導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)缺陷，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在此種模式下，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)的目標(biāo)、對(duì)象、技術(shù)方法、風(fēng)險(xiǎn)等都發(fā)生了深刻變化，給傳統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)?；诖?，本文擬結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，探析EPC工程總承包模式管理缺陷和內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。希望引起同行關(guān)注，以資參考借鑒。

一、EPC工程項(xiàng)目總承包形式存在的管理缺陷

1.專業(yè)管理人員匱乏的困擾凸顯

工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）管理模式進(jìn)入中石油企業(yè)建設(shè)投資市場(chǎng)時(shí)間較短，需要一定學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)消化應(yīng)用過(guò)程。工程項(xiàng)目投資主體（業(yè)主）缺乏具有專業(yè)知識(shí)的管理人員，造成管理、監(jiān)督的漏洞或不完善。具有工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）管理模式資質(zhì)的總承包企業(yè)多數(shù)為大型設(shè)計(jì)或大型施工企業(yè)，盡管具有一定專業(yè)優(yōu)勢(shì)，但實(shí)施總承包時(shí)：一方面大型施工企業(yè)，在設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)選型、采購(gòu)時(shí)“短板”，另一方面大型設(shè)計(jì)企業(yè)，在施工組織、施工措施、施工工藝、采購(gòu)時(shí)“短板”。

2.投資主體（業(yè)主）與總承包商掌握總承包知識(shí)不對(duì)稱

中石油企業(yè)作為投資主體，總項(xiàng)目投資具有階段性特點(diǎn)，各分項(xiàng)目投資也存在時(shí)間段、周期段限制，由于缺乏具有EPC專業(yè)知識(shí)的專業(yè)管理人員，所以對(duì)總承包概念、知識(shí)、操作、管理的了解相對(duì)總承包商存在差距與欠缺，也即具有總承包資質(zhì)的總承包商相對(duì)投資主體來(lái)說(shuō)掌握了解總承包（EPC）管理模式知識(shí)比較全面和深入。何況，缺乏工程監(jiān)理、設(shè)備監(jiān)造、招投標(biāo)等強(qiáng)有力的專業(yè)中介咨詢機(jī)構(gòu)，難以為投資主體提供最佳的技術(shù)支撐與保障服務(wù)。實(shí)際上，這就造成了　“大承包商、小業(yè)主”的不對(duì)稱困局。

3.完成建設(shè)產(chǎn)品的出發(fā)點(diǎn)不同

工程建設(shè)項(xiàng)目投資主體（業(yè)主）期望的最佳目標(biāo)是：縮短工期，降低投資，保證質(zhì)量，確保建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益。總承包商追求的最佳目標(biāo)是：利潤(rùn)最大化，在設(shè)計(jì)、設(shè)備選型采購(gòu)及施工等各階段深化管理降低成本。無(wú)論是以設(shè)計(jì)企業(yè)牽頭實(shí)施的總承包，還是施工企業(yè)牽頭的總承包，在實(shí)施各項(xiàng)目分包招投標(biāo)過(guò)程中，都會(huì)被利益驅(qū)使降低發(fā)包成本、異地價(jià)格，在主觀意識(shí)方面自然會(huì)影響建設(shè)產(chǎn)品的質(zhì)量及技術(shù)性能。投資主體和總承包商在完成建設(shè)產(chǎn)品過(guò)程中追求目標(biāo)迥異，以致彼此頻發(fā)利益沖突，矛盾交織，難以達(dá)成共識(shí)，阻礙了既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、EPC工程項(xiàng)目總承包形式下內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

作為維護(hù)投資主體（業(yè)主）利益的內(nèi)部審計(jì)人員，如何有效完成EPC項(xiàng)目審計(jì)是面臨的新課題，也是亟待研究探索的新領(lǐng)域?？偨Y(jié)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為：應(yīng)以工程總承包合同為準(zhǔn)繩，以可行性調(diào)研、概算為基礎(chǔ)，依據(jù)設(shè)計(jì)文件規(guī)定的技術(shù)參數(shù)、建筑產(chǎn)品（設(shè)備）實(shí)施審計(jì)，而且要拘囿在工程總承包合同框架內(nèi)進(jìn)行，超出或越過(guò)工程總承包合同條款內(nèi)容，就將埋下遭遇法律訴訟的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.組建具有各專業(yè)知識(shí)人員的審計(jì)組

完成此種模式下審計(jì)項(xiàng)目的前提條件是，組建由相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員組成的審計(jì)組。這對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)具有重要意義。因?yàn)閷徲?jì)組成員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、專業(yè)技術(shù)知識(shí)，直接影響審計(jì)成果的質(zhì)量，況且審計(jì)對(duì)象是外部單位。對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)，面臨比其他審計(jì)項(xiàng)目更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組成員需要由具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、概算、施工管理、工程造價(jià)、設(shè)備管理、生產(chǎn)工藝等專業(yè)知識(shí)的專業(yè)技術(shù)人員構(gòu)成。只有具備足夠的工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）知識(shí)，才能達(dá)到預(yù)期效果。

2.進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)研

常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查對(duì)審計(jì)方案的制訂具有十分重要意義。工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)有別于常規(guī)的工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)。工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)是在內(nèi)部審計(jì)權(quán)限范圍內(nèi)開(kāi)展的審計(jì)工作。而對(duì)工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）審計(jì)是以投資主體對(duì)委托建設(shè)產(chǎn)品進(jìn)行的鑒證行為，宗旨是維護(hù)投資主體投資工程建設(shè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的利益。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)可行性研究、概算、藍(lán)圖、施工及形成的建筑產(chǎn)品陌生，也不了解現(xiàn)場(chǎng)具體建設(shè)的實(shí)際狀況等等，所以必須詳細(xì)了解所涉主要建筑結(jié)構(gòu)特色、大型機(jī)器設(shè)備特點(diǎn)、關(guān)鍵技術(shù)、組織措施等，從而制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，以便更全面細(xì)致的實(shí)施審計(jì)。

3.制定具有項(xiàng)目特點(diǎn)且具有可操作性的審計(jì)方案

審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)工作的指南，其中應(yīng)在包含常規(guī)工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，重點(diǎn)突出重要施工組織設(shè)計(jì)、關(guān)鍵大型設(shè)備、關(guān)鍵施工工藝等重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程審計(jì)。核實(shí)其工作量的工作內(nèi)容、技術(shù)措施與工程投資項(xiàng)目總承包（EPC）合同約定、投標(biāo)報(bào)價(jià)及概算內(nèi)容、可行性研究規(guī)定的內(nèi)容及條款是否相符，是否存在差異。審計(jì)方案關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)鍵設(shè)備、特殊品質(zhì)材料、大型建構(gòu)筑物等。

4.在工程總承包合同條款框架內(nèi)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇2

一、問(wèn)題提出

2012年3月23日，山東新華制藥股份有限公司（000756）（以下簡(jiǎn)稱“新華制藥”）公布了2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的第一份否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注，掀起了一股巨大的“浪潮”。新華制藥到底是怎么了？于是所有的媒體都聚焦在這件事件上。通常我們看到的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告較為常見(jiàn)，發(fā)表否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在以前從未出現(xiàn)過(guò)，無(wú)論是被審計(jì)單位，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都不希望發(fā)表此類意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以，這份不同尋常的否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的影響是非常巨大的。那么，為什么信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢出具第一份否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告呢？這其中的理由又是什么呢？到底發(fā)生了什么呢？下面我們就將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、新華制藥的歷史背景

新華制藥的前身是1943年成立于膠東抗日根據(jù)地的山東新華制藥廠。公司占地近300多萬(wàn)平方米，現(xiàn)有職工5000多人，是我國(guó)重點(diǎn)骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國(guó)內(nèi)重要的心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物生產(chǎn)企業(yè)。在我國(guó)化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。1996年12月本公司以香港為上市地點(diǎn)，公開(kāi)發(fā)行中華人民共和國(guó)H股股票。1997年7月本公司以深圳為上市地點(diǎn)，公開(kāi)發(fā)行中華人民共和國(guó)A股股票，是H股、A股上市公司。1998年11月經(jīng)中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)為外商投資股份有限公司02001年9月經(jīng)批準(zhǔn)增發(fā)A股普通股票3000萬(wàn)股，同時(shí)減持國(guó)有股300萬(wàn)股。新華制藥是中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)十佳技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)，中國(guó)制藥工業(yè)50強(qiáng)。目前旗下有9家控股子公司?！靶氯A牌”商標(biāo)是中國(guó)馳名商標(biāo)，是商務(wù)部重點(diǎn)培育和發(fā)展的出口品牌。

截至2012年6月30日，公司總股本為45731.26萬(wàn)股，第一、二大股東分別為：山東新華醫(yī)藥集團(tuán)有限責(zé)任公司持有166115720股，占總股本比36.32%，香港中央結(jié)算（人）有限公司持股147963998股，占總股本32.36%。目前，公司年產(chǎn)化學(xué)原料藥總量2.5萬(wàn)噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個(gè)原料藥獨(dú)家品種，8個(gè)原料藥主導(dǎo)品種市場(chǎng)占有率居國(guó)內(nèi)第一位，制劑年生產(chǎn)能力為片劑達(dá)80億片、針劑3億支、膠囊2億粒。公司從創(chuàng)業(yè)之初，始終堅(jiān)持技術(shù)第一、質(zhì)量第一，奉行“產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系企業(yè)生命，藥品質(zhì)量關(guān)系人的生命”的質(zhì)量理念，生產(chǎn)上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，精益求精。公司是國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS09001、IS014001、IS010012三項(xiàng)認(rèn)證的醫(yī)藥化工企業(yè)，所有在產(chǎn)原料藥產(chǎn)品、制劑劑型均已通過(guò)GMP認(rèn)證，茶堿、布洛芬等8個(gè)產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)FDA認(rèn)證，茶堿、阿司匹林等10個(gè)產(chǎn)品獲得了歐洲COS證書(shū)，咖啡因產(chǎn)品通過(guò)了美國(guó)用戶的社會(huì)責(zé)任認(rèn)證、環(huán)境認(rèn)證，以及中國(guó)食品安全體系（HACCP）認(rèn)證。同時(shí)有多個(gè)產(chǎn)品在俄羅斯、印度等國(guó)家完成了注冊(cè)。大部分主導(dǎo)品種主要技經(jīng)指標(biāo)居國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，高于國(guó)內(nèi)國(guó)際認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

2011年，山東欣康祺醫(yī)藥（以下簡(jiǎn)稱欣康祺）因涉嫌非法集資于年底被立案調(diào)查，該案對(duì)新華制藥沖擊很大02012年3月15日，新華制藥披露，截至目前，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方尚欠公司貨款6073.17萬(wàn)元，對(duì)方經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常、資金鏈斷裂，可能對(duì)公司資金回籠產(chǎn)生較大影響。

