導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制環(huán)境，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 公司治理； 內(nèi)部審計； 組織架構(gòu)； 企業(yè)文化； 人力資源

1988年，美國注冊會計師協(xié)會《審計準(zhǔn)則公告第55號》，第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度(或會計系統(tǒng))和控制程序三個要素組成；1992年，美國COSO委員會的“內(nèi)部控制――整體框架（Internal Control－Integrated Framework，IC-IF）”認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互影響的要素構(gòu)成；2004年，COSO委員會了“企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架（Enterprise Risk Management，ERM）”，對原來的五個要素進(jìn)行深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。

2008年，我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一；2010年，我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（下稱“應(yīng)用指引”），分別闡述了組織架構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化等與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容，進(jìn)一步補充和完善了基本規(guī)范。

一、中美內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵比較

IC-IF認(rèn)為“控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識?？刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境對企業(yè)行為架構(gòu)、目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險評估的方式有潛移默化的影響?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和能力；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策；董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)等?！?/p>

ERM框架指出，內(nèi)部環(huán)境包含一個組織的基調(diào)，影響其員工的風(fēng)險意識，同時還是企業(yè)風(fēng)險管理所有其它組成部分的基石，提供紀(jì)律和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和風(fēng)險的識別、評估和執(zhí)行，還影響企業(yè)控制活動的設(shè)計和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險文化、董事會、誠信和道德觀、能力承諾、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)險、風(fēng)險偏好、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策和實務(wù)等。

我國基本規(guī)范認(rèn)為：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與勝任能力、企業(yè)文化、法制意識等?！睉?yīng)用指引指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。

可以看出，中美都認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障。但是，美國COSO框架①是通過闡述控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位和作用來進(jìn)行解釋的，認(rèn)為控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)包括兩大方面或具備兩大職能，即設(shè)定一個組織的基調(diào)和提供內(nèi)部控制其他要素建立的基礎(chǔ)。而我國基本規(guī)范沒有強調(diào)設(shè)定一個組織的基調(diào)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要職能，也沒有說明內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。應(yīng)用指引中雖然比較全面認(rèn)識了內(nèi)部環(huán)境的作用，但沒有厘定控制環(huán)境的內(nèi)涵。

美國COSO框架中對控制環(huán)境因素的劃分主要是以控制環(huán)境因素責(zé)任主體的不同進(jìn)行的，除了人力資源和實務(wù)具有間接影響性之外，其他環(huán)境因素都有直接影響性。我國內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)部環(huán)境因素較多，對其劃分參考美國COSO框架的痕跡較明顯。在應(yīng)用指引中還提出了如公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會責(zé)任等熱點概念，但沒有充分考慮內(nèi)部環(huán)境的本質(zhì)，看不出這些因素提出的理論依據(jù)和分類標(biāo)準(zhǔn)，并且同一體系下的分類明顯不一致，使得設(shè)定的環(huán)境因素顯得不夠嚴(yán)密和成熟。

二、中美內(nèi)部控制環(huán)境因素比較

中美對內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的規(guī)定相互交叉，相互重疊，但側(cè)重點各有不同，有所差異，二者相互關(guān)系如圖1所示。

（一）中美公司治理結(jié)構(gòu)比較

公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中美對公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定有以下不同。

美國采用市場導(dǎo)向型公司治理模式，是“一元制”的公司治理結(jié)構(gòu)，公司的法人治理結(jié)構(gòu)由股東大會和董事大會組成，不設(shè)監(jiān)事會，公司治理中的常設(shè)機構(gòu)是董事會，負(fù)責(zé)制定決策；執(zhí)行工作由經(jīng)理層負(fù)責(zé)，獨立董事負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行董事及經(jīng)理層；我國公司治理結(jié)構(gòu)采用的是“二元制”，即單獨設(shè)監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和經(jīng)理行政管理系統(tǒng)，并全面規(guī)定了股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，以及他們在公司治理中的職責(zé)。圖2、圖3對中美兩國的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較。

美國側(cè)重于規(guī)定董事會與審計委員會相對于管理層的獨立性、成員的經(jīng)驗和聲望、對企業(yè)活動的審查參與度和其行為的適當(dāng)性，以及他們在內(nèi)部控制中的作用；我國則側(cè)重于規(guī)定公司治理機構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，分別規(guī)定了董事會與審計委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)。

（二）中美內(nèi)部審計比較

美國IC-IF中指出，由于在企業(yè)中的組織地位和權(quán)威性，內(nèi)部審計在監(jiān)控方面扮演著重要角色，內(nèi)審人員在評價、維護(hù)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性方面起著重要作用。ERM框架也指出，內(nèi)部審計人員在企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控中占有重要的地位，他們的業(yè)績質(zhì)量依賴高級管理者、下級管理者或部門執(zhí)行人員的特殊要求，通過對管理者風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會。

我國基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及審計委員會報告。

美國相關(guān)規(guī)定中沒有專門對內(nèi)部審計作明確規(guī)定，只是在組織結(jié)構(gòu)中提及了內(nèi)部審計的重要性，將內(nèi)部審計部門的設(shè)置作為組織結(jié)構(gòu)中的一個例子，對內(nèi)部審計多在《薩班斯法案》中作出規(guī)定。我國基本規(guī)范和應(yīng)用指引中則有明確規(guī)定，專門特別強調(diào)了內(nèi)部審計部門的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和職能發(fā)揮要求。

（三）中美組織架構(gòu)比較

建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險，為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。

我國應(yīng)用指引中的組織架構(gòu)包含公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三個方面，相對應(yīng)于美國內(nèi)部控制環(huán)境中董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式三個方面的內(nèi)容。

中美組織架構(gòu)在規(guī)定上詳略不同，側(cè)重點也有所不同。一方面，美國的規(guī)定理論性較強，內(nèi)容比較詳細(xì)，將二者分別進(jìn)行規(guī)定，側(cè)重于對組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式涵義的解釋和設(shè)計，以及其對內(nèi)部控制的影響；我國應(yīng)用指引的規(guī)定則帶有很強的原則性，側(cè)重于根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制需要來設(shè)計組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，將二者結(jié)合在一起進(jìn)行規(guī)定，強調(diào)內(nèi)部控制對組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配的作用。另一方面，美國對內(nèi)部審計部門的設(shè)置作為權(quán)責(zé)分配的例子，對其規(guī)定很簡略；而我國則專門強調(diào)了內(nèi)部審計部門的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。

（四）中美企業(yè)文化比較

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

我國應(yīng)用指引中所指企業(yè)文化主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等，這與美國COSO框架中管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、員工的誠實性和道德觀是相對應(yīng)的，但是二者側(cè)重點不同。

美國COSO框架中規(guī)定了風(fēng)險觀念、正規(guī)化觀念、會計觀念等一些對內(nèi)部控制建設(shè)和運行有直接影響的方面，沒有涉及法律法規(guī)遵循性的觀念，以及其對整個企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)形成的重要性；我國基本規(guī)范則強調(diào)企業(yè)法治觀念，要求企業(yè)有積極向上的價值觀和社會責(zé)任，營造一種良好的企業(yè)文化氛圍，但規(guī)定過于寬泛，缺乏企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)包括的行為規(guī)范方面的規(guī)定，對管理理念和經(jīng)營風(fēng)格的規(guī)定也不足。

（五）中美人力資源比較

良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉，是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。

美國的人力資源規(guī)定主要從企業(yè)員工的角度出發(fā)，其內(nèi)容包括員工的誠實性與道德觀、員工的勝任能力，以及人力資源政策和實施三個方面，皆在強調(diào)各自的重要性，相關(guān)規(guī)定的范圍比較廣；我國則認(rèn)為人力資源是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營該活動而錄用的各種人員，包括企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工，重點強調(diào)人力資源政策，對員工職業(yè)道德的規(guī)定不明確。

COSO框架主要從對內(nèi)部控制影響的角度來闡述員工的誠實性與道德觀、勝任能力，以及人力資源的建設(shè)，強調(diào)誠信與道德價值對內(nèi)部控制的重要性；我國的規(guī)定則弱化了人力資源與內(nèi)部控制之間的相關(guān)性，側(cè)重于強調(diào)人力資源的建設(shè)，甚至包含了如關(guān)鍵崗位員工的休假和輪換制度、機密重要崗位員工的離崗限定性規(guī)定等屬于控制活動的內(nèi)容。

三、完善我國內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的幾點啟示

綜上所述，中美內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定之間存在一定的差異，二者內(nèi)容詳略不同，所含要點相互對應(yīng)，又略有差異，各有所長，但由于中國的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，還有很多不成熟的地方，應(yīng)進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

（一）完善法規(guī)，使基本規(guī)范與應(yīng)用指引的內(nèi)容相一致

我國基本規(guī)范的目的是對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，應(yīng)用指引、評價指引和審計指引是基本規(guī)范的配套文件。但是，我國基本規(guī)范中規(guī)定內(nèi)部環(huán)境因素包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等；應(yīng)用指引中的內(nèi)部環(huán)境因素則包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等，二者存在明顯的差異，在應(yīng)用指引中看不出基本規(guī)范的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不足。因此，相關(guān)法規(guī)制定部門應(yīng)進(jìn)一步完善基本規(guī)范與應(yīng)用指引，使二者緊密相關(guān)，互相補充，相關(guān)指引應(yīng)以基本規(guī)范為依據(jù)，更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

（二）明確內(nèi)部環(huán)境要素內(nèi)涵，避免相互間重復(fù)交叉

在應(yīng)用指引中，組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任五個因素中所涵蓋的內(nèi)容互有重復(fù)交叉，缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，也不利于明確責(zé)任。例如對員工的相關(guān)規(guī)定，在人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任中都有交叉，員工的道德價值觀影響企業(yè)文化氛圍，也影響他們的社會責(zé)任感，更是企業(yè)選拔員工的人力資源政策；再如，企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計，與企業(yè)文化中公司的經(jīng)營管理風(fēng)格相重復(fù)等，這些都使得各要素相互之間的界定不夠明確清晰，內(nèi)容冗余重復(fù)。因此，應(yīng)細(xì)化相關(guān)指引，明確各個要素的內(nèi)涵，盡量避免對相關(guān)指引籠統(tǒng)的規(guī)定，使之更加合理具體。

（三）分別規(guī)定公司治理與組織結(jié)構(gòu)的指引

雖然我國基本規(guī)范作為一個單獨的內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行了規(guī)定，但是，我國應(yīng)用指引中用組織架構(gòu)取代了基本規(guī)范中公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三部分內(nèi)容。盡管組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配包括公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和權(quán)責(zé)分配，在內(nèi)容上有所交叉，但各自的重點、主要工作和主體不同，應(yīng)當(dāng)是兩個互相獨立的要素。公司治理層和管理層在企業(yè)中所承擔(dān)的角色和工作任務(wù)不同，公司治理主要是治理層對內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任，而組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配主要是管理層的責(zé)任，其工作重點是經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和權(quán)責(zé)分配。因此，應(yīng)將二者分別制定指引，既有利于明確治理層和管理層的責(zé)任，也便于發(fā)揮好它們各自在內(nèi)部控制中的作用。

