導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)攤銷，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。

筆者認(rèn)為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。以下針對(duì)無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點(diǎn)淺見，僅供探討。

一、采用加速攤銷法是時(shí)展的需要

無形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團(tuán)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。

二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度

為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國會(huì)計(jì)制度的要求，我國的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國際會(huì)計(jì)制度接軌。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問題有待于進(jìn)一步探討。

（一）攤銷方法和攤銷年限

此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實(shí)性受到一定的影響。

（二）減值

此準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

2．此準(zhǔn)則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

四、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說明。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線攤銷率計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計(jì)算公式如下：

年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷率

采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時(shí)如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷額小于該期用直線法計(jì)提的攤銷額，即出現(xiàn)：

情況進(jìn)應(yīng)改用直線法

例如：企業(yè)購入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過10年）。

每年的攤銷額計(jì)算見下表

（二）年數(shù)總和法

該方法是用一個(gè)以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計(jì)算公式如下：

年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算。

年攤銷額計(jì)算方法

以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷率計(jì)算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

篇2

出租無形資產(chǎn)即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，與出售無形資產(chǎn)的所有權(quán)往往一同提到，其中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)不再涉及該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷問題，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)即出租無形資產(chǎn)卻仍然涉及無形資產(chǎn)的攤銷問題。但對(duì)此2006年2月15日新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中并未提到出租無形資產(chǎn)的處理方法，只在第17條中規(guī)定：“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?！?，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第28條規(guī)定：“對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷”，以上規(guī)定均沒有對(duì)出租無形資產(chǎn)及其攤銷問題給出明確的指導(dǎo)建議性的答復(fù)。若仍借鑒2001《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第19條中規(guī)定的“企業(yè)出租無形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用?！奔柏?cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）（財(cái)會(huì)〖2002〗18號(hào)）》中提到的“出租無形資產(chǎn)取得的租金收入要通過‘其他業(yè)務(wù)收入’科目核算，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用記入‘其他業(yè)務(wù)支出’科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，也記入‘其他業(yè)務(wù)支出’科目”的慣例做法處理，出租無形資產(chǎn)攤銷的問題似乎也有明確的答案，問題不再有效，而且這樣處理出租無形資產(chǎn)的攤銷問題，看上去簡(jiǎn)單并易于理解，符合配比原則，更系統(tǒng)合理，但仔細(xì)想來，仍然存在一些問題。

二、出租無形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理的評(píng)價(jià)

筆者認(rèn)為上述出租無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理與出租無形資產(chǎn)的含義、特點(diǎn)均不符、不利于賬戶信息的正常讀取以及報(bào)表信息的正確披露，從而影響監(jiān)督管理。

（一）攤銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合出租的含義

無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。出讓方仍保留對(duì)該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，對(duì)其仍擁有占用、使用、收益、處分的權(quán)利，仍應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，例如：出租無形資產(chǎn)的洽談費(fèi)、差旅費(fèi)、工資、耗用材料以及其他履行合同所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳的營業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。顯然，與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入相配比的只應(yīng)該是為履行合同取得收入而發(fā)生的一些必須的費(fèi)用，而不應(yīng)該包括無形資產(chǎn)的正常攤銷費(fèi)用。出租無形資產(chǎn)仍屬于企業(yè)資產(chǎn)，因此其攤銷的成本與企業(yè)其他無形資產(chǎn)一樣，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，這樣處理更符合無形資產(chǎn)出租的含義。

（二）攤銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合出租的特點(diǎn)

大家知道無形資產(chǎn)的使用權(quán)與有形資產(chǎn)的使用權(quán)是有區(qū)別的，某項(xiàng)有形資產(chǎn)的使用權(quán)不能同時(shí)既出租給a公司，又出租給b公司，也就是說有形資產(chǎn)的使用權(quán)是排他的，而某項(xiàng)無形資產(chǎn)（如：商標(biāo)權(quán)）的使用權(quán)既可以轉(zhuǎn)讓給a公司，同時(shí)也可以將其轉(zhuǎn)讓給b公司、c公司等等?！渡虡?biāo)法》未用法律條文確定商標(biāo)使用許可形式，而是將其留給訂立商標(biāo)使用許可合同的雙方當(dāng)事人在合同中設(shè)定。從實(shí)踐中看，商標(biāo)使用許可形式一般包括獨(dú)占使用許可形式、排他使用許可形式、普通使用許可形式三種。在獨(dú)占使用許可形式下，許可人將注冊(cè)商標(biāo)的使用權(quán)全權(quán)授予一家被許可人，許可人承諾在商標(biāo)使用許可合同存續(xù)期間放棄自己依法享有的商標(biāo)使用權(quán)，其商標(biāo)使用權(quán)具有與許可人的商標(biāo)專用權(quán)同等的法律地位；在排他使用許可形式下，許可人承諾在商標(biāo)使用許可合同存續(xù)期間，除許可人自己依法使用被許可商標(biāo)外，僅將被許可商標(biāo)的使用權(quán)授予一家被許可人使用，不再將該商標(biāo)許可給第二家；在普通使用許可形式下，許可人可以將被許可商標(biāo)許可給多家使用，同時(shí)，許可人自己也可以使用該商標(biāo)。從商標(biāo)使用權(quán)許可形式可以看出，在第三種情況普通使用許可形式下，某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用權(quán)可以同時(shí)轉(zhuǎn)讓給不同的公司，這樣取得收入的對(duì)象就不同，若按照出租無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的做法，無形資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤銷的情況；若不重復(fù)攤銷，就會(huì)出現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓攤銷成本，有的不攤銷成本的現(xiàn)象。所以，出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入相配比顯然不合情理。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該同企業(yè)其他無形資產(chǎn)一樣，計(jì)入“管理費(fèi)用”， 這樣處理更符合無形資產(chǎn)出租的特點(diǎn)。

（三）攤銷處理應(yīng)有利于賬戶信息的正常讀取

無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓大多都是經(jīng)過企業(yè)使用一段時(shí)間后才轉(zhuǎn)讓的，出租前無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”，轉(zhuǎn)讓后若計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，容易混同于為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的一般費(fèi)用支出，而且在“管理費(fèi)用”的多欄或三欄明細(xì)賬戶上就會(huì)中斷對(duì)該出租無形資產(chǎn)攤銷信息的記載顯示；若出租的無形資產(chǎn)期滿收回，又會(huì)在“管理費(fèi)用”的明細(xì)賬上突然出現(xiàn)。因而，在“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”的賬戶上讀取不到關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的完整信息，影響信息使用者完整理解、有效使用會(huì)計(jì)信息，從而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息提供的質(zhì)量。 （四）攤銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)有利于報(bào)表信息的正確披露

出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”或“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”不會(huì)影響其他業(yè)務(wù)收入，也不會(huì)影響按轉(zhuǎn)讓合同金額計(jì)算計(jì)繳的印花稅、按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及按利潤總額計(jì)算的所得稅等。但出租無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”卻會(huì)使其他業(yè)務(wù)利潤相對(duì)減少。假設(shè)該無形資產(chǎn)出租前其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出均為0，出租無形資產(chǎn)的費(fèi)用支出為0，在其他條件不變的情況下，出租無形資產(chǎn)會(huì)使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入增加，而把無形資產(chǎn)的攤銷成本也計(jì)算在內(nèi)，同期增加的其他業(yè)務(wù)利潤與上期其他業(yè)務(wù)利潤相比并不是出租無形資產(chǎn)的租金凈額，而是扣除了該無形資產(chǎn)攤銷成本后的凈額。在該無形資產(chǎn)出租前，其他業(yè)務(wù)利潤為0，無形資產(chǎn)的攤銷是在營業(yè)利潤的管理費(fèi)用項(xiàng)目中扣除的，也就是說出租前其他業(yè)務(wù)收入（0）、其他業(yè)務(wù)支出（0）、管理費(fèi)用（成本攤銷）三項(xiàng)內(nèi)容變?yōu)槌鲎夂笃渌麡I(yè)務(wù)收入（租金）、其他業(yè)務(wù)支出（成本攤銷）兩項(xiàng)內(nèi)容，這樣容易給報(bào)表的閱讀者造成混擾，不利于指標(biāo)的縱向比較。 （五）攤銷會(huì)計(jì)處理應(yīng)有利于監(jiān)督管理

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》（2001）規(guī)定：“無形資產(chǎn)出售凈損益，作為非經(jīng)常性損益的一部分，而無形資產(chǎn)出租凈損益，作為經(jīng)常性損益的一部分”，現(xiàn)在不少上市公司通過無形資產(chǎn)出租獲得巨額的其他業(yè)務(wù)收入，進(jìn)而虛增經(jīng)常性收益，主觀上惡意操縱利潤。規(guī)范出租無形資產(chǎn)的攤銷，除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)一次結(jié)轉(zhuǎn)成本不再進(jìn)行攤銷外，其他無形資產(chǎn)攤銷一律計(jì)入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”一個(gè)賬戶，這樣有利于對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督審核，避免將無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓造假為使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象發(fā)生；盡量壓縮利潤的操縱空間，有利于達(dá)到規(guī)范市場(chǎng)行為的目的。 綜上所述，出租無形資產(chǎn)的攤銷與企業(yè)其他無形資產(chǎn)的攤銷保持一致，計(jì)入“管理費(fèi)用”更符合其本質(zhì)特點(diǎn)，也更方便信息使用者獲取有效信息進(jìn)行科學(xué)決策。

