導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、引言

在審計(jì)工作中，不僅要確保審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也要提高審計(jì)效率?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》對重要性的定義是：“被審計(jì)單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)信息使用者的判斷或決策?！倍匾运绞侵钢匾跃哂匈|(zhì)和量兩方面的特征，能用量化表示的重要性稱為重要性水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系不僅是審計(jì)的難點(diǎn)，而且是決定審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成本和審計(jì)效率的關(guān)鍵。正確理解和運(yùn)用重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是非常重要的。盡管有關(guān)二者之間關(guān)系的討論很多，但筆者仍認(rèn)為有進(jìn)一步認(rèn)識的必要，以明確其中的深刻內(nèi)涵。

2、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以是反向關(guān)系，也可以是正向關(guān)系

要正確理解重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，必須理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解要從兩個(gè)角度來考慮：一是會計(jì)信息使用者或被審計(jì)單位，從這個(gè)角度考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱之為實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員，從這個(gè)角度認(rèn)識的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱之為期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，也應(yīng)從這兩個(gè)方面來理解：一是重要性與實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；二是重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

2.1、重要性與實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反向關(guān)系

實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)時(shí)實(shí)際存在或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對會計(jì)信息使用者而言的，是所審項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果會計(jì)信息使用者十分關(guān)心流動性較高的項(xiàng)目，那么，該項(xiàng)目就是審計(jì)人員實(shí)際面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說：會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的要求越高、越敏感，較小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，重要性水平就應(yīng)越低；反之，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的要求越低，較大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也不一定影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，重要性水平就應(yīng)越高。因此，重要性與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。

評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對被審計(jì)單位而言的，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，即評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的可能性越大，則審計(jì)人員越要小心謹(jǐn)慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就要確定得越高。因此，重要性與評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成反向關(guān)系。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》第8條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。”所以，當(dāng)審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)。的這種反向關(guān)系，合理確定重要性水平，以便確定將要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果原本2000元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會影響到會計(jì)信息使用者的判斷或決策，但是審計(jì)人員將重要性水平確定為1000元，過高地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)審計(jì)人員為了降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序。但實(shí)際上，這樣做沒有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力。如果原本1000元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會影響會計(jì)信息使用者的判斷或決策，但審計(jì)人員將重要性水平確定為2000元，過低地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，致使審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，增加了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)二者之間的反向關(guān)系具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.2、重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系

期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)、現(xiàn)場作業(yè)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)希望接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而且也應(yīng)考慮會計(jì)信息使用者對信息的不同要求。所以，模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)既應(yīng)包括被審計(jì)單位出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，也應(yīng)包括會計(jì)信息使用者對被審單位在資產(chǎn)的流動性、盈利性和負(fù)債的性質(zhì)、金額以及融資的能力、方式等方面的不同要求所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，則上述期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可改為：

期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在模型中，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制則取決于根據(jù)實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所確定的重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，也就是說，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。如果審計(jì)人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯(cuò)報(bào)過大，則將承受過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從這一方面來說，重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計(jì)證據(jù)來理解，即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員.

在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。

3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是互為前提、互為存在的關(guān)系

通過上述，實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了初步判斷的重要性水平，初步判斷的重要性水平或修正后的重要性水平又決定了期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的惟一因素，還存在一些其它因素，如有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)的要求、被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系等；同樣，重要性水平也不是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的惟一因素，一些其他因素，如審計(jì)人員素質(zhì)較低、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)判斷失誤、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)等也會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系如圖1.

審計(jì)人員應(yīng)以實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為開端，確定初步的重要性水平，再根據(jù)初步的重要性水平制定相應(yīng)的審計(jì)程序。通常，初步評價(jià)的重要性水平要比修正后用于評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平低，這樣可以使審計(jì)人員保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計(jì)程序，以便收集充分的審計(jì)證據(jù)，為自己提供一個(gè)安全的余地。因?yàn)閷徲?jì)人員在資產(chǎn)負(fù)債表日之前編制審計(jì)計(jì)劃，只能根據(jù)預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果來確定重要性水平，如果實(shí)際的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況與預(yù)測的有差異，他對重要性水平的估計(jì)也會變化。根據(jù)修正的重要性水平?jīng)Q定審計(jì)意見的類型，此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又稱終極的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性又是互為存在的，兩者必須同時(shí)考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)說的是一種不確定性（可能性），重要性說的是一種錯(cuò)誤的額度，二者結(jié)合起來，就成為一定錯(cuò)報(bào)數(shù)額的可能性。也就是說，當(dāng)說起重要性水平時(shí)，它是指在一個(gè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下的重要性水平；而當(dāng)談及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，它是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重要性錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、非重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中最重要的方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頒在審計(jì)的全過程。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有比較突出的特點(diǎn)。本文結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

