導(dǎo)語：如何才能寫好一篇反應(yīng)財務(wù)狀況的會計(jì)要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計(jì)

一、背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多國政府出現(xiàn)較多財務(wù)問題，因此，政府會計(jì)的改革受到各國的普遍關(guān)注與重視，很多國家開始權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革，并且初步取得成效。一直以來，我國政府會計(jì)的核算基礎(chǔ)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，市場主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯，政府會計(jì)僅以收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足目前的需要，因此，我國逐步開始重視將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革對于政府會計(jì)改革意義重大，因此，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革也是一個研究熱點(diǎn)。

目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同政府會計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且根據(jù)我國現(xiàn)階段情況應(yīng)該逐步引入，而不是一蹴而就。但是研究多停留在對于政府會計(jì)整體的研究上，目前我國的會計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的混合體，這二者是否都應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還值得探討。因此，本文在已有理論基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)有政府會計(jì)所存在的局限，首先探討我國政府會計(jì)應(yīng)該將預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)適度分離，其次再探討了財務(wù)會計(jì)目前核算基礎(chǔ)的問題，最后提出了財務(wù)會計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及如何引入。

二、政府財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)分離

我國政府現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財政資金收支活動的專業(yè)會計(jì)。因此，深入來看，我國政府會計(jì)并不僅僅只是預(yù)算會計(jì)，而是預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的混合體。這種混合體既無法反映政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。

在原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，政府的資產(chǎn)所占比重也不大，因此預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)還能較好的反應(yīng)政府財務(wù)情況。但隨著我國改革深入，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)無法反映政府的財務(wù)狀況與運(yùn)營情況?，F(xiàn)在的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上包含了財務(wù)會計(jì)應(yīng)該做的工作，這導(dǎo)致政府會計(jì)效率低下，精確度低。因此，我國目前改革的首要方向應(yīng)該是將預(yù)算會計(jì)與政府財務(wù)會計(jì)適度分離。預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該關(guān)注政府資金的適用計(jì)劃的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，而財務(wù)會計(jì)應(yīng)該關(guān)注政府的財務(wù)狀況和運(yùn)行成果，披露政府的運(yùn)營成果和到期償債能力。

三、目前政府財務(wù)會計(jì)存在的問題

正如上文所說，目前我國政府會計(jì)實(shí)際上是政府預(yù)算會計(jì)與政府財務(wù)會計(jì)的混合體，這種混合導(dǎo)致政府會計(jì)無法反映企業(yè)的財務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績，歸根結(jié)底是因?yàn)檫@種混合體都是使用的收付實(shí)現(xiàn)制。那么會產(chǎn)生如下問題：

（一）政府性資產(chǎn)核算缺乏真實(shí)性

在現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng)下，側(cè)重于資金流動的核算，而缺少對于政府性資產(chǎn)的核算，如國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等政府性資產(chǎn)，導(dǎo)致政府資產(chǎn)不能被真實(shí)反映。在現(xiàn)有的計(jì)量基礎(chǔ)下，政府會計(jì)對固定資產(chǎn)的核算大多在入賬時一次性計(jì)人費(fèi)用，不提折舊，造成固定資產(chǎn)凈值反映不實(shí)，容易造成賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重背離。而國有股權(quán)在收付實(shí)現(xiàn)制下也僅僅反映為支出，不能記錄它的收益的變動情況，這些都存在嚴(yán)重核算問題。

（二）低估政府負(fù)債

由于目前政府會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此僅僅是那些已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)金收支的負(fù)債被記錄在案，但那些已經(jīng)發(fā)生但是還未支付現(xiàn)金的負(fù)債并未被記錄，包括政府欠發(fā)的工資、社會保險基金缺口、對國企及政府機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的企業(yè)破產(chǎn)等等。這些隱性負(fù)在報告中沒有反映，會對政府造成潛在的危機(jī)，一旦爆發(fā)，會造成政府很大的財政風(fēng)險，降低政府的信譽(yù)。

以上問題都是由于目前政府財務(wù)會計(jì)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制造成的。政府的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)披露有關(guān)政府的提供的公共服務(wù)水平、履行到期的債務(wù)能力以及政府運(yùn)營成果的能力，這些需要通過核算記錄資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況信息、收入費(fèi)用成本等運(yùn)營信息來實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，政府財務(wù)會計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財務(wù)會計(jì)的建議

政府要控制和全面反映其擁有的資源、消耗的資源、承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)生的成本，在現(xiàn)有的會計(jì)體系中，單純的引用權(quán)責(zé)發(fā)生制是不行的。只有在政府的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制才是可靠的。目前我國政府財務(wù)會計(jì)仍主要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，改革是必須的，但是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財務(wù)會計(jì)還有很長一段路要走，本文認(rèn)為在引入時要注意以下幾點(diǎn)：

（一）適度分離預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)

正如上文所述，我國要進(jìn)行改革前需要適度分離預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)，建立有效的政府會計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)則應(yīng)引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)關(guān)注的是政府整體的財務(wù)狀況與運(yùn)行成果方面的的信息，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能更好地達(dá)成其目標(biāo)。

（二）根據(jù)我國現(xiàn)狀循序漸進(jìn)引入

我國目前仍處于經(jīng)濟(jì)和社會轉(zhuǎn)型期，資本市場不發(fā)達(dá)，法律環(huán)境不健全，高素質(zhì)政府會計(jì)人才缺乏，所以我們要使權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一步到位是不可能的。所以，政府財務(wù)會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要循序漸進(jìn)，從局部到整體，從某些會計(jì)事項(xiàng)過渡到更多會計(jì)事項(xiàng)。

篇2

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會計(jì)改革 必要性

事業(yè)單位的會計(jì)制度是為了監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)情況，我國事業(yè)單位會計(jì)制度已經(jīng)實(shí)行了十幾年，一直在不斷的改革和發(fā)展，但還是存在不科學(xué)的地方，而一個事業(yè)單位要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，完善的會計(jì)制度是必不可少的，必須通過規(guī)范合理的會計(jì)制度來實(shí)行單位的管理，以滿足單位發(fā)展的需要。

一、事業(yè)單位會計(jì)制度的缺陷

(一)會計(jì)理論不全面

目前我國的事業(yè)單位會計(jì)制度主要適用于國有事業(yè)單位，明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸發(fā)展起來的民辦或其他非國有事業(yè)單位不能進(jìn)行全面的會計(jì)核算，這是會計(jì)制度的適用范圍問題。另外就是會計(jì)要素的不全面，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則所劃分的會計(jì)要素與企業(yè)的有部分差別，確切的說，事業(yè)單位的會計(jì)要素沒有企業(yè)的全面，企業(yè)會計(jì)要素中的利潤在事業(yè)單位中能找到與之相對應(yīng)的內(nèi)容，但卻不屬于會計(jì)要素的組成部分。

(二)制度不一

現(xiàn)在我國的事業(yè)單位已經(jīng)分為了國有和民間兩種，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》主要應(yīng)用于國有的事業(yè)單位，而《民間非盈利組織會計(jì)制度》，顧名思義是適用于民間事業(yè)單位，同樣是事業(yè)單位，卻要采用不一樣的會計(jì)制度，造成信息的交流溝通阻礙，兩種事業(yè)單位不能采用統(tǒng)一評判標(biāo)準(zhǔn)，無法對其經(jīng)營狀況進(jìn)行比較，影響到全面管理。

(三)核算問題

現(xiàn)有的兩種主要記賬基礎(chǔ)分別是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，但該會計(jì)記賬基礎(chǔ)主要是適用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，由國家提供事業(yè)單位的資金的情況。進(jìn)行核算時固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這與企業(yè)的核算不一致，而且也影響到信息的真實(shí)性，固定資產(chǎn)的價值反應(yīng)的還是其歷史成本，而現(xiàn)值與歷史成本肯定存在不同程度的差異，最終導(dǎo)致單位的凈資產(chǎn)和成本與事實(shí)不符，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行經(jīng)營成果的確認(rèn)。

(四)會計(jì)報表問題

目前事業(yè)單位的會計(jì)制度只對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的編制做出要求，而不要求編制現(xiàn)金流量表，通過現(xiàn)金流量表的分析能更準(zhǔn)確的掌握事業(yè)單位的財務(wù)狀況，了解單位現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評價單位的經(jīng)營狀況，并預(yù)測單位的未來發(fā)展前景，但事業(yè)單位沒有編制現(xiàn)金流量表，也就不能動態(tài)的反映單位的現(xiàn)金流量，無法獲得現(xiàn)金流量表提供的功能。而且資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目也不夠科學(xué)，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表既包括了靜態(tài)類的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，也包括動態(tài)類的收入、支出項(xiàng)目，兩類性質(zhì)不同的項(xiàng)目表現(xiàn)在同一張報表上，會造成信息的混亂，不利于通過報表來分析事業(yè)單位經(jīng)營狀況。

二、事業(yè)單位會計(jì)改革的方向

(一)解決報表問題

首先是應(yīng)加入現(xiàn)金流量表，作為反映單位動態(tài)經(jīng)營活動的重要手段，是事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)容不可缺少的。另外就是要修正資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該要包含資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，全面的反應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)狀況，去除收入和支出兩類，避免信息混亂和重復(fù)，也能相應(yīng)減少會計(jì)工作量。