三、新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系理論分析

審計(jì)關(guān)系反映審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的委托和審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系或鑒證與被鑒證之間的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)是獨(dú)立于年報(bào)審計(jì)的新興審計(jì)類別，與年報(bào)審計(jì)一樣同屬于審計(jì)鑒證范疇，具有審計(jì)鑒證三方面關(guān)系人，見(jiàn)圖1。兩者在最終目的、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試具有一致性或相近性，但是，在具體目標(biāo)、保證程度、評(píng)價(jià)要求、報(bào)告類型和內(nèi)容等方面有別于年報(bào)審計(jì)。據(jù)此，內(nèi)部控制審計(jì)和年報(bào)審計(jì)可由審計(jì)委托人分別委托不同的審計(jì)師分別開(kāi)展審計(jì)，也可委托同一家審計(jì)師同時(shí)開(kāi)展審計(jì)即整合審計(jì)，最終獨(dú)立出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年報(bào)審計(jì)報(bào)告。

四、否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的誕生

新華制藥應(yīng)收賬款前五名的一重要客戶的消失。根據(jù)中國(guó)資本證券網(wǎng)顯示，2009年，欣康祺（其經(jīng)營(yíng)方式為批發(fā)，經(jīng)營(yíng)范圍為中成藥、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、生物制品等）為新華制藥第一大客戶，共向新華制藥采購(gòu)18147萬(wàn)元商品，占其營(yíng)收總額的7.94%；2010年，欣康祺為新華制藥第二大客戶，共向新華制藥采購(gòu)11039萬(wàn)元商品。但在2010年末，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里并沒(méi)有欣康祺（第五名為PEPSICOLASALES&DISTRIBUTION欠款金額為609萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的4.22%。）

2011年中期，欣康祺為新華制藥第五大客戶，共向新華制藥采購(gòu)1999.1萬(wàn)元，占其營(yíng)收總額的1.31%。2011年中期，新華制藥應(yīng)收賬款前五名單位里也沒(méi)有欣康祺（第五名為新華制藥壽光有限公司，欠款金額為898.8萬(wàn)元）。

2012年3月15日，新華制藥董秘辦工作人員向中國(guó)資本證券網(wǎng)表示，與欣康祺終止業(yè)務(wù)是在公司發(fā)現(xiàn)其有資金斷裂的跡象時(shí)，應(yīng)該是在2011年底，目前欣康祺已經(jīng)停止經(jīng)營(yíng)，在2011年上半年公司與欣康祺的業(yè)務(wù)就已經(jīng)減少了。但公告顯示，欣康祺及其關(guān)聯(lián)方欠其貨款總計(jì)6073.17萬(wàn)元，且欣康祺并未出現(xiàn)在新華制藥2011年中報(bào)應(yīng)收賬款前五名單位中，所以新華制藥2011年下半年向欣康祺銷售商品不會(huì)少于5174.37萬(wàn)元（6073.17898.8=5174.37）。既然在2011年上半年僅向欣康祺銷售了1999.1萬(wàn)元（2010年中期為4314.5萬(wàn)元），銷售商品已經(jīng)大幅減少，但2011年下半年向其銷售商品的金額又大幅增加了，這其中必有蹊蹺。

根據(jù)調(diào)查，新華制藥2011年年末的總資產(chǎn)為30.04億元，2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29.38億元，凈利潤(rùn)為0.76億元。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

同年2011年，新華制藥披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)的結(jié)論為內(nèi)部控制失效；新華制藥聘請(qǐng)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“信永中和”）對(duì)其內(nèi)部控制體系的有效性出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告02012年3月23日，新華制藥被信永中和出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。該內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段和“審計(jì)意見(jiàn)”段如下：

四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。

新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：

1.新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門(mén)、商業(yè)銷售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。

2，新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60，731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。2011年度，新華制藥對(duì)應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48，585千元壞賬準(zhǔn)備。

有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能。

新華制藥管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，上述缺陷在所有重大方面得到公允反映。在新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?012年03月25日對(duì)新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月5舊未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：唐炫

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：薛更磊

中國(guó)北京

二〇一二年三月二十三日五、對(duì)新華制藥公司否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么敢出具在中國(guó)證券市場(chǎng)中第一個(gè)否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告呢？它所認(rèn)為的新華制藥的內(nèi)部控制主要存在兩大重要缺陷是否足以導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？

（一）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門(mén)、商業(yè)銷售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大，是否違背了內(nèi)部控制的要求？

“授信”一詞是指商業(yè)銀行向非金融機(jī)構(gòu)客戶直接提供的資金，或者對(duì)客戶在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的賠償、支付責(zé)任做出的保證，包括貸款、貿(mào)易融資、票據(jù)融資、融資租賃、透支、各項(xiàng)墊款等表內(nèi)業(yè)務(wù)，以及票據(jù)承兌、開(kāi)出信用證、保函、備用信用證、信用證保兌、債券發(fā)行擔(dān)保、借款擔(dān)保、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售、未使用的不可撤消的貸款承諾等表外業(yè)務(wù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信用向第三方作出保證的行為。在本案例中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門(mén)、商業(yè)銷售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。顯然，新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒(méi)有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門(mén)同時(shí)對(duì)一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過(guò)大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而信息與溝通是內(nèi)部控制五要素之一，是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效程序和系統(tǒng)。這包括最高層將與控制有關(guān)事宜重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录?jí)傳達(dá)、向上級(jí)匯報(bào)重要信息的渠道以及與外部利益相關(guān)者保持有效溝通。COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利履行其職責(zé)。

可見(jiàn)，信息與溝通能夠在減少出現(xiàn)誤解的可能性，從而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是新華制藥在內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，且存在多頭授信，說(shuō)明新華制藥案例中信息與溝通是無(wú)效的，而信息與溝通無(wú)效既是內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象之一，同時(shí)也構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，多頭授信導(dǎo)致授信額度過(guò)大構(gòu)成其出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（二）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，這是否影響內(nèi)部控制？

據(jù)2011年報(bào)顯示，山東欣康祺醫(yī)藥有限公司注冊(cè)資本為2180萬(wàn)元，而截至2011年12月31日，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元，同時(shí)還應(yīng)收與欣康祺存在擔(dān)保關(guān)系的華邦醫(yī)藥979.6萬(wàn)元，百易美醫(yī)藥399.6萬(wàn)元，山東藥材高新分公司334.3萬(wàn)元，以及新寶醫(yī)藥299.1萬(wàn)元，合計(jì)6073.1萬(wàn)元。由此我們可以看出，醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥4060.6萬(wàn)元大于其注冊(cè)資本2180萬(wàn)元，不符合醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的對(duì)客戶授信額度不得大于客戶注冊(cè)資本這一規(guī)定，違反了內(nèi)部控制的要求。

以此同時(shí)，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況，說(shuō)明公司內(nèi)部除了存在信息與溝通方面的不足外，監(jiān)督也是有問(wèn)題。而且新華制藥在得知欣康祺資金鏈斷裂的情況下才在2011年度按80%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額合計(jì)4858.5萬(wàn)元，說(shuō)明醫(yī)貿(mào)公司應(yīng)收賬款管理存在缺陷，這足以說(shuō)明公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也是有問(wèn)題的。而我們知道，內(nèi)部控制五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并非一個(gè)理論過(guò)程，而且常常對(duì)企業(yè)的整體成功起至關(guān)重要的作用。同時(shí)有效的監(jiān)督能夠及時(shí)、有效地識(shí)別出控制失敗或控制缺陷，并報(bào)告給那些對(duì)控制負(fù)責(zé)的員工或高層管理人員，以及時(shí)實(shí)施糾正措施。如果監(jiān)督無(wú)效，就難以保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，正因?yàn)槿绱?，COSO專門(mén)了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》?？梢?jiàn)，醫(yī)貿(mào)公司在內(nèi)部控制方面存在及其重大的缺陷，內(nèi)部控制是無(wú)效的。

新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司在以上兩個(gè)內(nèi)控方面存在重大缺陷，同時(shí)，作為母公司的新華制藥的內(nèi)部控制也是問(wèn)題多多。首先，新華制藥2011年年報(bào)顯示，2011年年初企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備0.31億元，年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額驟升至5.45億元，占應(yīng)收賬款總額的17.2%，主要是新華制藥在事發(fā)后才對(duì)壞賬進(jìn)行大額補(bǔ)提。說(shuō)明新華制藥的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很弱，在信用銷售前沒(méi)有進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。其次，下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門(mén)、商業(yè)銷售部門(mén)等三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大及對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。說(shuō)明母公司對(duì)子公司的內(nèi)部監(jiān)督方面存在嚴(yán)重缺陷，同時(shí)在信息與溝通方面母子公司更是存有重大不足，才導(dǎo)致此事件的發(fā)生。母公司新華制藥應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行整改以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。

所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制報(bào)告中披露的新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況構(gòu)成其出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

（三）多個(gè)重大缺陷與否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告關(guān)系

陳武朝（2012）指出我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第22條列出的表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。此案例的財(cái)務(wù)報(bào)表中在內(nèi)部控制方面已經(jīng)披露了該重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第17條規(guī)定：“重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定。”在新華制藥的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷方面，從定性方面說(shuō)，符合重大缺陷的條件是：具備合理可能性及導(dǎo)致公司部分業(yè)務(wù)能力喪失，危及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)、具備合理可能性及導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)損失以及具備合理可能性及導(dǎo)致負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損失。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的上述兩個(gè)缺陷中涉及了內(nèi)部控制五要素中的三個(gè)要素，構(gòu)成了重大缺陷的條件。所以，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具否定意見(jiàn)是合理的。

（四）同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系

從新華制藥披露的2011年年報(bào)中，我們可以獲知，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果及獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中均提到了新華制藥在報(bào)告期內(nèi)新華制藥全資子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對(duì)客戶授信額度過(guò)大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，還披露了公司內(nèi)控存在的重大缺陷及整改情況。但是，同期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)不同于內(nèi)控審計(jì)的否定意見(jiàn)，而是無(wú)保留意見(jiàn)，表明盡管內(nèi)控存在重大缺陷，但并非意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)不一定為非標(biāo)意見(jiàn)。反之，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為否定或非標(biāo)，那么內(nèi)控一定存在重大缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)非被內(nèi)部控制所控制，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)必定為非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。也即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)一定為非標(biāo)意見(jiàn)。

（五）前后期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系

前期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的好壞會(huì)對(duì)后期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響，當(dāng)前期出具了非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，就會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注度，對(duì)內(nèi)控的審計(jì)將會(huì)比較嚴(yán)格和慎重，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)增加，以至于后期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)也會(huì)相應(yīng)根據(jù)前期的審計(jì)結(jié)果而仔細(xì)斟酌；當(dāng)前期出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，這將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)良好的信號(hào)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)相對(duì)需要獲取的審計(jì)證據(jù)就會(huì)比較少，后期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)也相對(duì)更為樂(lè)觀。同時(shí)，當(dāng)后期的審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注前期的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，乃至去核查前期內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)的合理性，從而判斷企業(yè)在內(nèi)控方面是否存有問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在失職行為。就新華制藥2011年度內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn)，不難推斷這些內(nèi)控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的內(nèi)部控制中，進(jìn)而質(zhì)疑新華制藥2010年度內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性。

