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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計職能；職業(yè)化內(nèi)部審計；社會審計；發(fā)展趨勢

一、內(nèi)部審計職能概述

內(nèi)部審計職能是指內(nèi)部審計本身所固有的功能2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中規(guī)定內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。從該定義中，可以看出現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能，即檢查、評價和咨詢職能。檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。檢查、評價、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。內(nèi)部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務。

二、內(nèi)部審計職能與職業(yè)化內(nèi)部審計

前已述及，內(nèi)部審計的職能為檢查、評價、咨詢，三職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值。如若要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必備的前提之一是要增強內(nèi)部審計的獨立性，而現(xiàn)代內(nèi)部審計面臨的一個重大難題之一是獨立性不足。

（一）職業(yè)化內(nèi)部審計——解決內(nèi)部審計獨立性不足以有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能的必然選擇

職業(yè)化內(nèi)部審計是為解決內(nèi)部審計的獨立性不足而提出的一個概念。它是指從事內(nèi)部審計工作的人員必須依靠直接從事內(nèi)部審計活動所取得的收入來滿足其各種經(jīng)濟支出的這樣一種存續(xù)狀態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容包括內(nèi)部審計組織的行業(yè)化、社會化；內(nèi)部審計人員的專業(yè)化、資格化；內(nèi)部審計業(yè)務取得的市場化、合同化；內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)行為的法制化、規(guī)范化（劉世林，2002）。在職業(yè)化內(nèi)部審計條件下，內(nèi)部審計組織自負盈虧、自我發(fā)展、照章納稅，完全是一個社會中介組織，與被審計企業(yè)沒有領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系，在組織機構(gòu)設(shè)置上割斷了內(nèi)部審計與被審計人的經(jīng)濟利害關(guān)系，保證了內(nèi)部審計組織的獨立性。內(nèi)部審計組織獨立性的增強使受其管理的內(nèi)部審計人員的獨立性也大大增強。

由此可見，職業(yè)化內(nèi)部審計從組織機構(gòu)設(shè)置上和管理上使得內(nèi)部審計組織和人員的獨立性大大增強，很大程度上保證了內(nèi)部職能的有效發(fā)揮，是解決內(nèi)部審計獨立性不足以有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能的必然選擇的必然選擇。

（二）職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計職能比較

從職業(yè)化內(nèi)部審計的定義可以看出，職業(yè)化后的內(nèi)部審計與社會審計有很多相似之處，如審計組織都是獨立于委托人的社會中介組織；審計人員都由其所屬的審計組織管理；審計業(yè)務的取得都是在市場上進行等等，于是就有人提出：職業(yè)化的內(nèi)部審計最終將會為社會審計所代替。誠然，職業(yè)化內(nèi)部審計與社會在審計組織、人員、業(yè)務等方面的管理模式上有許多共同之處，但是，二者也存在著較大的不同，主要表現(xiàn)在審計委托受托關(guān)系建立基礎(chǔ)以及相應的審計對象和范圍不同、審計服務方式不同、審計基本目標不同、審計最主要職能存在差異、咨詢服務業(yè)務的承擔對二者獨立性的影響不同幾個方面，本文則僅從審計職能的視角也即就最后兩個方面作出分析。

1.二者在審計最主要職能上存在差異

社會審計和職業(yè)化內(nèi)部審計的委托人不同，因此二者受托目的也不同，這又進而導致了二者在審計基本目標和審計最主要職能上的差異。作為“社會公證人”，社會審計主要對企業(yè)報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性進行鑒證，發(fā)表意見。因此，其最主要職能表現(xiàn)在經(jīng)濟鑒證職能上；職業(yè)化內(nèi)部審計的最主要職能是檢查、評價和咨詢職能。職業(yè)化內(nèi)部審計受企業(yè)監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會的委托，對董事會重大決策活動、對企業(yè)管理當局的經(jīng)營管理活動進行檢查評價，促使企業(yè)重大決策活動、經(jīng)營管理活動的程序化、合理性、有效性。因此，經(jīng)營決策管理活動的合理及有效便成為職業(yè)化內(nèi)部審計的基本目標，而檢查、評價和咨詢職能則成為職業(yè)化內(nèi)部審計的最主要職能。

2.咨詢服務業(yè)務的承擔對二者獨立性的影響不同

社會審計的業(yè)務主要包括審計業(yè)務和咨詢服務業(yè)務兩個方面。近年來，咨詢服務業(yè)務發(fā)展迅猛，服務收入不斷增長并保持強勁增長勢頭，許多事務所的咨詢服務收入甚至占事務所總收入的一半以上。同時，隨著職業(yè)化內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，咨詢服務業(yè)務也必將成為職業(yè)化內(nèi)部審計業(yè)務范圍的一個重要領(lǐng)域。但是，對咨詢服務業(yè)務的涉足對社會審計和職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性的影響程度卻有差別。這是因為：社會審計主要評價委托人的對外經(jīng)濟責任，其最主要職能是經(jīng)濟鑒證。如若事務所發(fā)現(xiàn)了被審計單位財務報表上的錯弊，為了以后能夠繼續(xù)接受被審計單位管理咨詢業(yè)務的委托，很有可能幫助其隱瞞錯弊而發(fā)表虛假的審計意見；職業(yè)化內(nèi)部審計主要評價被審計單位的對內(nèi)經(jīng)濟責任，其最終目標是改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。如果職業(yè)化內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)委托單位存在的一些錯弊現(xiàn)象，那么他極大可能會指出這些錯弊，幫助被審計單位改善經(jīng)營管理，其所提供的管理咨詢服務對其獨立性并不會造成大的損害。

三、從有效發(fā)揮內(nèi)部審計的職能看職業(yè)化內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

從以上對內(nèi)部審計職能的分析以及職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計的比較中，我們可以看出，有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能決定了職業(yè)化內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢如下：

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2002 年頒布的《薩班斯奧克斯利法案》中，第404 條款要求完成對財務報告審計的時間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計職能可以在很大程度上影響財務報告的過程，因此會造成審計延遲。另外，內(nèi)部審計人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計人員進行財務報表審計，在這個過程中，外部審計人員對內(nèi)部審計職能的依賴，即內(nèi)部審計職能的貢獻，是否會縮短審計延遲呢?

二、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計延遲之間的關(guān)系財務報告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計人員負責。然而，只要內(nèi)部審計人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進行財務報告內(nèi)部控制。1992 年9 月，COSO委員會的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)控和信息和交流。IIA一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計職能一起解決框架中的所有要素。在擔任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計職能幫助公司管理層評估風險、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認定有問題，內(nèi)部審計人員應當評估管理計劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計職能還負責確保進行的內(nèi)部審計活動的結(jié)果傳達到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能必然會伴隨著有效的財務報表內(nèi)部控制，減少財務報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計的時間，即縮短審計延遲。當財務報告內(nèi)部控制更有效，外部審計師也有可能會更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計師對公司內(nèi)部控制的依賴，會減少其進行實質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財務報告內(nèi)部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計異常往往會增加審計完成過程中審計資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能會提高財務報告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應地，會降低控制風險。因此，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，完成財務報告審計過程中所耗費的資源越少。

盡管有學者早就認識到內(nèi)部審計職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實驗證據(jù)。Prawitt et al.用一個全面的替代變量來度量內(nèi)部審計職能應計項目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的這個全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.s研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計活動(使用質(zhì)量保證技術(shù)、財務報告的審計活動和后續(xù)監(jiān)測)可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務報告內(nèi)部控制，相應地降低控制風險并減少財務報表錯誤。有效的財務報告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計職能的質(zhì)量應當與年底完成審計工作所需要的資源數(shù)量負相關(guān)，因此會造成審計延遲。如果外部審計師由于公司具有有效的財務報告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.在134 個上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的質(zhì)量(用內(nèi)部審計花費的時間度量)和審計延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實際工作質(zhì)量和審計范圍等。因此，我們認為，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，審計延遲越短。

三、內(nèi)部審計職能對財務報表審計的貢獻和審計延遲之間的關(guān)系

外部審計標準一直承認，在財務報表審計過程中內(nèi)部審計人員是一項有潛在價值的資源。這些標準允許外部審計師依賴于內(nèi)部審計人員獨立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計師的指導下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計職能質(zhì)量被認為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計職能相關(guān)工作可以提高外部審計的效率和效果。根據(jù)PCAOB，審計人員適當?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計工作的整體效率。PCAOB 還提出，外部審計師未能使用他人的工作成果是審計效率低下的一個原因。為了使SOX404 條款更加有效率，PCAOB 通過允許外部審計師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計師依賴內(nèi)部審計職能的機會。

內(nèi)部審計工作貫穿全年，到年底，可能影響審計完成的時間。相關(guān)臨時的內(nèi)部審計職能工作可以減少外部審計師在年底必須完成的實質(zhì)性測試。

Abbott et al.認為，內(nèi)部審計職能在年底提供的幫助對審計延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務所通常面臨人力資源的約束，因為年底是檢查、確認和重新計算資產(chǎn)負債賬戶最有效的時間。內(nèi)部審計人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務來幫助事務所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計可以協(xié)助事務所審計人員進行庫存數(shù)量和應收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計工作完成的時間。