在審計(jì)發(fā)展的過程中，審計(jì)模式的發(fā)展有著不可替代的作用。審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計(jì)過程和審計(jì)方法上并沒有產(chǎn)生太大的變化。因此，當(dāng)前的審計(jì)工作還是采用抽樣審計(jì)方法。，即通過樣本情況分析總體特點(diǎn)，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會有一定的誤差。而且即使采用全面審計(jì)方法，也會因?yàn)閷徲?jì)人員的素質(zhì)、環(huán)境的影響等因素，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生出入。因此審計(jì)工作總是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只要這些風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的程度內(nèi)，就不會產(chǎn)生太大的危害。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動都要面對不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程，任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計(jì)誤差，會對總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說了。即審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)了失誤，但沒有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來它在審計(jì)過程中逐漸顯示出來，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。

四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會有意識的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。

五、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

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論文摘 要： 隨著近幾年來我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是加入世貿(mào)組織之后，經(jīng)濟(jì)活動逐漸成為 國人乃至世界各國關(guān)注的熱點(diǎn)。與此同時(shí)，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)揮的作用也日趨重要， 但因?yàn)閷徲?jì)職業(yè)在我國現(xiàn)階段仍處于發(fā)展和完善的階段，審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化，審計(jì)過程中 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然時(shí)有發(fā)生。文章通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、控制和防范 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策三個(gè)方面進(jìn)行了探討和分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念雖有多種定義，但具代表 性的有《國際審計(jì)準(zhǔn)則》、美國的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》和我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有主觀因素和客觀因素兩個(gè)方面；控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策主要有加強(qiáng)內(nèi)控 測評、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量三個(gè)方面。最終的目地是為了達(dá)到預(yù)防和控 制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

 

20世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過 評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高 速發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，只有對此進(jìn)行全面 、系統(tǒng)地認(rèn)識，才能最終達(dá)到有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目地。 

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 

 

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念最早起源于民間審計(jì)領(lǐng)域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到19 38年的麥可森•羅賓斯 

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會計(jì)公司的300多起訴訟 案，在民間審計(jì)領(lǐng)域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的重視和研究。民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多定義，比較有代表性的是《國際審計(jì) 準(zhǔn)則》、美國《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》和我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義。《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為 ：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”美國《 審計(jì)準(zhǔn)則說明書》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)表沒有適當(dāng)修正的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性 ?！?nbsp;

 

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 

 

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級的意圖行事，對審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾 乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活 的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適應(yīng)于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在 ，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀 兩個(gè)方面。 

 

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀方面的原因 

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá) 到社會的全部期望，或者使社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使 人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的， 審計(jì)能力與社會公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國注冊會計(jì)師協(xié)會強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告 僅是一種意見而不是一種保證就是對審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識。我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布 的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一方面表明，審計(jì)人員對 審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。 

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任是通過計(jì)劃自己的審查工作，以查 出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù) 和職業(yè)關(guān)注?？梢?，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé) 任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格?nbsp;一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的 分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如果審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審 查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)?nbsp;審計(jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀方面的原因 

1.審計(jì)活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使 現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代 民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制 度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng) 的責(zé)任。由于審計(jì)活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì) 人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外 界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，因此，審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù) 有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。這使審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)責(zé)任問題有 了更普遍、更深入的認(rèn)識，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識也提高到了一個(gè)新的高度。 

2.現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重 點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì) 量進(jìn)行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可 靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn) 負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì) 人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制 進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的 全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng) 的審計(jì)范圍之外，社會公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營 能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信 息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。 

3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度 的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從 而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審 計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審 計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是其中的 固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 

 

三、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策 

 

為了最大限度地防范和避免審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前控制。其具體措施可歸 納為以下三個(gè)方面： 

1.加強(qiáng)內(nèi)控測評。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準(zhǔn)，就會 產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，就要加強(qiáng)內(nèi)控制度的測評。 

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人員素質(zhì)的高低 與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，其根本措施就是要加強(qiáng)對 審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。 

3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行有效控制，其有力的保證就是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對策。一是 要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，列出不 同的審計(jì)方案，經(jīng)評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施 ，確定有效的審計(jì)范圍，實(shí)施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責(zé)任制等等。二是 承受風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)單位防范意識，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，控 制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，保證高質(zhì)量的完 成審計(jì)任務(wù)。 

在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，審計(jì)人員必須時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弄清可能導(dǎo)致 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，盡量減少以致避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)誤差的各種因素同樣也是造成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴(yán)，執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)濟(jì)活動計(jì) 劃性差，會計(jì)人員水平較低等因素。因此，審計(jì)人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn) 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更客觀地表達(dá)自己的意見，從而防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 

 