六、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)方分析

從新華制藥2011年度內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告書(shū)中可知企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分明對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。企業(yè)的責(zé)任體現(xiàn)在：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是新華制藥董事會(huì)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任體現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響：馬燕（2012）認(rèn)為，馬后炮難掩嚴(yán)重失職，出現(xiàn)如此“人禍”，新華制藥2011年的內(nèi)控審計(jì)必然不能輕易過(guò)關(guān)。但真正出事后，信永中和才出具內(nèi)控否定意見(jiàn)，如此馬后炮不禁令人起疑。甚至有會(huì)計(jì)師行業(yè)人士說(shuō)，內(nèi)控工作的問(wèn)題一般都不是短時(shí)間內(nèi)存在的，如果公司的內(nèi)控制度并沒(méi)有發(fā)生變化，此前的審計(jì)工作中不可能毫無(wú)察覺(jué)，新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒(méi)有審計(jì)出，而在否定意見(jiàn)報(bào)告書(shū)中信永中和在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中辯稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。這都是不對(duì)的，審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán)。制度的缺陷沒(méi)有審計(jì)出來(lái)，絕對(duì)是事務(wù)所的責(zé)任。無(wú)論從哪個(gè)方面講，都是事務(wù)所的嚴(yán)重失職。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)新華制藥公司的影響：上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元，同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失，大額應(yīng)收賬款60731千元或成壞賬打水漂了。截止2012年4月26日，2012年第一季度凈利潤(rùn)同比減少近五成。公司26日公布一季報(bào)顯示，1～3月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入7.70億元，同比下降8.78%；歸屬上市公司股東凈利潤(rùn)1478.61萬(wàn)元，同比下降48.91%。對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大缺陷，新華制藥已經(jīng)注意到，并采取了一些措施，在2011年年報(bào)中，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司通過(guò)建立完善相關(guān)制度，增大檢查力度等相應(yīng)措施進(jìn)行了整改：對(duì)子公司控制方面，針對(duì)子公司內(nèi)控制度中缺少多頭授信的規(guī)定及內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)導(dǎo)致對(duì)客戶授信額度過(guò)大造成損失的問(wèn)題，公司修訂印發(fā)了《山東新華制藥股份有限公司營(yíng)銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對(duì)多頭授信做出明確規(guī)定，并加大了監(jiān)督檢查力度，以防形成新的因授信額度過(guò)大導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者的影響：當(dāng)這份內(nèi)部控制否定審計(jì)意見(jiàn)一出，次日，公司的股價(jià)就受到了影響，從圖2我們可以看出，公司的股價(jià)從2012年3月23日之后便一直呈現(xiàn)出一個(gè)下降的趨勢(shì)。

七、該案例對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示

篇3

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)和再控制，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制在農(nóng)信社改革發(fā)展中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行總結(jié)歸納提升，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合農(nóng)信社的實(shí)際發(fā)展需要。

一、農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制其主要作用是對(duì)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定的政策和程序是否貫徹落實(shí)、已建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。主要發(fā)揮著以下五個(gè)方面的作用：

1.促進(jìn)農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制以促進(jìn)農(nóng)信社自我約束，自覺(jué)遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和政策法規(guī)。

2.維護(hù)農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

3.促進(jìn)農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺(jué)執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使相關(guān)的會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，促進(jìn)核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過(guò)去，控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策提供更堅(jiān)強(qiáng)有力的決策依據(jù)，對(duì)外披露的信息真實(shí)、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)農(nóng)信社的良好聲譽(yù)和形象。

4.促進(jìn)農(nóng)信社提高經(jīng)營(yíng)效率?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制，能夠促進(jìn)其他內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

5.促進(jìn)農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制的因素

1.受內(nèi)部審計(jì)自身因素的制約。內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計(jì)活動(dòng)相伴，不受審計(jì)人員控制。人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。再者，現(xiàn)代審計(jì)中在審計(jì)的方法使用抽樣審計(jì)，而抽樣審計(jì)中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計(jì)結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面；由于某一內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到節(jié)約成本費(fèi)用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解審計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)消耗人力物力；其次，過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。在內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計(jì)控制受內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力制約。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計(jì)控制部門(mén)。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

2.制定內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實(shí)際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，經(jīng)理（董）事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案一般應(yīng)包含評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容。可實(shí)施全面綜合評(píng)價(jià)有利于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制工作的深入有效開(kāi)展，也可以在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)，有針對(duì)性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

4.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的評(píng)價(jià)目的、范圍、入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試一般要經(jīng)過(guò)了解被評(píng)價(jià)單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告，提交現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論五個(gè)主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)匯總各評(píng)價(jià)組的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)工作組初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總，對(duì)缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量和定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)，并對(duì)被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已造成損失的或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)控制的方法

農(nóng)信社在開(kāi)展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠?yàn)樾纬蓛?nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際狀況。

五、內(nèi)部審計(jì)控制缺陷的類別

內(nèi)部審計(jì)控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按其缺陷嚴(yán)重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)信社無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大報(bào)錯(cuò)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報(bào)告情形”，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會(huì)和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

六、加強(qiáng)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制需要注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效貫徹和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并結(jié)合農(nóng)信社實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部審計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)控制意識(shí)。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的重視程度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職位高低，在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

篇4

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；單位；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；策略

為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的局面，加快我國(guó)小康社會(huì)建設(shè)的步伐，對(duì)關(guān)系到社會(huì)文化、教育、科技、醫(yī)衛(wèi)等各類公共福利的行政事業(yè)單位進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化整改是極其關(guān)鍵的。行政事業(yè)單位內(nèi)審缺陷的補(bǔ)足，是為我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)進(jìn)步提供堅(jiān)實(shí)的后盾，并且也符合我黨或政府反對(duì)貪污、倡導(dǎo)廉潔的口號(hào)。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的缺陷

1.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知存在誤區(qū)

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)盡管取得了進(jìn)步，然而因?yàn)榇蟛糠秩藛T對(duì)此缺乏清醒的認(rèn)知，尤其是一部分單位的管理層，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)不太上心，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)完全是浪費(fèi)時(shí)間，或者沒(méi)有看到內(nèi)部審計(jì)的效果，所以在單位并未執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)。這類認(rèn)知的誤區(qū)，讓內(nèi)部審計(jì)人員有勁沒(méi)處使。

1.2內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立不合理

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立，有利于本單位對(duì)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。所以，需要審計(jì)部門(mén)有著獨(dú)立審查的權(quán)利。然而，當(dāng)前我國(guó)大部分單位內(nèi)部并未設(shè)立審計(jì)部門(mén)，即便是審計(jì)部門(mén)存在，然而職位的設(shè)立依然不科學(xué)。比如將審計(jì)部門(mén)與單位的其它職位融合，審計(jì)部門(mén)不能獨(dú)立行使職能。這類狀況會(huì)讓審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員屢屢犯錯(cuò)，增加審計(jì)工作的困難程度。另外，一部分部門(mén)盡管配置了審計(jì)人員，然而審計(jì)人員的分配極不科學(xué)，而審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)也是普遍現(xiàn)象。

1.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)過(guò)低

內(nèi)部審計(jì)工作有著極高的技術(shù)含量以及專業(yè)化特征。因此，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由兼?zhèn)鋵?shí)踐能力以及專業(yè)學(xué)識(shí)的人員構(gòu)成。另外，審計(jì)人員還需要有一定的思想覺(jué)悟、謹(jǐn)慎的工作心態(tài)以及強(qiáng)烈的職責(zé)感。然而就當(dāng)前情況來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位并未設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，或者審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力太弱，未能適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)的局面。而高素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技巧精湛的專業(yè)審計(jì)人員的匱乏，讓內(nèi)部審計(jì)工作難以為繼。

1.4內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)無(wú)法凸顯，內(nèi)容單調(diào)、發(fā)展落后

盡管大部分行政事業(yè)單位依照要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也獲得了一定的成效。然而，單位的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中通常太過(guò)注重報(bào)表、賬本等單位的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。這類工作模式對(duì)單位內(nèi)控體制的構(gòu)建來(lái)說(shuō)是不利的；對(duì)單位潛藏的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位，可能沒(méi)有辦法提供本質(zhì)性或預(yù)防性的意見(jiàn)。

2強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力度的關(guān)鍵性

2.1我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控體制不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還有著一部分缺陷，為了能夠確保事業(yè)單位的工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必不可少。審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建，有助于打造完善的事業(yè)單位內(nèi)控制度。所以，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的薄弱版塊進(jìn)行改良，讓內(nèi)部審計(jì)更有說(shuō)服力，提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水準(zhǔn)。

2.2財(cái)政資金的使用效益堪憂

當(dāng)前我國(guó)大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政資金的使用有一定的缺陷，而怎樣讓財(cái)政資金的使用效益得以凸顯，規(guī)避資金的浪費(fèi)，是事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)思考的課題。

3當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的策略

3.1走出內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知誤區(qū)

對(duì)我國(guó)來(lái)講，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位的一類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)。所以，對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化已是大勢(shì)所趨。行政事業(yè)單位要將內(nèi)部審計(jì)和加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)監(jiān)管相融合，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從多視角、多途徑來(lái)完成，并憑借各種媒介來(lái)進(jìn)行宣講。通過(guò)行政發(fā)文以及財(cái)政監(jiān)督等方式，讓單位管理層更為重視內(nèi)部審計(jì)。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工應(yīng)清楚內(nèi)部審計(jì)的重要性。

3.2內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)合理設(shè)立，獨(dú)立行使職權(quán)

唯有完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)功能、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，方能夠讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠獨(dú)立行使職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)有著獨(dú)立性的特征，獨(dú)立性的保證，能夠讓內(nèi)部審計(jì)更為高效。

3.3提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

當(dāng)前，審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部應(yīng)提升審計(jì)人員的思想素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)新局面下審計(jì)工作的新需求，并助推審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)步。（一）應(yīng)對(duì)人事制度進(jìn)行改良，在審計(jì)人員的整體素養(yǎng)層面不能馬虎；（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)健全審計(jì)人員的管理制度，獎(jiǎng)懲分明，并在允許的范疇內(nèi)提高審計(jì)人員的薪酬，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的熱情，讓其能夠在自己的職位上“發(fā)光發(fā)熱”。此外，還應(yīng)組織對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓其審計(jì)知識(shí)的儲(chǔ)備更為充足，提升其業(yè)務(wù)技能。

3.4改進(jìn)審計(jì)模式，提升審計(jì)效率

行政事業(yè)單位要讓審計(jì)工作產(chǎn)生成效，需要秉承以實(shí)踐促審計(jì)的理念，突破以往的審計(jì)模式的局限，學(xué)著使用變化發(fā)展的理念去應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的各種矛盾，一旦查出問(wèn)題應(yīng)第一時(shí)間向上級(jí)匯報(bào)，為管理層的決策提供可操作性強(qiáng)的參考依據(jù)。在審計(jì)實(shí)踐中，要將監(jiān)督與服務(wù)相關(guān)聯(lián)，將兩者統(tǒng)一起來(lái)進(jìn)行解析。在工作模式方面，應(yīng)使用電腦輔助審計(jì)，提升審計(jì)的實(shí)效性。另外，應(yīng)提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)合理處理，讓相同的錯(cuò)誤不再產(chǎn)生。