(二)完善會計(jì)制度

國有和非國有事業(yè)單位應(yīng)該有一個統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，同樣是事業(yè)單位，應(yīng)該互通有無，共同提升，這要求兩者的信息溝通要順暢。兩者的信息應(yīng)該是經(jīng)過同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獲取和統(tǒng)計(jì)的，信息的表達(dá)方式也是相同的，這樣才具有可比性，才能準(zhǔn)確的反映兩者的差異，而且信息的來源程序一致才能保證其溝通的順利。根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，國家應(yīng)研究出一套完善的會計(jì)制度，使國民事業(yè)單位不分家，都能適用，這樣才能達(dá)到上述的效果。必須承認(rèn)的是國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位有一定區(qū)別，需要通過調(diào)整政策和會計(jì)制度，來很好的融合兩者，是其在總體上采用相同的會計(jì)制度，在細(xì)節(jié)上反映出自身的特點(diǎn)。

(三)轉(zhuǎn)變記賬基礎(chǔ)

目前事業(yè)單位主要采用的收付實(shí)現(xiàn)制具有簡單易操作的特點(diǎn)，反映單位的經(jīng)營情況也比較直觀，但其缺陷也隨著社會的改革深入而日益明顯，通常一些大的項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的到位存在時間間隔，給單位造成賬實(shí)不符的情況，這樣就不能準(zhǔn)確的反映其經(jīng)濟(jì)狀況，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。而權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能解決上述問題，還能全面的揭示出單位的負(fù)債，并盡量避免因隱性負(fù)債而帶來的隱藏的問題，做到有效的提供會計(jì)信息，使單位在瞬息萬變的市場環(huán)境中準(zhǔn)確的定位自己，以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制也越來越重要，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用提供了空間，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)可以說是市場需要，也是單位自身發(fā)展的需要。

(四)合理借鑒經(jīng)驗(yàn)

事業(yè)單位會計(jì)制度的改革是一項(xiàng)長期性的工作，若要保持與時俱進(jìn)就必須不斷的改革和完善，可以跨時間和空間進(jìn)行合理的經(jīng)驗(yàn)借鑒，國際上有很多成功的范例，可以通過多種方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，當(dāng)然，并不是所有成功的方法都能在我國的事業(yè)單位中產(chǎn)生同樣的效果，要結(jié)合我國的特殊國情，以及事業(yè)單位本身的特點(diǎn)，進(jìn)行選擇性的借鑒，達(dá)到不斷完善事業(yè)單位會計(jì)制度的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭海燕.事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題與改革設(shè)想[J].會計(jì)師,2009,(02)

篇3

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則公允價值會計(jì)信息質(zhì)量資本市場

會計(jì)的國際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，必須在立足于基本國情，在維護(hù)利益的基礎(chǔ)上，與會計(jì)國際趨同的時代趨勢相協(xié)調(diào)。財政部于2006年公開了中國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系。此次會計(jì)準(zhǔn)則改革，旨在建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。以逐步弱化，并最終取消企業(yè)會計(jì)制度。新會計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者等對會計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)工作秩序，維護(hù)社會公眾的合法權(quán)益。此次的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新的會計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭著整個準(zhǔn)則體系，主要解決整個準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向等重大問題?；緶?zhǔn)則以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國法規(guī)體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力。基本準(zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且對于今后可能出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則未曾涵蓋的情況，均可依照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。在國際準(zhǔn)則中，將基本準(zhǔn)則稱之為“財務(wù)會計(jì)概念框架”，以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。通過解讀新舊基本準(zhǔn)則的重大差異，并就其對經(jīng)濟(jì)及相關(guān)領(lǐng)域可能產(chǎn)生的影響加以剖析，以期對深刻領(lǐng)會此次變革的主旨，并較為全面地理解與認(rèn)識此次會計(jì)準(zhǔn)則改革提供有益的借鑒。

一、基本準(zhǔn)則的重大差異解讀

(一)以原則性為導(dǎo)向相對于原來的準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”)，會計(jì)要素部分整體的原則性說明增強(qiáng)。舊準(zhǔn)則中對于會計(jì)要素的定義有諸多詳盡的解釋，并就其包含的具體內(nèi)容進(jìn)行列舉說明。修訂后的新準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“新準(zhǔn)則”)中進(jìn)行職業(yè)判斷的要求增加，僅對企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)加以規(guī)范，即主要給出的是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的判斷原則，對于包含的具體內(nèi)容基本不予列示。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)主要采用原則性為基礎(chǔ)規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。

(二)會計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則指出，制定準(zhǔn)則的目標(biāo)是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)變更為：為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量?？梢?，此次的新準(zhǔn)則對于會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報告，將作為會計(jì)改革的重點(diǎn)內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，分別就具體的會計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范，最終形成企業(yè)的會計(jì)報告。因此，內(nèi)容的規(guī)范將直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響到會計(jì)信息能否滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者決策的需要。在舊準(zhǔn)則統(tǒng)一會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則進(jìn)一步將規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)作為重要內(nèi)容，強(qiáng)化了會計(jì)信息的高質(zhì)量與決策有用性的理念，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求基本一致，并為達(dá)到這一目標(biāo)采取了卓有成效的舉措。

(三)會計(jì)信息質(zhì)量要求在舊準(zhǔn)則的“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則，即會計(jì)信息質(zhì)量特征。在此基礎(chǔ)上，此次修訂將“一般原則”改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，本著為投資者和社會公眾提供高質(zhì)量的、對決策有用的會計(jì)信息的理念，重新審視會計(jì)信息的質(zhì)量要求，對此原則做了適當(dāng)完善，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》中，曾提及商業(yè)實(shí)質(zhì)概念，主要目的在于判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否屬于實(shí)質(zhì)易。對于判斷企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)交易，具有重要指導(dǎo)意義。

(四)會計(jì)計(jì)量此項(xiàng)內(nèi)容為準(zhǔn)則修訂中的新增部分，指出會計(jì)計(jì)量屬性以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，以及公允價值等其他計(jì)量方式。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，包括美國會計(jì)準(zhǔn)則都推崇公允價值。此次新準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的修訂是與國際準(zhǔn)則趨同的重要體現(xiàn)之一，是我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重大變革。但在實(shí)際應(yīng)用中可能存在諸多難點(diǎn)：準(zhǔn)則中規(guī)定，采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。目前可供參考的作法是以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值。但是，對于公允價值的采用總體要求應(yīng)把握的原則：一是要有活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾。

(五)會計(jì)要素的定義新準(zhǔn)則對會計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，取代了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定。此次基本準(zhǔn)則的這部分修訂是本次基本準(zhǔn)則修訂的核心部分。新準(zhǔn)則在嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素定義的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件；突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；明確規(guī)定了各會計(jì)要素歸屬的財務(wù)報表；吸收了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，并在“利潤”要素中引入“利得”與“損失”概念。

(六)財務(wù)會計(jì)報告與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了對財務(wù)報告目標(biāo)的說明，指出是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊準(zhǔn)則在“財務(wù)報告”中規(guī)定，財務(wù)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注、財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。新準(zhǔn)則中規(guī)定財務(wù)報告不包括財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書，并對附注內(nèi)容進(jìn)行修訂。對需要披露的具體內(nèi)容不予列舉，而是給出了基本的判斷原則――“對在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目所進(jìn)行的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等”，需要會計(jì)人員據(jù)此進(jìn)行職業(yè)判斷。

(七)準(zhǔn)則表達(dá)形式與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在表達(dá)方式上有較大的變化與改進(jìn)，對于準(zhǔn)則的規(guī)定清晰明了，較為簡潔。具體準(zhǔn)則也傳承了基本準(zhǔn)則的這一基調(diào)。關(guān)于會計(jì)要素部分，新準(zhǔn)則基本的體例為兩個方面，即要素的定義與確認(rèn)條件，便于從總體把握準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)。對于每一項(xiàng)會計(jì)要素，舊準(zhǔn)則中僅指出需要在會計(jì)報表中列示，這里包含的是一個信息，即會計(jì)要素是表內(nèi)項(xiàng)目，具體應(yīng)該歸屬于哪個財務(wù)報表，則沒有明確說明。在新準(zhǔn)則中對于會計(jì)要素的歸屬均有明確的規(guī)定，如“符合資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”，這里傳遞出兩個信息：其一，資產(chǎn)是表內(nèi)項(xiàng)目，需要在會計(jì)報表中列示；其二，資產(chǎn)應(yīng)歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定更為明確具體和可操作性。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則變革的深遠(yuǎn)影響：機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

(一)資本市場影響力的提升各國企業(yè)境外融資時，如果采用的會計(jì)準(zhǔn)則與東道國不同，或者采用的本國會計(jì)準(zhǔn)則不被認(rèn)可，

就需要根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則加以調(diào)整。結(jié)果可能會引發(fā)兩個問題：其一，準(zhǔn)則的編制成本較高，既需要遵循本國的會計(jì)準(zhǔn)則，還需要根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整；其二，依據(jù)不同會計(jì)準(zhǔn)則編制的會計(jì)報表，可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使投資者無法客觀地評價公司的經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。我國此次進(jìn)行的重大會計(jì)變革，對于贏得國際會計(jì)界的認(rèn)可是極為重要的，提升了中國會計(jì)準(zhǔn)則在國際的影響力。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步(2006)?！边@表明，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)得到了國際社會的認(rèn)可，即使在未來國際市場中出現(xiàn)不同觀點(diǎn)或做法，也不能就我國的會計(jì)準(zhǔn)則加以詬病，這無疑將對我國資本市場的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。采用新的會計(jì)準(zhǔn)則之后，我國企業(yè)在海外上市，即使是根據(jù)對方資本市場的要求需要進(jìn)行會計(jì)調(diào)整，調(diào)整前后的會計(jì)信息很大程度上是可比的，會計(jì)報表傳遞出的信息不會存在實(shí)質(zhì)性的差異，最大限度地避免了由于會計(jì)準(zhǔn)則的差異帶來的問題。同樣，會計(jì)準(zhǔn)則的差異亦不再成為阻礙海外投資者來我國投資的因素，依據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則提供的會計(jì)信息，將能夠提供與國際資本市場可比的、高質(zhì)量的會計(jì)信息，這將會進(jìn)一步促進(jìn)我國資本市場的繁榮與發(fā)展。

