導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)外包研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］成本內(nèi)部審計(jì)外包

一、問(wèn)題的提出

內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿(mǎn)足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過(guò)程的總成本可低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專(zhuān)門(mén)的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門(mén)可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來(lái)，從美國(guó)的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂(lè)公司案件”直至國(guó)內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)誠(chéng)信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)提出來(lái)的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化（internalauditoutsouring），又被稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人員完成。

誰(shuí)能提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)呢？?jī)?nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢(xún)公司以及其他類(lèi)型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國(guó)際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢(xún)專(zhuān)家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會(huì)（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱?wèn)題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過(guò)程中，審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場(chǎng)環(huán)境下，既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本時(shí)，他當(dāng)然樂(lè)意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為外部審計(jì)服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過(guò)程的成本。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過(guò)直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。在美國(guó)，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專(zhuān)業(yè)人員。三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析

以上我們通過(guò)委托理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？特別是我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段并沒(méi)有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門(mén)不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

(2)提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)擁有大批專(zhuān)業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部?jī)?yōu)勢(shì)。面對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒(méi)有的專(zhuān)業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門(mén)，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶(hù)，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)的需要，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿(mǎn)足這些需要的專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)由各方面的專(zhuān)家組成，它們的服務(wù)水平越來(lái)越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。

篇2

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天，內(nèi)部審計(jì)在全面開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)中，已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1 內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

2 內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1 內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師，而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果，相比之下，獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí)，外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一流的審計(jì)人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要為內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場(chǎng)調(diào)查支出，管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用，并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專(zhuān)業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件，處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶(hù)，節(jié)約了開(kāi)發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，需要大批專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息，及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言，配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工，所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高，外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴(lài)外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才，企業(yè)將疏于知識(shí)的積累，而且如果沒(méi)有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如果想要獲得有價(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)，就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅，可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3 內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó)，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運(yùn)行成本，增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的自覺(jué)性不夠高，內(nèi)部審計(jì)力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于其完全獨(dú)立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，資源使用的合理性，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒(méi)有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢(xún)服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2 內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上，國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái)，美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包，安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此，美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，簡(jiǎn)稱(chēng)為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng)，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制，其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言，按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以選擇補(bǔ)充，部分外包，合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)外部審計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮，可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包，只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長(zhǎng)期依賴(lài)外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)，縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來(lái)增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國(guó)，相信不久的將來(lái)，也會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計(jì)職能——公司管理部門(mén)程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社，2004年版

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包；內(nèi)部控制

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r還較為良好，但是也有一些已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題。企業(yè)要求得發(fā)展，除了要擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高收益外，還必須從內(nèi)部出發(fā)，發(fā)現(xiàn)并解決自身缺陷，降低現(xiàn)有成本，提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)“內(nèi)部審計(jì)外部化”的設(shè)想，將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能獨(dú)立出去，由外部組織來(lái)實(shí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）研究意義。中小企業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之

一，通過(guò)做好內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。給中小企業(yè)寫(xiě)明了為什么有必要施行內(nèi)部審計(jì)外包及如何做好內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施路徑，以給正在成長(zhǎng)中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的概念。內(nèi)部審計(jì)是一種客

觀、獨(dú)立的咨詢(xún)和確認(rèn)活動(dòng)，目的在于在增加組織的價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評(píng)判并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)外包的具體形式有四種：第一，補(bǔ)充。第二，審計(jì)管理咨詢(xún)。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，組織機(jī)構(gòu)可以通過(guò)集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來(lái)更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營(yíng)的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過(guò)對(duì)公司和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)關(guān)系的說(shuō)明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計(jì)職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場(chǎng)中尋找服務(wù)提供者。（3）委托理論。委托理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為：委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托關(guān)系普遍存在于世界的各個(gè)領(lǐng)域，保證委托關(guān)系中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點(diǎn)所在。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場(chǎng)導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：第一，審核的及時(shí)性。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對(duì)簡(jiǎn)化。

（二）從需求市場(chǎng)上看內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)的一些缺陷。（1）降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本的需求。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。低效率高成本的項(xiàng)目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的支出。（2）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的需求。外部承包機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計(jì)的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方面來(lái)考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的需求。內(nèi)部審計(jì)能得到成效的一個(gè)核心要點(diǎn)就是要保證其獨(dú)立性，獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)的作用很難真正實(shí)現(xiàn)。而將內(nèi)部審計(jì)外包之后，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場(chǎng)分析內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。（1）外部審計(jì)人員具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所隊(duì)伍的壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師人員的增多以及越來(lái)越多的國(guó)際人才的加入，內(nèi)部審計(jì)外部化的提供商擁有一大批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)也豐富的人才。（2）內(nèi)部審計(jì)外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，內(nèi)部審計(jì)外包是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。第一，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問(wèn)題。第三，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開(kāi)始對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說(shuō)明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)及其外包方面，依然存在著不少的問(wèn)題。