很少有實證研究直接測試審計投入和外部審計師使用內(nèi)部審計工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.采用金融服務行業(yè)中108 家審計公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間和費用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預期相反，內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間呈正相關(guān)，但與審計費用無關(guān)。在一項有70 家公司的研究中，F(xiàn)elix et al 用外部審計師的觀點和看法由內(nèi)部審計職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計職能的貢獻。研究結(jié)果與他們的預期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計費用會隨著內(nèi)部審計職能的貢獻而減少。Prawitt、Sharp Wood采用GAIN 的數(shù)據(jù)，選取了235 個樣本，用內(nèi)部審計職能致力于提供外部審計援助、審計年度決算、財務報告所耗費的時間來度量內(nèi)部審計職能的貢獻。審計援助措施(用于度量直接援助)與審計費用顯著負相關(guān)。第二個措施(外部審計師依賴于內(nèi)部審計職能的工作的變量)與審計費用無關(guān)。這兩項研究表明，當外部審計師使用內(nèi)部審計職能所執(zhí)行的工作時，外部審計師在完成財務報告審計過程中需要耗費的外部審計資源相應的減少，因此審計費用也降低。審計延遲給審計費用提供了一個有用的互補的變量，因為它既反映了內(nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自低價攬客、交叉補貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差。

Abbott et al. 在134 家樣本公司中為內(nèi)部審計職能在審計延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計職能的貢獻時有一些限制。他們用內(nèi)部審計職能對外部審計師提供的直接幫助和對分支機構(gòu)的財務報表審計所耗費的時間來衡量IAF 的貢獻。直接援助是SASNo.65 中指定的衡量內(nèi)部審計職能貢獻的兩種方法之一。外部審計師也可以使用由內(nèi)部審計職能獨立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計職能致力于子公司財務報表審計的時間?；ㄙM在審計子公司的時間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗的控制變量中。Abbott et al.s第二個限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005 年以后，這是行業(yè)的巨大動蕩時期。Bronson et al.發(fā)現(xiàn)，審計延遲平均從2003 年的49 天增加到2005 年的68 天;Ettredge et al. 報告說，SOX404 實施后，一般納稅人審計延遲增加了34 天。因此，我們可以得出：如果外部審計師采用內(nèi)部審計職能的工作成果幫助其自身完成審計工作(不管內(nèi)部審計職能提供的幫助是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的)，那么審計延遲將會縮短。

四、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計職能的貢獻之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計職能的質(zhì)量被認定為很高，那么外部審計師可以只依賴于內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實驗和調(diào)查研究通常采用外部審計師對內(nèi)部審計職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計師對內(nèi)部審計相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個顯著的例子是Felix et al.，他發(fā)現(xiàn)外部審計師對內(nèi)部審計職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計職能的貢獻的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認為，應當采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計職能質(zhì)量的指標，這個指標基于內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗、培訓、首席審計師的報告和其他的客觀指標。與Felix et al.和審計標準一致的是，我們認為外部審計師對內(nèi)部審計職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認為內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，外部審計師使用內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作完成財務報表審計的可能性越大(不管內(nèi)部審計職能的工作是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的)。

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價值鏈理論是將企業(yè)的業(yè)務流程看成價值增值的鏈式結(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運營，因而將內(nèi)部審計與價值鏈理論相結(jié)合是研究現(xiàn)代內(nèi)部審計的創(chuàng)新思路。文章基于價值鏈視角將內(nèi)部審計在價值鏈活動中的職能進行重新定義，進一步探討內(nèi)部審計在企業(yè)中所發(fā)揮的價值增值作用。

【關(guān)鍵詞】價值鏈；內(nèi)部審計；職能定位：價值增值

一、引言

華爾街爆發(fā)的金融危機引發(fā)了全球金融海嘯，隨之而來的是漫長的經(jīng)濟衰退期，其后中國內(nèi)部審計協(xié)會與德勤永華會計師事務所聯(lián)合的《2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告》顯示，金融危機的爆發(fā)促使內(nèi)部審計受到企業(yè)領(lǐng)導的普遍重視。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企事業(yè)單位不可或缺的職能部門之一，在此次金融危機中充分暴露了當前模式下其職能定位難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能所推崇的“監(jiān)督主導型”已隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內(nèi)部審計定義中強調(diào)了內(nèi)部審計價值增值的重要性，提出內(nèi)部審計目的在于價值的增值和組織運營的改善，須起到風險管理、控制和治理的作用。邁克爾•波特在《競爭優(yōu)勢》中指出價值鏈是“企業(yè)用以進行設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些活動都可以用價值鏈表現(xiàn)出來”。價值鏈作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的“流水線”，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工直至到達顧客實現(xiàn)價值，將各種活動串聯(lián)起來最終使企業(yè)價值增值。其核心思想體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價值增值各個業(yè)務流程部分的相對獨立性與相互關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理運用價值鏈理論，體現(xiàn)了運用系統(tǒng)性方法考慮企業(yè)的所有業(yè)務活動，有助于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并通過開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、管理等價值活動進行合理整合，最終實現(xiàn)價值最大化。內(nèi)部審計的價值增值職能正是企業(yè)價值最大化目標實現(xiàn)的組成部分，因此將內(nèi)部審計置身于企業(yè)價值鏈中，以價值鏈視角觀察內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值，能有效地分析現(xiàn)代內(nèi)部審計實現(xiàn)旨在增加價值和改善組織運營目標的職能定位。

二、基于價值鏈視角的內(nèi)部審計要求

波特提出的價值鏈理論將企業(yè)的價值活動劃分為基本活動與輔助活動，其中基本活動是直接形成企業(yè)或者用戶價值的活動，輔助活動是對基本活動提供支持的活動。在任何產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭所涉及的各種輔助活動又可以分為四種基本類型：采購、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。在每一類基本和輔助活動中，基于對競爭優(yōu)勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類型：

（1）直接活動，即直接涉及為買方創(chuàng)造價值的各種活動；

（2）間接活動，使直接活動的持續(xù)進行成為可能的各種活動；

（3）質(zhì)量保證，即確保其他活動質(zhì)量的各種活動。在價值鏈中，基本活動與直接活動是能直接為企業(yè)創(chuàng)造價值的活動，而輔助活動、間接活動以及質(zhì)量保證是為基本活動與直接活動的順利展開提供保障服務的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作重心屬于“經(jīng)濟監(jiān)督”范疇，其更多地關(guān)注價值鏈上基本活動與直接活動。然而隨著供求關(guān)系的變化，價值鏈中輔助活動的重要性日益凸現(xiàn)。因此基于價值鏈視角的內(nèi)部審計要求應著眼于以下兩個方面。

（一）公司戰(zhàn)略的價值增值

市場的不穩(wěn)定性以及多元化要求企業(yè)能敏銳地洞察環(huán)境的變化，迅速作出調(diào)整，這樣才能搶占市場的先機，因此企業(yè)戰(zhàn)略的制定及其及時性與預判性就顯得尤為重要。然而企業(yè)決策層往往受制于信息源以及環(huán)境的干擾，無法準確及時地把握企業(yè)戰(zhàn)略方向。此時內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)的“指南針”與“報警器”，其獨特的視角能為決策層在宏觀經(jīng)濟決策中敏銳地發(fā)現(xiàn)歧異性方面的競爭優(yōu)勢，并為決策層提供咨詢與建議，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的“價值增值”作用，為企業(yè)贏得先機，實現(xiàn)價值增值。

（二）風險管理和內(nèi)部控制的價值增值

內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，應該不僅能在出現(xiàn)問題時及時解決，更應該對企業(yè)可能面臨的各種風險進行識別、衡量、評價并為企業(yè)提供最優(yōu)化的風險應對及處理方案。內(nèi)部審計從風險管理的角度對企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評價，幫助企業(yè)完善和改進風險管理的控制體系，從而從整體上將經(jīng)營風險降到可接受的水平，為企業(yè)獲取優(yōu)勢，實現(xiàn)價值增值。另外，企業(yè)需要內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制來推進企業(yè)價值增值，內(nèi)部控制作為企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”的核心環(huán)節(jié)，是保證會計信息質(zhì)量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時也是降低企業(yè)成本、獲取成本競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要求內(nèi)部審計可以和內(nèi)部控制相輔相成，共同發(fā)揮作用，從內(nèi)部完善企業(yè)的管理機制與控制機制，實現(xiàn)價值增值。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)價

值鏈中職能的重新定位根據(jù)以上分析，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中應處于“公司戰(zhàn)略”的高度并且能完善企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制機制。因此，基于價值鏈分析，內(nèi)部審計應在企業(yè)價值鏈中有著不同于以往的定位。內(nèi)部審計是企業(yè)價值鏈的一個環(huán)節(jié)，其從屬于輔助活動中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動?；A(chǔ)設(shè)施活動與其他輔助活動不同，它是通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施有時被視為間接費用，但它卻是競爭優(yōu)勢的一個重要來源。從競爭優(yōu)勢角度考慮，內(nèi)部審計從屬于質(zhì)量保證活動。質(zhì)量保證活動常常影響到其他活動的效率，內(nèi)部審計對組織管理活動的有效性、適當性進行評價、測試和控制，這將有助于價值鏈其他間接活動諸如決策、進度安排、組織等活動提高質(zhì)量，同時也對直接活動產(chǎn)生一定的作用。也就是說內(nèi)部審計在價值鏈的定位是歸屬于質(zhì)量保證活動，同時對競爭優(yōu)勢起作用的直接活動與間接活動都產(chǎn)生影響。因此在波特價值鏈圖的基礎(chǔ)上，筆者對內(nèi)部審計在價值鏈環(huán)節(jié)中進行進一步的細分解。內(nèi)部審計為了體現(xiàn)價值增值應將其劃分為在風險管理、內(nèi)部控制方面和公司戰(zhàn)略層面的價值活動，其中風險管理、內(nèi)部控制方面的價值活動與公司戰(zhàn)略層面的價值活動也不是完全獨立的，而是相互影響相互促進的關(guān)系。在風險管理以及內(nèi)部控制層面獲得的信息可以作為內(nèi)部審計公司戰(zhàn)略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時、準確的決策建議，同時戰(zhàn)略層面的信息反饋也對內(nèi)部審計風險管理以及內(nèi)部控制的調(diào)整有積極的作用。新形勢下內(nèi)部審計職能的定位必須有助于企業(yè)核心競爭力的提升以及對企業(yè)的競爭優(yōu)勢有貢獻?；谝陨戏治觯髽I(yè)內(nèi)部審計應將其定位于三方面的職能：評價職能、控制職能、咨詢職能。內(nèi)部審計的三方面職能共同作用于公司戰(zhàn)略層面與管理控制層面，并最終實現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的價值增值。

