導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制環(huán)境，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 公司治理； 內(nèi)部審計(jì)； 組織架構(gòu)； 企業(yè)文化； 人力資源

1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度(或會(huì)計(jì)系統(tǒng))和控制程序三個(gè)要素組成；1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)的“內(nèi)部控制――整體框架（Internal Control－Integrated Framework，IC-IF）”認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)相互影響的要素構(gòu)成；2004年，COSO委員會(huì)了“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架（Enterprise Risk Management，ERM）”，對(duì)原來(lái)的五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。

2008年，我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一；2010年，我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（下稱“應(yīng)用指引”），分別闡述了組織架構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化等與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善了基本規(guī)范。

一、中美內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵比較

IC-IF認(rèn)為“控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)行為架構(gòu)、目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式有潛移默化的影響?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)等?！?/p>

ERM框架指出，內(nèi)部環(huán)境包含一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其它組成部分的基石，提供紀(jì)律和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和執(zhí)行，還影響企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)文化、董事會(huì)、誠(chéng)信和道德觀、能力承諾、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)務(wù)等。

我國(guó)基本規(guī)范認(rèn)為：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與勝任能力、企業(yè)文化、法制意識(shí)等?！睉?yīng)用指引指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。

可以看出，中美都認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障。但是，美國(guó)COSO框架①是通過(guò)闡述控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位和作用來(lái)進(jìn)行解釋的，認(rèn)為控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)包括兩大方面或具備兩大職能，即設(shè)定一個(gè)組織的基調(diào)和提供內(nèi)部控制其他要素建立的基礎(chǔ)。而我國(guó)基本規(guī)范沒(méi)有強(qiáng)調(diào)設(shè)定一個(gè)組織的基調(diào)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要職能，也沒(méi)有說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。應(yīng)用指引中雖然比較全面認(rèn)識(shí)了內(nèi)部環(huán)境的作用，但沒(méi)有厘定控制環(huán)境的內(nèi)涵。

美國(guó)COSO框架中對(duì)控制環(huán)境因素的劃分主要是以控制環(huán)境因素責(zé)任主體的不同進(jìn)行的，除了人力資源和實(shí)務(wù)具有間接影響性之外，其他環(huán)境因素都有直接影響性。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)部環(huán)境因素較多，對(duì)其劃分參考美國(guó)COSO框架的痕跡較明顯。在應(yīng)用指引中還提出了如公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任等熱點(diǎn)概念，但沒(méi)有充分考慮內(nèi)部環(huán)境的本質(zhì)，看不出這些因素提出的理論依據(jù)和分類標(biāo)準(zhǔn)，并且同一體系下的分類明顯不一致，使得設(shè)定的環(huán)境因素顯得不夠嚴(yán)密和成熟。

二、中美內(nèi)部控制環(huán)境因素比較

中美對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的規(guī)定相互交叉，相互重疊，但側(cè)重點(diǎn)各有不同，有所差異，二者相互關(guān)系如圖1所示。

（一）中美公司治理結(jié)構(gòu)比較

公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中美對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定有以下不同。

美國(guó)采用市場(chǎng)導(dǎo)向型公司治理模式，是“一元制”的公司治理結(jié)構(gòu)，公司的法人治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)和董事大會(huì)組成，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，公司治理中的常設(shè)機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，負(fù)責(zé)制定決策；執(zhí)行工作由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，獨(dú)立董事負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行董事及經(jīng)理層；我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采用的是“二元制”，即單獨(dú)設(shè)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理行政管理系統(tǒng)，并全面規(guī)定了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，以及他們?cè)诠局卫碇械穆氊?zé)。圖2、圖3對(duì)中美兩國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較。

美國(guó)側(cè)重于規(guī)定董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、成員的經(jīng)驗(yàn)和聲望、對(duì)企業(yè)活動(dòng)的審查參與度和其行為的適當(dāng)性，以及他們?cè)趦?nèi)部控制中的作用；我國(guó)則側(cè)重于規(guī)定公司治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，分別規(guī)定了董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

（二）中美內(nèi)部審計(jì)比較

美國(guó)IC-IF中指出，由于在企業(yè)中的組織地位和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)控方面扮演著重要角色，內(nèi)審人員在評(píng)價(jià)、維護(hù)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性方面起著重要作用。ERM框架也指出，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控中占有重要的地位，他們的業(yè)績(jī)質(zhì)量依賴高級(jí)管理者、下級(jí)管理者或部門(mén)執(zhí)行人員的特殊要求，通過(guò)對(duì)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告和提出改進(jìn)建議來(lái)幫助管理者和董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。

我國(guó)基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

美國(guó)相關(guān)規(guī)定中沒(méi)有專門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作明確規(guī)定，只是在組織結(jié)構(gòu)中提及了內(nèi)部審計(jì)的重要性，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置作為組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)例子，對(duì)內(nèi)部審計(jì)多在《薩班斯法案》中作出規(guī)定。我國(guó)基本規(guī)范和應(yīng)用指引中則有明確規(guī)定，專門(mén)特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和職能發(fā)揮要求。

（三）中美組織架構(gòu)比較

建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。

我國(guó)應(yīng)用指引中的組織架構(gòu)包含公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三個(gè)方面，相對(duì)應(yīng)于美國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境中董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式三個(gè)方面的內(nèi)容。

中美組織架構(gòu)在規(guī)定上詳略不同，側(cè)重點(diǎn)也有所不同。一方面，美國(guó)的規(guī)定理論性較強(qiáng)，內(nèi)容比較詳細(xì)，將二者分別進(jìn)行規(guī)定，側(cè)重于對(duì)組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式涵義的解釋和設(shè)計(jì)，以及其對(duì)內(nèi)部控制的影響；我國(guó)應(yīng)用指引的規(guī)定則帶有很強(qiáng)的原則性，側(cè)重于根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制需要來(lái)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，將二者結(jié)合在一起進(jìn)行規(guī)定，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配的作用。另一方面，美國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置作為權(quán)責(zé)分配的例子，對(duì)其規(guī)定很簡(jiǎn)略；而我國(guó)則專門(mén)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。

（四）中美企業(yè)文化比較

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

我國(guó)應(yīng)用指引中所指企業(yè)文化主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等，這與美國(guó)COSO框架中管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀是相對(duì)應(yīng)的，但是二者側(cè)重點(diǎn)不同。

美國(guó)COSO框架中規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)觀念、正規(guī)化觀念、會(huì)計(jì)觀念等一些對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行有直接影響的方面，沒(méi)有涉及法律法規(guī)遵循性的觀念，以及其對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)形成的重要性；我國(guó)基本規(guī)范則強(qiáng)調(diào)企業(yè)法治觀念，要求企業(yè)有積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任，營(yíng)造一種良好的企業(yè)文化氛圍，但規(guī)定過(guò)于寬泛，缺乏企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)包括的行為規(guī)范方面的規(guī)定，對(duì)管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的規(guī)定也不足。

（五）中美人力資源比較

良好的人力資源管理制度和機(jī)制是增強(qiáng)企業(yè)活力的源泉，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動(dòng)力。

美國(guó)的人力資源規(guī)定主要從企業(yè)員工的角度出發(fā)，其內(nèi)容包括員工的誠(chéng)實(shí)性與道德觀、員工的勝任能力，以及人力資源政策和實(shí)施三個(gè)方面，皆在強(qiáng)調(diào)各自的重要性，相關(guān)規(guī)定的范圍比較廣；我國(guó)則認(rèn)為人力資源是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該活動(dòng)而錄用的各種人員，包括企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)人力資源政策，對(duì)員工職業(yè)道德的規(guī)定不明確。

COSO框架主要從對(duì)內(nèi)部控制影響的角度來(lái)闡述員工的誠(chéng)實(shí)性與道德觀、勝任能力，以及人力資源的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信與道德價(jià)值對(duì)內(nèi)部控制的重要性；我國(guó)的規(guī)定則弱化了人力資源與內(nèi)部控制之間的相關(guān)性，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)人力資源的建設(shè)，甚至包含了如關(guān)鍵崗位員工的休假和輪換制度、機(jī)密重要崗位員工的離崗限定性規(guī)定等屬于控制活動(dòng)的內(nèi)容。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的幾點(diǎn)啟示

綜上所述，中美內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定之間存在一定的差異，二者內(nèi)容詳略不同，所含要點(diǎn)相互對(duì)應(yīng)，又略有差異，各有所長(zhǎng)，但由于中國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，還有很多不成熟的地方，應(yīng)進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

（一）完善法規(guī)，使基本規(guī)范與應(yīng)用指引的內(nèi)容相一致

我國(guó)基本規(guī)范的目的是對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引是基本規(guī)范的配套文件。但是，我國(guó)基本規(guī)范中規(guī)定內(nèi)部環(huán)境因素包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等；應(yīng)用指引中的內(nèi)部環(huán)境因素則包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等，二者存在明顯的差異，在應(yīng)用指引中看不出基本規(guī)范的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不足。因此，相關(guān)法規(guī)制定部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善基本規(guī)范與應(yīng)用指引，使二者緊密相關(guān)，互相補(bǔ)充，相關(guān)指引應(yīng)以基本規(guī)范為依據(jù)，更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

（二）明確內(nèi)部環(huán)境要素內(nèi)涵，避免相互間重復(fù)交叉

在應(yīng)用指引中，組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任五個(gè)因素中所涵蓋的內(nèi)容互有重復(fù)交叉，缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，也不利于明確責(zé)任。例如對(duì)員工的相關(guān)規(guī)定，在人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任中都有交叉，員工的道德價(jià)值觀影響企業(yè)文化氛圍，也影響他們的社會(huì)責(zé)任感，更是企業(yè)選拔員工的人力資源政策；再如，企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，與企業(yè)文化中公司的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格相重復(fù)等，這些都使得各要素相互之間的界定不夠明確清晰，內(nèi)容冗余重復(fù)。因此，應(yīng)細(xì)化相關(guān)指引，明確各個(gè)要素的內(nèi)涵，盡量避免對(duì)相關(guān)指引籠統(tǒng)的規(guī)定，使之更加合理具體。