作者:邱蓓蓓 單位:河南省國(guó)土資源科學(xué)研究院

參考文獻(xiàn)：

篇5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)； 鑒證； 審核機(jī)制； 監(jiān)督機(jī)制； 監(jiān)視機(jī)制

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0127-05

一、引言

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)就是內(nèi)部審計(jì)所固有的根本屬性，主要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)是什么，它是各種內(nèi)部審計(jì)理念的基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同，會(huì)有不同的內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)而會(huì)有不同的內(nèi)部審計(jì)行為和制度建構(gòu)?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些人將內(nèi)部審計(jì)視為“包打天下”的神器，無(wú)端擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的邊界，這種機(jī)會(huì)主義行為也許一時(shí)會(huì)帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)的“繁榮”，但是，最終會(huì)將內(nèi)部審計(jì)引入歧途，甚至導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)消亡[ 1 ]；另外有些人對(duì)內(nèi)部審計(jì)無(wú)端反感和抵制，從而極大地影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展[ 2 ]?，F(xiàn)實(shí)生活中的這些現(xiàn)象，都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的錯(cuò)誤理解，進(jìn)而產(chǎn)生了錯(cuò)誤的行為。所以，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的前提。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)有不少研究文獻(xiàn)，一些權(quán)威機(jī)構(gòu)也了自己的觀點(diǎn)。本文在梳理現(xiàn)有觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，基于審計(jì)一般本質(zhì)及組織目標(biāo)，提出一個(gè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析IIA的內(nèi)部審計(jì)概念。

隨后內(nèi)容安排如下：首先是簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，基于審計(jì)一般本質(zhì)和組織目標(biāo)，提出內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的理論框架；然后用這個(gè)理論框架來(lái)分析IIA內(nèi)部審計(jì)概念體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)有兩類文獻(xiàn)，一是研究性文獻(xiàn)，二是職業(yè)組織的文獻(xiàn)。

從研究性文獻(xiàn)來(lái)看，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)主要有查賬論、O督論、評(píng)價(jià)論、經(jīng)濟(jì)控制論、問(wèn)責(zé)信息論、管理職能論[ 3-4 ]。查賬論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是查賬，是會(huì)計(jì)檢查。監(jiān)督論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)，其代表人物是邊恭甫教授，他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)部具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督[ 5 ]。評(píng)價(jià)論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，其代表人物是勞倫斯?B.索耶，他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部對(duì)組織各類營(yíng)運(yùn)和控制進(jìn)行系統(tǒng)客觀評(píng)價(jià)，如財(cái)務(wù)報(bào)告及營(yíng)運(yùn)信息是否準(zhǔn)確和可靠，風(fēng)險(xiǎn)是否確認(rèn)和抑制，外部法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章是否遵守，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否符合，資源是否有效使用，組織目標(biāo)是否有效達(dá)成[ 6 ]。經(jīng)濟(jì)控制論是基于戴維?弗林特（David Flint）的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，“作為一種近乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，一定存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的重要條件。審計(jì)是一種確保受托責(zé)任有效履行的社會(huì)控制機(jī)制”。以此為基礎(chǔ)，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種保證組織內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制[ 7-9 ]。問(wèn)責(zé)信息論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制的重要構(gòu)成要素，其基本功能是問(wèn)責(zé)信息保障[ 10 ]。管理職能論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種管理職能，是管理當(dāng)局保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，是為了彌補(bǔ)或強(qiáng)化某些管理職能[ 11-14 ]。此外，還有文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的免疫系統(tǒng)[ 15 ]。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的與內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)相關(guān)的權(quán)威公告主要是IIA的職責(zé)說(shuō)明書(shū)和準(zhǔn)則，先后有兩種觀點(diǎn)，從1947年第1號(hào)《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》（SRIANo.1）到1990年第6號(hào)《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》（SRIANo.6），認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能；2001年《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，SPPIA）開(kāi)始，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。

上述關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)特別是IIA的相關(guān)文獻(xiàn)，為我們認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這些觀點(diǎn)都是正確的。然而，認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)應(yīng)該有兩個(gè)條件：一是不能離開(kāi)審計(jì)一般的本質(zhì)，無(wú)論如何，內(nèi)部審計(jì)還是審計(jì)，所以，不能離開(kāi)審計(jì)一般的本質(zhì)；二是內(nèi)部審計(jì)不能離開(kāi)組織目標(biāo)，無(wú)論如何，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部職能，任何組織內(nèi)部職能都應(yīng)該有助于組織目標(biāo)的達(dá)成，否則，這個(gè)職能沒(méi)有存在基礎(chǔ)。本文根據(jù)這兩個(gè)條件，在現(xiàn)有認(rèn)知的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的理論框架。

三、理論框架

審計(jì)本質(zhì)是一個(gè)體系，不同的審計(jì)既有共性本質(zhì)，也有個(gè)性本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的一個(gè)組成部分，其本質(zhì)也有一個(gè)亞層級(jí)的體系，體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)共性本質(zhì)和個(gè)性本質(zhì)。本文的理論框架分析闡述內(nèi)部審計(jì)這兩個(gè)層級(jí)的本質(zhì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)共性本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)共性本質(zhì)是各種內(nèi)部審計(jì)都具有的本質(zhì)共性，這個(gè)本質(zhì)顯然離不開(kāi)審計(jì)一般本質(zhì)，是在審計(jì)一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上增加內(nèi)部審計(jì)的特有內(nèi)涵。那么，審計(jì)一般本質(zhì)是什么呢？雖然有多種觀點(diǎn)，但是，絕大多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)離不開(kāi)委托關(guān)系?；诖?，一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 16 ]。

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)當(dāng)然離不開(kāi)審計(jì)一般的上述本質(zhì)，并且還要增加內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，同時(shí)，還要有廣泛的時(shí)空適應(yīng)性。因此，本文提出內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的如下表述：內(nèi)部審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任履行中影響組織目標(biāo)的消極因素及相關(guān)治理機(jī)制并將結(jié)果傳達(dá)給組織內(nèi)部利益相關(guān)者的制度安排。

這個(gè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的含義如下：第一，內(nèi)部審計(jì)離不開(kāi)委托關(guān)系，服務(wù)于經(jīng)管責(zé)任之履行。第二，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于經(jīng)管責(zé)任之履行的路徑是鑒證影響組織目標(biāo)的消極因素及相關(guān)治理機(jī)制，將結(jié)果傳達(dá)給組織內(nèi)部利益相關(guān)者。這個(gè)路徑表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)是圍繞組織目標(biāo)來(lái)開(kāi)展工作的。圍繞組織目標(biāo)開(kāi)展鑒證，一是鑒證消極因素，二是鑒證應(yīng)對(duì)消極因素的治理機(jī)制。上述兩方面的鑒證結(jié)果都要傳達(dá)給組織內(nèi)部利益相關(guān)者。第三，內(nèi)部審計(jì)鑒證的消極因素及相關(guān)治理機(jī)制可以區(qū)分為行為主題和信息主題，而這些審計(jì)主題本身還可以再細(xì)分，例如，行為主題可以細(xì)分為具體行為和制度，而信息主題可以細(xì)分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。第四，內(nèi)部審計(jì)對(duì)消極因素及相關(guān)治理機(jī)制的鑒證是以系統(tǒng)方法進(jìn)行的，不是隨心所欲，也不是毫無(wú)章法，而是有一整套適宜的方法體系，有自己的核心技術(shù)。第五，內(nèi)部審計(jì)的鑒證具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)與所鑒證的事項(xiàng)無(wú)利益關(guān)聯(lián)，也不受鑒證客體的領(lǐng)導(dǎo)或影響。第六，內(nèi)部審計(jì)通常是組織內(nèi)部的利益相關(guān)者使用（當(dāng)然，不排除以組織名義對(duì)外內(nèi)部審計(jì)結(jié)果），不是服務(wù)于組織外部的利益相關(guān)者。

（二）不同類型內(nèi)部審計(jì)的共性特征和個(gè)性特征

內(nèi)部審計(jì)個(gè)性是不同的內(nèi)部審計(jì)所具有的個(gè)別屬性。一般來(lái)說(shuō)，影響組織目標(biāo)的消極因素包括兩類，一是由人性自利和有限理性導(dǎo)致的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，二是由組織環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)因素。為了應(yīng)對(duì)這些消極因素，組織會(huì)建立由三道防線組成的治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)有三種可能的選擇：在第一道防線中，作為制衡機(jī)制的組成部分，行使審核功能；在第二道防線中，作為監(jiān)督機(jī)制的組成部分，行使監(jiān)督功能；在第三道防線中，作為監(jiān)視機(jī)制，行使監(jiān)視功能。如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)就有三種類型：作為審核機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)、作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)和作為監(jiān)視機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，不同的內(nèi)部審計(jì)具有各自的屬性特征。

作為審核機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，審核只是對(duì)其他人履行過(guò)的職能進(jìn)行檢查，本身不履行新職能，只是一種糾錯(cuò)機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，審核是業(yè)務(wù)流程的一個(gè)組成環(huán)節(jié)，內(nèi)部流程中設(shè)置這個(gè)環(huán)節(jié)的目的是對(duì)前置各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)履行進(jìn)行檢查，主要有兩類檢查：一是檢查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章；二是檢查經(jīng)濟(jì)信息的生產(chǎn)是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章。上述兩類檢查，實(shí)質(zhì)是判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)信息是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，這本質(zhì)就是鑒證。但是，作為審核機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有到此為止，還有進(jìn)一步的功能，這就是對(duì)偏差事項(xiàng)的糾錯(cuò)。如果審核機(jī)制發(fā)現(xiàn)了不符合既定俗嫉木濟(jì)行為或不符合既定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)信息，通常會(huì)要求偏差所產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正，通過(guò)這個(gè)糾錯(cuò)功能，確保經(jīng)過(guò)審核之后的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)信息符合既定標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，審核發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，通常不會(huì)追究偏差發(fā)生環(huán)節(jié)的責(zé)任，因?yàn)檫@種偏差可能還沒(méi)有給本組織帶來(lái)?yè)p失。綜上所述，作為審核機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)有兩項(xiàng)核心內(nèi)容，一是鑒證，二是糾錯(cuò)①。

