導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義

進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念

建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實際的跟蹤審計監(jiān)督。

二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。

篇2

【關(guān)鍵詞】 小型修繕工程 內(nèi)審 全過程跟蹤

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深入發(fā)展，為了滿足醫(yī)院的醫(yī)、教、研、防的需要，提高患者的就醫(yī)條件，醫(yī)院修繕改造工程的規(guī)模不斷擴(kuò)大，每年都投入相當(dāng)一部分資金用于醫(yī)院基本設(shè)施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業(yè)性強(qiáng)的中小型醫(yī)院，資金來源本來就有限，如果結(jié)算超出預(yù)算過多，對建設(shè)單位將是一個沉重的負(fù)擔(dān)，也可能影響到醫(yī)院下一步的投資計劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫(yī)院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院修繕工程中發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是醫(yī)院內(nèi)部審計工作值得思考的問題之一。

醫(yī)院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審人員雖然在數(shù)量和專業(yè)技術(shù)方面比較薄弱，但是熟悉醫(yī)院情況，對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，因此內(nèi)審借助自身優(yōu)勢，充分發(fā)揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補(bǔ)外審結(jié)算審計環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。

一、醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

醫(yī)院修繕工程資金投入的不斷擴(kuò)大，給醫(yī)院的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在醫(yī)院的內(nèi)部審計工作中，工程審計往往會讓很多內(nèi)部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發(fā)言權(quán)。據(jù)了解，如果醫(yī)院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內(nèi)部審計人員做的更多是協(xié)調(diào)工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標(biāo)、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴(yán)格的程序，有設(shè)計公司負(fù)責(zé)施工圖，有監(jiān)理公司負(fù)責(zé)工程質(zhì)量，有法律顧問負(fù)責(zé)合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負(fù)責(zé)工程全過程跟蹤審計，所以醫(yī)院內(nèi)部審計人員在大型工程的實施過程中，重點是程序的合法合規(guī)性監(jiān)督。但是對于正常運營的醫(yī)院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發(fā)生。醫(yī)院修繕工程呈現(xiàn)的主要特點有以下幾點。

1、修繕工程數(shù)量多而散

主要指修繕工程數(shù)量多，類別多，尤其是對于運營幾十年的醫(yī)院，為適應(yīng)醫(yī)療發(fā)展的需要，拆拆改改、修修補(bǔ)補(bǔ)的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業(yè)；散是指工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業(yè)設(shè)計，隨意性較強(qiáng)。

2、修繕工程的造價低，未達(dá)到公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)

主要指修繕工程單項工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達(dá)到《北京市工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院一般采用包干方式簽訂合同或者實做實收的方式。

3、修繕工程管理欠缺

由于修繕工程面廣量大，目前大多醫(yī)院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現(xiàn)場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細(xì)節(jié)，常常會出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象。

4、修繕工程實施程序簡化

絕大多數(shù)醫(yī)院的修繕工程沒有委托專業(yè)公司進(jìn)行設(shè)計，沒有委托監(jiān)理公司進(jìn)行工程監(jiān)理，因而也沒有規(guī)范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預(yù)算后，監(jiān)督施工單位具體施工。

二、內(nèi)部審計在醫(yī)院小型修繕工程全過程跟蹤審計中的優(yōu)勢

由于小型修繕工程的隨意性較強(qiáng)，施工過程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應(yīng)的子目，這些都給修繕工程內(nèi)部審計帶來一系列難題。對于這類金額不大、數(shù)量不少的小型修繕工程，醫(yī)院內(nèi)部審計該如何介入呢？很多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門都是主要依賴于外部審計，充當(dāng)橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結(jié)算資料收集齊全，委托給專業(yè)的工程咨詢公司進(jìn)行結(jié)算審計。由于醫(yī)院內(nèi)審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規(guī)避工程審計的風(fēng)險，所以往往根據(jù)內(nèi)審人員自身專業(yè)配置情況，全部或大部分將醫(yī)院內(nèi)的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預(yù)算環(huán)節(jié)的審查、施工過程的監(jiān)督，待工程結(jié)算出來，就會出現(xiàn)投資嚴(yán)重超過計劃后無法補(bǔ)救，資金效益大打折扣。

根據(jù)北京小湯山醫(yī)院多年修繕工程審計的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內(nèi)部審計與外部審計比較是具有一定優(yōu)勢的。我們內(nèi)審人員只要認(rèn)清自身優(yōu)勢、充分發(fā)揮特長，就能夠在修繕工程審計領(lǐng)域大有作為。內(nèi)部審計與外部審計優(yōu)劣勢比較見表1。

從表1可以看出，內(nèi)部審計人員雖然在工程造價專業(yè)知識方面不占優(yōu)勢，但是對于小型修繕工程的施工現(xiàn)場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現(xiàn)場踏勘、觀察、比較，對施工現(xiàn)場的熟悉程度是外部審計無法比擬的。外部審計對工程價款的審計只能依靠竣工圖、工程確認(rèn)單、材料認(rèn)價單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發(fā)包方與承包方的工程量確認(rèn)單，而工程量確認(rèn)單內(nèi)的數(shù)據(jù)往往來自于對施工現(xiàn)場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認(rèn)。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計人員要充分利用自身優(yōu)勢，合理調(diào)動各方資源，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度把握小型修繕工程的各環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計在小型修繕工程方面的獨立監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部審計對小型修繕工程進(jìn)行全過程監(jiān)督

1、事前審核是確定工程造價的關(guān)鍵

內(nèi)審人員必須抓住小型修繕工程預(yù)算這個控制點，對其合理性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性進(jìn)行審計，通過工程預(yù)算審計，有利于控制工程造價，節(jié)約建設(shè)資金，把修繕投資控制在合理的范圍內(nèi)。否則工程按照施工計劃實施，不盡合理工程預(yù)算內(nèi)容也會全部落實，就有可能會造成損失和浪費。

通過對小型修繕工程的預(yù)算審計，如果發(fā)現(xiàn)問題或造價超出計劃，既可以要求有關(guān)部門調(diào)整方案和預(yù)算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設(shè)計單位重新調(diào)整設(shè)計。在預(yù)算審計過程中，要關(guān)注基建工程師提交的施工方案和工程預(yù)算是否符合醫(yī)療科室等使用部門的要求，有無提高標(biāo)準(zhǔn)，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預(yù)算中存在的不確定項目和不合理問題向有關(guān)部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預(yù)算審計降低工程造價。

例如，北京小湯山醫(yī)院要將一間X光胃腸機(jī)機(jī)房改造為DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，施工方根據(jù)現(xiàn)場實際情況和設(shè)備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預(yù)算報價。由于這是小湯山醫(yī)院第二套DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，所以在審閱工程預(yù)算書等資料時，內(nèi)審人員采用了對比審核法和重點審核法。利用對比審核法審核了此項目預(yù)算與已有機(jī)房改造結(jié)算的差別，利用重點審核法審核了此項目預(yù)算中金額較大的子目。有兩項報價引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設(shè)一根120mm2電纜150多米；二是電動防護(hù)門，該專業(yè)設(shè)備報價3萬元，可是工程預(yù)算書中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價合計就達(dá)到了約14萬元。審計人員對照工程預(yù)算書，到需要改造的機(jī)房進(jìn)行了現(xiàn)場踏勘。通過比較另一間DR數(shù)字化成像系統(tǒng)機(jī)房，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備供電電路為50mm2電纜，經(jīng)與放射科主任溝通，新購入的DR設(shè)備與現(xiàn)有的DR設(shè)備是同一品牌同一型號，并且現(xiàn)X光胃腸機(jī)機(jī)房內(nèi)有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要；另外，經(jīng)內(nèi)審人員核實，電動防護(hù)門廠家報價3萬元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關(guān)于電纜問題，審計人員又咨詢了設(shè)備科和基建科的工程師，設(shè)備科的工程師反映DR設(shè)備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設(shè)備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設(shè)備廠家的安裝圖，上面標(biāo)注著120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現(xiàn)場實際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著審慎原則，提請設(shè)備廠家工程師和醫(yī)院設(shè)備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內(nèi)審人員共同到現(xiàn)場再次考察，最終確認(rèn)50mm2電纜即可滿足DR設(shè)備需求。經(jīng)過審計人員的努力，工程預(yù)算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護(hù)門也是直接從廠家采購，免除了各項不合理取費。由于內(nèi)審人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，使得該項工程預(yù)算從19萬元縮減至5萬元。

