導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一般認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式清楚指明了財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允列報(bào)，就此而言，審計(jì)報(bào)告發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。同時(shí)，也有意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于與審計(jì)相關(guān)的重要信息，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式提供的是高度概括后的信息，而非具體審計(jì)信息。有投資者呼吁對(duì)審計(jì)報(bào)告模式作出改進(jìn)，使其更具效用，尤其希望審計(jì)師基于所執(zhí)行的審計(jì)工作，向報(bào)告使用者提供更多相關(guān)信息。在過(guò)去的幾年中，審計(jì)報(bào)告模式在全球正在發(fā)生改變。國(guó)際以及一些國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如IAASB、美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）、英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（UKFRC）、歐洲委員會(huì)等都在著手改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式，以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告的信息價(jià)值和審計(jì)工作的透明度，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更充分地發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)金融秩序穩(wěn)定方面的作用。自2006年，IAASB對(duì)如何改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行了跟蹤研究，對(duì)審計(jì)報(bào)告改革路徑進(jìn)行了積極、審慎、循序漸進(jìn)的探索，采取了學(xué)術(shù)研究、公共咨詢、訪問(wèn)利益相關(guān)方等重要步驟：（1）2006年，與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合提議，委托研究人員就報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的理解開(kāi)展學(xué)術(shù)研究，并于2009年形成了研究報(bào)告；（2）在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，與全球利益相關(guān)方以及各國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)溝通意見(jiàn)，于2011年5月了咨詢文件《增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的價(jià)值：探索變革的途徑》，尋求在審計(jì)報(bào)告改進(jìn)方向上達(dá)成共識(shí)；（3）2012年6月，就改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的方案征詢公眾意見(jiàn)，以進(jìn)一步判斷明確審計(jì)報(bào)告的改革方向，同時(shí)召開(kāi)圓桌會(huì)議，集中聽(tīng)取各方對(duì)改革方案的意見(jiàn)，并與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和政策制定者進(jìn)一步溝通意見(jiàn)。綜合各方意見(jiàn)和建議，IAASB認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告模式需要作出改進(jìn)。改革的路徑獲得了利益相關(guān)方的支持，改革過(guò)程中可能存在的困難和挑戰(zhàn)可以克服。

二、草案擬對(duì)審計(jì)報(bào)告作出的關(guān)鍵改進(jìn)

（一）總體情況

IAASB于2013年7月就國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂（制定）草案公開(kāi)征求各方意見(jiàn)，涉及一項(xiàng)新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和若干項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，見(jiàn)表1。

（二）改進(jìn)要點(diǎn)

1.擬對(duì)審計(jì)報(bào)告格式作出的改進(jìn)

（1）征求意見(jiàn)稿給出審計(jì)報(bào)告構(gòu)成要素的首選排列順序，其中，為突出審計(jì)意見(jiàn)，將審計(jì)意見(jiàn)段前移至審計(jì)報(bào)告的開(kāi)頭；（2）在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

（3）闡明審計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)實(shí)體，履行了相關(guān)職業(yè)道德責(zé)任，并披露作出相關(guān)要求的法律法規(guī)和準(zhǔn)則；

（4）在上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，披露項(xiàng)目合伙人姓名，以增強(qiáng)報(bào)告的透明度；

（5）增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段，報(bào)告被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，包括就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)形成結(jié)論，以及是否識(shí)別出導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性；

（6）增加其他信息事項(xiàng)段，描述審計(jì)師對(duì)包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任，以及審計(jì)師所實(shí)施的工作；

（7）改進(jìn)對(duì)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)關(guān)鍵特征的描述。征求意見(jiàn)稿中允許將對(duì)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)工作關(guān)鍵方面的一些描述，作為審計(jì)報(bào)告的附錄，或置于具有適當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站上。

2.擬對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出的規(guī)范

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中至關(guān)重要的事項(xiàng)，從與治理層所溝通的事項(xiàng)中篩選。ISA701（草案）對(duì)審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任作出規(guī)范，既要避免審計(jì)師、管理層和治理層在披露被審計(jì)單位相關(guān)信息方面責(zé)任不清，又要提供報(bào)告使用者感興趣的信息。為使溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)報(bào)告使用者具有價(jià)值，審計(jì)師需要解釋在審計(jì)過(guò)程中為何認(rèn)為某些事項(xiàng)至關(guān)重要，而非僅僅復(fù)述管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息。在判斷哪些屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)師需要考慮在審計(jì)過(guò)程中所關(guān)注的重要領(lǐng)域：（1）根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)（修訂）——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，或需要審計(jì)師作出重大判斷的領(lǐng)域；（2）審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難領(lǐng)域（包括在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)方面）；（3）需要審計(jì)師對(duì)審計(jì)方案作出重大修改的情形（包括由識(shí)別出的被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致）。在IAS701（草案）的應(yīng)用和其他解釋性材料中，還提供進(jìn)一步指引，以促進(jìn)審計(jì)師在就相似被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出判斷時(shí)的一致性。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不僅有助于報(bào)告使用者了解審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)，還有助于報(bào)告使用者了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的重要判斷領(lǐng)域，因?yàn)檫@些領(lǐng)域也是執(zhí)行審計(jì)時(shí)的關(guān)注點(diǎn)。在征求意見(jiàn)稿的審計(jì)報(bào)告范例中，以審計(jì)中可能遇到的商譽(yù)減值、金融工具估值、企業(yè)收購(gòu)、與長(zhǎng)期合同相關(guān)的收入確認(rèn)等事項(xiàng)為例，舉例說(shuō)明如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。至于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所需溝通的詳略程度，屬原則導(dǎo)向，由審計(jì)師作出判斷。

三、改革的期望收益

IAASB期望通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的上述系列改進(jìn)措施，縮小報(bào)告使用者的“審計(jì)期望差”和“信息差”，增加審計(jì)報(bào)告的效用：（1）增進(jìn)審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，提高審計(jì)工作的透明度；（2）增加管理層、治理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中所提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)注，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；（3）使審計(jì)師更加關(guān)注在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告的事項(xiàng)，間接增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）強(qiáng)化審計(jì)師與治理層之間的溝通。為使反饋意見(jiàn)更具針對(duì)性，IAASB鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就ISA701（草案）的運(yùn)用進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，深入識(shí)別可能存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。例如，將該準(zhǔn)則運(yùn)用于最近已完成的審計(jì)項(xiàng)目，與公司治理層以及其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員討論相關(guān)結(jié)果。這也將有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要對(duì)其內(nèi)部政策、程序和培訓(xùn)作出哪些改進(jìn)，以支持未來(lái)相關(guān)準(zhǔn)則的正式施行。按照慣例，新修訂（制定）的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一般在后12-15個(gè)月生效，以便各個(gè)國(guó)家和地區(qū)翻譯、培訓(xùn)、修改審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)程，做好實(shí)施準(zhǔn)備工作。如果2014年第4季度定稿（適用于會(huì)計(jì)期間開(kāi)始于2015年12月15日及以后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），則改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告2017年才能面向報(bào)告使用者。鑒于審計(jì)報(bào)告改革形勢(shì)迫切，IAASB在考慮能否將生效時(shí)間提前，例如，適用于會(huì)計(jì)期間結(jié)束于2015年12月31日及以后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。待這些改革措施正式實(shí)施，審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和報(bào)告使用者積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后，IAASB有意開(kāi)展后續(xù)審查，以了解是否實(shí)現(xiàn)改革初衷，達(dá)到預(yù)期效果，并研究如將目前改革措施中那些僅針對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的措施的實(shí)施范圍擴(kuò)展到非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，是否能夠更好地維護(hù)公眾利益。

四、各方對(duì)草案的反饋意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告改革草案得到了相關(guān)各方的高度重視，各方積極反饋意見(jiàn)。截至2014年2月20日，IAASB收到了來(lái)自投資者、分析師、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公共部門審計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員、學(xué)術(shù)界、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成員組織、其他職業(yè)組織以及個(gè)人的138份反饋意見(jiàn)。從這些反饋意見(jiàn)的總體情況來(lái)看：

1.絕大多數(shù)的投資者非常支持草案中提出的審計(jì)師判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求。

2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)總體上支持IAASB尋求改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以滿足報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)工作、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的更高要求，認(rèn)為改進(jìn)審計(jì)報(bào)告將縮小審計(jì)師與報(bào)告使用者之間的信息和期望差距，并有助于恢復(fù)市場(chǎng)信心。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及IFAC成員組織總體上支持使用“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”這一概念，認(rèn)同其有用性。然而，也有一些建議提出，要對(duì)判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求作進(jìn)一步改進(jìn)和明晰。

4.與上述2011年5月的咨詢文件的反饋意見(jiàn)相似，財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員總體上不支持審計(jì)師溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一做法是否有用和恰當(dāng)提出質(zhì)疑：一是擔(dān)心審計(jì)師有可能溝通的是被審計(jì)單位的初始信息，模糊了管理層、治理層與審計(jì)師的責(zé)任，且會(huì)削弱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體意見(jiàn)；二是符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)可能已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露，尤其是在涉及重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)；三是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中要排除那些具有行業(yè)性的特別事項(xiàng)，更關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)的特別事項(xiàng)，因?yàn)樾袠I(yè)性的特別事項(xiàng)已為投資者所知悉，此時(shí)通過(guò)審計(jì)報(bào)告以外的途徑告知小投資者和公眾什么是審計(jì)以及執(zhí)行了什么審計(jì)程序，可能更為恰當(dāng)。