作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)第一道防線已經(jīng)完成工作的再次檢查，以發(fā)現(xiàn)第一道防線的漏網(wǎng)之魚(yú)。這種檢查一般是業(yè)務(wù)流程全部完成之后進(jìn)行的，不是業(yè)務(wù)流程的組成部分，所以不會(huì)影響業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行，但是，如果發(fā)現(xiàn)有偏差，一般也難以通過(guò)業(yè)務(wù)流程本身來(lái)糾錯(cuò)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程已經(jīng)全部履行完畢。一般來(lái)說(shuō)，作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于已經(jīng)完成工作的再次檢查，主要有兩類檢查：一是檢查已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)行為是否符合與該行為相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章；二是檢查已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息是否符合與該信息生產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)及組織內(nèi)部規(guī)章。這兩類檢查，都是將已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)行為或已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，判斷這些經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)信息是否符合限定標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)質(zhì)上就是鑒證。只是這種鑒證是在全部業(yè)務(wù)流程履行完畢之后的鑒證，不是業(yè)務(wù)流程中對(duì)前置環(huán)節(jié)的鑒證。當(dāng)然，作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)不只是鑒證，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偏差，一般要追究責(zé)任，進(jìn)行處理處罰。其原因是，既然業(yè)務(wù)流程已經(jīng)全部履行完畢，就意味著業(yè)務(wù)流程相關(guān)的各崗位、各部門(mén)認(rèn)為其業(yè)務(wù)流程處理遵守了相關(guān)的既定標(biāo)準(zhǔn)，而監(jiān)督環(huán)節(jié)在事后發(fā)現(xiàn)偏差，表明業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)部門(mén)或崗位并沒(méi)有履行好自己的職責(zé)，甚至有可能是有意而為之，這就需要進(jìn)行處理處罰。另外，作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)還要通過(guò)威脅路徑來(lái)發(fā)揮抑制消極因素的作用，而威脅路徑發(fā)揮作用的前提是處理處罰，沒(méi)有處理處罰，即使發(fā)現(xiàn)某些部門(mén)或崗位存在偏差，對(duì)這些部門(mén)或崗位沒(méi)有負(fù)面影響，當(dāng)然也就無(wú)從談威脅作用。綜上所述，作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，有兩項(xiàng)核心內(nèi)容，一是鑒證，二是處理處罰。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)世界是復(fù)雜的，作為審核機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，并沒(méi)有處理處罰；而作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就會(huì)進(jìn)行處理處罰。同樣是偏差，發(fā)現(xiàn)的時(shí)間不同，后果也不同，這似乎有失公平。正是在這種思維的主導(dǎo)下，一些組織的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的偏差也不處理處罰，只是做善后式的糾正，這種情形下的內(nèi)部審計(jì)，其核心內(nèi)容就只是鑒證。

篇6

21世紀(jì)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求逐漸提高，正如諾曼·馬克思所言：從來(lái)沒(méi)有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)如此巨大的挑戰(zhàn)，也沒(méi)有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)如此豐富的機(jī)會(huì)，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變，價(jià)值理念開(kāi)始成為企業(yè)管理的核心理念，價(jià)值增值成為企業(yè)管理的首要目標(biāo)。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和復(fù)核功能所不同，增值型內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，通過(guò)確認(rèn)和咨詢兩大職能，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理三個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）這一績(jī)效考核工具的出現(xiàn)，能管理人甚至企業(yè)的一般員工開(kāi)始像企業(yè)的所有者一樣思考問(wèn)題和采取行動(dòng)。價(jià)值創(chuàng)造的思想將主導(dǎo)了企業(yè)的運(yùn)行。EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)提出都是為了企業(yè)價(jià)值增加，具有思想上的同源性，使的基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的提出變成可能。如何將EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)成為了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段?；贓VA的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用，還存在著一些問(wèn)題。

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失?；贓VA的增值型內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮增值功能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置至關(guān)重要，只有選擇合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式，在權(quán)衡其獨(dú)立性、權(quán)威性和精簡(jiǎn)性的前提下，內(nèi)部審計(jì)在公司治理的各個(gè)領(lǐng)域才能開(kāi)展正常工作，提供權(quán)威高效的增值服務(wù)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目的。而我國(guó)的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。這些問(wèn)題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。

2.增值功能未受重視，增值效果不明顯。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的功能監(jiān)督與復(fù)核，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)則是通過(guò)咨詢和確認(rèn)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其增值功能，但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門(mén)只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背。另外，當(dāng)前對(duì)增值效果也沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法有效地衡量增值型內(nèi)部審計(jì)的效用，使得企業(yè)在設(shè)置增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和采取增值型內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)猶豫不決。我國(guó)的基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)處于摸索階段，很多企業(yè)對(duì)于審計(jì)的程序和模式不太清楚，使其應(yīng)有的增值功能得不到發(fā)揮。

三、EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性

1.增值型內(nèi)部審計(jì)和EVA具有思想的同源性。增值型內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，它以增加企業(yè)價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)為基本指導(dǎo)思想，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評(píng)價(jià)和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，進(jìn)而幫助完成其目標(biāo)。作為一種所有權(quán)的延伸，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。EVA的最大特點(diǎn)是不僅考慮了債務(wù)資本成本，也考慮了權(quán)益資本成本，更重要的是，它創(chuàng)造了使管理層更接近于股東的環(huán)境，使管理人甚至企業(yè)的一般員工開(kāi)始像企業(yè)的所有者一樣思考問(wèn)題和采取行動(dòng)。從這個(gè)意義上說(shuō)，EVA使管理者更注重公司的持續(xù)發(fā)展，以維護(hù)股東的長(zhǎng)期利益。同時(shí)，EVA能更準(zhǔn)確地衡量股東財(cái)富，與企業(yè)價(jià)值也最為相關(guān)。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)與EVA具有思想上的同源性，即實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。思想上的同源性使得將EVA引入增值型內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為EVA績(jī)效考核提供充足的信息。EVA的評(píng)價(jià)功能只有在會(huì)計(jì)信息真實(shí)、相關(guān)、可靠的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮最大的效用，而它的正常、有效運(yùn)行依賴于企業(yè)的充足的信息系統(tǒng)的支持，在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整和計(jì)算，它能反映企業(yè)最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)于外部審計(jì)及外部咨詢公司相比，擁有天然的信息優(yōu)勢(shì)，可以為EVA績(jī)效考核的有效運(yùn)行提供必備的信息資源。與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)與公司其他部門(mén)更注重合作，既可以使用正式的書(shū)面記錄和文件，也可以使用在咨詢、溝通中形成的非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司的整體目標(biāo)的情況下，增值型內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的深度和范圍可以在一定程度上進(jìn)行拓展。所以，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部情況更為了解，并且內(nèi)審人員在日常的工作中掌握大量的最直接和最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這是任何已經(jīng)外部審計(jì)單位和管理咨詢公司所不能比擬的。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為EVA績(jī)效考核提供專業(yè)人才。在使用EVA進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行大量的調(diào)整，若要達(dá)到理想的評(píng)估效果，就需要經(jīng)驗(yàn)豐富和業(yè)務(wù)水平較高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行這項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)人員通常具備較好的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的學(xué)習(xí)后能夠很好的掌握EVA的具體操作技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力是提高增值型內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方式來(lái)保持與提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。這樣才能為增值型內(nèi)部審計(jì)與EVA的快速結(jié)合提供了必需的人力資源。

四、基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

增值型內(nèi)部審計(jì)若要達(dá)到增值的目的，則其為企業(yè)創(chuàng)造的收益與本身的成本的差額大于零。用公式表示：EVA=NOPAT

-C*C%。其中，NOPAT為稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，C為資本，C%為資本成本。從公式來(lái)看，增值型內(nèi)部審計(jì)若要使其EVA最大，則應(yīng)盡可能的最大化企業(yè)的稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)NOPAT，最小化其資本，降低其資本成本率。因此，基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和相關(guān)管理人員的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起了一名再監(jiān)督者的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)于企業(yè)其他部門(mén)的獨(dú)立性，以及相對(duì)于外部審計(jì)具有的信息優(yōu)勢(shì)，使其在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中能發(fā)充分揮主觀能動(dòng)性，通過(guò)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，確保管理者運(yùn)用了適當(dāng)?shù)目刂坪椭卫泶胧﹣?lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理層提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。首先，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)（特別是災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)）以及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，讓管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，制定風(fēng)險(xiǎn)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)高級(jí)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效，是否滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)檢查和測(cè)試財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性控制程序，發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果，進(jìn)而提出如何通過(guò)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理以為企業(yè)增加價(jià)值的建議。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失。企業(yè)的內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、以及企業(yè)遵循法律法規(guī)的有效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一種監(jiān)督機(jī)制，也是一種對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)人員利用其特有的地位，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否合適，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否執(zhí)行，以及執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)的管理部門(mén)更加合理地設(shè)計(jì)，安排內(nèi)部控制，盡可能的把錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)降到最低，使內(nèi)部控制的效果得到最大可能的發(fā)揮。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或偏差，內(nèi)部審計(jì)人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關(guān)部門(mén)提出改進(jìn)的措施及建議，從而達(dá)到防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)展開(kāi)內(nèi)部控制培訓(xùn)，可以有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和效率。

3.改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，是保證這種再監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的重要手段。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與與公司治理規(guī)劃有關(guān)的事務(wù)，如各職能部門(mén)在研究與制定制度、規(guī)定、決策時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與其中。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)公司治理措施的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)各項(xiàng)措施的順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)主要從以下三個(gè)方面展開(kāi)。一是評(píng)價(jià)治理環(huán)境、道德、以及先關(guān)政策，優(yōu)化治理環(huán)境，二是評(píng)價(jià)治理程序，對(duì)治理程序的完整性、有效性、合法性做出結(jié)論，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，三是評(píng)價(jià)治理過(guò)程有效性，幫助企業(yè)建立健全的公司治理。通過(guò)這些措施從而最大可能降低企業(yè)損失，最大可能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

4.降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的成本主要是指方為取得委托方的信任，從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項(xiàng)支出。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)完善自身管理機(jī)制，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計(jì)工作成本，同樣可以達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、審計(jì)手段的不斷完善都為內(nèi)部審計(jì)控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內(nèi)部審計(jì)要充分利用這些優(yōu)勢(shì)，從自身工作角度，為企業(yè)增加價(jià)值開(kāi)辟一條新途徑。Maria Ogenva，K.R.Subranmanyam

&K.Raghunandan（2007）驗(yàn)證了內(nèi)部控制缺陷與資本成本的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與資本成本存在正相關(guān)，即披露內(nèi)部控制缺陷的公司資本成本越高。通過(guò)基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)，可以適時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，尋找內(nèi)部控制存在的缺陷和偏差，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，減少企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，從而降低企業(yè)的資本成本。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)已嶄露頭角，但基于EVA的增值型內(nèi)審部審計(jì)還并未得到重視，且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，審計(jì)理念等都不能滿足基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。不能使基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功效得到有效發(fā)揮。我們通過(guò)對(duì)EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。在今后對(duì)于基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究中，需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)工作，不斷探索基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)的新技術(shù)和新方法，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

參 考 文 獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)審?fù)獍?風(fēng)險(xiǎn)控制

一、內(nèi)部審計(jì)外包

1.內(nèi)部審計(jì)外包是基于波特的價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能整體交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行, 并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計(jì)外包反對(duì)者的指責(zé)，其主要缺點(diǎn)是使內(nèi)部審計(jì)喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計(jì)也失去了“連續(xù)性”特點(diǎn)，而這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來(lái)就沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作,由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計(jì)工作,在合作審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和起草最終報(bào)告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計(jì)工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請(qǐng)cpa和其他工程、項(xiàng)目投資管理等專業(yè)人員開(kāi)展臨時(shí)性的審計(jì)工作。