又如，小湯山醫(yī)院要修建約四百米圍墻，為體現(xiàn)醫(yī)院整體的中式風(fēng)格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內(nèi)審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預(yù)算進(jìn)行了全面審核。在實施審計過程中，內(nèi)審人員查詢了北京市當(dāng)月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機(jī)制藍(lán)磚，信息價中顯示的甲級機(jī)制藍(lán)磚價格為每塊1.2元，規(guī)格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級機(jī)制紅磚的價格為每塊0.3元，規(guī)格與藍(lán)磚完全相同。根據(jù)圖紙，內(nèi)審人員計算出該工程基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內(nèi)審人員大膽提出一個設(shè)想：在圍墻基礎(chǔ)和水泥勒腳內(nèi)，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機(jī)制紅磚呢？替換成機(jī)制紅磚會不會對工程質(zhì)量造成影響呢？為了評價這個想法的可行性，內(nèi)審人員審慎地上網(wǎng)廣泛查閱了相關(guān)資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術(shù)人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數(shù)個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認(rèn)機(jī)制紅磚做圍墻基礎(chǔ)不會影響工程質(zhì)量的前提下，內(nèi)審人員提出了用機(jī)制紅磚替換基礎(chǔ)和水泥勒腳兩部分機(jī)制藍(lán)磚的審計建議，并被醫(yī)院采納。經(jīng)內(nèi)審人員初步測算，該項工程的總預(yù)算下降了16多萬元。

從上述實例中可以看出，預(yù)算審計是修繕工程審計中關(guān)鍵的一步，加強(qiáng)小型修繕工程預(yù)算的審計，對于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的良好機(jī)遇中，為充分發(fā)揮資金效益，內(nèi)審人員要抓好修繕工程預(yù)算審計這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、事中監(jiān)督是最終結(jié)算審計的基礎(chǔ)

內(nèi)審人員要加強(qiáng)修繕工程施工過程中的監(jiān)督，深入施工現(xiàn)場，了解情況，落實修繕工程預(yù)算的各項內(nèi)容，確認(rèn)工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。

（1）落實修繕工程預(yù)算的各項內(nèi)容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業(yè)的監(jiān)理人員參與，部分內(nèi)容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執(zhí)行。所以，在施工過程中，內(nèi)審人員就要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，將現(xiàn)場實際情況與施工方案、工程預(yù)算進(jìn)行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預(yù)埋工程的管線材質(zhì)、地下基礎(chǔ)深度及做法、油漆的工序等情況。材料進(jìn)場施工時要注意用料是否與合同要求和預(yù)算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現(xiàn)場審查中，內(nèi)審人員要查看工程預(yù)算中的各項定額子目是否均確認(rèn)落實，對各道工序的過程、材料使用情況等實事求是地做好記錄，并現(xiàn)場拍照確認(rèn)，從而為工程結(jié)算審計做好充分準(zhǔn)備。

（2）確認(rèn)修繕工程變更部分的準(zhǔn)確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環(huán)節(jié)大做文章，誤導(dǎo)醫(yī)院簽證更多的工程量和更高的材料認(rèn)價單，在正常合理的工程預(yù)算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現(xiàn)場簽證而言，是日后外審現(xiàn)場勘察無法涉及的領(lǐng)域，上級審計部門和審計事務(wù)所并不一定全面了解實際情況，而內(nèi)審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發(fā)現(xiàn)多計算工程量和材料用量、無故提高材料標(biāo)準(zhǔn)、違反醫(yī)院利益的亂簽證和變更等問題。

在修繕工程施工中需要變更的部分，醫(yī)院內(nèi)審人員更要在一線作業(yè)、問題在一線解決，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證確認(rèn)，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設(shè)計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫(yī)院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區(qū)的墻壁上開鑿一個80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補(bǔ)、安裝推拉窗等一系列工序，經(jīng)施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內(nèi)審人員經(jīng)實地核實后，認(rèn)為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強(qiáng)對變更簽證的準(zhǔn)確性、真實性的審查，從而合理地把握結(jié)算尺度，有力地維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務(wù)水平。

3、事后審計是控制工程造價的手段

小型修繕工程結(jié)算審計是事后控制的重點，是控制工程造價的決定性環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員要做好四項工作。

（1）參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫(yī)院內(nèi)審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現(xiàn)場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預(yù)算中列出的項目完成等。確認(rèn)竣工驗收合格的工程，是工程結(jié)算審計的前提。

（2）進(jìn)行現(xiàn)場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結(jié)算審核時必須進(jìn)行現(xiàn)場測量。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)會同基建部門、施工單位的有關(guān)人員要同時在場進(jìn)行實地測量，測量的結(jié)果要經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。從而全面地、充分地收集審計證據(jù)，以取得調(diào)整或?qū)徍斯こ填A(yù)算的依據(jù)。

（3）確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發(fā)展很快，品種繁多，質(zhì)量優(yōu)劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結(jié)算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內(nèi)審人員遇到工程主要材料單價調(diào)整時，不但要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)查詢，還應(yīng)與基建部門深入建材市場進(jìn)行調(diào)查，公允地確認(rèn)主要材料價格，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。

（4）內(nèi)外部審結(jié)合。小型修繕工程項目結(jié)算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于醫(yī)院內(nèi)部審計來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業(yè)性較強(qiáng)的小型修繕工程，醫(yī)院可以采用內(nèi)外審結(jié)合的方法。內(nèi)外審結(jié)合是指內(nèi)部審計在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計的工程結(jié)算審計結(jié)合，提高工程審計質(zhì)量。通過多年實踐，此方法比較適合醫(yī)院小型修繕工程審計的特點。因醫(yī)院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內(nèi)審比較熟悉醫(yī)院情況，便于對修繕工程項目進(jìn)行全程跟蹤，而外審人員數(shù)量、技術(shù)力量均優(yōu)勢明顯，因此內(nèi)審借助外部審計的專業(yè)力量，就能較好地彌補(bǔ)內(nèi)審結(jié)算審計環(huán)節(jié)的不足，有利于降低工程造價，保證審計質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)資金，維護(hù)醫(yī)院利益。

總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計是一項細(xì)致、繁瑣的技術(shù)工作，內(nèi)審人員只有不斷豐富自身的業(yè)務(wù)知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計是醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督體系的重要組成部分，面對醫(yī)院修繕工程內(nèi)部審計的新情況、新問題，需要我們內(nèi)審人員在審計實踐中不斷創(chuàng)新，改變以往的思維定勢，探索出正確應(yīng)對措施，努力提高審計質(zhì)量、審計效益，更好地發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 楊允新、吳紅：醫(yī)院基建修繕工程審計的實踐探索[J].中醫(yī)藥管理雜志，2010（12）.