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參考文獻(xiàn)：

篇3

[關(guān)鍵詞]加速攤銷;加計(jì)攤銷;差異辨析

加速攤銷與加計(jì)攤銷是兩個(gè)不同的概念,二者有著本質(zhì)上的差別。加速攤銷類似于加速折舊,它是指無形資產(chǎn)的攤銷額在使用前期攤銷的多,在使用后期攤銷的少。整個(gè)攤銷額在無形資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)呈遞減的趨勢(shì),而加計(jì)攤銷是指稅法上允許的每期攤銷額,都大于企業(yè)每期的實(shí)際攤銷額。換句話講,就是稅法上每期計(jì)算應(yīng)納稅所得額允許扣除的無形資產(chǎn)攤銷額,都大于會(huì)計(jì)上每期計(jì)算利潤總額時(shí)所扣除的攤銷額。加速攤銷法下會(huì)計(jì)與稅法的攤銷費(fèi)用總額最終相等。而加計(jì)攤銷法下會(huì)計(jì)與稅法的攤銷費(fèi)用總額最終不相等,稅法的攤銷總額始終大于會(huì)計(jì)攤銷總額。加速攤銷法下會(huì)計(jì)與稅務(wù)每期都存在暫時(shí)性差異,但最終雙方無差異。加計(jì)攤銷法下會(huì)計(jì)與稅務(wù)每期都存在永久性差異,且該差異永遠(yuǎn)無法消失或轉(zhuǎn)回。

一、加速攤銷會(huì)使會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生暫時(shí)性差異

(一)會(huì)計(jì)用直線攤銷法,稅務(wù)用加速攤銷法(如年數(shù)總和攤銷法)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

例:甲企業(yè)于2008年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán),其實(shí)際購置成本為100萬元,會(huì)計(jì)與稅務(wù)均按4年進(jìn)行攤銷,會(huì)計(jì)采用直線法攤銷,稅法允許企業(yè)采用加速攤銷法(即年數(shù)總和法)進(jìn)行攤銷。甲企業(yè)適用的所得稅率為25%。

其詳細(xì)內(nèi)容分析如表1所示。

2008年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元,稅法上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除40萬元的攤銷費(fèi)用,所以2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除15萬元的攤銷費(fèi)用。

2009年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí)?？鄢臄備N費(fèi)用為25萬元,稅法上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣30萬元的攤銷費(fèi)用,所以2009年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除5萬元的攤銷費(fèi)用。

2010年,企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí)扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元,稅法上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除20萬元的攤銷費(fèi)用,所以2010年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,加上企業(yè)多扣除的5萬元攤銷費(fèi)用。

2011年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí)。扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元,稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的攤銷費(fèi)用為10萬元,所以201 1年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,加上企業(yè)多扣除的15萬元攤銷費(fèi)用。

,盡管會(huì)計(jì)與稅務(wù)每年計(jì)算利潤總額與計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費(fèi)用都存在差異,但是在2011年結(jié)束時(shí),會(huì)計(jì)與稅務(wù)在計(jì)算利潤總額與計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費(fèi)用總額是相等的,均為100萬元。

(二)會(huì)計(jì)采用加速攤銷法,稅務(wù)采用直線攤銷法,會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

仍以上題為例(見表2)。

2008年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用為40萬元,稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除25萬元的攤銷費(fèi)用。所以2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,將企業(yè)多扣除的15萬元攤銷費(fèi)用予以加回。

2009年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用為30萬元,稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。允許扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元,所以2009年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上將企業(yè)多扣除的5萬元攤銷費(fèi)用予以加回。

2010年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用為20萬元,稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元。所以2010年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上;將企業(yè)少扣除的5萬元攤銷費(fèi)用予以扣除。

2011年企業(yè)計(jì)算利潤總額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用為10萬元。稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的攤銷費(fèi)用為25萬元。所以2011年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上。將企業(yè)少扣除的15萬元攤銷費(fèi)用予以扣除。

從上述計(jì)算可以看出。會(huì)計(jì)與稅法在2008年、2009年、2010年、2011年計(jì)算利潤總額與計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),扣除的攤銷費(fèi)用都不相等,每年均存在差異。但4年終了,企業(yè)計(jì)算利潤與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費(fèi)用總額均為100萬元,雙方無差異。

二、“加計(jì)”攤銷會(huì)使會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生永久性差異

例:甲企業(yè)于2008年1月1日,自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其予以資本化的金額為100萬元,會(huì)計(jì)與稅法均按5年采用直線法攤銷,依稅法有關(guān)規(guī)定,自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。其詳細(xì)分析過程如表3。

從表3計(jì)算過程可以看出,會(huì)計(jì)每年計(jì)算利潤總額時(shí),實(shí)際扣除的無形資產(chǎn)攤銷額為20萬元。稅法每年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的攤銷費(fèi)用為30萬元。由于會(huì)計(jì)每年計(jì)算利潤總額扣除的攤銷費(fèi)20萬元均比稅法每年計(jì)算應(yīng)納稅所得額允許扣除的攤銷費(fèi)用少10萬元,所以。企業(yè)在每年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),都要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除10萬元的攤銷費(fèi)用。五年結(jié)束時(shí),會(huì)計(jì)計(jì)算利潤扣除的攤銷費(fèi)用總額為100萬元,稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費(fèi)用為180萬元,此差異并沒有自動(dòng)轉(zhuǎn)回,也沒有自行消失。所以無形資產(chǎn)如果采用加計(jì)攤銷法只會(huì)形成永久性差異,不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

[參考文獻(xiàn)]

篇4

Abstract： The amortization means of intangible assets with indefinite life will have an impact on the future development of enterprises. In this paper， several opinions on amortization of intangible assets with uncertain life are proposed to provide useful comments and suggestions for amortization of intangible assets with uncertain life.

關(guān)鍵詞： 壽命不確定；無形資產(chǎn)攤銷

Key words： uncertain life；amortization of intangible assets

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）20-0158-02

1 無形資產(chǎn)含義

1.1 概念 無形資產(chǎn)指的是企業(yè)所控制或擁有的能辨認(rèn)的并無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的資產(chǎn)。

1.2 特征 ①它由企業(yè)控制或擁有并可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一系列資源；②無形資產(chǎn)并不具備實(shí)物形態(tài)特征；③無形資產(chǎn)具備可辨認(rèn)性特征；④無形資產(chǎn)隸屬非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)。

2 無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)看法

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，使用壽命不確定無形資產(chǎn)時(shí)不能進(jìn)行攤銷。與我國改革前做法以及國際通行做法相結(jié)合，筆者以為，不管是從謹(jǐn)慎性原則、國際間趨同、資本積累、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來看，還是從提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展來看，都應(yīng)對(duì)壽命不確定無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷規(guī)定。另外，由新修訂《公司法》中可得知，對(duì)無形資產(chǎn)的最高出資比例會(huì)由過去的百分之二十提升到百分之七十，這便是對(duì)企業(yè)最大程度的支持。因此，對(duì)壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷也就顯得很有必要了。

3 壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷優(yōu)點(diǎn)

3.1 使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得以降低 隨著科學(xué)技術(shù)不斷加快其進(jìn)步的速度，并在時(shí)間的推移下，壽命不確定的無形資產(chǎn)價(jià)值其貶值風(fēng)險(xiǎn)同樣也在不斷的增加。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，增大無形資產(chǎn)的比例會(huì)造成企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增大。假如采取攤銷形式，不僅能讓企業(yè)快速將無形資產(chǎn)的相應(yīng)價(jià)值予以收回，同時(shí)還能讓企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上得到降低。一方面，攤銷可以讓折舊費(fèi)盡可能快的變成成本，進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)得以分散；另一方面，攤銷又可以讓使用費(fèi)盡可能快的轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)，進(jìn)而使公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力被進(jìn)一步的增強(qiáng)，進(jìn)而幫助構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。

3.2 對(duì)企業(yè)資本積累有利，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 如果目前的企業(yè)可經(jīng)由每期攤銷來抵稅，那么它的現(xiàn)金流出便能減少，然后便可以在企業(yè)有投資機(jī)會(huì)或需要資金投入之時(shí)，能對(duì)流動(dòng)資金進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充，同時(shí)增加資本的投入以及擴(kuò)大生產(chǎn)的規(guī)模，從而讓企業(yè)可以更快速發(fā)展壯大。此外，我們還可使籌資成本減少，對(duì)資本結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，進(jìn)而使由于借款而造成的成本增加，以及由此而帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

3.3 使國際間的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得以增強(qiáng)，使國家間的趨同得以加快 無論是美國還是國際上有關(guān)無形資產(chǎn)的條例都分別規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷，由于無形資產(chǎn)價(jià)值全部會(huì)伴隨時(shí)間的流逝而慢慢消失，因此美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的委員會(huì)便表示無形資產(chǎn)最長的攤銷期限必須控制在四十年內(nèi)，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則規(guī)定攤銷期限必須在二十年以內(nèi)。相比于國際和美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國在無形資產(chǎn)攤銷年限上的規(guī)定還比較保守，而這種做法將會(huì)對(duì)我國企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資本積累、資本投入等產(chǎn)生非常深遠(yuǎn)的影響，對(duì)我國企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展不利，在與同行業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)以及抵抗風(fēng)險(xiǎn)之時(shí)，其能力顯然要輸給國外企業(yè)。

最近幾年，我國同國際會(huì)計(jì)制度趨同步伐在某種程度上得到了加快，同國際方面的接軌也發(fā)展為必然趨勢(shì)。但目前我國在這方面的政策同絕大部份國家規(guī)定仍舊不能相符，這樣便造成我國和國際趨同的時(shí)間被擊打的增加。

4 壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷缺點(diǎn)

