導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收滯納金，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)家稅收遵循的是“公平、效率”原則，通過(guò)稅款的征收維持國(guó)家機(jī)器和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收法律規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅款應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。稅款如果無(wú)法及時(shí)、有效地征收入庫(kù)，政府的資金運(yùn)轉(zhuǎn)將出現(xiàn)困難。筆者認(rèn)為，國(guó)家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補(bǔ)由于納稅人未按期納稅給國(guó)家資金運(yùn)轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。

二、稅收滯納金的性質(zhì)

針對(duì)稅收滯納金的性質(zhì)，目前主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是行政處罰性質(zhì)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的性質(zhì)包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒兩種性質(zhì)；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)的。筆者認(rèn)為，將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)才是合理、公正的。理由如下：

一是納稅人的納稅義務(wù)是由法律規(guī)定的。未履行法定納稅義務(wù)的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說(shuō)，未履行法定的納稅義務(wù)會(huì)受到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的行政處罰，如果觸犯刑法，則會(huì)受到刑事處罰。同時(shí)，因未履行法定的納稅義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的表現(xiàn)形式就是稅收滯納金。

二是稅務(wù)行政處罰是依據(jù)稅收法律法規(guī)，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具有違法行為，但尚不構(gòu)成犯罪的自然人或法人進(jìn)行的一種制裁、懲罰。在這時(shí)，納稅人承擔(dān)的是行政責(zé)任。而稅收滯納金是一種補(bǔ)償，是納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失的賠償，而不是國(guó)家對(duì)他們的制裁。納稅人這時(shí)承擔(dān)的是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

行政處罰有一個(gè)原則是“一事不再罰”?！缎姓幜P法》第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！比绻J(rèn)為稅收滯納金屬于行政處罰，而滯納金和罰款都是以給付金錢的形式繳納的，那么，在本質(zhì)上就形成了對(duì)同一個(gè)納稅人的同一個(gè)違法行為給予了兩次罰款，與“一事不再罰”原則發(fā)生沖突。同時(shí)，《行政處罰法》第八條規(guī)定了行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。滯納金不在上述的行政處罰種類范圍內(nèi)，稅收法律法規(guī)也沒(méi)有將稅收滯納金設(shè)定為行政處罰。

《行政處罰法》第五十一條規(guī)定：“當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；（三）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！币簿褪钦f(shuō)，除罰款可以采取第（一）、第（二）項(xiàng)措施外，任何行政處罰都必須向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。而《稅收征管法》第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象是未繳納的稅款，即一是書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。同時(shí)該條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”《稅收征管法》明確規(guī)定了稅款和稅收滯納金可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，行政處罰包括罰款既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。因此征收滯納金與罰款是兩種不同的行政行為。

從1999年10月1日開(kāi)始施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（試行）第七條規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：（1）征收稅款、加收滯納金；……（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒(méi)收非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。”這個(gè)部門規(guī)章明確規(guī)定了加收滯納金屬于征稅行為，而不是行政處罰。

由此可見(jiàn)，稅收滯納金不屬于行政處罰的范疇，也就不具有行政處罰的性質(zhì)。“稅收滯納金具有行政處罰性質(zhì)”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

三是“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的征收應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與懲戒并重的原則。當(dāng)針對(duì)因客觀原因不能按期繳納稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于補(bǔ)償性質(zhì)；當(dāng)針對(duì)試圖無(wú)償占用國(guó)家稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于懲戒性質(zhì)。這種觀點(diǎn)也體現(xiàn)在了《稅收征管法》的立法上。立法者在設(shè)計(jì)稅收滯納金加收率時(shí)，既考慮了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性，又考慮了懲戒性，因此將滯納金加收率設(shè)為萬(wàn)分之五，比目前的年利率高出近十倍。

所謂的“懲戒性”實(shí)質(zhì)上就是“處罰性”，是對(duì)納稅人的一種制裁、懲罰。雖然“稅收滯納金性質(zhì)包含懲戒性”這種觀點(diǎn)并沒(méi)有直接將稅收滯納金表現(xiàn)為行政處罰，但是，這種觀點(diǎn)的謬誤無(wú)異于認(rèn)為“稅收滯納金具有行政處罰性質(zhì)”，它們的內(nèi)在性質(zhì)是相同的。如果這種觀點(diǎn)成立的話，那么加收稅收滯納金就是以滯納金之名行罰款之實(shí)，變相地對(duì)納稅人給予處罰。

稅收滯納金帶有懲戒性對(duì)部分納稅人來(lái)說(shuō)也是不公平的。納稅人未按期納稅的原因有主客觀之分，有的是因不可抗力、突發(fā)事故等客觀原因，而有的則是企圖無(wú)償占用國(guó)家稅款。后者在主觀上顯然具有惡意。由于《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金加收率，在立法目的上，就具有了懲戒性質(zhì)。這實(shí)際上就造成了未按期納稅的納稅人無(wú)一例外地受到了懲戒。未按期繳納數(shù)額相同稅款的納稅人，主觀上無(wú)惡意的和主觀上有惡意的受到了相同的懲戒。這對(duì)無(wú)主觀惡意的納稅人顯然是有失公平。

由此可見(jiàn)，“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)是不合理和不公平的。

四是筆者認(rèn)為，將稅收滯納金性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，就明晰了納稅人因未按期納稅而應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是行政責(zé)任或刑事責(zé)任。無(wú)論納稅人是否出于主觀惡意，都應(yīng)該承擔(dān)因未按期納稅給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。而具有主觀惡意的納稅人則還應(yīng)該受到行政處罰。

區(qū)分納稅人是否具有主觀惡意，根據(jù)合情合理的理解，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行催繳以后，沒(méi)有主觀惡意的納稅人會(huì)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款，具有主觀惡意的納稅人可能會(huì)仍然不繳納。《稅收征管法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！备鶕?jù)這條規(guī)定，具有主觀惡意的納稅人會(huì)受到行政處罰，他的經(jīng)濟(jì)損失會(huì)比沒(méi)有主觀惡意的納稅人大得多。實(shí)際上，沒(méi)有主觀惡意的納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在符合條件的情況下申請(qǐng)延期繳納稅款。因此筆者認(rèn)為，試圖通過(guò)稅收滯納金的形式來(lái)對(duì)未按期納稅的納稅人進(jìn)行懲戒的做法，不僅沒(méi)有必要，而且也達(dá)不到懲戒的目的。

綜上所述，只有將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)，才能使稅收滯納金更具科學(xué)性、合理性和公平性，使廣大納稅人和稅務(wù)行政執(zhí)法人員更易理解和接受，更有利于稅收滯納金的征收入庫(kù)，彌補(bǔ)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。

三、稅收滯納金加收率的確定

筆者認(rèn)為，在《稅收征管法》中將滯納金加收率固定下來(lái)的做法欠妥。一部法律一旦頒布施行就具有其嚴(yán)肅性和相對(duì)的穩(wěn)定性，不得隨意變動(dòng)，也不宜在短期內(nèi)進(jìn)行修改。而稅收滯納金體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用，應(yīng)該隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化作相應(yīng)的調(diào)整。將萬(wàn)分之五的滯納金加收率明確規(guī)定在《稅收征管法》中，使滯納金加收率長(zhǎng)期無(wú)法變動(dòng)，不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，最后導(dǎo)致滯納金加收率過(guò)高或過(guò)低，使納稅人無(wú)法承受或者國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法得到彌補(bǔ)，滯納金也就失去了其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用。

因此，《稅收征管法》不宜對(duì)滯納金加收率做明確規(guī)定，只適宜規(guī)定對(duì)哪些行為應(yīng)加收滯納金，對(duì)哪些情況可以免收滯納金。具體的滯納金加收率由國(guó)家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式專門頒布，并明確規(guī)定適用的納稅年度期限（例如適用3～5年）。期滿之后，再根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化情況，頒布新的滯納金加收率。這樣，就使滯納金加收率既有一定的穩(wěn)定性，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，又有相對(duì)的靈活性，確保稅收滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用的充分實(shí)現(xiàn)。

稅收滯納金加收率應(yīng)該根據(jù)其性質(zhì)，按照科學(xué)而合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定。筆者認(rèn)為，稅收滯納金加收率應(yīng)參照銀行一年期貸款利率來(lái)制定。銀行貸款利率有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，反映了資金有償使用的市場(chǎng)價(jià)格，體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，也考慮了經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的承受能力。稅收滯納金加收率以此為參照來(lái)制定，可以與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相吻合，能較充分地反映稅收滯納金的本質(zhì)。

