導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部工程審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為加強(qiáng)對(duì)政府公共工程的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《貴州省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》、《貴州省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本縣實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱政府公共工程是指縣級(jí)政府投資或者融資為主的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和公共設(shè)施，主要是使用縣級(jí)財(cái)政性資金、各項(xiàng)政府專(zhuān)項(xiàng)資金(基金)、政府統(tǒng)一融資資金及國(guó)有獨(dú)資(控股)公司投入資金等進(jìn)行的公共工程。上級(jí)財(cái)政投資的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和公共設(shè)施，由具有對(duì)項(xiàng)目資金有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)組織審計(jì)。

第三條成立*縣公共工程內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)導(dǎo)小組)，縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，審計(jì)、財(cái)政、發(fā)改、監(jiān)察、政府法制辦等單位負(fù)責(zé)人為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核辦公室，辦公室主任由審計(jì)局局長(zhǎng)兼任，復(fù)核辦公室成員從相關(guān)單位抽調(diào)。辦公室在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對(duì)縣本級(jí)政府公共工程前期準(zhǔn)備情況、預(yù)(概)算執(zhí)行情況和竣工決算實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

第四條需要審計(jì)的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，由縣政府確定，并下發(fā)指令。

第五條領(lǐng)導(dǎo)小組實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)，人力資源不足，可根據(jù)需要組織具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的人員參與審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)的選擇，由領(lǐng)導(dǎo)小組采取招標(biāo)或委托方式選擇，由審計(jì)局與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同。

第六條領(lǐng)導(dǎo)小組組織和聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)所需專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政予以保證，列入建設(shè)項(xiàng)目支出。

第七條項(xiàng)目審批部門(mén)應(yīng)當(dāng)將本縣當(dāng)年重點(diǎn)公共工程計(jì)劃和政府公共工程的批復(fù)抄送領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室；財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)公共工程的建設(shè)資金撥付情況通報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室。

其他與重點(diǎn)公共工程有關(guān)的政府職能部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)小組開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。

重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室定期報(bào)送反映工程各階段實(shí)施情況的資料，具體要求由領(lǐng)導(dǎo)小組提出。

第八條重點(diǎn)公共工程建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依法建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)重點(diǎn)公共工程全過(guò)程履行內(nèi)部監(jiān)督職能。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組，依法接受領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。

第九條對(duì)重點(diǎn)公共工程以外的政府公共工程，財(cái)政部門(mén)依據(jù)有關(guān)規(guī)定擇優(yōu)選擇并委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，審核結(jié)果應(yīng)報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組備案。領(lǐng)導(dǎo)小組可進(jìn)行抽審，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以配合。

第二章審計(jì)內(nèi)容

第十條對(duì)政府公共工程前期準(zhǔn)備階段審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)前期準(zhǔn)備階段基本建設(shè)程序執(zhí)行情況及設(shè)計(jì)用途、設(shè)計(jì)規(guī)模、投資概算情況；

(二)建設(shè)資金來(lái)源渠道的真實(shí)性、合法性，己到位資金的真實(shí)性和項(xiàng)目前期資金使用的合法性、合規(guī)性；

(三)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

第十一條對(duì)政府公共工程預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)項(xiàng)目管理中執(zhí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度和其他基本建設(shè)規(guī)定的情況。

(二)預(yù)(概)算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性；設(shè)計(jì)變更內(nèi)容、程序的合法性、合規(guī)性。

(三)建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性；與項(xiàng)目相關(guān)的其他財(cái)務(wù)收支核算的真實(shí)性、合法性。

(四)項(xiàng)目資金到位及管理、使用的真實(shí)性、合法性、效益性。

(五)項(xiàng)目各種稅費(fèi)計(jì)提和繳納的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

(六)有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和落實(shí)情況，各個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)管理的真實(shí)性、合法性、效益性。

(七)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等單位的資質(zhì)以及與政府公共工程直接有關(guān)的收費(fèi)和其他財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。

(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

第十二條對(duì)政府公共工程竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表和說(shuō)明書(shū)以及竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；

(二)建設(shè)規(guī)模及總投資控制的有效性；

(三)建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實(shí)性、合法性；

(四)建設(shè)資金到賬情況和未到賬資金對(duì)該項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；

(五)交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實(shí)性、合法性、完整性；

(六)建設(shè)期收入的來(lái)源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性、合法性；

(七)尾工工程未完工程量和資金預(yù)留情況的真實(shí)性、合法性；

(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

竣工決算審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要對(duì)其投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第十三條對(duì)未實(shí)施預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計(jì)的政府公共工程，竣工決算審計(jì)時(shí)應(yīng)包括本辦法第十一條規(guī)定的內(nèi)容。

第三章審計(jì)程序

第十四條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和

縣人民政府的要求，制定政府公共工程審計(jì)計(jì)劃。

當(dāng)年度已完成竣工決算的重點(diǎn)公共工程應(yīng)列入審計(jì)計(jì)劃。

第十五條領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)計(jì)劃，從有關(guān)單位選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，實(shí)施審計(jì)。

第十六條審計(jì)組向領(lǐng)導(dǎo)小組提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；在規(guī)定期限內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。

第十七條政府公共工程必須按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理竣工決算審計(jì)。

第十八條縣政府決定審計(jì)的重點(diǎn)公共工程項(xiàng)目，重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目初步驗(yàn)收(交工驗(yàn)收)結(jié)束后120天內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)審竣工決算，報(bào)審時(shí)，竣工決算資料必須完整齊全。

領(lǐng)導(dǎo)小組因?qū)徲?jì)人力資源不足，需委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)招標(biāo)或授權(quán)委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。審計(jì)結(jié)果由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織復(fù)核答復(fù)意見(jiàn)后，相關(guān)單位加蓋公章才能生效。中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)局簽訂授權(quán)委托書(shū)后，要在領(lǐng)導(dǎo)小組的監(jiān)督下對(duì)具備審計(jì)條件的事項(xiàng)按照規(guī)定組織審計(jì)。

第十九條重點(diǎn)公共工程的建設(shè)單位在簽定承發(fā)包合同時(shí)，應(yīng)明確以審計(jì)結(jié)果為價(jià)款結(jié)算依據(jù)。

第二十條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定的審計(jì)報(bào)告所反映的審計(jì)結(jié)果向縣政府報(bào)告，由審計(jì)局等相關(guān)部門(mén)根據(jù)縣政府的意見(jiàn)，在各自的法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰。涉嫌犯罪的，作出移送司法機(jī)關(guān)處理書(shū)。

第二十一條對(duì)重點(diǎn)公共工程以外的政府公共工程，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在接受委托審核時(shí)，其程序應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和行業(yè)規(guī)范操作。

第四章法律責(zé)任

第二十二條被審計(jì)單位違反國(guó)家法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)可按照相關(guān)法律法規(guī)處理、處罰。

第二十三條對(duì)建設(shè)單位違反有關(guān)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計(jì)部門(mén)擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加的概算投資，領(lǐng)導(dǎo)小組責(zé)令建設(shè)單位報(bào)原審批部門(mén)重新審查批準(zhǔn)；對(duì)設(shè)計(jì)部門(mén)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加概算投資的，責(zé)成建設(shè)單位追究設(shè)計(jì)部門(mén)的賠償責(zé)任。

第二十四條對(duì)建設(shè)單位改變建設(shè)資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的建設(shè)資金，領(lǐng)導(dǎo)小組有權(quán)予以制止，責(zé)令其限期收回，并由審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)建議依法追究有關(guān)人員的責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

對(duì)竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的多計(jì)或少計(jì)的工程款項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對(duì)已簽證多付的工程價(jià)款，建設(shè)單位應(yīng)予以追回。對(duì)建設(shè)單位管理不力，造成損失的，應(yīng)追究建設(shè)單位相關(guān)人員的責(zé)任。

第二十五條對(duì)應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)繳的各種稅費(fèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)督促責(zé)任單位補(bǔ)計(jì)、補(bǔ)繳，并按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十六條對(duì)虛報(bào)投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金行為的，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)責(zé)任單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，建議主管部門(mén)對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處分。

第二十七條領(lǐng)導(dǎo)小組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。

第二十八條領(lǐng)導(dǎo)小組審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)存在有一般違法行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)可以責(zé)令改正，給予警告、通報(bào)批評(píng)；有違反國(guó)家規(guī)定的職業(yè)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)可建議有關(guān)主管部門(mén)依法予以處理、處罰。

篇2

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)工程審核造價(jià)控制

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過(guò)程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。工程內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問(wèn)題本身，而是重在解決問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)的作用。

一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)

(一)工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗

因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報(bào)告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)可行性研究報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面問(wèn)題：

1、全面性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)?？尚行詧?bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場(chǎng)分析與預(yù)測(cè)、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方案、財(cái)務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會(huì)影響等。

2、合規(guī)性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告是否符合國(guó)家和地方的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門(mén)的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計(jì)主要對(duì)可行性報(bào)告中投資估算合理性的審查。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：審查可行性報(bào)告中各項(xiàng)評(píng)價(jià)參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價(jià)中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來(lái)源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計(jì)是否合理。

4、對(duì)優(yōu)化和選擇方案的審計(jì)

將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過(guò)多種方案的比較和評(píng)價(jià)，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標(biāo)的審計(jì)

建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國(guó)家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。對(duì)工程招投標(biāo)的審計(jì)主要是對(duì)招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計(jì)。招投標(biāo)方式的審計(jì)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開(kāi)招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩大類(lèi)。對(duì)于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無(wú)法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標(biāo)范圍的審計(jì)主要是防止在招標(biāo)過(guò)程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。招投標(biāo)程序的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級(jí)；投標(biāo)單位是否超過(guò)規(guī)定的下限；開(kāi)標(biāo)是否符合規(guī)定；評(píng)審專(zhuān)家的選擇是否規(guī)范；競(jìng)標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專(zhuān)家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，選擇最佳方案等。

二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和工程施工管理為審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計(jì)評(píng)分表，進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問(wèn)題，并提出建設(shè)性意見(jiàn)；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對(duì)企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計(jì)是工程審計(jì)的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價(jià)，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對(duì)工程資金的流向、額度、時(shí)間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。工程施工管理審計(jì)主要是對(duì)工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計(jì)量支付單；計(jì)量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計(jì)量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計(jì)劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計(jì)的各個(gè)層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計(jì)期間交互穿插。對(duì)大型工程而言，施工往往有較長(zhǎng)的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計(jì)持續(xù)的時(shí)間也最長(zhǎng)且施工的不同階段，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對(duì)施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)按不同階段的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同的審計(jì)工作流程，制定不同的審計(jì)程序表，對(duì)需審計(jì)的各個(gè)層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計(jì)多為合規(guī)性審計(jì)，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國(guó)家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。

三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評(píng)階段，確定工程造價(jià)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)

