導語：如何才能寫好一篇財政內(nèi)控制度建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財務管理 內(nèi)部控制

一直以來，行政事業(yè)單位的財務管理工作都是單位內(nèi)部管理工作的重點與難點，但是想要讓行政事業(yè)單位能夠適應新時期的社會要求及發(fā)展需要，就必須切實加強內(nèi)部管理控制工作水平。

一、內(nèi)部管理控制工作的概念闡釋

所謂內(nèi)部管理控制，是指在市場經(jīng)濟環(huán)境當中，企事業(yè)單位為了能夠更好的提升與控制企業(yè)的生產(chǎn)運營，更好的搞好內(nèi)部經(jīng)營管理，更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化以及更好的實現(xiàn)自己社會建設(shè)價值而采取的一系列促進內(nèi)部相互制約與協(xié)調(diào)的管理手段。

二、我國行政事業(yè)單位當前內(nèi)部管理控制工作現(xiàn)狀分析

過去很長一段時間內(nèi)，行政事業(yè)單位在資金財務方面幾乎全部依靠國家財政的扶持與幫助，財務管理工作內(nèi)容也比較機械與單純。

（一）內(nèi)控制度不完善

目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在著內(nèi)控制度不夠完善的問題。究其原因，只要有兩個方面。首先是國家的相關(guān)法律法規(guī)對行政事業(yè)單位的影響。由于我國具體國情的考慮，內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)要求主要是對市場中一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)提出的，如個體、公司法人等。對于行政事業(yè)單位的相關(guān)研究較少，少有具有針對性與可行性的具體方法。因此我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理及制度建設(shè)方面就一直比較被動。其次是我國行政事業(yè)單位由于長期以來在財政管理工作方面對國家財政及相關(guān)領(lǐng)導部門的依靠，從而造成了單位內(nèi)部財務管理工作內(nèi)容的單一，財政部門就只履行財政管理工作，而較少涉及到內(nèi)部管理控制方面的具體工作，因此就更談不上建立和完善內(nèi)部管理控制制度了。

（二）缺乏內(nèi)控意識

是否具備良好的內(nèi)部控制意識是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作能否有效開展的必要思想前提。內(nèi)部控制管理工作不是行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理部門一家之事，內(nèi)部控制管理工作關(guān)系著單位上上下下所有部門及人員的切身利益和長遠發(fā)展，所以內(nèi)部控制管理工作也應該是集所有人的力量，加強溝通與通力配合才能實現(xiàn)。但是目前我國許多行政事業(yè)單位內(nèi)部在管理控制意識方面比較欠缺，尤其是單位的領(lǐng)導者、管理者自身就對內(nèi)控工作缺乏足夠且科學的認識，這種情況下，內(nèi)部控制要么就只能是做做樣子，無法通過領(lǐng)導和管理者的以身作則實現(xiàn)上行下效，要么整個內(nèi)部控制管理工作就會淪為應付上級檢查的表面文章而已。

（三）缺乏風險管理意識

風險管理是行政事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，一切與經(jīng)濟掛鉤的行為與活動都會產(chǎn)生與之相對應的財務風險，財務風險無處不在，因此施行內(nèi)部控制管理工作也必須將財務風險管理作為重點管理內(nèi)容來抓。但是目前大多數(shù)行政事業(yè)單位財務管理工作人員由于受到傳統(tǒng)財會工作意識的影響，對于財務風險認識不足，甚至缺乏基本的了解，不重視對財務風險的分析把握，不注意學習最新的財務管理工作知識與經(jīng)驗，在日常工作中也死板僵化，未能發(fā)揮財務管理人員的創(chuàng)新精神，未能做到跟蹤管理、及時發(fā)現(xiàn)問題與解決問題，從而不但影響單位自身的發(fā)展，更是影響到了國家財產(chǎn)與人民財產(chǎn)的有效使用與安全管理。

（四）缺乏預算管理工作有效執(zhí)行力

預算管理工作是企事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，預算管理工作執(zhí)行效力的高低直接關(guān)系著企事業(yè)單位內(nèi)部財務管理及內(nèi)部管理工作的水平高低。一般來說預算管理工作應該堅持事前匯報審批、事中跟蹤監(jiān)督、事后分析總結(jié)的原則。目前許多生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)都在逐步加強對預算管理工作的重視力度并且取得了相當可觀的管理成效。但是對于行政事業(yè)單位而言，預算管理工作由于單位內(nèi)部的相關(guān)管理模式及觀念還有待更新，因此預算管理工作尚未做到精細化、合理化以及科學化，在計劃性方面也有所欠缺，所以給預算管理工作的執(zhí)行力度方面的加強造成了很大的影響，浪費、隨意揮霍等問題相對嚴重。

三、加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設(shè)的有關(guān)建議

（一）加強機制建設(shè)

內(nèi)部控制管理工作想要獲得進一步提升就必須切實加強內(nèi)部管理控制機制建設(shè)，機制就好比工作的框架，只有框架確定了，才能有針對性在填充里面的內(nèi)容。對于行政事業(yè)單位而言，加強內(nèi)部控制管理控制力度，更是離不開機制建設(shè)，建立了管理控制機制，才能真正確定內(nèi)部控制的管理目標與工作方向，才能將單位內(nèi)部所有工作人員及管理干部都納入到統(tǒng)一的管理機制當中，才能做到各司其職、各就各位、人人在崗、人人有責。在管理機制建設(shè)方面，不僅要確定工作目標與管理方向，還要落實具體內(nèi)控工作的細節(jié)，并且將具體細節(jié)的落實情況與具體工作人員的切身利益相掛鉤，推行相應的績效考核及管理約束制度，這樣才能提升具體工作人員的工作積極性。

（二）加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作力度

內(nèi)部審計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以順利開展的有力保障。針對當前行政事業(yè)單位財務管理及內(nèi)部審計工作效力較弱的問題，應該大力加強內(nèi)部審計監(jiān)督職務的權(quán)力下放以及進一步將內(nèi)部審計監(jiān)督部門從財務管理工作部門中獨立出來，讓審計監(jiān)督工作人員擺脫財務管理負責人的束縛，直接向單位最高領(lǐng)導者負責，通過內(nèi)部審計工作人員的獨立權(quán)利行使，更好的發(fā)揮其監(jiān)督、控制、跟蹤檢查等方面的職能發(fā)揮，并加強內(nèi)部審計部門工作人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)，激發(fā)其工作的主動性與創(chuàng)造性，讓其在日常工作中為單位的未來發(fā)展和財務管理工作水平提升提出自己的意見和建議，幫助單位管理者更好的進行未來發(fā)展決策。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；解決對策

前言：我國的行政事業(yè)單位在我國的社會經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮中不可替代的作用，行政事業(yè)單位從根本上不是追求自身經(jīng)濟利益的最大化，而是為國家的整體經(jīng)濟服務，保證社會主義經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。行政事業(yè)單由于自身地位的特殊性，其經(jīng)濟來源主要依靠國家的財政撥款，因此行政事業(yè)單位財務內(nèi)部管理是我國行政事業(yè)單位管理的重要一部分[1]。近年來隨著我國行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度改革的不斷推進，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務管理得到了一定的規(guī)范，但是還存在一些急需解決的問題。為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理的規(guī)范性，控制風險，我國財政部于2012年11月了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制進行了明確的定義：單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。通過我國財政的進一步規(guī)范，對我國行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度進行進一步完善具有重大的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的作用