5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)更希望審計(jì)師在判斷和溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)具有一致性。但其他利益相關(guān)方認(rèn)為，一致性（尤其是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述）并不比向報(bào)告使用者提供被審計(jì)單位的相關(guān)信息更重要。

6.有建議認(rèn)為，鑒于IAASB、PCAOB以及UKFRC都在尋求改進(jìn)審計(jì)報(bào)告以滿足報(bào)告使用者的需要，IAASB要與相關(guān)方面就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等概念進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成全球趨同，這對(duì)于在多地上市的公司很重要。

五、國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革對(duì)我國(guó)的啟示

1.國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的跟進(jìn)更新。

準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，鑒于本次審計(jì)報(bào)告改革的重要性和緊迫性，需要持續(xù)關(guān)注和不斷跟進(jìn)，積極參與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有效反饋我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見(jiàn)和訴求，吸收借鑒國(guó)際準(zhǔn)則改革的新成果，改進(jìn)完善國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。

一方面，需要事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程進(jìn)行修訂、測(cè)試，以滿足準(zhǔn)則的新要求。另一方面，這些改革措施對(duì)審計(jì)師的職業(yè)判斷能力提出了新的要求，事務(wù)所需要有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，以充分把握準(zhǔn)則的精髓，將準(zhǔn)則落到實(shí)處。

3.對(duì)監(jiān)管要求和監(jiān)管手段的可能影響。

監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一到新準(zhǔn)則上來(lái)，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，修改完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，以通過(guò)有效監(jiān)管檢驗(yàn)新準(zhǔn)則的實(shí)施效果。

4.必要的宣傳。

篇2

第二條本辦法所稱審計(jì)復(fù)核，是指復(fù)核人員依法對(duì)審計(jì)工作底稿、小組出具的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)等材料進(jìn)行審核，并提出意見(jiàn)的行為。

本辦法所稱審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)均為代擬稿。

第三條局機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，即審計(jì)組組長(zhǎng)或主審的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核和局復(fù)核小組的復(fù)核。

第四條審計(jì)組組長(zhǎng)或主審應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組編制的審計(jì)工作底稿及所附的審計(jì)證明材料進(jìn)行審核，并提出審核意見(jiàn)。

第五條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對(duì)小組出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)進(jìn)行審核，并提出書(shū)面審核意見(jiàn)。

第六條局復(fù)核小組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)進(jìn)行復(fù)核，并作出復(fù)核意見(jiàn)。

局復(fù)核小組對(duì)本局實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。

第七條審計(jì)組組長(zhǎng)或主審應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

（一）審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系是否準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致；

（二）審計(jì)工作底稿中實(shí)施審計(jì)過(guò)程記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；

（三）審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題事實(shí)是否清楚、定性是否準(zhǔn)確、處理處罰建議是否適當(dāng)、依據(jù)的法律法規(guī)是否準(zhǔn)確；

（四）審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性；收集的審計(jì)證明材料是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；

（五）相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰；

（六）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

第八條審計(jì)組所在科室應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

（一）是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；

（二）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（三）對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)、處理、處罰意見(jiàn)是否適當(dāng)，依據(jù)的法律法規(guī)是否準(zhǔn)確；

（四）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

（五）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

第九條局復(fù)核小組依照法律、法規(guī)、規(guī)章，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

（一）是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；

（二）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（三）收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；

（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（五）對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見(jiàn)是否適當(dāng)；

（六）審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng)；

（七）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

（八）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

第十條每級(jí)復(fù)核均應(yīng)填寫審計(jì)復(fù)核記錄，其中審計(jì)組組長(zhǎng)或主審填寫“審計(jì)工作底稿復(fù)核表”、審計(jì)組所在科室填寫“審計(jì)文書(shū)審理表”、局復(fù)核小組出具“審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)”，上述相關(guān)資料應(yīng)歸入審計(jì)項(xiàng)目檔案。

第十一條審計(jì)組所在部門實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在提交局分管領(lǐng)導(dǎo)審定前，送局復(fù)核小組進(jìn)行復(fù)核。

第十二條審計(jì)組所在科室應(yīng)當(dāng)向局復(fù)核小組提交下列復(fù)核材料：

（一）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)；

（二）審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)文書(shū)送達(dá)回證、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)；

（三）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)；

（四）審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明；

（五）審計(jì)定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件；

（六）審計(jì)組組長(zhǎng)或主審審核后提出的審核意見(jiàn)；

（七）審計(jì)組所在部門審核后提出的審核意見(jiàn)；

（八）局復(fù)核小組要求提交的其他相關(guān)材料。

第十三條業(yè)務(wù)科提供和局復(fù)核小組退還復(fù)核材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù)。

第十四條局復(fù)核小組在復(fù)核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)不清、證據(jù)不充分或者其他復(fù)核材料不完整的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組所在科室限期補(bǔ)正。

第十五條局復(fù)核小組在復(fù)核過(guò)程中，可以就審計(jì)查證事實(shí)和復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等與審計(jì)組所在部門及其相關(guān)人員進(jìn)行溝通，審計(jì)組所在部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)予以配合。

第十六條局復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起五個(gè)工作日內(nèi)提出復(fù)核意見(jiàn)。特殊情況下，經(jīng)分管局長(zhǎng)同意后，提出復(fù)核意見(jiàn)的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

遇有本辦法第十五條規(guī)定的情形時(shí)，補(bǔ)正材料的時(shí)間不包括在復(fù)核時(shí)間內(nèi)。

第十七條局復(fù)核小組在復(fù)核過(guò)程中，應(yīng)按所復(fù)核的審計(jì)項(xiàng)目建立審計(jì)復(fù)核臺(tái)帳，編制審計(jì)復(fù)核工作底稿，全面記錄每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核的全過(guò)程。

第十八條局復(fù)核小組復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見(jiàn)，出具審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。

審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送機(jī)構(gòu)（審計(jì)組所在部門）；

（三）復(fù)核意見(jiàn)；

（四）復(fù)核機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、專職復(fù)核人員簽名；

（五）提出復(fù)核意見(jiàn)的日期。

第十九條局復(fù)核小組復(fù)核結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)連同復(fù)核材料退還審計(jì)組所在科室。審計(jì)組所在部門認(rèn)為審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)正確的，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)和移送處理書(shū)，連同審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)一并報(bào)送局主要領(lǐng)導(dǎo)審定。

審計(jì)組所在科室對(duì)復(fù)核意見(jiàn)如有異議，可以作出書(shū)面說(shuō)明，報(bào)請(qǐng)局主要領(lǐng)導(dǎo)或者提交局審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第二十條局領(lǐng)導(dǎo)或局審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議對(duì)審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)的審定意見(jiàn)及審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案。

第二十一條復(fù)核工作結(jié)束后，局復(fù)核小組應(yīng)將復(fù)核事項(xiàng)的下列書(shū)面材料整理歸入審計(jì)復(fù)核檔案：

（一）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)；

（二）審計(jì)工作底稿復(fù)核表、審計(jì)文書(shū)審理表；

（三）審計(jì)復(fù)核材料交接單；

（四）審計(jì)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)；

篇3

一、充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展事業(yè)單位審計(jì)工作的重要性

開(kāi)展事業(yè)單位審計(jì)工作，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的客觀需要；是單位管理財(cái)經(jīng)工作的重要手段；同時(shí)也是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，密切黨群干群關(guān)系的重要舉措。各單位要充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展這次事業(yè)單位審計(jì)工作的重要性，貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，樹(shù)立審計(jì)工作為正常工作服務(wù)的觀點(diǎn)，把審計(jì)工作擺上單位工作的重要議事日程。

二、堅(jiān)持依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為

（一）認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)原則

1.堅(jiān)持“依法從審”原則；

2.堅(jiān)持“實(shí)事求是，客觀公正”原則；

3.堅(jiān)持“三個(gè)有利于”的原則；

4.堅(jiān)持“審、幫、促”相結(jié)合的原則。

（二）審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

近3年來(lái)，鎮(zhèn)各單位的財(cái)務(wù)收支情況，如有需要將適情向上追溯。

（三）審計(jì)工作時(shí)間

擬用1個(gè)月時(shí)間把這次審計(jì)工作完成。

（四）審計(jì)工作程序

1.圍繞鎮(zhèn)黨委、政府工作中心，編制審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)鎮(zhèn)人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

2.由兩名以上審計(jì)人員組成審計(jì)組，在實(shí)施審計(jì)工作3日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》，明確審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、方式、時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)組成人員、職務(wù)、聯(lián)系方式和審計(jì)紀(jì)律。

3.審計(jì)人員通過(guò)查賬、查物及向有關(guān)單位和人員調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料（證明材料應(yīng)有提供者的簽名并加蓋單位公章）。

4.審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組向鎮(zhèn)人民政府提交《審計(jì)報(bào)告》。審計(jì)報(bào)告報(bào)送鎮(zhèn)人民政府前應(yīng)征求被審計(jì)單位（或個(gè)）的意見(jiàn)，被審計(jì)單位（或個(gè)人）在收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面反饋意見(jiàn)，逾期則視同無(wú)異議。

5.審計(jì)組根據(jù)被審單位（或個(gè)人）反饋的書(shū)面意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》。

6.審計(jì)組對(duì)查出違紀(jì)違規(guī)行為，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章提出審計(jì)處理意見(jiàn)，由鎮(zhèn)人民政府組織及紀(jì)檢部門，作出審計(jì)處理。