2.我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>

針對(duì)以上兩種內(nèi)審?fù)獍问?，我?guó)集團(tuán)公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因?yàn)檫@種形式能夠使內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果更符合企業(yè)集團(tuán)的特定情況，因?yàn)樵诤献鲗徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員和外界專業(yè)人士就審計(jì)方式、目標(biāo)等問(wèn)題達(dá)成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界cpa及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對(duì)他們的所作所為進(jìn)行詢問(wèn)并對(duì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團(tuán)這樣一個(gè)集團(tuán)公司，如果全部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，則很難對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行過(guò)程，勢(shì)必會(huì)增加集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚?qǐng)水平較高的專業(yè)人士，在合作審計(jì)下，集團(tuán)公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，聘請(qǐng)不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對(duì)于內(nèi)審全部外包全部交給一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計(jì)的水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過(guò)程的效率。

二、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點(diǎn)，例如可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本、緩解審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本集團(tuán)公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)，往往由于保密的需要，企業(yè)集團(tuán)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)也有足夠的時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織部門(mén)進(jìn)行觀察，因而他們對(duì)企業(yè)有著獨(dú)特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團(tuán)文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而結(jié)合審計(jì)工作的開(kāi)展得出更有價(jià)值的結(jié)論。而外部審計(jì)人員盡管具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但畢竟是企業(yè)集團(tuán)外聘的定期執(zhí)行審計(jì)的人員，其所負(fù)責(zé)任及對(duì)企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，所以其對(duì)集團(tuán)公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)人員相比，無(wú)法讓整個(gè)集團(tuán)公司利益人放心。

2.外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度比較低

內(nèi)部審計(jì)人員自身的命運(yùn)與整個(gè)集團(tuán)公司的命運(yùn)是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)更多地從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)而得出有利于集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的審計(jì)結(jié)論。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須對(duì)自己所在的企業(yè)忠誠(chéng)，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)可能引起的影響和副作用，因?yàn)槠浔旧砭褪羌瘓F(tuán)組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計(jì)人員必然具有較強(qiáng)的忠誠(chéng)度和較高的責(zé)任感。而外部審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團(tuán)公司沒(méi)有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠(chéng)度比較低的，在審計(jì)過(guò)程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計(jì)結(jié)論是很難以從被審單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計(jì)的權(quán)威性

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不利于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護(hù)，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計(jì)的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護(hù)，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計(jì)是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨(dú)立性會(huì)在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計(jì)力量進(jìn)入到集團(tuán)公司時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性將會(huì)大大的降低。

4.外部審計(jì)人員的工作可能會(huì)受合同限制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有廣泛的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)為集團(tuán)公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會(huì)受到限制。而當(dāng)集團(tuán)公司聘請(qǐng)外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員會(huì)嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時(shí)，就會(huì)降低了內(nèi)部審計(jì)工作的方便程度和靈活性。

三、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>

1.對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制

集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包存在著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施的有效與否對(duì)整個(gè)集團(tuán)十分重要，而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí)，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)。

此外集團(tuán)公司還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨(dú)立性；其次內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的管理及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；最后是預(yù)估的審計(jì)總成本或小時(shí)費(fèi)用率，企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更有保障的將集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)師的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)

集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面有相同之處，但是兩者在審計(jì)目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計(jì)的工作方法來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作，難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)師定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強(qiáng)保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達(dá)、人際溝通能力，使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的素質(zhì)，進(jìn)而提高外部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)工作上的勝任能力。

3.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。但是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén),而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量,例如及時(shí)選拔具備合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團(tuán)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊(duì)伍, 鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對(duì)內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實(shí)施良好的溝通，集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，應(yīng)與外部審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價(jià)值觀以及審計(jì)原則等，以使他們充分了解集團(tuán)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，集團(tuán)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計(jì)師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來(lái)幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上的分析可以得知,集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的外部化存在著優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也存在著一些缺陷，比如會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)，易降低審計(jì)的權(quán)威性等等。因此，在開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，不應(yīng)當(dāng)盲目的開(kāi)展，應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內(nèi)審?fù)獍问酱嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步完善集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

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篇8

2013年8月，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)新了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，修訂后的內(nèi)部審計(jì)定義力求反映國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動(dòng)。相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，從而豐富了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。

1內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要性和可行性

11增加企業(yè)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)逐步到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等發(fā)展階段，如內(nèi)部審計(jì)不能以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，就容易在低水平和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上停滯不前。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)站在企業(yè)全局角度考慮，以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)開(kāi)展工作，拓展審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方式和手段，進(jìn)而提升自身在企業(yè)價(jià)值鏈中的地位和作用。

12內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)組成部分，熟悉企業(yè)內(nèi)部流程和管理模式。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的資源、技能和組織與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是一致的；其次，內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)是建立在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)兩個(gè)方面；最后，企業(yè)組織的其他部門(mén)相比，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較強(qiáng)。

2M公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑和方法

M公司審計(jì)部設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控管理、督察審計(jì)及綜合管理七個(gè)業(yè)務(wù)處室。業(yè)務(wù)職能的完善設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)工作可以做到對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋，并且更加注重發(fā)揮在公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的服務(wù)與支撐作用，能夠不斷擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了保障。近年來(lái)，在各項(xiàng)審計(jì)中的具體做法如下：

一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是，從下屬單位的生產(chǎn)規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣和控制潛力，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見(jiàn)和建議。

二是物資管理專項(xiàng)審計(jì)。關(guān)注公司采購(gòu)體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、調(diào)劑庫(kù)存的機(jī)制和能力、物資采購(gòu)的市場(chǎng)主動(dòng)性把握、ERP各個(gè)模塊協(xié)調(diào)使用等方面，來(lái)綜合判斷物資采購(gòu)工作整體是否滿足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展物資審計(jì)時(shí)，關(guān)注了公司是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購(gòu)體系和運(yùn)行機(jī)制，并對(duì)體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見(jiàn)和建議。

三是運(yùn)銷業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。把公司銷售體制建立和銷售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評(píng)價(jià)，是否建立了具有市場(chǎng)把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制和主動(dòng)性措施，銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在公司把產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售業(yè)務(wù)集中到運(yùn)銷公司，這就在資源配置和協(xié)調(diào)管理上掌握了主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定了公司銷售工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)銷公司進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，提出了改善的審計(jì)意見(jiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

四是委外業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)委外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，提出了相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)及建議，促進(jìn)公司出臺(tái)和完善了委外業(yè)務(wù)管理辦法，對(duì)規(guī)范委外業(yè)務(wù)工作流程、防止企業(yè)利益向外部的輸送、明確相關(guān)部門(mén)和單位的職責(zé)起到了推動(dòng)作用。

五是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谪?cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，增加影響短期業(yè)績(jī)的投入，目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素（如內(nèi)部控制、人力資源、客戶、供應(yīng)商管理、產(chǎn)品質(zhì)量、流程優(yōu)化）方面的改善貢獻(xiàn)不大。這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計(jì)的缺陷。引入企業(yè)價(jià)值觀，注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的影響、注重長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、注重未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造能力、注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升，拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注面，更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力，便于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更加客觀、全面地評(píng)價(jià)。

六是工程項(xiàng)目審計(jì)。做好工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值。“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)，參與各種規(guī)模的修理費(fèi)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段開(kāi)展審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的缺陷和漏洞，減少項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價(jià)，或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。

七是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。為提高公司風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，公司在審計(jì)部設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控業(yè)務(wù)處室，聘請(qǐng)了專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢機(jī)構(gòu)結(jié)合公司實(shí)際設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法、流程及模板，為全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了方法，創(chuàng)造了條件，使得公司內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

3探討今后內(nèi)部審計(jì)如何更好地增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

一是確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能停留在監(jiān)督和糾錯(cuò)查弊的層面，要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，才能在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)方面更加貼近企業(yè)價(jià)值管理。

二是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目組織管理和手段創(chuàng)新。審計(jì)項(xiàng)目安排更為科學(xué)合理，突出重點(diǎn)，服務(wù)企業(yè)增值的大局；審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)施要進(jìn)一步科學(xué)和規(guī)范，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和深度；要進(jìn)行審計(jì)方法的創(chuàng)新，使之和企業(yè)的各項(xiàng)管理手段的提高相適應(yīng)，提高審計(jì)效率；加大審計(jì)整改落實(shí)的力度，發(fā)揮審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用。

篇9

一、引言

沖突是指被雙方感知的對(duì)立或不一致。內(nèi)部審計(jì)沖突是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員感知的對(duì)立或不一致。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部應(yīng)對(duì)消極因素的機(jī)制之一，與相關(guān)各方可能存在沖突，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不同要素之間也可能存在沖突，這些潛在沖突如果不能得到有效化解，勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)的效率效果。所以，清醒地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)潛在沖突，并設(shè)計(jì)針對(duì)性的化解措施，是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有一定的研究，研究主題涉及內(nèi)部審計(jì)潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解，但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類型及其應(yīng)對(duì)還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出這個(gè)框架。

二、文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有不少研究文獻(xiàn)，研究主題涉及潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解。

?P于內(nèi)部審計(jì)沖突的類型，不同的文獻(xiàn)涉及不同類型的內(nèi)部審計(jì)沖突，一些文獻(xiàn)將沖突分為角色內(nèi)沖突和角色間沖突[1]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是同時(shí)服務(wù)于董事會(huì)和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是確認(rèn)和咨詢兩種職能之間的沖突[9-11]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間的沖突[12-14]；還有文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沖突是組織內(nèi)部跨部門(mén)間的沖突[15-16]。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突的原因，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)本身的工作性質(zhì)就決定了其必然會(huì)與被審計(jì)單位產(chǎn)生潛在沖突[15，17-18]；一些文獻(xiàn)以斯蒂芬?P.羅賓斯沖突理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突的原因包括溝通、結(jié)構(gòu)和個(gè)人因素[19-21]；還有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)溝通或工作方式也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)沖突[12]。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突的化解，一些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)角色體驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)輸出對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[20-21]；有些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)溝通對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[14，22-25]；有些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)良好的人際關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[26]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突已經(jīng)有一定的研究，這些研究為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)沖突奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類型及其化解還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出這個(gè)框架。

三、理論框架

盡管對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有不同的分類方法，但本文認(rèn)為，既然沖突是雙方感知的對(duì)立或不一致，按沖突雙方來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突進(jìn)行分類，可能更有利于認(rèn)知這些沖突。另外，內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的化解可能存在一些共性措施，同時(shí)，還有一些針對(duì)特定類型沖突的化解措施。根據(jù)上述兩個(gè)思考，本文的理論框架是首先以沖突雙方為框架提出內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的類型，在此基礎(chǔ)上，分析潛在沖突的化解的共性，基本情況如圖1所示（實(shí)線部分），個(gè)性措施的情形較為復(fù)雜，本文不展開(kāi)討論。

（一）內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢之間的沖突――內(nèi)部審計(jì)職能沖突