4.1 使企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的投入熱情降低 近年來，雖然我國出口額盡管得到了極大的提升，但其結(jié)構(gòu)最主要是勞動(dòng)密集型以及來料加工企業(yè)的出口，在品牌以及技術(shù)型出口方面所占據(jù)比重則很小。要想使此種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式得到改變，則需要不斷投入以及借助國家政策鼓勵(lì)，通過在發(fā)展過程以及競(jìng)爭(zhēng)中不斷投入來使品牌價(jià)值得到提升，但同資本化條件符合的壽命不確定的無形資產(chǎn)卻無法立刻進(jìn)行抵稅收回，這樣便一定會(huì)讓企業(yè)降低其研發(fā)熱情，再加上這些投入并非可預(yù)見和不能收回的，又或需在企業(yè)已經(jīng)廢業(yè)后才可以收回，如此明顯不能被企業(yè)所接受。

4.2 與謹(jǐn)慎性原則相悖 在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)之下，使得企業(yè)在對(duì)交易又或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)的計(jì)量以及確認(rèn)和報(bào)告之時(shí)，一定要保持謹(jǐn)慎，不能對(duì)資產(chǎn)或收益予以高估。現(xiàn)如今，由于經(jīng)濟(jì)與金融環(huán)境異常復(fù)雜，所以企業(yè)在經(jīng)營中會(huì)面對(duì)非常多的不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)。由于很多企業(yè)無法對(duì)將來發(fā)展進(jìn)行預(yù)見，于是單憑會(huì)計(jì)期在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算時(shí)并未進(jìn)行減值測(cè)試，如此來對(duì)其可能形成的損失進(jìn)行估計(jì)，但站在穩(wěn)健性角度和實(shí)踐價(jià)值角度以及可操作性角度來加以考慮很明顯是不足的。按照謹(jǐn)慎性要求相關(guān)規(guī)定顯示：當(dāng)企業(yè)所面臨因素不確定之時(shí)，而在做出職業(yè)判斷之時(shí)，需保持應(yīng)有謹(jǐn)慎，對(duì)各種損失和風(fēng)險(xiǎn)予以充分估計(jì)，既不對(duì)資產(chǎn)或收益進(jìn)行高估，同時(shí)也不對(duì)費(fèi)用或負(fù)債予以低估。

4.3 政策倒退 在原有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：從獲得無形資產(chǎn)那月開始便在預(yù)計(jì)使用年限中對(duì)其實(shí)行分期平均攤銷處理，同時(shí)將之劃入當(dāng)期損益里面，如若預(yù)計(jì)使用的年限超過了相關(guān)規(guī)定收益年限，或法律規(guī)定有效年限，則此無形資產(chǎn)攤銷年限可依照如下原則來確定：

①合同里面對(duì)收益年限予以了規(guī)定，但法律中卻并未對(duì)之進(jìn)行規(guī)定，那么攤銷年限便不能比合同所規(guī)定收益年限長。②合同中并未對(duì)收益年限進(jìn)行規(guī)定，但法律對(duì)有效年限進(jìn)行了規(guī)定，那么攤鋪年限便不能比法律所規(guī)定有效年限長。③合同對(duì)收益年限進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)法律也對(duì)有效年限進(jìn)行了規(guī)定，那么攤鋪年限便不能比兩者中的最短年限長。④假如合同中并未對(duì)收益年限加以規(guī)定，同時(shí)法律也未對(duì)有效年限加以規(guī)定，那么攤鋪年限則必須在十年以內(nèi)。但新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的改革將壽命不確定的無形資產(chǎn)列入不進(jìn)行攤銷的行列，這很明顯使政策出現(xiàn)了倒退。

5 壽命不確定無形資產(chǎn)攤銷方式以及期限和處理意見

5.1 策略 壽命不確定無形資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)需對(duì)其應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，在這個(gè)過程中有許多策略，其中直線法與生產(chǎn)中總量法均涵括在內(nèi)。企業(yè)根據(jù)其攤銷的相關(guān)情形，選取與之相對(duì)應(yīng)的有效策略，保證在實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益時(shí)與攤銷方式相符，并在會(huì)計(jì)期間將其一致應(yīng)用。

5.2 攤鋪期限 與國外壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定相結(jié)合，收益期限、法律規(guī)定較低者是根據(jù)我國發(fā)展而制定的標(biāo)準(zhǔn)。受益期限以合同為準(zhǔn)，如果不符合合同規(guī)定，受益期限將不具有法律效益。如果符合法律規(guī)定，則按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，盡管合同和法律都對(duì)受益期限進(jìn)行了規(guī)定，也應(yīng)該將攤鋪年限控制在十到二十年之內(nèi)，最多不超過二十年，當(dāng)然針對(duì)具體的企業(yè)還要視情況而定，并將之承包給稅務(wù)機(jī)關(guān)以作為備案材料應(yīng)用。

5.3 進(jìn)行賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)在進(jìn)行攤銷時(shí)，財(cái)務(wù)處理方法具有簡(jiǎn)便性，承擔(dān)能力與收益原則是其按期攤銷的標(biāo)準(zhǔn)。

6 結(jié)語

通過對(duì)壽命不確定無形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行評(píng)判與分析，我們可以發(fā)現(xiàn)攤銷的合理與否在企業(yè)發(fā)展過程中的比重相當(dāng)重要，其不僅會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)影響國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此可知，只有采取有效方式保證無形資產(chǎn)攤銷的合理性，才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使其在發(fā)展過程中具備強(qiáng)大動(dòng)力與發(fā)展后勁。

參考文獻(xiàn)：

[1]于謙.基于貨幣時(shí)間價(jià)值的無形資產(chǎn)攤銷[J].會(huì)計(jì)之友，2010（2）：69-71.

篇5

內(nèi)容摘要：本文僅就高校無形資產(chǎn)管理中的一般性問題進(jìn)行初步的分析探討，對(duì)高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成、特征進(jìn)行了歸納分析，指出了高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出了具體完善措施，以期能夠?qū)Ω咝o形資產(chǎn)的規(guī)范化、制度化管理提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：高校 無形資產(chǎn)管理

無形資產(chǎn)是指由特定主體控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展起作用并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)來源。無形資產(chǎn)管理在國外已有100多年的歷史，有關(guān)的法律制度已經(jīng)十分健全，在國際科技與經(jīng)濟(jì)合作中發(fā)揮了重大作用。而在國內(nèi)，雖然我國目前知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系已基本形成，但由于歷史尚短，宣傳力度、普及程度不夠，造成無形資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

目前，國內(nèi)有關(guān)管理部門尤其是高校對(duì)無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象已經(jīng)給予了充分的關(guān)注，但無論在各級(jí)管理部門還是在高校內(nèi)部，都缺乏對(duì)高校無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合全面的研究分析，沒有建立起有效控制無形資產(chǎn)流失、合理地進(jìn)行開發(fā)和利用，使其發(fā)揮更大社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的管理模式。

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成

高校無形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知識(shí)、信息密集，以及設(shè)備先進(jìn)，學(xué)科門類齊全、科技優(yōu)勢(shì)明顯，蘊(yùn)藏著巨大的無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)的范圍一般包括：

知識(shí)產(chǎn)權(quán)類。是指教職員工及學(xué)生的職務(wù)專利權(quán)、職務(wù)專有技術(shù)成果權(quán)、職務(wù)作品著作權(quán)（包括計(jì)算機(jī)軟件）、學(xué)校企業(yè)的商業(yè)秘密（技術(shù)秘密和經(jīng)營秘密）、注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)等。

高校的屬性類。指與高校屬性相聯(lián)系的名稱、標(biāo)志、可信度等，會(huì)給高校帶來高額的收益。

政府特別授權(quán)類。是指由政府對(duì)高校特別授予一些權(quán)力所形成的可能帶來高額收益的情形。如自主招生權(quán)、土地使用權(quán)、稅收減免權(quán)等。

人力資源類。指高校擁有的各級(jí)各類高級(jí)專門人才，他們知識(shí)、信息密集，其公有科技成果的開發(fā)、利用，如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢亦會(huì)給高校帶來高額收益。

其他類。主要是指由高校自身優(yōu)勢(shì)、特色及其在相關(guān)學(xué)科、領(lǐng)域的科技實(shí)力延伸對(duì)師生水平、能力的認(rèn)同感，海內(nèi)外校友的聯(lián)絡(luò)，等等。

高校無形資產(chǎn)的特征

高校的無形資產(chǎn)既不同于流動(dòng)資產(chǎn)，也有別于固定資產(chǎn)。它一般具有以下特征：

非實(shí)體性。高校的無形資產(chǎn)所代表的是一種權(quán)利，盡管有些無形資產(chǎn)(如專利權(quán)、著作權(quán)等)需要證書、圖紙、著作之類的物質(zhì)載體來體現(xiàn)，有些無形資產(chǎn)(如商譽(yù))不能脫離特定的有形資產(chǎn)而存在，但無形資產(chǎn)自身并不像流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)那樣具有物質(zhì)實(shí)體，不能直接感觸，它的存在是無形的，是觀念上的，它在使用過程中不會(huì)發(fā)生有形損耗，報(bào)廢時(shí)也無殘值。

壟斷性。高校無形資產(chǎn)通常由學(xué)校壟斷性地占有。這種壟斷性受到法律保護(hù)，有關(guān)法律嚴(yán)禁非持有人無償使用專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)(如技術(shù)訣竅)的壟斷權(quán)雖不受法律保護(hù)，但學(xué)校能通過嚴(yán)格的保密措施來維持其壟斷地位。

高效性。無形資產(chǎn)代表某種先進(jìn)成果或有利優(yōu)勢(shì)，帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)利益，能給高校帶來超額的級(jí)差收益。學(xué)校的無形資產(chǎn)越多，則其所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益越大。

不確定性。無形資產(chǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、無形資產(chǎn)的超額收益、無形資產(chǎn)的有效使用期限、無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷與當(dāng)期收入之間的配比關(guān)系具有不確定性等。無形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，它們所提供的經(jīng)濟(jì)利益有可能隨著新科技成果的出現(xiàn)而喪失。

