導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)和管理兩大內(nèi)容進(jìn)行核查與衡量，內(nèi)部審計(jì)使企業(yè)財(cái)產(chǎn)更加完整，保證了財(cái)務(wù)支出的合理性。當(dāng)前，我國企業(yè)存在注重發(fā)展而輕視管理的現(xiàn)象，審計(jì)的范圍縮小、審計(jì)的功能無法發(fā)揮。為此，企業(yè)審計(jì)應(yīng)及時創(chuàng)新，以促進(jìn)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)方法；審計(jì)創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可缺少的管理的內(nèi)容，是企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。筆者根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)對內(nèi)骨審計(jì)的創(chuàng)新進(jìn)行了分析。

一、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的作用

審計(jì)創(chuàng)新包括思維創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。針對我國企業(yè)的現(xiàn)狀，審計(jì)創(chuàng)新主要是從企業(yè)資產(chǎn)的衡量以及使用方向的核實(shí)，審計(jì)創(chuàng)新使企業(yè)資產(chǎn)處于合理利用狀態(tài)，是多年來內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。通過內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，企業(yè)注重財(cái)務(wù)管理，并有針對性的發(fā)揮價(jià)值管理鏈條的作用，使企業(yè)資金使用流程更加順暢，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。從而提高企業(yè)的核心競爭力。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新具有必然性，長期的不合理運(yùn)營造成成本支出過大，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能可以有效的控制經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國企業(yè)進(jìn)入國際市場，內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化創(chuàng)新更應(yīng)該提上日程。針對如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，筆者進(jìn)行了如下分析。

二、新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新方法

目前，世界經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)形成。我國企業(yè)既面臨機(jī)遇，也面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)財(cái)務(wù)的掌握和流向都十分重要，在世界經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展過程中，我國企業(yè)審計(jì)存在監(jiān)管不嚴(yán)、內(nèi)容缺失等問題。針對這一現(xiàn)象，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，并應(yīng)從發(fā)展和管理兩個角度進(jìn)行分析。

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

針對內(nèi)部審計(jì)的主要問題，應(yīng)注重其權(quán)威性發(fā)揮。首先，審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門之間的職能不同，企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)具有獨(dú)立性，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外并且對財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)流動具有監(jiān)督與審核作用?？稍谄髽I(yè)內(nèi)部建立審計(jì)委員會，發(fā)揮其監(jiān)督職能。并不斷的提高審計(jì)人員的專業(yè)性，提高審計(jì)效率。

(二)增加審計(jì)價(jià)值增值，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

審計(jì)的存在是企業(yè)發(fā)展的必然，而審計(jì)的作用發(fā)揮取決于其合理性。針對企業(yè)發(fā)展的不同階段，應(yīng)制定不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)機(jī)會，使企業(yè)審計(jì)處于規(guī)劃之中，確保每一階段審計(jì)都能起到積極的作用。另外審計(jì)還要關(guān)注全局，關(guān)注企業(yè)核心項(xiàng)目。根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，要從人員分配和審計(jì)時間的改革上分析，針對企業(yè)施工項(xiàng)目，要進(jìn)行全程跟蹤，確保項(xiàng)目的安全。

(三)重新定義審計(jì)范圍

審計(jì)的作用就是維持企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)財(cái)務(wù)支出合理，并且對管理具有一定的作用。因此，審計(jì)人員應(yīng)具有創(chuàng)新精神，隨著企業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，企業(yè)審計(jì)也不應(yīng)只處于傳統(tǒng)的審計(jì)范圍內(nèi)，而是應(yīng)增加更多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、用人審計(jì)以及預(yù)算審計(jì)等。要對審計(jì)存在問題的部門和個人進(jìn)行嚴(yán)厲的查處。要擴(kuò)大審計(jì)的范圍，并且賦予審計(jì)部門更大的權(quán)利，使審計(jì)部門真正獨(dú)立于其他部門而存在。另外，還要改變以往審計(jì)的滯后性，審計(jì)要及時，否則無法確保公司財(cái)務(wù)的穩(wěn)定，不及時追究責(zé)任人，或者對事件錯誤的處理，就很難發(fā)揮審計(jì)的作用。企業(yè)還要加大對審計(jì)的宣傳，時員工能夠認(rèn)識到審計(jì)的重要作用，能夠配合審計(jì)人員完成工作，將審計(jì)貫徹于發(fā)展全過程。一些企業(yè)注重審計(jì)，并將審計(jì)查出的問題以及整改要求下發(fā)于企業(yè)內(nèi)部和主管部門，效果良好。

(四)注重審計(jì)質(zhì)量提高

審計(jì)的創(chuàng)新過程中，管理人員作用發(fā)揮不可忽視。管理人員應(yīng)正確領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)審計(jì)活動運(yùn)行，并且要將其貫徹給企業(yè)全體職工，使職工能夠積極參加。審計(jì)是企業(yè)全體人員的問題，只有企業(yè)員工充分認(rèn)識到審計(jì)的作用才能努力工作，確保工作效率和工作質(zhì)量。目前，在我國多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)中，均存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清的問題，不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。可通過多種渠道和方式加強(qiáng)內(nèi)控制度宣傳，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果能夠得以展示，在審計(jì)過程中，展示其內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，對存在問題進(jìn)行及時的改進(jìn)。尤其是對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)問題，及時按照規(guī)定進(jìn)行通報(bào)，在企業(yè)內(nèi)部敲響警鐘，進(jìn)而確保企業(yè)管理水平的轉(zhuǎn)變，也將單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)全面作用的發(fā)揮，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。最終，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型，滿足現(xiàn)代社會的需求。健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的全面化和規(guī)范化。另外，要評價(jià)企業(yè)內(nèi)部評價(jià)的執(zhí)行效率，正確反映企業(yè)資金使用和經(jīng)濟(jì)管理問題，加大執(zhí)行力度，提供改進(jìn)意見。另外，要注重企業(yè)管理人員與員工，以及企業(yè)內(nèi)部各個員工之間的溝通，提高企業(yè)審計(jì)人員的職業(yè)能力，培養(yǎng)其良好的審計(jì)態(tài)度，促進(jìn)審計(jì)的合理性。

三、總結(jié)

隨著我國進(jìn)入國際市場，企業(yè)審計(jì)不僅影響其在國內(nèi)的發(fā)展，還影響其在國際上的影響力。因此，企業(yè)要針對現(xiàn)有的審計(jì)進(jìn)行改革和創(chuàng)新。了解目前審計(jì)中存在的問題，并且從審計(jì)范圍上，甚至內(nèi)容上和審計(jì)方法上進(jìn)行改革，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)的合理性，提高審計(jì)效率，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛道國.關(guān)于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].河南科技，2012(2).

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；模式；模式的創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)模式按企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)可分為單一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。不論內(nèi)部審計(jì)以何種形式表現(xiàn)，其基本目標(biāo)都是通過提供分析、建議和對企業(yè)集團(tuán)活動的恰當(dāng)評價(jià)，來幫助管理人員有效地履行他們的職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先必須設(shè)定一種合理的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式，一方面保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行和權(quán)限的實(shí)施；另一方面保證管理者對內(nèi)部審計(jì)師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計(jì)建議，并愿意采取必要的行動來糾正現(xiàn)狀。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式因素分析

企業(yè)集團(tuán)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既要對企業(yè)集團(tuán)本身及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍空前擴(kuò)大。另外，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)往往實(shí)行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營范圍橫跨多個行業(yè)，又使審計(jì)的難度加大了。因此，客觀上要求企業(yè)集團(tuán)設(shè)立一個與其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計(jì)體系。也就是說，要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的緊密程度的不同，而加以選擇，既要滿足企業(yè)集團(tuán)對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節(jié)約審計(jì)資源。因此，成功的內(nèi)部審計(jì)模式的建立要考慮以下幾方面的因素：

（一）綜合性因素

內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評價(jià)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，不僅充當(dāng)管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評價(jià)是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是單一的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是一個綜合的審計(jì)和管理部門，要對企業(yè)的整個經(jīng)營進(jìn)程，對業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)和各方面進(jìn)行有效的審計(jì)，促進(jìn)改善管理。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性因素

如前所述，內(nèi)部審計(jì)為了保證審計(jì)結(jié)果的公正與客觀，必須具備一定的獨(dú)立性。這就要求企業(yè)集團(tuán)必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成審計(jì)任務(wù)，而且內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時應(yīng)保持精神上的獨(dú)立性。同時對于內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營和管理人員應(yīng)限期做出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。

（三）審計(jì)方法與審計(jì)程序因素

由于內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率的大小來確定審計(jì)對象、內(nèi)容和時間。而且，內(nèi)審部門還要對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性。

（四）人員素質(zhì)因素

有效的內(nèi)部審計(jì)除了應(yīng)有一個良好的獨(dú)立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)師由于個人素質(zhì)不高，不能提出具有專業(yè)水準(zhǔn)的管理建議而使管理當(dāng)局產(chǎn)生推動興趣，該內(nèi)部審計(jì)組織亦就喪失了其作用，無法達(dá)到企業(yè)最初建立的目的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須包含寬廣的控制環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)師作為控制的指導(dǎo)，必須具備多個領(lǐng)域的專業(yè)知識、豐富的分析評價(jià)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的方法，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任。因此對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的挑選和再培訓(xùn)，是內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮效能的重要保證。