工程竣工決算是確定工程造價(jià)的依據(jù)。對(duì)工程決算的審計(jì)，主要審計(jì)：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國(guó)家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過(guò)有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)是否超過(guò)工程已批復(fù)的概算等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目管理單位與上級(jí)主管理部門(mén)所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為中期責(zé)任審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過(guò)程中某一時(shí)點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計(jì)。中期責(zé)任審計(jì)以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)，一般側(cè)重對(duì)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計(jì)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)是對(duì)完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等多層次的審計(jì)。主要通過(guò)對(duì)比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告確定的各個(gè)方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲。但是，在此階段的指標(biāo)對(duì)比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡(jiǎn)單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對(duì)比分析就要從利率變動(dòng)、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測(cè)的客觀因素的影響。工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過(guò)對(duì)不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問(wèn)題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過(guò)程；另一方面內(nèi)部審計(jì)所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用?？傊诠こ探ㄔO(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻(xiàn):

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篇3

【關(guān)鍵詞】 小型修繕工程 內(nèi)審 全過(guò)程跟蹤

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展，為了滿足醫(yī)院的醫(yī)、教、研、防的需要，提高患者的就醫(yī)條件，醫(yī)院修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于醫(yī)院基本設(shè)施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的中小型醫(yī)院，資金來(lái)源本來(lái)就有限，如果結(jié)算超出預(yù)算過(guò)多，對(duì)建設(shè)單位將是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，也可能影響到醫(yī)院下一步的投資計(jì)劃和單位正常工作的開(kāi)展。所以，為了緩解醫(yī)院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院修繕工程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作值得思考的問(wèn)題之一。

醫(yī)院修繕工程項(xiàng)目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審人員雖然在數(shù)量和專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面比較薄弱，但是熟悉醫(yī)院情況，對(duì)于小型修繕工程的施工現(xiàn)場(chǎng)近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時(shí)去現(xiàn)場(chǎng)踏勘、觀察、比較，便于對(duì)修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，因此內(nèi)審借助自身優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮小型修繕工程審計(jì)的作用，就能較好地彌補(bǔ)外審結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。

一、醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

醫(yī)院修繕工程資金投入的不斷擴(kuò)大，給醫(yī)院的審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作中，工程審計(jì)往往會(huì)讓很多內(nèi)部審計(jì)人員感到困惑，因?yàn)槲覀儾皇亲?cè)造價(jià)工程師，我們對(duì)工程造價(jià)似乎沒(méi)有多大的發(fā)言權(quán)。據(jù)了解，如果醫(yī)院遇到新建、翻建門(mén)診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內(nèi)部審計(jì)人員做的更多是協(xié)調(diào)工作，因?yàn)檫@種大型工程從立項(xiàng)、審批到招標(biāo)、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴(yán)格的程序，有設(shè)計(jì)公司負(fù)責(zé)施工圖，有監(jiān)理公司負(fù)責(zé)工程質(zhì)量，有法律顧問(wèn)負(fù)責(zé)合同條款，還有的會(huì)委托工程咨詢公司負(fù)責(zé)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)，所以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在大型工程的實(shí)施過(guò)程中，重點(diǎn)是程序的合法合規(guī)性監(jiān)督。但是對(duì)于正常運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時(shí)有發(fā)生。醫(yī)院修繕工程呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)。

1、修繕工程數(shù)量多而散

主要指修繕工程數(shù)量多，類(lèi)別多，尤其是對(duì)于運(yùn)營(yíng)幾十年的醫(yī)院，為適應(yīng)醫(yī)療發(fā)展的需要，拆拆改改、修修補(bǔ)補(bǔ)的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個(gè)專(zhuān)業(yè)；散是指工期短、地點(diǎn)分散，且大多項(xiàng)目缺乏專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)，隨意性較強(qiáng)。

2、修繕工程的造價(jià)低，未達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)

主要指修繕工程單項(xiàng)工程造價(jià)低，工程造價(jià)少則幾萬(wàn)元、多則幾十萬(wàn)元，未達(dá)到《北京市工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院一般采用包干方式簽訂合同或者實(shí)做實(shí)收的方式。

3、修繕工程管理欠缺

由于修繕工程面廣量大，目前大多醫(yī)院基建部門(mén)工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個(gè)現(xiàn)場(chǎng)，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會(huì)出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象。

4、修繕工程實(shí)施程序簡(jiǎn)化

絕大多數(shù)醫(yī)院的修繕工程沒(méi)有委托專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行設(shè)計(jì)，沒(méi)有委托監(jiān)理公司進(jìn)行工程監(jiān)理，因而也沒(méi)有規(guī)范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會(huì)提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門(mén)實(shí)地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預(yù)算后，監(jiān)督施工單位具體施工。

二、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)

由于小型修繕工程的隨意性較強(qiáng)，施工過(guò)程中變化較大，且很多修繕項(xiàng)目在定額中找不到相應(yīng)的子目，這些都給修繕工程內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一系列難題。對(duì)于這類(lèi)金額不大、數(shù)量不少的小型修繕工程，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)該如何介入呢？很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都是主要依賴于外部審計(jì)，充當(dāng)橋梁與紐帶作用，從基建部門(mén)將這類(lèi)零散的工程合并在一起，把結(jié)算資料收集齊全，委托給專(zhuān)業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。由于醫(yī)院內(nèi)審人員大多沒(méi)有注冊(cè)造價(jià)工程師資格，為了規(guī)避工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，所以往往根據(jù)內(nèi)審人員自身專(zhuān)業(yè)配置情況，全部或大部分將醫(yī)院內(nèi)的小型修繕工程委托給外部審計(jì)。但是，由于缺少了對(duì)工程預(yù)算環(huán)節(jié)的審查、施工過(guò)程的監(jiān)督，待工程結(jié)算出來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)投資嚴(yán)重超過(guò)計(jì)劃后無(wú)法補(bǔ)救，資金效益大打折扣。

根據(jù)北京小湯山醫(yī)院多年修繕工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，對(duì)于基建工程跟蹤審計(jì)，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)比較是具有一定優(yōu)勢(shì)的。我們內(nèi)審人員只要認(rèn)清自身優(yōu)勢(shì)、充分發(fā)揮特長(zhǎng)，就能夠在修繕工程審計(jì)領(lǐng)域大有作為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)優(yōu)劣勢(shì)比較見(jiàn)表1。

從表1可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員雖然在工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面不占優(yōu)勢(shì)，但是對(duì)于小型修繕工程的施工現(xiàn)場(chǎng)卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時(shí)去現(xiàn)場(chǎng)踏勘、觀察、比較，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的熟悉程度是外部審計(jì)無(wú)法比擬的。外部審計(jì)對(duì)工程價(jià)款的審計(jì)只能依靠竣工圖、工程確認(rèn)單、材料認(rèn)價(jià)單等資料，在審計(jì)竣工圖不完整的小型修繕工程時(shí)，只能更多地依賴發(fā)包方與承包方的工程量確認(rèn)單，而工程量確認(rèn)單內(nèi)的數(shù)據(jù)往往來(lái)自于對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的測(cè)量，以及施工過(guò)程中對(duì)隱蔽工程的確認(rèn)。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用自身優(yōu)勢(shì)，合理調(diào)動(dòng)各方資源，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度把握小型修繕工程的各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)，靈活運(yùn)用好各種工程審計(jì)的審核方法，從而切實(shí)發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在小型修繕工程方面的獨(dú)立監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)小型修繕工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督

1、事前審核是確定工程造價(jià)的關(guān)鍵

內(nèi)審人員必須抓住小型修繕工程預(yù)算這個(gè)控制點(diǎn)，對(duì)其合理性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)工程預(yù)算審計(jì)，有利于控制工程造價(jià)，節(jié)約建設(shè)資金，把修繕投資控制在合理的范圍內(nèi)。否則工程按照施工計(jì)劃實(shí)施，不盡合理工程預(yù)算內(nèi)容也會(huì)全部落實(shí)，就有可能會(huì)造成損失和浪費(fèi)。

通過(guò)對(duì)小型修繕工程的預(yù)算審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或造價(jià)超出計(jì)劃，既可以要求有關(guān)部門(mén)調(diào)整方案和預(yù)算，也可以降低裝修檔次以控制造價(jià)，甚至可以要求設(shè)計(jì)單位重新調(diào)整設(shè)計(jì)。在預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，要關(guān)注基建工程師提交的施工方案和工程預(yù)算是否符合醫(yī)療科室等使用部門(mén)的要求，有無(wú)提高標(biāo)準(zhǔn)，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對(duì)預(yù)算中存在的不確定項(xiàng)目和不合理問(wèn)題向有關(guān)部門(mén)提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過(guò)預(yù)算審計(jì)降低工程造價(jià)。

例如，北京小湯山醫(yī)院要將一間X光胃腸機(jī)機(jī)房改造為DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，施工方根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況和設(shè)備廠家的要求，做出了一份19多萬(wàn)元的工程預(yù)算報(bào)價(jià)。由于這是小湯山醫(yī)院第二套DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，所以在審閱工程預(yù)算書(shū)等資料時(shí)，內(nèi)審人員采用了對(duì)比審核法和重點(diǎn)審核法。利用對(duì)比審核法審核了此項(xiàng)目預(yù)算與已有機(jī)房改造結(jié)算的差別，利用重點(diǎn)審核法審核了此項(xiàng)目預(yù)算中金額較大的子目。有兩項(xiàng)報(bào)價(jià)引起了審計(jì)人員的注意，一是電纜：工程需要埋設(shè)一根120mm2電纜150多米；二是電動(dòng)防護(hù)門(mén)，該專(zhuān)業(yè)設(shè)備報(bào)價(jià)3萬(wàn)元，可是工程預(yù)算書(shū)中又另收了安裝費(fèi)以及各項(xiàng)取費(fèi)約6千元。兩項(xiàng)造價(jià)合計(jì)就達(dá)到了約14萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)照工程預(yù)算書(shū)，到需要改造的機(jī)房進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)踏勘。通過(guò)比較另一間DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備供電電路為50mm2電纜，經(jīng)與放射科主任溝通，新購(gòu)入的DR設(shè)備與現(xiàn)有的DR設(shè)備是同一品牌同一型號(hào)，并且現(xiàn)X光胃腸機(jī)機(jī)房?jī)?nèi)有50mm2電纜，只是長(zhǎng)度不能滿足需要；另外，經(jīng)內(nèi)審人員核實(shí)，電動(dòng)防護(hù)門(mén)廠家報(bào)價(jià)3萬(wàn)元包括安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等一切費(fèi)用。關(guān)于電纜問(wèn)題，審計(jì)人員又咨詢了設(shè)備科和基建科的工程師，設(shè)備科的工程師反映DR設(shè)備工作時(shí)只是瞬間電流，一般不會(huì)比其他的X光設(shè)備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設(shè)備廠家的安裝圖，上面標(biāo)注著120mm2電纜。雖然審計(jì)人員建議其考慮現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計(jì)人員本著審慎原則，提請(qǐng)?jiān)O(shè)備廠家工程師和醫(yī)院設(shè)備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內(nèi)審人員共同到現(xiàn)場(chǎng)再次考察，最終確認(rèn)50mm2電纜即可滿足DR設(shè)備需求。經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的努力，工程預(yù)算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動(dòng)防護(hù)門(mén)也是直接從廠家采購(gòu)，免除了各項(xiàng)不合理取費(fèi)。由于內(nèi)審人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，使得該項(xiàng)工程預(yù)算從19萬(wàn)元縮減至5萬(wàn)元。