高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題

無形資產(chǎn)意識(shí)淡漠

由于無形資產(chǎn)看不見，摸不著，沒有實(shí)物形態(tài)，所以我們?nèi)菀缀鲆曀拇嬖凇４蠖鄶?shù)高校的國有資產(chǎn)管理還僅限于有形資產(chǎn)管理，普遍忽視了無形資產(chǎn)的客觀存在。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人對(duì)無形資產(chǎn)管理工作不夠重視，無形資產(chǎn)管理的意識(shí)比較淡漠?！皣匈Y產(chǎn)就是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)就是國有資產(chǎn)”的觀念還普遍存在，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的知識(shí)和法律意識(shí)，當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時(shí)，高校得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，使無形資產(chǎn)的日常管理處于無序狀態(tài)。

無形資產(chǎn)核算方法不健全

無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較復(fù)雜，不象有形資產(chǎn)那樣有明確的原始成本。但是無形資產(chǎn)能使高校在較長時(shí)間內(nèi)持續(xù)獲取收益，所以應(yīng)按照受益期限對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。由于無形資產(chǎn)所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益要受到諸多因素的影響，具有高度的不確定性，所以很難對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限做出較為準(zhǔn)確的估計(jì)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中對(duì)學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)只是一般性地提到“按規(guī)定合理攤銷”以及“對(duì)外投資”和“向外轉(zhuǎn)讓”時(shí)的核算方法，因而財(cái)務(wù)人員在操作上難度較大。

無形資產(chǎn)的管理部門和有關(guān)制度缺乏

目前，有許多高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理沒有明確的部門和相應(yīng)的管理人員，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度，學(xué)校在無形資產(chǎn)的認(rèn)定、取得、轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)、法律保護(hù)、利用等環(huán)節(jié)均無相應(yīng)的監(jiān)督體制和明確規(guī)定，因而容易造成無形資產(chǎn)的流失。無形資產(chǎn)也是國有資產(chǎn)，清產(chǎn)核資將無形資產(chǎn)排斥在外，是高校國有資產(chǎn)的巨大流失，造成高校國有資產(chǎn)清查工作的數(shù)據(jù)不真實(shí)，不能準(zhǔn)確反映高校國有資產(chǎn)的真實(shí)狀況，這將不利于高校國有資產(chǎn)投入產(chǎn)出的良性循環(huán)和教育事業(yè)的健康發(fā)展。

無形資產(chǎn)的品牌意識(shí)不強(qiáng)

以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容形成的高校無形資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、著作權(quán)、發(fā)明及長期以來在學(xué)術(shù)界和社會(huì)上形成的聲譽(yù)、單位名稱、徽章圖案等，都是多年來國家投入資金的結(jié)果，是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分。有些單位從本部門利益著想，未經(jīng)學(xué)校有關(guān)部門允許將無形資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓給社會(huì)上其他單位使用，從中牟取個(gè)人利益。我國高校中有許多經(jīng)過百余年形成的名校品牌，是一筆不可估量的無形資產(chǎn)，有的部門為了自身利益未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，就以學(xué)校名譽(yù)在外辦班、注冊(cè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而造成高校無形資產(chǎn)白白流失。在高校對(duì)外投資、實(shí)行承包、合辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等過程中缺乏對(duì)高校無形資產(chǎn)的評(píng)估工作，使高校無形資產(chǎn)流失。

學(xué)校人才、技術(shù)大量外流

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征之一是競(jìng)爭(zhēng)，一切競(jìng)爭(zhēng)說到底是人才、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。以人為本，解決好如何吸引更多的優(yōu)秀人才到高校工作，是進(jìn)一步提高高校教師隊(duì)伍水平、學(xué)術(shù)水平的重要途經(jīng)之一，也是高校生存和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。現(xiàn)在許多高校為了吸引人才，都采取優(yōu)厚的條件和待遇廣泛吸納人才，使高校從事教學(xué)、科研、學(xué)術(shù)上具有高水平人才的大量外流，帶走科研成果、學(xué)術(shù)研究、技術(shù)工藝等以致影響到學(xué)校聲譽(yù)和實(shí)力水平的下降，形成無形資產(chǎn)流失。另一方面教職員工創(chuàng)造的科研成果沒有及時(shí)辦理專利申請(qǐng)，在獲得專利權(quán)之前早已被別人使用，也造成無形資產(chǎn)的流失。

完善高校無形資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

建立健全高校無形資產(chǎn)管理制度

高等學(xué)校的無形資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到高等學(xué)校諸多發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策問題，是貫穿高等學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)過程的一項(xiàng)管理工作。因此，要把無形資產(chǎn)分門別類進(jìn)行有針對(duì)性的管理，有必要在高等學(xué)校行政機(jī)構(gòu)任務(wù)中增加無形資產(chǎn)管理的內(nèi)容，并設(shè)立負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)管理的專門職能機(jī)構(gòu)，配備必要數(shù)量的專職工作人員和專門經(jīng)費(fèi)，全權(quán)負(fù)責(zé)學(xué)校的聲譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高素質(zhì)人才資源等無形資產(chǎn)的管理工作。在落實(shí)管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，高校可經(jīng)過充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家業(yè)已頒布的有關(guān)法律，并結(jié)合本校實(shí)際情況進(jìn)一步制訂、完善各種無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度，使對(duì)無形資產(chǎn)的管理規(guī)范化、制度化。

加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)的價(jià)值量化管理

盡管無形資產(chǎn)沒有特定、可見的形態(tài)，但它卻是一種客觀存在著的權(quán)利。這種權(quán)利本身具有內(nèi)在的價(jià)值。尤其是當(dāng)高校用無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓時(shí)，這種價(jià)值就得到充分的體現(xiàn)并得以實(shí)現(xiàn)。高校無形資產(chǎn)的價(jià)值化管理包括：

建立無形資產(chǎn)核算體系 建立科學(xué)合理的無形資產(chǎn)核算方法與核算體系是無形資產(chǎn)管理和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要措施和保證。對(duì)于高校而言，其最重要的無形資產(chǎn)是學(xué)校所從事的科研項(xiàng)目及科技成果。為此，針對(duì)高校會(huì)計(jì)環(huán)境的不同特征，應(yīng)建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)。其基本方法如下：應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并運(yùn)用配比原則對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“無形資產(chǎn)開發(fā)研制成本”等科目。

對(duì)高校無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值量化 無形資產(chǎn)的價(jià)值量化即計(jì)價(jià)，是指以貨幣為計(jì)量單位確定其價(jià)值或成本。這是高校進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值量化管理的基礎(chǔ)工作。由于無形資產(chǎn)具有不確定性，因此要做到合理準(zhǔn)確的計(jì)量是困難的。最近國內(nèi)外提出的“智力資本”量化模型表明，無形資產(chǎn)的價(jià)值量化是可實(shí)現(xiàn)的。針對(duì)高校無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，目前有兩大計(jì)價(jià)方法:一是對(duì)自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，以確定其原始價(jià)值；二是在使用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時(shí)，通過評(píng)估確認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值，并以評(píng)估價(jià)值為依據(jù)確定交易價(jià)格。

建立適應(yīng)高校的無形資產(chǎn)評(píng)估體系

資產(chǎn)評(píng)估是為適應(yīng)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的建立和進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對(duì)于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源配置、促進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)管理等，都具有重要的意義。由于高校無形資產(chǎn)的特殊性和各種原因的影響，因此高校無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值同成本價(jià)相比，將會(huì)產(chǎn)生很大差異。所以，當(dāng)高校在用無形資產(chǎn)從事對(duì)外投資活動(dòng)時(shí)，必須首先對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定其投資價(jià)值，作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

建立無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度

在無形資產(chǎn)用于對(duì)外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，可由產(chǎn)業(yè)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，先經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估部門進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失;然后由財(cái)務(wù)部門及時(shí)進(jìn)行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對(duì)無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以調(diào)動(dòng)發(fā)明研制人員的積極性，以便在今后為高校帶來更多的效益。

高校的無形資產(chǎn)管理是極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有待于進(jìn)一步深入研究和探討。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，只要各方面高度重視，齊心協(xié)力，加強(qiáng)管理，依法保護(hù)，合理利用，一定能使高校無形資產(chǎn)既保值增值，又充分發(fā)揮社會(huì)效益，為高校自身的發(fā)展和國家的科技進(jìn)步做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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3.王小蘭.高校無形資產(chǎn)管理的特征與價(jià)值實(shí)現(xiàn).武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003

篇6

[關(guān)鍵詞]高等院校;無形資產(chǎn);管理措施

一、高校無形資產(chǎn)的特征

高等學(xué)校具有知識(shí)密集和人才設(shè)備優(yōu)勢(shì),是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)的重要主體和場(chǎng)所,無形資產(chǎn)是高校辦學(xué)的重要資源,體現(xiàn)了高校的辦學(xué)實(shí)力和科研水平。教育部施行的《高等學(xué)校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》,明確了無形資產(chǎn)的范圍,即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán);技術(shù)秘密和商業(yè)秘密,著作權(quán),高等學(xué)校的校標(biāo)及服務(wù)標(biāo)記。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展,無形資產(chǎn)的管理日益受到重視。無形資產(chǎn)具有下列的特征

1. 專有性:主體的獨(dú)有性,依靠國家法律的特別保護(hù),通過國家主管機(jī)關(guān)授予專有權(quán);

2. 非實(shí)體性:不是實(shí)體資產(chǎn),不具有實(shí)物形態(tài);

3. 時(shí)效性:有一定的期限,在國家規(guī)定的期限內(nèi)享有專有權(quán);