以銀行利率為參照來(lái)制定稅收滯納金加收率，并不是說(shuō)滯納金加收率一定要隨著利率的調(diào)整而調(diào)整。由于利率是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而相機(jī)調(diào)整，比較靈活。以我國(guó)為例，從1996年5月1日到2002年2月21日，銀行共調(diào)整了10次利率，一年期貸款利率從10.98%調(diào)整到5.31%，下調(diào)了5.67個(gè)百分點(diǎn)，平均每年下調(diào)0.81個(gè)百分點(diǎn)。如果滯納金加收率隨銀行利率而頻繁調(diào)整，將使滯納金的計(jì)算非常復(fù)雜，不利于稅務(wù)征收部門的實(shí)際操作。因此，稅收滯納金加收率的制定應(yīng)該充分考慮未來(lái)幾年國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化情況，在銀行貸款利率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加百分點(diǎn)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的滯納金加收率為萬(wàn)分之五，相當(dāng)于18.25%的年利率。而目前銀行一年期貸款利率為5.31%，比滯納金加收率低12.94個(gè)百分點(diǎn)。鑒于目前的滯納金加收率考慮了懲戒性，因此從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，萬(wàn)分之五的滯納金加收率仍嫌較高。筆者認(rèn)為，就目前而言，將滯納金加收率定為萬(wàn)分之三，既相當(dāng)于年利率10.95%較為合適。

滯納金加收率確定以后，如果銀行利率持續(xù)下調(diào)或者上升，會(huì)不會(huì)影響滯納金的加收呢？筆者認(rèn)為不會(huì)。從1996年到2002年一年期貸款利率下調(diào)幅度來(lái)看，平均每年下調(diào)了0.81個(gè)百分點(diǎn)，這種變化幅度與滯納金按年計(jì)算的加收率相比是較小的。在3～5年的時(shí)間里，即使銀行利率持續(xù)下調(diào)或上升，利率與滯納金加收率的差距都不會(huì)很大，對(duì)滯納金實(shí)際征收產(chǎn)生的影響也就不會(huì)很大。

內(nèi)容提要：稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項(xiàng)資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率計(jì)算征收的。從性質(zhì)上來(lái)看，稅收滯納金既不是單純的行政處罰，也不具備經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒雙重性質(zhì)，它僅是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)。

關(guān)鍵詞：滯納金經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償行政處罰

稅收滯納金是世界各國(guó)普遍實(shí)行的一項(xiàng)稅收征收管理制度。我國(guó)的稅收征收管理制度對(duì)稅收滯納金也作了明確的規(guī)定。新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！睆摹抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定可以看出，稅收滯納金在現(xiàn)象上表現(xiàn)為納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳（以下統(tǒng)稱為繳納）稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項(xiàng)。它不同于納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，也不同于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違章行為給予的行政罰款；它既從屬于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金是因滯納稅款而產(chǎn)生，如果不存在滯納稅款，稅收滯納金也無(wú)從談起），又獨(dú)立于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金一旦產(chǎn)生，就不能和應(yīng)納稅款混為一談，必須進(jìn)行單獨(dú)核算）。

綜上所述，稅收滯納金加收率的確定應(yīng)盡量做到科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)稅收滯納金的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

（1）許毅主編《新編財(cái)政稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用全書》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995年版。

篇2

關(guān)鍵詞：稅收征管法核定方式偷稅滯納金涉稅犯罪移送

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱新征管法）及實(shí)施細(xì)則自施行以來(lái)，已經(jīng)在加強(qiáng)稅收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但我們?cè)诙悇?wù)稽查實(shí)踐中，仍遇到一些難以掌握和操作的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在核定征收方式的采取、偷稅行為的認(rèn)定、滯納金的加收、涉稅犯罪案件的移送等方面。這些問(wèn)題如不盡快較好地解決，那么，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，將難以在基層得到貫徹落實(shí)。

一、關(guān)于核定征收方式的存在問(wèn)題及建議

新征管法第三十五條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)六種情形之一的行為有權(quán)采取核定其應(yīng)納稅額，實(shí)施細(xì)則第四十七條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法進(jìn)行了規(guī)定。但在實(shí)際操作中仍存在一些問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。

（一）核定征收方式存在問(wèn)題

1、核定征收方式確定條件的不足。新征管法第三十五條第四、六款在表述上存在模糊不清之處。⑴“賬目混亂”的概念內(nèi)涵模糊，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于到達(dá)何種程度才算“混亂”難以掌握和判斷，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人往往有不同的認(rèn)識(shí)，容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)；⑵“成本資料”的范疇不明確。如入庫(kù)單、出庫(kù)單、投料單、月末在產(chǎn)品盤存單等，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，都屬于成本核算中的有關(guān)資料，缺失上述資料的企業(yè)是否符合“成本資料、收入憑證殘缺不全、難以查賬的”這一條件難以認(rèn)定；⑶對(duì)于“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”缺乏具體解釋，“明顯偏低”和“正當(dāng)理由”的定義未能明確。

2、核定征收方式條件的缺失。新征管法對(duì)適用核定征收的幾種情形的表述中均未涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)記假賬、或提供虛假賬簿、憑證資料該如何處理，這就必然會(huì)給一些企圖偷逃稅的納稅人以可乘之機(jī)。按照規(guī)定，只要企業(yè)設(shè)置有賬簿，而且賬目清晰，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行查賬征收（企業(yè)采取兩套賬偷逃稅款的除外）。如果企業(yè)設(shè)置的是虛假賬簿、虛假憑證，盡管所反映的內(nèi)容是不真實(shí)的，但其形式滿足了賬目明晰、憑證齊全的要求，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)能否實(shí)行核定征收則沒(méi)有明確規(guī)定。如果按其虛假的賬簿、憑證對(duì)其進(jìn)行查賬征收，大量稅款將從這一政策漏洞中流失。

3、征納雙方的合法權(quán)益難以有效保障。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收的方式，則不一定依據(jù)發(fā)票、賬簿、報(bào)表進(jìn)行計(jì)稅。通常的核定依據(jù)方法包括：⑴參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；⑵按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；⑷按照其他合理方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定方法確定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。但在實(shí)際操作過(guò)程中，核定征收給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)很大難度。過(guò)高或過(guò)低都不合適，難以有效保障征納雙方的合法利益。

4、核定依據(jù)欠缺說(shuō)服力。在有關(guān)納稅信息方面，納稅人明顯占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橹挥屑{稅人才最清楚自己必須納稅的事實(shí)及實(shí)際收入和成本等納稅資料。由于征管技術(shù)、征管人員和征管費(fèi)用所限，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)完全了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是不現(xiàn)實(shí)的。正是稅收征管中征納雙方的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法在很大程度上有賴于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料。可是，納稅人追求利益最大化的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，往往會(huì)促使其為減輕稅收負(fù)擔(dān)而以一些“虛假行為”來(lái)蓄意隱瞞信息或?qū)π畔⑦M(jìn)行“技術(shù)處理”，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的是虛假的或質(zhì)量很低的納稅信息。正是基于這種現(xiàn)實(shí)，納稅人必然會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)其經(jīng)營(yíng)情況的特殊性。加上由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還沒(méi)有形成獨(dú)立的、系統(tǒng)的稅源監(jiān)控部門，涉稅信息的采集缺乏專業(yè)化、規(guī)范化、連貫性和時(shí)效性，這就造成稅務(wù)稽查人員在運(yùn)用核定征收方式時(shí)，難以找到使納稅人感到有說(shuō)服力的參照物。

（二）完善核定征收方式的建議

1、對(duì)有關(guān)規(guī)定中模糊不清的概念加以明確，制定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，方便基層執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法，避免實(shí)際工作中出現(xiàn)隨意性。

2、對(duì)缺失部分予以補(bǔ)充，以減少政策漏洞造成的稅收流失，打消部分納稅人借以偷逃稅款的幻想，避免稅收征管資料失真現(xiàn)象，提高相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)稅源情況反應(yīng)的可靠性以及對(duì)政策制定的指導(dǎo)意義。同時(shí)加強(qiáng)稅源信息的采集分析，及時(shí)將部門信息、征管信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比對(duì)，按行業(yè)、分類型制定核定征收的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3、運(yùn)用聽(tīng)證制度，使納稅人了解核定征收所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，所運(yùn)用的核定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽(tīng)證制度，以提高行政效率。

4、建立辯論制度，即納稅人對(duì)核定的稅款有異議的，有權(quán)辯論和質(zhì)證，如在規(guī)定期限內(nèi)提供確鑿證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行調(diào)整，這樣可以促使納稅人提供更多的據(jù)以征稅的真實(shí)情況，并使核定結(jié)果更接近真實(shí)。

二、關(guān)于偷稅行為的問(wèn)題及建議

（一）偷稅行為存在問(wèn)題

1、偷稅認(rèn)定的內(nèi)涵過(guò)寬。根據(jù)新征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅行為采取正列舉的方法，從會(huì)計(jì)賬簿和納稅申報(bào)兩個(gè)方面對(duì)偷稅的范圍進(jìn)行了界定，但其表述方式存在一定的缺陷。⑴從征管法條文的字面來(lái)看，沒(méi)有漏稅的字眼，會(huì)給人造成“非欠即偷”的誤解，凡查補(bǔ)的稅款都認(rèn)定為偷稅，從而把一些本該屬于漏稅范圍的非主觀故意的不交和少交稅款的行為視為偷稅來(lái)處理，使納稅人承擔(dān)了本不該承擔(dān)的法律責(zé)任。⑵對(duì)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款的理解，只要納稅人不如實(shí)申報(bào)，那怕是不如實(shí)申報(bào)“一分錢”的稅款，也是偷稅，造成偷稅認(rèn)定的面過(guò)寬，打擊范圍太大。⑶現(xiàn)實(shí)工作上漏稅是客觀存在的。根據(jù)公認(rèn)的稅收理論，漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人有可能由于對(duì)稅收法律法規(guī)的不甚理解或者粗心大意而導(dǎo)致應(yīng)稅收入確認(rèn)、稅率適用發(fā)生差錯(cuò)，從而造成稅款的“不繳或少繳的”不良后果，即引發(fā)漏稅。但從目前情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常被偷稅認(rèn)定面過(guò)寬，打擊范圍太大的現(xiàn)象所困擾，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法。