二、我國目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式及存在的問題

隨著我國企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的壯大，大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，建立一個通過發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機(jī)制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立的內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)不適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的緩慢。具體表現(xiàn)為：

（一）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制

從國家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理活動、財(cái)務(wù)會計(jì)活動和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。但我國現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，從而使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應(yīng)付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，事實(shí)上這就使內(nèi)部審計(jì)部門演變成為財(cái)務(wù)部的一個下屬部門，使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公正性受到影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制

地位不明確不統(tǒng)一，既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一；既有對財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）負(fù)責(zé)的，也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)的。而且，由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊會計(jì)師審計(jì)差異極大。從企業(yè)來看，我國企業(yè)實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是在董事會與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營職能混淆不清的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，就會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識和支持不夠

我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認(rèn)識，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

（四）執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事后的查錯補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要

主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；第二，知識結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面；第三，審計(jì)技術(shù)需要提高。

（六）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入嚴(yán)重不足，科技含量低

很多工作還停留在手工操作階段，形成審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，對企業(yè)經(jīng)營決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。

三、我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新

針對我國目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式存在的問題和發(fā)展情形，對于強(qiáng)化我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制、提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的，將難于適應(yīng)我國加入WTO企業(yè)集團(tuán)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和競爭不斷加大的狀況，所以借鑒國外內(nèi)審計(jì)發(fā)展中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，重塑我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。

內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式時應(yīng)：

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)一開始就被錯誤地視為國家審計(jì)職能的延伸，于是代國有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能，查錯防弊就成了內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。長期以來，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計(jì)理念的改變，為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的行動指南。所以，我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善企業(yè)集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)組織地位

目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。所以，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級的審計(jì)部，同時應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。

篇3

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 管理 創(chuàng)新 實(shí)踐

一、實(shí)施背景

隨著國網(wǎng)公司電網(wǎng)建設(shè)和運(yùn)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及管理模式和運(yùn)行機(jī)制的不斷優(yōu)化，企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求日趨強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)如何更好地發(fā)揮為企業(yè)保駕護(hù)航作用，如何解決審計(jì)管理中存在問題，提高審計(jì)工作成效，需要審計(jì)人員從管理體系方面進(jìn)一步研究并實(shí)施應(yīng)用。

（一）內(nèi)部審計(jì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的職能要求進(jìn)一步強(qiáng)化。

基于風(fēng)險(xiǎn)防范與依法治企的要求，在近幾年的內(nèi)部審計(jì)活動中，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍已基本實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)與領(lǐng)域的全覆蓋，企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營、依法治企方面提出了更高的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)及力量需要進(jìn)一步提升。

對公司業(yè)務(wù)全方位地大范圍審計(jì)，僅靠現(xiàn)有審計(jì)人員力量以傳統(tǒng)審計(jì)方式已難以滿足任務(wù)需要。根據(jù)國網(wǎng)河南省電力公司審計(jì)人員調(diào)查數(shù)據(jù)，同時具有生產(chǎn)管理相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)歷的人員僅占總?cè)藬?shù)的10.39%，5年以下審計(jì)工作經(jīng)歷人員總?cè)藬?shù)的48.31%。公司迫切需要培養(yǎng)和造就一支在推進(jìn)公司可持續(xù)健康發(fā)展中發(fā)揮重要監(jiān)督保障作用的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用程度需要進(jìn)一步深化。

從近年內(nèi)外部審計(jì)檢查結(jié)果看，由于管理模式存在漏洞或人為主觀因素等，習(xí)慣性違章、屢查屢犯的現(xiàn)象仍然存在，將審計(jì)成果更深入地運(yùn)用，更好地轉(zhuǎn)化為企業(yè)規(guī)范管控的行為中，需要本部審計(jì)人員在審計(jì)方法、方式上進(jìn)行創(chuàng)新。

二、基本內(nèi)涵

國網(wǎng)信陽供電公司內(nèi)部審計(jì)立足現(xiàn)狀，創(chuàng)新管理模式，充分汲取國網(wǎng)河南省電力公司在審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化、審計(jì)資源集約化方面的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)隊(duì)伍組建、審計(jì)現(xiàn)場把控、審計(jì)質(zhì)量提升等方面實(shí)現(xiàn)了里程碑式的跨越。一是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，集中調(diào)配全市、縣公司審計(jì)及相關(guān)專業(yè)人員組建審計(jì)隊(duì)伍，交叉互審、專業(yè)融合，為審計(jì)工作開展提供了人力及專業(yè)保障。二是依托國網(wǎng)河南省電力公司編制的審計(jì)方法查證指引和法律法規(guī)庫，套用涵蓋審計(jì)過程描述、重點(diǎn)核查事項(xiàng)的審計(jì)記錄模板，通過系統(tǒng)的在線應(yīng)用，確保了審計(jì)工作質(zhì)量可靠、達(dá)標(biāo)。三是深化審計(jì)成果運(yùn)用，實(shí)行審計(jì)問題整改六項(xiàng)保障措施，四項(xiàng)遵循原則，日常臺賬跟蹤及強(qiáng)化考核等方式促進(jìn)問題整改規(guī)范。

三、主要做法

（一）深化審計(jì)資源集約化，專業(yè)參與壯實(shí)力。

1.扎實(shí)組建隊(duì)伍。突破專業(yè)限制，以各縣公司審計(jì)部門為人員選派的責(zé)任主體，由公司領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計(jì)隊(duì)伍組建通知，輔以對縣公司業(yè)績考核獎懲手段，組建涵蓋公司經(jīng)營管理各項(xiàng)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。在專項(xiàng)審計(jì)中，除審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)以外，充實(shí)進(jìn)工程、物資、營銷等部門專業(yè)人員，保障了審計(jì)現(xiàn)場人力資源充實(shí)，激發(fā)了審計(jì)隊(duì)伍活力。

2.巧妙安排分工。在審計(jì)隊(duì)伍中，每批次審計(jì)人員占比約45%；營銷及供電所專業(yè)人員占比約25%；財(cái)務(wù)專業(yè)占比約15%；工程及物資專業(yè)占比約15%。在任務(wù)分工方面，審計(jì)專業(yè)人員一般承擔(dān)主審、組長、小組長等任務(wù)。其他專業(yè)人員中，專業(yè)技能較熟練的人員一般占一半比例，其余部分分散到各個小組，由小組長通過“師帶徒”的形式，引領(lǐng)完成工作任務(wù)。

（二）完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一模板給指引。

1.思維導(dǎo)圖助查證。

通過對省公司宣貫的審計(jì)方法查證指引進(jìn)行學(xué)習(xí)，為非審計(jì)專業(yè)人員開展工作給予了提示和引導(dǎo)。審計(jì)指引包含重大決策、工程管理、營銷管理、財(cái)務(wù)管理、薪酬福利、集體企業(yè)、職務(wù)消費(fèi)七個方面審計(jì)問題示例及相關(guān)法規(guī)依據(jù)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。

2.記錄模板保質(zhì)量。

在審計(jì)項(xiàng)目中，預(yù)編制內(nèi)容翔實(shí)的審計(jì)記錄模板，作為必須完成的規(guī)定動作，每份記錄構(gòu)成包含審計(jì)過程、發(fā)現(xiàn)問題及法規(guī)依據(jù)、原因分析、審計(jì)建議等。通過依照審計(jì)記錄模板描述的審計(jì)過程及方法，被審單位存在對問題及風(fēng)險(xiǎn)得以發(fā)現(xiàn)和暴露。

3.法規(guī)依據(jù)立顯功。

對公司在用的國家、國網(wǎng)及省公司層面的法律法規(guī)進(jìn)行梳理，形成內(nèi)容全面的法律法規(guī)庫，在審計(jì)項(xiàng)目開展中，為審計(jì)人員查找依據(jù)提供了有力的支持。

（三）提升審計(jì)手段信息化，現(xiàn)場取數(shù)增實(shí)效。

取得系統(tǒng)數(shù)據(jù)。一方面對數(shù)據(jù)分析找尋疑點(diǎn)，一方面與檔案資料核對，進(jìn)行符合性測試，同時對系統(tǒng)信息流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析評價(jià)，查找管理缺陷，提示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)施效果

（一）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)雙贏，共促規(guī)范管控。

1.促進(jìn)專業(yè)融合，提高規(guī)范意識。通過抽調(diào)專業(yè)人員參與審計(jì)檢查項(xiàng)目，使專業(yè)崗位上的人員跳出固有思維，換個角度去審視專業(yè)工作，舉一反三，自查規(guī)范，從主觀上強(qiáng)化各專業(yè)人員依法治企、防范風(fēng)險(xiǎn)的意識。

2.強(qiáng)化專業(yè)參與，儲備審計(jì)力量。在審計(jì)方法查證指引、記錄模板及法規(guī)庫的引導(dǎo)下，至今公司參加過審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)部門及二級機(jī)構(gòu)等人員已累計(jì)達(dá)64人次，參加過多次審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)人員約11人次，為審計(jì)開展工作組建隊(duì)伍儲備了較為豐富的潛在資源。