篇3

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；監(jiān)督；實踐；建議

長期以來，審計機(jī)關(guān)對政府投資項目的審計基本上都是事后的審計監(jiān)督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等現(xiàn)實問題，最大的弊端就是審計的實效性差，審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子，經(jīng)過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的定義

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)點

建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點：

（一）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

一方面，傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

（二）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（三）減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實測記錄后，可立即計算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標(biāo)階段延伸

傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的局限性

建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。

（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標(biāo)偏離

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

（二）跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯

工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因為投資方認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

（三）跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

（四）跟蹤審計力量有限，審計風(fēng)險增大

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細(xì)的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風(fēng)險的重要因素。

（五）跟蹤審計收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證

目前在建設(shè)項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。

四、建設(shè)項目跟蹤審計的對策和建議

筆者針對目前跟蹤審計遇到的現(xiàn)實問題，并結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，提出相應(yīng)的對策和建議。

（一）合理定位跟蹤審計介入深度

審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

（三）健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（四）把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作，沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個方面：前期決策；設(shè)計；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗收；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。

（五）規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備

在跟蹤審計過程中，審計機(jī)關(guān)因自身的審計力量有限，往往借助社會中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。這樣，規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機(jī)關(guān)才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

五、結(jié)束語

建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。

參考文獻(xiàn)：

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2、任延艷.建設(shè)項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月報,2007(1).

篇4

關(guān)鍵詞：政府投資；跟蹤審計；對策分析

中圖分類號：D996文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

政府投資項目中實施跟蹤審計，有效降低了政府投資項目中的浪費率，大大節(jié)省了資金成本的投入，不僅能夠及時的發(fā)現(xiàn)政府投資項目中存在的問題，采取有效措施解決，而且還能夠保證政府投資項目中政策、制度的可行性和科學(xué)性。本文先是對政府投資項目跟蹤審計進(jìn)行了概述，又詳細(xì)闡述了我國政府投資項目跟蹤審計中存在的問題，最后分析介紹了解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策。

一、優(yōu)化跟蹤審計程序，創(chuàng)新審計方式

1、優(yōu)化跟蹤審計程序

跟蹤審計程序往往都是不可能做到毫無缺陷，它常常存在一些細(xì)小的問題。如針對甘肅單曲縣特大泥石流災(zāi)后重建項目，因為其災(zāi)難發(fā)生的階段性特征，使相關(guān)審計工作必須在重建工作前出具相關(guān)材料，同時對于跟蹤審計所遇到的問題應(yīng)要求被審計單位及時修正處理，出具相關(guān)審計單位意見，整個程序的開展其實是相當(dāng)繁冗和復(fù)雜的。對于這類問題的處理，相關(guān)工作者應(yīng)針對具體情況提出相應(yīng)應(yīng)對措施，在保證跟蹤審計有效進(jìn)行的前提下，整合中間相關(guān)程序，發(fā)動能動性思維模式，應(yīng)根據(jù)基本情況制定出符合審計單位需求的審計程序。

2、創(chuàng)新跟蹤審計方式

跟蹤審計、審計事項二者有效的結(jié)合，相互影響、相互促進(jìn)可以幫助相關(guān)審計工作者更順利的開展整個審計工作，使其具體把握審計工作中的每個階段，對其產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識，這就要求相關(guān)審計工作者不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)的同時，合理利用政府分配資源，統(tǒng)一規(guī)劃幫助審計工作更有效的開展。

積極組建相關(guān)審計工作小組，選取優(yōu)秀審計人員分別擔(dān)任審計組組長、主審，保持其人員的相對穩(wěn)定，其余審計工作者，根據(jù)不同階段審計工作的不同要求，制定相應(yīng)目標(biāo)，安排相應(yīng)人員組合，進(jìn)行人力資源的優(yōu)化配置，使其更高效的完成工作任務(wù)。

在日常的審計工作中，要堅持把握重點、統(tǒng)一規(guī)劃審計責(zé)任體制、有效采取風(fēng)險應(yīng)對措施等本質(zhì)要求。在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上采取多樣化審計方法，對于政府小型建設(shè)中，通過對不同項目的維修重建掌握進(jìn)行重點把握、適時介入有效結(jié)合的辦法，高效能的幫助其審計工作的順利進(jìn)行。而對于大型政府投資建設(shè)則應(yīng)遵循全程跟蹤審計的辦法，重點落實每一環(huán)節(jié)的工作任務(wù)，確保審計工作的有序開展。

二、政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

1、審計任務(wù)重，審計力量薄弱，尤其是工程造價專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏

隨著政府對基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項目的投入不斷加大，政府投資項目的跟蹤審計工作量越來越大，對跟蹤審計的要求就越來越高，跟蹤審計人員必須具備建設(shè)項目管理、資金管理、工程造價控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識和經(jīng)驗，懂得從審計的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認(rèn)識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計機(jī)關(guān)一是從事投資審計人員有限，而審計工作量大，除了跟蹤審計，還要承擔(dān)概算審計、招標(biāo)控制價審計、竣工決算審計以及其他審計任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計的力量更是有限。二是審計人員的專業(yè)知識較為單一，有的只懂財，有的只懂工程，對于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時候?qū)徲嬋藛T很難及時提出正確的審計意見和建議。

2、中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管

由于當(dāng)前審計機(jī)關(guān)普遍存在審計任務(wù)重、審計力量不足的矛盾，通常采用委托中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資項目跟蹤審計存在以下問題：一是中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于社會審計與國家審計在審計目標(biāo)、審計重點、規(guī)范準(zhǔn)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計理念與審計機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計費計算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計核減額有關(guān)，對項目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計費，中介機(jī)構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計機(jī)關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計項目的質(zhì)量和審計成效。三是由于中介機(jī)構(gòu)是市場化經(jīng)營，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，特別在政府投資項目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達(dá)成妥協(xié)，將政府投資項目建設(shè)過程中實際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機(jī)構(gòu)在接受審計機(jī)關(guān)委托的同時往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機(jī)構(gòu)和協(xié)審人員的審計獨立性。

三、解決政府投資項目跟蹤審計中存在問題的對策

1、加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量

一是對中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計的人員，要加強(qiáng)溝通和指導(dǎo)。必要時要進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對未達(dá)到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計項目，對考核通過的人員，審計機(jī)關(guān)也要定期召集中介機(jī)構(gòu)參審人員開會，交流審計機(jī)關(guān)的審計思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時總結(jié)組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計的水平和能力，增強(qiáng)質(zhì)量意識、風(fēng)險意識和查處大要案意識。同時，為了更好地開展跟蹤審計項目，要求中介機(jī)構(gòu)相對穩(wěn)定參與跟蹤審計的人員，避免由于人員流動性大，影響審計質(zhì)量和審計時效；二是強(qiáng)化對中介協(xié)審項目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計收費掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用；審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計單位商業(yè)秘密的，造成審計結(jié)果重大錯誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計人員的良好形象。

2、加強(qiáng)政府投資項目跟蹤審計隊伍建設(shè)

加強(qiáng)跟蹤審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的依法審計能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)跟蹤審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計機(jī)關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會審計、內(nèi)部審計二種資源，適度借助社會審計力量，開展工程造價審計，內(nèi)部審計著重于促進(jìn)審計整改的落實和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細(xì)致的開展政府投資項目跟蹤審計，審計部門有必要引進(jìn)一批造價專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項目跟蹤審計工作的開展提供堅強(qiáng)保障；第三，要抓好跟蹤審計人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計隊伍：一是要嚴(yán)守依法審計，廉潔從審的思想防線。審計人員要認(rèn)真對照中央“八項規(guī)定”、審計工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅固的思想防線。二是要培育敢于負(fù)責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。

結(jié)束語

綜上所述，對政府投資項目進(jìn)行跟蹤審計是十分有必要的，不僅能夠及時的發(fā)現(xiàn)政府投資項目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費。但是就目前我國的政府投資項目跟蹤審計而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項目的效益。

參考文獻(xiàn)

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篇5

1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計，是一項綜合性極強(qiáng)的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當(dāng)時段進(jìn)行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進(jìn)行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴(kuò)建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進(jìn)行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機(jī)構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機(jī)構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機(jī)構(gòu)獨立對建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。 

二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強(qiáng)審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。 

我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目實施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機(jī)關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認(rèn)為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認(rèn)為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識，重視項目管理，進(jìn)一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進(jìn)行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計，收費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計取費標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機(jī)制，加強(qiáng)對委托跟蹤審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。 