2、難以準(zhǔn)確認(rèn)定偷稅行為。偷稅行為的主觀故意，無(wú)論在取證上還是在性質(zhì)的認(rèn)定上都存在著較大的困難。而且隨著社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步，偷稅手段越來(lái)越多樣化。如以欺騙手段獲取特殊行業(yè)資格認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠或獲得退稅資格，從而達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。又如，有的納稅人在銀行多頭開(kāi)戶，隱瞞銷售收入，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管；有的納稅人甚至利用因特網(wǎng)、電子商務(wù)等高技術(shù)手段，通過(guò)在網(wǎng)上商務(wù)信息、采取送貨上門服務(wù)的方式，不辦理工商登記和稅務(wù)登記，從而大肆偷逃國(guó)家稅款。

3、偷稅行為的認(rèn)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的沖突。由于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異，因此對(duì)納稅人有的行為在客觀表現(xiàn)上符合偷稅行為的條件，但主觀上是否具有偷稅故意很難判斷和取證。⑴納稅人按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時(shí)，按稅法規(guī)定則要做相應(yīng)納稅調(diào)整。⑵如果納稅人出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提稅金而未計(jì)提，該進(jìn)行納稅調(diào)整而未調(diào)整等情形，在會(huì)計(jì)制度上完全合法的，但按照稅法規(guī)定則可能出現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，不繳或少繳稅款的情況。

4、偷稅手段的列舉外延過(guò)窄。法律的法定原則是“法無(wú)明文不為罪，罰無(wú)明文不處罰”，只有符合新征管法第六十三條所列舉的行為才能認(rèn)定為偷稅行為，否則就難以認(rèn)定。這種完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，但也存在一定的弊端：⑴完全列舉雖一目了然，便于遵守執(zhí)行，但容易產(chǎn)生疏漏，使法律法規(guī)不能適應(yīng)紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)。⑵采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。稅法存在形式多樣性和易于變動(dòng)性等特點(diǎn)，如目前的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅等就是以前沒(méi)有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過(guò)程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的，無(wú)論偷稅方式羅列多少，也無(wú)法涵蓋偷稅之全部外延。

（二）完善偷稅行為認(rèn)定的建議

1、修改稅收征管法，將漏稅行為法律化，從輕處理。既然漏稅是客觀存在的，那么我們就應(yīng)該在法律法規(guī)上作出相應(yīng)的規(guī)定，包括漏稅的構(gòu)成條件、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)或法律上的責(zé)任等等，通過(guò)將漏稅行為法律化，從而填補(bǔ)法律的空白，從法律上明確區(qū)分偷稅行為和漏稅行為的界限，對(duì)偷稅行為構(gòu)成犯罪的給予刑事處理，對(duì)漏稅行為納入稅務(wù)行政處罰的范疇。如果不這樣，稅收工作實(shí)踐中將不可避免地產(chǎn)生下述現(xiàn)象：⑴一些漏稅被當(dāng)成是偷稅從嚴(yán)處治、使違法者承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，嚴(yán)重地影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公平與合理。⑵一些漏稅被依照“法無(wú)明文規(guī)定不予處罰”的原則免受法律制裁，使國(guó)家利益蒙受損失，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。

2、采取明晰內(nèi)涵、概括外延方式規(guī)定偷稅行為。針對(duì)新征管法對(duì)偷稅的規(guī)定內(nèi)涵過(guò)寬、外延過(guò)窄的實(shí)際情況，修改征管法，盡量對(duì)偷稅的內(nèi)涵予以明晰，能量化的就量化，如虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的這種偷稅行為，就要把虛假的方式明晰為那幾種情況，盡量以正列舉方式來(lái)明晰，做到一目了然，便于操作。對(duì)于外延不足的情況，以概括方式解決，并以法律授權(quán)形式，授權(quán)給國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)偷稅行為的變化情況，以補(bǔ)充列舉方式解決完全列舉方式列舉不足的弊端,能防止掛一漏萬(wàn)，保證了法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性,新出現(xiàn)的、高科技的偷稅方式都能納入偷稅范圍,這種立法方式將可以適應(yīng)稅法的多變性和更接近稅收征管的實(shí)際需要，可以大幅提高執(zhí)法效率和執(zhí)法剛性。

3、逐步減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，兩者盡量融合。有關(guān)部門在修訂稅法和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要注意減少兩者的差異，盡量減少納稅人由于財(cái)務(wù)處理與稅法差異需納稅調(diào)整的情況，減少納稅人客觀出錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低納稅成本，最終達(dá)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本的降低，給納稅人提供依法納稅的機(jī)會(huì)和便利。

三、關(guān)于加收滯納金的問(wèn)題及建議

（一）加收滯納金存在的問(wèn)題

1、加收滯納金難。從新征管法第三十二條規(guī)定看，征收滯納金工作的好壞反映了新征管法的嚴(yán)肅性，也體現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)。然而，在實(shí)際工作中，滯納金征繳過(guò)程執(zhí)行難的問(wèn)題非常突出：⑴部分稅務(wù)人員以及納稅人對(duì)征收稅收滯納金認(rèn)識(shí)不夠。有些稅務(wù)人員、納稅人錯(cuò)誤地理解了滯納金的概念和性質(zhì)，將滯納金看作一種處罰，認(rèn)為對(duì)納稅人既打又罰不合理。其實(shí)，加收滯納金是納稅人因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償，而不是行政處罰。這些有法不依的行為削弱了稅法的剛性，使得部分涉稅違法者感到違法成本低廉，以致形成故意欠稅的惡性循環(huán)。⑵滯納稅款計(jì)算存在難度。例如加收滯納金以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期繳納稅款，一旦延誤，就應(yīng)該加收滯納金。如果說(shuō)納稅人當(dāng)期稅款延遲繳納，這筆滯納金計(jì)算還簡(jiǎn)單的話，那么在一年中每月有筆收入少繳或不繳流轉(zhuǎn)稅，計(jì)算這個(gè)滯納金就變得相當(dāng)復(fù)雜了，稽查局往往是一查幾年，計(jì)算滯納金更復(fù)雜，工作量更大。這也使一些稅收征管人員產(chǎn)生了畏難情緒。⑶滯納時(shí)間難以認(rèn)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時(shí)間為，從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實(shí)際繳納或者解繳之日止。而新征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。所以說(shuō)，稅法確定的納稅期限不一定是固定的某一日。如果查獲企業(yè)偷稅每月都有發(fā)生，滯納金的起始時(shí)間勢(shì)必要查日歷來(lái)得到，并且要注意節(jié)假日期間的休假日是否影響納稅期限。如果是前幾年的偷稅，還要查歷年的日歷。這樣計(jì)算的滯納金，稅務(wù)稽查人員不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差錯(cuò)。一旦發(fā)生有關(guān)滯納金的行政訴訟，極易使稅務(wù)部門處于尷尬境地，這導(dǎo)致了一些稅務(wù)人員不愿征收滯納金。

2、稅收滯納金過(guò)高的征收比例與其“補(bǔ)償”性特征不相符。新征管法在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)將稅收滯納金界定為“補(bǔ)償金”。那么作為一種“補(bǔ)償金”，按照一般的經(jīng)濟(jì)法律原則，其補(bǔ)償額應(yīng)當(dāng)與其給對(duì)方造成的損害（含直接損害和間接損害）基本相當(dāng)，不應(yīng)該存在顯失公平的問(wèn)題。如果顯失公平，按理當(dāng)視為無(wú)效。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收滯納金制度規(guī)定的滯納金的征收比例卻高達(dá)每日萬(wàn)分之五，換算成年征收率則為18％（365×0.5‰），是同期銀行貸款利率的3倍左右。這一種“補(bǔ)償”顯然可以視為“顯失公平”，應(yīng)當(dāng)被視為無(wú)效。也就是說(shuō)現(xiàn)行的稅收滯納金根本就不能看成是補(bǔ)償金，它除了補(bǔ)償成份之外，還具有相當(dāng)?shù)膽徒渑c懲罰成份。

3、稅法對(duì)滯納金的計(jì)算問(wèn)題規(guī)定得不全面。滯納金應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？從法律規(guī)定的角度考慮，這似乎不應(yīng)該成為問(wèn)題，但要真正計(jì)算加收滯納金了，卻又實(shí)在地成了問(wèn)題：滯納金該加征到何時(shí)呢？也就是說(shuō)滯納金的終止日究竟該如何確定？是只計(jì)算到稅務(wù)人員到單位實(shí)施稽查之日呢，還是計(jì)算到稽查資料移交審理之日？是計(jì)算到審理人員制作《稅務(wù)處理決定書》之日呢，還是計(jì)算到稅款最終入庫(kù)之日？應(yīng)該說(shuō)加收到稅款入庫(kù)之日最符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定。但是這其中也有不妥之處，主要是這其中有很多的不確定因素，特別是稽查審理可能需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，甚至?xí)L(zhǎng)達(dá)半年乃至更長(zhǎng)，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，滯納金負(fù)擔(dān)將會(huì)因?qū)徖頃r(shí)間延長(zhǎng)而加大加重，更重要的是在這些情況下，納稅人可能很愿意將相關(guān)稅款盡早入庫(kù)主觀上已經(jīng)沒(méi)有繼續(xù)延遲納稅的過(guò)錯(cuò)，但因?yàn)槌绦蛏系脑?，卻仍然必須承擔(dān)額外的滯納金負(fù)擔(dān)。這顯然不妥。