（1）企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟睢Ｖ行∑髽I(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)管理和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。（2）內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著許多潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果缺乏有效的識(shí)別和控制機(jī)制，無(wú)形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。（3）內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施范圍狹窄，管理水平低。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實(shí)踐中，對(duì)外包商進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機(jī)制和基本的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。（4）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實(shí)施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒(méi)有企業(yè)完整的思考過(guò)，應(yīng)該如何去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包才是最科學(xué)合理的，也并沒(méi)有考慮過(guò)整個(gè)外包過(guò)程，缺乏系統(tǒng)的實(shí)施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑及對(duì)策分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑框架構(gòu)建如下。（1）內(nèi)部審計(jì)外包決策前。1）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。企業(yè)外部的政治、社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。2）內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析。做好外包前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提前預(yù)測(cè)出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。（2）內(nèi)部審計(jì)外包決策過(guò)程中。1）外包形式和內(nèi)容選擇2）外包商的評(píng)價(jià)和選擇。（3）內(nèi)部審計(jì)外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續(xù)管理計(jì)劃制定。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施對(duì)策。（1）為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)控制體制

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。中小企業(yè)內(nèi)審?fù)獍且话央p刃劍，即填補(bǔ)了中小型企業(yè)的人員空缺，又有利于中小型企業(yè)的快速發(fā)展、促進(jìn)快速的增值，但同時(shí)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很多成本相關(guān)的負(fù)擔(dān)與信譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建議。（1）強(qiáng)化管理層對(duì)于外包管理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。（2）明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和構(gòu)建明細(xì)的外包實(shí)施路徑。（3）完善外包的監(jiān)管制度和建立健全的法律規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 外包 問(wèn)題改進(jìn)建議

引言

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐在不少上市公司中率先實(shí)行，并取得了比較滿(mǎn)意的效果。但是由于實(shí)踐時(shí)間不長(zhǎng)、開(kāi)展范圍有限、缺乏可以借用的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)等原因,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包中存在著以下問(wèn)題：

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)外包決策不科學(xué)

由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐正處于萌芽階段，在進(jìn)行外包決策的時(shí)候往往很難對(duì)外包的“度”進(jìn)行有效的控制，造成內(nèi)審?fù)獍鼪Q策不科學(xué)。企業(yè)是由一系列復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單元組成，其中有重要的部門(mén)和不太重要的部門(mén)，有重要的業(yè)務(wù)和不太重要的業(yè)務(wù)，企業(yè)管理層對(duì)其關(guān)注程度自然也是很不相同的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)同樣如此：重要的部門(mén)和重要的業(yè)務(wù)，必須要進(jìn)行詳細(xì)地、深入地審計(jì)，以保證企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；反之就不需要花費(fèi)太多的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)理論中的重要性原則，也強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)必須分析其各組成部分所處的重要性程度，區(qū)分項(xiàng)目的輕重緩急。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包缺乏整體性

內(nèi)部審計(jì)外包模式選擇決策后，大多數(shù)的企業(yè)會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分地外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，企業(yè)會(huì)將這項(xiàng)工作外包給這方面的專(zhuān)家參與審計(jì)；對(duì)于舞弊調(diào)查審計(jì)，企業(yè)會(huì)將其外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)施。這些專(zhuān)家以及會(huì)計(jì)師在職行業(yè)務(wù)過(guò)程中，會(huì)站在相對(duì)公正、獨(dú)立的立場(chǎng)上發(fā)表鑒證意見(jiàn)。但是由于所處的立場(chǎng)不同，這些專(zhuān)家和會(huì)計(jì)師在職行業(yè)務(wù)時(shí)往往會(huì)顯得不夠“貼心”，外包部分可能會(huì)變成一種程序性的工作，外包審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)師那樣全心全意為企業(yè)考慮。

在我國(guó)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)外包后，企業(yè)管理人員將各外包商提供服務(wù)的成果簡(jiǎn)單地羅列起來(lái)，機(jī)械地加總以后，便形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性的內(nèi)容。而事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)是有機(jī)結(jié)合起來(lái)的，看似根本不相關(guān)的兩個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)或許存在著這樣那樣的聯(lián)系，忽視了這些內(nèi)在的聯(lián)系，往往會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏針對(duì)性。因此，對(duì)于外包商提供的服務(wù)成果，企業(yè)必須有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人來(lái)對(duì)這些結(jié)論和結(jié)果進(jìn)行分析、整合，歸納出共性的東西，對(duì)各外包商提供的服務(wù)結(jié)果中有矛盾的情況，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)排查，以求迅速準(zhǔn)確地解決問(wèn)題。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制不到位

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求非常高。在內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)中，外包商的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，往往會(huì)導(dǎo)致外包商在主觀和客觀上不能很好地完成內(nèi)部審計(jì)工作，從而使內(nèi)部審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。主觀上，外包商的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致提供服務(wù)質(zhì)量、工作效率的下降，比如服務(wù)速度減緩或延遲、不能達(dá)到令企業(yè)滿(mǎn)意的水平，以及外包業(yè)務(wù)執(zhí)行人員技能的降低等?？陀^上，外包商如果缺乏在所承接外包項(xiàng)目上應(yīng)具有的專(zhuān)長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)，就不能對(duì)迅速變化的業(yè)務(wù)環(huán)境做出及時(shí)地響應(yīng)，不能準(zhǔn)確地把握外包企業(yè)的業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)，就沒(méi)有能力去滿(mǎn)足企業(yè)的需要。結(jié)果導(dǎo)致雙方對(duì)所提供服務(wù)產(chǎn)生爭(zhēng)端，服務(wù)水平下降，成本增加，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)次優(yōu)化，甚至目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，并由此給雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要審計(jì)方和被審計(jì)方共同參與配合。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理參謀和助手的角色為企業(yè)提供服務(wù)，與被審計(jì)單位共同研究、探討所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析其潛在影響，并提出具有可行性的改進(jìn)建議。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，借鑒國(guó)外先進(jìn)理念，為改進(jìn)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包工作提供了很多的思路。

