導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高企的審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報 關(guān)鍵作用

一、引言

我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入。因此財務(wù)在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達標(biāo)

首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費用的占比也必須達到一定的要求。對于這一點，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費用章。每次研發(fā)費用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費用也不會把不屬于研發(fā)費用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進行。

（三）研發(fā)費用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財務(wù)和會計相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用一項必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費用”的二級科目用于歸集研發(fā)費用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費用需要費用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨設(shè)置了項目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進行專項外部審計

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費用情況表，近三年的財務(wù)會計報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料，以便于會計師事務(wù)所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所）來進行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務(wù)所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。

三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項工作。

（一）研發(fā)費用核算和財務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則為前提，進行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進行。在計提研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除費用或者加計攤銷以達到減少企業(yè)所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務(wù)相關(guān)人員在進行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴張。

四、結(jié)束語

財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進行相關(guān)財務(wù)會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計工作。

參考文獻：

[1]侯國玲.淺談財務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過程中的作用[J].財會學(xué)習(xí)，2012（3）

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任期經(jīng)濟責(zé)任審計的報告

作者：mlpdszgg

XXX地方稅務(wù)局：

按照《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》（云南省人民政府[1999]90號令）和《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)事項的通知》（云地稅監(jiān)字[2001]28號）及《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于對XX縣地方稅務(wù)局原局長張XX同志進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》（云地稅監(jiān)字[2005]15號）的要求，審計組于2005年11月3日至2005年11月10日，對張xx同志任xxx縣地方稅務(wù)局局長期間（2002年2月-2005年5月）單位各項經(jīng)濟活動及經(jīng)濟責(zé)任進行了就地審計。

審計期間，xx縣地方稅務(wù)局已對其所提供的會計、稅收等相關(guān)資料進行了書面承諾。審計組審查了xx縣地方稅務(wù)局提供的2002年-2005年的帳表、稅收計劃統(tǒng)計資料，抽查了相關(guān)憑證，并就有關(guān)問題抽查了其下屬一分局的有關(guān)會計帳目和憑證?，F(xiàn)將任期審計情況匯報如下：

一、被審計單位的基本情況。

xx縣地方稅務(wù)局于1994年7月組建成立。2002年2月-2005年5月期間，xx縣地方稅務(wù)局機構(gòu)設(shè)置未發(fā)生變化，下設(shè)1個直屬稽查局、6個基層征收分局、2個稅務(wù)所，共有地稅干部職工172人，2001年共組織各項地方稅收11739萬；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%,年平均增長29.35%,2005年1-5月止，累計組織各項地方費合計5588萬元。2002年2月上任前單位固定資產(chǎn)價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元。

張xx同志在任期間的職責(zé)是：主持全面工作，對本部門的一切行政管理活動負(fù)總責(zé)。

二、審計評價。

(一)張XX同志任職期間各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況評價。

張XX同志在任期間，以組織收入為中心，認(rèn)真貫徹國家稅收政策法規(guī)，強化稅收征收管理，征管質(zhì)量不斷提高，稅收收入逐年增長。張XX同志上任前2001年XX縣地方稅務(wù)局共組織地方各項稅費收入合計11739萬元。2002年完成各項地方稅費收入16422.12萬,比2001年增長39.89%；2003年完成各項稅費收入19129.03萬,比2001年增長62.95%；2004年完成各項地方稅費收入22074.18萬,比2001年增長88.04%；2005年1-5月，組織各項稅費收入9533.34萬元；張XX同志2002年2月—2005年5月任職期間，XX縣地方稅務(wù)局共組織各項稅費累計67158.67萬元，年平均增長29.35%,較好地完成了上級下達的各項收入任務(wù)。

（二）張XX同志任期財政財務(wù)收支及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價。

2001年度，XX縣地方稅務(wù)局行政經(jīng)費收入568.4萬元，支出613萬，結(jié)余36萬。從2002年2月至2005年5月31日期間，XX縣地方稅務(wù)局累計完成行政經(jīng)費收入3501.03萬元，行政經(jīng)費支出874.66萬元，結(jié)余305.71萬元。

經(jīng)審計，我們認(rèn)為張XX同志任職期間縣地方稅務(wù)局提供的帳簿憑證等會計核算資料基本真實反映了行政經(jīng)費收支核算，未發(fā)現(xiàn)違反國家財經(jīng)法紀(jì)問題，較好遵守了法律法規(guī)，各項內(nèi)部控制制度健全、規(guī)范。

（三）張XX同志任職期間固定資產(chǎn)保值增值情況評價

2002年2月張XX同志上任前XX縣地方稅務(wù)局單位固定資產(chǎn)價值合計為1019.32萬元，至2005年5月止固定資產(chǎn)價值合計1768.4萬元，比2002年2月上任前增長749.08萬元，增長73.49%；新建辦公、住宅樓合計4625.59平米，為干部職工改善了辦公條件和住宿條件。單位無負(fù)債，取得了較好的經(jīng)濟效益。

（四）張XX同志任職期間個人收入及廉潔自律情況。

1、經(jīng)查閱2002年2月-2005年5月“應(yīng)付工資”帳戶及相關(guān)憑證，張XX同志3年以來工資共計55828元，獎金及其他補助16900元，工資、獎金合計72728元。

2、審計期間，審計組通過走訪調(diào)查了解及發(fā)放《調(diào)查問卷表》，沒有發(fā)現(xiàn)其不廉潔問題反映。

（五）張XX同志任職期間稅收政策執(zhí)行情況評價。

經(jīng)抽查2002年2月—2005年5月期間XX縣地方稅務(wù)局已填用的“工商通用完稅證”、“繳款書”及稅收征收管理資料。該局基本能夠按照國家稅收政策法律法規(guī)進行稅收征收管理。稅收征管制度健全、規(guī)范，管理水平不斷提高。

三、審計查出的問題及審計建議

經(jīng)審查2002年2月—2005年5月期間的會計核算資料、票證及相關(guān)計劃統(tǒng)計資料，發(fā)現(xiàn)部分代征代扣手續(xù)費支出原始憑證不齊全；部分飲食業(yè)有獎發(fā)票的兌獎支出原始憑證不規(guī)范，但未發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。故提出以下審計建議：

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一、財務(wù)部門與其他部門溝通方面存在的問題

在高企申報過程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間在配合上出現(xiàn)問題：

（一）技術(shù)研發(fā)部門與財務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題

1.技術(shù)研發(fā)部門在對研發(fā)項目進行最初立項時，因統(tǒng)計口徑與財務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門主導(dǎo)的項目立項預(yù)算值與最后財務(wù)核算出來的實際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門從非專業(yè)的角度，很難對研發(fā)部門因研發(fā)活動而產(chǎn)生的各類費用歸集完整，需要財務(wù)部門與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。

2.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)進行科技項目所對應(yīng)的專利申報工作，但專利申報過程中產(chǎn)生的各項費用支出一般由財務(wù)部門統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會導(dǎo)致出現(xiàn)項目所申請專利的名稱以及內(nèi)容與費用發(fā)票的開票內(nèi)容對應(yīng)不起來的現(xiàn)象。

3.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項目的立項，而財務(wù)部門負(fù)責(zé)項目費用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目已經(jīng)確認(rèn)立項，而研發(fā)費用的歸集還未開始，或者研發(fā)項目已完結(jié)但財務(wù)在核算時依然有項目費用發(fā)生的情況。

4.技術(shù)研發(fā)部門確定的某一研發(fā)項目的研發(fā)人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務(wù)部門賬務(wù)處理時，科研人員的工資歸集就會產(chǎn)生偏差。

5.由于財務(wù)部門不能及時了解研發(fā)進程，導(dǎo)致研發(fā)項目所應(yīng)當(dāng)對應(yīng)的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發(fā)過程中的實際情況進行歸集，而是由財務(wù)部門籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門的實際費用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無法作為公司高新產(chǎn)品銷售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務(wù)部門很難對出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費用最終無法得到?jīng)_減。

（二）辦公室（或人事部門）與財務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題

1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒有對某項研發(fā)項目單獨統(tǒng)計考勤，導(dǎo)致財務(wù)部門無法核算某研發(fā)項目的人員工資部分[4]。

2.即使有對某研發(fā)項目單獨統(tǒng)計研發(fā)人員的工時，但對于非專職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時從事產(chǎn)品設(shè)計等其他工作）對某一研發(fā)項目的實際工時的確認(rèn)存在一定的模糊性，財務(wù)部門在統(tǒng)計此類人員的工資工時往往可能就會出現(xiàn)偏差

3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書時間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問題。

（三）營銷部門與財務(wù)部門存在問題

1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務(wù)規(guī)范的舉措，在開具相關(guān)發(fā)票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產(chǎn)品真實名稱來開，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會導(dǎo)財務(wù)部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會使用集團公司或集團內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對此類產(chǎn)品的收入，在申報高新技術(shù)企業(yè)時是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應(yīng)當(dāng)事先與財務(wù)部門做好溝通。

二、中小型科技企業(yè)在高企申報過程中存在的財務(wù)核算方面的問題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業(yè)還可能會因為財務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：