（三）分別規(guī)定公司治理與組織結(jié)構(gòu)的指引

雖然我國(guó)基本規(guī)范作為一個(gè)單獨(dú)的內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行了規(guī)定，但是，我國(guó)應(yīng)用指引中用組織架構(gòu)取代了基本規(guī)范中公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三部分內(nèi)容。盡管組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配包括公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和權(quán)責(zé)分配，在內(nèi)容上有所交叉，但各自的重點(diǎn)、主要工作和主體不同，應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)互相獨(dú)立的要素。公司治理層和管理層在企業(yè)中所承擔(dān)的角色和工作任務(wù)不同，公司治理主要是治理層對(duì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任，而組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配主要是管理層的責(zé)任，其工作重點(diǎn)是經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和權(quán)責(zé)分配。因此，應(yīng)將二者分別制定指引，既有利于明確治理層和管理層的責(zé)任，也便于發(fā)揮好它們各自在內(nèi)部控制中的作用。

（四）細(xì)分企業(yè)文化中對(duì)治理層、管理層和員工的 規(guī)定

企業(yè)文化是一個(gè)含義廣泛且不確定的范疇，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的，為企業(yè)多數(shù)員工所認(rèn)同的道德價(jià)值觀、管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和企業(yè)精神等。它的主體涵蓋了從治理層到普通員工的各個(gè)層級(jí)，企業(yè)的每一分子都會(huì)對(duì)企業(yè)文化的營(yíng)造產(chǎn)生影響，很難把握其具體內(nèi)容和邊界，這將無(wú)法厘清治理層、管理層和員工分別對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素的關(guān)系。企業(yè)文化的內(nèi)容不都屬于內(nèi)部環(huán)境因素，有些屬于內(nèi)部控制活動(dòng)，將企業(yè)文化作為內(nèi)部環(huán)境因素之一太過(guò)籠統(tǒng)，且具體指引中規(guī)定的企業(yè)文化側(cè)重于對(duì)企業(yè)法治觀念的規(guī)定，要求企業(yè)有積極向上的道德價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任，這與社會(huì)責(zé)任指引有所交叉。因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)文化指引進(jìn)行具體細(xì)分，厘清企業(yè)治理層、管理層和員工在內(nèi)部環(huán)境要素中的作用，將三者分別作為內(nèi)部環(huán)境因素進(jìn)行規(guī)定和建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

關(guān)鍵詞：XBRL環(huán)境；內(nèi)部控制

XBRL主要是指通過(guò)統(tǒng)一的表達(dá)按方法和格式標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定義商業(yè)數(shù)據(jù)，有效轉(zhuǎn)換企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，使其能對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行自動(dòng)讀取，形成具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可比性的財(cái)務(wù)報(bào)告。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用XBRL技術(shù)，能夠減少信息交換的成本，提高財(cái)務(wù)報(bào)告披露的透明度和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)帶來(lái)極大的便利和效益，達(dá)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)。

一、XBRL環(huán)境下內(nèi)部控制問(wèn)題分析

內(nèi)部問(wèn)題。①專業(yè)人才缺乏。XBRL作為一種新的技術(shù)，對(duì)操作人員的計(jì)算機(jī)技能和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求，而我國(guó)在XBRL領(lǐng)域缺乏權(quán)威的專家，無(wú)法科學(xué)指導(dǎo)在崗人員，并且財(cái)務(wù)人員無(wú)法全面認(rèn)識(shí)XBRL的重要性，不能將其有效應(yīng)用到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。另外，有些財(cái)務(wù)軟件企業(yè)結(jié)合企業(yè)的崗位素質(zhì)要求，提供了一系列課程，如產(chǎn)品、技術(shù)、管理和沙盤(pán)等，但是由于培訓(xùn)時(shí)間長(zhǎng)且培訓(xùn)成本高，只能對(duì)人員進(jìn)行基礎(chǔ)性培訓(xùn)，需要人員上崗后自己進(jìn)行深入學(xué)習(xí)及領(lǐng)悟，這些都對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量造成了一定的影響。②缺乏完善的內(nèi)控體制。當(dāng)前部分企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，納稅報(bào)表和信貸報(bào)表不一樣，存在編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。我國(guó)的XBRL應(yīng)用尚不完善，沒(méi)有科學(xué)的內(nèi)控管理制度來(lái)加以指導(dǎo)，內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，給企業(yè)的管理帶來(lái)了較大的難度；同時(shí)相關(guān)管理人員可以利用網(wǎng)絡(luò)直接獲得所學(xué)的決策信息，這在一定程度上削弱了內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。

外部問(wèn)題。①XBRL軟件實(shí)用性不強(qiáng)。XBRL應(yīng)用對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)提出了較高的要求，而會(huì)計(jì)信息處理是以會(huì)計(jì)程序和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為主，因而應(yīng)用軟件的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表生成質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生直接性影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)務(wù)軟件廠商開(kāi)發(fā)便捷軟件基本支持XBRL，具有較高的通用性，但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中還需對(duì)其進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，研制適合企業(yè)內(nèi)部使用的軟件，有效滿足企業(yè)的需要。②分類標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。不同的國(guó)家在報(bào)告規(guī)范分類標(biāo)準(zhǔn)方面存在較大的差異性，但是這些標(biāo)準(zhǔn)之間具有一定的關(guān)聯(lián)，即都需以地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)加以建立。我國(guó)雖然頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)以及XBRL技術(shù)規(guī)范系列，但是在會(huì)計(jì)信息化方面尚未形成標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和稅收等領(lǐng)域，相關(guān)的審計(jì)和會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及接口還需進(jìn)一步完善。

二、XBRL環(huán)境下內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）建立健全法律體系和標(biāo)準(zhǔn)體系

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善，政府可以積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，在信息披露和商業(yè)報(bào)告等信息共享領(lǐng)域中應(yīng)用XBRL技術(shù)，不斷擴(kuò)展通用分類標(biāo)準(zhǔn)，與證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部們和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部分進(jìn)行協(xié)作，研制適合統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和稅收等領(lǐng)域的專用分類標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)政府相關(guān)部門(mén)需要制定強(qiáng)有力的法律和政策，對(duì)網(wǎng)絡(luò)犯罪界定加以明確，完善法律體系建設(shè)，嚴(yán)懲電子犯罪，有效約束XBRL的違規(guī)舞弊行為。

（二）合理改革組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)在XBRL環(huán)境下優(yōu)化內(nèi)部控制時(shí)，需要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理改革，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)部門(mén)間的責(zé)權(quán)界限，從而滿足內(nèi)部控制改善以及XBRL的實(shí)施需要。當(dāng)然在改革組織機(jī)構(gòu)過(guò)程中，應(yīng)該充分聽(tīng)取各部門(mén)的意見(jiàn)與建議，爭(zhēng)取通過(guò)一體化的方法來(lái)加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系，促進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)效率的提升。通常組織機(jī)構(gòu)改革涉及的內(nèi)容具體如下：①建立安全防范體系，便于XBRL數(shù)據(jù)安全的存儲(chǔ)、使用、傳輸和生成等；②對(duì)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)加以建設(shè)，確保數(shù)據(jù)責(zé)任追查、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析等一系列工作的順利開(kāi)展；③建立過(guò)程管理體系，各環(huán)節(jié)設(shè)置專門(mén)人員，以便及時(shí)處理相關(guān)的管理問(wèn)題；④構(gòu)建完善的責(zé)任分工制度，對(duì)技術(shù)和管理權(quán)限進(jìn)行科學(xué)分配；⑤構(gòu)建企業(yè)專用通信體系，提高內(nèi)部溝通和信息的順暢度；⑥設(shè)立專門(mén)技術(shù)部門(mén)，為XBRL應(yīng)用工作的順利實(shí)施提供技術(shù)支撐。

（三）加強(qiáng)軟硬件開(kāi)發(fā)利用

XBRL國(guó)際組織致力于XBRL抽象模型的構(gòu)建工作，該模型能夠幫助開(kāi)發(fā)人員更好地利用XBRL解決方案，為XBRL技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用打下良好的基礎(chǔ)。我國(guó)XBRL應(yīng)用還處于完善階段，軟件生產(chǎn)廠商對(duì)通用性強(qiáng)的軟件開(kāi)發(fā)更為重視，忽視軟件的二次開(kāi)發(fā)，嚴(yán)重制約了XBRL軟件的發(fā)展。因此企業(yè)在購(gòu)置軟件之后，需要重視其二次開(kāi)發(fā)，邀請(qǐng)軟件公司參與到軟件的二次開(kāi)發(fā)中，或是由專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行軟件技術(shù)指導(dǎo)，充分展現(xiàn)XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。此外，需要建設(shè)良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，制定科學(xué)合理的網(wǎng)絡(luò)安全防控手段，以免因黑客篡改和盜取會(huì)計(jì)信息資源數(shù)據(jù)而造成投資失誤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）重視人才培養(yǎng)

企業(yè)對(duì)XBRL人才的需求量越來(lái)越多，需要人才滿足三個(gè)層面的要求：一是企業(yè)普通管理者，能利用軟件來(lái)分析和提取XBRL數(shù)據(jù)；二是企業(yè)骨干財(cái)務(wù)人員，能熟悉實(shí)例文檔與分類標(biāo)準(zhǔn)，并且可以借助軟件對(duì)XBRL報(bào)告加以制作及修改；三是計(jì)算機(jī)程序員，能全面掌握與靈活運(yùn)用XBRL編程技術(shù)，積極開(kāi)發(fā)XBRL系統(tǒng)。總之，企業(yè)需要制定科學(xué)可行的人才培養(yǎng)計(jì)劃，以此提高人才的軟件應(yīng)用能力、設(shè)計(jì)能力、財(cái)務(wù)能力等，滿足XBRL環(huán)境下社會(huì)對(duì)人才需求。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，XBRL環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問(wèn)題。企業(yè)需要從自身實(shí)際出發(fā)，建立健全法律體系和標(biāo)準(zhǔn)體系，合理改革組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)軟硬件的開(kāi)發(fā)利用，重視人才培養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)XBRL環(huán)境下的內(nèi)部控制優(yōu)化目標(biāo)，加快會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成要素

控制環(huán)境構(gòu)成要素主要包括以下幾方面：

（一）誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀。誠(chéng)信是為人處事之本，是生存之道，因此加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的教育就顯得尤為必要。企業(yè)必須在其內(nèi)部制定既符合我國(guó)法律規(guī)定，又具有企業(yè)內(nèi)部特色的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，以文件形式下發(fā)至企業(yè)每一位員工，供其遵守執(zhí)行，始終如一地加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信教育，教育廣大員工樹(shù)立誠(chéng)信思想，逐步形成良好的工作環(huán)境。

