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篇1

[關(guān)鍵詞]FDI，稅收優(yōu)惠政策，效應(yīng)弱化

一

關(guān)于何種因素決定FDI的流動(dòng)，東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策在FDI的投資區(qū)位決策中扮演何種角色，國(guó)內(nèi)外的研究頗多。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，影響FDI流動(dòng)的因素是多種多樣的，這些因素包括：政治和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、規(guī)范的商業(yè)和法律制度、良好的基礎(chǔ)設(shè)施、高效的政府管理體制、充足的具有專業(yè)技能的人力資源、自由的利潤(rùn)匯回機(jī)制、充分的爭(zhēng)端解決機(jī)制等。不僅同一因素對(duì)不同類型FDI流動(dòng)影響的大小不同，不同因素對(duì)同一類型FDI流動(dòng)的影響也不同。稅收政策作為東道國(guó)體制和法律因素的重要組成部分，僅僅是影響FDI流動(dòng)的諸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41個(gè)發(fā)展中國(guó)家1966～1970年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量分析。他們依據(jù)年度人均FDI的流入量，把這些國(guó)家分為沒(méi)有吸引力的、具有適度吸引力的和高度吸引力的國(guó)家三類。44個(gè)變量被選擇當(dāng)作潛在的重要影響因子，以鑒別這三類國(guó)家組。在6個(gè)和政策相關(guān)的影響因子中，三個(gè)與稅收水平相關(guān)。其中，公司稅率被證明是鑒別三類國(guó)家組的有效影響因子，然而，稅收激勵(lì)法規(guī)和稅收寬免沒(méi)有被證實(shí)是有效的影響因子。Agodo對(duì)在20個(gè)非洲國(guó)家擁有46項(xiàng)制造業(yè)投資的33家美國(guó)公司進(jìn)行了計(jì)量分析?；貧w結(jié)果也同樣表明，稅收優(yōu)惠并不是影響FDI流動(dòng)的決定因素。盡管這一時(shí)期的多數(shù)文獻(xiàn)，運(yùn)用總量數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)年度FDI流動(dòng)變化和一系列的因素之間的相關(guān)性，包括與外國(guó)投資所能獲得的稅后回報(bào)率變化之間的關(guān)系，F(xiàn)DI的變化可能和被忽略的變量之間有重要的相關(guān)性，比如，貿(mào)易和金融自由化等。但隨后的一些計(jì)量分析大多得出基本相同的結(jié)論，即稅收政策對(duì)FDI流動(dòng)的影響是客觀存在的，但不宜過(guò)分?jǐn)U大，至少與政治穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的成本和可獲得性、基礎(chǔ)設(shè)施等其他因素比較起來(lái)是有限的。稅收政策在彌補(bǔ)一個(gè)國(guó)家投資環(huán)境中的各種負(fù)面因素影響時(shí)，是一種微弱的激勵(lì)工具。南美洲的許多國(guó)家都給企業(yè)提供了稅收激勵(lì)措施，以吸引投資到那些欠發(fā)達(dá)的、成本更高的和沒(méi)有吸引力的地區(qū)，但是收效甚微，沒(méi)有多少可持續(xù)的FDI流入。這種現(xiàn)象強(qiáng)烈地說(shuō)明了，在發(fā)展中國(guó)家，特別是流行的財(cái)政激勵(lì)政策，在彌補(bǔ)基礎(chǔ)薄弱的投資環(huán)境方面是沒(méi)有充分效率的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對(duì)FDI的吸引作用，國(guó)內(nèi)學(xué)者最新的研究結(jié)論大體分為三類。孫俊以中國(guó)為研究對(duì)象對(duì)FDI的區(qū)位選擇因素進(jìn)行了初步的計(jì)量分析。他發(fā)現(xiàn)，政策優(yōu)惠一直是我國(guó)吸引外資的重要?jiǎng)恿?，而且政策效?yīng)不僅沒(méi)有隨著時(shí)間減弱，并且呈現(xiàn)空間上從沿海到內(nèi)地、從東向西逐步推進(jìn)的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略特點(diǎn)，各地區(qū)吸引FDI的政策激勵(lì)是不平衡的。李宗卉、魯明泓在回顧總結(jié)《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法》與及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以城市(鎮(zhèn))為單位，建立了經(jīng)驗(yàn)分析模型，其研究結(jié)果表明，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在FDI吸引方面的作用也較為顯著。而江心英認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策的效果會(huì)受到各個(gè)國(guó)家不同的稅制以及各種不同類型的投資動(dòng)機(jī)和跨國(guó)公司的影響。稅收優(yōu)惠政策的效果到底是否顯著不能一概而論。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家鐘偉等在《國(guó)際資本的流入結(jié)構(gòu)和政府間FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)》的實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)，國(guó)際資本的流入構(gòu)成與引資國(guó)政府FDI激勵(lì)政策的相關(guān)性并不明顯，一國(guó)的政府治理效率可能更為重要。他們認(rèn)為，一國(guó)政府若希望改善其國(guó)際資本的流入結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注政府間FDI內(nèi)流的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的底線和相互協(xié)調(diào)，同時(shí)應(yīng)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)特質(zhì)及政府治理效率予以足夠關(guān)注。一個(gè)高效率的政府在吸引FDI上具有相當(dāng)強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)則調(diào)整和法律條文沒(méi)有顯示出設(shè)想中的積極作用，這也許不能說(shuō)明政府在吸引FDI上無(wú)所作為，但至少說(shuō)明了各經(jīng)濟(jì)體之間的模仿效應(yīng)導(dǎo)致引資國(guó)之間在激勵(lì)政策上越來(lái)越相似，效能銳減。1990年以后，各國(guó)對(duì)FDI采用自由化的政策甚至競(jìng)爭(zhēng)吸引FDI，事實(shí)上確實(shí)是降低了單個(gè)國(guó)家的政策效率。其后，各國(guó)的外資激勵(lì)政策及其相互競(jìng)爭(zhēng)不是吸收FDI的充分條件，決定FDI流向的還有引資國(guó)的吸收能力。引資國(guó)自身特質(zhì)相關(guān)的一些吸收因素與FDI的流動(dòng)有著強(qiáng)相關(guān)關(guān)系，較為重要的影響因素包括：增長(zhǎng)率(表征一國(guó)的經(jīng)濟(jì)前景)、開(kāi)放程度(表征一國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度)、教育水平(表征一國(guó)的人力資本情況)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)(表征一國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)成績(jī)、債務(wù)水平、金融市場(chǎng)的綜合指標(biāo))、透明性指標(biāo)(表征一國(guó)政府激勵(lì)政策的可信度和可維持程度)，這些指標(biāo)表現(xiàn)良好的國(guó)家，能夠吸引較多的FDI，國(guó)際資本流入構(gòu)成中FDI的比例相對(duì)也就比較高。結(jié)果在存在政府間就FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，單個(gè)國(guó)家的激勵(lì)政策和規(guī)制變革并不足以使該經(jīng)濟(jì)體在吸收FDI方面取得優(yōu)勢(shì)，政府效率較高的經(jīng)濟(jì)體才會(huì)擁有較高FDI比例的國(guó)際資本流入構(gòu)成。

FDI的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)有時(shí)候不但不會(huì)提高反而會(huì)降低一個(gè)國(guó)家的福利水平。在一項(xiàng)對(duì)過(guò)去15年以來(lái)30個(gè)國(guó)家183個(gè)FDI項(xiàng)目的評(píng)估中，一項(xiàng)新的研究發(fā)現(xiàn)，有25%～45%的項(xiàng)目對(duì)一個(gè)國(guó)家的福利水平具有凈負(fù)面影響。這項(xiàng)不受歡迎而且出人意料的發(fā)現(xiàn)揭示了這樣一個(gè)事實(shí)：FDI常常伴隨著扭曲的政策。這些政策包括國(guó)產(chǎn)化要求、貿(mào)易保護(hù)、金融優(yōu)惠、補(bǔ)貼、減免稅、指令性合資要求和技術(shù)許可協(xié)議，以及本土資本和本土企業(yè)相對(duì)于外國(guó)資本的歧視性待遇。結(jié)果表明，雖然FDI激勵(lì)政策能在一定程度上鼓勵(lì)FDI進(jìn)入，但是從整個(gè)社會(huì)看，政策帶來(lái)的損失常常大于收益。顯然，政府就FDI流入產(chǎn)生激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)制變革時(shí)，應(yīng)該關(guān)注這些FDI自由化政策的實(shí)際效果，通常激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)是昂貴、歧義和危險(xiǎn)的，政府應(yīng)在區(qū)域內(nèi)政府間和本國(guó)內(nèi)各級(jí)政府之間的激勵(lì)政策協(xié)調(diào)方面采取更積極的姿態(tài)。

迄今為止，中國(guó)國(guó)際資本的流入總量與結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了根本性變革，F(xiàn)DI的流入規(guī)模日趨擴(kuò)大。但這些FDI的流入是得益于政府的激勵(lì)政策和規(guī)制變革，還是得益于中國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀基礎(chǔ)的穩(wěn)健或政府治理效率的提高，鐘偉認(rèn)為尚缺乏有說(shuō)服力的經(jīng)驗(yàn)研究。至于中國(guó)內(nèi)部各級(jí)政府之間為爭(zhēng)奪FDI的激勵(lì)政策的實(shí)際績(jī)效，以及激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)到底從中國(guó)整體角度抑或從地方區(qū)域角度帶來(lái)了福利增進(jìn)還是損失，也同樣缺乏翔實(shí)的經(jīng)驗(yàn)分析。