（一）對銷售收入因為確認(rèn)時點的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確

財務(wù)部門對收入的確認(rèn)往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發(fā)票的時點為確認(rèn)會計收入的時點。但在實際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時就被要求開發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開，也即賬面上確認(rèn)收入的時間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會被調(diào)整收入的金額。

（二）對研發(fā)費用的核算不夠細(xì)致，沒有進行單獨核算和專賬管理

有些中小型科技企業(yè)的財務(wù)部門將研發(fā)費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨設(shè)置研發(fā)費用，也沒有進行相應(yīng)研發(fā)項目的費用歸集。

（三）不能正確區(qū)分對項目研發(fā)與生產(chǎn)銷售

有些企業(yè)因為規(guī)?；虺杀締栴}，沒有明確設(shè)置研發(fā)部門，使得對新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線，這些費用是否屬研發(fā)費用無法界定。

三、對高企申報中存在的上述問題的應(yīng)對策略

為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財務(wù)部門在這一過程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過對各項規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財務(wù)部門自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

（一）強化部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

1.在項目立項之初，由項目相關(guān)部門組成項目立項小組，由財務(wù)部牽頭對項目參與人員、預(yù)計使用的研發(fā)設(shè)備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預(yù)算。

2.針對研發(fā)人員的特點，制定相應(yīng)的考勤和財務(wù)管理制度，對每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項目上的研發(fā)工時進行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。

3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門落實其所在的研發(fā)項目，并負(fù)責(zé)及時向財務(wù)部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發(fā)部門可以制作研發(fā)費用專用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對相關(guān)支出從源頭上進行監(jiān)督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標(biāo)注好具體研發(fā)項目，這樣財務(wù)既不會漏記研發(fā)費用也不會把本不屬于研發(fā)費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營銷部門在保證完成銷售任務(wù)的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發(fā)票的開具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱符合公司對產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動，這樣，財務(wù)在核算收入的時候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。

（二）財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財務(wù)核算制度進行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費用支出應(yīng)該通過專門設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項目”做為二級科目，在二級科目下設(shè)置如下三級科目：

1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規(guī)的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務(wù)費用也在本科目核算。

2.直接投入費用：即用作核算企業(yè)為實施研發(fā)活動而實際產(chǎn)生的勞務(wù)費、耗材費及試制而產(chǎn)生的各種費用。

3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發(fā)項目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長期待攤費用的攤銷等。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用：該三級科目用于核算研發(fā)活動中無形資產(chǎn)的攤銷費用部分。

5.委托外部研究開發(fā)費用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機構(gòu)或可科研人員進行本企業(yè)鎖所需研究活動二產(chǎn)生的費用。

6.其他費用：該項目核算與研發(fā)活動直接相關(guān)，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發(fā)費用的20%。

（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會計核算規(guī)范

準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機構(gòu)進行專項審計或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)申報；創(chuàng)新能力；研發(fā)費用；申報成本 文獻標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F276 文章編號：1009-2374（2017）04-0166-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.04.084

現(xiàn)階段，我國高新產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展階段，這對于我國經(jīng)濟發(fā)展來說有著非常重要的意義。而高新技術(shù)也是促進企業(yè)快速發(fā)展的重要動力，企業(yè)在發(fā)展過程中要想做好自身的申報創(chuàng)新工作，就需要加強對研究費用的支出，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定出一項科學(xué)、合理有效的申報優(yōu)惠政策，只有這樣才能提高企業(yè)的申報創(chuàng)新能力。另外，我國相關(guān)政府機關(guān)也應(yīng)該對企業(yè)的申報創(chuàng)新工作給予大力的支持，并為企業(yè)營造一個創(chuàng)新空間。

1 高新技術(shù)企業(yè)概述

1.1 高新技術(shù)企業(yè)的定義與特征

隨著我國科學(xué)技術(shù)水平逐漸提高，高新技術(shù)的出現(xiàn)可以有效地促進社會的發(fā)展，改善人類的生活方式。高新技術(shù)的出現(xiàn)將生活方式與思維方式進行創(chuàng)新、完善。高新技術(shù)在實際應(yīng)用過程中是一個綜合性較強的范疇，其中包括了技術(shù)、文化、經(jīng)濟等方面，這些方面對于社會的發(fā)展來說有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該將現(xiàn)有的高新技術(shù)理念進行不斷擴展，只有這樣才能提高企業(yè)自身的競爭能力，保證企業(yè)可以在這個競爭激烈的社會中站穩(wěn)腳步。

高新技術(shù)在企業(yè)的發(fā)展過程中有著以下四個特征：（1）高智力性：高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展可以有效拉高社會的經(jīng)濟效益，而高新技術(shù)所研究出來的產(chǎn)品可以進一步改善國家和人民的生活水平；（2）高投入性：高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，可以有效地對國家科技水平進行創(chuàng)新、提高，但是高新技術(shù)企業(yè)對于申報的創(chuàng)新能力來說要比一般的企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)費用更高；（3）高滲透性：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，所研發(fā)出來的產(chǎn)品在社會的發(fā)展與人們的日常生活中得到了廣泛的應(yīng)用；（4）高競爭性：高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中較傳統(tǒng)企業(yè)在申報創(chuàng)新研究費用支出更大，一旦高新技術(shù)企業(yè)的所生產(chǎn)出的產(chǎn)品在社會中得到廣泛的應(yīng)用，那么就會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)快速發(fā)展。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)的專利的定義與特征

高新技g企業(yè)在發(fā)展過程中對于申報的創(chuàng)新專利來說有著非常重要的作用。而高新企業(yè)的專利權(quán)主要由我國相關(guān)部門機構(gòu)進行授予，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)造一些全新的產(chǎn)品，并對這些產(chǎn)品給予對應(yīng)的所有權(quán)和收益權(quán)?，F(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中申報的專利主要通過我國相關(guān)的法律制度進行，而專利權(quán)的申請是由我國國務(wù)院專利行政部門進行操作的。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的專利還可以有效地對企業(yè)的申報創(chuàng)新技術(shù)形成一個較為完整的申報循環(huán)，并對高新技術(shù)的產(chǎn)品進行全方面的研究。

2 高新技術(shù)企業(yè)申報創(chuàng)新研發(fā)費用的計量

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中對于申報創(chuàng)新的研發(fā)費用來說，可以通過高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費計量制度進行操作，只有這樣才能減少研發(fā)費用的浪費現(xiàn)象發(fā)生。另外，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，企業(yè)在發(fā)展過程中常常會因為申報的創(chuàng)新工作產(chǎn)生大量的基建支出與日常支出，其中的日常支出主要對應(yīng)企業(yè)中的日常勞務(wù)、申報創(chuàng)新能力的研發(fā)費用以及其他費用的支出。高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用可以有效地將一些費用以資本化與費用化的形式表現(xiàn)出來，而研發(fā)費用的計量工作就是在這樣的基礎(chǔ)上形成的。

2.1 初始計量

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會計的初始計量可以以企業(yè)的會計主體交易事項所支出、收入的貨幣，實物的數(shù)量變化進行全方面的確認(rèn)、計算，將其以統(tǒng)一化的貨幣形式進行計算，將對應(yīng)的計算結(jié)果發(fā)送到企業(yè)相關(guān)賬目中。對于一些申報中的創(chuàng)新能力的研發(fā)費用來說，通過會計處理的形式進行計算，所計算出來的結(jié)果具有一定的特殊意義，而這一意義由企業(yè)的申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用得出。企業(yè)為了跟上社會發(fā)展的腳步，獲取最新的技術(shù)、手段，就應(yīng)該在一些具有基礎(chǔ)性的研發(fā)工作上投入大量的精力，只有這樣才能對后期的技術(shù)、手段的應(yīng)用進行奠基。然而，這種奠基形式就會意味著建筑企業(yè)的整體經(jīng)濟效益處于一個不穩(wěn)定的狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)的資本化意圖不明顯。企業(yè)要想從根本上解決這一問題，就需要為現(xiàn)有的基礎(chǔ)性研發(fā)費用計量工作制定一項科學(xué)、合理有效的費用化處理制度，只有這樣才能保證高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用工作可以順利進行下去。

而基礎(chǔ)性的申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用計算主要通過一些“有條件資本化”的方式進行，并將高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用進行全方位的分類、歸納計算，只有這樣等到高新技術(shù)企業(yè)中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成對應(yīng)的無形資產(chǎn)成本，并形成研發(fā)費用的支出、收入進行全方面的技術(shù)。企業(yè)發(fā)展到一定程度時，企業(yè)中負(fù)荷資本化的研究費用就會轉(zhuǎn)移到對應(yīng)的無形資產(chǎn)價值中，從而將企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)費用成本進行統(tǒng)計。

2.2 后續(xù)計量

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中可以有效地對項目后續(xù)的計量工作進行衡量，并確定一些項目交易與事項的貨幣數(shù)量，在原有的計量工作變動的情況下，只有這樣才能將企業(yè)現(xiàn)有、財務(wù)狀況體現(xiàn)出來，從而促進企業(yè)快速發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。等到企業(yè)的無形資產(chǎn)以后續(xù)的形式進行支出，那么整個無形資產(chǎn)就會進入企業(yè)的賬戶中去，要想保證這些無形資產(chǎn)自身的經(jīng)濟效益與價值，那么高新技術(shù)企業(yè)就需要開展對應(yīng)的宣傳工作，讓更多的人意識到無形資產(chǎn)的重要性。由于這些無形資產(chǎn)可以有效地對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟效益進行判斷，等到無形資產(chǎn)進入企業(yè)對應(yīng)的賬戶中才能算順利地完成自身使命。而企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理工作人員在工作期間可以通過企業(yè)費用管理的形式對這些無形資產(chǎn)進行全方面的管理。