（一）評價職能

評價職能也就是通常我們所說的內(nèi)部審計人員根據(jù)被審計對象的結(jié)果進行綜合性的評估與鑒定，比如評價被審計對象的計劃、預算以及決策是否可行等，并且在此基礎(chǔ)上分析其中存在的問題以及預防措施。在基于價值鏈視角的評價職能時，內(nèi)部審計針對的審計對象則是價值鏈上的增值活動。由于內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上歸屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動，其在輔助活動中有著相對宏觀且獨立的特殊地位，因此內(nèi)部審計不僅將增值活動中諸如研究開發(fā)、生產(chǎn)營銷等的基礎(chǔ)活動部分納入評價范圍，從而致力于企業(yè)營運的效率與效果，而且將自身所處的價值鏈輔助活動的相關(guān)管理也納入了評價范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內(nèi)部審計的評價職能可以貫穿于企業(yè)價值鏈的內(nèi)外，將企業(yè)營運水平與管理水平進行綜合評價，獲得企業(yè)價值鏈直接活動與間接活動的信息反饋與支持，也將企業(yè)整個價值鏈上的活動緊密聯(lián)系，優(yōu)化價值鏈，實現(xiàn)價值增值的目的。

（二）控制職能

眾所周知，審計的基本職能在于監(jiān)督，受托責任產(chǎn)生的信息不對稱導致內(nèi)部審計作為內(nèi)部委托人的監(jiān)督控制機制而存在。然而在IIA頒布《內(nèi)部審計責任書》NO.5之前，內(nèi)部審計控制職能的效用集中在協(xié)助管理層加強內(nèi)部管控，在此之后，內(nèi)部審計的控制職能拓展到整個組織，內(nèi)部審計控制職能的效用也隨之發(fā)生變化，由原先的內(nèi)部管控轉(zhuǎn)變?yōu)橹貙φw組織的風險識別和規(guī)避上。因此，基于價值鏈視角的內(nèi)部審計應對價值鏈整體的價值進行思考之后以風險作為導向，以價值增值作為目標通過控制企業(yè)的各項價值活動以期降低風險。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營風險也大大增加，內(nèi)部審計的控制職能要求其對可能面臨的風險進行識別、評價以及制定方案措施，以將風險降低在可接受范圍之內(nèi)。對于風險的識別與評價需要建立在整個價值鏈的角度上，內(nèi)部審計評價職能致力于營運與管理雙層次，能從較高的高度宏觀上把握企業(yè)風險；控制職能使內(nèi)部審計可以從風險管理的角度對企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和評價，以規(guī)避可能出現(xiàn)的風險。

（三）咨詢職能

內(nèi)部審計的咨詢職能在2004年被IIA定義為：“為客戶提供建議及相關(guān)的服務活動，這種服務的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程。”內(nèi)部審計的咨詢職能已不再是以往評價職能之后的“附屬品”，而是體現(xiàn)價值增值的“關(guān)鍵”，這凸顯了現(xiàn)代內(nèi)部審計“重咨詢重增值”的發(fā)展方向。咨詢職能作為協(xié)助高級管理層及各階層管理層對公司戰(zhàn)略規(guī)劃而提供的增值服務，其在公司戰(zhàn)略與公司治理層面起著相當大的作用。首先在公司戰(zhàn)略層面，面對復雜多變的環(huán)境和日益激烈的市場競爭，以價值鏈為視角的內(nèi)部審計作為企業(yè)價值鏈中相對特殊的輔助環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體價值鏈各個部分都有足夠的了解和評價，加之審計的獨立性又會給其增加一個獨特的對企業(yè)整體價值鏈的觀察視角，內(nèi)部審計人員應該以“參謀”抑或是“顧問”的身份，站在整個價值鏈的宏觀角度對管理層制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和漏洞提出改進建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造；其次在公司治理層面，內(nèi)部審計被視為企業(yè)價值增值的載體，其咨詢職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規(guī)劃的戰(zhàn)略方向和使其產(chǎn)生偏差的風險，并提示必要的修正。這與前述的內(nèi)部審計控制職能密切聯(lián)系。公司治理所面臨的風險與威脅來自于內(nèi)部機制與外部環(huán)境，而內(nèi)部審計通過控制職能將影響對企業(yè)價值鏈內(nèi)部的風險進行有效識別，通過整體價值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業(yè)管理層，并提供合理化建議，達到價值增值的目的。

四、內(nèi)部審計職能在企業(yè)價值鏈中增值的實現(xiàn)路徑

總體來說，評價和控制作用于企業(yè)內(nèi)部控制以及風險管理的價值活動以實現(xiàn)價值增值；咨詢則有助于宏觀的公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及公司治理以實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。在評價、控制方面，內(nèi)部審計作為從屬于企業(yè)質(zhì)量保證的重要環(huán)節(jié)，其在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成以及企業(yè)價值鏈活動中的地位都是舉足輕重的。其對企業(yè)創(chuàng)造價值的直接活動與增加價值的間接活動都產(chǎn)生直接或間接的影響，而內(nèi)部審計增值的方式表現(xiàn)為對直接活動與間接活動進行評價與控制以獲得合理保證。簡言之，內(nèi)部審計的評價、控制方面的增值作用體現(xiàn)在關(guān)注價值鏈持續(xù)改進的同時給管理層提供有關(guān)組織目標實現(xiàn)起決定性作用的程序及反饋系統(tǒng)的執(zhí)行情況及建議。在咨詢方面，內(nèi)部審計人員會根據(jù)組織管理的需要，針對價值鏈中基本活動、直接和間接活動中存在的問題提供解決方案，提出改進性建議，從而提高經(jīng)營管理的效率。在更高的層面，內(nèi)部審計人員根據(jù)以往對價值鏈各個環(huán)節(jié)的評價以及站在統(tǒng)籌分析價值鏈的基礎(chǔ)上，為管理層提供必要的建議和支持性依據(jù)。與此同時，本文認為，評價、控制與咨詢職能之間也不存在完全的獨立。根據(jù)以上可以看出，評價職能統(tǒng)籌企業(yè)營運及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風險管理以及內(nèi)部控制方面規(guī)避風險、降低成本，兩者之間存在相互促進、相互依托的關(guān)系；咨詢職能則是建立在評價與控制之上的宏觀層次的控制與信息反饋。三者結(jié)合使審計目標與公司戰(zhàn)略目標相一致，最終實現(xiàn)價值增值。隨著我國改革的不斷深化，企業(yè)競爭不再是單一環(huán)節(jié)的競爭，而是將企業(yè)作為整體的競爭，如何保持競爭優(yōu)勢將是每個企業(yè)存續(xù)發(fā)展的命脈。企業(yè)價值鏈理論是以企業(yè)價值增值為目標的有效管理工具，而內(nèi)部審計同樣是具有業(yè)務整合、優(yōu)化資源配置的特殊部門，以價值鏈的視角定義企業(yè)的內(nèi)部審計職能能體現(xiàn)新形勢下內(nèi)部審計價值增值的實現(xiàn)。因此基于價值鏈的視角分析內(nèi)部審計，有助于內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)運作的各個方面，可以降低企業(yè)的成本、經(jīng)營風險（評價、控制），并為企業(yè)提供決策方面的相關(guān)服務（咨詢）以達到企業(yè)價值增值之目的，實現(xiàn)企業(yè)在當前對信息的需求。通過對內(nèi)部審計依據(jù)價值鏈理論進行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造超過其成本的價值，競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在低成本與歧異性兩個方面。其中低成本是指“從事價值活動中，取得低于競爭者的累積成本”；而歧異性在于“區(qū)別于其他同類產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢”。通過對企業(yè)的價值鏈進行分析，以判斷當前價值鏈的規(guī)模以及架構(gòu)是否能為企業(yè)帶來核心競爭優(yōu)勢，也就是說是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產(chǎn)品的能力。在發(fā)現(xiàn)價值鏈存在冗余部分以及無效甚至是高耗費低效率環(huán)節(jié)時應將其從價值鏈中去除，這也就是流程再造。內(nèi)部審計在宏觀角度對價值鏈競爭優(yōu)勢的保持進行整體掌控與整合，在競爭優(yōu)勢的“低成本”與“歧異性”上發(fā)揮作用。內(nèi)部審計在價值鏈上發(fā)揮其評價及控制職能以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以保持時，企業(yè)價值增值的目標將得以實現(xiàn)。在咨詢職能方面，內(nèi)部審計將評價與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會，這意味著咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計為“增值服務”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發(fā)揮其價值增值作用的同時應基于以下幾方面的考慮。