二

盡管從理論上看，傳統(tǒng)FDI理論和跨國(guó)公司理論都認(rèn)為稅收對(duì)FDI投資的區(qū)位決策有影響。稅收優(yōu)惠政策對(duì)FDI在國(guó)際間的流動(dòng)能起到一定的引導(dǎo)與刺激作用。但我們認(rèn)為這種影響正在受到越來(lái)越多其他因素的干擾，稅收政策對(duì)FDI的影響已明顯弱化。世界銀行(2003)、亞洲開(kāi)發(fā)銀行(2004)的研究報(bào)告也指出，東道國(guó)采取減免賦稅和給予補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施的做法，對(duì)外國(guó)投資決策產(chǎn)生的影響很小，并且這種優(yōu)惠措施會(huì)導(dǎo)致扭曲和失效，形成對(duì)國(guó)內(nèi)小投資者的歧視，以及對(duì)具備潛在比較優(yōu)勢(shì)的地區(qū)的歧視。根據(jù)經(jīng)合組織2001年“在中國(guó)投資的主要優(yōu)勢(shì)”調(diào)查問(wèn)卷，選擇“低生產(chǎn)成本”的近50%，選擇“中國(guó)市場(chǎng)及潛在市場(chǎng)巨大”的占38.75%，而選擇“鼓勵(lì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的只占16.25%。這一方面是因?yàn)椋瑥奈覈?guó)FDI的投資結(jié)構(gòu)的演變來(lái)看，盡管來(lái)自港澳臺(tái)的小型投資者的比例仍然不低，但港澳臺(tái)及周邊國(guó)家和地區(qū)中小資本向我國(guó)大陸進(jìn)行大規(guī)模產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的階段已逐步結(jié)束。我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入較為成熟的引資階段，大型跨國(guó)公司資本的進(jìn)入將成為主流。跨國(guó)公司選擇我國(guó)的原因主要取決于我國(guó)的整體投資環(huán)境，包括：市場(chǎng)規(guī)模龐大，且正逐步由“潛在的市場(chǎng)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)”；法律法規(guī)體系日趨健全，擁有完善和健全的配套產(chǎn)品體系以及配套基礎(chǔ)設(shè)施；“取之不盡”的廉價(jià)勞動(dòng)力及人力資本儲(chǔ)備；總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快；良好的基礎(chǔ)設(shè)施和完善的配套產(chǎn)業(yè)；自由化的FDI開(kāi)放政策；政治社會(huì)穩(wěn)定等。根據(jù)商務(wù)部研究院對(duì)《商業(yè)周刊》全球1000強(qiáng)企業(yè)為主，覆蓋歐美日韓等國(guó)以及臺(tái)港地區(qū)的跨國(guó)企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司未來(lái)擴(kuò)大對(duì)華投資的關(guān)鍵因素在于中國(guó)各產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模和高增長(zhǎng)率。此外，政策因素、集聚效應(yīng)、勞動(dòng)力成本因素都是推動(dòng)跨國(guó)公司未來(lái)三年內(nèi)擴(kuò)大對(duì)華投資的重要因素。隨著中國(guó)政府切實(shí)履行人世承諾、各種限制進(jìn)一步取消及過(guò)渡時(shí)期的結(jié)束，中國(guó)將達(dá)到前所未有的開(kāi)放程度，為外商擴(kuò)大在華投資領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇與環(huán)境。比如在本次調(diào)查中，許多跨國(guó)公司表示，中國(guó)放開(kāi)商業(yè)流通領(lǐng)域后將介入產(chǎn)品零售終端，這必將帶動(dòng)流通企業(yè)對(duì)華投資增長(zhǎng)。部分產(chǎn)品供應(yīng)行業(yè)在特定地區(qū)的聚集對(duì)行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張起到了積極作用，形成了吸引其他供應(yīng)商、成品制造商進(jìn)入該地區(qū)的良性循環(huán)。由于產(chǎn)業(yè)上下游配套完備，使制造企業(yè)能夠更方便地進(jìn)行對(duì)華業(yè)務(wù)整合運(yùn)營(yíng)，這也令中國(guó)市場(chǎng)在跨國(guó)企業(yè)眼中更具吸引力。中國(guó)擁有較低的勞動(dòng)力成本，中國(guó)勞動(dòng)力成本不到巴西和墨西哥的1/3，與印度持平。該要素對(duì)尋求效率與成本的外商投資具有較大的吸引力。

另一方面是因?yàn)椋罅康目鐕?guó)公司在經(jīng)歷進(jìn)入階段的“介入性投資”(象征性地與中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)權(quán))后，都相繼進(jìn)入“整備期”，開(kāi)始步入“收獲期”，對(duì)華投資目標(biāo)轉(zhuǎn)型成為利用資金、網(wǎng)絡(luò)、信息等綜合優(yōu)勢(shì)，提高出資比例。為確保經(jīng)營(yíng)利益，在投資整備期跨國(guó)公司的獨(dú)資、控股、實(shí)質(zhì)性投資在對(duì)華投資中的比例將勢(shì)必增加。而所有這些進(jìn)程，并不會(huì)因?yàn)槎愂照叩恼{(diào)整而終止。根據(jù)商務(wù)部研究院的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，82%的跨國(guó)公司未來(lái)將繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)華投資，無(wú)論是生產(chǎn)、銷售、技術(shù)開(kāi)發(fā)的投資規(guī)模與速度，都在逐步提高；調(diào)查顯示35%的跨國(guó)公司處于投資整備階段，并計(jì)劃開(kāi)展新一輪對(duì)華投資。

對(duì)大型的跨國(guó)公司而言，實(shí)施國(guó)際戰(zhàn)略遠(yuǎn)比關(guān)注較低的稅收風(fēng)險(xiǎn)重要得多。稅收可能在小型跨國(guó)公司的成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要角色，因?yàn)樾⌒凸緵](méi)有財(cái)務(wù)和人力資本能力來(lái)發(fā)展成熟的避稅策略，也缺乏關(guān)聯(lián)企業(yè)間較頻繁的大宗關(guān)聯(lián)交易。而對(duì)大型跨國(guó)公司而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)一般可通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際間輕易化解，較宜為跨國(guó)公司所內(nèi)部化。盡管外企逃避稅已經(jīng)引起我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注，并正在加強(qiáng)涉外稅收管理，加大反避稅力度。采取諸如積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)管理制度、推進(jìn)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換、提高跨國(guó)稅源監(jiān)管能力、強(qiáng)化涉外企業(yè)和外籍個(gè)人所得稅日常管理等措施。但鑒于國(guó)際避稅的隱蔽性強(qiáng)，手段較多，打擊國(guó)際避稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作。據(jù)專家估計(jì)，跨國(guó)公司每年在我國(guó)的避稅高達(dá)300億元以上。因此，大型跨國(guó)公司在對(duì)外直接投資的決策過(guò)程中，必然會(huì)把重點(diǎn)放在影響公司發(fā)展的重大戰(zhàn)略利益因素方面，稅收政策并不是充分條件。

如果我們把FDI的流動(dòng)分為市場(chǎng)導(dǎo)向型和資源導(dǎo)向型，則大部分發(fā)達(dá)國(guó)家之間的投資和發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)新興市場(chǎng)的投資都可以歸納為這兩種類型。市場(chǎng)導(dǎo)向型投資多傾向于長(zhǎng)期投資，并不注重短時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成本，因?yàn)檫@些成本(包括稅收帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本)對(duì)東道國(guó)以及進(jìn)入同一市場(chǎng)的其他跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)是同一無(wú)二的，并不會(huì)因此削弱其與其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在同一市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力比拼。事實(shí)上，進(jìn)入上世紀(jì)90年代后·的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，已使我國(guó)的FDI稅收優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢(shì)逐漸喪失。據(jù)經(jīng)合組織的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從1986-2000年，26個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的最高公司所得稅率平均下降了9個(gè)百分點(diǎn)，由41%下降到32%，而美國(guó)則下降了11個(gè)百分點(diǎn)，由46%降到35%。如果將地方稅率也考慮進(jìn)去的話，那么從1996年到2002年，30個(gè)經(jīng)合組織國(guó)家的最高公司所得稅率平均下調(diào)了6個(gè)百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%。我國(guó)周邊的新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家也將其公司所得稅率降到了28%-35%之間。

篇2

改革開(kāi)放以來(lái)是我國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)高峰期。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，為擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。為了進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外資，優(yōu)化外商投資質(zhì)量、結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使之既滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定的原則，又能保障稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，有必要重新審視我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，改善我國(guó)的優(yōu)惠政策。

一、我國(guó)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠實(shí)施的現(xiàn)狀分析

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是改革開(kāi)放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)適時(shí)、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資──鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資──鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過(guò)程，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在：（1）外商投資企業(yè)在我國(guó)從無(wú)到有，且成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的一支重要力量。截至1997年底，全國(guó)已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)30．49萬(wàn)戶，其中已開(kāi)業(yè)者近15萬(wàn)戶，合同利用外資金額5211．66億美元，實(shí)際利用外資金額2218.73億美元，近5年來(lái)，我國(guó)已成為發(fā)展中國(guó)家利用外資金額最多、增長(zhǎng)速度最快、在世界上僅次于美國(guó)的第二大受資國(guó)；（2）帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國(guó)在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車(chē)、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長(zhǎng)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財(cái)政收人。

（二）稅收優(yōu)惠實(shí)施存在的主要問(wèn)題

與十幾年前相比，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

1．側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式，不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，而且隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅收優(yōu)惠的政策調(diào)控力度也逐漸弱化，在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實(shí)行不同的稅收政策，極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。

2．產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒(méi)有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)恰恰是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實(shí)施的滯后勢(shì)必拉大我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。

3．“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失。

“普惠制”下合乎規(guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵(lì)或市場(chǎng)已飽和的領(lǐng)域，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟(jì)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和政府收入的流失。

4．優(yōu)惠操作主要采用對(duì)稅收的直接減免，易引發(fā)稅收行為失范。

我國(guó)在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行船，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。另外，優(yōu)惠期從獲利年度起開(kāi)始計(jì)算，企業(yè)通過(guò)人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實(shí)行假合資、假新辦等手段，很容易進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國(guó)家稅收收入的流失。

5．稅收優(yōu)惠沒(méi)有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小，投資行為短期化。

從實(shí)際情況分析，那些投資小、見(jiàn)效快的企業(yè)基本上都是簡(jiǎn)單加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)，投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展，而且這些投資規(guī)模偏小的項(xiàng)目恰恰是我國(guó)不需要的項(xiàng)目或是憑借我國(guó)自己的能力能夠解決的。外來(lái)投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來(lái)資本的投機(jī)性，不利于我國(guó)投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。

二、各國(guó)稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析

綜觀世界各國(guó)，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都在利用稅收優(yōu)惠措施引進(jìn)外資，但其做法和側(cè)重點(diǎn)以及所實(shí)施的政策方案不盡相同，最終實(shí)施效率也不同，大體上可分為以下幾種情況：

（一）區(qū)域性優(yōu)惠

區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國(guó)家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，而且也被發(fā)達(dá)國(guó)家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施，所不同的是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠相對(duì)較少，而發(fā)展中國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠居多。