（四）細(xì)分企業(yè)文化中對治理層、管理層和員工的 規(guī)定

企業(yè)文化是一個含義廣泛且不確定的范疇，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中形成的，為企業(yè)多數(shù)員工所認(rèn)同的道德價值觀、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)精神等。它的主體涵蓋了從治理層到普通員工的各個層級，企業(yè)的每一分子都會對企業(yè)文化的營造產(chǎn)生影響，很難把握其具體內(nèi)容和邊界，這將無法厘清治理層、管理層和員工分別對內(nèi)部環(huán)境要素的關(guān)系。企業(yè)文化的內(nèi)容不都屬于內(nèi)部環(huán)境因素，有些屬于內(nèi)部控制活動，將企業(yè)文化作為內(nèi)部環(huán)境因素之一太過籠統(tǒng)，且具體指引中規(guī)定的企業(yè)文化側(cè)重于對企業(yè)法治觀念的規(guī)定，要求企業(yè)有積極向上的道德價值觀和社會責(zé)任，這與社會責(zé)任指引有所交叉。因此，應(yīng)對企業(yè)文化指引進(jìn)行具體細(xì)分，厘清企業(yè)治理層、管理層和員工在內(nèi)部環(huán)境要素中的作用，將三者分別作為內(nèi)部環(huán)境因素進(jìn)行規(guī)定和建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

關(guān)鍵詞：XBRL環(huán)境；內(nèi)部控制

XBRL主要是指通過統(tǒng)一的表達(dá)按方法和格式標(biāo)準(zhǔn)來定義商業(yè)數(shù)據(jù)，有效轉(zhuǎn)換企業(yè)的財務(wù)報告，使其能對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行自動讀取，形成具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可比性的財務(wù)報告。在企業(yè)財務(wù)管理工作中應(yīng)用XBRL技術(shù)，能夠減少信息交換的成本，提高財務(wù)報告披露的透明度和財務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)帶來極大的便利和效益，達(dá)到會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)。

一、XBRL環(huán)境下內(nèi)部控制問題分析

內(nèi)部問題。①專業(yè)人才缺乏。XBRL作為一種新的技術(shù)，對操作人員的計算機技能和財務(wù)專業(yè)知識提出了更高的要求，而我國在XBRL領(lǐng)域缺乏權(quán)威的專家，無法科學(xué)指導(dǎo)在崗人員，并且財務(wù)人員無法全面認(rèn)識XBRL的重要性，不能將其有效應(yīng)用到財務(wù)系統(tǒng)中。另外，有些財務(wù)軟件企業(yè)結(jié)合企業(yè)的崗位素質(zhì)要求，提供了一系列課程，如產(chǎn)品、技術(shù)、管理和沙盤等，但是由于培訓(xùn)時間長且培訓(xùn)成本高，只能對人員進(jìn)行基礎(chǔ)性培訓(xùn)，需要人員上崗后自己進(jìn)行深入學(xué)習(xí)及領(lǐng)悟，這些都對培訓(xùn)質(zhì)量造成了一定的影響。②缺乏完善的內(nèi)控體制。當(dāng)前部分企業(yè)在實際發(fā)展過程中，納稅報表和信貸報表不一樣，存在編制虛假會計報表的現(xiàn)象。我國的XBRL應(yīng)用尚不完善，沒有科學(xué)的內(nèi)控管理制度來加以指導(dǎo)，內(nèi)部控制環(huán)境相對復(fù)雜，給企業(yè)的管理帶來了較大的難度；同時相關(guān)管理人員可以利用網(wǎng)絡(luò)直接獲得所學(xué)的決策信息，這在一定程度上削弱了內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。

外部問題。①XBRL軟件實用性不強。XBRL應(yīng)用對計算機技術(shù)提出了較高的要求，而會計信息處理是以會計程序和計算機系統(tǒng)為主，因而應(yīng)用軟件的選擇對財務(wù)報表生成質(zhì)量會產(chǎn)生直接性影響?，F(xiàn)階段，我國財務(wù)軟件廠商開發(fā)便捷軟件基本支持XBRL，具有較高的通用性，但是在實際應(yīng)用過程中還需對其進(jìn)行二次開發(fā)，研制適合企業(yè)內(nèi)部使用的軟件，有效滿足企業(yè)的需要。②分類標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。不同的國家在報告規(guī)范分類標(biāo)準(zhǔn)方面存在較大的差異性，但是這些標(biāo)準(zhǔn)之間具有一定的關(guān)聯(lián)，即都需以地區(qū)會計準(zhǔn)則為依據(jù)加以建立。我國雖然頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)以及XBRL技術(shù)規(guī)范系列，但是在會計信息化方面尚未形成標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是統(tǒng)計、審計和稅收等領(lǐng)域，相關(guān)的審計和會計工作的標(biāo)準(zhǔn)及接口還需進(jìn)一步完善。

二、XBRL環(huán)境下內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）建立健全法律體系和標(biāo)準(zhǔn)體系

目前我國的會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善，政府可以積極借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，在信息披露和商業(yè)報告等信息共享領(lǐng)域中應(yīng)用XBRL技術(shù)，不斷擴展通用分類標(biāo)準(zhǔn)，與證監(jiān)會、稅務(wù)部們和注冊會計師協(xié)會等部分進(jìn)行協(xié)作，研制適合統(tǒng)計、審計和稅收等領(lǐng)域的專用分類標(biāo)準(zhǔn)。同時政府相關(guān)部門需要制定強有力的法律和政策，對網(wǎng)絡(luò)犯罪界定加以明確，完善法律體系建設(shè)，嚴(yán)懲電子犯罪，有效約束XBRL的違規(guī)舞弊行為。

（二）合理改革組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)在XBRL環(huán)境下優(yōu)化內(nèi)部控制時，需要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理改革，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確各個部門間的責(zé)權(quán)界限，從而滿足內(nèi)部控制改善以及XBRL的實施需要。當(dāng)然在改革組織機構(gòu)過程中，應(yīng)該充分聽取各部門的意見與建議，爭取通過一體化的方法來加強部門之間的聯(lián)系，促進(jìn)組織運營效率的提升。通常組織機構(gòu)改革涉及的內(nèi)容具體如下：①建立安全防范體系，便于XBRL數(shù)據(jù)安全的存儲、使用、傳輸和生成等；②對數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)加以建設(shè)，確保數(shù)據(jù)責(zé)任追查、數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析等一系列工作的順利開展；③建立過程管理體系，各環(huán)節(jié)設(shè)置專門人員，以便及時處理相關(guān)的管理問題；④構(gòu)建完善的責(zé)任分工制度，對技術(shù)和管理權(quán)限進(jìn)行科學(xué)分配；⑤構(gòu)建企業(yè)專用通信體系，提高內(nèi)部溝通和信息的順暢度；⑥設(shè)立專門技術(shù)部門，為XBRL應(yīng)用工作的順利實施提供技術(shù)支撐。

（三）加強軟硬件開發(fā)利用

XBRL國際組織致力于XBRL抽象模型的構(gòu)建工作，該模型能夠幫助開發(fā)人員更好地利用XBRL解決方案，為XBRL技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用打下良好的基礎(chǔ)。我國XBRL應(yīng)用還處于完善階段，軟件生產(chǎn)廠商對通用性強的軟件開發(fā)更為重視，忽視軟件的二次開發(fā)，嚴(yán)重制約了XBRL軟件的發(fā)展。因此企業(yè)在購置軟件之后，需要重視其二次開發(fā)，邀請軟件公司參與到軟件的二次開發(fā)中，或是由專業(yè)人員來進(jìn)行軟件技術(shù)指導(dǎo)，充分展現(xiàn)XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢。此外，需要建設(shè)良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，制定科學(xué)合理的網(wǎng)絡(luò)安全防控手段，以免因黑客篡改和盜取會計信息資源數(shù)據(jù)而造成投資失誤，實現(xiàn)企業(yè)良好的經(jīng)濟效益。

（四）重視人才培養(yǎng)

企業(yè)對XBRL人才的需求量越來越多，需要人才滿足三個層面的要求：一是企業(yè)普通管理者，能利用軟件來分析和提取XBRL數(shù)據(jù)；二是企業(yè)骨干財務(wù)人員，能熟悉實例文檔與分類標(biāo)準(zhǔn)，并且可以借助軟件對XBRL報告加以制作及修改；三是計算機程序員，能全面掌握與靈活運用XBRL編程技術(shù)，積極開發(fā)XBRL系統(tǒng)?？傊?，企業(yè)需要制定科學(xué)可行的人才培養(yǎng)計劃，以此提高人才的軟件應(yīng)用能力、設(shè)計能力、財務(wù)能力等，滿足XBRL環(huán)境下社會對人才需求。

結(jié)束語

綜上所述，XBRL環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問題。企業(yè)需要從自身實際出發(fā)，建立健全法律體系和標(biāo)準(zhǔn)體系，合理改革組織結(jié)構(gòu)，加強軟硬件的開發(fā)利用，重視人才培養(yǎng)，從而實現(xiàn)XBRL環(huán)境下的內(nèi)部控制優(yōu)化目標(biāo)，加快會計信息化的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]盧美玲，區(qū)永健.XBRL環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題分析及建議[J].商業(yè)會計，2012，08：55-57.

篇3

一、內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成要素

控制環(huán)境構(gòu)成要素主要包括以下幾方面：

（一）誠信原則和道德價值觀。誠信是為人處事之本，是生存之道，因此加強企業(yè)誠信和道德價值觀的教育就顯得尤為必要。企業(yè)必須在其內(nèi)部制定既符合我國法律規(guī)定，又具有企業(yè)內(nèi)部特色的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，以文件形式下發(fā)至企業(yè)每一位員工，供其遵守執(zhí)行，始終如一地加強企業(yè)誠信教育，教育廣大員工樹立誠信思想，逐步形成良好的工作環(huán)境。

（二）科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)科學(xué)地設(shè)置機構(gòu)和層次，明確每一報告層次的機構(gòu)應(yīng)采取何種形式，執(zhí)行何種職能以及與其他機構(gòu)是何種報告關(guān)系。既要防止機構(gòu)職能疏漏，又要避免機構(gòu)重疊。另外，還要加強部門間、部門內(nèi)部人員間的信息交流和溝通，以便充分發(fā)揮各級組織機構(gòu)的積極性，充分發(fā)揮各專業(yè)管理部門的積極性，提高企業(yè)的整體管理水平。

（三）責(zé)任的分配與授權(quán)。企業(yè)機構(gòu)中，要合理地設(shè)置崗位，劃分職責(zé)和權(quán)限。在為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員，特別是關(guān)鍵崗位的人員提供所需的資源，確保他們的知識、經(jīng)驗和職責(zé)、權(quán)利相匹配的同時，也要堅持不相容職務(wù)的相互分離，確保不同職務(wù)、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

（四）董事會、監(jiān)事會。董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而且對其他的內(nèi)部環(huán)境因素有重要影響。董事會與管理層的獨立性，董事會成員的經(jīng)驗和道德水準(zhǔn)，董事會參與運作的深度，都對內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生重要影響。一個有效的董事會應(yīng)具備管理能力和專業(yè)能力來履行其長遠(yuǎn)目標(biāo)，這對于企業(yè)風(fēng)險管理的外部環(huán)境至關(guān)重要。