在社會經(jīng)濟新形勢下，行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在一下幾個方面：（1）確保行政事業(yè)單位財務管理工作的穩(wěn)定。我國行政事業(yè)單位的主要財政來源是依靠國家撥款，在國家財政撥款的基礎(chǔ)上開展相應的工作，最大程度發(fā)揮行政事業(yè)單位的作用[2]。因此做好行政事業(yè)單位的財務保障工作，確保資金的合理利用對行政事業(yè)單位非常重要，尤其是對于一些基層行政事業(yè)單位，資產(chǎn)規(guī)模以及國家財政撥款有限，做好內(nèi)部財務的穩(wěn)定工作就顯得尤為重要。（2）最大程度發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能。行政事業(yè)單位設(shè)置的初衷就是依靠國家財政，不以盈利為目的，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展提供服務，實現(xiàn)社會整體效益的提升。當前我國的社會經(jīng)濟發(fā)展、社會結(jié)構(gòu)正處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型時期，這也就需要最大程度的發(fā)揮行政事業(yè)單位的作用，為我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供必要的支持。對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的強化可以有效地發(fā)揮行政事業(yè)單位在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中的推動作用。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制中存在的問題

（1）缺乏科學有效的財務內(nèi)部控制制度。 行政事業(yè)單位內(nèi)部財務缺乏科學有效的財務內(nèi)部控制制度。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要是由于國家對行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務控制的要求還有待提高。我國從2000年開始對內(nèi)部控制逐漸建立了相應的法律法規(guī)。但是在實際的執(zhí)行過程中事業(yè)單位的效果遠遠沒有企業(yè)的效果好，行政事業(yè)單位目前主要出于探索摸索階段，還需要進一步加強。同時很多行政事業(yè)單位有財務制度，但是缺乏晚上的內(nèi)部控制制度，當財務管理出現(xiàn)相應的問題時，個人的責任認識不清，領(lǐng)導缺乏相應的決策，沒有相應的獎懲措施，從而到時行政事業(yè)單位的效率低下。（2）缺乏科學預算、資金管理混亂。行政事業(yè)單位在資金使用的過程中缺乏科學有效的財務預算，資金的管理混亂。部分行政事業(yè)單位，尤其是部分縣級基層行政事業(yè)單位對財務內(nèi)部控制意識模糊，不夠重視。資金調(diào)動過程中財務預算方案不合理，預算不科學，從而造成了單位內(nèi)部財務的混亂。并且在部分單位的財務管理混亂，缺乏完善的財務管理體系，當財務管理出現(xiàn)問題時，不能及時反映，同時資金的管理和使用部分相互推卸責任。這樣的現(xiàn)象就會資金管理違規(guī)現(xiàn)象的不斷發(fā)生。（3）缺乏相關(guān)的風險意識。風險管理對于企業(yè)和行政事業(yè)單位都具有重大的意義。部分基層行政事業(yè)單位片面的認為行政事業(yè)單位是依靠國家財政撥款，不需要自身進行盈利，就不需要進行資金的風險管理，從而導致資金的揮霍無度。但是在實際的社會服務和只能履行過程中也存在著各種風險，如果不進行風險管理可能會導致資金的流失。（4）缺乏有效的內(nèi)外監(jiān)督。資金的使用需要相關(guān)的機構(gòu)進行監(jiān)督。但是目前大多數(shù)行政財務審計機構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正起到對行政事業(yè)單位進行監(jiān)督的作用。一般來說內(nèi)部監(jiān)督是由單位內(nèi)部人員組成，缺乏相應的獨立性，因此很難對單位的財務狀況進行監(jiān)督約束。而外部財務、審計監(jiān)督力量沒有形成有效的綜合監(jiān)督力量。內(nèi)外監(jiān)督的確實也是導致行政事業(yè)單位財務狀況混亂的主要原因。（5）部分財務人員素質(zhì)有待提高。部分財務工作人員專業(yè)業(yè)務能力較差，沒有接受過專業(yè)的業(yè)務能力教育培訓，綜合能力還有待提高。在實際的工作過程中缺乏獨立開展業(yè)務的能力，盲目的根據(jù)領(lǐng)導的指示進行工作，從而導致財務工作失真，很多經(jīng)濟活動無法從會計記錄中查詢，財務管理工作混亂，這也就為少數(shù)財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生提供了條件。

三、完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的建議

我國行政事業(yè)單位的財務控制工作是單位日常運營的保障。針對上述行政事業(yè)單位財務控制工作中出現(xiàn)的問題，結(jié)合相關(guān)的理論，主要從增強內(nèi)部控制意識，加強制度的完善，加強內(nèi)外監(jiān)督以及提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)等方面給出相應的建議。

（1）加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制意識。根據(jù)《會計法》以及《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，強化相關(guān)責任人的責任和意識，明確財務內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理過程中的重要性。這樣單位相關(guān)負責人就要對本單位財務狀況以及財務控制制度的合理性、執(zhí)行情況進行負責，逐漸加強財務內(nèi)部控制的重要性。（2）完善相關(guān)的財務內(nèi)部控制制度。不斷完善行政事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度，嚴格執(zhí)行單位財務預算的制度，擴大財務預算的范圍，細化、科學化財務預算的范圍，嚴格執(zhí)行財務預算的相關(guān)規(guī)定，做好資金的控制。建立嚴格的“初審、復審、終審”的財務審核體系，嚴格把關(guān)，杜絕的財務舞弊問題的發(fā)生。（3）強化內(nèi)外監(jiān)督。結(jié)合單位的實際情況，加強自身的內(nèi)部審計，同時結(jié)合政府部分的外部審計形成完善有效的財務內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督體系的形成要具有自身的獨立性，保證監(jiān)督審計工作的正常進行，并且定時對內(nèi)部監(jiān)督人員進行考核評價，保證內(nèi)部監(jiān)督人員工作的獨立性。同時加強政府部分的外部監(jiān)督，不斷完善審計的內(nèi)容。不斷使內(nèi)外審計越來越科學化、合理化、嚴格化。（4）強化風險防范意識。行政事業(yè)單位應該逐步建立起自身的風險管理體系，借鑒國內(nèi)外企業(yè)單位的先進經(jīng)驗，對財務運作過程中可能的風險提前進行預測預報，從而保證行政事業(yè)單位自身資金效果的最大化。（5）提高相關(guān)財務人員的綜合素質(zhì)。加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作離不開財務人員綜合素質(zhì)的提高。首先要加強財務人員的招聘工作，引進單位真正需要的高素質(zhì)財務人員。同時要對相關(guān)的財務人員進行相關(guān)的業(yè)務培訓，實行討厭制度，及時清理不符合業(yè)務要求的財務工作人員。

總之，財務內(nèi)部控制關(guān)系到行政事業(yè)單位財務資金能否安全有效的運用到國民經(jīng)濟的發(fā)展過程中，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。文章從行政事業(yè)單位的財務控制制度、責任意識、內(nèi)外監(jiān)督以及風險管理管理等角度對上述問題進行了分析，希望能夠在一定程度上為解決相關(guān)問題提供有價值的參考。

參考文獻：

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一、理清思路，為內(nèi)控制度體系建設(shè)明確方向

伴隨著發(fā)展進程的不斷深入，公司規(guī)模實力不斷增強、職工隊伍不斷擴大，預防風險和腐敗的壓力也與日俱增。特別是企業(yè)廣泛涉及工程建設(shè)、招商營銷等多個關(guān)鍵領(lǐng)域，資金占用大、所涉環(huán)節(jié)多，往往成為職務犯罪的重點領(lǐng)域。為此，公司結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀實際，經(jīng)過充分調(diào)研和不斷探索，確定了構(gòu)建以防為主、以企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)為切入點的懲防體系建設(shè)思路。