高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用的資本化形成工作來說，可以將無形資產(chǎn)通過后續(xù)計量的方式進行計算，并以所計算出的資產(chǎn)評估結(jié)果作為整個項目研究費用依據(jù)?，F(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在對現(xiàn)有資產(chǎn)進行評估、分析過程中，可以采用一些基礎(chǔ)的方法進行評估，而常見的評估方法主要有成本計算法、現(xiàn)行市

價法。

3 高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用的處理

現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，對于申報中創(chuàng)新能力的研究費用來說，可以通過支出無形資產(chǎn)的形式進行銷售轉(zhuǎn)讓，只有這樣才能將這些研發(fā)費用資本化的無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)銷，無論將這些無形資產(chǎn)銷售給對應(yīng)上還是企業(yè)自行銷售，這些無形資產(chǎn)的所有事項表明都應(yīng)該由對應(yīng)的資本化無形資產(chǎn)形式進行銷售，但是這種銷售形式對于高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟效益來說造成了很大的影響，企業(yè)在短期內(nèi)很難獲得對應(yīng)的經(jīng)濟效益。

由于這些資本化無形資產(chǎn)不能在預(yù)期內(nèi)為高新技術(shù)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，主要體在以下兩點：現(xiàn)有的資產(chǎn)化無形資產(chǎn)跟不上社會發(fā)展的腳步、生命周期較短，逐漸被全新的無形資產(chǎn)取代；企業(yè)在發(fā)展過程中，由于沒有受到對應(yīng)的權(quán)利法律保護，導(dǎo)致申報中的創(chuàng)新能力水平較低，而無形資產(chǎn)在預(yù)期內(nèi)對企業(yè)所來帶的經(jīng)濟效益也不能正常地流入到企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)中。然而，對于資本化的無形資產(chǎn)處置工作來說，只有將高新技術(shù)企業(yè)中的會計賬面賬單進行沖銷，才能從根本上解決這一問題。

總之，高新技術(shù)企業(yè)申報中創(chuàng)新能力的研發(fā)成本費用對于企業(yè)的發(fā)展來說有著非常重要的作用，而研發(fā)費用工作質(zhì)量會直接影響企業(yè)申報的創(chuàng)新能力。費用性的確定還是資本性的確定都會關(guān)系到研發(fā)費用的后續(xù)計量工作質(zhì)量，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀制定對應(yīng)的研發(fā)費用的處理工作制度才能將其中的價值體現(xiàn)出來，從而促進企業(yè)快速發(fā)展。

4 結(jié)語

本文對高新技術(shù)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用處理的重要性進行了簡單的研究，文中還存在著一定的不足，希望我國專業(yè)技術(shù)人員加強對高新技術(shù)申報中創(chuàng)新能力對研發(fā)費用處理工作的研究。

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省人大財政經(jīng)濟委員會在收到省政府提請省人大常委會審議的《浙江省燃?xì)夤芾項l例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，隨即將條例草案函送給各設(shè)區(qū)市人大常委會和省級有關(guān)部門，書面征求意見。8月中旬，財經(jīng)委組織調(diào)研組，分赴杭州、嘉興、臺州、麗水等地，采取召開座談會的形式，分別聽取了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門及人大代表、燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)的意見和建議。財經(jīng)委還就條例草案中的有關(guān)問題，與省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、省工商局等部門交換了看法。在認(rèn)真分析、匯總和研究各方面意見的基礎(chǔ)上，9月7目，財經(jīng)委召開全體會議，對條例草案進行了審議?，F(xiàn)將有關(guān)情況報告如下。

燃?xì)馐乾F(xiàn)代社會的重要能源。隨著我省經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，液化石油氣、天然氣等燃?xì)獾纳a(chǎn)和消費規(guī)模不斷擴大，應(yīng)用范圍日益廣泛。西氣東輸工程實施以來，我省城市更進入了大規(guī)模利用天然氣的時期，全省燃?xì)馐聵I(yè)得到進一步快速發(fā)展。截止2005年底，全省燃?xì)馄占奥蔬_97．99％，其中11個設(shè)區(qū)城市燃?xì)馄占奥蔬_98．47％，位居全國第三。

在充分肯定燃?xì)鈱?yōu)化我省能源結(jié)構(gòu)、改善城鄉(xiāng)環(huán)境、提高人民生活質(zhì)量起到積極作用的同時，我們也清醒地看到，雖然我省燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展迅速，但燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范、市場秩序混亂、服務(wù)質(zhì)量不高、安全隱患嚴(yán)重等問題也日益凸現(xiàn)，并且越來越對燃?xì)馐聵I(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。燃?xì)馐且兹?、易爆、有毒的物品，涉及到千家萬戶人民群眾的生命財產(chǎn)安全。因此，加強對燃?xì)庑袠I(yè)的管理規(guī)范，確保安全生產(chǎn)與健康發(fā)展，顯得尤為重要與迫切。同時，隨著行政許可法等法律法規(guī)的實施，對燃?xì)庑袠I(yè)的監(jiān)管提出了新的要求。由于對燃?xì)馄髽I(yè)的資質(zhì)審批已被取消，相應(yīng)的措施又沒有及時制定，對燃?xì)馐袌龀霈F(xiàn)的新情況、新問題的應(yīng)對措施也不多，致使政府有關(guān)部門對燃?xì)馐袌龅谋O(jiān)管幾乎處于真空狀態(tài)，形勢比較嚴(yán)峻。在調(diào)研中，各地普遍反映，抓緊制定一部符合我省實際的燃?xì)獾胤叫苑ㄒ?guī)十分必要，對于依法加強燃?xì)夤芾?，?guī)范燃?xì)馐袌鲋刃颍Ｕ先細(xì)馄髽I(yè)和燃?xì)庥脩舻暮戏?quán)益，具有重要意義。

財經(jīng)委認(rèn)為，省政府提請的條例草案，遵循了安全生產(chǎn)法、消防法、建筑法等上位法關(guān)于燃?xì)獾挠嘘P(guān)規(guī)定，借鑒了外省燃?xì)獾胤叫苑ㄒ?guī)的經(jīng)驗，吸收了多年來我省在規(guī)范燃?xì)馐袌鲋刃?、促進燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展等方面的做法經(jīng)驗，內(nèi)容基本可行。同時，財經(jīng)委對下列問題提出意見建議。

一、關(guān)于燃?xì)夤こ桃?guī)劃和建設(shè)問題

條例草案分別對燃?xì)獍l(fā)展規(guī)劃、燃?xì)夤こ探ㄔO(shè)作了規(guī)定。在調(diào)研中，各地普遍認(rèn)為，這些規(guī)定過于原則，可操作性不夠。鑒于規(guī)劃與建設(shè)對于燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用，又涉及到多個主管部門，建議將規(guī)劃和建設(shè)單獨設(shè)立一章，細(xì)化管道燃?xì)鈱ｍ椧?guī)劃和瓶裝燃?xì)夤?yīng)點設(shè)置規(guī)劃的有關(guān)規(guī)定，并增加明確以下內(nèi)容：1、在城市新區(qū)開發(fā)、舊區(qū)改造工程中，按照燃?xì)鈱I(yè)規(guī)劃必須建設(shè)的管道燃?xì)庠O(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時竣工驗收。2、燃?xì)夤こ痰脑O(shè)計文件，應(yīng)由建設(shè)行政主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定組織有關(guān)部門和技術(shù)專家進行審查。3、燃?xì)夤こ痰目辈臁⒃O(shè)計、施工、工程監(jiān)理及重要設(shè)備、材料的采購應(yīng)當(dāng)依法實行招標(biāo)。4、燃?xì)夤こ炭⒐ず?，?yīng)將其安全等設(shè)施報經(jīng)有關(guān)部門驗收。5、對在安全保護范圍內(nèi)可能危害燃?xì)庠O(shè)施安全的行為作出禁止性規(guī)定。

二、關(guān)于燃?xì)庑袠I(yè)從業(yè)人員的規(guī)范管理問題

在調(diào)研中，各地反映，目前燃?xì)馐袌鲋刃蛑员容^混亂，很重要的原因是瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)對送氣工等人員的管理不到位。這類人員大多是臨時雇用人員，沒有勞務(wù)合同關(guān)系，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，在進行送氣、安裝等活動中，工作不規(guī)范，應(yīng)對突發(fā)事件的能力較弱。有的送氣工甚至還非法從事灌裝液化氣、倒賣液化氣瓶等活動。建議在條例草案中增加一款，明確瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)應(yīng)加強對從業(yè)人員和臨時雇用人員的管理培訓(xùn)工作，并承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任。