（五）人力資源政策及實務(wù)。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，正確處理“人”和控制的關(guān)系，保證企業(yè)組織中的所有成員都具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和職業(yè)能力的人力資源政策、方針與實踐，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制活動構(gòu)成要素

控制活動是一系保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于確保組織采取必要的行動對付風(fēng)險從而實現(xiàn)目標(biāo)?？刂苹顒迂灤┱麄€組織，存在于各個層次和各項功能中。它包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離一系列活動等。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行?？刂苹顒影ㄈ齻€步驟，即控制政策的建立、實施與這些政策相符的控制程序、確認(rèn)控制政策被遵從。管理當(dāng)局設(shè)計內(nèi)部控制程序時應(yīng)遵循的基本原則是完整性、合理性和有效性。其中，完整性是合理性與有效性的基礎(chǔ)，有效性又以完整性與合理性為基礎(chǔ)，完整性與合理性則以有效性為目的?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能部門之間都會出現(xiàn)，這主要包括：

（一）業(yè)績評價。業(yè)績評價是指將實際業(yè)績與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對功能或運行業(yè)績進(jìn)行評價。這些評價活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率非常有用，但一般與財務(wù)報告的可靠性和公允性相關(guān)度不高。

（二）信息處理。信息處理指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中正確、完全和經(jīng)授權(quán)處理的活動。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等；應(yīng)用控制與個別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)；如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。

（三）實物控制。實物控制也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制，包括實物安全控制、對計算機以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤點以及將控制數(shù)據(jù)予以對比。實物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財務(wù)報告的可靠性有關(guān)。

（四）職責(zé)分離。職責(zé)分離指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為，降低發(fā)生錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。一般來說，下面的職責(zé)應(yīng)被分開：業(yè)務(wù)授權(quán)（管理功能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會計職能）、對業(yè)績的獨立檢查（監(jiān)督職能）。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是，沒有一個職員負(fù)責(zé)超過一個的職能。

三、控制環(huán)境對控制活動的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，職員在這一氛圍中從事控制活動并履行其控制責(zé)任。它是控制活動的基礎(chǔ)，控制活動是一個輔助要素，幫助確保管理指令能夠得以有效實施，同時獲取相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交流與溝通。內(nèi)部控制具有層次性。較高層次控制主題實施的控制活動將構(gòu)成較低層次內(nèi)部控制的環(huán)境。

（一）通過塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維方式和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，不斷完善控制效率和控制效果，能夠為廣大員工提供道德方面的指導(dǎo)，使所有員工在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷，使員工不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低，使控制活動更加有效。

（二）科學(xué)高效的組織結(jié)構(gòu)能夠保證各類信息的快速傳遞，及時為經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。部門間、部門內(nèi)部人員間有效的信息交流和溝通，可以充分發(fā)揮各級組織機構(gòu)和各專業(yè)管理部門的積極性，提高企業(yè)的整體管理水平。

（三）對于組織內(nèi)的全部活動合理、有效地分配職責(zé)和權(quán)限，可以確保員工的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配，使所有員工知道他們的工作行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)的形式和認(rèn)可方式以及與達(dá)成組織目標(biāo)之間的聯(lián)系，使他們的行為目標(biāo)和企業(yè)的組織目標(biāo)相一致。

（四）有效的董事會和監(jiān)事會在監(jiān)督企業(yè)的會計和財務(wù)報告實踐中發(fā)揮著積極的作用，能夠履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境； 規(guī)范； 制定

一、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的意義

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是由政府或職業(yè)組織制定的，用來指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與優(yōu)化的規(guī)范，包括框架或基本規(guī)范中的理論闡述或原則規(guī)定，也包括專門的指南或指引等。制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范至少具有以下重要意義：

（一）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需要

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，既是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)治理、管理的相關(guān)工作。為了使這些環(huán)境因素的建設(shè)在符合企業(yè)治理、管理需要的同時，符合內(nèi)部控制的要求，保證內(nèi)部控制有堅實的基礎(chǔ)，同時促進(jìn)企業(yè)治理、管理相關(guān)工作效率的提高，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實現(xiàn)，就有必要制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范。

（二）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制其他要素建設(shè)的需要

控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效運行的氛圍。因此，內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范，不僅要從如何服務(wù)好內(nèi)部控制其他要素的要求出發(fā)進(jìn)行規(guī)范，而且要從內(nèi)部控制其他要素如何以控制環(huán)境為依據(jù)建設(shè)和運行進(jìn)行規(guī)范，明確環(huán)境要素與其他要素之間的關(guān)系，嚴(yán)密內(nèi)部控制的內(nèi)部關(guān)系，更好地指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)和運行，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和運行效率。

（三）它是加強內(nèi)部控制環(huán)境評價和審計的需要

加強包括內(nèi)部控制環(huán)境評價在內(nèi)的內(nèi)部控制評價和審計，既是不斷完善內(nèi)部控制，保持內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要措施，也是保證對外披露的內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量的需要。2002年美國《薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡稱SOX法案）頒布后，上市公司對外報送經(jīng)注冊會計師審計的內(nèi)部控制評價報告成為強制要求。這對于保證財務(wù)信息的真實可靠性，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定和活力，防范財務(wù)欺詐行為具有重要的意義。制定內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體指引，為內(nèi)部控制評價和審計提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，是有效進(jìn)行內(nèi)部控制評價和審計的前提條件。

二、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的現(xiàn)狀

目前最具代表性的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是：美國COSO于1992年的《內(nèi)部控制――整合框架》（以下簡稱COSO框架）和2006年6月的《財務(wù)報告內(nèi)部控制――較小型公眾公司指南》（以下簡稱COSO指南），以及我國于2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）和2010年4月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的各項控制環(huán)境指引（以下簡稱《控制環(huán)境指引》）。

（一）美國COSO框架有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點

美國COSO框架認(rèn)為：“控制環(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)?？刂骗h(huán)境的因素包括：主體員工的誠信、道德價值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方式；以及董事會給予的關(guān)注和指導(dǎo)”。

美國COSO框架首先界定了控制環(huán)境的涵義，并據(jù)此設(shè)定了控制環(huán)境四個方面的因素。該闡述理論依據(jù)充分，要素劃分明顯是以環(huán)境因素的責(zé)任主體來進(jìn)行的，比較系統(tǒng)。該規(guī)范具有明顯的理論研究性質(zhì)。

（二）美國COSO指南有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點

美國《控制環(huán)境指南》包括三個層次的內(nèi)容：

第一層次定義控制環(huán)境的內(nèi)涵，指出“控制環(huán)境這一構(gòu)成要素是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，它設(shè)定了一個組織的基調(diào)?！?/p>

第二層次提出了與控制環(huán)境構(gòu)成因素有關(guān)的7條應(yīng)用原則：

1.誠信和道德價值觀――確立誠信和良好的道德價值觀，尤其是最高管理層，并廣為所知，進(jìn)而確立財務(wù)報告的行為準(zhǔn)則。

2.董事會――董事會了解并行使對財務(wù)報告和相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)。

3.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格――管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格支持實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

4.組織結(jié)構(gòu)――公司的組織結(jié)構(gòu)支持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

5.財務(wù)報告方面的勝任能力――公司應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)報告和相關(guān)監(jiān)督職責(zé)方面勝任能力的人員。

6.權(quán)力和責(zé)任――管理層和員工被賦予適當(dāng)層次的權(quán)力和責(zé)任，以促成有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

7.人力資源――設(shè)計和實施人力資源政策與實務(wù)，以促成有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

第三層次說明每條原則的要點、應(yīng)用該原則的方法和應(yīng)用該原則的舉例。

可以看出，《控制環(huán)境指南》以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向的規(guī)范模式，既有原則要求，又有運用指導(dǎo)，環(huán)環(huán)相扣，體系嚴(yán)密，好理解，好運用，規(guī)范性和靈活性統(tǒng)一得比較好。但是，七個控制環(huán)境因素的應(yīng)用原則本身過于簡單，難以理解把握，如果根據(jù)它們對新出現(xiàn)的控制環(huán)境問題進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)規(guī)制能力不夠的問題；而且，七項原則之間的關(guān)系也不夠清晰。

（三）我國《基本規(guī)范》有關(guān)控制環(huán)境的內(nèi)容與特點

我國《基本規(guī)范》以第二章第十一至十九條的篇幅對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行原則性規(guī)范，包括公司治理結(jié)構(gòu)、董事會、審計委員會、組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、員工職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等方面。人們看不出這些環(huán)境因素提出的理論依據(jù)，弄不清楚為什么是這些因素而不是其他因素，弄不清楚這些因素之間的邏輯關(guān)系。一些因素在表達(dá)上也不清楚，比如，作為內(nèi)部控制環(huán)境因素的內(nèi)部審計并不是內(nèi)部審計的全部，而是指內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置獨立性和權(quán)責(zé)配置，它應(yīng)當(dāng)包括在組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)配置之中，沒有必要單獨出來。

（四）我國《控制環(huán)境指引》的內(nèi)容與特點

我國《控制環(huán)境指引》包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等，都是按控制環(huán)境因素分別制定的指引，每項指引主要包括如下方面的內(nèi)容：該環(huán)境因素的涵義界定、該環(huán)境因素面臨的相關(guān)風(fēng)險、該環(huán)境因素的建設(shè)要求、該環(huán)境因素的運行要求。

可以看出，《控制環(huán)境指引》是以相關(guān)風(fēng)險控制為導(dǎo)向，制定有關(guān)建設(shè)要求和運行要求，體系也是嚴(yán)密的，規(guī)定比較全面和具體，便于遵照執(zhí)行。但是，它也存在如下問題：

其一，將《控制環(huán)境指引》定位于自身相關(guān)風(fēng)險控制，不符合控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的性質(zhì)，混淆了控制環(huán)境與控制活動的關(guān)系。整體的內(nèi)部控制確實要以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個要素都要定位于風(fēng)險控制。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位。內(nèi)部環(huán)境的職能定位應(yīng)當(dāng)是為內(nèi)部控制其他要素的設(shè)定和運行提供文化氛圍和基礎(chǔ)條件，不能定位于直接控制企業(yè)有關(guān)風(fēng)險。

其二，《控制環(huán)境指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)容之間存在明顯不一致，在《控制環(huán)境指引》中看不出《基本規(guī)范》的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不充分，規(guī)定的合理性難以判斷；《控制環(huán)境指引》的內(nèi)部控制意味不足，更像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等工作的原則規(guī)定，不像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的規(guī)范。

三、完善我國內(nèi)部控制環(huán)境指引的建議

（一）加強內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究，為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的科學(xué)制定提供充分的理論依據(jù)

雖然我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引已經(jīng)頒布，我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得突破性、里程碑意義的進(jìn)步，但是，必須承認(rèn)目前我國對內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究還很薄弱，相關(guān)研究成果很少，質(zhì)量較低，導(dǎo)致已頒布的相關(guān)規(guī)范不夠成熟。為了盡快使我國內(nèi)部控制環(huán)境方面的規(guī)范成熟起來，加強內(nèi)部控制環(huán)境理論研究非常必要和迫切，包括內(nèi)部控制環(huán)境的涵義和作用的界定、控制環(huán)境因素的確定和內(nèi)涵界定、各環(huán)境因素的建設(shè)要求及其在內(nèi)部控制中的地位與作用等。