（二）產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要，有選擇、有重點(diǎn)地引進(jìn)外資發(fā)展本國(guó)的特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，是國(guó)際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國(guó)家偏重實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，尤其是對(duì)加快科技進(jìn)步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出，且這種鼓勵(lì)措施是全方位的。如日本對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)和科技發(fā)展支出，可選擇作遞延資產(chǎn)處理，也可選擇即期全額扣除；或兩者兼用。此外，對(duì)符合條件的費(fèi)用（包括研究人員的工資、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)）還可直接抵免應(yīng)納稅額；用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)、研究的折舊資產(chǎn)，可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的5%抵免稅額；已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入，其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的6%抵免稅額：有效利用能源、廢物利用等方面的專項(xiàng)支出，按6%額外抵免稅額；在科技開(kāi)發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新固定資產(chǎn)除進(jìn)行正常折舊外，在第一年可按購(gòu)置成本實(shí)行特別折舊扣除。這些規(guī)定對(duì)促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力起到了重要的促進(jìn)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于科技進(jìn)步創(chuàng)造的價(jià)值占整體的60%－70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)25%－30%的水平。

（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化

對(duì)外資的稅收優(yōu)惠很多國(guó)家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國(guó)家鼓勵(lì)外商直接投資所采用。二是實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對(duì)資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過(guò)以后或以前年度的盈利抵補(bǔ)；（4）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開(kāi)支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國(guó)稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。

實(shí)行直接、間接減免優(yōu)惠操作運(yùn)行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對(duì)稅收直接免除，這不但造成稅收收入的流失，而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對(duì)資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度，這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收沒(méi)有放棄，有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

（四）依投資規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠

如羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小?？擅庹魉枚?年至7年；馬來(lái)西亞的《投資法》規(guī)定對(duì)超過(guò)一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的投資，可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。

（五）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠

為保持優(yōu)惠政策的實(shí)施效率，須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收優(yōu)惠做及時(shí)修正、調(diào)整，無(wú)限度實(shí)施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期，因國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，為有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善，采用限制的方式，把利用外資的重點(diǎn)放在利用外國(guó)貸款和吸引外國(guó)的證券投資方面，也就是利用外國(guó)的間接投資。當(dāng)時(shí)日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后，但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力，對(duì)引進(jìn)技術(shù)也嚴(yán)格控制，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，使之適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后，隨著本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際收支狀況好轉(zhuǎn)，從1967年到1973年的6年里，實(shí)施資本自由化，逐步解除了引資和引進(jìn)技術(shù)的限制。進(jìn)入80年代，日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向開(kāi)放體制轉(zhuǎn)化，明確提出要積極地、多方位地采取措施引進(jìn)外國(guó)的直接投資。日本利用外資和引進(jìn)技術(shù)的政策從限制到開(kāi)放的演變過(guò)程表明，稅收優(yōu)惠要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體需要。

（六）對(duì)內(nèi)資與外資實(shí)行同等優(yōu)惠但要保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)

許多國(guó)家對(duì)允許私人資本投入的地區(qū)和行業(yè)項(xiàng)目，不論是內(nèi)資還是外資都實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)大多數(shù)國(guó)家都很注重對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)采取保護(hù)措施。比如對(duì)有礙于本國(guó)生產(chǎn)的項(xiàng)目和已經(jīng)飽和的行業(yè)，控制審批或原則上不予審批；對(duì)允許審批的行業(yè)項(xiàng)目外資比例一般不超過(guò)40％，但對(duì)專門(mén)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的保稅工廠和設(shè)在自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，可以允許外資比例達(dá)到100％。

從各國(guó)的稅收優(yōu)惠實(shí)踐中，我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)供設(shè)計(jì)政策時(shí)借鑒：其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實(shí)施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)；區(qū)域優(yōu)惠要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整，以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實(shí)施效率。其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點(diǎn)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)全方位，以增強(qiáng)調(diào)控力度。其三，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠。其四，適度控制投資規(guī)模，保障投資的優(yōu)化和操作運(yùn)行的規(guī)范化。

三、完善我國(guó)稅收優(yōu)惠的方案選擇

（一）根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠的實(shí)施方位

區(qū)域性稅收優(yōu)惠要突出促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或滿足區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體均衡發(fā)展客觀需要的特點(diǎn)。政策實(shí)施周期不能過(guò)長(zhǎng)，視區(qū)域性經(jīng)濟(jì)而定，一般在實(shí)行10年-15年之后即應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)視區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而定，一般以趕上或超過(guò)全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)（先進(jìn)）地區(qū)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)沿海一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)，已經(jīng)從過(guò)去貧窮落后的漁村變成了現(xiàn)代化的國(guó)際大都市。與初期相比，其投資環(huán)境、城市功能、基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)建設(shè)、社會(huì)需求、城市整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與實(shí)力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)、城市的發(fā)展水平。區(qū)域優(yōu)惠已從過(guò)去的主要表現(xiàn)為投資補(bǔ)償改變?yōu)轭~外收益。繼續(xù)保留稅收優(yōu)惠，只能導(dǎo)致愈益嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)并嚴(yán)重扭曲稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控方向。因此，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，建議適時(shí)調(diào)整、取消區(qū)域稅收優(yōu)惠。此外，建議選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的中、西部邊遠(yuǎn)地區(qū)和長(zhǎng)江庫(kù)區(qū)實(shí)施區(qū)域性優(yōu)惠，操作上可選擇區(qū)域性普惠制的優(yōu)惠政策。同時(shí)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的投資不分內(nèi)資、外資，一律實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收的公平原則和保持內(nèi)。外資企業(yè)投資的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）區(qū)域優(yōu)惠范圍外設(shè)置的稅收優(yōu)惠，要突出產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，全方位加大調(diào)控力度，加大科技發(fā)展、科技投入的稅收優(yōu)惠，加快知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

建議我國(guó)今后的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施要以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對(duì)于需要扶持的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕些。需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)更輕些，以正確引導(dǎo)投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，在能源和基礎(chǔ)原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通信、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)施全方位優(yōu)惠政策，以加大科技投入，加快科技發(fā)展。建議選擇如下優(yōu)惠政策：其一，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技開(kāi)發(fā)、研制，固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，其中機(jī)器設(shè)備等可規(guī)定3年折舊期；其二，鼓勵(lì)加大科技投入。對(duì)企業(yè)當(dāng)年用于科技研制、開(kāi)發(fā)的投入超過(guò)前3年平均開(kāi)支50％以上的，其超過(guò)部分可允許一定比例或全部抵扣應(yīng)納稅額，但不能超過(guò)當(dāng)期應(yīng)納稅額；其三，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，建議政府每年拿出一定比例的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化和形成生產(chǎn)能力，并為科技產(chǎn)品培育市場(chǎng)；其四，允許企業(yè)按一定的比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金以彌補(bǔ)科研失敗造成的損失；其五，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)投資方向。其六，對(duì)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主

間接優(yōu)惠的主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施，以防止稅收流失。對(duì)現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應(yīng)逐步調(diào)整、取消。選擇間接優(yōu)惠實(shí)施既不違反稅收公平原則，又能體現(xiàn)鼓勵(lì)導(dǎo)向，提前收回投資可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于應(yīng)稅行為的規(guī)范化管理。

篇3

一、世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)

稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。綜觀世界各國(guó)，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都在利用稅收優(yōu)惠措施吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，了解世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)，對(duì)于完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）優(yōu)惠稅種由多稅種優(yōu)惠逐步向所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主轉(zhuǎn)變

就優(yōu)惠稅種而言，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家都為吸引外商投資而出臺(tái)所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。除此之外，發(fā)展中國(guó)家還出臺(tái)增值稅等其他稅種優(yōu)惠政策，但對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，由于直接稅占比普遍較高，因此，其優(yōu)惠政策以所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主。據(jù)統(tǒng)計(jì)，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅占據(jù)稅收總額的“半壁江山”。這其中，又以所得稅為主。而發(fā)達(dá)國(guó)家為了吸引投資者，普遍采取所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過(guò)降低稅率、加速折舊等多種措施，有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效調(diào)動(dòng)了投資者的投資積極性。

（二）政策作用重點(diǎn)由產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向營(yíng)造支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境轉(zhuǎn)變

為更好地吸引國(guó)內(nèi)外投資者投資于某些特定產(chǎn)業(yè)，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都曾針對(duì)某一行業(yè)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，但隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，依靠稅收優(yōu)惠政策成長(zhǎng)起來(lái)的產(chǎn)業(yè)不僅可能因違背WTO等相關(guān)國(guó)際規(guī)則而受到指責(zé)，而且單純依靠某一產(chǎn)業(yè)也很難完全支撐起整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。為此，發(fā)達(dá)國(guó)家將稅收優(yōu)惠政策的目的轉(zhuǎn)向優(yōu)化政策環(huán)境，給予國(guó)內(nèi)、外投資者同等的稅收優(yōu)惠政策。在上世紀(jì)70―80年代，發(fā)達(dá)國(guó)家也曾出臺(tái)過(guò)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要側(cè)重于對(duì)研究開(kāi)發(fā)等費(fèi)用的減免上，進(jìn)入新世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)向支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)變，給予各類企業(yè)尤其是中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的扶持，支持其發(fā)展。

（三）優(yōu)惠手段由直接優(yōu)惠為主向直接與間接優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

從優(yōu)惠政策的手段來(lái)看，與發(fā)展中國(guó)家主要使用優(yōu)惠稅率、減免稅收等直接形式相反，發(fā)達(dá)國(guó)家所運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策手段相對(duì)靈活多樣。以企業(yè)所得稅為例，既有減免稅、優(yōu)惠稅率等直接形式，也有稅收抵免、加計(jì)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等間接優(yōu)惠形式，并且間接優(yōu)惠占據(jù)主導(dǎo)地位。對(duì)比兩種優(yōu)惠方式，通常來(lái)說(shuō)，直接優(yōu)惠是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅，優(yōu)惠方式更加簡(jiǎn)便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補(bǔ)償企業(yè)損失上。從長(zhǎng)期來(lái)看，直接優(yōu)惠是在稅基已確定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與企業(yè)投資活動(dòng)的相關(guān)性較小，在政策導(dǎo)向和政策效應(yīng)上存在局限性。間接優(yōu)惠方式是以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。間接優(yōu)惠是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜，這也在一定程度上解釋了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家公司所得稅優(yōu)惠方式側(cè)重點(diǎn)不同的原因。

