導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計缺陷，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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在此種模式下，開展內(nèi)部審計時的目標、對象、技術(shù)方法、風險等都發(fā)生了深刻變化，給傳統(tǒng)審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)?；诖?，本文擬結(jié)合內(nèi)部審計實踐，探析EPC工程總承包模式管理缺陷和內(nèi)部審計對策。希望引起同行關(guān)注，以資參考借鑒。

一、EPC工程項目總承包形式存在的管理缺陷

1.專業(yè)管理人員匱乏的困擾凸顯

工程投資項目總承包（EPC）管理模式進入中石油企業(yè)建設投資市場時間較短，需要一定學習認識消化應用過程。工程項目投資主體（業(yè)主）缺乏具有專業(yè)知識的管理人員，造成管理、監(jiān)督的漏洞或不完善。具有工程投資項目總承包（EPC）管理模式資質(zhì)的總承包企業(yè)多數(shù)為大型設計或大型施工企業(yè)，盡管具有一定專業(yè)優(yōu)勢，但實施總承包時：一方面大型施工企業(yè)，在設計、設計選型、采購時“短板”，另一方面大型設計企業(yè)，在施工組織、施工措施、施工工藝、采購時“短板”。

2.投資主體（業(yè)主）與總承包商掌握總承包知識不對稱

中石油企業(yè)作為投資主體，總項目投資具有階段性特點，各分項目投資也存在時間段、周期段限制，由于缺乏具有EPC專業(yè)知識的專業(yè)管理人員，所以對總承包概念、知識、操作、管理的了解相對總承包商存在差距與欠缺，也即具有總承包資質(zhì)的總承包商相對投資主體來說掌握了解總承包（EPC）管理模式知識比較全面和深入。何況，缺乏工程監(jiān)理、設備監(jiān)造、招投標等強有力的專業(yè)中介咨詢機構(gòu)，難以為投資主體提供最佳的技術(shù)支撐與保障服務。實際上，這就造成了　“大承包商、小業(yè)主”的不對稱困局。

3.完成建設產(chǎn)品的出發(fā)點不同

工程建設項目投資主體（業(yè)主）期望的最佳目標是：縮短工期，降低投資，保證質(zhì)量，確保建設項目投產(chǎn)的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益?？偝邪套非蟮淖罴涯繕耸牵豪麧欁畲蠡?，在設計、設備選型采購及施工等各階段深化管理降低成本。無論是以設計企業(yè)牽頭實施的總承包，還是施工企業(yè)牽頭的總承包，在實施各項目分包招投標過程中，都會被利益驅(qū)使降低發(fā)包成本、異地價格，在主觀意識方面自然會影響建設產(chǎn)品的質(zhì)量及技術(shù)性能。投資主體和總承包商在完成建設產(chǎn)品過程中追求目標迥異，以致彼此頻發(fā)利益沖突，矛盾交織，難以達成共識，阻礙了既定目標的實現(xiàn)。

二、EPC工程項目總承包形式下內(nèi)部審計對策

作為維護投資主體（業(yè)主）利益的內(nèi)部審計人員，如何有效完成EPC項目審計是面臨的新課題，也是亟待研究探索的新領(lǐng)域?？偨Y(jié)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，筆者認為：應以工程總承包合同為準繩，以可行性調(diào)研、概算為基礎(chǔ)，依據(jù)設計文件規(guī)定的技術(shù)參數(shù)、建筑產(chǎn)品（設備）實施審計，而且要拘囿在工程總承包合同框架內(nèi)進行，超出或越過工程總承包合同條款內(nèi)容，就將埋下遭遇法律訴訟的審計風險。

1.組建具有各專業(yè)知識人員的審計組

完成此種模式下審計項目的前提條件是，組建由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員組成的審計組。這對工程投資項目總承包（EPC）審計具有重要意義。因為審計組成員的業(yè)務素質(zhì)、工作能力、專業(yè)技術(shù)知識，直接影響審計成果的質(zhì)量，況且審計對象是外部單位。對工程投資項目總承包（EPC）審計，面臨比其他審計項目更多的審計風險，審計組成員需要由具有財務會計、工程設計、概算、施工管理、工程造價、設備管理、生產(chǎn)工藝等專業(yè)知識的專業(yè)技術(shù)人員構(gòu)成。只有具備足夠的工程投資項目總承包（EPC）知識，才能達到預期效果。

2.進行周密細致的審前調(diào)研

常規(guī)審計項目的審前調(diào)查對審計方案的制訂具有十分重要意義。工程投資項目總承包（EPC）審計有別于常規(guī)的工程結(jié)算、竣工決算審計。工程結(jié)算、竣工決算審計是在內(nèi)部審計權(quán)限范圍內(nèi)開展的審計工作。而對工程投資項目總承包（EPC）審計是以投資主體對委托建設產(chǎn)品進行的鑒證行為，宗旨是維護投資主體投資工程建設項目或產(chǎn)品的利益。內(nèi)部審計人員由于對可行性研究、概算、藍圖、施工及形成的建筑產(chǎn)品陌生，也不了解現(xiàn)場具體建設的實際狀況等等，所以必須詳細了解所涉主要建筑結(jié)構(gòu)特色、大型機器設備特點、關(guān)鍵技術(shù)、組織措施等，從而制定出切實可行的審計方案，以便更全面細致的實施審計。

3.制定具有項目特點且具有可操作性的審計方案

審計方案是實施審計工作的指南，其中應在包含常規(guī)工程項目審計內(nèi)容的同時，重點突出重要施工組織設計、關(guān)鍵大型設備、關(guān)鍵施工工藝等重點分部分項工程審計。核實其工作量的工作內(nèi)容、技術(shù)措施與工程投資項目總承包（EPC）合同約定、投標報價及概算內(nèi)容、可行性研究規(guī)定的內(nèi)容及條款是否相符，是否存在差異。審計方案關(guān)注的重點應是關(guān)鍵設備、特殊品質(zhì)材料、大型建構(gòu)筑物等。

4.在工程總承包合同條款框架內(nèi)規(guī)避審計風險

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一、問題提出

2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡稱“新華制藥”）公布了2011年度內(nèi)部控制審計報告，在該內(nèi)部控制審計報告中，信永中和會計師事務所對新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的第一份否定意見的內(nèi)部控制審計報告。由于否定意見的內(nèi)部控制審計報告的簽發(fā)，引起了社會各界的強烈關(guān)注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內(nèi)部控制審計報告中，無保留意見的內(nèi)部控制審計報告較為常見，發(fā)表否定意見的內(nèi)部控制審計報告在以前從未出現(xiàn)過，無論是被審計單位，還是注冊會計師，都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。所以，這份不同尋常的否定意見的內(nèi)控審計報告帶來的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會計師事務所敢出具第一份否定意見的內(nèi)控審計報告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發(fā)生了什么呢？下面我們就將對這些問題進行分析。

二、新華制藥的歷史背景

新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據(jù)地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國重點骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國內(nèi)重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物生產(chǎn)企業(yè)。在我國化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點，公開發(fā)行中華人民共和國H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點，公開發(fā)行中華人民共和國A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經(jīng)中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準后，轉(zhuǎn)為外商投資股份有限公司02001年9月經(jīng)批準增發(fā)A股普通股票3000萬股，同時減持國有股300萬股。新華制藥是中國醫(yī)藥工業(yè)十佳技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，中國制藥工業(yè)50強。目前旗下有9家控股子公司。“新華牌”商標是中國馳名商標，是商務部重點培育和發(fā)展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬股，第一、二大股東分別為：山東新華醫(yī)藥集團有限責任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結(jié)算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產(chǎn)化學原料藥總量2.5萬噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個原料藥獨家品種，8個原料藥主導品種市場占有率居國內(nèi)第一位，制劑年生產(chǎn)能力為片劑達80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創(chuàng)業(yè)之初，始終堅持技術(shù)第一、質(zhì)量第一，奉行“產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)生命，藥品質(zhì)量關(guān)系人的生命”的質(zhì)量理念，生產(chǎn)上嚴把質(zhì)量關(guān)，精益求精。公司是國內(nèi)首家通過IS09001、IS014001、IS010012三項認證的醫(yī)藥化工企業(yè)，所有在產(chǎn)原料藥產(chǎn)品、制劑劑型均已通過GMP認證，茶堿、布洛芬等8個產(chǎn)品通過了美國FDA認證，茶堿、阿司匹林等10個產(chǎn)品獲得了歐洲COS證書，咖啡因產(chǎn)品通過了美國用戶的社會責任認證、環(huán)境認證，以及中國食品安全體系（HACCP）認證。同時有多個產(chǎn)品在俄羅斯、印度等國家完成了注冊。大部分主導品種主要技經(jīng)指標居國內(nèi)領(lǐng)先地位，高于國內(nèi)國際認證標準。

2011年，山東欣康祺醫(yī)藥（以下簡稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬元，對方經(jīng)營出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、新華制藥內(nèi)部控制審計關(guān)系理論分析

審計關(guān)系反映審計委托人、被審計人和審計人三者之間的委托和審計與被審計關(guān)系或鑒證與被鑒證之間的關(guān)系。內(nèi)部控制審計是獨立于年報審計的新興審計類別，與年報審計一樣同屬于審計鑒證范疇，具有審計鑒證三方面關(guān)系人，見圖1。兩者在最終目的、風險導向?qū)徲嬆Ｊ?、風險評估、控制測試具有一致性或相近性，但是，在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型和內(nèi)容等方面有別于年報審計。據(jù)此，內(nèi)部控制審計和年報審計可由審計委托人分別委托不同的審計師分別開展審計，也可委托同一家審計師同時開展審計即整合審計，最終獨立出具內(nèi)部控制審計報告和年報審計報告。

四、否定意見的內(nèi)部控制審計報告的誕生

新華制藥應收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國資本證券網(wǎng)顯示，2009年，欣康祺（其經(jīng)營方式為批發(fā)，經(jīng)營范圍為中成藥、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購18147萬元商品，占其營收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購11039萬元商品。但在2010年末，新華制藥應收賬款前五名單位里并沒有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬元，占其營收總額的4.22%。）

2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購1999.1萬元，占其營收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應收賬款前五名單位里也沒有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬元）。

2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國資本證券網(wǎng)表示，與欣康祺終止業(yè)務是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時，應該是在2011年底，目前欣康祺已經(jīng)停止經(jīng)營，在2011年上半年公司與欣康祺的業(yè)務就已經(jīng)減少了。但公告顯示，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計6073.17萬元，且欣康祺并未出現(xiàn)在新華制藥2011年中報應收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會少于5174.37萬元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬元（2010年中期為4314.5萬元），銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查，新華制藥2011年年末的總資產(chǎn)為30.04億元，2011年主營業(yè)務收入29.38億元，凈利潤為0.76億元。信永中和會計師事務所對2011年財務報告出具了標準無保留意見。