又如，小湯山醫(yī)院要修建約四百米圍墻，為體現(xiàn)醫(yī)院整體的中式風(fēng)格，施工計(jì)劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡(jiǎn)單，內(nèi)審人員采用了全面審核法對(duì)該項(xiàng)目的圖紙和工程預(yù)算進(jìn)行了全面審核。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員查詢了北京市當(dāng)月的工程材料信息價(jià)，該工程使用的主要材料青磚即是機(jī)制藍(lán)磚，信息價(jià)中顯示的甲級(jí)機(jī)制藍(lán)磚價(jià)格為每塊1.2元，規(guī)格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級(jí)機(jī)制紅磚的價(jià)格為每塊0.3元，規(guī)格與藍(lán)磚完全相同。根據(jù)圖紙，內(nèi)審人員計(jì)算出該工程基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內(nèi)審人員大膽提出一個(gè)設(shè)想：在圍墻基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)，也就是人們看不到的部分，是否可以用價(jià)格低廉很多的機(jī)制紅磚呢？替換成機(jī)制紅磚會(huì)不會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成影響呢？為了評(píng)價(jià)這個(gè)想法的可行性，內(nèi)審人員審慎地上網(wǎng)廣泛查閱了相關(guān)資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術(shù)人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數(shù)個(gè)制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認(rèn)機(jī)制紅磚做圍墻基礎(chǔ)不會(huì)影響工程質(zhì)量的前提下，內(nèi)審人員提出了用機(jī)制紅磚替換基礎(chǔ)和水泥勒腳兩部分機(jī)制藍(lán)磚的審計(jì)建議，并被醫(yī)院采納。經(jīng)內(nèi)審人員初步測(cè)算，該項(xiàng)工程的總預(yù)算下降了16多萬(wàn)元。

從上述實(shí)例中可以看出，預(yù)算審計(jì)是修繕工程審計(jì)中關(guān)鍵的一步，加強(qiáng)小型修繕工程預(yù)算的審計(jì)，對(duì)于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，降低工程造價(jià)，合理確定和控制施工承包合同價(jià)，都有十分重要的意義。在當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的良好機(jī)遇中，為充分發(fā)揮資金效益，內(nèi)審人員要抓好修繕工程預(yù)算審計(jì)這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、事中監(jiān)督是最終結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)

內(nèi)審人員要加強(qiáng)修繕工程施工過(guò)程中的監(jiān)督，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解情況，落實(shí)修繕工程預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容，確認(rèn)工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。

（1）落實(shí)修繕工程預(yù)算的各項(xiàng)內(nèi)容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的監(jiān)理人員參與，部分內(nèi)容施工圖也無(wú)法表示。有的施工單位開(kāi)工前沒(méi)有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒(méi)有完全執(zhí)行。所以，在施工過(guò)程中，內(nèi)審人員就要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與施工方案、工程預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)了解并掌握如拆除工程、預(yù)埋工程的管線材質(zhì)、地下基礎(chǔ)深度及做法、油漆的工序等情況。材料進(jìn)場(chǎng)施工時(shí)要注意用料是否與合同要求和預(yù)算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現(xiàn)場(chǎng)審查中，內(nèi)審人員要查看工程預(yù)算中的各項(xiàng)定額子目是否均確認(rèn)落實(shí)，對(duì)各道工序的過(guò)程、材料使用情況等實(shí)事求是地做好記錄，并現(xiàn)場(chǎng)拍照確認(rèn)，從而為工程結(jié)算審計(jì)做好充分準(zhǔn)備。

（2）確認(rèn)修繕工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會(huì)在施工環(huán)節(jié)大做文章，誤導(dǎo)醫(yī)院簽證更多的工程量和更高的材料認(rèn)價(jià)單，在正常合理的工程預(yù)算之外，又增加額外的工程造價(jià)。特別是對(duì)于隱蔽工程和部分現(xiàn)場(chǎng)簽證而言，是日后外審現(xiàn)場(chǎng)勘察無(wú)法涉及的領(lǐng)域，上級(jí)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)事務(wù)所并不一定全面了解實(shí)際情況，而內(nèi)審人員熟悉整個(gè)工程的施工情況，能敏銳發(fā)現(xiàn)多計(jì)算工程量和材料用量、無(wú)故提高材料標(biāo)準(zhǔn)、違反醫(yī)院利益的亂簽證和變更等問(wèn)題。

在修繕工程施工中需要變更的部分，醫(yī)院內(nèi)審人員更要在一線作業(yè)、問(wèn)題在一線解決，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，同時(shí)要分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其它原因而造成的損失浪費(fèi)。例如，小湯山醫(yī)院在裝修改造職工食堂時(shí)，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣(mài)區(qū)的墻壁上開(kāi)鑿一個(gè)80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時(shí)該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開(kāi)鑿這個(gè)窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過(guò)梁、修補(bǔ)、安裝推拉窗等一系列工序，經(jīng)施工單位與基建部門(mén)測(cè)算，此時(shí)開(kāi)這個(gè)傳菜窗口的造價(jià)約5000元。內(nèi)審人員經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，認(rèn)為開(kāi)鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報(bào)給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策，最終這個(gè)傳菜窗口沒(méi)有開(kāi)鑿。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)變更簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性的審查，從而合理地把握結(jié)算尺度，有力地維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，也提高了修繕工程審計(jì)的效率和服務(wù)水平。

3、事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的手段

小型修繕工程結(jié)算審計(jì)是事后控制的重點(diǎn)，是控制工程造價(jià)的決定性環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員要做好四項(xiàng)工作。

（1）參加竣工驗(yàn)收。在小型修繕工程完工后，醫(yī)院內(nèi)審人員要參加竣工驗(yàn)收，了解工程整體情況，聽(tīng)取基建部門(mén)、使用部門(mén)對(duì)工程的評(píng)價(jià)、意見(jiàn)，例如工程渣土是否清理干凈、工程現(xiàn)場(chǎng)是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預(yù)算中列出的項(xiàng)目完成等。確認(rèn)竣工驗(yàn)收合格的工程，是工程結(jié)算審計(jì)的前提。

（2）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量。對(duì)于此類(lèi)沒(méi)有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報(bào)工程量，所以工程結(jié)算審核時(shí)必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)會(huì)同基建部門(mén)、施工單位的有關(guān)人員要同時(shí)在場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，測(cè)量的結(jié)果要經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。從而全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)，以取得調(diào)整或?qū)徍斯こ填A(yù)算的依據(jù)。

（3）確定主要材料單價(jià)。近年來(lái)，市場(chǎng)上的建筑工程材料發(fā)展很快，品種繁多，質(zhì)量?jī)?yōu)劣、價(jià)格高低差距大，施工單位編制工程結(jié)算時(shí)常以次充好，高估冒算，且價(jià)格五花八門(mén)。內(nèi)審人員遇到工程主要材料單價(jià)調(diào)整時(shí)，不但要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)查詢，還應(yīng)與基建部門(mén)深入建材市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，公允地確認(rèn)主要材料價(jià)格，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。

（4）內(nèi)外部審結(jié)合。小型修繕工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)較為困難。所以，對(duì)于金額在30萬(wàn)元以上、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的小型修繕工程，醫(yī)院可以采用內(nèi)外審結(jié)合的方法。內(nèi)外審結(jié)合是指內(nèi)部審計(jì)在工程管理人員的配合下，通過(guò)對(duì)施工全過(guò)程的跟蹤，與外部審計(jì)的工程結(jié)算審計(jì)結(jié)合，提高工程審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)多年實(shí)踐，此方法比較適合醫(yī)院小型修繕工程審計(jì)的特點(diǎn)。因醫(yī)院修繕工程項(xiàng)目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審比較熟悉醫(yī)院情況，便于對(duì)修繕工程項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤，而外審人員數(shù)量、技術(shù)力量均優(yōu)勢(shì)明顯，因此內(nèi)審借助外部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)力量，就能較好地彌補(bǔ)內(nèi)審結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。

總之，小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致、繁瑣的技術(shù)工作，內(nèi)審人員只有不斷豐富自身的業(yè)務(wù)知識(shí)，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，面對(duì)醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計(jì)的新情況、新問(wèn)題，需要我們內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢(shì)，探索出正確應(yīng)對(duì)措施，努力提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效益，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；高校；修繕工程；強(qiáng)化措施

Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）35-0046-03

0 引言

隨著高等教育事業(yè)的深入發(fā)展，高校從基本建設(shè)向內(nèi)涵建設(shè)快速轉(zhuǎn)變，為了滿足師生的教學(xué)、科研、學(xué)習(xí)和生活的需要，提高辦學(xué)條件，高校修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于修繕工程。以江蘇省高校為例，2007年全省高校修繕工程報(bào)審項(xiàng)目2623項(xiàng)，報(bào)審金額3.70億元；2011年全省高校修繕工程報(bào)審項(xiàng)目3506項(xiàng)，報(bào)審金額6.34億元，修繕工程投入逐年增加。如何提高高校修繕工程審計(jì)工作效率，促進(jìn)工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的效益，大力緩解高校修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，是高校內(nèi)部審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。筆者針對(duì)高校修繕工程的特點(diǎn)，結(jié)合高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)強(qiáng)化高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探討。

1 高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

高校修繕工程規(guī)模的不斷擴(kuò)大，給高校的后勤工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，從經(jīng)費(fèi)保障到專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的選擇等，原有的小后勤模式已難以適應(yīng)。高校修繕工程呈現(xiàn)的主要特點(diǎn)有：一是修繕工程范圍多而散。多是指修繕工程數(shù)量多，工程類(lèi)別多，從一樘門(mén)窗的維修到整棟樓的改建，其中就涵蓋了土建、修繕、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個(gè)專(zhuān)業(yè)，散是指修繕工程單項(xiàng)工程造價(jià)低、工期短、地點(diǎn)分散，且大多項(xiàng)目缺乏專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)，隨意性較強(qiáng)；二是修繕工程的臨時(shí)性和突擊性。因?yàn)樾@設(shè)施的損壞具有偶發(fā)性，為保證校園正常的學(xué)習(xí)、工作和生活環(huán)境，在修繕上必須以最短時(shí)間修復(fù)，另大量的修繕工程主要集中在寒暑假突擊進(jìn)行，時(shí)間相對(duì)緊張集中；三是修繕工程管理缺位。由于修繕工程面廣量大，目前大多高校后勤修繕工程管理人員結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重不足，工作量上往往超負(fù)荷運(yùn)行，管理人員也不能親臨修繕工程的每一個(gè)現(xiàn)場(chǎng)，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會(huì)出現(xiàn)管理缺失的現(xiàn)象。正是因?yàn)檫@些原因，造成高校修繕工程大多無(wú)立項(xiàng)、無(wú)圖紙、無(wú)預(yù)算、無(wú)合同、無(wú)施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修繕項(xiàng)目在計(jì)價(jià)定額中找不到相應(yīng)的子目，工程施工簽證繁多等一系列問(wèn)題，這些都給修繕工程內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一系列難題，從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 修繕工程沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度 隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的校內(nèi)招標(biāo)制度，由于修繕工程計(jì)劃性不強(qiáng)，實(shí)踐中后勤管理部門(mén)常常以工期緊、要求高、任務(wù)重等各種原因采用拆解工程或是施工后再進(jìn)行工程項(xiàng)目變更增加的方法逃避招標(biāo)。如某學(xué)生公寓維修工程按單元進(jìn)行直接發(fā)包，又比如某宣傳欄工程直接發(fā)包后進(jìn)行變更，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于招標(biāo)規(guī)定金額。