（二）完善加收稅收滯納金的建議

1、用技術(shù)手段提高服務(wù)水平，加大檢查力度，堅(jiān)決堵塞稅收漏洞。信息化使稅務(wù)管理走向規(guī)劃化、標(biāo)準(zhǔn)化，但過(guò)多的環(huán)節(jié)、繁瑣的手續(xù)，又常常使納稅人感到辦稅太麻煩。要充分體現(xiàn)稅收工作的服務(wù)理念，發(fā)揮稅收信息化潛在的優(yōu)勢(shì)，提高辦稅效率和服務(wù)質(zhì)量。要建立電子繳稅信息系統(tǒng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)天就可以了解企業(yè)賬戶透支情況，及時(shí)電話催繳。稅務(wù)部門應(yīng)盡快開(kāi)發(fā)出一種高效簡(jiǎn)便的計(jì)算程序，對(duì)滯納金實(shí)行簡(jiǎn)便計(jì)算。對(duì)滯納時(shí)間在一個(gè)月之內(nèi)的，按日加收滯納金，一個(gè)月以上的加收一個(gè)固定比例的滯納金，達(dá)到計(jì)算上既簡(jiǎn)便又合理的目的。稅務(wù)部門要投入一定的人力和財(cái)力進(jìn)行查補(bǔ)稅款及滯納金計(jì)算軟件的開(kāi)發(fā)，把對(duì)加收滯納金內(nèi)容的檢查列入執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究中。同時(shí)，對(duì)應(yīng)加收的滯納金實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行，讓欠稅的納稅人切實(shí)感到拖欠稅款的代價(jià)。

2、進(jìn)一步下調(diào)滯納金的征收比例。雖然新征管法已經(jīng)大幅度下調(diào)了稅收滯納金的征收比例，但是滯納金的加收比例仍然很高，甚至比日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收滯納金也高出了近4至5個(gè)百分點(diǎn)。過(guò)高的滯納金征收比例已經(jīng)讓納稅人不能承受。納稅人不能承受，但又不得不承受。結(jié)果會(huì)如何呢？納稅人可能會(huì)選擇不法手段如偷稅逃稅、不按照正當(dāng)渠道辦理注銷手續(xù)即關(guān)門走人，甚至還可能發(fā)展為直接對(duì)抗。當(dāng)然還有一種可能即納稅人破產(chǎn)。但不管怎么說(shuō)，這兩種結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家稅收收入都沒(méi)有任何利益。因此，從經(jīng)濟(jì)決定稅收看，我們?nèi)匀挥斜匾M(jìn)一步下調(diào)稅收滯納金的征收比例。最佳的選擇是與銀行利率掛起鉤來(lái)。

3、滯納金時(shí)間的計(jì)算應(yīng)扣除一些不應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的時(shí)間。如從現(xiàn)階段稽查實(shí)踐看，從通知企業(yè)查賬開(kāi)始到作出《稅務(wù)處理決定書》中規(guī)定的繳稅期限，這段時(shí)間應(yīng)視作滯納時(shí)間停止，不作為加收滯納金情況處理，納稅人不負(fù)擔(dān)稅收檢查期間的滯納金。

四、關(guān)于涉稅犯罪案件的移送問(wèn)題及建議

我國(guó)現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由新征管法第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國(guó)刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中新征管法第七十七條更明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，依法、準(zhǔn)確、及時(shí)移送涉稅犯罪案件，成為稅收?qǐng)?zhí)法工作的重要組成部份?，F(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進(jìn)了我國(guó)的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規(guī)定在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在不少缺陷，有待進(jìn)一步加以完善。

（一）涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問(wèn)題

1、偷稅門檻過(guò)低，打擊面較大。根據(jù)新征管法的規(guī)定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點(diǎn)過(guò)低，因此造成打擊面過(guò)大。以廣州為例，由于是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，偷稅金額動(dòng)輒上萬(wàn)元，甚至上百萬(wàn)元的也屢見(jiàn)不鮮，以偷稅比例達(dá)到10%且1萬(wàn)元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行移送，稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都會(huì)不堪重負(fù)，從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量，而且也會(huì)由于打擊面過(guò)大而導(dǎo)致社會(huì)矛盾的激化。

2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對(duì)于如何認(rèn)定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實(shí)施轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題都沒(méi)有做出進(jìn)一步的解釋，從而直接影響涉稅案件的移送。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬(wàn)元，在向該公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》后，該公司沒(méi)有按規(guī)定期限繳納稅款，當(dāng)該稽查局準(zhǔn)備對(duì)其采取查封機(jī)械設(shè)備等強(qiáng)制措施時(shí)，該公司卻將其名下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定。

3、取證要求存在差異，有待明確。例如新征管法第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行移送。但這種稅務(wù)部門通過(guò)核定方式定性的偷稅案件，移送時(shí)大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的辦法，但對(duì)于公安、檢察機(jī)關(guān)而言，在涉稅刑事程序中則很難認(rèn)可抽樣取證的方式。因此，必須及時(shí)解決涉稅犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題，否則就會(huì)造成對(duì)涉稅犯罪行為難以及時(shí)準(zhǔn)確定罪的后果。

（二）完善涉稅犯罪案件移送制度的建議

1、完善相關(guān)立法，便于實(shí)際操作。建議有關(guān)機(jī)關(guān)及時(shí)制定新征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺(tái)相關(guān)工作指引，如：(1)針對(duì)偷稅罪的構(gòu)成要件，應(yīng)提高起刑點(diǎn)，從而保證有關(guān)部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件；(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn)，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，新征管法卻沒(méi)有認(rèn)定這一手段為偷稅手段之一；(3)針對(duì)逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實(shí)踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款”。

篇3

1、稅收滯納金、罰款不得稅前扣除：違反國(guó)家法律規(guī)定所需要支付的滯納金和罰款是一項(xiàng)違法成本，屬于不應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用，不允許稅前扣除。賬務(wù)處理時(shí)，可以在營(yíng)業(yè)外支出中列支，在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！?/p>

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

對(duì)偷稅漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除補(bǔ)征稅款和滯納金外，還可以處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

【法律依據(jù)】

《稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

一、破產(chǎn)、破產(chǎn)清算與破產(chǎn)重整、重組的關(guān)系

（一）破產(chǎn)和破產(chǎn)清算

破產(chǎn)是指對(duì)喪失清償能力的債務(wù)人，經(jīng)法院審理并在法院監(jiān)督之下，強(qiáng)制清算其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的法律制度。從狹義上理解，破產(chǎn)一般是指對(duì)債務(wù)人的破產(chǎn)清算程序，但從廣義上理解，破產(chǎn)不僅包括破產(chǎn)清算制度，而且包括以挽救債務(wù)人、避免其破產(chǎn)為主要目的的破產(chǎn)重整、和解等法律制度。

具體到破產(chǎn)清算問(wèn)題，我國(guó)的稅收法律制度對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算有明確的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)清算是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照破產(chǎn)清算程序，注銷稅務(wù)登記，依照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的順序清償，并依法進(jìn)行稅收清算。

（二）破產(chǎn)重整和重組

破產(chǎn)重整是《企業(yè)破產(chǎn)法》中的概念，稅法中則只有破產(chǎn)重組的概念。

破產(chǎn)重整是指已經(jīng)或可能發(fā)生破產(chǎn)原因，但又有挽救希望與價(jià)值的企業(yè)，通過(guò)對(duì)各方利害關(guān)系人進(jìn)行利益協(xié)調(diào)，借助法律強(qiáng)制進(jìn)行股權(quán)、經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組與債務(wù)清理，以避免破產(chǎn)、使企業(yè)獲得重生的法律制度。

而稅法中對(duì)破產(chǎn)重組的規(guī)定體現(xiàn)在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）中，該文件對(duì)企業(yè)重組的規(guī)定是：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，為企業(yè)重組。

由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具備破產(chǎn)重整的基本條件時(shí)，可以將企業(yè)重組六種形式，作為破產(chǎn)保護(hù)或者破產(chǎn)重整的主要手段。

二、稅收債權(quán)的申報(bào)、確認(rèn)和處理

（一）稅收債權(quán)的申報(bào)

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，不必申報(bào)，由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示。債權(quán)人未依照本法規(guī)定申報(bào)債權(quán)的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權(quán)利。由此可見(jiàn)，稅收債權(quán)并不屬于“不必申報(bào)”的債權(quán)行列，其必須經(jīng)過(guò)申報(bào)，才能受到法律的保護(hù)。而《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十條也規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)情形時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且申報(bào)時(shí)間限定在清算之前；之后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該企業(yè)的稅收債權(quán)情況，向法院申報(bào)債權(quán)。