4. 不確定性:提供的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值具有不確定性。

二、高校無形資產(chǎn)管理存在的問題

高校人才薈萃,知識(shí)密集,是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)相對(duì)集中的單位,高校的無形資產(chǎn)是以專利技術(shù)、版權(quán)、著作權(quán)、名譽(yù)權(quán)等形式表現(xiàn)出來的,無形資產(chǎn)盡管不具有實(shí)物形態(tài),但它比一般商品和有形資產(chǎn)更具有增值效應(yīng),是高校國有資產(chǎn)的重要組成部份,但在高校無形資產(chǎn)管理中普遍存在以下問題:

1. 缺乏健全的無形資產(chǎn)管理制度和監(jiān)督機(jī)制

各高校國有資產(chǎn)管理體制及管理辦法針對(duì)有形資產(chǎn)的管理 都比較嚴(yán)格,很多高校重視有形資產(chǎn)的管理,也大都有一套行之有效的辦法,由于無形資產(chǎn)的特性不易掌握,無法通過實(shí)物形態(tài)來表現(xiàn),更無法通過外觀感覺上升到理性認(rèn)識(shí),因而高校在大量創(chuàng)造無形資產(chǎn)的同時(shí),而又普遍忽視了它的客觀存在,忽視了無形資產(chǎn)的管理,購入的無形資產(chǎn)在驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理。高校資產(chǎn)管理的規(guī)章制度對(duì)無形資產(chǎn)的管理沒有具體的落實(shí)措施,加上無形資產(chǎn)管理中缺乏獎(jiǎng)懲制度,使相關(guān)負(fù)責(zé)人沒有給予應(yīng)有的重視。正因?yàn)闊o形資產(chǎn)管理意識(shí)的淡薄,大部分高校沒有建立起系統(tǒng)的無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,從而造成了大量的無形資產(chǎn)流失。

2. 缺乏統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)

不少各高校沒有設(shè)立對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行全面管理的專門機(jī)構(gòu),由于各分管機(jī)構(gòu)沒有明確職責(zé),又沒有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),存在著多頭管理、各自為政、互相推諉的狀況。無形資產(chǎn)的開發(fā)利用,有償轉(zhuǎn)讓及計(jì)價(jià)問題,市場(chǎng)交易行為及違規(guī)行為亦無法監(jiān)控。在這種管理模式下,無形資產(chǎn)權(quán)屬資料分屬不同部門或?qū)W院,沒有專職無形資產(chǎn)評(píng)價(jià)及資料收集人員,導(dǎo)致權(quán)屬資料不能及時(shí)提供甚至遺失,管理秩序混亂。

3. 認(rèn)識(shí)片面管理意識(shí)薄弱

高校普遍存在著重視有形資產(chǎn)管理,輕視無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)象,對(duì)資產(chǎn)屬性認(rèn)識(shí)的片面性, 因?yàn)闆]有實(shí)物形態(tài),所以容易忽視它的存在,這就形成了一個(gè)較為模糊的認(rèn)識(shí),即“國有資產(chǎn)就是有形資產(chǎn),有形資產(chǎn)就是國有資產(chǎn)”, 片面的認(rèn)識(shí)即國有資產(chǎn)就是房屋、土地、圖書、儀器設(shè)備等,無形資產(chǎn)管理在高校資產(chǎn)管理中處于薄弱環(huán)節(jié),缺乏切實(shí)可行的管理辦法和保護(hù)措施,對(duì)國有資產(chǎn)管理或進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí),往往只注重了有形資產(chǎn),而忽略另一形態(tài)的無形資產(chǎn),造成無形資產(chǎn)管理上的盲區(qū),使無形資產(chǎn)大量流失,當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時(shí),高校得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,權(quán)利受到侵害的現(xiàn)象普遍,缺乏無形資產(chǎn)管理方面的知識(shí)和法律意識(shí)。

4. 無統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算及評(píng)價(jià)體系

高等院校目前無形資產(chǎn)的核算而言,要比有形資產(chǎn)――固定資產(chǎn)的核算,難度大得多,核算過程更復(fù)雜。相當(dāng)一部分學(xué)校沒有建立起無形資產(chǎn)核算制度,即使部分學(xué)校建立了,也很不完善,交易行為不規(guī)范,計(jì)價(jià)無標(biāo)準(zhǔn),增加了核算的難度。無形資產(chǎn)的開發(fā)和生產(chǎn)過程不同,其核算方法也不盡相同,無形資產(chǎn)在驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等一系列環(huán)節(jié)上管理困難,財(cái)務(wù)部門無法在賬面上準(zhǔn)確反映,無形資產(chǎn)的價(jià)值及其投資收益都沒有合理的核算與管理辦法,這導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬外流失嚴(yán)重,給高校造成不小的經(jīng)濟(jì)損失。很多高校沒有建立評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估制度,無形資產(chǎn)評(píng)估沒有做到規(guī)范化和科學(xué)化,明確產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)界限,使無形資產(chǎn)的價(jià)值不能得到真實(shí)反映。

5. 人才流動(dòng)等原因造成無形資產(chǎn)的流失

因不少高校為了自身的發(fā)展,以優(yōu)越的條件吸納人才,人才流動(dòng)導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?？蒲许?xiàng)目完成后,核心的技術(shù)方案和重要的技術(shù)資料隨著人才的流失,學(xué)校的科研成果也隨之流失,一些老師在科技開發(fā)活動(dòng)和業(yè)余兼職中,無意識(shí)地就把學(xué)校的無形資產(chǎn)泄露;有些單位為了獲取某項(xiàng)專有技術(shù),不惜一切代價(jià)從高校中挖人;部分專家、教授利用手中的專有技術(shù)“下?！眲?chuàng)辦企業(yè),未經(jīng)任何許可,便無償使用了本該屬于學(xué)校而由其個(gè)人掌握的專有技術(shù),嚴(yán)重?fù)p害了學(xué)校的利益,造成了學(xué)校無形資產(chǎn)的流失。還有部分高校的無形資產(chǎn)長期閑置,科研成果鑒定完后,就束之高閣,既不能推向社會(huì)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值,高校自身又沒有轉(zhuǎn)化能力,降低了科研資金的利用率,使這部分資產(chǎn)長期閑置存放。對(duì)人、財(cái)、物是一種極大的浪費(fèi),與社會(huì)的進(jìn)步對(duì)科技成果的需要是不相符的。

三、加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的科學(xué)管理

1. 加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)的制度建設(shè),建立完善的評(píng)估體系

由于無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),我國對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和管理起步較晚,不像有形資產(chǎn)已有幾十年積累的規(guī)范化的法規(guī)和制度,因此無形資產(chǎn)在管理上有很大的難度。高校要加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理,可在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,依據(jù)國家已頒布的有關(guān)無形資產(chǎn)的法律法規(guī),結(jié)合本校實(shí)際情況進(jìn)一步制訂、完善各種無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,設(shè)置專門的組織機(jī)構(gòu),避免多頭管理造成的弊端,保護(hù)學(xué)校無形資產(chǎn)管理的完整性,維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益。以法規(guī)、制度規(guī)范無形資產(chǎn)的整個(gè)管理過程,建立有效的管理機(jī)制,有利于科學(xué)研究、技術(shù)成果的實(shí)施、完成、鑒定、驗(yàn)收以及推廣運(yùn)用。

加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的管理,要發(fā)展、健全和完善無形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu).建立真正相對(duì)獨(dú)立的、業(yè)務(wù)熟練、操作規(guī)范、信譽(yù)良好的無形資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍,本著客觀、公正、公平的原則,確保無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、價(jià)值的真實(shí)性、信息的及時(shí)性。根據(jù)高校的實(shí)際情況,規(guī)范無形資產(chǎn)的評(píng)估程序,方法及其評(píng)估指標(biāo)等,進(jìn)一步完善技術(shù)保密制度、無形資產(chǎn)評(píng)估制度、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益分配的辦法以及無形資產(chǎn)合作檢查制度等。明確無形資產(chǎn)管理的內(nèi)容與要求,使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使高校無形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產(chǎn)流失,為高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化創(chuàng)造有利條件

2. 改變觀念,增強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的意識(shí)

加強(qiáng)高校對(duì)無形資產(chǎn)的管理,首先要增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí),增強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理觀念。在各高校普遍存在著知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)薄弱的情況,雖然高校不少科研人員對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有了一定的認(rèn)識(shí),但還不夠全面、不夠深刻,而且缺乏長遠(yuǎn)眼光。為保護(hù)知識(shí)創(chuàng)造者的合法權(quán)益,鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)造和其它智力創(chuàng)造性活動(dòng),國家制定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的有關(guān)法律,如《中華人民共和國專利法》、《中華人同共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《中華人民共和國著作權(quán)法》、《高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法》等法律。高校要在廣大師生員工中,廣泛宣傳學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)相關(guān)法律精神,運(yùn)用法律手段保護(hù)合法權(quán)益,在自己合法利益受到侵害時(shí),要敢于、善于利用法律武器進(jìn)行斗爭(zhēng),增強(qiáng)自我保護(hù)能力,形成自覺保護(hù)的文化氛圍,普遍樹立起無形資產(chǎn)的價(jià)值觀念,提高對(duì)無形資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí),強(qiáng)化管理,促進(jìn)無形資產(chǎn)資源的運(yùn)作和發(fā)展,提高學(xué)校的整體科研實(shí)力。