（二）探索科學(xué)的控制環(huán)境規(guī)范體系，保證內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范依據(jù)充分、體系嚴(yán)密、規(guī)定成熟

我國的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)由《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》和《應(yīng)用指引說明》三個層次構(gòu)成?！痘疽?guī)范》要合理規(guī)定控制環(huán)境各因素建設(shè)的基本原則；《控制環(huán)境指引》可以采用規(guī)章的形式按照環(huán)境因素分別制定指引，要嚴(yán)格依據(jù)《基本規(guī)范》確定的基本原則，詳細(xì)規(guī)定在內(nèi)部控制建設(shè)和運行中如何建設(shè)該環(huán)境因素，如何依據(jù)該環(huán)境因素，準(zhǔn)確地評估風(fēng)險，更有效地實施控制活動，更及時、可靠、相關(guān)地收集和溝通信息，更有力地進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控，而不是脫離內(nèi)部控制要求就環(huán)境要素本身內(nèi)容和工作要求進(jìn)行規(guī)范指引，把內(nèi)部控制應(yīng)用指引混同于公司治理指引、企業(yè)文化建設(shè)指引、人力資源指引等。《控制環(huán)境指引說明》則可以通過不斷的系統(tǒng)舉例說明和問題解答，指導(dǎo)基層單位和實務(wù)工作者正確運用《基本規(guī)范》和《控制環(huán)境指引》。

（三）改變現(xiàn)行控制環(huán)境類《應(yīng)用指引》的風(fēng)險控制導(dǎo)向，確立服務(wù)內(nèi)部控制其他要素的導(dǎo)向

整體的內(nèi)部控制確實要以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個要素都要以風(fēng)險控制為導(dǎo)向。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位：內(nèi)部環(huán)境要為其他要素的設(shè)定和運行提供基礎(chǔ)條件和文化氛圍；風(fēng)險評估要以發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)外部環(huán)境為依據(jù)，全面、準(zhǔn)確地評估出企業(yè)及各類業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險類別和水平；控制活動要以評出的風(fēng)險為導(dǎo)向，采取控制措施將風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)；信息與溝通要為內(nèi)部環(huán)境完善、風(fēng)險評估、控制活動有效實施、監(jiān)控，及時、完整地收集和提供真實可靠的信息；監(jiān)控要及時發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制存在的缺陷，提出完善建議，保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效。因此，《控制環(huán)境指引》應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境屬性為理論依據(jù)，以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向來制定，包括如何為內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運行提供導(dǎo)向、框架和氛圍。

（四）改變現(xiàn)行內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的規(guī)則導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向，提高內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的適用性和規(guī)范效率

規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范，雖然規(guī)定具體明確，便于理解和執(zhí)行，不同企業(yè)之間有較高的統(tǒng)一性，但是，規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范也存在容易規(guī)避，適用性差的弱點，加之不同企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境都有差異，很多情況下差異還較大，制定適用于所有企業(yè)的規(guī)則性的控制環(huán)境指引難度較大，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范還是采用原則導(dǎo)向為宜，這也與美國的內(nèi)部控制規(guī)范以及國際上會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的原則化趨勢相一致。

（五）重新梳理控制環(huán)境要素，明確環(huán)境影響主體，為環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化提供方便

目前我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》設(shè)定的控制環(huán)境因素是：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等。《配套指引》設(shè)定的控制環(huán)境因素包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等。兩者明顯不一致，都缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，不利于明確責(zé)任，給控制環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化也帶來了不便，有必要按環(huán)境因素的主體進(jìn)行梳理。筆者主張將我國內(nèi)部控制環(huán)境因素設(shè)定為以下5項：發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責(zé)任、管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格、員工的道德價值觀與勝任能力。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；問題；對策

近些年來，國內(nèi)外一系列駭人聽聞的企業(yè)財務(wù)舞弊和會計造假案件頻頻發(fā)生，例如美國的安然、世通，國內(nèi)的鄭百文、銀廣夏等大案觸目驚心，這些案件的發(fā)生嚴(yán)重沖擊了國際資本市場的正常秩序，影響了全球經(jīng)濟的正常運行。雖然導(dǎo)致這些案件發(fā)生的原因非常復(fù)雜，但不可否認(rèn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素——內(nèi)部控制環(huán)境的不完善是一個重要的原因。

控制環(huán)境是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否實施和實施效果。但是，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些缺陷，特別是內(nèi)部控制環(huán)境薄弱問題，引發(fā)了許多不良后果，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個相互關(guān)聯(lián)的要素。良好的控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的動力引擎，是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以全面實現(xiàn)的重要保證。企業(yè)如果缺少有效的內(nèi)部控制環(huán)境，其他內(nèi)部控制要素不論質(zhì)量如何，都很難形成有效的控制結(jié)果。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)部因素

（1）公司治理結(jié)構(gòu)。一般來說，公司治理是指股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)文化。如果企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使企業(yè)的員工得到自律和他律；有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

（3）企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著非常重要的作用因管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

（4）人力資源政策。如果企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者，就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實踐中產(chǎn)生良好的控制效果。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素

內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素包括法律法規(guī)體系、國家經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。健全的法律法規(guī)體系、合理的經(jīng)濟體制和結(jié)構(gòu)、完善的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有利于監(jiān)督和約束管理者，從而引導(dǎo)管理者自覺貫徹、執(zhí)行和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部因素存在的主要問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

目前我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能無法有效實施，獨立董事缺乏獨立性，公司的治理結(jié)構(gòu)流于形式，權(quán)、責(zé)、利的劃分形同虛設(shè)。特別是國有企業(yè)，國有股“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有資產(chǎn)所有者缺位，使股東會流于形式。其次，董事長、總經(jīng)理大多是兼任，還有一些企業(yè)董事長、總經(jīng)理由一人兼任，監(jiān)事會受制于董事長或總經(jīng)理，大權(quán)集于經(jīng)營者一身，出現(xiàn)了大量“內(nèi)部人控制”的問題，權(quán)利過于集中，缺乏有效的監(jiān)督和制衡。

（2）缺乏有效的企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，它是企業(yè)的靈魂。作為一種無形的力量，會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要的影響。而我國目前的現(xiàn)狀是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，往往是傳統(tǒng)文化與西方外來品的雜合，企業(yè)文化缺失、企業(yè)文化過于理想化、借企業(yè)文化推行個人崇拜等問題廣泛存在，企業(yè)文化沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）企業(yè)管理者素質(zhì)不高、風(fēng)險控制意識淡薄

企業(yè)管理者的理念和思路決定著企業(yè)發(fā)展的路徑。管理者對內(nèi)控制度所持的態(tài)度，是否愿意建立有效的控制，能否遵守已建立的控制，直接影響企業(yè)員工的內(nèi)控意識，最終影響內(nèi)部控制的效果。有的企業(yè)管理者甚至沒有弄清楚內(nèi)控的真正涵義，把內(nèi)控狹隘的理解為是一種財務(wù)控制，沒有將內(nèi)控上升到企業(yè)整體管理的角度來考慮，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是針對企業(yè)所有人員的一種控制活動，從而使內(nèi)部控制不能真正發(fā)揮其重要作用。

（4）人力資源管理機制不合理

在市場競爭日益激烈的今天，人才是最寶貴的資源，企業(yè)之間競爭的關(guān)鍵是人才的競爭。良好的人力資源政策，注重提高員工素質(zhì)，將大大改善內(nèi)部控制的大環(huán)境。目前我國企業(yè)在人力資源政策上尚存在許多不足，如用人機制不利于人才的流動和發(fā)展，報酬及激勵政策不能有效地留住和激勵人才，缺乏符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機制等。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的外部因素存在的主要問題

（1）宏觀控制環(huán)境有待完善

目前，我國有關(guān)法制及行政規(guī)章建設(shè)滯后，而且執(zhí)法乏力。對上市公司的違規(guī)行為，也大多是被公開譴責(zé)或處以幾萬或幾十萬元的罰款，對上市公司的高管不能起到很強的約束作用。中國證監(jiān)會作為上市公司直接的管理機構(gòu)，既負(fù)責(zé)上市公司的資格審查，又負(fù)責(zé)日常上市管理，扮演了一個全能的角色。中國證監(jiān)會對會計信息的要求是矛盾的，一方面作為資本市場的監(jiān)護(hù)人，他不希望企業(yè)借助虛假信息上市，不希望資本市場出現(xiàn)危機和事件；另一方面又要對國有大中型企業(yè)上市進(jìn)行扶持，要上市就要包裝就會有虛假因素，因此導(dǎo)致證監(jiān)會對違規(guī)違紀(jì)行為處罰力度不夠。

篇6

【關(guān)鍵詞】 會計信息化； 融合系統(tǒng)； 內(nèi)部控制

隨著信息技術(shù)的深入應(yīng)用，會計信息化改變了企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程和運行方式，為內(nèi)部控制帶來了新的工作內(nèi)容和控制措施，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已無法適應(yīng)新環(huán)境的變化。因此，強化內(nèi)控管理、完善內(nèi)控制度、降低內(nèi)控風(fēng)險是信息化環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

一、會計信息化與內(nèi)部控制概述

（一）會計信息化與內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

會計信息化是在20世紀(jì)90年代末，隨著會計界對ERP（Enterprise Resource Planning）以及會計電算化認(rèn)識的不斷深入而提出的概念，它是信息技術(shù)與會計學(xué)科高度融合的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。企業(yè)利用計算機技術(shù)對會計信息資源進(jìn)行獲取、處理、傳輸和存儲，實現(xiàn)了信息的高度共享和業(yè)務(wù)的自動處理，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供了準(zhǔn)確、充分、及時的會計信息。會計信息化不僅僅是信息技術(shù)運用于會計學(xué)科上的變革，它更代表一種與現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境相適應(yīng)的新會計思想。

內(nèi)部控制最為權(quán)威的定義是COSO委員會于1992年提出并于1994年補充的《內(nèi)部控制一體化框架》。在這份文件中，COSO將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。2004年9月，COSO再次頒布了關(guān)于內(nèi)部控制的研究報告《企業(yè)風(fēng)險治理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM），將內(nèi)部控制的研究重點轉(zhuǎn)向了風(fēng)險及其治理，在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上拓展為八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險回應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

（二）中國石油會計信息化與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.中國石油會計信息化的現(xiàn)狀

自重組上市以來，中國石油的會計信息化工作取得了顯著的成績，其會計一級集中核算系統(tǒng)的理念和應(yīng)用已達(dá)到了世界先進(jìn)水平。目前，中國石油已實現(xiàn)了財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的深度融合，搭建了以ERP為集成平臺，以FMIS（Finance Management Information System）為工作平臺的ERP-FMIS融合信息平臺。中國石油的會計信息化主動將FMIS系統(tǒng)融入ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)了油品購銷存核心業(yè)務(wù)的實時在線操作和數(shù)據(jù)自動傳輸，增強了公司的全過程管控和全方位信息共享能力，使企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)工作有機結(jié)合，減少了重復(fù)勞動，降低了勞動強度，提高了工作效率，進(jìn)一步發(fā)揮了財務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化協(xié)同運作優(yōu)勢。