（一）內(nèi)部審計的機構(gòu)定位

以往的內(nèi)部審計機構(gòu)定位處于企業(yè)的“邊緣化”狀態(tài)，內(nèi)部審計因工作重心集中在“經(jīng)濟監(jiān)督”上而無法獲取提供增值服務所需的信息，現(xiàn)代內(nèi)部審計機構(gòu)應該盡快調(diào)整這種局面。胡繼榮（2009）認為內(nèi)部審計主要是滿足董事會（審計委員會）、高級管理層、運營層這三個不同層次需要，以實現(xiàn)服務價值的最大化。內(nèi)部審計在價值鏈中處于基礎(chǔ)設(shè)施中較為特殊的部門，應享有一定的權(quán)限使其能在宏觀層面獲得相關(guān)信息，然而Hermanson（2002）認為內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會并不合理。內(nèi)部審計應該保持其相對的獨立性，因此，內(nèi)部審計的咨詢職能應作為企業(yè)管理層合作伙伴的方式而存在。

（二）內(nèi)部審計重心應以價值增值為導向

當前經(jīng)濟形勢變化迅速，企業(yè)之間競爭異常激烈。隨著企業(yè)不斷挖掘，產(chǎn)品邊際效益喪失殆盡，若對企業(yè)價值鏈中每個環(huán)節(jié)都給予相同的關(guān)注明顯是不合適的。競爭優(yōu)勢的產(chǎn)生來源于低成本和歧異性，以價值增值為導向有助于內(nèi)部審計深入了解組織的業(yè)務流程，并合理區(qū)分組織增值過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及輔助環(huán)節(jié)，進而對企業(yè)價值鏈進行有效識別。在識別價值鏈并區(qū)分關(guān)鍵環(huán)節(jié)及輔助環(huán)節(jié)（是否具有核心競爭力）之后，應進一步實施具體審計計劃，針對其具有核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分配更多的審計資源，進行重點審計。比如在特定企業(yè)中，內(nèi)部審計應該將工作重心由常規(guī)控制項目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉(zhuǎn)活動向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計劃、質(zhì)量管理等基礎(chǔ)設(shè)施活動轉(zhuǎn)移。企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)是與高價值分不開的，這也是內(nèi)部審計應以價值增值為導向的。然而高價值往往伴隨著高風險，作為以風險規(guī)避為目標的內(nèi)部審計更應該著重關(guān)注此區(qū)域。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個具有高度協(xié)調(diào)性的整體，價值鏈存在的薄弱環(huán)節(jié)也是需要格外注意的。在價值鏈的薄弱環(huán)節(jié)往往伴隨著冗余以及規(guī)模不經(jīng)濟、效率低下的情況，對此內(nèi)部審計應該綜合考慮時間成本進行分配資源，識別其中的冗余、低效環(huán)節(jié)并刪除或業(yè)務流程再造。

（三）內(nèi)部審計應著重于風險管理與公司治理

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一、決定企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在因素的分析

決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎(chǔ)上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關(guān)的內(nèi)部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務，即評價職能和咨詢職能來完成。

二、決定企業(yè)內(nèi)部審計職能外在因素的分析

企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的客觀需求是內(nèi)部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計的需求；第二類是高級管理層對內(nèi)部審計的需求。

1?郾董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計職能的需求

這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導內(nèi)部審計開展有關(guān)工作，利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果來履行董事會和監(jiān)事會的職責。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調(diào)的是，內(nèi)部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導下的具體工作者，它能執(zhí)行的是為董事會進行決策和監(jiān)事會進行監(jiān)督提供相關(guān)信息的基礎(chǔ)工作，并不能“替代”董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關(guān)規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計完成以下工作：

（1）檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項目標的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略部署的具體實施，戰(zhàn)略目標的實施結(jié)果，以及評價管理者的戰(zhàn)略管理能力；

（2）檢查和評價管理者履行職責的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標準規(guī)范的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況；

（3）檢查企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性；

（4）檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議；

（5）評價企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標準，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關(guān)信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核；

（6）根據(jù)需要提供專項的咨詢服務。

從上述各項工作內(nèi)容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的需求得到了滿足。

2?郾高級管理層對內(nèi)部審計職能的需求

這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的合理設(shè)計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內(nèi)部審計，這就是對內(nèi)部審計工作的需求。具體而言：

（1）檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的設(shè)計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關(guān)注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務；

（2）檢查和評價各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊；

（3）關(guān)注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營活動的效果性和效率性“出謀劃策”；

（4）按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。

從這些具體活動可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。

綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論：現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。

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關(guān)鍵詞 銀行內(nèi)部審計 職能 提升

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

銀行內(nèi)部審計是銀行進行自我約束的重要途徑，通過內(nèi)部審計的各種專業(yè)方法和手段，能夠有效的抵制各種風險的出現(xiàn)，確保資金能夠安全高效流通和運行，因此是公司治理中非常重要的一個環(huán)節(jié)。當前各家銀行都非常重視銀行內(nèi)部審計的作用，積極學習國際現(xiàn)代商業(yè)銀行運作模式，實施了各種形式的內(nèi)部審計職能提升工程，能夠很好地完善原有的監(jiān)督職能，通過流程管理和服務支持等新型職能，更好地實現(xiàn)了銀行業(yè)務的發(fā)展。意味著銀行內(nèi)部審計正在實現(xiàn)從管理審計向更加注重風險管理、控制和治理的方向發(fā)展，這標志著銀行內(nèi)部審計方向邁出了跨越性發(fā)展的步伐。

一、銀行內(nèi)部審計職能提升的意義

首先，銀行內(nèi)部職能提升工程是銀行建立優(yōu)秀的風險管理體系和公司治理的重要途徑。內(nèi)部審計的目標是與公司治理的目標相一致的，能夠通過運用內(nèi)部審計的方式來實現(xiàn)公司的治理目標。銀行內(nèi)部職能提升工程指的是銀行高級主管通過對現(xiàn)行內(nèi)部審計體系進行改革來達到公司的治理目標的做法。同時內(nèi)部審計職能提升工程也是在現(xiàn)代商業(yè)銀行價值型管理體系構(gòu)建過程中的必然要求。價值型管理體系對內(nèi)審體系有更高的要求，更好的內(nèi)審效果、更低的內(nèi)審成本和更高的內(nèi)審效率 。最后，打造具有國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)也必然要實施內(nèi)部審計職能提升工程。內(nèi)部審計改變了傳統(tǒng)業(yè)務中簡單的復審模式，實現(xiàn)了風險模型智能識別控制目標的模式，符合現(xiàn)階段國際銀行業(yè)的現(xiàn)狀，通過全新的方式實現(xiàn)了對傳統(tǒng)模式的徹底改革，實現(xiàn)了人力資源、憑證和影像資源的優(yōu)化配置，提高了內(nèi)審效率和質(zhì)量，更好地實現(xiàn)了銀行內(nèi)部的審計職能。

二、銀行內(nèi)部審計職能提升的方法

（一）以多種方式提高內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

實現(xiàn)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，可以通過學習國外內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗，通過在總行設(shè)置審計委員會，各級內(nèi)審機構(gòu)的人員實行總行派駐制，即各分行的內(nèi)審人員直接由總行統(tǒng)一管理，其薪酬、人事權(quán)和審計等一切費用都由總行直接管理和撥付，審計結(jié)論和報告分別獨立出來，只會對最高一級的審計委員會負責，最大限度地減少與同級別機構(gòu)之間的影響關(guān)系，同時還能夠減少本行利益沖突而引發(fā)的各種審計上報情況“失真”。同時，因為內(nèi)審人員是直接代表總行實施監(jiān)督檢查權(quán)，由總行領(lǐng)導管理，其權(quán)力也有了很大提升，就將不再會出現(xiàn)問題確認過程中的各種關(guān)系協(xié)調(diào)等問題，大量的節(jié)省了時間和精力。

（二）由合規(guī)性審計向風險導向型審計轉(zhuǎn)型。

合規(guī)性審計是中央銀行內(nèi)部審計的主要審計模式，也是其審計的基礎(chǔ)，它會提出直觀的、具有充分依據(jù)的各種問題，在內(nèi)部審計興起之初，通過合規(guī)性審計的方式檢查出了一大批管理和操作中的漏洞和錯誤，很好地杜絕了中央銀行各種風險問題的出現(xiàn)。然而，隨著規(guī)章制度的日趨完善，管理也更加規(guī)范化，合規(guī)性審計已經(jīng)越來越難以起到應有的作用，逐漸難以適應央行自身全面發(fā)展和對風險管理的要求。因此，央行內(nèi)部審計現(xiàn)階段實施合規(guī)性審計向風險導向型審計為代表的先進審計方式轉(zhuǎn)變是非常有必要的，從而更好地實現(xiàn)審計職能的進一步提升 。風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新興的審計模式，既能夠彌補和完善傳統(tǒng)審計的缺陷，也是傳統(tǒng)審計的繼承和發(fā)展。

