導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]FDI，稅收優(yōu)惠政策，效應(yīng)弱化

一

關(guān)于何種因素決定FDI的流動，東道國稅收優(yōu)惠政策在FDI的投資區(qū)位決策中扮演何種角色，國內(nèi)外的研究頗多。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點認(rèn)為，影響FDI流動的因素是多種多樣的，這些因素包括：政治和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、規(guī)范的商業(yè)和法律制度、良好的基礎(chǔ)設(shè)施、高效的政府管理體制、充足的具有專業(yè)技能的人力資源、自由的利潤匯回機(jī)制、充分的爭端解決機(jī)制等。不僅同一因素對不同類型FDI流動影響的大小不同，不同因素對同一類型FDI流動的影響也不同。稅收政策作為東道國體制和法律因素的重要組成部分，僅僅是影響FDI流動的諸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41個發(fā)展中國家1966～1970年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計量分析。他們依據(jù)年度人均FDI的流入量，把這些國家分為沒有吸引力的、具有適度吸引力的和高度吸引力的國家三類。44個變量被選擇當(dāng)作潛在的重要影響因子，以鑒別這三類國家組。在6個和政策相關(guān)的影響因子中，三個與稅收水平相關(guān)。其中，公司稅率被證明是鑒別三類國家組的有效影響因子，然而，稅收激勵法規(guī)和稅收寬免沒有被證實是有效的影響因子。Agodo對在20個非洲國家擁有46項制造業(yè)投資的33家美國公司進(jìn)行了計量分析?；貧w結(jié)果也同樣表明，稅收優(yōu)惠并不是影響FDI流動的決定因素。盡管這一時期的多數(shù)文獻(xiàn)，運用總量數(shù)據(jù)來評價年度FDI流動變化和一系列的因素之間的相關(guān)性，包括與外國投資所能獲得的稅后回報率變化之間的關(guān)系，F(xiàn)DI的變化可能和被忽略的變量之間有重要的相關(guān)性，比如，貿(mào)易和金融自由化等。但隨后的一些計量分析大多得出基本相同的結(jié)論，即稅收政策對FDI流動的影響是客觀存在的，但不宜過分?jǐn)U大，至少與政治穩(wěn)定性、勞動力的成本和可獲得性、基礎(chǔ)設(shè)施等其他因素比較起來是有限的。稅收政策在彌補一個國家投資環(huán)境中的各種負(fù)面因素影響時，是一種微弱的激勵工具。南美洲的許多國家都給企業(yè)提供了稅收激勵措施，以吸引投資到那些欠發(fā)達(dá)的、成本更高的和沒有吸引力的地區(qū)，但是收效甚微，沒有多少可持續(xù)的FDI流入。這種現(xiàn)象強烈地說明了，在發(fā)展中國家，特別是流行的財政激勵政策，在彌補基礎(chǔ)薄弱的投資環(huán)境方面是沒有充分效率的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對FDI的吸引作用，國內(nèi)學(xué)者最新的研究結(jié)論大體分為三類。孫俊以中國為研究對象對FDI的區(qū)位選擇因素進(jìn)行了初步的計量分析。他發(fā)現(xiàn)，政策優(yōu)惠一直是我國吸引外資的重要動力，而且政策效應(yīng)不僅沒有隨著時間減弱，并且呈現(xiàn)空間上從沿海到內(nèi)地、從東向西逐步推進(jìn)的激勵競爭的戰(zhàn)略特點，各地區(qū)吸引FDI的政策激勵是不平衡的。李宗卉、魯明泓在回顧總結(jié)《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》與及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，以城市(鎮(zhèn))為單位，建立了經(jīng)驗分析模型，其研究結(jié)果表明，我國稅收優(yōu)惠政策在FDI吸引方面的作用也較為顯著。而江心英認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策的效果會受到各個國家不同的稅制以及各種不同類型的投資動機(jī)和跨國公司的影響。稅收優(yōu)惠政策的效果到底是否顯著不能一概而論。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家鐘偉等在《國際資本的流入結(jié)構(gòu)和政府間FDI的激勵競爭》的實證研究中發(fā)現(xiàn)，國際資本的流入構(gòu)成與引資國政府FDI激勵政策的相關(guān)性并不明顯，一國的政府治理效率可能更為重要。他們認(rèn)為，一國政府若希望改善其國際資本的流入結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注政府間FDI內(nèi)流的激勵競爭的底線和相互協(xié)調(diào)，同時應(yīng)對本國經(jīng)濟(jì)特質(zhì)及政府治理效率予以足夠關(guān)注。一個高效率的政府在吸引FDI上具有相當(dāng)強的競爭力，規(guī)則調(diào)整和法律條文沒有顯示出設(shè)想中的積極作用，這也許不能說明政府在吸引FDI上無所作為，但至少說明了各經(jīng)濟(jì)體之間的模仿效應(yīng)導(dǎo)致引資國之間在激勵政策上越來越相似，效能銳減。1990年以后，各國對FDI采用自由化的政策甚至競爭吸引FDI，事實上確實是降低了單個國家的政策效率。其后，各國的外資激勵政策及其相互競爭不是吸收FDI的充分條件，決定FDI流向的還有引資國的吸收能力。引資國自身特質(zhì)相關(guān)的一些吸收因素與FDI的流動有著強相關(guān)關(guān)系，較為重要的影響因素包括：增長率(表征一國的經(jīng)濟(jì)前景)、開放程度(表征一國融入國際經(jīng)濟(jì)一體化程度)、教育水平(表征一國的人力資本情況)、國家風(fēng)險(表征一國政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)成績、債務(wù)水平、金融市場的綜合指標(biāo))、透明性指標(biāo)(表征一國政府激勵政策的可信度和可維持程度)，這些指標(biāo)表現(xiàn)良好的國家，能夠吸引較多的FDI，國際資本流入構(gòu)成中FDI的比例相對也就比較高。結(jié)果在存在政府間就FDI的激勵競爭時，單個國家的激勵政策和規(guī)制變革并不足以使該經(jīng)濟(jì)體在吸收FDI方面取得優(yōu)勢，政府效率較高的經(jīng)濟(jì)體才會擁有較高FDI比例的國際資本流入構(gòu)成。

FDI的激勵競爭有時候不但不會提高反而會降低一個國家的福利水平。在一項對過去15年以來30個國家183個FDI項目的評估中，一項新的研究發(fā)現(xiàn)，有25%～45%的項目對一個國家的福利水平具有凈負(fù)面影響。這項不受歡迎而且出人意料的發(fā)現(xiàn)揭示了這樣一個事實：FDI常常伴隨著扭曲的政策。這些政策包括國產(chǎn)化要求、貿(mào)易保護(hù)、金融優(yōu)惠、補貼、減免稅、指令性合資要求和技術(shù)許可協(xié)議，以及本土資本和本土企業(yè)相對于外國資本的歧視性待遇。結(jié)果表明，雖然FDI激勵政策能在一定程度上鼓勵FDI進(jìn)入，但是從整個社會看，政策帶來的損失常常大于收益。顯然，政府就FDI流入產(chǎn)生激勵競爭和規(guī)制變革時，應(yīng)該關(guān)注這些FDI自由化政策的實際效果，通常激勵競爭是昂貴、歧義和危險的，政府應(yīng)在區(qū)域內(nèi)政府間和本國內(nèi)各級政府之間的激勵政策協(xié)調(diào)方面采取更積極的姿態(tài)。

迄今為止，中國國際資本的流入總量與結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了根本性變革，F(xiàn)DI的流入規(guī)模日趨擴(kuò)大。但這些FDI的流入是得益于政府的激勵政策和規(guī)制變革，還是得益于中國經(jīng)濟(jì)宏觀基礎(chǔ)的穩(wěn)健或政府治理效率的提高，鐘偉認(rèn)為尚缺乏有說服力的經(jīng)驗研究。至于中國內(nèi)部各級政府之間為爭奪FDI的激勵政策的實際績效，以及激勵競爭到底從中國整體角度抑或從地方區(qū)域角度帶來了福利增進(jìn)還是損失，也同樣缺乏翔實的經(jīng)驗分析。

二

盡管從理論上看，傳統(tǒng)FDI理論和跨國公司理論都認(rèn)為稅收對FDI投資的區(qū)位決策有影響。稅收優(yōu)惠政策對FDI在國際間的流動能起到一定的引導(dǎo)與刺激作用。但我們認(rèn)為這種影響正在受到越來越多其他因素的干擾，稅收政策對FDI的影響已明顯弱化。世界銀行(2003)、亞洲開發(fā)銀行(2004)的研究報告也指出，東道國采取減免賦稅和給予補貼等優(yōu)惠措施的做法，對外國投資決策產(chǎn)生的影響很小，并且這種優(yōu)惠措施會導(dǎo)致扭曲和失效，形成對國內(nèi)小投資者的歧視，以及對具備潛在比較優(yōu)勢的地區(qū)的歧視。根據(jù)經(jīng)合組織2001年“在中國投資的主要優(yōu)勢”調(diào)查問卷，選擇“低生產(chǎn)成本”的近50%，選擇“中國市場及潛在市場巨大”的占38.75%，而選擇“鼓勵外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的只占16.25%。這一方面是因為，從我國FDI的投資結(jié)構(gòu)的演變來看，盡管來自港澳臺的小型投資者的比例仍然不低，但港澳臺及周邊國家和地區(qū)中小資本向我國大陸進(jìn)行大規(guī)模產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的階段已逐步結(jié)束。我國已經(jīng)進(jìn)入較為成熟的引資階段，大型跨國公司資本的進(jìn)入將成為主流?？鐕具x擇我國的原因主要取決于我國的整體投資環(huán)境，包括：市場規(guī)模龐大，且正逐步由“潛在的市場”轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)實的市場”；法律法規(guī)體系日趨健全，擁有完善和健全的配套產(chǎn)品體系以及配套基礎(chǔ)設(shè)施；“取之不盡”的廉價勞動力及人力資本儲備；總體經(jīng)濟(jì)增長快；良好的基礎(chǔ)設(shè)施和完善的配套產(chǎn)業(yè)；自由化的FDI開放政策；政治社會穩(wěn)定等。根據(jù)商務(wù)部研究院對《商業(yè)周刊》全球1000強企業(yè)為主，覆蓋歐美日韓等國以及臺港地區(qū)的跨國企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跨國公司未來擴(kuò)大對華投資的關(guān)鍵因素在于中國各產(chǎn)業(yè)的市場規(guī)模和高增長率。此外，政策因素、集聚效應(yīng)、勞動力成本因素都是推動跨國公司未來三年內(nèi)擴(kuò)大對華投資的重要因素。隨著中國政府切實履行人世承諾、各種限制進(jìn)一步取消及過渡時期的結(jié)束，中國將達(dá)到前所未有的開放程度，為外商擴(kuò)大在華投資領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇與環(huán)境。比如在本次調(diào)查中，許多跨國公司表示，中國放開商業(yè)流通領(lǐng)域后將介入產(chǎn)品零售終端，這必將帶動流通企業(yè)對華投資增長。部分產(chǎn)品供應(yīng)行業(yè)在特定地區(qū)的聚集對行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張起到了積極作用，形成了吸引其他供應(yīng)商、成品制造商進(jìn)入該地區(qū)的良性循環(huán)。由于產(chǎn)業(yè)上下游配套完備，使制造企業(yè)能夠更方便地進(jìn)行對華業(yè)務(wù)整合運營，這也令中國市場在跨國企業(yè)眼中更具吸引力。中國擁有較低的勞動力成本，中國勞動力成本不到巴西和墨西哥的1/3，與印度持平。該要素對尋求效率與成本的外商投資具有較大的吸引力。