三、關(guān)于燃?xì)鈮毫θ萜鞯热細(xì)庠O(shè)施的監(jiān)管主體問題

條例草案分別對氣瓶標(biāo)準(zhǔn)、燃?xì)庠O(shè)施定期檢測、燃?xì)獬溲b量及粘貼合格標(biāo)志等作出規(guī)定。在“法律責(zé)任”一章中，條例草案對違反上述規(guī)定設(shè)定了處罰條款，并明確執(zhí)法部門為燃?xì)庵鞴懿块T。根據(jù)《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》、《氣瓶安全監(jiān)察規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定，燃?xì)鈮毫θ萜骷捌浒踩郊儆谔胤N設(shè)備的范疇，應(yīng)由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門對液化氣鋼瓶、燃?xì)庠O(shè)施等開展安全監(jiān)督。對于燃?xì)庥嬃科骶撸吨腥A人民共和國計量法》也明確了由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。因此，建議對條例草案進行修改，明確由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法進行監(jiān)管和處罰。

四、關(guān)于管道燃?xì)馓卦S經(jīng)營問題

條例草案對申請管道燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)應(yīng)具備的條件、特許經(jīng)營協(xié)議內(nèi)容等作了規(guī)定。財經(jīng)委認(rèn)為，該項行政許可事項屬于《行政許可法》規(guī)定的“公共資源配置”、“直接關(guān)系公共利益的特定行業(yè)的市場準(zhǔn)入”，“需要賦予特定權(quán)利的事項”?？紤]到燃?xì)獾奈ｋU性、對公共利益的重大影響和燃?xì)饨?jīng)營權(quán)資源的有限性，設(shè)定該項行政許可是必要的。但從調(diào)查情況看，目前全省很多城市的管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)，都未能像條例草案規(guī)定的那樣，以招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)。這些企業(yè)在前期已投入了大量的建設(shè)資金，生產(chǎn)經(jīng)營也已步入了正常軌道。有的企業(yè)與政府簽訂的經(jīng)營期限還比較長。對于這類企業(yè)，如果也規(guī)定必須通過招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)，勢必對當(dāng)前各地的燃?xì)馐袌鰩硪欢ǖ挠绊憽榱思染S護現(xiàn)有燃?xì)馄髽I(yè)合法權(quán)益，又促進燃?xì)馐袌龊侠碛行蚋偁帲ㄗh進一步細(xì)化條例草案的有關(guān)內(nèi)容，對已取得經(jīng)營權(quán)的管道燃?xì)馄髽I(yè)按照所列條件予以審核過渡，符合條件的，授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)；原經(jīng)營合同(協(xié)議)有不符合國家或省有關(guān)規(guī)定的條款的，通過協(xié)商等方式，在作必要的調(diào)整和修改后，再授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)；不符合條件的，不授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)，由此造成其財產(chǎn)損失的，根據(jù)《行政許可法》的有關(guān)規(guī)定，明確依法予以補償。此外，各地認(rèn)為，條例草案關(guān)于終止特許經(jīng)營協(xié)議的條款過于原則，建議進一步細(xì)化。

五、關(guān)于瓶裝燃?xì)饨?jīng)營許可問題

瓶裝燃?xì)饽壳叭允俏沂〕青l(xiāng)居民使用燃?xì)獾闹匾绞?。從調(diào)查中了解到，我省瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點近年來數(shù)量增長較快，但受經(jīng)濟利益驅(qū)動等因素影響，企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、站點隨意設(shè)置等現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，安全隱患較多。對此，各地各部門普遍要求加強監(jiān)管，確保瓶裝燃?xì)夤?yīng)和使用安全?！栋踩a(chǎn)法》第三十二條規(guī)定：“生產(chǎn)、經(jīng)營、運輸、儲存、使用危險物品或者處置廢棄危險物品的，由有關(guān)主管部門依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審批并實施監(jiān)督管理”。行政許可法頒布實施后，《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》(國務(wù)院令第412號)第111項又明確保留“城市新建燃?xì)馄髽I(yè)審批”。因此，財經(jīng)委認(rèn)為，條例草案對瓶裝燃?xì)饨?jīng)營設(shè)立行政許可制度，并明確設(shè)立瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點應(yīng)具備的條件，是合適的。在調(diào)研中，各地各部門還提出，目前燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)、供應(yīng)站、分銷點等設(shè)立差異較大，而條例草案只對設(shè)立瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點的條件作了較原則的規(guī)定，建議對瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)、瓶裝燃?xì)夤?yīng)站及銷售點的設(shè)立分別作出明確細(xì)致的規(guī)定。此外，建議增加燃?xì)馄髽I(yè)有重大事項變更，應(yīng)向有關(guān)部門辦理變更手續(xù)，并報燃?xì)庵鞴懿块T備案的規(guī)定。

六、需要增加與細(xì)化的內(nèi)容

一是根據(jù)《浙江省安全生產(chǎn)條例》規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位的安全生產(chǎn)管理機構(gòu)應(yīng)參與應(yīng)急預(yù)案的制定及演練。建議增加燃?xì)庑姓鞴懿块T制定應(yīng)急預(yù)案、定期開展演練的有關(guān)規(guī)定。

二是由于燃?xì)獍踩婕暗饺細(xì)馄骶?、安裝維修等多個方面，而條例草案對這些內(nèi)容規(guī)定過于簡單，建議對燃?xì)馄骶呤袌鲋刃蛞?guī)范、安裝維修企業(yè)經(jīng)營行為等作出具體規(guī)定。

三是增加對瓶裝燃?xì)膺\輸、燃?xì)鈾C動車加氣站設(shè)立與管理及賓館、飯店、食堂等因自身生產(chǎn)、生活的需要設(shè)置燃?xì)馄拷M的規(guī)定。

四是建議在總則中增加發(fā)揮行業(yè)協(xié)會自律作用的條款。

七、關(guān)于法律責(zé)任問題

篇6

你院（90）經(jīng)請字第2號“關(guān)于購銷合同當(dāng)事人延長履行期限后保證人是否承擔(dān)保證責(zé)任的請示”收悉。經(jīng)研究，原則同意你院關(guān)于本案保證人不承擔(dān)保證責(zé)任的處理意見。

但據(jù)所附材料看，本案似為詐騙犯宋孝良借用被保證人單位名義（包括單位合同、公章、帳戶），以簽訂合同為名，騙取債權(quán)人貨款。對此，保證人并不知情。如情況屬實，因被保證人出借單位合同、公章及帳戶，使宋孝良得以行騙，給債權(quán)人造成的7萬多元經(jīng)濟損失，應(yīng)當(dāng)由被保證人自行承擔(dān)，保證人則不應(yīng)對此承擔(dān)保證責(zé)任。

附：江蘇省高級人民法院關(guān)于購銷合同當(dāng)事人延長履行期限后保證人是否承擔(dān)保證責(zé)任的請示

                                      （90）經(jīng)請字第2號

最高人民法院：

我省鹽城市中級人民法院在審理鹽城市第二農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司（以下簡稱生資公司）訴東臺市安豐多種經(jīng)營經(jīng)理部（以下簡稱經(jīng)理部）、鹽城市化工供銷公司（以下簡稱化工公司）購銷合同返還貨款糾紛一案中，對化工公司是否承擔(dān)保證責(zé)任問題，現(xiàn)向你院請示。

一、基本案情1988年6月4日，經(jīng)理部與生資公司簽訂了一份由經(jīng)理部供給生資公司2500條柴褶的購銷合同。合同規(guī)定：貨款總額137500元正；6月13日前交貨，結(jié)算方式為銀行匯款或匯票結(jié)算。合同還規(guī)定了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗收方法等內(nèi)容。合同簽訂后，化工公司于1988年6月6日為經(jīng)理部提供了款項擔(dān)保。

6月13日前，經(jīng)理部、生資公司都未履行合同。6月17日，雙方未經(jīng)擔(dān)保人的同意，將合同履行期延長，并在原合同上增加了：“需方貨款匯至供方后，如有損失，則保證單位負(fù)責(zé)賠償?！?月18日，生資公司向經(jīng)理部付款137500元，后經(jīng)理部不能交貨，貨款也不能退還。生資公司起訴要求經(jīng)理部的保證人化工公司賠償損失。

二、我院意見我院認(rèn)為：購銷合同中的保證人，只能對經(jīng)其同意的保證內(nèi)容承擔(dān)保證責(zé)任，該案供、需雙方未經(jīng)保證人同意，變更合同的履行期限，應(yīng)視為新的法律關(guān)系成立，原合同中的保證人對此而產(chǎn)生的糾紛不負(fù)保證責(zé)任。

篇7

關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢π姓聵I(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強操作性。

（2）強化年審制與經(jīng)濟責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細(xì)化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計做好鋪墊。

（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認(rèn)真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認(rèn)真糾正。