（三）深入開展信息系統(tǒng)審計。

信息系統(tǒng)審計并不是傳統(tǒng)審計模式的簡單擴展，是一門跨越了傳統(tǒng)審計理論、計算機科學、信息系統(tǒng)管理理論以及行為科學的邊緣學科。因為信息系統(tǒng)審計和傳統(tǒng)審計風險分析、控制原則、審計技術(shù)方面完全不同，傳統(tǒng)審計業(yè)務能夠依據(jù)的控制標準已經(jīng)難以在信息系統(tǒng)審計中繼續(xù)使用。因此，需要盡快借鑒國外的成熟、權(quán)威審計準則，對人民銀行信息系統(tǒng)審計控制標準進行規(guī)范是現(xiàn)階段信息系統(tǒng)審計效率與質(zhì)量提高的關(guān)鍵所在 。在對人民銀行信息系統(tǒng)的審計標準規(guī)范制定時，必須要考慮到國內(nèi)的現(xiàn)狀，現(xiàn)階段相關(guān)準則還非常匱乏，同時由于信息系統(tǒng)本身多樣性、復雜性的特點，從大量分散、單一的系統(tǒng)中，找出其中有相似性的控制標準，為信息系統(tǒng)的審計實務設(shè)計一個相對完善的評價體系。

（四）積極促進內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化。

對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)成果進行二次利用，其實就是內(nèi)部審計實現(xiàn)咨詢的一種方式。內(nèi)部審計咨詢功能的實現(xiàn)同樣也要以確認為基礎(chǔ)，就是利用確認性工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對管理、制度和控制等方面提出有針對性的建議，其實質(zhì)就是內(nèi)部審計人員根據(jù)以往審計過程中出現(xiàn)的問題進行總結(jié)，從而預測將來審計中可能出現(xiàn)的問題，并對這些問題進行提前預防，實現(xiàn)提前監(jiān)督的重要舉措。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境將會更加復雜，有更多的不確定性，這在一定程度上增加了銀行履行提供金融服務職責的難度，在銀行工作難度越來越大，工作任務越來越繁重的情況下，其各項工作的高效運轉(zhuǎn)脫離不了完善的內(nèi)控和科學的管理，對于這一過程審部門將會首當其沖的對自身的審計監(jiān)督職能負責。因而，銀行內(nèi)部審計職能的發(fā)展，完善銀行內(nèi)部審計方式方法，消除對內(nèi)審職能發(fā)揮造成不利影響的因素，既是在新形勢下經(jīng)濟社會和時代進步提出的要求，也是內(nèi)審工作發(fā)展的必然趨勢，也是與時俱進的發(fā)展規(guī)律的直接體現(xiàn)。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局濟南分局）

參考文獻：

[1]韓媛媛.加強人民銀行內(nèi)部審計工作的思考.濟南金融.2011（12）.

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關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計;職能;分析

中圖分類號:F239.41文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)017(C)-0221-02

內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分,是國家審計的基礎(chǔ),是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它對完善企業(yè)機制,加強經(jīng)營管理,維護財經(jīng)紀律起著重要的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展,企業(yè)之間的競爭日益激烈,企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理,提高效益和效率顯得起越來越重要,而在各種管理手段逐漸完善的今天,內(nèi)部審計逐漸被看作是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效手段。因此,在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何認識和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,也就備受人們的關(guān)注。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特征

根據(jù)我國公司法的規(guī)定,符合現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè),才是完整意義上的現(xiàn)代企業(yè),其特征是:產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。

1、產(chǎn)權(quán)清晰。企業(yè)所有權(quán)是歸全體股東所有,但現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)常與經(jīng)營權(quán)相分離。股東把財產(chǎn)交給專業(yè)管理人員去經(jīng)營管理,對企業(yè)的財產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果可通過企業(yè)對外的財務報告去了解。

2、權(quán)責明確。由于投資主體的多元化,現(xiàn)代企業(yè)的投資主體可以是國家、法人、自然人和外國的企業(yè)、團體和社會組織及自然人。企業(yè)利潤的分配是投資者和企業(yè)的關(guān)系。

3、政企職責分開?，F(xiàn)代企業(yè)不再是政府的附屬,能夠成為依法自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人。企業(yè)在依法的前提下自主經(jīng)營,自我約束,獨立發(fā)展。

4、管理科學。也就是管理制度化、流程化的體現(xiàn),同時,本著能夠激發(fā)創(chuàng)新精神、主人翁意識的出發(fā)點,不斷提高企業(yè)管理水平,達到效率和效果的最佳結(jié)合點。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計部門,在企業(yè)中的出現(xiàn)也必須服從于這個目標,即作為企業(yè)管理的一部分,通過分析、評價、建議、咨詢和信息,協(xié)助本企業(yè)的各部門有效地履行其職責。向管理層提供服務,確保他們的決策、控制、安排趨于科學、合理。即在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計應以企業(yè)利益為出發(fā)點,成為企業(yè)經(jīng)營管理活動的有機組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)以價值或股東權(quán)益最大化為目標。企業(yè)有權(quán)決定內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置,其設(shè)置的管理機構(gòu)必須是能夠加強企業(yè)管理,減少經(jīng)營風險、保證資產(chǎn)安全和保值增值的管理部門。

三、內(nèi)部審計工作應當發(fā)揮的作用

現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)審作為內(nèi)部經(jīng)營管理的一個組成部分,其服務和服從于本企業(yè)是其主要的職能?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營方式和手段都發(fā)生著較大的變化,對內(nèi)部審計提出了更高的要求。

1、企業(yè)結(jié)構(gòu)的多層次性和資本經(jīng)營日漸頻繁,在企業(yè)的收購、分離、出售等決策過程中,要求內(nèi)部審計對企業(yè)的決策活動和操作過程進行分析判斷,對企業(yè)經(jīng)營目標的影響和決策的執(zhí)行情況,內(nèi)部審計作為決策層的代言人,應踏實地發(fā)行監(jiān)督、評價工作。

2、在企業(yè)管理方面,各項制度和決策即便制訂的完善和可行,但是如果缺乏監(jiān)督機制,就會流于形式或因人為改變落空,從而使內(nèi)部控制失去應有的效能。因此,要求內(nèi)部審計在對各項制度和決策的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和評價,以保證各項管理措施的有效執(zhí)行。

3、企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,經(jīng)營者與所有者之間的利益沖突始終存在,投資人關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)安全和投資收益,經(jīng)營者關(guān)心的是經(jīng)營業(yè)績和自身報酬。因此,要求內(nèi)部審計對企業(yè)資產(chǎn)的真實性和安全性予以格外的關(guān)注。

4、對企業(yè)的分配政策予以評價和監(jiān)督,在保證企業(yè)長期發(fā)展和股東利益方面以及對企業(yè)的整體價值,特別是股份制企業(yè)的市場影響做出分析和評價。

5、在現(xiàn)代企業(yè)制度下,要求內(nèi)部審計在微觀上以利潤最大化為目標,對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動中的各個具體的因素及環(huán)節(jié)的合理性做出評價;在宏觀上,以維護企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目的而發(fā)揮重要作用。

四、健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對策

1、正確處理好內(nèi)部審計與管理控制的關(guān)系,保證內(nèi)部審計相對獨立性。內(nèi)部審計屬于企業(yè)管理系統(tǒng)組成部分,但審計人員又不應直接參與管理的過程,內(nèi)部審計保持和獲得相對獨立的地位是做好審計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員進行控制是對管理的過程控制,而不是參與管理過程本身。內(nèi)部審計人員對控制過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)引起注意,并有針對性地提出建議。但內(nèi)部審計不應代替管理人員的日?？刂曝熑巍?/p>

2、加強制度建設(shè)。為適應現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的需要,將內(nèi)部審計工作制度規(guī)范化。對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置,人員的配備,應履行的職責,工作質(zhì)量標準以及獎懲制度均應做出明確的規(guī)定,并在工作中予以落實。只有制度的保證,內(nèi)部審計的組織機構(gòu)才能得以確立,內(nèi)部審計的權(quán)利、地位和責任才能得以明確,同時加強質(zhì)量控制和檢查,才能增強內(nèi)審人員的責任感,保證工作的質(zhì)量,為企業(yè)服務的職能才能得到較好的體現(xiàn)。

3、加強內(nèi)部審計隊伍的配備和培訓。人員的素質(zhì)決定其工作質(zhì)量,要建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍,一要加大對審計人員的培訓力度。要結(jié)合審計工作實際選好培訓內(nèi)容,做好學有所用,用必有果。二要加強審計人員的職業(yè)道德教育,培養(yǎng)遵紀守法的自覺性,做到依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守機密。三要鼓勵和支持審計人員自學成才,參加專業(yè)審計會議、研討會、課題研究活動等以拓展視野。

五、內(nèi)部審計職能的發(fā)揮

1、內(nèi)部審計部門要作為企業(yè)管理的一個部門,不能參與日常的具體管理活動,只有這樣才能使內(nèi)審人員保持獨立,避免陷入日常的系統(tǒng)設(shè)置和運行,偏離專業(yè)檢查的方向,便于對系統(tǒng)做出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內(nèi)部審計人員從事非審計工作,應當明確他們不是在起內(nèi)部審計的作用。

2、內(nèi)部審計部門的組織狀況要使它能圓滿地完成它的審計職責。獨立性是內(nèi)部審計人員提出公正和不偏不倚的鑒定或評價所必不可少的,這一點要通過組織狀況和客觀性來獲得。(1)內(nèi)部審計必須得到高級管理層和董事會的支持,這樣他們才能得到被審者的合作,不受干擾地進行他們的工作。(2)審計部門經(jīng)理與董事會之間必須能直接交流信息,這種交流有助于保證獨立性,并為董事會和審計部門經(jīng)理之間保持相互交流所關(guān)注的事情提供手段。(3)內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職務必須以正式的書面文件形成確立。

