導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。為加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過廣泛調(diào)研征求意見，2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由兩部分組成：一是準(zhǔn)則部分，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)，有利于對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統(tǒng)計(jì)局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與此相對(duì)應(yīng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同）”。同時(shí)第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)中幾個(gè)模糊的問題。一是解決個(gè)體工商戶的適用問題。原制度下，個(gè)體工商戶適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)體工商戶可以參照小企業(yè)進(jìn)行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無疑適用于個(gè)體工商戶。二是解決了個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問題。原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地解決了這一問題，不僅使個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循，也進(jìn)一步完善了企業(yè)間的信息可比性問題。

3、擴(kuò)大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴(kuò)大。

二、有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

我國于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，在準(zhǔn)則實(shí)施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會(huì)計(jì)科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會(huì)計(jì)科目。與原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目。二是增設(shè)了相關(guān)會(huì)計(jì)科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。三是變化了部分會(huì)計(jì)科目名稱。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范時(shí)，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述規(guī)定為本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接提供了操作指南。

篇2

我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會(huì)計(jì)政策，以期引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的重視。

一、會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)帳后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。

當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。

關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會(huì)計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

二、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素

影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的主要因素包括以下幾個(gè)方面：

1．國家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，同時(shí)要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，尤其要考慮因會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響；國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。

2．經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來。宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策；而經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一旦好轉(zhuǎn)，市場(chǎng)趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策。對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策上。

3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)健；而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點(diǎn)具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對(duì)象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和要求會(huì)產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會(huì)不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會(huì)計(jì)政策上可能要更穩(wěn)妥。一個(gè)企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會(huì)計(jì)政策也會(huì)不同。如果企業(yè)正處于成長擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會(huì)計(jì)政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，既要考慮會(huì)計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經(jīng)驗(yàn)，并參照會(huì)計(jì)理論研究的最新成果。比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的兩種基本理論——實(shí)體論與業(yè)益論，反映到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的計(jì)價(jià)模式，對(duì)兩者作出抉擇，必然影響到會(huì)計(jì)政策。目前，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中采用的是配比模式，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，計(jì)價(jià)模式極有可能成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

6．教育狀況和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員掌握有關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，并要求會(huì)計(jì)人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)，企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并切實(shí)加以貫徹落實(shí)。

除此之外，社會(huì)文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會(huì)計(jì)人員的思想觀念、會(huì)計(jì)核算工具的先進(jìn)程度等等，也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素?？傊?，企業(yè)只有在對(duì)各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實(shí)可行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策。

三、創(chuàng)立“企業(yè)會(huì)計(jì)政策學(xué)”的設(shè)想

迄今為止，企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本上是依賴國家統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度從事會(huì)計(jì)工作，極少真正面臨會(huì)計(jì)政策的選擇問題。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)自主性的提高，會(huì)計(jì)人員必須正視這一問題。若不從現(xiàn)在開始加緊這方面的研究與宣傳教育，將來勢(shì)必使會(huì)計(jì)人員失去應(yīng)有的理論指導(dǎo)，從而導(dǎo)致廣大會(huì)計(jì)人員面對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而陷入無所適從的困境。因此，我們有理由相信，創(chuàng)立“企業(yè)會(huì)計(jì)政策學(xué)”的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。初步設(shè)想，它應(yīng)包括以下幾項(xiàng)研究內(nèi)容：

1．會(huì)計(jì)政策學(xué)基礎(chǔ)（原理）。主要包括會(huì)計(jì)政策的概念，影響會(huì)計(jì)政策的環(huán)境因素，選擇會(huì)計(jì)政策的基本方針（前提與目標(biāo)）、原則、程序，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)系等。

2．會(huì)計(jì)政策的披露。主要包括會(huì)計(jì)政策披露的廣度與深度、披露方法與表達(dá)形式等。

3．會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（選擇）。包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序的比較研究，會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策內(nèi)容的設(shè)計(jì)，每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)等。