（二）稅收債權(quán)的確認(rèn)

按理來(lái)說(shuō)，凡是企業(yè)破產(chǎn)清算前、清算中所發(fā)生的應(yīng)交未交稅款，都是稅收債權(quán)。但這里要注意的是，在企業(yè)破產(chǎn)清算前發(fā)生的未結(jié)清稅款和在企業(yè)破產(chǎn)清算中發(fā)生的稅款，兩者有很大的區(qū)別。后者是在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序中，為完成破產(chǎn)程序，而發(fā)生的納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅款屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條所規(guī)定的，管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用，即破產(chǎn)費(fèi)用。而根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條中規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中發(fā)生的稅費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)是優(yōu)先于共益?zhèn)鶆?wù)受償?shù)?。同時(shí)需要注意，這里所說(shuō)的企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)，不包括企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的所得進(jìn)行計(jì)算的，并非單項(xiàng)計(jì)算，所以在財(cái)稅[2009]60號(hào)文件中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

另外，在確定稅收債權(quán)的時(shí)候，還要注意稅收罰款、滯納金的問(wèn)題，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定，行政、司法機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]1084號(hào)）的規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理，稅收強(qiáng)制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時(shí)繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。因此，我們可以看出，如果是在企業(yè)破產(chǎn)清算前發(fā)生的稅收滯納金，應(yīng)當(dāng)作為稅收債權(quán)一并申報(bào)；如果是在破產(chǎn)案件受理后發(fā)生的，則作為除斥債權(quán)。稅收罰款也是作為除斥債權(quán)，而非破產(chǎn)債權(quán)。而所謂的除斥債權(quán)是指因特定原因被排斥于破產(chǎn)程序外，不得作為破產(chǎn)債權(quán)從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中受償?shù)膫鶛?quán)。

（三）稅收債權(quán)的處理

根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。又根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。由此，在稅收債權(quán)處理的過(guò)程中，直接根據(jù)上述兩個(gè)條文規(guī)定的處理順序進(jìn)行即可。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依法清理債務(wù)。這里企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，涉及作為法人的企業(yè)本身的稅務(wù)處理，以及作為企業(yè)股東的投資人的稅務(wù)處理問(wèn)題。

（一）破產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)自身的所得稅處理問(wèn)題，財(cái)稅[2009]60號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

而在確定清算所得方面則規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

（二）投資人的所得稅處理

由于企業(yè)破產(chǎn)清算的前提是，企業(yè)已經(jīng)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，投資人對(duì)企業(yè)的投資基本上是無(wú)法全部收回，存在一定的投資損失。因此《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，被投資方依法宣告破產(chǎn)的，投資方企業(yè)的股權(quán)投資減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，提供相應(yīng)證明材料，包括：（1）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；（2）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（3）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；（4）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；（5）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；（6）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（7）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（8）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、企業(yè)破產(chǎn)清算中的其他稅處理

在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，若管理人對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)采用轉(zhuǎn)賣抵債的方式，那么被轉(zhuǎn)讓的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)雖然是對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的變價(jià)轉(zhuǎn)讓，但它與轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不同。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。根據(jù)國(guó)稅函[2002]165號(hào)、國(guó)稅函[2002]420號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

然而，在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，管理人對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)賣，屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)照章繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。同時(shí)，還可能涉及土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等問(wèn)題。

作者單位：

篇6

請(qǐng)問(wèn)：什么叫偷稅？什么叫不申報(bào)納稅？稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)二者的處罰上有何異同？

答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第六十四條第二款規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

以上第六十三條說(shuō)的是偷稅，第六十四條就是你所說(shuō)的不申報(bào)納稅。構(gòu)成偷稅的，必須具有不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，同時(shí)采取不繳或者少繳稅款的手段(六十三條列舉了偷稅四種手段)；而不申報(bào)納稅主觀上具有不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，但沒(méi)有采取“偷稅”所列舉的手段。

篇7

乙方：_________________________________

丙方：_________________________________為方便納稅人申報(bào)納稅，確保國(guó)家稅款準(zhǔn)確、安全、快捷入庫(kù)，提高工作效率，根據(jù)國(guó)家稅法及其他有關(guān)規(guī)定，就乙方委托甲方、丙方辦理扣繳稅款（包括滯納金、罰款、稅務(wù)行政性收費(fèi)，下同）業(yè)務(wù)，甲、乙、丙三方達(dá)成如下協(xié)議：

一、甲、乙、丙三方承諾遵守《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)合同法》。

二、甲方向乙方征收稅款，以乙方的申報(bào)數(shù)據(jù)（含電子申報(bào)數(shù)據(jù)）為依據(jù)，并符合稅法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。甲方向乙方征收滯納金、罰款及稅務(wù)行政性收費(fèi)以實(shí)際發(fā)生的應(yīng)納數(shù)額為依據(jù)，并符合稅法等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。

三、乙方授權(quán)甲方（或甲方上級(jí)機(jī)關(guān)）與開(kāi)戶銀行（或開(kāi)戶銀行的上級(jí)行）統(tǒng)一簽訂同意委托繳稅協(xié)議。

四、乙方按稅法規(guī)定的方式和期限辦理納稅申報(bào)，同意甲方采用委托繳稅方式在其存款賬戶（戶名全稱：____________________________________________開(kāi)戶銀行：____________________________________________________________賬號(hào)：___________________________________）中收取稅款、滯納金、罰款及稅務(wù)行政性收費(fèi)等。甲方在辦理乙方退稅時(shí)，也將通過(guò)上述賬戶辦理。乙方保證存款賬戶名與國(guó)稅登記的納稅人名稱完全一致（乙方為個(gè)人或個(gè)體工商戶通過(guò)個(gè)人賬戶繳納的除外），保證納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

五、甲方符合規(guī)定的繳稅電子信息通過(guò)“財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”到達(dá)乙方上述開(kāi)戶銀行后，由其開(kāi)戶銀行負(fù)責(zé)按規(guī)定劃款并開(kāi)具電子繳稅付款憑證，交乙方作繳納稅款的會(huì)計(jì)核算憑證。

六、乙方保證在辦理委托繳稅時(shí),上述賬戶應(yīng)留有足夠余額用于繳納稅款，并能正常結(jié)算，否則由乙方承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。當(dāng)上述賬戶余額不足時(shí)，乙方應(yīng)書面通知甲方就存款賬戶中的余額部分繳納稅款。乙方將未繳稅款部分資金存入上述賬戶時(shí)，應(yīng)書面通知甲方進(jìn)行稅款扣繳。未書面通知或通知不及時(shí)而造成的稅款滯納金、罰款由乙方承擔(dān)。

七、甲方保證向丙方發(fā)出的繳稅信息真實(shí)、準(zhǔn)確。若丙方因甲方的錯(cuò)誤信息而誤扣乙方賬戶存款的，責(zé)任由甲方負(fù)責(zé)。

八、丙方保證在收到甲方的繳稅信息后，在乙方的指定的上述賬戶扣款。若丙方在沒(méi)有收到甲方的繳稅信息而對(duì)乙方指定賬戶或其他非指定賬戶進(jìn)行了扣款，或丙方收到甲方繳稅信息但誤對(duì)乙方的其他非指定賬戶進(jìn)行了扣款，或不按甲方指定的數(shù)額進(jìn)行了扣款，責(zé)任由丙方負(fù)責(zé)。

九、甲方、丙方通過(guò)“財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)”扣繳稅（費(fèi)）款時(shí)，因系統(tǒng)故障、自然災(zāi)害、電力中斷、通訊故障或其他不可抗力造成乙方不能按期繳納稅款，且乙方已及時(shí)按應(yīng)急預(yù)案采用的可行性稅（費(fèi)）款繳納方式仍未按期繳納稅（費(fèi)）款的，乙方應(yīng)予免責(zé)。因系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)通信故障及其他原因造成的賬務(wù)差錯(cuò)，由甲方、丙方依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行糾正。

篇8

關(guān)鍵詞:誠(chéng)實(shí)信用原則;稅法;問(wèn)題;完善

一、誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法上的體現(xiàn)及問(wèn)題之檢視

(一)誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法上的體現(xiàn)

1、誠(chéng)實(shí)信用原則在稅收滯納金制度上的體現(xiàn)。我國(guó)稅法在一定程度上承認(rèn)信賴?yán)娴谋Ｗo(hù),如《稅收征收管理法》第52條規(guī)定,因征稅機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅義務(wù)人未繳或少繳稅款的,征稅機(jī)關(guān)可以在三年內(nèi)要求補(bǔ)繳,但不得加收滯納金。即由于征稅機(jī)關(guān)的行為,納稅人基于信賴而作出少繳或未繳稅款的行為,征稅機(jī)關(guān)不得加收滯納金,納稅人的信賴應(yīng)該尊重。但因征稅機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,征稅機(jī)關(guān)在三年內(nèi)仍可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,可見(jiàn),我國(guó)稅法在稅收本金上未給予信賴保護(hù),卻在滯納金方面給予了信賴保護(hù),因而我國(guó)稅法的信賴保護(hù)是有限的。