（二）科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)科學(xué)地設(shè)置機(jī)構(gòu)和層次，明確每一報(bào)告層次的機(jī)構(gòu)應(yīng)采取何種形式，執(zhí)行何種職能以及與其他機(jī)構(gòu)是何種報(bào)告關(guān)系。既要防止機(jī)構(gòu)職能疏漏，又要避免機(jī)構(gòu)重疊。另外，還要加強(qiáng)部門(mén)間、部門(mén)內(nèi)部人員間的信息交流和溝通，以便充分發(fā)揮各級(jí)組織機(jī)構(gòu)的積極性，充分發(fā)揮各專業(yè)管理部門(mén)的積極性，提高企業(yè)的整體管理水平。

（三）責(zé)任的分配與授權(quán)。企業(yè)機(jī)構(gòu)中，要合理地設(shè)置崗位，劃分職責(zé)和權(quán)限。在為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員，特別是關(guān)鍵崗位的人員提供所需的資源，確保他們的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和職責(zé)、權(quán)利相匹配的同時(shí)，也要堅(jiān)持不相容職務(wù)的相互分離，確保不同職務(wù)、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

（四）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而且對(duì)其他的內(nèi)部環(huán)境因素有重要影響。董事會(huì)與管理層的獨(dú)立性，董事會(huì)成員的經(jīng)驗(yàn)和道德水準(zhǔn)，董事會(huì)參與運(yùn)作的深度，都對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生重要影響。一個(gè)有效的董事會(huì)應(yīng)具備管理能力和專業(yè)能力來(lái)履行其長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，這對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部環(huán)境至關(guān)重要。

（五）人力資源政策及實(shí)務(wù)。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，正確處理“人”和控制的關(guān)系，保證企業(yè)組織中的所有成員都具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和職業(yè)能力的人力資源政策、方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制活動(dòng)構(gòu)成要素

控制活動(dòng)是一系保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于確保組織采取必要的行動(dòng)對(duì)付風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)貫穿整個(gè)組織，存在于各個(gè)層次和各項(xiàng)功能中。它包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離一系列活動(dòng)等。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能書(shū)面規(guī)定，也可能只是一個(gè)口頭的指令而已，但無(wú)論政策是否做成書(shū)面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)包括三個(gè)步驟，即控制政策的建立、實(shí)施與這些政策相符的控制程序、確認(rèn)控制政策被遵從。管理當(dāng)局設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序時(shí)應(yīng)遵循的基本原則是完整性、合理性和有效性。其中，完整性是合理性與有效性的基礎(chǔ)，有效性又以完整性與合理性為基礎(chǔ)，完整性與合理性則以有效性為目的?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能部門(mén)之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。

（二）信息處理。信息處理指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動(dòng)。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等；應(yīng)用控制與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)；如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。

（三）實(shí)物控制。實(shí)物控制也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，包括實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤(pán)點(diǎn)以及將控制數(shù)據(jù)予以對(duì)比。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)。

（四）職責(zé)分離。職責(zé)分離指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為，降低發(fā)生錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，下面的職責(zé)應(yīng)被分開(kāi)：業(yè)務(wù)授權(quán)（管理功能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查（監(jiān)督職能）。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是，沒(méi)有一個(gè)職員負(fù)責(zé)超過(guò)一個(gè)的職能。

三、控制環(huán)境對(duì)控制活動(dòng)的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，職員在這一氛圍中從事控制活動(dòng)并履行其控制責(zé)任。它是控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是一個(gè)輔助要素，幫助確保管理指令能夠得以有效實(shí)施，同時(shí)獲取相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交流與溝通。內(nèi)部控制具有層次性。較高層次控制主題實(shí)施的控制活動(dòng)將構(gòu)成較低層次內(nèi)部控制的環(huán)境。

（一）通過(guò)塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方式和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，不斷完善控制效率和控制效果，能夠?yàn)閺V大員工提供道德方面的指導(dǎo)，使所有員工在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷，使員工不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低，使控制活動(dòng)更加有效。

（二）科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)能夠保證各類信息的快速傳遞，及時(shí)為經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。部門(mén)間、部門(mén)內(nèi)部人員間有效的信息交流和溝通，可以充分發(fā)揮各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和各專業(yè)管理部門(mén)的積極性，提高企業(yè)的整體管理水平。

（三）對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)合理、有效地分配職責(zé)和權(quán)限，可以確保員工的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，使所有員工知道他們的工作行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)的形式和認(rèn)可方式以及與達(dá)成組織目標(biāo)之間的聯(lián)系，使他們的行為目標(biāo)和企業(yè)的組織目標(biāo)相一致。

（四）有效的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐中發(fā)揮著積極的作用，能夠履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境； 規(guī)范； 制定

一、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的意義

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是由政府或職業(yè)組織制定的，用來(lái)指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與優(yōu)化的規(guī)范，包括框架或基本規(guī)范中的理論闡述或原則規(guī)定，也包括專門(mén)的指南或指引等。制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范至少具有以下重要意義：

（一）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需要

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，既是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)治理、管理的相關(guān)工作。為了使這些環(huán)境因素的建設(shè)在符合企業(yè)治理、管理需要的同時(shí)，符合內(nèi)部控制的要求，保證內(nèi)部控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)治理、管理相關(guān)工作效率的提高，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，就有必要制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范。

（二）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制其他要素建設(shè)的需要

控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍。因此，內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范，不僅要從如何服務(wù)好內(nèi)部控制其他要素的要求出發(fā)進(jìn)行規(guī)范，而且要從內(nèi)部控制其他要素如何以控制環(huán)境為依據(jù)建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范，明確環(huán)境要素與其他要素之間的關(guān)系，嚴(yán)密內(nèi)部控制的內(nèi)部關(guān)系，更好地指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和運(yùn)行效率。

（三）它是加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)和審計(jì)的需要

加強(qiáng)包括內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)在內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)，既是不斷完善內(nèi)部控制，保持內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要措施，也是保證對(duì)外披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的需要。2002年美國(guó)《薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡(jiǎn)稱SOX法案）頒布后，上市公司對(duì)外報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告成為強(qiáng)制要求。這對(duì)于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和活力，防范財(cái)務(wù)欺詐行為具有重要的意義。制定內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體指引，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，是有效進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的前提條件。

二、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的現(xiàn)狀

目前最具代表性的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是：美國(guó)COSO于1992年的《內(nèi)部控制――整合框架》（以下簡(jiǎn)稱COSO框架）和2006年6月的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制――較小型公眾公司指南》（以下簡(jiǎn)稱COSO指南），以及我國(guó)于2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和2010年4月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的各項(xiàng)控制環(huán)境指引（以下簡(jiǎn)稱《控制環(huán)境指引》）。

（一）美國(guó)COSO框架有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)COSO框架認(rèn)為：“控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境的因素包括：主體員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開(kāi)發(fā)員工的方式；以及董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)”。

美國(guó)COSO框架首先界定了控制環(huán)境的涵義，并據(jù)此設(shè)定了控制環(huán)境四個(gè)方面的因素。該闡述理論依據(jù)充分，要素劃分明顯是以環(huán)境因素的責(zé)任主體來(lái)進(jìn)行的，比較系統(tǒng)。該規(guī)范具有明顯的理論研究性質(zhì)。

（二）美國(guó)COSO指南有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)《控制環(huán)境指南》包括三個(gè)層次的內(nèi)容：

第一層次定義控制環(huán)境的內(nèi)涵，指出“控制環(huán)境這一構(gòu)成要素是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，它設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)?！?/p>

第二層次提出了與控制環(huán)境構(gòu)成因素有關(guān)的7條應(yīng)用原則：

1.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀――確立誠(chéng)信和良好的道德價(jià)值觀，尤其是最高管理層，并廣為所知，進(jìn)而確立財(cái)務(wù)報(bào)告的行為準(zhǔn)則。

2.董事會(huì)――董事會(huì)了解并行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)。

3.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格――管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格支持實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

4.組織結(jié)構(gòu)――公司的組織結(jié)構(gòu)支持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告方面的勝任能力――公司應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)監(jiān)督職責(zé)方面勝任能力的人員。

6.權(quán)力和責(zé)任――管理層和員工被賦予適當(dāng)層次的權(quán)力和責(zé)任，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

7.人力資源――設(shè)計(jì)和實(shí)施人力資源政策與實(shí)務(wù)，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

第三層次說(shuō)明每條原則的要點(diǎn)、應(yīng)用該原則的方法和應(yīng)用該原則的舉例。

可以看出，《控制環(huán)境指南》以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向的規(guī)范模式，既有原則要求，又有運(yùn)用指導(dǎo)，環(huán)環(huán)相扣，體系嚴(yán)密，好理解，好運(yùn)用，規(guī)范性和靈活性統(tǒng)一得比較好。但是，七個(gè)控制環(huán)境因素的應(yīng)用原則本身過(guò)于簡(jiǎn)單，難以理解把握，如果根據(jù)它們對(duì)新出現(xiàn)的控制環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)規(guī)制能力不夠的問(wèn)題；而且，七項(xiàng)原則之間的關(guān)系也不夠清晰。

（三）我國(guó)《基本規(guī)范》有關(guān)控制環(huán)境的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《基本規(guī)范》以第二章第十一至十九條的篇幅對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行原則性規(guī)范，包括公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、員工職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等方面。人們看不出這些環(huán)境因素提出的理論依據(jù)，弄不清楚為什么是這些因素而不是其他因素，弄不清楚這些因素之間的邏輯關(guān)系。一些因素在表達(dá)上也不清楚，比如，作為內(nèi)部控制環(huán)境因素的內(nèi)部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)的全部，而是指內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性和權(quán)責(zé)配置，它應(yīng)當(dāng)包括在組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置之中，沒(méi)有必要單獨(dú)出來(lái)。

（四）我國(guó)《控制環(huán)境指引》的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《控制環(huán)境指引》包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等，都是按控制環(huán)境因素分別制定的指引，每項(xiàng)指引主要包括如下方面的內(nèi)容：該環(huán)境因素的涵義界定、該環(huán)境因素面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、該環(huán)境因素的建設(shè)要求、該環(huán)境因素的運(yùn)行要求。

可以看出，《控制環(huán)境指引》是以相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，制定有關(guān)建設(shè)要求和運(yùn)行要求，體系也是嚴(yán)密的，規(guī)定比較全面和具體，便于遵照?qǐng)?zhí)行。但是，它也存在如下問(wèn)題：