（一）內(nèi)控制度體系建設(shè)順應制度建設(shè)的要求

公司黨委將“以制保廉、以教倡廉”作為基本方略，深刻認知在下屬企業(yè)從小到大、從弱到強的發(fā)展過程中，重經(jīng)濟效益、輕制度建設(shè)的現(xiàn)象普遍存在，制度建設(shè)滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度，國有資產(chǎn)、干部穩(wěn)定得不到保障，阻礙了國有企業(yè)的健康穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。因此，對內(nèi)控制度體系的建設(shè)成為集團建章立制、整防結(jié)合的必然舉措。

（二）內(nèi)控制度體系建設(shè)順應內(nèi)外部監(jiān)管的需要

近年來，國資、財政等國家部委高度重視國有企業(yè)制度建設(shè)，鼓勵國有企業(yè)先期執(zhí)行。國內(nèi)外的先進經(jīng)驗表明，對企業(yè)進行內(nèi)控制度建設(shè)，以內(nèi)控手段進行管控是企業(yè)管理發(fā)展上的大勢所趨，早行動早主動。因此，公司堅持從問題中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度體系建設(shè)重點方向，從整改中查擺內(nèi)控制度體系建設(shè)關(guān)鍵缺漏，先后對“三重一大”執(zhí)行、差旅、接待、費用報銷、招投標等重點領(lǐng)域進行內(nèi)控制度的進一步梳理和完善，對國有資產(chǎn)進行有效的監(jiān)管。

（三）內(nèi)控制度體系建設(shè)順應集團事業(yè)發(fā)展的需要

有效的內(nèi)控制度是促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營，防范經(jīng)營風險和廉政風險的必要條件，也是企業(yè)面對市場競爭與挑戰(zhàn)、實現(xiàn)自我發(fā)展的需要。無論是當前的企業(yè)規(guī)模不斷壯大、產(chǎn)權(quán)股權(quán)多元化，還是今后引進外部投資、實現(xiàn)企業(yè)上市，都必須有健全的內(nèi)控制度體系。此外，企業(yè)董事會、經(jīng)營管理治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置和優(yōu)化，也需要通過內(nèi)控制度的設(shè)計來實現(xiàn)有效的權(quán)力制衡?？梢哉f如果沒有健全的內(nèi)控制度體系，企業(yè)自身發(fā)展卞無從談起。

二、建章立制，使內(nèi)控制度體系建設(shè)基強根深

制度是“綱”，“綱”舉才能“目”張。公司在企業(yè)內(nèi)控制度體系的建設(shè)過程中，始終按照對標、制定、執(zhí)行這三個環(huán)節(jié)嚴格把控相關(guān)制度的制定和運用，通過制度建設(shè)規(guī)范權(quán)力運行和企業(yè)內(nèi)控責任的全面落實。

（一）抓好制度的“對標”環(huán)節(jié)

企業(yè)制度建設(shè)的第一步在于“對標”，這個“標”包括上位法律法規(guī)、意見、辦法、規(guī)定、細則等，也包括上級重要會議精神、重要講話和要求等。制度“對標”可以減少企業(yè)貫徹落實上級要求的隨意性、階段性和“走過場”，是把行業(yè)決策層的要求貫徹到基層的“綱”，是切實推進企業(yè)嚴格規(guī)范有令必行，有禁必止，加強內(nèi)控能力的“綱”。公司內(nèi)控制度體系建設(shè)結(jié)合自身實際對標上位法律法規(guī)、政策、制度要求，集合財務、人事、工程等專業(yè)領(lǐng)域的制度特點，通過關(guān)聯(lián)部門起草、總裁室審議審核、征求關(guān)聯(lián)單位意見、總裁室簽批執(zhí)行這一“兩上兩下”的制度制定流程，力求做到全覆蓋決策、運作和監(jiān)督的各環(huán)節(jié)，不遺漏，不缺項，可操作，能執(zhí)行。

（二）抓好制度的“制定”環(huán)節(jié)

公司自2017年起開展“制度建設(shè)提升年”活動，針對集團“三重一大”決策事項、事關(guān)全局的重要工作制度流程以及工程建設(shè)招投標、項目審批等廉政風險點進行重點梳理排查。力求各級部門、子公司在推進年度工作過程中做到眼里有目標、心理有規(guī)矩、工作有落實。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財務管理 內(nèi)控制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0063-02

黨的十以來，黨和政府不斷加強行政事業(yè)單位管理，通過行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)。2012年11月29日，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)做出了明確規(guī)范，該規(guī)范在2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見，提出到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的，權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、促進依法行政、推進廉政建設(shè)中的重要作用。2017年1月25日，財政部又了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，要求行政事業(yè)單位結(jié)合本單位內(nèi)部控制建立與實施的實際情況，明確相關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、管理層級及崗位的職責權(quán)限，按照規(guī)定的方法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制報告的編制、審核、報送、分析使用等工作?？梢姡姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為當前行政事業(yè)單位管理的重要問題。本文重點討論事業(yè)單位財務管理相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)問題。

一、 事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度的概述

所謂內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。財務管理涉及事業(yè)單位的資金收支以及資金管理，為事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟活動提供資金保證，因此，財務管理內(nèi)部控制制度建設(shè)在整個事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中具有重要的地位。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及監(jiān)督等構(gòu)成要素。對財務管理內(nèi)部控制而言，控制環(huán)境要素主要體現(xiàn)在事業(yè)單位各級領(lǐng)導班子對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、單位文化、對員工特別是財務管理領(lǐng)域員工勝任能力的重視、事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分以及人力資源政策等；風險評估要素主要體現(xiàn)在事業(yè)單位對由于內(nèi)外部環(huán)境以及自身業(yè)務活動所造成的各種風險的態(tài)度及應對措施（包括經(jīng)營風險、法律風險、財務風險等各種風險）；信息系統(tǒng)與溝通要素主要體現(xiàn)在事業(yè)單位與財務管理以及業(yè)務活動相關(guān)的信息系統(tǒng)建設(shè)情況以及單位內(nèi)部各組成部分之間的溝通情況，良好的溝通可以有效預防和化解風險；控制活動要素主要包括與財務管理相關(guān)的交易授權(quán)、業(yè)績評價、職責分離、信息處理以及實物控制等；監(jiān)督要素包括管理控制以及內(nèi)部審計等。

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，事業(yè)單位需要重點監(jiān)控的經(jīng)濟活動包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等。單位層面的內(nèi)部控制主要包括加強對內(nèi)部控制的領(lǐng)導、健全內(nèi)部控制組織、完善決策程序、明確崗位職責和人員分工、提高人員素質(zhì)、加強內(nèi)部核算以及信息系統(tǒng)建設(shè)等。業(yè)務層面的內(nèi)部控制主要包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等。事業(yè)單位通過單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制，可以有效地預防和化解各類風險，實現(xiàn)事業(yè)單位良好的內(nèi)部治理以及發(fā)展目標。

二、目前我國事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）財務管理內(nèi)控意識淡薄。我國事業(yè)單位財務管理內(nèi)控工作中，往往會出現(xiàn)單位整體氛圍上缺乏內(nèi)控理念的情況，相關(guān)人員也缺乏對內(nèi)控制度的現(xiàn)實意義、重要性的認識，錯誤地認為內(nèi)控是一件可有可無的工作。這種思想也存在于一些領(lǐng)導干部之中，致使領(lǐng)導干部在實際的財務管理過程中，只是單純地對財務部門進行簡單的監(jiān)督，忽視了對所有工作的內(nèi)容、流程的內(nèi)控，同時一部分領(lǐng)導干部誤認為內(nèi)部控制可以被部門預算所替代，會計人員僅僅只是要求對具體的執(zhí)行情況進行負責，導致事業(yè)單位的財務管理工作不能夠真正達到其期望的工作效果，嚴重時還會給單位造成一些不可挽回的損失。