3、建立良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,內(nèi)部審計和各部門存在著正式和非正式的關(guān)系。這些關(guān)系的好壞,直接關(guān)系到溝通的有效性,也是內(nèi)部審計取得成功的先決條件。注意各職能部門對內(nèi)部審計的態(tài)度,樹立內(nèi)部審計在管理控制檢查方面的權(quán)威性和內(nèi)部審計建設(shè)開展工作的形象。

4、不應將內(nèi)部審計局限于僅對會計和財務范圍內(nèi)的管理過程的檢查。企業(yè)內(nèi)的所有職能部門都必須加以管理,而且都將得益于,獨立的客觀的檢查。

5、建立后續(xù)審計制度。內(nèi)部審計必須進行后續(xù)審計,以確保對報告中提出的審計結(jié)果采取適當?shù)男袆?報告中的某些審計發(fā)現(xiàn)可能很重要,需要管理部門采取行動,在它們被糾正前應由內(nèi)審部門進行監(jiān)督,并確認已經(jīng)采取糾正行動,正在達到要求的結(jié)果?；蛘叽_認高級管理層或董事會,已經(jīng)承擔了對報告中的審計結(jié)果不采取糾正措施而產(chǎn)生的風險。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 服務職能 思考

近幾年，急速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境、高風險的經(jīng)營環(huán)境逐步改變和拓展著內(nèi)部審計的職能作用。傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主要目的、歸集于財務領(lǐng)域的審計監(jiān)督職能，已遠不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的當代企業(yè)經(jīng)營管理的進一步需要。內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能部門，要生存和發(fā)展，監(jiān)督只是手段，服務才是最終目的。內(nèi)部審計人員只有廣泛樹立參與服務的理念，真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能從“監(jiān)督型”向“監(jiān)督與服務并重型”轉(zhuǎn)變，才能應對環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)和機遇，才能更好地實現(xiàn)為企業(yè)增加價值和改善經(jīng)營管理的目的，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計自身的價值。

一、內(nèi)部審計服務職能的涵義

（一）內(nèi)部審計應為企業(yè)領(lǐng)導決策和宏觀管理服務

內(nèi)部審計應關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理活動的熱點、焦點問題，從具體、微觀的角度查找問題，從全局、戰(zhàn)略的角度分析問題，從而更好地為領(lǐng)導決策服務。內(nèi)部審計是通過對企業(yè)進行常規(guī)或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ鱽韺崿F(xiàn)其職能的。企業(yè)年度審計計劃和具體審計項目的開展，都應該以服務于公司管理和發(fā)展大局為出發(fā)點和立足點。審計人員應通過檢查資金、資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和投資項目等審計元素， 發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和提煉出具有共性或苗頭性、傾向性的問題，用全局、戰(zhàn)略的觀點去分析產(chǎn)生問題的本質(zhì)和原因，由點到面、由表及里，查找企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞和風險，有針對性地提出建設(shè)性意見和建議，并及時向決策層和管理層反映，為領(lǐng)導提供完善體制、改進機制方面的建議。

（二）內(nèi)部審計應為被審計單位加強管理、提高經(jīng)濟效益服務

過去，內(nèi)部審計人員常以監(jiān)督、查錯、挑毛病的姿態(tài)出現(xiàn)，很容易引起被審計單位和人員的對立情緒，給審計證據(jù)的收集、取得造成一定困難，審計工作開展得也不很順利。而如果內(nèi)部審計弱化其監(jiān)督作用，強化其服務職能，在開展審計之前與被審計單位多溝通與交流，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析其形成原因以及可以采取的對策。只有把監(jiān)督寓于服務之中，才能減少被審計單位的對立情緒，達到既實現(xiàn)監(jiān)督，又促進被審計單位加強管理的目的。內(nèi)部審計應本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，把為被審計單位服務的思想貫穿于審計全過程，實行邊審計、邊整改、邊落實。

二、內(nèi)部審計服務與監(jiān)督職能的關(guān)系

強調(diào)內(nèi)部審計的服務職能，并不是對監(jiān)督職能的否定。審計監(jiān)督的根本目的是促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標，其本身就是一種服務。審計部門在審計監(jiān)督工作中，一方面要堅持依法依規(guī)審計、勇于揭示和反映公司企業(yè)各層面在經(jīng)營管理中存在的各種問題，并實事求是、寬嚴適度地予以處理，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾、警示作用；另一方面要善于從公司實現(xiàn)經(jīng)營管理和發(fā)展目標的大局出發(fā)，積極為公司規(guī)范管理、防范風險、提高效益服好務，既幫助被審計單位解決審計查出的具體問題，又注重從防范風險、提高企業(yè)整體經(jīng)營管理和效益水平的高度提出建設(shè)性審計意見和建議，促進公司各層面科學決策、科學管理，加快發(fā)展。

三、有效發(fā)揮內(nèi)部審計服務職能的途徑

（一）注重三個環(huán)節(jié)

1、審計計劃。審計計劃必須依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和經(jīng)濟工作重心編制。在編制計劃時應圍繞中心，力求貼近企業(yè)發(fā)展的熱點、難點、焦點問題，為發(fā)展大局服務。選取領(lǐng)導和員工關(guān)心的、緊密聯(lián)系當前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，合理確定項目計劃的具體目標，使審計計劃體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。同時要突出重點，即要突出對重點領(lǐng)域、重點部門和重點資金的審計監(jiān)督，使審計監(jiān)督能夠為企業(yè)服務。

2、審計過程。本著“一審、二幫、三促進”的原則開展內(nèi)部審計工作，把為企業(yè)服務的思想貫穿于審計全過程。一是審計中注重與被審計單位的交流，不失時機地貫徹企業(yè)的規(guī)章制度和各項規(guī)定，對基層在貫徹、執(zhí)行公司文件規(guī)定方面遇到的問題提供具體的指導；二是不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的改進措施，提高經(jīng)濟效益；三是注重審計結(jié)果和審計意見的落實。一方面通過與被審計單位充分溝通，促使其及時整改；另一方面對審計結(jié)果進行追蹤審計，明確整改責任，督促被審計單位及時整改落實，通過監(jiān)督體現(xiàn)服務，促進單位增收節(jié)支和經(jīng)濟效益的提高。

3、審計分析。實際工作中，內(nèi)部審計涉及的每項經(jīng)濟業(yè)務或每個審計項目，所反映出來的往往是個別現(xiàn)象、局部信息。內(nèi)部審計要加大對審計情況綜合分析和信息反饋力度，通過對大量微觀信息的分析，有效地利用審計成果，進行橫向、縱向?qū)Ρ?，揭示管理?jīng)營中存在的普遍性、苗頭性的問題。對突出問題和存在的漏洞，立足于推動發(fā)展、完善制度、規(guī)范管理，注重從體制機制、政策制度上發(fā)現(xiàn)、分析和處理問題，提出建設(shè)性的意見和建議，及時向領(lǐng)導提交內(nèi)部審計綜合分析報告，為企業(yè)管理層決策提供有效服務。

（二）實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變

1、轉(zhuǎn)變審計理念。由傳統(tǒng)的審計監(jiān)督向中石化審計局提出的“大審計”、審計“免疫系統(tǒng)”功能、審計監(jiān)督與服務并重、審計增加價值四大科學審計理念轉(zhuǎn)變；將審計從查錯糾弊為主向維護內(nèi)部控制有效、高效運行和注重風險防范轉(zhuǎn)變；從揭示反映問題為主向既注重揭示反映問題，更注重規(guī)范管理、完善制度轉(zhuǎn)變。一方面努力發(fā)揮好審計的預警、揭示和修補抵御功能及作用，另一方面更加注重和促進公司內(nèi)部控制等自身“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮自我預防、修復功能及作用。

2、調(diào)整審計重點。內(nèi)部審計應圍繞企業(yè)工作中心，服務大局，抓住業(yè)務發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險較大的領(lǐng)域開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在規(guī)范管理、堵塞漏洞、防范風險、提高效益方面的建設(shè)性作用，積極參與企業(yè)管理，在真實性審計的基礎(chǔ)上，突出內(nèi)部控制和管理效益審計，明確審計重點，突出審計效果。

3、改進審計方法。隨著審計領(lǐng)域和范圍的不斷拓展，審計方法也應進行改進和突破，以提高審計效率，推動審計工作質(zhì)量不斷提高。一是從事后審計、靜態(tài)審計向事前審計、事中審計延伸，將審計關(guān)口前移，加大源頭治理和過程控制力度，對企業(yè)經(jīng)營管理行為實施全過程監(jiān)控，完善內(nèi)部控制，防范風險，促進經(jīng)濟效益的提高；二是從檢查賬、證、表等基礎(chǔ)審計方法向制度基礎(chǔ)審計方法改進，突破過去主要關(guān)注會計核算程序的傳統(tǒng)方法，完成從內(nèi)部控制入手進行多樣審計的轉(zhuǎn)變；三是加強與其他職能部門的聯(lián)合檢查。按照審計計劃，加強與相關(guān)職能部門的業(yè)務協(xié)作和配合，從以往審計部門獨立開展監(jiān)督為主向注重和促進職能部門發(fā)揮專業(yè)管理和監(jiān)督作用的轉(zhuǎn)變，努力配合并督促相關(guān)職能部門切實履行監(jiān)管職責，同時切實加強與其他監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)和合作，形成更強大的監(jiān)管合力。