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篇6

[關(guān)鍵詞] 跟蹤審計；質(zhì)量管理；提升

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，企業(yè)要想提高經(jīng)營效率，就必須重視審計質(zhì)量管理工作。所謂審計質(zhì)量管理，實質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，有利于減少審計工作風(fēng)險，提高審計工作的效率和提高審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量管理應(yīng)做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設(shè)項目跟蹤審計在實施過程中應(yīng)遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實的意義。

1 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義

建設(shè)項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監(jiān)督關(guān)口前移，明顯強(qiáng)化了審計監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強(qiáng)化了發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態(tài)信息和靜態(tài)資料相結(jié)合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質(zhì)量管理提出的3方面要求來把握審計質(zhì)量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質(zhì)量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質(zhì)量有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，還能有效提高建設(shè)工程的透明度，遏制工程施工領(lǐng)域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

2 跟蹤審計質(zhì)量管理存在的問題

相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應(yīng)有審計人員現(xiàn)場取證，還要分階段出具審計報告，建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質(zhì)量管理方面存在如下幾個問題。

2.1 跟蹤審計深度難以把握

審計目標(biāo)偏離跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.2 跟蹤審計時間介入點模糊

審計效果不明顯工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進(jìn)行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個審計重任，另一方面也因為投資方認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)

跟蹤審計突破了原有對項目財務(wù)收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設(shè)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督。跟蹤審計需要提前介入，能夠?qū)⒋蟛糠謫栴}消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費，但是傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，一般根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機(jī)構(gòu)而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問題，這種情況往往很難完全達(dá)到跟蹤審計的目的，質(zhì)量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善

審計實踐被動跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3 提升跟蹤審計質(zhì)量管理的幾點建議

建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，跟蹤審計工作的當(dāng)務(wù)之急是在總結(jié)已有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計作用，從而提高建設(shè)項目跟蹤審計質(zhì)量。

3.1 以制定科學(xué)審計方案為基礎(chǔ)

重視審計實施方案的編制是控制審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。所以我們在編制審計實施方案時，詳細(xì)了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準(zhǔn)、項目概預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整、建設(shè)資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此，在制訂審計實施方案時，應(yīng)首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設(shè)程序，有計劃地從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計監(jiān)督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源、審計成本等多要素，并進(jìn)行研究確定。

3.2 以恰當(dāng)?shù)膶徲嫊r點為契機(jī)

科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計的關(guān)鍵，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案中應(yīng)明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計重點跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點進(jìn)行細(xì)化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場等。同時，應(yīng)在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應(yīng)對主要設(shè)備、主要材料的招標(biāo)、工程設(shè)計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計，了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。

3.3 以抓現(xiàn)場管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計中，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強(qiáng)化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應(yīng)重點抓住關(guān)鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場查驗及相關(guān)記錄。應(yīng)嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)編制工程標(biāo)底、工程量清單、審定工程標(biāo)底，為施工承發(fā)包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同中的條款進(jìn)行技術(shù)咨詢，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件。主要材料和大型設(shè)備的選購定價。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助業(yè)主采取公開招標(biāo)采購和集中采購的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽(yù)好和售后服務(wù)好的廠家。工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴(yán)格依據(jù)合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進(jìn)度款。工程變更與現(xiàn)場簽證的審核與管理。在工程建設(shè)中，常常發(fā)生一些設(shè)計圖紙和施工合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場又實際發(fā)生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風(fēng)險條款確立有關(guān)規(guī)避風(fēng)險的條件，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生。對新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場調(diào)查，做相關(guān)的單價分析。工程咨詢機(jī)構(gòu)在審核材料價格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對建材價格的規(guī)定。對招投標(biāo)時無明確規(guī)定或設(shè)定為暫定價格的一些新型材料、進(jìn)口材料，應(yīng)充分進(jìn)行市場調(diào)查，并結(jié)合施工現(xiàn)場的實際情況，充分與承、發(fā)包雙方進(jìn)行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權(quán)。

3.4 以把握好審計的時效性為保證

衡量和評價內(nèi)部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。開展跟蹤審計，最基本的動機(jī)是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

主要參考文獻(xiàn)

[1]梁彥方.建設(shè)項目過程審計的主要內(nèi)容與方法[J].國際商務(wù)財會，2010（8）.

篇7

一、常規(guī)審計對重大突發(fā)性公共事件審計的局限性

過程跟蹤審計與常規(guī)審計相比有著很大的不同。但是目前理論界對跟蹤審計的定義還沒有形成一致的看法。在國內(nèi)，對跟蹤審計的研究主要集中在工程項目上。結(jié)合國內(nèi)目前的研究成果，白日玲(2009)將跟蹤審計定義為審計人員旨在提高被審計單位對象的績效(這里的績效是指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計對象的合法性、合規(guī)性等)，對被審計對象進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。與傳統(tǒng)的常規(guī)審計相比，跟蹤審計從立項時開始審計，并視項目的進(jìn)展情況分階段進(jìn)行審計；與傳統(tǒng)的事后審計相比，跟蹤審計將事前、事中和事后審計有機(jī)結(jié)合起來。但相對于對工程項目的跟蹤審計而言，對重大突發(fā)性公共事件的跟蹤審計是一種全過程介入式跟蹤審計。這種全過程跟蹤審計是基于重大突發(fā)性公共事件具有偶發(fā)性、時效性和公共性的特點而展開的。而且，應(yīng)對重大突發(fā)性公共事件的資金物資的使用比較直觀。在重大突發(fā)性公共事件中，政府投入和社會各界捐助的資金物資，性質(zhì)特殊、意義重大，因此需要審計進(jìn)行全過程的追蹤，以保證各項資金物資的合理使用，預(yù)防挪用救災(zāi)資金的情況發(fā)生，為救災(zāi)工作服務(wù)。基于上述特點，常規(guī)審計作為一種事后審計，在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計時，存在以下問題，使得審計無法發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能，導(dǎo)致常規(guī)審計對重大突發(fā)性公共審計的審計效率低下。

(1)常規(guī)審計理念無法滿足重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的需要。當(dāng)前，政府審計通常被認(rèn)為是國家財產(chǎn)的“守護(hù)神”，重點在查處重大經(jīng)濟(jì)案件，揭示各種違法違紀(jì)情況。因此，一般在開始審計的時候，都會遭到被審計單位的干擾。對于審計機(jī)關(guān)自身來說，開始也有畏難情緒，怕被審計單位不配合；因此，使審計機(jī)關(guān)無法同其他相關(guān)部門展開合作，無法充分發(fā)揮其救災(zāi)作用。在審計披露的重要性認(rèn)識上也難以滿足全過程跟蹤審計的需要，目前對重要性的認(rèn)識多是以數(shù)量為準(zhǔn)，而對于審計發(fā)現(xiàn)的傾向性問題是在萌芽階段揭示，還是在發(fā)生后進(jìn)行披露。存在爭議。但是對重大突發(fā)性公共事件的審計，即全過程跟蹤審計重在預(yù)防、服務(wù)以及監(jiān)督。常規(guī)審計上述理念已經(jīng)無法滿足對重大突發(fā)性公共事件審計的需要，導(dǎo)致其無法實現(xiàn)其審計“免疫系統(tǒng)”的需要。

(2)常規(guī)審計的審計組織結(jié)構(gòu)使得重大突發(fā)性公共事件審計工作無法有效開展。在對汶川大地震進(jìn)行審計時，實現(xiàn)了審計關(guān)口前移、審計機(jī)關(guān)提前介入，對資金的籌集、撥付、分配、使用、管理進(jìn)行了全方位、全過程跟蹤審計，重點在預(yù)防和服務(wù)。這種審計的范圍廣，所花費的成本巨大。需要各級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行密切合作，力求在最短時間內(nèi)，搞清情況，以提出建議，保證救災(zāi)資金物資的安全。但是由于全過程跟蹤審計目前還沒有一套完整的審計組織結(jié)構(gòu)體系，在全過程跟蹤審計中，還是在以往常規(guī)審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行改良后的審計程序。沒有一套完善的制度體系。因此，出現(xiàn)了審計機(jī)關(guān)內(nèi)部不協(xié)調(diào)，人員配備不合理的情況，造成了資源的浪費。由于上述原因，必然引起審計時滯。審計時效性常常受其影響。