(二)企業(yè)的平穩(wěn)過渡任重道遠(yuǎn) 自2007年起，我國上市公司將全面采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，面對全新的會計(jì)準(zhǔn)則體系，新舊會計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡是企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。其中新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接、會計(jì)人員的知識更新與職業(yè)培訓(xùn)，以及會計(jì)信息系統(tǒng)的配備等是企業(yè)管理者亟待解決的重要問題：

第一，新舊會計(jì)準(zhǔn)則的銜接。目前正在實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則，無論是從內(nèi)容上還是對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理要求上，與新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則均有較大的差異，因此如何作好新舊準(zhǔn)則的銜接，使企業(yè)能夠平穩(wěn)過渡，且使企業(yè)在采用新舊準(zhǔn)則前后提供的會計(jì)信息基本可比，都絕非易事。新舊準(zhǔn)則在會計(jì)要素確認(rèn)方面的差異較大，企業(yè)目前現(xiàn)有的資產(chǎn)、負(fù)債等均需要根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新歸類、整合。需要時間與人力的投入，尤其是需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此，會計(jì)人員的知識更新必須較會計(jì)業(yè)務(wù)的重新梳理先行一步，會計(jì)人員的再學(xué)習(xí)亦迫在眉睫。

第二，會計(jì)人員的知識更新與職業(yè)培訓(xùn)。新頒布的基本準(zhǔn)則變化在于原則性的趨勢開始加強(qiáng)。在新準(zhǔn)則中不再列舉詳細(xì)的解釋與說明，只給予原則性的規(guī)定，這樣就需要企業(yè)會計(jì)人員需要根據(jù)自己的職業(yè)知識與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)作出判斷。毋庸置疑，由于個體所具備的知識結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)均存在差異，因此會計(jì)人員所具備的職業(yè)判斷能力有所不同，即使是對于同樣的會計(jì)規(guī)范，也會產(chǎn)生不同的理解與判斷。對于市場程度發(fā)達(dá)的國家來講，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷也是一項(xiàng)難度較大的工作，對于我國會計(jì)人員水平的整體現(xiàn)狀而言，運(yùn)用原則性的判斷的確存在較大難度。因此，可能導(dǎo)致對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行的會計(jì)處理會有所不同。我國的會計(jì)目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，以供決策之用。此次會計(jì)準(zhǔn)則的變革意味著一般企業(yè)的會計(jì)人員、注冊會計(jì)師以及相關(guān)職能崗位工作人員，對其會計(jì)知識需要進(jìn)行一次大的重新梳理與更新，因此，會計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)與教育也提上日程。加之此次會計(jì)改革涉及我國金融、建筑等各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其影響范圍相當(dāng)廣泛，對于我國的企業(yè)會計(jì)人員及注冊會計(jì)師都將是巨大的挑戰(zhàn)，并進(jìn)而給我國的會計(jì)職業(yè)教育、培訓(xùn)市場帶來了巨大的發(fā)展商機(jī)。

第三，會計(jì)信息系統(tǒng)的配備。隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的啟用，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)亦需要隨之進(jìn)行全面的改動。目前上市公司都實(shí)現(xiàn)了會計(jì)無紙化辦公，企業(yè)內(nèi)部建立有龐大的會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)信息的生成分別歸屬于不同的信息模塊。每一模塊都是基于現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定程序，從而使會計(jì)人員只需要進(jìn)行會計(jì)信息的錄入，系統(tǒng)就會自動運(yùn)行產(chǎn)生會計(jì)信息，并最終生成會計(jì)報表。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)解決了程序化的會計(jì)操作，對于提高公司的工作效率是不可或缺的。同時，由于會計(jì)信息系統(tǒng)涉及采購、生產(chǎn)、銷售等諸多的業(yè)務(wù)模塊，而會計(jì)準(zhǔn)則是眾多模塊信息生成的依據(jù)。因此，一個會計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部，自推廣、測試至順暢的應(yīng)用，堪稱一項(xiàng)重大的變革，往往歷時較長。2007年新會計(jì)準(zhǔn)則的采用，相當(dāng)于將會計(jì)模塊的依據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行了較大的變更，重新設(shè)置了會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等原則，由此引發(fā)整個會計(jì)信息系統(tǒng)的重大調(diào)整。前端設(shè)計(jì)的微小錯誤與疏漏以及數(shù)據(jù)口徑的細(xì)微差異，都將引發(fā)后續(xù)環(huán)節(jié)的諸多問題。因此，系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)與配置亦需要投入大量的時間與精力，并審慎地進(jìn)行。在會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的初期，由于新舊準(zhǔn)則的銜接，以及系統(tǒng)功能的調(diào)整變化，可能會引發(fā)會計(jì)信息的混亂，會計(jì)人員需要付出大量的時間與精力，進(jìn)行手工的數(shù)據(jù)糾錯、調(diào)整。由于數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問題，會使后續(xù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用環(huán)節(jié)產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，因此對于會計(jì)信息就需要反復(fù)修訂調(diào)整，由此產(chǎn)生的工作量與成本都是巨大的。如果系統(tǒng)的變更巨大，則產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)也會隨之有較大的調(diào)整，所引發(fā)的對財務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)成本也將大幅上升。需要指出的是，企業(yè)的發(fā)展亦需要對業(yè)界同行的公司業(yè)績保持持續(xù)的關(guān)注，因此會計(jì)報表就成為重要的信息來源。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過渡時期內(nèi)，企業(yè)首先需要確保自身的平穩(wěn)過渡，在這一過程中，其他企業(yè)如何進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的銜接、如何進(jìn)行會計(jì)要素的重新確認(rèn)與調(diào)整，不同企業(yè)之間信息的可比性究竟如何等，均不得而知。對于企業(yè)而言，這一特定時期對行業(yè)內(nèi)部的分析難度增加。

(三)會計(jì)信息質(zhì)量有待考驗(yàn)此次會計(jì)改革的目標(biāo)之一即是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，并提高會計(jì)信息質(zhì)量。新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則吸收了以往準(zhǔn)則制度的合理成份，涵蓋了我國經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，規(guī)范了會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報告等。在企業(yè)能夠順暢的履行新會計(jì)準(zhǔn)則之后，企業(yè)提供的應(yīng)該是與國際財務(wù)報準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的、高質(zhì)量的會計(jì)信息。但不可否認(rèn)的是，一項(xiàng)新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施需要時間，也需要企業(yè)逐步的消化吸收并逐步完善。目前距離全面采用會計(jì)準(zhǔn)則只有很短時間，在有限的時間內(nèi)企業(yè)能否順利完成如此巨大的轉(zhuǎn)換，會計(jì)人員能否完成知識上的更新，都存在一定的難度?？赡苊媾R的情況會是，如果企業(yè)及其會計(jì)人員對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的理解與接受程度不同，在全面采用會計(jì)準(zhǔn)則的初期，會計(jì)信息的質(zhì)量將參差不齊，能否達(dá)到提供高質(zhì)量會計(jì)信息的目標(biāo)還有待考驗(yàn)。

(四)會計(jì)計(jì)量難度突顯 此次會計(jì)準(zhǔn)則的一個重大修訂為，以歷史成本為基礎(chǔ)，可以選擇公允價值作為計(jì)量模式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的諸多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在發(fā)生著巨大的變化。如近年來房地產(chǎn)市場的興起，帶來了高額的市場回報。房價的節(jié)節(jié)攀升，使得原有的歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價值已不能反映真實(shí)的會計(jì)信息，采用公允價值計(jì)量就較為客觀。換言之，公允價值計(jì)量模式的發(fā)展是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。以公允價值反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，應(yīng)該可以給投資者提供更為客觀、有用的信息，有助于投資者作出較為客觀的判斷與決策。但這一規(guī)定可能會產(chǎn)生的問題是，對公允價值的采用準(zhǔn)則規(guī)定了具體的條件，但如何取得公允價值，如何合理地保證該公允價值的合理性與準(zhǔn)確性，且其準(zhǔn)確性與合理性的判斷由誰決定，即便是判斷方能夠找到一個較為合理的公允價值，其他相關(guān)的利益主體是否認(rèn)同，如不認(rèn)同將如何解決，這其中會計(jì)操縱的可能性有多大等，均需要反復(fù)斟酌。

篇4

【關(guān)鍵字】 新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)理論；變革

2006年 2月 15日，國家財政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則中包括 22項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則以及對原有 16項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂。這 39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了我國當(dāng)前的新會計(jì)準(zhǔn)則體系。 在準(zhǔn)則的背后，蘊(yùn)涵的是我國整個會計(jì)理論的“歷史性變革”。正如財政部部長金人慶所言，它是“我國會計(jì)史上新的里程碑”，標(biāo)志著從理論到實(shí)務(wù)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌。

