導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為加強對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。

第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。

第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介機構(gòu)等的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）審議其他重要內(nèi)部審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計崗位資格證書；內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級以上相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱資格。

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)和權(quán)限

第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；

（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；

（四）對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；

（五）組織對企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位的負責(zé)人進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計；

（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的所屬單位進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計工作；

（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；

（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；

（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進行評估和意見反饋；

（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；

（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負責(zé)人要求辦理的其他事項。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照省國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內(nèi)部審計工作：

（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊所屬單位；

（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外所屬單位；

（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實，召開與審計事項有關(guān)的會議；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；

（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）報告；

（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責(zé)人或企業(yè)董事會授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)董事會或企業(yè)主要負責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責(zé)人審核批準后實施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計風(fēng)險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告上報企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責(zé)人審定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。

第二十五條被審計單位若對企業(yè)下達的審計決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會（審計委員會）或省國資委申訴。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當(dāng)按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當(dāng)進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計報告（決定），給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當(dāng)報省國資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；

（二）企業(yè)所屬單位負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風(fēng)險等，應(yīng)向省國資委報送專項報告。

第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照省國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項審計，應(yīng)當(dāng)向省國資委提交審計報告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。

第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責(zé)的內(nèi)部審計人員進行打擊報復(fù)。

第四十條企業(yè)對于認真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)給予獎勵。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責(zé)人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負責(zé)人）及財務(wù)部門負責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第四十四條對于打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向省國資委報告相關(guān)情況。

第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計決定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。

第七章附則

第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。

第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。

篇2

一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與

英國自11—12世紀起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關(guān)，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的誠實性。

英國的內(nèi)部審計是在20世紀40年代以后發(fā)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進了英國內(nèi)部審計的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。

相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計。 1985年8月29日國務(wù)院《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進一步具體規(guī)定到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。

可以看出，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計發(fā)展的初期是國家要求建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用逐漸被認識，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)

英國內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進行審計、聯(lián)合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。

為了有效地開展內(nèi)部審計工作，英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計師職責(zé)，合同審計師職責(zé)等等。

由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

1、對審計委員會負責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多采用此種形式。

2、對董事長或董事會負責(zé)。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

3、對總經(jīng)理負責(zé)。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內(nèi)部審計—部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。

我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計發(fā)展過程中形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內(nèi)部審計報告對象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計與外部審計之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

三、內(nèi)部審計的內(nèi)容

英國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：

1、公司審計，其目標是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。

2、財務(wù)安全性審計。其首要目標是保證企業(yè)的資源得到充分的保護和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認及符合性測試、債權(quán)審計、流動負債審計、長期負債和或有負債審計等。

3、經(jīng)營審計，英國的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。經(jīng)濟性是衡量投入的標準；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標準：效果性是衡量產(chǎn)出的標準。

其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和機安全性審計。由此可見，英國內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

我國內(nèi)部審計的主要有：

1、財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。

2、經(jīng)濟效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經(jīng)濟效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實現(xiàn)目標；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟責(zé)任審計、它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的潛力。

在審計實踐中，中英兩國的內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

1、英國強調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標、方針和政策，并通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來糾正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。

2、在財務(wù)審計方面，英國側(cè)重通過對財務(wù)、會計及有關(guān)報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務(wù)報表及其他報告資料是否可靠。我國內(nèi)部審計則側(cè)重以直接來確定財務(wù)報表及其他報告資料的可靠性。

3、在經(jīng)營審計方面，英國以對有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為重點，來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點，而是以對有關(guān)經(jīng)濟指標的為線索，對業(yè)務(wù)事項進行比較詳細的分析。

四、內(nèi)部審計的職業(yè)組織和內(nèi)部審計人員

英國內(nèi)部審計師協(xié)會是英國和愛爾蘭的一個專業(yè)機構(gòu)，成立于1948年，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會。該協(xié)會對促進英國內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運用的內(nèi)部審計準則和自己的制度以及會員注冊程序，還成立了EDP協(xié)會，從而有助于內(nèi)部審計人員及時適應(yīng)新的環(huán)境。英國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計師主管應(yīng)建立一套能付諸實施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計組織的發(fā)展和內(nèi)部審計人員適應(yīng)新的審計環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

為了促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，我國于1987年成立了內(nèi)部審計學(xué)會。迄今為止，十多個省市和二十多個行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計學(xué)會。1987年我國內(nèi)部審計學(xué)會加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國際注冊內(nèi)部審計師考試引入我國，這將有利于我國造就具有國際水平的內(nèi)部審計隊伍。

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;現(xiàn)狀;對策

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯防弊,重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動,對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價,客觀公正地做出結(jié)論,提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策,強化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟效益。

(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議,從而肯定成績,指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明,據(jù)以做出審計結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。

二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計準則、標準、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標準。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性差,甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強,從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域,重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身,其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗,因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位,而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”,但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗,制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例,從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時,應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負責(zé)并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計,還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。

(作者單位:聊城大學(xué)東昌學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.

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摘 要 實踐證明，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)是做好源頭治腐的根本途徑。建設(shè)好、執(zhí)行好制度是切實加強企業(yè)反腐倡廉建設(shè)，進一步促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工廉潔從業(yè)，規(guī)范從業(yè)行為的重要舉措。本文分析了制度執(zhí)行的現(xiàn)狀，提出了加強制度執(zhí)行力的措施，重點闡述了加強內(nèi)部審計對提高制度執(zhí)行力的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 執(zhí)行 問題 對策

一、我國企業(yè)在內(nèi)部審計制度執(zhí)行方面存在的問題與不足

1．制度規(guī)定一套，實際執(zhí)行一套，制度形同虛設(shè)。現(xiàn)今，企業(yè)的規(guī)章制度都較多，可是執(zhí)行起來卻往往偏差較大。有章不循、以批代管、以言代“法”的現(xiàn)象非常普遍，有的造成了巨大的損失。如轟動一時的中海油“陳久霖”事件，因違規(guī)操作石油期權(quán)交易， 2004年12月在虧損5.5億美元后，不得不申請破產(chǎn)保護。究其原因便是無視法規(guī)和制度，如國家明令禁止的規(guī)定，出臺《國務(wù)院關(guān)于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》、《期貨交易管理暫行條例》，企業(yè)在境外市場只允許套期保值，不得投機交易；中海油公司規(guī)定交易虧損超過500萬美元，應(yīng)通過高層管理，并停止交易。而這些制度規(guī)定，都被陳久霖視為廢紙甚至視而不見，最終導(dǎo)致巨額虧損出現(xiàn)，極大地損害了國家、企業(yè)、股東和員工的利益，造成不可挽回的損失。

2．制度在執(zhí)行過程中走樣，因人而異，避重就輕，避實就虛。即受利益驅(qū)動，對自己有利的規(guī)定就執(zhí)行，不利的則推三托四；跟自己關(guān)系好的人違反制度不懲處或輕懲處。曾經(jīng)聽到過這樣的事件：某企業(yè)公開選拔干部，本來該企業(yè)的干部選拔條例規(guī)定了相應(yīng)的條件，由于參與選拔的人中有某些厲害關(guān)系的人，便把選拔條件進行了臨時調(diào)整，以使某些厲害關(guān)系的人符合選拔條件，從而順利得到相應(yīng)職位。這種因人而異執(zhí)行制度的行為，在該企業(yè)造成了惡劣的影響，因此可以想象，該企業(yè)談何執(zhí)行制度呢。

3．制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題，但不對制度進行修訂和完善。造成上述執(zhí)行制度不力現(xiàn)狀的原因要以下幾個：一是制度本身不合理，不具有可執(zhí)行性。二是宣傳教育不夠，執(zhí)行意識不到位。三是重視不夠，干部不帶頭執(zhí)行制度。四是缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力。五是搞運動思想存在，缺乏持續(xù)性。

二、提高內(nèi)部審計制度執(zhí)行力的對策與建議

內(nèi)部審計作為監(jiān)督檢查的手段之一，在推動制度執(zhí)行方面發(fā)揮著重要的作用。中國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。由內(nèi)部審計定義和近期中央五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引可以看出，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對企業(yè)內(nèi)部控制要素的再控制。而內(nèi)部控制即制度體系的建立和執(zhí)行是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評價而不斷促進內(nèi)控制度的健全完善。因此，內(nèi)部審計工作通過不斷的檢查與監(jiān)督，可以真正使制度執(zhí)行落到實處。具體來說，內(nèi)部審計可以從以下4個方面促進制度執(zhí)行力的提高。