同年2011年，新華制藥披露了內(nèi)部控制評價報告，自我評價的結(jié)論為內(nèi)部控制失效；新華制藥聘請信永中和會計師事務所（以下簡稱“信永中和”）對其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計報告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。該內(nèi)部控制審計報告中的“導致否定意見的事項”段和“審計意見”段如下：

四、導致否定意見的事項

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1.新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。

2，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔保關(guān)系方形成大額應收款項60，731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟損失。2011年度，新華制藥對應收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關(guān)系方貨款計提了48，585千元壞賬準備。

有效的內(nèi)部控制能夠為財務報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能。

新華制藥管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財務報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2012年03月25日對新華制藥2011年財務報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。

五、財務報告內(nèi)部控制審計意見

我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制。

信永中和會計師事務所有限責任公司

中國注冊會計師：唐炫

中國注冊會計師：薛更磊

中國北京

二〇一二年三月二十三日五、對新華制藥公司否定意見內(nèi)部控制審計報告的分析

信永中和會計師事務所為什么敢出具在中國證券市場中第一個否定意見內(nèi)部控制審計報告呢？它所認為的新華制藥的內(nèi)部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導致出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告？

（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大，是否違背了內(nèi)部控制的要求？

“授信”一詞是指商業(yè)銀行向非金融機構(gòu)客戶直接提供的資金，或者對客戶在有關(guān)經(jīng)濟活動中可能產(chǎn)生的賠償、支付責任做出的保證，包括貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項墊款等表內(nèi)業(yè)務，以及票據(jù)承兌、開出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發(fā)行擔保、借款擔保、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業(yè)務。簡單來說，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟活動中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責任的方式及時間范圍內(nèi)，識別、取得和報告經(jīng)營、財務及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個人擔當?shù)慕巧蛳录墏鬟_、向上級匯報重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責。

可見，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達到控制風險，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，且存在多頭授信，說明新華制藥案例中信息與溝通是無效的，而信息與溝通無效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。

所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報告中披露的醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，多頭授信導致授信額度過大構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

（二）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，這是否影響內(nèi)部控制？

據(jù)2011年報顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊資本為2180萬元，而截至2011年12月31日，醫(yī)貿(mào)公司應收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元，同時還應收與欣康祺存在擔保關(guān)系的華邦醫(yī)藥979.6萬元，百易美醫(yī)藥399.6萬元，山東藥材高新分公司334.3萬元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬元，合計6073.1萬元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬元大于其注冊資本2180萬元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對客戶授信額度不得大于客戶注冊資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。

以此同時，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，說明醫(yī)貿(mào)公司應收賬款管理存在缺陷，這足以說明公司內(nèi)部的風險評估方面也是有問題的。而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。風險評估并非一個理論過程，而且常常對企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時有效的監(jiān)督能夠及時、有效地識別出控制失敗或控制缺陷，并報告給那些對控制負責的員工或高層管理人員，以及時實施糾正措施。如果監(jiān)督無效，就難以保證內(nèi)部控制有效運行，正因為如此，COSO專門了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》?？梢?，醫(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無效的。

新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問題多多。首先，新華制藥2011年年報顯示，2011年年初企業(yè)計提應收賬款壞賬準備0.31億元，年末應收賬款壞賬準備金額驟升至5.45億元，占應收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對壞賬進行大額補提。說明新華制藥的風險意識很弱，在信用銷售前沒有進行充分的風險評估，才導致問題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大及對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說明母公司對子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴重缺陷，同時在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應該對其內(nèi)部控制進行整改以加強公司的內(nèi)部控制。

所以，信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報告中披露的新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況構(gòu)成其出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

（三）多個重大缺陷與否定意見的內(nèi)部控制審計報告關(guān)系

陳武朝（2012）指出我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。此案例的財務報表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯報。同時，我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第17條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。”在新華制藥的內(nèi)部控制缺陷認定標準中的非財務報告缺陷方面，從定性方面說，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導致公司部分業(yè)務能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營、具備合理可能性及導致重大的財務損失以及具備合理可能性及導致負面消息在全國各地流傳，對企業(yè)聲譽造成重大損失。

信永中和會計師事務所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計報告中披露的上述兩個缺陷中涉及了內(nèi)部控制五要素中的三個要素，構(gòu)成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會計師事務所對新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計報告出具否定意見是合理的。

（四）同一時期財務報表審計意見與內(nèi)部控制審計意見關(guān)系

從新華制藥披露的2011年年報中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨立董事、監(jiān)事會對公司內(nèi)部控制自我評價中均提到了新華制藥在報告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經(jīng)濟損失，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財務報表審計意見不同于內(nèi)控審計的否定意見，而是無保留意見，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財務報表存在未調(diào)整的重大錯報，說明內(nèi)部控制審計意見為非標意見，財務報表審計意見不一定為非標意見。反之，如財務報表審計意見為否定或非標，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財務報表重大錯報非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計意見必定為非標審計意見。也即財務報表審計意見為非標，內(nèi)部控制審計一定為非標意見。

（五）前后期內(nèi)部控制審計意見的關(guān)系

前期內(nèi)部控制審計意見的好壞會對后期內(nèi)部控制審計意見產(chǎn)生影響，當前期出具了非標內(nèi)控審計意見，就會引起注冊會計師對該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對內(nèi)控的審計將會比較嚴格和慎重，所需獲取的審計證據(jù)就會增加，以至于后期的內(nèi)控審計意見也會相應根據(jù)前期的審計結(jié)果而仔細斟酌；當前期出具的是標準無保留內(nèi)控審計意見，這將給注冊會計師一個良好的信號，在對企業(yè)內(nèi)控審計時相對需要獲取的審計證據(jù)就會比較少，后期的內(nèi)控審計意見也相對更為樂觀。同時，當后期的審計意見出現(xiàn)非標內(nèi)控審計意見類型時，會促使注冊會計師關(guān)注前期的內(nèi)控審計意見，乃至去核查前期內(nèi)控審計意見的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問題以及注冊會計師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計意見為否定意見，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進而質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計意見的適當性。

六、否定意見審計報告的利益相關(guān)方分析

從新華制藥2011年度內(nèi)部控制否定意見的審計報告書中可知企業(yè)和注冊會計師分明對內(nèi)部控制負有責任。企業(yè)的責任體現(xiàn)在：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是新華制藥董事會的責任。注冊會計師的責任體現(xiàn)在：注冊會計師是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。

否定意見審計報告對信永中和會計師事務所的影響：馬燕（2012）認為，馬后炮難掩嚴重失職，出現(xiàn)如此“人禍”，新華制藥2011年的內(nèi)控審計必然不能輕易過關(guān)。但真正出事后，信永中和才出具內(nèi)控否定意見，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會計師行業(yè)人士說，內(nèi)控工作的問題一般都不是短時間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒有發(fā)生變化，此前的審計工作中不可能毫無察覺，新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計出，而在否定意見報告書中信永中和在內(nèi)控審計報告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風險。這都是不對的，審計就是發(fā)現(xiàn)潛在的風險，上市公司的內(nèi)控審計是審計工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒有審計出來，絕對是事務所的責任。無論從哪個方面講，都是事務所的嚴重失職。

否定意見審計報告對新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔保關(guān)系方形成大額應收款項60731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟損失，大額應收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤同比減少近五成。公司26日公布一季報顯示，1～3月實現(xiàn)營業(yè)總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤1478.61萬元，同比下降48.91%。對于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，新華制藥已經(jīng)注意到，并采取了一些措施，在2011年年報中，針對報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司通過建立完善相關(guān)制度，增大檢查力度等相應措施進行了整改：對子公司控制方面，針對子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴導致對客戶授信額度過大造成損失的問題，公司修訂印發(fā)了《山東新華制藥股份有限公司營銷信用風險管理辦法》，對多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過大導致的信用風險。

否定意見審計報告對投資者的影響：當這份內(nèi)部控制否定審計意見一出，次日，公司的股價就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個下降的趨勢。

七、該案例對我國注冊會計師行業(yè)的啟示

篇3

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再評價和再控制，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制在農(nóng)信社改革發(fā)展中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部審計控制進行總結(jié)歸納提升，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合農(nóng)信社的實際發(fā)展需要。

一、農(nóng)信社內(nèi)部審計控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計控制其主要作用是對單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進行獨立的評價，已確定的政策和程序是否貫徹落實、已建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到等。主要發(fā)揮著以下五個方面的作用：

1.促進農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營。通過內(nèi)部審計控制以促進農(nóng)信社自我約束，自覺遵循國家的財政紀律和政策法規(guī)。

2.維護農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過內(nèi)部審計控制，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

3.促進農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過內(nèi)部審計控制可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使相關(guān)的會計資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯誤和弊端的發(fā)生，促進核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過去，控制目前、預測未來、做出決策提供更堅強有力的決策依據(jù)，對外披露的信息真實、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠信度和公信力，維護農(nóng)信社的良好聲譽和形象。

4.促進農(nóng)信社提高經(jīng)營效率?？茖W的內(nèi)部審計控制，能夠促進其他內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員的科學分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門及人員履行職責、明確目標，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行。

5.促進農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W的內(nèi)部審計控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計控制的因素

1.受內(nèi)部審計自身因素的制約。內(nèi)部審計難以達到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計活動相伴，不受審計人員控制。人們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風險。再者，現(xiàn)代審計中在審計的方法使用抽樣審計，而抽樣審計中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計結(jié)果。

2.內(nèi)部審計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面；由于某一內(nèi)部審計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過對成本費用進行審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定適當?shù)莫剳痛胧_到節(jié)約成本費用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解審計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計信息，促進企業(yè)內(nèi)部審計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部審計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務處理制度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在內(nèi)部審計控制時必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計控制受內(nèi)部審計人員的工作能力制約。因為內(nèi)部審計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業(yè)務出現(xiàn)不正常跡象時，應能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計控制便可能發(fā)揮不出應有的作用。

三、內(nèi)部審計控制實施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計控制部門。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

2.制定內(nèi)部審計評價工作方案。內(nèi)部審計控制評價部門應根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的內(nèi)部控制評價方案，經(jīng)理（董）事會批準后實施。內(nèi)部控制評價方案一般應包含評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排等相關(guān)內(nèi)容?？蓪嵤┤婢C合評價有利于推進內(nèi)部審計控制工作的深入有效開展，也可以在全面評價的基礎(chǔ)上，采用重點評價和專項評價，有針對性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計控制評價工作組。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。