其一，將《控制環(huán)境指引》定位于自身相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制，不符合控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的性質(zhì)，混淆了控制環(huán)境與控制活動(dòng)的關(guān)系。整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要定位于風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位。內(nèi)部環(huán)境的職能定位應(yīng)當(dāng)是為內(nèi)部控制其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供文化氛圍和基礎(chǔ)條件，不能定位于直接控制企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，《控制環(huán)境指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)容之間存在明顯不一致，在《控制環(huán)境指引》中看不出《基本規(guī)范》的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不充分，規(guī)定的合理性難以判斷；《控制環(huán)境指引》的內(nèi)部控制意味不足，更像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等工作的原則規(guī)定，不像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的規(guī)范。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境指引的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究，為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的科學(xué)制定提供充分的理論依據(jù)

雖然我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引已經(jīng)頒布，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得突破性、里程碑意義的進(jìn)步，但是，必須承認(rèn)目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究還很薄弱，相關(guān)研究成果很少，質(zhì)量較低，導(dǎo)致已頒布的相關(guān)規(guī)范不夠成熟。為了盡快使我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境方面的規(guī)范成熟起來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境理論研究非常必要和迫切，包括內(nèi)部控制環(huán)境的涵義和作用的界定、控制環(huán)境因素的確定和內(nèi)涵界定、各環(huán)境因素的建設(shè)要求及其在內(nèi)部控制中的地位與作用等。

（二）探索科學(xué)的控制環(huán)境規(guī)范體系，保證內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范依據(jù)充分、體系嚴(yán)密、規(guī)定成熟

我國(guó)的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)由《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》和《應(yīng)用指引說(shuō)明》三個(gè)層次構(gòu)成?！痘疽?guī)范》要合理規(guī)定控制環(huán)境各因素建設(shè)的基本原則；《控制環(huán)境指引》可以采用規(guī)章的形式按照環(huán)境因素分別制定指引，要嚴(yán)格依據(jù)《基本規(guī)范》確定的基本原則，詳細(xì)規(guī)定在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中如何建設(shè)該環(huán)境因素，如何依據(jù)該環(huán)境因素，準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更有效地實(shí)施控制活動(dòng)，更及時(shí)、可靠、相關(guān)地收集和溝通信息，更有力地進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控，而不是脫離內(nèi)部控制要求就環(huán)境要素本身內(nèi)容和工作要求進(jìn)行規(guī)范指引，把內(nèi)部控制應(yīng)用指引混同于公司治理指引、企業(yè)文化建設(shè)指引、人力資源指引等。《控制環(huán)境指引說(shuō)明》則可以通過(guò)不斷的系統(tǒng)舉例說(shuō)明和問(wèn)題解答，指導(dǎo)基層單位和實(shí)務(wù)工作者正確運(yùn)用《基本規(guī)范》和《控制環(huán)境指引》。

（三）改變現(xiàn)行控制環(huán)境類《應(yīng)用指引》的風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向，確立服務(wù)內(nèi)部控制其他要素的導(dǎo)向

整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位：內(nèi)部環(huán)境要為其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供基礎(chǔ)條件和文化氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要以發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)外部環(huán)境為依據(jù)，全面、準(zhǔn)確地評(píng)估出企業(yè)及各類業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別和水平；控制活動(dòng)要以評(píng)出的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采取控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)；信息與溝通要為內(nèi)部環(huán)境完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)有效實(shí)施、監(jiān)控，及時(shí)、完整地收集和提供真實(shí)可靠的信息；監(jiān)控要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制存在的缺陷，提出完善建議，保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效。因此，《控制環(huán)境指引》應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境屬性為理論依據(jù)，以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向來(lái)制定，包括如何為內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行提供導(dǎo)向、框架和氛圍。

（四）改變現(xiàn)行內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的規(guī)則導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向，提高內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的適用性和規(guī)范效率

規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范，雖然規(guī)定具體明確，便于理解和執(zhí)行，不同企業(yè)之間有較高的統(tǒng)一性，但是，規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范也存在容易規(guī)避，適用性差的弱點(diǎn)，加之不同企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境都有差異，很多情況下差異還較大，制定適用于所有企業(yè)的規(guī)則性的控制環(huán)境指引難度較大，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范還是采用原則導(dǎo)向?yàn)橐?，這也與美國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范以及國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的原則化趨勢(shì)相一致。

（五）重新梳理控制環(huán)境要素，明確環(huán)境影響主體，為環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化提供方便

目前我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》設(shè)定的控制環(huán)境因素是：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等?！杜涮字敢吩O(shè)定的控制環(huán)境因素包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。兩者明顯不一致，都缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，不利于明確責(zé)任，給控制環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化也帶來(lái)了不便，有必要按環(huán)境因素的主體進(jìn)行梳理。筆者主張將我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境因素設(shè)定為以下5項(xiàng)：發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責(zé)任、管理層的理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工的道德價(jià)值觀與勝任能力。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；問(wèn)題；對(duì)策

近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一系列駭人聽(tīng)聞的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件頻頻發(fā)生，例如美國(guó)的安然、世通，國(guó)內(nèi)的鄭百文、銀廣夏等大案觸目驚心，這些案件的發(fā)生嚴(yán)重沖擊了國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序，影響了全球經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。雖然導(dǎo)致這些案件發(fā)生的原因非常復(fù)雜，但不可否認(rèn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素——內(nèi)部控制環(huán)境的不完善是一個(gè)重要的原因。

控制環(huán)境是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否實(shí)施和實(shí)施效果。但是，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些缺陷，特別是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱問(wèn)題，引發(fā)了許多不良后果，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。良好的控制環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力引擎，是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)的重要保證。企業(yè)如果缺少有效的內(nèi)部控制環(huán)境，其他內(nèi)部控制要素不論質(zhì)量如何，都很難形成有效的控制結(jié)果。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)部因素

（1）公司治理結(jié)構(gòu)。一般來(lái)說(shuō)，公司治理是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)文化。如果企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境使企業(yè)的員工得到自律和他律；有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

（3）企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著非常重要的作用因管理者的素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

（4）人力資源政策。如果企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者，就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實(shí)踐中產(chǎn)生良好的控制效果。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素

內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素包括法律法規(guī)體系、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。健全的法律法規(guī)體系、合理的經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)、完善的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利于監(jiān)督和約束管理者，從而引導(dǎo)管理者自覺(jué)貫徹、執(zhí)行和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部因素存在的主要問(wèn)題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能無(wú)法有效實(shí)施，獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性，公司的治理結(jié)構(gòu)流于形式，權(quán)、責(zé)、利的劃分形同虛設(shè)。特別是國(guó)有企業(yè)，國(guó)有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，使股東會(huì)流于形式。其次，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理大多是兼任，還有一些企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人兼任，監(jiān)事會(huì)受制于董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，大權(quán)集于經(jīng)營(yíng)者一身，出現(xiàn)了大量“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，權(quán)利過(guò)于集中，缺乏有效的監(jiān)督和制衡。

（2）缺乏有效的企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，它是企業(yè)的靈魂。作為一種無(wú)形的力量，會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要的影響。而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，往往是傳統(tǒng)文化與西方外來(lái)品的雜合，企業(yè)文化缺失、企業(yè)文化過(guò)于理想化、借企業(yè)文化推行個(gè)人崇拜等問(wèn)題廣泛存在，企業(yè)文化沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）企業(yè)管理者素質(zhì)不高、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄

企業(yè)管理者的理念和思路決定著企業(yè)發(fā)展的路徑。管理者對(duì)內(nèi)控制度所持的態(tài)度，是否愿意建立有效的控制，能否遵守已建立的控制，直接影響企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，最終影響內(nèi)部控制的效果。有的企業(yè)管理者甚至沒(méi)有弄清楚內(nèi)控的真正涵義，把內(nèi)控狹隘的理解為是一種財(cái)務(wù)控制，沒(méi)有將內(nèi)控上升到企業(yè)整體管理的角度來(lái)考慮，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是針對(duì)企業(yè)所有人員的一種控制活動(dòng)，從而使內(nèi)部控制不能真正發(fā)揮其重要作用。

（4）人力資源管理機(jī)制不合理

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，人才是最寶貴的資源，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)。良好的人力資源政策，注重提高員工素質(zhì)，將大大改善內(nèi)部控制的大環(huán)境。目前我國(guó)企業(yè)在人力資源政策上尚存在許多不足，如用人機(jī)制不利于人才的流動(dòng)和發(fā)展，報(bào)酬及激勵(lì)政策不能有效地留住和激勵(lì)人才，缺乏符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制等。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素存在的主要問(wèn)題

（1）宏觀控制環(huán)境有待完善

目前，我國(guó)有關(guān)法制及行政規(guī)章建設(shè)滯后，而且執(zhí)法乏力。對(duì)上市公司的違規(guī)行為，也大多是被公開(kāi)譴責(zé)或處以幾萬(wàn)或幾十萬(wàn)元的罰款，對(duì)上市公司的高管不能起到很強(qiáng)的約束作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為上市公司直接的管理機(jī)構(gòu)，既負(fù)責(zé)上市公司的資格審查，又負(fù)責(zé)日常上市管理，扮演了一個(gè)全能的角色。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是矛盾的，一方面作為資本市場(chǎng)的監(jiān)護(hù)人，他不希望企業(yè)借助虛假信息上市，不希望資本市場(chǎng)出現(xiàn)危機(jī)和事件；另一方面又要對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)上市進(jìn)行扶持，要上市就要包裝就會(huì)有虛假因素，因此導(dǎo)致證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為處罰力度不夠。

篇6

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息化； 融合系統(tǒng)； 內(nèi)部控制

隨著信息技術(shù)的深入應(yīng)用，會(huì)計(jì)信息化改變了企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)行方式，為內(nèi)部控制帶來(lái)了新的工作內(nèi)容和控制措施，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已無(wú)法適應(yīng)新環(huán)境的變化。因此，強(qiáng)化內(nèi)控管理、完善內(nèi)控制度、降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是信息化環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

一、會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制概述

（一）會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息化是在20世紀(jì)90年代末，隨著會(huì)計(jì)界對(duì)ERP（Enterprise Resource Planning）以及會(huì)計(jì)電算化認(rèn)識(shí)的不斷深入而提出的概念，它是信息技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)科高度融合的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息資源進(jìn)行獲取、處理、傳輸和存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了信息的高度共享和業(yè)務(wù)的自動(dòng)處理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供了準(zhǔn)確、充分、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息化不僅僅是信息技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)學(xué)科上的變革，它更代表一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新會(huì)計(jì)思想。