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),推行職業(yè)資格認(rèn)證體系

企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的教育，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)師的自身特點(diǎn)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)不同層次的內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行不同內(nèi)容的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)、事業(yè)和有關(guān)組織之間的溝通，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的需求，使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)際相聯(lián)系，堅(jiān)持注重實(shí)效、學(xué)以致用，提高自身職業(yè)素質(zhì)。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與發(fā)展，并培養(yǎng)出企業(yè)自己的內(nèi)部審計(jì)師。為保證每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師都是合格的、稱(chēng)職的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中大力推行國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格認(rèn)證體系。CIA證書(shū)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國(guó)唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。因此，有必要大力推廣CIA考試，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

(二)合理選擇外包商，把好外包服務(wù)準(zhǔn)入關(guān)

企業(yè)經(jīng)過(guò)系統(tǒng)分析，若決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包商進(jìn)行評(píng)估和選擇，從而確定其能力和程序是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的需求、目標(biāo)和重點(diǎn)控制與潛在外包商進(jìn)行溝通。一個(gè)良好的外包商必須具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R(shí)技能、內(nèi)部控制完備、財(cái)務(wù)狀況良好的公司。就我國(guó)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包商主要集中在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)集中在外部審計(jì)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作投入不夠多、研究不夠深入。因此，企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包商時(shí)除上述因素外，還應(yīng)該考慮：外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、外包商的資質(zhì)、外包商在專(zhuān)業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)水平等。

(三)嚴(yán)格審查外包合同，做好外包工作保障措施

內(nèi)部審計(jì)外包合同是企業(yè)與提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外包商之間所簽訂的合同。外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。外包合同應(yīng)當(dāng)明確采用書(shū)面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)。包括：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決等。一個(gè)相對(duì)比較完備的外包合同，能夠在保障外包雙方共同利益的前提下，規(guī)范外包工作的程序和考核機(jī)制，使外包工作在企業(yè)可控的范圍內(nèi)有序進(jìn)行，減少因不確定因素給企業(yè)帶來(lái)的損失。

(四)它山之石，推行“合作內(nèi)審”的外包模式

合作內(nèi)審指的是以企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為主導(dǎo)，以協(xié)議的方式從外部引入專(zhuān)業(yè)化的技能和資源作為補(bǔ)充，通過(guò)雙方合作審計(jì)從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。它的創(chuàng)意之處就在于強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主管對(duì)整體內(nèi)審工作負(fù)責(zé)，只有在自身專(zhuān)業(yè)化能力不足的時(shí)候才通過(guò)外包的方式引入外部資源，而對(duì)外部資源的利用和采納需得到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，這一方式縮短了內(nèi)部審計(jì)總時(shí)長(zhǎng)，提高了專(zhuān)業(yè)化服務(wù)質(zhì)量，從而提升了內(nèi)部審計(jì)效率。這種內(nèi)部審計(jì)的外包方式最先由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主衛(wèi).理查德提出，它是對(duì)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)外包模式的一種有益的創(chuàng)新。對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包工作具有很大的借鑒作用。這種外包模式不僅僅是實(shí)施方式上的創(chuàng)新，更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)全局工作的一種創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn):

[1]崔剛.以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景的內(nèi)部審計(jì)外包研究.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（3）：60-63

[2]姜薇.雙贏.內(nèi)部審計(jì)外部化之選擇.理財(cái)雜志，2005（6）：88-89

篇5

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)審?fù)獍?風(fēng)險(xiǎn)控制

一、內(nèi)部審計(jì)外包

1.內(nèi)部審計(jì)外包是基于波特的價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能整體交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行， 并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計(jì)外包反對(duì)者的指責(zé)，其主要缺點(diǎn)是使內(nèi)部審計(jì)喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計(jì)也失去了“連續(xù)性”特點(diǎn)，而這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來(lái)就沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。在合作內(nèi)審中，內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計(jì)工作，在合作審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和起草最終報(bào)告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計(jì)工作中，企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請(qǐng)CPA和其他工程、項(xiàng)目投資管理等專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展臨時(shí)性的審計(jì)工作。

2.我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>

針對(duì)以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈?guó)集團(tuán)公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因?yàn)檫@種形式能夠使內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果更符合企業(yè)集團(tuán)的特定情況，因?yàn)樵诤献鲗徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員和外界專(zhuān)業(yè)人士就審計(jì)方式、目標(biāo)等問(wèn)題達(dá)成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專(zhuān)業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對(duì)他們的所作所為進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并對(duì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團(tuán)這樣一個(gè)集團(tuán)公司，如果全部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，則很難對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行過(guò)程，勢(shì)必會(huì)增加集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚?qǐng)水平較高的專(zhuān)業(yè)人士，在合作審計(jì)下，集團(tuán)公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，聘請(qǐng)不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專(zhuān)業(yè)人士，相對(duì)于內(nèi)審全部外包全部交給一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計(jì)的水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過(guò)程的效率。