(3)常規(guī)審計工作業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)無法滿足重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的需要。常規(guī)審計的現(xiàn)有考核指標(biāo)中，審計信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)金額等作為審計系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)績考核的主要指標(biāo)。這不符合全過程跟蹤審計預(yù)防和服務(wù)的目的，也違背審計“免疫系統(tǒng)”功能論。即審計不僅具有監(jiān)督作用，更重要的是應(yīng)該發(fā)揮其預(yù)防的功能。因此，全過程跟蹤審計要求將發(fā)現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，對各種重大問題要及時揭示、及時糾正。以防止不良后果產(chǎn)生。使得常規(guī)審計工作業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)無法實現(xiàn)對全過程跟蹤審計進(jìn)行合理評價的目標(biāo)。

由于常規(guī)審計存在以上幾方面的問題，使得常規(guī)審計在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計時無法充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。全過程跟蹤審計在審計“免疫系統(tǒng)”論指導(dǎo)下要解決上面問題，重點還在全過程跟蹤審計的運行機(jī)制上。通過對全過程跟蹤審計運行機(jī)制的建立，以及將這種機(jī)制與審計“免疫系統(tǒng)”論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。在一定程度上解決了上述問題。

二、重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計運行機(jī)制的構(gòu)建

避免常規(guī)審計的局限性，充分發(fā)揮重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計優(yōu)勢，需要從以下兩方面著手

(1)在審計“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)下，構(gòu)建重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的運行機(jī)制。在“免疫系統(tǒng)”理論下，審計部門進(jìn)行重大突發(fā)性公共事件的全過程跟蹤審計的核心是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的機(jī)制設(shè)計問題。重大突發(fā)性公共事件的全過程跟蹤審計機(jī)制的著眼點是預(yù)防和監(jiān)督救災(zāi)資金的使用情況，使各類救災(zāi)物資符合救災(zāi)目標(biāo)。這就要求審計部門在與其他救災(zāi)部門相互聯(lián)系的同時，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬄窂胶蜋C(jī)制。為此本文設(shè)計的重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的整體框架如圖1所示。

通過圖1，可以看到，重大突發(fā)性公共事件爆發(fā)后，審計部門跟蹤其救災(zāi)資金使用過程，按照既定的救災(zāi)目標(biāo)和審計目標(biāo)進(jìn)行審計，并及時將審計結(jié)果反饋給公眾和政府。通過公眾反應(yīng)和政府的重新決策后，將信息以外部反饋的形式傳達(dá)給審計部門。審計部門根據(jù)各方的反應(yīng)后重新作出調(diào)整。

圖1重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計運行機(jī)制中，圖中從階段1至階段n是審計的內(nèi)容，各階段進(jìn)展逐次展開。審計的最終結(jié)果是：審計工作預(yù)防和監(jiān)督救災(zāi)資金的合理使用?？梢园颜麄€救災(zāi)物資大致分為開始、儲備調(diào)運和分發(fā)使用三階段。在各個審計階段，分別有不同的審計內(nèi)容，這些內(nèi)容如下表所示。而且這些進(jìn)程是有時間順序的。

(2)在審計“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)下，重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計運行機(jī)制必須與以下思想進(jìn)行高度結(jié)合。一是及時向外公布審計信息。解決重大公共事件全過程跟蹤審計中信息不對稱的矛盾。要解決這個矛盾，就是要在審計過程中。及時、規(guī)范地公布審計信息；形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬈跫s。保證審計工作的獨立性。二是必須建立恰當(dāng)?shù)膶徲嬁冃гu價體系。審計資源是相對有限的，但是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的審計成本高，那么審計部門需要將有限的審計資源很好地組織起來，滿足建設(shè)單位的需求，使審計工作能夠把握重點。這對提高審計的“免疫機(jī)能”具有十分重要的意義。三是不斷培養(yǎng)和提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。目前，在對重大突發(fā)性公共事件進(jìn)行全過程跟蹤審計的審計人員都是傳統(tǒng)審計人員，這些審計人員對重大突發(fā)性公共事件的特殊性認(rèn)識不夠，缺乏這方面的專業(yè)素質(zhì)。因此審計效率低下。需要對其進(jìn)行專門培訓(xùn)。以提升其專業(yè)素質(zhì)。最后，要加強(qiáng)審計統(tǒng)計分析方法在重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計中的應(yīng)用。審計統(tǒng)計分析是提高審計機(jī)關(guān)服務(wù)大局水平的有效手段。在對突發(fā)性公共事件進(jìn)行審計時，名目繁多。因此，要應(yīng)用審計統(tǒng)計分析方法，把握重點，抓住時機(jī)，以起到立竿見影的作用。只有將重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計與上面幾個方面進(jìn)行高度的結(jié)合，才能充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的作用。

三、結(jié)語

本文通過構(gòu)建重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計運行機(jī)制，并且將這種機(jī)制與審計“免疫系統(tǒng)”思想相結(jié)合。期望給重大突發(fā)性公共事件審計提供一定的參考價值?？偟膩碚f，通過前面的分析，重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計與審計“免疫系統(tǒng)論”論表現(xiàn)出以下兩個方面的關(guān)系。一是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計以審計的“免疫系統(tǒng)”理論為基礎(chǔ)。全過程跟蹤審計工作的目的是保證應(yīng)計救災(zāi)物資合理利用，發(fā)揮救助災(zāi)民，災(zāi)后重建等重要作用?，F(xiàn)階段，審計部門需要通過新的技術(shù)方法來提高發(fā)現(xiàn)占用救災(zāi)資金的概率。但是，許多審計工作的失敗并非純粹的技術(shù)方面的原因。因此，必須要從更高更遠(yuǎn)的視角來考慮審計工作，也就是要形成一個合理的利益制衡機(jī)制，使審計工作具有“免疫”的功能。二是重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計必須在完善的機(jī)制下進(jìn)行。在全過程跟蹤審計中，審計部門要按照既定的目標(biāo)，突破傳統(tǒng)的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉(zhuǎn)變，形成新的審計機(jī)制，在新的運作機(jī)制下，破解信息渠道單一化的問題，向多元化的方向轉(zhuǎn)變，將審計內(nèi)部資源和外部資源進(jìn)行有機(jī)整合，而且重點要放在外部資源利用上。為重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計的有效開展提供制度保障。

參考文獻(xiàn)：

篇8

文章針對工程項目全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的各方面問題進(jìn)行深入分析與探究，同時也提出了有效的控制手段與解決措施。

關(guān)鍵詞：

工程項目；跟蹤審計；控制

1工程項目全過程跟蹤審計的重要意義

工程項目全過程跟蹤審計，就是指工程項目審計方對工程項目從開始到結(jié)束的每一個環(huán)節(jié)，包括投資決策、項目設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工決算等，進(jìn)行全面地跟蹤監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)投資審計相比，有很多的不同：

①審計次數(shù)和審計時間不同：工程項目全過程跟蹤審計的審計時間較長，審計次數(shù)較多。

②審計方式不同：傳統(tǒng)投資審計主要是送達(dá)審計，全過程跟蹤審計是對項目整個施工過程的審計。

③審計內(nèi)容不同：傳統(tǒng)投資審計主要是對項目的竣工決算資料進(jìn)行審計，全過程跟蹤審計則是對工程項目各個施工環(huán)節(jié)的資料都要進(jìn)行審計。