內(nèi)部控制最為權(quán)威的定義是COSO委員會(huì)于1992年提出并于1994年補(bǔ)充的《內(nèi)部控制一體化框架》。在這份文件中，COSO將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。2004年9月，COSO再次頒布了關(guān)于內(nèi)部控制的研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡(jiǎn)稱ERM），將內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)及其治理，在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上拓展為八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

（二）中國(guó)石油會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.中國(guó)石油會(huì)計(jì)信息化的現(xiàn)狀

自重組上市以來(lái)，中國(guó)石油的會(huì)計(jì)信息化工作取得了顯著的成績(jī)，其會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算系統(tǒng)的理念和應(yīng)用已達(dá)到了世界先進(jìn)水平。目前，中國(guó)石油已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的深度融合，搭建了以ERP為集成平臺(tái)，以FMIS（Finance Management Information System）為工作平臺(tái)的ERP-FMIS融合信息平臺(tái)。中國(guó)石油的會(huì)計(jì)信息化主動(dòng)將FMIS系統(tǒng)融入ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了油品購(gòu)銷存核心業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)在線操作和數(shù)據(jù)自動(dòng)傳輸，增強(qiáng)了公司的全過(guò)程管控和全方位信息共享能力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合，減少了重復(fù)勞動(dòng)，降低了勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了工作效率，進(jìn)一步發(fā)揮了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化協(xié)同運(yùn)作優(yōu)勢(shì)。

2.中國(guó)石油對(duì)內(nèi)控體系的探索

為滿足法律監(jiān)管要求，防范公司各類風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)石油按照美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）要求，立足中國(guó)石油管理實(shí)際，于2003年8月率先啟動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)，歷經(jīng)項(xiàng)目啟動(dòng)、體系建立、實(shí)施改進(jìn)、測(cè)試審計(jì)、維護(hù)改進(jìn)五個(gè)階段，創(chuàng)造性地建立了中國(guó)石油內(nèi)部控制體系框架，編制了國(guó)內(nèi)企業(yè)第一部《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》。經(jīng)過(guò)2006—2008年內(nèi)部控制體系的平穩(wěn)運(yùn)行，中國(guó)石油又啟動(dòng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系建設(shè)工作，并于2009年頒布實(shí)施了《內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)管理辦法》，保障了內(nèi)控體系的長(zhǎng)期有效運(yùn)行。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式。良好的內(nèi)部控制有助于防止會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)會(huì)計(jì)信息化起保障作用；反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制有支持作用，良好的會(huì)計(jì)信息化有助于部門(mén)、員工之間的信息溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)控制。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，增加了內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

（一）內(nèi)部控制主體的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是圍繞人的因素展開(kāi)的，公司通過(guò)在各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立稽查和審核制度，由不同的人來(lái)完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很容易通過(guò)會(huì)計(jì)記錄分清執(zhí)行主體與責(zé)任主體，可以追溯到任何一個(gè)環(huán)節(jié)或者任何一個(gè)人，由此形成了企業(yè)的內(nèi)部控制牽制網(wǎng)。而在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了信息儲(chǔ)存的無(wú)紙化和系統(tǒng)操作的自動(dòng)化，很多內(nèi)部控制措施和勾稽關(guān)系核對(duì)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，內(nèi)部控制的主體逐漸從人的控制向人機(jī)控制轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容的擴(kuò)大

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，信息披露與經(jīng)營(yíng)決策的數(shù)據(jù)支持主要來(lái)源于信息系統(tǒng)，與系統(tǒng)相關(guān)的硬件設(shè)備、軟件開(kāi)發(fā)、病毒防治、網(wǎng)絡(luò)安全等因素相應(yīng)地被納入到內(nèi)部控制活動(dòng)中。另外，由于企業(yè)與外部信息的傳遞更加頻繁，內(nèi)部控制的內(nèi)容不再局限于企業(yè)內(nèi)部的人和制度，而是逐步擴(kuò)大到企業(yè)外部和宏觀環(huán)境，成為一個(gè)涵蓋客戶、供應(yīng)商和銷售商、競(jìng)爭(zhēng)者和合作者的多維網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制范圍的延伸

會(huì)計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面集成，使企業(yè)內(nèi)部控制的范圍逐漸從財(cái)務(wù)活動(dòng)控制延伸到業(yè)務(wù)流程控制及企業(yè)資源控制。中國(guó)石油ERP-FMIS系統(tǒng)上線后，與油品有關(guān)的采購(gòu)、入庫(kù)、調(diào)撥、銷售等業(yè)務(wù)由基層庫(kù)站或業(yè)務(wù)部門(mén)直接在ERP系統(tǒng)中操作，通過(guò)融合系統(tǒng)傳輸?shù)紽MIS系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)部門(mén)和基層庫(kù)站都有可能影響到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息化打破了原有會(huì)計(jì)核算中的崗位設(shè)置和工作模式，內(nèi)部控制的范圍向業(yè)務(wù)部門(mén)和基層員工延伸。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的增加

會(huì)計(jì)信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性大大降低了會(huì)計(jì)信息的安全性，加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的“無(wú)痕化”，增加了企業(yè)內(nèi)部稽核的難度；另一方面，會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中有可能被截取、篡改或泄漏，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性受到威脅，面臨著病毒感染、黑客入侵、違規(guī)操作的安全風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的完善思路

為進(jìn)一步適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境的變化，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制的思路分五步驟進(jìn)行：第一，以COSO整體框架為指導(dǎo)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；第二，發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，查找內(nèi)控新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源；第三，將會(huì)計(jì)信息化融入企業(yè)目標(biāo)制定和風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)；第四，對(duì)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的范圍和深度進(jìn)行細(xì)化，完善內(nèi)控制度和控制措施；最后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，建立相應(yīng)的反饋改進(jìn)機(jī)制。

（一）分析控制環(huán)境

控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制各種要素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人事政策、企業(yè)文化等。中國(guó)石油ERP-FMIS融合系統(tǒng)上線后，會(huì)計(jì)信息化滲透到公司經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，公司組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配也隨之調(diào)整，員工不再是被動(dòng)地接受操作指令，而是成為自我控制、協(xié)同控制的單元。會(huì)計(jì)信息化促使員工成為企業(yè)決策網(wǎng)絡(luò)上的節(jié)點(diǎn)，任何一個(gè)與ERP系統(tǒng)操作有關(guān)的庫(kù)站員工，都有可能影響FMIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，最終影響到財(cái)務(wù)報(bào)表輸出及經(jīng)營(yíng)管理決策。會(huì)計(jì)信息化改變了中國(guó)石油原有的管理模式、職責(zé)權(quán)限、員工能力等一系列要素，形成了一種網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化、自主化和現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境。

（二）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是分析企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵要素。會(huì)計(jì)信息化在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的同時(shí)，也產(chǎn)生了新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如果信息系統(tǒng)失靈將導(dǎo)致重要信息的遺失或泄漏，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可估量的損失。另外，會(huì)計(jì)信息化使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在一種開(kāi)放性、信息分散和數(shù)據(jù)共享的環(huán)境中，極大地改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運(yùn)行模式，擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容，導(dǎo)致公司管理控制方式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等情況發(fā)生變化，增加了信息化環(huán)境下內(nèi)部控制執(zhí)行的難度。

（三）設(shè)定控制目標(biāo)

控制目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的。會(huì)計(jì)信息化要求公司在設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)就要考慮信息技術(shù)部分，需要從信息化戰(zhàn)略、信息資源管理、信息資源利用和信息資源使用等不同層次設(shè)定它的控制目標(biāo)，并充分考慮信息系統(tǒng)形成的各種財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有效性等因素，使控制目標(biāo)對(duì)中國(guó)石油的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)起到更好的促進(jìn)和保證作用。

（四）確定控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)為了保證指令能夠有效執(zhí)行而制定實(shí)施的控制政策與程序。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，公司內(nèi)部控制的對(duì)象仍然是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但由于信息化環(huán)境極大影響了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和具體控制點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息化將業(yè)務(wù)部門(mén)和基層庫(kù)站的操作直接嵌入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使內(nèi)部控制的形式和控制手段發(fā)生了很大變化。結(jié)合中國(guó)石油的實(shí)際情況，可以將會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的控制活動(dòng)分為傳統(tǒng)系統(tǒng)控制和集成業(yè)務(wù)控制，以保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性。

（五）內(nèi)控自我評(píng)估

由于會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的部分監(jiān)督可以自動(dòng)完成，往往導(dǎo)致公司在發(fā)生損失后才發(fā)現(xiàn)控制失效，因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的自我評(píng)估，提高公司內(nèi)部控制的自我意識(shí)，定期或不定期地評(píng)估企業(yè)內(nèi)控流程的有效性，以達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)效率、改進(jìn)內(nèi)審程序、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

為最大限度地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須從根本上考慮重塑公司的業(yè)務(wù)流程。中國(guó)石油的會(huì)計(jì)信息化蘊(yùn)含了先進(jìn)的企業(yè)管理思想，但如果其業(yè)務(wù)流程一直保持不變，必然會(huì)造成信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的脫節(jié)，從而形成內(nèi)部控制的弱點(diǎn)和漏洞。因此，將流程管理嵌入信息系統(tǒng)，狠抓制度流程落實(shí)，實(shí)施業(yè)務(wù)流程重組對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的意義。

（二）健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

按照“體系可靠、風(fēng)險(xiǎn)可控、運(yùn)行可持續(xù)”的內(nèi)控總體要求，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及報(bào)告機(jī)制，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理從“靜態(tài)”向“動(dòng)態(tài)”轉(zhuǎn)變，確保重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)辨識(shí)、職責(zé)和措施到位、風(fēng)險(xiǎn)管控方案落實(shí)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)模型研究與應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理從“定性”向“定量”轉(zhuǎn)變，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量化，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的制定和落實(shí)。中國(guó)石油應(yīng)努力建立一個(gè)能夠與企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，一旦識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)將及時(shí)自動(dòng)報(bào)警，降低發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，逐步健全“全面風(fēng)險(xiǎn)管理、全部業(yè)務(wù)流程、全過(guò)程控制”的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三）健全內(nèi)部控制審計(jì)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核電子會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性、合法性和安全性，還應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)組織及管理制度是否健全、是否出現(xiàn)新的情況、相關(guān)制度是否需要完善、規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)安全性和可靠性的檢測(cè)，包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否完善、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的程序和方法是否準(zhǔn)確等。