篇3

界定中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體適用范圍，是其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制過程中，首當(dāng)其沖，要重點(diǎn)解決的難題。本文通過對(duì)現(xiàn)時(shí)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)研究方法、結(jié)合當(dāng)前國際范圍內(nèi)中小企業(yè)界定的實(shí)例及準(zhǔn)則等的查閱與學(xué)習(xí)，對(duì)我國現(xiàn)時(shí)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的界定問題進(jìn)行了研究與探索?，F(xiàn)時(shí)，不管是國外還是國內(nèi)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，主要是從管理層面進(jìn)行劃分的，而從會(huì)計(jì)層面劃分同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際編制的必然要求。對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行劃分，我們可采取其中一類標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可采取雙重標(biāo)準(zhǔn)一起運(yùn)作的方式，而這個(gè)選擇則以具體國家的具體情況以及準(zhǔn)則規(guī)范的相關(guān)要求為基礎(chǔ)?，F(xiàn)今，我國對(duì)小企業(yè)使用的會(huì)計(jì)制度主要是針對(duì)大型企業(yè)而編制的；而在國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際接軌的新形勢(shì)下，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行分析，制定以小企業(yè)為重心的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必然是大勢(shì)所趨。

【關(guān)鍵詞】

中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；適用范圍；界定

1.導(dǎo)語

當(dāng)前，中小企業(yè)是一個(gè)在全球經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)均相當(dāng)活躍的龐大團(tuán)隊(duì)，不管是在發(fā)達(dá)國家抑或是在發(fā)展中的第三世界國家，均有著難以替代、舉足輕重地位與作用。所以，進(jìn)一步做好中小企業(yè)的管理工作、助協(xié)中小企業(yè)的良性發(fā)展將是一項(xiàng)影響到我國總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工作。

跟大型企業(yè)進(jìn)行比較，中小企業(yè)無論在規(guī)模上、組織形式上面，或者是產(chǎn)權(quán)關(guān)系等各個(gè)層面均有著自身的特點(diǎn)。而這部分自身特點(diǎn)又致使中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的具有一定的特殊性與自身特點(diǎn)（如會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)以及提供會(huì)計(jì)信息的用途、會(huì)計(jì)人員的配備以及素質(zhì)水平等）。而在如此大差異的情況下，讓中小企業(yè)與大型企業(yè)同樣使用一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，肯定會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的執(zhí)行成本的大幅度提升，出現(xiàn)沒必要的成本浪費(fèi)，沒有直面而專業(yè)的針對(duì)性，其效果也肯定不如理想，反而讓更多的負(fù)面效應(yīng)出現(xiàn)。

所以，在運(yùn)用準(zhǔn)則之時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，具體事情具體處理的做法。也就是說讓不同類別的實(shí)體使用不一樣的準(zhǔn)則，而運(yùn)用差別報(bào)告制或者是化解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載難題的一個(gè)可行方法。

那么，制定一個(gè)詳細(xì)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是一個(gè)重要的基礎(chǔ)。然而，如何清晰中小企業(yè)的實(shí)體特征，其適用范圍又是怎樣？其范圍又是如何界定的？便成了一個(gè)讓人頭痛的關(guān)鍵問題。

2.界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的總體思維路線

當(dāng)今，全球大部分地區(qū)均已對(duì)企業(yè)進(jìn)行了類型劃分，對(duì)中小企業(yè)的范圍有了較為明確的界定。然而，這種界定主要是以管理層面為基礎(chǔ)的。而實(shí)際操作中，界定中小企業(yè)可通過以下的兩個(gè)角度進(jìn)行研究：一是從管理層面進(jìn)行界定；二是從會(huì)計(jì)層面進(jìn)行界定。

（1）管理層面的界定

從管理層面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，常規(guī)是通過政府相關(guān)機(jī)構(gòu)來實(shí)施的，當(dāng)然這也是一種為方便政府做好經(jīng)濟(jì)管理的政策。全球大多數(shù)國家對(duì)于界定中小企業(yè)的方法，均是采用量的標(biāo)準(zhǔn)，僅有一小部分國家是將質(zhì)與量兩者標(biāo)準(zhǔn)融合運(yùn)用的?，F(xiàn)時(shí)，不論是國內(nèi)還是國外，均很習(xí)慣地將小型企業(yè)和中型企業(yè)合并起來統(tǒng)稱為中小企業(yè)?，F(xiàn)時(shí)美國是從管理層面進(jìn)行界定分類成大型企業(yè)與小型企業(yè)；中國則分類為大型企業(yè)、中型企業(yè)以及小型企業(yè)三類。而部分的還會(huì)將小型企業(yè)再細(xì)分，分為小型企業(yè)以及微型企業(yè)。雖然這部分稱謂具有很大的不同，但并不會(huì)給中心企業(yè)的會(huì)計(jì)問題的探索與研究帶來太大的影響。