4.實施現(xiàn)場測試。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的評價目的、范圍、入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試?，F(xiàn)場測試一般要經(jīng)過了解被評價單位基本情況，確定檢查評價的范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，編制現(xiàn)場評價報告，提交現(xiàn)場評價結(jié)論五個主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評價結(jié)果。內(nèi)部審計控制評價部門匯總各評價組的評價結(jié)果，對工作組初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量和定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級，并對被檢查單位提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已造成損失的或負面影響的，應當追究相關(guān)人員責任。

6.編報評價報告。內(nèi)部審計控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會和監(jiān)事會報送內(nèi)部控制評價報告。

四、內(nèi)部審計控制的方法

農(nóng)信社在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，應當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設計與運行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實際狀況。

五、內(nèi)部審計控制缺陷的類別

內(nèi)部審計控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，即內(nèi)部控制的設計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。按其缺陷嚴重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進而導致農(nóng)信社無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中的重大報錯，就應將該缺陷認定為重大缺陷。例如財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應報告情形”，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形，并不影響企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務報告內(nèi)部控制缺陷，應認定為一般缺陷。

六、加強農(nóng)信社內(nèi)部審計控制需要注意的幾點問題

1.加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效貫徹和落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，企業(yè)內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，并結(jié)合農(nóng)信社實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務領(lǐng)域，對重要的業(yè)務崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的有效性。在加強內(nèi)部審計的同時，還必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部審計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計控制制度，并使之有效實施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計控制意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計控制制度的建立健全以及運行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導對內(nèi)部審計控制的重視程度。現(xiàn)代企業(yè)應強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。同時，強化企業(yè)領(lǐng)導的財經(jīng)法律意識，提升對企業(yè)內(nèi)部審計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計控制管理工作落到實處。

篇4

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；單位；內(nèi)部審計；問題；策略

為了適應我國經(jīng)濟實力不斷增強的局面，加快我國小康社會建設的步伐，對關(guān)系到社會文化、教育、科技、醫(yī)衛(wèi)等各類公共福利的行政事業(yè)單位進行標準化整改是極其關(guān)鍵的。行政事業(yè)單位內(nèi)審缺陷的補足，是為我國社會政治經(jīng)濟進步提供堅實的后盾，并且也符合我黨或政府反對貪污、倡導廉潔的口號。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的缺陷

1.1對內(nèi)部審計的認知存在誤區(qū)

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計盡管取得了進步，然而因為大部分人員對此缺乏清醒的認知，尤其是一部分單位的管理層，對單位的內(nèi)部審計不太上心，認為內(nèi)部審計完全是浪費時間，或者沒有看到內(nèi)部審計的效果，所以在單位并未執(zhí)行內(nèi)部審計。這類認知的誤區(qū)，讓內(nèi)部審計人員有勁沒處使。

1.2內(nèi)部審計部門的設立不合理

內(nèi)部審計部門的設立，有利于本單位對各類業(yè)務活動實施監(jiān)管。所以，需要審計部門有著獨立審查的權(quán)利。然而，當前我國大部分單位內(nèi)部并未設立審計部門，即便是審計部門存在，然而職位的設立依然不科學。比如將審計部門與單位的其它職位融合，審計部門不能獨立行使職能。這類狀況會讓審計部門的審計人員屢屢犯錯，增加審計工作的困難程度。另外，一部分部門盡管配置了審計人員，然而審計人員的分配極不科學，而審計人員的業(yè)務能力不強也是普遍現(xiàn)象。

1.3內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)過低

內(nèi)部審計工作有著極高的技術(shù)含量以及專業(yè)化特征。因此，內(nèi)部審計團隊應由兼?zhèn)鋵嵺`能力以及專業(yè)學識的人員構(gòu)成。另外，審計人員還需要有一定的思想覺悟、謹慎的工作心態(tài)以及強烈的職責感。然而就當前情況來看，大部分行政事業(yè)單位并未設立專門的內(nèi)部審計人員，或者審計人員的業(yè)務能力太弱，未能適應新時代審計的局面。而高素養(yǎng)、業(yè)務技巧精湛的專業(yè)審計人員的匱乏，讓內(nèi)部審計工作難以為繼。

1.4內(nèi)部審計重點無法凸顯，內(nèi)容單調(diào)、發(fā)展落后

盡管大部分行政事業(yè)單位依照要求設置了內(nèi)部審計部門，也獲得了一定的成效。然而，單位的內(nèi)部審計人員在審計過程中通常太過注重報表、賬本等單位的財會數(shù)據(jù)的審計。這類工作模式對單位內(nèi)控體制的構(gòu)建來說是不利的；對單位潛藏的風險識別不到位，可能沒有辦法提供本質(zhì)性或預防性的意見。

2強化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計力度的關(guān)鍵性

2.1我國大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控體制不健全

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計還有著一部分缺陷，為了能夠確保事業(yè)單位的工作質(zhì)量，內(nèi)部審計監(jiān)督必不可少。審計監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建，有助于打造完善的事業(yè)單位內(nèi)控制度。所以，應對內(nèi)部審計的薄弱版塊進行改良，讓內(nèi)部審計更有說服力，提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水準。

2.2財政資金的使用效益堪憂

當前我國大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的財政資金的使用有一定的缺陷，而怎樣讓財政資金的使用效益得以凸顯，規(guī)避資金的浪費，是事業(yè)單位內(nèi)部應思考的課題。

3當前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計的策略

3.1走出內(nèi)部審計的認知誤區(qū)

對我國來講，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位的一類業(yè)務監(jiān)督活動。所以，對單位的內(nèi)部審計監(jiān)督的強化已是大勢所趨。行政事業(yè)單位要將內(nèi)部審計和加強內(nèi)部業(yè)務監(jiān)管相融合，內(nèi)部審計應從多視角、多途徑來完成，并憑借各種媒介來進行宣講。通過行政發(fā)文以及財政監(jiān)督等方式，讓單位管理層更為重視內(nèi)部審計。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工應清楚內(nèi)部審計的重要性。

3.2內(nèi)部審計部門應合理設立，獨立行使職權(quán)

唯有完善內(nèi)部審計部門功能、強化內(nèi)部審計監(jiān)督，方能夠讓內(nèi)部審計部門能夠獨立行使職權(quán)。內(nèi)部審計有著獨立性的特征，獨立性的保證，能夠讓內(nèi)部審計更為高效。

3.3提升審計人員的綜合素養(yǎng)

當前，審計領(lǐng)域內(nèi)部應提升審計人員的思想素養(yǎng)以及業(yè)務技能，以適應新局面下審計工作的新需求，并助推審計領(lǐng)域進步。（一）應對人事制度進行改良，在審計人員的整體素養(yǎng)層面不能馬虎；（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部應健全審計人員的管理制度，獎懲分明，并在允許的范疇內(nèi)提高審計人員的薪酬，調(diào)動審計人員的熱情，讓其能夠在自己的職位上“發(fā)光發(fā)熱”。此外，還應組織對相關(guān)審計人員進行培訓，讓其審計知識的儲備更為充足，提升其業(yè)務技能。

3.4改進審計模式，提升審計效率

行政事業(yè)單位要讓審計工作產(chǎn)生成效，需要秉承以實踐促審計的理念，突破以往的審計模式的局限，學著使用變化發(fā)展的理念去應對審計工作中的各種矛盾，一旦查出問題應第一時間向上級匯報，為管理層的決策提供可操作性強的參考依據(jù)。在審計實踐中，要將監(jiān)督與服務相關(guān)聯(lián)，將兩者統(tǒng)一起來進行解析。在工作模式方面，應使用電腦輔助審計，提升審計的實效性。另外，應提升審計監(jiān)督工作的質(zhì)量，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題應合理處理，讓相同的錯誤不再產(chǎn)生。

作者:邱蓓蓓 單位:河南省國土資源科學研究院

參考文獻：

篇5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計本質(zhì)； 鑒證； 審核機制； 監(jiān)督機制； 監(jiān)視機制

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0127-05

一、引言

內(nèi)部審計本質(zhì)就是內(nèi)部審計所固有的根本屬性，主要關(guān)注內(nèi)部審計是什么，它是各種內(nèi)部審計理念的基礎(chǔ)。對內(nèi)部審計本質(zhì)的認識不同，會有不同的內(nèi)部審計理念，進而會有不同的內(nèi)部審計行為和制度建構(gòu)。現(xiàn)實生活中，一些人將內(nèi)部審計視為“包打天下”的神器，無端擴大內(nèi)部審計的邊界，這種機會主義行為也許一時會帶來內(nèi)部審計的“繁榮”，但是，最終會將內(nèi)部審計引入歧途，甚至導致內(nèi)部審計職業(yè)消亡[ 1 ]；另外有些人對內(nèi)部審計無端反感和抵制，從而極大地影響內(nèi)部審計的發(fā)展[ 2 ]?，F(xiàn)實生活中的這些現(xiàn)象，都是對內(nèi)部審計本質(zhì)的錯誤理解，進而產(chǎn)生了錯誤的行為。所以，正確認識內(nèi)部審計是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的前提。

關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)有不少研究文獻，一些權(quán)威機構(gòu)也了自己的觀點。本文在梳理現(xiàn)有觀點的基礎(chǔ)上，基于審計一般本質(zhì)及組織目標，提出一個內(nèi)部審計本質(zhì)的理論框架，并用這個理論框架來分析IIA的內(nèi)部審計概念。

隨后內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻綜述，梳理相關(guān)文獻；在此基礎(chǔ)上，基于審計一般本質(zhì)和組織目標，提出內(nèi)部審計本質(zhì)的理論框架；然后用這個理論框架來分析IIA內(nèi)部審計概念體現(xiàn)的內(nèi)部審計本質(zhì)，以一定程度上驗證這個理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)有兩類文獻，一是研究性文獻，二是職業(yè)組織的文獻。

從研究性文獻來看，關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)主要有查賬論、O督論、評價論、經(jīng)濟控制論、問責信息論、管理職能論[ 3-4 ]。查賬論認為，內(nèi)部審計就是查賬，是會計檢查。監(jiān)督論認為，內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，這具有中國特色的內(nèi)部審計本質(zhì)，其代表人物是邊恭甫教授，他認為，內(nèi)部審計是一種內(nèi)部具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督[ 5 ]。評價論認為，內(nèi)部審計是一種獨立的評價活動，其代表人物是勞倫斯?B.索耶，他認為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部對組織各類營運和控制進行系統(tǒng)客觀評價，如財務報告及營運信息是否準確和可靠，風險是否確認和抑制，外部法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章是否遵守，相關(guān)標準是否符合，資源是否有效使用，組織目標是否有效達成[ 6 ]。經(jīng)濟控制論是基于戴維?弗林特（David Flint）的觀點，他認為，“作為一種近乎普遍的真理，凡存在審計的地方，一定存在一種受托責任關(guān)系，受托責任關(guān)系是審計存在的重要條件。審計是一種確保受托責任有效履行的社會控制機制”。以此為基礎(chǔ)，一些文獻認為，內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種保證組織內(nèi)部受托責任有效履行的經(jīng)濟控制機制[ 7-9 ]。問責信息論認為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部問責機制的重要構(gòu)成要素，其基本功能是問責信息保障[ 10 ]。管理職能論認為，內(nèi)部審計是一種管理職能，是管理當局保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的重要手段，是為了彌補或強化某些管理職能[ 11-14 ]。此外，還有文獻認為內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的免疫系統(tǒng)[ 15 ]。