1.2 修繕工程施工合同不嚴(yán)謹(jǐn) 由于修繕工程單項(xiàng)工程造價(jià)低，項(xiàng)目管理部門(mén)在簽訂合同時(shí)往往容易忽視，訂立的合同條款不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至有些項(xiàng)目沒(méi)有簽訂合同。比如某維修工程以固定總價(jià)一次性包死，在結(jié)算審計(jì)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)其中整個(gè)水電安裝以項(xiàng)為計(jì)量單位，缺乏詳細(xì)的工程量清單，審計(jì)驗(yàn)證時(shí)無(wú)從下手，甚至規(guī)費(fèi)、稅金的比率都不符合相關(guān)法律規(guī)定。

1.3 修繕工程施工簽證不規(guī)范 施工單位常常利用項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)格、不及時(shí)，管理人員對(duì)定額項(xiàng)目概念不清等，對(duì)口頭承諾事后辦理簽證虛假夸大，如在項(xiàng)目變更上做虛假變更，多計(jì)工程量，不計(jì)減少項(xiàng)目的簽證；在對(duì)土方類(lèi)別、土方量測(cè)量、土方外運(yùn)、基礎(chǔ)處理、點(diǎn)工、材料價(jià)格等方面采取多計(jì)、高劃、事后補(bǔ)簽的手段騙取簽證；不按計(jì)價(jià)定額計(jì)算規(guī)則簽證，資料記錄籠統(tǒng)含糊，導(dǎo)致多計(jì)工程量等。

1.4 修繕工程結(jié)算資料報(bào)審不及時(shí)、不規(guī)范 施工單位平時(shí)不注意資料的收集，往往集中學(xué)期結(jié)束前，尤其是年底時(shí)報(bào)送竣工結(jié)算資料，這樣一方面工程時(shí)間跨度大，不便于結(jié)算資料的收集，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象；另一方面審計(jì)任務(wù)過(guò)于集中，審計(jì)人員需在短時(shí)間內(nèi)審核完大量的修繕工程結(jié)算，直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量。

1.5 修繕工程后續(xù)審計(jì)重視不夠 在修繕工程建設(shè)過(guò)程中涉及校內(nèi)多個(gè)管理部門(mén)，有些跨部門(mén)工程由于非專(zhuān)業(yè)管理人員在工程管理中扯皮、管理缺位，事后審計(jì)難以問(wèn)責(zé)，不利于促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高。有的高校對(duì)修繕工程結(jié)算審計(jì)非常重視，而忽視對(duì)工程保修金審計(jì)監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的保修金使用的監(jiān)督機(jī)制，甚至出現(xiàn)保修金已退還施工單位，施工水電費(fèi)卻沒(méi)有扣除的現(xiàn)象。

1.6 修繕工程審計(jì)力量薄弱 由于修繕工程數(shù)量的逐年增加、工程審計(jì)由事后審計(jì)向事前事中審計(jì)前移，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，而目前大多高校存在專(zhuān)業(yè)工程審計(jì)人員少、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困擾，現(xiàn)有的審計(jì)力量難以滿足修繕工程綜合性審計(jì)的需要。

2 強(qiáng)化高校修繕工程審計(jì)工作的措施

從管理學(xué)的普遍性指導(dǎo)原則可以得知：最有效的管理模式是對(duì)于需求的合理規(guī)劃，特別是對(duì)于合理的需求變更要有積極的應(yīng)對(duì)措施，高校修繕工程審計(jì)工作亦不例外。為此要做好修繕工程結(jié)算審計(jì)，必須要結(jié)合學(xué)校工作實(shí)際，認(rèn)真貫徹落實(shí)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，牢記“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的教育審計(jì)工作方針，堅(jiān)持“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)”，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新理念，強(qiáng)化措施，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校修繕工程審計(jì)要求。

2.1 創(chuàng)新審計(jì)理念，努力營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境 高校內(nèi)審部門(mén)和人員在開(kāi)展修繕工程審計(jì)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，高校內(nèi)審大都是屬于紀(jì)監(jiān)審等監(jiān)督部門(mén)，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)要力戒處處以監(jiān)督者自居，應(yīng)樹(shù)立“在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)”的審計(jì)理念，在審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)注重加強(qiáng)審計(jì)咨詢和審計(jì)服務(wù)，以實(shí)實(shí)在在的審計(jì)效果爭(zhēng)取校領(lǐng)導(dǎo)和工程參建各方的支持與配合，只有上述各方真正形成一種合理的審計(jì)模式，積極營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)工作流程才能規(guī)范高效地運(yùn)行。

2.2 挖掘?qū)徲?jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè) 一個(gè)合格的工程內(nèi)審人員應(yīng)該具備經(jīng)濟(jì)、法律、管理、建設(shè)工程、財(cái)務(wù)、信息等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。從現(xiàn)狀分析來(lái)看，目前高校普遍面臨工程審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員緊缺的困擾，這就需要高校內(nèi)審部門(mén)積極挖掘?qū)徲?jì)資源。一是要充分培養(yǎng)現(xiàn)有審計(jì)人員，提倡“一專(zhuān)多能”，完善專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，組織內(nèi)審人員定期接受相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，參加相關(guān)崗位技能的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，及時(shí)了解國(guó)家、地方和各級(jí)行業(yè)主管部門(mén)的規(guī)定和要求，不斷更新知識(shí)以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。二是可以考慮聘任有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的兼職審計(jì)員，還可以采用高校內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的辦法，有條件的高校之間可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人力資源共享模式來(lái)加強(qiáng)審計(jì)力量。

2.3 完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作程序 高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)結(jié)合高校審計(jì)工作實(shí)際，建立健全修繕工程審計(jì)的制度體系，以規(guī)范修繕工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、材料采購(gòu)、工程變更與簽證、工程驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程審計(jì)等各項(xiàng)工作。按照“以人為本、按制度辦事、用制度管事”的原則，推進(jìn)審計(jì)規(guī)范化、制度化建設(shè)。

2.3.1 建立修繕工程審計(jì)送審資料的“一次性告知”制度，采用主動(dòng)告知方式，以詳細(xì)清單列出修繕工程審計(jì)所需資料，提供標(biāo)準(zhǔn)樣本并規(guī)定送審期限，加強(qiáng)與修繕項(xiàng)目管理部門(mén)的溝通與交流，幫助經(jīng)辦人員逐步提高送審資料的規(guī)范性，這樣既提高了送審環(huán)節(jié)的工作效率，更起到促進(jìn)修繕工程管理的作用。

2.3.2 建立工程審計(jì)項(xiàng)目“限時(shí)審結(jié)”制度及進(jìn)度周報(bào)告制，隨時(shí)追蹤檢查審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，并可將工程項(xiàng)目細(xì)分為資料初審、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成等階段，檢查督促各階段工作在規(guī)定時(shí)限完成。

2.3.3 建立審計(jì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理制度，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理部門(mén)溝通，及時(shí)跟蹤檢查、評(píng)價(jià)及通報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的“實(shí)時(shí)糾錯(cuò)”，大幅度提升了審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.3.4 建立審計(jì)績(jī)效考核制度，公平、公正評(píng)價(jià)每位審計(jì)人員，充分發(fā)揮考核機(jī)制的約束、激勵(lì)作用。

2.4 實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)工作程序 《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)【2007】29號(hào)）明確要求“大力推行基建（修繕）項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)”，這就要求高校內(nèi)審部門(mén)在修繕工程中提前介入。由于修繕工程的特殊性及專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員普遍不足的情況，修繕工程實(shí)行從項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂到施工管理實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)難度較大。建議在招投標(biāo)、合同簽訂及施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)，通過(guò)事前、事中控制的方式掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，防止矛盾、糾紛的出現(xiàn)。在階段性跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)維護(hù)學(xué)校利益，充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，促使審計(jì)工作有效、規(guī)范地運(yùn)行。

2.4.1 加強(qiáng)修繕工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)：通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)審核，揭示高校項(xiàng)目管理部門(mén)招標(biāo)投標(biāo)管理體系存在的缺陷，從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度，研究和梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和管理流程，分析找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制重點(diǎn)，適當(dāng)強(qiáng)化，提出制定具體、有效的控制措施、控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)性建議，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理單位基本建設(shè)管理水平的提高。例如隨著招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施，高校大都制定了相應(yīng)的招標(biāo)制度，針對(duì)修繕工程招標(biāo)，內(nèi)審部門(mén)可采用抽樣調(diào)查法定量分析招標(biāo)比例，定性評(píng)價(jià)依法應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目是否執(zhí)行了相關(guān)制度的規(guī)定。針對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，找出控制點(diǎn)，提出解決問(wèn)題的辦法和風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。

2.4.2 加強(qiáng)修繕工程合同環(huán)節(jié)審計(jì)：進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過(guò)程跟蹤審計(jì)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對(duì)合同履行過(guò)程中對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全施工合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.3 加強(qiáng)修繕工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì) 相當(dāng)一部分的施工單位抱著“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的思想，又因修繕工程大多是小而散的零星工程，沒(méi)有監(jiān)理人員的參與，往往就是在這個(gè)環(huán)節(jié)大做文章，審計(jì)實(shí)踐中這個(gè)環(huán)節(jié)是最容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)。為此在工程施工中需要變更的部分，審計(jì)應(yīng)推行“一線工作法”，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在一線作業(yè)、問(wèn)題在一線解決，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)，同時(shí)要分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。通過(guò)加強(qiáng)簽證的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和規(guī)范性，提高審計(jì)效率和服務(wù)水平。