參考文獻(xiàn)： 

1.奚淑琴，吳曉根.審計(jì)學(xué).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 

2.雷達(dá).審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制.審計(jì)理論與實(shí)踐 

篇4

在供電企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是一種重要的管理方法和管理手段，對于供電企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和管理完善具有重要的作用，但是在內(nèi)部審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，這種情況下就需要正確認(rèn)識到供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，做好規(guī)避措施，本文將就供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)探討和研究。

關(guān)鍵詞：

供電企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；完善

不管是在任何行業(yè)，現(xiàn)代審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)不可避免的內(nèi)容。我國審計(jì)工作開始較晚，很多方面都不夠成熟，在企業(yè)管理制度、體制改革等方面還有廣闊的發(fā)展空間，審計(jì)人員的公允審計(jì)意見對于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有影響，所以在供電企業(yè)中也是如此，供電企業(yè)直接關(guān)系著整個(gè)社會的用電和供電企業(yè)的效益問題，這就需要在供電企業(yè)審計(jì)工作中，充分加強(qiáng)審計(jì)管理工作，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的規(guī)避，推動企業(yè)的有序發(fā)展。

1供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，對供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量要求越來越嚴(yán)格，審計(jì)部門的運(yùn)行模式越來越規(guī)范化與系統(tǒng)化，最終追求供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)整體效益的最大化與最優(yōu)化。供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門積極主動延伸自身的業(yè)務(wù)范圍、實(shí)現(xiàn)自身管理理念的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變工作思維方式、加強(qiáng)質(zhì)量控制以及積極的調(diào)整工作模式等，其在供電企業(yè)的內(nèi)部發(fā)揮了越來越大的作用，給供電企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的利益，目前，供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)范圍縱貫電力企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，審計(jì)制度越來越規(guī)范化，審計(jì)人員的審計(jì)程序越來越科學(xué)，同時(shí)，在審計(jì)的過程中積極地去發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有體系中存在不合理的問題，并積極主動向上級反映實(shí)況，進(jìn)而為供電企業(yè)的整改提供了第一手資料，使得供電企業(yè)高層的決策更加科學(xué)，進(jìn)一步優(yōu)化了供電企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作體系，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的良性發(fā)展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

2.1.1客觀性。我們必須認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，不論采取什么樣的措施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，不以任何人的意志為轉(zhuǎn)移，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們只能充分的認(rèn)識和控制，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)的幾率和減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，完全消除則是不科學(xué)的。

2.1.2普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會造成審計(jì)結(jié)論與審計(jì)預(yù)期出現(xiàn)偏差從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。

2.1.3潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中沒有任何約束，也不須對審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。

2.1.4可控性。要知道，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性，但是這并不代表審計(jì)人員只能束手無策，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)工作人員要充分運(yùn)用自己的職業(yè)能力，采取合理的職業(yè)方法和程序，從而盡可能的降低和減少風(fēng)險(xiǎn)。

2.2降低風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.2.1意識上。首先必須從領(lǐng)導(dǎo)層開始對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識，提高對審計(jì)工作的重視，積極的查找企業(yè)中可能存在的管理和經(jīng)營漏洞，組織審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)工作，提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識，把審計(jì)工作重視起來，納入到整個(gè)企業(yè)管理工作中去，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)部門與審計(jì)部門之間的關(guān)系，從而提高企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的能力。

2.2.2制度的完善。制度是一個(gè)工作順利進(jìn)行的保障，在供電企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，必須建立健全審計(jì)信息接收和決策機(jī)制，對審計(jì)工作設(shè)立相關(guān)制度作為規(guī)范，做到有據(jù)可依，科學(xué)獎懲，對于設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行一個(gè)科學(xué)的規(guī)定，從審計(jì)方案的編制到審計(jì)過程的進(jìn)行和審計(jì)報(bào)告的完善等方面綜合著手，對內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷的擴(kuò)大，例如在整個(gè)供電企業(yè)中，必須將供電計(jì)量的抄表、收費(fèi)、電費(fèi)核算、回收、稽查等環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來，避免片面性和審計(jì)工作的單一性，并且對于企業(yè)的人力資源、資金資源、合同等內(nèi)容加強(qiáng)管理，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)問題，對于經(jīng)營活動也要進(jìn)行全面監(jiān)督，不斷的根據(jù)相關(guān)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作的特殊化、個(gè)性化和創(chuàng)新化，對于審計(jì)方法和審計(jì)工具都要不斷的創(chuàng)新和完善，加強(qiáng)審計(jì)工作的研究，結(jié)合相關(guān)科技內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)的信息化和現(xiàn)代化，例如以電費(fèi)管理工作為例，對于電費(fèi)資金的管理要從整個(gè)流程來控制風(fēng)險(xiǎn)，首先是抄電表的準(zhǔn)確性，整個(gè)步驟直接關(guān)系著計(jì)量的準(zhǔn)確，對于線損的計(jì)算和內(nèi)部控制的規(guī)范都直接關(guān)系了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，第二是對管理工作進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)和評價(jià)，科學(xué)的評價(jià)對于風(fēng)險(xiǎn)的管理是非常重要的，第三是要進(jìn)行分析，通過分析程序?qū)Ω鞣N可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，第四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，通過全面的審計(jì)工作來達(dá)到，最后是通過以上各點(diǎn)來做出科學(xué)的判斷和制定措施。