1．由內(nèi)部審計的全面性與專項性來推動制度執(zhí)行力度。由內(nèi)部審計定義可知，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍相當(dāng)廣泛，涵蓋企業(yè)的方方面面，既包括財務(wù)方面，也包括經(jīng)營方面；既包括財務(wù)審計，又包括管理審計，內(nèi)控審計。在實際內(nèi)審工作中，企業(yè)內(nèi)審可以根據(jù)情況開展全面內(nèi)控審計，又可以根據(jù)掌握的情況開展某一方面的專門控制審計。這樣內(nèi)審掌握的情況既有全面的企業(yè)制度體系和執(zhí)行情況，避免不見森林只見樹木的情況，又有某方面制度建設(shè)和執(zhí)行的詳細情況，避免只重框架不重實質(zhì)內(nèi)容的情況。在全面控制審計中，內(nèi)審可以評價企業(yè)整個制度體系，包括制度控制環(huán)境、9大循環(huán)活動、企業(yè)內(nèi)部溝通與傳遞等宏觀、總體層面的把握。全面性審計通過檢驗組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進建議，促進內(nèi)控的建立與執(zhí)行。如在對某公司全面控制審計中，我們注意到企業(yè)制度環(huán)境存在不足，導(dǎo)致該企業(yè)制度形同虛設(shè)，制度執(zhí)行力嚴重欠缺，后通過審計，公司及時調(diào)整相關(guān)人員，改善控制環(huán)境，使該公司制度執(zhí)行力大幅提升。在專有控制審計中，企業(yè)內(nèi)部審計將深入了解、評價某個方面的制度建立及執(zhí)行情況，評價執(zhí)行中的細節(jié)和具體的節(jié)點，從而更加有效地促進該領(lǐng)域制度的完善和執(zhí)行。如在對某各方面制度建立都較完善的公司進行某項物資采購專項審計中，由于審計十分深入，審計中發(fā)現(xiàn)某物資采購在市場供應(yīng)緊張時不嚴格執(zhí)行制度，存在改變結(jié)算指標，多付結(jié)算款從而損害公司利益的情況存在。通過此次專項審計，糾正了制度執(zhí)行不嚴的情況，避免了公司利益遭受更大損失。

2．由內(nèi)部審計的現(xiàn)實性與未來性來推動制度執(zhí)行力度。內(nèi)部審計的另一個重要特征是兼具現(xiàn)實性與未來性，即在對以前和現(xiàn)在制度建立與執(zhí)行情況進行審計評價的同時，充分考慮未來發(fā)展變化的可能性，針對內(nèi)控制度動態(tài)演變的特點，提請注意對未來變化情況的提前預(yù)測，對制度進行前瞻性規(guī)劃和完善，從而使制度在情況變化后及時修訂完善，制度隨時都具有可執(zhí)行性。

3．由內(nèi)部審計的暫時性與連續(xù)性來推動制度執(zhí)行力度。制度的建立和執(zhí)行都是一個連續(xù)性過程，尤其是制度的執(zhí)行，需要持續(xù)的監(jiān)督檢查來促進。因為任何情況下，員工永遠都只會做你所檢查的，而不是你所希望的工作。而內(nèi)部審計的持續(xù)檢查和跟蹤審計都能發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督作用，避免了在執(zhí)行制度過程中吹一陣風(fēng)，時好時壞的情況發(fā)生。如在審計某公司時發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理混亂，制度不完善且執(zhí)行不力，后對其整改情況進行了連續(xù)2年的跟蹤，最終使該問題得到了徹底的整改，固定資產(chǎn)管理實現(xiàn)了從混亂到規(guī)范的轉(zhuǎn)變，不僅固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)得到了完善，而且制度得到了嚴格的執(zhí)行。

4．由內(nèi)部審計的獨立性與專業(yè)性來推動制度執(zhí)行力度。對制度執(zhí)行的檢查有兩種方式，即自查和監(jiān)督檢查，自查就是各單位對制度執(zhí)行情況的自我檢查，監(jiān)督檢查就是有相關(guān)部門對各單位的制度執(zhí)行情況進行專門或合并檢查。自我檢查往往收效甚微，因為檢查者既是運動員，又是裁判員，檢查時要么避重就輕，要么重查輕罰。而內(nèi)部審計的檢查效果就會非常顯著，一是內(nèi)部審計具有相對獨立性，可以獨立地對制度的建設(shè)與執(zhí)行情況作出評價；二是內(nèi)部審計的檢查有多種專業(yè)方法，這些方法是自我檢查時無法具備的，比如檢查時可以運用"因果分析法"，也可以用"果因分析法"，所謂“因果分析法”就是先看制度，再看執(zhí)行；而“果因分析法”就是先看現(xiàn)場工作流程，再推測制度規(guī)定，最后看實際的制度規(guī)定，評價兩者的差距，從而做出正確的判斷；檢查時還可以運用"窗簾中間拉開式"審計法.具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷.同時，向"左"追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向"右"驗證分析自身判斷的準確性。三是內(nèi)部審計檢查手段的專業(yè)性，比如對制度的建立和執(zhí)行情況的審計，可以采用調(diào)查表法. 流程圖法. 組織系統(tǒng)圖法.評分法. 進行審計調(diào)查和審計抽查等多種手段來評價制度的建立與執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的不足，從而有針對性地提出建議，收到切實的效果。四是內(nèi)部審計程序的專業(yè)性。對制度建立與執(zhí)行審計通常需要經(jīng)過以下幾個階段來進行，即了解、分析、檢查、測試、評估、建議、跟蹤，從而幫助管理層找出制度建立和執(zhí)行中的問題及原因，提升制度執(zhí)行水平，有效管理執(zhí)行風(fēng)險。四是內(nèi)部審計的互動性。內(nèi)審的一個重要要求就是溝通，無論是發(fā)現(xiàn)制度和執(zhí)行中存在的不足，還是提出改進的辦法以及最終改進的情況，都需要與管理層進行充分的溝通，盡可能達成一致意見，獲得管理層和被審計對象的支持，來提高審計的效果，幫助提高企業(yè)整體管理效率和效果。

三、小結(jié)

綜上所述，在企業(yè)有了美好藍圖后，如何去實現(xiàn)藍圖，靠的是執(zhí)行。而同樣，在企業(yè)有了適用、科學(xué)的制度后，要使制度發(fā)揮效用，靠的還是執(zhí)行。因此，能否嚴格執(zhí)行制度是企業(yè)能否站在同行前列的一個重要武器和法寶。制度面前一律平等，企業(yè)必須營造一個“有制可依、有制必依、執(zhí)制必嚴、違制必究”的文化氛圍，才能真正讓制度執(zhí)行落在實處。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計；構(gòu)建問題

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、關(guān)于內(nèi)部審計制度的發(fā)展概述

在20世紀的初期，隨著西方的一些資本主義國家的管理人員的控制范圍的擴大以及較大類型的企業(yè)管理層次的增加，為了能夠更好地對于企業(yè)的單位內(nèi)部的經(jīng)濟進行監(jiān)督以及本身管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)運而生。由于本身管理是極其復(fù)雜的，并且西方的一些大型的企業(yè)的管理人員非常需要隨時隨地地審查對于自身企業(yè)的會計記錄、經(jīng)營情況以及財產(chǎn)的信息。而這些從事此項工作職能的工作人員則稱為內(nèi)部審計人員，他們所組成的機構(gòu)則稱作內(nèi)部審計機構(gòu)。

二、關(guān)于建立內(nèi)部控制制度的必要性

那些對會計記錄、會計報表以及會計記錄本身的可靠性進行直接干預(yù)影響的內(nèi)部方面的控制則統(tǒng)稱為內(nèi)部會計控制制度。比方說，由簽發(fā)支票以及無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金的第三方人員每個月所編制的銀行內(nèi)部的存款調(diào)節(jié)表格就是一種內(nèi)部會計控制制度的體現(xiàn)。通過這種比較先進的控制，就可以在很大一方面提高現(xiàn)金交易的會計記錄、會計記錄本身的可靠性以及一些經(jīng)常需要處理的會計業(yè)務(wù)。而企業(yè)集團定制這種內(nèi)部會計控制制度的最基本的目的就在于能夠提升經(jīng)濟核算（其中包含統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算以及會計核算）的可靠性以及正確性、使得企業(yè)資產(chǎn)的安全能夠得到必要的保護以及組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運營。從而能夠提高企業(yè)集團本身的經(jīng)營管理水平以及能夠更好地推動與政策的貫徹以及執(zhí)行、考核類型企業(yè)的各方面的方針，對于評價企業(yè)集團本身經(jīng)濟效益也會起到很重要的作用。