2.4.4 加強(qiáng)修繕工程結(jié)算審計(jì) 首先應(yīng)重視結(jié)算資料真實(shí)性和完整性，所有的結(jié)算資料都必須是原始證件，復(fù)印件、掃描件等不能作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，規(guī)定工程竣工至報(bào)送結(jié)算資料的期限，做到及時(shí)報(bào)送資料，工程結(jié)算資料應(yīng)履行必要的書(shū)面交接手續(xù)；其次應(yīng)重視審計(jì)的規(guī)范性，實(shí)施審計(jì)時(shí)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)日記和工作底稿的規(guī)范性；第三應(yīng)重視科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和審計(jì)方法，因此要不斷的學(xué)習(xí)和吸收國(guó)內(nèi)外科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，注重計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，不斷的改進(jìn)、完善審計(jì)手段，以提高審計(jì)效率，降低工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.5 加強(qiáng)修繕工程后續(xù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果 后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于外部審計(jì)的重要特征，通過(guò)形成 “發(fā)現(xiàn)—披露—處理”這一良性審計(jì)工作機(jī)制，不僅能強(qiáng)化審計(jì)成果的有效利用，更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。如通過(guò)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，積累工程造價(jià)信息為今后造價(jià)控制提供依據(jù)，通過(guò)對(duì)具體工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后的工程造價(jià)信息積累、存儲(chǔ)，統(tǒng)計(jì)、歸類(lèi)、分析的基礎(chǔ)上形成已完工程造價(jià)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，即可成為以后修繕工程確定造價(jià)的參考依據(jù)，又可通過(guò)審計(jì)對(duì)比，列出高估冒算、信譽(yù)不良的施工企業(yè)，在今后修繕工程項(xiàng)目招標(biāo)引以為戒。

3 結(jié)語(yǔ)

高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)是教育審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，面對(duì)高校修繕工程內(nèi)部審計(jì)的新情況、新問(wèn)題，需要我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢(shì)，探索出正確應(yīng)對(duì)措施，努力提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效益，更好地發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

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篇5

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。這樣得出的審計(jì)報(bào)告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的信息，并作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷的重要依據(jù)。它客觀上要求內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策，從而為企業(yè)獲取更大經(jīng)濟(jì)效益。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再根據(jù)檢查業(yè)務(wù)歷史記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見(jiàn)和建議的方式，而是根據(jù)目前市場(chǎng)狀況對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)期和規(guī)劃。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)，而且采用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)不是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中看待業(yè)務(wù)活動(dòng)，而是在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)全過(guò)程，防范潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中不是確認(rèn)和測(cè)試控制，而是確認(rèn)和測(cè)試管理部門(mén)為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的各種方式和方法。它反映了一種與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》及相關(guān)文件相符合的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)，包含更廣泛、更豐富的信息，更具有科學(xué)性和權(quán)威性。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)使用風(fēng)險(xiǎn)術(shù)語(yǔ)針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行討論和提出建議，審計(jì)結(jié)論特別致力于提出風(fēng)險(xiǎn)以及管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，更具時(shí)效性。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工程審計(jì)中的應(yīng)用

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，供電企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，特別是近年來(lái)隨著供電負(fù)荷需求的增長(zhǎng)，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，工程投資也越來(lái)越大。供電企業(yè)所面臨的電網(wǎng)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。目前供電企業(yè)工程項(xiàng)目有輸變電建沒(méi)項(xiàng)目、技改大修項(xiàng)目及其它資金來(lái)源工程項(xiàng)目等。工程項(xiàng)目建設(shè)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就外部環(huán)境因素分析有電網(wǎng)項(xiàng)目征地困難，建設(shè)過(guò)程受阻，如輸變電建設(shè)項(xiàng)目從07年開(kāi)始執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)備案制，部分供電企業(yè)的一些用電中間層的改造項(xiàng)目原設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬不明等；就內(nèi)部因素分析有資金供應(yīng)偏緊，項(xiàng)目管理人員少，部分項(xiàng)目管理人員缺乏項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制制度不完善，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程存在過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)，電網(wǎng)項(xiàng)目運(yùn)行及建設(shè)中的安全風(fēng)險(xiǎn)等。

針對(duì)供電企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，檢查與工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的環(huán)境因素，對(duì)常規(guī)性、基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行梳理，拓展工程審計(jì)思路，延伸審計(jì)觸角，多角度關(guān)注工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。綜合分析后可確定供電企業(yè)年度工程審計(jì)計(jì)劃，包括：工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、各類(lèi)：[程項(xiàng)目(輸變電項(xiàng)目、技改大修項(xiàng)目、其它資金項(xiàng)目等)竣工決算審計(jì)、隨機(jī)抽取項(xiàng)目進(jìn)行施工中審計(jì)等。筆者曾在某供電企業(yè)實(shí)地調(diào)研，現(xiàn)以年度技改大修項(xiàng)目審計(jì)為例，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工程審計(jì)中的應(yīng)用。

(一)信息收集與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估年度技改大修項(xiàng)目資金需求總量大，項(xiàng)目數(shù)量多，牽涉部門(mén)眾多，專(zhuān)業(yè)面廣，各項(xiàng)目資金量參差不齊。工程建設(shè)過(guò)程包括規(guī)劃與立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、設(shè)備材料管理、工程施工、工程驗(yàn)收與啟動(dòng)投運(yùn)、工程結(jié)(決)算、工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作、工程檔案管理等方面。存在如技改大修項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)及可行性不充分；部分項(xiàng)目未請(qǐng)監(jiān)理，工程量計(jì)量不實(shí)；項(xiàng)目實(shí)施的中間過(guò)程、隱蔽工程等不可逆；投產(chǎn)后技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析不規(guī)范等過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)。

(二)制定審計(jì)方案針對(duì)技改大修項(xiàng)目建設(shè)所面臨的上述風(fēng)險(xiǎn)，圍繞技改大修工程管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)及焦點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)與技改大修歸口管理部門(mén)等相關(guān)人員應(yīng)組成聯(lián)合審計(jì)小組，采取審計(jì)走訪、詢問(wèn)、比較分析、現(xiàn)場(chǎng)查勘、抽樣審查、審閱核對(duì)等審計(jì)技術(shù)方法，分析性測(cè)試后，根據(jù)測(cè)試結(jié)果針對(duì)性選取技改大修項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

(三)對(duì)控制程序的測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試先對(duì)技改大修項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，測(cè)試涵蓋了大修技改控制環(huán)境評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督、規(guī)劃與立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、設(shè)備材料管理、工程施工、工程驗(yàn)收與肩動(dòng)投運(yùn)、工程結(jié)(決)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、工程檔案管理等十二方面的內(nèi)容。經(jīng)抽取一定比例的技改大修項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效，但在技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析、資金使用監(jiān)管、轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)、資料歸檔、工程驗(yàn)收等幾個(gè)方面缺乏具體指引。匯總技改大修項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制程序存在的主要問(wèn)題，如資金使用不當(dāng)、監(jiān)管不力、效率不高；管理工作精細(xì)化程度不夠；部分項(xiàng)目立項(xiàng)內(nèi)容不明確、立項(xiàng)依據(jù)不充分；部分項(xiàng)目避開(kāi)設(shè)計(jì)變更流程；個(gè)別項(xiàng)目招標(biāo)文件編制不夠完善；物資申購(gòu)與采購(gòu)人員不參與物資到貨驗(yàn)收、部分項(xiàng)目中設(shè)備的規(guī)格型號(hào)與申購(gòu)、領(lǐng)料單不符；部分項(xiàng)目隱蔽環(huán)節(jié)驗(yàn)收不夠規(guī)范；轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)不及時(shí)；檔案歸檔各部門(mén)做法參差不齊等。通過(guò)有針對(duì)性抽取具體項(xiàng)目，先對(duì)竣工資料及管理系統(tǒng)上的過(guò)程資料進(jìn)行審計(jì)，并逐一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，核實(shí)工程量及項(xiàng)目過(guò)程，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。

(四)審計(jì)結(jié)論與分析經(jīng)審計(jì)，所抽審的技改大修項(xiàng)目中部分項(xiàng)目的工程造價(jià)被審減，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)了一些資金管理問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，為規(guī)范企業(yè)的技改大修工程管理，完善內(nèi)控制度，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了基礎(chǔ)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用展望

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，在企業(yè)工程審計(jì)中也尤顯重要。為適應(yīng)新的形勢(shì)，改變傳統(tǒng)的工程審計(jì)模式也越來(lái)越迫切，在工程審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已勢(shì)在必行。

(一)建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審模式，提升內(nèi)審服務(wù)水平風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為指針，據(jù)以確定如何收集、收集多少以及收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，更系統(tǒng)地研究企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，更切實(shí)地保證了審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該只是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議一體化職能體系。要根據(jù)突發(fā)事件或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，選擇潛在風(fēng)險(xiǎn)并開(kāi)展關(guān)注審計(jì)；建立審計(jì)回訪制度，重視問(wèn)題整改，發(fā)揮建議職能，彰顯服務(wù)功能。

篇6

1994年美國(guó)COSO委員會(huì)提出COSO報(bào)告，指出控制環(huán)境是影響構(gòu)建、加強(qiáng)、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業(yè)董事會(huì)、管理者素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等因素，其中，內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境的重要因素之一，在控制環(huán)境中發(fā)揮非同一般的作用?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，對(duì)內(nèi)部控制效能發(fā)揮有直接影響，好的控制環(huán)境才能真正推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展?？刂骗h(huán)境影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是企業(yè)文化軟著力點(diǎn)，為企業(yè)提供組織架構(gòu)和制度框架，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的根基，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效能有直接影響，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求構(gòu)建的，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的，是企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我評(píng)價(jià)活動(dòng)之一，是有效管理企業(yè)內(nèi)部控制程序和政策的手段，只有構(gòu)建完善的控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)而言，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有極其重要的實(shí)踐意義。

二、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)不清。

建筑工程內(nèi)部控制環(huán)境包括項(xiàng)目管理組織、項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)管理、項(xiàng)目管理職責(zé)等方面因素，控制環(huán)境作為建筑內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建筑工程內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行受直接影響，直接影響建筑工程戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。建筑工程控制環(huán)境不完善具體表現(xiàn)為項(xiàng)目管理組織權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)。建筑工程內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，更多的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依附于項(xiàng)目管理者的領(lǐng)導(dǎo)，建筑工程內(nèi)部審計(jì)人員更多的是由會(huì)計(jì)人員兼任，這就導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)變?yōu)轫?xiàng)目管理者的附屬品，內(nèi)審工作難以有的放矢的開(kāi)展，導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)信息失真，喪失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，難以發(fā)揮對(duì)建筑工程有效的內(nèi)部控制審計(jì)效能。

2.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)流于形式。

建筑工程項(xiàng)目業(yè)主為有效實(shí)行項(xiàng)目管理制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度和措施，但是就建筑工程內(nèi)部控制實(shí)施狀況來(lái)看，因?yàn)榻ㄖこ虄?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)和配置不合理，導(dǎo)致建筑工程控制環(huán)境不完善，內(nèi)部審計(jì)工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的依附性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作用。在建筑工程項(xiàng)目管理中，內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，雖然制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是往往存在有章不循現(xiàn)象，建筑工程項(xiàng)目管理僅將內(nèi)部控制文件打印放置，以便內(nèi)部審計(jì)檢查，并沒(méi)有真正執(zhí)行相關(guān)制度措施，內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)信息不暢。