④審計作用不同：相對于傳統(tǒng)投資審計來說，全過程跟蹤審計的作用更大。隨著國務(wù)院要求審計署審計全覆蓋，審計工作的意義凸顯。投資審計的工作重點也漸由事后控制轉(zhuǎn)向事中控制。在現(xiàn)有投資審計部門力量不足的情況下，吸納各造價咨詢單位作為投資審計的生力軍，成為各審計部門的普遍做法。造價咨詢單位也應(yīng)把握這一新形勢，努力研究有效的全過程跟蹤審計方法，適應(yīng)這一新的行業(yè)發(fā)展需求。

2全過程跟蹤審計的優(yōu)點

（1）跟蹤審計具有前移性。傳統(tǒng)投資審計一般都是在工程竣工之后，很難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，補(bǔ)救措施也非常有限。全過程跟蹤審計，可以對施工過程的每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，嚴(yán)格規(guī)范各方當(dāng)事人在施工過程中的行為，有效提高各個部門的責(zé)任意識，提前預(yù)警各種問題的出現(xiàn)，充分發(fā)揮跟蹤審計的積極作用。

（2）跟蹤審計具有全程性。傳統(tǒng)投資審計，工作人員無法深入工程項目的具體建設(shè)，對工程實際情況了解有限，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的精準(zhǔn)度。而全過程跟蹤審計，可以使得審計監(jiān)督從確立方案到施工再到竣工結(jié)（決）算貫穿每個環(huán)節(jié)。審計人員可以深入工程的實際施工現(xiàn)場，參與一些重大的決策等，有效提高審計工作的精確度和工作質(zhì)量。

（3）跟蹤審計具有及時性。在施工過程中，審計方會到施工現(xiàn)場對各項工作進(jìn)行獨立、客觀、公正的監(jiān)督和控制，避免發(fā)生高估冒算的現(xiàn)象；還可以對施工過程中發(fā)生的各種變更情況及時進(jìn)行管理和審計，確保工程資料的真實性。在降低工程造價的同時提高投資效益。

3施工階段全過程跟蹤審計控制的問題

（1）工程項目全過程跟蹤審計中建設(shè)方存在的問題。

①嚴(yán)重忽視審計機(jī)構(gòu)的重要性。目前一些建設(shè)單位不重視審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)的重要審計文件，對工程項目結(jié)算審計的合理性和準(zhǔn)確性造成了嚴(yán)重的不良影響。

②沒有建立完善的審計中介準(zhǔn)入制度。現(xiàn)實中一些建設(shè)單位存在直接聘請“關(guān)系戶”的現(xiàn)象，沒有對各審計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真地分析和對比，導(dǎo)致一些資質(zhì)極差的機(jī)構(gòu)也混入其中，很難保證造價控制質(zhì)量。

③沒有對招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理和規(guī)范。一些建設(shè)單位在招標(biāo)過程中，沒有按照相關(guān)要求進(jìn)行，“走形式”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，缺乏嚴(yán)格的管理，導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不理想。

（2）工程項目的全過程跟蹤審計中施工方存在的問題。

①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計控制?，F(xiàn)在有很多施工單位，都會利用施工合同中的一些條款，來躲避對工程項目的全過程跟蹤審計控制。

②利用材料價格核價申請或簽證來阻止全過程跟蹤審計控制。通常都是由施工單位提出申請，來確定施工材料的價格。很多施工單位都會在施工材料價格上漲時提出核價申請，價格下降時再沿用高價格，從中謀取利益，造成了嚴(yán)重的不良影響。

（3）工程項目的全過程跟蹤審計中審計方存在的問題。

①沒有建立完善的審計準(zhǔn)則和操作標(biāo)準(zhǔn)。全過程跟蹤審計，還沒能建立完善的投資審計準(zhǔn)則和相關(guān)操作規(guī)章制度，不能對操作流程進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范和控制。

②行業(yè)內(nèi)審計人才短缺。各類造價咨詢單位受傳統(tǒng)工作的局限，審計、財務(wù)方面的人才缺口大，跨專業(yè)復(fù)合型人才較少，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)的發(fā)展。在目前投資審計部門以及聘請的中介單位，均存在跨專業(yè)復(fù)合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現(xiàn)有各類專業(yè)人才，互相配合以杜絕短板效應(yīng)。中介單位要整合工程造價和財務(wù)專業(yè)人才。造價人員要彌補(bǔ)必要的財務(wù)知識，能勝任項目投資財務(wù)審計工作。財務(wù)人員要了解項目前期費用計取的政策，取得工程人員的配合，準(zhǔn)確地核算相關(guān)費用。審計部門雖然審計、財務(wù)人才充裕，但工程造價人才較少。跨專業(yè)復(fù)合型人才同樣稀缺，要借助社會中介力量。只有這樣，整個投資審計工作的效果才能達(dá)到最優(yōu)。

4施工階段全過程跟蹤審計控制的對策

工程項目全過程跟蹤審計是目前比較理想的審計方法。建設(shè)單位必須要建立科學(xué)完善的審計制度，充分發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目施工過程中的積極作用。

（1）選擇合適的審計機(jī)構(gòu)。

①對審計單位進(jìn)行全方位的考察，仔細(xì)分析和比較，確保審計單位的資質(zhì)完全合格。

②對審計人員進(jìn)行嚴(yán)格考察，要對審計單位參與審計的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德素質(zhì)考察。

③簽訂公平合理的審計承諾書，用來規(guī)范后續(xù)審計業(yè)務(wù)行為，保證審計人員審計時嚴(yán)守職業(yè)操守，為審計質(zhì)量評判提供依據(jù)。

（2）確定合理的跟蹤審計深度。跟蹤審計主要目的是堵塞施工過程中出現(xiàn)的漏洞，同時完善項目管理機(jī)制，是裁判員的身份，并不是項目的主要負(fù)責(zé)人。審計機(jī)構(gòu)主要是對施工過程中的工程計價進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，在工程項目施工階段全過程跟蹤審計過程中，建設(shè)單位必須加強(qiáng)對審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督的配合力度，避免審計機(jī)構(gòu)發(fā)生角色偏離現(xiàn)象，規(guī)定審計機(jī)構(gòu)的活動范圍，同時對問題進(jìn)行及時有效地處理。

（3）確定審計機(jī)構(gòu)的跟蹤審計時間。跟蹤審計屬于一種績效審計模式，因此，進(jìn)行跟蹤審計時要考慮到很多要素的不同，包括被審計項目的建設(shè)周期、審計資源、建設(shè)要求、設(shè)計方案等基本情況以及投資成本等。同時建設(shè)單位也要準(zhǔn)確地把握好審計時間，保證審計工作能夠充分地貫穿整個施工過程。此外，還要良好的體現(xiàn)出審計跟蹤的實時性，必須對每個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格地跟蹤和監(jiān)督。

5結(jié)束語

在實際工程項目施工過程中，全過程跟蹤審計還需要進(jìn)一步完善和深化。對工作中的薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效的補(bǔ)救措施加以整改。不斷地在實踐中摸索經(jīng)驗，加強(qiáng)對施工過程的監(jiān)督和管理力度，提高施工技術(shù)管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，最終推動建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計方式探討[J].審計研究,2009,(6):3-7+12.