按照財政部的要求，從2007年1月1日起，我國1 400家上市公司將執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。但是對于新會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的整體會計(jì)理論、會計(jì)觀念的變革卻沒有重新解釋，基本沿用傳統(tǒng)會計(jì)理論的提法，使得理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié)，重新解釋會計(jì)理論，已經(jīng)迫在眉睫。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，其蘊(yùn)涵的會計(jì)理念的變革如下：

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的變革

關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，美國會計(jì)學(xué)界在20世紀(jì)70至80年代形成了兩個代表性的流派――受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。在傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)下，受托責(zé)任學(xué)派因強(qiáng)調(diào)提供歷史成本數(shù)據(jù)以解除受托者受托責(zé)任而受到重視，但隨著證券市場日益發(fā)展、委托關(guān)系的日趨復(fù)雜，歷史成本數(shù)據(jù)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與會計(jì)個體的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。投資者一般遠(yuǎn)離會計(jì)個體，對會計(jì)個體非財務(wù)報表信息了解非常有限，如果還采用歷史成本會計(jì)模式，則投資者對會計(jì)個體的經(jīng)濟(jì)價值會非常陌生；此時，提供公允價值為主要目標(biāo)的決策有用學(xué)派由于能夠?qū)⒃瓪v史成本會計(jì)模式下屬于非財務(wù)報表信息的決策信息大量地轉(zhuǎn)化到公允價值會計(jì)模式的會計(jì)報表中去，其提供的報表有用性自然大占優(yōu)勢，因而，決策有用學(xué)派必然取代受托責(zé)任學(xué)派。

新準(zhǔn)則完全抹去了原準(zhǔn)則中提出的“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代的痕跡， 鑒于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)育狀況， 修改后的準(zhǔn)則規(guī)定“財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”， 體現(xiàn)了決策有用觀和受托責(zé)任觀的結(jié)合， 并與會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性保持一致，著眼提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素的變革

會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，是為會計(jì)確認(rèn)所建立的概念基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對會計(jì)要素內(nèi)涵的認(rèn)識也在不斷深入。各種會計(jì)要素都有不同定義，例如資產(chǎn)就有“預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益觀”、“成本觀”、“經(jīng)濟(jì)資源觀”、“借方余額觀”和“產(chǎn)權(quán)觀”等等。新會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，其理念的變革表現(xiàn)在：一是對于資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征是“未來經(jīng)濟(jì)利益”，取消了“遞延資產(chǎn)”的概念；二是對于負(fù)債，強(qiáng)調(diào)負(fù)債的“現(xiàn)時義務(wù)”和“預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出”，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債；三是對于所有者權(quán)益，強(qiáng)調(diào)其為“剩余權(quán)益”；四是對于收入，擴(kuò)大其內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)；五是對于費(fèi)用，與收入相對應(yīng)，擴(kuò)大其內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與分配利潤無關(guān)；六是對于利潤，引入了利得與損失的概念。根據(jù)上述分析，在新準(zhǔn)則理念下，六個會計(jì)要素之間的關(guān)系可以重新表述如下：

靜態(tài)關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

動態(tài)關(guān)系：利潤=收入-費(fèi)用+（投資損益+利得-損失）

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的變革

在會計(jì)確認(rèn)理論方面，爭論主要集中在財務(wù)會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金流量制。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，它是以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生及其影響期間為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的；收付實(shí)現(xiàn)制要求收到現(xiàn)金時確認(rèn)收入，支出現(xiàn)金時確認(rèn)費(fèi)用，收益決定無需對收入和費(fèi)用進(jìn)行配比；而現(xiàn)金流量制是基于可能的現(xiàn)金流量之上來確認(rèn)并確定利潤的方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財務(wù)會計(jì)概念的核心內(nèi)容，但傳統(tǒng)會計(jì)為了保證會計(jì)信息的客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性，往往只對交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，對于不存在明確交易和事項(xiàng)的不予確認(rèn)，實(shí)際上是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制受到很大的沖擊：首先是對一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動而無法確認(rèn)，比如自創(chuàng)商譽(yù)；其次是將收入和費(fèi)用“系統(tǒng)而合理”地在不同會計(jì)期間進(jìn)行分配，賬面收益不反映現(xiàn)金流量，容易為企業(yè)管理當(dāng)局所操縱；再次對于新生經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)沒有恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ缪苌鹑诠ぞ摺?/p>

新會計(jì)準(zhǔn)則利用收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了修正：一是要求企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表可以提供權(quán)責(zé)發(fā)生制很難提供的諸如企業(yè)會計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出， 在商譽(yù)等處理上用收付實(shí)現(xiàn)制可對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)無法可靠確認(rèn)與計(jì)量的交易與事項(xiàng)的會計(jì)處理問題。二是對一些非交易事項(xiàng)制定了具體準(zhǔn)則，采用現(xiàn)金流動制以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。這些修正的目的都是為了滿足會計(jì)信息使用者的需要。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量特征的變革

會計(jì)信息質(zhì)量特征是指會計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或者滿足的基本質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征存在的主要爭議是相關(guān)性和可靠性兩個方面。人們一般認(rèn)為，基于受托責(zé)任觀的傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)更強(qiáng)調(diào)可靠性，而公允價值更符合決策有用觀的要求，它更具有相關(guān)性但可靠性較差，似乎公允價值會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性從來就很難兼顧，是相互對立的。其實(shí)不然，新會計(jì)準(zhǔn)則在全面引入公允價值后對會計(jì)信息質(zhì)量提出下列明確要求（新準(zhǔn)則第二章）：

第十二條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十三條，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

可見，新準(zhǔn)則理念下，相關(guān)性和可靠性并不是非此即彼的關(guān)系，公允價值信息表面上更具有相關(guān)性而實(shí)際上更具真實(shí)性、可靠性。表面上，公允價值計(jì)量是為了追求會計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)際上，它首先是為了提高會計(jì)信息的真實(shí)性。它是通過提高信息的真實(shí)性來達(dá)到提高相關(guān)性的目的。新準(zhǔn)則給我們傳遞這樣一個觀念：公允價值既能夠保證會計(jì)信息的相關(guān)性，又能夠保證會計(jì)信息的可靠性，相關(guān)性和可靠性不但不矛盾，而且是相互影響、相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。

五、新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)計(jì)量模式的變革

會計(jì)計(jì)量是指為了在報表中計(jì)列有關(guān)要素而解決已確認(rèn)項(xiàng)目的貨幣金額問題。會計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個方面，其中“會計(jì)屬性”成為此次會計(jì)準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。新準(zhǔn)則單列一章( 第九章) 對會計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定， 并較以前做出了重大調(diào)整，承認(rèn)了除歷史成本外的四種會計(jì)計(jì)量屬性，重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值的地位，并明確規(guī)定“在公允價值計(jì)量下， 資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，即不再以歷史成本為主要計(jì)量屬性，提出了公允價值。

新準(zhǔn)則對于會計(jì)計(jì)量的這一重大變革，是與計(jì)量的客體，即會計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）的變革相適應(yīng)的。既然未來經(jīng)濟(jì)利益是計(jì)量客體的重要特征，那么，計(jì)量模式中就應(yīng)該體現(xiàn)這一特征。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等最能體現(xiàn)這一特征。也就是說，在新會計(jì)準(zhǔn)則理念下，會計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)從歷史成本名義貨幣模式向公允價值名義貨幣模式轉(zhuǎn)化。

六、新會計(jì)準(zhǔn)則對收益計(jì)量觀念的變革

在企業(yè)收益的計(jì)量上有兩種不同的理論――收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。收入費(fèi)用觀即通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)的收益；資產(chǎn)負(fù)債觀是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變化來計(jì)量收益。傳統(tǒng)收益計(jì)量側(cè)重于“收入費(fèi)用觀”，其顯著特點(diǎn)是“面向過去而計(jì)量”， 該思想堅(jiān)持收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，以歷史成本為計(jì)量屬性， 以交易法來確定收入， 對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動， 如無客觀事實(shí)認(rèn)定， 不予確認(rèn)；會計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益， 不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益， 不能如實(shí)反映企業(yè)的全面收益。新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會計(jì)要素定義的說明， 凈收益是以“經(jīng)濟(jì)利益的流動”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，并把所有的要素都聯(lián)系在一起，提出了利得和損失的概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失， 充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，為我國全面收益報告奠定了基礎(chǔ)。

七、新會計(jì)準(zhǔn)則對財務(wù)報告的變革

新會計(jì)準(zhǔn)則下，我國財務(wù)報告實(shí)現(xiàn)從基于傳統(tǒng)會計(jì)收益編報向基于經(jīng)濟(jì)收益編報，或者說基于全面收益編報。在歷史成本為主的會計(jì)模式下，會計(jì)要素初始確認(rèn)后，除資產(chǎn)折舊、減值是基于歷史成本并運(yùn)用成本與市價孰低原則等調(diào)整外，一般不再進(jìn)行后續(xù)的確認(rèn)計(jì)量。在初始確認(rèn)階段，歷史成本與公允價值計(jì)量的結(jié)果往往相同。隨著環(huán)境的變化，需要財務(wù)會計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的范圍不斷加大，初始確認(rèn)后往往需要再次確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量不可能采用歷史成本，即傳統(tǒng)的會計(jì)收益表不能反映未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，這些項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)收益表或全面收益表中可得到很好地反映。全面收益表是衡量各種交易和其它事項(xiàng)對某一個體所產(chǎn)生影響的籠統(tǒng)指標(biāo)，包括會計(jì)期內(nèi)由該個體來自各種交易以及其他事項(xiàng)和情況的一切確認(rèn)了的所有者權(quán)益變動，但來自所有者投資和派給所有者的變動不在其內(nèi)。全面收益表改變了原來收益表作為本期營業(yè)觀和損益滿計(jì)觀折衷地反映經(jīng)營成果的情形，轉(zhuǎn)為完全采納損益滿計(jì)觀。