（四）加強(qiáng)人力資源治理，完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境

不管是COSO報(bào)告《內(nèi)部控制一體化框架》，還是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理框架》，都突出了“人”的因素。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，加強(qiáng)人力資源的治理，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要方面。會(huì)計(jì)信息化對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、基層員工的素質(zhì)提出了更高的要求，員工不但要熟悉更多的業(yè)務(wù)流程，而且還要熟悉信息系統(tǒng)的操作方法。因此，加強(qiáng)人力資源治理，做到人盡其用、人盡其才，是加強(qiáng)完善內(nèi)部控制的重要措施之一。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，工作效率大大提高。但是任何信息系統(tǒng)都不是無(wú)懈可擊的，制度也不可能天衣無(wú)縫，內(nèi)部控制的新問(wèn)題和新課題將不斷出現(xiàn)。因此，企業(yè)要順應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展潮流，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，完善內(nèi)控制度，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇7

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院　內(nèi)部控制　環(huán)境　活動(dòng)

醫(yī)院的內(nèi)部控制是由醫(yī)院的管理層及相關(guān)員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、并且不斷地動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。一般而言，醫(yī)院內(nèi)部控制的目的有四點(diǎn)：一是將近期利益與遠(yuǎn)期利益結(jié)合起來(lái)，在戰(zhàn)略發(fā)展的范圍內(nèi)保證可持續(xù)發(fā)展和永久性價(jià)值。二是結(jié)合自身和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，在履行好社會(huì)責(zé)任和提高社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，不斷提高自身的盈利能力。醫(yī)院內(nèi)部控制的最終目的就是為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率。三是有效的財(cái)務(wù)信息對(duì)于管理者決策的正確性而言非常重要，有效的內(nèi)部控制有利于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。四是有效的內(nèi)部控制可以讓醫(yī)護(hù)人員時(shí)刻牢記自己身為白衣天使的使命，不可為個(gè)人利益而淪喪職業(yè)道德，要在守法的基礎(chǔ)上發(fā)揚(yáng)人道主義精神，牢記救死扶傷的社會(huì)使命。

當(dāng)下，因?yàn)獒t(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷發(fā)展與深入，要怎樣加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，是當(dāng)下醫(yī)院必須思考的一個(gè)嚴(yán)肅的問(wèn)題。

要解決這樣一個(gè)難題，首先，要培養(yǎng)好一個(gè)企業(yè)良好的生活和工作環(huán)境，因?yàn)檫@些是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在這的基礎(chǔ)上，全院的干部職工要統(tǒng)一思想。同時(shí)，還要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。這樣，就可以在全院形成一個(gè)以制度求生存、促發(fā)展，而且處處按章辦事的良好氛圍。

一、醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，一般規(guī)定了在醫(yī)院必須遵守的紀(jì)律和架構(gòu)，這也是內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行的最基礎(chǔ)的環(huán)境。醫(yī)院的內(nèi)部控制影響著醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理和目標(biāo)制定，這樣就可以塑造醫(yī)院的文化氛圍。

1、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)

因?yàn)獒t(yī)改正在不斷地深入，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，自然應(yīng)該將內(nèi)部控制的制度當(dāng)成現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)要非常重視內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效的執(zhí)行，并且要定期檢查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性和完整性。還要監(jiān)督會(huì)計(jì)人員、藥品采購(gòu)人員，庫(kù)存物資采購(gòu)人員等員工的行為，看其是否在醫(yī)院管理者的授權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)要建立崗位責(zé)任制，明確每個(gè)人的職責(zé)，嚴(yán)禁“越權(quán)”操作。但是同時(shí)我們也必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制針對(duì)的是“人”，即每一位醫(yī)院的工作人員，他們既是內(nèi)控制度實(shí)施的主題，同時(shí)他們也是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，因此他們的思維及行為的方式對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控制度建設(shè)是有影響的，所以說(shuō)任何制度的實(shí)施還應(yīng)該是“以人為本”的，過(guò)于硬性的規(guī)定和執(zhí)行方式有時(shí)會(huì)令人反感，甚至是產(chǎn)生抵觸情緒，這與內(nèi)控制度建立的初衷是不符的。所以說(shuō)，醫(yī)院想要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制，不如通過(guò)對(duì)醫(yī)院文化的塑造，將內(nèi)控建設(shè)與文化塑造進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，讓一種富有人文色彩的醫(yī)院文化影響并熏陶著醫(yī)院的每一位工作人員，讓文化充分發(fā)揮思維的向?qū)ё饔?，并在這個(gè)引導(dǎo)的過(guò)程中融入約束和鼓勵(lì)，增強(qiáng)員工之間的凝聚力，化解管理者與被管理者之間的矛盾，所以說(shuō)文化塑造可能是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)順利進(jìn)行的有力手段。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的管理理念

一個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，肯定要貫穿在整個(gè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者，要賦予財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)等權(quán)力，并堅(jiān)決支持他們工作的開(kāi)展。當(dāng)然了，這些財(cái)會(huì)人員還要加強(qiáng)自身的修養(yǎng)，并且不斷地提高自己的業(yè)務(wù)和文化水平。一般而言，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，決定了醫(yī)院內(nèi)部控制水準(zhǔn)的高低。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該積極地鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)、規(guī)范化的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，同時(shí)，還要提高他們的法制意識(shí)，這樣才能確保財(cái)會(huì)人員的思想高度和業(yè)務(wù)技能。

3、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)限

內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)是醫(yī)院的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，審計(jì)力度的強(qiáng)弱，同樣影響醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。還有，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該要有一定的獨(dú)立性，而且，內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立、客觀的態(tài)度，并能全面地審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)估好一個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否合理、健全、有效。除此之外，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)還要確定相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)與正確性，并且要及時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)情況、反饋內(nèi)容，而這些內(nèi)容，應(yīng)包括當(dāng)前經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，薄弱環(huán)節(jié)和制度缺陷等，并能根據(jù)這些問(wèn)題提出一些改進(jìn)的措施。

4、醫(yī)院?jiǎn)T工的內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，一定要積極組織廣大醫(yī)務(wù)工作者學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，在不斷的感化中，增強(qiáng)員工的凝聚力，讓大家心往一處想，即為廣大病患提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在這方面達(dá)成共識(shí)就能力往一處使。而且要求醫(yī)務(wù)工作者充分發(fā)揮主人翁的意識(shí)，要敢于鉆研，開(kāi)拓進(jìn)取，積極地參與到建設(shè)健全醫(yī)院內(nèi)部控制的活動(dòng)中來(lái)。醫(yī)院要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，以求員工整體素質(zhì)的提高，將誠(chéng)信教育作為社會(huì)主義精神文明建設(shè)的主要內(nèi)容，無(wú)論是醫(yī)院管理者還是普通的醫(yī)護(hù)人員都應(yīng)該具備高尚的職業(yè)道德，用人要客觀，要實(shí)事求是，不要任人唯親。此外，醫(yī)院會(huì)計(jì)上崗必須憑證，對(duì)敏感的崗位更是要加強(qiáng)控制力度，要做好內(nèi)審工作，時(shí)刻監(jiān)督內(nèi)部員工的工作情況。要早發(fā)現(xiàn)、早處理，將有損醫(yī)院形象行為的發(fā)生率控制在最小范圍內(nèi)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)

一般情況下，醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)，指的是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，為了讓醫(yī)院更穩(wěn)健地發(fā)展而采取的一系列措施。

一是不相容職務(wù)要分離控制。要將不相容的職務(wù)分開(kāi)，如記賬人員不可以負(fù)責(zé)收款等，其核心控制技術(shù)就是“內(nèi)部牽制”，此外崗位定期輪換也是職務(wù)控制的關(guān)鍵。二是要建立授權(quán)控制制度。醫(yī)院要辦理各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一定要嚴(yán)格按照相關(guān)制度的規(guī)定。授權(quán)分兩種，一種是對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)，一種是對(duì)例外業(yè)務(wù)的臨時(shí)性授權(quán)。當(dāng)然，建立授權(quán)體系就要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)者的責(zé)任和處理業(yè)務(wù)的程序。要形成權(quán)責(zé)對(duì)等的控制體系，保證出現(xiàn)問(wèn)題是有人承擔(dān)。如物資采購(gòu)、預(yù)算編制等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以納入授權(quán)批準(zhǔn)范圍之內(nèi)。三是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。這可以通過(guò)對(duì)醫(yī)院發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真、系統(tǒng)而全面的記錄，再將其歸集、分類。不能設(shè)置賬外賬或者私自設(shè)立自己的小金庫(kù)。這些情況，必須要向相關(guān)的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并且要提供真實(shí)而完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣的話，可以方便醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)做出最正確的決定。四是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，醫(yī)院可以充分運(yùn)用多年的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行自上而下或自下而

上的編制財(cái)務(wù)預(yù)算，在這種情況下，要將財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)致地分解開(kāi)，并且落實(shí)到各個(gè)職能的科室。當(dāng)然，在一些具體的執(zhí)行過(guò)程中，必須要嚴(yán)格地按照財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，認(rèn)真地分析與比較醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的實(shí)際預(yù)算，并且要經(jīng)過(guò)分析查找原因，出臺(tái)改進(jìn)的措施，讓預(yù)算的控制能夠落實(shí)到位。五是要建立財(cái)產(chǎn)的保全措施。醫(yī)院必須嚴(yán)格地限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接近，還有，要對(duì)庫(kù)存材料，藥品等進(jìn)行定期或不定期的檢查，并記錄下內(nèi)容，同時(shí)進(jìn)行橫向與縱向的比較，分析其中的原因，明確彼此的責(zé)任，繼而以這些為依據(jù)，不斷地完善各項(xiàng)管理制度。六是要加強(qiáng)績(jī)效的考評(píng)控制。有了管理者的重視，有了醫(yī)護(hù)人員的誠(chéng)信精神，就有了良好的內(nèi)控環(huán)境。但是并不是內(nèi)部控制就此就實(shí)現(xiàn)了。醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部控制，還需要有完善的控制制度與組織結(jié)構(gòu)，有了完善的制度還需要得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行，那么如何保證這一點(diǎn)，就需要利用考核的手段進(jìn)行判斷。所以說(shuō)全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)醫(yī)院在完善各項(xiàng)措施的同時(shí)，還必須要有配套的機(jī)制運(yùn)行，即科學(xué)、完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)這，對(duì)全體員工進(jìn)行德、能、勤，廉等各個(gè)方面進(jìn)行考核，并將這個(gè)結(jié)果作為職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)和調(diào)崗等的參考依據(jù)。七是對(duì)工程項(xiàng)目投資方面的控制，醫(yī)院在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，必須針對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施配套的內(nèi)控制度。在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，必須要作出投資效益的論證以及系統(tǒng)的分析投資的可行性。醫(yī)院投資工程項(xiàng)目通常都是為了擴(kuò)大規(guī)模，因此對(duì)于投資項(xiàng)目的選擇，醫(yī)院管理者應(yīng)廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，盡量避免因?yàn)閭€(gè)人判斷失誤而產(chǎn)生的投資失誤。