2.2.3人員上。人作為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，相關(guān)工作人員的素質(zhì)業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系著企業(yè)的有序發(fā)展，這就需要在供電企業(yè)的發(fā)展中不斷的提高審計(jì)人員素質(zhì)的建設(shè)工作，為供電企業(yè)的發(fā)展提供良好的人才支持，在企業(yè)發(fā)展中，審計(jì)人員不能僅僅掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識，并且也要對相關(guān)國家政策、相關(guān)財(cái)務(wù)知識，企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀以及部分電力知識熟悉和掌握，從而適應(yīng)電力企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和要求，為企業(yè)的發(fā)展管理奠定基礎(chǔ)，做好員工的考核和選拔工作，通過考核和選拔的方式提高員工積極性，對優(yōu)秀的審計(jì)人員予以提拔重用。加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、以審代培、鼓勵(lì)自學(xué)等多種方式提高在崗人員的理論水平和實(shí)際工作能力，加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識和法律意識，增強(qiáng)依法依規(guī)審計(jì)觀念，減少違法風(fēng)險(xiǎn)。

3結(jié)語

綜上所述，在供電企業(yè)的發(fā)展中，審計(jì)部門是一個(gè)不可或缺的部分，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也是一個(gè)尤為關(guān)鍵的內(nèi)容，這就需要在審計(jì)工作中充分發(fā)揮供電企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)進(jìn)行把控，推動供電企業(yè)的健康發(fā)展。

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篇5

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,假如審計(jì)人員對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。

(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的,但是審計(jì)人員可通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范,增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù),有些問題無法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂, 也是其社會職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上,在激烈的市場競爭環(huán)境下, 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位, 進(jìn)而犧牲社會職能, 同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識,又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事,避免對現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)主要是指對上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估,已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識,有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢下,審計(jì)部門及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真至此那個(gè)“三級復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

6.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門和審計(jì)人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會計(jì)造假的力度,從而為審計(jì)部門及審計(jì)人員開展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺,人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識,盡管規(guī)范審計(jì)行為,努力提高審計(jì)質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠?。審?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

1.審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開始。

第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。

第三，有效利用社會審計(jì)的工作成果。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合。

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篇7

特征是一事物不同于其他事物的特質(zhì)，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，大致可歸為以下幾點(diǎn):(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，它不隨主觀意識的改變而改變。當(dāng)代審計(jì)采用抽樣的方法，即從全體資料抽取一部分比較有代表性且能覆蓋信息使用者要求的樣本，分析審計(jì)樣本的特點(diǎn)，以樣本推斷總體特征。但是樣本與總體的特征難免存在差異，誤差在合理范圍內(nèi)也合情合理。但是以抽樣樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷總體的特征，總是會產(chǎn)生一定程度的差異，同時(shí)審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。若采取詳審的方法，由于企業(yè)的經(jīng)營活動錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)和管理人員的職業(yè)道德等問題，也不能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查研究表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能避免，它客觀存在，我們只能采取防控結(jié)合的方式避免由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，平時(shí)很難發(fā)現(xiàn)它具體存在的形式，大多數(shù)情況是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并導(dǎo)致不良后果，才被人們所注意。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)中，若審計(jì)人員作出偏離事實(shí)的審計(jì)行為，并且沒有造成嚴(yán)重后果，也沒有引起相應(yīng)的責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就不會被人們知道，這就體現(xiàn)了它的隱蔽性。審計(jì)人員也可能只是下意識的去防范，它就沒有轉(zhuǎn)化為真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程受到法律環(huán)境、執(zhí)業(yè)人員品質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平等諸多因素影響，人們只能在思想上認(rèn)識它的存在，而不能確切的定性和定量了解。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性特點(diǎn)可知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在審計(jì)人員沒有留意到的地方，并且它的存在是不定時(shí)的，它必然存在，但偶然發(fā)生。審計(jì)人員無意識接受了這種風(fēng)險(xiǎn)，并可能在無意中承擔(dān)了這種后果，因此，它具有偶然性，不固定性。(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能避免，也不能事先定性定量的做好策劃，它的偶然性和隱蔽性特征表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控制性，根據(jù)對以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及真實(shí)案例的分析，審計(jì)人員可以總結(jié)歸納風(fēng)險(xiǎn)的類型、特點(diǎn)，以此進(jìn)行控制，用科學(xué)的方法把它控制在一定水平之下。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究意義及國內(nèi)研究現(xiàn)狀