三、關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部審計的概念以及內(nèi)容

一個集團公司治理的最核心的部分就是內(nèi)部控制，而公司的內(nèi)部控制的最核心的組成部分就是內(nèi)部審計制度。另一方面，內(nèi)部審計也是評價以及監(jiān)督內(nèi)部控制的最主要的手段之一，并且在最終能夠更好地加強企業(yè)內(nèi)部的管理制度以及提高集團公司自身的經(jīng)濟效益的服務(wù)。那么內(nèi)部審計活動最主要的部分就是控制確認、遵循工作的原則以及企業(yè)集團整體經(jīng)濟效益的風(fēng)險評估，正是這三個要素很完善的共同顯現(xiàn)出企業(yè)組織的整治。除此之外，內(nèi)部的審計人員還必需要花費非常多的時間用來經(jīng)營或者咨詢導(dǎo)向方面的工作，用此來更好地提高企業(yè)組織的效果以及效率。為了能夠更好地保證受委托的責(zé)任有效履行的經(jīng)濟監(jiān)督體制，內(nèi)部審計制度能夠更加顯著地降低內(nèi)部所產(chǎn)生的成本費用。我們可以把企業(yè)集團看作是人與委托人之間的相互委托的網(wǎng)絡(luò)，那么人的行為是有限理性或者說理智的，通過自我的利益導(dǎo)向，在客觀方面來講，非常需要用財務(wù)激勵等措施來與內(nèi)部潛在的內(nèi)部審計機構(gòu)進行對抗的類似這樣的制衡方面的機制，從而消滅潛在的權(quán)利濫用，并且最終降低所產(chǎn)生的成本費用。另一方面還需要有專業(yè)從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計機構(gòu)。

當(dāng)然不同層次的經(jīng)營管理人員對于企業(yè)集團本身的各自不同的經(jīng)濟方面的利益的要求都不相同，那么內(nèi)部審計制度就能夠非常有效的增加其信息的透明程度，協(xié)助他們用好自身有擁有的權(quán)利，并且對于其中能夠顧及到的領(lǐng)導(dǎo)范圍或者領(lǐng)域進行更加全面的財務(wù)監(jiān)督。有效地減少因為信息不對稱而產(chǎn)生的一系列決策方面的失誤，對于下屬的越軌以及偷懶行為起到更加有效地監(jiān)督作用，從而降低企業(yè)集團本身所產(chǎn)生的運營方面的費用、管理費用以及各種其他類型的支出，能夠做到對下屬經(jīng)營管理者因為違反規(guī)則的行為進行必要的懲罰。

四、關(guān)于內(nèi)部審計制度的職能

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的職能，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計本質(zhì)上的屬性反映，通常也是人們對于集團企業(yè)的內(nèi)部審計的作用一種很模糊、抽象的認知。下面我們來著重說下內(nèi)部審計的主要職能。第一方面，證實職能：其主要變現(xiàn)是在企業(yè)的內(nèi)部審計人員對于受委托的人所履行的所托管理這人的過程或者結(jié)果進行一定的核實并且給予完善的證明。第二方面是評價職能。其主要表現(xiàn)是審計人員對于所委托的人員履行所托管理責(zé)任的行為以及結(jié)果進行綜合性質(zhì)的評價。最后一方面是指引職能。其主要表現(xiàn)在審計人員對于企業(yè)管理層當(dāng)中所涉及到的企業(yè)局部甚至于整體的表現(xiàn)以及潛在的管理層薄弱環(huán)節(jié)的各種錯誤以及弊端，從而提出一些糾正風(fēng)險的防范以及如何能夠更加完善企業(yè)內(nèi)部管理制度方面的建議以及觀點。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計制度作為一種監(jiān)督機制，它主要是以委托人的角度對于如何減少其的成本進行綜合考慮的。而內(nèi)部審計制度降低剩余損失的功能主要是表現(xiàn)在對于集團內(nèi)部的信息的不對稱性進行更好的緩解，從而加強各個成員公司于總經(jīng)理之間的信息的對稱性。內(nèi)部審計制度主要是對于比較松散的資本進行有效地融合，它可以很清晰地反映出投入資金的使用量、利潤以及成本的真實性以及合同方面的履行程度，最終降低總公司對于半緊密層公司的方面的成本費用。最后，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)集團組織制度的最重要的組成部分，能夠更加全面地發(fā)揮其降低剩余損失方面的作用，并且采取更加完善的控制手段對內(nèi)部審計的監(jiān)督成本進行限制，使得內(nèi)部審計制度能夠更好地幫助企業(yè)集團，建立起科學(xué)、完善的經(jīng)營體制以及管理制度。

參考文獻：

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篇6

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我監(jiān)督、自我約束的重要手段，是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分?，F(xiàn)階段隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。本文從內(nèi)部審計的重要性談起，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，并提出了加強內(nèi)部審計成效的舉措。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計舉措

一、引言

內(nèi)部審計是指企業(yè)通過其內(nèi)部的審計部門，對其內(nèi)部管理及運營項目的審查、評價、監(jiān)督，進而評估企業(yè)運營項目的效益水平高低，企業(yè)財務(wù)資料的正確真實與否，以及企業(yè)內(nèi)部管理的有效性強弱的一種管理行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)想要獲得更大發(fā)展，就必須重視內(nèi)部審計，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計機制。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

內(nèi)部審計最早誕生于在19世紀的英國，二戰(zhàn)后資本主義競爭變得日益激烈，一定程度上迫使企業(yè)不得不更加重視其內(nèi)部經(jīng)濟管理，在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計得以快速發(fā)展。與西方國家不同，我國的內(nèi)部審計是在政府審計的基礎(chǔ)上創(chuàng)立并發(fā)展起來的。我國于1985年頒布實施的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》中明確要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在各級主管部門的積極推動下，我國的內(nèi)部審計工作發(fā)展迅速，但與政府審計及社會審計相比就不難發(fā)現(xiàn)，我國的內(nèi)部審計在多個方面所表現(xiàn)出的效能發(fā)揮都明顯滯后，特別是與西方國家的內(nèi)部審計相比，凸顯出了巨大差距。

總的來說，當(dāng)前我國的內(nèi)部審計存在如下幾個方面的問題和不足：

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識存在偏差

因企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模的諸多限制，當(dāng)前我國很多的企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計的認識還比較膚淺，甚至產(chǎn)生較大偏差。在開展企業(yè)內(nèi)部審計過程中，部分被審計者往往產(chǎn)生抵制情緒，他們狹隘地認為自己被審計是不被信任的體現(xiàn)，并且內(nèi)部審計的監(jiān)督作用一定程度上限制了他們的職權(quán)及自由度，因此，內(nèi)部審計過程中極易引發(fā)老板與審計者之間、被審計者與內(nèi)部審計人員之間的矛盾，嚴重地還會導(dǎo)致審計工作無法順利進行，這一定程度上阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展及推進。此外，還有一部分人員認為，我國開展的內(nèi)部審計僅僅是走走形式，并不會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)影響，因此從認識上對企業(yè)內(nèi)部審計工作就不夠重視，致使我國內(nèi)部審計發(fā)展嚴重滯后，失去了其應(yīng)有作用。

（二）內(nèi)部審計的獨立性受限制，作用難以發(fā)揮

為維護內(nèi)部審計的客觀性，保障審計內(nèi)容、審計范圍、審計方法及技術(shù)，以及審計報告等不受干涉，須保證內(nèi)部審計獨立性，這是開展內(nèi)部審計的前提。然而，因受我國行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，多數(shù)內(nèi)部審計人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財務(wù)的負責(zé)人直接主管，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計的獨立性。也有不少企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)的財務(wù)會計機構(gòu)實際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專職審計人員少，多數(shù)都是兼職的，既做會計，又兼審計，可以想象這樣的內(nèi)部審計，其實際效果肯定難以保障，也就無從談起其作用發(fā)揮了。