三、結(jié)論

當(dāng)下，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，再加上醫(yī)療體制改革的不斷深入，很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，其實(shí)還存在很大的局限性。因?yàn)榛蜻@或那的考慮，醫(yī)院的內(nèi)部控制目前不可能面面俱到，今后也不能，因?yàn)樵谀承┉h(huán)節(jié)上，難免會(huì)有一些考慮不周的情況。然而，一家醫(yī)院要適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，建立一整套的完整的科學(xué)的內(nèi)部控制制度，顯得尤為迫切，而一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度的建立，必須要有良好的氛圍和強(qiáng)有力的內(nèi)部控制措施，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的完善。良好的內(nèi)控環(huán)境作為一個(gè)先行條件，需要受到領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大職工的配合。當(dāng)前情況下，只有把內(nèi)部控制得好了，抓嚴(yán)、抓實(shí)了，醫(yī)院才能真正履行其救死扶傷的義務(wù)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)任務(wù)才可能順利達(dá)成目標(biāo)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作中的漏洞和不足之處才可能得到迅速而有效的糾正與彌補(bǔ)，做到這些的話，一家醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)，才可能是真正意義上的健康而和諧地發(fā)展，這也才是民眾之福。

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篇8

[論文摘要] 內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已被企業(yè)廣泛應(yīng)用，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。而隨著信息技術(shù)的發(fā)展， 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境隨之發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征也發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系面臨著新的挑戰(zhàn)。對(duì)此，本文重點(diǎn)就計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下企業(yè)如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制作詳細(xì)闡述。

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖然取得了一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有明顯的差距。而信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，更加拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容，改變著企業(yè)的管理環(huán)境與管理理念，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。因此，在計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、防范內(nèi)部舞弊行為能夠起到積極的作用。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際狀況，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾方面工作：

一、制定完善信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

在信息技術(shù)條件下的今天，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)電子化已經(jīng)越來(lái)越普及，許多企業(yè)原有的一些制度已經(jīng)不能適應(yīng)信息環(huán)境下的管理要求，當(dāng)出現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息失控、人為破壞的情況后，部門(mén)之間相互推卸，責(zé)任不明，其原因就在于企業(yè)各部門(mén)在制度方面缺乏牽制性。因此，企業(yè)必須重新制定完善信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制制度。眾多的事例證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。如鄭州亞細(xì)亞的衰敗、震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善有著一定的關(guān)系。因此，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)行、提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性、推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，企業(yè)必須制定一系列適應(yīng)計(jì)算機(jī)信息化要求、符合自身發(fā)展的實(shí)際狀況的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指企業(yè)建立的控制程序，用于保護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)資產(chǎn)。在信息環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，它在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。尤其在計(jì)算機(jī)信息環(huán)境下，各種違法犯罪行為比較隱蔽，加大內(nèi)部審計(jì)力度顯得尤為重要。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)查明各種損失及貪污腐化行為，有效“制止鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊、檢查財(cái)產(chǎn)增減結(jié)存、審查賬薄、進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，從而保障財(cái)產(chǎn)安全完整”。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣是信息環(huán)境下內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。由于計(jì)算機(jī)違法犯罪具有快速、隱蔽的特點(diǎn)，一味的事后審計(jì)往往難以起到內(nèi)部控制的作用。因此，在信息環(huán)境下有效的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便及時(shí)采取控制措施，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料內(nèi)部審計(jì)

會(huì)計(jì)資料內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新《會(huì)計(jì)法》明確要求對(duì)會(huì)計(jì)資料應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。

3.強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)控

一個(gè)有效的內(nèi)部控制需要采取預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。為了防止各種企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為，應(yīng)積極提倡采用實(shí)時(shí)審計(jì)技術(shù)。這種審計(jì)技術(shù)可以實(shí)時(shí)探測(cè)信息系統(tǒng)中發(fā)生的大額、異常的交易或者在某個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并把跟蹤過(guò)程和特殊事件記錄在審計(jì)日志中，系統(tǒng)將收集的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)處理并及時(shí)反饋，達(dá)到強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制的目的，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序下進(jìn)行。

三、加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全控制

加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的安全控制，可以有效地防止和減少因自然災(zāi)害、工作疏忽以及蓄意破壞和計(jì)算機(jī)犯罪造成的損失和危害。企業(yè)要加強(qiáng)操作權(quán)限與操作規(guī)程控制、信息安全與數(shù)據(jù)處理流程控制，明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。嚴(yán)格按會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，加強(qiáng)輸入、處理、輸出的控制，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制，應(yīng)設(shè)置多級(jí)安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，通過(guò)用戶密碼口令的檢查，來(lái)識(shí)別操作者的權(quán)限，同時(shí)還要預(yù)防用戶利用合法查詢查到該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級(jí))的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。目前，企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)大都在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下工作，已不再是獨(dú)立、封閉的系統(tǒng)，因此，為保證企業(yè)包括數(shù)據(jù)在內(nèi)的資產(chǎn)的安全性，還需要進(jìn)行企業(yè)外部控制，如設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域、建立防火墻、遠(yuǎn)程處理控制、郵件系統(tǒng)控制、網(wǎng)上信息查詢控制、電子商務(wù)控制等等。

四、重視人力資源管理

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，在信息化環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面就是加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。一方面，企業(yè)充分利用多種有效方法開(kāi)展對(duì)職工的思想政治教育工作，增強(qiáng)企業(yè)員工防止自身犯罪的能力。二是完善職工培訓(xùn)制度。計(jì)算機(jī)信息化環(huán)境下，對(duì)有關(guān)人員的知識(shí)、技能有了新的要求，因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種培訓(xùn)班、進(jìn)修班來(lái)保證員工尤其是與信息技術(shù)相關(guān)的人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是建立良好的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制，使擁有知識(shí)的人獲得合理的報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。

綜上所述，信息化改變了企業(yè)數(shù)據(jù)存取、保存、傳遞的方式和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式 ，提高了業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)與管理的效率、業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化，以及信息的價(jià)值化。在這樣的環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制重點(diǎn)要發(fā)生相應(yīng)的變化。在當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)應(yīng)包括完善內(nèi)部控制制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全控制、重視人力資源管理等，尤其是電算化部門(mén)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。當(dāng)然，在信息化環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制還其有他許多工作要做，需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際狀況采取全方位的內(nèi)部控制措施。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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【關(guān)鍵詞】ERP 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等公司財(cái)務(wù)舞弊案的相繼爆發(fā)，我國(guó)2004年至2005年，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕事件，中航油的巨額虧損事件的發(fā)生，使企業(yè)迫切需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，夯實(shí)基礎(chǔ)管理。ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)高度自動(dòng)化的集成系統(tǒng)，傳統(tǒng)控制體系控制措施在ERP環(huán)境下被軟件系統(tǒng)的控制功能取代。作為ERP系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的控制必須從單純依賴會(huì)計(jì)控制向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。本文在ERP系統(tǒng)環(huán)境下把內(nèi)控方法與信息技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，在已有的研究成果的基礎(chǔ)上精煉地分析總結(jié)ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，并且提出其應(yīng)對(duì)措施，使ERP系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制理論更加系統(tǒng)化。

一、ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、錄入數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、部門(mén)職責(zé)、審計(jì)監(jiān)督這一流程來(lái)分析。

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，系統(tǒng)被攻擊的風(fēng)險(xiǎn)加大

當(dāng)今社會(huì)，ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)多用戶系統(tǒng)，用戶只要得到授權(quán)，無(wú)論在企業(yè)的哪個(gè)角落都能可以訪問(wèn)系統(tǒng)。開(kāi)放的技術(shù)環(huán)境很難避免非法侵?jǐn)_，系統(tǒng)也存在著遭受非法訪問(wèn)甚至破壞的可能性。如果缺乏嚴(yán)密的系統(tǒng)控制，則計(jì)算機(jī)系統(tǒng)很容易受到攻擊。

（二）數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化，數(shù)據(jù)重復(fù)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)加大

與手工會(huì)計(jì)相比，在ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。輸出數(shù)據(jù)是否正確取決于輸入的數(shù)據(jù)是否正確，一旦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤，將會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)在系統(tǒng)內(nèi)被重復(fù)使用，它便會(huì)像病毒一樣，在系統(tǒng)內(nèi)部被不斷地復(fù)制，從而使錯(cuò)誤在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延和放大。因此，在ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)數(shù)據(jù)輸入的控制就顯得特別重要。

（三）會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)方式變化，數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)加大

在ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息是無(wú)紙化的，電子數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)要大于紙介質(zhì)信息。信息數(shù)據(jù)的數(shù)量、正確與否、排列順序等幾個(gè)方面會(huì)因?yàn)槿藶橐蛩?、設(shè)備因素、自然因素及計(jì)算機(jī)病毒遭到破壞。當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)外部人員對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)的非法訪問(wèn)、拷貝、監(jiān)視及盜竊等可能對(duì)數(shù)據(jù)保密性造成破壞。另外，數(shù)據(jù)流失、數(shù)據(jù)讀取、備份不及時(shí)、數(shù)據(jù)與其要求的數(shù)據(jù)庫(kù)不匹配和人為造成的數(shù)據(jù)庫(kù)的物理?yè)p壞都會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。

二、ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略

在ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理完整流程中風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面將提出相應(yīng)的策略來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在ERP環(huán)境下更優(yōu)發(fā)展。

（一）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制

為控制系統(tǒng)漏洞，在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)時(shí)要利用網(wǎng)絡(luò)在線測(cè)試的功能，檢驗(yàn)整個(gè)系統(tǒng)的完整性，并應(yīng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)能力、系統(tǒng)抗干擾能力和應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試；做好人員和設(shè)備等資源的整合配置以及初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入。數(shù)據(jù)控制小組應(yīng)當(dāng)用測(cè)試數(shù)據(jù)來(lái)證明程序工作正常并確認(rèn)就緒，開(kāi)發(fā)完成后交操作人員并由信息系統(tǒng)庫(kù)管理員備份留存。一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)軟件可能存在安全漏洞，應(yīng)立即進(jìn)行在線修補(bǔ)與升級(jí)，并將所有與軟件修改有關(guān)的記錄報(bào)告及時(shí)存儲(chǔ)歸檔。