審計(jì)質(zhì)量的好壞是審計(jì)工作的最終目的和結(jié)果，隨著經(jīng)濟(jì)形式和內(nèi)容的多樣化，審計(jì)工作也日漸豐富，審計(jì)人員的工作任務(wù)和責(zé)任不斷加大，這就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題不僅關(guān)系審計(jì)質(zhì)量的好壞，也影響?yīng)毩徲?jì)事業(yè)的發(fā)展，目前，已成為審計(jì)業(yè)界密切關(guān)注的話題之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)工作必須考查的要點(diǎn)之一，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論和案例研究，對促進(jìn)和保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。20世紀(jì)80年代后，隨著我國對外改革開放的加深，我國從事類似職業(yè)者逐漸對審計(jì)工作有了一個(gè)模糊的認(rèn)識，并且隨之加深其認(rèn)識。1981———1986年是我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏研究的階段，不論是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)還是民間審計(jì)組織，都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有一個(gè)正確全面的理解。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，也就忽略了這個(gè)問題，導(dǎo)致我國對此研究發(fā)展緩慢。從1987———1991年，我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的探索，在這一時(shí)期，我國審計(jì)體系初具規(guī)模，出現(xiàn)了大量的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，并對審計(jì)理論的研究也開始了初步發(fā)展，這是我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究比較活躍的階段，主要表現(xiàn)為我國在一些專業(yè)出版物上發(fā)表了一定數(shù)量的對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果，這就標(biāo)志著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為理論界重要研究課題之一。從1992年到現(xiàn)在，我國審計(jì)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究又進(jìn)入了新的階段，大量的研究成果問世。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是各種各樣的，并且在各個(gè)因素的相互影響和作用之下，又形成多種復(fù)雜的問題。但是我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因大致分為三個(gè)方面:客觀因素;主體因素;社會環(huán)境因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素，即該因素是由被審計(jì)單位造成的。主要包含:被審計(jì)單位的會計(jì)制度是否完整、會計(jì)工作人員是否真正遵守會計(jì)規(guī)范;被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定。審計(jì)人員不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，且對于被審計(jì)單位所提供的會計(jì)資料以及相關(guān)的其他資料的真實(shí)性并不清楚，而是以這些資料為載體進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平完全依靠這些資料的真實(shí)性和可靠性。一些被審計(jì)單位為了達(dá)到某種經(jīng)營目的，很有可能虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，偏離真實(shí)，最常見的就是賬賬、帳實(shí)、帳物不符，這就會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，審計(jì)人員難免會產(chǎn)生錯(cuò)判。另一方面，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制不完善，就會直接提升風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)健，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置明朗，經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則相應(yīng)減少。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素:(1)審計(jì)人員的個(gè)人理論知識、審計(jì)技能和工作經(jīng)驗(yàn)等是制約和檢查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在實(shí)務(wù)中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷、審核依賴于審計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)越熟練，經(jīng)驗(yàn)越多，對審計(jì)程序越了解，就越能發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)欠缺，就有可能做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，不能揭示被審計(jì)單位的會計(jì)資料的虛假內(nèi)容，不能有意識的發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的地方。(2)審計(jì)人員的職業(yè)道德問題不僅表現(xiàn)了個(gè)人道德品質(zhì)，更代表了審計(jì)行業(yè)的形象?，F(xiàn)代社會有著各種不同的誘惑，特別是金錢誘惑。一個(gè)審計(jì)人員如果不能堅(jiān)守職業(yè)道德，為了一己之利而營私舞弊，那么只會導(dǎo)致審計(jì)失敗，失去客戶的信任，并對其所在的會計(jì)師事務(wù)所造成不良影響。(3)審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法有缺陷。目前，審計(jì)人員基本采取電算化方式，審計(jì)方法也大多采取抽樣。由于被審計(jì)單位會計(jì)資料的復(fù)雜化，導(dǎo)致審計(jì)人員取證困難，審計(jì)工作受到限制。同時(shí)，抽樣方法也受到審計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)水平限制，工作中難免會出現(xiàn)漏洞，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的形式之一。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治等影響。這是幾個(gè)宏觀因素，也是審計(jì)存在的前提。在法制上使審計(jì)工作更嚴(yán)謹(jǐn)，職責(zé)分明;經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來審計(jì)電算化的發(fā)展，使審計(jì)工作進(jìn)行的方便和準(zhǔn)確;隨著國際化發(fā)展，審計(jì)事業(yè)也日漸與國際趨同，使審計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范化。因此，為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的社會環(huán)境，對其風(fēng)險(xiǎn)控制也有重要意義。