7.對(duì)被審計(jì)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)規(guī)定的負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員，審計(jì)組將及時(shí)向鎮(zhèn)紀(jì)委、監(jiān)察室匯報(bào)，必要時(shí)可書(shū)面向鎮(zhèn)黨委、政府提出建議。

8.審計(jì)工作結(jié)束后，按審計(jì)項(xiàng)目整理審計(jì)檔案，立卷歸檔依據(jù)專業(yè)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行管理。

（五）審計(jì)人員職業(yè)道德和紀(jì)律

審計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容包括：忠于職守，勤奮工作；依法審計(jì)，實(shí)事求是；廉政奉公，遵守法紀(jì)；努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)?。恢t虛謹(jǐn)慎，平等待人。

審計(jì)人員紀(jì)律的內(nèi)容包括：不利用職務(wù)為個(gè)人謀私利；不隱瞞依法查出的違法違紀(jì)問(wèn)題；不泄露審計(jì)工作秘密。

三、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)

篇4

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。以下通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義、目標(biāo)和類型來(lái)闡述信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義

由于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展很快，因此對(duì)其始終沒(méi)有一個(gè)通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報(bào)處理開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)委員會(huì)1996年對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問(wèn)題與建議的一系列活動(dòng)”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問(wèn)題。（2）信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計(jì)是收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計(jì)影響最大的國(guó)際組織——國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（isaca）的定義是：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。

通過(guò)對(duì)相關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計(jì)，是指通過(guò)對(duì)被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來(lái)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，由此對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們必須清楚的識(shí)別信息系統(tǒng)審計(jì)、it審計(jì)、審計(jì)工程之間的區(qū)別。一般而言，1t審計(jì)（計(jì)算機(jī)審計(jì)）包括信息系統(tǒng)審計(jì)和審計(jì)工程。信息系統(tǒng)審計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)等；而審計(jì)工程的研究對(duì)象是企業(yè)的電子財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

2.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)本質(zhì)上是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并得出結(jié)論的過(guò)程。一切的審計(jì)活動(dòng)都是為了實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)，并圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行?？梢哉f(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的“綱”。它貫穿審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和審計(jì)過(guò)程的始終。（1）真實(shí)性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要通過(guò)數(shù)字簽名等一系列技術(shù)手段和保留不可更改記錄、定期審計(jì)等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲(chǔ)和傳輸。（3）合法性。系統(tǒng)在購(gòu)買、使用、開(kāi)發(fā)、更新、維護(hù)、轉(zhuǎn)移等過(guò)程中必須符合相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、行規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定等。（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內(nèi)部?jī)煞N。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽(tīng)等；內(nèi)部主要是被授權(quán)的用戶訪問(wèn)和修改、刪除等操作。安全性是真實(shí)性的基礎(chǔ)之一。（5）可靠性?？煽啃允侵感畔⑾到y(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯(cuò)影響的情況下仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災(zāi)害對(duì)硬件和壞境的破壞以及誤操作對(duì)軟件和硬件的破壞等?？煽啃砸彩钦鎸?shí)性的基礎(chǔ)之一閉。（6）效果和效率。效果是指應(yīng)用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產(chǎn)控制、管理質(zhì)量、提品和服務(wù)等方面產(chǎn)生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高方面所起的作用。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)的類型

根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義和審計(jì)目標(biāo)，我們可以將信息系統(tǒng)審計(jì)分為三個(gè)基本類型：（l）信息系統(tǒng)的真實(shí)性審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的補(bǔ)充，防止“錯(cuò)”賬真審。（2）信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)是對(duì)企業(yè)信息資產(chǎn)安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出比的審核。

二、信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)

信息系統(tǒng)審計(jì)具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體特點(diǎn)

1.信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)過(guò)程。它是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過(guò)程。

2.信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象具有綜合性和復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財(cái)務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)到維護(hù)的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（信息系統(tǒng)構(gòu)成）看，它包含對(duì)軟硬件審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、安全審計(jì)等。從這個(gè)意義看，信息系統(tǒng)審計(jì)拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵，將審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)范疇擴(kuò)展到了同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)僅僅包括了“對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)--計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》第四條也明確規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目的和范圍”，由此可見(jiàn)edp審計(jì)、電算化審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)都沒(méi)有改變審計(jì)的目標(biāo)，但信息系統(tǒng)審計(jì)除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.信息系統(tǒng)審計(jì)是事后、事前、事中審計(jì)的結(jié)合體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)往往是年度審計(jì)，屬于事后審計(jì)。而信息系統(tǒng)審計(jì)是事后、事前、事中審計(jì)兼而有之。如信息系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計(jì)人員介入所進(jìn)行的審計(jì)屬于事中審計(jì)，此項(xiàng)審計(jì)相對(duì)于系統(tǒng)運(yùn)行后而對(duì)其所進(jìn)行的審計(jì)而言又可以看作是事前審計(jì)；信息系統(tǒng)運(yùn)行后，對(duì)其在一定期間的運(yùn)作情況所進(jìn)行的審計(jì)則為事后審計(jì)。

5.信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計(jì)包含了一切與信息系統(tǒng)有關(guān)的審計(jì)，除了整個(gè)生命周期過(guò)程及相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、電子商務(wù)審計(jì)、網(wǎng)站審計(jì)、asp審計(jì)和xbrl審計(jì)等。

6.信息系統(tǒng)審計(jì)是一種基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論和方法。很多組織都能意識(shí)到技術(shù)帶來(lái)的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術(shù)相關(guān)的很多風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)有著與生俱來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)用不同方式?jīng)_擊著信息系統(tǒng)，審計(jì)者面臨著審計(jì)什么、何時(shí)審計(jì)以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的問(wèn)題。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程

審計(jì)過(guò)程是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。信息系統(tǒng)審計(jì)一般可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。由于信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象和具體業(yè)務(wù)不同，每個(gè)階段所包括的具體內(nèi)容與財(cái)務(wù)審計(jì)也不同。

1.計(jì)劃階段

計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃有利于幫助審計(jì)人員有的放矢的去調(diào)查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要任務(wù)包括：調(diào)查被審單位的基本情況和內(nèi)部控制；初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確定重要性水平；制定審計(jì)計(jì)劃。（1）調(diào)查被審單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)為了做好審計(jì)工作，審計(jì)人員首先應(yīng)了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。第二，被審單位的組織結(jié)構(gòu)和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，所使用的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以及運(yùn)行環(huán)境。第四，被審單位應(yīng)用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項(xiàng)的類型。（2）調(diào)查被審單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)了解被審單位的內(nèi)部控制特別是信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行評(píng)估，初步確定控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。（3）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。為了合理使用審計(jì)資源，有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。重要性水平是指在審計(jì)事項(xiàng)中，能夠容忍出現(xiàn)差錯(cuò)的程度和大小。（4）編制審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，確定重要性水平后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審單位的基本情況、審計(jì)的范圍和重點(diǎn)、審計(jì)的步驟和時(shí)間安排、審計(jì)人員分工、運(yùn)用的信息系統(tǒng)審計(jì)方法、審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)和其他內(nèi)容等。

2.實(shí)施階段

實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行有針對(duì)性的取評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。主要由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)階段構(gòu)成。（1）實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的目的是檢查內(nèi)部控制措施是否健全有效。計(jì)人員需要對(duì)被審單位的控制系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)試和評(píng)價(jià)。測(cè)試的性質(zhì)、范圍和程度。為了達(dá)到這個(gè)目的，審從而確定后續(xù)的實(shí)質(zhì)性控制系統(tǒng)識(shí)別。審計(jì)人員通過(guò)與相關(guān)人員面談、調(diào)查問(wèn)卷以及查閱信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說(shuō)明文件等方，識(shí)別被審單位的控制系統(tǒng)以及控制環(huán)境，并將調(diào)查情況記錄在審計(jì)工作底稿中。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)信息系統(tǒng)控制進(jìn)行的詳細(xì)測(cè)試，以獲得這些控制在審計(jì)期間是否真實(shí)存在并合法有效的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要通過(guò)測(cè)試必要的數(shù)據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)達(dá)到特定的控制目標(biāo)的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

篇5

關(guān)鍵詞：后續(xù)；審計(jì)；服務(wù)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01

一、關(guān)于后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)和作用

依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)――后續(xù)審計(jì)》，后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組織為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論（包括審計(jì)意見(jiàn)和建議等）所采取的糾正措施及其效果而開(kāi)展的審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)從屬于審計(jì)的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部既定控制目標(biāo)和確保控制風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。從其具體審計(jì)目標(biāo)看，應(yīng)當(dāng)包括：1.充分性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所揭示的問(wèn)題采取的措施，是否能夠達(dá)到降低控制風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的需要；2.有效性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取的整改手段能不能夠有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)，如果不能降低風(fēng)險(xiǎn)，就說(shuō)明所采取整改手段缺乏有效性；3.合理性，即被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論，有沒(méi)有采取恰當(dāng)、合理的措施進(jìn)行糾正，合理保證類似情況不再發(fā)生且滿足成本效益原則；4.及時(shí)性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所采取的行動(dòng)和措施是否適時(shí)，能否及時(shí)堵塞漏洞并改善控制。