二、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點(diǎn)，例如可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本、緩解審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本集團(tuán)公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢(xún)服務(wù)。而外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)，往往由于保密的需要，企業(yè)集團(tuán)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢(xún)服務(wù)的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)也有足夠的時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織部門(mén)進(jìn)行觀察，因而他們對(duì)企業(yè)有著獨(dú)特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團(tuán)文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而結(jié)合審計(jì)工作的開(kāi)展得出更有價(jià)值的結(jié)論。而外部審計(jì)人員盡管具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但畢竟是企業(yè)集團(tuán)外聘的定期執(zhí)行審計(jì)的人員，其所負(fù)責(zé)任及對(duì)企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，所以其對(duì)集團(tuán)公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)人員相比，無(wú)法讓整個(gè)集團(tuán)公司利益人放心。

2.外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度比較低

內(nèi)部審計(jì)人員自身的命運(yùn)與整個(gè)集團(tuán)公司的命運(yùn)是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)更多地從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)而得出有利于集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的審計(jì)結(jié)論。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須對(duì)自己所在的企業(yè)忠誠(chéng)，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)可能引起的影響和副作用，因?yàn)槠浔旧砭褪羌瘓F(tuán)組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計(jì)人員必然具有較強(qiáng)的忠誠(chéng)度和較高的責(zé)任感。而外部審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團(tuán)公司沒(méi)有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠(chéng)度比較低的，在審計(jì)過(guò)程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計(jì)結(jié)論是很難以從被審單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計(jì)的權(quán)威性

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不利于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護(hù)，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計(jì)的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護(hù)，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計(jì)是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買(mǎi)，從而使其獨(dú)立性會(huì)在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計(jì)力量進(jìn)入到集團(tuán)公司時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性將會(huì)大大的降低。

4.外部審計(jì)人員的工作可能會(huì)受合同限制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有廣泛的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)為集團(tuán)公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會(huì)受到限制。而當(dāng)集團(tuán)公司聘請(qǐng)外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員會(huì)嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時(shí)，就會(huì)降低了內(nèi)部審計(jì)工作的方便程度和靈活性。

三、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>

1.對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制

集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包存在著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施的有效與否對(duì)整個(gè)集團(tuán)十分重要，而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí)，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)長(zhǎng)。

此外集團(tuán)公司還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨(dú)立性；其次內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的管理及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；最后是預(yù)估的審計(jì)總成本或小時(shí)費(fèi)用率，企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更有保障的將集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)師的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)

集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面有相同之處，但是兩者在審計(jì)目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計(jì)的工作方法來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作，難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)師定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強(qiáng)保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達(dá)、人際溝通能力，使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的素質(zhì)，進(jìn)而提高外部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)工作上的勝任能力。

3.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。但是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，例如及時(shí)選拔具備合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員，從集團(tuán)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊(duì)伍， 鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對(duì)內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實(shí)施良好的溝通，集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，應(yīng)與外部審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價(jià)值觀以及審計(jì)原則等，以使他們充分了解集團(tuán)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，集團(tuán)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計(jì)師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來(lái)幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上的分析可以得知，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的外部化存在著優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在著一些缺陷，比如會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)，易降低審計(jì)的權(quán)威性等等。因此，在開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，不應(yīng)當(dāng)盲目的開(kāi)展，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內(nèi)審?fù)獍问酱嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步完善集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。

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篇6

20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?根據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:內(nèi)部審計(jì)外包能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)支,且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,市場(chǎng)細(xì)分和服務(wù)不斷完善,經(jīng)濟(jì)全球一體化給我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇,內(nèi)部審計(jì)外包成為了新的發(fā)展趨勢(shì)。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

外部審計(jì)人員工作時(shí),獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與企業(yè)其他部門(mén)沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,使之站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì),提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計(jì)技巧,而我國(guó)目前的內(nèi)審人員隊(duì)伍還不能滿(mǎn)足這些需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人才;注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體,服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。同時(shí),外部審計(jì)組織為了維護(hù)自身的信譽(yù),會(huì)全心全意為客戶(hù)著想,審計(jì)質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。將內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計(jì)人員,從而可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專(zhuān)業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境,為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì),必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案,這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外包,這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶(hù)。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)拓寬外部審計(jì)的市場(chǎng),從而也會(huì)加劇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng),最終將導(dǎo)致在相同的價(jià)格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn),使同樣審計(jì)成本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)成本降低,減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計(jì)外部化,能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)由各方面的專(zhuān)家組成,他們具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證,并且在對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議,這一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源,將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢(shì),避免過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開(kāi)支。

(五)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等的限制,某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠?jī)?nèi)審人員是沒(méi)有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專(zhuān)家的服務(wù)外,還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,可以為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)開(kāi)支、降低雇傭成本,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo),從而穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本,且審計(jì)質(zhì)量不如外包,那么,內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)是不錯(cuò)的選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)外部化也會(huì)帶來(lái)一些新問(wèn)題,主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)職能是公司內(nèi)部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事政策,了解企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn),可能提供更好的符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢(xún)活動(dòng)。而外部咨詢(xún)?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進(jìn)行服務(wù),他們可能會(huì)把內(nèi)部審計(jì)工作變成一種程序化的工作,不會(huì)像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮,降低為管理層服務(wù)的忠誠(chéng)度。