4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

篇8

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識主要分為三個(gè)階段:(1)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊會計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展,并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。(2)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識階段(1992年-1995年)。在這一階段我國正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》等有關(guān)法律文件,這不但標(biāo)志著對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的加深,更為判定注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段(1996年-現(xiàn)在)。在這一階段,我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國審計(jì)理論研究至今仍不成熟,特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹,很難對其有深入的了解?，F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識散見于各審計(jì)雜志和刊物,并且僅限于定性,多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此,深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題及原因

目前,許多會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況,事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問題:

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn),同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(二)會計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國的會計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長,在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定,我國可以設(shè)立合伙制會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所。現(xiàn)在我國大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式,由于它的實(shí)質(zhì)是會計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn),相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性,因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯,由于連帶責(zé)任的存在,各合伙人不僅要對自身的行為負(fù)責(zé),還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任,在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定,同時(shí)由于事關(guān)切身利益,也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對會計(jì)師事務(wù)所來說,這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國,注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問題,主要表現(xiàn)在:

第一,風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會計(jì)師事務(wù)所雖然對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識,并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力,甚至不執(zhí)行,致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒有多大區(qū)別,要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。

第二,風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視,并懂得回避風(fēng)險(xiǎn),不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大,并在接受委托時(shí)對客戶進(jìn)行必要的選擇。但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的,如對風(fēng)險(xiǎn)只是簡單評估,只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素,沒有科學(xué)的評價(jià)和控制等等。

第三,對潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),多重視前者的管理而忽視了后者,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差,從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

第四,風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對不同的企業(yè)實(shí)行差別對待。如對大企業(yè)比較重視,而對中小企業(yè)重視不夠:對上市公司相對重視,而對非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn),這種對不同企業(yè)的區(qū)別對待會影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊會計(jì)師對大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會影響對風(fēng)險(xiǎn)的評估,亦會降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計(jì)師事務(wù)所,他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業(yè)務(wù)收入,片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大,對審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此,產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。 (四)注冊會計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在,使得我國注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響,注冊會計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號~審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定:編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分,其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容,但是在實(shí)際工作中,許多會計(jì)師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對他們的信賴,并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣,當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無法引起事務(wù)所的足夠重視,一些事務(wù)所甚至對新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃,這樣造成的后果可能會更嚴(yán)重。

(六)分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定,分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異,分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用,在很多會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中,長期以來幾乎都沒有執(zhí)>

:請記住我站域名/ (七)審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國注冊會計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低,會計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競相殺價(jià),壓低收費(fèi)。這些行為的存在,說明我國審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄,光想到怎樣賺進(jìn)來,沒想到將來會賠出去。我國大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照,而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而,往往同樣規(guī)模的客戶,審計(jì)人員苦樂不均,從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對策

(一)改進(jìn)法律條文,制定相關(guān)準(zhǔn)則

? 2010年9月1日,國家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》),并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排,如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施工作,如何提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé),通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量,也是各級審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布,對促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。

因此,提高我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平,進(jìn)而整體上提高我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平,制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則,包括對舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會責(zé)任感。

(二)形成合理的會計(jì)師事務(wù)所體制

目前,在世界各國所有的不同的組織形式中,有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于,它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先,這種形式與有限責(zé)任制相比,提高了注冊會計(jì)師的違規(guī)成本,促使注冊會計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識,提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià),在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所,是合伙制會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的要求,是有利于會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長的逐漸的過程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》是唯一對注冊會計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律,但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此,還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題?，F(xiàn)實(shí)中,可能會存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會計(jì)師事務(wù)所通過體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(三)提高從業(yè)人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

社會審計(jì)要求注冊會計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè),而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。

(四)嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

在生產(chǎn)制造企業(yè)里,產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對于會計(jì)師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制,相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?！吨袊詴?jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定:質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略:質(zhì)量控制程序是指會計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機(jī)制,建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。

(五)提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的威脅,會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能夠保持注冊會計(jì)師超然的獨(dú)立性,也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊會計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性,不僅要保持其形式上的獨(dú)立,也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序,以使會計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立,注冊會計(jì)師必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì),并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。

(六)提高注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過程中,從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告,都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識。(1)業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師要對被審單位有深入的了解。(2)審計(jì)執(zhí)行階段。注冊會計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段,要嚴(yán)格按照審計(jì)程序,對容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。(3)審計(jì)報(bào)告階段。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段,主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型:標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告:保留意見的審計(jì)報(bào)告:否定意見的審計(jì)報(bào)告:無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說,注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較小。注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計(jì)意見的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識,并對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視,把對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情,才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(七)充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著很大的作用,注冊會計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序,則可能會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此,注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序,具體包括:第一、在審計(jì)計(jì)劃階段,幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍:第二、在審計(jì)實(shí)施階段,直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序,以提高審計(jì)效率和效果:第三、在審計(jì)報(bào)告階段,對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。