（2）會(huì)計(jì)層面的界定

以會(huì)計(jì)的層面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，常規(guī)下是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)單位來完成的?，F(xiàn)時(shí)這種界定有三種不同的辦法：“獨(dú)立界定”、“遵從法律進(jìn)行界定” 以及“遵從法律但進(jìn)行變通界定”。

從上述兩個(gè)層面來對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，以獲取不一樣的目的。從管理層面進(jìn)行界是為了讓相關(guān)部門能增強(qiáng)對(duì)其的管理、適度而及時(shí)地編制出宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、扶持或者是優(yōu)惠方案等；而由會(huì)計(jì)的層企進(jìn)行界定，則是為實(shí)現(xiàn)對(duì)其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范。前者著重以企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模為思考重心；而后者則是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)為思考重點(diǎn)。

（3）界定中小企業(yè)跟制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者間關(guān)系

在進(jìn)行界定中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定之時(shí)，我們可以有兩種思維方式以供選擇：

一是先將中小企業(yè)界定，再以其作為準(zhǔn)則，編制具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二是先將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定好，再對(duì)不同的企業(yè)執(zhí)行怎樣的準(zhǔn)則進(jìn)行界定。

（4）中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，怎樣界定中小型企業(yè)，已經(jīng)成為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先必須處理的難題。

無論怎么說，在進(jìn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的之時(shí)，中小企業(yè)利益并未有引起足夠的關(guān)注；因而在不理會(huì)企業(yè)規(guī)模大小的情況下，使用同一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不合理的?，F(xiàn)這，從根本來說均是僅從單一的角度對(duì)問題進(jìn)行看待的，那就是企業(yè)規(guī)模。然而，我們?cè)倩仡^對(duì)中小企業(yè)的界定進(jìn)行分析之時(shí)，企業(yè)規(guī)模其實(shí)并非界定中小企業(yè)的首要標(biāo)準(zhǔn)，而首要標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是有否公眾責(zé)任以及利益的存在。所以，對(duì)中小企業(yè)的進(jìn)行界定的判斷準(zhǔn)則應(yīng)該包括：定性標(biāo)準(zhǔn)：沒有公眾責(zé)任以及利益；定量標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)模大小；沒有公眾責(zé)任或是規(guī)模較?。阂环N選擇。

3.我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍問題

3.1 我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

現(xiàn)時(shí)，我國企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該尊重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其適用的范疇。如下圖圖1所示。

注：《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》的特殊性便在這里表現(xiàn)出來：在整體企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系里面，有否這制度。而在現(xiàn)時(shí)，大多數(shù)關(guān)于我國會(huì)計(jì)制度體系的相關(guān)文獻(xiàn)里，均沒有將這一制度包括到里面去。但本文則認(rèn)為有必要將這個(gè)制度包括在企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的領(lǐng)域里。

3.2 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱

現(xiàn)時(shí)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是一個(gè)模糊不清的名稱，并不存在說要求那個(gè)地域或是國家所制定的這類準(zhǔn)則均需要這一名稱。ISAR與IASB都將這一準(zhǔn)則稱之為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而在英國則將其稱為《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。從上述分析，我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的適用范圍也將不包含所有有著公眾責(zé)任的企業(yè)，同時(shí)也不包括大型或者是中型企業(yè)，所以，它的名稱建議定為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍

由于這一準(zhǔn)則是對(duì)對(duì)小企業(yè)而專門設(shè)立的，而小企業(yè)又是一個(gè)具有沒有公眾責(zé)任、規(guī)模小等特征的企業(yè)。關(guān)于其規(guī)模比較小，可通過國家相關(guān)的機(jī)構(gòu)制定具體的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)地行劃分之后，能滿足這一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)均可視為規(guī)模較小的企業(yè)，不管是性質(zhì)具體是公司、獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)，甚至還可將個(gè)體工商戶納入。