(二)不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

將內(nèi)部審計(jì)工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺(jué),工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養(yǎng),也不利于企業(yè)的發(fā)展,缺少了為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(三)審計(jì)安全性與法律方面的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物,外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國(guó)尚無(wú)完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,外包服務(wù)的安全問(wèn)題讓人擔(dān)憂(yōu)。由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密,使外包主體陷入被動(dòng),如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性

內(nèi)部審計(jì)外包后,外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少審計(jì)工作量,不是積極主動(dòng)地幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況,可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對(duì)公司內(nèi)部治理效率的提高,對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起重要作用,如果將內(nèi)部審計(jì)外包出去,高層管理者和信息委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息來(lái)源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠(chéng)度,不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢(shì),可以精簡(jiǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu),通過(guò)采用合作內(nèi)審的辦法,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包。

三、內(nèi)部審計(jì)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來(lái)分析。在審計(jì)外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白,外部審計(jì)師是來(lái)幫助他們而不是來(lái)?yè)屗麄冿埻氲?消除擔(dān)憂(yōu),增加信任感,使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員,通過(guò)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí),政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析,考慮是否開(kāi)展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问?。?duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言,可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計(jì)管理咨詢(xún)以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過(guò)程中,可以參照國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門(mén),配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員,并根據(jù)企業(yè)需要,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他的專(zhuān)門(mén)人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域,可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式,借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢(xún)”的形式。對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計(jì)師,單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則,此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然,更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下,企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員,通過(guò)與外部審計(jì)師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識(shí)技能,為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開(kāi)展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,并就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)等問(wèn)題達(dá)成一致,內(nèi)部審計(jì)人員還可把握審計(jì)建議的可行性,確保審計(jì)工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況,更具針對(duì)性。

無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù),審計(jì)服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 審計(jì)外部化 內(nèi)部審計(jì)

1.我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的應(yīng)用與實(shí)施具備較為現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐性與可行性。目前，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點(diǎn)與缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員很難在實(shí)踐中發(fā)揮其基本的審計(jì)職能，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及各種管理審計(jì)的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對(duì)現(xiàn)實(shí)需求的考慮，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)中的推行與應(yīng)用都具備較為現(xiàn)實(shí)、較為突出的可信性。

那么，在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)通過(guò)哪些具體的策略和途徑來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化的有效實(shí)施？

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施策略及途徑

結(jié)合西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)外部化的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施主要包含兩種基本形式，其一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的全部外包，其二則是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的部分外包。但在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)可通過(guò)以下幾種策略及途徑來(lái)推進(jìn)自身內(nèi)部審計(jì)外部化的組織與實(shí)施。

2.1通過(guò)內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充來(lái)進(jìn)行審計(jì)職能外包

對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充是內(nèi)部審計(jì)外部化的一種最簡(jiǎn)單方式，其是將企業(yè)內(nèi)部部分特定的審計(jì)職能賦予具備較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的第三方組織機(jī)構(gòu)。比如說(shuō)，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部結(jié)構(gòu)中專(zhuān)業(yè)的工程、法律、計(jì)算機(jī)及金融方面的專(zhuān)家來(lái)彩玉企業(yè)當(dāng)中部分關(guān)鍵的審計(jì)項(xiàng)目，以便于在獲取專(zhuān)業(yè)技能支持的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計(jì)的整體效果。舉例來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)要對(duì)處于外地的分公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，可以聘請(qǐng)分公司所在地、懂得當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言、熟悉當(dāng)?shù)孛袼椎膶徲?jì)人員來(lái)輔助審計(jì)工作的執(zhí)行；在對(duì)電子及信息系統(tǒng)等這些特殊領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，企業(yè)可以聘請(qǐng)具備較強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作技能的專(zhuān)家來(lái)參與審計(jì)工作。需要注意的是，這種審計(jì)的補(bǔ)充過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然處于主導(dǎo)地位，外部人員只發(fā)揮相應(yīng)的協(xié)助功能。

2.2通過(guò)審計(jì)管理咨詢(xún)推進(jìn)審計(jì)外部化實(shí)施

審計(jì)管理咨詢(xún)，是現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢(xún)業(yè)務(wù)的一種延伸，在此形式下會(huì)計(jì)律師事務(wù)所的基本職能是輔助企業(yè)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)人員的配備以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的制定等工作進(jìn)行確認(rèn)。與此同時(shí)，審計(jì)管理咨詢(xún)還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員招聘工作提供服務(wù)，幫助企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行基本界定，并未組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3將部分審計(jì)業(yè)務(wù)分包給外部的中介機(jī)構(gòu)

所謂將部分審計(jì)業(yè)務(wù)分包給外部的中介機(jī)構(gòu)，要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的部分或者是某些項(xiàng)目的某一些程序外包給外部的會(huì)計(jì)律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。在審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包的形式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要跟外部的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止f(xié)作，在對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，將一些必要的信息傳遞給外包審計(jì)人員，使其對(duì)企業(yè)的整體信息有一個(gè)相對(duì)全面的了解，進(jìn)而提升審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)建議的針對(duì)性與合理性 。而外包的審計(jì)人員則是審計(jì)工作的主體，對(duì)各種重要的、具備較高技術(shù)難度和較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的問(wèn)題進(jìn)行負(fù)責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施提供主導(dǎo)性保障。