3. 加強(qiáng)高校人力資源管理制度,建立有效的激勵(lì)機(jī)制,促進(jìn)高校無形資產(chǎn)資源的開發(fā)和穩(wěn)定

高校集中了大批科研技術(shù)人員,有很強(qiáng)的科技研發(fā)能力,是創(chuàng)造無形資產(chǎn)的重要場(chǎng)所。在無形資產(chǎn)管理上,應(yīng)貫徹以人為本的管理思想,采取措施.引進(jìn)高素質(zhì)人才,加強(qiáng)對(duì)高校教職工的培養(yǎng)提高,積極為他們的教學(xué)、科研創(chuàng)造有利條件,防止人才流失,加強(qiáng)師德師風(fēng)建設(shè),培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、樂于奉獻(xiàn)的精神,調(diào)動(dòng)和發(fā)揮高校教職工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性,堵塞在人才流動(dòng)、人員跳槽、兼職、校辦企業(yè)改制、與外單位合資、合作開辦企業(yè)等過程中可能造成學(xué)校無形資產(chǎn)流失的種種漏洞。建立起激勵(lì)和約束相配套的人力資源管理制度,通過采取組織激勵(lì)、工作激勵(lì)、情感激勵(lì)、培訓(xùn)激勵(lì)等一系列有效的激勵(lì)手段,激發(fā)科技人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動(dòng)力,使之不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。加大獎(jiǎng)懲力度,在科技成果轉(zhuǎn)化成技術(shù)投資時(shí),學(xué)校、單位和個(gè)人應(yīng)有合理的股權(quán)比例?？傊?高校應(yīng)以知識(shí)管理和人力資源管理為突破點(diǎn)加強(qiáng)自身核心能力建設(shè),才能具備無形資產(chǎn)開發(fā)潛力,為學(xué)校及社會(huì)創(chuàng)造更多的知識(shí)財(cái)富。

4. 建立和完善科技成果轉(zhuǎn)化體系,提高高校無形資產(chǎn)的經(jīng)營效益

無形資產(chǎn)要在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中得到應(yīng)用,其價(jià)值才能體現(xiàn)出來,反之,就會(huì)被束之高閣而喪失其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因此高校應(yīng)充分利用知識(shí)與人才密集的優(yōu)勢(shì), 營造創(chuàng)新的學(xué)術(shù)環(huán)境、政策環(huán)境和法制環(huán)境,鼓勵(lì)科學(xué)研究、技術(shù)發(fā)明,不斷挖掘潛力,不斷提高培養(yǎng)人才的質(zhì)量和科研技術(shù)水平,形成尊重知識(shí)、尊重技術(shù)、尊重人才,鼓勵(lì)學(xué)術(shù)自由的寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境,充分利用現(xiàn)有的無形資產(chǎn),有針對(duì)性地進(jìn)行社會(huì)調(diào)查、市場(chǎng)預(yù)測(cè),經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè),與企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合作研發(fā),加大高校無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的研究力度,建立和完善科技交流合作以及成果轉(zhuǎn)化體系,進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校的無形資產(chǎn)管理,實(shí)現(xiàn)良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,高校無形資產(chǎn)將日益受到重視,只要我們不斷地進(jìn)行研究和探索,高度重視并依法保護(hù),建立完善的管理體系,無形資產(chǎn)的流失現(xiàn)象就會(huì)得到有效的遏制,無形資產(chǎn)的管理將步入一個(gè)健康發(fā)展的軌道,為高校提高核心競(jìng)爭(zhēng)力,為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):

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篇7

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 稅務(wù)籌劃

自2009年1月1日起，我國全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。為保證改革實(shí)施到位，易于納稅人實(shí)際操作，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目

《條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5.本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣。

三、消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅下，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，也影響到會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、企業(yè)損益等一系列問題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本減小，計(jì)提折舊費(fèi)用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用減少，企業(yè)利潤增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來說，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對(duì)比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

但是，對(duì)于煤炭企業(yè)來說，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對(duì)于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費(fèi)型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅下，處于相對(duì)劣勢(shì)的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開具建筑業(yè)發(fā)票的方式對(duì)企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時(shí)，事先要對(duì)承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費(fèi)分開結(jié)算，分別開具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營企業(yè)提供了一個(gè)籌劃的空間，對(duì)于增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目通用的機(jī)器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機(jī)多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項(xiàng)目等所用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價(jià)固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會(huì)增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)專業(yè) 生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn) 實(shí)訓(xùn)基地

根據(jù)教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號(hào)）的精神，加強(qiáng)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點(diǎn)。目前高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要采用模擬軟件進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，僅僅注重讓上機(jī)操作，缺少真實(shí)的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，不利于學(xué)生掌握不同崗位的專項(xiàng)技能和實(shí)際工作的要求。而建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，可以讓學(xué)生在學(xué)校就能夠感受真實(shí)的企業(yè)環(huán)境、真實(shí)的企業(yè)任務(wù)和真實(shí)的企業(yè)管理，從而能夠滿足學(xué)生職業(yè)素質(zhì)形成和技能訓(xùn)練的基本要求。

1.校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)的內(nèi)涵

加強(qiáng)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，可以滿足學(xué)生職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)和頂崗實(shí)習(xí)的要求，同時(shí)有利于建設(shè)結(jié)構(gòu)合理的“雙師”型師資隊(duì)伍，是實(shí)現(xiàn)教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中關(guān)于“加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點(diǎn)”的重要載體和保障?！?007年度國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)推薦院校預(yù)審標(biāo)準(zhǔn)（試行）》指出校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)是指由學(xué)校提供場(chǎng)地和管理，企業(yè)提供設(shè)備、技術(shù)和師資支持，校企合作聯(lián)合設(shè)計(jì)和系統(tǒng)組織實(shí)訓(xùn)教學(xué)的實(shí)踐教學(xué)模式，主要目的都是為了培養(yǎng)高技能應(yīng)用性人才。

電子商務(wù)專業(yè)是融計(jì)算機(jī)科學(xué)、市場(chǎng)營銷學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)和現(xiàn)代物流于一體的新型交叉學(xué)科，具有虛擬性和網(wǎng)絡(luò)性。電子商務(wù)實(shí)踐教學(xué)，可以通過引入真實(shí)企業(yè)項(xiàng)目，將校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地作為工作場(chǎng)所，利用互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)作為工作手段，按照工作過程，在互聯(lián)網(wǎng)真實(shí)的工作場(chǎng)景中進(jìn)行實(shí)際工作。形成了教學(xué)過程與工作過程一體化、學(xué)生與員工一體化、教師與經(jīng)營管理者一體化、教學(xué)環(huán)境與工作環(huán)境一體化的課堂與實(shí)習(xí)地點(diǎn)合二為一的工學(xué)結(jié)合、教學(xué)做一體化的教學(xué)模式。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地要堅(jiān)持以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生職業(yè)能力訓(xùn)練為核心，充分體現(xiàn)職業(yè)教育特色，立足為社會(huì)培養(yǎng)全面發(fā)展的高素質(zhì)技能型人才。所以應(yīng)該采用校企共建機(jī)制，利用校外合作企業(yè)的資源，引進(jìn)企業(yè)的設(shè)備資源或人才資源進(jìn)行共建、共享，實(shí)現(xiàn)“工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式、實(shí)現(xiàn)學(xué)生真正頂崗實(shí)習(xí)、實(shí)現(xiàn)學(xué)生零距離就業(yè)，解決校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的主體多元化、籌資方式多樣化問題。

2.校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地在工學(xué)結(jié)合中的作用

隨著電子商務(wù)在企業(yè)經(jīng)營和日常生活中作用越來越重要，電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生的操作實(shí)踐能力已經(jīng)成為企業(yè)對(duì)人才選擇的首要參考。但目前高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)大多都是采用學(xué)校內(nèi)部實(shí)驗(yàn)室的模擬教學(xué)軟件進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，創(chuàng)造一個(gè)虛擬的操作環(huán)境，讓學(xué)生分組上機(jī)去操作，但是模擬軟件與實(shí)際運(yùn)用還是存有一定的距離，制約了學(xué)生職業(yè)技能的提高,而通過校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地以真實(shí)的工作項(xiàng)目或任務(wù)為載體設(shè)計(jì)教學(xué)過程可以彌補(bǔ)這個(gè)不足。

通過建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，可以有效地利用學(xué)校場(chǎng)地和學(xué)生人力資源優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)與企業(yè)進(jìn)行聯(lián)系，引進(jìn)企業(yè)項(xiàng)目、設(shè)備以及組織管理經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生在真實(shí)的工作環(huán)境中實(shí)訓(xùn)，熟練掌握電子商務(wù)的各項(xiàng)技能，感受電子商務(wù)各個(gè)流程，同時(shí)學(xué)生能以此為平臺(tái),進(jìn)入實(shí)體企業(yè),走上一線崗位，實(shí)現(xiàn)學(xué)生專業(yè)知識(shí)體系和專業(yè)技能一體化、流程式培養(yǎng)，達(dá)到將學(xué)校教學(xué)和社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐緊密聯(lián)系的目的，實(shí)現(xiàn)“工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式和校企間的“無縫對(duì)接”,完成產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目，促進(jìn)工學(xué)結(jié)合、校企合作的全面開展。

3.校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)模式

高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，有利于以生產(chǎn)帶動(dòng)實(shí)訓(xùn)，豐富頂崗實(shí)習(xí)的內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)校企深度合作，使校內(nèi)頂崗和校外頂崗實(shí)訓(xùn)基地有機(jī)結(jié)合，使基地更好更高水平地承擔(dān)學(xué)生的校外實(shí)踐教育教學(xué)任務(wù)，促進(jìn)本專業(yè)和電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)及企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)人才新機(jī)制的建立。推動(dòng)專業(yè)轉(zhuǎn)變教育思想觀念，改革人才培養(yǎng)模式，加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提升專業(yè)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力、社會(huì)責(zé)任感和就業(yè)能力。