（四）區(qū)域優(yōu)惠政策由優(yōu)先開(kāi)放地區(qū)向落后地區(qū)轉(zhuǎn)變

就發(fā)展中國(guó)家而言，由于其稅收優(yōu)惠政策以吸引外國(guó)投資者為主，通常情況下，他們會(huì)將國(guó)內(nèi)較為開(kāi)放或經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)作為優(yōu)惠區(qū)域，對(duì)外國(guó)投資者實(shí)施優(yōu)惠政策以吸引其前來(lái)投資。而與之相反，發(fā)達(dá)國(guó)家的區(qū)域優(yōu)惠政策相對(duì)較少，而且主要針對(duì)的是落后地區(qū)，以支持落后地區(qū)發(fā)展縮小區(qū)域發(fā)展差距為重點(diǎn)。如法國(guó)，為支持特定區(qū)域發(fā)展，給予當(dāng)?shù)毓舅枚悆?yōu)惠政策。對(duì)于2001年12月31日之前在科西嘉（Corsica）地區(qū)成立的雇員不超過(guò)30人的企業(yè)，2004―2007年分別可以享受80%、60%、40%和20%的公司所得稅減免;對(duì)于2001年12月31日之前在44個(gè)法國(guó)大陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)成立的企業(yè)免稅;對(duì)于2009年12月之前在優(yōu)先區(qū)域的新辦企業(yè)給予開(kāi)辦之日起23個(gè)月的免稅期。正是由于兩類國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策目的不同，所以在區(qū)域優(yōu)惠的對(duì)象選擇上也存在較大差異。

二、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)與存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代末80年代初，是隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開(kāi)和深化的。幾十年來(lái)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)科技進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)家階段性政策目標(biāo)，都發(fā)揮了巨大作用。從其變化來(lái)看，大致呈現(xiàn)以下趨勢(shì)：

一是對(duì)外商投資企業(yè)由超國(guó)民待遇轉(zhuǎn)向國(guó)民待遇。在改革開(kāi)放初期，為吸引更多的外商投資，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)給予了超出國(guó)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，內(nèi)外資企業(yè)稅制趨于統(tǒng)一。首先是內(nèi)外資流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一、進(jìn)出口稅收制度的調(diào)整，以及內(nèi)外資所得稅制的統(tǒng)一，并向國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)和中西部地區(qū)傾斜的優(yōu)惠政策。

二是對(duì)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策梯度推進(jìn)，并與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠相結(jié)合。在早期，我國(guó)區(qū)域稅收優(yōu)惠大體按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)―內(nèi)地”梯度遞減方式，初步形成了東部沿海地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠待遇高于其它地區(qū)的政策格局。之后，在中央做出西部開(kāi)發(fā)、振興東北、中部崛起等一系列重大決策后，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，一定程度上縮小了中西部地區(qū)與東部沿海地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠政策差距。

三是逐步加大對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。自1999年以來(lái)，為了提高國(guó)家的科學(xué)技術(shù)水平，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列科技稅收優(yōu)惠政策措施，主要包括對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制、高科技產(chǎn)品發(fā)展、科技研發(fā)、高科技含量設(shè)備和產(chǎn)品進(jìn)出口等方面的稅收優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)及效果

總體來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策具有以下特點(diǎn)：一是涉及稅種多，既有所得稅優(yōu)惠也有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠;二是稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主;三是實(shí)行區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠，并且以區(qū)域化的稅收優(yōu)惠為主;四是稅收優(yōu)惠面向各類型經(jīng)濟(jì)體，以外向性稅收優(yōu)惠為主。

具體對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效果，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是吸引了大量外國(guó)資本和外商投資企業(yè)，擴(kuò)大了全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，有效促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;二是有效鼓勵(lì)了企業(yè)提升科技含量，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí);三是有效帶動(dòng)了地區(qū)發(fā)展。

（三）當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問(wèn)題

1、稅收優(yōu)惠政策法律層級(jí)過(guò)低

主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是立法層次較低。當(dāng)前我國(guó)大部分優(yōu)惠政策都是以暫行條例、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法規(guī)法律條文中。而在實(shí)際的稅收工作實(shí)踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等目的而越權(quán)制定的各種法制外稅收優(yōu)惠措施，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國(guó)家稅款大量流失。二是政策條文零散、割裂。當(dāng)前大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門(mén)規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃。

2、稅收優(yōu)惠不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，不能有效滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)的要求。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)資企業(yè)所得稅除對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量?jī)?yōu)惠外，在體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少;二是外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得高收益。從而使我國(guó)外商投資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國(guó)迫切需要發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3、優(yōu)惠手段過(guò)于單一

相比發(fā)達(dá)國(guó)家靈活運(yùn)用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠多種手段，當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠手段較為單一，主要集中在稅率優(yōu)惠與減免，對(duì)于加速折舊、稅收扣除等間接優(yōu)惠手段使用的較少。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，95%以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占比重不足5%，這種優(yōu)惠政策格局更適合于盈利企業(yè)，對(duì)于那些投資規(guī)模大、期限長(zhǎng)、獲利小、見(jiàn)效慢的項(xiàng)目投資激勵(lì)作用十分有限，迫切需要豐富優(yōu)惠手段，加大間接優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，積極追求長(zhǎng)期穩(wěn)定的投資回報(bào)。

4、優(yōu)惠政策的審批程序過(guò)于復(fù)雜導(dǎo)致納稅人不愿享受

近年來(lái)，我國(guó)為支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，包括上調(diào)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，上調(diào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策。雖然這些政策對(duì)減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)十分有利，但許多本應(yīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)出于對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度要求與相應(yīng)監(jiān)管制度的擔(dān)心，寧可納稅也不愿申請(qǐng)享受減免稅，從而導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起來(lái)十分困難。

5、稅收優(yōu)惠缺乏科學(xué)論證與規(guī)范管理

一方面，稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評(píng)估。正是由于優(yōu)惠政策的設(shè)置缺乏科學(xué)規(guī)范的評(píng)估分析制度，從而造成部分政府設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在實(shí)踐中收益極少、效用低下。另一方面，對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)模缺乏預(yù)算管理。通常情況下，發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)稅收支出進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理與控制，這樣既能夠充分發(fā)揮公眾對(duì)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用，又能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對(duì)稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。但受多種因素限制，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠沒(méi)有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對(duì)實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)。

三、完善稅收優(yōu)惠政策的建議

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題，為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，建議采取以下措施完善稅收優(yōu)惠政策。

（一）加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)

立法規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是確保稅收優(yōu)惠的規(guī)范、公平、透明的有效途徑，為此，必須加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程，需要從以下方面入手：一是要盡快提升稅收優(yōu)惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)歸集整合，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對(duì)稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。按照合理分權(quán)的原則，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的優(yōu)惠政策管理權(quán)限。

（二）正確看待區(qū)域稅收優(yōu)惠政策

改革開(kāi)放三十多年的實(shí)踐證明，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策在推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。主要體現(xiàn)為：一是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了區(qū)域發(fā)展條件和發(fā)展需求的差異性，有利于激發(fā)區(qū)域發(fā)展比較優(yōu)勢(shì)。二是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策有效發(fā)揮了中央和地方特別是地方發(fā)展積極性。從國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略角度，為促進(jìn)某一地區(qū)發(fā)展而制定的優(yōu)惠政策，充分考慮了地方發(fā)展的基礎(chǔ)、特點(diǎn)和需要，調(diào)動(dòng)了地方發(fā)展積極性。三是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策支持了改革的地方探索與試驗(yàn)，為全面深化改革提供必要準(zhǔn)備。

但也必須看到，近年來(lái)，為支持部分行業(yè)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有關(guān)部門(mén)和地區(qū)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了地區(qū)間相互競(jìng)爭(zhēng)的局面，并在很大程度上帶來(lái)了優(yōu)惠不公平的問(wèn)題。在我國(guó)尚未建立起完善的地方稅體系的情況下，區(qū)域稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主，輔之以增值稅、個(gè)人所得稅等優(yōu)惠。而這些稅都屬于中央與地方共享稅，本來(lái)應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)適用統(tǒng)一稅率，而在區(qū)域優(yōu)惠政策框架下，不同地方出現(xiàn)不同的優(yōu)惠幅度，這自然就造成優(yōu)惠不公平的問(wèn)題。事實(shí)上，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)就是不同區(qū)域能夠基于各自比較優(yōu)勢(shì)形成良好的合作發(fā)展格局。地方比較優(yōu)勢(shì)不僅包括自然資源稟賦、區(qū)域位置等客觀要素，也包括發(fā)展環(huán)境等相對(duì)主觀因素，而稅收政策就是地方發(fā)展環(huán)境的一個(gè)組成部分。在具有完善的地方稅體系的基礎(chǔ)上，地方稅能夠體現(xiàn)出一部分地方差異，基于地方稅的稅收優(yōu)惠政策本身就構(gòu)成了地方比較優(yōu)勢(shì)，也就不存在優(yōu)惠不公平問(wèn)題。因此，規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策并不是表面上所理解的簡(jiǎn)單限定時(shí)限進(jìn)行清理或禁止出臺(tái)新優(yōu)惠政策，關(guān)鍵是要形成一個(gè)能夠正常反映地方發(fā)展比較優(yōu)勢(shì)差異的機(jī)制，而不是短期清理或禁止。規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策必須要與完善地方稅體系，完善分稅制等改革相協(xié)調(diào)。

在此背景下，應(yīng)該以縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距為目標(biāo)，對(duì)落后地區(qū)實(shí)行更有針對(duì)性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。為了更有效地促進(jìn)中西部地區(qū)發(fā)展，努力縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，有必要在清理、規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，繼續(xù)對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行更大力度的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用稅率、稅基減免等多種稅收優(yōu)惠政策工具，并注意與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合，出臺(tái)更有針對(duì)性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)落后地區(qū)加快發(fā)展。此外，為更好促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和合作互動(dòng)，還應(yīng)增強(qiáng)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的聯(lián)動(dòng)性，以推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移承接、推動(dòng)區(qū)域間要素流動(dòng)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、推動(dòng)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)交流和交融等為目標(biāo)調(diào)整優(yōu)惠政策。

（三）出臺(tái)有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)