2.4將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能完全外包給相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的完全外包是將企業(yè)內(nèi)部一切審計(jì)業(yè)務(wù)都交由相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。這種外包的方式下，企業(yè)內(nèi)部一般不需設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門(mén)，但可以保留對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的基本職能，對(duì)外包審計(jì)的履行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，并做好與中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理部門(mén)直接的有效溝通與連結(jié)。但在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)必須對(duì)此進(jìn)行合理的拿捏與掌控，避免因企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)地位的喪失而使企業(yè)審計(jì)發(fā)生“套牢”效應(yīng)。

2.5以協(xié)力式的委外方式進(jìn)行審計(jì)的外部化處理

協(xié)力式的委外方式是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的前任主衛(wèi)·理查德先生所提出的，是通過(guò)地方法與企業(yè)審計(jì)的共同寫(xiě)作來(lái)進(jìn)行審計(jì)的外包與寫(xiě)作。這與審計(jì)補(bǔ)充的形式具有一定的相似性，但其強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)這種外部化處理方式來(lái)提升企業(yè)審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)水平。其要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須處于審計(jì)工作的主導(dǎo)性地位當(dāng)中，審計(jì)功能也主要由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行承擔(dān)，而對(duì)于部分非核心性的和非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，則可以利用外部審計(jì)力量加以協(xié)助，進(jìn)而在實(shí)踐中提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效率。這種協(xié)力式的委外方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)性地位，同時(shí)有可以對(duì)外部審計(jì)的力量加以利用，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與增值而言，具備較為突出的現(xiàn)實(shí)意義。

3.結(jié)論

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，基于企業(yè)發(fā)展對(duì)審計(jì)職能的需求跟內(nèi)部審計(jì)缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計(jì)力量對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行補(bǔ)充、協(xié)助和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。盡管內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)中具備較強(qiáng)的可行性，但企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)特性、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、所處發(fā)展使其、企業(yè)文化以及內(nèi)部管理和審計(jì)水平等因素加以考慮，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外部化途徑開(kāi)展審計(jì)工作，如此才能夠保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包;風(fēng)險(xiǎn)

    一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

    內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托組織外部的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開(kāi)發(fā)、客戶(hù)服務(wù)等。

    二、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因

    (一)社會(huì)分工專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作,提高了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù),使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

    (二)內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過(guò)外包加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí),外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

    (三)外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),其獨(dú)立程度相對(duì)較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立,只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),由于外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒(méi)有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了;另一方面,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,通過(guò)了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專(zhuān)業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢(xún)服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

    新世紀(jì)以來(lái),隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多,不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢(xún)中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過(guò)程中,信息并非完全公開(kāi),信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專(zhuān)業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱(chēng),內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

    內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,但不可避免地會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開(kāi)工作的需要,必定會(huì)獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

    (一)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時(shí)全面地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度,確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作,避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響,同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外部化可行性實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)外部化又稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)外包，是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給企業(yè)外部的機(jī)構(gòu)或其他外部專(zhuān)業(yè)人員來(lái)實(shí)施，履行內(nèi)部審計(jì)職能。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化在西方國(guó)家已成為普遍的現(xiàn)象，成為解決內(nèi)部審計(jì)職能弱化的重要手段之一。近些年，我國(guó)也有越來(lái)越多的企業(yè)和事業(yè)單位關(guān)注和采取了這一做法，實(shí)踐證明，這為在一定程度上解決制約我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題、提高審計(jì)工作質(zhì)量、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能作用起到了積極的促進(jìn)作用。

一、我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性

在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化有著現(xiàn)實(shí)的可行性，因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員很難完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，難以滿(mǎn)足管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和各種管理審計(jì)的需要。

（一）理論依據(jù)

根據(jù)理論，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類(lèi)受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。公司外部的各個(gè)委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴(lài)，公司最高管理當(dāng)局也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門(mén)受托責(zé)任的履行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，不能從根本上解決的委托關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。唯有把內(nèi)部審計(jì)外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計(jì)外部化是可能的、也是必要的。由于企業(yè)外部的各個(gè)委托人往往采用已確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，檢查其是否值得信賴(lài)。所以，企業(yè)最高管理層也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門(mén)受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣，最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明了內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能。

（二）現(xiàn)實(shí)需求

隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù)，管理咨詢(xún)、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等必將有著廣闊的發(fā)展前景。在我國(guó)，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)外包可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)份額，降低高風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入中的比重，對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，將有一定的促進(jìn)作用。另外，從企業(yè)自身發(fā)展的角度看，全球一體化的發(fā)展使我國(guó)企業(yè)處于全球范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，企業(yè)要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高其經(jīng)營(yíng)效率。由于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司內(nèi)部沒(méi)有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠?yàn)楣芾懋?dāng)局提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果，有利于企業(yè)管理水平提高的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低企業(yè)的審計(jì)成本，并且使企業(yè)騰出更多的時(shí)間和管理資源，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)管理當(dāng)局也能夠集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上有利于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，從現(xiàn)實(shí)上看，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏的戰(zhàn)略選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑

從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有兩種形式：一是內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，二是內(nèi)部審計(jì)職能部分外包。我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)形式多樣化、規(guī)模各異，各地區(qū)間發(fā)展不平衡，造成了中小企業(yè)之間在公司治理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面有較大的差異。因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況、所處的行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)文化、管理水平以及內(nèi)部審計(jì)的能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，權(quán)衡利弊，選擇最適合自身的內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。概括起來(lái)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況，可通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化。