后續(xù)審計(jì)的任務(wù)是由其目標(biāo)所決定的。依據(jù)目標(biāo)，后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括：1.檢查了解并核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論所明確需要整改的事項(xiàng)的整改落實(shí)情況；2.檢查了解審計(jì)組織在審計(jì)結(jié)論中所提出的可增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建議的實(shí)現(xiàn)程度，被審計(jì)單位是否采取積極行動(dòng)推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)；3.了解并確定審計(jì)結(jié)論中提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否具有合理性和可行性；如果不切實(shí)際或不具有可行性，或者外部環(huán)境變化，影響審計(jì)結(jié)論的實(shí)施時(shí)，則應(yīng)明確告知被審計(jì)單位；5.了解被審計(jì)單位有否存在隱瞞行為，以便繼續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：1.有利于督促被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，被審計(jì)單位是否按照審計(jì)結(jié)論的要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改或糾正，這其中的信息是不對(duì)稱的，審計(jì)人員也是不知情的，這就要求審計(jì)組織追蹤審查。后續(xù)審計(jì)不僅是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況進(jìn)行審查的有效手段，也能夠發(fā)揮督促審計(jì)決定執(zhí)行和落實(shí)糾正措施的作用。2.有利于發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的載體作用。后續(xù)審計(jì)既體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能，也體現(xiàn)了服務(wù)的職能。后續(xù)審計(jì)既檢查被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況，體現(xiàn)監(jiān)督職能，也評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的整改措施實(shí)施效果，為被審計(jì)單位發(fā)展服務(wù)，也促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目的。3.有利于驗(yàn)證審計(jì)工作質(zhì)量。后續(xù)審計(jì)，既是對(duì)審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況檢查，也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)，有利于評(píng)價(jià)審計(jì)工作水平。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)論的合理性和執(zhí)行情況進(jìn)行回訪，可以促使審計(jì)組織在下達(dá)審計(jì)結(jié)論時(shí)與被審計(jì)單位的實(shí)際情況的結(jié)合，使審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，這也有利于提高審計(jì)工作水平。4.有利于進(jìn)一步完善審計(jì)反饋機(jī)制。后續(xù)審計(jì)不僅要讓審計(jì)組織了解審計(jì)結(jié)論是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際，所提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議切實(shí)可行，還要讓了解被審計(jì)單位在執(zhí)行中暴露出的問(wèn)題，以及是否存在需要補(bǔ)審等。這樣建立了另外一個(gè)信息溝通渠道，也完善了審計(jì)信息的反饋。5.有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。后續(xù)審計(jì)能使被審單位重視審計(jì)工作。一方面，改進(jìn)部分單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性認(rèn)識(shí)不足，另一方面，也保證審計(jì)建議能夠落到實(shí)處，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督體系，促使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的重視，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；項(xiàng)目選定；項(xiàng)目實(shí)施

目前我國(guó)公立醫(yī)院屬于微利事業(yè)單位，審計(jì)只局限于外在審計(jì)，也就是上級(jí)對(duì)醫(yī)院的審計(jì)，而開(kāi)展內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)工作關(guān)乎著醫(yī)院工作質(zhì)量的高低。

一、審計(jì)內(nèi)容選定是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提

為了提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理水平，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、規(guī)范管理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)是在對(duì)可能影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上。一是要確定哪些事項(xiàng)應(yīng)列入內(nèi)部審計(jì)范圍；二是確定哪些列為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；三是確定哪些事項(xiàng)要先審；四是結(jié)合審計(jì)資源狀況選定項(xiàng)目

二、強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容過(guò)程管理是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的核心

實(shí)施過(guò)程包括三個(gè)階段，分別是審前、審中和審結(jié)。

（一）審前主要工作是制定審計(jì)內(nèi)容

通常醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括三大方面內(nèi)容：（1）審查醫(yī)院各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。例如，對(duì)醫(yī)院的藥品及器械的采購(gòu)，醫(yī)療事故及糾紛的防范和處理，計(jì)劃、人事、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行檢查與監(jiān)督，以保證醫(yī)院各部門遵循國(guó)家有關(guān)政策、方針、法規(guī)、制度，減少差錯(cuò)和失誤。（2）審查醫(yī)院內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和安全性。例如：檢查醫(yī)院內(nèi)部各種活動(dòng)的執(zhí)行與計(jì)劃是否一致；各部門是否忠于職守，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療、護(hù)理等操作制度；效率如何，是否取得預(yù)期效果；是否厲行節(jié)約，講求成本效益原則等。（3）審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性和有效性。例如，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，檢查賬實(shí)是否相符，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”等情況，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

（二）審中主要是依據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容開(kāi)展工作

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的過(guò)程中，首先要了解被審計(jì)部門的內(nèi)部控制狀況，如重要職能部門的各項(xiàng)制度的嚴(yán)密性、邏輯性和銜接性，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的內(nèi)部控制狀況，進(jìn)行審計(jì)抽樣，搜集審計(jì)證據(jù)。同時(shí)將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)進(jìn)行對(duì)比，看是否存在差異，分析差異所帶來(lái)的影響及差異產(chǎn)生的原因。

（三）審結(jié)是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段

審結(jié)應(yīng)包括被查事項(xiàng)的任務(wù)和目標(biāo)與醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否一致、醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否完成、被查事項(xiàng)是否達(dá)到預(yù)期目的；情況部分應(yīng)按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性順序反映發(fā)現(xiàn)的狀況、依據(jù)、差異、影響和原因；意見(jiàn)、建議部分一要有助于解決問(wèn)題，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)降低，二要切實(shí)可行，三要考慮成本效益原則，四要既利于解決醫(yī)院現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，五要適合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題及意見(jiàn)、建議部分是重點(diǎn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題．內(nèi)部審計(jì)人員要與被審計(jì)部門共同分析成因以及影響，提出加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、挖掘潛力、講求效率的意見(jiàn)和建議，歸納出具有全局性、建設(shè)性的防范措施，提出完善體制、改革機(jī)制的具體建議，報(bào)告中不宜使用責(zé)難性的措辭，不采取簡(jiǎn)單披露問(wèn)題的方法；報(bào)告應(yīng)著重反映重大的問(wèn)題，對(duì)一般性質(zhì)的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中直接向被審計(jì)部門提出并督促其審中完成整改。

三、督促審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵

建立健全審計(jì)整改監(jiān)督制度、確保審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

（一）下達(dá)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)書(shū)后，要求被審計(jì)部門做出整改承諾

對(duì)需要落實(shí)整改的有關(guān)事項(xiàng)，明確責(zé)任人、督辦人和整改結(jié)果反饋時(shí)間。通常被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人作為落實(shí)整改措施的責(zé)任人，內(nèi)部審計(jì)部門及上級(jí)有關(guān)職能部門作為相關(guān)問(wèn)題的落實(shí)督辦人。

（二）要求被審計(jì)部門定期匯報(bào)內(nèi)部整改情況

責(zé)任人和督辦人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)應(yīng)將落實(shí)審計(jì)建議的具體情況書(shū)面反饋到內(nèi)部審計(jì)部門，重要的落實(shí)整改事項(xiàng)結(jié)果還應(yīng)向更高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。反饋信息應(yīng)包括：針對(duì)存在的問(wèn)題已經(jīng)采取和將要采取的措施；整改落實(shí)的責(zé)任人；不能整改問(wèn)題的情況說(shuō)明。被審計(jì)部門有責(zé)任保證：所采取的措施針對(duì)的是報(bào)告中提到的缺陷；所采取的措施必須針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，而不僅僅是消除現(xiàn)存的問(wèn)題；整改措施將持續(xù)產(chǎn)生作用。

（三）采取審計(jì)回訪、追蹤審計(jì)等方式，督促、保證內(nèi)部審計(jì)建議得到有效落實(shí)

篇7

1.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)不僅僅要保護(hù)股東的利益

更要尊重內(nèi)部利益相關(guān)者的利益，以此來(lái)喚起被審計(jì)者觀念上和情感上的認(rèn)同，為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)行為奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展到高度精密分工階段，其內(nèi)部利益相關(guān)者———主要指經(jīng)營(yíng)者和普通員工———的人力資本往往具有高度專用性，他們離開(kāi)了熟悉的工作環(huán)境后并沒(méi)有別的謀生之道，換言之，他們?cè)谌胄兄畷r(shí)就將未來(lái)的收益抵押給了銀行，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后承擔(dān)者。盡管股東也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要承擔(dān)者，但他們可以通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式將部分甚至全部風(fēng)險(xiǎn)讓渡出去，尤其是當(dāng)企業(yè)成為了上市公司之后。如果忽視了內(nèi)部利益相關(guān)者的利益而去探討內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)將失去必要的群眾基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)調(diào)被審計(jì)者的全面參與審計(jì)活動(dòng)，而不僅僅是由審計(jì)者全面包辦審計(jì)全過(guò)程。

“獨(dú)立性”和“客觀性”固然是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，但只要內(nèi)審人員以還原事實(shí)本來(lái)面目為出發(fā)點(diǎn)，準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)，那么就可以說(shuō)審計(jì)結(jié)論是公正和權(quán)威的，那種將被審計(jì)者作為“犯罪”嫌疑對(duì)象，將審計(jì)知識(shí)視為不傳之秘的觀點(diǎn)是絕不可取的。此外，盡管審計(jì)者的審計(jì)能力強(qiáng)于被審計(jì)者，但由于未處于業(yè)務(wù)第一線，他們對(duì)各類交易本質(zhì)的理解要遜于被審計(jì)者。如果僅由審計(jì)者單獨(dú)完成審計(jì)活動(dòng)，很可能只是從程序到程序、從制度到制度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。引入被審計(jì)人參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與“獨(dú)立性”和“客觀性”并不矛盾。