（二）單位內(nèi)部財務管理體系不夠完善。內(nèi)部審計人員是財務會計內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，發(fā)揮著制約、監(jiān)督、治理財務會計工作的作用。但他們往往獨立性不夠，內(nèi)部審計的服務對象是本單位的財務部門以及各相關(guān)業(yè)務部門，再加之我國一些事業(yè)單位未能有效地形成一套符合本單位財務管理實際需要的內(nèi)控制度。另一方面，由于內(nèi)控的相關(guān)制度、規(guī)章還未及時建立與完善，導致了財務工作人員與內(nèi)控管理人員的職責劃分不明確。

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關(guān)鍵詞:財政監(jiān)督檢查行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

行政事業(yè)單位掌管著大量的財政性資金，在每年的財政性資金專項檢查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)行政事業(yè)單位不行有效利用資金，資金的安全性得不到保障。行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)與企業(yè)相比，存在滯后的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：行政事業(yè)單位缺乏一套完善的內(nèi)部控制規(guī)范對內(nèi)控工作進行指導。

一、督檢查中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題

(一)內(nèi)控意識相對薄弱

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實施的基礎(chǔ)性保證。行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)控理念，內(nèi)控意識淡薄，單位負責人本應對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，可是好多行政事業(yè)單位領(lǐng)導缺乏對內(nèi)控知識的基本了解，錯誤地認為內(nèi)控制度就是財務部門的事、財務部門的預算控制就是內(nèi)部控制，認為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制體系了，這不僅混淆了內(nèi)控制度的內(nèi)涵，還影響了內(nèi)控制度建設(shè)的步伐。許多行政事業(yè)單位的會計人員僅僅扮演了“收款員”“付款員”的角色，根本沒有參與到單位的建設(shè)之中，無法對單位制定政策的結(jié)果和過程加以了解。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)部控制的制度走過場，內(nèi)部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應付財政檢查及外部審計的裝飾品，未能發(fā)揮其應有的作用。比如，在檢查中發(fā)現(xiàn)一些單位缺乏對支出的控制，實行“一支筆”審批，沒有建立合理、明確的支出標準和支出范圍，對差旅費和業(yè)務招待費等費用實行報銷的制度，沒有將財務監(jiān)督工作落實到實處，會計人員對報銷沒有明確的規(guī)范，只要看到審批人員的簽字就予以報銷。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

眾多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠健全，沒有覆蓋到單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各個崗位及業(yè)務環(huán)節(jié)，有的單位會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位由一人兼任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實際工作上也沒有嚴格執(zhí)行。比如，有的行政事業(yè)單位因編制和經(jīng)費限制等原因，一人兼數(shù)職，單位的法人章和財務章、支票都交由一人保管，導致會計人員或是出納員可以隨心所欲的長期挪用公款，有的甚至貪污，單位固定資產(chǎn)更是長期處于無人管理狀態(tài)，賬實不符現(xiàn)象嚴重，損壞和丟失現(xiàn)象多有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)大量流失，財政性資金的安全得不到保障。

二、就監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題提出如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)控的建議

(一)增強內(nèi)部控制意識

單位負責人應當對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。單位負責人應當對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，并提供必要的人力、物力支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。要充分認識到內(nèi)部控制在合理保證單位資產(chǎn)的安全完整、防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率、實現(xiàn)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、提供真實完整的財務信息的重要性，真正樹立起內(nèi)部控制建設(shè)的“責任主體”意識，為創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，采取積極有效措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制五個目標。

(二)充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的四項原則

內(nèi)部控制原則是單位在建立和實施內(nèi)部控制過程中所必須遵循的基本要求。各單位應當在內(nèi)部控制原則指導下，根據(jù)自己的實際情況，讓內(nèi)部控制原則貫穿經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程控制，不留死角體現(xiàn)全面性原則。在全面控制基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應當關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制應當經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，體現(xiàn)重要性原則。內(nèi)部控制還應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督，重大業(yè)務事項不能由一人全權(quán)完成，有效防止舞弊和腐敗，體現(xiàn)制衡性原則。內(nèi)部控制應當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，不是永遠一成不變的，體現(xiàn)適應性原則。

(三)內(nèi)部控制牽頭部門應盡職盡責

行政事業(yè)單位應當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定負責內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門，一般應由各單位主管財務工作的部門擔當。首先牽頭部門應做到完善內(nèi)控制度體系及應對各項風險、改進業(yè)務流程和提高效率等職責使命，界定必要內(nèi)部控制建設(shè)的具體范圍，明確納入內(nèi)控建設(shè)的業(yè)務和部門等。要認真調(diào)研單位層面和業(yè)務層面中存在的風險并進行評估，將單位層面和業(yè)務層面中制度不完善、銜接不緊密、授權(quán)審批不科學、不相容職務不分離等方面給予重點評估。通過評估可重新制定內(nèi)控實施方案，但要首先將方案提交單位領(lǐng)導班子集體研究，以統(tǒng)一認識，減少方案實施阻力；要細化方案的實施計劃，明確實施時限，將實施工作落到實處；要注意利用信息系統(tǒng)，做到內(nèi)控方案設(shè)計和信息系統(tǒng)功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、流程控制等方法固化于信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)自動控制。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 獨立性 監(jiān)督

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的日益深入，企業(yè)的經(jīng)濟活動愈發(fā)呈現(xiàn)出多元化、國際化的特點，市場競爭不斷加劇，各種風險也隨之而來，并有不斷增加的趨勢。而企業(yè)為了自身經(jīng)營安全的需要，紛紛建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系，來避免經(jīng)濟活動中的風險帶來的不必要的損失。內(nèi)部審計不僅能在企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度中起到一定的協(xié)助作用，而且在企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的有效性、可行性進行監(jiān)督；它不僅注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而且注重經(jīng)營效果，它是企業(yè)高效運行的保障。因此，強化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中亟待解決的重要問題之一。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

一個企業(yè)的完善的內(nèi)部審計體系是其建立健全的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)必不可少的部分，它既是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，又是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的有力保障。在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，內(nèi)部審計的作用顯得尤為重要。

（一）監(jiān)督內(nèi)部控制，確保健全內(nèi)控制度

財政部2008年印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出企業(yè)應當監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性和有效性，而內(nèi)部審計正是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的重要手段之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在它依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，通過審計監(jiān)督，查漏補缺，以確保內(nèi)部控制制度的高效運行為目標，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督來確保企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

此外，內(nèi)部審計還能通過其監(jiān)督職能進而影響企業(yè)管理層的經(jīng)營思想和管理理念，進而為企業(yè)營造出良好的內(nèi)控氛圍，有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）指導內(nèi)部控制，協(xié)助建立內(nèi)控體系

“審計監(jiān)督是手段，幫助服務是目的”是企業(yè)內(nèi)部審計的基本思想，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計在監(jiān)督中加強服務的理念和對內(nèi)部控制的指導職能。內(nèi)部審計部門通過審計監(jiān)督形式，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的帶有全局性、普遍性的問題后，及時為企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出可行性意見，進而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因此，內(nèi)部審計在為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學性提供保障的同時，也為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供指導，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。