篇9

關(guān)鍵詞:工程造價設(shè)效益性 跟蹤審計

一、前言

土木工程建設(shè)中的全過程跟蹤審計的定義，是對工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時的審計監(jiān)督,工作人員將過去簡單的竣工后被動審計或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃拥娜^程跟蹤審計監(jiān)督, 跟蹤審計不但能有效防止建設(shè)項目挪用侵占建設(shè)資金，損失浪費以及高估冒算等情況發(fā)生，更能保證、控制和規(guī)避投資風(fēng)險,提高投資效益。

然而,作為一種新的審計模式,在實踐過程中會有哪些重點,會遇到哪些難點呢？根據(jù)江蘇省人民政府《對省財政撥款興建的重大工程項目實行審計監(jiān)督的實施意見》 ( [2006]114號)、國家教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》(教財[2007]29號)和審計署關(guān)于基本建設(shè)竣工決算審計工作要求及建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定等文件要求, 淺論土木建筑工程項目工程的跟蹤審計要點和重點。

二、土木工程建設(shè)項目跟蹤審計的重點與要點

2.1項目設(shè)計階段

工程項目設(shè)計階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計,是重中之重。

(1)對限額設(shè)計審查的重點與難點。根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,提高項目投資效益。如江蘇省高校的學(xué)生公寓給排水工程,初始設(shè)計取用CPVC給水管,后經(jīng)我司提出優(yōu)化建議后,改為同樣滿足設(shè)計和使用要求的PPR給水管,節(jié)約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項目的指標(biāo)數(shù)據(jù)才能進(jìn)行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預(yù)測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數(shù)據(jù),需要時還可跟一些專業(yè)公司合作。

(2)對設(shè)計概算審查的重點與難點。此階段重點審核工程量、材料價格和有無漏項。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據(jù)估算造價調(diào)整概算造價的行為。所以,此階段要獨立細(xì)心審查工程量、材料價格和有無漏項,確保概算準(zhǔn)確。

(3)對重點材料及設(shè)備審查的重點與難點。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設(shè)備。同時新材料和特殊設(shè)備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設(shè)備重點審查。對此階段進(jìn)行審查,需進(jìn)行大量的市場調(diào)研,不可偏聽一家之言。

2.2項目招標(biāo)階段

工程項目招標(biāo)階段是投資者通過招標(biāo)活動確定建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者,并簽訂承包合同的過程。在此階段,招標(biāo)方式的確定、招標(biāo)標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審、投標(biāo)書的經(jīng)濟(jì)評審、合同條款等對項目投資有顯著影響。

2.2.1招標(biāo)方式和程序?qū)彶榈闹攸c與難點

工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性也是全過程跟蹤審計的重要工作之一。工程合法規(guī)范,了是這個工程順利進(jìn)行的前提。

此階段要求對工程招標(biāo)的規(guī)范和要求相當(dāng)熟悉,才可避免出現(xiàn)一些違規(guī)行為。

2.2.2合同管理制度審查的重點與難點合同是貫穿整個項目的一條線,是整個項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明細(xì)的合同條款,對于規(guī)避風(fēng)險,促進(jìn)項目順利進(jìn)行,有著重要的意義。

項目過程中主要的合同有施工合同和監(jiān)理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復(fù)雜,往往最容易引起爭議。對此,廣東省印發(fā)一本《廣東省建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)施工合同》(2009版)。我們在訂立和審查同合時,可以參照《標(biāo)準(zhǔn)施工合同》,再針對每個項目的自身情況調(diào)整,使合同更加完善。

2.2.3工程量清單、招標(biāo)控制價審查的重點與難點

此階段審檢的重點是工程量清單有沒有漏項、工程量是否準(zhǔn)確、清單描述是否清楚以有招標(biāo)控制價是否合理等。

此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過程中最容易引起爭議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒有說明厚度,在施工過程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭議。因此,即使國標(biāo)清單沒有要求描述,但實際過程可能會引起爭議的地方,我們還應(yīng)該描述清楚。

2.3項目施工階段

項目施工階段是工程的實質(zhì)性階段,此階段持續(xù)時間長、涉及人員廣,是控制工程造價、確保投資效益的關(guān)鍵階段。

2.3.1工程變更及簽證審查的重點與難點

由于工程持續(xù)時間長、施工現(xiàn)場復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整,或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標(biāo),高價結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn),過程中對變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業(yè)人員駐現(xiàn)場跟蹤審計,對證據(jù)可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄,對每一份變更及簽證作及時的審核。

2.3.2中期支付審查的重點與難點

項目過程中進(jìn)度款的審核,也是全過程跟蹤審計的工作內(nèi)容之一。些階段審查的重點是進(jìn)度款跟工程實際施工進(jìn)度是否一致,有沒有超報少報的現(xiàn)象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴(yán)格按照支付條款來支付。每次支付都應(yīng)有一個整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。

2.4竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算是項目全過程跟蹤審計的最后環(huán)節(jié),也是確定工程最終造價的決定性環(huán)節(jié)。加強(qiáng)此階段的審查,對于提高竣工結(jié)算本身質(zhì)量、考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況,正確評價投資效益,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),改善和加強(qiáng)建設(shè)項目的管理具有重要意義。

2.4.1竣工資料審點與難點

此階段審查的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。一份真實、合法、完整的結(jié)算資料,是做好一份結(jié)算的前提。此階段審查的難點是竣工資料的完整性。施工單位在報送結(jié)算資料時,一些對他們不利的負(fù)簽證時常會缺失或不全。此時需結(jié)合駐場時收集的資料與報審的資料進(jìn)行對比,確保資料是真實的、合法的、完整的。

2.4.2竣工結(jié)算造價審查的重點與難點根據(jù)已審核過的竣工資料,對竣工結(jié)算價進(jìn)行審核,是確定工程最終價款的階段。此時的重點就是要嚴(yán)格按照合同,緊靠送審資料,做到獨立、公平、公正的審計。

竣工結(jié)算確定以后,我們還需對整個項目分析和評價投資效益,積累相關(guān)數(shù)據(jù)。如對比中標(biāo)價和結(jié)算價,分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭議,妨礙了工程的進(jìn)展等等。

三、結(jié)語

綜上所述，土木工程建設(shè)過程中的跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點,突破難點,才能更快更好地推進(jìn)建設(shè)項目全過程跟蹤審計,為合理節(jié)約資金、提高投資效益而努力。

參考文獻(xiàn)

[1]時現(xiàn)等•建設(shè)項目跟蹤審計路徑選擇[J]•審計與經(jīng)濟(jì)研究,2010(3)•

篇10

跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進(jìn)行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計方式，其實質(zhì)是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質(zhì)相當(dāng)于我國審計機(jī)關(guān)的后續(xù)審計。對于國家投資項目，各國審計機(jī)關(guān)由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內(nèi)容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國家為代表的立法型國家審計機(jī)關(guān)，國家投資項目審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃(決策、勘察設(shè)計等主要工作的統(tǒng)稱)審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計劃審計，一后就是建設(shè)項目的績效評估，較少采用與項目建設(shè)同步的審計方式。

在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983 年，主要由政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計內(nèi)容以財政財務(wù)收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項目管理審計發(fā)展，審計方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計。2005 年9 月至2009 年3 月審計署對北京奧組委財務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經(jīng)驗。審計署2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計。對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行國家投資項目審計的主要方式。

在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點是，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務(wù)的總結(jié)，論述的重點一般在于跟蹤建設(shè)項目各階段的審計內(nèi)容、介入時點、審計風(fēng)險、實現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項目進(jìn)行分析。而審計的內(nèi)容、介入時點、風(fēng)險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發(fā)揮審計效果具有現(xiàn)實意義。

二、國家投資項目的特點

本文的國家投資項目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。

1. 項目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項目一般是關(guān)系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質(zhì)來說一般也是公益性項目，也有經(jīng)營性項目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項目較多，建設(shè)周期長，需分期進(jìn)行建設(shè)，項目改動較多，影響較大。

2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項目中占有絕對優(yōu)勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個優(yōu)勢互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時間內(nèi)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。

3. 項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國家計委制定《關(guān)于實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計建設(shè)[1996]673 號)，要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項目在建設(shè)階段必須組建項目法人。實行項目法人責(zé)任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，將部分審計監(jiān)督貫穿于項目建設(shè)的過程中，提高了政府審計的效率。

國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計應(yīng)該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發(fā)揮審計功能的制約因素;項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內(nèi)部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發(fā)揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極意義。