2.中國石油對內(nèi)控體系的探索

為滿足法律監(jiān)管要求，防范公司各類風(fēng)險，中國石油按照美國《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）要求，立足中國石油管理實際，于2003年8月率先啟動內(nèi)控體系建設(shè)，歷經(jīng)項目啟動、體系建立、實施改進(jìn)、測試審計、維護(hù)改進(jìn)五個階段，創(chuàng)造性地建立了中國石油內(nèi)部控制體系框架，編制了國內(nèi)企業(yè)第一部《內(nèi)部控制管理手冊》。經(jīng)過2006—2008年內(nèi)部控制體系的平穩(wěn)運行，中國石油又啟動了內(nèi)部控制評價考核體系建設(shè)工作，并于2009年頒布實施了《內(nèi)部控制運行評價管理辦法》，保障了內(nèi)控體系的長期有效運行。

二、會計信息化對內(nèi)部控制的影響

會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式。良好的內(nèi)部控制有助于防止會計信息失真，對會計信息化起保障作用；反過來，會計信息化對內(nèi)部控制有支持作用，良好的會計信息化有助于部門、員工之間的信息溝通，及時發(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的各種風(fēng)險進(jìn)行適時控制。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運用，會計信息化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，增加了內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

（一）內(nèi)部控制主體的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是圍繞人的因素展開的，公司通過在各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立稽查和審核制度，由不同的人來完成一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很容易通過會計記錄分清執(zhí)行主體與責(zé)任主體，可以追溯到任何一個環(huán)節(jié)或者任何一個人，由此形成了企業(yè)的內(nèi)部控制牽制網(wǎng)。而在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)實現(xiàn)了信息儲存的無紙化和系統(tǒng)操作的自動化，很多內(nèi)部控制措施和勾稽關(guān)系核對都由計算機自動完成，內(nèi)部控制的主體逐漸從人的控制向人機控制轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容的擴大

會計信息化環(huán)境下，信息披露與經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)支持主要來源于信息系統(tǒng)，與系統(tǒng)相關(guān)的硬件設(shè)備、軟件開發(fā)、病毒防治、網(wǎng)絡(luò)安全等因素相應(yīng)地被納入到內(nèi)部控制活動中。另外，由于企業(yè)與外部信息的傳遞更加頻繁，內(nèi)部控制的內(nèi)容不再局限于企業(yè)內(nèi)部的人和制度，而是逐步擴大到企業(yè)外部和宏觀環(huán)境，成為一個涵蓋客戶、供應(yīng)商和銷售商、競爭者和合作者的多維網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部控制范圍的延伸

會計信息化實現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的全面集成，使企業(yè)內(nèi)部控制的范圍逐漸從財務(wù)活動控制延伸到業(yè)務(wù)流程控制及企業(yè)資源控制。中國石油ERP-FMIS系統(tǒng)上線后，與油品有關(guān)的采購、入庫、調(diào)撥、銷售等業(yè)務(wù)由基層庫站或業(yè)務(wù)部門直接在ERP系統(tǒng)中操作，通過融合系統(tǒng)傳輸?shù)紽MIS系統(tǒng)生成會計憑證和財務(wù)報表。也就是說，業(yè)務(wù)部門和基層庫站都有可能影響到財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，會計信息化打破了原有會計核算中的崗位設(shè)置和工作模式，內(nèi)部控制的范圍向業(yè)務(wù)部門和基層員工延伸。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險的增加

會計信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性大大降低了會計信息的安全性，加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險。一方面，由于信息系統(tǒng)會計處理的“無痕化”，增加了企業(yè)內(nèi)部稽核的難度；另一方面，會計信息在傳遞過程中有可能被截取、篡改或泄漏，會計信息的真實性和完整性受到威脅，面臨著病毒感染、黑客入侵、違規(guī)操作的安全風(fēng)險。

三、會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的完善思路

為進(jìn)一步適應(yīng)會計信息化環(huán)境的變化，降低經(jīng)營風(fēng)險，完善企業(yè)內(nèi)部控制的思路分五步驟進(jìn)行：第一，以COSO整體框架為指導(dǎo)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；第二，發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，查找內(nèi)控新風(fēng)險產(chǎn)生的根源；第三，將會計信息化融入企業(yè)目標(biāo)制定和風(fēng)險管理，設(shè)定風(fēng)險控制目標(biāo)；第四，對會計信息化應(yīng)用的范圍和深度進(jìn)行細(xì)化，完善內(nèi)控制度和控制措施；最后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，建立相應(yīng)的反饋改進(jìn)機制。

（一）分析控制環(huán)境

控制環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部控制各種要素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人事政策、企業(yè)文化等。中國石油ERP-FMIS融合系統(tǒng)上線后，會計信息化滲透到公司經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，公司組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配也隨之調(diào)整，員工不再是被動地接受操作指令，而是成為自我控制、協(xié)同控制的單元。會計信息化促使員工成為企業(yè)決策網(wǎng)絡(luò)上的節(jié)點，任何一個與ERP系統(tǒng)操作有關(guān)的庫站員工，都有可能影響FMIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，最終影響到財務(wù)報表輸出及經(jīng)營管理決策。會計信息化改變了中國石油原有的管理模式、職責(zé)權(quán)限、員工能力等一系列要素，形成了一種網(wǎng)絡(luò)化、開放化、自主化和現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境。

（二）評估控制風(fēng)險

風(fēng)險評估是分析企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵要素。會計信息化在提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的同時，也產(chǎn)生了新的企業(yè)風(fēng)險。由于企業(yè)的經(jīng)營管理越來越依賴于會計信息系統(tǒng)，如果信息系統(tǒng)失靈將導(dǎo)致重要信息的遺失或泄漏，會對企業(yè)造成不可估量的損失。另外，會計信息化使得企業(yè)經(jīng)營活動處在一種開放性、信息分散和數(shù)據(jù)共享的環(huán)境中，極大地改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運行模式，擴大了風(fēng)險控制內(nèi)容，導(dǎo)致公司管理控制方式、風(fēng)險評估機制等情況發(fā)生變化，增加了信息化環(huán)境下內(nèi)部控制執(zhí)行的難度。

（三）設(shè)定控制目標(biāo)

控制目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的。會計信息化要求公司在設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)時就要考慮信息技術(shù)部分，需要從信息化戰(zhàn)略、信息資源管理、信息資源利用和信息資源使用等不同層次設(shè)定它的控制目標(biāo)，并充分考慮信息系統(tǒng)形成的各種財務(wù)報告的可靠性和有效性等因素，使控制目標(biāo)對中國石油的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理目標(biāo)起到更好的促進(jìn)和保證作用。

（四）確定控制活動

控制活動是企業(yè)為了保證指令能夠有效執(zhí)行而制定實施的控制政策與程序。會計信息化環(huán)境下，公司內(nèi)部控制的對象仍然是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，但由于信息化環(huán)境極大影響了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和具體控制點，會計信息化將業(yè)務(wù)部門和基層庫站的操作直接嵌入到會計信息系統(tǒng)，使內(nèi)部控制的形式和控制手段發(fā)生了很大變化。結(jié)合中國石油的實際情況，可以將會計信息化環(huán)境下的控制活動分為傳統(tǒng)系統(tǒng)控制和集成業(yè)務(wù)控制，以保證會計信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性。

（五）內(nèi)控自我評估

由于會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的部分監(jiān)督可以自動完成，往往導(dǎo)致公司在發(fā)生損失后才發(fā)現(xiàn)控制失效，因此，必須加強內(nèi)部控制的自我評估，提高公司內(nèi)部控制的自我意識，定期或不定期地評估企業(yè)內(nèi)控流程的有效性，以達(dá)到加強經(jīng)營管理、提高勞動效率、改進(jìn)內(nèi)審程序、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、控制經(jīng)營風(fēng)險的目的。

四、會計信息化環(huán)境下加強內(nèi)部控制的措施

（一）實施業(yè)務(wù)流程重組，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

為最大限度地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，必須從根本上考慮重塑公司的業(yè)務(wù)流程。中國石油的會計信息化蘊含了先進(jìn)的企業(yè)管理思想，但如果其業(yè)務(wù)流程一直保持不變，必然會造成信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的脫節(jié)，從而形成內(nèi)部控制的弱點和漏洞。因此，將流程管理嵌入信息系統(tǒng)，狠抓制度流程落實，實施業(yè)務(wù)流程重組對企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的意義。

（二）健全全面風(fēng)險管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制

按照“體系可靠、風(fēng)險可控、運行可持續(xù)”的內(nèi)控總體要求，建立動態(tài)的風(fēng)險評估及報告機制，推進(jìn)風(fēng)險管理從“靜態(tài)”向“動態(tài)”轉(zhuǎn)變，確保重大風(fēng)險及時辨識、職責(zé)和措施到位、風(fēng)險管控方案落實。加強風(fēng)險模型研究與應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險管理從“定性”向“定量”轉(zhuǎn)變，通過風(fēng)險量化，指導(dǎo)風(fēng)險管控措施的制定和落實。中國石油應(yīng)努力建立一個能夠與企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險庫，一旦識別出潛在風(fēng)險，系統(tǒng)將及時自動報警，降低發(fā)生錯誤和舞弊的風(fēng)險，逐步健全“全面風(fēng)險管理、全部業(yè)務(wù)流程、全過程控制”的內(nèi)控與風(fēng)險管理體系。

（三）健全內(nèi)部控制審計，加強信息系統(tǒng)控制

會計信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核電子會計賬目的真實性、合法性和安全性，還應(yīng)檢查和評價組織及管理制度是否健全、是否出現(xiàn)新的情況、相關(guān)制度是否需要完善、規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行等。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)加強對系統(tǒng)安全性和可靠性的檢測，包括系統(tǒng)風(fēng)險的控制措施是否完善、經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的程序和方法是否準(zhǔn)確等。

（四）加強人力資源治理，完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境

不管是COSO報告《內(nèi)部控制一體化框架》，還是《企業(yè)風(fēng)險治理框架》，都突出了“人”的因素。會計信息化環(huán)境下，加強人力資源的治理，是企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要方面。會計信息化對財務(wù)、業(yè)務(wù)、基層員工的素質(zhì)提出了更高的要求，員工不但要熟悉更多的業(yè)務(wù)流程，而且還要熟悉信息系統(tǒng)的操作方法。因此，加強人力資源治理，做到人盡其用、人盡其才，是加強完善內(nèi)部控制的重要措施之一。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和會計信息系統(tǒng)的普及運用，企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，工作效率大大提高。但是任何信息系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，內(nèi)部控制的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。因此，企業(yè)要順應(yīng)會計信息化的發(fā)展潮流，強化內(nèi)控建設(shè)，完善內(nèi)控制度，防范內(nèi)控風(fēng)險，不斷提高企業(yè)的市場競爭力。