2、誠(chéng)實(shí)信用原則在稅收權(quán)利失效制度上的表現(xiàn)。(1)征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利失效制度:我國(guó)稅法對(duì)征稅機(jī)關(guān)權(quán)利失效的規(guī)定,主要體現(xiàn)在《稅收征收管理法》第52條規(guī)定“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。”前述規(guī)定顯示,征稅機(jī)關(guān)行使稅收債權(quán),有個(gè)期限限制,超過(guò)該限制期限,稅收債權(quán)即喪失,即稱為征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利失效。(2)納稅人的權(quán)利失效制度:我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利失效的規(guī)定,主要見(jiàn)于納稅人的不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)的規(guī)定?！抖愂照魇展芾矸ā返?1條規(guī)定“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還?！奔醇{稅人必須在三年內(nèi)主張權(quán)利,否則其權(quán)利行將失效。

(二)誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法上存在的問(wèn)題的檢視

1、稅法目的的設(shè)定沒(méi)有體現(xiàn)誠(chéng)實(shí)信用原則的要求。按照一般的觀點(diǎn),稅法的目的應(yīng)當(dāng)不同于稅收的目的,稅收的目的主要集中在財(cái)政與經(jīng)濟(jì)方面,而稅法的目的則是保護(hù)人民的權(quán)利。這既符合現(xiàn)代法治國(guó)家的法治理念,也符合現(xiàn)代民主思想的要求。誠(chéng)實(shí)信用原則的宗旨正是稅法目的的體現(xiàn)。我國(guó)目前還沒(méi)有制定稅收基本法,稅法的立法目的主要體現(xiàn)在征管法的有關(guān)規(guī)定中。《稅收征管法》第1條規(guī)定:“為了加強(qiáng)稅收征管,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,制定本法?！睆脑撘?guī)定看,我國(guó)稅法的立法目的主要有四方面:財(cái)政目的、納稅人權(quán)利保障目的、經(jīng)濟(jì)政策目的和社會(huì)政策目的。立法將稅收的目的與稅法的目的交織在一起,并且以稅收的財(cái)政目的為第一位,從而沖淡了稅法保護(hù)人民權(quán)利的目的。造成這種局面的原因:一是與我國(guó)民主政治的進(jìn)程有關(guān);二是與我國(guó)稅法理論研究的薄弱有關(guān)。因此,進(jìn)一步深化政治體制改革,強(qiáng)化對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的研究,真正確立適合我國(guó)特色的稅法原則,是當(dāng)前應(yīng)當(dāng)給予高度重視的問(wèn)題。

2、征納雙方權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定沒(méi)有體現(xiàn)誠(chéng)實(shí)信用原則的要求。(1)納稅人在我國(guó)稅法中一直是以義務(wù)主體的身份出現(xiàn)的,其權(quán)利主體的身份沒(méi)有得到相應(yīng)的重視,導(dǎo)致納稅人與征稅機(jī)關(guān)在稅收法律關(guān)系中地位不平等,不利于納稅人權(quán)利的保護(hù)。因此,稅收立法應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念,確定納稅人的權(quán)利主體地位,實(shí)現(xiàn)納稅人與征稅機(jī)關(guān)在身份上的平等。(2)對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定不完善。從現(xiàn)代租稅國(guó)家的法治理念出發(fā),納稅人的權(quán)利不僅是稅法上的權(quán)利,而且應(yīng)當(dāng)是憲法上的權(quán)利,關(guān)系到納稅人基本人權(quán)。

二、我國(guó)稅法上誠(chéng)實(shí)信用原則缺失的原因分析

當(dāng)前,我國(guó)稅收誠(chéng)信總體狀況差強(qiáng)人意,稅收誠(chéng)信缺失比較嚴(yán)重。導(dǎo)致這種狀況的原因是復(fù)雜的、多方面的,既有社會(huì)的因素,也有失信成本偏低的問(wèn)題,同時(shí)還有深層次的制度因素:

(一)征納雙方的非誠(chéng)信造成稅收誠(chéng)信缺失

1、納稅人的非誠(chéng)信。我們必須客觀地認(rèn)識(shí)到納稅人的種種非誠(chéng)信行為是受其深刻的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在制度環(huán)境的影響,而絕非納稅人單方之責(zé)。造成納稅人非誠(chéng)信的原因主要有:(1)納稅人存在稅收錯(cuò)覺(jué),認(rèn)為納稅是對(duì)其財(cái)產(chǎn)和權(quán)利的絕對(duì)侵蝕。(2)征納關(guān)系中,作為征收方的政府同樣存在著非誠(chéng)信行為,從而弱化了納稅人對(duì)納稅義務(wù)的履行。(3)長(zhǎng)期以來(lái),由于我國(guó)不僅在法律上而且在輿論宣傳上,片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利,使得納稅人滋生逆反心理,甚至不惜違約失信、偷逃稅款。對(duì)用稅人和征稅機(jī)關(guān)而言,則過(guò)于強(qiáng)調(diào)了其擁有的權(quán)利,而忽略了義務(wù),這不僅不能為納稅人所認(rèn)同,而且在相當(dāng)程度上障礙了政府在稅收與其支出關(guān)系問(wèn)題上的視線,導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下,征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生,使納稅人的契約觀念和誠(chéng)信意識(shí)日趨淡化。

2、政府的非誠(chéng)信。納稅人納稅的實(shí)質(zhì)就是納稅人為滿足其對(duì)公共產(chǎn)品的需求而對(duì)政府的付費(fèi)。它既是一種資源轉(zhuǎn)移過(guò)程,又是一種社會(huì)交易活動(dòng)。從資源轉(zhuǎn)移的角度看,是納稅人把資源委托給政府以期政府為其提供公共產(chǎn)品。那么根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源使用法則,政府作為者必須為委托者――納稅人負(fù)責(zé),受納稅人的制約和監(jiān)督。從交易活動(dòng)的角度來(lái)看,雙方的交易對(duì)象就是公共產(chǎn)品,根據(jù)商品經(jīng)濟(jì)的交換規(guī)律,雙方必須等價(jià)交換。無(wú)論怎樣理解稅收及其實(shí)質(zhì),征收方(政府),繳納方(納稅人)都必須遵守誠(chéng)信原則。

(二)稅收主體信息不對(duì)稱造成稅收誠(chéng)信缺失

納稅人既作為納稅信息的強(qiáng)勢(shì)方,又作為稅收政策法規(guī)信息、稅款數(shù)量、財(cái)政資金使用方向等信息的弱勢(shì)方,具有不對(duì)稱性;用稅人、征稅機(jī)關(guān)是稅款使用信息、稅收政策法規(guī)信息的強(qiáng)勢(shì)方,又是納稅信息的弱勢(shì)方,也具有不對(duì)稱性。這種信息雙向不對(duì)稱性和不對(duì)稱的強(qiáng)弱變化導(dǎo)致并決定了稅收誠(chéng)信的不穩(wěn)固。

(三)失信成本偏低造成稅收誠(chéng)信缺失

所謂稅收失信成本,是指稅收誠(chéng)信主體因失信行為而付出的代價(jià),它包括道德成本、經(jīng)濟(jì)成本和法律成本。目前我國(guó)稅收失信的成本均小于其收益,利益驅(qū)動(dòng)使得具有有限理性和機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)的稅收誠(chéng)信主體,放棄誠(chéng)實(shí)守信的做法,而選擇失信違法的行動(dòng)。

三、我國(guó)稅法上誠(chéng)實(shí)信用原則完善的若干構(gòu)想

(一)我國(guó)稅法上誠(chéng)實(shí)信用原則立法完善的制度設(shè)計(jì)

1、稅收立法制度誠(chéng)信的完善。稅收立法誠(chéng)信,指稅法、制度和政策的穩(wěn)定性如何,做出的優(yōu)惠承諾是否及時(shí)、充分兌現(xiàn):(1)要盡快組織制定稅收基本法,健全和完善我國(guó)稅收法律關(guān)系體系;(2)加大稅收立法力度,逐步提升稅收立法級(jí)次,樹(shù)立稅法的法律權(quán)威,提高稅收立法誠(chéng)信;(3)規(guī)范清理稅收法規(guī),統(tǒng)一法律口徑。征稅機(jī)關(guān)法規(guī)部門應(yīng)定期組織對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行清理規(guī)范,確保稅收法律口徑一致。