3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于組織價(jià)值創(chuàng)新，而不僅僅是“揭弊”和“震懾”。

商業(yè)銀行組織活動(dòng)和生產(chǎn)要素的價(jià)值創(chuàng)造并不都是均勻分布的，有的活動(dòng)和要素創(chuàng)造的價(jià)值多，有的活動(dòng)和要素創(chuàng)造的價(jià)值少。管理者的一項(xiàng)基本任務(wù)就是根據(jù)不同階段要素創(chuàng)造價(jià)值能力的大小，及時(shí)調(diào)整資源配置，確保將有限的資源投放到組織價(jià)值創(chuàng)造最高的活動(dòng)環(huán)節(jié)中去，盡可能提高組織的邊際產(chǎn)出，增加組織價(jià)值。如果不重視對(duì)決策合理性進(jìn)行審計(jì)，即使明知資源投入不合理，但因?yàn)楹椭贫纫蟛⒉粵_突，往往也很難追責(zé)。

4.強(qiáng)調(diào)持續(xù)性的自我審計(jì)行為，而不僅僅是階段性的即時(shí)審計(jì)活動(dòng)。

從知識(shí)管理的角度看，審計(jì)行為可以理解為將被審計(jì)者的隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移給審計(jì)者的過(guò)程；而審計(jì)整改則是將審計(jì)者的顯性知識(shí)傳導(dǎo)給被審計(jì)者的過(guò)程，二者構(gòu)成了“審計(jì)知識(shí)———業(yè)務(wù)知識(shí)———增值后的業(yè)務(wù)知識(shí)———增值后的審計(jì)知識(shí)”這樣一個(gè)雙閉環(huán)。被審計(jì)者在掌握審計(jì)知識(shí)后，可以此為標(biāo)尺，對(duì)比自己及他人各項(xiàng)行為活動(dòng)的合理性和合規(guī)性，當(dāng)出現(xiàn)矛盾沖突時(shí)，首先檢查是自身行為存在不當(dāng)，還是審計(jì)知識(shí)與實(shí)際情況不符。如果是前者，立即分析對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的影響程度，以及采取整改措施所可能產(chǎn)生的代價(jià)；如果是后者，則將差異反饋給審計(jì)者，由其判斷是否需要修改審計(jì)規(guī)則。

5.強(qiáng)調(diào)審計(jì)者是銀行經(jīng)營(yíng)最重要的參謀，而不僅僅處于監(jiān)督旁觀的位置。

從組織價(jià)值創(chuàng)造的角度來(lái)看，一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)一旦不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值的有效增殖,這一階段就必須給予放棄。內(nèi)部審計(jì)者的優(yōu)勢(shì)在于他們熟悉不同管理者的經(jīng)營(yíng)方法并可以進(jìn)行對(duì)比，從而提煉出具有共同性的行為規(guī)則和思維觀念，并借助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，將這些好的做法和經(jīng)營(yíng)技巧予以擴(kuò)散，這對(duì)提高銀行轉(zhuǎn)型成功幾率有著十分積極的作用。

二、商業(yè)銀行柔性內(nèi)部審計(jì)案例

某商業(yè)銀行董事會(huì)決定對(duì)轄屬某分行財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行一次全面審計(jì)，審計(jì)時(shí)限為2011年1月至2013年6月，審計(jì)范圍包括分行本部、兩個(gè)二級(jí)分行，審計(jì)內(nèi)容包括但不限于財(cái)務(wù)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)費(fèi)用分配和管理、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)工作流程等情況。該行內(nèi)審部門接受任務(wù)后，提出了擴(kuò)散審計(jì)知識(shí)、增強(qiáng)被審計(jì)行持續(xù)自我審計(jì)能力、提升組織價(jià)值的審計(jì)目標(biāo)。

1.審前準(zhǔn)備階段。

主要任務(wù)是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、組織審計(jì)前的調(diào)查、編制審計(jì)方案和通知被審計(jì)對(duì)象。此時(shí)審計(jì)者較常見(jiàn)的心態(tài)是沖動(dòng)或畏難，被審計(jì)者則是規(guī)避防范或有限度的配合。因此，審計(jì)組負(fù)責(zé)人在完成了審計(jì)師隊(duì)伍組建后，即刻率隊(duì)到被審計(jì)行進(jìn)行調(diào)研，基本掌握該行日常經(jīng)營(yíng)、組織架構(gòu)和人員狀況；還就審計(jì)方案的編制向被審計(jì)者提出咨詢，邀請(qǐng)了該行相關(guān)骨干人員參與了部分審計(jì)模塊有效性測(cè)試的工作。為方便工作安排，審計(jì)組提前三周向被審計(jì)分行發(fā)出了審計(jì)通知書(shū)及資料需求，征求對(duì)日程安排的意見(jiàn)。這樣不但減少雙方的心理對(duì)抗，而且使審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)路線更加符合實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，同時(shí)將審計(jì)理念以方案編寫的方式轉(zhuǎn)移給了被審計(jì)者，有助于該分行在今后的工作中持續(xù)進(jìn)行自我控制。人際對(duì)偶關(guān)系采取了合作中的對(duì)立關(guān)系。

2.審計(jì)實(shí)施工作階段。

主要任務(wù)是訪談和溝通，測(cè)試內(nèi)控評(píng)估的健全性和有效性、計(jì)量和帳戶測(cè)試、審計(jì)取證并形成工作底稿、編制中期審計(jì)報(bào)告。此時(shí)若沒(méi)有被審計(jì)者的配合，即使審計(jì)人員能力再?gòu)?qiáng)，也很難進(jìn)一步開(kāi)展工作。因此審計(jì)者容易產(chǎn)生速戰(zhàn)速?zèng)Q或與被審計(jì)者拖延到底心態(tài)，而被審計(jì)者則容易產(chǎn)生應(yīng)付厭煩或抵觸對(duì)抗心態(tài)。人際對(duì)偶關(guān)系應(yīng)采取對(duì)立中的合作關(guān)系，審計(jì)者不能放棄審計(jì)主導(dǎo)地位，更不能為迎合被審計(jì)者修改審計(jì)規(guī)則和審計(jì)方案，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)。因此，審計(jì)組在正式進(jìn)場(chǎng)后，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)程要求，建立了實(shí)質(zhì)性測(cè)試模型，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理制度等五個(gè)方面發(fā)出七十余份審計(jì)確認(rèn)書(shū)和咨詢函。在工作過(guò)程中，審計(jì)人員堅(jiān)持“溝通是最好的審計(jì)武器”原則，及時(shí)聽(tīng)取被審計(jì)行負(fù)責(zé)人的解釋。例如針對(duì)一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的選址決策問(wèn)題，審計(jì)人員除了調(diào)閱全部審批流程記錄和制度規(guī)定，還邀請(qǐng)?jiān)撔胁糠秩藛T參與到實(shí)際審計(jì)工作，通過(guò)模擬該項(xiàng)決策全過(guò)程，運(yùn)用“心證”的方法，找到了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，同時(shí)發(fā)現(xiàn)，原有審計(jì)方案缺乏對(duì)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)業(yè)后的分析評(píng)價(jià)模型，不能全面正確估計(jì)網(wǎng)點(diǎn)選址的科學(xué)性，需要在今后的工作中加以補(bǔ)充。

3.審計(jì)報(bào)告階段。

主要任務(wù)是完成審計(jì)報(bào)告、正式書(shū)面征求被審計(jì)者的反饋意見(jiàn)、領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)建議及整改要求。此時(shí)審計(jì)組已離場(chǎng)，審計(jì)事實(shí)也基本明確，審計(jì)者很容易出現(xiàn)放松或批判的心態(tài)，被審計(jì)者則是抵觸和干擾心態(tài)兼而有之。但審計(jì)建議必須在被審計(jì)者反饋意見(jiàn)的基礎(chǔ)上提出，因?yàn)檫@不僅關(guān)系到建議本身是否符合實(shí)際，更關(guān)系到審計(jì)雙方雙向知識(shí)轉(zhuǎn)移能否得以順利完成。人際對(duì)偶關(guān)系應(yīng)采取合作中的對(duì)立關(guān)系。因此，審計(jì)組主要負(fù)責(zé)人在退場(chǎng)前針對(duì)發(fā)現(xiàn)的十類三十二個(gè)問(wèn)題，向被審計(jì)行分別口頭說(shuō)明了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)組的判斷，被審計(jì)行則對(duì)其中二十四個(gè)問(wèn)題提出了不同看法。退場(chǎng)后，審計(jì)項(xiàng)目組逐條研究反饋意見(jiàn)，還邀請(qǐng)被審計(jì)行經(jīng)辦人員進(jìn)一步講解具體業(yè)務(wù)知識(shí)，最終確定了二十三個(gè)問(wèn)題，在向董事會(huì)報(bào)送審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向被審計(jì)行發(fā)出了整改意見(jiàn)書(shū)，就判斷審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)暴露程度、整改途徑、今后管理中應(yīng)注意的問(wèn)題等進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