另一方面是因為，大量的跨國公司在經(jīng)歷進(jìn)入階段的“介入性投資”(象征性地與中國國內(nèi)企業(yè)共同出資，參股比例較低，不占經(jīng)營主導(dǎo)權(quán))后，都相繼進(jìn)入“整備期”，開始步入“收獲期”，對華投資目標(biāo)轉(zhuǎn)型成為利用資金、網(wǎng)絡(luò)、信息等綜合優(yōu)勢，提高出資比例。為確保經(jīng)營利益，在投資整備期跨國公司的獨資、控股、實質(zhì)性投資在對華投資中的比例將勢必增加。而所有這些進(jìn)程，并不會因為稅收政策的調(diào)整而終止。根據(jù)商務(wù)部研究院的相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，82%的跨國公司未來將繼續(xù)擴(kuò)大對華投資，無論是生產(chǎn)、銷售、技術(shù)開發(fā)的投資規(guī)模與速度，都在逐步提高；調(diào)查顯示35%的跨國公司處于投資整備階段，并計劃開展新一輪對華投資。

對大型的跨國公司而言，實施國際戰(zhàn)略遠(yuǎn)比關(guān)注較低的稅收風(fēng)險重要得多。稅收可能在小型跨國公司的成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要角色，因為小型公司沒有財務(wù)和人力資本能力來發(fā)展成熟的避稅策略，也缺乏關(guān)聯(lián)企業(yè)間較頻繁的大宗關(guān)聯(lián)交易。而對大型跨國公司而言，稅收風(fēng)險一般可通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價在國際間輕易化解，較宜為跨國公司所內(nèi)部化。盡管外企逃避稅已經(jīng)引起我國國家稅務(wù)總局的關(guān)注，并正在加強涉外稅收管理，加大反避稅力度。采取諸如積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價管理制度、推進(jìn)聯(lián)合稅務(wù)審計、加強國際稅收情報交換、提高跨國稅源監(jiān)管能力、強化涉外企業(yè)和外籍個人所得稅日常管理等措施。但鑒于國際避稅的隱蔽性強，手段較多，打擊國際避稅是一項長期復(fù)雜的工作。據(jù)專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達(dá)300億元以上。因此，大型跨國公司在對外直接投資的決策過程中，必然會把重點放在影響公司發(fā)展的重大戰(zhàn)略利益因素方面，稅收政策并不是充分條件。

如果我們把FDI的流動分為市場導(dǎo)向型和資源導(dǎo)向型，則大部分發(fā)達(dá)國家之間的投資和發(fā)達(dá)國家對新興市場的投資都可以歸納為這兩種類型。市場導(dǎo)向型投資多傾向于長期投資，并不注重短時期的經(jīng)營成本，因為這些成本(包括稅收帶來的經(jīng)營成本)對東道國以及進(jìn)入同一市場的其他跨國公司來說是同一無二的，并不會因此削弱其與其他競爭對手在同一市場上的競爭力比拼。事實上，進(jìn)入上世紀(jì)90年代后·的國際稅收競爭，已使我國的FDI稅收優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢逐漸喪失。據(jù)經(jīng)合組織的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從1986-2000年，26個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下降了9個百分點，由41%下降到32%，而美國則下降了11個百分點，由46%降到35%。如果將地方稅率也考慮進(jìn)去的話，那么從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)了6個百分點，由37.6%下降到31.4%。我國周邊的新加坡、馬來西亞、泰國、韓國等國家也將其公司所得稅率降到了28%-35%之間。

篇2

改革開放以來是我國采取稅收優(yōu)惠政策的一個高峰期。這些優(yōu)惠政策的實施，為擴(kuò)大對外開放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。為了進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外資，優(yōu)化外商投資質(zhì)量、結(jié)構(gòu)，完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使之既滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長與社會穩(wěn)定的原則，又能保障稅收優(yōu)惠政策的實施效率，有必要重新審視我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，借鑒國外經(jīng)驗，改善我國的優(yōu)惠政策。

一、我國稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問題

（一）稅收優(yōu)惠實施的現(xiàn)狀分析

我國的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國適時、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo)，經(jīng)歷了鼓勵特定地區(qū)投資──鼓勵向基礎(chǔ)設(shè)施投資──鼓勵向技術(shù)密集型項目投資的過程，這對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的推動作用。主要表現(xiàn)在：（1）外商投資企業(yè)在我國從無到有，且成為我國經(jīng)濟(jì)高速增長的一支重要力量。截至1997年底，全國已累計批準(zhǔn)外商投資企業(yè)30．49萬戶，其中已開業(yè)者近15萬戶，合同利用外資金額5211．66億美元，實際利用外資金額2218.73億美元，近5年來，我國已成為發(fā)展中國家利用外資金額最多、增長速度最快、在世界上僅次于美國的第二大受資國；（2）帶動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國在電子計算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國家先進(jìn)技術(shù)水平的差距，刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代；（3）外企的成長為我國市場經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范；（4）催化了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育；（5）增加了財政收人。

（二）稅收優(yōu)惠實施存在的主要問題

與十幾年前相比，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是：

1．側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠，不利于鼓勵公平競爭。

這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式，不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，而且隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，稅收優(yōu)惠的政策調(diào)控力度也逐漸弱化，在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實行不同的稅收政策，極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭，也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。

2．產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識經(jīng)濟(jì)恰恰是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實施的滯后勢必拉大我國與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。

3．“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失。

“普惠制”下合乎規(guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠，而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵或市場已飽和的領(lǐng)域，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競爭和政府收入的流失。

4．優(yōu)惠操作主要采用對稅收的直接減免，易引發(fā)稅收行為失范。

我國在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種方式是針對企業(yè)利潤進(jìn)行船，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大。另外，優(yōu)惠期從獲利年度起開始計算，企業(yè)通過人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實行假合資、假新辦等手段，很容易進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國家稅收收入的流失。

5．稅收優(yōu)惠沒有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小，投資行為短期化。

從實際情況分析，那些投資小、見效快的企業(yè)基本上都是簡單加工和勞動密集型企業(yè)，投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展，而且這些投資規(guī)模偏小的項目恰恰是我國不需要的項目或是憑借我國自己的能力能夠解決的。外來投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來資本的投機(jī)性，不利于我國投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。

二、各國稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析

綜觀世界各國，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都在利用稅收優(yōu)惠措施引進(jìn)外資，但其做法和側(cè)重點以及所實施的政策方案不盡相同，最終實施效率也不同，大體上可分為以下幾種情況：

（一）區(qū)域性優(yōu)惠

區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，而且也被發(fā)達(dá)國家采用，作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施，所不同的是發(fā)達(dá)國家實施區(qū)域優(yōu)惠相對較少，而發(fā)展中國家實施區(qū)域優(yōu)惠居多。

（二）產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)的實際需要，有選擇、有重點地引進(jìn)外資發(fā)展本國的特定產(chǎn)業(yè)和項目，是國際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國家偏重實施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，尤其是對加快科技進(jìn)步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出，且這種鼓勵措施是全方位的。如日本對企業(yè)的研究開發(fā)費和科技發(fā)展支出，可選擇作遞延資產(chǎn)處理，也可選擇即期全額扣除；或兩者兼用。此外，對符合條件的費用（包括研究人員的工資、材料費、設(shè)備折舊費）還可直接抵免應(yīng)納稅額；用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)、研究的折舊資產(chǎn)，可按當(dāng)年這項支出的5%抵免稅額；已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入，其研究開發(fā)費支出可按當(dāng)年這項支出的6%抵免稅額：有效利用能源、廢物利用等方面的專項支出，按6%額外抵免稅額；在科技開發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開發(fā)活動的新固定資產(chǎn)除進(jìn)行正常折舊外，在第一年可按購置成本實行特別折舊扣除。這些規(guī)定對促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力起到了重要的促進(jìn)作用。發(fā)達(dá)國家由于科技進(jìn)步創(chuàng)造的價值占整體的60%－70%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國25%－30%的水平。

（三）稅收優(yōu)惠操作形式的多樣化

對外資的稅收優(yōu)惠很多國家都不局限于一種形式，比較普遍的做法有兩大類：一是實行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國家鼓勵外商直接投資所采用。二是實行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過以后或以前年度的盈利抵補；（4）費用扣除，規(guī)定特定范圍費用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。