（3）小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則界定

IASB 在對(duì)小企業(yè)的執(zhí)行準(zhǔn)則進(jìn)行界定時(shí)表示，小企業(yè)不但能夠完全地執(zhí)行全部國際財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，同時(shí)還可選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，但標(biāo)準(zhǔn)是僅有合符條件的具體小企業(yè)才有此權(quán)限。IASB同樣表示：對(duì)于是否可以使用小企業(yè)準(zhǔn)則的公司范疇不應(yīng)做出規(guī)范，而應(yīng)由各國或者是專業(yè)的準(zhǔn)則制定團(tuán)體進(jìn)行確定。本文在對(duì)國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)之后，我國現(xiàn)時(shí)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍同樣不應(yīng)該例外，也就是：

1）嚴(yán)格實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)必定是合符相應(yīng)條件的小型企業(yè)；

2）小企業(yè)不但能實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同樣能實(shí)施其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

3）在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)出現(xiàn)不再合符相應(yīng)要求時(shí)，則不得再實(shí)施該準(zhǔn)則。

若一家企業(yè)具有發(fā)行能夠進(jìn)地公開交易的債券、在銀行或是保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)、以受托責(zé)任的身份管理資產(chǎn)等情況，盡管規(guī)模上面其是合符小企業(yè)定義的，但在實(shí)際情況中它們同樣不應(yīng)該使用小企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，而應(yīng)使用較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以做好財(cái)務(wù)報(bào)告工作。

而對(duì)集團(tuán)內(nèi)擁有小型企業(yè)的情況，在理論上小企業(yè)能夠以其自身?xiàng)l件的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，再對(duì)是否選擇執(zhí)行一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又或者是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行考慮。從成本角度進(jìn)行考慮，為了讓小企業(yè)的具體報(bào)表能夠做到直接地合并，也可以規(guī)定這一狀況下的小型企業(yè)僅能執(zhí)行正常的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而減少了因合并目的再做一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作。當(dāng)然，這樣肯定會(huì)給小企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性帶來一定的障礙。

4.總論

經(jīng)過多年的努力，我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上面已有了快速的發(fā)展，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的成功構(gòu)建成為了建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一顆明燈，表明了跟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌已成為趨勢(shì)。現(xiàn)時(shí)，全球大部分的國家與地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及相關(guān)會(huì)計(jì)組織對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的成效讓我們得知，我國必須要構(gòu)建具有中國特色與具體國情相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

加快編制與健全小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不但是會(huì)計(jì)國際化發(fā)展的必須需求，同時(shí)更是小企業(yè)得以自我發(fā)展與提升的需要。國家財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2010年11月正式印制并頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，成為了國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新的最新研究成果，當(dāng)然還有更多的問題需要大家一起繼續(xù)深入與研究。

總之，隨著小企業(yè)數(shù)量的逐漸攀升，所占比例的逐漸提高，其在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位與作用已經(jīng)越發(fā)得到社會(huì)的肯定與認(rèn)同，與小企業(yè)有關(guān)的系列會(huì)計(jì)問題和相關(guān)準(zhǔn)則報(bào)告的探索將更加受到大眾的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳少華等.論我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（5）

篇4

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)平臺(tái)和云計(jì)算等的突飛猛進(jìn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)形式帶來了很大影響。目前在政府倡導(dǎo)、政策支持、媒介宣傳下，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍日漸形成，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為更多大學(xué)生的選擇。但某高校對(duì)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的調(diào)查結(jié)果顯示，僅不足四成企業(yè)仍在維系，創(chuàng)業(yè)“夭折”的原因包括融資、管理、成本及技術(shù)等多方面。價(jià)值最大化是企業(yè)追求的主要目標(biāo)，成本是重點(diǎn)管理對(duì)象，稅收成本是其不可或缺的一部分，然而，很多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者由于缺乏稅收政策和財(cái)務(wù)知識(shí)而面臨涉稅難題，于是在思考企業(yè)長期規(guī)劃發(fā)展的同時(shí)，迫切需要初創(chuàng)企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃，降低其經(jīng)營成本。

一、初創(chuàng)企業(yè)涉及的主要稅種、稅率

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函[2015]482號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，自2015年10月1日起，在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設(shè)企業(yè)領(lǐng)取由工商行政管理部門加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記。一般來說，公司制企業(yè)相對(duì)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉及的稅種繁雜，初創(chuàng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、車船使用稅等。