4.后續(xù)審計(jì)工作階段。

主要任務(wù)是聽(tīng)取被審計(jì)單位的整改匯報(bào)、制定后續(xù)審計(jì)方案和形成后續(xù)審計(jì)工作底稿、編寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告、擴(kuò)散審計(jì)與規(guī)范管理。一般情況下，審計(jì)雙方心態(tài)都是息事寧人，盡快結(jié)束，以便進(jìn)入下一階段工作。尤其是被審計(jì)者，除非存在重大意見(jiàn)分歧，否則不會(huì)再糾纏于某些字眼或細(xì)節(jié)。正因?yàn)槿绱?，如果雙方都敷衍了事，審計(jì)知識(shí)擴(kuò)散就有可能流于形式。因此，項(xiàng)目組再次來(lái)到被審計(jì)分行，向分行本部及其所轄屬的全部二級(jí)分行相關(guān)人員詳細(xì)講解了財(cái)務(wù)審計(jì)的方法、技巧和管理中容易發(fā)生的問(wèn)題，當(dāng)場(chǎng)回答了二十個(gè)問(wèn)題，對(duì)未能解答的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了記錄和深入了解（后發(fā)現(xiàn)是審計(jì)人員對(duì)具體業(yè)務(wù)情況了解還不深入所致，盡管這不影響最終的審計(jì)結(jié)論，但仍對(duì)審計(jì)模塊庫(kù)的參數(shù)進(jìn)行了微調(diào)，確保今后工作的精確度）。同時(shí)，審計(jì)組還輔導(dǎo)各二級(jí)分行建立了自己的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露指標(biāo)體系、自我審計(jì)模塊庫(kù)和日常審計(jì)程序，確定了預(yù)警閾值，幫助設(shè)立了審計(jì)監(jiān)測(cè)崗位。人際對(duì)偶關(guān)系采取了合作中的對(duì)立關(guān)系。

5.成果運(yùn)用階段。

主要任務(wù)是高管層對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的批示、職能部門對(duì)審計(jì)建議的采納、相關(guān)責(zé)任人的移送處理。審計(jì)者的主要任務(wù)就是將結(jié)果及時(shí)通知被審計(jì)者，使之進(jìn)一步加深對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)規(guī)則的理解，提高持續(xù)性自我審計(jì)的積極性。人際對(duì)偶關(guān)系應(yīng)采取合作中的對(duì)立關(guān)系。因此，審計(jì)組及時(shí)將董事會(huì)的審閱意見(jiàn)向被審計(jì)行做了傳達(dá)，并在一年后對(duì)該分行進(jìn)行了回訪，發(fā)現(xiàn)該行財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況目標(biāo)明確，脈絡(luò)清晰，制度體系完整，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)決策合規(guī)性和合理性的理解更加到位，有章不行、有據(jù)不依的情況大大改觀，真正實(shí)現(xiàn)了從“治病”到“治未病”的轉(zhuǎn)變。

三、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效率的幾點(diǎn)思考

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)制建立時(shí)間并不長(zhǎng)，不少人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解還有偏差，管理層有必要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作。

1.建立內(nèi)審人員與業(yè)務(wù)人員的定期交流和輪換制度。

由于處在銀行經(jīng)營(yíng)不同環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員和業(yè)務(wù)人員所掌握和了解的企業(yè)組織知識(shí)各有側(cè)重，有必要建立定期聯(lián)系制度，彼此溝通工作心得，既使使審計(jì)人員能夠“接地氣”，又使業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握最新審計(jì)信息；同時(shí)還要建立定期輪換制度，通過(guò)審計(jì)雙方相互轉(zhuǎn)換角色，在工作中理解和掌握不同知識(shí)，融會(huì)貫通。只有這樣，才能消除人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的疑慮。

2.要建立全員審計(jì)的理念。

從國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)發(fā)展歷程看，風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立已從強(qiáng)調(diào)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制是否滿足組織目標(biāo)的事后被動(dòng)反饋，轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)根據(jù)組織內(nèi)部目標(biāo)來(lái)主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著審計(jì)不是一時(shí)一地的事，更不是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一家的事，而應(yīng)納入企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)行為范疇內(nèi)，由組織全體成員共同完成。審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束不應(yīng)表明風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)束，相反，組織各級(jí)成員應(yīng)不斷調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，緊密關(guān)注那些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更加相關(guān)符合管理需求的準(zhǔn)確信息。只有這樣，才能將內(nèi)部審計(jì)“形式上的獨(dú)立”與“精神上的獨(dú)立”有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

3.擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能。

篇8

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)

第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序

第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求

第六章罰則

第七章附則

現(xiàn)公布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

第五條國(guó)資委依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。

第七條國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍?/p>

第八條企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見(jiàn)；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

第九條未建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第十一條企業(yè)所屬子企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職審計(jì)人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)崗位所必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱資格。

第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)

第十三條根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，并對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；

（三）對(duì)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；

（四）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（五）組織對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；

（六）組織對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的子企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；

（七）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（八）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的物資（勞務(wù)）采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對(duì)外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（九）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋，對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見(jiàn)反饋；

（十）對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)；

（十一）對(duì)本企業(yè)年度工資總額來(lái)源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；

（十二）其他事項(xiàng)。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨(dú)立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的真實(shí)和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)資委相關(guān)工作要求，對(duì)下列特殊情形的子企業(yè)組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作：

（一）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，涉及國(guó)家安全不適宜社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的特殊子企業(yè)；

（二）依據(jù)所在國(guó)家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計(jì)的境外子企業(yè)；

（三）國(guó)家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)及其子企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)工作，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策進(jìn)行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實(shí)；

（二）檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場(chǎng)勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的文件、會(huì)議記錄、計(jì)算機(jī)軟件等相關(guān)資料；

（三）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向董事會(huì)（或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告；

（五）對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理權(quán)或者處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出合理安排，并報(bào)經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)審核批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，制定具體項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)準(zhǔn)備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前5個(gè)工作日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。對(duì)于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書(shū)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書(shū)后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；逾期不提出的，視為無(wú)異議。

第二十四條被審計(jì)單位若對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議且無(wú)法協(xié)調(diào)時(shí)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見(jiàn)一并報(bào)審計(jì)委員會(huì)協(xié)調(diào)處理；尚未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位意見(jiàn)一并報(bào)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。

第二十五條審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)（決定）。

對(duì)于報(bào)請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)委員會(huì)、主要負(fù)責(zé)人的審定意見(jiàn)，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)（決定）。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已辦結(jié)的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家檔案管理規(guī)定建立審計(jì)檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向本企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）和審計(jì)委員會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)報(bào)告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時(shí)報(bào)告，并提出處理意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

第三十一條對(duì)于被審計(jì)單位及相關(guān)工作人員不及時(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對(duì)于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級(jí)機(jī)構(gòu)及時(shí)反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下列工作事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和工作總結(jié)報(bào)告；

（二）重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)向國(guó)資委報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。

第三十三條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)資委有關(guān)工作要求，對(duì)企業(yè)及其子企業(yè)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)向國(guó)資委提交審計(jì)報(bào)告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受國(guó)資委、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

第三十九條企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。任何組織和個(gè)人不得對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。

第四十條企業(yè)對(duì)于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、作出顯著成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所必需的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并列入企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評(píng)、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對(duì)于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第四十四條對(duì)于打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。受打擊報(bào)復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接向國(guó)資委報(bào)告相關(guān)情況。

第四十五條被審計(jì)單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則。

篇9

關(guān)鍵詞：工作流；審計(jì)流程；原型系統(tǒng)；自動(dòng)化辦公

中圖分類號(hào)：TP29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：1004-373X(2008)09-127-03オ

Design and Implement of Audit Workflow′s Prototype System

ZHAI Jianshe1,WU Lei1,WU Qing2,HU Xiaofei2

(1.Institute ofMeteorology,PLA University of Science & Technology,Nanjing,211101,China;

2.Institute of Information &Science,Nanjing Audit University,Nanjing,211815,China)

オ

Abstract：The relatively stable audit flow′s model can be summed from the audit business,and the efficiency of dealing with audit cases can be improved by the automatic management.The audit workflow′s prototype system which adopts the workflow technology provides a more flexible tool of the audit flow′s model definition for rapid modeling.It also uses organization model based on the groups to organize auditors into groups flexible,so that we can introduce the audit flow model to the system.The construction of the audit workflow′s prototype system can instruct the deep-seatedapplication of the audit business based on the workflow technology.