實行直接、間接減免優(yōu)惠操作運行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點是對稅收直接免除，這不但造成稅收收入的流失，而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點是對稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為，是對資金使用在一定時期內(nèi)的讓度，這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，其稅收沒有放棄，有利于體現(xiàn)公平競爭，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

（四）依投資規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠

如羅馬尼亞對外資企業(yè)按照投資額的大小?？擅庹魉枚?年至7年；馬來西亞的《投資法》規(guī)定對超過一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的投資，可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。

（五）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展適時調(diào)整稅收優(yōu)惠

為保持優(yōu)惠政策的實施效率，須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對稅收優(yōu)惠做及時修正、調(diào)整，無限度實施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期，因國內(nèi)經(jīng)濟(jì)實力薄弱，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，為有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善，采用限制的方式，把利用外資的重點放在利用外國貸款和吸引外國的證券投資方面，也就是利用外國的間接投資。當(dāng)時日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后，但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力，對引進(jìn)技術(shù)也嚴(yán)格控制，堅持循序漸進(jìn)，使之適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后，隨著本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際收支狀況好轉(zhuǎn)，從1967年到1973年的6年里，實施資本自由化，逐步解除了引資和引進(jìn)技術(shù)的限制。進(jìn)入80年代，日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向開放體制轉(zhuǎn)化，明確提出要積極地、多方位地采取措施引進(jìn)外國的直接投資。日本利用外資和引進(jìn)技術(shù)的政策從限制到開放的演變過程表明，稅收優(yōu)惠要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體需要。

（六）對內(nèi)資與外資實行同等優(yōu)惠但要保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)

許多國家對允許私人資本投入的地區(qū)和行業(yè)項目，不論是內(nèi)資還是外資都實行同等的稅收優(yōu)惠政策。同時大多數(shù)國家都很注重對本國產(chǎn)業(yè)采取保護(hù)措施。比如對有礙于本國生產(chǎn)的項目和已經(jīng)飽和的行業(yè)，控制審批或原則上不予審批；對允許審批的行業(yè)項目外資比例一般不超過40％，但對專門生產(chǎn)出口產(chǎn)品的保稅工廠和設(shè)在自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，可以允許外資比例達(dá)到100％。

從各國的稅收優(yōu)惠實踐中，我們可以總結(jié)出以下幾點供設(shè)計政策時借鑒：其一，區(qū)域性優(yōu)惠的實施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一，以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競爭；區(qū)域優(yōu)惠要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化適時調(diào)整，以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實施效率。其二，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，重點促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的設(shè)計要體現(xiàn)全方位，以增強調(diào)控力度。其三，稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠。其四，適度控制投資規(guī)模，保障投資的優(yōu)化和操作運行的規(guī)范化。

三、完善我國稅收優(yōu)惠的方案選擇

（一）根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，適時調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠的實施方位

區(qū)域性稅收優(yōu)惠要突出促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或滿足區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體均衡發(fā)展客觀需要的特點。政策實施周期不能過長，視區(qū)域性經(jīng)濟(jì)而定，一般在實行10年-15年之后即應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)視區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而定，一般以趕上或超過全國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)（先進(jìn)）地區(qū)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。如我國沿海一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)，已經(jīng)從過去貧窮落后的漁村變成了現(xiàn)代化的國際大都市。與初期相比，其投資環(huán)境、城市功能、基礎(chǔ)設(shè)施、市場建設(shè)、社會需求、城市整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與實力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)、城市的發(fā)展水平。區(qū)域優(yōu)惠已從過去的主要表現(xiàn)為投資補償改變?yōu)轭~外收益。繼續(xù)保留稅收優(yōu)惠，只能導(dǎo)致愈益嚴(yán)重的不公平競爭并嚴(yán)重扭曲稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控方向。因此，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，建議適時調(diào)整、取消區(qū)域稅收優(yōu)惠。此外，建議選擇對經(jīng)濟(jì)落后的中、西部邊遠(yuǎn)地區(qū)和長江庫區(qū)實施區(qū)域性優(yōu)惠，操作上可選擇區(qū)域性普惠制的優(yōu)惠政策。同時，借鑒國際經(jīng)驗，規(guī)定優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的投資不分內(nèi)資、外資，一律實行同等的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)稅收的公平原則和保持內(nèi)。外資企業(yè)投資的公平競爭環(huán)境。

（二）區(qū)域優(yōu)惠范圍外設(shè)置的稅收優(yōu)惠，要突出產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，全方位加大調(diào)控力度，加大科技發(fā)展、科技投入的稅收優(yōu)惠，加快知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

建議我國今后的稅收優(yōu)惠政策實施要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，對于需要扶持的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕些。需要鼓勵的產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)更輕些，以正確引導(dǎo)投資方向，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局。根據(jù)我國國情，在能源和基礎(chǔ)原材料工業(yè)、交通運輸和通信、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，高新技術(shù)、知識產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠。對高新技術(shù)、知識產(chǎn)業(yè)應(yīng)實施全方位優(yōu)惠政策，以加大科技投入，加快科技發(fā)展。建議選擇如下優(yōu)惠政策：其一，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技開發(fā)、研制，固定資產(chǎn)實行加速折舊，其中機(jī)器設(shè)備等可規(guī)定3年折舊期；其二，鼓勵加大科技投入。對企業(yè)當(dāng)年用于科技研制、開發(fā)的投入超過前3年平均開支50％以上的，其超過部分可允許一定比例或全部抵扣應(yīng)納稅額，但不能超過當(dāng)期應(yīng)納稅額；其三，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，建議政府每年拿出一定比例的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化和形成生產(chǎn)能力，并為科技產(chǎn)品培育市場；其四，允許企業(yè)按一定的比例提取科技開發(fā)風(fēng)險基金以彌補科研失敗造成的損失；其五，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)投資方向。其六，對重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可實施消費型增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主

間接優(yōu)惠的主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施，以防止稅收流失。對現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應(yīng)逐步調(diào)整、取消。選擇間接優(yōu)惠實施既不違反稅收公平原則，又能體現(xiàn)鼓勵導(dǎo)向，提前收回投資可減少投資風(fēng)險，同時也有利于應(yīng)稅行為的規(guī)范化管理。

篇3

一、世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢

稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。綜觀世界各國，不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都在利用稅收優(yōu)惠措施吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，了解世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢，對于完善我國稅收優(yōu)惠政策具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（一）優(yōu)惠稅種由多稅種優(yōu)惠逐步向所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主轉(zhuǎn)變

就優(yōu)惠稅種而言，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家都為吸引外商投資而出臺所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。除此之外，發(fā)展中國家還出臺增值稅等其他稅種優(yōu)惠政策，但對于發(fā)達(dá)國家而言，由于直接稅占比普遍較高，因此，其優(yōu)惠政策以所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主。據(jù)統(tǒng)計，多數(shù)發(fā)達(dá)國家直接稅占據(jù)稅收總額的“半壁江山”。這其中，又以所得稅為主。而發(fā)達(dá)國家為了吸引投資者，普遍采取所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過降低稅率、加速折舊等多種措施，有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效調(diào)動了投資者的投資積極性。

（二）政策作用重點由產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向營造支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境轉(zhuǎn)變

為更好地吸引國內(nèi)外投資者投資于某些特定產(chǎn)業(yè)，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都曾針對某一行業(yè)出臺稅收優(yōu)惠政策，但隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，依靠稅收優(yōu)惠政策成長起來的產(chǎn)業(yè)不僅可能因違背WTO等相關(guān)國際規(guī)則而受到指責(zé)，而且單純依靠某一產(chǎn)業(yè)也很難完全支撐起整個經(jīng)濟(jì)的增長。為此，發(fā)達(dá)國家將稅收優(yōu)惠政策的目的轉(zhuǎn)向優(yōu)化政策環(huán)境，給予國內(nèi)、外投資者同等的稅收優(yōu)惠政策。在上世紀(jì)70―80年代，發(fā)達(dá)國家也曾出臺過針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要側(cè)重于對研究開發(fā)等費用的減免上，進(jìn)入新世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國家逐漸將稅收優(yōu)惠政策重點向支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)變，給予各類企業(yè)尤其是中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的扶持，支持其發(fā)展。

（三）優(yōu)惠手段由直接優(yōu)惠為主向直接與間接優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

從優(yōu)惠政策的手段來看，與發(fā)展中國家主要使用優(yōu)惠稅率、減免稅收等直接形式相反，發(fā)達(dá)國家所運用的稅收優(yōu)惠政策手段相對靈活多樣。以企業(yè)所得稅為例，既有減免稅、優(yōu)惠稅率等直接形式，也有稅收抵免、加計扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等間接優(yōu)惠形式，并且間接優(yōu)惠占據(jù)主導(dǎo)地位。對比兩種優(yōu)惠方式，通常來說，直接優(yōu)惠是一種事后的利益讓渡，主要針對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果減免稅，優(yōu)惠方式更加簡便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補償企業(yè)損失上。從長期來看，直接優(yōu)惠是在稅基已確定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與企業(yè)投資活動的相關(guān)性較小，在政策導(dǎo)向和政策效應(yīng)上存在局限性。間接優(yōu)惠方式是以較健全的企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過對企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營活動以符合政府的政策目標(biāo)，鼓勵企業(yè)從長遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營計劃。間接優(yōu)惠是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜，這也在一定程度上解釋了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家公司所得稅優(yōu)惠方式側(cè)重點不同的原因。