前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢兩種職能之間存在沖突[9-11]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機(jī)制，具有確認(rèn)和咨詢兩大功能，前者主要是發(fā)現(xiàn)消極因素，后者主要是協(xié)助找出消極因素的產(chǎn)生原因。內(nèi)部審計(jì)咨詢有兩種情形，一是作為審計(jì)建議的推動(dòng)機(jī)制，協(xié)助被審計(jì)單位及相關(guān)部門(mén)來(lái)實(shí)施審計(jì)建議，由于這種咨詢是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，一般稱為后續(xù)咨詢；另一種情形與確認(rèn)沒(méi)有關(guān)系，是應(yīng)內(nèi)部單位的要求作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展的咨詢，這類咨詢與特定的確認(rèn)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，一般稱為獨(dú)立咨詢[27]。確認(rèn)和咨詢之間的潛在沖突表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的競(jìng)爭(zhēng)性需求，造成二者的沖突。內(nèi)部審計(jì)資源是有限的，用于咨詢業(yè)務(wù)的資源多了，能用于確認(rèn)業(yè)務(wù)的資源就有可能減少，反之亦然。第二，咨詢會(huì)損害確認(rèn)的獨(dú)立性。就后續(xù)咨詢來(lái)說(shuō)，雖然不影響已經(jīng)完成的確認(rèn)業(yè)務(wù)，且內(nèi)部審計(jì)并未承擔(dān)管理責(zé)任，但是經(jīng)過(guò)咨詢對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行改進(jìn)之后，已經(jīng)有了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的影子，今后內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果再對(duì)這個(gè)特定事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，一定程度上具有自我檢查的性質(zhì)，獨(dú)立性會(huì)受到損害。就獨(dú)立咨詢來(lái)說(shuō)，咨詢的這個(gè)特定事項(xiàng)還未經(jīng)歷確認(rèn)業(yè)務(wù)，在以后的工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果要將該特定事項(xiàng)納入確認(rèn)業(yè)務(wù)范圍，同樣會(huì)具有自我檢查的性質(zhì)，獨(dú)立性受到損害。第三，咨詢可能損害確認(rèn)的客觀性。這里有兩種情形，一是內(nèi)部審計(jì)人員不愿意承擔(dān)咨詢責(zé)任，擔(dān)心陷入咨詢業(yè)務(wù)中，所以，對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等問(wèn)題輕描淡寫(xiě)，損害了客觀性；二是內(nèi)部審計(jì)人員由于某種目的，很愿意對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行咨詢，所以，夸大內(nèi)部控制缺陷等問(wèn)題，客觀性同樣受到損害。

（二）不同領(lǐng)導(dǎo)者之間的需求沖突――內(nèi)部審計(jì)需求沖突

前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是同時(shí)服務(wù)于董事會(huì)和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]，現(xiàn)在，來(lái)具體分析這種潛在沖突。

IIA倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向CEO報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是“一仆二主”。問(wèn)題的關(guān)鍵是，這兩位領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品需求可能存在差異。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)可能更加重視內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品，并且，這些確認(rèn)是圍繞組織高層治理、重要的內(nèi)部控制、作為組織績(jī)效的主要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)這些確認(rèn)業(yè)務(wù)，為審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，從確認(rèn)來(lái)說(shuō)，他可能更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程的持續(xù)可靠、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)完整；同時(shí)，CEO可能更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)推動(dòng)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，而不僅僅只是關(guān)注是否存在問(wèn)題。在一些情形下，CEO如果認(rèn)為某些問(wèn)題較為重要，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在這個(gè)方面還有專長(zhǎng)，即使沒(méi)有確認(rèn)業(yè)務(wù)，也可能要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展獨(dú)立咨詢項(xiàng)目?？傮w來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)更注重確認(rèn)業(yè)務(wù)，CEO更注重咨詢業(yè)務(wù)，在確認(rèn)業(yè)務(wù)中，審計(jì)委員會(huì)更關(guān)注與組織的中高層相關(guān)的確認(rèn)，而CEO可能更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)信息的細(xì)節(jié)。這兩類領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的需求存在差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以完全滿足其中一方的需求，或者是雙方的需求都難以滿足，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)或CEO的潛在沖突。

（三）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突之一 ――不同部門(mén)之間的沖突

前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是組織內(nèi)部跨部門(mén)間的沖突[15-16]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，與其他職能部門(mén)之間可能會(huì)有沖突，主要有三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論發(fā)現(xiàn)何處有問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)屬于某職能部門(mén)的管理范圍，這個(gè)問(wèn)題的存在，表示該職能部門(mén)的工作存在不到之處，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)疑是指出了相關(guān)職能部門(mén)的工作存在問(wèn)題；第二，內(nèi)部審計(jì)提出建議對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行整改，在很多情形下，這些整改會(huì)涉及到職能部門(mén)要修改相關(guān)的管理制度，如果相應(yīng)的管理制度不能修改，則相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷可能仍然存在，而職能部門(mén)可能并不完全認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，在整改中存在認(rèn)識(shí)差異；第三，如果被內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以一定的方式使其介入到內(nèi)部審計(jì)取證或整改的相關(guān)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響該職能部門(mén)本身的工作，從而可能導(dǎo)致該部門(mén)不配合。以上的討論是以這些職能部門(mén)并沒(méi)有作為被審計(jì)單位為前提，如果作為被審計(jì)單位，則是與被審計(jì)單位之間的沖突。

（四）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突之二――與被審計(jì)單位之間的沖突

前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間的沖突[12-14]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。

由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部應(yīng)對(duì)消極因素的治理機(jī)制之一，其本身的屬性就決定了內(nèi)部審計(jì)工作主要包括兩部分：一是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，二是推動(dòng)問(wèn)題得到解決。上述兩方面的工作，都與被審計(jì)單位相?P，都存在潛在的沖突。就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就說(shuō)明被審計(jì)單位存在問(wèn)題，也就是被審計(jì)單位管理層的工作存在缺陷。從某種意義來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的績(jī)效，也恰恰就是被審計(jì)單位存在問(wèn)題的證據(jù)，所以，內(nèi)部審計(jì)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的激勵(lì)，而被審計(jì)單位有掩蓋問(wèn)題的激勵(lì)，二者存在沖突，這些沖突會(huì)表現(xiàn)為二者對(duì)缺陷是否存在的判斷出現(xiàn)差異、對(duì)問(wèn)題的定性存在差異、對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重程度判斷出現(xiàn)差異等。就推動(dòng)問(wèn)題得到解決來(lái)說(shuō)，雖然有多方參與問(wèn)題的解決，但是，被審計(jì)單位在其中要發(fā)揮重要作用，這可能牽扯到被審計(jì)單位一定的時(shí)間和資源，并且有可能影響被審計(jì)單位的其他正常工作，從而使得被審計(jì)單位有對(duì)立情緒。

（五）內(nèi)部審計(jì)潛在沖突應(yīng)對(duì)的共性措施――內(nèi)部審計(jì)溝通和內(nèi)部審計(jì)體制

以上分析了四種類型的內(nèi)部審計(jì)潛在沖突，這些沖突不可能完全化解，但是，可以采取一些應(yīng)對(duì)措施，一定程度上控制這些潛在沖突。這些控制措施分為兩類，一是共性措施，對(duì)多數(shù)潛在沖突都有作用；二是個(gè)性措施，只對(duì)特定潛在沖突有作用。由于個(gè)性措施需要視具體情形而定，過(guò)于具有權(quán)變性，本文不展開(kāi)討論，這里僅討論共性措施。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一般來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部審計(jì)溝通和恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體制對(duì)各種類型的內(nèi)部審計(jì)潛在沖突都有控制作用，下面，對(duì)兩種應(yīng)對(duì)機(jī)制做具體分析。

內(nèi)部審計(jì)溝通是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與相關(guān)單位及個(gè)人的交流，通過(guò)這些交流，相關(guān)單位及個(gè)人形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，進(jìn)而形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員的態(tài)度及選擇相應(yīng)的行為。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)溝通包括審計(jì)理念溝通、角色立場(chǎng)溝通、人際關(guān)系溝通三種情形。

研究發(fā)現(xiàn)，理念決定行動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有不同的認(rèn)知，會(huì)影響其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員的態(tài)度，進(jìn)而會(huì)選擇不同的行動(dòng)。審計(jì)理念溝通就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞剑麄鲀?nèi)部審計(jì)理念，讓相關(guān)單位及個(gè)人正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員采取配合的態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)理念溝通的方式很多，內(nèi)部審計(jì)章程、領(lǐng)導(dǎo)題詞、座談會(huì)、培訓(xùn)班、內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站、進(jìn)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等都能發(fā)揮宣傳內(nèi)部審計(jì)理念的作用，一些單位還有更加有效的方式。例如，讓各業(yè)務(wù)部門(mén)的骨干到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)掛職，通過(guò)親自參加內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念的理解更為透徹[20] ①。

對(duì)于同樣的問(wèn)題，不同的立場(chǎng)可能會(huì)有不同的看法，并不存在某種立場(chǎng)完全正確或某種立場(chǎng)完全錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的崗位性質(zhì)不同，從而對(duì)于同樣的問(wèn)題也會(huì)有不同的立場(chǎng)，這種由于崗位角色不同導(dǎo)致的立場(chǎng)不同，進(jìn)而導(dǎo)致看法不同，一般需要相互從對(duì)方立場(chǎng)來(lái)思考問(wèn)題，才能一定程度上得到化解。角色立場(chǎng)溝通就是內(nèi)部審計(jì)人員多了解相關(guān)部門(mén)的工作，而相關(guān)部門(mén)也多了解內(nèi)部審計(jì)工作，相互增加對(duì)對(duì)方的了解，并且在此基礎(chǔ)上，在從自己立場(chǎng)思考問(wèn)題的同時(shí)，也更多地從對(duì)方的立場(chǎng)思考問(wèn)題。例如，一些單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員與被審計(jì)部門(mén)人員的換位體驗(yàn)，就是角色立場(chǎng)溝通的典型方式[21]。

人際關(guān)系溝通就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人際關(guān)系。由于內(nèi)部審計(jì)工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的對(duì)立，如果在工作中不注意方式方法，以教訓(xùn)他人的口吻說(shuō)話，以欽差大臣自居，態(tài)度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，與他人接觸時(shí)，要特別注意方式方法，以保持良好的人際關(guān)系，避免潛在沖突[25-26]。

以上分析了內(nèi)部審計(jì)溝通，內(nèi)部審計(jì)體制是應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的又一重要制度安排。內(nèi)部審計(jì)體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)效率效果的影響是多方面的，就內(nèi)部審計(jì)潛在沖突來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制會(huì)影響不同領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，并會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，這些因素會(huì)影響人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)資源配置，進(jìn)而會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)潛在沖突；內(nèi)部審計(jì)組織體制決定了不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，一方面會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)資源配置，另一方面會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，這些因素進(jìn)而會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)潛在沖突。概括來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)體制是內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的制度基礎(chǔ)。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)潛在沖突類型及其應(yīng)對(duì)的理論框架，下面，用這個(gè)框架來(lái)分析兩個(gè)例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