當(dāng)前有關(guān)部門(mén)主張減少區(qū)域稅收優(yōu)惠，更多地實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，這一觀點(diǎn)在某些程度上是不符合國(guó)際規(guī)則的。因?yàn)槿绻麑?duì)某一產(chǎn)業(yè)實(shí)施大規(guī)模的稅收優(yōu)惠政策，可能會(huì)導(dǎo)致其受到WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼的指控。此外，從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，依靠某一產(chǎn)業(yè)是很難維持經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，要對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面升級(jí)，產(chǎn)品質(zhì)量全面提升，這就需要更多的企業(yè)具備強(qiáng)勁的創(chuàng)新能力，為此，應(yīng)該以建立有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策體系為主要方向，更多側(cè)重于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)性支持。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更注重為具有較強(qiáng)基礎(chǔ)性和適用廣泛性的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供支持，減少對(duì)個(gè)別產(chǎn)業(yè)的扶持性優(yōu)惠。

（四）豐富優(yōu)惠政策手段

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要是降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠手段，近年來(lái)，開(kāi)始重視加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠手段。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)的間接優(yōu)惠手段相對(duì)較少、范圍也較窄，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)和再投資積極性作用較為有限。為此，未來(lái)稅收優(yōu)惠政策手段應(yīng)該進(jìn)一步豐富，加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運(yùn)用直接優(yōu)惠政策，努力引導(dǎo)企業(yè)投資行為，切實(shí)減輕符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。要進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計(jì)扣除的范圍，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。

（五）建立規(guī)范的政策評(píng)估與預(yù)算制度

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關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策；概念；研發(fā)費(fèi)用問(wèn)題；措施

冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本中占據(jù)了不小的比例，而正確利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，可以減少成本壓力。相關(guān)的冶金企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人可以明確在原料、材料費(fèi)用、冶金企業(yè)的工人薪資、冶金企業(yè)設(shè)備成本、冶金企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)、其他相關(guān)各方面費(fèi)用上的問(wèn)題，享受政策優(yōu)惠。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策概念

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，其含義具體是指，若是企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)階段所產(chǎn)生的耗費(fèi)中某些部分可以納入研發(fā)費(fèi)用的范疇，則能夠加成百分之五十研發(fā)費(fèi)的比例，以此當(dāng)作計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額，由此產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠，就被稱為加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。目前很多企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，總是盡最大努力希望減少企業(yè)所支付的稅收額，從而能幫助企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展，也因此，企業(yè)會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)更具體地探索。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題

(一)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容

在現(xiàn)代社會(huì)，科技高速發(fā)展，科技是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是占據(jù)市場(chǎng)制高點(diǎn)的重要武器，因此用于科技研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)中占據(jù)一大地位。研發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝過(guò)程中耗費(fèi)的成本資金。其中涉及到原材料和半成品的試制費(fèi)、研究工作者的薪資、研究設(shè)施的折舊、新成品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)等。

(二)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍

就企業(yè)在日常的運(yùn)行階段，對(duì)其中涉及的研發(fā)費(fèi)用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別，其針對(duì)核算的范圍也不一樣。其中有一部分，單從費(fèi)用項(xiàng)目來(lái)看，是不屬于直接研發(fā)費(fèi)用的，而其用作用則可能和研發(fā)費(fèi)用間接有聯(lián)系——為研究工作提供幫助。把這些類似的費(fèi)用歸納到研發(fā)費(fèi)用的范圍，可以提高研發(fā)費(fèi)用的全面性，從而擴(kuò)寬了核算范圍。不過(guò)，做加計(jì)扣除核算時(shí)則要另當(dāng)別論，計(jì)算加計(jì)扣除額的標(biāo)準(zhǔn)不是某個(gè)企業(yè)自行設(shè)定或隨意設(shè)置的，而是參考已經(jīng)由國(guó)家法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

(三)冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作

冶金企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)的一種，在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作時(shí)，需要嚴(yán)格參考企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、研發(fā)具體情況。冶金工作要求較高的技術(shù)水平、所需要的資金龐大，因此，對(duì)于那些可以先行向其上級(jí)企業(yè)集中提取技術(shù)研發(fā)費(fèi)的，比如由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的冶金項(xiàng)目，如果國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)的，就可以實(shí)行集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

三、冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施

(一)在原料、材料費(fèi)用方面

在冶金企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，需要大量的原料、材料來(lái)幫助完成工作，包括在研發(fā)過(guò)程中直接耗費(fèi)的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。這些在研究開(kāi)發(fā)階段帶來(lái)的全部資金耗費(fèi)，都可以當(dāng)做是研究開(kāi)發(fā)階段的的直接成本，是可以在加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策中加以考慮的。

(二)冶金企業(yè)的工人薪資方面

這些人的薪資，包括需要對(duì)那些處于任職期間、且直接參與冶金企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)工作的工作者，支付相關(guān)的薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。這些以薪資為主的支付費(fèi)用，也可以納入總體研發(fā)成本范圍。

(三)冶金企業(yè)設(shè)備成本方面

在冶金企業(yè)的長(zhǎng)期工作開(kāi)展中，往往需要完成許多高難度的冶金工作，其中涉及到許多大型的設(shè)備投入。在冶金工作中，專業(yè)的研究開(kāi)發(fā)器械、設(shè)備需要折舊費(fèi)或者租賃費(fèi)。這些由設(shè)備帶來(lái)的費(fèi)用，可以在企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，給予考慮。

(四)冶金企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)方面

冶金企業(yè)的科技進(jìn)步，是一大常見(jiàn)的問(wèn)題，包括需要時(shí)刻促進(jìn)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、新工藝規(guī)程設(shè)定組織研究活動(dòng)等工作，因此，在工作開(kāi)展中難免需要涉及到大量的圖文資料，并產(chǎn)生一系列成本，如圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等等。此類與研發(fā)工作直接相關(guān)的花費(fèi)，應(yīng)該進(jìn)入稅務(wù)核算程序之內(nèi)。

(五)其他相關(guān)各方面費(fèi)用

另外，工藝裝備的開(kāi)發(fā)及制造，用于產(chǎn)品試制的模具和中間試驗(yàn)等的費(fèi)用，用于勘探開(kāi)發(fā)工作的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，還有研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)，軟件等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，以及用于研發(fā)成果的評(píng)審，論證，驗(yàn)收等產(chǎn)生的一系列費(fèi)用；以及在對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用等。凡是在冶金企業(yè)內(nèi)外部展開(kāi)的一系列與研發(fā)費(fèi)用緊密相關(guān)的、滿足加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的利用條件的，都可以在納稅過(guò)程中按照加計(jì)扣除原則，享受稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)值得注意的問(wèn)題。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的概念要明確給相關(guān)的工作人員，工作人員還要把握企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和范圍，在此基礎(chǔ)上，探討冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊建英.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析[J].市場(chǎng)周刊（理論研究）,2011（,9）

篇5

一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，涉及國(guó)稅部門(mén)征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬(wàn)元。

2、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20**年（20**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無(wú)），屬于**高新區(qū)國(guó)稅轄管的有技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬(wàn)元，加計(jì)扣除額1000萬(wàn)元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1**5萬(wàn)元，加計(jì)扣除額537.5萬(wàn)元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷售收入66057.18萬(wàn)元，即征即退增值稅2880.68萬(wàn)元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門(mén)的技術(shù)開(kāi)發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)人員和其他部門(mén)人員一起辦公，甚至技術(shù)開(kāi)發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。

4、優(yōu)惠條件過(guò)于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過(guò)高，使一部分企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：

一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；

五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門(mén)政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門(mén)要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問(wèn)題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過(guò)程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。

3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國(guó)關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國(guó)制造”向“中國(guó)設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。

篇6

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運(yùn)用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對(duì)當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對(duì)運(yùn)用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國(guó)家的大力扶持，通過(guò)持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需求，相應(yīng)出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃，對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（后文簡(jiǎn)稱《稅法》）第28條：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！抖惙ā返?7條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成了無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)文，后文簡(jiǎn)稱70號(hào)文），企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此，加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會(huì)確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對(duì)相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對(duì)電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問(wèn)題：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過(guò)70％，且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬(wàn)元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對(duì)電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)［2011］70號(hào)文）第1條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí)，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測(cè)評(píng)等社會(huì)責(zé)任，各級(jí)地方政府都會(huì)給予其一定的財(cái)政支持，并對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，并對(duì)該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營(yíng)改增”之后，該政策對(duì)電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動(dòng)化控制、調(diào)度、過(guò)電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的科技企業(yè)眾多，實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問(wèn)題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊(cè)在湖北省武漢市，注冊(cè)類型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，主要經(jīng)營(yíng)范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動(dòng)化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營(yíng)型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，相關(guān)文件為國(guó)質(zhì)檢財(cái)［2013］386號(hào)，收到的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng)，按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購(gòu)建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測(cè)試驗(yàn)費(fèi)，故對(duì)專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理，使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日，湖北省按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號(hào)），開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來(lái)征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時(shí)銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)），試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項(xiàng)目所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總金額為940．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了466．60萬(wàn)元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總金額為360．00萬(wàn)元，技術(shù)市場(chǎng)只認(rèn)定了171．00萬(wàn)元。由于技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額，該企業(yè)對(duì)免征增值稅收入開(kāi)具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開(kāi)具6％的增值稅專票，并對(duì)免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于：如果確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開(kāi)具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分開(kāi)具17％的增值稅專票，對(duì)經(jīng)過(guò)科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開(kāi)具免征增值稅發(fā)票。面對(duì)這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果無(wú)法劃分，則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷售額比例，對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開(kāi)發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對(duì)產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算，對(duì)產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣，對(duì)免征增值稅部分所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣，從而加強(qiáng)對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通，明確分工，在滿足自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對(duì)差額部分實(shí)行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

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篇7

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)￡2009]88號(hào))對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行了明確，即企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳馬上又要開(kāi)始了，企業(yè)要注意資產(chǎn)損失的扣除事項(xiàng)。

第一，注意區(qū)分自行計(jì)算扣除范圍還是需備案管理。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。除此以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)在發(fā)生損失時(shí)，首先要對(duì)照上述規(guī)定，看實(shí)際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計(jì)算扣除范圍還是需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果屬于自行計(jì)算扣除的應(yīng)及時(shí)扣除，避免延誤時(shí)間；如果不在上述規(guī)定以內(nèi)，則要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可扣除。

第二，注意損失報(bào)批的時(shí)間。(1)損失發(fā)生的年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。因此，企業(yè)應(yīng)=／：2011年2月15日前將需要報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，損失發(fā)生的年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。如。某企業(yè)2009年10月25日發(fā)生一起事故，價(jià)值120余萬(wàn)元的設(shè)備發(fā)生爆炸，潑設(shè)備已計(jì)提折IH70萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失50萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)直到2010年6月才請(qǐng)有關(guān)單位對(duì)此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。這樣，企業(yè)的該項(xiàng)損失不能在2009年度所得稅稅前進(jìn)行扣除，而只能在2010年度扣除，損失了資金的時(shí)間價(jià)值。