（二）審計(jì)碩果累累，助力風(fēng)險(xiǎn)管理。

審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)新跨越。通過新的審計(jì)管理模式，2015年僅上半年，國網(wǎng)信陽供電公司完成專項(xiàng)審計(jì)10項(xiàng)。項(xiàng)目個數(shù)較上年同期增幅43%，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議是上年同期的2倍，審計(jì)范圍更為開闊，更綜合全面地對被審單位整體風(fēng)險(xiǎn)水平給予客觀公正評價(jià)。

（三）成果深化運(yùn)用，堵塞管理漏洞。

1.領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化整改。凡大型審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，均由公司領(lǐng)導(dǎo)召集專題會議通報(bào)審計(jì)問題，公司領(lǐng)導(dǎo)親自聽取匯報(bào)并部署整改任務(wù)。

篇4

【關(guān)鍵字】信息化；高校；內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號】F239【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

《審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》明確指出，要以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)方式為核心，加大適應(yīng)信息化需要的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，努力提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量和水平，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供信息技術(shù)支持和保障。內(nèi)部審計(jì)做為高校法人治理結(jié)構(gòu)下的重要內(nèi)控手段，在信息化發(fā)展趨勢下面臨著諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)信息化內(nèi)涵闡釋

內(nèi)部審計(jì)信息化，是指內(nèi)部審計(jì)組織主要依托現(xiàn)代信息技術(shù)搭建的審計(jì)信息系統(tǒng)，對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)等全過程進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和咨詢的活動。其內(nèi)涵主要包括兩個方面，一方面，在日常審計(jì)取證、復(fù)核、測算、分析中，以計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)完成上述工作。另一方面，傳統(tǒng)的內(nèi)控流程和內(nèi)控措施通過計(jì)算機(jī)軟件程序的操作步驟固化為審計(jì)信息系統(tǒng)，對該系統(tǒng)產(chǎn)生的會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行甄別、確認(rèn)和檢索。顯然，通過對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)提取與分析等計(jì)算機(jī)操作技術(shù)的培訓(xùn)，可以完成計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。而信息系統(tǒng)（IS）和審計(jì)軟件自身穩(wěn)定性、可靠性和匹配性等審計(jì)，審計(jì)從業(yè)人員較難在短期內(nèi)通過培訓(xùn)勝任工作，需具備專業(yè)計(jì)算機(jī)編程知識和一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行操作。在審計(jì)實(shí)踐中，通常假定信息系統(tǒng)完備、可靠，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為零。本文僅研究狹義上運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行微觀審計(jì)實(shí)務(wù)方面的內(nèi)部審計(jì)信息化問題。內(nèi)部審計(jì)做為一個組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在信息化進(jìn)程中對審計(jì)客體、內(nèi)容、方式、方法等都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）以紙質(zhì)為載體的傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化

隨著會計(jì)電算化的普及，傳統(tǒng)的以紙質(zhì)為載體的會計(jì)憑證和賬簿等有形財(cái)務(wù)資料，被財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)等電子介質(zhì)所替代。這些數(shù)據(jù)化的存儲與管理方式，引發(fā)了審計(jì)內(nèi)容的巨大變化。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要對財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表、憑證等紙質(zhì)材料進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，更需關(guān)注信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件本身各功能模塊的責(zé)任范圍、操作設(shè)置權(quán)限、不相容職務(wù)授權(quán)控制等各項(xiàng)內(nèi)控流程，以此來判斷電子信息是否存在被竊取、濫用、篡改和丟失等可能。

（二）審計(jì)方式方法發(fā)生了變化

隨著審計(jì)信息化的普及，傳統(tǒng)的復(fù)核法、查詢法、盤點(diǎn)法等實(shí)質(zhì)性測試方法，在獲取審計(jì)證據(jù)、搜集審計(jì)線索時日益凸顯出局限性和不足。手工系統(tǒng)下，審計(jì)業(yè)務(wù)流程看得見、摸得著。而在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到會計(jì)報(bào)表的生成，幾乎是軟件程序全部完成。在這一過程中，審計(jì)線索隱藏于系統(tǒng)內(nèi)部，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法依賴有形的紙質(zhì)載體開展工作，增加了獲取審計(jì)證據(jù)的難度。同時運(yùn)用功能完備的《現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（AO），在空間上也不必駐點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，一改傳統(tǒng)的就地審計(jì)模式。通過拷貝被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合自動化辦公系統(tǒng)（OA），足不出戶實(shí)現(xiàn)異地審計(jì)任務(wù)，大大節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

高校作為先進(jìn)技術(shù)和管理文化的重要研發(fā)地，信息技術(shù)在高校內(nèi)部管理中應(yīng)用頗廣。我們知道，高校財(cái)務(wù)管理會計(jì)電算化已普及近二十年，而諸如教務(wù)管理、檔案管理、科研管理、圖書管理、學(xué)生管理、實(shí)驗(yàn)管理等行政辦公系統(tǒng)也運(yùn)行多年，高校內(nèi)部管理各層級基本上實(shí)現(xiàn)了信息化、無紙化。而內(nèi)部審計(jì)在信息化進(jìn)程中顯然落后于高校整體信息化水平，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（一）尚未建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺

高校財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，旨在通過對學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，保證各類經(jīng)費(fèi)的合法有序運(yùn)行。長期以來，由于沒有建立和會計(jì)信息系統(tǒng)相匹配的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然要依靠會計(jì)信息系統(tǒng)打印出的紙質(zhì)賬冊資料，憑借手工進(jìn)行復(fù)核、分析審計(jì)。不僅耗費(fèi)大量的紙張、時間和人力資源，更重要的是審計(jì)人員只能被動接受打印出的紙質(zhì)材料，至于會計(jì)信息是否在系統(tǒng)中進(jìn)行過調(diào)整、加工、處理，不得而知。依據(jù)這些紙質(zhì)材料得出的審計(jì)結(jié)論，顯然存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)嚴(yán)重匱乏

由于審計(jì)信息化工作起步較晚，長期以來審計(jì)人員習(xí)慣用傳統(tǒng)的手工方式，對會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等進(jìn)行查詢翻閱，通過大量重復(fù)性工作，形成審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書，既緩慢費(fèi)時又容易出錯，無法提高審計(jì)覆蓋面，從而影響了審計(jì)質(zhì)量，事倍功半。出于行為慣性，審計(jì)人員不自覺地抵制、排斥先進(jìn)的信息技術(shù)，不愿學(xué)、不想學(xué)，從而不想用、不會用、不敢用，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)推廣和應(yīng)用上阻力重重，嚴(yán)重影響審計(jì)信息化進(jìn)程。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息未能與高校其他管理信息實(shí)現(xiàn)共享

根據(jù)管理學(xué)原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動大都經(jīng)歷立項(xiàng)論證、組織實(shí)施（包括招投標(biāo)、過程管理、業(yè)務(wù)授權(quán)）、檢查驗(yàn)收結(jié)算等管理流程。我們知道，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對象就是對上述程序執(zhí)行效果的過程進(jìn)行全面再監(jiān)督。而這些流程的監(jiān)管分屬不同的部門，由于各類信息沒有在統(tǒng)一的管理平臺上和共享，因此內(nèi)部監(jiān)督往往只能被動地進(jìn)行事后審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)活動管理過程中可能出現(xiàn)的問題，無法及時有效地進(jìn)行監(jiān)管或提供審計(jì)咨詢服務(wù)，內(nèi)審信息也無法適時地傳遞到管理的各個環(huán)節(jié)中，極大地影響了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。當(dāng)然，信息化也給高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和創(chuàng)新發(fā)展的動力。

（一）信息化要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面技術(shù)創(chuàng)新

傳統(tǒng)手工條件下的審計(jì)技術(shù)遇到了信息技術(shù)的嚴(yán)竣挑戰(zhàn)，審計(jì)對象的信息化要求審計(jì)手段必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，否則審計(jì)人員將面臨進(jìn)不了門、打不開賬的無奈局面。高校內(nèi)審工作從業(yè)者，努力學(xué)習(xí)并掌握和運(yùn)用好信息技術(shù)，理應(yīng)是技術(shù)強(qiáng)審的積極踐行者，這也是高校工作體現(xiàn)先進(jìn)管理水平的必然要求。同時要積極借鑒吸納現(xiàn)代信息技術(shù)縝密嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)可控、客觀有序等優(yōu)勢，在審計(jì)軟件、信息平臺、操作系統(tǒng)流程等方面融入信息技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，全面提升內(nèi)審工作的科技含量和質(zhì)量。

（二）信息化使得內(nèi)部審計(jì)同其他內(nèi)控手段相結(jié)合形成監(jiān)管合力成為可能

由于信息不共享，傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注的是某個具體受托責(zé)任關(guān)系中的微觀控制點(diǎn)，通?！爸灰姌淠?，不見森林”。而高校內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)一旦形成共享的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的范圍、時效、對象和層次，將實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。通過信息系統(tǒng)平臺實(shí)施宏觀上的預(yù)算控制，微觀上的授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等措施，特別是加強(qiáng)物資采購、收支繳存、存貨物資管理等關(guān)鍵點(diǎn)的控制，使得形成校內(nèi)外監(jiān)管合力成為可能，勢必對促進(jìn)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、依法治校、依法理財(cái)、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等工作發(fā)揮更大作用。