（一）最簡(jiǎn)單的外包形式是內(nèi)審的補(bǔ)充

即將特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予有專(zhuān)業(yè)勝任能力的稱(chēng)職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專(zhuān)業(yè)人士如工程、計(jì)算機(jī)、法律、金融等方面的專(zhuān)家參加，以獲得所需的專(zhuān)業(yè)技能。如在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。在審計(jì)特殊領(lǐng)域如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)可聘請(qǐng)精通計(jì)算機(jī)操作的專(zhuān)家參與。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)功能仍主要由組織內(nèi)部的審計(jì)師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。

（二）審計(jì)管理咨詢(xún)

審計(jì)管理咨詢(xún)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢(xún)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，這種形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)管理咨詢(xún)服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等，為組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能順利圓滿(mǎn)地開(kāi)展內(nèi)審工作鋪路。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包給外部中介機(jī)構(gòu)

即企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部中介機(jī)構(gòu)。部分外包下，內(nèi)部審計(jì)人員與外包審計(jì)人員要進(jìn)行分工協(xié)作。內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作是對(duì)日常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，承擔(dān)不太重要的內(nèi)審工作，同時(shí)，內(nèi)審人員可以利用其信息優(yōu)勢(shì)將企業(yè)的一些不涉及商業(yè)機(jī)密的重要信息傳遞給外包審計(jì)人員，使其對(duì)企業(yè)有一個(gè)較為全面的了解，提高其評(píng)價(jià)和建議的針對(duì)性、合理性。外包審計(jì)人員的主要工作是重要的、技術(shù)難度高或?qū)I(yè)性強(qiáng)的，還有內(nèi)部審計(jì)人員難以勝任的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)信息化審計(jì)、環(huán)保審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、符合性測(cè)試等。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所

即將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種外包形式下，組織一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是，可保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評(píng)價(jià)外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計(jì)外包反對(duì)者的指責(zé)，其主要缺點(diǎn)是使內(nèi)部審計(jì)喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計(jì)也失去了連續(xù)性，因此，該方式適合于處于初創(chuàng)階段和未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)。既能節(jié)約有限的資源，集中精力搞好核心業(yè)務(wù)，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展、快速增值打好基礎(chǔ)，又能借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)給予糾正以減少損失，并通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理化的建議來(lái)完善戰(zhàn)略設(shè)想，優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提高組織可持續(xù)發(fā)展的能力，獲取內(nèi)部審計(jì)的增值效益。

（五）協(xié)力式委外

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主衛(wèi)，理察德提出了協(xié)力式委外的外包方式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。在含義上這種外包方式與合作外包或補(bǔ)充相似，只是它更強(qiáng)調(diào)在這種方式下內(nèi)部審計(jì)外包的目的是增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，它要求企業(yè)的首席審計(jì)官必須處于內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)功能主要由內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行大部分審計(jì)項(xiàng)目，工作重點(diǎn)放在企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題上；對(duì)于一些非核心、非常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)，如環(huán)境審計(jì)、合同審計(jì)等可以利用外部審計(jì)人員，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的效率。在協(xié)力式委外方式下，既保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主導(dǎo)地位，又利用外部審計(jì)人員的智力資源為企業(yè)提供服務(wù)，有利于中小企業(yè)持續(xù)增值。

上述各種內(nèi)部審計(jì)外包形式各具特色。企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式可能都有所不同。內(nèi)部審計(jì)外包與否是管理層根據(jù)本單位具體情況和需要決定的，更是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織之間競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，是內(nèi)部審計(jì)資源和外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳使用效率的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織之間如何選擇，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)本身的價(jià)值就是不確定的，是因企業(yè)而異的。企業(yè)通過(guò)使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)外包方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化，并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。為在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以生存，突破發(fā)展瓶頸，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，穩(wěn)步、持續(xù)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值創(chuàng)造有利條件。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化；全部外包；審計(jì)管理咨詢(xún)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展，普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。然而，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員很難完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，來(lái)滿(mǎn)足管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和各種經(jīng)營(yíng)審計(jì)的需要。針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的一些問(wèn)題，將內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)很好的解決方法。因此，探討民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)外部化又稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)

所或其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，由于絕大部分民營(yíng)企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高，一般不重視內(nèi)部審計(jì)或者沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)工作。如今，民營(yíng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在全球一體化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力，要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率，將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢(xún)機(jī)構(gòu)（特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）成為民營(yíng)企業(yè)的一個(gè)理想選擇。

（一）需求方動(dòng)因分析

民營(yíng)企業(yè)自身是內(nèi)部審計(jì)外部化的需求方，出于以下兩方面動(dòng)因，民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)外部化的需求。

1、降低企業(yè)運(yùn)行成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，這要求內(nèi)部審計(jì)不斷擴(kuò)充其職能，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專(zhuān)業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)面臨新的環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果將內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶(hù)。（3）降低雇傭成本。外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的形成是通過(guò)市場(chǎng)渠道將可獲取的相關(guān)資源進(jìn)行組合，通過(guò)資源的相互作用以及不斷的演進(jìn)、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競(jìng)爭(zhēng)性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，無(wú)法從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)得到；另一種是具有同質(zhì)性和競(jìng)爭(zhēng)性的非核心能力，既可通過(guò)市場(chǎng)提供的方式獲取，也可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實(shí)質(zhì)是上對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)仍可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只是運(yùn)轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以，內(nèi)部審計(jì)只是保持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù)，不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，可以通過(guò)市場(chǎng)提供的方式獲取，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)這一非核心業(yè)務(wù)，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將有限的精力專(zhuān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)。