(八)規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)

要規(guī)范審計(jì)收費(fèi),首先要了解審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成。在美國,注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般包括三個(gè)部分:第一、產(chǎn)品費(fèi)用,也就是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用

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[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1671-5918（2015）10-0074-03

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2015.10-035

[本刊網(wǎng)址]http：//hbxb.net

20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加。到九十年代索賠給會計(jì)公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了7.7%。1992年8月，美國整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。一些會計(jì)師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。這些事件表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計(jì)理論界和職業(yè)界的震動，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益得到廣泛的重視。如何正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重要課題。

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識主要分為三個(gè)階段：（1）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的初期階段（1980年一1991年）。在這一階段注冊會計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順利地渡過了謀生存的第一關(guān)。（2）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識階段（1992年-1995年）。在這一階段我國正式實(shí)施《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》等有關(guān)法律文件，這不但標(biāo)志著對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的加深，更為判定注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段（1996年-現(xiàn)在）。在這一階段，我國對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究，特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，加之有效的定性分析，已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國審計(jì)理論研究至今仍不成熟，特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限，很多都是把它做為某章的一節(jié)簡單介紹，很難對其有深入的了解?，F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識散見于各審計(jì)雜志和刊物，并且僅限于定性，多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此，深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題及原因

目前，許多會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱，往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識和控制管理措施。結(jié)合我國的具體情況，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問題：

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn)，同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（二）會計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國的會計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長，在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，我國可以設(shè)立合伙制會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式，由于它的實(shí)質(zhì)是會計(jì)師以無限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于以自己的損失來擔(dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性，因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯，由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對自身的行為負(fù)責(zé)，還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任，在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定，同時(shí)由于事關(guān)切身利益，也可能由于過于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對會計(jì)師事務(wù)所來說，這兩種體制都不是很合理和適用，在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國，注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問題，主要表現(xiàn)在：

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問題的會計(jì)師事務(wù)所雖然對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識，并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力，甚至不執(zhí)行，致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒有多大區(qū)別，要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視，并懂得回避風(fēng)險(xiǎn)，不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大，并在接受委托時(shí)對客戶進(jìn)行必要的選擇。但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的，如對風(fēng)險(xiǎn)只是簡單評估，只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素，沒有科學(xué)的評價(jià)和控制等等。

第三，對潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，多重視前者的管理而忽視了后者，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對不同的企業(yè)實(shí)行差別對待。如對大企業(yè)比較重視，而對中小企業(yè)重視不夠：對上市公司相對重視，而對非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，這種對不同企業(yè)的區(qū)別對待會影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊會計(jì)師對大企業(yè)的內(nèi)部控制的過分信任會影響對風(fēng)險(xiǎn)的評估，亦會降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國的會計(jì)師事務(wù)所，他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧，也不考慮其自身可能遭受的損失，為了取得更多的業(yè)務(wù)收入，片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，對審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來者不拒”。因此，產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。

（四）注冊會計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在，使得我國注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響，注冊會計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立，使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑，勢必會加大注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號～審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定：編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分，其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內(nèi)容，但是在實(shí)際工作中，許多會計(jì)師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶，出于對他們的信賴，并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣，當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無法引起事務(wù)所的足夠重視，一些事務(wù)所甚至對新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃，這樣造成的后果可能會更嚴(yán)重。

（六）分析性復(fù)核沒有被執(zhí)行?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定，分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異，分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用，在很多會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過程中，長期以來幾乎都沒有執(zhí)行分析性復(fù)核的審計(jì)程序，對于審計(jì)質(zhì)量的保證主要依靠實(shí)質(zhì)性測試，這種情況下，當(dāng)被審計(jì)單位有意欺騙時(shí)，事務(wù)所僅僅依靠抽查憑證、核對賬簿報(bào)表是很難發(fā)現(xiàn)的。

（七）審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國注冊會計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低，會計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且，為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競相殺價(jià)，壓低收費(fèi)。這些行為的存在，說明我國審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄，光想到怎樣賺進(jìn)來，沒想到將來會賠出去。我國大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而，往往同樣規(guī)模的客戶，審計(jì)人員苦樂不均，從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對策

（一）改進(jìn)法律條文，制定相關(guān)準(zhǔn)則。2010年9月1日，國家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡稱《審計(jì)準(zhǔn)則》），并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排，如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施工作，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)，通過明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來客觀評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，也是各級審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，對促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。

因此，提高我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，進(jìn)而整體上提高我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則，包括對舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等，從而增強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會責(zé)任感。