三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對信息化

的路徑選擇我們知道，審計(jì)免疫系統(tǒng)理論關(guān)注的是整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的受托責(zé)任關(guān)系，著重從宏觀層面對常規(guī)審計(jì)內(nèi)容和信息化系統(tǒng)本身進(jìn)行分析、審查，突出其預(yù)見性，防患于未然。而信息化審計(jì)能夠很好地契合這一點(diǎn)，可以使審計(jì)關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以解決。通過微觀與宏觀的有機(jī)結(jié)合，有針對性地提出建設(shè)性意見，使得信息化審計(jì)手段的固有優(yōu)勢與“免疫系統(tǒng)”功能的特點(diǎn)相吻合。基于上述認(rèn)識，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對信息化應(yīng)做好以下幾個方面工作。

（一）建立符合高校管理特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)信息化

系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，主要包括全面的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和完善的辦公自動化系統(tǒng)等。要實(shí)現(xiàn)對高校內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)活動的全程監(jiān)管，就必須有效地對上述信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)本身進(jìn)行核查。因此，內(nèi)部審計(jì)只有同校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，才有可能獲取基本的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，為開展工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而打造功能強(qiáng)大、操作性針對性強(qiáng)的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，是實(shí)施過程審計(jì)信息化的關(guān)鍵所在。我們可以借鑒審計(jì)署“金審工程”研發(fā)的“現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（AO系統(tǒng)），增加部分適合高校自身特點(diǎn)的個性化模塊，使審計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，使被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)盡在審計(jì)人員掌握之中。同時，完善的辦公自動化系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的基本要求。要憑借該系統(tǒng)將審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)與校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息共享和數(shù)據(jù)匹配對接，提高傳輸效率，節(jié)約行政監(jiān)管成本。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理信息化建設(shè)

審計(jì)質(zhì)量的提升需要以規(guī)范化的執(zhí)業(yè)流程、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)場審計(jì)和翔實(shí)的審計(jì)證據(jù)等做保證。這些控制要素一旦實(shí)現(xiàn)信息化就可以有效促進(jìn)審計(jì)工作整體上臺階。在內(nèi)勤管理和外勤管理的審計(jì)實(shí)踐中，抓好審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案等節(jié)點(diǎn)的信息化建設(shè)，把好審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、存在問題的客觀性、審計(jì)報(bào)告撰寫的恰當(dāng)性和審計(jì)建議的可操作性等關(guān)口，充分運(yùn)用信息系統(tǒng)內(nèi)在邏輯和授權(quán)控制，對可能影響內(nèi)審工作質(zhì)量的因素、環(huán)節(jié)和環(huán)境進(jìn)行全面規(guī)避，旨在提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）做好傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，不偏不廢

推廣審計(jì)信息化的效果如何，關(guān)鍵在于審計(jì)人員如何做到將信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。傳統(tǒng)審計(jì)模式在長期的實(shí)踐中，發(fā)揮了巨大的作用，形成的深厚理論和實(shí)務(wù)指南，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。今天我們倡導(dǎo)審計(jì)信息化，就是要繼續(xù)傳承和發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)形成的具有鮮明特色的工作方法、經(jīng)驗(yàn)和成果，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)信息化技術(shù)針對海量審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測算，使傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計(jì)向全面過程審計(jì)發(fā)展，由事后審計(jì)向事中、事前結(jié)合的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展，使監(jiān)督職能在服務(wù)中得到提升。唯有兩者的有機(jī)結(jié)合，不偏不廢，在運(yùn)用上形成強(qiáng)大的審計(jì)生產(chǎn)力，信息化審計(jì)才會有價(jià)值，這也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的內(nèi)在要求。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化人力資源的最優(yōu)化配置

長期以來，高校內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)多為財(cái)務(wù)或經(jīng)管類專業(yè)，對信息技術(shù)的涉獵不甚了解。對此，由于計(jì)算機(jī)專業(yè)性太強(qiáng)，對信息系統(tǒng)（IS）本身、數(shù)據(jù)庫等審核，內(nèi)審人員無需介入，可以外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定檢測。在實(shí)施其他項(xiàng)目審計(jì)中，要加大計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容和力度，科學(xué)合理配置掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員，營造在學(xué)中用和在用中學(xué)的濃厚氛圍。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，整合審計(jì)人力資源，自覺運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過改進(jìn)審計(jì)組織方式，對重大項(xiàng)目、突發(fā)項(xiàng)目、臨時項(xiàng)目，探索整合分工、上下聯(lián)動、重點(diǎn)攻關(guān)的模式，打通信息傳遞壁壘，細(xì)化工作流程，努力實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)效能的最大化。

參考文獻(xiàn)

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篇5

一、轉(zhuǎn)換職能是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求

內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下逐步建立和發(fā)展起來的，其主要職責(zé)是查錯防弊，審計(jì)的對象主要是會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)會資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這種方式一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的職能部門，一方面不具備完全的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也沒有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之上，就會使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄。另一方面，財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀话褍?nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。只有將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審計(jì)單位的服務(wù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要。

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建立和提高企業(yè)綜合競爭力的需要，當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重發(fā)揮5個方面的職能作用。

一是監(jiān)督職能。重點(diǎn)檢查本部門、本單位各類經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性。

二是管理職能。內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著參與評價(jià)部門、單位的經(jīng)營方案，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好經(jīng)營決策和加強(qiáng)經(jīng)營管理。內(nèi)部審計(jì)人員要主動參與企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、并購、流程再造等一系列重大變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良性發(fā)展。

三是防護(hù)職能。內(nèi)部審計(jì)對部門、單位中存在的不合理且有可能造成未來損失的事項(xiàng)要及時發(fā)現(xiàn)并予以制止，對部門、單位內(nèi)部控制制度存在的弱點(diǎn)和經(jīng)營活動過程中的弊端及時加以改進(jìn)，保證部門、單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行。

四是評價(jià)職能。通過內(nèi)部審計(jì)，可以全面了解部門、單位經(jīng)營管理的真實(shí)情況，并以此來評價(jià)經(jīng)營決策、預(yù)算方案是否合理可行，評價(jià)其規(guī)章制度是否健全、完善，是否得到有效貫徹執(zhí)行，評價(jià)其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣。

五是建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對部門、單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析和評價(jià)，結(jié)合本部門、本單位的實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的建設(shè)性措施。

以上5種職能相互依存、互為因果、層層遞進(jìn)、不可分割，而且必須緊密結(jié)合、協(xié)調(diào)一致，這樣才能保證審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，從而保證企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、從監(jiān)督到服務(wù)實(shí)現(xiàn)新的目標(biāo)定位

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的新定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義對內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者和員工進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。李金華審計(jì)長也指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是在為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的效益性，進(jìn)行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能時，并未否定其監(jiān)督職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對法律法令、公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織及成員是否遵循企業(yè)內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能監(jiān)督。

三、把握內(nèi)審工作的幾個重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其服務(wù)職能，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。當(dāng)前要重點(diǎn)做好以下幾方面工作。

1、轉(zhuǎn)變思維理念，增強(qiáng)服務(wù)意識

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，不僅是監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個層次上來，能夠?yàn)闆Q策層和管理層提供審計(jì)服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不應(yīng)將自己置于本單位的經(jīng)營管理之外，而應(yīng)視為本單位管理職能系統(tǒng)中的一個環(huán)節(jié)，對本單位內(nèi)部控制實(shí)施“再控制”。

企業(yè)經(jīng)營者要提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，要把內(nèi)部審計(jì)做為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，同時，被審計(jì)單位也要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，不能把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來查問題、挑毛病的。

2、改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)審質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出有針對性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，提出改進(jìn)措施，這就需要取得被審計(jì)單位的理解、參與和合作。因此，內(nèi)審工作要講究方式方法。在審計(jì)開始時，要對被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計(jì)過程中要多征求被審計(jì)單位的意見，尋求他們的合作，及時與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性。在提出審計(jì)報(bào)告時多采用建設(shè)性的語言，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因、造成的影響及改進(jìn)措施上。要進(jìn)行換位思考，站在被審計(jì)單位的角度看問題，促使被審計(jì)單位主動接受審計(jì)意見。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)鼓勵被審計(jì)單位的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題提出具體的改進(jìn)意見，而不應(yīng)簡單地予以披露。要通過審計(jì)，向被審計(jì)單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議。內(nèi)部審計(jì)部門采取這種新型的審計(jì)方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)，又可增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的目的。

在工作方法上，一是內(nèi)部審計(jì)工作要從“小作坊式”的單個項(xiàng)目審計(jì)向整體性、系統(tǒng)性的全方位審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是從審計(jì)部門和少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗的審計(jì)，向由審計(jì)部門牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合審計(jì)資源、發(fā)動全員參與的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。三是內(nèi)部審計(jì)必須豐富審計(jì)手段，比如采取計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)等，減少被審計(jì)單位的工作量。四是應(yīng)圍繞企業(yè)工作重心，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，由原來的以事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑?、事中審?jì)為主，參與決策的全過程。

3、把握內(nèi)審工作重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入了解各所屬單位的經(jīng)營現(xiàn)狀和情況，開展有針對性的項(xiàng)目審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個方面開展審計(jì)項(xiàng)目：