（三）內(nèi)部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求不符

當(dāng)前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計在范圍上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠，內(nèi)部審計的范圍受到了很大限制。很多企業(yè)內(nèi)部審計工作還僅僅停留在財務(wù)領(lǐng)域，審計內(nèi)容也主要集中在企業(yè)費用的內(nèi)部控制、財務(wù)數(shù)據(jù)真實性及合法性的查證，以及對下屬各子公司、分公司的財務(wù)核算的規(guī)范性審計方面，還沒有涉及到企業(yè)管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，我國很多企業(yè)內(nèi)部審計仍屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，其審計范圍一定程度上也因此受到限制。

（四）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平偏低，審計質(zhì)量難以保證

隨著知識經(jīng)濟的到來，市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)競爭已逐步發(fā)展成為了人才之間的競爭。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)的投資將呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，為了更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，要求內(nèi)部審計人員知識多元化――不僅要懂企業(yè)財務(wù)及審計知識，還要熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)。然而，我國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)普遍表現(xiàn)為知識結(jié)構(gòu)單一、能力水平偏低，很多企業(yè)內(nèi)部審計人員都是直接從企業(yè)財務(wù)部門或其他部門分離出來的，基本上都不具備專業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)條件，這很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

三、改進當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的舉措

綜合以上所述的當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，筆者建議可從以下幾個方面予以改進。

（一）加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認識

要轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想觀念，首先要使領(lǐng)導(dǎo)層從戰(zhàn)略角度認識到內(nèi)部審計的重要作用，讓他們真正認識到內(nèi)部審計對于防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、加強企業(yè)管理的重要意義，進而積極地開創(chuàng)有利條件，設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作者，樹立內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性，使內(nèi)部審計工作得以順利開展，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定基礎(chǔ)。

（二）增強內(nèi)部審計的獨立性

若要發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立作用，企業(yè)就需要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時按照企業(yè)制度要求進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部責(zé)任制，健全產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機制，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體明確化，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計維護投資者權(quán)益的作用。

對大型企業(yè)而言，實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性還存在許多問題，因此必須繼續(xù)深化現(xiàn)代企業(yè)改革，建立有效的內(nèi)部控制責(zé)任制度，內(nèi)審機構(gòu)可以采取總經(jīng)理負責(zé)、董事會領(lǐng)導(dǎo)的雙重機構(gòu)，既可減輕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，更可強化內(nèi)部審計在企業(yè)各部門的作用。

（三）完善內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作者

能否順利、有效地開展內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。培養(yǎng)、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)重點在于企業(yè)要善于發(fā)現(xiàn)人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優(yōu)秀人才進入企業(yè)從事審計工作的有利政策，充分發(fā)揮人才的專長，鼓勵人才競爭，使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效。

此外還要提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育工作，通過學(xué)習(xí)審計案例的方式，增強審計人員的法制紀律意識與愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德感，使整個內(nèi)審隊伍不僅精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，更要思想好、作風(fēng)硬，真正提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量。

（四）制定適應(yīng)新形勢的內(nèi)部審計制度

傳統(tǒng)財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性，隨著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的進一步完善，企業(yè)逐漸會實現(xiàn)傳統(tǒng)審計到健全、合理、高效的現(xiàn)代審計的升級，使內(nèi)部審計的重點趨向于審計企業(yè)的經(jīng)營活動有效性，在保證企業(yè)經(jīng)濟活動合法及財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠的前提下，綜合評價企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更合理, 資源利用更高效，確保企業(yè)財產(chǎn)保值增值。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)內(nèi)部審計的影響及作用將會越來越凸顯。企業(yè)內(nèi)部審計必須以企業(yè)的發(fā)展為準繩，不斷適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。新的形勢發(fā)展一方面向企業(yè)內(nèi)部審計提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，不斷加強、改進和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，必將是當(dāng)前和今后我國企業(yè)發(fā)展的正確選擇。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；聽證制度；聽證程序

內(nèi)部審計工作是組織內(nèi)部加強管理的重要手段。如何充分發(fā)揮這一手段的重要作用，有效地控制組織，保證組織管理活動的良性運行，是組織管理與實踐面臨的重要之一。筆者認為，建立內(nèi)部審計聽證制度是解決此問題的一個重要途徑。

一、建立內(nèi)部審計聽證制度的必要性

“聽證”一詞始于普通法系，原為西方國家司法程序的一項重要，其基本精神是：以程序的公正保證結(jié)果的公正。作為一項制度，聽證是指聽取利害關(guān)系人意見的程序。開始，聽證僅作為行政機關(guān)作出具體行政行為（主要是行政處罰）的必經(jīng)程序而存在。隨著聽證程序的不斷發(fā)展，聽證制度逐步成為實現(xiàn)決策民主化、科學(xué)化的重要途徑。近年來，隨著我國法制建設(shè)的發(fā)展，聽證制度逐步被引入到我國行政決策的各個領(lǐng)域，成為普遍接受的法律程序性制度。

內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價活動。作為對組織的一種服務(wù)，基目的是檢查和評價組織的活動，以實現(xiàn)幫助組織的成員有效地履行職責(zé)的目標。組織的決策層為了實現(xiàn)對組織的有效控制，總是試圖獲取有關(guān)組織活動的客觀信息作為決策的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計為組織管理決策層提供的評價性意見是否客觀、公正，往往決定了管理決策層管理決策的成敗。這樣，管理決策層對內(nèi)部審計的評價性意見就要有個、判定的過程。由于內(nèi)部審計的“內(nèi)部性”，管理決策層有必要聽取審計者與被審計者雙方的意見，掌握全面情況，在此基礎(chǔ)上才有可能對審計評價性信息作出正確判斷。建立內(nèi)部審計聽證制度，使上述過程程序化、規(guī)范化，就能夠在制度上保證管理活動能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標。因此，從保證決策層充分利用內(nèi)部審計評價性信息以實現(xiàn)對組織的有效控制這個意義上講，建立內(nèi)部審計聽證制度無疑是極為必要的。同時，對審計雙方當(dāng)事人而言，審計者在聽證制度的制約下，必然要進一步提高審計質(zhì)量，努力做到客觀、公正地提出評價性意見；被審計者則能通過聽證了解審計情況并進而表達對被審計事項的看法。雙方經(jīng)過質(zhì)證、辯論等程序，可以使審計結(jié)果更加公開、透明，既保證了審計結(jié)論的客觀、公正性，又保障了雙方的平等參與權(quán)。因而，建立內(nèi)部審計制度，能夠有效地減少和避免內(nèi)部審計工作中常見的審計者與被審計者的爭執(zhí)與矛盾，減少組織的內(nèi)耗。

二、建立內(nèi)部審計聽證制度的指導(dǎo)思想與原則

內(nèi)部審計聽證作為組織控制的一個環(huán)節(jié)，其根本目的是通過充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的職能作用，有效地改進組織成員的工作，造就組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)關(guān)系，提高管理水平，促進組織發(fā)展。因此，建立內(nèi)部審計聽證制度，應(yīng)以實現(xiàn)聽證程序與內(nèi)部審計工作特點的最佳整合、促進組織發(fā)展為指導(dǎo)思想。為此，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

公正性原則。在內(nèi)部審計活動中，既要發(fā)揮內(nèi)部審計的制約性作用，又要保護被審計者的合法權(quán)益。如何協(xié)調(diào)審計者與被審計者雙方的關(guān)系以有效地實施組織控制措施，是實行內(nèi)部審計聽證首先應(yīng)當(dāng)解決的問題。解決這個問題的關(guān)鍵是保持公正性。內(nèi)部審計聽證過程涉及三方關(guān)系，決策層在公正的程序下，堅持公正性原則，才能作出尊重事實、定性準確的判斷；審計者與被審計者也只有在公正的程序下，才能平等交流意見，達到澄清事實的目的。因此，公正性原則是建立內(nèi)部審計聽證制度的基本原則。公正性原則主要體現(xiàn)在三個方面：一是保證程序的公正性。在制度設(shè)計上，應(yīng)保證當(dāng)事三方公正參與聽證過程，明確各自的權(quán)利和義務(wù)；在聽證的各個環(huán)節(jié)上體現(xiàn)公正對待各方的原則。二是保證聽證內(nèi)容的公正性。應(yīng)通過制度的規(guī)定使聽證內(nèi)容得以全面展示，審計者和被審計者充分發(fā)表意見，經(jīng)過質(zhì)證和辯論，使聽證事項事實清楚、定性準確、處罰適當(dāng)。三是保證聽證結(jié)果的公正性。決策層在充分了解聽證內(nèi)容的基礎(chǔ)上，認真審閱審計方提供的事實證據(jù)和處理依據(jù)，考慮被審計方質(zhì)證和辯解的情況，經(jīng)過全面對比分析，對審計方提出的評價性意見進行公正認定。同時仍保留審計雙方進一步申辯的權(quán)利，充分體現(xiàn)制度的公正性。