(2)過(guò)期未申報(bào)扣除的損失處理。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]772號(hào))明確，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，但可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。所以，企業(yè)對(duì)于當(dāng)期的損失應(yīng)早作處理，屬于自行計(jì)算扣除類應(yīng)及時(shí)在當(dāng)期申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報(bào)批。

(3)損失補(bǔ)償收益可在以后進(jìn)行。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))明確，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)人收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，納稅人在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，可先按有關(guān)規(guī)定將損失進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際收到補(bǔ)償時(shí)再確認(rèn)收入或所得計(jì)算繳納所得稅。假設(shè)某企業(yè)2010年11月購(gòu)入材料70萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生盜竊，損失計(jì)30萬(wàn)元，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)出具了相關(guān)證明，但有關(guān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)證明票據(jù)不知去向，故未申請(qǐng)稅前扣除。2011年7月，公安機(jī)關(guān)破獲該盜竊案，企業(yè)保險(xiǎn)票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)，獲得保險(xiǎn)公司20萬(wàn)元賠償，企業(yè)才申請(qǐng)扣除。如果企業(yè)及時(shí)申請(qǐng)扣除?？稍?010年少繳納企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。

第三，注意相關(guān)資料的報(bào)備及處理。(1)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。(2)按規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的損失，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第四，其他注意事項(xiàng)。稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對(duì)于企業(yè)未實(shí)際處置的減值損失在財(cái)務(wù)上可以作為利潤(rùn)的減除項(xiàng)，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項(xiàng)。權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除。企業(yè)無(wú)法辨別事項(xiàng)應(yīng)盡量減除自身責(zé)任。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

(文／韓萍梁仁瓊廖永紅)

租賃合同提前終止未攤完裝修費(fèi)可稅前扣除

甲公司于2007年初租用一個(gè)門(mén)店，租賃期5年。為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)需要，甲公司對(duì)門(mén)店進(jìn)行了一定的改造和裝修，費(fèi)用是80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅務(wù)上均作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。2010年底，因該門(mén)店面臨拆遷而導(dǎo)致租賃合同提前終止，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用尚有余額16萬(wàn)元。對(duì)這項(xiàng)未攤銷完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額如何處理，甲公司內(nèi)部產(chǎn)生了意見(jiàn)分歧。

一種意見(jiàn)認(rèn)為，來(lái)攤銷完的裝修費(fèi)應(yīng)作為資產(chǎn)損失在2010年底前做稅前扣除。另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))均采取列舉的形式，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認(rèn)定等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，所列舉的資產(chǎn)損失不包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用損失，因此，未攤銷完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除，而應(yīng)在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，即應(yīng)在2011年底前做稅前扣除。到底哪種意見(jiàn)更符合稅法規(guī)定呢?

筆者認(rèn)為第一種意見(jiàn)更符合稅法規(guī)定，即因租賃合同提前終止而未攤銷完的裝修費(fèi)，可以作為資產(chǎn)損失在2010年底前做稅前扣除處理。理由如下：

首先，未攤完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額，稅法規(guī)定可以作為資產(chǎn)損失處理。對(duì)于改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)的裝修費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。這種按支出受益期限確定的稅前扣除方法，體現(xiàn)了支出扣除與取得收入的相熒眭原則。那么，如果合同提前終止，未攤銷完的裝修費(fèi)能否作為資產(chǎn)損失處理呢?根據(jù)財(cái)稅(2009]57號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件所列舉的資產(chǎn)損失，其中并不包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用損失，這是否就意昧著未攤銷完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除呢?同樣未在上面兩個(gè)文件列舉范圍的還有無(wú)形資產(chǎn)損失，而在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司的復(fù)函，即《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》

(國(guó)稅辦函[2010]535號(hào))中明確，只要發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失真實(shí)存在，損失金額可以準(zhǔn)確計(jì)量，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，認(rèn)為未攤銷完的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除，這種觀點(diǎn)顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

其次，稅法未明確規(guī)定的事項(xiàng)，可以暫按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。因租賃合同提前終止而未攤銷完的裝修費(fèi)如何進(jìn)行扣除，目前稅法沒(méi)有明確的規(guī)定。對(duì)于稅法沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2010]148號(hào))明確，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。而會(huì)計(jì)上，無(wú)論是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。還是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)租賃房屋的改良支出都作為資產(chǎn)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)[2003]10號(hào))規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)耐科目說(shuō)明，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。而無(wú)論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)“資產(chǎn)”的定義都強(qiáng)調(diào)了“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”當(dāng)租賃合同提前解除，已在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算的裝修費(fèi)也將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。會(huì)計(jì)上當(dāng)然不能再將其確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)資產(chǎn)損失。稅法對(duì)此事項(xiàng)沒(méi)有明確規(guī)定，根據(jù)國(guó)稅函(2010]148號(hào)文件規(guī)定，則可以參照會(huì)計(jì)上的規(guī)定處理。臺(tái)同解除時(shí)，即2010年納稅申報(bào)時(shí)將該項(xiàng)未攤銷完的裝修費(fèi)余額作為當(dāng)期資產(chǎn)損失在稅前扣除。反之，如果將其在2011年繼續(xù)攤銷，則會(huì)被認(rèn)為是與當(dāng)期收入無(wú)關(guān)的支出而不被允許。這里還應(yīng)注意，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的精神，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，而文件采取列舉的方式明確了可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。尚未攤銷的裝修費(fèi)不屬于所列舉的可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，因此企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

(文／趙新貴)

免稅收入認(rèn)定注意事項(xiàng)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中均有體現(xiàn)。其中，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“免稅收人”欄目下共有4項(xiàng)稅收優(yōu)惠：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入；其他。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(附表五)列示的項(xiàng)目進(jìn)行系列籌劃，通過(guò)典型案例揭示其稅收風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

免稅收入政策

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入作為免稅收人：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)上述規(guī)定中的免稅收人進(jìn)行了細(xì)化。其中，國(guó)債和息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]122號(hào))規(guī)定，非營(yíng)利組織取得的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收人，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

[例]市區(qū)某物流公司是2008年底成立的內(nèi)資企業(yè)，2009年度主要發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)當(dāng)年取得公路運(yùn)輸收入800萬(wàn)元，對(duì)外打字復(fù)印收入207Y元，門(mén)面房出租收入20萬(wàn)元。另取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，對(duì)境內(nèi)非上市公司的投資收益50萬(wàn)元。(2)全年?duì)I業(yè)成本450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加28.60萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用50萬(wàn)元，管，理費(fèi)用100萬(wàn)元(準(zhǔn)予列支80萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中列支通過(guò)青少年基金發(fā)展會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬(wàn)元，稅收罰款8萬(wàn)元，滯納金2萬(wàn)元。(3)經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額211.40萬(wàn)元。允許稅前扣除的銷售費(fèi)用50萬(wàn)元，管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司2009年度應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

分析：(1)公司2009年的銷售(營(yíng)業(yè))收入=800(提供勞務(wù))+20(其他業(yè)務(wù)收入)+20(其他業(yè)務(wù)收入)+10(免稅收入)+50(免稅收入)=900(萬(wàn)元)；(2)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=900(收入總額)-(10+50)(免稅收入)-450(成本)-28.60(稅金)-50(銷售費(fèi)用)-80(管理費(fèi)用)-40(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-10(營(yíng)業(yè)外支出)=181.40(萬(wàn)元)；(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=181.40×25％=45.35(萬(wàn)元)。

從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過(guò)程來(lái)看，一方面，“免稅收人”作為收入總額的組成部分，構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)；另一方面，對(duì)國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等“免稅收入”，直接作為企業(yè)當(dāng)年收入總額的減除項(xiàng)目予以稅前扣除，體現(xiàn)了“免稅收人”金額免征的立法精神。

申報(bào)注意事項(xiàng)

將“免稅收入”與“不征稅收入”、“減計(jì)收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過(guò)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(附表五)填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無(wú)論企業(yè)是否盈利。這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年的虧損額。

稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

提示一：稅法所稱國(guó)債利息收入，不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債，即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)

債取得的利息收入。

提示二：居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)或被投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需再補(bǔ)征企業(yè)所得稅。即國(guó)家放棄了部分稅收收入，這可能引發(fā)投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)增加投資，并通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式向被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而達(dá)到規(guī)避納稅的目的。影響國(guó)家的稅收利益。因此，對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅需要符合以下兩個(gè)條件。第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性收益，又排除了居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資受益。第二，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。連續(xù)持有被投資企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票的時(shí)間不足12個(gè)月的投資，具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

提示三：稅法所稱符合條件的能夠享受免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利組織，必須是在成立時(shí)依法履行了有關(guān)登記手續(xù)的組織；必須是從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)的組織；非營(yíng)利組織在財(cái)產(chǎn)運(yùn)用、歸屬、處置等幾個(gè)方面必須符合規(guī)定要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠。否則不予免稅。同時(shí)，對(duì)從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。

提示四：免稅收入和不征稅收入有區(qū)別。免稅收入是納稅^應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)即取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。而不征稅收人不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門(mén)從事特定目的的收入，這些收入 從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

(文／繆為民昊清亮)

分支機(jī)構(gòu)享受低稅率如何匯總納稅

案例：甲公司設(shè)有A,B、c三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中A在西部地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)享受15％的稅率，甲公司和B、c都黽25％的稅率。2010年第一季度，三個(gè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為500萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)(2008]28號(hào))規(guī)定，總機(jī)構(gòu)$g--~t'g的當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，各分支機(jī)構(gòu)再依據(jù)經(jīng)營(yíng)收入、職2E212資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及相應(yīng)權(quán)重，計(jì)算分?jǐn)偙壤?。A、B、c三個(gè)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算出的分?jǐn)偙壤謩e為20％、30％、50％。甲公司的匯總納稅計(jì)算過(guò)程如下：

1、計(jì)算劃分各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：(1)總機(jī)構(gòu)500萬(wàn)元(1000×50％)；(2)A機(jī)構(gòu)100萬(wàn)元(1000×50％×20％)；(3)B機(jī)構(gòu)150萬(wàn)元(1000×50％×30％)；(4)c機(jī)構(gòu)250萬(wàn)元(1000×50％×50％)。

2、按總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：(1)總機(jī)構(gòu)125萬(wàn)元(5D0×25％)；(2)A機(jī)構(gòu)15萬(wàn)元(100x15％)；(3)B機(jī)構(gòu)37 5萬(wàn)元(150×25％)；(4)c機(jī)構(gòu)62.5萬(wàn)元(250x25％)。

甲公司預(yù)繳所得稅總額為240萬(wàn)元。

甲公司上述計(jì)算的總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~對(duì)不對(duì)呢?