（二）輸入數(shù)據(jù)控制

在會(huì)計(jì)電算化的操作過(guò)程中，我們需要對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行審核， 防止輸入環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。審核方法包括：一種為將打印的憑證與人工憑證進(jìn)行核對(duì)；對(duì)屏幕上顯示的憑證進(jìn)行人工審核，這種方法受操作員業(yè)務(wù)水平的影響較大，效率也比較低；另一種是進(jìn)行二次錄入校驗(yàn)，將同一憑證輸入兩次，通過(guò)計(jì)算比較兩次輸入的憑證是否相同，從而檢查輸入錯(cuò)誤的一種審核方法，這種方法查錯(cuò)效率較高，但輸入時(shí)間花費(fèi)較多。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)輸入數(shù)據(jù)采用以上方法進(jìn)行審核，確保輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性。

（三）數(shù)據(jù)安全控制

為保證數(shù)據(jù)安全，企業(yè)首先應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密，既要保證加密的強(qiáng)度，又要保證加密和解密時(shí)間不至于過(guò)長(zhǎng)而降低系統(tǒng)性能。還要避免數(shù)據(jù)的不一致性，要使一個(gè)用戶事務(wù)的執(zhí)行不受其他事務(wù)的干擾，進(jìn)行并發(fā)控制。操作人員在每個(gè)數(shù)據(jù)使用過(guò)程都要有嚴(yán)格的身份識(shí)別，以確保操作人員合法。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)已輸入數(shù)據(jù)信息有誤，必須按照信息系統(tǒng)操作規(guī)定加以修正，不得使用非軟件系統(tǒng)提供的方法處理信息數(shù)據(jù)。另外，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在遠(yuǎn)離計(jì)算機(jī)設(shè)備和操作的地方保存一套備份和交易日志，以備丟失或損壞時(shí)重建。

三、結(jié)語(yǔ)

在ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界都十分關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。現(xiàn)代社會(huì)網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)與ERP相融合，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究也不會(huì)脫離ERP內(nèi)部控制體系。本文在已有的研究成果的基礎(chǔ)上對(duì)ERP和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都進(jìn)行了分析探討，從理論上闡述ERP系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等的基本理念，分析了ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，并且提出了其應(yīng)對(duì)措施。

分析表明，ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部存在多方面風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多專業(yè)化和具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法運(yùn)用到內(nèi)部控制之中可以用來(lái)預(yù)防和減少這些風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制會(huì)在ERP環(huán)境下不斷地被完善。

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篇10

關(guān)鍵詞：信息化；醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)

隨著新醫(yī)改的實(shí)施，大部分醫(yī)院加大了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視程度，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，從而促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。因此，在信息化環(huán)境中，醫(yī)院需要綜合分析自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，不斷的完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化管理。另外，通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)控，降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高其財(cái)務(wù)管理水平，有效的提升醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、和諧、可持續(xù)的發(fā)展。

一、醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的必要性

第一，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于制約醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的工作。醫(yī)院是人們生活中不可缺少的一部分，因此醫(yī)務(wù)人員需要進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)意識(shí)，增加人們對(duì)醫(yī)院的滿意程度和信任程度。同時(shí)，醫(yī)院需要建立健全的管理制度，全面的提升醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。第二，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門(mén)、科室等工作的監(jiān)督力度，并建立一個(gè)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。通過(guò)科學(xué)有效的管理財(cái)務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)，可以保證醫(yī)院服務(wù)水平的不斷提升。第三，大力建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)資源的短缺，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)逐漸趨于白熱化，為了提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證其市場(chǎng)地位，醫(yī)院需要加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的投資和建設(shè)。另外，我國(guó)目前的醫(yī)療水平遠(yuǎn)不及國(guó)外先進(jìn)的醫(yī)療水平，致使我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)中存在著許多的不足與考驗(yàn)，我們只有合理的控制財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況，才能有效的提升我國(guó)的醫(yī)療水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

(一)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

首先，在目前大部分醫(yī)院的內(nèi)部管理中，存在許多“無(wú)章可循”的現(xiàn)象，即使有部分醫(yī)院建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，也沒(méi)有人遵循，使得內(nèi)控體系沒(méi)有真正的落實(shí)到管理中。其次，當(dāng)遇到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一些實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題時(shí)，醫(yī)院的管理者一般不按照相關(guān)的內(nèi)控規(guī)定處理，而是趨于“靈活處理”，降低了內(nèi)控機(jī)制的可行性和嚴(yán)肅性。甚至存在一部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制落實(shí)不到位，趨于形式化的現(xiàn)象。最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而影響了內(nèi)控制度的落實(shí)情況，給內(nèi)部管理帶來(lái)一定的阻礙，造成一些工作流程漏洞，抑制了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)、和諧的發(fā)展。

(二)內(nèi)部缺乏先進(jìn)的審計(jì)職能

第一，雖然部分醫(yī)院按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是人員的專業(yè)素質(zhì)較低、配置數(shù)量不達(dá)標(biāo)，都在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。但部分醫(yī)院還沒(méi)有合理的設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者設(shè)立形式上的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等，都沒(méi)有很好的監(jiān)督和審計(jì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。第二，信息化時(shí)代的到來(lái)，促進(jìn)了新業(yè)務(wù)的發(fā)展，國(guó)家制定了有關(guān)扶持和鼓勵(lì)利用社會(huì)資本來(lái)創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策，合作辦學(xué)、創(chuàng)設(shè)分院等現(xiàn)象越來(lái)越多，致使醫(yī)院的發(fā)展受到影響，經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容和活動(dòng)等都變得復(fù)雜化，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也開(kāi)始轉(zhuǎn)移，醫(yī)院需要進(jìn)一步加強(qiáng)控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但就目前而言，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)還是以事后檢查為主，并沒(méi)有加強(qiáng)事前的防范和事中的控制，從而影響了內(nèi)部審計(jì)功能的充分發(fā)揮，阻礙了醫(yī)院的和諧發(fā)展。

(三)人員缺乏一定的內(nèi)控意識(shí)

醫(yī)院的管理人員缺乏應(yīng)有的內(nèi)控意識(shí)，從而在一定程度上降低了內(nèi)控工作實(shí)施的效果和質(zhì)量。就我國(guó)醫(yī)院目前的狀況來(lái)分析，大部分醫(yī)院的管理者都以醫(yī)療專家為主，缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致其管理思想和管理能力都跟不上醫(yī)院發(fā)展的步伐，工作模式缺乏創(chuàng)新，內(nèi)部控制理念落后，影響了醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)。另外，管理人員缺乏應(yīng)有的內(nèi)部觀念，致使醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的對(duì)日常內(nèi)部管理工作的部署與領(lǐng)導(dǎo)，使得遇到的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)的解決，影響了醫(yī)院的有序發(fā)展。

三、信息化環(huán)境中醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建

(一)建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的前提是提高內(nèi)部管理效率、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。首先，醫(yī)院需要有效的管理和控制醫(yī)院內(nèi)部?jī)?nèi)部相關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，利用賬戶牽制的選擇，建立重大決策集體審批的制度、關(guān)鍵崗位輪崗制度、相應(yīng)的預(yù)算管理制度等，完善醫(yī)院的醫(yī)務(wù)流程。其次，將權(quán)責(zé)明確的進(jìn)行劃分，保證職務(wù)分離機(jī)制的不相容性。另外，對(duì)醫(yī)院中的發(fā)展總目標(biāo)進(jìn)行分解，并具體到各科室，成立費(fèi)用與成本的責(zé)任中心，完善目標(biāo)成本控制機(jī)制的建立。最后，醫(yī)院醫(yī)療物資的采購(gòu)過(guò)程中需要嚴(yán)格遵循安全控制機(jī)制，利用信息技術(shù)建立醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫(kù)，從而保證醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全。

(二)構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)

首先，在信息化環(huán)境中，根據(jù)安全管理的原則，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息系統(tǒng)的構(gòu)建，從而更加科學(xué)、合理的保證醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。另外，還需要遵循職責(zé)分離和專人負(fù)責(zé)的原則，保證各科室在制定審計(jì)管理制度時(shí)能夠結(jié)合自身的具體情況，對(duì)違規(guī)行為采取必要的懲罰措施。其次，建立健全的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，減少因系統(tǒng)故障而導(dǎo)致文件丟失情況的發(fā)生，從而提高數(shù)據(jù)的原始性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。最后，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的管理，不斷的提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加醫(yī)院管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，醫(yī)院的相關(guān)人員需要不斷的更新管理理念，對(duì)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新與改革，從而完善醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，減少風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生，保證醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的進(jìn)一步完善。

(三)進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括醫(yī)院的規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和醫(yī)療人員的基本素質(zhì)等，這些因素會(huì)影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念的落實(shí)情況。所以，我們需要不斷的改革醫(yī)院的控制環(huán)境，加大對(duì)醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)體系的創(chuàng)新力度，保證醫(yī)院職工的責(zé)任明確，提高管理工作的科學(xué)性、有效性，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利落實(shí)。最后，還需要進(jìn)一步明確醫(yī)院的控制目標(biāo)，維持科學(xué)合理的醫(yī)院工作秩序，并多次開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)提高醫(yī)院職工的個(gè)人素質(zhì)和工作能力。

(四)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，需要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度。按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，保證管理的科學(xué)性、合法性，從根本上提高會(huì)計(jì)管理信息的工作水平。其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)會(huì)計(jì)的科目和賬表進(jìn)行整合，有效的解決現(xiàn)在醫(yī)院中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題。最后，醫(yī)院還需要制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與相關(guān)的實(shí)施方案，促進(jìn)醫(yī)院在信息化環(huán)境中財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施。

(五)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

首先，我們需要認(rèn)真分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，從而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合與完善，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作與經(jīng)營(yíng)目的一致性。其次，醫(yī)院需要合理的調(diào)整現(xiàn)有的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，制定詳細(xì)的工作方案，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理體系的建設(shè)。最后，在管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要提高管理意識(shí)，明確自身責(zé)任，不斷的增加醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)的發(fā)展。

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