平等性原則。內(nèi)部審計聽證的三方有平等的聽證參與權(quán)，三方均按照規(guī)定的程序履行權(quán)利和義務(wù)。但在聽證過程中，決策層是聽證的組織者、主持者，有義務(wù)保持聽證活動的平等性，要平等地對待審計方和被審計方，特別是要保證審計方和被審計方平等地行使陳述權(quán)、質(zhì)證權(quán)、辯解權(quán)等聽證權(quán)利，以使聽證活動公正、健康地進行。審計方和被審計方則應(yīng)按聽證程序的規(guī)定，平等地對待對方，實事求是地陳述意見和辯解，避免程序外的矛盾和沖突。

公開性原則。公開是公正的基礎(chǔ)，但由于內(nèi)部審計往往涉及組織的內(nèi)部秘密（如商業(yè)秘密），內(nèi)部審計聽證制度的公開性原則是一種適度公開。公開的程度、范圍要以有利于組織管理為前提。如果審計內(nèi)容的公開有利于組織的發(fā)展，則聽證可對組織內(nèi)外公開。若聽證涉及保密問題，則可由決策層決定在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)公開進行。但無論采取何種聽證公開方式，對內(nèi)部審計聽證的三方來說，聽證的過程都是相互公開有關(guān)審計內(nèi)容的過程。在聽證主持人的公開要求下，審計方與被審計方都要公開相關(guān)的證據(jù)和依據(jù)，公開進行辯解及質(zhì)證。

簡約性原則。內(nèi)部審計聽證畢竟只是組織控制的一個環(huán)節(jié)，它必須服務(wù)和服從于組織發(fā)展的大局。組織內(nèi)部管理是一個復(fù)雜的過程，管理者的精力不可能過多地放在內(nèi)部審計聽證這一環(huán)節(jié)上。因此，建立內(nèi)部審計聽證制度應(yīng)當(dāng)堅持簡約性原則，盡量簡化程序。一般而言，只要審計方和被審計方中的任何一方提出聽證要求，組織的決策層就應(yīng)當(dāng)決定聽證，但可以要求審計方與被審計方就聽證的內(nèi)容進行協(xié)商和篩選。聽證應(yīng)當(dāng)盡量做到用最短的時間聽證最主要的問題，以提高管理的效率。

三、建立內(nèi)部審計聽證制度的初步設(shè)想

一個組織如何建立內(nèi)部審計聽證制度，要由這個組織結(jié)合自身的特點和具體情況來決定。不同的組織，由于各自的特點不同，管理的側(cè)重點不同，面臨的具體情況也各不相同，建立內(nèi)部審計聽證制度的具體形式也應(yīng)當(dāng)不同。同一組織的內(nèi)部審計聽證制度，也需要經(jīng)過實踐檢驗逐步修訂完善。因而，建立內(nèi)部審計聽證制度沒有統(tǒng)一模式。筆者僅就內(nèi)部審計聽證制度的基本框架建設(shè)提出如下初步設(shè)想。

聽證的依據(jù)。內(nèi)部審計聽證的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是有關(guān)聽證和內(nèi)部審計的法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章。由于內(nèi)部審計聽證有“內(nèi)部性”特征，組織內(nèi)部的審計規(guī)章是其直接依據(jù)。

聽證的范圍。內(nèi)部審計聽證是組織的決策層對組織實施有效控制的環(huán)節(jié)。原則上講，凡是組織的內(nèi)部審計機構(gòu)審計終結(jié)、管理決策層認為需要進行聽證的審計事項，都應(yīng)當(dāng)進行聽證。但審計方與被審計方認識一致、管理決策層認為情況清楚而不需要進行聽證的審計事項，也可以不進行聽證。根據(jù)簡約性原則，內(nèi)部審計聽證的告知程序應(yīng)盡量簡化，可以采取簡易書面告知或口頭告知。

聽證參加人的確定及其權(quán)利保障。內(nèi)部審計聽證的三方是當(dāng)然的聽證參加人。組織的決策層可視審計事項的情況派代表參加并主持聽證會，審計方由內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人和該事項的審計組長參加，被審計方由該機構(gòu)的負責(zé)人（責(zé)任審計為經(jīng)濟責(zé)任人）和被審計事項主管人參加。根據(jù)審計事項的涉及面情況，決策層也可以決定組織的其他機構(gòu)的代表和人員參加。在堅持保密原則的前提下，對于審計可在組織內(nèi)部公開的聽證事項，則可允許組織內(nèi)其他有關(guān)人員參加旁聽；如果決策層認為聽證事項對外公開對組織比較有利，則可決定對公開舉行，允許旁聽和新聞媒體報道。內(nèi)部審計聽證制度應(yīng)對聽證參加人的權(quán)利和義務(wù)作出明確規(guī)定，在參加人的回避、質(zhì)詢、辯論、解答、時間運用等方面要有具體規(guī)定。

聽證會程序。一般來講，內(nèi)部審計聽證會的程序包括以下內(nèi)容：主持人宣布內(nèi)部審計聽證會開始；主持人宣布案由并介紹參加審計聽證會的主持人、記錄人、審計方和被審計方以及其他參加人；主持人宣布內(nèi)部審計聽證會的紀律和應(yīng)注意的事項；主持人告知審計方和被審計方參加人有申請記錄人回避的權(quán)利，并詢問審計方和被審計方參加人是否申請回避；審計方參加人介紹審計情況，提出被審計方存在的事實、證據(jù)、處理建議及其依據(jù)；被審計方參加人進行陳述、申辯；在主持人允許下，雙方進行質(zhì)證、辯論；雙方作最后陳述；記錄人將所作的筆錄交聽證雙方當(dāng)場確認并簽字；主持人宣布內(nèi)部審計聽證會結(jié)束。

篇8

關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國企財務(wù)活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標。當(dāng)內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務(wù)，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責(zé)人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財務(wù)審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會之下設(shè)置專門的審計委員會，直接向董事會負責(zé)并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領(lǐng)導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應(yīng)是董事會之下的一個常設(shè)委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會負責(zé)并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關(guān)經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應(yīng)審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應(yīng)和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應(yīng)該召開四次會議，具體時間應(yīng)和公司財務(wù)匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設(shè)立的政府審計機關(guān)依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務(wù)機構(gòu)會計師事務(wù)所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務(wù)會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

摘要：目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致；內(nèi)部審計部門缺乏獨立性；把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端；內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度，通過確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度。

關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門廣，企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國企財務(wù)活動的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)督作用，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵制度。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和原因分析

1.內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致

國有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國家，其內(nèi)部審計實際上是國家對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督的工具。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營戰(zhàn)略，保護國有資產(chǎn)不流失。但與此同時，內(nèi)部審計部門又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標。當(dāng)內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標不一致時，內(nèi)審部門就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

在大多數(shù)國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門隸屬于管理層，運行經(jīng)費也來自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計主要包括經(jīng)濟效益審計、離任審計和經(jīng)濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經(jīng)濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經(jīng)濟問題審計所占比例最小。

在沒有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會在企業(yè)年終結(jié)算前，對各個部門進行集中式的經(jīng)濟效益審計。由于時間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計劃任務(wù)，忽視了審計質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質(zhì)性的問題，當(dāng)然也提不出什么整改意見，使內(nèi)部審計變成形式主義的活動。

而離任審計一般都是在被審計者升遷、調(diào)任或者退休后進行。由于國企負責(zé)人多是國家指派，干幾年后會有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對該企業(yè)情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計的效果。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，國企內(nèi)部審計人員多是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行過來的，對財務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財務(wù)審計以外的其他審計工作。再加上國企給內(nèi)部審計部門提供的編制有限，內(nèi)部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計的地位，保障其獨立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會之下設(shè)置專門的審計委員會，直接向董事會負責(zé)并提交審計報告。

國企內(nèi)審部門歸誰領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點。目前，我國對于國內(nèi)審工作歸誰領(lǐng)導(dǎo)并沒有明確的規(guī)定，在實踐中也沒有一個統(tǒng)一的模式。從國企內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會或董事會所設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會計師或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計部門最好由企業(yè)設(shè)立審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應(yīng)是董事會之下的一個常設(shè)委員會，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，向董事會負責(zé)并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權(quán)參加審計委員會會議。公司董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計代表或具備相關(guān)經(jīng)驗及專業(yè)知識的人員可應(yīng)審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應(yīng)和外部審計師及內(nèi)審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。審計委員會每年至少應(yīng)該召開四次會議，具體時間應(yīng)和公司財務(wù)匯報的重要日期吻合。

2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性

使企業(yè)內(nèi)部審計和國家審計、社會審計構(gòu)成緊密的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。

國家審計又稱為政府審計，是指由專門設(shè)立的政府審計機關(guān)依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。社會審計是指由社會審計服務(wù)機構(gòu)會計師事務(wù)所接受委托對反映被審計單位的經(jīng)濟活動和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效的財務(wù)會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。

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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴謹、可預(yù)見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴謹、可預(yù)見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

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[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010(10).