建筑工程內(nèi)部審計(jì)信息不暢，是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并未作為獨(dú)立部門(mén)和項(xiàng)目管理其他部門(mén)相互聯(lián)系，更多的是依附于建筑工程財(cái)務(wù)部，難以真實(shí)的反映建筑工程中涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)的現(xiàn)價(jià)重估、固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)、建筑工程流動(dòng)資產(chǎn)（在建工程、工地材料和庫(kù)存材料）、建筑工程債權(quán)債務(wù)的審計(jì)等；建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有深入工程工地一線審計(jì)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況，如建筑工程的資金來(lái)源、資金運(yùn)用合理性、資金存量的內(nèi)部審計(jì)等。這些狀況都是由于建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較差所致，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有深入工程一線從事審計(jì)工作，缺乏和項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)作，更重要的是內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性較弱，難以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用。

三、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立。

加強(qiáng)建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立，充分發(fā)揮建筑工程內(nèi)部控制作用，是建筑工程發(fā)展的重要部門(mén)。建筑工程控制環(huán)境的建設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)建筑工程有效經(jīng)營(yíng)建設(shè)，提高各類(lèi)資源的利用率，如建筑工程施工計(jì)劃、建筑施工項(xiàng)目管理組織、建筑工程財(cái)務(wù)控制、建筑工程材料設(shè)備等制度。建筑工程控制環(huán)境是基于建筑工程項(xiàng)目階段實(shí)施的控制，即從項(xiàng)目管理層面保證建筑工程順利施工。因此，建筑工程項(xiàng)目管理應(yīng)基于相互牽制的原則，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)階段需求建設(shè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門(mén)，配置專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在內(nèi)部控制制度規(guī)定下執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，建筑工程內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)的前提，但也要在項(xiàng)目管理組織領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立職權(quán)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，確保建筑工程內(nèi)部審計(jì)權(quán)利有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)全流程內(nèi)部審計(jì)。

加強(qiáng)建筑工程全流程內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)從建筑工程立項(xiàng)、建筑工程執(zhí)行、建筑工程資金撥付使用、建筑工程“五制”執(zhí)行、建筑工程交付使用、建筑工程投資效益等方面入手。其中，建筑工程立項(xiàng)和執(zhí)行，是指建筑工程立項(xiàng)要符合國(guó)家政策規(guī)定，嚴(yán)格按照建筑工程基建程序執(zhí)行，按照概算執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)行為，杜絕一切隨意超標(biāo)的建設(shè)行為，對(duì)建筑工程所需資金的來(lái)源、到位、投資情況進(jìn)行審查核實(shí)。建筑工程執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)需要結(jié)合實(shí)物建筑審核，確保建安工程投資等費(fèi)用的真實(shí)準(zhǔn)確性，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性；建筑工程資金撥付使用內(nèi)部審計(jì)是要審核工程甲方嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價(jià)款，并按照合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金和工程尾款，審查是否存在非法挪用資金的情況；建筑工程“五制”情況是指建筑工程物資采購(gòu)招投標(biāo)、建筑工程施工和合同管理嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)定執(zhí)行，要確?！拔逯啤焙弦?guī)有效；建筑工程交付內(nèi)部審計(jì)要確保建筑工程交付資產(chǎn)真實(shí)完整，在法律規(guī)定下移交相關(guān)資產(chǎn)手續(xù)，做好資產(chǎn)使用審計(jì)合規(guī)性；建筑工程投資效益內(nèi)部審計(jì)是結(jié)合建筑工程預(yù)期目標(biāo)，對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行投資效益審核，綜合分析建筑工程經(jīng)營(yíng)管理狀況，確保建筑工程投資效益符合預(yù)期目標(biāo)。

3.暢通內(nèi)審信息溝通。

建筑工程內(nèi)部審計(jì)要求在建筑工程施工過(guò)程中，計(jì)劃部門(mén)、工程管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和基建部門(mén)要將建筑工程投資計(jì)劃、概算文件和工程量計(jì)算定額及其調(diào)整等文件抄送至建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有權(quán)參與建筑工程初設(shè)會(huì)審、建筑工程招投標(biāo)、建筑工程合同會(huì)簽、建筑工程竣工驗(yàn)收等活動(dòng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)在保證自身獨(dú)立性的同時(shí)，加強(qiáng)和建筑工程其他部門(mén)之間的溝通協(xié)作。加強(qiáng)建筑工程內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)建設(shè)，建筑工程內(nèi)部審計(jì)涉及概算、預(yù)算、結(jié)算和決算等方面內(nèi)容，主要涉及工程土建、電氣、水衛(wèi)、設(shè)備安裝等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，因此為確保內(nèi)部審計(jì)中信息有效溝通，還需要加強(qiáng)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，或采用聯(lián)合審計(jì)的方式，邀請(qǐng)建筑工程技術(shù)專(zhuān)家共同參加內(nèi)部審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞：基建功臣 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)： G306.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1672-1578（2014）11-0073-01

基建工程的投資方式主要是來(lái)自政府撥款以及企業(yè)、地方部門(mén)的自籌資金，基建工程在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占據(jù)著重要位置，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著主導(dǎo)作用。基建工程可以有效地改變國(guó)民經(jīng)濟(jì)的落后狀況，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的和諧、有序發(fā)展。基建工程想要更好的進(jìn)行發(fā)展，審計(jì)工作是必不可少的?；üこ虒徲?jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性和階段性的工作，加強(qiáng)基建工程的審計(jì)力度，建立符合當(dāng)前市場(chǎng)規(guī)律的審計(jì)制度，對(duì)基建工程的建設(shè)有著重要作用[2]。

1 基建工程審計(jì)的主要特點(diǎn)

基建工程審計(jì)具有廣泛性?；üこ虒徲?jì)工作貫穿整個(gè)工程的全程，其中包括建設(shè)計(jì)劃、建設(shè)投資、建設(shè)施工、建設(shè)材料等諸多環(huán)節(jié)，涉及范圍較廣。

基建工程審計(jì)具有技術(shù)性?；üこ淌顷P(guān)系到民生和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大工程，需要各類(lèi)工種配合，建設(shè)項(xiàng)目也是各項(xiàng)技術(shù)的復(fù)合體，基建工程在建設(shè)期間需要大量的研究和評(píng)估，工程的管理和資源配給等更是需要大量技術(shù)的使用。

基建工程審計(jì)具有階段性。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制下基建工程越做越大，施工周期長(zhǎng)、資源消耗大，因此對(duì)基建工程的審計(jì)工作耗時(shí)長(zhǎng)、工作量大，針對(duì)這樣的情況，基建工程審計(jì)工作一般是分階段進(jìn)行的。

2 基建工程審計(jì)的主要內(nèi)容

基建工程審計(jì)一般是針對(duì)大中型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)方

案、可行性研究和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行工作，對(duì)基建工程的投資和投資績(jī)效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

基建工程審計(jì)工作對(duì)投資和建設(shè)單位的資金支出以及設(shè)計(jì)、建設(shè)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格監(jiān)督施工企業(yè)的施工質(zhì)量、施工資金、施工周期。

審計(jì)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的建設(shè)資金預(yù)算、資金來(lái)源、資金使用狀況進(jìn)行監(jiān)督，保證資金的安全性和后續(xù)資金使用的可靠性。

審計(jì)工作對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，確定基建投資責(zé)任人和工程負(fù)責(zé)人，保證工程的安全。

3 基建工程審計(jì)中存在的問(wèn)題

基建工程審計(jì)人員整體素質(zhì)差?；üこ痰膶徲?jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，涉及面廣，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求非常高。當(dāng)前企業(yè)缺乏綜合性的審計(jì)工作人才，人員素質(zhì)和職業(yè)技能良莠不齊，工作人員的工作知識(shí)單一，缺乏專(zhuān)業(yè)的工程技術(shù)知識(shí)和審計(jì)能力，無(wú)法深入的了解工程建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了工程的建設(shè)和審計(jì)工作的質(zhì)量[3]。

基建工程審計(jì)工作做不到位。目前很多建設(shè)單位的審計(jì)工作人員配給不到位，對(duì)于一些小的工程項(xiàng)目，經(jīng)常性的不配給審計(jì)人員。而一些較為重要的項(xiàng)目則是直接由領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)指定人員負(fù)責(zé)的。審計(jì)工作人員不足，常常顧此失彼，無(wú)法把審計(jì)工作的監(jiān)督做到位，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大困難。

基建工程的審計(jì)工作監(jiān)督力度不足。基建工程一般建設(shè)項(xiàng)目都比較大，涉及面廣，若審計(jì)工作人員不足便容易顧此失彼，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)工作覆蓋到位。這樣的現(xiàn)狀下，一些人員便膽大妄為的，損害企業(yè)的利益。最近幾年基建項(xiàng)目的增多，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作忙不過(guò)來(lái)，無(wú)暇顧及小項(xiàng)目的工作，更是導(dǎo)致了這種情況愈演愈烈，給企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)了非常重大的損失。

4 當(dāng)前基建工程審計(jì)中問(wèn)題的解決策略

發(fā)揮政府在投資方面的作用?；üこ痰闹饕顿Y方是政府，政府應(yīng)該發(fā)揮出在投資方面地宏觀調(diào)控作用?；üこ痰膶徲?jì)工作部門(mén)加強(qiáng)對(duì)公共項(xiàng)目、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的審查力度，組織好對(duì)基建工程的建設(shè)設(shè)計(jì)工作，克服困難，充分的提高資金使用率。建立完善的政府資金投資管理模式，明確各項(xiàng)資金的使用調(diào)度[4]。

建立健全、嚴(yán)格的基建工程審計(jì)制度。建立健全、嚴(yán)格的審查制度可以有效地控制建筑工程的成本造價(jià)，有計(jì)劃地進(jìn)行物資采購(gòu)、資金管理。明確的劃分出各部分的責(zé)任人，促使其積極的參與到基建工程的建設(shè)中去，和各部門(mén)相互合作，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)、有效的進(jìn)行處理和解決，若是出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題便要對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任追究，督促其緊抓工作[5]。

加強(qiáng)基建工程審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作之間的聯(lián)系?；üこ痰膶徲?jì)工作和財(cái)務(wù)之間是有密切聯(lián)系的，加強(qiáng)兩者之間的聯(lián)系，在工作中互相合作，對(duì)基建工程的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì)檢查，減少失誤的產(chǎn)生。對(duì)工程所需的設(shè)備和材料的采購(gòu)，要事無(wú)巨細(xì)的仔細(xì)核對(duì)配件、設(shè)備安裝得費(fèi)用支出，明確資金的使用和投資單位。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化的飛速發(fā)展，基建工程也跟著多了起

來(lái)。基建工程的建設(shè)是提高人民生活質(zhì)量水平的重要保證，能夠有效地加速生產(chǎn)生活發(fā)展、提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活水平。在基建工程的漫長(zhǎng)建設(shè)周期中，會(huì)消耗大量的資源，因此在基建工程的建設(shè)中要嚴(yán)格的進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)工程的規(guī)模和進(jìn)度對(duì)資源進(jìn)行合理分配，確定正確的資金使用方向。加強(qiáng)工程的審計(jì)工作力度，根據(jù)自身的實(shí)際情況制定完善、合理的審計(jì)制度，保證工程的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】工程；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