內(nèi)部審計職業(yè)組織的與內(nèi)部審計本質(zhì)相關(guān)的權(quán)威公告主要是IIA的職責說明書和準則，先后有兩種觀點，從1947年第1號《內(nèi)部審計職責說明書》（SRIANo.1）到1990年第6號《內(nèi)部審計職責說明書》（SRIANo.6），認為內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的獨立評價職能；2001年《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，SPPIA）開始，認為內(nèi)部審計是獨立、客觀的確認和咨詢活動。

上述關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)的觀點特別是IIA的相關(guān)文獻，為我們認知內(nèi)部審計奠定了良好的基礎(chǔ)。從某種意義上來說，這些觀點都是正確的。然而，認知內(nèi)部審計本質(zhì)應該有兩個條件：一是不能離開審計一般的本質(zhì)，無論如何，內(nèi)部審計還是審計，所以，不能離開審計一般的本質(zhì)；二是內(nèi)部審計不能離開組織目標，無論如何，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部職能，任何組織內(nèi)部職能都應該有助于組織目標的達成，否則，這個職能沒有存在基礎(chǔ)。本文根據(jù)這兩個條件，在現(xiàn)有認知的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部審計本質(zhì)的理論框架。

三、理論框架

審計本質(zhì)是一個體系，不同的審計既有共性本質(zhì)，也有個性本質(zhì)。內(nèi)部審計作為審計體系的一個組成部分，其本質(zhì)也有一個亞層級的體系，體現(xiàn)為內(nèi)部審計共性本質(zhì)和個性本質(zhì)。本文的理論框架分析闡述內(nèi)部審計這兩個層級的本質(zhì)。

（一）內(nèi)部審計共性本質(zhì)

內(nèi)部審計共性本質(zhì)是各種內(nèi)部審計都具有的本質(zhì)共性，這個本質(zhì)顯然離不開審計一般本質(zhì)，是在審計一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上增加內(nèi)部審計的特有內(nèi)涵。那么，審計一般本質(zhì)是什么呢？雖然有多種觀點，但是，絕大多數(shù)文獻認為，審計離不開委托關(guān)系?；诖?，一般認為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[ 16 ]。

內(nèi)部審計本質(zhì)當然離不開審計一般的上述本質(zhì)，并且還要增加內(nèi)部審計的內(nèi)涵，同時，還要有廣泛的時空適應性。因此，本文提出內(nèi)部審計本質(zhì)的如下表述：內(nèi)部審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責任履行中影響組織目標的消極因素及相關(guān)治理機制并將結(jié)果傳達給組織內(nèi)部利益相關(guān)者的制度安排。

這個內(nèi)部審計本質(zhì)的含義如下：第一，內(nèi)部審計離不開委托關(guān)系，服務于經(jīng)管責任之履行。第二，內(nèi)部審計服務于經(jīng)管責任之履行的路徑是鑒證影響組織目標的消極因素及相關(guān)治理機制，將結(jié)果傳達給組織內(nèi)部利益相關(guān)者。這個路徑表現(xiàn)，內(nèi)部審計是圍繞組織目標來開展工作的。圍繞組織目標開展鑒證，一是鑒證消極因素，二是鑒證應對消極因素的治理機制。上述兩方面的鑒證結(jié)果都要傳達給組織內(nèi)部利益相關(guān)者。第三，內(nèi)部審計鑒證的消極因素及相關(guān)治理機制可以區(qū)分為行為主題和信息主題，而這些審計主題本身還可以再細分，例如，行為主題可以細分為具體行為和制度，而信息主題可以細分為財務信息和非財務信息。第四，內(nèi)部審計對消極因素及相關(guān)治理機制的鑒證是以系統(tǒng)方法進行的，不是隨心所欲，也不是毫無章法，而是有一整套適宜的方法體系，有自己的核心技術(shù)。第五，內(nèi)部審計的鑒證具有獨立性，內(nèi)部審計與所鑒證的事項無利益關(guān)聯(lián)，也不受鑒證客體的領(lǐng)導或影響。第六，內(nèi)部審計通常是組織內(nèi)部的利益相關(guān)者使用（當然，不排除以組織名義對外內(nèi)部審計結(jié)果），不是服務于組織外部的利益相關(guān)者。

（二）不同類型內(nèi)部審計的共性特征和個性特征

內(nèi)部審計個性是不同的內(nèi)部審計所具有的個別屬性。一般來說，影響組織目標的消極因素包括兩類，一是由人性自利和有限理性導致的問題和次優(yōu)問題，二是由組織環(huán)境導致的風險因素。為了應對這些消極因素，組織會建立由三道防線組成的治理機制，內(nèi)部審計有三種可能的選擇：在第一道防線中，作為制衡機制的組成部分，行使審核功能；在第二道防線中，作為監(jiān)督機制的組成部分，行使監(jiān)督功能；在第三道防線中，作為監(jiān)視機制，行使監(jiān)視功能。如此一來，內(nèi)部審計就有三種類型：作為審核機制的內(nèi)部審計、作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計和作為監(jiān)視機制的內(nèi)部審計，不同的內(nèi)部審計具有各自的屬性特征。

作為審核機制的內(nèi)部審計，審核只是對其他人履行過的職能進行檢查，本身不履行新職能，只是一種糾錯機制。一般來說，審核是業(yè)務流程的一個組成環(huán)節(jié)，內(nèi)部流程中設置這個環(huán)節(jié)的目的是對前置各環(huán)節(jié)的業(yè)務履行進行檢查，主要有兩類檢查：一是檢查相關(guān)的經(jīng)濟行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章；二是檢查經(jīng)濟信息的生產(chǎn)是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章。上述兩類檢查，實質(zhì)是判斷相關(guān)的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟信息是否符合既定的標準，這本質(zhì)就是鑒證。但是，作為審核機制的內(nèi)部審計并沒有到此為止，還有進一步的功能，這就是對偏差事項的糾錯。如果審核機制發(fā)現(xiàn)了不符合既定俗嫉木濟行為或不符合既定標準的經(jīng)濟信息，通常會要求偏差所產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進行糾正，通過這個糾錯功能，確保經(jīng)過審核之后的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟信息符合既定標準。一般來說，審核發(fā)現(xiàn)偏差時，通常不會追究偏差發(fā)生環(huán)節(jié)的責任，因為這種偏差可能還沒有給本組織帶來損失。綜上所述，作為審核機制的內(nèi)部審計有兩項核心內(nèi)容，一是鑒證，二是糾錯①。

作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，主要是通過對第一道防線已經(jīng)完成工作的再次檢查，以發(fā)現(xiàn)第一道防線的漏網(wǎng)之魚。這種檢查一般是業(yè)務流程全部完成之后進行的，不是業(yè)務流程的組成部分，所以不會影響業(yè)務流程的運行，但是，如果發(fā)現(xiàn)有偏差，一般也難以通過業(yè)務流程本身來糾錯，因為業(yè)務流程已經(jīng)全部履行完畢。一般來說，作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，對于已經(jīng)完成工作的再次檢查，主要有兩類檢查：一是檢查已經(jīng)完成的經(jīng)濟行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章；二是檢查已經(jīng)生產(chǎn)出來的經(jīng)濟信息是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章。這兩類檢查，都是將已經(jīng)完成的經(jīng)濟行為或已經(jīng)生產(chǎn)出來的經(jīng)濟信息與既定標準相比較，判斷這些經(jīng)濟行為或經(jīng)濟信息是否符合限定標準，這實質(zhì)上就是鑒證。只是這種鑒證是在全部業(yè)務流程履行完畢之后的鑒證，不是業(yè)務流程中對前置環(huán)節(jié)的鑒證。當然，作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計不只是鑒證，對于發(fā)現(xiàn)的偏差，一般要追究責任，進行處理處罰。其原因是，既然業(yè)務流程已經(jīng)全部履行完畢，就意味著業(yè)務流程相關(guān)的各崗位、各部門認為其業(yè)務流程處理遵守了相關(guān)的既定標準，而監(jiān)督環(huán)節(jié)在事后發(fā)現(xiàn)偏差，表明業(yè)務流程中的相關(guān)部門或崗位并沒有履行好自己的職責，甚至有可能是有意而為之，這就需要進行處理處罰。另外，作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計還要通過威脅路徑來發(fā)揮抑制消極因素的作用，而威脅路徑發(fā)揮作用的前提是處理處罰，沒有處理處罰，即使發(fā)現(xiàn)某些部門或崗位存在偏差，對這些部門或崗位沒有負面影響，當然也就無從談威脅作用。綜上所述，作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，有兩項核心內(nèi)容，一是鑒證，二是處理處罰。

當然，現(xiàn)實世界是復雜的，作為審核機制的內(nèi)部審計，如果發(fā)現(xiàn)偏差，并沒有處理處罰；而作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就會進行處理處罰。同樣是偏差，發(fā)現(xiàn)的時間不同，后果也不同，這似乎有失公平。正是在這種思維的主導下，一些組織的內(nèi)部審計，對于監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的偏差也不處理處罰，只是做善后式的糾正，這種情形下的內(nèi)部審計，其核心內(nèi)容就只是鑒證。

篇6

21世紀，機遇與挑戰(zhàn)并存的時代。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，經(jīng)營風險也隨之增加，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求逐漸提高，正如諾曼·馬克思所言：從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此巨大的挑戰(zhàn)，也沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此豐富的機會，為了應對環(huán)境的瞬息萬變，價值理念開始成為企業(yè)管理的核心理念，價值增值成為企業(yè)管理的首要目標。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的監(jiān)督和復核功能所不同，增值型內(nèi)部審計以增加企業(yè)價值為目標，通過確認和咨詢兩大職能，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對風險、控制和治理三個領(lǐng)域進行評價和改善，來實現(xiàn)企業(yè)增值的目標。經(jīng)濟增加值（EVA）這一績效考核工具的出現(xiàn)，能管理人甚至企業(yè)的一般員工開始像企業(yè)的所有者一樣思考問題和采取行動。價值創(chuàng)造的思想將主導了企業(yè)的運行。EVA與增值型內(nèi)部審計提出都是為了企業(yè)價值增加，具有思想上的同源性，使的基于EVA的增值型內(nèi)部審計的提出變成可能。如何將EVA引入增值型內(nèi)部審計成為了我們關(guān)注的焦點。