2、現(xiàn)有稅法條文上誠(chéng)實(shí)信用原則的完善。(1)第8條。對(duì)納稅人知情權(quán)的規(guī)定,范圍還有待進(jìn)一步的擴(kuò)大,應(yīng)將可公開(kāi)的稅收政策的有關(guān)信息包括進(jìn)去。而且對(duì)于提供錯(cuò)誤信息和不提供信息的行為也缺乏相應(yīng)的法律責(zé)任的規(guī)定。(2)第7條、第8條、第13條。在這些條款中提到要為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密,但并未能解決征稅機(jī)關(guān)和其他國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)于相對(duì)人信息的共享范圍。(3)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的權(quán)利的規(guī)定,應(yīng)進(jìn)一步的理順。例如,《稅收征管法》中第51條規(guī)定納稅人的稅款退回請(qǐng)求權(quán),其中未提及扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,但依法理來(lái)講,是應(yīng)包括兩者的。這一缺陷同時(shí)體現(xiàn)在第8條和第52條當(dāng)中。(4)在《稅收征管法》中對(duì)征稅機(jī)關(guān)的通知義務(wù)規(guī)定的很少。在韓國(guó)、日本、臺(tái)灣的法律中多規(guī)定國(guó)家有納稅告知的義務(wù),納稅通知的義務(wù),納稅延期通知的義務(wù),還有扣押時(shí)對(duì)其他債權(quán)人的通知義務(wù)。這些通知無(wú)疑可以更加完善地保護(hù)納稅人的權(quán)利。(5)在《稅收征管法》中用具體的條文體現(xiàn)出誠(chéng)實(shí)信用原則,而不僅僅在理論上進(jìn)行體現(xiàn),這樣做使得征稅機(jī)關(guān)執(zhí)法有據(jù),納稅人護(hù)權(quán)有方。(6)建立納稅人組織以便更好地保護(hù)納稅人權(quán)利,同時(shí)這些組織要保持獨(dú)立性。

3、完善社會(huì)誠(chéng)信監(jiān)督體制。塑造良好的誠(chéng)信關(guān)系,一定要加強(qiáng)社會(huì)的廣泛監(jiān)督:(1)法律的監(jiān)督,不僅是有法必依,還要執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,保證法律的尊嚴(yán);(2)財(cái)稅等部門的監(jiān)督,財(cái)稅、金融和經(jīng)濟(jì)管理部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家方針政策、法令法規(guī),嚴(yán)格審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性,監(jiān)督各部門、各單位內(nèi)部執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律,防止弄虛作假,抨擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪,維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全;(3)建立社會(huì)公示制度,不論是企業(yè)還是個(gè)人,如果出現(xiàn)偷逃騙欠稅失約失信,均可通過(guò)新聞媒體的進(jìn)行公示,督促其自覺(jué)守信履約,形成社會(huì)誠(chéng)信監(jiān)督。

(二)我國(guó)稅法上誠(chéng)實(shí)信用原則運(yùn)行的完善

1、政府稅收?qǐng)?zhí)法上誠(chéng)信的構(gòu)建。(1)稅收?qǐng)?zhí)法中誠(chéng)信適用。要實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信稅收,征稅機(jī)關(guān)必須要為納稅人創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的稅收環(huán)境。首先,正確執(zhí)行稅收法律是征稅機(jī)關(guān)誠(chéng)信的前提,在稅收征管上,要嚴(yán)格以稅收法律為依據(jù),做到規(guī)范執(zhí)法,法律面前人人平等;其次,要做到稅負(fù)公平。在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí),只能以稅法為依據(jù),而不能任意自由裁量;最后,依法辦事、依率計(jì)征,杜絕有稅不收和收過(guò)頭稅的現(xiàn)象。征稅機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法,誠(chéng)信征稅,能夠使納稅人看到法律的公正所在,并自覺(jué)遵守稅收法律。(2)用稅誠(chéng)信。用稅誠(chéng)信即財(cái)政誠(chéng)信,這里特指使用稅款的決策和具體操作過(guò)程的理財(cái)誠(chéng)信。稅款既要合理、有效地使用,保證納稅人的血汗不被貪污、浪費(fèi)和濫用;又要民主、透明地使用,確保納稅人廣泛、平等受益。

2、納稅人權(quán)利上誠(chéng)信的構(gòu)建。稅收立法只有貫徹了誠(chéng)實(shí)信用原則的要求,從實(shí)體到程序都對(duì)納稅人權(quán)利給予充分的關(guān)懷,納稅人才能得到應(yīng)有的尊重和保護(hù),其稅法奉行的意識(shí)和水平才能得到極大提高,稅收征管的誠(chéng)信狀態(tài)才能得到構(gòu)建。(1)應(yīng)當(dāng)在憲法上完善納稅人的稅收立法參與權(quán)、稅款使用監(jiān)督權(quán)。(2)在《稅收征管法》和相關(guān)法律中進(jìn)一步完善納稅人權(quán)利體系,以實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的平衡,例如納稅人最低生活費(fèi)不得被征稅的權(quán)利、對(duì)非合法程序征稅的拒絕權(quán)利、對(duì)征稅機(jī)關(guān)不提供納稅服務(wù)或?qū)Ψ?wù)不滿意的投訴權(quán)利。(3)要完善納稅人權(quán)利的保護(hù)機(jī)制,當(dāng)前主要是要擴(kuò)大稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟的受案范圍,簡(jiǎn)化復(fù)議和訴訟程序,如將違反稅法規(guī)定、增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收規(guī)范性文件直接納入復(fù)議或訴訟的受案范圍,取消復(fù)議或訴訟中設(shè)置的前置條件。待條件成熟時(shí),還可以考慮將美國(guó)的納稅者訴訟制度引進(jìn)我國(guó),即納稅人可以對(duì)與自己無(wú)法律上直接利害關(guān)系的違法支出稅金的行為提訟,要求確認(rèn)該支出行為違法或者返還稅金。

3、稅法解釋的誠(chéng)信適用。進(jìn)行稅法解釋時(shí),須受誠(chéng)實(shí)信用原則的支配,方能維持公平和正義這一法的最高價(jià)值。除此之外,當(dāng)稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時(shí),也需要以誠(chéng)實(shí)信用原則為準(zhǔn)進(jìn)行漏洞補(bǔ)充,才不致發(fā)生立法上的偏差。當(dāng)然,以誠(chéng)實(shí)信用原則為法律漏洞之補(bǔ)充,也須受一定的限制,否則就可能濫用誠(chéng)實(shí)信用原則損害稅法的權(quán)威。

參考文獻(xiàn):

1、王麗霞,柳向魁.論稅法中誠(chéng)實(shí)信用原則[J].凱里學(xué)院學(xué)報(bào),2008(2).

2、蘇如飛.論誠(chéng)實(shí)信用原則的稅法適用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2007(10).

3、包子川.誠(chéng)實(shí)信用原則與稅收法定主義原則[J].稅務(wù)研究,2002(8).

篇9

一、嚴(yán)格界定經(jīng)營(yíng)期間與清算期，正確劃分經(jīng)營(yíng)期與清算期所得

企業(yè)清算是指《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等法律、法規(guī)所規(guī)定的情形，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)終止，不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)清算期間主要清理、處置資產(chǎn)，償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)在處置資產(chǎn)，償還債務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的所得或損失應(yīng)依法辦理企業(yè)所得稅匯算清激。

（一）企業(yè)清算期與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期資產(chǎn)計(jì)量方法不同，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失不同。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下，企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)采用歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值等進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；企業(yè)清算期是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下，企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)采用可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。由于資產(chǎn)計(jì)量方法不同，導(dǎo)致所確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失不同。

（二）企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期所享有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清算期不能再享受。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期所享有的稅收優(yōu)惠政策，是指該企業(yè)在滿足某項(xiàng)優(yōu)惠政策所設(shè)定條件，或經(jīng)有關(guān)主管部門認(rèn)定后才能享受。若該企業(yè)進(jìn)入清算期，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，意味著該企業(yè)不符合該項(xiàng)優(yōu)惠政策所設(shè)定條件，不能再享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。如某企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%優(yōu)惠稅率，若該企業(yè)進(jìn)入清算期間，其清算所得適用企業(yè)所得稅稅率為25%，不能享受15%優(yōu)惠稅率。

（三）企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期繳納的企業(yè)所得稅經(jīng)匯算清繳，屬于多繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以申請(qǐng)退稅。

綜上所述，企業(yè)清算時(shí)，劃分經(jīng)營(yíng)期與清算期的所得非常有必要。

二、劃分經(jīng)營(yíng)期與清算期的所得應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自宣告清算之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開(kāi)始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表和相關(guān)資料，辦理企業(yè)所得稅申報(bào)手續(xù)。

企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面清理，將屬于經(jīng)營(yíng)期損失或收益計(jì)入經(jīng)營(yíng)期損益，作為經(jīng)營(yíng)期應(yīng)納稅所得額。

（一）企業(yè)在清理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將屬于經(jīng)營(yíng)期未處理資產(chǎn)損失及時(shí)處理，如：盤虧、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)、在建工程損失；存貨盤虧、報(bào)廢損失；長(zhǎng)期投資損失；固定資產(chǎn)未提足折舊補(bǔ)提折舊。與此同時(shí)，也應(yīng)將屬于經(jīng)營(yíng)期未處理資產(chǎn)盤盈計(jì)入經(jīng)營(yíng)期的收益，如固定資產(chǎn)、在建工程、存貨的盤盈。

（二）企業(yè)在清理債權(quán)時(shí)，應(yīng)將屬于經(jīng)營(yíng)期未處理債權(quán)損失及時(shí)處理，如：企業(yè)無(wú)法收回的債權(quán)，在符合壞賬損失條件計(jì)入經(jīng)營(yíng)期的損失；企業(yè)在清理債務(wù)時(shí)，應(yīng)將屬于經(jīng)營(yíng)期未結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)提相關(guān)的稅金及附加，如：“預(yù)收賬款”科目中未結(jié)轉(zhuǎn)收入，“其他應(yīng)付款”科目中未結(jié)轉(zhuǎn)租金、押金收入等；另外，負(fù)債中無(wú)需支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)期的收益。