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篇7

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院　內(nèi)部控制　環(huán)境　活動

醫(yī)院的內(nèi)部控制是由醫(yī)院的管理層及相關(guān)員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、并且不斷地動態(tài)改進(jìn)的管理過程。一般而言，醫(yī)院內(nèi)部控制的目的有四點：一是將近期利益與遠(yuǎn)期利益結(jié)合起來，在戰(zhàn)略發(fā)展的范圍內(nèi)保證可持續(xù)發(fā)展和永久性價值。二是結(jié)合自身和外部經(jīng)濟環(huán)境的實際情況，在履行好社會責(zé)任和提高社會效益的基礎(chǔ)上，不斷提高自身的盈利能力。醫(yī)院內(nèi)部控制的最終目的就是為了提高經(jīng)營管理效率。三是有效的財務(wù)信息對于管理者決策的正確性而言非常重要，有效的內(nèi)部控制有利于財務(wù)信息質(zhì)量的提高。四是有效的內(nèi)部控制可以讓醫(yī)護(hù)人員時刻牢記自己身為白衣天使的使命，不可為個人利益而淪喪職業(yè)道德，要在守法的基礎(chǔ)上發(fā)揚人道主義精神，牢記救死扶傷的社會使命。

當(dāng)下，因為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷發(fā)展與深入，要怎樣加強醫(yī)院的內(nèi)部控制與經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效益，是當(dāng)下醫(yī)院必須思考的一個嚴(yán)肅的問題。

要解決這樣一個難題，首先，要培養(yǎng)好一個企業(yè)良好的生活和工作環(huán)境，因為這些是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在這的基礎(chǔ)上，全院的干部職工要統(tǒng)一思想。同時，還要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。這樣，就可以在全院形成一個以制度求生存、促發(fā)展，而且處處按章辦事的良好氛圍。

一、醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，一般規(guī)定了在醫(yī)院必須遵守的紀(jì)律和架構(gòu)，這也是內(nèi)部控制能夠有效運行的最基礎(chǔ)的環(huán)境。醫(yī)院的內(nèi)部控制影響著醫(yī)院的經(jīng)營管理和目標(biāo)制定，這樣就可以塑造醫(yī)院的文化氛圍。

1、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識

因為醫(yī)改正在不斷地深入，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，自然應(yīng)該將內(nèi)部控制的制度當(dāng)成現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)要非常重視內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效的執(zhí)行，并且要定期檢查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性和完整性。還要監(jiān)督會計人員、藥品采購人員，庫存物資采購人員等員工的行為，看其是否在醫(yī)院管理者的授權(quán)范圍內(nèi)，同時要建立崗位責(zé)任制，明確每個人的職責(zé)，嚴(yán)禁“越權(quán)”操作。但是同時我們也必須認(rèn)識到，內(nèi)部控制針對的是“人”，即每一位醫(yī)院的工作人員，他們既是內(nèi)控制度實施的主題，同時他們也是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，因此他們的思維及行為的方式對醫(yī)院的內(nèi)控制度建設(shè)是有影響的，所以說任何制度的實施還應(yīng)該是“以人為本”的，過于硬性的規(guī)定和執(zhí)行方式有時會令人反感，甚至是產(chǎn)生抵觸情緒，這與內(nèi)控制度建立的初衷是不符的。所以說，醫(yī)院想要加強對內(nèi)部的控制，不如通過對醫(yī)院文化的塑造，將內(nèi)控建設(shè)與文化塑造進(jìn)行有機結(jié)合，讓一種富有人文色彩的醫(yī)院文化影響并熏陶著醫(yī)院的每一位工作人員，讓文化充分發(fā)揮思維的向?qū)ё饔?，并在這個引導(dǎo)的過程中融入約束和鼓勵，增強員工之間的凝聚力，化解管理者與被管理者之間的矛盾，所以說文化塑造可能是推動醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)順利進(jìn)行的有力手段。

2、醫(yī)院財務(wù)部門的管理理念

一個醫(yī)院的財務(wù)活動，肯定要貫穿在整個醫(yī)院經(jīng)營管理的過程中。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者，要賦予財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人制定目標(biāo)、確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險等權(quán)力，并堅決支持他們工作的開展。當(dāng)然了，這些財會人員還要加強自身的修養(yǎng)，并且不斷地提高自己的業(yè)務(wù)和文化水平。一般而言，會計人員綜合素質(zhì)的高低，決定了醫(yī)院內(nèi)部控制水準(zhǔn)的高低。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該積極地鼓勵財會人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)、規(guī)范化的崗位培訓(xùn)，加強財會人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，同時，還要提高他們的法制意識，這樣才能確保財會人員的思想高度和業(yè)務(wù)技能。

3、醫(yī)院內(nèi)部審計部門的權(quán)限

內(nèi)部審計，其實是醫(yī)院的一種自我評價活動，審計力度的強弱，同樣影響醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。還有，內(nèi)部審計部門應(yīng)該要有一定的獨立性，而且，內(nèi)部審計要保持獨立、客觀的態(tài)度，并能全面地審查醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，評估好一個醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否合理、健全、有效。除此之外，企業(yè)的審計部門還要確定相關(guān)經(jīng)濟資料的真實與正確性，并且要及時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)情況、反饋內(nèi)容，而這些內(nèi)容，應(yīng)包括當(dāng)前經(jīng)營風(fēng)險，薄弱環(huán)節(jié)和制度缺陷等，并能根據(jù)這些問題提出一些改進(jìn)的措施。

4、醫(yī)院員工的內(nèi)部控制意識

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，一定要積極組織廣大醫(yī)務(wù)工作者學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，在不斷的感化中，增強員工的凝聚力，讓大家心往一處想，即為廣大病患提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，在這方面達(dá)成共識就能力往一處使。而且要求醫(yī)務(wù)工作者充分發(fā)揮主人翁的意識，要敢于鉆研，開拓進(jìn)取，積極地參與到建設(shè)健全醫(yī)院內(nèi)部控制的活動中來。醫(yī)院要加強誠信教育，以求員工整體素質(zhì)的提高，將誠信教育作為社會主義精神文明建設(shè)的主要內(nèi)容，無論是醫(yī)院管理者還是普通的醫(yī)護(hù)人員都應(yīng)該具備高尚的職業(yè)道德，用人要客觀，要實事求是，不要任人唯親。此外，醫(yī)院會計上崗必須憑證，對敏感的崗位更是要加強控制力度，要做好內(nèi)審工作，時刻監(jiān)督內(nèi)部員工的工作情況。要早發(fā)現(xiàn)、早處理，將有損醫(yī)院形象行為的發(fā)生率控制在最小范圍內(nèi)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制活動

一般情況下，醫(yī)院的內(nèi)部控制活動，指的是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)相關(guān)風(fēng)險評估的結(jié)果和醫(yī)院財務(wù)制度的規(guī)定，為了讓醫(yī)院更穩(wěn)健地發(fā)展而采取的一系列措施。

一是不相容職務(wù)要分離控制。要將不相容的職務(wù)分開，如記賬人員不可以負(fù)責(zé)收款等，其核心控制技術(shù)就是“內(nèi)部牽制”，此外崗位定期輪換也是職務(wù)控制的關(guān)鍵。二是要建立授權(quán)控制制度。醫(yī)院要辦理各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一定要嚴(yán)格按照相關(guān)制度的規(guī)定。授權(quán)分兩種，一種是對常規(guī)業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)，一種是對例外業(yè)務(wù)的臨時性授權(quán)。當(dāng)然，建立授權(quán)體系就要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)者的責(zé)任和處理業(yè)務(wù)的程序。要形成權(quán)責(zé)對等的控制體系，保證出現(xiàn)問題是有人承擔(dān)。如物資采購、預(yù)算編制等經(jīng)濟業(yè)務(wù)都可以納入授權(quán)批準(zhǔn)范圍之內(nèi)。三是建立會計系統(tǒng)的控制。這可以通過對醫(yī)院發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真、系統(tǒng)而全面的記錄，再將其歸集、分類。不能設(shè)置賬外賬或者私自設(shè)立自己的小金庫。這些情況，必須要向相關(guān)的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報，并且要提供真實而完整的財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣的話，可以方便醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)做出最正確的決定。四是要加強對預(yù)算的控制，醫(yī)院可以充分運用多年的經(jīng)驗，進(jìn)行自上而下或自下而

上的編制財務(wù)預(yù)算，在這種情況下，要將財務(wù)預(yù)算細(xì)致地分解開，并且落實到各個職能的科室。當(dāng)然，在一些具體的執(zhí)行過程中，必須要嚴(yán)格地按照財務(wù)預(yù)算來執(zhí)行，認(rèn)真地分析與比較醫(yī)院內(nèi)部各個部門的實際預(yù)算，并且要經(jīng)過分析查找原因，出臺改進(jìn)的措施，讓預(yù)算的控制能夠落實到位。五是要建立財產(chǎn)的保全措施。醫(yī)院必須嚴(yán)格地限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接近，還有，要對庫存材料，藥品等進(jìn)行定期或不定期的檢查，并記錄下內(nèi)容，同時進(jìn)行橫向與縱向的比較，分析其中的原因，明確彼此的責(zé)任，繼而以這些為依據(jù)，不斷地完善各項管理制度。六是要加強績效的考評控制。有了管理者的重視，有了醫(yī)護(hù)人員的誠信精神，就有了良好的內(nèi)控環(huán)境。但是并不是內(nèi)部控制就此就實現(xiàn)了。醫(yī)院實行內(nèi)部控制，還需要有完善的控制制度與組織結(jié)構(gòu)，有了完善的制度還需要得到切實的貫徹和執(zhí)行，那么如何保證這一點，就需要利用考核的手段進(jìn)行判斷。所以說全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)醫(yī)院在完善各項措施的同時，還必須要有配套的機制運行，即科學(xué)、完善的獎懲機制，通過這，對全體員工進(jìn)行德、能、勤，廉等各個方面進(jìn)行考核，并將這個結(jié)果作為職務(wù)晉升、評優(yōu)和調(diào)崗等的參考依據(jù)。七是對工程項目投資方面的控制，醫(yī)院在對工程項目進(jìn)行投資時，必須針對投資項目實施配套的內(nèi)控制度。在選擇投資項目時，必須要作出投資效益的論證以及系統(tǒng)的分析投資的可行性。醫(yī)院投資工程項目通常都是為了擴大規(guī)模，因此對于投資項目的選擇，醫(yī)院管理者應(yīng)廣泛聽取各方意見，盡量避免因為個人判斷失誤而產(chǎn)生的投資失誤。