對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致時(shí)如何進(jìn)行匯總納稅，《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008)10號(hào))規(guī)定的處理原則是“分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別適用稅率繳納”。此后，國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件又作了進(jìn)一步明確，即--先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)全部應(yīng)納稅所得額，然后按文件規(guī)定的比例和各分支機(jī)構(gòu)三個(gè)因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。甲公司的計(jì)算雖以該文件為依據(jù)，但根據(jù)此后相關(guān)文件的進(jìn)一步解釋，還要看甲公司是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，因?yàn)?，?nèi)外資企業(yè)的匯總納稅的方法和結(jié)果是有區(qū)別的。

如果甲公司為內(nèi)資企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))，總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文文件的總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額，并不是各自應(yīng)就地預(yù)繳稅額，而應(yīng)該將計(jì)算出的各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額加總后，再按照規(guī)定的比例和備分支機(jī)構(gòu)+因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額。

如此，甲公司在匯總納稅時(shí)就應(yīng)以國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的比例和三個(gè)因素及其權(quán)重為依據(jù)，進(jìn)行兩次分配。首先對(duì)全部應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，以得出企業(yè)應(yīng)納稅總額；然后對(duì)應(yīng)納稅總額進(jìn)行分配，以確定各分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。那么甲公司的上述處理就只完成了第一步，即計(jì)算出了企業(yè)應(yīng)納稅總額為240萬(wàn)元，接下來(lái)還應(yīng)繼續(xù)對(duì)應(yīng)納稅總額進(jìn)行分配，以確定總分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的所得稅額：(1)總機(jī)構(gòu)：240×50％=120(萬(wàn)元)；(2)A機(jī)構(gòu)：240×50％×20％=24(萬(wàn)元)；(3)B機(jī)構(gòu)：240×50％×30％=36(萬(wàn)元)；(4)c機(jī)構(gòu)：240×50％×50％=60(萬(wàn)元)。

這種計(jì)算方法既可防止企業(yè)將利潤(rùn)由高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，也有利于均衡各地稅收利益。

如果甲公司為外資企業(yè)。新稅法實(shí)施前，外資企業(yè)以法人作為納稅主體，但根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(1997]49號(hào))，外資企業(yè)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的稅率，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。如果A是在2007年3月16日之前設(shè)立的且依據(jù)原外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時(shí)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》所列政策條件的，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2009]69號(hào))，A可以單獨(dú)享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，再統(tǒng)―依照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

如此，A單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策，就地預(yù)繳所得稅為500×15％×50％=37.5(萬(wàn)元)，甲公司匯總繳納的所得稅為500×15％+(300+200)×25％=200(萬(wàn)元)，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?0％即100萬(wàn)元。由于B和c適用稅率相同，B和c就地預(yù)繳所得稅額為(300+200)× 25％×50％=62.5(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)，分支機(jī)構(gòu)同樣享受低稅率優(yōu)惠，但情況不同，其匯總納稅的方法和結(jié)果也明顯有差異。

(文／周忠明趙新貴)

篇8

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；科技稅收；優(yōu)惠政策

(一)

當(dāng)前，我國(guó)正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實(shí)行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說(shuō)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒(méi)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因?yàn)?，自主?chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會(huì)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問(wèn)題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)行“整合”。

1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國(guó)科技稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象涉及到了創(chuàng)新活動(dòng)的各個(gè)主體，其中以企業(yè)為對(duì)象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因?yàn)槠髽I(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點(diǎn)優(yōu)惠對(duì)象；但是與科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人等優(yōu)惠對(duì)象相比數(shù)量、占比卻相差無(wú)幾，并沒(méi)有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。

2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個(gè)稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過(guò)稅制改革逐步實(shí)現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無(wú)論是從理論還是從實(shí)踐方面來(lái)看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理水平所制約的，我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時(shí)期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實(shí)現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的?，F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說(shuō)是一種“必然”，沒(méi)有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對(duì)科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無(wú)論是從理論上說(shuō)還是從實(shí)踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說(shuō)，增值稅是一個(gè)相對(duì)中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項(xiàng)目的寬窄、虧損彌補(bǔ)的方法等都影響著企業(yè)的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營(yíng)行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強(qiáng)的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢(shì)功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實(shí)踐中看，目前世界各國(guó)實(shí)行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說(shuō)我國(guó)目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。

3．逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對(duì)比重62．83％。問(wèn)題是：直接優(yōu)惠雖說(shuō)具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但由于受益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對(duì)于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)和技術(shù)改進(jìn)往往作用不大。目前發(fā)達(dá)國(guó)家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國(guó)運(yùn)用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對(duì)支持、鼓勵(lì)更多的企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負(fù)面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國(guó)應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。

4．搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺(tái)。透過(guò)表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個(gè)重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高、研發(fā)活動(dòng)投入大，但原材料消耗少、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠?？梢?jiàn)。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進(jìn)行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒(méi)有建立在一個(gè)平臺(tái)上。這種對(duì)外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無(wú)疑會(huì)大大減弱對(duì)內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，長(zhǎng)此以往必然會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國(guó)新一輪稅制改革已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進(jìn)入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項(xiàng)改革遲遲沒(méi)能如期進(jìn)行。

筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項(xiàng)改革的因素如財(cái)政減收的壓力、助推投資過(guò)熱的擔(dān)憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，應(yīng)在東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上將消費(fèi)型增值稅政策盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)；考慮到財(cái)政的承受能力，一個(gè)比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過(guò)渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進(jìn)入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對(duì)小企業(yè)還應(yīng)制定一個(gè)較之更低一些的稅率，同時(shí)應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。

5．推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過(guò)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對(duì)大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對(duì)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭(zhēng)“頭銜”，甚至“假注冊(cè)”，助長(zhǎng)了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開(kāi)發(fā)區(qū)管理者為追求“政績(jī)”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)”名不副實(shí)，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負(fù)不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對(duì)其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對(duì)很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對(duì)這三個(gè)行業(yè)的廣告費(fèi)可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對(duì)某些高科技行業(yè)實(shí)行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭(zhēng)相開(kāi)發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進(jìn)“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說(shuō)的是，支持、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項(xiàng)目上，只要企業(yè)所從事的項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。

6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。科技稅收優(yōu)惠政策的作用在于促進(jìn)科學(xué)技術(shù)在各個(gè)創(chuàng)新主體之間的流動(dòng)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點(diǎn)涉及到科學(xué)技術(shù)流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn)，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí)，又大都過(guò)了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。現(xiàn)今西方國(guó)家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點(diǎn)作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個(gè)科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。

(二)

在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”的基礎(chǔ)上。重點(diǎn)是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。

這可以說(shuō)是一項(xiàng)十分龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進(jìn)行開(kāi)發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開(kāi)始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對(duì)象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國(guó)家運(yùn)用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國(guó)、日本、韓國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過(guò)法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，鼓勵(lì)企業(yè)建立技術(shù)研究開(kāi)發(fā)專項(xiàng)資金制度，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)科研儀器和設(shè)備等。

同時(shí)還應(yīng)在全面貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上制定扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)是承受創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的企業(yè)群體，但也是很富有創(chuàng)新活力的企業(yè)群體。因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)外信息易于溝通、適應(yīng)市場(chǎng)、用戶需求變化能力很強(qiáng)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力下容易接受創(chuàng)新；同時(shí)中小企業(yè)沒(méi)有大企業(yè)的規(guī)模和壟斷優(yōu)勢(shì)，它們生存發(fā)展最好的途徑就是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、推出新產(chǎn)品，中小企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力和熱情會(huì)促使尚停留在大學(xué)或科研所的科技成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證。1994年稅制改革國(guó)家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對(duì)扶持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。例如，增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人由于不具備一般納稅人申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經(jīng)縣(市)國(guó)稅局批準(zhǔn)的情況下由稅務(wù)所為其代開(kāi)專用發(fā)票。這就使得小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在很大程度上受到了限制。因此，應(yīng)該重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)制度健全、能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人。再如，企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的低稅率。由于實(shí)行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進(jìn)的色彩，使得兩檔稅率臨界點(diǎn)附近的稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)快，引起局部稅負(fù)不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優(yōu)惠作用。應(yīng)該在“兩法合并”稅率調(diào)整的基礎(chǔ)上將現(xiàn)行的三檔“全額累進(jìn)稅率”改為三檔超額累進(jìn)稅率，這樣就不會(huì)妨礙中小企業(yè)利潤(rùn)在臨界點(diǎn)附近的增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家歷來(lái)都非常重視運(yùn)用稅收政策手段支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，美國(guó)對(duì)中小企業(yè)一直都實(shí)行著一套特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，如為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用按一定比例抵免稅收，對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊，地方政府對(duì)新辦的高科技中小企業(yè)減免地方稅收，對(duì)由美國(guó)小企業(yè)管理局(SmallBusinessAdministration)頒發(fā)執(zhí)照專門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司允許其向SBA申請(qǐng)軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優(yōu)惠待遇；法國(guó)1983年制定的《技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》規(guī)定當(dāng)年R&D投資額高于前兩年平均數(shù)的企業(yè)可免交相當(dāng)于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅；日本對(duì)技術(shù)含量高的中小企業(yè)購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備規(guī)定減免所得稅等。這幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的政府都充分認(rèn)識(shí)到了中小企業(yè)對(duì)推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，啟用多個(gè)稅種、采用多種方式支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)將資金投入到科技研發(fā)中去，研究開(kāi)發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也應(yīng)適時(shí)構(gòu)建起適合國(guó)情的支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系框架。

篇9

【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資開(kāi)始于20世紀(jì)80年代，在發(fā)展初期，由于缺乏政策扶持，創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展一直很緩慢，且投資規(guī)模很小。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的重視，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列的扶持政策，這使得創(chuàng)業(yè)投資在我國(guó)不斷發(fā)展壯大起來(lái)。在這些扶持政策中，稅收政策扮演著重要的角色。稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的影響十分顯著，它對(duì)創(chuàng)業(yè)投資投資方向、投資收益以及資金來(lái)源等方面都有著非常強(qiáng)的影響力。因此，在創(chuàng)業(yè)投資不斷活躍的投資市場(chǎng)中，出臺(tái)合理有效的稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)是十分必要的。