（二）供給方動(dòng)因分析

從市場(chǎng)上看，能夠提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢(xún)公司、理財(cái)公司、商業(yè)顧問(wèn)等。目前，還沒(méi)有一家中介機(jī)構(gòu)是專(zhuān)營(yíng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。而且，內(nèi)部審計(jì)工作屬于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，實(shí)踐操作要求較高的技術(shù)性工作，需要深厚的會(huì)計(jì)、管理功底，還要結(jié)合金融、法律、商務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，輔以計(jì)算機(jī)來(lái)操作實(shí)施，要求高，難度大。

在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審?fù)獍?wù)的機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、成本低等優(yōu)勢(shì)成為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最佳提供者。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)形成了一個(gè)完整的行業(yè)體系，具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。國(guó)家也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了很多成套的法律規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運(yùn)用到內(nèi)審服務(wù)的提供上來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)工作更具備法律依據(jù)，這是企業(yè)在采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)十分看重的。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)構(gòu)成單一，導(dǎo)致了事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，出于自身的發(fā)展考慮和外界競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不尋找新的市場(chǎng)空白，拓展服務(wù)范圍，謀求新的業(yè)務(wù)和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。參照國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)發(fā)展之路，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所清醒的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)其發(fā)展是一個(gè)新的契機(jī)，也就有了足夠的動(dòng)力和積極性去承接內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。近年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)這塊市場(chǎng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了廣闊的空間。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的形式

內(nèi)部審計(jì)外部化主要有以下四種形式：

（一）補(bǔ)充

補(bǔ)充是最簡(jiǎn)單的外包形式，就是將特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱(chēng)職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專(zhuān)業(yè)人士提供幫助；在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言和習(xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。

（二）審計(jì)管理咨詢(xún)

這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢(xún)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。還包括幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。

（三）內(nèi)部審計(jì)全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所

這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì)，就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)職能全部外包時(shí)，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)之類(lèi)的職位以監(jiān)督事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱(chēng)合作內(nèi)審

這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種合作審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上四種形式各具特色，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的形式可能都有所不同。關(guān)鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期具有不同的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也是不相同的，因此在推行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，也應(yīng)考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時(shí)期，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式應(yīng)有所不同。

（一）初創(chuàng)期的民營(yíng)企業(yè)

民營(yíng)企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)溝通與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間的關(guān)系。首先，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大多是從最初的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、合作企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，一般由個(gè)人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向，親自審查企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況，缺乏設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動(dòng)力。其次，民營(yíng)企業(yè)成立初期規(guī)模較小，受自身實(shí)力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務(wù)，而常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支有可能大于產(chǎn)生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營(yíng)企業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)力。再次，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會(huì)大大增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。因此，對(duì)于初創(chuàng)期的民營(yíng)企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)工作全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有合理性的。

（二）成長(zhǎng)期的民營(yíng)企業(yè)

處于成長(zhǎng)期的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲?jì)管理咨詢(xún)過(guò)渡。隨著民營(yíng)企業(yè)由初創(chuàng)期向成長(zhǎng)期過(guò)渡，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，企業(yè)的最高管理層適當(dāng)分權(quán)，產(chǎn)生了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)象，問(wèn)題產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始設(shè)立和運(yùn)行。這時(shí)的企業(yè)資金充裕，也能夠負(fù)擔(dān)起運(yùn)行成本。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)全部外包已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲?jì)管理咨詢(xún)過(guò)渡。由外部機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和招聘內(nèi)審人員，并進(jìn)行培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員在外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助下評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督評(píng)價(jià)人的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這樣不但有利于民營(yíng)企業(yè)優(yōu)化自身資源配置，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展搭建平臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)更加規(guī)范化，而且企業(yè)可以憑借不定期的審計(jì)管理咨詢(xún)，經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“充電”，提升內(nèi)部審計(jì)能力，從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)服務(wù)。

（三）成熟期的民營(yíng)企業(yè)

在成熟期，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式應(yīng)為補(bǔ)充式。此時(shí)，企業(yè)的市場(chǎng)份額相對(duì)穩(wěn)定，已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)管理正規(guī)化，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)實(shí)施為主，對(duì)于一些技術(shù)難度高、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外界專(zhuān)業(yè)人士提供適當(dāng)?shù)膸椭?/p>

（四）衰退期的民營(yíng)企業(yè)

衰退期民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè)，創(chuàng)新能力急劇下降、營(yíng)業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則需要精簡(jiǎn)，減少開(kāi)支。此時(shí)，最好的選擇是聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的外部審計(jì)師為企業(yè)“體檢”，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等進(jìn)行把脈，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出獨(dú)立、客觀、專(zhuān)業(yè)的建議，對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和實(shí)施有效的監(jiān)督，以幫助企業(yè)擺脫困境。

最后，要指出的是，不論采用哪種內(nèi)部審計(jì)外包形式，效果究竟如何，還需要接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，也還要在實(shí)際運(yùn)作中進(jìn)一步完善。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行規(guī)范的公司制改革，建立產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的自我約束機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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