三、結(jié)論

當(dāng)下，因為市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，再加上醫(yī)療體制改革的不斷深入，很多醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)識，其實還存在很大的局限性。因為或這或那的考慮，醫(yī)院的內(nèi)部控制目前不可能面面俱到，今后也不能，因為在某些環(huán)節(jié)上，難免會有一些考慮不周的情況。然而，一家醫(yī)院要適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟的發(fā)展形勢，建立一整套的完整的科學(xué)的內(nèi)部控制制度，顯得尤為迫切，而一個完善的內(nèi)部控制制度的建立，必須要有良好的氛圍和強有力的內(nèi)部控制措施，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的完善。良好的內(nèi)控環(huán)境作為一個先行條件，需要受到領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大職工的配合。當(dāng)前情況下，只有把內(nèi)部控制得好了，抓嚴(yán)、抓實了，醫(yī)院才能真正履行其救死扶傷的義務(wù)，醫(yī)院的經(jīng)濟任務(wù)才可能順利達(dá)成目標(biāo)，醫(yī)院經(jīng)濟工作中的漏洞和不足之處才可能得到迅速而有效的糾正與彌補，做到這些的話，一家醫(yī)院的經(jīng)濟，才可能是真正意義上的健康而和諧地發(fā)展，這也才是民眾之福。

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[論文摘要] 內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已被企業(yè)廣泛應(yīng)用，并發(fā)揮著越來越重要的作用。而隨著信息技術(shù)的發(fā)展， 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境隨之發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征也發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系面臨著新的挑戰(zhàn)。對此，本文重點就計算機信息環(huán)境下企業(yè)如何強化企業(yè)內(nèi)部控制作詳細(xì)闡述。

我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖然取得了一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比，仍有明顯的差距。而信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，更加拓寬了企業(yè)管理的范圍和內(nèi)容，改變著企業(yè)的管理環(huán)境與管理理念，而這一切又必定影響并改變著企業(yè)內(nèi)部控制要素的具體內(nèi)容與表現(xiàn)特征，并給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題與挑戰(zhàn)。因此，在計算機信息環(huán)境下，進(jìn)一步強化企業(yè)的內(nèi)部控制，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、防范內(nèi)部舞弊行為能夠起到積極的作用。針對當(dāng)前企業(yè)的實際狀況，應(yīng)重點加強以下幾方面工作：

一、制定完善信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

在信息技術(shù)條件下的今天，企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)電子化已經(jīng)越來越普及，許多企業(yè)原有的一些制度已經(jīng)不能適應(yīng)信息環(huán)境下的管理要求，當(dāng)出現(xiàn)計算機信息失控、人為破壞的情況后，部門之間相互推卸，責(zé)任不明，其原因就在于企業(yè)各部門在制度方面缺乏牽制性。因此，企業(yè)必須重新制定完善信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制制度。眾多的事例證明，企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生，在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。如鄭州亞細(xì)亞的衰敗、震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善有著一定的關(guān)系。因此，為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常運轉(zhuǎn)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運行、提高經(jīng)濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性、推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行、準(zhǔn)確評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，企業(yè)必須制定一系列適應(yīng)計算機信息化要求、符合自身發(fā)展的實際狀況的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。所謂內(nèi)部會計控制，是指企業(yè)建立的控制程序，用于保護(hù)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，并保護(hù)資產(chǎn)。在信息環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部會計控制應(yīng)重點做好以下幾方面工作：

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。尤其在計算機信息環(huán)境下，各種違法犯罪行為比較隱蔽，加大內(nèi)部審計力度顯得尤為重要。通過開展內(nèi)部審計，可以及時查明各種損失及貪污腐化行為，有效“制止鋪張浪費、貪污盜竊、檢查財產(chǎn)增減結(jié)存、審查賬薄、進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，從而保障財產(chǎn)安全完整”。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)同樣是信息環(huán)境下內(nèi)部控制制度的一項基本措施。由于計算機違法犯罪具有快速、隱蔽的特點，一味的事后審計往往難以起到內(nèi)部控制的作用。因此，在信息環(huán)境下有效的內(nèi)部審計應(yīng)該做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)管理過程中各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便及時采取控制措施，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

2.加強會計資料內(nèi)部審計

會計資料內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》明確要求對會計資料應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

3.強化實時監(jiān)控

一個有效的內(nèi)部控制需要采取預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。為了防止各種企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為，應(yīng)積極提倡采用實時審計技術(shù)。這種審計技術(shù)可以實時探測信息系統(tǒng)中發(fā)生的大額、異常的交易或者在某個重要環(huán)節(jié)，對系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行實時跟蹤，并把跟蹤過程和特殊事件記錄在審計日志中，系統(tǒng)將收集的數(shù)據(jù)實時處理并及時反饋，達(dá)到強化事前預(yù)防和事中控制的目的，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動都在嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序下進(jìn)行。

三、加強對計算機系統(tǒng)的安全控制

加強對電算化系統(tǒng)的安全控制，可以有效地防止和減少因自然災(zāi)害、工作疏忽以及蓄意破壞和計算機犯罪造成的損失和危害。企業(yè)要加強操作權(quán)限與操作規(guī)程控制、信息安全與數(shù)據(jù)處理流程控制，明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。嚴(yán)格按會計信息系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，加強輸入、處理、輸出的控制，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。對存取權(quán)限進(jìn)行控制，應(yīng)設(shè)置多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限，同時還要預(yù)防用戶利用合法查詢查到該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級)的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。目前，企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)大都在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下工作，已不再是獨立、封閉的系統(tǒng)，因此，為保證企業(yè)包括數(shù)據(jù)在內(nèi)的資產(chǎn)的安全性，還需要進(jìn)行企業(yè)外部控制，如設(shè)置外部訪問區(qū)域、建立防火墻、遠(yuǎn)程處理控制、郵件系統(tǒng)控制、網(wǎng)上信息查詢控制、電子商務(wù)控制等等。

四、重視人力資源管理

內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，在信息化環(huán)境下，企業(yè)加強內(nèi)部控制的一個重要方面就是加強對人力資源的管理。一方面，企業(yè)充分利用多種有效方法開展對職工的思想政治教育工作，增強企業(yè)員工防止自身犯罪的能力。二是完善職工培訓(xùn)制度。計算機信息化環(huán)境下，對有關(guān)人員的知識、技能有了新的要求，因此，企業(yè)應(yīng)該通過各種培訓(xùn)班、進(jìn)修班來保證員工尤其是與信息技術(shù)相關(guān)的人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是建立良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現(xiàn)知識創(chuàng)造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。

綜上所述，信息化改變了企業(yè)數(shù)據(jù)存取、保存、傳遞的方式和生產(chǎn)經(jīng)營模式 ，提高了業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)與管理的效率、業(yè)務(wù)流程的自動化，以及信息的價值化。在這樣的環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制重點要發(fā)生相應(yīng)的變化。在當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制的工作重點應(yīng)包括完善內(nèi)部控制制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機制、加強內(nèi)部會計控制、加強對計算機系統(tǒng)的安全控制、重視人力資源管理等，尤其是電算化部門是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的重點。當(dāng)然，在信息化環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制還其有他許多工作要做，需要企業(yè)根據(jù)自身的實際狀況采取全方位的內(nèi)部控制措施。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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【關(guān)鍵詞】ERP 會計信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制 風(fēng)險 應(yīng)對措施

隨著電子信息技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始實行會計信息化管理。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但美國安然、世通、施樂等公司財務(wù)舞弊案的相繼爆發(fā)，我國2004年至2005年，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕事件，中航油的巨額虧損事件的發(fā)生，使企業(yè)迫切需要進(jìn)一步強化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險機制，夯實基礎(chǔ)管理。ERP會計信息系統(tǒng)是一個高度自動化的集成系統(tǒng)，傳統(tǒng)控制體系控制措施在ERP環(huán)境下被軟件系統(tǒng)的控制功能取代。作為ERP系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)中的控制必須從單純依賴會計控制向風(fēng)險控制發(fā)展。本文在ERP系統(tǒng)環(huán)境下把內(nèi)控方法與信息技術(shù)有機的結(jié)合起來，在已有的研究成果的基礎(chǔ)上精煉地分析總結(jié)ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險，并且提出其應(yīng)對措施，使ERP系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制理論更加系統(tǒng)化。

一、ERP會計信息系統(tǒng)風(fēng)險分析

風(fēng)險分析根據(jù)ERP環(huán)境下會計信息在企業(yè)中開發(fā)系統(tǒng)、錄入數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)儲存、部門職責(zé)、審計監(jiān)督這一流程來分析。

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，系統(tǒng)被攻擊的風(fēng)險加大

當(dāng)今社會，ERP會計信息系統(tǒng)是一個多用戶系統(tǒng)，用戶只要得到授權(quán)，無論在企業(yè)的哪個角落都能可以訪問系統(tǒng)。開放的技術(shù)環(huán)境很難避免非法侵?jǐn)_，系統(tǒng)也存在著遭受非法訪問甚至破壞的可能性。如果缺乏嚴(yán)密的系統(tǒng)控制，則計算機系統(tǒng)很容易受到攻擊。

（二）數(shù)據(jù)處理高度自動化，數(shù)據(jù)重復(fù)錯誤風(fēng)險加大

與手工會計相比，在ERP會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，計算機系統(tǒng)的復(fù)雜性增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。輸出數(shù)據(jù)是否正確取決于輸入的數(shù)據(jù)是否正確，一旦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤，將會導(dǎo)致錯誤的數(shù)據(jù)在系統(tǒng)內(nèi)被重復(fù)使用，它便會像病毒一樣，在系統(tǒng)內(nèi)部被不斷地復(fù)制，從而使錯誤在短時間內(nèi)迅速蔓延和放大。因此，在ERP會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，對數(shù)據(jù)輸入的控制就顯得特別重要。

（三）會計信息存儲方式變化，數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險加大

在ERP會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計信息是無紙化的，電子數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險要大于紙介質(zhì)信息。信息數(shù)據(jù)的數(shù)量、正確與否、排列順序等幾個方面會因為人為因素、設(shè)備因素、自然因素及計算機病毒遭到破壞。當(dāng)今社會，企業(yè)外部人員對內(nèi)部數(shù)據(jù)的非法訪問、拷貝、監(jiān)視及盜竊等可能對數(shù)據(jù)保密性造成破壞。另外，數(shù)據(jù)流失、數(shù)據(jù)讀取、備份不及時、數(shù)據(jù)與其要求的數(shù)據(jù)庫不匹配和人為造成的數(shù)據(jù)庫的物理損壞都會造成企業(yè)會計數(shù)據(jù)的丟失。

二、ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

在ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在企業(yè)會計信息處理完整流程中風(fēng)險的分析，下面將提出相應(yīng)的策略來控制風(fēng)險，使會計信息系統(tǒng)在ERP環(huán)境下更優(yōu)發(fā)展。

（一）系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制

為控制系統(tǒng)漏洞，在開發(fā)系統(tǒng)時要利用網(wǎng)絡(luò)在線測試的功能，檢驗整個系統(tǒng)的完整性，并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯能力、系統(tǒng)抗干擾能力和應(yīng)對突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進(jìn)行重點測試；做好人員和設(shè)備等資源的整合配置以及初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入。數(shù)據(jù)控制小組應(yīng)當(dāng)用測試數(shù)據(jù)來證明程序工作正常并確認(rèn)就緒，開發(fā)完成后交操作人員并由信息系統(tǒng)庫管理員備份留存。一旦發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)軟件可能存在安全漏洞，應(yīng)立即進(jìn)行在線修補與升級，并將所有與軟件修改有關(guān)的記錄報告及時存儲歸檔。