（三）治療內(nèi)部控制，充分彌補內(nèi)控缺陷

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的問題在一定程度上阻礙了企業(yè)目標的實現(xiàn)的腳步。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)目標實現(xiàn)的重要風險領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的缺陷，并及時把這些問題和相應的有針對性的解決辦法一并向上級部門匯報。上下級之間信息的及時反饋，使企業(yè)能夠有效地解決內(nèi)控制度建設(shè)中的問題，充分彌補內(nèi)部控制的缺陷，從而達到加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，協(xié)助實現(xiàn)企業(yè)目標的目的。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

雖然在理論上，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中扮演著十分重要的作用，但是在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并沒有真正意義上發(fā)揮上述作用?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，存在如下問題：

（一）內(nèi)審制度不健全，獨立性差

由于企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化等客觀原因和企業(yè)領(lǐng)導重視程度及企業(yè)員工配合程度等主觀原因的影響，內(nèi)部審計在不同的企業(yè)中具有不同的地位。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門不能起到監(jiān)督審計作用，有些企業(yè)甚至沒有獨立的內(nèi)部審計部門。究其原因，是企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全所致：有的是制度根本沒有提及；有的是雖有制度，但形同虛設(shè)，在實際操作中漠視制度；還有的是制度本身不合理；這都導致了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，內(nèi)部控制制度建設(shè)更是無從說起。

（二）人員結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)性弱

在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計人員多是原來在企業(yè)財務部門從事財務工作的人員，無論是審計的理論水平還是實際的審計經(jīng)驗都差強人意。有些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的具體業(yè)務、工作流程不夠熟悉，也沒有意識到內(nèi)部審計在內(nèi)控制度建設(shè)中的重要性，導致內(nèi)審人員工作不積極主動。由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不夠合理，素質(zhì)更是良莠不齊，專業(yè)知識和業(yè)務能力稍顯薄弱，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計工作大打折扣，內(nèi)部控制制度建設(shè)也因此受到重重阻礙。

（三）糾錯力度不理想，落實率低

企業(yè)的內(nèi)部審計工作受審計手段、工作經(jīng)驗和專業(yè)知識所限，使得有些審計人員對內(nèi)部審計職能的理解出現(xiàn)偏差。部分審計人員將內(nèi)部審計的職能單純地理解為審計監(jiān)督，并將其主要的精力全部放在了財務報告、會計賬簿、會計憑證的真實性、合法性的審計上，而忽視了內(nèi)部審計的查錯防弊職能，致使糾錯的執(zhí)行力度不夠理想，內(nèi)部審計工作的落實率偏低。

四、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控中的作用

企業(yè)要想更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須有完善的內(nèi)部控制制度。而健全的內(nèi)控制度的建設(shè)離不開健全的內(nèi)部審計制度、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才、較為獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。針對上述論述，提出如下幾點來更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，保證內(nèi)審獨立地位

企業(yè)應該結(jié)合自己單位的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營情況等因素合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，若想有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用，企業(yè)領(lǐng)導層必須轉(zhuǎn)變觀念，對內(nèi)部審計工作給予高度重視，給予它毋庸置疑的權(quán)威，進而保證內(nèi)部審計的獨立地位。一方面，內(nèi)部審計部門直接聽命于資本所有者，而不受任何其他組織約束；另一方面，內(nèi)審機構(gòu)是獨立于市場部、財務部等部門的一個獨立部門，不受相關(guān)章程約束外的事情干擾。

（二）加強培訓，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識培訓和思想道德培訓，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。只有具備較高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員才能更好地開展企業(yè)的內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計有效發(fā)揮在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用。此外，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的人員從構(gòu)成上來看應該具有多元化，不僅要求懂財務的專業(yè)人才，還需要對企業(yè)運營流程精通的全面人才。對全方面人才的引進，豐富了內(nèi)部審計機構(gòu)的人員組成，使內(nèi)部審計在內(nèi)控制度建設(shè)中更有效。

（三）調(diào)整目標，實現(xiàn)內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計目標也處在不斷的變化之中?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的內(nèi)部審計目標應該由單純地針對財務報告、會計憑證的真實性、合法性的審計轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)規(guī)避風險、強化企業(yè)經(jīng)營管理，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能由查錯防弊向監(jiān)督服務轉(zhuǎn)變，從強調(diào)控制完整性向強調(diào)風險管理有效性轉(zhuǎn)變。

（四）全面監(jiān)督，加強內(nèi)審考核力度

為了保證內(nèi)部審計能夠有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須進行全面監(jiān)督，加強對內(nèi)部審計的執(zhí)行情況的考核力度，由企業(yè)高級領(lǐng)導層組織財務部及企業(yè)的管理人員參與考核，力圖使內(nèi)審工作標準化、制度化。在考核過程中，嚴格按照制度進行工作的人員要給予適當?shù)募?；對于違規(guī)辦事的，依據(jù)嚴重程度給予相應的經(jīng)濟處罰或者行政處罰。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要手段，只有內(nèi)部審計有效發(fā)揮其作用，企業(yè)的內(nèi)控制度才能建設(shè)好，才能使企業(yè)走得更遠。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；改革