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的會計(jì)理論的變革列示如下表：

應(yīng)該指出的是，我國會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的這些會計(jì)理論的變革不可能一蹴而就，它們代表的是一個漸進(jìn)的過程和不斷改革的方向， 我們?nèi)詰?yīng)本著積極的態(tài)度， 立足現(xiàn)實(shí)、著眼長遠(yuǎn)、抓住重點(diǎn)、整體推進(jìn)我國整個會計(jì)理論框架的構(gòu)建，以更好地指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇5

關(guān)鍵詞：會計(jì)要素 基本構(gòu)成 結(jié)構(gòu)模式企業(yè)主體

會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，是對會計(jì)對象的基本分類，其自身構(gòu)成對會計(jì)對象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的基礎(chǔ)。所謂“財務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式”，就是財務(wù)會計(jì)對象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，它可以通過會計(jì)中通常所稱的“會計(jì)等式”來體現(xiàn)。

1 財務(wù)會計(jì)要素的構(gòu)成

1．1 會計(jì)要素按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體、相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。它也至少包括系統(tǒng)的主體(會計(jì)人員)、客體(反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù))和運(yùn)行方式(各種方法、程序、載體等)這三個要素是會計(jì)信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素。會計(jì)要素一般來說可以劃分為兩個層次，會計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行方式是第一個層次的重要組成部分，其中，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是客觀經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，也就是綜合的經(jīng)濟(jì)信息。在這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征的基礎(chǔ)上，可以再劃分第二個層次。

1．2 會計(jì)對象要素

會計(jì)對象要素是指構(gòu)成會計(jì)對象的必要因素，基于對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識不同，我國會計(jì)學(xué)者提出了不同的會計(jì)對象觀點(diǎn)。比如把會計(jì)對象看做是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動提出的“資金運(yùn)動論”；把會計(jì)對象看成是是隨經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的價值運(yùn)動，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動或資本運(yùn)動提出的“價值運(yùn)動論”；“財產(chǎn)論”認(rèn)為會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程和處于其中的財產(chǎn)；“經(jīng)濟(jì)活動論”認(rèn)為會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會計(jì)對象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動：“雙重對象論”認(rèn)為會計(jì)對象既包括客觀存在的價值運(yùn)動，也包括客觀存在的價值運(yùn)動的信息。盡管對會計(jì)對象有著不同的認(rèn)識，但實(shí)質(zhì)都或多或少地受資金運(yùn)動論的影響，或者說是對資金運(yùn)動論的演化。我們一般采用的觀點(diǎn)會計(jì)對象是指企業(yè)的資金運(yùn)動。

1．3 會計(jì)報表要素

財務(wù)報表是對會計(jì)信息的一種濃縮，財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)提供財務(wù)合計(jì)信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從形式上來說，會計(jì)報表的格式它包括表頭、表體和附注，比較固定。從內(nèi)容來看，會計(jì)報表要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的反應(yīng)。但會計(jì)報表是人的一種主觀的行為，除了受會計(jì)人員的主觀判斷的定影響，會計(jì)目標(biāo)、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素也是影響其不可忽視的因素。會計(jì)報表是內(nèi)部會計(jì)信息加工的最終成果，必然也會受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響(各國的財務(wù)會計(jì)概念框架或準(zhǔn)則對很多會計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的)。

2不同理論下的財務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式

2．1 所有權(quán)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

從財務(wù)會計(jì)對象要素結(jié)構(gòu)模式的形成與發(fā)展過程可以看到，企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”問題特別是“業(yè)益”的界定成為決定要素結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。所有權(quán)理論以“業(yè)益”為中心，資產(chǎn)是業(yè)主擁有的權(quán)利，是“正資產(chǎn)”：負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)，是“負(fù)資產(chǎn)”；業(yè)主擁有的權(quán)利在減去其承擔(dān)的義務(wù)后，凈額代表業(yè)主擁有的企業(yè)凈值，即是“凈資產(chǎn)”。該理論確立的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)益

按所有權(quán)理論，收入表示業(yè)益的增加，費(fèi)用表示業(yè)益的減少，收入超過費(fèi)用形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)益的增長，反映業(yè)主財富的增加。一般認(rèn)為，所有權(quán)理論最適合獨(dú)資和合伙形式的企業(yè)組織。

2．2 企業(yè)主體理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

企業(yè)主體理論認(rèn)為，企業(yè)是具有獨(dú)立人格的存在主體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事務(wù)與權(quán)益所有者的個人事務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別開來。企業(yè)在其持續(xù)的經(jīng)營活動中，其凈資產(chǎn)的占有、使用、處分等權(quán)利均屬于企業(yè)。該理論確立的基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=權(quán)益(負(fù)債+業(yè)益)

在企業(yè)主體理論下，作為債權(quán)人權(quán)益的負(fù)債和業(yè)益具有相同的地位，因?yàn)樗鼈兌际瞧髽I(yè)資金的來源，故該結(jié)構(gòu)模式的右邊，可統(tǒng)稱為“權(quán)益”。由于企業(yè)主體理論適合于現(xiàn)代公司制企業(yè)的要求，因而現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)大多是以該理論為基礎(chǔ)的。

2．3 剩余權(quán)益理論及其要素結(jié)構(gòu)模式剩余權(quán)益理論認(rèn)為，優(yōu)先股股東權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下屬于性質(zhì)相同的特定權(quán)益，因而普通股股東權(quán)益應(yīng)該成為會計(jì)關(guān)注的核心內(nèi)容。該理論下的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一特定權(quán)益=剩余權(quán)益

該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關(guān)的信息。

2．4 基金理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

基金理論不以所有權(quán)理論所假設(shè)的個人關(guān)系為基礎(chǔ)，也不將企業(yè)視為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，它是將從事經(jīng)濟(jì)活動的單位作為會計(jì)處理的范圍基礎(chǔ)。該理論認(rèn)為，資產(chǎn)是基金或經(jīng)濟(jì)活動單位的未來期間的效益，負(fù)債是對特定或一般資產(chǎn)的限制，投入資本是使用資產(chǎn)的法定限制或財務(wù)限制。該理論所確立的要素結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=資產(chǎn)限制

在基金理論下，特定服務(wù)行為的履行成為關(guān)注的重點(diǎn)，而收益的確定則成為次要的問題。因此，這種理論特別適用于政府機(jī)構(gòu)和非營利組織。

2．5 會計(jì)學(xué)收益本質(zhì)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

會計(jì)學(xué)者對收益本質(zhì)的理解，主要是基于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的考慮，對非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素則考慮較少。企業(yè)從事經(jīng)營活動、實(shí)現(xiàn)盈利的過程，是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，從而導(dǎo)致“費(fèi)用”的發(fā)生和“收入”的取得。依據(jù)這種觀點(diǎn)，收益與收入、費(fèi)用要素之間的結(jié)構(gòu)模式為：

收益(利潤)=收入一費(fèi)用

該理論下的結(jié)構(gòu)模式主要是側(cè)重于利潤計(jì)算。并且，應(yīng)注意的是只有“損益性費(fèi)用”才計(jì)入當(dāng)期損益。

2．6 收益構(gòu)成理論及其要素結(jié)構(gòu)模式影響企業(yè)收益的因素多種多樣，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同期間獲得收益的來源或產(chǎn)生收益的原因都可能存在差別，而“真實(shí)的收益”信息是投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業(yè)收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會計(jì)學(xué)研究的重要問題，也由此形成了關(guān)于企業(yè)收益構(gòu)成的以下兩種不同觀點(diǎn)：

一是本期經(jīng)營收益理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于企業(yè)的正常經(jīng)營活動及其盈利，只有來自于企業(yè)當(dāng)期正常經(jīng)營活動的收益信息才能真正說明企業(yè)的經(jīng)營管理水平及未來的發(fā)展?jié)摿Γ虼?，列入損益表收益的內(nèi)容，只能是企業(yè)正常經(jīng)營活動的收支，而不包括非常項(xiàng)目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關(guān)要素結(jié)構(gòu)模式為：

篇6

政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

一、研究背景

我國預(yù)算會計(jì)制度由1996年制定，1997年正式實(shí)施，并一直采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)，雖然在很長一段時間內(nèi)在傳統(tǒng)的公共管理體制下，還能滿足政府管理開支合規(guī)性的需要，但隨著社會的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端開始逐漸顯現(xiàn)，如所反映的受托責(zé)任面狹窄、財務(wù)信息缺乏透明度和前后的連貫性、財務(wù)成果容易被管理當(dāng)局操縱、政府績效最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等等，再加上20世紀(jì)90年代以來，以英美為首的西方發(fā)達(dá)國家開始陸陸續(xù)續(xù)地進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)改革，并取得了不錯的成效。在國內(nèi)外形式的雙重影響下，為了加強(qiáng)公共管理，提高財政透明度，推動我國政府職能轉(zhuǎn)型和財政體制改革，加快政府績效評價制度的建設(shè)，我政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已勢在必行。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和支出權(quán)益的實(shí)際發(fā)生時間來記賬，并不考慮資金是否在本期收到或者支出的一種會計(jì)計(jì)量原則?，F(xiàn)行《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》指出，在完善政府預(yù)算會計(jì)功能的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化政府財務(wù)會計(jì)的功能，在政府會計(jì)核算中提出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的概念、信息質(zhì)量特征都做出了重新界定，提出了新的要求?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、支出、結(jié)余三個預(yù)算會計(jì)項(xiàng)目和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個財務(wù)會計(jì)要素，其中，首次提出的收入和費(fèi)用兩個會計(jì)要素有別于之前預(yù)算會計(jì)中的收入和支出要素，預(yù)示著政府會計(jì)改革的進(jìn)一步推進(jìn)。