（1）內(nèi)部控制項(xiàng)目。主要包括檢查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，堵塞管理漏洞，為完善內(nèi)部制度服務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)大多時候并非是以獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的，它更多的應(yīng)是貫穿于各類審計(jì)項(xiàng)目的工作當(dāng)中。

（2）績效審計(jì)。與一般審計(jì)指向“錢是怎么花的”不同，績效審計(jì)重點(diǎn)是考量“花錢的效果”，擴(kuò)展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果予以評價(jià)和分析。從幫助企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的角度來理解，績效審計(jì)應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容之一。

（3）決策評價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)營決策權(quán)、評價(jià)決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)營事項(xiàng)決策過程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。

4、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

篇6

一、理論背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會（以下簡稱“巴塞爾委員會”）的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論界和金融界的共識。

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會主義行為及其他問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值（尤其是股東財(cái)富）的最大化（注：由商業(yè)銀行的特殊性所決定，商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)除了公司價(jià)值的最大化之外，還應(yīng)包括商業(yè)銀行本身的安全與穩(wěn)?。ɡ罹S安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：

（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場（即銀行提供給客戶的金融產(chǎn)品及服務(wù)的市場）的競爭機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；

（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對銀行的作用甚微；

（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；

（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時期內(nèi)是一個確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，完善內(nèi)部治理機(jī)制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理機(jī)制的一個重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)權(quán)劃分、董事會職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其別指出“要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲備委員會成員SnsanS.Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會計(jì)、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場的核心?？梢?，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

（二）銀行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾ll，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則?？梢灶A(yù)見，巴塞爾ll框架的形成與實(shí)施必將對全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

巴塞爾ll在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時對銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個目標(biāo)就是鼓勵銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和管理技術(shù)。為鼓勵銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險(xiǎn)暴露的方法手段。風(fēng)險(xiǎn)管理必須建立在一個強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾ll中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平，確定銀行對這些風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度，確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風(fēng)險(xiǎn)暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風(fēng)險(xiǎn)觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾ll再次強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立評估和審計(jì)的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實(shí)施巴塞爾ll是各成員國的應(yīng)盡義務(wù)。銀監(jiān)會用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。

（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢

正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)及其職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告對內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡（見表1）。

表1英國公司治理的三大研究報(bào)告有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)

時間

報(bào)告

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)

1992卡德伯利報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)是對外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會主席的溝通暢通無阻。

1998哈姆佩爾報(bào)告沒有必要對內(nèi)部審計(jì)做出嚴(yán)格的規(guī)定，但董事會應(yīng)經(jīng)?？紤]，是否需要建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1999特恩布爾報(bào)告高級管理人員和董事會需要對風(fēng)險(xiǎn)和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內(nèi)部審計(jì)部門（或獨(dú)立第三方）則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計(jì)亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問題提供保證和建議。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核?！?/p>

巴塞爾委員會于2001年8月了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》（以下簡稱“內(nèi)審報(bào)告”）。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價(jià)經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等（注：為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計(jì)特別小組于2001～2002年期間，對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在實(shí)際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍基本上是與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報(bào)告的要求相一致的）。

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的?？茖W(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上；而以查錯防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門目前很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上（注：在安然和世通事件發(fā)生后，美國銀行內(nèi)部審計(jì)部門又重新加強(qiáng)了對報(bào)表的關(guān)注）。

綜上所述，可以看出國際銀行內(nèi)部審計(jì)理念明顯出現(xiàn)了一些新趨勢和新特點(diǎn)，如圖1所示。

圖1西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)演變趨勢（略）

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及制約因素

（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國現(xiàn)有的內(nèi)審工作機(jī)制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下建立起來的，采用的是既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實(shí)際工作中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)往往對內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，使商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，很少開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策?？梢哉f，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于“財(cái)務(wù)型審計(jì)”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用就是監(jiān)督和評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是一個監(jiān)督部門，審計(jì)方式主要是查錯找弊，糾正違規(guī)。從實(shí)際效果看，這種審計(jì)理念指導(dǎo)下的審計(jì)活動發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)價(jià)值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計(jì)的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認(rèn)為，審計(jì)作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤，對于內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識不足，未能充分挖掘?qū)徲?jì)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對獨(dú)立和垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，但總行審計(jì)部門不像國外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會那樣直接對董事會負(fù)責(zé)，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)以查錯糾弊為主，滿足于真實(shí)性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是證實(shí)各種報(bào)表、數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計(jì)對增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力作用十分有限。

3.審計(jì)理論和技術(shù)方法落后單一，審計(jì)內(nèi)容陳舊，審計(jì)報(bào)告缺乏參考價(jià)值。我國商業(yè)銀行內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，主要采用以查錯糾弊為主的真實(shí)性審計(jì)和以對照制度檢查為主的合規(guī)性審計(jì)方法，審計(jì)人員大多沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式，以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，圍繞報(bào)表、賬簿、憑證、規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報(bào)告等，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容越來越模式化，審計(jì)建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價(jià)值的審計(jì)信息。

（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的制約因素

當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有以下三個方面：

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益（包括經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面、深入地開展工作，其獨(dú)立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。

2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對審計(jì)工作指導(dǎo)思想認(rèn)識簡單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計(jì)過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作定位點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。

3.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足，使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例；二是內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計(jì)人員大多從會計(jì)、出納、儲蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律專業(yè)知識的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價(jià)和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)，難以應(yīng)對審計(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

如前所述，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變趨勢是由財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)創(chuàng)新，要以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以適應(yīng)巴塞爾ll對內(nèi)審的要求以及建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場化公司治理機(jī)制、加強(qiáng)銀行經(jīng)營管理的需要，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

1.有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌?？v觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個很重要的因素。

2.有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營運(yùn)資金管理。風(fēng)險(xiǎn)和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要問題，高風(fēng)險(xiǎn)高收益、低風(fēng)險(xiǎn)低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對高風(fēng)險(xiǎn)，而能否承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)則取決于風(fēng)險(xiǎn)管理能力。巴塞爾ll的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，即準(zhǔn)確地識別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進(jìn)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)——增值型審計(jì)，主要是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各方面的政策、規(guī)定的完善性和有效性進(jìn)行評價(jià)，包括預(yù)測與決策、計(jì)劃與組織、協(xié)調(diào)與調(diào)整、拓展與創(chuàng)新、監(jiān)督與考核等多項(xiàng)內(nèi)容，并針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出具有針對性、建設(shè)性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業(yè)銀行的資源得到最經(jīng)濟(jì)和最高效使用。因此，內(nèi)部增值型審計(jì)對于商業(yè)銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的促進(jìn)作用。

（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計(jì)的工作量不斷增加，審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下：

1.通過創(chuàng)新內(nèi)審理念，提升商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部監(jiān)管和審計(jì)無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；同時，內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為銀行增加價(jià)值。因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)審理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營管理的需要，應(yīng)與時俱進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點(diǎn)應(yīng)逐步由合規(guī)、真實(shí)性審計(jì)向效益、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)發(fā)展，在原來財(cái)務(wù)收支審計(jì)糾錯防弊的同時，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由原來事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行管理的全過程。充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的評價(jià)和改進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。具體來說：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門可以通過對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助銀行管理者發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為銀行增加價(jià)值（注：如德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計(jì)部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反饋給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評估以后報(bào)董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投入市場）。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門可以通過評價(jià)銀行內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向銀行管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，從而為銀行增加價(jià)值。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，并提請銀行負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會責(zé)任，推進(jìn)銀行依法管理經(jīng)營，幫助銀行完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)部門還通過定期評價(jià)銀行的道德氛圍及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為銀行增加價(jià)值。

2.通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會（或監(jiān)事會）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)等形式。近幾年來，我國商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性與權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍然是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對行長負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實(shí)際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會。在董事會設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對象，使內(nèi)審部門直接向董事會而不向總行行長負(fù)責(zé)（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內(nèi)審部門甚至不向行長提供內(nèi)審報(bào)告）。在具體操作上，可以在董事會中設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)——審計(jì)委員會，來代表董事會履行相關(guān)的職能。將內(nèi)審部門的人事與財(cái)務(wù)管理權(quán)全部賦予董事會或它的審計(jì)委員會。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)全面上收各分支行設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力，將目前“金字塔”型的內(nèi)審體系向“倒金字塔”型轉(zhuǎn)變，總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)陣容強(qiáng)大，可根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；總行以下的分支行一律不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實(shí)行“內(nèi)審?fù)獍?。這種內(nèi)審體制模式實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的全行統(tǒng)一垂直管理，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和科學(xué)性，有利于內(nèi)審部門從全行角度恰當(dāng)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時間和頻率，更有效、更合理地支配內(nèi)審資源。

3.通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，更新審計(jì)理念，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識。

（1）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠用來控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，全面把握被審主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并找出高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻率，以便集中力量對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。

（2）全面開展增值型審計(jì)，需要更新審計(jì)手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來越突出。因?yàn)樾畔⒖萍己碗娮鱼y行方面的風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問題將造成全局性的影響，對一個銀行的商譽(yù)和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險(xiǎn)的控制，相應(yīng)地，電子銀行審計(jì)也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會專門制定了電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則，包括董事會和管理層的監(jiān)控、安全控制、法律和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)三個方面。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代技術(shù)手段，替代原先傳統(tǒng)的手工操作辦法，加快內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計(jì)資料庫，積極探索利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的途徑。通過對內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效，保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價(jià)值。