二、基于EVA的增值型內(nèi)部審計在我國運用的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經(jīng)驗，但我們也要看到，我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段?；贓VA的增值型內(nèi)部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

1.機構(gòu)設置不合理，權(quán)威性和獨立性缺失?；贓VA的增值型內(nèi)部審計能否發(fā)揮增值功能，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置至關(guān)重要，只有選擇合理的內(nèi)部審計組織模式，在權(quán)衡其獨立性、權(quán)威性和精簡性的前提下，內(nèi)部審計在公司治理的各個領(lǐng)域才能開展正常工作，提供權(quán)威高效的增值服務，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)增加價值的目的。而我國的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計部門對審計問題沒有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒有話語權(quán)。這些問題都影響了增值型內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，限制了基于EVA的增值型內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值的作用。

2.增值功能未受重視，增值效果不明顯。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的功能監(jiān)督與復核，基于EVA的增值型內(nèi)部審計則是通過咨詢和確認服務來實現(xiàn)其增值功能，但當前我國企業(yè)的增值型內(nèi)部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標相違背。另外，當前對增值效果也沒有統(tǒng)一的評價標準，無法有效地衡量增值型內(nèi)部審計的效用，使得企業(yè)在設置增值型內(nèi)部審計部門和采取增值型內(nèi)部審計工作時猶豫不決。我國的基于EVA的增值型內(nèi)部審計處于摸索階段，很多企業(yè)對于審計的程序和模式不太清楚，使其應有的增值功能得不到發(fā)揮。

三、EVA引入增值型內(nèi)部審計的可行性

1.增值型內(nèi)部審計和EVA具有思想的同源性。增值型內(nèi)部審計作為一項獨立客觀的咨詢活動，它以增加企業(yè)價值、促進企業(yè)經(jīng)營為基本指導思想，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價和提高企業(yè)風險管理、控制和治理程序的效果，進而幫助完成其目標。作為一種所有權(quán)的延伸，內(nèi)部審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。EVA的最大特點是不僅考慮了債務資本成本，也考慮了權(quán)益資本成本，更重要的是，它創(chuàng)造了使管理層更接近于股東的環(huán)境，使管理人甚至企業(yè)的一般員工開始像企業(yè)的所有者一樣思考問題和采取行動。從這個意義上說，EVA使管理者更注重公司的持續(xù)發(fā)展，以維護股東的長期利益。同時，EVA能更準確地衡量股東財富，與企業(yè)價值也最為相關(guān)。毫無疑問，內(nèi)部審計與EVA具有思想上的同源性，即實現(xiàn)股東利益最大化。思想上的同源性使得將EVA引入增值型內(nèi)部審計成為可能。

2.內(nèi)部審計部門為EVA績效考核提供充足的信息。EVA的評價功能只有在會計信息真實、相關(guān)、可靠的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮最大的效用，而它的正常、有效運行依賴于企業(yè)的充足的信息系統(tǒng)的支持，在對企業(yè)的會計信息進行合理的調(diào)整和計算，它能反映企業(yè)最真實的經(jīng)濟利潤。內(nèi)部審計部門相對于外部審計及外部咨詢公司相比，擁有天然的信息優(yōu)勢，可以為EVA績效考核的有效運行提供必備的信息資源。與外部審計不同，內(nèi)部審計與公司其他部門更注重合作，既可以使用正式的書面記錄和文件，也可以使用在咨詢、溝通中形成的非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司的整體目標的情況下，增值型內(nèi)部審計監(jiān)督、評價的深度和范圍可以在一定程度上進行拓展。所以，內(nèi)部審計人員對組織經(jīng)營和內(nèi)部情況更為了解，并且內(nèi)審人員在日常的工作中掌握大量的最直接和最真實的會計信息，這是任何已經(jīng)外部審計單位和管理咨詢公司所不能比擬的。

3.內(nèi)部審計部門為EVA績效考核提供專業(yè)人才。在使用EVA進行績效考核時，需要對現(xiàn)有的會計信息進行大量的調(diào)整，若要達到理想的評估效果，就需要經(jīng)驗豐富和業(yè)務水平較高的財務人員進行這項工作。內(nèi)部審計人員通常具備較好的財務、會計與審計方面的理論知識和實務經(jīng)驗，在經(jīng)過一段時間的學習后能夠很好的掌握EVA的具體操作技術(shù)。內(nèi)部審計人員勝任能力是提高增值型內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門通常通過內(nèi)部審計人員經(jīng)驗交流會、繼續(xù)教育、培訓等方式來保持與提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。這樣才能為增值型內(nèi)部審計與EVA的快速結(jié)合提供了必需的人力資源。

四、基于EVA的增值型內(nèi)部審計的增值途徑

增值型內(nèi)部審計若要達到增值的目的，則其為企業(yè)創(chuàng)造的收益與本身的成本的差額大于零。用公式表示：EVA=NOPAT

-C*C%。其中，NOPAT為稅后經(jīng)營凈利潤，C為資本，C%為資本成本。從公式來看，增值型內(nèi)部審計若要使其EVA最大，則應盡可能的最大化企業(yè)的稅后經(jīng)營凈利潤NOPAT，最小化其資本，降低其資本成本率。因此，基于EVA的增值型內(nèi)部審計的增值途徑可以從以下幾個方面展開：

1.增強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值。對企業(yè)進行風險管理是管理層和相關(guān)管理人員的責任，內(nèi)部審計對企業(yè)的風險管理起了一名再監(jiān)督者的作用。內(nèi)部審計部門相對于企業(yè)其他部門的獨立性，以及相對于外部審計具有的信息優(yōu)勢，使其在企業(yè)的風險管理中能發(fā)充分揮主觀能動性，通過評價風險管理的實施和運用程度，確保管理者運用了適當?shù)目刂坪椭卫泶胧﹣響獙︼L險，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風險等方面為管理層提供適當?shù)慕ㄗh。首先，內(nèi)部審計通過分析企業(yè)所面臨的風險（特別是災害性風險）以及產(chǎn)生新風險的環(huán)境因素，提出防范風險的建議，讓管理層識別風險，確認接受風險的程度，制定風險政策，從而指導企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。其次，內(nèi)部審計應通過評價企業(yè)高級管理層制定的風險控制程序是否適當和有效，是否滿足董事會接受風險的程度，提出改進風險控制程序的建議。最后，內(nèi)部審計應通過檢查和測試財務、經(jīng)營和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風險，評價風險管理過程的效果，進而提出如何通過改進風險管理以為企業(yè)增加價值的建議。

2.加強內(nèi)部控制，減少價值損失。企業(yè)的內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性、以及企業(yè)遵循法律法規(guī)的有效機制。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一種監(jiān)督機制，也是一種對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計人員利用其特有的地位，對企業(yè)的內(nèi)部控制是否合適，在實際經(jīng)營活動中是否執(zhí)行，以及執(zhí)行效果進行評價，以幫助企業(yè)的管理部門更加合理地設計，安排內(nèi)部控制，盡可能的把錯弊風險降到最低，使內(nèi)部控制的效果得到最大可能的發(fā)揮。針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或偏差，內(nèi)部審計人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關(guān)部門提出改進的措施及建議，從而達到防范和化解風險的目的。同時，內(nèi)部審計部門通過展開內(nèi)部控制培訓，可以有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和效率。

3.改善公司治理，促進企業(yè)增值。內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，是保證這種再監(jiān)督機制有效實施的重要手段。內(nèi)部審計人員應參與與公司治理規(guī)劃有關(guān)的事務，如各職能部門在研究與制定制度、規(guī)定、決策時，內(nèi)部審計人員必須參與其中。同時，內(nèi)部審計人員應對公司治理措施的實施進行監(jiān)督，促進各項措施的順利實施。內(nèi)部審計對公司治理的評價主要從以下三個方面展開。一是評價治理環(huán)境、道德、以及先關(guān)政策，優(yōu)化治理環(huán)境，二是評價治理程序，對治理程序的完整性、有效性、合法性做出結(jié)論，幫助企業(yè)完成各項治理目標，三是評價治理過程有效性，幫助企業(yè)建立健全的公司治理。通過這些措施從而最大可能降低企業(yè)損失，最大可能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

4.降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的成本主要是指方為取得委托方的信任，從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項支出。內(nèi)部審計部門通過完善自身管理機制，在保證審計工作質(zhì)量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計工作成本，同樣可以達到為企業(yè)增加價值的目的。對于現(xiàn)代內(nèi)部審計來講，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、審計手段的不斷完善都為內(nèi)部審計控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內(nèi)部審計要充分利用這些優(yōu)勢，從自身工作角度，為企業(yè)增加價值開辟一條新途徑。Maria Ogenva，K.R.Subranmanyam

&K.Raghunandan（2007）驗證了內(nèi)部控制缺陷與資本成本的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與資本成本存在正相關(guān)，即披露內(nèi)部控制缺陷的公司資本成本越高。通過基于EVA的增值型內(nèi)部審計，可以適時對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行測試評價，尋找內(nèi)部控制存在的缺陷和偏差，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，減少企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，從而降低企業(yè)的資本成本。

五、結(jié)語

近年來，內(nèi)部審計在我國已嶄露頭角，但基于EVA的增值型內(nèi)審部審計還并未得到重視，且我國內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)，審計理念等都不能滿足基于EVA的增值型內(nèi)部審計的要求。不能使基于EVA的增值型內(nèi)部審計的增值功效得到有效發(fā)揮。我們通過對EVA的計算公式進行分解，可以從以下幾個方面來實現(xiàn)基于EVA的增值型內(nèi)部審計的增值途徑：增強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內(nèi)部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。在今后對于基于EVA的增值型內(nèi)部審計的研究中，需要結(jié)合內(nèi)部審計的實務工作，不斷探索基于EVA的增值型內(nèi)部審計的新技術(shù)和新方法，全面實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

參 考 文 獻

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篇7

關(guān)鍵詞:集團公司;內(nèi)審外包;風險控制

一、內(nèi)部審計外包

1.內(nèi)部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部內(nèi)部審計職能整體交給會計師事務所來做,企業(yè)不設內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)也可設置或保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行, 并擔當在會計師事務和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應，而且內(nèi)部審計也失去了“連續(xù)性”特點，而這是內(nèi)部審計實務操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員,對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計工作,在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請cpa和其他工程、項目投資管理等專業(yè)人員開展臨時性的審計工作。