Keywords：workflow;audit flow;prototype system;automatic office

1 引 言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方式己愈來(lái)愈不能滿足實(shí)際工作的需要。傳統(tǒng)的審計(jì)工作的組織方式以及以紙張為載體的審計(jì)工作信息傳遞與處理方式，使得審計(jì)工作效率低下、信息響應(yīng)速度慢，給審計(jì)工作帶來(lái)了不利影響。因此，審計(jì)人員迫切希望能夠以一種無(wú)紙化的、基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的工作環(huán)境來(lái)開(kāi)展其日常的審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

現(xiàn)代審計(jì)管理已將審計(jì)工作分解定義成良好的任務(wù)、角色，并按照一定的審計(jì)規(guī)則、規(guī)范和過(guò)程來(lái)執(zhí)行這些審計(jì)任務(wù)并對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)控；同時(shí)審計(jì)部門已具備了良好的建立計(jì)算機(jī)化信息系統(tǒng)的科學(xué)管理基礎(chǔ)。因此，我們將工作流技術(shù)引入審計(jì)工作實(shí)踐中，利用群件設(shè)計(jì)審計(jì)工作流管理方案，實(shí)現(xiàn)基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)工作流原型系統(tǒng)，更好地控制和管理審計(jì)工作的全過(guò)程，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和工作效率，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程自動(dòng)化和審計(jì)協(xié)同工作的目標(biāo)。

2 工作流和工作流管理系統(tǒng)簡(jiǎn)介

工作流的概念起源于生產(chǎn)組織和辦公自動(dòng)化領(lǐng)域。他是針對(duì)日常工作中具有固定程序的活動(dòng)而提出的一個(gè)概念。工作流是工作過(guò)程的一個(gè)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，而工作流管理系統(tǒng)則是這一實(shí)現(xiàn)的軟件環(huán)境。工作流的定義分別反映了工作過(guò)程如下幾個(gè)方面的問(wèn)題，即工作過(guò)程是什么(由哪些活動(dòng)、任務(wù)組成，也就是結(jié)構(gòu)上的定義)、怎么做(活動(dòng)間的執(zhí)行條件、規(guī)則以及所交互的信息)、由誰(shuí)來(lái)做(人或者計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，也就是組織角色的定義)、做的怎樣(通過(guò)工作流管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控)。

工作流管理系統(tǒng)有多種定義，其中工作流管理聯(lián)盟(Workflow Management Coalition,WfMC)給出的定義是：工作流管理系統(tǒng)是一個(gè)軟件系統(tǒng)，他完成工作流的定義和管理，并按照在計(jì)算機(jī)中預(yù)先定義好的工作流邏輯推進(jìn)工作流實(shí)例的執(zhí)行。工作流管理系統(tǒng)不是組織的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，他為組織的業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行提供一個(gè)軟件支撐環(huán)境，又稱工作流管理系統(tǒng)為業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)(Business Operation System，BOS)。在工作流管理系統(tǒng)的支撐下，通過(guò)集成具體的業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件和操作人員的界面操作，良好地完成對(duì)組織活動(dòng)過(guò)程運(yùn)行的支持。

工作流技術(shù)的應(yīng)用需要一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)，基于標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)出來(lái)的工作流管理系統(tǒng)才能滿足實(shí)際需求。1994年11月29日，WfMC了工作流參考模型(workflow reference model),他詳細(xì)描述了工作流系統(tǒng)的有關(guān)概念，并在此基礎(chǔ)上給出了工作流管理系統(tǒng)的各主要組成部分、各部分的功能及相互之間的接口，如圖1所示。

該模型包括工作流執(zhí)行服務(wù)、過(guò)程定義工具、工作流客戶端應(yīng)用程序、被調(diào)用的應(yīng)用程序、管理和監(jiān)控工具以及其他的工作流執(zhí)行服務(wù)組件。

3 審計(jì)工作流程

審計(jì)程序是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)工作按其主體可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。不同的審計(jì)工作其審計(jì)程序不同，但有很多相似之處，以內(nèi)部審計(jì)中某學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序?yàn)閷?shí)例(圖2)討論審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)。某校財(cái)務(wù)審計(jì)工作每一步驟要完成的具體內(nèi)容如下：

(1) 年度計(jì)劃：審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和安排確定審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間。

(2) 成立審計(jì)小組：審計(jì)處選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

(3) 制定計(jì)劃方案：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，報(bào)審計(jì)處負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

(4) 發(fā)出審計(jì)通知書(shū)：審計(jì)處向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，并做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作。

(5) 實(shí)施審計(jì)：審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)，編制工作底稿。

(6) 編制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)組在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，編制審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)，報(bào)審計(jì)處負(fù)責(zé)人審核。

(7) 征求意見(jiàn)：審計(jì)組就經(jīng)審核的審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)向被審計(jì)單位和人員征求意見(jiàn)。

(8) 反饋意見(jiàn)：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)之日起十個(gè)工作日內(nèi)，將書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組，逾期即視為無(wú)異議。

(9) 研究核實(shí)：審計(jì)處對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面反饋意見(jiàn)進(jìn)行研究和核實(shí)，必要時(shí)進(jìn)行修改。

(10) 審核審批：審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)修改后，連同被審計(jì)單位的書(shū)面反饋意見(jiàn)報(bào)審計(jì)處負(fù)責(zé)人審核，最后報(bào)主管校領(lǐng)導(dǎo)審批。

(11) 審批后送被審單位：經(jīng)過(guò)審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)送有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)，主送被審計(jì)單位及有關(guān)部門。

(12) 落實(shí)部門送審計(jì)部門：被審計(jì)單位應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況報(bào)送審計(jì)處。

(13) 建立管理審計(jì)檔案：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，按照有關(guān)規(guī)定建立和管理審計(jì)檔案。

4 審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

4.1 審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的框架

分析審計(jì)工作流程并考察國(guó)內(nèi)開(kāi)源工作流管理系統(tǒng)Habu，我們給出的該系統(tǒng)框架包含五個(gè)基本模塊：審計(jì)流程解析模塊、審計(jì)流程定義工具、審計(jì)流程管理模塊、審計(jì)流程的監(jiān)控模塊、審計(jì)人員管理模塊(圖略)。審計(jì)流程解析模塊是整個(gè)系統(tǒng)的支撐模塊，用于解析流程定義工具生成的流程定義的XML文件，打通各模塊之間的聯(lián)系，并為各模塊及客戶端的工作列表提供基礎(chǔ)服務(wù)。審計(jì)流程定義工具用于圖形化定義審計(jì)流程，并自動(dòng)生成流程定義文件和圖形文件。這主要是用于審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)在不熟悉計(jì)算機(jī)的情況下簡(jiǎn)單方便直觀地定義新的審計(jì)流程或修改已經(jīng)定義好的流程。審計(jì)流程管理模塊用于對(duì)審計(jì)流程實(shí)例及流程類型的統(tǒng)一管理，用于添加、刪除審計(jì)流程，方便用戶對(duì)已定義好的流程進(jìn)行有效的管理。審計(jì)流程監(jiān)控模塊用于對(duì)審計(jì)流程實(shí)例的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)視及控制。審計(jì)人員管理模塊用于管理審計(jì)部門內(nèi)所有審計(jì)人員，以便合理管理人這一特殊資源，使得該資源能得到更加有效的利用，達(dá)到效率的最大化。為了對(duì)人員職位的管理，我們將使用業(yè)界常用的角色管理來(lái)簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)。

4.2 審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的操作

審計(jì)工作流原型系統(tǒng)流程如圖3所示。

4.3 審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型設(shè)計(jì)

整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)模型的設(shè)計(jì)主要包括審計(jì)流程模型、審計(jì)組織模型、類設(shè)計(jì)。審計(jì)流程模型是整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的支撐，審計(jì)組織模型是用來(lái)定義審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，本模型按照審計(jì)組進(jìn)行分類，每個(gè)審計(jì)組由審計(jì)組長(zhǎng)、主審及多名組員組成。他是通過(guò)XML語(yǔ)言進(jìn)行定義，審計(jì)組織模型XSD定義如圖4所示。

類對(duì)象的設(shè)計(jì)主要由五個(gè)包組成，分別為：auditflowdefine(用于審計(jì)流程定義解析)，auditflowinstance(用于流程實(shí)例的生成、運(yùn)行、管理)，auditflowmanage(系統(tǒng)的主要圖形界面及主程序)，auditorgnize(用于審計(jì)組織模型的定義、管理)，auditworkflowui(各種對(duì)話框和圖形化流程定義工具)，util(工具類集合)。

5 審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

本系統(tǒng)采用JBuilder作為前端開(kāi)發(fā)工具，XML作為數(shù)據(jù)表示和存儲(chǔ)方式，Windows XP作為系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、測(cè)試和運(yùn)行的平臺(tái)。下面我們以某校財(cái)務(wù)審計(jì)流程為實(shí)例，展示審計(jì)工作流原型系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程。其主要功能有圖形化流程定義管理(如圖5)、流程實(shí)例管理、組織模型管理、操[LL]作信息管理、流程實(shí)例仿真監(jiān)控。首先進(jìn)入 “組織模型”建立審計(jì)組，然后建立財(cái)務(wù)審計(jì)流程、設(shè)置過(guò)程屬性及監(jiān)控審計(jì)流程運(yùn)行過(guò)程(如圖6)，最后運(yùn)行結(jié)束。如果由于某種原因需要暫停某審計(jì)工作過(guò)程，則系統(tǒng)提供對(duì)審計(jì)流程掛起、暫停等控制操作(圖略)。

6 結(jié) 語(yǔ)

在審計(jì)工作管理中引入了工作流的概念，根據(jù)審計(jì)工作流程的特點(diǎn)適度簡(jiǎn)化了工作流技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，建立了審計(jì)工作流原型系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)流程的定義、審計(jì)流程的管理、審計(jì)流程的監(jiān)控和審計(jì)人員的管理功能。在此基礎(chǔ)上我們將對(duì)該原型系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，增強(qiáng)其對(duì)復(fù)雜審計(jì)流的動(dòng)態(tài)建模能力。

參 考 文 獻(xiàn)

［1］羅海濱,范玉順.工作流技術(shù)綜述［J］.軟件學(xué)報(bào)，2000,11(7):899-901.

［2］馬良渝,常詠.基于Lotus Notes的審計(jì)自動(dòng)化系統(tǒng)的分析和設(shè)計(jì)［J］.華南理工大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2000,28(11):99-103.

［3］張金城.巧學(xué)計(jì)算機(jī)審計(jì)［M］.北京:中國(guó)審計(jì)出版社，1999.

［4］張金城.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制與審計(jì)［M］.北京:北京大學(xué)出版社，2002.