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國家審計和社會審計以第三者身份出現(xiàn)，相對于審計客體而言，在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。國家審計同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國企內(nèi)部審計部門一方面應(yīng)配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內(nèi)的事項聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)實施的內(nèi)部控制進行評估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。

三、完善內(nèi)部審計人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵制度

1.實行企業(yè)內(nèi)部審計人員來源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識結(jié)構(gòu)，擴展他們的知識面，促使內(nèi)審人員成長為復(fù)合型人才。同時，企業(yè)還應(yīng)注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵機制，改進薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊伍。首先，應(yīng)采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業(yè)審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵內(nèi)審部門的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動性。第三，應(yīng)開展以審代培，在實戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機會，開拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

建立內(nèi)部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內(nèi)審人員進行評比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對那些工作成績斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進行物質(zhì)和精神上的獎勵。而對于那些違反職業(yè)道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學(xué)、嚴謹、可預(yù)見的晉升制度，切實提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻：

[1]劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會計出版社,2007.

[4]劉建成.國有企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

篇9

第一條為加強和規(guī)范我鎮(zhèn)鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位審計工作，以進一步加強財政財務(wù)管理，維護財經(jīng)法紀，推動依法行政和依法經(jīng)營管理，推進廉政建設(shè)，促進集體資產(chǎn)保值增值，保障我鎮(zhèn)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(*年審計署第4號令)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我鎮(zhèn)的實際情況，制定本規(guī)定。

第二條鎮(zhèn)委鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群眾團體、鎮(zhèn)屬機關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位和鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位聯(lián)營企業(yè)的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動，鎮(zhèn)政府、鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)和主要經(jīng)費由鎮(zhèn)財政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動，依照本規(guī)定，接受審計監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員

第三條我鎮(zhèn)內(nèi)部審計機構(gòu)是*鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下稱內(nèi)審組），負責(zé)對本鎮(zhèn)及下屬單位、部門實施內(nèi)部審計工作。為加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，成立*鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組（下稱領(lǐng)導(dǎo)小組）。由梁暖光同志擔(dān)任組長，姚燦光、陸奕彪、王永權(quán)、李謝權(quán)同志擔(dān)任副組長，鎮(zhèn)紀檢監(jiān)察辦、組織人事辦、黨政辦、農(nóng)業(yè)辦、財政分局和會計核算中心為成員單位，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在財政分局，辦公室主任由王錦浩同志擔(dān)任。根據(jù)工作需要，審計工作小組可邀請有關(guān)單位負責(zé)人參與審計。

第四條內(nèi)審組以國家、省制定的各項法律、財經(jīng)法規(guī)和政策、我市制定的有關(guān)財政財經(jīng)管理的各項規(guī)章制度、我鎮(zhèn)制定的各項規(guī)章制度以及鎮(zhèn)政府和被審計單位制定的有關(guān)經(jīng)營管理的方針、計劃和目標為依據(jù)，依法對我鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。

第五條內(nèi)審組行使審計職權(quán)，堅持客觀公正、實事求是的原則，對鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動依法進行審計。

第六條內(nèi)審組在業(yè)務(wù)上接受市審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第七條內(nèi)審組應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)內(nèi)部審計工作需要的、合理的、穩(wěn)定的人員架構(gòu)，配備符合內(nèi)部審計工作技術(shù)要求的專兼職人員。當(dāng)專職人員力量不足時，根據(jù)工作需要，可以抽調(diào)被審計單位以外的其他鎮(zhèn)屬單位專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計。

第八條內(nèi)部審計人員應(yīng)具備以下條件：

1、高尚的職業(yè)道德；

2、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)；

3、豐富的管理經(jīng)驗；

4、較高的政策水平。

第九條內(nèi)部審計人員應(yīng)保持獨立性。

1、內(nèi)部審計人員應(yīng)保持獨立性，不能以任何決策制訂者的資格參加經(jīng)營活動，以保持客觀公正的能力和立場；

2、內(nèi)部審計人員與被審計單位及其主要負責(zé)人在經(jīng)濟上應(yīng)沒有利害關(guān)系；辦理審計事項時，與被審計單位或被審計事項有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；

3、內(nèi)部審計人員在審計計劃的制訂、實施和審計報告的提出過程中應(yīng)不受控制和干擾。

第十條審計人員在審計過程中違反財經(jīng)法規(guī)和紀律，由鎮(zhèn)組織人事和紀檢部門根據(jù)情節(jié)輕重，給予批評教育，有下列違法違紀行為的給予行政處分或者紀律處分：

（一）利用職權(quán)謀取私利的；

（二）弄虛作假的；

（三）造成重大損失的；

（四）泄露國家秘密、商業(yè)秘密的。

第三章審計主要任務(wù)

第十一條對鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群團組織、鎮(zhèn)屬機關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位的預(yù)算執(zhí)行、決算和財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。

第十二條對鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控股地位或主導(dǎo)地位的聯(lián)營企業(yè)的資產(chǎn)負債損益、財務(wù)收支、完成經(jīng)營目標情況及其有關(guān)的經(jīng)濟活動情況進行審計監(jiān)督。

第十三條對鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)或主要經(jīng)費由鎮(zhèn)財政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。

第十四條加強對鎮(zhèn)重點建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行、決算及基建管理的情況實行事前審計和事后審計。

第十五條對上級部門或鎮(zhèn)財政安排的專項資金的管理、使用情況和行政管理的各項基金的籌集、使用及其成果進行審計監(jiān)督。

第十六條對鎮(zhèn)屬企業(yè)的審計，在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步推行效益審計，并對其各項經(jīng)營成果和經(jīng)濟活動的效益進行評價，促進其改善管理，提高經(jīng)濟效益。

第十七條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府安排和組織人事部門的委托，對鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位（含派出機構(gòu)）、鎮(zhèn)屬群眾團體的正職領(lǐng)導(dǎo)干部和主持全面工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

第十八條配合鎮(zhèn)部門、紀檢監(jiān)察部門開展專案審計，協(xié)助查處各項違法違紀行為，協(xié)助解決群眾問題。

第十九條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府的工作安排和其他特殊任務(wù)，對與財政財務(wù)收支有關(guān)的特定事項，向村級、組級單位或有關(guān)的部門單位進行專項審計調(diào)查。

第二十條完成鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府交辦的其他審計事項。

第四章審計監(jiān)督職權(quán)

第二十一條根據(jù)審計工作的需要，要求有關(guān)單位及時報送生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支計劃、預(yù)算、決算、會計報表以及其他有關(guān)文件、資料；被審計單位應(yīng)當(dāng)積極配合，并提供內(nèi)審組和審計人員要求提供的會計資料和文件資料。

第二十二條審計被審計單位的會計憑證、賬表、預(yù)算、決算，檢查資金和財產(chǎn)，查閱會計檔案、相關(guān)會議紀要等文件、資料，勘察現(xiàn)場實物；有關(guān)單位和個人應(yīng)積極支持配合，不得抵觸、妨礙和干擾審計工作。

第二十三條提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議；若審計建議和意見的執(zhí)行落實涉及其他部門，有關(guān)部門應(yīng)積極配合，協(xié)同被審計單位落實審計建議和意見。