（一）例證的基本情況

王旭輝等[20]介紹了大亞灣核電運(yùn)營(yíng)管理有限責(zé)任公司的審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度。根據(jù)梅維維等[21]的介紹，中電控股有限公司也采取了基本類似的制度。審計(jì)角色體驗(yàn)制度是由審計(jì)部從業(yè)務(wù)部門(mén)挑選一些具有專業(yè)背景的優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)部門(mén)，通過(guò)培訓(xùn)上崗后作為審計(jì)人員參與公司的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)兩年的學(xué)習(xí)鍛煉，再回到原來(lái)的部門(mén)工作。審計(jì)知識(shí)輸出制度就是對(duì)新進(jìn)員工、新聘任干部和技術(shù)人員三個(gè)層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)上述兩種制度，在公司內(nèi)部逐步形成了一種尊重審計(jì)、敬畏審計(jì)的審計(jì)文化氛圍，被審計(jì)部門(mén)更加主動(dòng)地配合審計(jì)工作的開(kāi)展，并且能夠與審計(jì)部一同站在完善公司制度的層面審視本部門(mén)管理中是否存在漏洞。

（二）例證分析

審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度為什么能發(fā)揮如此重要的作用呢？根據(jù)本文的理論框架，審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度都屬于內(nèi)部審計(jì)溝通的具體方式，審計(jì)角色體驗(yàn)制度使得被審計(jì)單位的人員通過(guò)親自參加審計(jì)工作，一方面，更加深刻理解了內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了正確的認(rèn)知，這屬于審計(jì)理念溝通；另一方面，通過(guò)親自參加內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)從內(nèi)部審計(jì)立場(chǎng)來(lái)看問(wèn)題，能夠理解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)問(wèn)題的看法，這屬于角色立場(chǎng)溝通。審計(jì)知識(shí)輸出制度主要是對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)，消除人??對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不當(dāng)看法，樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)理念，這屬于審計(jì)理念溝通?？傮w來(lái)說(shuō)，上述兩個(gè)化解內(nèi)部審計(jì)沖突的方法都屬于增加內(nèi)部審計(jì)有效溝通，這屬于本文理論框架中的應(yīng)對(duì)措施之一。

五、結(jié)論和啟示

清醒地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)潛在沖突并設(shè)計(jì)針對(duì)性的化解措施是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)沖突及其化解相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類型及其應(yīng)對(duì)的理論框架，并用這個(gè)理論框架進(jìn)行例證分析。

內(nèi)部審計(jì)沖突是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員感知的對(duì)立或不一致。以沖突雙方為框架，內(nèi)部審計(jì)潛在沖突包括四類：內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)職能沖突），不同的領(lǐng)導(dǎo)者之間的需求沖突（內(nèi)部審計(jì)需求沖突），不同部門(mén)之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突），與被審計(jì)單位之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突）。內(nèi)部審計(jì)潛在沖突應(yīng)對(duì)措施包括共性措施和個(gè)性措施，前者指對(duì)多數(shù)潛在沖突都有作用的措施，后者指只對(duì)特定潛在沖突有作用的措施。有效的內(nèi)部審計(jì)溝通和恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體制是主要的共性措施，前者包括審計(jì)理念溝通、角色立場(chǎng)溝通、人際關(guān)系溝通，后者包括內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和內(nèi)部審計(jì)組織體制。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；啟示

自20世紀(jì)90年代末開(kāi)始，在我國(guó)財(cái)政部的主導(dǎo)下，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他與內(nèi)部控制相關(guān)的政策出臺(tái)，在很大程度上推動(dòng)了中國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)完善。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，與之而來(lái)的是新的問(wèn)題。將內(nèi)部控制體系與企業(yè)自身情況相結(jié)合，出臺(tái)適合本身需要并能持續(xù)有效的內(nèi)部控制制度成了每個(gè)企業(yè)面臨的難題，與之共同發(fā)展的是督促內(nèi)部控制體系有效實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)也越來(lái)越引起人們廣泛的關(guān)注。震驚世界的安然事件發(fā)生后，國(guó)際社會(huì)出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也有很大的推進(jìn)作用，這一法案值得引起我們對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題從不同角度進(jìn)行深入研究。

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)的角色不再僅僅作為監(jiān)督者，正逐漸向控制者轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中一直扮演著監(jiān)督者的身份，但根據(jù)特恩布爾報(bào)告中的理論，內(nèi)部審計(jì)師的主要工作職責(zé)不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵更加豐滿，內(nèi)部審計(jì)也被社會(huì)認(rèn)可為增值性審計(jì)。作為信息服務(wù)的提供者，內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮其專業(yè)性，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行監(jiān)督，為管理者提供真實(shí)獨(dú)立的信息，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促使管理者做出正確的決策。2.內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資本市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視，隨之而來(lái)的是內(nèi)部審計(jì)的工作重心也要相應(yīng)發(fā)生改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就要求審計(jì)計(jì)劃與公司的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略緊緊捆綁在一起，內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的分析，制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，并且審計(jì)計(jì)劃牢牢依托于公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在當(dāng)今中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的重心還停留在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，管理審計(jì)作為新興的審計(jì)類別還沒(méi)有得到充分的發(fā)展。隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)有必要提供良好的環(huán)境推動(dòng)管理審計(jì)的不斷進(jìn)步，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越突出。3.提高內(nèi)部審計(jì)的地位才能真正發(fā)揮出其作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于在企業(yè)內(nèi)部具有獨(dú)一無(wú)二的獨(dú)立性與權(quán)威性，其所代表的是管理者對(duì)下屬各個(gè)部門(mén)工作開(kāi)展的監(jiān)督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接從屬于董事會(huì)，具有較高的獨(dú)立性；但在中國(guó)，有些公司并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)引起重視，甚至將其與紀(jì)檢等部門(mén)合并，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業(yè)內(nèi)部的控制體系時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)足夠重視，其職能應(yīng)高于一般部門(mén)。為確保審計(jì)的獨(dú)立性，較好的方式是將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從屬于最高管理層，在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立權(quán)威，從而更好地保證審計(jì)工作的開(kāi)展。

二、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在較多缺點(diǎn)

1.企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)烈的主動(dòng)性披露內(nèi)部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動(dòng)力去主動(dòng)披露公司的內(nèi)控信息，很多上市公司人員對(duì)內(nèi)控信息的披露只停留在形式上，并未全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息的披露所能達(dá)到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內(nèi)部控制理論，只是單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部使用成本的控制過(guò)程。一個(gè)成功的上市公司應(yīng)該把內(nèi)部控制信息披露作為公司發(fā)展的必備事項(xiàng)，而不是去迎合相關(guān)法律法規(guī)的要求以及外部的監(jiān)管。二是基于成本效益方面考慮。公司在對(duì)自身的內(nèi)部控制信息披露時(shí)不可避免地會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本都會(huì)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，是可以比較清晰地看到的。但是內(nèi)部控制信息披露并不能立即為公司帶來(lái)收益，并且其產(chǎn)生的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益也沒(méi)有辦法直接去計(jì)算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產(chǎn)生的高額成本而放棄主動(dòng)去披露內(nèi)部控制信息。雖然有相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)求企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會(huì)以最小的成本完成信息披露的責(zé)任。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息質(zhì)量不高。一是上市公司往往很少披露企業(yè)內(nèi)部控制的不足，報(bào)出的會(huì)計(jì)信息往往并不能夠公允地反映實(shí)際情況，報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象普遍存在，其為了塑造良好的企業(yè)形象，往往有意識(shí)地隱瞞對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的信息。產(chǎn)生這種現(xiàn)狀是由于企業(yè)并沒(méi)有能夠?qū)?nèi)部控制產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)，不了解內(nèi)部控制的披露原則；另外，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)規(guī)定也并沒(méi)有十分規(guī)范的條例做出要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引規(guī)定的第七條內(nèi)容未能涵蓋內(nèi)部控制缺陷的全部?jī)?nèi)容，還需完善。但關(guān)于重要缺陷和一般缺陷并沒(méi)有做出明確解釋。這就會(huì)使得內(nèi)控信息的披露存在缺陷和不足，影響報(bào)告信息的有效性。二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容只是停留在形式上，所披露的信息可用價(jià)值不高，缺少實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容；此外，不少企業(yè)為了維護(hù)自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進(jìn)行披露，更有甚者只是簡(jiǎn)單介紹自身的內(nèi)控制度，并沒(méi)有任何深層次的信息，這就使內(nèi)部控制報(bào)告信息無(wú)任何意義。3.我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度不完善。在現(xiàn)有的制度下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度并沒(méi)有一個(gè)確定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國(guó)外，不符合我國(guó)的實(shí)際情況，這都導(dǎo)致沒(méi)有出臺(tái)一部具體明確的制度規(guī)定信息披露的內(nèi)容、方式，使得上市公司在披露內(nèi)控信息時(shí)可以有選擇地披露?，F(xiàn)在我國(guó)上市公司主動(dòng)披露內(nèi)控信息的動(dòng)力不強(qiáng)，并且所披露的內(nèi)容也只是據(jù)研究規(guī)范要求，這些信息也達(dá)不到信息使用者對(duì)其的需求，披露的信息報(bào)告只是應(yīng)付監(jiān)管部門(mén)的表現(xiàn)，實(shí)用性不強(qiáng)。所以監(jiān)管部門(mén)應(yīng)盡早出臺(tái)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制建設(shè)的制度。

三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)的啟示

1.內(nèi)部審計(jì)需加速發(fā)展職業(yè)化。我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)早在1998年就開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)舉辦國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試，通過(guò)這些年的發(fā)展，目前，將近有八千人通過(guò)考試，取得了內(nèi)部審計(jì)師的資格。但我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，在全國(guó)有數(shù)十萬(wàn)人員從事各種內(nèi)部審計(jì)工作，相比之下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展較為緩慢。不過(guò)，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷加深，越來(lái)越多的人參與到國(guó)際內(nèi)審師考試的隊(duì)伍中來(lái)，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。2.我國(guó)需重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)管理辦法》要求內(nèi)審協(xié)會(huì)組織全國(guó)范圍內(nèi)的內(nèi)審人員的資格考試，并編寫(xiě)了與考試相對(duì)應(yīng)的教材，這是培養(yǎng)內(nèi)審人才的重要途徑。我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，有目的、有計(jì)劃地培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才。目前我國(guó)大學(xué)教育課程已開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向，但沒(méi)有涉及內(nèi)部審計(jì)人員的教育。隨著社會(huì)對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的需求不斷增加，大學(xué)培育人才應(yīng)具有遠(yuǎn)見(jiàn)以及前瞻性，開(kāi)設(shè)相關(guān)課程并組織考試，通過(guò)考試后取得內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)學(xué)位，這樣會(huì)更加促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。3.注重企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。一是要加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)能夠深刻認(rèn)識(shí)到披露內(nèi)部控制信息為企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益，從而能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的積極性。作為企業(yè)也應(yīng)在全公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部控制信息披露的培訓(xùn)，提倡所有員工都參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，使其深刻認(rèn)識(shí)到規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系的重要性。由于上市公司主動(dòng)披露內(nèi)控信息的主動(dòng)性不強(qiáng)，并且對(duì)披露的內(nèi)容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行優(yōu)秀企業(yè)的案例展示，并對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)的表?yè)P(yáng)，予以一定方面的優(yōu)惠政策，樹(shù)立標(biāo)桿榜樣，使其他企業(yè)認(rèn)識(shí)到良好的內(nèi)控體系可以有助于企業(yè)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)。

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