［5］李慶.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)面臨的問(wèn)題與對(duì)策［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000(7):22-24.

篇10

第二條本辦法適用于區(qū)審計(jì)局直接實(shí)施完成的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。

第三條本辦法所稱審理，是指法制科依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)科室提交的反映審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改的行為。

第四條審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目審理工作分為一次審理和二次審理兩個(gè)階段。一次審理在審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，按規(guī)定提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)前進(jìn)行；二次審理在審計(jì)組收到被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，按規(guī)定提出審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)代擬稿后進(jìn)行。

第五條審理工作采取報(bào)送審理的方式進(jìn)行。必要時(shí)，審理人員可以到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審理，或經(jīng)總審計(jì)師提出意見(jiàn)報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，直接到被審計(jì)單位核實(shí)有關(guān)情況。

第六條審計(jì)組組長(zhǎng)（或其指定人員）在編制審計(jì)組的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，提出明確的審核意見(jiàn)。

第七條審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人在審計(jì)組將審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目相關(guān)資料提交法制科一次審理前，應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)組成員討論審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告等內(nèi)容，并按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行復(fù)核，提出一次復(fù)核意見(jiàn)。

第八條審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，按規(guī)定提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)前，應(yīng)當(dāng)將下列資料提交法制科進(jìn)行一次審理：

（一）審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案及調(diào)整方案；

（二）調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；

（三）審計(jì)組代擬的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿草稿）；

（四）審計(jì)組所在科室出具的一次復(fù)核意見(jiàn)；

（五）審計(jì)定性、處理處罰適用的必要的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；

（六）其他相關(guān)資料。

第九條審理人員在一次審理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中反映；

（三）主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；

（五）評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)；

（六）審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和處理與同類項(xiàng)目同類問(wèn)題是否一致；

（七）審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

（八）其他需要關(guān)注的重要事項(xiàng)。

第十條審理人員經(jīng)一次審理，提出審理意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)法制科負(fù)責(zé)人召開(kāi)審理會(huì)議，進(jìn)行集體研究討論。

一次審理會(huì)議一般由法制科科長(zhǎng)主持，審理人員、審計(jì)組相關(guān)人員參加，也可以吸收其他科室相關(guān)人員參加。必要時(shí)，法制科可提請(qǐng)總審計(jì)師主持一次審理會(huì)議，法制科負(fù)責(zé)人、審理人員、審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組相關(guān)人員和其他有關(guān)人員參加。

第十一條審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)一次審理的主要過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出意見(jiàn)，經(jīng)一次審理會(huì)議主持人確認(rèn)后，形成一次審理意見(jiàn)書(shū)。

第十二條根據(jù)一次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，法制科在出具一次審理意見(jiàn)書(shū)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提出下列明確意見(jiàn)：

（一）要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

（二）指出審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告中存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。

第十三條審計(jì)組及所在科室應(yīng)當(dāng)對(duì)一次審理意見(jiàn)書(shū)提出的問(wèn)題及意見(jiàn)認(rèn)真進(jìn)行研究，積極采納合理意見(jiàn)，并對(duì)審理意見(jiàn)的采納情況逐一向法制科作出書(shū)面說(shuō)明，無(wú)法采納的要說(shuō)明具體原因。審理意見(jiàn)的采納情況說(shuō)明和修改后的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）應(yīng)當(dāng)及時(shí)提交法制科。

第十四條法制科應(yīng)將審計(jì)組及所在科室修改后的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）及有關(guān)資料及時(shí)報(bào)總審計(jì)師審核，總審計(jì)師簽署審核意見(jiàn)后，由審計(jì)組所在科室報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。

第十五條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，如召開(kāi)交換意見(jiàn)會(huì)的，應(yīng)提前兩天通知法制科，法制科可以安排審理人員參加會(huì)議。審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真研究被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位有異議的事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)并作出書(shū)面說(shuō)明。

在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組應(yīng)代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告；對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，代擬審計(jì)決定書(shū)；對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，代擬審計(jì)移送處理書(shū)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的顯著輕微違法違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)期間已經(jīng)整改的或者建議由被審計(jì)單位自行整改的，代擬審計(jì)建議書(shū)。

審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)上述資料和業(yè)務(wù)文書(shū)進(jìn)行復(fù)核，提出二次復(fù)核意見(jiàn)。

第十六條審計(jì)組收到被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)，按規(guī)定提出審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果類文書(shū)代擬稿后，應(yīng)當(dāng)將本辦法第八條規(guī)定的資料連同下列資料一并提交法制科進(jìn)行二次審理。

（一）被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的反饋意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明；

（二）代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告等審計(jì)結(jié)果類文書(shū)；

（三）審計(jì)組所在科室的二次復(fù)核意見(jiàn)。

第十七條審理人員在二次審理過(guò)程中，主要審理下列內(nèi)容：

（一）被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告有異議的事項(xiàng)及審計(jì)組的核實(shí)情況說(shuō)明；

（二）審計(jì)組及所在科室對(duì)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告的修改情況；

（三）審計(jì)組及所在科室代擬的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)表述是否清楚，適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確，評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送是否恰當(dāng)，編制是否規(guī)范。

第十八條審理人員經(jīng)二次審理，提出審理意見(jiàn)后，召開(kāi)審理會(huì)議可區(qū)別情況處理：

對(duì)審計(jì)組及所在科室采納一次審理意見(jiàn)、被審計(jì)單位無(wú)重大異議事項(xiàng)，二次審理無(wú)具體審理意見(jiàn)的，可不再召開(kāi)二次審理會(huì)議，經(jīng)法制科科長(zhǎng)同意后直接出具二次審理意見(jiàn)書(shū)；對(duì)有異議的項(xiàng)目，法制科按一次審理會(huì)議的模式組織二次審理會(huì)議。

第十九條審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)二次審理的主要過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出意見(jiàn)，經(jīng)二次審理會(huì)議主持人確認(rèn)后，形成二次審理意見(jiàn)書(shū)。

第二十條根據(jù)二次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，法制科在出具二次審理意見(jiàn)書(shū)時(shí)應(yīng)明確提出代擬的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)中存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。

第二十一條審計(jì)組及所在科室應(yīng)當(dāng)對(duì)二次審理意見(jiàn)書(shū)提出的問(wèn)題和意見(jiàn)進(jìn)行研究，認(rèn)真修改審計(jì)結(jié)果類文書(shū)，并對(duì)審理意見(jiàn)采納情況逐一向法制科作出書(shū)面說(shuō)明，不采納的要說(shuō)明具體原因。審理意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明和修改后的代擬的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提交法制科。

第二十二條法制科根據(jù)審計(jì)組及所在科室對(duì)二次審理意見(jiàn)采納情況的說(shuō)明，認(rèn)為有必要的，可以對(duì)代擬的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)直接進(jìn)行修改，對(duì)重要修改情況形成書(shū)面說(shuō)明，并經(jīng)審計(jì)組所在科室確認(rèn)后，將修改后的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送總審計(jì)師審核。

第二十三條審計(jì)組所在科室應(yīng)當(dāng)將經(jīng)總審計(jì)師審核后的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)報(bào)送分管局領(lǐng)導(dǎo)。

第二十四條涉及基建投資審計(jì)中心的項(xiàng)目送法制科審理前，均需經(jīng)基建投資審計(jì)中心主任審核。

第二十五條審理人員在審理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)科室的溝通，充分交換意見(jiàn)，全面了解相關(guān)情況。業(yè)務(wù)科室、審計(jì)組及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合。

第二十六條審理過(guò)程中遇有爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)，法制科和審計(jì)組所在科室應(yīng)當(dāng)及時(shí)向總審計(jì)師和分管局領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

第二十七條法制科對(duì)報(bào)送資料不齊全或不符合要求的，經(jīng)法制科負(fù)責(zé)人同意應(yīng)當(dāng)退回業(yè)務(wù)科室要求補(bǔ)充完善。

第二十八條審計(jì)組在將審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目書(shū)面材料提交法制科審理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果類文書(shū)電子版通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）提交有關(guān)審理人員。

審計(jì)組補(bǔ)充完書(shū)面資料、提交審計(jì)結(jié)果類文書(shū)電子稿后，法制科應(yīng)分別控制在7個(gè)和5個(gè)工作日內(nèi)完成一次和二次審理。如遇重大項(xiàng)目或集中審理項(xiàng)目等特殊情況時(shí)，經(jīng)總審計(jì)師批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)審理時(shí)間。

第二十九條審理結(jié)束后，法制科會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)科室按規(guī)定程序提請(qǐng)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審定審計(jì)結(jié)果類文書(shū)。

第三十條法制科應(yīng)當(dāng)合理組織、安排審理人員，明確內(nèi)部分工和相應(yīng)責(zé)任。遇有特殊情況，經(jīng)局長(zhǎng)同意，可向業(yè)務(wù)科室臨時(shí)借調(diào)審計(jì)人員參與審理工作。

審理人員要注重提高業(yè)務(wù)水平，切實(shí)做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，確保審理質(zhì)量，防范審理風(fēng)險(xiǎn)。

第三十一條審計(jì)組及所在科室人員、法制科及審理人員審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任，按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十二條審計(jì)組及所在科室提交審理的審計(jì)結(jié)果類文書(shū)、審理意見(jiàn)書(shū)的相關(guān)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)果類文書(shū)的修改情況，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、考核的依據(jù)。

法制科應(yīng)當(dāng)定期通報(bào)審理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。