2.我國集團公司內(nèi)審外包的形式的定位

針對以上兩種內(nèi)審外包形式，我國集團公司應選擇合作內(nèi)審的形式。因為這種形式能夠使內(nèi)部審計的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團的特定情況，因為在合作審計中，內(nèi)部審計人員和外界專業(yè)人士就審計方式、目標等問題達成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界cpa及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團這樣一個集團公司，如果全部實行內(nèi)部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風險。同時，合作性的內(nèi)審外包能夠聘請水平較高的專業(yè)人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點，聘請不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對于內(nèi)審全部外包全部交給一家會計事務所的情況，可以提高內(nèi)部審計的水平，提高企業(yè)風險管理和管理過程的效率。

二、集團公司內(nèi)審外包的缺陷

集團公司內(nèi)審外包存在著一些優(yōu)點，例如可以提高內(nèi)部審計的獨立性、節(jié)約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團公司內(nèi)部審計資源的浪費

內(nèi)部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業(yè)務程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當局長期戰(zhàn)略的咨詢服務。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，往往由于保密的需要，企業(yè)集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計人員有權(quán)也有足夠的時間和精力對企業(yè)集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業(yè)有著獨特的視角和細致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營特點，從而結(jié)合審計工作的開展得出更有價值的結(jié)論。而外部審計人員盡管具有豐富的經(jīng)驗，但畢竟是企業(yè)集團外聘的定期執(zhí)行審計的人員，其所負責任及對企業(yè)情況的了解遠不及內(nèi)部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。

2.外部審計人員的忠誠度比較低

內(nèi)部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計人員做出的審計結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發(fā)，進而得出有利于集團長遠利益的審計結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計人員首先必須對自己所在的企業(yè)忠誠，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個集團內(nèi)可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責任感。而外部審計人員作為會計師事務所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結(jié)論是很難以從被審單位的長遠利益出發(fā)的，并且很難以高度的責任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計的權(quán)威性

集團公司內(nèi)審外包有利于提高內(nèi)部審計的獨立性，但不利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團領(lǐng)導的支持和群眾的擁護，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當外部審計力量進入到集團公司時，內(nèi)部審計的權(quán)威性將會大大的降低。

4.外部審計人員的工作可能會受合同限制

集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)具有廣泛的審計范圍，內(nèi)部審計人員可以隨時為集團公司提供服務，具有相當?shù)撵`活性，不會受到限制。而當集團公司聘請外部審計人員進行內(nèi)部審計時，外部審計人員會嚴格按照合同的約定提供服務。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風險進行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時，就會降低了內(nèi)部審計工作的方便程度和靈活性。

三、集團公司內(nèi)審外包的策略

1.對內(nèi)審外包進行風險分析控制

集團公司進行內(nèi)部審計外包存在著風險，內(nèi)部審計作為集團公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務等各個方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務提供者時，必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長。

此外集團公司還應對以下方面進行風險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務的項目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計業(yè)務沖突，是否影響二者的獨立性；其次內(nèi)部審計作業(yè)的管理及計劃的執(zhí)行過程；最后是預估的審計總成本或小時費用率，企業(yè)集團公司根據(jù)以上三方面，建立嚴格的風險控制制度，對外部審計師就內(nèi)審服務的業(yè)務交接、人員配置、業(yè)務開展、責任范圍、保密義務等方面進行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風險，進而更有保障的將集團內(nèi)部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學習能力，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。

2.加強外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓

集團公司在進行內(nèi)審外包時，內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內(nèi)容、職責等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內(nèi)部審計工作，難以滿足內(nèi)部審計的要求。會計師事務所應對承擔內(nèi)部審計任務的外部審計師定期進行適當?shù)呐嘤?，強化?nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認證，加強保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內(nèi)部審計師應有的素質(zhì)，進而提高外部審計師在內(nèi)部審計工作上的勝任能力。

3.增強內(nèi)部審計部門的核心競爭力

通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織相結(jié)合，可以補充內(nèi)部審計人員業(yè)務處理能力等方面的不足,進而提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。但是集團公司內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門,而應該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計部門應處于主導地位。同時，集團公司還應當采取多種措施強化內(nèi)部審計力量,例如及時選拔具備合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍, 鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務培訓和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對內(nèi)審外包中的合作關(guān)系應該實施良好的溝通，集團公司實施內(nèi)部審計外包，應與外部審計師進行深入細致的交流，討論公司設想、任務、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應使內(nèi)部審計人員明白，內(nèi)部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計師是用更富效率、更經(jīng)濟的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。

四、結(jié)束語

通過以上的分析可以得知,集團公司的內(nèi)部審計的外部化存在著優(yōu)點的同時，也存在著一些缺陷，比如會造成內(nèi)部審計資源的浪費，易降低審計的權(quán)威性等等。因此，在開展內(nèi)審外包時，不應當盲目的開展，應該結(jié)合集團公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內(nèi)審外包形式存在的風險，并進一步完善集團公司的內(nèi)部審計工作。

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篇8

2013年8月，中國內(nèi)審協(xié)會新了《中國內(nèi)部審計準則》，修訂后的內(nèi)部審計定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化，將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能，從而豐富了內(nèi)部審計的職能范圍，擴大了內(nèi)部審計的職能范圍，明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。

1內(nèi)部審計為組織增加價值的必要性和可行性

11增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計逐步到風險基礎(chǔ)審計等發(fā)展階段，如內(nèi)部審計不能以增加企業(yè)價值為目標，就容易在低水平和傳統(tǒng)業(yè)務上停滯不前。因此，內(nèi)部審計部門應站在企業(yè)全局角度考慮，以增加企業(yè)價值為目標開展工作，拓展審計領(lǐng)域和內(nèi)容，改進審計方式和手段，進而提升自身在企業(yè)價值鏈中的地位和作用。

12內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值方面具有自身獨特優(yōu)勢

內(nèi)部審計作為企業(yè)運行的一個組成部分，熟悉企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式。首先，內(nèi)部審計部門的資源、技能和組織與企業(yè)的發(fā)展目標是一致的；其次，內(nèi)部審計的工作標準是建立在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個方面；最后，企業(yè)組織的其他部門相比，內(nèi)部審計部門的獨立性較強。

2M公司內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增加的途徑和方法

M公司審計部設經(jīng)濟責任、財務收支、工程項目、內(nèi)部控制、風險預控管理、督察審計及綜合管理七個業(yè)務處室。業(yè)務職能的完善設置，使得內(nèi)部審計工作可以做到對公司經(jīng)濟業(yè)務的全覆蓋，并且更加注重發(fā)揮在公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的服務與支撐作用，能夠不斷擴大審計領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新審計方法，不斷提高審計質(zhì)量，為實現(xiàn)審計目標提供了保障。近年來，在各項審計中的具體做法如下：

一是財務收支審計。內(nèi)部審計不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟指標和財務數(shù)據(jù)，在現(xiàn)場審計是，從下屬單位的生產(chǎn)規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣和控制潛力，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。

二是物資管理專項審計。關(guān)注公司采購體制建設和完善情況、戰(zhàn)略供應商布局以及合作情況、調(diào)劑庫存的機制和能力、物資采購的市場主動性把握、ERP各個模塊協(xié)調(diào)使用等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠發(fā)展的戰(zhàn)略需要。內(nèi)部審計在開展物資審計時，關(guān)注了公司是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購體系和運行機制，并對體系運行情況提出改善的進一步意見和建議。

三是運銷業(yè)務專項審計。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準確的銷售網(wǎng)絡，是否具有抵御市場波動的機制和主動性措施，銷售手段和銷售網(wǎng)絡構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在公司把產(chǎn)品運輸、銷售業(yè)務集中到運銷公司，這就在資源配置和協(xié)調(diào)管理上掌握了主動權(quán)、穩(wěn)定了公司銷售工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計在運銷公司進行相應的內(nèi)部審計時，提出了改善的審計意見和風險管理的建議。

四是委外業(yè)務專項審計。通過委外業(yè)務的專項審計，提出了相應的審計意見及建議，促進公司出臺和完善了委外業(yè)務管理辦法，對規(guī)范委外業(yè)務工作流程、防止企業(yè)利益向外部的輸送、明確相關(guān)部門和單位的職責起到了推動作用。

五是經(jīng)濟責任審計。拓寬經(jīng)濟責任審計的范圍，促進企業(yè)管理者履職和管理能力提升。在進行經(jīng)濟責任審計時，關(guān)注非財務因素，全面反映經(jīng)濟責任。基于財務指標的經(jīng)濟責任審計，通常會造成企業(yè)管理層過分重視取得和維護短期財務成果，增加影響短期業(yè)績的投入，目光緊盯財務報表，對許多非財務因素（如內(nèi)部控制、人力資源、客戶、供應商管理、產(chǎn)品質(zhì)量、流程優(yōu)化）方面的改善貢獻不大。這正是傳統(tǒng)任期責任審計的缺陷。引入企業(yè)價值觀，注重非財務指標對績效的影響、注重長期業(yè)績、注重未來的價值創(chuàng)造能力、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升，拓寬經(jīng)濟責任審計關(guān)注面，更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力，便于對領(lǐng)導者進行更加客觀、全面地評價。

六是工程項目審計。做好工程項目建設審計，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值?！敖袢盏耐顿Y就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項目，在項目建設完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計參與工程項目建設，參與各種規(guī)模的修理費項目的決策階段、實施階段審計和竣工階段開展審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設成本，將直接降低以后各期的成本費用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。對在建項目的設計、招標、合同、施工管理等進行審計，實時發(fā)現(xiàn)項目開展過程中的缺陷和漏洞，減少項目實施過程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價，或者施工質(zhì)量未嚴格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實時監(jiān)督的效果。

七是風險導向?qū)徲嫛樘岣吖撅L險管控能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計參與風險管理，公司在審計部設立了風險預控業(yè)務處室，聘請了專業(yè)風險管理咨詢機構(gòu)結(jié)合公司實際設置了風險評估的方法、流程及模板，為全面風險評估提供了方法，創(chuàng)造了條件，使得公司內(nèi)部審計工作在實現(xiàn)風險導向轉(zhuǎn)變邁出了堅實的一步。

3探討今后內(nèi)部審計如何更好地增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標

一是確立科學的審計理念。內(nèi)部審計部門不能停留在監(jiān)督和糾錯查弊的層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風險，只有確立以增加企業(yè)價值為目的和監(jiān)督與服務并重的理念，才能在審計項目立項方面更加貼近企業(yè)價值管理。

二是加強審計項目組織管理和手段創(chuàng)新。審計項目安排更為科學合理，突出重點，服務企業(yè)增值的大局；審計業(yè)務流程的實施要進一步科學和規(guī)范，不斷提高審計項目的質(zhì)量和深度；要進行審計方法的創(chuàng)新，使之和企業(yè)的各項管理手段的提高相適應，提高審計效率；加大審計整改落實的力度，發(fā)揮審計對企業(yè)價值提升的作用。