（四）區(qū)域優(yōu)惠政策由優(yōu)先開放地區(qū)向落后地區(qū)轉(zhuǎn)變

就發(fā)展中國家而言，由于其稅收優(yōu)惠政策以吸引外國投資者為主，通常情況下，他們會將國內(nèi)較為開放或經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)作為優(yōu)惠區(qū)域，對外國投資者實施優(yōu)惠政策以吸引其前來投資。而與之相反，發(fā)達(dá)國家的區(qū)域優(yōu)惠政策相對較少，而且主要針對的是落后地區(qū)，以支持落后地區(qū)發(fā)展縮小區(qū)域發(fā)展差距為重點。如法國，為支持特定區(qū)域發(fā)展，給予當(dāng)?shù)毓舅枚悆?yōu)惠政策。對于2001年12月31日之前在科西嘉（Corsica）地區(qū)成立的雇員不超過30人的企業(yè)，2004―2007年分別可以享受80%、60%、40%和20%的公司所得稅減免;對于2001年12月31日之前在44個法國大陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)成立的企業(yè)免稅;對于2009年12月之前在優(yōu)先區(qū)域的新辦企業(yè)給予開辦之日起23個月的免稅期。正是由于兩類國家的稅收優(yōu)惠政策目的不同，所以在區(qū)域優(yōu)惠的對象選擇上也存在較大差異。

二、我國稅收優(yōu)惠政策變化趨勢與存在的問題

（一）我國稅收優(yōu)惠政策變化趨勢

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實施始于20世紀(jì)70年代末80年代初，是隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開和深化的。幾十年來，稅收優(yōu)惠政策對吸引外資，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動科技進(jìn)步，實現(xiàn)國家階段性政策目標(biāo)，都發(fā)揮了巨大作用。從其變化來看，大致呈現(xiàn)以下趨勢：

一是對外商投資企業(yè)由超國民待遇轉(zhuǎn)向國民待遇。在改革開放初期，為吸引更多的外商投資，我國對外商投資企業(yè)給予了超出國內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，內(nèi)外資企業(yè)稅制趨于統(tǒng)一。首先是內(nèi)外資流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一、進(jìn)出口稅收制度的調(diào)整，以及內(nèi)外資所得稅制的統(tǒng)一，并向國家鼓勵產(chǎn)業(yè)和中西部地區(qū)傾斜的優(yōu)惠政策。

二是對區(qū)域稅收優(yōu)惠政策梯度推進(jìn)，并與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠相結(jié)合。在早期，我國區(qū)域稅收優(yōu)惠大體按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)―內(nèi)地”梯度遞減方式，初步形成了東部沿海地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠待遇高于其它地區(qū)的政策格局。之后，在中央做出西部開發(fā)、振興東北、中部崛起等一系列重大決策后，相關(guān)部門陸續(xù)出臺了中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，一定程度上縮小了中西部地區(qū)與東部沿海地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠政策差距。

三是逐步加大對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。自1999年以來，為了提高國家的科學(xué)技術(shù)水平，建設(shè)創(chuàng)新型國家，我國陸續(xù)出臺了一系列科技稅收優(yōu)惠政策措施，主要包括對科技成果轉(zhuǎn)化、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制、高科技產(chǎn)品發(fā)展、科技研發(fā)、高科技含量設(shè)備和產(chǎn)品進(jìn)出口等方面的稅收優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠政策特點及效果

總體來看，當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠政策具有以下特點：一是涉及稅種多，既有所得稅優(yōu)惠也有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠;二是稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主;三是實行區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠，并且以區(qū)域化的稅收優(yōu)惠為主;四是稅收優(yōu)惠面向各類型經(jīng)濟(jì)體，以外向性稅收優(yōu)惠為主。

具體對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效果，突出表現(xiàn)在以下三個方面：一是吸引了大量外國資本和外商投資企業(yè)，擴(kuò)大了全社會固定資產(chǎn)投資，推動了對外貿(mào)易的發(fā)展，引進(jìn)了國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，有效促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;二是有效鼓勵了企業(yè)提升科技含量，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級;三是有效帶動了地區(qū)發(fā)展。

（三）當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠政策法律層級過低

主要表現(xiàn)在兩個方面：一是立法層次較低。當(dāng)前我國大部分優(yōu)惠政策都是以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法規(guī)法律條文中。而在實際的稅收工作實踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等目的而越權(quán)制定的各種法制外稅收優(yōu)惠措施，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。二是政策條文零散、割裂。當(dāng)前大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一和長遠(yuǎn)的規(guī)劃。

2、稅收優(yōu)惠不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求

我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，不能有效滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級的要求。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)資企業(yè)所得稅除對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量優(yōu)惠外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少;二是外資企業(yè)所得稅由于實行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報率的項目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得高收益。從而使我國外商投資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對于我國迫切需要發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3、優(yōu)惠手段過于單一

相比發(fā)達(dá)國家靈活運用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠多種手段，當(dāng)前我國的稅收優(yōu)惠手段較為單一，主要集中在稅率優(yōu)惠與減免，對于加速折舊、稅收扣除等間接優(yōu)惠手段使用的較少。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠項目中，95%以上的項目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項目所占比重不足5%，這種優(yōu)惠政策格局更適合于盈利企業(yè)，對于那些投資規(guī)模大、期限長、獲利小、見效慢的項目投資激勵作用十分有限，迫切需要豐富優(yōu)惠手段，加大間接優(yōu)惠力度，鼓勵納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，積極追求長期穩(wěn)定的投資回報。

4、優(yōu)惠政策的審批程序過于復(fù)雜導(dǎo)致納稅人不愿享受

近年來，我國為支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展相繼出臺了一系列優(yōu)惠政策，包括上調(diào)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，上調(diào)增值稅、營業(yè)稅起征點等政策。雖然這些政策對減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)十分有利，但許多本應(yīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)出于對規(guī)范財務(wù)管理制度要求與相應(yīng)監(jiān)管制度的擔(dān)心，寧可納稅也不愿申請享受減免稅，從而導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起來十分困難。

5、稅收優(yōu)惠缺乏科學(xué)論證與規(guī)范管理

一方面，稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實施效能分析評估。正是由于優(yōu)惠政策的設(shè)置缺乏科學(xué)規(guī)范的評估分析制度，從而造成部分政府設(shè)置稅收優(yōu)惠項目在實踐中收益極少、效用低下。另一方面，對稅收優(yōu)惠的規(guī)模缺乏預(yù)算管理。通常情況下，發(fā)達(dá)國家都對稅收支出進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理與控制，這樣既能夠充分發(fā)揮公眾對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用，又能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果進(jìn)行分析和考核。但受多種因素限制，當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠沒有實行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對實行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財政承受能力無法準(zhǔn)確估計。

三、完善稅收優(yōu)惠政策的建議

針對當(dāng)前我國稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，建議采取以下措施完善稅收優(yōu)惠政策。

（一）加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)

立法規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是確保稅收優(yōu)惠的規(guī)范、公平、透明的有效途徑，為此，必須加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程，需要從以下方面入手：一是要盡快提升稅收優(yōu)惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優(yōu)惠政策，通過歸集整合，由國務(wù)院單獨制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。按照合理分權(quán)的原則，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的優(yōu)惠政策管理權(quán)限。

（二）正確看待區(qū)域稅收優(yōu)惠政策

改革開放三十多年的實踐證明，長期以來我國實施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策在推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。主要體現(xiàn)為：一是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了區(qū)域發(fā)展條件和發(fā)展需求的差異性，有利于激發(fā)區(qū)域發(fā)展比較優(yōu)勢。二是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策有效發(fā)揮了中央和地方特別是地方發(fā)展積極性。從國家整體發(fā)展戰(zhàn)略角度，為促進(jìn)某一地區(qū)發(fā)展而制定的優(yōu)惠政策，充分考慮了地方發(fā)展的基礎(chǔ)、特點和需要，調(diào)動了地方發(fā)展積極性。三是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策支持了改革的地方探索與試驗，為全面深化改革提供必要準(zhǔn)備。

但也必須看到，近年來，為支持部分行業(yè)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有關(guān)部門和地區(qū)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也帶來了地區(qū)間相互競爭的局面，并在很大程度上帶來了優(yōu)惠不公平的問題。在我國尚未建立起完善的地方稅體系的情況下，區(qū)域稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主，輔之以增值稅、個人所得稅等優(yōu)惠。而這些稅都屬于中央與地方共享稅，本來應(yīng)在全國范圍內(nèi)適用統(tǒng)一稅率，而在區(qū)域優(yōu)惠政策框架下，不同地方出現(xiàn)不同的優(yōu)惠幅度，這自然就造成優(yōu)惠不公平的問題。事實上，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的一個重要基礎(chǔ)就是不同區(qū)域能夠基于各自比較優(yōu)勢形成良好的合作發(fā)展格局。地方比較優(yōu)勢不僅包括自然資源稟賦、區(qū)域位置等客觀要素，也包括發(fā)展環(huán)境等相對主觀因素，而稅收政策就是地方發(fā)展環(huán)境的一個組成部分。在具有完善的地方稅體系的基礎(chǔ)上，地方稅能夠體現(xiàn)出一部分地方差異，基于地方稅的稅收優(yōu)惠政策本身就構(gòu)成了地方比較優(yōu)勢，也就不存在優(yōu)惠不公平問題。因此，規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策并不是表面上所理解的簡單限定時限進(jìn)行清理或禁止出臺新優(yōu)惠政策，關(guān)鍵是要形成一個能夠正常反映地方發(fā)展比較優(yōu)勢差異的機(jī)制，而不是短期清理或禁止。規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策必須要與完善地方稅體系，完善分稅制等改革相協(xié)調(diào)。

在此背景下，應(yīng)該以縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距為目標(biāo)，對落后地區(qū)實行更有針對性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。為了更有效地促進(jìn)中西部地區(qū)發(fā)展，努力縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，有必要在清理、規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，繼續(xù)對西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)實行更大力度的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，綜合運用稅率、稅基減免等多種稅收優(yōu)惠政策工具，并注意與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合，出臺更有針對性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)落后地區(qū)加快發(fā)展。此外，為更好促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和合作互動，還應(yīng)增強區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的聯(lián)動性，以推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移承接、推動區(qū)域間要素流動和優(yōu)勢互補、推動區(qū)域間經(jīng)濟(jì)交流和交融等為目標(biāo)調(diào)整優(yōu)惠政策。