（1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計(jì)部門在銀行中的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會等行業(yè)協(xié)會來制定；審計(jì)條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計(jì)條例至少要包括：內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。審計(jì)條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐猓S后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會的確認(rèn)。在審計(jì)條例中，銀行高級管理層給予內(nèi)部審計(jì)部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查銀行的任何一項(xiàng)活動或一個實(shí)體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會議記錄。

（2）加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)已走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊審計(jì)師來執(zhí)行，這些人員既來自于組織內(nèi)部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。雖然各商業(yè)銀行目前并沒有把取得國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格作為從事內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，但囿于提高素質(zhì)的需要和新形勢的要求，無論是內(nèi)部審計(jì)管理部門還是審計(jì)人員都應(yīng)對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)專家，還需要大量具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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篇7

關(guān)鍵詞：控制　創(chuàng)新　風(fēng)險(xiǎn)　影響

內(nèi)部控制的經(jīng)歷了一個從低級到高級、從局部到整體的過程。內(nèi)部控制是受董事會、管理層和其他員工的影響，旨在取得經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)本身的經(jīng)營效率和效果的提高有著直接的作用，而且也影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和注冊師審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任。1992年COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的要素從三要素重新劃分為五要素，使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識實(shí)現(xiàn)了一次性的飛躍。2004年反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會針對諸多企業(yè)發(fā)生的管理層舞弊事件，并結(jié)合《薩班斯—奧克斯利法案》的相關(guān)要求提出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，同時提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要素?？梢哉f，這個報(bào)告的提出使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識上升到前所未有的高度。使人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識從局部轉(zhuǎn)為整體、從微觀轉(zhuǎn)為宏觀、從具體轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略、從重視與會計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的高度。本文試圖解析內(nèi)部控制的這些變化以及對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的影響。

一、內(nèi)部控制的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面

1.內(nèi)容的豐富。1992年COSO報(bào)告（committeeofsponsoringorganization）將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個要素，而2004年COSO報(bào)告將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基本要素確定為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等要素。較之以往相比，內(nèi)部控制的內(nèi)容得到了極大的豐富。對與內(nèi)部控制的相關(guān)要素的劃分更加清晰，使企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠落到實(shí)處，從而增強(qiáng)了控制的可操作性。風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制廣闊得多。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，內(nèi)部控制應(yīng)該作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，新的報(bào)告不再使用內(nèi)部控制框架概念，而是使用風(fēng)險(xiǎn)管理框架的概念。內(nèi)容的豐富必然會促使認(rèn)識的深化，必然會促使企業(yè)管理層在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時考慮的更周全，更具戰(zhàn)略性和前瞻性。

2.目標(biāo)的拓展。1992年的COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為“內(nèi)部控制是一個受到董事會、經(jīng)理層和其他人員的影響，旨在取得：經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！睆脑摱x中可以看出內(nèi)部控制能實(shí)現(xiàn)三個目標(biāo)。這三個目標(biāo)沒有觸及到企業(yè)戰(zhàn)略，是戰(zhàn)術(shù)層次的目標(biāo)。在2004年的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》即ERM框架在對內(nèi)部控制的定義中細(xì)化和拓展了相關(guān)目標(biāo)。ERM框架（enterpriseriskmanagement）指出：內(nèi)部控制是一個過程、被人影響、于戰(zhàn)略制定、貫穿于企業(yè)各個層級、旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、合理保證、為了實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)。由于在1992年的報(bào)告中沒有明確提出內(nèi)部控制對資產(chǎn)的安全和完整目標(biāo)，實(shí)際上，對很多企業(yè)特別是中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度設(shè)立和執(zhí)行的主要目標(biāo)可能就是保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。而在2004年的報(bào)告中明確提出了“保護(hù)資產(chǎn)”或“保護(hù)資源”的概念。并在內(nèi)部控制的定義中明確指出內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)，各類目標(biāo)不僅包括以前所提到的三個目標(biāo)，而且還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)，是指導(dǎo)和制約戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的，企業(yè)所有的活動應(yīng)該圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施也不例外，如果企業(yè)在戰(zhàn)略制定方面出現(xiàn)了真空，企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)就會迷失方向，企業(yè)的損失會更大，巴林銀行的倒閉和中航油巨虧事件就是很好的例證，它們并不是沒有完善的內(nèi)部控制，而是在戰(zhàn)略制定之時出現(xiàn)了權(quán)力真空。因此新的COSO報(bào)告提出了一個新的目標(biāo)———戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)本身的戰(zhàn)略制定和實(shí)施緊密地聯(lián)系在一起，而且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制就是首先針對企業(yè)戰(zhàn)略的。

3.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的深化。盡管在1992年COSO報(bào)告中也將風(fēng)險(xiǎn)評估納入到內(nèi)部控制一體化框架作為其要素之一，但是對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識還很有限，認(rèn)識的程度還僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別包括對外部因素如技術(shù)發(fā)展、競爭、變化以及內(nèi)部因素如員工素質(zhì)、公司活動性質(zhì)、信息處理系統(tǒng)的特點(diǎn)進(jìn)行檢查；風(fēng)險(xiǎn)分析涉及到估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在COSO新的報(bào)告中，對風(fēng)險(xiǎn)的分析更透徹。新的報(bào)告增加了三個風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。企業(yè)競爭日趨激烈，不僅要面臨國內(nèi)市場的競爭，還要面臨國際市場的競爭；不僅要面臨產(chǎn)品市場的競爭，還要面臨經(jīng)理人市場的競爭，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時候都大，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的頭等大事，說企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理也絲毫不為過。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上指明了內(nèi)部控制存在和必要的理由，如果企業(yè)沒有這些風(fēng)險(xiǎn)也就不需要內(nèi)部控制。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的膚淺必然會使內(nèi)部控制的建立和實(shí)施誤入歧途。因此新的報(bào)告在第二個要素中明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，目標(biāo)的設(shè)定指明了內(nèi)部控制的實(shí)施方向，使內(nèi)部控制的設(shè)立更具針對性，和企業(yè)的戰(zhàn)略更加吻合，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使內(nèi)部控制產(chǎn)生應(yīng)有的效果。接著該報(bào)告就深入闡述了事項(xiàng)識別。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在各個管理級次和各個部門都有可能出現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)。存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱為風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)關(guān)鍵是要識別和控制存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用一系列技術(shù)來識別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對企業(yè)過去和未來的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢進(jìn)行度量。并在風(fēng)險(xiǎn)度量中提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來，目的是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念是建立在風(fēng)險(xiǎn)容忍度概念基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來。新的報(bào)告對風(fēng)險(xiǎn)的考慮更加全面和透徹，有利于管理層內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，使企業(yè)能夠站在更高的層次、更寬闊的視野來認(rèn)識內(nèi)部控制，使人們對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識從單純的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)識別擴(kuò)大到目標(biāo)設(shè)定—事項(xiàng)識別—風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量—風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)—風(fēng)險(xiǎn)評估，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。

4.關(guān)注整體比關(guān)注控制細(xì)節(jié)更有效。新的報(bào)告名稱之所以改為《風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》，就是強(qiáng)調(diào)整體的效果而非注重微觀細(xì)節(jié)上的控制。風(fēng)險(xiǎn)本身是一個系統(tǒng)，其形成原因和構(gòu)成要素很多也很復(fù)雜，如果面面俱到、事無巨細(xì)地都進(jìn)行涉及是不可能的也是不值得的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的管理是有成本的，也要遵循成本—效益原則。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)在具體項(xiàng)目上的控制制度應(yīng)有盡有，他們往往忽視了企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大損失。要強(qiáng)調(diào)整體上的效果就必須遵循抓大放小的原則，因此，ERM框架強(qiáng)調(diào)董事會與管理層應(yīng)該將精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。只有當(dāng)企業(yè)總體而言出現(xiàn)偏離風(fēng)險(xiǎn)容忍度的重大風(fēng)險(xiǎn)時，管理層才需要采取一定的控制活動。

5.擴(kuò)大了控制環(huán)境的內(nèi)涵。在2004年新的報(bào)告ERM框架中將首要要素改為內(nèi)部環(huán)境，而在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀念和1992年的COSO報(bào)告中均是以控制環(huán)境的名稱出現(xiàn)的，這一變更并不是簡單的名稱變更，而是范圍的變更、理念的變更。體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的控制環(huán)境要素中認(rèn)為控制環(huán)境包括：經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)等方面的，ERM框架中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制環(huán)境包含了一個組織的氣氛，形成一個組織和人員識別與看待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。它確立了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，既要認(rèn)可預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，也要認(rèn)可未預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，因而豐富了控制環(huán)境的內(nèi)涵。