作為事業(yè)單位的審計(jì)部門(mén)，新建、改擴(kuò)建工程造價(jià)審核是控制工程造價(jià)的必要手段，是工程造價(jià)審核的重要環(huán)節(jié)。要著力提高工程審計(jì)人員各項(xiàng)素質(zhì)，發(fā)揮工程審計(jì)人員的作用。強(qiáng)化工程審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)范意識(shí)，增強(qiáng)工程審計(jì)人員的責(zé)任感，加強(qiáng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，全力打造適應(yīng)新形勢(shì)需要的復(fù)合型工程審計(jì)人才。以此提高工程審計(jì)工作效率和質(zhì)量。實(shí)行工程審計(jì)人員定期輪崗制度，我院的機(jī)電工程科和審計(jì)科的工程人員每?jī)赡贻啀徱淮?，以確保工程審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。

為保證工程審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立健全的工程審計(jì)制度，并付諸實(shí)施。首先，應(yīng)建立工程審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度、計(jì)劃管理制度，實(shí)行工程審計(jì)組負(fù)責(zé)制。其次，完善工程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。其目的是促進(jìn)工程審計(jì)人員正確履職，加強(qiáng)監(jiān)督，保證質(zhì)量。此外，履行工程審計(jì)復(fù)核制度。規(guī)范工程審計(jì)復(fù)核行為，層層把關(guān)。將工程審計(jì)準(zhǔn)則、工程審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到工程審計(jì)方案的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)貫穿于工程審計(jì)全過(guò)程。

當(dāng)工程竣工驗(yàn)收后，接著就要進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核，工程造價(jià)審核要從多方面、多角度控制，以我院來(lái)說(shuō)，需工程主管院長(zhǎng)控制（提交院辦公會(huì)議討論）、機(jī)電工程科控制（各技術(shù)人員集體討論、簽字確認(rèn)）、審計(jì)組造價(jià)師控制（造價(jià)師審核、復(fù)核）、或委托其他第三方控制等。在各級(jí)的審核中，必須端正審計(jì)人員的思想，一定要堅(jiān)持原則，秉公審核；由于涉及工種較多，如果超出自身業(yè)務(wù)能力范圍，需開(kāi)會(huì)論證，以便重新安排第三方造價(jià)公司審核。另外，應(yīng)掌握好目前各種工程造價(jià)軟件的使用，我們審核人員能夠熟練不同版本的造價(jià)軟件，以應(yīng)對(duì)不同施工單位的造價(jià)軟件結(jié)算。在確定工程造價(jià)時(shí)，堅(jiān)持以廣東省現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù)，按照雙方簽訂的施工合同、招標(biāo)文件、各科室、各部門(mén)的申請(qǐng)書(shū)、發(fā)改委的立項(xiàng)批復(fù)、院辦公會(huì)議的批文等，附竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證單和設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行審核。

進(jìn)行工程造價(jià)審核，首先應(yīng)仔細(xì)研究各有關(guān)原始文件，確定該項(xiàng)工程價(jià)款的結(jié)算方式，明確工程的計(jì)價(jià)類(lèi)型，研究其中的調(diào)價(jià)條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程造價(jià)審核。有時(shí)可能是固定綜合單價(jià)，有時(shí)是固定總價(jià)，避免本來(lái)應(yīng)屬預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目再另列計(jì)價(jià)，措施費(fèi)用是否屬大包干等等，所以我們一定要仔細(xì)研究雙方是否簽訂有補(bǔ)充協(xié)議，建設(shè)單位有沒(méi)有簽定現(xiàn)場(chǎng)通知單，是否有增加工程價(jià)款初衷和承諾。

在雙方的核對(duì)過(guò)程中，由于雙方站在不同的立場(chǎng)，不同的觀點(diǎn)，工程量、價(jià)的異同也是客觀存在的。對(duì)工程量進(jìn)行審核，首先，要依照并熟悉圖紙，熟讀建設(shè)工程計(jì)價(jià)通則，選擇合適的計(jì)算方法。合理的審核方法不但能大大提高審核速度而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。其次，對(duì)照招標(biāo)預(yù)算，審查有無(wú)多計(jì)或者重計(jì)，是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算等。對(duì)于一些圖紙不明確的工程量要進(jìn)行三方現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，進(jìn)行核對(duì)。

在審核預(yù)算單價(jià)是否正確時(shí)，對(duì)于直接套用清單計(jì)價(jià)的子目，其項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否相一致，工程項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)套用。需要換算的綜合單價(jià)審核時(shí)需注意是否允許換算，換算的方法是否正確，消耗量的變化是否妥當(dāng)，另外，對(duì)于施工單位自編子目的單價(jià)，檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類(lèi)及消耗量、人工單價(jià)及消耗量、機(jī)械臺(tái)班種類(lèi)及消耗量等是否符合要求，是否合理。

施工單位在編制結(jié)算時(shí)往往會(huì)抬高材料的綜合價(jià)格，尤其是遇到材料價(jià)格市場(chǎng)變動(dòng)幅度較大，或者是半成品，經(jīng)自身稍作加工后的材料。施工單位在套用造價(jià)站的材料信息價(jià)時(shí)會(huì)取高去低，所以材料價(jià)格對(duì)工程造價(jià)的影響是非常大的，當(dāng)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)高于預(yù)算價(jià)或建設(shè)單位有特殊要求時(shí)應(yīng)交由工程主管部門(mén)簽證。對(duì)于存在的問(wèn)題，在審查時(shí)原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證單，市場(chǎng)的變化等來(lái)確定材料價(jià)格。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整、或是進(jìn)口品牌的材料價(jià)格可直接審查施工單位的原始票據(jù)、購(gòu)貨清單。對(duì)于施工期跨度較長(zhǎng)的工程，材料價(jià)格浮動(dòng)可能較大，審核時(shí)可根據(jù)施工合同規(guī)定的辦法結(jié)算，比如合同約定正負(fù)10%時(shí)不作調(diào)整?；蛘吒鶕?jù)各種材料的各季度、各月份信息價(jià)的平均值，這樣審核的工程造價(jià)會(huì)趨于比較真實(shí)。另外，對(duì)于一些信息價(jià)中沒(méi)有，而且建設(shè)單位又沒(méi)有簽證認(rèn)可的材料價(jià)格，可以進(jìn)行市場(chǎng)考察確定，重視市場(chǎng)調(diào)查。佛山市造價(jià)站專(zhuān)門(mén)開(kāi)辟有對(duì)材料價(jià)格咨詢的服務(wù)。隨著建筑市場(chǎng)的全面發(fā)展，建材市場(chǎng)上材料品種五花八門(mén)，特別是裝飾裝修材料，所以對(duì)各種材料價(jià)格的收集和積累匯總是必須的。

對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核要循序進(jìn)行，需遵循審核的原則。首先，審核有無(wú)承、發(fā)包雙方的簽字，真實(shí)性是否符合程序要求。其次，要把簽證事項(xiàng)放在集體討論的范疇，不能一人說(shuō)了算，避免權(quán)力過(guò)分集中。應(yīng)避免工程量的胡簽、亂簽、夸簽、重簽，其內(nèi)容費(fèi)用是否應(yīng)該由建設(shè)單位承擔(dān)。最后，審核簽證事項(xiàng)的真實(shí)數(shù)量，可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，糾正不符事實(shí)的簽證?，F(xiàn)場(chǎng)簽證單往往是施工單位獲取利益的重要部分，是雙方爭(zhēng)議較多也是容易出問(wèn)題的地方，不少施工單位采取高簽的方式來(lái)達(dá)到獲利的目的，這些需引起我們足夠的重視。

根據(jù)省、市工程造價(jià)管理站頒發(fā)的文件及規(guī)定，審核費(fèi)率計(jì)算是否正確，清單計(jì)價(jià)不斷更新，其費(fèi)率收取亦有所變化。審核各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，如用人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)，雖然造價(jià)軟件自動(dòng)計(jì)算，但需提防施工單位導(dǎo)出電子版本后加以改動(dòng)。另外，稅金費(fèi)率是否符合我市建設(shè)市場(chǎng)的規(guī)定，對(duì)于合同約定費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，其增加或變更部分其造價(jià)是否也同比例下浮，在計(jì)算下浮時(shí)需把甲供材料扣除。審核過(guò)程完成后，審計(jì)組出具審核確認(rèn)書(shū)，交由各部門(mén)蓋章，最后，需整理檔案資料。工程造價(jià)審核的底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理，以便于日后查閱，或上級(jí)審計(jì)部門(mén)抽查，或單位領(lǐng)導(dǎo)任期屆滿的責(zé)任審計(jì)。同時(shí)需定期分析工程結(jié)算審核產(chǎn)生偏差的原因，以及分析影響工程結(jié)算的各種因素，撰寫(xiě)審計(jì)工作總結(jié)，記錄審核過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)及解決方法。

要提高工程內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量，必須抓好工程結(jié)算的審核工作。合理確定工程造價(jià)的審核方法，從根本上提升審核力度、審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險(xiǎn)，做到認(rèn)真細(xì)致，尊重實(shí)際，服從原則，不固執(zhí)己見(jiàn)，保持良好的職業(yè)道德與自身修養(yǎng)。促進(jìn)工程結(jié)算的良性循環(huán)，為我院工程造價(jià)內(nèi)部審核工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)；工程質(zhì)量；項(xiàng)目管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的顯著提升以及我國(guó)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進(jìn)，全國(guó)各地包括橋梁、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)以及其他工程項(xiàng)目相繼上馬開(kāi)工。一方面是各類(lèi)工程項(xiàng)目投資的迅速增長(zhǎng)，另一方面卻是上馬的各類(lèi)工程項(xiàng)目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當(dāng)歸結(jié)于在工程項(xiàng)目的組織方面較為混亂、對(duì)資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進(jìn)而使得有相當(dāng)一部分工程項(xiàng)目存在資金和質(zhì)量的問(wèn)題。因此，通過(guò)討論內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，進(jìn)而可以有針對(duì)性的提出改進(jìn)、提升措施。

一、內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)分析

所謂在工程項(xiàng)目管理工作中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作就是指審計(jì)部門(mén)在依據(jù)審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對(duì)工程項(xiàng)目的全部過(guò)程，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、各類(lèi)招投標(biāo)工作、項(xiàng)目合同的簽訂、各類(lèi)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)以及竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，開(kāi)展獨(dú)立的、合法的、真實(shí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。對(duì)于工程項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)工作而言，首先要對(duì)投標(biāo)的行為規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個(gè)條約的合法性和準(zhǔn)確性。其次，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作還需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中是否有效的開(kāi)展質(zhì)量管理工作進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)檢查項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)國(guó)家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，進(jìn)而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的另一個(gè)關(guān)注的重點(diǎn)就是項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)度偏離的情況，進(jìn)而有針對(duì)性的做好調(diào)整工作。