（三）出臺有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級

當(dāng)前有關(guān)部門主張減少區(qū)域稅收優(yōu)惠，更多地實行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，這一觀點在某些程度上是不符合國際規(guī)則的。因為如果對某一產(chǎn)業(yè)實施大規(guī)模的稅收優(yōu)惠政策，可能會導(dǎo)致其受到WTO補貼與反補貼的指控。此外，從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，依靠某一產(chǎn)業(yè)是很難維持經(jīng)濟(jì)的快速增長，要對整個產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面升級，產(chǎn)品質(zhì)量全面提升，這就需要更多的企業(yè)具備強勁的創(chuàng)新能力，為此，應(yīng)該以建立有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策體系為主要方向，更多側(cè)重于創(chuàng)造公平競爭環(huán)境和為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)性支持。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更注重為具有較強基礎(chǔ)性和適用廣泛性的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供支持，減少對個別產(chǎn)業(yè)的扶持性優(yōu)惠。

（四）豐富優(yōu)惠政策手段

長期以來，我國稅收優(yōu)惠政策主要是降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠手段，近年來，開始重視加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠手段。但與其他國家相比，我國的間接優(yōu)惠手段相對較少、范圍也較窄，對調(diào)動企業(yè)研發(fā)和再投資積極性作用較為有限。為此，未來稅收優(yōu)惠政策手段應(yīng)該進(jìn)一步豐富，加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運用直接優(yōu)惠政策，努力引導(dǎo)企業(yè)投資行為，切實減輕符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。要進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計扣除的范圍，加大對國家鼓勵類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。

（五）建立規(guī)范的政策評估與預(yù)算制度

篇4

關(guān)鍵詞:研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策；概念；研發(fā)費用問題；措施

冶金企業(yè)的研發(fā)費用，在企業(yè)的運營成本中占據(jù)了不小的比例，而正確利用研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策，可以減少成本壓力。相關(guān)的冶金企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人可以明確在原料、材料費用、冶金企業(yè)的工人薪資、冶金企業(yè)設(shè)備成本、冶金企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)生的圖紙資料費、其他相關(guān)各方面費用上的問題，享受政策優(yōu)惠。

一、研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策概念

研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策，其含義具體是指，若是企業(yè)長期運營階段所產(chǎn)生的耗費中某些部分可以納入研發(fā)費用的范疇，則能夠加成百分之五十研發(fā)費的比例，以此當(dāng)作計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額，由此產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠，就被稱為加計扣除稅收優(yōu)惠政策。目前很多企業(yè)在進(jìn)行納稅時，總是盡最大努力希望減少企業(yè)所支付的稅收額，從而能幫助企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展，也因此，企業(yè)會對研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策展開更具體地探索。

二、企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)問題

(一)企業(yè)研發(fā)費用的內(nèi)容

在現(xiàn)代社會，科技高速發(fā)展，科技是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，也是占據(jù)市場制高點的重要武器，因此用于科技研發(fā)的研發(fā)費用在企業(yè)中占據(jù)一大地位。研發(fā)費用，即企業(yè)在長期運營中在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝過程中耗費的成本資金。其中涉及到原材料和半成品的試制費、研究工作者的薪資、研究設(shè)施的折舊、新成品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費等。

(二)企業(yè)研發(fā)費用的范圍

就企業(yè)在日常的運行階段，對其中涉及的研發(fā)費用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別，其針對核算的范圍也不一樣。其中有一部分，單從費用項目來看，是不屬于直接研發(fā)費用的，而其用作用則可能和研發(fā)費用間接有聯(lián)系——為研究工作提供幫助。把這些類似的費用歸納到研發(fā)費用的范圍，可以提高研發(fā)費用的全面性，從而擴(kuò)寬了核算范圍。不過，做加計扣除核算時則要另當(dāng)別論，計算加計扣除額的標(biāo)準(zhǔn)不是某個企業(yè)自行設(shè)定或隨意設(shè)置的，而是參考已經(jīng)由國家法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

(三)冶金企業(yè)的研發(fā)費加計扣除工作

冶金企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)的一種，在開展研發(fā)費加計扣除工作時，需要嚴(yán)格參考企業(yè)的運營、研發(fā)具體情況。冶金工作要求較高的技術(shù)水平、所需要的資金龐大，因此，對于那些可以先行向其上級企業(yè)集中提取技術(shù)研發(fā)費的，比如由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的冶金項目，如果國家稅務(wù)總局或省級相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)的，就可以實行集中提取技術(shù)開發(fā)費用。

三、冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的措施

(一)在原料、材料費用方面

在冶金企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展中，需要大量的原料、材料來幫助完成工作，包括在研發(fā)過程中直接耗費的材料、燃料和動力費用。這些在研究開發(fā)階段帶來的全部資金耗費，都可以當(dāng)做是研究開發(fā)階段的的直接成本，是可以在加計扣除稅收優(yōu)惠政策中加以考慮的。

(二)冶金企業(yè)的工人薪資方面

這些人的薪資，包括需要對那些處于任職期間、且直接參與冶金企業(yè)的研究開發(fā)工作的工作者，支付相關(guān)的薪金、獎金、津貼、補貼。這些以薪資為主的支付費用，也可以納入總體研發(fā)成本范圍。

(三)冶金企業(yè)設(shè)備成本方面

在冶金企業(yè)的長期工作開展中，往往需要完成許多高難度的冶金工作，其中涉及到許多大型的設(shè)備投入。在冶金工作中，專業(yè)的研究開發(fā)器械、設(shè)備需要折舊費或者租賃費。這些由設(shè)備帶來的費用，可以在企業(yè)利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策過程中，給予考慮。

(四)冶金企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)生的圖紙資料費方面

冶金企業(yè)的科技進(jìn)步，是一大常見的問題，包括需要時刻促進(jìn)新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝規(guī)程設(shè)定組織研究活動等工作，因此，在工作開展中難免需要涉及到大量的圖文資料，并產(chǎn)生一系列成本，如圖書資料費、資料翻譯費等等。此類與研發(fā)工作直接相關(guān)的花費，應(yīng)該進(jìn)入稅務(wù)核算程序之內(nèi)。

(五)其他相關(guān)各方面費用

另外，工藝裝備的開發(fā)及制造，用于產(chǎn)品試制的模具和中間試驗等的費用，用于勘探開發(fā)工作的現(xiàn)場試驗費，還有研發(fā)活動的專利權(quán)、非專利技術(shù)，軟件等無形資產(chǎn)的攤銷費，以及用于研發(fā)成果的評審，論證，驗收等產(chǎn)生的一系列費用；以及在對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費用等。凡是在冶金企業(yè)內(nèi)外部展開的一系列與研發(fā)費用緊密相關(guān)的、滿足加計扣除稅收優(yōu)惠政策的利用條件的，都可以在納稅過程中按照加計扣除原則，享受稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

綜上所述，冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策是一個值得注意的問題。研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的概念要明確給相關(guān)的工作人員，工作人員還要把握企業(yè)的研發(fā)費用的內(nèi)容和范圍，在此基礎(chǔ)上，探討冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊建英.研究開發(fā)費用加計扣除問題探析[J].市場周刊（理論研究）,2011（,9）

篇5

一、我市落實科技創(chuàng)新

稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：

1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。

2、“技術(shù)開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20**年（20**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20**年度技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額1**5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。

3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。

二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進(jìn)項稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。

2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。

3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。

4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時符合以下條件：

一、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；

五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。

三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議

1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應(yīng)稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。

2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應(yīng)從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。

3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。

篇6

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對運用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需求，相應(yīng)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的稅收籌劃，對促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！稐l例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費用，其中未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50％加計扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項資產(chǎn)價值在100萬元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計量檢定、能效測評等社會責(zé)任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進(jìn)行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實際遇到的相關(guān)稅收政策的運用及問題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財務(wù)獨立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報企業(yè)所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經(jīng)費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項經(jīng)費為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財［2013］386號，收到的專項經(jīng)費暫掛預(yù)收款項，按專項經(jīng)費進(jìn)行管理，通過“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費、檢測試驗費，故對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報加計扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項目所購進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認(rèn)定機(jī)構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項目中涉及的材料費進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認(rèn)定了466．60萬元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開發(fā)項目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認(rèn)定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認(rèn)定的金額小于項目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進(jìn)項稅額不申報抵扣。這樣處理的風(fēng)險在于：如果確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)全額申報增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進(jìn)項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額占當(dāng)月無法劃分進(jìn)項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報抵扣，從而加強對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項目稅收減免的管理方面該企業(yè)實際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

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3徐曉，李遠(yuǎn)勤．研發(fā)費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析［J］．科技進(jìn)步與對策，2011（19）

4黃嘉容．“營改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃案例分析［D］．廣東財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014

5尹國明．電力技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅收籌劃研究．南昌大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010

篇7

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)￡2009]88號)對資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行了明確，即企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳馬上又要開始了，企業(yè)要注意資產(chǎn)損失的扣除事項。

第一，注意區(qū)分自行計算扣除范圍還是需備案管理。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。除此以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先要對照上述規(guī)定，看實際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍還是需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果屬于自行計算扣除的應(yīng)及時扣除，避免延誤時間；如果不在上述規(guī)定以內(nèi)，則要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可扣除。

第二，注意損失報批的時間。(1)損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。因此，企業(yè)應(yīng)=／：2011年2月15日前將需要報批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請，損失發(fā)生的年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。如。某企業(yè)2009年10月25日發(fā)生一起事故，價值120余萬元的設(shè)備發(fā)生爆炸，潑設(shè)備已計提折IH70萬元，企業(yè)實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失50萬元。對此項財產(chǎn)損失，企業(yè)直到2010年6月才請有關(guān)單位對此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。這樣，企業(yè)的該項損失不能在2009年度所得稅稅前進(jìn)行扣除，而只能在2010年度扣除，損失了資金的時間價值。