三、國家投資項目的跟蹤審計模式

跟蹤審計模式就是在進(jìn)行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計實施單位應(yīng)采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進(jìn)行審計實施。顯然跟蹤審計模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國家投資項目出現(xiàn)的新形勢和特點。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計模式，并分析各模式的特點及適用范圍。

1. 間歇式跟蹤審計模式。間歇式跟蹤審計模式就是指實施跟蹤審計時，不完全是實時審計、同步審計，而是跟蹤項目建設(shè)的各關(guān)鍵點的執(zhí)行情況，其實質(zhì)是建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計。從形式上來看，間歇式跟蹤審計具有跟蹤審計的特點，是與項目實施同時進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實施后，審計部門對實施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項目經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項目階段性偏差，保障項目目標(biāo)的實現(xiàn)。

間歇式跟蹤審計是對建設(shè)項目各階段完成情況的審計監(jiān)督和評價，其審計職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評價。此模式的最大優(yōu)點是節(jié)約審計資源，間歇式跟蹤審計不需要駐現(xiàn)場審計人員，審計人員可以同時監(jiān)督多個項目;各階段審計持續(xù)時間短，對項目管理工作的干擾較小;審計人員與項目管理人員接觸較少，審計的獨立性較高。其缺點是，不能實時監(jiān)控，同步審計，是階段性的事后審計。

間歇式跟蹤審計的實施主體主要是政府審計和內(nèi)部審計(含內(nèi)部審計外包給社會審計)。這種審計模式可以將政府審計和內(nèi)部審計有限的審計人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對建設(shè)項目基本形成全過程的監(jiān)控，對項目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計的內(nèi)容和介入的時間，可以根據(jù)具體審計項目和審計資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計效率為目的，在節(jié)約審計資源的同時，全面地監(jiān)督項目的建設(shè)。

根據(jù)間歇式跟蹤審計的特點，其一般適用于建設(shè)周期長、階段劃分明顯、項目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國家投資項目。此類項目建設(shè)周期長，在國家審計機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計力量的情況下，難以實現(xiàn)實時或同步審計。審計機(jī)關(guān)可以利用項目進(jìn)度計劃，準(zhǔn)確地把握控制點的時間，在階段搭接時段進(jìn)行審計，控制階段性偏差。項目管理和內(nèi)部控制較為完善，項目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實時跟蹤。

間歇式跟蹤審計實施可根據(jù)情況確定審計次數(shù)，對于項目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計，對于較為復(fù)雜項目可以適當(dāng)加密審計監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計1~2 次，審計控制點是：投資機(jī)會分析、項目建議書、可行性研究、項目立項，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評價項目建設(shè)方有無瞞報、虛報，弄虛作假的行為，立項的程序是否合規(guī);在設(shè)計階段可審計1 次，審計控制點是：設(shè)計方案、設(shè)計概算，監(jiān)督設(shè)計方案的形成是否科學(xué)，評價審計概算的合理性;在項目實施階段的審計控制點是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強(qiáng)制性檢查項目的實施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況多次開展審計，也可以有重點的分項監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計，審計的重點主要是：竣工驗收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計的重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計，監(jiān)督項目完成既定目標(biāo)，審計次數(shù)可根據(jù)需要確定。

2. 連續(xù)式跟蹤審計模式。連續(xù)式跟蹤審計就是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設(shè)、管理情況，實時地評價、鑒證項目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計建議，協(xié)助項目管理部門完成項目計劃目標(biāo)。就項目而言，連續(xù)式跟蹤審計是事前、事中和事后審計的結(jié)合。就審計實施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計是典型的事中審計，也就是審計人員作為項目部的一個職能部門，全程參與了項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段。及時地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計意見，調(diào)整項目偏差，使項目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計作用。

連續(xù)式跟蹤審計模式的職能主要是鑒證和評價。其優(yōu)點是問題發(fā)現(xiàn)及時，審計對按計劃實現(xiàn)項目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計在項目建設(shè)過程中的免疫功能。同時存在，審計人員連續(xù)跟蹤，審計資源占用較多;跟蹤審計成為現(xiàn)場職能部門，介入項目管理較多，對項目管理的影響較大;審計人員與項目管理人員長期共處，審計獨立性較弱等不足之處。

連續(xù)式跟蹤審計的實施主體主要是內(nèi)部審計和社會審計。內(nèi)部審計部門開展項目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨厚的條件，項目建設(shè)單位的內(nèi)部審計通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營管理審計，當(dāng)有項目建設(shè)時，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計部門設(shè)置于建設(shè)項目實施連續(xù)式跟蹤審計。審計實務(wù)中，大量的國家投資項目的建設(shè)單位聘請工程造價事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計，雖然從形式上是社會審計，但其實質(zhì)是內(nèi)部審計的外包業(yè)務(wù)。國有上市公司的建設(shè)項目一般采用社會審計進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會審計適于參與連續(xù)式跟蹤審計的主要原因是工程造價事務(wù)所審計人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計成本較低，可以使人員固定配備到項目。對于內(nèi)部審計而言，雖然審計人員較少，但是對應(yīng)的審計項目也較少，也可以有效地組織審計力量。而政府審計則不同，政府審計人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計不適合采用連續(xù)式跟蹤審計的模式。

連續(xù)式跟蹤審計是完全意義上的實時審計、同步審計，但因其占用的審計資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項目實施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國家投資項目。項目周期短，審計人員的占用時間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計，需要連續(xù)進(jìn)行審計監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時對變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時采用連續(xù)式跟蹤審計，可以及時地對變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項目成本偏差過大。項目實施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實性，如搶險救災(zāi)項目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計方式，避免違規(guī)套取國家投資的行為發(fā)生。

連續(xù)式審計最大的優(yōu)點是全程實時進(jìn)行審計評價與鑒證，但也存審計獨立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會形成審計人員參與項目的管理局面。例如通常情況下，項目部要求審計人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計人員作為項目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計的獨立性，連續(xù)式跟蹤審計時應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨立的審計行文，僅對工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見。

3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計是一種組合式的審計模式，將建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計、內(nèi)部審計及社會審計的優(yōu)勢，有效控制項目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項目順利實施。

間歇連續(xù)式跟蹤審計可以提供監(jiān)督、評價和鑒證三大服務(wù)，將政府審計的間歇式審計監(jiān)督和評價，與內(nèi)部審計或社會審計的連續(xù)式審計評價和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計資源的問題，同時顧及實時處理問題的需要，適用于特大型國家投資項目的審計監(jiān)督。特大型國家投資項目是政府審計監(jiān)督審查的重點，是民眾關(guān)注的熱點，例如奧運項目、四萬億投資項目等等，然而政府審計資源難以滿足對各項目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計，如果僅采用間歇式跟蹤審計，顯然不能準(zhǔn)確地把握項目資金的運用情況，這時就需要內(nèi)部或社會連續(xù)式跟蹤審計作為補(bǔ)充。政府審計更偏重于對項目執(zhí)行情況監(jiān)督和評價，而內(nèi)部審計和社會審計更偏重于對項目事件的鑒證，政府審計對內(nèi)部審計和社會審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計和社會審計進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對內(nèi)部審計和社會審計提供的鑒證資料，政府審計可以采信并作為審計證據(jù)。

間歇連續(xù)式跟蹤審計具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計的優(yōu)點，取長補(bǔ)短，具有較好的審計效果，但是該模式最大的缺點是審計資源耗費較多，會形成重復(fù)審計監(jiān)督。因此，目前僅對項目建設(shè)周期長，項目各階段清晰，各單項工程交錯進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計不成熟、過程中變更較多，項目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項目才宜采用。

審計組織實施時，應(yīng)由政府審計部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計方案，指導(dǎo)各項目單位連續(xù)式跟蹤審計工作的開展，合理分配審計資源，界定審計重點，避免重復(fù)審計。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對項目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計模式將成為今后跟蹤審計發(fā)展的一種重要方向。

4. 三種跟蹤審計模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實務(wù)中跟蹤審計模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點、適用情況。