參考文獻：

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篇8

內(nèi)部控制質(zhì)量通過影響信息風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，從而影響債權(quán)人判斷上市公司債務(wù)契約的違約風(fēng)險或債務(wù)人的還貸風(fēng)險，進而影響上市公司債務(wù)資本成本的高低。Schneider和Church（2008）調(diào)查搜集了111名信貸員提供的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)他們對公司的信用評級受內(nèi)部控制審計報告的影響。研究表明，負(fù)面的內(nèi)部控制審計意見會降低財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的保證程度，且對信貸方的判斷產(chǎn)生負(fù)面影響，進而會增加公司債務(wù)融資成本。2011年集中出現(xiàn)的三篇實證文章足以說明了這一話題已經(jīng)成為研究熱點。DhaliwalD.etal（.2011）檢驗了首次執(zhí)行SOX法案404條款的內(nèi)部控制重大缺陷披露與公司債務(wù)成本變動間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，平均來說，如果公司披露了重大缺陷，將會增加其公開交易債券的信用風(fēng)險。同時，他們還檢驗了信用評級機構(gòu)或銀行的監(jiān)管對此產(chǎn)生的影響。Kimetal（.2011）將遵循SOX法案404條款披露內(nèi)部控制缺陷的借款公司作為研究樣本，比較了有內(nèi)部控制缺陷和沒有內(nèi)部控制缺陷公司間債務(wù)契約的不同特征。研究發(fā)現(xiàn)，在控制了其他已知的債務(wù)契約條款的影響因素后，內(nèi)部控制缺陷公司的貸款利差要比沒有內(nèi)部控制缺陷的公司高28個基點。其次，內(nèi)部控制缺陷更為嚴(yán)重的公司要支付更高的貸款利率。第三，債權(quán)人強加給內(nèi)部控制有缺陷公司更嚴(yán)格的非價格條款。最后，通過對公司內(nèi)部的分析發(fā)現(xiàn)在公司披露了內(nèi)部控制缺陷后，銀行會增加貸款利率，而當(dāng)公司對以前報告的內(nèi)部控制缺陷補救之后，其貸款利率又會降低。CostelloandWittenberg-Moerman（2011）采用SOX內(nèi)部控制審計報告來度量財務(wù)報告質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司披露內(nèi)部控制重大缺陷時，債權(quán)人會減少使用財務(wù)契約使用和以財務(wù)比率為基礎(chǔ)的績效定價條款，取而代之的是采用價格和證券保護及信用評級基礎(chǔ)的績效定價條款。同時，也發(fā)現(xiàn)因內(nèi)部控制缺陷而改變債務(wù)契約設(shè)計顯著異于財務(wù)重述，后者更強調(diào)對管理人員行為的嚴(yán)密監(jiān)管。Kimetal（.2011）和CostelloandWittenberg-Moerman（2011）都采用銀行貸款利差檢驗內(nèi)部控制缺陷披露對企業(yè)債務(wù)資本成本的影響。與美國強制披露的制度背景不同，至2012年前我國內(nèi)部控制審計及其披露尚處于自愿性階段。這就為研究內(nèi)部控制審計信息的自愿披露如何影響資本成本提供了難得的契機和數(shù)據(jù)支持。國內(nèi)對于內(nèi)部控制審計信息的自愿披露與資本成本的相關(guān)研究剛剛起步。吳益兵（2009）以2007年度A股自愿性披露內(nèi)部控制信息的上市公司為樣本，初步得出了內(nèi)部控制審計信息能夠降低企業(yè)資本成本的結(jié)論，但其僅僅使用一年的數(shù)據(jù)為樣本，而且權(quán)益資本成本求解中存在對公式理解的某些偏差。方紅星和施繼坤（2011）以2009—2010年滬市A股非金融類上市公司為樣本，采用財務(wù)分析師盈利預(yù)測數(shù)據(jù)和PEG模型，檢驗在我國資本市場信息披露環(huán)境下，上市公司自愿性內(nèi)部控制鑒證是否會影響權(quán)益資本成本。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的自愿性內(nèi)部控制鑒證信息能夠發(fā)揮信號功能，顯著降低其權(quán)益資本成本。張然和王會娟等（2012）以2007—2010年期間深滬主板上市的A股公司年度報告或獨立公告中披露的內(nèi)部控制自我評價和鑒證報告為對象，研究其披露是否會降低公司的加權(quán)資本成本。研究表明，在控制其他因素的情況下，披露內(nèi)控自我評價報告的公司資本成本相對較低，且進一步披露內(nèi)控鑒證報告的公司資本成本更低。但他們采用資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）度量權(quán)益資本成本，進而計算加權(quán)平均資本成本作為公司資本成本的變量，這可能混淆了內(nèi)部控制審計信息的自愿披露對權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本不同的作用路徑，同時沒有區(qū)分由于投資者和債權(quán)人在信息搜集和處理能力方面的差異而對資本成本產(chǎn)生的不同影響。通過對既有文獻的梳理分析發(fā)現(xiàn)，目前還沒有研究系統(tǒng)地探討自愿性內(nèi)部控制審計披露對債務(wù)資本成本的影響。

二、假設(shè)提出

內(nèi)部控制有效性對于公司財務(wù)信息可靠性及經(jīng)營風(fēng)險控制的重要性是毋庸置疑的（林斌和饒靜，2009）。在非強制內(nèi)部控制審計環(huán)境下，高質(zhì)量公司主動聘請外部審計的行為可以視為一種旨在提高自身內(nèi)部控制有效性、財務(wù)報告可靠性和信息質(zhì)量披露策略的自愿承諾。內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司越有可能基于信號顯示的意圖披露由外部審計師出具的內(nèi)部控制審計報告，以彌合資本市場的信息不對稱。與此同時，借助自愿審計的可靠承諾對于外部利益相關(guān)者而言是有信息價值的（DiamondandVerrecchia，1991；LeuzandVerrecchia，2000）。在債務(wù)締約情況下，自愿內(nèi)部控制審計可以減輕銀行機構(gòu)面對的事前信息不對稱并降低事后債務(wù)監(jiān)管和再談判成本，從而有助于債務(wù)締約（JensenandMeckling，1976；Bharathetal.，2008；Kimetal.，2009）。一方面，正面意見的內(nèi)部控制審計報告能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)信息的可靠性提供合理保證，提升信貸決策所依賴的信息質(zhì)量，有助于銀行機構(gòu)更加準(zhǔn)確地估計公司價值和未來現(xiàn)金流，正確評價公司的還貸風(fēng)險及履約情況，從而降低銀行面臨的信息風(fēng)險。已有研究表明，高質(zhì)量的信息披露能夠有效地降低銀行的信貸風(fēng)險，緩解公司面臨的債務(wù)融資約束。信息質(zhì)量高的公司更容易獲得銀行借款（徐玉德和李挺偉等，2011）。因此，銀行會降低發(fā)放給自愿披露內(nèi)部控制審計報告公司貸款所要求的風(fēng)險溢價，進而降低公司的銀行借款成本。另一方面，高質(zhì)量內(nèi)部控制意味著公司處于良性健康的運營環(huán)境和有效監(jiān)控之下，有助于公司控制其經(jīng)營風(fēng)險并降低管理層濫用或侵占公司現(xiàn)金流的發(fā)生概率（Lambertetal.，2007），保證其經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，有利于實質(zhì)性地降低銀行對公司還貸風(fēng)險的估計水平，從而降低這類申貸公司的借款利率。由此提出本文的基本假設(shè)：假設(shè)H1：在控制其他影響因素的前提下，與未披露內(nèi)部控制審計報告的公司相比，自愿披露正面內(nèi)部控制審計報告的公司銀行借款成本顯著較低，即自愿披露正面內(nèi)部控制審計報告的上市公司更容易從銀行獲得利率較低的銀行貸款，上市公司自愿披露內(nèi)部控制審計報告與銀行借款成本間存在負(fù)向關(guān)系。StiglitzandWeis（s1981）指出在不完全信息市場上存在著信貸配給現(xiàn)象①。在現(xiàn)行的貸款利率下，不是所有的貸款申請人都能如愿地獲得貸款。公司具有良好的政治關(guān)聯(lián)（politicalconnection）和銀企關(guān)系會使其更容易或以更低利率獲得銀行（特別是國有銀行）的貸款（LaPortaetal.,2002；Sapienza，2004；KhwajaandMian，2005；杜穎潔，2013）。國有經(jīng)濟在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，政府控股的公司通常處在關(guān)系國計民生的重要產(chǎn)業(yè)，肩負(fù)著基于戰(zhàn)略和社會因素考慮的政策性負(fù)擔(dān)（林毅夫、李志赟，2004）。政府作為這些公司的“父母”，當(dāng)其陷入困境時，必然會多方救助，以補償其所履行政策性負(fù)擔(dān)。而所有權(quán)結(jié)構(gòu)也決定了國家必須承擔(dān)這些公司經(jīng)營失敗的責(zé)任。這就為國有公司的銀行長期借款提供了“隱性擔(dān)保”。因此，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)作為上市公司的一個外顯特征，能夠直接為銀行機構(gòu)所感知，從而正面引導(dǎo)銀行機構(gòu)對國有上市公司的違約風(fēng)險水平做出樂觀估計，認(rèn)為國有上市公司發(fā)生貸款到期違約的概率更低，在利率定價上會給予其優(yōu)惠。而國有產(chǎn)權(quán)提供的這種隱性擔(dān)?？赡軙魅踝栽概秲?nèi)部控制審計報告在債務(wù)契約中的信號傳遞作用，使得銀行機構(gòu)忽視其對國有借款公司內(nèi)部控制質(zhì)量的足夠關(guān)注。但對于非國有上市公司而言，由于缺乏隱性擔(dān)保，銀行機構(gòu)在進行信貸決策時，不得不更加關(guān)注上市公司所釋放的內(nèi)部控制信息，自愿披露內(nèi)部控制審計報告能夠正常釋放公司內(nèi)部控制高質(zhì)量的積極信號。由此，我們提出如下假設(shè)：假設(shè)H2：在控制其他影響因素的前提下，與國有上市公司相比，自愿披露內(nèi)部控制審計報告對于非國有上市公司降低銀行借款成本的作用更為有效，即國有產(chǎn)權(quán)會削弱自愿披露內(nèi)部控制審計報告與銀行借款成本間的負(fù)向關(guān)系。