二、政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

1.政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是強(qiáng)化政府會計(jì)責(zé)任的必然要求。隨著財政預(yù)算管理體制的一系列的改革措施的實(shí)施，政府財務(wù)活動和預(yù)算管理出現(xiàn)了重大變革，但政府會計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，在執(zhí)行中問題不斷暴露，因此，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改革政府會計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能提供更為有用的會計(jì)信息，為會計(jì)改革進(jìn)而財政預(yù)算管理體制改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是增加政府財政收支透明度的必然要求。建立和完善能夠全面披露政府整體層面的資產(chǎn)、負(fù)債信息政府財務(wù)報告體系是提高財政透明度的關(guān)鍵所在，同時，建立和擁有一套完整的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)成為國際上加強(qiáng)公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例，因此，我國政府迫切需要提供完整、透明且符合國際慣例的政府會計(jì)信息。

3.政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是評價政府公共財務(wù)績效的必備條件。政府會計(jì)應(yīng)該包括預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)兩大體系，對政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，發(fā)揮預(yù)算管理的作用，同時提供政府受托責(zé)任履行情況和財務(wù)績效信息，接受外部審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府會計(jì)貫穿于財政資金的記錄、監(jiān)督、信息披露及政府機(jī)構(gòu)績效評價全過程，是政府治理結(jié)構(gòu)的重要構(gòu)成要素。

4.政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是防范政府債務(wù)風(fēng)險的必要措施。近年來，政府部門承擔(dān)的或有負(fù)債呈逐漸上升趨勢，已成為一些地方財政運(yùn)行的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的政府會計(jì)對財政負(fù)債信息的披露無法做到真實(shí)、完整和及時，而給政府部門帶來了極大的財政風(fēng)險，對國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展也造成了潛在威脅。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，則能及時真實(shí)地反映政府的或有負(fù)債信息，有效防范財政風(fēng)險。

三、對我國現(xiàn)行政府會計(jì)改革的措施及建議

實(shí)施循序漸進(jìn)的改革。我國目前的國情決定了進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革將承擔(dān)較高的成本，因而完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是不現(xiàn)實(shí)的。借鑒其他國家改革的經(jīng)驗(yàn)，我國政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進(jìn)地由收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制，選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時機(jī)成熟時再逐步向高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①改革對象范圍的逐步擴(kuò)大，先通過試點(diǎn)單位改革再逐步拓展到區(qū)縣甚至是省市。②權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍的逐步擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用從改革初期的現(xiàn)金資源逐步擴(kuò)展到部分財務(wù)資源，最后推廣到政府主體擁有和控制的所有經(jīng)濟(jì)資源。對于負(fù)債，試點(diǎn)階段先按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)直接負(fù)債，同時表外披露預(yù)計(jì)負(fù)債，待試點(diǎn)成功后，再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并且要單獨(dú)反應(yīng)重要的政府債務(wù)。對于收入和費(fèi)用部類，則可以采用嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。③權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用深度的逐步深化。在試點(diǎn)初期采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算系統(tǒng)，編制主體資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營業(yè)績表。待改革范圍擴(kuò)大后嘗試編制部門合并財務(wù)報表，并最終編報政府整體層面的綜合財務(wù)報告。

處理好各方面的關(guān)系，保證政府會計(jì)改革有序進(jìn)行。一是處理好中央政府與地方政府會計(jì)改革的時間同步與制度銜接問題。既要統(tǒng)一規(guī)劃，保持中央與地方改革的步調(diào)與節(jié)奏一致，又要分別按中央層面、方層面科學(xué)設(shè)計(jì)兩套體系及銜接機(jī)制。二是處理好國際會計(jì)準(zhǔn)則與國內(nèi)實(shí)際適用范圍的關(guān)系。不能完全照搬國外準(zhǔn)則體系，而應(yīng)結(jié)合中國國情，形成具有“中國特色”的政府會計(jì)體系。三是處理好預(yù)算會計(jì)體系與權(quán)責(zé)發(fā)生制下財務(wù)報告體系的關(guān)系。應(yīng)在完善政府預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)上建立政府財務(wù)會計(jì)，實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)雙重功能，既要準(zhǔn)確核算和提供預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息，提高政府預(yù)算的有效管理，又要全面、準(zhǔn)確反映政府財政財務(wù)狀況，加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理，為中長期財政發(fā)展和宏觀調(diào)控服務(wù)。

加強(qiáng)信息處理。政府應(yīng)順應(yīng)社會需求，實(shí)現(xiàn)資源共享。一方面它可以為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革提供一個良好的信息處理平臺，從而使權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮出更好的效果；另一方面，可以通過培養(yǎng)信息處理人才提高工作效率，來消化權(quán)責(zé)發(fā)生制改革本身較高的技術(shù)成本。我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，形成一套與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的信息管理系統(tǒng)，確保我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]王敏.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007（9）.

[2]賀敬平，王森林，楊曉林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用――基于海南政府會計(jì)改革試點(diǎn)的案例分析.會計(jì)研究，2011（6）：42-49.

篇7

盈余管理是指在公認(rèn)的會計(jì)原則允許范圍內(nèi),管理當(dāng)局通過會計(jì)政策選擇或規(guī)劃交易對企業(yè)會計(jì)盈余進(jìn)行管理的行為。其特點(diǎn)是:

(一)盈余管理主體是企業(yè)的管理當(dāng)局

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)管理當(dāng)局成為事實(shí)上的控制者。管理當(dāng)局中無論是董事、總經(jīng)理還是高級管理人員有權(quán)選擇會計(jì)政策和方法、變更會計(jì)估計(jì)、安排交易的時間,盡管經(jīng)理人員和董事會進(jìn)行盈余管理的動機(jī)不一致,但他們對企業(yè)會計(jì)政策對外報告盈余都有重大影響,企業(yè)盈余信息的披露是他們各自合力的結(jié)果。

(二)盈余管理客體是盈余信息

盈余管理不僅對會計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整和控制,而且包括對其他會計(jì)信息披露的管理。

盡管各企業(yè)盈余管理行為各異,但從目的、手段、經(jīng)濟(jì)效果分析,都有其共同點(diǎn)與不同點(diǎn)。共同點(diǎn)是:盈余管理在公認(rèn)會計(jì)原則允許范圍之內(nèi);手段是通過會計(jì)政策的選擇;結(jié)果都是對盈余進(jìn)行管理。不同點(diǎn)是:目的不盡不同,一般有自身利益最大化目的、市場價值最大化目的和誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者目的;手段范圍不同,主要有利用會計(jì)政策和利用構(gòu)造交易事項(xiàng)兩種。

二、盈余管理利弊分析

盈余管理本質(zhì)上是一種管理行為,包括適度盈余管理和過度盈余管理;會計(jì)政策選擇或規(guī)劃交易(盈余管理手段)產(chǎn)生的結(jié)果決定了盈余管理最終的性質(zhì),適度和過度劃分的標(biāo)準(zhǔn)如下:

一是否誤導(dǎo)了財務(wù)報告使用者的決策。

二通過盈余管理手段產(chǎn)生的會計(jì)信息質(zhì)量是否達(dá)到會計(jì)原則的要求。

三是否對會計(jì)盈余產(chǎn)生質(zhì)的改變,比如使會計(jì)利潤從虧損轉(zhuǎn)為盈利。

盈余管理手段的結(jié)果如果同時滿足以上3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)稱為過度盈余管理;不同時滿足以上3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)稱為適度盈余管理。

適度盈余管理有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時,適度盈余管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,合法避稅。另外,適度的盈余管理在一定程度上可以提高會計(jì)信息質(zhì)量。在信息交流方面,企業(yè)內(nèi)部管理者永遠(yuǎn)都會有不為委托人和其他信息使用者所知道的信息。不加以任何管理的盈余信息不一定能反映企業(yè)的實(shí)際情況,反而會誤導(dǎo)投資者的投資方向。

過度盈余管理會降低會計(jì)信息質(zhì)量,影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。當(dāng)盈余管理超過合理的限度時,就很容易轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧櫜倏v,使會計(jì)信息失真,影響會計(jì)信息的公允性、可靠性、相關(guān)性。再者,如果競爭對手采取了過度的盈余管理,那么其他企業(yè)要保持良好的操守就很難,最終將導(dǎo)致惡性循環(huán)和不正常的盈余管理競爭,使得會計(jì)信息失去可比性,引起投資者的焦慮,不利于資本市場的快速發(fā)展,同時使資源的使用失去效率。另外,不基于戰(zhàn)略目標(biāo)考慮的盈余管理不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,最終會損害企業(yè)利益和股東利益。

總之,盈余管理有利有弊,它的存在也是客觀的,但其終究是一種機(jī)會主義行為,會對市場產(chǎn)生扭曲的反應(yīng)。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的限制