（三）把好“三個關(guān)口”

1、審計質(zhì)量關(guān)。質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線。內(nèi)部審計要嚴格按照有關(guān)規(guī)定開展工作，加強審計項目管理，完善內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制，重點抓好審前調(diào)查、審計取證、現(xiàn)場管理、審計報告等環(huán)節(jié)，完善“審計復核”制度，加強審計項目全過程質(zhì)量控制，加強對審計業(yè)務的科學管理。

篇8

關(guān)鍵詞： 銀行； 內(nèi)部審計； 職能提升； 途徑及方法

銀行內(nèi)部審計能夠促使銀行自我約束，充分運用內(nèi)部審計中諸多的方法與手段，防止各類風險的發(fā)生，保證資金及時正常的運轉(zhuǎn)和流通，所以，其在銀行內(nèi)部治理中屬于核心部分?，F(xiàn)階段，我國各銀行對內(nèi)部審計的重要性予以了充分認識，相繼按照國際現(xiàn)代商業(yè)銀行運作模式，對自身治理結(jié)構(gòu)進行完善，通過諸多形式提升內(nèi)部審計職能，進一步拓展監(jiān)督職能領(lǐng)域，確保銀行業(yè)務良好發(fā)展。

1.一、銀行內(nèi)部審計職能提升的意義

1.11.是銀行構(gòu)建完善的公司治理與風險管理體系的實際要求

公司治理與內(nèi)部審計擁有相同的目標，內(nèi)部審計對公司治理目標的實現(xiàn)起到了決定性的作用。銀行內(nèi)部審計職能提升的主要目的是銀行管理層為了達到預期的公司治理目標而根據(jù)當前實施的內(nèi)部審計體系做深入細致的改革。

1.22.是建設(shè)現(xiàn)代銀行價值型管理體系的內(nèi)在要求

價值型管理體系強調(diào)內(nèi)部審計體系要充分發(fā)揮較高的內(nèi)部審計效果、內(nèi)部審計效率，合理降低內(nèi)部審計成本。所以，應積極深入改革和創(chuàng)新，保證內(nèi)部審計體系持續(xù)健康快速發(fā)展。

1.33.是實現(xiàn)具有國際競爭力的現(xiàn)代金融業(yè)的必然選擇

內(nèi)部審計逐漸從最初的業(yè)務簡單復審模式朝著風險模型智能識別控制目標的戰(zhàn)略方向轉(zhuǎn)變，這與國際上各銀行的發(fā)展趨勢相一致，通過全新的視角來改進當前的業(yè)務流程，合理優(yōu)化人力資源、憑證，不斷增強內(nèi)部審計質(zhì)量及其效率，從而充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計的職能。

2.二、加強銀行內(nèi)部審計職能提升的具體途徑及方法

2.1 1.通過升級內(nèi)部審計的確認職能逐步拓展內(nèi)部審計的職能邊界和職業(yè)途徑

基于現(xiàn)實中銀行內(nèi)部審計仍然停留于服務于本級管理需要的制度導向型合規(guī)審計，建議可以按照“全面規(guī)范一>業(yè)務系統(tǒng)風險評估一>內(nèi)部控制評審一>整體風險評估一>組織治理”的途徑，逐步拓展銀行內(nèi)部審計的職業(yè)邊界。首先，要消除內(nèi)審監(jiān)督空白領(lǐng)域。實現(xiàn)內(nèi)部審計對內(nèi)部管理和各類業(yè)務系統(tǒng)的全面監(jiān)督。全面規(guī)范各級銀行的管理和操作，并借此熟悉各類業(yè)務的控制系統(tǒng)及各級組織治理的基本屬性。其次，對個別內(nèi)控機制較為健全和風險管理水平較高的業(yè)務系統(tǒng)開展風險評估，總結(jié)對內(nèi)部控制開展風險評估的經(jīng)驗。第三，建立內(nèi)部控制總體框架，從控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控基本要素，著手建立健全一級組織的治理框架，并綜合開展對整個機構(gòu)整體內(nèi)部控制的評審。

2.2實施信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計是涵蓋了傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、計算機科學、行為科學的綜合性學科。信息系統(tǒng)審計不同于傳統(tǒng)審計風險分析、審計風險控制，傳統(tǒng)的審計業(yè)務作為依據(jù)的控制標準現(xiàn)已無法在信息系統(tǒng)審計中再使用下去。所以當前必須積極的借鑒西方國家權(quán)威完善的審計準則，制定有效規(guī)范的銀行信息系統(tǒng)審計控制標準，這是促進信息系統(tǒng)審計效率及其質(zhì)量提升的核心環(huán)節(jié)。實際編制銀行信息系統(tǒng)的審計標準過程中，應充分結(jié)合本國的實際情況，即當前的有關(guān)準則并不全面，并且信息系統(tǒng)自身存在復雜性和多樣性的特點，我們必須在諸多單一分散的系統(tǒng)中，及時找出其中類似的控制標準，基于信息系統(tǒng)的審計實務構(gòu)建健全有效的評價體系。

2.33.進一步推動內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化

對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)成果進行二次利用相當于內(nèi)部審計實施咨詢的一種方式。在內(nèi)部審計咨詢中應將確認作為基礎(chǔ)，通過確認性作業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題，對控制、管理、制度等提出相應的建議，這實際上是內(nèi)部審計工作人員按照過去審計中已發(fā)生的問題做一番詳細的總結(jié)，以此準確預測今后審計中會發(fā)生的問題，同時，采取措施提前預防，進行有效的事先監(jiān)督。

2.44.合理明確內(nèi)部審計范圍與重點

必須始終圍繞中心、服務大局，方可把銀行有限的內(nèi)部審計資源分配到所需的領(lǐng)域中，在擴大審計范圍的同時還要充分顯現(xiàn)出審計重點。根據(jù)我國現(xiàn)代銀行各項業(yè)務系統(tǒng)的快速前行與信息風險更加突出的問題，應積極實施信息技術(shù)全面審計，不再局限于部門條條框框，對銀行的諸多核心業(yè)務系統(tǒng)、計算機基礎(chǔ)設(shè)施以及信息安全保密管理實施全面審計。同時，根據(jù)銀行易發(fā)高發(fā)風險點等專項審計工作。

2.55.構(gòu)建完善的審計交流磋商機制

當前，我國銀行內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的合規(guī)性確認朝著評價評估、參謀咨詢等新的職能上轉(zhuǎn)變，進一步帶動了內(nèi)部審計工作方式的轉(zhuǎn)變。對新職能的及時有效實施，除了要求內(nèi)部審計部門全面了解相關(guān)的制度規(guī)范外，同時該部門還必須和業(yè)務部門積極溝通交流，保障審計工作具有較高的專業(yè)技術(shù)水平；良好的服務業(yè)必不可少，和業(yè)務部門積極配合協(xié)作，力爭為組織價值增值。為了促進內(nèi)部審計新職能的提升，銀行應構(gòu)建一套完善的審計交流磋商機制，內(nèi)部審計部門和業(yè)務部門配合分析風險點、配合編制內(nèi)部控制制度與績效評估標準、共同提出建設(shè)性咨詢建議。

三、結(jié)論

綜上所述，當前，隨著銀行工作難度的不斷加大以及工作任務量的攀升，其內(nèi)部所有工作要想正常有效運行就必須要一套健全的內(nèi)部控制與管理作為支撐，在該過程中，審計部門應帶頭對自身的審計監(jiān)督職能負責。所以，銀行內(nèi)部審計職能的提升，健全銀行內(nèi)部審計方法，抵制對內(nèi)部審計職能發(fā)揮有影響的負面因素，這不僅是現(xiàn)代社會發(fā)展中的實際要求，還是內(nèi)部審計工作中的發(fā)展主向。

參考文獻：

[1]李巖玉.關(guān)于深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能的探討.財會月刊.2011.

參考文獻

[1]李巖玉.關(guān)于深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能的探討[J].財會月刊，2011年03期.

[2]孔莉.對加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的思考[J]..中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，.2007年12期.（12）.