三、研究設(shè)計

（一）銀行借款成本的度量資本成本可以分為事前資本成本和事后資本成本。銀行借款的事后資本成本是指企業(yè)為籌集和使用銀行貸款而實際付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的手續(xù)費用，以及在使用過程中支付的資本使用費（即利息支出）等。ZouandAdam（s2008）采用（利息支出+資本化利息）（/年平均長期借款+年平均短期借款）來表示公司的債務(wù)融資成本，Sanchez-BallestaandGarcia-Mec（a2011）采用公司實際支付的利息費用/有息借款總額的比值度量公司的債務(wù)成本，姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）和Kimetal（.2011）則以利息支出/當(dāng)年平均債務(wù)總額作為銀行借款債務(wù)成本的變量。借鑒李廣子和劉力（2009）、PittmanandFortin（2004）、蔣琰（2009）等的前期成果，魏志華，王貞潔等（2012）采用兩個指標(biāo)來度量債務(wù)融資成本：一是利息支出占比，等于利息支出/公司總負(fù)債；二是凈財務(wù)費用占比，等于凈財務(wù)費用/公司總負(fù)債，其中，凈財務(wù)費用等于利息支出、手續(xù)費支出和其他財務(wù)費用之和；長短期借款平均余額等于短期借款、長期借款和一年內(nèi)到期的長期借款的期初和期末的平均額。銀行借款的事前資本成本是指銀行機構(gòu)對擬貸款企業(yè)放款時借貸合同中確定的貸款利率。胡奕明、唐松蓮（2007）在其研究中手工收集了上市公司年報附注中披露的當(dāng)年每筆新增短期或長期貸款的明細(xì)信息（具體包括借款金額、起止時間和年利率水平等），采用公司當(dāng)年所有新增短期和長期貸款的加權(quán)平均利率水平度量銀行借款成本。祝繼高、陸正飛和張然等（2009）也采用胡奕明、唐松蓮（2007）同樣的方式度量銀行借款融資成本，為了保證獲取的樣本借款信息更加完整，他們還將國泰君安（CSMAR）中國上市公司銀行貸款研究數(shù)據(jù)庫提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務(wù)報表附注中手工收集的銀行借款信息進行整合。從上述文獻的梳理來看，銀行借款融資成本度量方法可以歸納為兩類：一是事后存量計量法，二是事前流量計量法。前一種方法沒有嚴(yán)格區(qū)分上市公司的負(fù)債來源，度量上有失針對性，后一種方法則著眼于動態(tài)決策過程。在財務(wù)決策中，債務(wù)成本指的是新債務(wù)成本即新籌債務(wù)的增量成本，而不是現(xiàn)有債務(wù)的成本。一般來說，新債務(wù)的成本均不同于現(xiàn)有債務(wù)的成本。由于本文立足于銀行借款私有債務(wù)市場，考慮到本文的研究目標(biāo)及前文分析的信號顯示作用機制，銀行借款的事前資本成本都更符合本文研究需要。另外，從財務(wù)學(xué)意義上看，資本是指使用期限在一年以上的資金，即列示在資本負(fù)債表右方的長期負(fù)債①和所有者權(quán)益（劉淑蓮，2012）。因此，在研究銀行借款成本的過程中，本文從資本成本視角出發(fā)僅考察上市公司的長期銀行借款成本。本文借鑒胡奕明、唐松蓮（2007）和祝繼高、陸正飛和張然等（2009）的做法，考察銀行在向申請貸款的上市公司發(fā)放新增長期貸款的決策中，有無考慮最近一期上市公司披露的內(nèi)部控制信息，是否給予自愿披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司以較低的利率定價？因此，某一上市公司的年度銀行借款成本可以由其當(dāng)年所有新增長期借款按照借款金額比重求得的加權(quán)平均年利率水平來替代，具體測算方法可以表示為。

（二）模型設(shè)計和變量定義在明確銀行長期借款資本成本度量方法后，為了檢驗本文的研究假說，本文構(gòu)建了如下模型，以考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制審計報告對其長期銀行借款成本可能產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，考慮到自愿披露與資本成本間可能存在的自選擇偏誤或內(nèi)生性問題，我們采用解釋變量滯后一期的技術(shù)方法，相信能夠較好地克服可能存在的自選擇偏誤或內(nèi)生性問題。1.被解釋變量在模型2中，被解釋變量為Cod，表示某一上市公司的年度銀行借款成本，是以當(dāng)年所有新增長期借款按照借款金額占當(dāng)期全部長期借款金額之和的比重測算求得的加權(quán)平均年利率水平，如式（1）所示。2.解釋變量解釋變量為ICA，表示上市公司是否自愿披露了正面意見的內(nèi)部控制審計報告的啞變量，如果上市公司自愿披露了正面意見的內(nèi)部控制審計報告取值為1，否則為0。根據(jù)前文的理論分析，如果上市公司自愿披露了正面意見的內(nèi)部控制審計報告能夠發(fā)揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，那么解釋變量ICA的系數(shù)符號應(yīng)該顯著為負(fù)。3.控制變量首先，借鑒PittmanandFortin（2004）、Kimetal（.2011）、李廣子和劉力（2009）、蔣琰（2009）、姚立杰、羅玫和夏冬林（2010）以及魏志華和王貞潔（2012）等關(guān)于上市公司債務(wù)資本成本的研究文獻，本文控制了公司規(guī)模（Size）、負(fù)債比率（Lev）、固定資產(chǎn)擔(dān)保比例（Sec）、成長機會（Growth）、盈利能力（ROA）、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（Turnover）、現(xiàn)金流量（Cash）、第一大股東持股比率（One）、年報審計意見（Ao）等因素對上市公司債務(wù)融資成本的可能影響。其次，深圳證券交易所按照《上市公司信息披露工作考核辦法（2001）》規(guī)定，自2001年以來持續(xù)對上市公司年度的信息披露工作進行考評，形成A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（及格）和D（不及格）四個等級，并納入上市公司誠信檔案在其網(wǎng)站上公開。國內(nèi)一些學(xué)者將這一信息披露考評作為信息質(zhì)量的替代變量，考察其對債務(wù)融資約束和融資成本的影響并獲得了經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持（徐玉德、李挺偉和洪金明，2011；魏志華和王貞潔等，2012）。因此，為了控制其他信息披露對銀行貸款決策的可能影響，本文對深市信息披露評級（Is-core）也進行了控制。最后，考慮到宏觀環(huán)境和行業(yè)差異可能對銀行進行貸款定價決策的影響，在該模型中本文也對行業(yè)和年份設(shè)置了虛擬變量加以控制。具體的變量定義與預(yù)測符號詳見表1。

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文選取2008年—2011年深市A股（不包括創(chuàng)業(yè)板）非金融類上市公司為研究對象，數(shù)據(jù)篩選的具體過程如下：第一，首先確定銀行長期借款成本。對于銀行借款明細(xì)（主要包括借款金額、起止時間和年利率等）信息披露不全的公司予以剔除；在銀行長期借款信息整理過程中，若采用浮動利率、基準(zhǔn)利率和市場利率確定貸款利率的均以當(dāng)期中國人民銀行的對應(yīng)年限的貸款基準(zhǔn)利率為準(zhǔn)，若采用SHIBOR、EURIBOR、HIBOR或LIBOR①加基點確定貸款利率的，由于相關(guān)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)難以獲得，同時為保證數(shù)據(jù)間的可比性，對此均予以剔除。第二，由于ST公司在監(jiān)管政策和披露要求上與其他上市公司不同，因此本文剔除在此期間被ST的上市公司，以保證樣本性質(zhì)的一致性。第三，由于本研究需要用到上一年度的財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制信息，故剔除IPO當(dāng)年的上市公司。第四，由于研究過程中需要公司2007年—2010年的財務(wù)數(shù)據(jù)，故剔除在此期間財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。第五，為消除極端值影響，對主要連續(xù)變量指標(biāo)進行上下1%分位數(shù)的剔除處理。經(jīng)過上述篩選和整理過程，最終得到949個公司/年樣本，其中，研究期間樣本的各年分布依次是：2008年186個，2009年278個，2010年250個，2011年235個；從是否自愿披露內(nèi)部控制審計報告來看，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的有265個，占樣本總體的27.9%，未披露內(nèi)部控制審計報告的有684個，占樣本總體的72.1%；從樣本公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來看，國有產(chǎn)權(quán)公司樣本有558個，占樣本總體的58.8%，非國有產(chǎn)權(quán)公司樣本有391個，占樣本總體的41.2%。本文采用SPSS17.0、STATA11.0和Excel2003等統(tǒng)計分析軟件進行數(shù)據(jù)處理和回歸分析。上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)全部來自于萬德（Wind）資訊金融數(shù)據(jù)庫，銀行借款公告信息和實際控制人數(shù)據(jù)均來自于國泰君安（CSMAR）數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)。上市公司內(nèi)部控制審計信息通過閱讀上市公司2007-2010年財務(wù)年報、內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告等進行手工搜集、整理而獲得。上市公司財務(wù)報表取自于巨潮咨詢網(wǎng)，深市信息披露評級來自深圳證券交易所網(wǎng)站的上市公司誠信檔案。值得特別說明的是，根據(jù)本文的研究目標(biāo)和數(shù)據(jù)需要，筆者手工收集整理了2008年-2011年深市A股（不包括創(chuàng)業(yè)板）非金融類上市公司財務(wù)報表附注中披露的每筆當(dāng)年新增長期有息銀行貸款的起止時間、利率水平、借款金額以及借款條件。由于國泰君安（CSMAR）數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)中的中國上市公司銀行貸款研究數(shù)據(jù)庫搜集匯總了上市公司的銀行借款公告，為了盡可能獲取較為完整的上市公司銀行借款信息，本文將該數(shù)據(jù)庫中提供的銀行借款公告信息與從上市公司財務(wù)報表附注中手工收集的銀行長期借款信息進行整合，并剔除重復(fù)的信息①。