第二十四條對在審計工作中查出的貪污、挪用公款和財物，隱瞞利潤或承包款，截留應(yīng)上繳款項，設(shè)置小錢柜或賬外賬，單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因經(jīng)營不善、決策失誤造成重大損失浪費和集體資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問題，內(nèi)審組要及時向鎮(zhèn)政府如實反映情況，由鎮(zhèn)政府對其作出處理決定。

第二十五條被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、刪改、撕毀會計憑證賬表以及有關(guān)資料。

第二十六條內(nèi)審組發(fā)現(xiàn)被審計單位有存在第二十五條所述的行為，有權(quán)責(zé)令其改正或采取措施予以補救對拒不改正或仍不配合審計工作的，內(nèi)審組可以報請鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準，采取必要的措施，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第二十七條鎮(zhèn)政府制定印發(fā)的有關(guān)財政財經(jīng)管理的規(guī)章制度，有關(guān)收費文件，每年經(jīng)鎮(zhèn)人大通過的財政預(yù)算等文件，同時抄送一份給內(nèi)審組，為其開展審計提供依據(jù)。

第五章審計工作程序

第二十八條審計工作程序分為準備、實施、報告、整改四個階段。對特殊的審計項目根據(jù)實際需要還應(yīng)進行后續(xù)審計。

第二十九條準備階段

1、制定年度審計工作計劃

制定年度審計工作計劃，經(jīng)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準后組織實施。

2、制定審計項目計劃

根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準的年度審計工作計劃、上級審計部門的部署及其臨時交辦的任務(wù)，確定審計項目。內(nèi)容包括審計項目名稱、審計內(nèi)容、方式、起止時間和負責(zé)人，并據(jù)此下達審計通知書。

3、制定審計項目實施計劃

根據(jù)項目大綱，在對被審計單位進行初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，由項目負責(zé)人制定審計項目實施計劃，將該審計項目具體分解若干分項目，確定每個分項目的審計要點、進度、審計方法等。

第三十條實施階段

1、發(fā)審計通知

內(nèi)審組實行就地審計時，應(yīng)根據(jù)審計工作項目大綱確定的事項于實施審計前五個工作日發(fā)出審計通知書。實行送達審計時，要明確規(guī)定被審計單位報送的資料、報送時間期限等。

2、了解被審計單位基本情況

審計人員應(yīng)事先對被審計單位的情況進行了解，到達被審計單位后，要聽取該單位對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、效益及與審計工作項目有關(guān)情況的全面介紹，必要時可到相關(guān)部門了解被審計單位執(zhí)行財經(jīng)制度方面的情況，將主要情況填入被審計單位基本情況表。

3、調(diào)查審計內(nèi)容所涉及到的內(nèi)部控制制度

通過查閱內(nèi)部控制制度的文件資料，詢問及實地考察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，填制內(nèi)控制度調(diào)查表，或繪制內(nèi)控制度流程圖，測試其處理程序、相互關(guān)系、職責(zé)分工等關(guān)鍵控制點是否符合管理要求，執(zhí)行是否有效，并將薄弱環(huán)節(jié)作為審計重點。

4、修改審計項目實施計劃

進一步明確審計要點、進度、審計方法、人員分工、分項目負責(zé)人等。各分項目負責(zé)人還可以制定分項目作業(yè)計劃。

5、檢查取證

按照審計項目實施計劃的各分項目審計內(nèi)容，檢查有關(guān)的票據(jù)、憑證、賬簿、報表，盤點現(xiàn)金、實物，向有關(guān)人員詢問，參加被審計單位的有關(guān)會議，還可到工地、現(xiàn)場進行調(diào)查。在上述工作過程中，必須取得詳細、真實、合法的審計證據(jù)。包括對有關(guān)原始資料的復(fù)印、復(fù)制，現(xiàn)場拍照、錄相，同被調(diào)查人的談話記錄，被調(diào)查單位和個人的書面證明材料等。審計人員應(yīng)將審計情況和審計證據(jù)，記入審計工作記錄。

對審計工作記錄和審計證據(jù)，應(yīng)進行整理、歸類并分析其真實性和可靠性。材料不完整、證據(jù)手續(xù)不齊備的要予以補齊。要根據(jù)國家法規(guī)、上級主管部門和本單位的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合實際情況，評價其合法性、合理性和效益性。

進行上述整理分析后，編寫審計工作底稿。審計工作底稿是撰寫審計報告的依據(jù)，也是對審計工作記錄和證據(jù)進行系統(tǒng)歸類的詳細說明。審計工作底稿要一事一稿；審計工作事實有依據(jù)，并附有必要的審計證據(jù)；對問題要揭示其性質(zhì)和程度；要有分析意見和建議；要經(jīng)審計項目負責(zé)人核簽。

第三十一條報告階段

審計實施完成以后，根據(jù)審計工作底稿及有關(guān)證據(jù)，進行了綜合分析，撰寫審計報告。

1、起草審計報告初稿

審計報告由審計項目組負責(zé)起草。審計報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括被審計單位的情況概要、審計范圍、內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問題、評價和結(jié)論、處理意見和建議。審計報告反映問題要實事求是、定性要準確，意見與建議要切實可行。

2、征求被審計單位意見

審計報告初稿完成以后，須征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，以書面形式提出意見函復(fù)內(nèi)審組，逾期沒有函復(fù)的視為無異議。如果被審計單位對審計報告中提示的重要事項有異議的，內(nèi)審組應(yīng)與被審計單位就異議進行溝通，若不能達成共識的，應(yīng)如實將雙方意見上報鎮(zhèn)財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組。

3、向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報審計情況

內(nèi)審組將相關(guān)的審計情況向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報，并征求相關(guān)的審計意見。有關(guān)的審計意見應(yīng)作為內(nèi)審組作出審計決定的參考及決策依據(jù)。

4、審定審計報告

內(nèi)審組對審計報告進行審議，并對被審計單位提出的意見進行研究后，作審計報告送被審計單位及有關(guān)主管部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，并提交鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定。

5、作出審計決定

內(nèi)審組根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定的審計報告，對審計報告中需要依法處理的事項，會同有關(guān)部門研究后正式作出審計決定。對違反國家財經(jīng)法紀情節(jié)嚴重的有關(guān)責(zé)任人員，應(yīng)向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府另行提出給予紀律處分的建議；觸犯刑律的，由鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府提請司法機關(guān)依法懲處。

被審計單位接到經(jīng)審定的審計報告和審計決定后，如有異議，應(yīng)在10個工作日內(nèi)向內(nèi)審組申請復(fù)審。內(nèi)審組在接到復(fù)審申請后，應(yīng)在30個工作日內(nèi)作出處理。復(fù)審期內(nèi)，原審計決定照常執(zhí)行。

第三十二條整改階段

1、經(jīng)審定的審計報告和審計決定送達被審計單位后，被審計單位應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)以書面形式向內(nèi)審組報告執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)審組根據(jù)實際需要，可對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計。

2、內(nèi)審組將被審計單位整改情況上報鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府。

3、經(jīng)審定的審計報告和審計決定應(yīng)送相關(guān)干部管理部門，作為干部考核、任用的依據(jù)。

第六章審計檔案管理

篇10

企業(yè)的內(nèi)部控制制度有很多，按其工作范圍不同可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，以下所指的內(nèi)部控制主要指內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是指管理當(dāng)局根據(jù)國家財務(wù)會計法律法規(guī)的規(guī)定和本企業(yè)生產(chǎn)特點、經(jīng)營性質(zhì)及管理的需要，確保財務(wù)活動的合法性、會計信息的真實可靠性、財產(chǎn)物資的安全性和完整性而實施的控制，內(nèi)部會計控制涉及會計事項方面的業(yè)務(wù)，主要采用會計處理程序及其他會計手段，對那些能用貨幣反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行控制：是否完整準確地記錄了所有有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否維護了財產(chǎn)物資和會計信息資料的安全完整，不相容職務(wù)是否相互分離，不同機構(gòu)和崗位之間是否權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過授權(quán)批準，是否執(zhí)行內(nèi)部控制預(yù)算，所有的這些控制是否經(jīng)過內(nèi)部審計進行評價和監(jiān)督，等等。

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計旨在通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位進行獨立評價，以確定：（1）上述控制制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的實際情況。（2）上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會計控制制度規(guī)定的程序和標準（3）企業(yè)內(nèi)部會計控制能否有效保證企業(yè)目標的實現(xiàn)有效和經(jīng)濟地使用資源，找出內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，并日臻完善。