二、創(chuàng)業(yè)投資與稅收政策的關(guān)系

1、創(chuàng)業(yè)投資的含義

依據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)暫行管理辦法》，創(chuàng)業(yè)投資是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期在所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)投資者主要的投資對(duì)象是未上市的高新技術(shù)企業(yè)，它不僅對(duì)企業(yè)的科技含量有很高的要求，而且要求企業(yè)具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性。創(chuàng)業(yè)投資的目的不是為了對(duì)企業(yè)進(jìn)行控股，而是希望取得少部分股權(quán)，通過(guò)資金和管理等方面的援助，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展，使資本增值。而一旦創(chuàng)業(yè)公司創(chuàng)業(yè)成功，完成創(chuàng)業(yè)使命時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資者便會(huì)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出該企業(yè)，從中獲取高額的報(bào)酬，然后將投資收益運(yùn)用于新一輪的創(chuàng)業(yè)投資中。

眾所周知，高投資回報(bào)率總是伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠創(chuàng)造超額的利潤(rùn)，但也給創(chuàng)業(yè)投資者帶來(lái)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)投資的失敗率極高，美國(guó)“硅谷”就有許多企業(yè)因?yàn)楣芾聿簧?、資金不足、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響等問(wèn)題而半途夭折。創(chuàng)業(yè)投資是一種長(zhǎng)期投資，整個(gè)投資過(guò)程是由幾個(gè)不同階段構(gòu)成的，創(chuàng)業(yè)投資者根據(jù)每個(gè)階段的具體情況進(jìn)行資金的投入，上一個(gè)階段的成功是下一個(gè)階段資金投入的前提，由于投資時(shí)間較長(zhǎng)，而投資過(guò)程中投入資金變現(xiàn)困難，所以創(chuàng)業(yè)投資存在資金流動(dòng)性小的問(wèn)題。

2、稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的影響

稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用。稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的影響是不言而喻的，如稅負(fù)的輕重直接影響著投資者的投資意向。在過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)間里，由于我國(guó)嚴(yán)重缺乏對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)在稅收政策上的扶持，使得我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展滯后。

（1）引導(dǎo)投資方向。稅收優(yōu)惠政策的政策指向直接影響著創(chuàng)業(yè)投資的投資方向。在我國(guó)，創(chuàng)業(yè)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上的可以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這使得我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)集中投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，極大地推動(dòng)了我國(guó)科技的進(jìn)步和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（2）增加投資收益。稅負(fù)的輕重影響投資收益，優(yōu)惠的稅收政策會(huì)減輕創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少投資成本，從而增加企業(yè)的投資收益。所有的投資者都追求高的投資回報(bào)，投資收益的大小直接影響著投資者的投資熱情。

（3）吸引投資資金。創(chuàng)業(yè)投資的投資時(shí)間較長(zhǎng)，一般要5—7年才會(huì)盈利，這就使得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要有雄厚的資金支持。稅收優(yōu)惠政策會(huì)鼓勵(lì)民間資本、企業(yè)資本以及國(guó)際資本流向創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，這在很大程度上減輕了創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的資金壓力。同時(shí)，巨額的資金流入會(huì)使創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)增加，加大行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，使我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資在數(shù)量和質(zhì)量上都得到發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的產(chǎn)業(yè)化。

（4）減少投資風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)投資的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了創(chuàng)業(yè)投資收益的不穩(wěn)定性，在創(chuàng)業(yè)投資初期，企業(yè)通常是虧損的，而在投資盈利期，企業(yè)就會(huì)有著很高的收益。為了避免企業(yè)在盈利前夭折，就需要稅收政策進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。如遞延納稅、虧損彌補(bǔ)、稅收減免等稅收優(yōu)惠就能緩和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在虧損期與盈利期資金流向不平衡的矛盾。

三、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策及其缺陷分析

1、我國(guó)現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)制定了一些促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收法規(guī)。從1991年國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》到2007年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》等法規(guī)文件，直至2008年正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》。目前，我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)征收的主要稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等，而相關(guān)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種上。

（1）企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為每一納稅年度的收入總額，減除各項(xiàng)法定后的余額為應(yīng)納稅所得額，按25%繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)稅法規(guī)定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策：第一，對(duì)企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；第二，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；第三，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

篇10

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策

以當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，并將成為今后各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綜合國(guó)力的重要標(biāo)志。各國(guó)政府在不同階段都對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采取了一定扶持辦法，尤其在稅收方面，獲得良好效果。政府的稅收政策支持，鼓勵(lì)了更多高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，并將一部分政府收入讓給企業(yè)，幫助企業(yè)降低技術(shù)創(chuàng)新成本、提高收益、增強(qiáng)發(fā)展積極性，進(jìn)而將科技成果轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)大生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。

一、完善自主創(chuàng)新所得稅的激勵(lì)手段

實(shí)現(xiàn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅的激勵(lì)，主要做到以下幾點(diǎn)：①加大對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目的優(yōu)惠。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定，凡是執(zhí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提高了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠門(mén)檻，避免出現(xiàn)泛濫優(yōu)惠。但是培養(yǎng)一個(gè)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力是一個(gè)長(zhǎng)期積累過(guò)程，而不能僅局限于企業(yè)范圍，也應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣除了一些中小型高新技術(shù)企業(yè)之外，還可通過(guò)某一個(gè)具體項(xiàng)目帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展；②允許技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的提取。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)其銷售總額的3%―5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并在重點(diǎn)扶持項(xiàng)目上適當(dāng)提高比例，這種方式比過(guò)去加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的方法更便于操作；③可將科研培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。在新企業(yè)所得稅中，對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)提高了比例，但是由于研究成果轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力的過(guò)程中，需要耗費(fèi)大量的培訓(xùn)費(fèi)，如果全部計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)中，有失公允；④建立企業(yè)稅前科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。對(duì)于一些正在發(fā)展，但是規(guī)模不大的中小型科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)這種方法，可以根據(jù)其一定比例的收入提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)金，避免由科技研發(fā)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，造成企業(yè)失去了科技發(fā)展的信心。

二、稅收的間接性優(yōu)惠轉(zhuǎn)變

間接性優(yōu)惠對(duì)稅收政策的落實(shí)具有重要意義，利于促進(jìn)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。在這方面，我國(guó)應(yīng)多借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，尤其對(duì)企業(yè)科研活動(dòng)中涉及到的各種裝置、設(shè)備、房屋等加速折舊，并在正常折舊基礎(chǔ)上給予優(yōu)惠。也就是在折舊資產(chǎn)使用的第一年，根據(jù)一定比例特別折舊，如果采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可獲得更多優(yōu)惠，讓企業(yè)后顧無(wú)憂，更好地加大科技發(fā)展步伐。經(jīng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，通過(guò)加速折舊的辦法，可有效促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展科研開(kāi)發(fā)、提高生產(chǎn)技術(shù)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)處理方面，應(yīng)充分考慮加速折舊，尤其允許一些特殊企業(yè)自由折舊。另外，以當(dāng)前社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，以稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)積極建立開(kāi)發(fā)基金，按照企業(yè)的銷售額或者投資額實(shí)行計(jì)提，且在稅前扣除，降低企業(yè)的開(kāi)發(fā)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)投入更多資金到科學(xué)技術(shù)投入、科技設(shè)備更新等方面，提高企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展積極性，實(shí)現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)化。

三、高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人稅收優(yōu)惠

在我國(guó)過(guò)去的科技稅收優(yōu)惠方面，大多關(guān)注企業(yè)稅收，而缺乏對(duì)個(gè)人收入的優(yōu)惠考慮。以國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通過(guò)給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)個(gè)人一定的優(yōu)惠政策，對(duì)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展具有保障作用。因此，以我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)看，應(yīng)主要從以下兩方面加強(qiáng)努力：一方面，鼓勵(lì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)投資，對(duì)于個(gè)人由高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中獲得的投資收益，國(guó)家應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠，提升個(gè)人支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的積極性；另一方面，鼓勵(lì)個(gè)人加入到國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，對(duì)于企業(yè)中的高科技人員，可減免一定的個(gè)人所得稅，如實(shí)期免稅或者定期減半征收等方式，從各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)高科技人員的鼓勵(lì)與支持，將更多的社會(huì)資源傾向高科技人員，提高科技行業(yè)從業(yè)人員的積極性。

四、地域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前只限于一定區(qū)域的企業(yè)范圍內(nèi)，實(shí)際上應(yīng)轉(zhuǎn)向具體的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，所有符合條件的企業(yè)，無(wú)論是否處于高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)，都可獲得稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)、東部地區(qū)等改善過(guò)去直接優(yōu)惠政策的方式，以間接式優(yōu)惠為主，在各區(qū)域內(nèi)不斷完善各項(xiàng)服務(wù)與配套措施，逐漸構(gòu)建更多的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)初期，采取各種直接稅收優(yōu)惠政策，加快高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)進(jìn)程，鼓勵(lì)更多企業(yè)走上科技創(chuàng)新之路，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

因此，無(wú)論在東部地區(qū)、西部地區(qū)，無(wú)論在高新區(qū)之內(nèi)還是在高新區(qū)以外，都應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r以及國(guó)家政策傾向等，將科技研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目劃分為重點(diǎn)項(xiàng)目與一般項(xiàng)目，并給予有區(qū)別的優(yōu)惠政策，同時(shí)建立健全科技項(xiàng)目投資等級(jí)制度，加大對(duì)科技成果的驗(yàn)收與鑒定，便于國(guó)家統(tǒng)一管理，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)范性發(fā)展。

五、實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅

在高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的變化。通過(guò)應(yīng)用消費(fèi)型增值稅，基本所有項(xiàng)目都可以按照憑證中證明的稅額實(shí)行抵扣，無(wú)論是企業(yè)的固定資產(chǎn)還是流動(dòng)性資產(chǎn)，都根據(jù)發(fā)票中的注明稅款抵扣，實(shí)現(xiàn)整個(gè)增值稅鏈條的完整、統(tǒng)一，提高增值稅的監(jiān)管，減少由于生產(chǎn)型增值稅給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的擔(dān)憂與成本，促進(jìn)高新企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并鼓勵(lì)更多企業(yè)加入到科技創(chuàng)新發(fā)展中。

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