二、內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目中的具體應(yīng)用方法

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)用到工程項(xiàng)目的管理中包括三種方式，即事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。其中事前審計(jì)是指就項(xiàng)目的投標(biāo)環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類(lèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流暢進(jìn)行審計(jì)，尤其是重點(diǎn)就項(xiàng)目的資金環(huán)節(jié)是否充足進(jìn)行預(yù)估和評(píng)定。在進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)簽證進(jìn)行審計(jì)和把關(guān)，進(jìn)而保證項(xiàng)目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準(zhǔn)確。其次，事中審計(jì)還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對(duì)施工項(xiàng)目中包含的隱蔽工程進(jìn)行勘察和審計(jì)。第三，工程項(xiàng)目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類(lèi)材料的價(jià)格也需要在內(nèi)部審計(jì)工作中進(jìn)行控制和審定。通過(guò)及時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的成本預(yù)算并開(kāi)展成本的動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作，在每個(gè)季度、每個(gè)月份之后對(duì)成本情況進(jìn)行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過(guò)對(duì)工程用料的單價(jià)和數(shù)量進(jìn)行審定，尤其是對(duì)材料單價(jià)和材料用量明顯高于平均水平的要進(jìn)行著重的審查，進(jìn)而保證工程材料不論是從價(jià)格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標(biāo)準(zhǔn)。第四，事中審計(jì)的另一個(gè)作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進(jìn)行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項(xiàng)。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進(jìn)度情況以及實(shí)際合同中約定的方式進(jìn)行結(jié)算。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)就需要根據(jù)合同情況和工程進(jìn)度情況對(duì)工程款項(xiàng)的收取進(jìn)行審查。同時(shí)，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而控制資金的收支。事后審計(jì)則是指在各類(lèi)工程項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收之后，對(duì)工程的實(shí)際完成情況進(jìn)行總體的評(píng)估和審核。在事后審核的過(guò)程中，其重點(diǎn)主要突出項(xiàng)目的完工情況以及工程款項(xiàng)的結(jié)算情況。

三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理工作中存在的問(wèn)題

目前，內(nèi)部審計(jì)工作在工程項(xiàng)目管理中開(kāi)展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時(shí)也錯(cuò)誤的認(rèn)為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無(wú)形中降低了對(duì)內(nèi)部審計(jì)在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進(jìn)而使得企業(yè)對(duì)工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對(duì)待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯(cuò)誤的將內(nèi)部審計(jì)是制約工程推進(jìn)的一個(gè)因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不但工作難以有效開(kāi)展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作中還存審計(jì)工作受其他因素干擾過(guò)多、缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題。一旦企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不充分就難以避免在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)“指手畫(huà)腳”進(jìn)行干預(yù)。這種以工程完成進(jìn)度多少、企業(yè)濟(jì)效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點(diǎn)的情況使得在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)受到了來(lái)自其他部門(mén)的制約、缺乏足夠的獨(dú)立性。第三，在審計(jì)工作中還存在財(cái)務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)不平衡的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)不僅僅要求對(duì)項(xiàng)目的成本、預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)，更要求對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行審查。但在實(shí)際工作的開(kāi)展過(guò)程中，也是受到“審計(jì)”一詞主要用于財(cái)務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計(jì)工作仍舊沒(méi)有做好財(cái)務(wù)審計(jì)和工程質(zhì)量審計(jì)之間的平衡，而是將重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)審計(jì)上。這種單一重點(diǎn)的審計(jì)工作打破了審計(jì)的平衡性，難以對(duì)整體項(xiàng)目進(jìn)行有效的評(píng)估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問(wèn)題。在實(shí)際的審計(jì)工作中，不但要求審計(jì)人員掌握良好的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還對(duì)工程管理經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求。但內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在構(gòu)成上大多以財(cái)務(wù)人員為主。這一問(wèn)題使得內(nèi)部審計(jì)工作在涉及工程質(zhì)量審查和進(jìn)度監(jiān)控時(shí)就有些力不從心。不僅如此，工程管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏也制約了內(nèi)部審計(jì)工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開(kāi)展。

四、加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的策略

推進(jìn)、完善內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和目的、切實(shí)提高獨(dú)立審計(jì)、獨(dú)立檢查工作入手。通過(guò)積極開(kāi)展相關(guān)宣傳工作并加強(qiáng)溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)管理層以及其他部門(mén)能夠統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使其了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的促進(jìn)作用，進(jìn)而能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)切實(shí)提升在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性有助于提高在開(kāi)展工作時(shí)與其他部門(mén)以及來(lái)自企業(yè)管理層之間的合作程度，進(jìn)而減少其他部門(mén)在面對(duì)審計(jì)時(shí)對(duì)信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標(biāo)審計(jì)工作也有助于內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)。在前期審計(jì)中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)對(duì)后期工程的開(kāi)展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計(jì)人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就提前介入，對(duì)招標(biāo)手續(xù)的完整程度、招標(biāo)文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進(jìn)行詳細(xì)的排查和審計(jì)。第三，建立健全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度也可以對(duì)事中審計(jì)進(jìn)行一定的完善，進(jìn)而有助于內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。具體手段又可以分為以下三點(diǎn)。首先，通過(guò)強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購(gòu)環(huán)節(jié)、材料運(yùn)輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)當(dāng)中尤其要關(guān)注預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。通過(guò)審計(jì)所采購(gòu)材料是否符合施工標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項(xiàng)目的資金流動(dòng)。另外，在跟蹤審計(jì)環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實(shí)際工程進(jìn)度和資金使用情況。在工程量較大的項(xiàng)目中，往往會(huì)將部分項(xiàng)目分包給其他施工隊(duì)伍。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中也需要重視對(duì)分包隊(duì)伍的實(shí)際施工情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)對(duì)分包施工人員在材料、設(shè)備機(jī)械采購(gòu)工作進(jìn)行審計(jì)以及按照分包項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項(xiàng)目進(jìn)展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計(jì)也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進(jìn)而有助于審計(jì)工作的開(kāi)展。通過(guò)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)以保證預(yù)算制定的客觀性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目進(jìn)行的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)各個(gè)階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)以控制成本總額，進(jìn)而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)還要從提升審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)。因此，需要通過(guò)大力引進(jìn)高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成。同時(shí)，還要從加強(qiáng)培訓(xùn)、與高校財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行聯(lián)合培養(yǎng)以及開(kāi)展審計(jì)人員下工地實(shí)習(xí)的手段切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用。

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篇10

關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

工程建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)項(xiàng)目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。一直以來(lái)，工程建設(shè)項(xiàng)目采用的是竣工決算審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理的同時(shí)，逐步引進(jìn)了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。但在實(shí)踐過(guò)程中，由于存在著審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的缺陷，跟蹤審計(jì)并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)工作方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

一、跟蹤審計(jì)的概念、原則及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計(jì)的概念。

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效（這里的績(jī)效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性、合法性等），對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)將過(guò)去簡(jiǎn)單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的、有計(jì)劃的對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

（二）跟蹤審計(jì)的原則。

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?，使得審?jì)效率降低。而融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)資源配置，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，最后通過(guò)審計(jì)提出審計(jì)整改意見(jiàn)或建設(shè)性的審計(jì)建議，并進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來(lái)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)或建議，以達(dá)到為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

1、對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)的審計(jì)。

項(xiàng)目建議書(shū)在編制前審計(jì)就要介入，要審查對(duì)建議書(shū)中提到的項(xiàng)目是否符合投資方向，如果符合就要對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等，審查其是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議，力爭(zhēng)將事情處理在萌芽狀態(tài)。對(duì)于項(xiàng)目的建議依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。

2、對(duì)可行性研究的審計(jì)。

項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，在這個(gè)階段審計(jì)要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說(shuō)可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目是否能實(shí)施，是否能發(fā)揮作用的大問(wèn)題。同時(shí)還要注意項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)手續(xù)是否齊全。

3、對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的審計(jì)。

為了不影響項(xiàng)目的正常運(yùn)營(yíng)，可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過(guò)圖紙、預(yù)算審查。

4、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。

健全而有效的規(guī)章制度是加強(qiáng)管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機(jī)制等情況。通過(guò)審計(jì)，幫助完善制度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問(wèn)題。

5、對(duì)征地拆遷情況的審計(jì)。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要因素。主要審計(jì)其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開(kāi)、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過(guò)審計(jì)，要讓補(bǔ)償執(zhí)行到位，要對(duì)存在的問(wèn)題和需要完善的方面提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

6、對(duì)招標(biāo)投標(biāo)情況的審計(jì)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。主要對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提出完善、修改意見(jiàn)，避免執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議和損失，如：對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對(duì)工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)等；對(duì)招投標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過(guò)程中存在的不規(guī)范行為，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。

7、對(duì)工程合同的審計(jì)。

加強(qiáng)對(duì)合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，促進(jìn)合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)。

1、對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問(wèn)題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過(guò)資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書(shū)，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書(shū)，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過(guò)審查。審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過(guò)會(huì)審后的資料做過(guò)技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況的審計(jì)。

審查應(yīng)該由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行了政府采購(gòu)，材料、設(shè)備采購(gòu)以及材料差價(jià)調(diào)整有無(wú)相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購(gòu)價(jià)格的確定是否合理。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價(jià)確定價(jià)格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門(mén)的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對(duì)工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書(shū)，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計(jì)質(zhì)量高低的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的參考價(jià)值。

4、對(duì)設(shè)計(jì)變更情況的審計(jì)。

工程通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計(jì)變更成為影響工程造價(jià)的主要因素。

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工單位往往以低價(jià)中標(biāo)，然后通過(guò)施工過(guò)程中各種變更的機(jī)會(huì)不合理增加造價(jià)，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的損失。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，審計(jì)主要應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性乾審查，審查設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對(duì)隱蔽工程，要盡量對(duì)真實(shí)性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的審計(jì)。

1、對(duì)試運(yùn)行工作的審計(jì)。

項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)要跟蹤把握好是否具備試運(yùn)行的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對(duì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。

竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門(mén)、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專(zhuān)業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問(wèn)題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料，一定要通過(guò)審計(jì)工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對(duì)竣工決算的審計(jì)。

檢查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計(jì)算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫(kù)存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無(wú)擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷(xiāo)有無(wú)經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)審核批準(zhǔn)；已攤銷(xiāo)待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，以及工程定額套用與取費(fèi)或者應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、節(jié)余資金，重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

（四）后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，出具的中期審計(jì)報(bào)告所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤落實(shí)，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。通過(guò)后續(xù)審計(jì)可以根除被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)病灶，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和實(shí)事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來(lái)確定落實(shí)糾正措施所需要的期限；對(duì)已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的，要針對(duì)其有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

另外， 整個(gè)過(guò)程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告并與有關(guān)方面多溝通，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問(wèn)題的處理和落實(shí)。

三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。

組建審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)制定與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與相關(guān)單位建立定期例會(huì)制度，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。

（二）跟蹤審計(jì)過(guò)程中資料積累要詳細(xì)。

審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則以及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項(xiàng)目施工中，對(duì)有些事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。并注意收集相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見(jiàn)，作好審計(jì)工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計(jì)介入的深度。

在跟蹤審計(jì)中，要做到依法審計(jì)，客觀公正。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員內(nèi)部要及時(shí)碰頭開(kāi)會(huì)，集體研究解決，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點(diǎn)和隱患。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中除了寫(xiě)明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開(kāi)發(fā)投資有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)）

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