企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行規(guī)范，財務(wù)部門按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部會計控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實、完整。但由于制度設(shè)計的局限性和制度執(zhí)行的人為因素，不可能保證部門和成員一定能夠完全按照制度去采取相應(yīng)的行為，出于各種原因，企業(yè)內(nèi)的部門或成員可能誤解或故意曲解管理當(dāng)局的意圖，不執(zhí)行或采取對抗的態(tài)度：“上有政策，下有對策”。為了保證管理當(dāng)局的意圖不折不扣地得以執(zhí)行，就必須有一整套的監(jiān)督措施，以適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合管理當(dāng)局指令或違反企業(yè)內(nèi)部控制的行為。

我局在2001年根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部頒發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及從建局40多年以來摸索出的管理制度制定出了適合本單位特點的涉及貨幣資金、實物資產(chǎn)、工程投標、材料物資設(shè)備的采購、成本核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度，重點在會計信息質(zhì)量控制方面、實物資產(chǎn)的管理方面、控制環(huán)境方面強化了內(nèi)部控制制度。為了保障控制制度的實施，相應(yīng)成立了由計劃、財務(wù)、物資、人事等相關(guān)部門組成的獨立于被審計單位的內(nèi)部聯(lián)合審計組，內(nèi)部聯(lián)合審計組行使內(nèi)部審計的職能，內(nèi)部聯(lián)合審計組是工程局多年來出的經(jīng)驗，它是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計組通過內(nèi)部審計考核項目部的工作績效，對本企業(yè)總經(jīng)理負責(zé)。每年定期審計兩次（年中一次，年末一次），對于有的單位還要進行隨機的不定期審計，適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合指令和違反內(nèi)部控制制度的行為。由現(xiàn)在的聯(lián)合審計組取代專門機構(gòu)審計科從形式上好像弱化了內(nèi)部審計職能，事實不然，專門的審計機構(gòu)審計科很難保證審計人員專業(yè)的綜合性（人員配備上不可能配備綜合的全面的專業(yè)審計人員，有的側(cè)重于財務(wù)、有的側(cè)重于經(jīng)營、管理），沒有高素質(zhì)的審計人員，審計職能得不到充分的發(fā)揮，審計科形同虛設(shè)，而工程局的職能科室除為各個工程項目作好指導(dǎo)、服務(wù)外，其中一個很大的職能也是監(jiān)督控制，這些部門從年初計劃的制定到實施，經(jīng)歷了管理活動的全過程，相對比外部審計而言，能更深層次地了解企業(yè)存在的問題，并且從計劃、財務(wù)、物資、人事各部門的業(yè)務(wù)交叉性，人員配備的專業(yè)性上，聯(lián)合審計組執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，有其可操作性，通過審計及時反饋信息，不斷完善審計的目標和，保障了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得到有效實施，結(jié)合我局的實際，在完善內(nèi)部會計控制制度方面強化了以下幾方面的審計重點：

1.基礎(chǔ)控制工作的審計（側(cè)重于會計信息質(zhì)量方面），會計工作的兩大職能就是反映和監(jiān)督，會計人員完整準確地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是每個會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)和道德規(guī)范，審計時重點對所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、準確性、有效性進行審計：對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否進行確認并進行了完整記錄，是不是及時且充分詳細地描述交易，是不是正確計量了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值和確定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，在會計報表上是否公允地披露交易及相關(guān)事項。由于施工企業(yè)的特殊性，在工程款的撥付上，很多項目工程款不到位，尤其材料成本在工程成本中占有很大的比重，賒欠業(yè)務(wù)多，對材料的暫估入庫和采購員的報賬時間作符合性測試，審查是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度（內(nèi)部控制制度規(guī)定材料的暫估入庫必須有采購人、驗收人、銷售方三方簽字方可入庫，采購員采購材料返回工地后三天內(nèi)必須報賬），審核其原始票據(jù)的簽字情況，采購人員的往來賬目及借款情況，從中發(fā)現(xiàn)問題，確保材料能夠及時、準確的入庫和攤銷，也便于對采購員的控制監(jiān)督。對人工費、機械費的結(jié)算進行實質(zhì)性抽查測試，抽查現(xiàn)場施工人員開具的原始工票、機械設(shè)備的原始記錄，把對會計信息質(zhì)量的控制控制在初始狀態(tài)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，是本期發(fā)生的收入和費用及時記入本期，嚴格執(zhí)行每月20日的結(jié)算時間，確保賬、表反映會計信息的真實、有效性，及時了解項目部的利潤、成本情況，通過審計記錄在案（每次審計都要有審計工作底稿），適時監(jiān)控，有效地控制項目部人為調(diào)解成本、利潤，突擊花錢的情況。

2.資產(chǎn)的安全性監(jiān)控，現(xiàn)金和銀行存款是流動性大資產(chǎn)，也是最容易出的地方，應(yīng)作為審計的重點。重點對項目部的收款、記賬、現(xiàn)金出納，現(xiàn)金清查、盤點等制度的審查，評審項目部是否把此項業(yè)務(wù)作為重點，通過收款環(huán)節(jié)和現(xiàn)金保管環(huán)節(jié)突擊檢查和測試，評價工作人員在實際工作中是否按制度的規(guī)定進行現(xiàn)金盤點，評價是否“賬實相符”。對于銀行存款，審計小組應(yīng)掌握每個工程項目的銀行賬號，進行函證，索取銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每年年末都要與建設(shè)單位取得詢證函，了解項目部的撥款情況，評價銀行存款是否賬實相符。應(yīng)收賬款的管理重點加大了核實和確認工作，由于我局是40多年的老，應(yīng)收賬款近6000多萬，有的工程項目結(jié)算不規(guī)范而單方記賬，有的是幾家單位共同施工沒有統(tǒng)一的對外結(jié)算機構(gòu)，使得幾家賬目對不到一起，積極的與建設(shè)單位取得聯(lián)系，核實賬款的真實性，取得對方的詢證函。存貨的控制在于材料的采購是否經(jīng)過授權(quán)，采購員、保管員、材料主管等不相容職務(wù)是否分離（不因人員少而身兼多職，重要的崗位還要求是一職多人）。購買、入庫、保管、領(lǐng)料、攤銷及成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合公司的內(nèi)部控制制度，進行實地測試，評價工作人員是否堅持按制度進行，實地盤點抽查，保證賬實相符。

3.紀律控制，也就是“內(nèi)部牽制制度”。兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很?。簝蓚€或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性，規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，內(nèi)部審計重點評審一個人的業(yè)務(wù)與另一個人的業(yè)務(wù)是否相互彌補、相互牽制的關(guān)系，評審經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)的是否分離：“批錢的不拿錢，管錢的不花錢，管賬的不管錢，財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)相分離，總賬登記與明細賬的登記職務(wù)相分離。

通過幾年的內(nèi)部審計，聯(lián)合審計組出了一套適合自己特點的和程序，健全和完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，其意義在于：一是可以審視內(nèi)部控制制度是否存在需要修正和完善之處；二是檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度中是否存在與國家有關(guān)法規(guī)相抵觸的規(guī)定，三是隨著的，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境會發(fā)生變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨環(huán)境有相應(yīng)的變化進行改良，內(nèi)部審計所負責(zé)的工作就是檢查和督促各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、評價內(nèi)部控制制度的合理性，保證企業(yè)在特定的經(jīng)濟環(huán)境中有相對完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計在健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度方面還應(yīng)思考以下問題：

（1）企業(yè)內(nèi)部審計是管理化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理職能的劃分。企業(yè)需要內(nèi)部審計，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱。

（2）內(nèi)部審計只對企業(yè)管理者負責(zé)，也就是只對總經(jīng)理負責(zé)，應(yīng)主要側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理，把對投資者負責(zé)的事情應(yīng)交給企業(yè)外部審計去辦。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計需要開拓新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計不僅審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的合法真實性，還應(yīng)把審查工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)入手，對資金、經(jīng)營活動的軌跡進行追蹤，從查錯防弊的財務(wù)審計圈子走出來，審計經(jīng)營活動的合理性，投入、產(chǎn)出的回報率，審核和評價經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任，分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下，能夠最大限度地獲得經(jīng)濟效益。

[]

[1]財政部。內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）。

[2]企業(yè)管理出版社。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計。