中央財政部自2012年了《關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件后，2014年全國各級行政事業(yè)單位都按要求實施了內(nèi)控制度。實施內(nèi)部控制的目的在于加強行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理，保護國有資產(chǎn)，規(guī)范財務管理，預防違法違規(guī)，維護社會公共利益。在實施內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理也不斷暴露出一些問題，文章在分析存在問題的基礎(chǔ)上，提出相應的意見與建議。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.1思想意識方面，對實施內(nèi)控制度的重要性認識不足由于行政事業(yè)單位長期處于計劃經(jīng)濟，行政事業(yè)內(nèi)部管理意識較薄弱，單位負責人對于內(nèi)部控制制度實施的重要性認識不足，有些領(lǐng)導甚至認為內(nèi)部控制體系的建立沒有必要。在職工作人員對于內(nèi)控制度的認識也較淡薄，有的認為與自己無關(guān)，有的認為內(nèi)部控制是領(lǐng)導與財務人員的事，與自己關(guān)系不大，有的認為內(nèi)部控制就是按照預算執(zhí)行公務支出。1.2內(nèi)部控制管理不到位依法制國，按章辦事。內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部處理事務需要執(zhí)行的準則與保障。有的單位至今也沒有建立單位內(nèi)部制度，僅僅依靠以往的經(jīng)驗與慣例處理相關(guān)事務；有的單位只是建立了簡單的內(nèi)部控制制度，只對涉及到資金支出范圍、用途與標準進行了規(guī)定，而對于資金收入等環(huán)節(jié)沒有專門的說明，導致內(nèi)控制度不能涉及到所有的收支環(huán)節(jié)；還有些單位雖然也制定了內(nèi)控制度，制度涉及的范圍也較全面，但與本單位實施情況脫勾，實效性不強。1.3不相容崗位設(shè)置執(zhí)行不到位由于受到單位編制的制約，行政事業(yè)單位在職人員經(jīng)常一人多崗，容崗、混崗現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，如：沒有明確設(shè)置記賬人員、保管人員與經(jīng)辦人員，出納崗位與核算崗位由一人同時兼任，采購崗位與保管崗位同為一人；有的單位財務人員同時管理財務章與法人章，出納同時管理支票、財務章與法人章。這些人員的設(shè)置與內(nèi)控制度中的不相容崗位之間要相互分離、制約與監(jiān)督的規(guī)定不相符，沒有堅持“內(nèi)部牽制”原則，不相容崗位之間沒有保持相對的獨立性，內(nèi)部控制制度的無法有效落實。1.4會計核算與業(yè)務實施脫節(jié)行政事業(yè)單位的財務管理大多數(shù)只起到會計核算與資金支出的作用。對于單位日常項目管理的決策與實施過程參與程度較低，造成財務部門的會計核算與日常項目運行支出相互脫節(jié)，造成日常項目實際支出與財務部門數(shù)據(jù)不一致。此外，賬務管理方面也存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，如應納入賬內(nèi)收入的資金，沒有在賬內(nèi)體現(xiàn)，而是納入了賬外賬，成為了單位私設(shè)的“小金庫”；還有些單位沒有及時上繳非稅收收入，而是直接作為資金支出；有的單位將年終專項資金的剩余當成經(jīng)常性結(jié)余，為專項資金的挪用提供方便。1.5部分財務管理工作不規(guī)范預算管理是行政事業(yè)單位的資金支出的前提。但由于預算資金管理科學化程度不高，對于預算科目支出明細設(shè)置的精細化水平不高，導致不能對每一項支出都能做到合情合理，在管理方面的執(zhí)行力度剛性不足，導致預算管理對單位發(fā)展的促動力不足；對于資金收支管理不規(guī)范，有些單位通過虛開發(fā)票等方式套取賬內(nèi)現(xiàn)金，對于不合理的支出進行掩蓋，私設(shè)“小金庫”；對于政府采購商品，對于貨物的驗收管理工作不細致，采購方式選擇與、與招投標環(huán)節(jié)評審方法科學公正性有待于提高；對于單位資產(chǎn)管理方面，只重視如何分配資金，不重視管理資金，有些單位對于國有資產(chǎn)的處理方式不當，造成國家財產(chǎn)的流失與浪費；對于單位建設(shè)項目的可行性研究不足，一些項目重復建設(shè)、資金浪費情況嚴重；對于經(jīng)濟合同的管理不規(guī)范，存在利用虛構(gòu)合同套取、挪用財政預算資金的現(xiàn)象。1.6缺少監(jiān)督機制監(jiān)督機制是對于內(nèi)部控制制度的重要補充，現(xiàn)階段各單位的內(nèi)部監(jiān)督工作還不是很全面。一些單位缺乏專門的監(jiān)督機構(gòu)與人員；有些單位雖然設(shè)置的人員與機構(gòu)，但卻缺乏獨立性，沒有賦予相應的職能。把內(nèi)在監(jiān)督的重點只限于資金撥付的財政資金，沒有監(jiān)督自有資金的收入與支出。

2行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對策研究

2.1從思想上提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認識從領(lǐng)導到職工，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制的思想氛圍。首先，單位領(lǐng)導從思想上加強對于內(nèi)控制度建設(shè)的認識，調(diào)動參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，成立專門的機構(gòu)與人員負責監(jiān)督內(nèi)控制度建設(shè)的進展情況。其次，號召全體工作人員參與內(nèi)控制度的建設(shè)，加強培訓與教育工作，提高內(nèi)部控制意識，在領(lǐng)導的指導下，逐步參與具體的控制工作，對于內(nèi)控制度的監(jiān)督起到直接與間接的作用。2.2提高內(nèi)控制度管理的執(zhí)行力依據(jù)國家的政策與法規(guī)，結(jié)合各自的實際情況與自身特點，建立健全各單位內(nèi)控制度與集體決議機制。提高內(nèi)控制度管理的執(zhí)行力，使內(nèi)控制度的管理與業(yè)務工作的開展及財務制度相配套，使單位內(nèi)部各項業(yè)務與管理活動都符合國家對于內(nèi)控制度管理的要求，提高各項內(nèi)控制度的實效性。2.3強調(diào)不相容崗位的人員配置在明確部門與崗位的職責與權(quán)限的基礎(chǔ)上，按實際需要，科學設(shè)置崗位，確保不相容崗位的業(yè)務相互分離。在一些重要崗位之間必須分離，不能由一人承擔，例如：會計與出納必須分離，而且不能兼任稽核崗位；貨幣資金收支的全過程不能由一人辦理，必須由兩人以上相互制衡；辦理實物資產(chǎn)的全過程必須由單位的兩個部門或個人以上協(xié)同辦理。2.4強化會計核算與財務監(jiān)督會計核算應在遵紀守法的前提下，向業(yè)務領(lǐng)域拓展，確保財務管理的真實性、及時性與合法性。在財務管理實踐工作中，實行登記與審核管理的標準化，提高財務信息的準確性。2.5建立業(yè)務全過程防控制度通過預算控制將預算、資金收支、政府采購、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)及合同管理進行全過程監(jiān)控，明確財務人員的職能范圍、權(quán)限及審批程序，分清各自職責，提高防預財務風險的能力。2.6完善監(jiān)督機制，提高經(jīng)濟活動透明度內(nèi)部監(jiān)督對于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效實施提供了保證。單獨設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)與配置的專職人員要協(xié)同有關(guān)紀檢監(jiān)察部門履行監(jiān)督職責。培養(yǎng)全社會共同監(jiān)督的意識，提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的透明度，保障內(nèi)控制度的順利有效執(zhí)行。

3結(jié)語

新形式下的事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的改革，有利于提高財務管理工作的效率，保障事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、有序地發(fā)展。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：教育考試機構(gòu) 事業(yè)單位 財務內(nèi)控制度 制度建設(shè)

近年來，我國逐步實施了政府采購、部門預算、國庫集中收付等一系列財政支出改革，2012年11月29日財政部制定并頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并將在2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位施行。因此加強內(nèi)控制度的建設(shè)與創(chuàng)新，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。財務內(nèi)控制度作為內(nèi)部控制體系中最關(guān)鍵的部分，其建立健全程度直接影響著單位內(nèi)部控制制度的完善程度。

作為教育考試機構(gòu)的事業(yè)單位，各省教育考試機構(gòu)是各省各類學歷教育考試的主管部門，肩負著本省各類教育考試組織管理、保證考試各項工作公平公正的重要使命，也是社會各界普遍關(guān)注的部門之一，因此，教育考試機構(gòu)開展內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制已經(jīng)成為必然趨勢。

財務內(nèi)控制度的健全完善程度，不僅決定了本單位資金的使用安全及使用效率，也是本省各教育招生考試工作能夠順利進行的保障。隨著行政事業(yè)單位因內(nèi)控漏洞而引發(fā)的挪用公款、案件的日益增加，建立健全財務內(nèi)控制度越來越受重視，財務內(nèi)控制度是否建立健全，也成為了判斷一個單位內(nèi)部管理是否完善、規(guī)范、高效的重要依據(jù)。但是，現(xiàn)階段在教育考試機構(gòu)財務內(nèi)部控制方面，存在著不少漏洞，財務內(nèi)部控制制度本身也不是很完善。本文將通過分析各考試院及招辦、考辦財務管理內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞與問題，探討健全與完善單位財務內(nèi)部控制的對策。

一、財務內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和存在的主要問題

隨著單位領(lǐng)導對財務管理工作的不斷重視及財務工作的專業(yè)性不斷增強，會計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能都有了很大的提高。教育考試機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度也越來越被重視并因此不斷得以完善，但目前還存在著一些問題。

（一）、財務內(nèi)部控制制度不完善，存在薄弱環(huán)節(jié)。

教育考試機構(gòu)和其他大部分事業(yè)單位一樣，其特性就是不以盈利為目的，長期已來形成了重視日常招生考試工作的管理而忽視財務管理的現(xiàn)狀。主要表現(xiàn)在組織機構(gòu)職責權(quán)限界定不清、不相容職務未能分離等方面。許多單位領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠。在實際工作中，更有許多單位的負責人僅僅把財會部門當成"錢袋子"，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演"付款員"的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