(2)過期未申報扣除的損失處理。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)明確，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，但可以追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。所以，企業(yè)對于當(dāng)期的損失應(yīng)早作處理，屬于自行計算扣除類應(yīng)及時在當(dāng)期申報時進(jìn)行扣除，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報批。

(3)損失補償收益可在以后進(jìn)行?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)明確，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計人收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，納稅人在發(fā)生財產(chǎn)損失時，可先按有關(guān)規(guī)定將損失進(jìn)行稅前扣除，在實際收到補償時再確認(rèn)收入或所得計算繳納所得稅。假設(shè)某企業(yè)2010年11月購入材料70萬元，運輸途中發(fā)生盜竊，損失計30萬元，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)出具了相關(guān)證明，但有關(guān)財產(chǎn)保險證明票據(jù)不知去向，故未申請稅前扣除。2011年7月，公安機(jī)關(guān)破獲該盜竊案，企業(yè)保險票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)，獲得保險公司20萬元賠償，企業(yè)才申請扣除。如果企業(yè)及時申請扣除?？稍?010年少繳納企業(yè)所得稅7.5萬元。

第三，注意相關(guān)資料的報備及處理。(1)發(fā)生屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。(2)按規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的損失，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第四，其他注意事項。稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除。企業(yè)無法辨別事項應(yīng)盡量減除自身責(zé)任。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

(文／韓萍梁仁瓊廖永紅)

租賃合同提前終止未攤完裝修費可稅前扣除

甲公司于2007年初租用一個門店，租賃期5年。為適應(yīng)經(jīng)營需要，甲公司對門店進(jìn)行了一定的改造和裝修，費用是80萬元，會計與稅務(wù)上均作長期待攤費用處理。2010年底，因該門店面臨拆遷而導(dǎo)致租賃合同提前終止，長期待攤費用尚有余額16萬元。對這項未攤銷完的長期待攤費用余額如何處理，甲公司內(nèi)部產(chǎn)生了意見分歧。

一種意見認(rèn)為，來攤銷完的裝修費應(yīng)作為資產(chǎn)損失在2010年底前做稅前扣除。另一種意見則認(rèn)為，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)均采取列舉的形式，對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批、認(rèn)定等事項進(jìn)行了明確，所列舉的資產(chǎn)損失不包括長期待攤費用損失，因此，未攤銷完的長期待攤費用余額不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除，而應(yīng)在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，即應(yīng)在2011年底前做稅前扣除。到底哪種意見更符合稅法規(guī)定呢?

筆者認(rèn)為第一種意見更符合稅法規(guī)定，即因租賃合同提前終止而未攤銷完的裝修費，可以作為資產(chǎn)損失在2010年底前做稅前扣除處理。理由如下：

首先，未攤完的長期待攤費用余額，稅法規(guī)定可以作為資產(chǎn)損失處理。對于改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)的裝修費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。這種按支出受益期限確定的稅前扣除方法，體現(xiàn)了支出扣除與取得收入的相熒眭原則。那么，如果合同提前終止，未攤銷完的裝修費能否作為資產(chǎn)損失處理呢?根據(jù)財稅(2009]57號文件和國稅發(fā)[2009]88號文件所列舉的資產(chǎn)損失，其中并不包括長期待攤費用損失，這是否就意昧著未攤銷完的長期待攤費用不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除呢?同樣未在上面兩個文件列舉范圍的還有無形資產(chǎn)損失，而在國家稅務(wù)總局對中國移動通信集團(tuán)公司的復(fù)函，即《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》

(國稅辦函[2010]535號)中明確，只要發(fā)生的無形資產(chǎn)損失真實存在，損失金額可以準(zhǔn)確計量，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，認(rèn)為未攤銷完的長期待攤費用余額不能作為資產(chǎn)損失在稅前扣除，這種觀點顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

其次，稅法未明確規(guī)定的事項，可以暫按財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行計算。因租賃合同提前終止而未攤銷完的裝修費如何進(jìn)行扣除，目前稅法沒有明確的規(guī)定。對于稅法沒有明確規(guī)定的事項，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)明確，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。而會計上，無論是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。還是執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對租賃房屋的改良支出都作為資產(chǎn)處理。

《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》(財會[2003]10號)規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》會計耐科目說明，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)在“長期待攤費用”科目核算。而無論是《企業(yè)會計制度》還是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對“資產(chǎn)”的定義都強調(diào)了“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”當(dāng)租賃合同提前解除，已在“長期待攤費用”核算的裝修費也將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。會計上當(dāng)然不能再將其確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)，而應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的一項資產(chǎn)損失。稅法對此事項沒有明確規(guī)定，根據(jù)國稅函(2010]148號文件規(guī)定，則可以參照會計上的規(guī)定處理。臺同解除時，即2010年納稅申報時將該項未攤銷完的裝修費余額作為當(dāng)期資產(chǎn)損失在稅前扣除。反之，如果將其在2011年繼續(xù)攤銷，則會被認(rèn)為是與當(dāng)期收入無關(guān)的支出而不被允許。這里還應(yīng)注意，根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號文件的精神，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，而文件采取列舉的方式明確了可以自行計算扣除的資產(chǎn)損失。尚未攤銷的裝修費不屬于所列舉的可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，因此企業(yè)在納稅申報時應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

(文／趙新貴)

免稅收入認(rèn)定注意事項

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中均有體現(xiàn)。其中，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“免稅收人”欄目下共有4項稅收優(yōu)惠：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；其他。本文從稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的角度出發(fā)，對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(附表五)列示的項目進(jìn)行系列籌劃，通過典型案例揭示其稅收風(fēng)險控制點，幫助納稅人更好地理解和掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

免稅收入政策

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入作為免稅收人：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》對上述規(guī)定中的免稅收人進(jìn)行了細(xì)化。其中，國債和息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)規(guī)定，非營利組織取得的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收人，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

[例]市區(qū)某物流公司是2008年底成立的內(nèi)資企業(yè)，2009年度主要發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)當(dāng)年取得公路運輸收入800萬元，對外打字復(fù)印收入207Y元，門面房出租收入20萬元。另取得國債利息收入10萬元，對境內(nèi)非上市公司的投資收益50萬元。(2)全年營業(yè)成本450萬元，營業(yè)稅金及附加28.60萬元，發(fā)生銷售費用50萬元，管，理費用100萬元(準(zhǔn)予列支80萬元)，財務(wù)費用40萬元，營業(yè)外支出中列支通過青少年基金發(fā)展會向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬元，稅收罰款8萬元，滯納金2萬元。(3)經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤總額211.40萬元。允許稅前扣除的銷售費用50萬元，管理費用80萬元，財務(wù)費用40萬元，營業(yè)外支出10萬元。

根據(jù)上述資料，計算該公司2009年度應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

分析：(1)公司2009年的銷售(營業(yè))收入=800(提供勞務(wù))+20(其他業(yè)務(wù)收入)+20(其他業(yè)務(wù)收入)+10(免稅收入)+50(免稅收入)=900(萬元)；(2)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=900(收入總額)-(10+50)(免稅收入)-450(成本)-28.60(稅金)-50(銷售費用)-80(管理費用)-40(財務(wù)費用)-10(營業(yè)外支出)=181.40(萬元)；(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=181.40×25％=45.35(萬元)。

從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程來看，一方面，“免稅收人”作為收入總額的組成部分，構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)；另一方面，對國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等“免稅收入”，直接作為企業(yè)當(dāng)年收入總額的減除項目予以稅前扣除，體現(xiàn)了“免稅收人”金額免征的立法精神。

申報注意事項

將“免稅收入”與“不征稅收入”、“減計收入”、“減、免稅項目所得”、“加計扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(附表五)填列反映，最終匯集到年度納稅申報表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利。這些項目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年的虧損額。

稅收風(fēng)險提示

提示一：稅法所稱國債利息收入，不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，僅限于持有中國中央政府發(fā)行的國債，即國務(wù)院財政部門發(fā)行的國

債取得的利息收入。

提示二：居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)或被投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策時，對投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利收入不需再補征企業(yè)所得稅。即國家放棄了部分稅收收入，這可能引發(fā)投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)增加投資，并通過轉(zhuǎn)讓定價等方式向被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，從而達(dá)到規(guī)避納稅的目的。影響國家的稅收利益。因此，對居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅需要符合以下兩個條件。第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性收益，又排除了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資受益。第二，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月而取得的權(quán)益性投資收益。連續(xù)持有被投資企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票的時間不足12個月的投資，具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

提示三：稅法所稱符合條件的能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是在成立時依法履行了有關(guān)登記手續(xù)的組織；必須是從事公益性或者非營利性活動的組織；非營利組織在財產(chǎn)運用、歸屬、處置等幾個方面必須符合規(guī)定要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠。否則不予免稅。同時，對從事營利性活動取得的收入則要征稅。

提示四：免稅收入和不征稅收入有區(qū)別。免稅收入是納稅^應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時期或?qū)μ囟椉慈〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。而不征稅收人不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入 從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

(文／繆為民昊清亮)

分支機(jī)構(gòu)享受低稅率如何匯總納稅

案例：甲公司設(shè)有A,B、c三個分支機(jī)構(gòu)，其中A在西部地區(qū)從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)享受15％的稅率，甲公司和B、c都黽25％的稅率。2010年第一季度，三個分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為500萬元、300萬元、200萬元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)(2008]28號)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)$g--~t'g的當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅額，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，各分支機(jī)構(gòu)再依據(jù)經(jīng)營收入、職2E212資和資產(chǎn)總額三個因素及相應(yīng)權(quán)重，計算分?jǐn)偙壤?。A、B、c三個分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定計算出的分?jǐn)偙壤謩e為20％、30％、50％。甲公司的匯總納稅計算過程如下：

1、計算劃分各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：(1)總機(jī)構(gòu)500萬元(1000×50％)；(2)A機(jī)構(gòu)100萬元(1000×50％×20％)；(3)B機(jī)構(gòu)150萬元(1000×50％×30％)；(4)c機(jī)構(gòu)250萬元(1000×50％×50％)。

2、按總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地適用稅率計算應(yīng)納稅額：(1)總機(jī)構(gòu)125萬元(5D0×25％)；(2)A機(jī)構(gòu)15萬元(100x15％)；(3)B機(jī)構(gòu)37 5萬元(150×25％)；(4)c機(jī)構(gòu)62.5萬元(250x25％)。

甲公司預(yù)繳所得稅總額為240萬元。

甲公司上述計算的總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~對不對呢?