（三）企業(yè)進(jìn)入清算期，不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖回；經(jīng)營(yíng)期應(yīng)當(dāng)攤銷費(fèi)用轉(zhuǎn)銷完畢。

（四）企業(yè)進(jìn)入清算期，不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)回；若該企業(yè)采用“遞延所得稅法”核算“所得稅”費(fèi)用，遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)轉(zhuǎn)回。

（五）企業(yè)進(jìn)入清算期，經(jīng)營(yíng)期依法未彌補(bǔ)的虧損，可以用清算所得來(lái)彌補(bǔ)。

在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，有些企業(yè)的清算期很短，加之，清算費(fèi)用很少，企業(yè)往往將經(jīng)營(yíng)期與清算期不加以區(qū)分，將經(jīng)營(yíng)期與清算期所得混在一起。企業(yè)沒(méi)有將經(jīng)營(yíng)期與清算期企業(yè)所得稅分別匯算清繳是不符合《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

三、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》存在缺陷

企業(yè)清算期間應(yīng)納稅所得額=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加+其他所得或支出-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損，這個(gè)公式中沒(méi)有考慮到清算期應(yīng)納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（一）“清算費(fèi)用”中發(fā)生“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”能否稅前扣除？

按照國(guó)稅函[2009]388號(hào)規(guī)定：“清算費(fèi)用”指納稅人清算過(guò)程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過(guò)程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。上述“清算費(fèi)用”項(xiàng)目是通過(guò)列舉法反映出來(lái)，并沒(méi)有不允許列支“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，屬于正?，F(xiàn)象。企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”能否稅前扣除？扣除基數(shù)如何確定？若“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”能稅前扣除，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》中如何填列？財(cái)稅[2009]60號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)沒(méi)有明確規(guī)定，這給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了政策上的盲區(qū)。

（二）企業(yè)清算過(guò)程中因違反稅法等法律、行政法規(guī)繳納罰款或滯納金如何在申報(bào)表中填列？

在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，清算企業(yè)因違反稅法等法律、行政法規(guī)繳納罰款或滯納金的現(xiàn)象較為普遍。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，這部分罰款或滯納金稅前是不能扣除。若清算期繳納罰款或滯納金屬于經(jīng)營(yíng)期違法、違規(guī)產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)期所得；若繳納罰款或滯納金屬于清算期，由于《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》沒(méi)有納稅調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)法在申報(bào)表中填列。

鑒于上述情況，筆者建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)修訂《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，在申報(bào)表中增加“納稅調(diào)整”項(xiàng)目。

篇10

1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前多在省級(jí)集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，湖北省審計(jì)廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構(gòu)化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對(duì)地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，向市縣各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬(wàn)條關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。

2、相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)多為非機(jī)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，由各審計(jì)組根據(jù)實(shí)際需要，向被審計(jì)單位提出需求后取得，或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者社會(huì)公開(kāi)信息等渠道取得。如武漢市審計(jì)局在地稅審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，使用稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表約494張，重點(diǎn)核查圖片資料和網(wǎng)頁(yè)信息近千條。通過(guò)對(duì)各種類型數(shù)據(jù)的審計(jì)分析、疑點(diǎn)核實(shí)，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問(wèn)題。

近年來(lái)，武漢市審計(jì)局等地方審計(jì)機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級(jí)核查、分別處理，成果共享、綜合報(bào)告”的模式，地稅征管審計(jì)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。

（一）統(tǒng)一組織、集中分析。

由市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計(jì)局開(kāi)展對(duì)地稅部門的審計(jì)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，市審計(jì)局對(duì)省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析處理，并根據(jù)審計(jì)工作方案確定的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)對(duì)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計(jì)核實(shí)。

（二）分級(jí)核查、分別處理。

各區(qū)審計(jì)局根據(jù)市審計(jì)局或本局形成的結(jié)果表，對(duì)本區(qū)地稅局進(jìn)行延伸審計(jì)核實(shí)，市審計(jì)局提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持。延伸審計(jì)核查的結(jié)果，形成審計(jì)證據(jù)材料。各區(qū)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由各區(qū)審計(jì)局出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；市、區(qū)共同審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由市、區(qū)審計(jì)局分別報(bào)告。對(duì)同類問(wèn)題，市審計(jì)局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。

（三）成果共享、綜合報(bào)告。

各區(qū)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，納入本區(qū)財(cái)政同級(jí)審計(jì)報(bào)告；市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計(jì)情況，在市級(jí)財(cái)政同級(jí)審報(bào)告中集中反映。

（一）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是地稅審計(jì)工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過(guò)編制計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊，固化審計(jì)思路、經(jīng)驗(yàn)和方法，對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索和促進(jìn)地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。

1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)進(jìn)行總體分析。其中：

（1）核查數(shù)據(jù)完整性。通過(guò)按稅種分類，計(jì)算本區(qū)域各項(xiàng)稅收征收總額和入庫(kù)數(shù)，與稅收會(huì)統(tǒng)報(bào)表比對(duì)，核實(shí)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。

（2）分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化趨勢(shì)。對(duì)稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢(shì)分析，各稅種間橫向變化趨勢(shì)與稅種自身縱向變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，各行業(yè)稅收趨勢(shì)進(jìn)行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對(duì)差異較大的異常情況，將作為下一步疑點(diǎn)篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點(diǎn)。

2、審計(jì)疑點(diǎn)篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計(jì)查處問(wèn)題方法作為數(shù)字化審計(jì)思路，利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問(wèn)題疑點(diǎn)線索。如：

（1）稅費(fèi)未足額征收入庫(kù)。從國(guó)稅和地稅部門采集增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計(jì)稅依據(jù)，分別計(jì)算出納稅人應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、堤防費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（娛樂(lè)、廣告業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)所得應(yīng)繳），將計(jì)算得到的應(yīng)征稅費(fèi)總額與納稅人在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)情況進(jìn)行比對(duì)，得到應(yīng)征未征相關(guān)稅費(fèi)。

（2）寅吃卯糧預(yù)征稅款。對(duì)稅收征收數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時(shí)期的預(yù)征稅款行為；同時(shí)對(duì)納稅大戶或重點(diǎn)納稅人繳納主附稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問(wèn)題。

（3）延壓稅款。對(duì)稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶延壓稅款的問(wèn)題；同時(shí)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)總體分析中反映的入庫(kù)稅收變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)查詢，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款留存于企業(yè)應(yīng)征未征的問(wèn)題。

（4）超過(guò)稅款繳納期限未征收滯納金。計(jì)算稅款征收數(shù)據(jù)中稅

款入庫(kù)時(shí)間超過(guò)稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬(wàn)分之五計(jì)算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫(kù)滯納金稅票數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)超過(guò)繳納期限而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征滯納金的問(wèn)題；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，應(yīng)延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。（5）超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭(zhēng)奪稅源，或?yàn)橥瓿扇蝿?wù)目標(biāo)違規(guī)引稅等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機(jī)關(guān)與納稅人基本信息表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)基本信息表進(jìn)行比較分析， 除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項(xiàng)目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊(cè)地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問(wèn)題。

（6）房地產(chǎn)企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅或土地增值稅。按照湖北省相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和預(yù)繳土地增值稅，兩稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)一致，均應(yīng)等于年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入（包括預(yù)收款），也就是說(shuō)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)、與納稅人年報(bào)計(jì)稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致。通過(guò)查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，比對(duì)此兩稅的計(jì)稅依據(jù)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)一致的其他稅種的納稅情況。

（二）半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

隨著被審計(jì)單位對(duì)各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表也更加多樣化，這一方面提升了被審計(jì)單位的精細(xì)化管理水平，另一方面也為審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)提供了便利。在稅收征管審計(jì)中，我們主要用到的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)即是各種會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和減免稅等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺(tái)賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：

1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的重要開(kāi)篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的重要依據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)匯總縣篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的重要依據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)匯總縣市區(qū)稅收征收入庫(kù)數(shù)據(jù)，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，就能確認(rèn)稅收征管審計(jì)取得數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，則能掌握各地區(qū)審計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，為本區(qū)域稅收收入準(zhǔn)確分析提供數(shù)據(jù)支撐。

2、開(kāi)展稅收征管趨勢(shì)和疑點(diǎn)分析。通常稅務(wù)部門會(huì)對(duì)部分重要稅種單獨(dú)出具相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對(duì)比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢(shì)，分析各地之間是否有爭(zhēng)奪稅源的情況；比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫(kù)數(shù)額是否有較大異動(dòng)，核查是否存在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計(jì)劃調(diào)節(jié)稅款入庫(kù)時(shí)間等問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)部門落實(shí)稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)，及收取滯納金等均會(huì)單獨(dú)出具相關(guān)報(bào)表，均可以在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中為審計(jì)人員所用。

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過(guò)充分挖掘和剖析，能在審計(jì)中發(fā)揮出更大的作用。

（三）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。

在稅務(wù)部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營(yíng)狀況、辦公場(chǎng)所情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機(jī)關(guān)；某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開(kāi)網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計(jì)人員提供幫助。在稅收征管審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁(yè)方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用。