（二）輸入數(shù)據(jù)控制

在會計電算化的操作過程中，我們需要對輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行審核， 防止輸入環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)錯誤。審核方法包括：一種為將打印的憑證與人工憑證進(jìn)行核對；對屏幕上顯示的憑證進(jìn)行人工審核，這種方法受操作員業(yè)務(wù)水平的影響較大，效率也比較低；另一種是進(jìn)行二次錄入校驗，將同一憑證輸入兩次，通過計算比較兩次輸入的憑證是否相同，從而檢查輸入錯誤的一種審核方法，這種方法查錯效率較高，但輸入時間花費較多。在實際工作中，應(yīng)根據(jù)不同情況，對輸入數(shù)據(jù)采用以上方法進(jìn)行審核，確保輸入數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性。

（三）數(shù)據(jù)安全控制

為保證數(shù)據(jù)安全，企業(yè)首先應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)加密，既要保證加密的強度，又要保證加密和解密時間不至于過長而降低系統(tǒng)性能。還要避免數(shù)據(jù)的不一致性，要使一個用戶事務(wù)的執(zhí)行不受其他事務(wù)的干擾，進(jìn)行并發(fā)控制。操作人員在每個數(shù)據(jù)使用過程都要有嚴(yán)格的身份識別，以確保操作人員合法。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)已輸入數(shù)據(jù)信息有誤，必須按照信息系統(tǒng)操作規(guī)定加以修正，不得使用非軟件系統(tǒng)提供的方法處理信息數(shù)據(jù)。另外，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在遠(yuǎn)離計算機設(shè)備和操作的地方保存一套備份和交易日志，以備丟失或損壞時重建。

三、結(jié)語

在ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是當(dāng)前理論和實務(wù)界都十分關(guān)注的焦點問題。現(xiàn)代社會網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)與ERP相融合，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究也不會脫離ERP內(nèi)部控制體系。本文在已有的研究成果的基礎(chǔ)上對ERP和會計信息系統(tǒng)都進(jìn)行了分析探討，從理論上闡述ERP系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)等的基本理念，分析了ERP環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險，并且提出了其應(yīng)對措施。

分析表明，ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部存在多方面風(fēng)險，隨著我國經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，越來越多專業(yè)化和具有針對性的會計理論和會計方法運用到內(nèi)部控制之中可以用來預(yù)防和減少這些風(fēng)險。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制會在ERP環(huán)境下不斷地被完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：信息化；醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)

隨著新醫(yī)改的實施，大部分醫(yī)院加大了對財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視程度，進(jìn)一步完善財務(wù)內(nèi)控制度，從而促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。因此，在信息化環(huán)境中，醫(yī)院需要綜合分析自身特點和實際情況，不斷的完善財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化管理。另外，通過對醫(yī)院財務(wù)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)控，降低醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險，提高其財務(wù)管理水平，有效的提升醫(yī)院整體的經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院的平穩(wěn)、和諧、可持續(xù)的發(fā)展。

一、醫(yī)院構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的必要性

第一，建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，有利于制約醫(yī)院會計人員的工作。醫(yī)院是人們生活中不可缺少的一部分，因此醫(yī)務(wù)人員需要進(jìn)一步加強職業(yè)意識，增加人們對醫(yī)院的滿意程度和信任程度。同時，醫(yī)院需要建立健全的管理制度，全面的提升醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。第二，醫(yī)院需要加強對各個部門、科室等工作的監(jiān)督力度，并建立一個科學(xué)、合理的財務(wù)內(nèi)部控制體系。通過科學(xué)有效的管理財務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)，可以保證醫(yī)院服務(wù)水平的不斷提升。第三，大力建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系，提高醫(yī)院的市場競爭力。隨著經(jīng)濟資源的短缺，市場經(jīng)濟競爭逐漸趨于白熱化，為了提高醫(yī)院的市場競爭力，保證其市場地位，醫(yī)院需要加大對財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的投資和建設(shè)。另外，我國目前的醫(yī)療水平遠(yuǎn)不及國外先進(jìn)的醫(yī)療水平，致使我國的醫(yī)療事業(yè)中存在著許多的不足與考驗，我們只有合理的控制財務(wù)部門的財務(wù)情況，才能有效的提升我國的醫(yī)療水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

(一)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

首先，在目前大部分醫(yī)院的內(nèi)部管理中，存在許多“無章可循”的現(xiàn)象，即使有部分醫(yī)院建立了財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，也沒有人遵循，使得內(nèi)控體系沒有真正的落實到管理中。其次，當(dāng)遇到財務(wù)內(nèi)部控制中的一些實質(zhì)性的問題時，醫(yī)院的管理者一般不按照相關(guān)的內(nèi)控規(guī)定處理，而是趨于“靈活處理”，降低了內(nèi)控機制的可行性和嚴(yán)肅性。甚至存在一部分醫(yī)院的內(nèi)控機制落實不到位，趨于形式化的現(xiàn)象。最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者不重視財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而影響了內(nèi)控制度的落實情況，給內(nèi)部管理帶來一定的阻礙，造成一些工作流程漏洞，抑制了醫(yī)院的長遠(yuǎn)、和諧的發(fā)展。

(二)內(nèi)部缺乏先進(jìn)的審計職能

第一，雖然部分醫(yī)院按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是人員的專業(yè)素質(zhì)較低、配置數(shù)量不達(dá)標(biāo)，都在一定程度上影響了審計質(zhì)量。但部分醫(yī)院還沒有合理的設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，或者設(shè)立形式上的內(nèi)部審計部門等，都沒有很好的監(jiān)督和審計醫(yī)院的財務(wù)狀況。第二，信息化時代的到來，促進(jìn)了新業(yè)務(wù)的發(fā)展，國家制定了有關(guān)扶持和鼓勵利用社會資本來創(chuàng)辦醫(yī)療機構(gòu)的政策，合作辦學(xué)、創(chuàng)設(shè)分院等現(xiàn)象越來越多，致使醫(yī)院的發(fā)展受到影響，經(jīng)營管理內(nèi)容和活動等都變得復(fù)雜化，內(nèi)部控制的重點也開始轉(zhuǎn)移，醫(yī)院需要進(jìn)一步加強控制和防范財務(wù)風(fēng)險。但就目前而言，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)還是以事后檢查為主，并沒有加強事前的防范和事中的控制，從而影響了內(nèi)部審計功能的充分發(fā)揮，阻礙了醫(yī)院的和諧發(fā)展。

(三)人員缺乏一定的內(nèi)控意識

醫(yī)院的管理人員缺乏應(yīng)有的內(nèi)控意識，從而在一定程度上降低了內(nèi)控工作實施的效果和質(zhì)量。就我國醫(yī)院目前的狀況來分析，大部分醫(yī)院的管理者都以醫(yī)療專家為主，缺乏一定的管理經(jīng)驗，導(dǎo)致其管理思想和管理能力都跟不上醫(yī)院發(fā)展的步伐，工作模式缺乏創(chuàng)新，內(nèi)部控制理念落后，影響了醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)。另外，管理人員缺乏應(yīng)有的內(nèi)部觀念，致使醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的對日常內(nèi)部管理工作的部署與領(lǐng)導(dǎo)，使得遇到的問題無法及時的解決，影響了醫(yī)院的有序發(fā)展。

三、信息化環(huán)境中醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建

(一)建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制機制

隨著信息化時代的到來，醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的前提是提高內(nèi)部管理效率、完善財務(wù)內(nèi)部控制機制。首先，醫(yī)院需要有效的管理和控制醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)部相關(guān)組織機構(gòu)設(shè)置的合理性，利用賬戶牽制的選擇，建立重大決策集體審批的制度、關(guān)鍵崗位輪崗制度、相應(yīng)的預(yù)算管理制度等，完善醫(yī)院的醫(yī)務(wù)流程。其次，將權(quán)責(zé)明確的進(jìn)行劃分，保證職務(wù)分離機制的不相容性。另外，對醫(yī)院中的發(fā)展總目標(biāo)進(jìn)行分解，并具體到各科室，成立費用與成本的責(zé)任中心，完善目標(biāo)成本控制機制的建立。最后，醫(yī)院醫(yī)療物資的采購過程中需要嚴(yán)格遵循安全控制機制，利用信息技術(shù)建立醫(yī)院的財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，從而保證醫(yī)院的財產(chǎn)安全。

(二)構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)

首先，在信息化環(huán)境中，根據(jù)安全管理的原則，加強對醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)的構(gòu)建，從而更加科學(xué)、合理的保證醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。另外，還需要遵循職責(zé)分離和專人負(fù)責(zé)的原則，保證各科室在制定審計管理制度時能夠結(jié)合自身的具體情況，對違規(guī)行為采取必要的懲罰措施。其次，建立健全的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，減少因系統(tǒng)故障而導(dǎo)致文件丟失情況的發(fā)生，從而提高數(shù)據(jù)的原始性、準(zhǔn)確性和真實性。最后，加強對醫(yī)院內(nèi)部審計系統(tǒng)的管理，不斷的提高審計人員的風(fēng)險意識，增加醫(yī)院管理者對風(fēng)險管理的認(rèn)識，從而保證審計數(shù)據(jù)的真實性。同時，醫(yī)院的相關(guān)人員需要不斷的更新管理理念，對管理模式進(jìn)行創(chuàng)新與改革，從而完善醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，減少風(fēng)險事故的發(fā)生，保證醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的進(jìn)一步完善。

(三)進(jìn)一步明確財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括醫(yī)院的規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和醫(yī)療人員的基本素質(zhì)等，這些因素會影響醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)內(nèi)部控制理念的落實情況。所以，我們需要不斷的改革醫(yī)院的控制環(huán)境，加大對醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)體系的創(chuàng)新力度，保證醫(yī)院職工的責(zé)任明確，提高管理工作的科學(xué)性、有效性，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利落實。最后，還需要進(jìn)一步明確醫(yī)院的控制目標(biāo)，維持科學(xué)合理的醫(yī)院工作秩序，并多次開展培訓(xùn)活動來提高醫(yī)院職工的個人素質(zhì)和工作能力。

(四)提高財務(wù)內(nèi)部控制意識

首先，需要加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度。按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，保證管理的科學(xué)性、合法性，從根本上提高會計管理信息的工作水平。其次，醫(yī)院財務(wù)部門需要對會計的科目和賬表進(jìn)行整合，有效的解決現(xiàn)在醫(yī)院中存在的財務(wù)問題。最后，醫(yī)院還需要制定財務(wù)內(nèi)部控制體系與相關(guān)的實施方案，促進(jìn)醫(yī)院在信息化環(huán)境中財務(wù)管理工作的順利實施。

(五)完善財務(wù)內(nèi)部控制體系

首先，我們需要認(rèn)真分析醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的發(fā)展優(yōu)勢，從而對財務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合與完善，保證醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作與經(jīng)營目的一致性。其次，醫(yī)院需要合理的調(diào)整現(xiàn)有的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，制定詳細(xì)的工作方案，進(jìn)一步加強財務(wù)信息化管理體系的建設(shè)。最后，在管理過程中，財務(wù)人員需要提高管理意識，明確自身責(zé)任，不斷的增加醫(yī)院的經(jīng)營利潤，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)的發(fā)展。

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