目前高職電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)模式可以有：

3.1公司化模式：由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的開放性特點(diǎn)，企業(yè)項(xiàng)目完全可以放在校內(nèi)進(jìn)行，學(xué)?？梢耘c緊密型合作企業(yè)進(jìn)行對(duì)接，將企業(yè)項(xiàng)目引進(jìn)學(xué)校，建立電子商務(wù)企業(yè)，例如依托第三方電子商務(wù)銷售平臺(tái)（淘寶）建立電子商務(wù)公司，由合作企業(yè)提品，根據(jù)學(xué)生的能力和興趣，由學(xué)生擔(dān)任公司總經(jīng)理、營銷、物流、客服等企業(yè)角色，實(shí)現(xiàn)公司化運(yùn)營，為學(xué)生提供了高仿真的“企業(yè)內(nèi)植”實(shí)訓(xùn)環(huán)境。

3.2企業(yè)捐贈(zèng)模式：電子商務(wù)專業(yè)與企業(yè)合作進(jìn)行校園電子商城網(wǎng)站的開發(fā)，該校園電子商務(wù)網(wǎng)站完成后，企業(yè)將該網(wǎng)站軟件及服務(wù)器作為企業(yè)捐贈(zèng)投入到學(xué)校，學(xué)校配以實(shí)訓(xùn)基地空間和必要的學(xué)生操作電腦平臺(tái)，將其布置成一個(gè)完全真實(shí)的公司，由教師、學(xué)生、企業(yè)共同經(jīng)營該商城，使學(xué)生在經(jīng)營過程中能夠體驗(yàn)從后臺(tái)維護(hù)、市場(chǎng)推廣、采購進(jìn)貨、風(fēng)險(xiǎn)管理、合法經(jīng)營等一系列電子商務(wù)實(shí)際操作技能。

3.3工學(xué)交替模式：學(xué)生部分時(shí)間在學(xué)校進(jìn)行學(xué)習(xí)，部分時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)訓(xùn)，可以根據(jù)學(xué)生和企業(yè)的需要按學(xué)期或課程輪換；例如筆者所在的學(xué)校由政府有關(guān)部門牽頭,電子商務(wù)專業(yè)與區(qū)域知名電子商務(wù)企業(yè)深度合作，在網(wǎng)絡(luò)營銷、電子商務(wù)客戶服務(wù)課程中，引入了真實(shí)企業(yè)——廣州市愛喜軟件有限公司，真實(shí)崗位——網(wǎng)絡(luò)推廣員、電子商務(wù)產(chǎn)品客服代表、電子商務(wù)產(chǎn)品銷售代表等三個(gè)崗位。電子商務(wù)學(xué)生采用課內(nèi)上機(jī)操作實(shí)訓(xùn)、課余兼職實(shí)訓(xùn)、集中頂崗實(shí)訓(xùn)等三種方式，層層遞進(jìn)，由學(xué)生完成企業(yè)的真實(shí)崗位任務(wù)并取得報(bào)酬。

3.4“訂單”式合作模式：校企雙方共同建立電子商務(wù)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，訂單班由校企雙方共同進(jìn)行，共同選拔學(xué)生，共同確立培養(yǎng)目標(biāo)，共同制定培養(yǎng)方案，共同組織教學(xué)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等，培訓(xùn)和考試內(nèi)容來源于企業(yè)的需要，為企業(yè)開設(shè)所需的專業(yè)技能和實(shí)習(xí)課程，訂單班一部分課程將在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地完成，另外一部分技能是學(xué)習(xí)將在企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中除完成企業(yè)的工作任務(wù)外，還同時(shí)完成頂崗實(shí)習(xí)課程的學(xué)習(xí)任務(wù)，學(xué)生只要愿意畢業(yè)以后都可以在訂單企業(yè)就業(yè)。

3.5“實(shí)境耦合”模式：電子商務(wù)專業(yè)將以項(xiàng)目課程為先導(dǎo)，在電子商務(wù)概論、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)頁美工與網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)頁設(shè)計(jì)與制作、網(wǎng)絡(luò)編輯、電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)等核心課程中堅(jiān)持理論與實(shí)踐一體化、教室與校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地的一體化，大體實(shí)現(xiàn)一個(gè)教學(xué)單元一個(gè)小項(xiàng)目；一門專業(yè)課程安排一個(gè)大項(xiàng)目；一個(gè)崗位能力課程安排一個(gè)綜合項(xiàng)目的教學(xué)組織形式。而每一個(gè)小項(xiàng)目、大項(xiàng)目和綜合項(xiàng)目都是根據(jù)真實(shí)的工作過程設(shè)計(jì)教學(xué)情境，各個(gè)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來則是一個(gè)反復(fù)交替和層層遞進(jìn)的過程。而在每一個(gè)項(xiàng)目中的實(shí)踐環(huán)節(jié)又通過校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)和校外頂崗實(shí)習(xí)以及訂單培養(yǎng)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)實(shí)境耦合以及工作與學(xué)習(xí)的反復(fù)交替和層層遞進(jìn)。

3.6“網(wǎng)上實(shí)訓(xùn)平臺(tái)”模式：電子商務(wù)專業(yè)與電子商務(wù)企業(yè)共建網(wǎng)上實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，并與校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地企業(yè)共同審定課程內(nèi)容、與企業(yè)共同開發(fā)課程、由企業(yè)派員講授課程，同時(shí)下派相關(guān)真實(shí)任務(wù)給學(xué)生，將學(xué)生放置在完全真實(shí)的環(huán)境下學(xué)習(xí)職業(yè)技能，體驗(yàn)電子商務(wù)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營流程，并把所學(xué)理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中。

4.結(jié)語

為了實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)專業(yè)的“高素質(zhì)，強(qiáng)技能,有可持續(xù)發(fā)展能力”的人才培養(yǎng)目標(biāo)，電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)顯得尤為重要。加強(qiáng)建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，可以滿足學(xué)生職業(yè)技能實(shí)訓(xùn)、頂崗實(shí)習(xí)、服務(wù)社會(huì)的要求，同時(shí)也是深化校企合作、促進(jìn)專業(yè)建設(shè)與課程改革的必然要求，真正實(shí)現(xiàn)了“做中學(xué)，學(xué)中做”的高職教育特點(diǎn)，是體現(xiàn)教育部“四個(gè)合作”思想的重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

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[3]馬文選，聶建武.建設(shè)校內(nèi)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地 推行工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式.中國職業(yè)技術(shù)教育，2010.12

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篇9

一、無形資產(chǎn)計(jì)量的比較

(一)初始計(jì)量的比較

對(duì)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)入賬后,應(yīng)以其攤余價(jià)值減去相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額作為賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)部分”,統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。這就要求對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值;在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值,即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

舊準(zhǔn)則與38號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是顯著的,而新準(zhǔn)則與38號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較接近但也有不一致的地方,主要有:(1)投資者投入的無形資產(chǎn),我國按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量;(2)對(duì)于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn),我國根據(jù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為成本模式和公允價(jià)值模式,國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。

(二)后續(xù)計(jì)量(攤銷)的比較

新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的變化主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定上:

1.從攤銷的基數(shù)看,在舊準(zhǔn)則中規(guī)定的是無形資產(chǎn)的成本,不考慮殘值。而在新準(zhǔn)則中則規(guī)定為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但排除兩種特殊情況:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在?？梢?新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體,也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

2.從攤銷的年限看,舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進(jìn)行攤銷,并且,如果未規(guī)定年限的,攤銷期不應(yīng)超過10年。而新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn),在其使用壽命內(nèi)攤銷,而對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

3.從攤銷的方法看,原來是單一的直線法,在攤銷年限內(nèi)分期平均攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法,并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,則仍采用直線法攤銷。

4.從攤銷費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理看,沒發(fā)生什么變化,都是計(jì)入當(dāng)期損益,在實(shí)務(wù)中都計(jì)入了管理費(fèi)用。在此,有一個(gè)問題值得我們思考,即無形資產(chǎn)攤銷是否應(yīng)全部計(jì)入“管理費(fèi)用”?根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,我國無形資產(chǎn)攤銷是全部費(fèi)用化的。這一規(guī)定不符合費(fèi)用分配的受益原則。例如,在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的賬面金額中。相比之下,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定更全面、更合理。我國對(duì)此可加以借鑒,把直接影響當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用化,計(jì)入“管理費(fèi)用”。而對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷則應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值中,具體處理時(shí),對(duì)于可直接確認(rèn)用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的,直接計(jì)入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――產(chǎn)品”賬戶,如果無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)體現(xiàn)在幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)中,則先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶,再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的成本中。這樣分別處理,更符合成本費(fèi)用分配的“誰受益,誰承擔(dān)”的基本原則。

5.無形資產(chǎn)攤銷的另一個(gè)重大變化是新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同時(shí),應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。這使得無形資產(chǎn)的攤銷更靈活,同時(shí)也給企業(yè)的盈余管理提供了新的空間。

二、研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定,所有的研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用,但自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),其相應(yīng)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)予以資本化,作為資產(chǎn)的入賬成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的做法,將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,將研究階段支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,將同時(shí)符合以下條件的開發(fā)階段支出確認(rèn)為無形資產(chǎn):(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其具有用性;(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)物資源和其他資源支持,已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。由此可見,新準(zhǔn)則放寬了自行開發(fā)方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的口徑,在會(huì)計(jì)政策層面對(duì)加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)給予鼓勵(lì),減少因取得方式不同無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。

三、無形資產(chǎn)攤銷的比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,如果合同與法律都沒有規(guī)定有效年限,攤銷期不應(yīng)超過10年。

新準(zhǔn)則在攤銷問題上做了很大調(diào)整,對(duì)取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進(jìn)行判斷,使用年限有限的,應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷,攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則將使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)區(qū)分開來,采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)與原來一樣,按期攤銷。無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不予攤銷,但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)方式來選擇,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。對(duì)于無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)采用直線法攤銷。

四、無形資產(chǎn)凈殘值的比較

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的殘值有了新的規(guī)定,它認(rèn)為無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但若有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn),或是該無形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng),通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,無形資產(chǎn)可以存在殘值。

五、對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定:對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是,為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