篇9

關(guān)鍵詞：科學發(fā)展觀 審計 監(jiān)督

我國新階段新的經(jīng)濟社會發(fā)展理念是科學發(fā)展觀。科學發(fā)展觀內(nèi)涵深刻，意義重大。作為審計工作，劉家義審計長在2008年3月召開的中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事會論壇講話中，有著明確地要求：“科學發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南。審計工作作為黨和國家工作的一部分，毫無疑問，必須以科學發(fā)展觀為指導?？茖W發(fā)展觀是我們審計工作的靈魂，是我們審計工作的指南。沒有這個靈魂，沒有這個指南，中國的審計工作就將一事無成，必將走入死胡同。因此，我們必須在科學發(fā)展觀的指導下，深入思考為什么審計、由誰審計、審計什么、審計為了誰的問題，深入思考審計的本質(zhì)，從而樹立科學的審計理論”。

當前，隨著我國經(jīng)濟、政治、文化和社會的發(fā)展，審計事業(yè)面臨著很多新形勢、新任務的挑戰(zhàn)，審計工作的地位由經(jīng)濟上升到經(jīng)濟與政治并有，審計作業(yè)方式由傳統(tǒng)方法轉(zhuǎn)向電算化和網(wǎng)絡化，審計環(huán)境也將在更廣闊、更復雜的空問進行。面對這些嚴竣的挑戰(zhàn)，沒有一個科學的理念進行統(tǒng)領(lǐng)是不行的?？梢?，在新形勢下審計工作離不開科學發(fā)展觀的指導，我們進行內(nèi)部審計職能問題研究適合時宜。

一、貫徹科學發(fā)展觀，正確界定內(nèi)部審計職能問題

(一)要想在新形勢下更好地履行內(nèi)部審計職能，首先要弄清內(nèi)部審計新的定義。我國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計基本準則》將內(nèi)部審計描述為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。2003年審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。內(nèi)部審計定義說明內(nèi)部審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價，其工作范圍包括財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動，關(guān)注真實、合法和效益三個方面，目的是加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

(二)內(nèi)部審計職能存在不同觀點論。近年來，我國審計理論工作者和廣大內(nèi)部審計人員在理論研究與工作實踐中，對內(nèi)部審計職能不斷探討和研究，提出了各種見解和不同觀點，有監(jiān)督單職能論，有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價兩職能論，有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證三職能論，有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、管理、咨詢多職能論。

(三)鑒于對內(nèi)部審計定義的理解和多年內(nèi)審工作的感悟，筆者認為，內(nèi)部審計的職能應包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和管理職能，而不具有經(jīng)濟鑒證職能，這樣理解也更符合科學發(fā)展觀。理由如下：1、經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能是內(nèi)部審計定義中明確指出的基本職能，為絕大多數(shù)人士所認可。2、管理職能。現(xiàn)在國內(nèi)許多人認為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內(nèi)部某一層獨立地看待內(nèi)部審計，這種說法具有一定的道理。但站在科學發(fā)展觀的角度，從企業(yè)整體來看，內(nèi)部審計應服從于企業(yè)總目標，內(nèi)部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現(xiàn)企業(yè)的總目標。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項和過程，既是內(nèi)部審計進行審計的對象，也是內(nèi)部審計服務的對象，它具有雙重性。因此，無論是從理論還是從實踐上，內(nèi)部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能。3、內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒證和證明，鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定“，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織而作出的審計結(jié)論是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。筆者不認同這種觀點，一是內(nèi)部審計中，內(nèi)審人員與董事會不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系、聘用與被聘用的關(guān)系。二是內(nèi)部審計中，內(nèi)審人員與被審計部門也不是毫無利害關(guān)系，某些因素的存在會影響內(nèi)審人員工作的獨立性。三是內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成承包目標或履行其他經(jīng)濟責任的情況進行審查，作出結(jié)論，以作為領(lǐng)導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)，恰恰說明的是內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。

二、落實科學發(fā)展觀，更好地履行內(nèi)部審計職能

(一)科學發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南，把追求企業(yè)利潤最大化轉(zhuǎn)為追求企業(yè)價值最大化

樹立科學的發(fā)展觀念，明確審計工作方向，是集團公司對審計工作提出的首要要求。當前時期，審計部門要切實履行審計職能，必須增強大局意識、宏觀意識，樹立科學審計理念，站在更高的層面對審計模式、審計方式、審計管理等進行改革創(chuàng)新，推進審計工作的科學發(fā)展。

樹立科學發(fā)展觀，內(nèi)部審計為集團公司實現(xiàn)企業(yè)價值最大化發(fā)揮監(jiān)督作用。追求利潤最大化，用局部代替整體，則是以犧牲長遠發(fā)展為代價。伴隨著企業(yè)改革不斷深化，市場經(jīng)濟不斷完善，我國企業(yè)逐步成為市場主體，從本質(zhì)屬性上重新認識自己，正從利潤最大化的長期束縛中解脫出來，選擇科學發(fā)展的正確道路。

(二)以人為本重民生是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最終目標

科學發(fā)展觀的核心是以人為本，這回答了為什么審計、由誰審計、審計為了誰的問題。在審計監(jiān)督中始終堅持以人為本，把員工既作為審計管理的客體同時又是主體，充分發(fā)揮他們的主觀能動性。審計監(jiān)督的重點轉(zhuǎn)移到廠、礦職工的安全、工資及福利等方面，集團公司堅持以人為本，注重安全生產(chǎn)，始終堅持“安全第一”的安全理念。隨著公司管理重點的轉(zhuǎn)移，審計工作重點也轉(zhuǎn)向重民生方面。

以人為本，謀劃發(fā)展的正確思路。人是生產(chǎn)力中最主要的因素，提高審計人員綜合素質(zhì)至關(guān)重要，集團公司非常重視審計人員的政治思想、職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)等為主要內(nèi)容的培訓，使科學發(fā)展觀深入人心，提高了審計人員的學習力、思考力、凝聚力、文筆力和執(zhí)行力，為審計職能的充分發(fā)揮提供了根本保障。

(三)促進企業(yè)和諧發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部審計工作責無旁貸的任務

樹立科學的發(fā)展觀念，確定科學的發(fā)展目標，是每個企業(yè)必備的。打造又好又快發(fā)展的環(huán)境，創(chuàng)造和諧廠區(qū)是集團公司工作的亮點。與之相適應，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)的審計轉(zhuǎn)型勢在必行，要善于從宏觀大局的戰(zhàn)略高度來思考和分析并研究解決問題的辦法，監(jiān)督和評價企業(yè)健康發(fā)展，而絕對不能忽視與企業(yè)息息相關(guān)的社會責任問題。

(四)統(tǒng)籌兼顧是企業(yè)內(nèi)部審計工作保持發(fā)展進步的根本保障

統(tǒng)籌兼顧，建立有特色的長效監(jiān)督體系。我們把審計工作細劃，加強內(nèi)部控制，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中控制，正確認識和妥善處理企業(yè)管理中的一系列問題，為集團公司的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展共同創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。

三、科學發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下，履行內(nèi)部審計職能意義深遠

科學發(fā)展觀既給內(nèi)部審計工作提供了正確的指導思想，為內(nèi)部審計工作提出了目標和指明了方向，也給內(nèi)部審計工作提出了根本方法和基本要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，集團公司發(fā)展規(guī)模不斷壯大，內(nèi)部審計工作面對的問題更為復雜，審計職能的正確履行更加關(guān)鍵，只要我們集團公司領(lǐng)導高度重視，內(nèi)部審計部門結(jié)合企業(yè)自身實際，與相關(guān)部門團結(jié)協(xié)作，創(chuàng)造性地貫徹落實科學發(fā)展觀，就能更好地履行內(nèi)部審計的職能，就能開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面，就能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以最小的成本獲取最大的審計成果。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 職能

一、內(nèi)部審計概念

中華人民共和國審計署制定的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！睆钠髽I(yè)角度看，內(nèi)部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

二、企業(yè)內(nèi)部審計職能存在的問題

（一）企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計缺乏正確的認識

內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它通過審查與評價本單位及所屬單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標，其機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職權(quán)的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內(nèi)部審計機構(gòu)往往被要求代表國家對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。在此意識指導下，企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業(yè)的線人，受這種慣性認識的影響，加之內(nèi)部審計的無作為表現(xiàn)，我國企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的發(fā)展所持的麻木不仁態(tài)度也就不足為奇了。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本企業(yè)負責人的領(lǐng)導下開展工作，為本企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務，因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，如若不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計人員也要承擔企業(yè)的經(jīng)營責任，從而內(nèi)部審計人員獨立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業(yè)務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。所以，內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān)，這表明我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還很不合理，從而大大影響了其職能的獨立性和權(quán)威性。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體綜合素質(zhì)不高，缺乏經(jīng)驗豐富和專業(yè)性強的內(nèi)部審計人員。大多數(shù)內(nèi)部審計人員工作判斷能力還不高，在審計工作過程中很難保持懷疑態(tài)度，有時還過于輕信管理當局。企業(yè)中部分內(nèi)部審計人員思想中一直存在權(quán)大于法的錯誤觀念，在審計過程中，如果審出的問題涉及到上級領(lǐng)導時，就會常以領(lǐng)導的批示或暗示作為評價和處理依據(jù)。很多企業(yè)內(nèi)部審計人員僅很少一部分是審計專業(yè)的，因此也就造成內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)高低不一、差距較大。崗位培訓及后續(xù)教育沒有跟上。很多企業(yè)內(nèi)部審計機關(guān)對內(nèi)部審計人員的崗位培訓及后續(xù)教育一直比較忽略，因而也就造成了內(nèi)部審計人員沒能及時學習到最新的內(nèi)部審計技能。

三、內(nèi)部審計職能存在問題的對策

（一）走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)

內(nèi)部審計畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務，企業(yè)內(nèi)部的事務終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)展我國的企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業(yè)管理當局的積極呼應。只有企業(yè)領(lǐng)導尤其是最高決策層的領(lǐng)導轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，才會對內(nèi)部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領(lǐng)導必須充分認識到市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制的重要舉措。

（二）設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)

要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度建立設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計機構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求之一，就是實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。就內(nèi)部審計機構(gòu)及其設(shè)置而言，我們主張股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下應存在業(yè)務指導關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應高于其他各職能部門，其在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對董事會負責，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮?？梢远聲略O(shè)審計委員會，確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導層次高、獨立性強、權(quán)威性高，工作容易開展。

（三）不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上應該多元化，應配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，以適應現(xiàn)代經(jīng)濟對內(nèi)部審計的高層次要求。

參考文獻：

[1][美]羅伯特·莫勒爾. 李海峰等譯.《現(xiàn)代內(nèi)部審計學》[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006