（二）形成合理的會計(jì)師事務(wù)所體制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先，這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊會計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊會計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所，是合伙制會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長的逐漸的過程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》是唯一對注冊會計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律，但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此，還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問題?，F(xiàn)實(shí)中，可能會存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會計(jì)師事務(wù)所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。社會審計(jì)要求注冊會計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè)，而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。

（四）嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。在生產(chǎn)制造企業(yè)里，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對于會計(jì)師事務(wù)所來說嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制，相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略：質(zhì)量控制程序是指會計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素，建立比較有效的制度約束機(jī)制，建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。

（五）提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的威脅，會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠保持注冊會計(jì)師超然的獨(dú)立性，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊會計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性，不僅要保持其形式上的獨(dú)立，也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序，以使會計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立，注冊會計(jì)師必須具有誠實(shí)正直的品質(zhì)，并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。

（六）提高注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過程中，從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告，都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識。（1）業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段，主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師要對被審單位有深入的了解。（2）審計(jì)執(zhí)行階段。注冊會計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段，要嚴(yán)格按照審計(jì)程序，對容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。（3）審計(jì)報(bào)告階段。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段，主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告：否定意見的審計(jì)報(bào)告：無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較小。注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的一嚴(yán)重程度以及對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計(jì)意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，并對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視，把對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情，才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（七）充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過程中起著很大的作用，注冊會計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，則可能會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序，具體包括：第一、在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：第二、在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果：第三、在審計(jì)報(bào)告階段，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。

篇10

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（riskbased auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的、評價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上起來的，雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)注冊師協(xié)會頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然中國注冊會計(jì)師協(xié)會的定義僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，但在審計(jì)實(shí)踐中可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開展全面審計(jì)四年多的實(shí)踐也說明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅局限于財(cái)務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是外部審計(jì)師在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)展起來的，但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想一樣可以于內(nèi)部審計(jì)。特別是在央行全面審計(jì)中，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計(jì)的實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想概括起來主要有：

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何審計(jì)無論采取什么方式，都不能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，不但可以確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時(shí)抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。

3、對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)，不能僅僅局限于制度評價(jià)，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評價(jià)應(yīng)該是全面徹底的。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率存在負(fù)相關(guān)，審計(jì)效率的提高應(yīng)該是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定后，才能確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的與數(shù)量，從而決定審計(jì)效率。

5、在審計(jì)中運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)階段，實(shí)質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想在央行全面審計(jì)中的應(yīng)用

在央行全面審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想可以較準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險(xiǎn)也是分配審計(jì)資源的先決條件。

全面審計(jì)前必須對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)。

1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)該全面。在對央行進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，通常需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，評價(jià)應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個(gè)機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制?，F(xiàn)在全面審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價(jià)不足，要么根本就沒有開展。在全面審計(jì)時(shí)，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，才能對風(fēng)險(xiǎn)有根本的把握，避免“全面審計(jì)不全面”的。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)側(cè)重點(diǎn)因被評價(jià)機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價(jià)主要注重機(jī)制的性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然鑒于央行隊(duì)伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)積累尚且不足，對決策機(jī)制評價(jià)的完善仍需一個(gè)過程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行機(jī)制評價(jià)主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接控制風(fēng)險(xiǎn)水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價(jià)主要在于機(jī)制的完整性和有效性。

2、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)不能局限于控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般只注重控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也一樣重要。按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、領(lǐng)導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目等，同時(shí)會計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會計(jì)期末會計(jì)指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供線索?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的主要：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計(jì)憑證、賬簿記錄以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程以及交易授權(quán)等。在全面審計(jì)時(shí)，只有把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)合起來，才能對央行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的最主要內(nèi)容之一，無論是對決策機(jī)制或執(zhí)行機(jī)制還是對監(jiān)督反饋機(jī)制的評價(jià)，制度評價(jià)都是不可或缺的部分，因?yàn)闆Q策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制與監(jiān)督反饋機(jī)制建立和運(yùn)轉(zhuǎn)都需要制度保障與支持。在制度評價(jià)中，不能僅僅關(guān)注制度本身，更應(yīng)該關(guān)注制度是否得到有效的執(zhí)行，既要注意制度的完整性，更要注意制度的有效性，這是符合性測試的要求。為了保證制度有效性，在符合性測試時(shí)通常采用穿行測試（在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性）等。對制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)該考慮制度執(zhí)行者的自身素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識等因素。如果執(zhí)行者自身素質(zhì)較差，那么對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏完整、清晰的認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)累積和爆發(fā)的概率就比較大。最后由于制度的制定和完善是個(gè)動態(tài)的過程，對制度評價(jià)同樣要以動態(tài)的眼光來看待，進(jìn)行符合性測試應(yīng)該考慮到制度本身是否適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的需要。