新準(zhǔn)則的規(guī)定:對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。取消了為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本的規(guī)定。

新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,滿足一定條件的,可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改,對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的,尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。

篇10

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在未來3-5年的一段時(shí)期，是保險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)主體迸發(fā)、沖突和融合的時(shí)期。目前保險(xiǎn)行業(yè)中，保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)力和無形資產(chǎn)在保險(xiǎn)交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)財(cái)富的增長具有重要的驅(qū)動(dòng)作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢(shì)，無形資產(chǎn)在保險(xiǎn)企業(yè)的價(jià)值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值及其變動(dòng)進(jìn)行全面的識(shí)別并確認(rèn)，那么保險(xiǎn)公司就能有效地對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的投資以及進(jìn)一步科學(xué)的管理。2001 年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不適應(yīng)性漸漸顯現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)行為等不適應(yīng)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準(zhǔn)則執(zhí)行。對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露各內(nèi)容，新準(zhǔn)則都有相當(dāng)大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)的可行性建議。

1.無形資產(chǎn)的定義及范圍的調(diào)整

保險(xiǎn)公司的無形資產(chǎn)，根據(jù)新準(zhǔn)則，可以理解為：保險(xiǎn)企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實(shí)物形態(tài)但必須可辨認(rèn)的這樣一種非貨幣性資產(chǎn)，相比舊規(guī)則，它特別強(qiáng)調(diào)了可辨認(rèn)性在無形資產(chǎn)識(shí)別中的特征，排除了無法辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。根據(jù)這個(gè)定義，公司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽(yù)、報(bào)刊名，這樣便和無形資產(chǎn)的國際通行處理方式相一致。

針對(duì)保險(xiǎn)公司，無形資產(chǎn)的取得途徑主要包括：內(nèi)部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉(zhuǎn)入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進(jìn)行 “無形資產(chǎn)”科目的設(shè)置，從而準(zhǔn)確地對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行有效核算。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的變化

2. 1 無形資產(chǎn)研究、開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則對(duì)于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產(chǎn)變被做為當(dāng)期的公司的費(fèi)用，而不會(huì)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行具體的分析”。而新準(zhǔn)則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險(xiǎn)企業(yè)的各種內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行歸結(jié)，”具體地，若企業(yè)在初始的研究階段時(shí)，那么企業(yè)的支出要?dú)w入當(dāng)期損益，要全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進(jìn)行資本化處理的，則要?dú)w入無形資產(chǎn)，將那些不能進(jìn)行資本化的則被歸入企業(yè)的當(dāng)期損益。若不能對(duì)兩個(gè)階段進(jìn)行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費(fèi)用，同時(shí)地在當(dāng)期損益中記下。

2. 2 對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷

2.2.1采用更加靈活的攤銷方式

攤銷方式上，根據(jù)舊準(zhǔn)則：自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月時(shí)間開始在無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)合理地進(jìn)行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準(zhǔn)則，攤銷方式有多種，如生產(chǎn)總量法、直線法、加速攤銷法等，保險(xiǎn)企業(yè)可以在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地進(jìn)行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的確定的產(chǎn)生效果是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會(huì)計(jì)期間，該攤銷方法必須如一地運(yùn)用，不能在不同的會(huì)計(jì)期間隨意更改。如果在預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對(duì)于攤銷金額，要進(jìn)行費(fèi)用化處理，相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)會(huì)計(jì)科目是當(dāng)期損益。若保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產(chǎn)，同時(shí)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間完成減值測(cè)試。

2.2.2攤銷年限更注重實(shí)質(zhì)

根據(jù)舊準(zhǔn)則，“無形資產(chǎn)攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進(jìn)行攤銷。”相比較舊規(guī)則，新準(zhǔn)則以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其使用壽命進(jìn)行分析判斷。若為保險(xiǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法被預(yù)見，那么應(yīng)當(dāng)作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。若保險(xiǎn)企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，那么其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，對(duì)于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時(shí)到無形資產(chǎn)被確認(rèn)終止時(shí)為止?！绷硗?，新準(zhǔn)則針對(duì)年限判斷表述方面相對(duì)于就規(guī)則也有了變化。

2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷基數(shù)定為成本和預(yù)計(jì)殘值后的差額。而在舊準(zhǔn)則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進(jìn)去。所以，保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無形資產(chǎn)若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預(yù)計(jì)殘值信息可以由活躍的使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的交易市場(chǎng)得到；預(yù)期在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)第三方承諾以殘值購買這資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)于殘值的的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，操作起來符合實(shí)際和具體。

2. 3 保險(xiǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算相關(guān)處理

保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的出租意味著保險(xiǎn)公司在無形資產(chǎn)的使用權(quán)方面暫時(shí)轉(zhuǎn)給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產(chǎn)，所有權(quán)還是保留在保險(xiǎn)企業(yè)，所以無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是不能注銷的。在會(huì)計(jì)處理上，通過分別將保險(xiǎn)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)來對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)得到收益即產(chǎn)生的租金收入以及由此產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行處理。

具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的收入應(yīng)在同時(shí)符合企業(yè)流入有與出租相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益以及該經(jīng)濟(jì)利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進(jìn)行可靠計(jì)量上述兩個(gè)條件下才能進(jìn)行確認(rèn)。要注意的是在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，同步地對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，使得收入與費(fèi)用的確認(rèn)相配比。

2.4 保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

保險(xiǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)意味著對(duì)企業(yè)自身的無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡。保險(xiǎn)公司無形資產(chǎn)出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟(jì)利益（相關(guān)款項(xiàng)）相減該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當(dāng)期損益科目。 轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

2. 5 保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

保險(xiǎn)公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)量的原則是，無形資產(chǎn)可收回金額與報(bào)表中的賬面價(jià)值哪個(gè)更低，表示為賬面價(jià)值和可收回金額兩者之差。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)是下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況出現(xiàn)時(shí)：第一種情況是有其他新技術(shù)出現(xiàn)，該無形資產(chǎn)被新技術(shù)給替代，嚴(yán)重影響到為保險(xiǎn)公司帶來可計(jì)量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產(chǎn)的市價(jià)因某種原因在當(dāng)期下跌幅度較大，預(yù)期不會(huì)在剩余攤銷年限內(nèi)將無形資產(chǎn)的市價(jià)恢復(fù)到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形資產(chǎn)的可收回金額被無線資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時(shí)進(jìn)行貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的處理來完成無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提工作。

在減值損失時(shí)候可以轉(zhuǎn)回問題上，新規(guī)則和舊準(zhǔn)則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)以前年度有已確認(rèn)的減值損失時(shí)可在一定條件下可以將部分或者全部轉(zhuǎn)回。但按照新準(zhǔn)則表述，保險(xiǎn)企業(yè)一旦提取確認(rèn)的話，那么減值算是就不允許轉(zhuǎn)回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)為達(dá)到某種目的而進(jìn)行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營和運(yùn)作狀況，從而在技術(shù)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間壓縮。

3.保險(xiǎn)企業(yè)在新規(guī)則無形資產(chǎn)核算存在的問題

3. 1 保險(xiǎn)企業(yè)可能有目的的對(duì)開發(fā)階段和研究階段的支出比例調(diào)節(jié)

按照新準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)主體區(qū)別對(duì)待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費(fèi)用化。但是，可能出現(xiàn)這種情況：一些保險(xiǎn)上市公司在實(shí)際操作中為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，出現(xiàn)故意調(diào)節(jié)企業(yè)在兩個(gè)階段中支出比例的可能性，企業(yè)對(duì)自己該會(huì)計(jì)期間的利潤等經(jīng)營成果進(jìn)行化妝，并進(jìn)行盈余管理的目的。

3. 2 保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響

值得注意的是這種情況，因?yàn)榭紤]到會(huì)計(jì)計(jì)量本身的局限性，因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)保險(xiǎn)公司可以有機(jī)會(huì)根據(jù)自己的目標(biāo)而選擇有幾種產(chǎn)生不同會(huì)計(jì)結(jié)果的的會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致到會(huì)計(jì)方法的多樣性和會(huì)計(jì)信息的可比性之間的取舍和平衡問題。

3. 3 保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題

因?yàn)闇p值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)原則上就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回的處理，產(chǎn)生的可能結(jié)果是若個(gè)別企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營利潤較難看時(shí)，雖然無形資產(chǎn)減值跡象真真實(shí)實(shí)的存在，但故意不對(duì)減值準(zhǔn)備充分計(jì)提。另一方面，無形資產(chǎn)難以對(duì)其未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，因?yàn)槲覈糠譄o形資產(chǎn)具有獨(dú)特性、保密性、隱蔽性，無形資產(chǎn)市場(chǎng)活躍度不高，進(jìn)而影響到無形資產(chǎn)的公允價(jià)值測(cè)算。這樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能否因?yàn)楝F(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性而較好地提升產(chǎn)生懷疑

4.保險(xiǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)核算的相關(guān)對(duì)策與建議

無形資產(chǎn)攤銷時(shí)若使用壽命不確定時(shí)，反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該和無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對(duì)于舊規(guī)則有些進(jìn)步，但無形資產(chǎn)若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時(shí)也方便了個(gè)別企業(yè)對(duì)利潤的粉飾。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所和政府相關(guān)監(jiān)管部門需要進(jìn)一步甄別，需要更高的要求。

最后對(duì)監(jiān)管無形資產(chǎn)減值計(jì)提方面的加強(qiáng)。雖然新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是不得轉(zhuǎn)回的。但這原則是單向的，因?yàn)閷?duì)無形資產(chǎn)核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性的原則，但卻不能顧及真實(shí)性及相關(guān)性信息。我們可以考慮在制度上如何對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)減值計(jì)提的監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計(jì)，才能在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性有所提高。

參考文獻(xiàn)

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