(一)存貨準(zhǔn)則對盈余管理的限制

新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價的后進(jìn)先出法,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映,所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用,都以客觀的歷史成本反映,加強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性,消除了人為調(diào)節(jié)因素,很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對盈余管理的限制

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除存貨采用公允價值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則以外,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定,限制了企業(yè)會計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

(三)合并報表準(zhǔn)則對盈余管理的限制

新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報表的合并范圍,杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例,分離若干子公司的方法,將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍,包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計(jì)量,這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

篇8

[論文摘 要] 歷史成本會計(jì)因?yàn)槠洳豢杀苊獾谋锥藢⒉荒苋〈蕛r值會計(jì)，因此當(dāng)前的最主要任務(wù)就是完善公允價值會計(jì)，本文首先指出了金融危機(jī)以后引發(fā)的關(guān)于公允價值利弊的激烈討論影響公允價值會計(jì)的前途，然后是人們開始談?wù)摴蕛r值的優(yōu)越性以及如何更好的利用和發(fā)展公允價值會計(jì)制度。 

金融危機(jī)的后，人們開始對公允價值會計(jì)的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價值會計(jì)的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價值會計(jì)的進(jìn)程。作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度提供的信息是非中性的會計(jì)信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會計(jì)的局限使得其不可能成為公允價值會計(jì)的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會計(jì)制度減少公允價值會計(jì)制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性,建立逆周期的準(zhǔn)備金制度,解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過于復(fù)雜、針對性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險等問題。此外,正確區(qū)分財務(wù)報告資本和監(jiān)管資本有助于認(rèn)知公允價值會計(jì)作用。

一、歷史成本會計(jì)的局限

歷史成本會計(jì)是一種以歷史成本為資產(chǎn)評估計(jì)價的會計(jì)實(shí)務(wù)。歷史成本會計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn),但缺陷也非常嚴(yán)重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價變動使得歷史成本會計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價格發(fā)生劇烈變動時,成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性,存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性,企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖,這將導(dǎo)致財務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

（2）歷史成本會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點(diǎn)是報酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時,而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險增加等一連串問題，使得歷史成本會計(jì)的計(jì)量屬性確認(rèn)基礎(chǔ)動搖了。

（3）歷史成本會計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)

對使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認(rèn)會計(jì)原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場價值。

（4）歷史成本會計(jì)的自然趨向

危機(jī)中歷史成本會計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲備，而在繁榮時卻不可以。這是歷史成本會計(jì)的另一種周期性，負(fù)的或者說反的。假如認(rèn)識到繁榮時期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對于正確的解釋歷史成本會計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。有危險的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機(jī)報警信號，那些信號又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來防患于未然。在繁榮時期增加杠桿也是歷史成本會計(jì)面對的周期性。

因此歷史成本會計(jì)不可取代公允價值會計(jì)。上述寫了歷史成本會計(jì)的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報告取消了歷史成本會計(jì)繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價值會計(jì)，消失在作為公共產(chǎn)品的會計(jì)制度的歷史長河中。

二、公允價值會計(jì)的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動公允價值，一直以來，公允價值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時對公允價值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008 年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價值是這場危機(jī)的主使，強(qiáng)迫確認(rèn)認(rèn)為公允價值會計(jì)永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)的損失，歪曲了財務(wù)報告、投資者信心動搖了，金融危機(jī)不斷加劇和惡化。最終sec 的報告認(rèn)為：暫停公允價值會計(jì)，很可能增加市場不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價值會計(jì)，但卻并未停止對公允價值會計(jì)的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價值會計(jì)和歷史成本會計(jì)的比較

（1）比較確認(rèn)

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會權(quán)威定義了會計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計(jì)公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報表總計(jì)之中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動”。可靠性是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時會計(jì)要素就會要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價值對會計(jì)要素，是將會計(jì)要素以公允價值進(jìn)行計(jì)量，在會計(jì)報表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價值在對這些項(xiàng)目計(jì)量，相對于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會給股票價值與收益計(jì)量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價值確認(rèn)的重要條件。

（2）比較計(jì)量

會計(jì)系統(tǒng)的核心是會計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價值的特點(diǎn)：公允價值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時的均衡價格，趨于對象的客觀價值；公允價值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價立足現(xiàn)在時點(diǎn)和動態(tài)的會計(jì)反映觀；公允價值計(jì)量利于增加會計(jì)信息量，利于投資者決策；公允價值以市場評價為基礎(chǔ)，不受時間計(jì)量主體等客觀因素影響，無論在時間縱向還是空間橫向中均可較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營能力償債能力和承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，增加財務(wù)信息的相關(guān)性。

四、完善公允價值會計(jì)的措施

（1）使估值技術(shù)更具有可靠性

市場價格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價值了，偏離當(dāng)時的市場價格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的, 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）構(gòu)建逆周期的準(zhǔn)備金制度

使用較廣義的準(zhǔn)備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣時通過考慮周期內(nèi)的波動性和風(fēng)險以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準(zhǔn)備金制度，建立展望性準(zhǔn)備金和非靜態(tài)準(zhǔn)備，在經(jīng)濟(jì)上升時期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟(jì)下降周期用以防止損失的發(fā)生,這就會提供一個完善的抵消資產(chǎn)負(fù)債表的順時周期性影響的方法。

（3）建立相關(guān)的市場信息數(shù)據(jù)。

為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)在歷史上實(shí)現(xiàn)的收益通常是預(yù)測未來的收益的十分重要的依據(jù)。通過以往的資金流可以預(yù)測未來的資金流；必須建立時效性強(qiáng)和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時能夠參考適當(dāng)?shù)膮?shù)。

（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識儲備和水平。

先進(jìn)的專業(yè)評估技術(shù)和熟練又講誠信的評估隊(duì)伍是使用公允價值模式的正常前提；會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價值模式的保證，因此應(yīng)盡早開展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強(qiáng)誠信建設(shè)時要加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中隱性成本。

如果想使提供的會計(jì)信息充滿決策價值，那麼就要在計(jì)算企業(yè)收益時除了財務(wù)上顯示出來的會計(jì)成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實(shí)際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機(jī)會成本。為了使得會計(jì)信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場使用價格。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李國民.金融危機(jī)背景下完善公允價值會計(jì)的對策建議[j].金融縱橫.2010年第4期

總第153期

[2]楊世鑒.金融危機(jī)下公允價值與歷史成本的再比較[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究. 2010年17期

[3]李國民. 歷史成本會計(jì)局限與完善公允價值會計(jì)的對策[j].

[4]何米娜.金融穩(wěn)定性視野下的公允價值會計(jì)[j].財會月刊.2010．8 下旬

[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會計(jì)收益改進(jìn)措施探析[j].經(jīng)濟(jì)論叢.

篇9

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，電子商務(wù)現(xiàn)已成了人們生活的重要組成部分，不僅逐步改變著人們的生活方式，而且對企業(yè)的財務(wù)會計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文以電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)的影響為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步論述了電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)面臨的問題及對策，并在此基礎(chǔ)上展望了財務(wù)會計(jì)未來的發(fā)展趨勢，以期為財務(wù)會計(jì)順應(yīng)時展潮流，與時俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新化發(fā)展提供理論支持。

關(guān)鍵詞：

電子商務(wù);財務(wù)會計(jì);影響;發(fā)展趨勢

一、引言

電子商務(wù)和傳統(tǒng)的其他商務(wù)活動不同，具有明顯的不受時空限制、方便快捷等特點(diǎn)，既在商業(yè)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用，同時對企業(yè)財務(wù)會計(jì)的各個內(nèi)部環(huán)節(jié)及子系統(tǒng)具有重要的影響，尤其在電子商務(wù)逐步推進(jìn)的當(dāng)下，其對財務(wù)會計(jì)發(fā)展的影響日益加強(qiáng)?；诖?，本文筆者將結(jié)合自己的工作實(shí)踐就電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)發(fā)展的影響問題進(jìn)行探討，以供商榷。

二、電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)的影響

隨著電子商務(wù)的普及，不僅使財務(wù)會計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了很大的變化，而且對財務(wù)會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響?，F(xiàn)筆者將從電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)理論及實(shí)務(wù)的影響兩個方面進(jìn)行闡述。1.電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)理論的影響。電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)理論的影響主要包括對會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)職能以及會計(jì)要素三個方面的影響。其中，會計(jì)基本假設(shè)作為一種合理推論，必須以不斷變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，而現(xiàn)行的財務(wù)會計(jì)是以會計(jì)主體、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營以及貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)所做出的假設(shè)，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了很大的變化，會計(jì)基本假設(shè)必須隨之改變。財務(wù)會計(jì)的職能主要體現(xiàn)在反映、監(jiān)督以及參與經(jīng)營決策三個方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，建立網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)核算體系是社會發(fā)展的必然結(jié)果，在此核算體系中財務(wù)會計(jì)的職能隨之向自動處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。會計(jì)要素作為反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的晴雨表，能夠?qū)?jì)對象進(jìn)行有效且合理的分類，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和信息日漸復(fù)雜，因此深層次劃分會計(jì)要素已成了財務(wù)會計(jì)發(fā)展的必然。2.電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要包括對會計(jì)核算、歷史成本原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制三個方面的影響。其中，傳統(tǒng)的會計(jì)核算體系已不能適應(yīng)社會的發(fā)展，要求財務(wù)會計(jì)核算必須向方法信息化、內(nèi)容多樣化、信息公開化方向發(fā)展，以促使財務(wù)會計(jì)實(shí)現(xiàn)無紙化交易，提供信息共享度，避免信息失真等不良情形的發(fā)生。歷史成本原則主要是指在企業(yè)取得資產(chǎn)時，將實(shí)際發(fā)生的成本當(dāng)作入賬價值，并在處置前保持價值不變，在電子商務(wù)環(huán)境下，歷史成本原則將因持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變而喪失存在的價值，加之受金融工具、價格波動頻繁等因素的影響，歷史成本將無法對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行如實(shí)反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)依據(jù)會計(jì)確認(rèn)時間而形成的準(zhǔn)則，會計(jì)分期假設(shè)是其存在的基礎(chǔ)，在電子商務(wù)環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制因電子商務(wù)對會計(jì)分期假設(shè)的影響，不得不做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)面臨的問題及對策