篇9

一、引言

沖突是指被雙方感知的對立或不一致。內(nèi)部審計沖突是指內(nèi)部審計部門及人員感知的對立或不一致。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部應對消極因素的機制之一，與相關(guān)各方可能存在沖突，內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)部不同要素之間也可能存在沖突，這些潛在沖突如果不能得到有效化解，勢必影響內(nèi)部審計的效率效果。所以，清醒地識別內(nèi)部審計潛在沖突，并設計針對性的化解措施，是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題。

現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計潛在沖突有一定的研究，研究主題涉及內(nèi)部審計潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解，但是，關(guān)于內(nèi)部審計沖突類型及其應對還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，提出這個框架。

二、文獻綜述

內(nèi)部審計潛在沖突有不少研究文獻，研究主題涉及潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解。

?P于內(nèi)部審計沖突的類型，不同的文獻涉及不同類型的內(nèi)部審計沖突，一些文獻將沖突分為角色內(nèi)沖突和角色間沖突[1]；一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]；一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是確認和咨詢兩種職能之間的沖突[9-11]；一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是內(nèi)部審計部門與被審計單位之間的沖突[12-14]；還有文獻認為，內(nèi)部審計沖突是組織內(nèi)部跨部門間的沖突[15-16]。

關(guān)于內(nèi)部審計沖突的原因，一些文獻認為，內(nèi)部審計本身的工作性質(zhì)就決定了其必然會與被審計單位產(chǎn)生潛在沖突[15，17-18]；一些文獻以斯蒂芬?P.羅賓斯沖突理論為基礎(chǔ)，認為內(nèi)部審計沖突的原因包括溝通、結(jié)構(gòu)和個人因素[19-21]；還有一些文獻認為，不恰當?shù)膬?nèi)部審計溝通或工作方式也會影響內(nèi)部審計沖突[12]。

關(guān)于內(nèi)部審計沖突的化解，一些文獻強調(diào)審計角色體驗和審計知識輸出對內(nèi)部審計沖突的化解作用[20-21]；有些文獻強調(diào)恰當?shù)膬?nèi)部審計溝通對內(nèi)部審計沖突的化解作用[14，22-25]；有些文獻強調(diào)良好的人際關(guān)系對內(nèi)部審計沖突的化解作用[26]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計潛在沖突已經(jīng)有一定的研究，這些研究為我們進一步認知內(nèi)部審計沖突奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，關(guān)于內(nèi)部審計沖突類型及其化解還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，提出這個框架。

三、理論框架

盡管對內(nèi)部審計潛在沖突有不同的分類方法，但本文認為，既然沖突是雙方感知的對立或不一致，按沖突雙方來對內(nèi)部審計潛在沖突進行分類，可能更有利于認知這些沖突。另外，內(nèi)部審計潛在沖突的化解可能存在一些共性措施，同時，還有一些針對特定類型沖突的化解措施。根據(jù)上述兩個思考，本文的理論框架是首先以沖突雙方為框架提出內(nèi)部審計潛在沖突的類型，在此基礎(chǔ)上，分析潛在沖突的化解的共性，基本情況如圖1所示（實線部分），個性措施的情形較為復雜，本文不展開討論。

（一）內(nèi)部審計確認和咨詢之間的沖突――內(nèi)部審計職能沖突

前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內(nèi)部審計確認和咨詢兩種職能之間存在沖突[9-11]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機制，具有確認和咨詢兩大功能，前者主要是發(fā)現(xiàn)消極因素，后者主要是協(xié)助找出消極因素的產(chǎn)生原因。內(nèi)部審計咨詢有兩種情形，一是作為審計建議的推動機制，協(xié)助被審計單位及相關(guān)部門來實施審計建議，由于這種咨詢是在確認的基礎(chǔ)上進行的，一般稱為后續(xù)咨詢；另一種情形與確認沒有關(guān)系，是應內(nèi)部單位的要求作為一個獨立項目來開展的咨詢，這類咨詢與特定的確認業(yè)務無關(guān)，一般稱為獨立咨詢[27]。確認和咨詢之間的潛在沖突表現(xiàn)在三個方面，第一，二者對內(nèi)部審計資源的競爭性需求，造成二者的沖突。內(nèi)部審計資源是有限的，用于咨詢業(yè)務的資源多了，能用于確認業(yè)務的資源就有可能減少，反之亦然。第二，咨詢會損害確認的獨立性。就后續(xù)咨詢來說，雖然不影響已經(jīng)完成的確認業(yè)務，且內(nèi)部審計并未承擔管理責任，但是經(jīng)過咨詢對特定事項進行改進之后，已經(jīng)有了內(nèi)部審計部門的影子，今后內(nèi)部審計部門如果再對這個特定事項進行確認，一定程度上具有自我檢查的性質(zhì)，獨立性會受到損害。就獨立咨詢來說，咨詢的這個特定事項還未經(jīng)歷確認業(yè)務，在以后的工作中，內(nèi)部審計部門如果要將該特定事項納入確認業(yè)務范圍，同樣會具有自我檢查的性質(zhì)，獨立性受到損害。第三，咨詢可能損害確認的客觀性。這里有兩種情形，一是內(nèi)部審計人員不愿意承擔咨詢責任，擔心陷入咨詢業(yè)務中，所以，對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等問題輕描淡寫，損害了客觀性；二是內(nèi)部審計人員由于某種目的，很愿意對某事項進行咨詢，所以，夸大內(nèi)部控制缺陷等問題，客觀性同樣受到損害。

（二）不同領(lǐng)導者之間的需求沖突――內(nèi)部審計需求沖突

前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]，現(xiàn)在，來具體分析這種潛在沖突。

IIA倡導內(nèi)部審計在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向CEO報告，內(nèi)部審計部門是“一仆二主”。問題的關(guān)鍵是，這兩位領(lǐng)導者，對內(nèi)部審計的產(chǎn)品需求可能存在差異。一般來說，審計委員會可能更加重視內(nèi)部審計確認產(chǎn)品，并且，這些確認是圍繞組織高層治理、重要的內(nèi)部控制、作為組織績效的主要財務和非財務指標，通過這些確認業(yè)務，為審計委員會履行其職責提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，從確認來說，他可能更加關(guān)注業(yè)務流程的持續(xù)可靠、業(yè)務經(jīng)營信息的真實完整；同時，CEO可能更關(guān)注內(nèi)部審計部門推動已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題的整改，而不僅僅只是關(guān)注是否存在問題。在一些情形下，CEO如果認為某些問題較為重要，而內(nèi)部審計部門在這個方面還有專長，即使沒有確認業(yè)務，也可能要求內(nèi)部審計部門開展獨立咨詢項目?？傮w來說，審計委員會更注重確認業(yè)務，CEO更注重咨詢業(yè)務，在確認業(yè)務中，審計委員會更關(guān)注與組織的中高層相關(guān)的確認，而CEO可能更加關(guān)注業(yè)務流程及業(yè)務信息的細節(jié)。這兩類領(lǐng)導者對內(nèi)部審計產(chǎn)品的需求存在差異，導致了內(nèi)部審計部門難以完全滿足其中一方的需求，或者是雙方的需求都難以滿足，從而導致內(nèi)部審計部門與審計委員會或CEO的潛在沖突。

（三）內(nèi)部審計性質(zhì)沖突之一 ――不同部門之間的沖突

前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是組織內(nèi)部跨部門間的沖突[15-16]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一個職能部門，與其他職能部門之間可能會有沖突，主要有三個方面：第一，內(nèi)部審計無論發(fā)現(xiàn)何處有問題，這些問題都會屬于某職能部門的管理范圍，這個問題的存在，表示該職能部門的工作存在不到之處，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了問題，無疑是指出了相關(guān)職能部門的工作存在問題；第二，內(nèi)部審計提出建議對某些問題進行整改，在很多情形下，這些整改會涉及到職能部門要修改相關(guān)的管理制度，如果相應的管理制度不能修改，則相應的內(nèi)部控制缺陷可能仍然存在，而職能部門可能并不完全認同內(nèi)部審計部門的審計意見和審計建議，在整改中存在認識差異；第三，如果被內(nèi)部審計部門以一定的方式使其介入到內(nèi)部審計取證或整改的相關(guān)事項中，可能會影響該職能部門本身的工作，從而可能導致該部門不配合。以上的討論是以這些職能部門并沒有作為被審計單位為前提，如果作為被審計單位，則是與被審計單位之間的沖突。

（四）內(nèi)部審計性質(zhì)沖突之二――與被審計單位之間的沖突

前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內(nèi)部審計沖突是內(nèi)部審計部門與被審計單位之間的沖突[12-14]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

由于內(nèi)部審計是組織內(nèi)部應對消極因素的治理機制之一，其本身的屬性就決定了內(nèi)部審計工作主要包括兩部分：一是發(fā)現(xiàn)問題，二是推動問題得到解決。上述兩方面的工作，都與被審計單位相?P，都存在潛在的沖突。就發(fā)現(xiàn)問題來說，內(nèi)部審計部門既然發(fā)現(xiàn)了問題，就說明被審計單位存在問題，也就是被審計單位管理層的工作存在缺陷。從某種意義來說，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題的績效，也恰恰就是被審計單位存在問題的證據(jù)，所以，內(nèi)部審計有發(fā)現(xiàn)問題的激勵，而被審計單位有掩蓋問題的激勵，二者存在沖突，這些沖突會表現(xiàn)為二者對缺陷是否存在的判斷出現(xiàn)差異、對問題的定性存在差異、對問題的嚴重程度判斷出現(xiàn)差異等。就推動問題得到解決來說，雖然有多方參與問題的解決，但是，被審計單位在其中要發(fā)揮重要作用，這可能牽扯到被審計單位一定的時間和資源，并且有可能影響被審計單位的其他正常工作，從而使得被審計單位有對立情緒。

（五）內(nèi)部審計潛在沖突應對的共性措施――內(nèi)部審計溝通和內(nèi)部審計體制

以上分析了四種類型的內(nèi)部審計潛在沖突，這些沖突不可能完全化解，但是，可以采取一些應對措施，一定程度上控制這些潛在沖突。這些控制措施分為兩類，一是共性措施，對多數(shù)潛在沖突都有作用；二是個性措施，只對特定潛在沖突有作用。由于個性措施需要視具體情形而定，過于具有權(quán)變性，本文不展開討論，這里僅討論共性措施。根據(jù)現(xiàn)有文獻和實踐經(jīng)驗，一般來說，有效的內(nèi)部審計溝通和恰當?shù)膬?nèi)部審計體制對各種類型的內(nèi)部審計潛在沖突都有控制作用，下面，對兩種應對機制做具體分析。

內(nèi)部審計溝通是內(nèi)部審計部門與相關(guān)單位及個人的交流，通過這些交流，相關(guān)單位及個人形成對內(nèi)部審計的認知，進而形成對內(nèi)部審計工作及人員的態(tài)度及選擇相應的行為。一般來說，內(nèi)部審計溝通包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關(guān)系溝通三種情形。