四、實證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計2報告了未披露內(nèi)部控制審計報告組和披露內(nèi)部控制審計報告組各個變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。從銀行借款成本Cod來看，自愿披露內(nèi)部控制審計報告公司的均值和中位數(shù)分別是5.760和5.605，低于未披露內(nèi)部控制審計報告公司的均值5.990和中位數(shù)5.760，這說明上市公司自愿披露內(nèi)部控制審計可能會發(fā)揮信號釋放的功效，降低其銀行借款成本。從控制變量來看，與未披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司相比，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司，其有形資產(chǎn)的擔(dān)保比率（Sec）、盈利能力（ROA）、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率（Turnover）、成長能力（Growth）和現(xiàn)金流量（Cash）的均值和中位數(shù)都顯著較高，表明這類公司有相對較強的償債能力和抵御風(fēng)險能力。為進一步驗證被解釋變量銀行借款成本Cod按照ICA分組的組間差異的顯著性，本文著重對其進行了全樣本組間差異檢驗，具體包括獨立樣本T檢驗和Mann-WhitneyU檢驗。如表3所示，在獨立樣本T檢驗中，兩組的均值之差為0.230（5.990-5.760），且在1%水平下顯著；在非參數(shù)檢驗Mann-WhitneyU檢驗中，兩組的中位數(shù)之差為0.155（5.760-5.605），且也達到了1%水平下顯著。上述分組差異檢驗的結(jié)果表明：自愿披露正面意見內(nèi)部控制審計報告的上市公司，其銀行借款利率顯著低于未披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司。這說明自愿披露內(nèi)部控制審計報告能夠發(fā)揮信號顯示的作用，顯著降低上市公司的銀行借款成本，因而假設(shè)H1得到了初步驗證。

（二）相關(guān)性分析表4列報了各變量的Pearson和Spearman相關(guān)分析矩陣結(jié)果。從相關(guān)系數(shù)分析來看，不難發(fā)現(xiàn)：（1）對于解釋變量來說，自愿披露內(nèi)部控制審計報告與否（ICA）和銀行借款成本（Cod）之間的相關(guān)系數(shù)分別為-0.091和-0.070，并分別在1%和5%水平下顯著；（2）對于控制變量而言，Stat（e產(chǎn)權(quán)性質(zhì)）、Siz（e公司規(guī)模）、Se（c擔(dān)保比率）、Turnove（r資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、Cash（現(xiàn)金流）和Iscor（e信息披露考評）與Cod（銀行借款成本）之間都存在顯著的相關(guān)關(guān)系，說明在回歸模型中有必要對上述變量加以控制；（3）從相關(guān)系數(shù)數(shù)值大小來看，各個變量之間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)均小于0.5，因而多元回歸中的多重共線性影響可以忽略；另外，從多元線性回歸結(jié)果表4中的VIF值均不大于2來看，本文構(gòu)建的模型也不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。從整體來看，單變量分析結(jié)果基本與理論預(yù)期相符，但由于尚未控制其他變量的影響，故還需進行多元回歸分析才能得到更穩(wěn)健的經(jīng)驗證據(jù)。

（三）多元回歸分析為了驗證假設(shè)H1，本文選擇全樣本進行多元線性回歸。在回歸過程中，由于ICA和Iscore都可能成為銀行進行貸款決策考慮的信息因素，這里采用逐步進入回歸方程的方式以便于更加細(xì)致地考察這兩個變量之間的關(guān)系，回歸結(jié)果如表5所示。通過該表可以看到：首先，將上市公司是否自愿披露正面意見的內(nèi)部控制審計報告的虛擬變量ICA加入到回歸模型中，回歸結(jié)果列（1）顯示ICA的回歸系數(shù)為-0.129，且在10%水平下顯著。這說明上市公司自愿披露正面意見的內(nèi)部控制審計報告能夠向商業(yè)銀行機構(gòu)傳遞上市公司內(nèi)部控制有效和信息質(zhì)量可靠的積極信號，有利于銀行更準(zhǔn)確地估計上市公司的償債能力和違約風(fēng)險，從而降低銀行機構(gòu)信貸決策面臨的信息風(fēng)險。因此，銀行機構(gòu)會給這類公司發(fā)放利率更低的長期銀行借款。其次，將深市信息披露評級Isocre也加入到回歸模型中?；貧w結(jié)果列（2）顯示，ICA和Iscore的回歸系數(shù)分別為-0.121和-0.085，且都在10%水平下顯著。這說明，銀行機構(gòu)在進行貸款決策時會全面考慮上市公司的信息披露情況，對能夠傳遞上市公司信息質(zhì)量的自愿披露和官方評級都會給予定價，該回歸結(jié)果與本文的理論預(yù)期相一致。自愿披露正面意見的內(nèi)部控制審計報告有助于降低上市公司的信息不對稱，進而向外界傳遞自身高內(nèi)部控制有效和信息質(zhì)量可靠的積極信號，從而降低商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險，假設(shè)H1得到驗證。從控制變量來看，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（State）在全樣本回歸分析中的系數(shù)分別為-0.166和-0.165，且達到5%水平下顯著，說明與國有上市公司相比，非國有上市公司承擔(dān)了顯著更高的銀行借款成本，這一結(jié)論與李廣子、劉力（2009）及魏志華和王貞潔等（2012）的實證研究相一致；年報審計意見在上述全部回歸分析中均不顯著，其可能的原因在于：從對財務(wù)報表審計意見的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，949個樣本總體中只有28個公司/年樣本獲得了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，不到樣本總體的3%。這說明除年報審計意見外，銀行在進行貸款決策時還會綜合考慮其他有助于顯示和判斷上市公司質(zhì)量的信息來源。模型在兩個回歸方程中的調(diào)整后R2分別達到34.1%和34.5%，說明該模型擬合優(yōu)度較高，具有很好的解釋能力。為了驗證假設(shè)H2，借鑒方紅星、施繼坤和張廣寶（2013）的做法，本文將樣本進一步劃分為國有上市公司組和非國有上市公司組，分別進行多元線性回歸分析，并采用Bootstrap測試進行組間回歸系數(shù)差異檢驗。從表6的列（1）和（2）可以看出，自愿披露內(nèi)部控制審計報告與銀行借款成本之間都呈現(xiàn)負(fù)向相關(guān)關(guān)系，但在顯著性水平上卻存在差異，國有上市公司子樣本組中ICA的回歸系數(shù)為-0.091，沒有通過統(tǒng)計意義上的顯著性水平測試；而對于非國有上市公司子樣本而言，ICA回歸系數(shù)達到-0.130，且在10%水平下顯著。但兩組回歸系數(shù)差異僅為0.030，經(jīng)由Bootstrap測試得到的經(jīng)驗P值為0.126，沒有達到統(tǒng)計意義上的顯著性水平。這說明本文的經(jīng)驗結(jié)果并不支持產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對于兩者之間負(fù)向關(guān)系的顯著影響。這可能與銀行機構(gòu)對借款人信用和還貸風(fēng)險的評價能力有關(guān)，還有待于今后大樣本經(jīng)驗分析的進一步驗證。