1.電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)面臨的問題。在電子商務(wù)環(huán)境下，財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)及介質(zhì)均發(fā)生了一定的變化，逐步由傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)及紙介質(zhì)向電子數(shù)據(jù)及磁介質(zhì)過渡，這在一定程度上提升了財務(wù)信息的共享程度，但與此同時也是財務(wù)會計(jì)面臨著一系列問題。具體而言，其面臨的問題主要表現(xiàn)在如下兩個方面：首先，財務(wù)會計(jì)信息安全性問題突出，例如：原始憑證造假、財務(wù)信息失真、財務(wù)信息保密性差、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭破壞等，嚴(yán)重威脅財務(wù)信息安全。其次，財務(wù)會計(jì)專業(yè)技術(shù)人才匱乏。在電子商務(wù)環(huán)境下，財務(wù)會計(jì)在企業(yè)業(yè)務(wù)鏈中所處的地位逐步提升，要求財務(wù)會計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備過硬的財務(wù)理論知識，而且應(yīng)當(dāng)擁有一定的網(wǎng)絡(luò)知識，但當(dāng)前大多企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員的整體素質(zhì)仍有待提升。2.電子商務(wù)環(huán)境下解決財務(wù)會計(jì)面臨問題的的對策。針對當(dāng)前財務(wù)會計(jì)所面臨的問題，要求企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)建立完善的財務(wù)會計(jì)環(huán)境，而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)合型財務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)力度。具體而言，可以從如下兩個方面做起：首先，應(yīng)當(dāng)從法律層面，明確電子單據(jù)的地位，使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息做到有法可依，并打造網(wǎng)絡(luò)信息平臺，切實(shí)改變財務(wù)信息的獲取方式，使網(wǎng)上支付、遠(yuǎn)程查賬、實(shí)時查詢網(wǎng)上財務(wù)信息以及遠(yuǎn)程報表等功能得以實(shí)現(xiàn)。其次，加大對人才培養(yǎng)的投入力度，鼓勵財務(wù)會計(jì)人員通過參加培訓(xùn)、自學(xué)等方式，不斷完善自身的知識體系，提升自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

四、電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢

在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)得到了高速的發(fā)展，這在一定程度上為財務(wù)會計(jì)未來的發(fā)展趨勢提供了參考，要求財務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)朝如下兩個方向努力，切實(shí)提高財務(wù)會計(jì)信息核算的準(zhǔn)確性及及時性。1.網(wǎng)絡(luò)化。在現(xiàn)代企業(yè)的日常工作過程中，大多的數(shù)據(jù)信息是以電子的形式生成，這要求財務(wù)會計(jì)人員能夠?qū)@些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時地處理，并儲存到計(jì)算機(jī)之內(nèi)，財務(wù)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化已成了企業(yè)工作正常開展的重要組成部分。具體來說，在電子商務(wù)環(huán)境下，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)在交易過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)會計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及披露，不僅具有反饋及時、可在線進(jìn)行分析比較、反應(yīng)全面、操作靈活、處理方便等優(yōu)勢，而且能夠有效降低企業(yè)成本。財務(wù)會計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展能夠及時而準(zhǔn)確地反映企業(yè)的各項(xiàng)變動，一旦有異常事項(xiàng)發(fā)生，財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)便可以充分依靠互聯(lián)網(wǎng)快捷地搜集到自己所需要的信息，及時解決異常事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)一體化處理。由此可見，隨著計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用，企業(yè)財務(wù)會計(jì)信息的公開性隨之提高，企業(yè)的各個部門可以通過授權(quán)等方式，直接從網(wǎng)絡(luò)上獲取自己所需的數(shù)據(jù)，使資源的共享程度大為提升，促使財務(wù)會計(jì)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，既能加快財務(wù)會計(jì)人員對會計(jì)信息的處理速度，又能提高其準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)工作效率的大幅提升。2.安全化。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，它在為我們的生活提供方便的同時，也面臨著越來越嚴(yán)重的安全性問題。尤其，隨著電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易活動中地位的提升以及形式的多樣化發(fā)展，其安全性更成了不容忽視的重要問題之一。加之，財務(wù)會計(jì)軟件不完善、財務(wù)會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低、相關(guān)法律體系不健全等因素的影響，不僅容易導(dǎo)致財務(wù)會計(jì)信息直接泄密，而且黑客侵入、釣魚網(wǎng)站、假冒客服熱線、退款詐騙、二維碼鏈接有“毒”等網(wǎng)絡(luò)安全問題亦是層出不窮，對人們和企業(yè)的利益造成了極大的損害，為財務(wù)會計(jì)的發(fā)展埋下了安全隱患，因此，安全化是電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的必由之路。財務(wù)會計(jì)安全化通過綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計(jì)學(xué)基本原理，依靠多種計(jì)量手段，對企業(yè)財務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)、全面且持續(xù)的核算與監(jiān)督，既能促使財務(wù)會計(jì)工作人員在實(shí)際工作中提高安全防范意識，又能最大限度地降低財務(wù)會計(jì)的風(fēng)險性，使不法分子沒有可乘之機(jī)，切實(shí)提高財務(wù)會計(jì)信息的安全性。

五、結(jié)語

在新的時代背景下，電子商務(wù)作為企業(yè)間進(jìn)行交易的重要方式之一，不僅為財務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，而且使其面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，這就要求企業(yè)財務(wù)會計(jì)相關(guān)工作人員在工作實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到電子商務(wù)對財務(wù)會計(jì)的影響，并正視電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)會計(jì)面臨的問題，從而積極尋找科學(xué)而合理的解決對策，促使財務(wù)會計(jì)逐步向網(wǎng)絡(luò)化、安全化方向發(fā)展，為企業(yè)提供更全面的財務(wù)會計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳嘉莉.基于電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計(jì)發(fā)展研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,06:128-132.

[2]高瑞雪.電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)會計(jì)發(fā)展分析[J].財會學(xué)習(xí),2016,06:128-129.

[3]王鳳玲.試論電子商務(wù)對現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)的影響及發(fā)展趨勢[J].經(jīng)營管理者,2010,07:141.

篇10

【關(guān)鍵詞】會計(jì)報表 合并 實(shí)務(wù)

一、合并報表的重要性及其意義

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財務(wù)會計(jì)信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時也有普通的社會公眾。財務(wù)會計(jì)報表是企業(yè)財務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個集團(tuán)的財務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報表的手段。相關(guān)部門在新會計(jì)準(zhǔn)則出臺時曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會計(jì)報表合并準(zhǔn)則在對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報表的重要性。合并報表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國財務(wù)工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財務(wù)報表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報表更具國際性。

二、新合并報表準(zhǔn)則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進(jìn)行會計(jì)報表合并，那么合并范圍就是一個必須明確的問題，在合并范圍這個問題上，新合并報表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點(diǎn)值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實(shí)際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的十分之一時，這個子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會計(jì)核算方法、會計(jì)政策、會計(jì)期間等因數(shù)都會給財務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報表或進(jìn)行報表調(diào)整，這就對合并報表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對于資不抵債超額虧損但實(shí)際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個規(guī)定也是為了更真實(shí)的體現(xiàn)集團(tuán)總體財務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報表粉飾。

（四）外幣報表折算差異上的變化

為了對少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目外，新合并報表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報表準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤表的影響

合營企業(yè)不納入合并范圍，會使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對于子公司資不抵債超額虧損的情況，因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報表合并后的整體利潤會因此而減少。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因?yàn)楹喜⒎秶詫?shí)際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。

（三）財務(wù)指標(biāo)的影響

因?yàn)樾潞喜蟊頊?zhǔn)則下對合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會計(jì)要素產(chǎn)生了影響，那么財務(wù)指標(biāo)必然也會受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)都會有不同程度的變化。

（四）日常財務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對子公司的投資要采用成本法來進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報表時常常要編制調(diào)整分錄來進(jìn)行調(diào)整。另外，對于子公司在會計(jì)期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴?，這也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會對集團(tuán)上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實(shí)際編制合并報表涉及的問題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動，所以不會對留存收益的總額造成影響，但會對可供分配利潤照成影響。合并報表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積將全額抵消，對于已抵消的盈余公積，合并報表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。

在實(shí)際工作中，合并報表盈余公積提取項(xiàng)應(yīng)列示：母公司對不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對投資子公司收益所提盈余公積對比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資的抵消

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實(shí)際工作中，合并報表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動資料提供給母公司。另外，對于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價值做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報表時使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團(tuán)中，同時擁有一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實(shí)的反映集團(tuán)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時貼現(xiàn)匯票。因?yàn)楹喜蟊頃r，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個現(xiàn)金流在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反應(yīng)會給報表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實(shí)際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]黃堯.我國合并會計(jì)報表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（07）.