（一）增值稅。自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)，增值稅的征稅范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，凡是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物及視同銷售行為均應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。一般納稅人稅率按基本稅率（17%）、低稅率（13%，11%，6%）或零稅率繳納，小規(guī)模納稅人按銷售額的3%征收率繳納。

（二）消費(fèi)稅。在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)就其銷售額或銷售數(shù)量按規(guī)定稅率在特定環(huán)節(jié)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍為15種貨物，在指定環(huán)節(jié)一次性征稅。消費(fèi)稅稅率形式有比例稅率、定額稅率和復(fù)合征稅。比例稅率有10檔，在1%―56%間；定額稅率則主要適用于啤酒、黃酒和成品油，其中啤酒稅率有2檔；復(fù)合稅率只適用于卷煙和白酒。

（三）企業(yè)所得稅。按我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的企業(yè)所得稅。其適用稅率有基本稅率（25%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）和小微企業(yè)（20%）。

（四）個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅種，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅方法，采用超額稅率與比率稅率。

（五）其他稅種。（1）城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅和消費(fèi)稅之和作為計(jì)算基數(shù)，城建稅視地區(qū)不同。稅率有7%、5%和1%，教育費(fèi)附加則為2%。（2）單位和個(gè)人在我國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證必須繳納印花稅，稅率有0.3‰（購銷合同，建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同等）、0.5‰（加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和貨物運(yùn)輸合同等）、1‰（財(cái)產(chǎn)租賃及合同，倉儲(chǔ)保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等）、0.05‰（借款合同等），按件貼花5元（權(quán)利、許可證照等）。（3）房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入征收的財(cái)產(chǎn)稅，有從價(jià)計(jì)征（年稅率為1.2%）和從租計(jì)征（稅率為12%），有特殊情況減按4%稅率征收。（4）車船稅是應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶按輛或整備質(zhì)量噸位等實(shí)行定額稅率。（5）契稅是針對(duì)土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移由買方納稅，稅率為3%―5%，具體執(zhí)行稅率有所在地人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。

二、大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)設(shè)立初期的稅收籌劃

對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來說，到底設(shè)立什么樣類型的企業(yè)，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，需要大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者針對(duì)現(xiàn)行相關(guān)的稅收法規(guī)和政策，綜合稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策等多種因素，為盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)而事先合理謀劃各個(gè)環(huán)節(jié)，包括創(chuàng)辦企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)、籌資方式、設(shè)立時(shí)間及員工聘用等。

（一）組織形式的選擇。大學(xué)生投資創(chuàng)立企業(yè)之時(shí)，在企業(yè)組織形式的選擇上需要進(jìn)行事先籌劃，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)有著較大的差別，其投資收益也將產(chǎn)生不同的影響，因而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在新設(shè)之初，備選的組織形式按照其財(cái)產(chǎn)的組合和所負(fù)的法律責(zé)任不同，通?？煞譃楣局破髽I(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

1.“雙重征稅”問題。公司制企業(yè)可以享受國家的各種稅收優(yōu)惠政策，但有“雙重征稅問題”即：一是企業(yè)按法定稅率繳納企業(yè)所得稅，二是利潤分配后投資者拿到的股息還要按20%比率繳納個(gè)人所得?。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其綜合稅負(fù)的高低取決于利潤的高低，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，但稅率的最高限額為35%。

2.增值稅納稅人身份選擇問題。一般納稅人經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)有：（1）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或以其為主并兼營批發(fā)或零售，批發(fā)或零售貨物，“營改增”應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額分別50萬元以上，80萬元以上，500萬元以上。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所能夠按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，便于客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而公司制企業(yè)更容易成為一般納稅人，從而更有利于生產(chǎn)經(jīng)營。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因其規(guī)模不大難以滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，只能成為小規(guī)模納稅人，按征收率為3%簡(jiǎn)易辦法征稅，不能開具用于客戶抵扣的增值稅專用發(fā)票，或雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣稅率很低，僅為3%。

3.涉及稅種差異問題。公司制企業(yè)設(shè)計(jì)的稅種比合伙企?I和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)復(fù)雜，且公司制企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)經(jīng)營初期出現(xiàn)虧損時(shí)，可以在以后連續(xù)5個(gè)自然年度內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)則不能享受該稅收政策。