對于總分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致時如何進(jìn)行匯總納稅，《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財預(yù)[2008)10號)規(guī)定的處理原則是“分別計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別適用稅率繳納”。此后，國稅發(fā)[2008]28號文件又作了進(jìn)一步明確，即--先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計全部應(yīng)納稅所得額，然后按文件規(guī)定的比例和各分支機(jī)構(gòu)三個因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。甲公司的計算雖以該文件為依據(jù)，但根據(jù)此后相關(guān)文件的進(jìn)一步解釋，還要看甲公司是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，因為，內(nèi)外資企業(yè)的匯總納稅的方法和結(jié)果是有區(qū)別的。

如果甲公司為內(nèi)資企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號)，總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時，根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文文件的總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額，并不是各自應(yīng)就地預(yù)繳稅額，而應(yīng)該將計算出的各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額加總后，再按照規(guī)定的比例和備分支機(jī)構(gòu)+因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅額。

如此，甲公司在匯總納稅時就應(yīng)以國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的比例和三個因素及其權(quán)重為依據(jù)，進(jìn)行兩次分配。首先對全部應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，以得出企業(yè)應(yīng)納稅總額；然后對應(yīng)納稅總額進(jìn)行分配，以確定各分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。那么甲公司的上述處理就只完成了第一步，即計算出了企業(yè)應(yīng)納稅總額為240萬元，接下來還應(yīng)繼續(xù)對應(yīng)納稅總額進(jìn)行分配，以確定總分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的所得稅額：(1)總機(jī)構(gòu)：240×50％=120(萬元)；(2)A機(jī)構(gòu)：240×50％×20％=24(萬元)；(3)B機(jī)構(gòu)：240×50％×30％=36(萬元)；(4)c機(jī)構(gòu)：240×50％×50％=60(萬元)。

這種計算方法既可防止企業(yè)將利潤由高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，也有利于均衡各地稅收利益。

如果甲公司為外資企業(yè)。新稅法實施前，外資企業(yè)以法人作為納稅主體，但根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發(fā)(1997]49號)，外資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的稅率，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。如果A是在2007年3月16日之前設(shè)立的且依據(jù)原外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時符合《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》所列政策條件的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅(2009]69號)，A可以單獨享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，再統(tǒng)―依照國稅發(fā)[2008]28號文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

如此，A單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策，就地預(yù)繳所得稅為500×15％×50％=37.5(萬元)，甲公司匯總繳納的所得稅為500×15％+(300+200)×25％=200(萬元)，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?0％即100萬元。由于B和c適用稅率相同，B和c就地預(yù)繳所得稅額為(300+200)× 25％×50％=62.5(萬元)?？梢?，分支機(jī)構(gòu)同樣享受低稅率優(yōu)惠，但情況不同，其匯總納稅的方法和結(jié)果也明顯有差異。

(文／周忠明趙新貴)

篇8

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；科技稅收；優(yōu)惠政策

(一)

當(dāng)前，我國正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因為，自主創(chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)行“整合”。

1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優(yōu)惠對象涉及到了創(chuàng)新活動的各個主體，其中以企業(yè)為對象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因為企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點優(yōu)惠對象；但是與科研機(jī)構(gòu)、個人等優(yōu)惠對象相比數(shù)量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國應(yīng)進(jìn)一步加大對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。

2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國長期以來實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過稅制改革逐步實現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理水平所制約的，我國的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的?，F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業(yè)的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。

3．逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優(yōu)惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來說則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行科研開發(fā)和技術(shù)改進(jìn)往往作用不大。目前發(fā)達(dá)國家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負(fù)面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場、市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。

4．搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購買設(shè)備開展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高、研發(fā)活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進(jìn)項抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。可見。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進(jìn)行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業(yè)的“超國民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，長此以往必然會嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國新一輪稅制改革已經(jīng)開始啟動，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進(jìn)入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進(jìn)行。

筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔(dān)憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，應(yīng)在東北地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內(nèi)推開；考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進(jìn)入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業(yè)還應(yīng)制定一個較之更低一些的稅率，同時應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。

5．推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個共同的特點就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負(fù)不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對這三個行業(yè)的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業(yè)實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭相開發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進(jìn)“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項目上，只要企業(yè)所從事的項目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。

6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系?？萍级愂諆?yōu)惠政策的作用在于促進(jìn)科學(xué)技術(shù)在各個創(chuàng)新主體之間的流動，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點涉及到科學(xué)技術(shù)流動的各個環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時，又大都過了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)今西方國家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國也應(yīng)適時調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。

(二)

在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”的基礎(chǔ)上。重點是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。

這可以說是一項十分龐大的社會系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進(jìn)行開發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進(jìn)一步落實國家關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財務(wù)制度改革，鼓勵企業(yè)建立技術(shù)研究開發(fā)專項資金制度，允許企業(yè)研究開發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購買先進(jìn)科研儀器和設(shè)備等。

同時還應(yīng)在全面貫徹落實《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上制定扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)是承受創(chuàng)新風(fēng)險能力較弱的企業(yè)群體，但也是很富有創(chuàng)新活力的企業(yè)群體。因為中小企業(yè)內(nèi)外信息易于溝通、適應(yīng)市場、用戶需求變化能力很強；組織結(jié)構(gòu)簡單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強大的外部競爭壓力下容易接受創(chuàng)新；同時中小企業(yè)沒有大企業(yè)的規(guī)模和壟斷優(yōu)勢，它們生存發(fā)展最好的途徑就是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、推出新產(chǎn)品，中小企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動力和熱情會促使尚停留在大學(xué)或科研所的科技成果及時轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會穩(wěn)定的重要保證。1994年稅制改革國家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是隨著中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對扶持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。例如，增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人由于不具備一般納稅人申請購買增值稅專用發(fā)票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經(jīng)縣(市)國稅局批準(zhǔn)的情況下由稅務(wù)所為其代開專用發(fā)票。這就使得小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營范圍在很大程度上受到了限制。因此，應(yīng)該重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)經(jīng)營場所固定、財務(wù)制度健全、能準(zhǔn)確提供會計核算資料就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人。再如，企業(yè)所得稅對中小企業(yè)實行的低稅率。由于實行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進(jìn)的色彩，使得兩檔稅率臨界點附近的稅負(fù)增長過快，引起局部稅負(fù)不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優(yōu)惠作用。應(yīng)該在“兩法合并”稅率調(diào)整的基礎(chǔ)上將現(xiàn)行的三檔“全額累進(jìn)稅率”改為三檔超額累進(jìn)稅率，這樣就不會妨礙中小企業(yè)利潤在臨界點附近的增長及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家歷來都非常重視運用稅收政策手段支持、鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，美國對中小企業(yè)一直都實行著一套特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，如為鼓勵企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費用按一定比例抵免稅收，對企業(yè)實行加速折舊，地方政府對新辦的高科技中小企業(yè)減免地方稅收，對由美國小企業(yè)管理局(SmallBusinessAdministration)頒發(fā)執(zhí)照專門從事風(fēng)險投資的民營公司允許其向SBA申請軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優(yōu)惠待遇；法國1983年制定的《技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》規(guī)定當(dāng)年R&D投資額高于前兩年平均數(shù)的企業(yè)可免交相當(dāng)于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅；日本對技術(shù)含量高的中小企業(yè)購入或租借的機(jī)器設(shè)備規(guī)定減免所得稅等。這幾個主要發(fā)達(dá)國家的政府都充分認(rèn)識到了中小企業(yè)對推動技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，啟用多個稅種、采用多種方式支持、鼓勵中小企業(yè)將資金投入到科技研發(fā)中去，研究開發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝。借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，我國也應(yīng)適時構(gòu)建起適合國情的支持、鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系框架。

篇9

【關(guān)鍵詞】 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

一、引言

我國的創(chuàng)業(yè)投資開始于20世紀(jì)80年代，在發(fā)展初期，由于缺乏政策扶持，創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展一直很緩慢，且投資規(guī)模很小。近年來，隨著國家對創(chuàng)業(yè)投資的重視，我國相繼出臺了一系列的扶持政策，這使得創(chuàng)業(yè)投資在我國不斷發(fā)展壯大起來。在這些扶持政策中，稅收政策扮演著重要的角色。稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)業(yè)投資的影響十分顯著，它對創(chuàng)業(yè)投資投資方向、投資收益以及資金來源等方面都有著非常強的影響力。因此，在創(chuàng)業(yè)投資不斷活躍的投資市場中，出臺合理有效的稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資活動進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)是十分必要的。

二、創(chuàng)業(yè)投資與稅收政策的關(guān)系

1、創(chuàng)業(yè)投資的含義

依據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)暫行管理辦法》，創(chuàng)業(yè)投資是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期在所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。

創(chuàng)業(yè)投資者主要的投資對象是未上市的高新技術(shù)企業(yè)，它不僅對企業(yè)的科技含量有很高的要求，而且要求企業(yè)具有很強的創(chuàng)新性。創(chuàng)業(yè)投資的目的不是為了對企業(yè)進(jìn)行控股，而是希望取得少部分股權(quán)，通過資金和管理等方面的援助，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)展，使資本增值。而一旦創(chuàng)業(yè)公司創(chuàng)業(yè)成功，完成創(chuàng)業(yè)使命時，創(chuàng)業(yè)投資者便會通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出該企業(yè)，從中獲取高額的報酬，然后將投資收益運用于新一輪的創(chuàng)業(yè)投資中。