（二）、預算管理不完善，管理水平急需提高。

各省教育考試機構(gòu)無論是全額撥款事業(yè)單位還是差額撥款事業(yè)單位，其預算管理大都存在以下問題：一是在預算的編制上，采取的均是"以收定支"的預算管理方法，這就要求本單位的預算必須和本單位的支出數(shù)字一致，不可避免的造成了預算編制的數(shù)據(jù)與實際支出的數(shù)據(jù)差異；二是在預算的執(zhí)行過程中，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對日常工作中的各項預算經(jīng)費難以做出準確、具體的分析評價，大大降低了資金的使用效益。三是預算執(zhí)行情況考核標準沒有考慮經(jīng)費支出效益，單位節(jié)約經(jīng)費支出卻會面臨預算執(zhí)行水平差的尷尬，也是造成不少單位年底"突擊花錢"的主要原因。

（三）、財務人員相對較少，內(nèi)部監(jiān)督實施困難。

由于各省教育考試機構(gòu)財務人員相對較少，因此，各財務人員分工明確且工作量比較大，很難向企業(yè)財務人員那樣實行輪崗制；同時，受財務人員編制限制，大多教育考試機構(gòu)沒有建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，只能依靠主管審計部門定期來對本單位的財務情況進行審計監(jiān)督，缺乏監(jiān)督的自主性和時效性。

二、財務內(nèi)部控制的改進和完善分析

考慮財務內(nèi)部控制制度的重要性和教育考試機構(gòu)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，現(xiàn)從以下方面分析財務內(nèi)部控制改進和完善的方式方法。

（一）建立健全財務內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度建設(shè)是抓好工作的根本。財務內(nèi)部控制制度的健全程度，關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全性與完整性，關(guān)系到教育經(jīng)費入的完成程度以及，關(guān)系到教育經(jīng)費的合法性和資金使用效益。因此，要從制度建設(shè)抓起，將單位的各項財務活動納入制定的籠子里，從根本上改善單位內(nèi)部財務控制。

（二）加強對財務管理活動的認識和重視程度。一個單位財務管理的健全程度，一定程度上取決于單位對財務管理的重視程度，只有加強對財務管理的重視，才能使財務管理制度得到執(zhí)行和落實。在加強單位財務人員教育培訓的同時，也應對單位領(lǐng)導進行財務管理相關(guān)培訓，加強財務管理的理論水平和實務管理控制水平。

（三）加強預算的管理和執(zhí)行

建立包括編制、執(zhí)行、分析、評價為一體的預算管理制度，按照年度編制預算數(shù)控制單位各項經(jīng)費收支，建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對經(jīng)費支出采取分時期、分業(yè)務進行預算控制。期末，對各項支出進行預算考核，努力提高預算的執(zhí)行水平和資金使用效益。

（四）建立內(nèi)部監(jiān)督與外部審計相結(jié)合的監(jiān)管體系

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理

中圖分類號：C93

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2012）09-0092-02

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

事業(yè)單位職能是為社會公眾和國家安全提供公益，不同于企業(yè)，不以贏利為目的。但為了保證國有資產(chǎn)的安全和完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證事業(yè)工作的效率、效益，提高財政資金使用的績效，推進廉政建設(shè)，維護社會公眾利益，仍需建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系。

一、事業(yè)單位內(nèi)控的作用

1.提高會計信息的真實性和準確性。事業(yè)單位要保證各項事業(yè)工作的順利開展，必須及時掌握單位經(jīng)濟運行情況，以確保決策的正確性，而內(nèi)控制度的建立，規(guī)范了各項經(jīng)濟業(yè)務的管理，確立了內(nèi)部牽制和監(jiān)督，有利于提高信息的準確性和真實性。

2.保證事業(yè)活動順利開展。內(nèi)部控制制度通過確定單位各項工作職責分工，建立規(guī)范、嚴格的審批程序，實現(xiàn)有效的檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制單位各項業(yè)務活動，即提高了資產(chǎn)的使用效益，又保證了事業(yè)活動的順利開展。

3.保護國有資產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位的資產(chǎn)屬國有資產(chǎn)，內(nèi)部控制通過適當?shù)姆椒?，對預算的制定和實施，貨幣資金的收支，合同的簽訂和實施，物資采購、驗收、保管、領(lǐng)用等活動進行控制，防止挪用、貪污、濫用、毀壞等，以保證國有資產(chǎn)的安全完整。

4.推進單位廉政建設(shè)。有效內(nèi)部控制的建立和實施，將會對通過公款吃喝、旅游、送禮等方式任意揮霍財政資金，將公款直接或間接挪為己用，私分國有資產(chǎn)等行為實施控制管理，防止腐敗，積極推進單位廉政建設(shè)。

二、事業(yè)單位內(nèi)控的現(xiàn)狀

近年來，國家加大了對事業(yè)單位和事業(yè)單位承擔任務的審計檢查工作力度，除國家審計部門常態(tài)化、持續(xù)審計監(jiān)督外，在事業(yè)單位開展了“小金庫”和反腐倡廉等專項治理工作，對個別領(lǐng)域開展了專項的審計檢查工作。在審計檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了一系列的問題，究其原因，內(nèi)部控制制度的建立完善與否，及是否得到有效的實施，是重要因素之一。在此背景下，大多數(shù)事業(yè)單位能夠意識到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，也在逐步地建立和完善單位內(nèi)部控制制度，但通過調(diào)查和溝通發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在一些問題。

1.制度體系建設(shè)不完整。事業(yè)單位現(xiàn)有執(zhí)行較為有效的內(nèi)部控制制度多是獨立的、不成體系的，也是歷年積累下來的，如審批權(quán)限控制，往來賬款控制管理等，而對于采購、投資、合同和項目管理等關(guān)鍵經(jīng)濟業(yè)務事項，大多缺少控制制度；新建內(nèi)控制度多是因某種需要或是檢查查出問題而促動制定，如單位為了應付ISO9000認證檢查，突擊制定了借款管理制度等，制度缺乏指導性和應用性；已有制度中也存在為了體現(xiàn)單位管理者意志，與部門相關(guān)規(guī)定相沖突的情形；現(xiàn)有制度體系存在沒有結(jié)合國家財政管理要求變化，與時俱進進行修改和完善的情況，制度時效性差?？傮w而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。

2.職責分工不明確。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中，對于每個經(jīng)濟事項各環(huán)節(jié)的職責分工存在不明確的情形。如經(jīng)濟合同管理方面，誰要對合同的經(jīng)濟條款負責，誰要對合同的真實性負責，合同是否履行由誰來負責，在合同管理制度中往往缺少明確的責任，常常會出現(xiàn)一些合同糾紛，當出現(xiàn)合同糾紛時又互相推諉。在審批權(quán)限內(nèi)部控制方面，存在單位領(lǐng)導“一支筆”或是“放權(quán)”的情形，即單位報銷業(yè)務不論金額大小全部由領(lǐng)導簽字，或是單位領(lǐng)導只管百萬元以上的報銷業(yè)務，兩種情況都不是有效的控制模式，內(nèi)控管理比較機械化，控制往往流于形式，潛在風險較大。