二、對注冊師審計(jì)工作的

1.擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。隨著人們對內(nèi)部控制認(rèn)識的逐步深入，內(nèi)部控制的外延在不斷擴(kuò)大，比如注冊會計(jì)師在評估風(fēng)險(xiǎn)時必須考慮內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境所涉及的范圍就比內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的控制環(huán)境所涉及到的內(nèi)容廣闊得多。根據(jù)最新的注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時仍然要以控制測試的結(jié)論為基礎(chǔ)，所以注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時要想取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，除了關(guān)心和收集財(cái)務(wù)領(lǐng)域的證據(jù)之外，還必須關(guān)注與之相關(guān)的非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這些非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的資料或狀況與所證實(shí)的認(rèn)定的關(guān)聯(lián)程度究竟有多大，需要注冊會計(jì)師進(jìn)行的專業(yè)判斷，這樣無形中就會加大注冊會計(jì)師的責(zé)任。另外，《薩班斯法案》第103款要求，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序進(jìn)行測試的范圍，并在審計(jì)報(bào)告中或者單獨(dú)出具一份報(bào)告陳述有關(guān)內(nèi)部控制情況。如果是在審計(jì)報(bào)告中陳述內(nèi)部控制情況，無疑會加大注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)成本和相應(yīng)的責(zé)任。隨著我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的出臺，注冊會計(jì)師在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時不能只考慮與會計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)考慮與實(shí)現(xiàn)“四大目標(biāo)”相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的所有方面，從這個意義上來說，注冊會計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域比以往更大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

2.促使審計(jì)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變。隨著人們對內(nèi)部控制認(rèn)識的深化，審計(jì)業(yè)務(wù)流程也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。每一個階段的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和該階段對內(nèi)部控制的認(rèn)識是分不開的。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程是以強(qiáng)調(diào)微觀的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)的，這從傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就可以看出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，先要單獨(dú)評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。該模型沒有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一個整體進(jìn)行評價(jià)。為此，國際審計(jì)準(zhǔn)則以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)摒棄原來的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，遵循全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這里的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性，模型的轉(zhuǎn)變是人們對內(nèi)部控制認(rèn)識深化的結(jié)果，實(shí)際上是要求審計(jì)人員在評價(jià)有關(guān)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)時應(yīng)當(dāng)將其作為一個整體。

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篇8

一、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)制度來看，有很多的部分都存在著不規(guī)范的行為。大多數(shù)的審計(jì)人員都沒有嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計(jì)制度開展審計(jì)工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計(jì)遇到問題時，審計(jì)人員更多的是利用已有的個人經(jīng)驗(yàn)來解決，一般都不會進(jìn)行上報(bào)避免因?yàn)楣ぷ鞯氖д`而受到懲罰。不過，還是有部分審計(jì)工作人員因?yàn)閷徲?jì)人員沒有及時的上報(bào)問題，最終造成了嚴(yán)重的損失。同時，針對不同的審計(jì)項(xiàng)目理應(yīng)有相應(yīng)的審計(jì)流程、內(nèi)容，但是就現(xiàn)有的高校審計(jì)來看，因?yàn)閷徲?jì)制度的缺陷，大多數(shù)的審計(jì)工作都是采用統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、流程。

（二）制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行

高校內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成效；但是，目前高校審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)沒有嚴(yán)格的按照制度來進(jìn)行，還存在審計(jì)人員利用自身的職權(quán)來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對于其他的工作來說，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，涉及的內(nèi)容很多，而審計(jì)人員又被要求在限定的時間內(nèi)完成相應(yīng)的工作，導(dǎo)致某部分的審計(jì)人員未及時的完成工作忽視了工作的質(zhì)量，使得最后的審計(jì)結(jié)果并不能夠真正的反映高校的財(cái)務(wù)狀況。還有部分的被審計(jì)單位或者人員拒絕上交相關(guān)的審計(jì)文件，阻擾審計(jì)工作的正常進(jìn)行，抵抗??計(jì)的監(jiān)督管理工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度需要創(chuàng)新

社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變得越來越快，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，內(nèi)部審計(jì)制度需要及時的進(jìn)行調(diào)整。面對這樣的狀況，創(chuàng)新是必要的，不僅可以提高審計(jì)工作的完成效率，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。但就目前高校審計(jì)工作來看，創(chuàng)新是缺乏的。一是因?yàn)闆]有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因?yàn)閯?chuàng)新人才的匱乏，大多數(shù)的高校審計(jì)人員都是做好本職工作，對于創(chuàng)新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因?yàn)槟壳皣鴥?nèi)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新都處于停滯的階段，需要進(jìn)一步的挖掘才能夠做好創(chuàng)新的工作。

二、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的改進(jìn)完善

（一）更加規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)工作來說，規(guī)范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。具體表現(xiàn)為：在已有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校的審計(jì)人員在審計(jì)的時候可以有法可依，有章可循。在對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)后，在征求被審計(jì)單位之后編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核審計(jì)報(bào)告后，需要向上層校領(lǐng)導(dǎo)申請審批才能繼續(xù)后續(xù)的審計(jì)工作。另外，每個審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序是有著差異的，所以高校應(yīng)該針對不同的審計(jì)類型做出不同的應(yīng)對措施，在規(guī)范審計(jì)內(nèi)容程序的同時，規(guī)范審計(jì)的應(yīng)用工作。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)制度的有效性

健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度是基礎(chǔ)，而制度的有效性就應(yīng)該是高校的進(jìn)一步追求了，只有制度有效的得到了執(zhí)行，才能夠?qū)Ω咝Ｆ鸬秸嬲淖饔?。就目前來看，高校?yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)職員權(quán)利的限制監(jiān)督，避免某些審計(jì)職員利用自身的職權(quán)做一些損害學(xué)校利益的事情，或者不按照審計(jì)的制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能夠真正的體現(xiàn)出高校的發(fā)展?fàn)顩r。另外，學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)能否得到有效的執(zhí)行與執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系；一個學(xué)校要想更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作，加大制度的執(zhí)行力度是必要的。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度

制度的創(chuàng)新一直都是高校探討的一個問題，如何進(jìn)行創(chuàng)新能夠更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作也是高校內(nèi)部審計(jì)工作中重要的一項(xiàng)工作。根據(jù)教育部的相關(guān)要求，高校審計(jì)部門應(yīng)該積極的開展財(cái)務(wù)決算的審計(jì)及科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，并且要積極的開展審計(jì)制度的創(chuàng)新工作。創(chuàng)新在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該止步于書面的審核，而是應(yīng)該全程的參與，從預(yù)算的制定到最后的決算，真正的做到動態(tài)的審計(jì)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)全面的、復(fù)雜的工程，為了盡可能的簡化審計(jì)的流程，提高審計(jì)的效率，高校可以適當(dāng)?shù)南路艡?quán)力，讓審計(jì)部門有足夠的權(quán)力去進(jìn)行部分的審計(jì)工作，避免因?yàn)榉爆嵉膶徟鞒淘斐傻膶徲?jì)工作的不及時。最后，針對學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，不僅應(yīng)該審核目前正在進(jìn)行的項(xiàng)目，對于那些即將開始或者已經(jīng)完成的項(xiàng)目也應(yīng)該納入到審計(jì)的工作當(dāng)中，雖然加大了工作量，但是也提高審計(jì)工作的權(quán)威，對于那些想以權(quán)謀私的人進(jìn)行約束限制。

篇9

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；績效評價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對其提出了新的要求和使命。基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計(jì)對績效評價(jià)的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動的行動指南，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。現(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個衡量自身績效的框架來引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的形成沒有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績效評價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績效評價(jià)方法。它們在應(yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)時，各有其優(yōu)劣之處。

目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績具有長期性，給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)是長遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個系統(tǒng)化的績效評價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過這些關(guān)鍵績效指標(biāo)的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動態(tài)過程。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標(biāo)體系過程當(dāng)中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評價(jià)模型，并且克服了以往績效評價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個方面來考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過程中還存在一些實(shí)際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績效的衡量時存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門績效評價(jià)的基本模型，但是并沒有詳細(xì)闡述如何制定各個維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績效評價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績效評價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個維度的關(guān)鍵評價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)模型的建立與修正

平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。它從四個方面來反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個方面的績效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個維度分別設(shè)計(jì)各個維度的績效評價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績效評價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個部門績效評價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門的績效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上是一個服務(wù)于其它部門的獨(dú)立評價(jià)和咨詢部門，它對企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過其他多個部門的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的效益具有長遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績，不符合內(nèi)部審計(jì)部門的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時候扮演的是監(jiān)督的角色，對受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過程的始終，企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量內(nèi)部審計(jì)在每一個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門時，必須對其加以修正。

內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對象，即服務(wù)的客戶主要有審計(jì)委員會和高級管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶維度分解為董事會/審計(jì)委員會，高級管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績效評價(jià)模型闡釋

內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計(jì)部門特征為依據(jù)，是對內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來考慮內(nèi)部審計(jì)部門的績效。

（一）董事會/審計(jì)委員會

戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、高級管理層之間的信息不對稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會及其下屬審計(jì)委員會是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會/審計(jì)委員會是完全站在股東利益立場上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”

（二）高級管理層/被審計(jì)者

高級管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會/審計(jì)委員會的時候，高級管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級管理層而對各個業(yè)務(wù)或職能部門進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見的時候，高級管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們在管理層/被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計(jì)師

隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內(nèi)部和外部的綜合評價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的一個主要趨勢。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績效的外部評價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效更加合理和專業(yè)。其次，對上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過對內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)來定奪對內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的績效評價(jià)更為客觀、專業(yè)。在這個維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？

（四）內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再強(qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績效。所以內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績效的基礎(chǔ)，這個維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績效的深層驅(qū)動因素，是基礎(chǔ)，沒有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競爭力并創(chuàng)造價(jià)值？”

【主要參考文獻(xiàn)】

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[3] 韓曉梅. 江蘇省內(nèi)部審計(jì)實(shí)況調(diào)查與標(biāo)桿比較. 審計(jì)研究. 2005，（3）.