眾所周知，高投資回報率總是伴隨著高風(fēng)險。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠創(chuàng)造超額的利潤，但也給創(chuàng)業(yè)投資者帶來了相應(yīng)的風(fēng)險。創(chuàng)業(yè)投資的失敗率極高，美國“硅谷”就有許多企業(yè)因為管理不善、資金不足、經(jīng)濟(jì)形勢影響等問題而半途夭折。創(chuàng)業(yè)投資是一種長期投資，整個投資過程是由幾個不同階段構(gòu)成的，創(chuàng)業(yè)投資者根據(jù)每個階段的具體情況進(jìn)行資金的投入，上一個階段的成功是下一個階段資金投入的前提，由于投資時間較長，而投資過程中投入資金變現(xiàn)困難，所以創(chuàng)業(yè)投資存在資金流動性小的問題。

2、稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的影響

稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對我國各個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用。稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的影響是不言而喻的，如稅負(fù)的輕重直接影響著投資者的投資意向。在過去較長一段時間里，由于我國嚴(yán)重缺乏對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)在稅收政策上的扶持，使得我國的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展滯后。

（1）引導(dǎo)投資方向。稅收優(yōu)惠政策的政策指向直接影響著創(chuàng)業(yè)投資的投資方向。在我國，創(chuàng)業(yè)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上的可以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這使得我國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)集中投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，極大地推動了我國科技的進(jìn)步和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

（2）增加投資收益。稅負(fù)的輕重影響投資收益，優(yōu)惠的稅收政策會減輕創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少投資成本，從而增加企業(yè)的投資收益。所有的投資者都追求高的投資回報，投資收益的大小直接影響著投資者的投資熱情。

（3）吸引投資資金。創(chuàng)業(yè)投資的投資時間較長，一般要5—7年才會盈利，這就使得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要有雄厚的資金支持。稅收優(yōu)惠政策會鼓勵民間資本、企業(yè)資本以及國際資本流向創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域，這在很大程度上減輕了創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的資金壓力。同時，巨額的資金流入會使創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)增加，加大行業(yè)競爭，使我國的創(chuàng)業(yè)投資在數(shù)量和質(zhì)量上都得到發(fā)展，從而促進(jìn)我國創(chuàng)業(yè)投資的產(chǎn)業(yè)化。

（4）減少投資風(fēng)險。創(chuàng)業(yè)投資的高風(fēng)險性決定了創(chuàng)業(yè)投資收益的不穩(wěn)定性，在創(chuàng)業(yè)投資初期，企業(yè)通常是虧損的，而在投資盈利期，企業(yè)就會有著很高的收益。為了避免企業(yè)在盈利前夭折，就需要稅收政策進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。如遞延納稅、虧損彌補、稅收減免等稅收優(yōu)惠就能緩和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在虧損期與盈利期資金流向不平衡的矛盾。

三、我國創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策及其缺陷分析

1、我國現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀(jì)80年代以來，我國陸續(xù)制定了一些促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收法規(guī)。從1991年國務(wù)院頒布的《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》到2007年財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》等法規(guī)文件，直至2008年正式實施的《企業(yè)所得稅法》。目前，我國對創(chuàng)業(yè)投資業(yè)征收的主要稅種包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、印花稅等，而相關(guān)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個稅種上。

（1）企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為每一納稅年度的收入總額，減除各項法定后的余額為應(yīng)納稅所得額，按25%繳納企業(yè)所得稅。同時稅法規(guī)定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策：第一，對企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；第二，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；第三，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

篇10

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策

以當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，高新技術(shù)企業(yè)已成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，并將成為今后各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綜合國力的重要標(biāo)志。各國政府在不同階段都對高新技術(shù)企業(yè)采取了一定扶持辦法，尤其在稅收方面，獲得良好效果。政府的稅收政策支持，鼓勵了更多高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，并將一部分政府收入讓給企業(yè)，幫助企業(yè)降低技術(shù)創(chuàng)新成本、提高收益、增強發(fā)展積極性，進(jìn)而將科技成果轉(zhuǎn)變?yōu)閺姶笊a(chǎn)力，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。

一、完善自主創(chuàng)新所得稅的激勵手段

實現(xiàn)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅的激勵，主要做到以下幾點：①加大對高新技術(shù)項目的優(yōu)惠。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定，凡是執(zhí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，提高了對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠門檻，避免出現(xiàn)泛濫優(yōu)惠。但是培養(yǎng)一個企業(yè)的自主創(chuàng)新能力是一個長期積累過程，而不能僅局限于企業(yè)范圍，也應(yīng)注重加強對具體項目、產(chǎn)品或環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣除了一些中小型高新技術(shù)企業(yè)之外，還可通過某一個具體項目帶動整個企業(yè)發(fā)展；②允許技術(shù)研究開發(fā)費用的提取。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，可以根據(jù)其銷售總額的3%―5%提取技術(shù)開發(fā)費用，并在重點扶持項目上適當(dāng)提高比例，這種方式比過去加計扣除研發(fā)費的方法更便于操作；③可將科研培訓(xùn)費用據(jù)實扣除。在新企業(yè)所得稅中，對職工教育經(jīng)費提高了比例，但是由于研究成果轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力的過程中，需要耗費大量的培訓(xùn)費，如果全部計入職工教育經(jīng)費中，有失公允；④建立企業(yè)稅前科技開發(fā)準(zhǔn)備金。對于一些正在發(fā)展，但是規(guī)模不大的中小型科技企業(yè)來說，通過這種方法，可以根據(jù)其一定比例的收入提取科技開發(fā)風(fēng)險金，避免由科技研發(fā)給企業(yè)帶來的風(fēng)險損失，造成企業(yè)失去了科技發(fā)展的信心。

二、稅收的間接性優(yōu)惠轉(zhuǎn)變

間接性優(yōu)惠對稅收政策的落實具有重要意義，利于促進(jìn)企業(yè)以市場為導(dǎo)向，實現(xiàn)公平競爭。在這方面，我國應(yīng)多借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，尤其對企業(yè)科研活動中涉及到的各種裝置、設(shè)備、房屋等加速折舊，并在正常折舊基礎(chǔ)上給予優(yōu)惠。也就是在折舊資產(chǎn)使用的第一年，根據(jù)一定比例特別折舊，如果采用國產(chǎn)設(shè)備，還可獲得更多優(yōu)惠，讓企業(yè)后顧無憂，更好地加大科技發(fā)展步伐。經(jīng)實踐經(jīng)驗證明，通過加速折舊的辦法，可有效促進(jìn)企業(yè)開展科研開發(fā)、提高生產(chǎn)技術(shù)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)處理方面，應(yīng)充分考慮加速折舊，尤其允許一些特殊企業(yè)自由折舊。另外，以當(dāng)前社會風(fēng)險基金的發(fā)展?fàn)顩r來看，以稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)積極建立開發(fā)基金，按照企業(yè)的銷售額或者投資額實行計提，且在稅前扣除，降低企業(yè)的開發(fā)技術(shù)風(fēng)險，鼓勵企業(yè)投入更多資金到科學(xué)技術(shù)投入、科技設(shè)備更新等方面，提高企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展積極性，實現(xiàn)高科技產(chǎn)業(yè)化。

三、高新技術(shù)企業(yè)的個人稅收優(yōu)惠

在我國過去的科技稅收優(yōu)惠方面，大多關(guān)注企業(yè)稅收，而缺乏對個人收入的優(yōu)惠考慮。以國外發(fā)展經(jīng)驗來看，通過給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)個人一定的優(yōu)惠政策，對推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展具有保障作用。因此，以我國當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實際來看，應(yīng)主要從以下兩方面加強努力：一方面，鼓勵個人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，尤其是風(fēng)險投資，對于個人由高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中獲得的投資收益，國家應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠，提升個人支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的積極性；另一方面，鼓勵個人加入到國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，對于企業(yè)中的高科技人員，可減免一定的個人所得稅，如實期免稅或者定期減半征收等方式，從各個方面加強對高科技人員的鼓勵與支持，將更多的社會資源傾向高科技人員，提高科技行業(yè)從業(yè)人員的積極性。

四、地域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合

我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前只限于一定區(qū)域的企業(yè)范圍內(nèi)，實際上應(yīng)轉(zhuǎn)向具體的開發(fā)項目，所有符合條件的企業(yè)，無論是否處于高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)，都可獲得稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)、東部地區(qū)等改善過去直接優(yōu)惠政策的方式，以間接式優(yōu)惠為主，在各區(qū)域內(nèi)不斷完善各項服務(wù)與配套措施，逐漸構(gòu)建更多的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的開發(fā)初期，采取各種直接稅收優(yōu)惠政策，加快高新技術(shù)的開發(fā)進(jìn)程，鼓勵更多企業(yè)走上科技創(chuàng)新之路，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

因此，無論在東部地區(qū)、西部地區(qū)，無論在高新區(qū)之內(nèi)還是在高新區(qū)以外，都應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r以及國家政策傾向等，將科技研究開發(fā)項目劃分為重點項目與一般項目，并給予有區(qū)別的優(yōu)惠政策，同時建立健全科技項目投資等級制度，加大對科技成果的驗收與鑒定，便于國家統(tǒng)一管理，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)范性發(fā)展。

五、實現(xiàn)消費型增值稅

在高新技術(shù)企業(yè)實行生產(chǎn)型增值稅，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的變化。通過應(yīng)用消費型增值稅，基本所有項目都可以按照憑證中證明的稅額實行抵扣，無論是企業(yè)的固定資產(chǎn)還是流動性資產(chǎn)，都根據(jù)發(fā)票中的注明稅款抵扣，實現(xiàn)整個增值稅鏈條的完整、統(tǒng)一，提高增值稅的監(jiān)管，減少由于生產(chǎn)型增值稅給高新技術(shù)企業(yè)帶來的擔(dān)憂與成本，促進(jìn)高新企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展，并鼓勵更多企業(yè)加入到科技創(chuàng)新發(fā)展中。

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