五、穩(wěn)健性檢驗

為了保證研究結(jié)論的穩(wěn)健，本文采取以下三方面穩(wěn)健性檢驗：一是，本文選擇有息長期銀行借款為研究對象，由于銀行長期借款利率沒有小于零的情形，是典型的“刪失數(shù)據(jù)”（CensoredData），因而借鑒魏志華和王貞潔（2012）的做法采用Tobit回歸分析重復(fù)前述研究，經(jīng)驗結(jié)果基本不受影響，具體回歸結(jié)果如表7所示，ICA（自愿披露內(nèi)部控制審計報告）的系數(shù)在全樣本及非國有上市公司的三個回歸模型中均與Cod（銀行借款成本）達到10%水平下的顯著負(fù)相關(guān)。二是，以自愿披露內(nèi)部控制審計報告的公司為研究樣本，按照所屬行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模等指標(biāo)，采用1:1匹配方式進行配對研究（回歸結(jié)果略），經(jīng)驗結(jié)果基本沒有變化。三是，由于949個樣本總體中僅有28個公司/年樣本的財務(wù)報表審計意見獲得了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，為防止某一特征所帶來的樣本構(gòu)成差異對本文研究結(jié)論產(chǎn)生的影響，將獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的28個樣本予以剔除，并重新進行了回歸分析（回歸結(jié)果略），研究結(jié)論沒有發(fā)生實質(zhì)性變化。通過上述敏感性測試發(fā)現(xiàn)，本文的研究結(jié)論是穩(wěn)健的。

六、研究結(jié)論與啟示

篇9

第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，

根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知

》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機關(guān)確定的國有

企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托符合條件的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)

稱“會計師事務(wù)所”）對其年度會計報表進行審計。

第四條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書

，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

第五條企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機關(guān)組織實施，

注冊會計師協(xié)會予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

第七條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日

起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報企業(yè)主管財政機關(guān)備案。

第八條除經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事

務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務(wù)所提供財務(wù)、會計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

第十條企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規(guī)定的時間內(nèi)報主管財政機關(guān)。

第三章會計師事務(wù)所和注冊會計師

第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表

審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名

以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專

業(yè)人員。

第十三條在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所可以

聘請其他會計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工

作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)

約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

第十五條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的

規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進行審計。

第十六條會計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不得以

自行降低收費等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家

規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認(rèn)為該事

項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該披露的事項，應(yīng)在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該說明的事項，應(yīng)在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第四章主管財政機關(guān)

第二十一條各級主管財政機關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完

成報表匯編任務(wù)。

第二十二條各級主管財政機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計

重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機關(guān)審批的，各級主管財政機關(guān)在審批企

業(yè)年度會計報表時，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財政機關(guān)可要求會計師事務(wù)所進行補充。

對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機關(guān)依法進行處理。

第二十三條對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機關(guān)應(yīng)建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機關(guān)

直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機關(guān)委托其他會計師事務(wù)所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機關(guān)負(fù)擔(dān)。

第二十五條各級主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)年度會計報表質(zhì)量的核查，對抽查過程

中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內(nèi)容虛假的審計報告

，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

第二十七條會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機關(guān)依法予以處理，需要追

究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政

篇10

此前一周，中國銀行董事會決議，聘安永華明為2013年度財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計的外部審計師，審計費用1.48億元，原事務(wù)所普華永道卸任。隨后，工商銀行公告，聘畢馬威華振為其2013年度外部審計師，審計費用1.336億元，原事務(wù)所安永華明卸任。這是繼2010年8月中國建設(shè)銀行（601939.SH）2011年財報審計師選聘以來，四大國有銀行中又兩家完成換審。而最后一家即農(nóng)業(yè)銀行的換審的投標(biāo)工作已經(jīng)結(jié)束，最終結(jié)果尚待宣布。

“普華永道對農(nóng)行項目必然背水一戰(zhàn)，畢竟剛轉(zhuǎn)出的中國銀行項目還遺留下整個團隊。而畢馬威和安永也不會輕易放棄，一場惡戰(zhàn)在即?！蹦场八拇蟆比耸繉Α敦斀?jīng)》記者表示。

普華永道(PricewaterhouseCoopers)、畢馬威（KPMG）、安永（Ernst&Young）以及德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）這四家國際大型會計師事務(wù)所被統(tǒng)稱為“四大”。

2009年，作為中國四家國有銀行股東的匯金公司提出，出自保證審計質(zhì)量的考慮，希望幾大行審計師進行輪崗。次年12月，財政部《金融企業(yè)選聘會計師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，規(guī)定金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會計師事務(wù)所原則上不超過五年，并且每三年要通過招標(biāo)等方式重新遴選一次對其負(fù)責(zé)審計的會計師事務(wù)所。

而四大會計師事務(wù)所也根據(jù)財政部的要求，于今年8月開啟了本土化轉(zhuǎn)制的工作，畢馬威華振、德勤華永和安永華明先后宣布轉(zhuǎn)制成為“四大”在中國的本土成員所，到2018年3月，普華永道中天也將結(jié)束中外合作所的形式，成為真正意義上的本土?xí)嫀熓聞?wù)所（見《財經(jīng)》2012年第17期“‘四大’本土化挑戰(zhàn)”）。

這意味著，在本土化轉(zhuǎn)制的震蕩尚未結(jié)束之時，四大會計師事務(wù)所又經(jīng)歷了一場爭奪其最重要的客戶——大型國有銀行的嚴(yán)峻考驗。這其中，得到者固然感到慶幸，而輪空者即將面臨更大的不確定性。

換審——這一出自行政干預(yù)的行為，究竟能在多大程度上保證或者提升銀行的審計質(zhì)量，又將在多大程度上改變“四大”目前在中國的競爭格局，或在未來一兩年內(nèi)見分曉。而在換審招標(biāo)中，審計費下調(diào)的一次次博弈，更顯示出四大會計師事務(wù)所日趨白熱化的競爭格局和生存狀態(tài)。

換審利弊

在2010年建行換審之前，“四大”各自對應(yīng)“工農(nóng)中建”四大行，而且這種格局始自銀行股改時期，各家的合作時間大都在五年以上。

2010年8月，畢馬威以建行審計費1.35億元遠(yuǎn)低于中行和工行為由，先后兩次要求提價，導(dǎo)致建行以換審為名，召集“四大”進行重新招標(biāo)。最后，普華永道贏得建行，形成“一拖二”，而畢馬威輪出。

而匯金提出換審要求的初衷，是更好地發(fā)揮對大型國有銀行的審計監(jiān)督作用，強調(diào)獨立審計的重要性。獨立性意味著審計師要客觀、無私，而且避免與客戶有任何利益瓜葛。某業(yè)內(nèi)人士表示，銀行網(wǎng)點眾多，審計忙季不僅需要大量審計人員，而且要求人員相對固定。很多審計師長期做同一家銀行的審計，與銀行客戶的關(guān)系會比較緊密。

從這個角度來說，換審確實有助于審計師提出更公正的審計報告，但實際操作中確實存在博弈關(guān)系。審計師的出現(xiàn)，源自股東權(quán)益和管理層利益的分離。審計費出自管理層，一旦審計師強硬堅持其意見，可能面臨對方“審計意見購買”（Opinion shopping）。審計師在追逐利潤和扮演資本市場的“守衛(wèi)犬”(Guardian dog)之間，如得不到股東方的保護，關(guān)系實難處理。

2010年初，由于普華永道堅持將“保留意見”寫進審計報告，導(dǎo)致其被齊魯銀行以輪換為借口辭退，該行數(shù)百億元資金被違規(guī)使用的舞弊行為得以掩飾。

一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士對《財經(jīng)》記者表示，“四大會計師事務(wù)所（對換審制度）抵制得很厲害?！蹦场八拇蟆备呒壓匣锶藙t表示，輪換報告簽字的會計師和負(fù)責(zé)客戶關(guān)系的合伙人是國際上更先進的做法，而不是整個事務(wù)所。輪換事務(wù)所將給予企業(yè)更換審計師的借口，造成的道德風(fēng)險不可低估。

這次換審過程亦帶有鮮明的中國特色：由銀行選派專家組成選聘小組負(fù)責(zé)遴選，而非傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則中由企業(yè)的審計委員會進行操作。“最終的決定權(quán)還是交給董事會的?！蹦炽y行財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，這與匯金的態(tài)度吻合。

消息人士透露，在中行換審中，畢馬威被淘汰；真正的爭奪在德勤和安永之間展開，安永目標(biāo)明確，背水一戰(zhàn)，從而直接斬獲中行。

而畢馬威拿下工行項目，淘汰了與工行淵源更深的德勤，則在意料之外。此前，普華某合伙人對內(nèi)宣稱拿下工行機會很大。而同時德勤也籌備了完整的團隊，對工行寄予厚望；然而，德勤先攻中行而不得，后又倉促備戰(zhàn)工行，或也是錯失的原因之一。“集中力量拿下工行，本應(yīng)是德勤更好的戰(zhàn)略。”某業(yè)內(nèi)人士點評道。

與中國銀行前任審計師相較，安永此次報價降幅接近12％。中國銀行支付前任審計師普華永道中天會計師事務(wù)所的2011年度全球?qū)徲嬞M高達2.15億元，其中國內(nèi)審計部分1.68億元，高居四大行之首。而畢馬威拿下工商銀行，亦比前任審計師安永有16.5％的降幅。

某四大會計師事務(wù)所高級經(jīng)理對《財經(jīng)》記者表示，銀行資產(chǎn)負(fù)債表逐年擴大，利潤高企，審計師在價格談判上逐步失去發(fā)言權(quán)，其審計質(zhì)量是否也會受到影響值得思考。