篇10

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作雖然也開展一段時間了，但是，并沒有配套的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，無法讓銀行內(nèi)部的審計(jì)工作具有規(guī)范化與制度化的特點(diǎn)。因此，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)有一定差距，甚至?xí)?dǎo)致現(xiàn)有銀行內(nèi)部審計(jì)工作變得無法可依或者說有法不依。

2、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)較落后

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)手段仍然使用傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)或個人經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，具有一定的隨意性和主觀性，從而造成了銀行內(nèi)部審計(jì)周期長、成本高且效率低下，這與國際上當(dāng)前通用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)手段相比較為落后。這主要是由于當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作并沒有充分利用好現(xiàn)代信息技術(shù)，這就使得內(nèi)部審計(jì)技術(shù)顯得有些滯后，審計(jì)方法也較為陳舊。

3、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量有限

雖然我國農(nóng)村商業(yè)銀行的網(wǎng)點(diǎn)眾多，但是較為分散，一些工作人員甚至可以直接接觸到現(xiàn)金和證券，從而導(dǎo)致銀行的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)只要出現(xiàn)一個小紕漏，都有可能造成較為嚴(yán)重的后果。不幸的是，我國農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)力量不夠強(qiáng)大，也缺乏必要的監(jiān)督連續(xù)性，從而大大弱化了內(nèi)部審計(jì)的效果。

4、內(nèi)部審計(jì)范圍較窄

我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作仍然停留在對一些問題的糾錯查漏方面，尤其是對一些具體的違法違規(guī)行為進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，關(guān)注的是會計(jì)憑證等資料的真實(shí)與否，業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范等問題，并沒有涉及到對信貸資產(chǎn)質(zhì)量等的審計(jì)，更不用說對銀行內(nèi)部深層次的管理制度、監(jiān)督體系等作出一定的評價(jià)和建議，從而在面對日益擴(kuò)大的銀行業(yè)務(wù)時，其內(nèi)部審計(jì)顯得有些過于緩慢而無法覆蓋到全面的銀行業(yè)務(wù)范圍。

二、我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因

1、內(nèi)部審計(jì)定位有局限性

我國金融體系日益多元化的趨勢不斷加快，使得農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著越來越激烈的金融市場競爭。但是，在這樣的挑戰(zhàn)背景下，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作部門并沒有強(qiáng)化合作意識，因此，內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中所需的資金與設(shè)備等都無法很好的配套起來，審計(jì)人員也沒有可靠的法律保障。這主要是因?yàn)殂y行的內(nèi)部審計(jì)工作定位不夠全面，還停留在較低的水平，只是把內(nèi)部審計(jì)部門看作簡單的檢查與監(jiān)督部門，并沒有使其具備較高的權(quán)威性。

2、內(nèi)部審計(jì)缺乏專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作在形式上就沒有設(shè)置專業(yè)的審計(jì)部門，當(dāng)然無法合乎內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求。只是一些農(nóng)村商業(yè)銀行設(shè)置了審計(jì)委員會，但是，其實(shí)質(zhì)仍然屬于管理層管理，并沒有獲得實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。一些銀行還把審計(jì)與監(jiān)察部門混同起來，使得內(nèi)部審計(jì)工作缺乏必要的獨(dú)立性。此外，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門存在著一定的利益關(guān)系，從而使得性質(zhì)特殊、專抓短板的內(nèi)部審計(jì)工作難以較為獨(dú)立的開展工作。

3、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容有缺陷

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際操作過程中常常受到多種因素的限制，尤其是缺乏必要的審計(jì)權(quán)限，有時一些審計(jì)部門無法參加銀行的管理會議，也較難獲取相關(guān)的審計(jì)會議資料，也沒有配套的獎懲細(xì)則，從而使得銀行內(nèi)部審計(jì)工作往往出現(xiàn)某些缺陷或短板。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作模式仍然偏向于粗放式管理，并沒有重視內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有的適當(dāng)性、合法性和有效性，而是仍然以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)為主，而對其他一些領(lǐng)域缺乏必要的審計(jì)，進(jìn)而影響了整個內(nèi)部審計(jì)的效果。

4、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，只有國外銀行的五分之一，也沒有達(dá)到中國人民銀行規(guī)定的比例，那么，有限的內(nèi)審人員無法完成較為繁重的內(nèi)審任務(wù)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行是從農(nóng)村信用社改制而來，其人事管理方面還有很多沿襲了信用社時代的人力資源管理方式，缺乏高學(xué)歷、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，也沒有提供多個機(jī)會加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，也沒有確定的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，從而使得一些高能力的員工外流嚴(yán)重。加之農(nóng)村商業(yè)銀行建立時間偏短，內(nèi)審人員使用現(xiàn)代化審計(jì)手段方面也存在不適應(yīng)的地方，從而大大制約了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)與提升。

三、我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新的路徑

針對農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展情況以及農(nóng)村金融領(lǐng)域的改革，我國已經(jīng)從國家政策層面推動了金融體系內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新與升級。作為銀行內(nèi)部控制的再控制過程，內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新與升級對于當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重大的意義。具體來說，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與升級能夠促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行達(dá)到外部監(jiān)管要求，推動農(nóng)村商業(yè)銀行提升內(nèi)部管理水平，滿足利益相關(guān)者對農(nóng)村商業(yè)銀行的利益訴求，也是市場經(jīng)濟(jì)下農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的理性選擇。

1、更新內(nèi)部審計(jì)觀念

對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說，其內(nèi)部審計(jì)工作首先受到其內(nèi)部審計(jì)理念的影響。鑒于當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還不夠到位，領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對于內(nèi)部審計(jì)工作還存在不夠重視的現(xiàn)象。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行必須首先樹立起重視內(nèi)部審計(jì)工作的理念，這是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求，是推動農(nóng)村商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，也有利于更好的維護(hù)銀行的合法權(quán)益，強(qiáng)化銀行內(nèi)部干部隊(duì)伍建設(shè)工作，有效推動農(nóng)村商業(yè)銀行與國際商業(yè)銀行慣例接軌。

2、賦予內(nèi)部審計(jì)新內(nèi)涵

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作往往存在短板現(xiàn)象，因此，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，切實(shí)改進(jìn)銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理工作，讓內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)職能，從而引導(dǎo)其工作核心從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，并改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，盡量做到事前預(yù)防、事中控制與事后審計(jì)相結(jié)合的全過程審計(jì)，并不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，樹立起正確的內(nèi)部控制理念，真正了解內(nèi)控的內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)同步控制要求和授權(quán)控制要求，并引入客觀評價(jià)體系，從而使得農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作變得更新、更全和更可靠。

3、提高內(nèi)部審計(jì)地位

農(nóng)村商業(yè)銀行中不少人對于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識仍然停留在較低的層次和水平，因此，我們應(yīng)該盡快重新定位并升級農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對其工作性質(zhì)、重要性進(jìn)行廣泛宣傳，并通過微觀執(zhí)行層來實(shí)現(xiàn)對宏觀戰(zhàn)略層的延伸與拓展，讓銀行全體職員參與進(jìn)來，共同配合完成。這種定位的升級與創(chuàng)新也會推動銀行內(nèi)部審計(jì)工作改變自己的工作角色，提高自身的相對獨(dú)立性，從而能夠讓其在形式上和實(shí)質(zhì)性都保持必要的獨(dú)立性，也會增加內(nèi)審工作的權(quán)威性，有利于內(nèi)審工作效率與效果的提高。

4、完善內(nèi)部審計(jì)體制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該盡快完善自身的公司治理機(jī)構(gòu)，從而推動內(nèi)部審計(jì)體制的改革與完善，這是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作可以順利實(shí)施的重要制度保障。那么，銀行就應(yīng)該逐步建立內(nèi)部審計(jì)垂直管理體制，設(shè)立專門的審計(jì)部門，并讓其具有所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度，還要讓董事會成為最終的責(zé)任人，確保內(nèi)部審計(jì)工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性，從而讓銀行內(nèi)部審計(jì)工作有更高的可信度與權(quán)威性。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行可以選擇人員派駐制度來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的安排工作，讓支行內(nèi)部審計(jì)部門作為總行的派出機(jī)構(gòu)，分割內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門可能存在的利益關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性與合理性。

5、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)銀行審計(jì)的電子化，對有關(guān)信息進(jìn)行優(yōu)良管理，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督，并對銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)知識的教育與培訓(xùn)，切實(shí)提升他們的信息技術(shù)應(yīng)用能力，從而使得內(nèi)部審計(jì)流程變得更為現(xiàn)代化與規(guī)范化，有利于更好的確定審計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)，提高審計(jì)效率與效果。農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段優(yōu)化之后，還可以進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，比如說，加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合等。當(dāng)然，這同時需要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高他們應(yīng)用計(jì)算機(jī)的能力，并注重提高他們的職業(yè)道德水平，可以因在制宜的制定和完善審計(jì)的管理辦法，充分調(diào)動審計(jì)人員的積極性，調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子，建立科學(xué)、有效的獎懲制度與激勵約束機(jī)制，從而真正抓好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)。