研究發(fā)現(xiàn)，理念決定行動，對內(nèi)部審計有不同的認知，會影響其對內(nèi)部審計工作及人員的態(tài)度，進而會選擇不同的行動。審計理念溝通就是內(nèi)部審計部門通過適當?shù)姆绞?，宣傳?nèi)部審計理念，讓相關(guān)單位及個人正確認知內(nèi)部審計，從而對內(nèi)部審計工作及人員采取配合的態(tài)度。內(nèi)部審計理念溝通的方式很多，內(nèi)部審計章程、領(lǐng)導題詞、座談會、培訓班、內(nèi)部審計網(wǎng)站、進點現(xiàn)場會議等都能發(fā)揮宣傳內(nèi)部審計理念的作用，一些單位還有更加有效的方式。例如，讓各業(yè)務部門的骨干到內(nèi)部審計部門掛職，通過親自參加內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計理念的理解更為透徹[20] ①。

對于同樣的問題，不同的立場可能會有不同的看法，并不存在某種立場完全正確或某種立場完全錯誤。內(nèi)部審計部門與相關(guān)部門的崗位性質(zhì)不同，從而對于同樣的問題也會有不同的立場，這種由于崗位角色不同導致的立場不同，進而導致看法不同，一般需要相互從對方立場來思考問題，才能一定程度上得到化解。角色立場溝通就是內(nèi)部審計人員多了解相關(guān)部門的工作，而相關(guān)部門也多了解內(nèi)部審計工作，相互增加對對方的了解，并且在此基礎(chǔ)上，在從自己立場思考問題的同時，也更多地從對方的立場思考問題。例如，一些單位開展內(nèi)部審計部門人員與被審計部門人員的換位體驗，就是角色立場溝通的典型方式[21]。

人際關(guān)系溝通就是內(nèi)部審計人員在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人際關(guān)系。由于內(nèi)部審計工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的對立，如果在工作中不注意方式方法，以教訓他人的口吻說話，以欽差大臣自居，態(tài)度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，內(nèi)部審計人員在工作中，與他人接觸時，要特別注意方式方法，以保持良好的人際關(guān)系，避免潛在沖突[25-26]。

以上分析了內(nèi)部審計溝通，內(nèi)部審計體制是應對內(nèi)部審計潛在沖突的又一重要制度安排。內(nèi)部審計體制對內(nèi)部審計效率效果的影響是多方面的，就內(nèi)部審計潛在沖突來說，內(nèi)部審計領(lǐng)導體制會影響不同領(lǐng)導者對內(nèi)部審計的需求，并會影響內(nèi)部審計權(quán)威性，這些因素會影響人們對內(nèi)部審計的認知，也會影響內(nèi)部審計資源配置，進而會影響內(nèi)部審計潛在沖突；內(nèi)部審計組織體制決定了不同層級內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，一方面會影響內(nèi)部審計資源配置，另一方面會影響內(nèi)部審計權(quán)威性及人們對內(nèi)部審計的認知，這些因素進而會影響內(nèi)部審計潛在沖突。概括來說，內(nèi)部審計體制是內(nèi)部審計潛在沖突的制度基礎(chǔ)。

四、例證分析

本文以上提出了一個關(guān)于內(nèi)部審計潛在沖突類型及其應對的理論框架，下面，用這個框架來分析兩個例證，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。

（一）例證的基本情況

王旭輝等[20]介紹了大亞灣核電運營管理有限責任公司的審計角色體驗制度和審計知識輸出制度。根據(jù)梅維維等[21]的介紹，中電控股有限公司也采取了基本類似的制度。審計角色體驗制度是由審計部從業(yè)務部門挑選一些具有專業(yè)背景的優(yōu)秀人才進入審計部門，通過培訓上崗后作為審計人員參與公司的審計項目，經(jīng)過兩年的學習鍛煉，再回到原來的部門工作。審計知識輸出制度就是對新進員工、新聘任干部和技術(shù)人員三個層次進行內(nèi)部審計知識培訓。通過上述兩種制度，在公司內(nèi)部逐步形成了一種尊重審計、敬畏審計的審計文化氛圍，被審計部門更加主動地配合審計工作的開展，并且能夠與審計部一同站在完善公司制度的層面審視本部門管理中是否存在漏洞。

（二）例證分析

審計角色體驗制度和審計知識輸出制度為什么能發(fā)揮如此重要的作用呢？根據(jù)本文的理論框架，審計角色體驗制度和審計知識輸出制度都屬于內(nèi)部審計溝通的具體方式，審計角色體驗制度使得被審計單位的人員通過親自參加審計工作，一方面，更加深刻理解了內(nèi)部審計理念，對內(nèi)部審計有了正確的認知，這屬于審計理念溝通；另一方面，通過親自參加內(nèi)部審計工作，會從內(nèi)部審計立場來看問題，能夠理解內(nèi)部審計部門對問題的看法，這屬于角色立場溝通。審計知識輸出制度主要是對相關(guān)人員進行審計知識培訓，通過培訓，消除人??對內(nèi)部審計的不當看法，樹立正確的內(nèi)部審計理念，這屬于審計理念溝通?？傮w來說，上述兩個化解內(nèi)部審計沖突的方法都屬于增加內(nèi)部審計有效溝通，這屬于本文理論框架中的應對措施之一。

五、結(jié)論和啟示

清醒地識別內(nèi)部審計潛在沖突并設計針對性的化解措施是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題。本文在梳理內(nèi)部審計沖突及其化解相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計沖突類型及其應對的理論框架，并用這個理論框架進行例證分析。

內(nèi)部審計沖突是指內(nèi)部審計部門及人員感知的對立或不一致。以沖突雙方為框架，內(nèi)部審計潛在沖突包括四類：內(nèi)部審計確認和咨詢之間的沖突（內(nèi)部審計職能沖突），不同的領(lǐng)導者之間的需求沖突（內(nèi)部審計需求沖突），不同部門之間的沖突（內(nèi)部審計性質(zhì)沖突），與被審計單位之間的沖突（內(nèi)部審計性質(zhì)沖突）。內(nèi)部審計潛在沖突應對措施包括共性措施和個性措施，前者指對多數(shù)潛在沖突都有作用的措施，后者指只對特定潛在沖突有作用的措施。有效的內(nèi)部審計溝通和恰當?shù)膬?nèi)部審計體制是主要的共性措施，前者包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關(guān)系溝通，后者包括內(nèi)部審計領(lǐng)導體制和內(nèi)部審計組織體制。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；啟示

自20世紀90年代末開始，在我國財政部的主導下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺，在很大程度上推動了中國內(nèi)部控制的建設完善。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機遇，與之而來的是新的問題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實施的內(nèi)部審計也越來越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內(nèi)部控制制度的建設也有很大的推進作用，這一法案值得引起我們對我國內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計相關(guān)的問題從不同角度進行深入研究。

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

1.內(nèi)部審計的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報告中的理論，內(nèi)部審計師的主要工作職責不再是以往的“監(jiān)督和復核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計的內(nèi)涵更加豐滿，內(nèi)部審計也被社會認可為增值性審計。作為信息服務的提供者，內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮其專業(yè)性，對企業(yè)各項信息的可靠性與相關(guān)性進行監(jiān)督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營風險，促使管理者做出正確的決策。2.內(nèi)部審計向風險導向內(nèi)部審計發(fā)展。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場瞬息萬變，風險導向內(nèi)部控制越來越受到重視，隨之而來的是內(nèi)部審計的工作重心也要相應發(fā)生改變。風險導向內(nèi)部審計就要求審計計劃與公司的風險戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計人員要提高自身對風險的敏感性，通過對公司風險的分析，制訂相應的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經(jīng)營計劃。在當今中國，內(nèi)部審計的重心還停留在對財務報表的真實性進行監(jiān)督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發(fā)展。隨著社會的進步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動管理審計的不斷進步，使風險導向內(nèi)部審計的作用越來越突出。3.提高內(nèi)部審計的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計部門由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨一無二的獨立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內(nèi)部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性；但在中國，有些公司并沒有對內(nèi)部審計部門引起重視，甚至將其與紀檢等部門合并，內(nèi)部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時，應對內(nèi)部審計部門足夠重視，其職能應高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內(nèi)部審計部門從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹立權(quán)威，從而更好地保證審計工作的開展。

二、我國內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點

1.企業(yè)沒有強烈的主動性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認識到內(nèi)部控制信息的披露所能達到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對自身的內(nèi)部控制信息披露時不可避免地會產(chǎn)生相應的成本，這些成本都會以經(jīng)濟活動的方式體現(xiàn)在財務報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產(chǎn)生的長遠收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責任。2.內(nèi)部控制評價報告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識地隱瞞對企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認識，不了解內(nèi)部控制的披露原則；另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評價指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部內(nèi)容，還需完善。但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容；此外，不少企業(yè)為了維護自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報告信息無任何意義。3.我國內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒有一個確定的準則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導致沒有出臺一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時可以有選擇地披露?，F(xiàn)在我國上市公司主動披露內(nèi)控信息的動力不強，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應付監(jiān)管部門的表現(xiàn)，實用性不強。所以監(jiān)管部門應盡早出臺適應我國國情的內(nèi)部控制建設的制度。

三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展帶來的啟示

1.內(nèi)部審計需加速發(fā)展職業(yè)化。我國內(nèi)審協(xié)會早在1998年就開始在全國范圍內(nèi)舉辦國際注冊內(nèi)部審計師的考試，通過這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內(nèi)部審計師的資格。但我國企業(yè)數(shù)量眾多，在全國有數(shù)十萬人員從事各種內(nèi)部審計工作，相比之下我國內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進步，人們對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計的認識不斷加深，越來越多的人參與到國際內(nèi)審師考試的隊伍中來，推進了內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。2.我國需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會組織全國范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國內(nèi)審協(xié)會也應從長遠規(guī)劃，有目的、有計劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國大學教育課程已開設注冊會計師方向，但沒有涉及內(nèi)部審計人員的教育。隨著社會對高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的需求不斷增加，大學培育人才應具有遠見以及前瞻性，開設相關(guān)課程并組織考試，通過考試后取得內(nèi)部審計的專業(yè)學位，這樣會更加促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展。3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強上市公司對內(nèi)部控制信息披露的認識，使企業(yè)能夠深刻認識到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來的長遠發(fā)展利益，從而能夠促進企業(yè)進行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當中，使其深刻認識到規(guī)范科學的內(nèi)部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動披露內(nèi)控信息的主動性不強，并且對披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機構(gòu)可以進行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對其進行公開的表揚，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹立標桿榜樣，使其他企業(yè)認識到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進入一個良性循環(huán)。

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