3.流程控制不規(guī)范。業(yè)務事項過程管理的有效性與合理性，決定了內(nèi)控制度能否得到有效的實施?，F(xiàn)有事業(yè)單位內(nèi)控制度在流程設(shè)計方面，往往過于簡化或是過于煩瑣，在實施過程中要么因為缺少必要的過程牽制和監(jiān)督，不能達到真正控制風險的目的；要么因為程序過于復雜，執(zhí)行難度加大，增加了控制的成本，得不到有效的實施，久而久之，制度就會被束之高閣。

4.關(guān)鍵風險點控制不準確。對事業(yè)單位發(fā)生的一些違法違規(guī)情況進行分析，會發(fā)現(xiàn)在關(guān)鍵經(jīng)濟業(yè)務的管理和控制方面，控制的手段和措施過于形式化，甚至于缺少必要的控制制度，從而讓一部分人鉆了空子，導致國有資產(chǎn)的流失。如在事業(yè)單位“小金庫”治理過程中，發(fā)現(xiàn)了較多收入未納入符合規(guī)定的賬簿進行核算、甚至于收入由個人收取，因缺少監(jiān)督和制約機制而私存私用的情況；通過列報虛假會議費，結(jié)余存入賓館歸個人或是小團體自由使用的情況也較為普遍。

5.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。好的制度需要認真落實執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮制度的作用。當前大多事業(yè)單位建立了單位內(nèi)部控制制度，但很多制度沒有發(fā)揮應有的作用，究其原因，主要是單位對內(nèi)控制度執(zhí)行推進力度不強，全員認識和參與程度不夠，單位管理者對內(nèi)部控制制度執(zhí)行重視程度不夠，內(nèi)部控制制度缺乏實施監(jiān)督機制等，當然也存在制度本身不盡合理的情況。

三、事業(yè)單位內(nèi)控的重點內(nèi)容

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1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

（1）對內(nèi)部控制制度的認識有待提高。從傳統(tǒng)管理向精細化管理的轉(zhuǎn)型時期，醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度的重要性普遍缺乏應有的認識，內(nèi)控制度建設(shè)流于形式，沒有發(fā)揮應有的作用；醫(yī)院各相關(guān)部門也缺乏認識，互相協(xié)調(diào)和聯(lián)動不足。（2）組織結(jié)構(gòu)不合理。醫(yī)院內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)在很大程度上依賴于各管理部門的協(xié)調(diào)與配合。但是目前有些醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能界定不清晰，沒有形成科學、有效的職責分工和制衡機制。例如某些醫(yī)院對合同管理沒有統(tǒng)一的歸口管理部門，造成在合同事項管理上的推諉、扯皮。（3）內(nèi)部控制體系建設(shè)未完善。由于行業(yè)及歷史的局限，大部分公立醫(yī)院內(nèi)部控制正在逐步完善，處于探索階段，未形成科學、嚴謹?shù)膬?nèi)控框架和體系。

2.授權(quán)審批制度不合理

授權(quán)審批是醫(yī)院根據(jù)一般授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。（1）一般授權(quán)和特殊授權(quán)的界定不清。授權(quán)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指醫(yī)院在日常經(jīng)營管理活動中按既定的職責和程序進行的授權(quán)；特別授權(quán)是指醫(yī)院在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。有些醫(yī)院對一般授權(quán)和特殊授權(quán)的界定不清，出于謹慎考慮，下級往往將一般授權(quán)項目作為特殊授權(quán)項目，交由上級決定，使上級“眉毛胡子一把抓”，決策重點不突出，效率低下。（2）實質(zhì)性審核不足。對重大決策事先未進行有針對性的討論和書面審核，就由所有中高層會簽，甚至有些簽字人員對事項本身也不了解，還認為這種審批即使事后追責也會“法不責眾”，造成審批形式到位而實質(zhì)性審核不足。（3）審批次序不合理。正確的審批程序應由相關(guān)職能部門審核后，再由領(lǐng)導按層級順序由低到高審批，而有些醫(yī)院對審批次序規(guī)定不明確或不合理，出現(xiàn)高層領(lǐng)導批準再交由低層人員審核的情況。

3.資產(chǎn)管理內(nèi)控不到位

資產(chǎn)是指醫(yī)院占有、使用、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。目前醫(yī)院資產(chǎn)管理普遍存在家底不清、賬實不符、閑置浪費、效率低下等問題，加大了醫(yī)院的經(jīng)營風險，同時會造成醫(yī)院資產(chǎn)的流失。造成這些現(xiàn)象的根本原因在于針對資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。

4.內(nèi)控管理手段不科學

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，許多醫(yī)院還是采取傳統(tǒng)的手工或半手工的管理手段，對信息系統(tǒng)的利用不夠，造成核對困難，監(jiān)控不力，管理效率低下。

二、完善醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)

財政部2012年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，既是行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制建設(shè)的指導文件，也是醫(yī)院進行內(nèi)部控制建設(shè)的理論依據(jù)。醫(yī)院應以此為契機，將內(nèi)部控制基本原理與醫(yī)院實際工作相結(jié)合，梳理工作流程，針對薄弱環(huán)節(jié)，強化機制建設(shè)，保障醫(yī)院資金合法、合理使用，維護醫(yī)院經(jīng)濟利益。以我院為例，近年來在一些審計檢查中暴露出一些問題，分析其中的原因，總體都可歸為內(nèi)控流程不夠合理，內(nèi)控制度不夠完善，內(nèi)控管理力度不夠。對此，醫(yī)院成立了審計聯(lián)席會議領(lǐng)導小組，負責審計問題的整改與督改，并以此為契機，完善了內(nèi)控體系建設(shè)，強化了管理力度，取得了較好效果。

1.領(lǐng)導的重視和支持是內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵

醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)是一個復雜的過程，涉及預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)、合同等各項經(jīng)濟活動，需要醫(yī)院內(nèi)部各有關(guān)部門加強溝通、相互協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動機制，這離不開醫(yī)院領(lǐng)導的高度重視和大力支持。沒有領(lǐng)導支持的內(nèi)控體系建設(shè)，往往會流于形式，有了醫(yī)院領(lǐng)導的支持，內(nèi)控體系建設(shè)才能真正發(fā)揮作用。

2.通過流程再造，形成制衡機制，“未病先防”

所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面互相制約、相互監(jiān)督。審計人員應聯(lián)合各相關(guān)科室，認真分析引起審計問題發(fā)生的薄弱環(huán)節(jié)，抓住醫(yī)院經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，實施流程再造，將制衡機制嵌入醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)各環(huán)節(jié)中，提高內(nèi)部控制力度，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約。（1）梳理醫(yī)院內(nèi)控流程，調(diào)整部分科室職責。我院借專項整改落實工作之機，梳理了部分內(nèi)部審批流程。例如，醫(yī)院成立了試劑采購中心，將過去多頭采購變?yōu)榻y(tǒng)一由試劑采購中心進行采購。再如，過去合同簽訂由不同的業(yè)務科室負責，為落實管理關(guān)口前移，醫(yī)院決定所有經(jīng)濟合同的簽訂，統(tǒng)一由改革與績效管理辦公室負責。通過這兩個部門的職責調(diào)整，修改了業(yè)務流程，形成了制衡，完善了內(nèi)控制度。（2）針對薄弱環(huán)節(jié)，制定內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行。通過認真分析近年來出現(xiàn)的審計問題，找出了內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并修訂了一系列規(guī)章制度。例如醫(yī)院針對科研經(jīng)費管理存在的一些問題，重新修訂并下發(fā)了《科研經(jīng)費管理使用規(guī)定》《科研經(jīng)費購買試劑管理制度》《科研經(jīng)費購買通用物資管理制度》，提高了科研經(jīng)費的管理水平。

3.將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)中