以上是從稅收籌劃角度考慮，但投資者在投資前選擇何種組織形式，還應(yīng)綜合考慮多種因素，比如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營上制約少，管理上靈活，但其負(fù)無限責(zé)任；合伙企業(yè)資金來源廣些，可解決大學(xué)生新設(shè)資金短缺問題，管理上可集思廣益，增強(qiáng)決策能力，但其產(chǎn)權(quán)流動(dòng)性差些；公司制企業(yè)，籌集資金渠道多，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，經(jīng)營者有較多的經(jīng)營自主權(quán)，負(fù)有限責(zé)任，但大學(xué)生在經(jīng)營、管理和融資等缺乏經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦公司制企業(yè)優(yōu)勢(shì)不明顯。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)切實(shí)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選出對(duì)自己適合的組織形式。

（二）投資行業(yè)的選擇。在設(shè)立企業(yè)前，投資者要綜合自身的興趣特長、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)性稅收優(yōu)惠和行業(yè)性稅制差異等因素進(jìn)行投資行業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅制中關(guān)于行業(yè)方向及企業(yè)類型的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定，具備技術(shù)創(chuàng)新、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對(duì)符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按20%繳納。（3）如采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)持有2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，允許在以后納稅年度抵扣。（4）對(duì)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠政策。（5）從事蔬菜等種植業(yè)，家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。因此，在企業(yè)組建時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身情況考慮，了解所擬涉足行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡量選擇國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)或項(xiàng)目創(chuàng)立企業(yè)。

（三）投資地點(diǎn)選擇。企業(yè)設(shè)立登記時(shí)，除了要考慮勞動(dòng)力、基礎(chǔ)設(shè)施和市場(chǎng)行情等因素外，也不可忽視當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，我國現(xiàn)行稅法實(shí)行逐漸由地區(qū)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。在現(xiàn)行稅法中，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在西部地區(qū)新設(shè)立的交通、水利、電力等企業(yè)，在其所在區(qū)域內(nèi)取得的所得，自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。（2）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)經(jīng)所在人民政府批準(zhǔn)可決定本民族自治地方的企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（3）有一些現(xiàn)行稅種的征稅范圍、幅度與企業(yè)所在區(qū)域相關(guān)，如城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅及企業(yè)所得稅等。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略外，尚可借助“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢(shì)，根據(jù)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策差異，擬出并選擇成本、投資收益及稅負(fù)水平權(quán)衡下的經(jīng)濟(jì)效益最大方案。

（四）籌資方式的選擇。企業(yè)籌資方案的選擇應(yīng)充分綜合運(yùn)用租賃籌資、選擇正確的貸款途徑等多種方式。企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，所需資金較多，為了保存企業(yè)的舉債能力，可以采取融資租賃，不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)所計(jì)提的折舊計(jì)入成本費(fèi)用，租金利息也可稅前扣除，很好地降低了納稅基數(shù)；如是經(jīng)營租賃租金則可以直接沖減利潤，降低納稅基數(shù)。一般來說，初創(chuàng)企業(yè)注資較小，為了克服資金短缺，可通過向金融機(jī)構(gòu)貸款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)拆借、發(fā)行債券及企業(yè)內(nèi)部員工等負(fù)債籌資方式；也可發(fā)行股票、內(nèi)部留存等方式的權(quán)益籌資，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金。誠然，企業(yè)可以從多方借款，雖是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，但其利息可以稅前列支，減輕稅負(fù)。對(duì)新設(shè)企業(yè)來說，往往受限于金融機(jī)構(gòu)借款條款，該途徑籌資一定程度上容易受阻，很多初創(chuàng)企業(yè)轉(zhuǎn)向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的P2P、眾籌等風(fēng)險(xiǎn)高、借款利率高的非金融的民間借款或高利貸，其高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的利息部分，不允許稅前扣除。因此，從稅收籌劃角度出發(fā)，初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)積極利用國家支持“雙創(chuàng)”的融資政策，盡可能找金融機(jī)構(gòu)籌資。

（五）設(shè)立時(shí)間選擇。依據(jù)新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，下表中的企業(yè)或組織，自開辦之日起，即從事生產(chǎn)經(jīng)營并取得第一筆收入之日起計(jì)算相應(yīng)優(yōu)惠政策期限。如第一筆收入在當(dāng)月15日前，從當(dāng)月計(jì)算；反之，從下月計(jì)算減免稅時(shí)間。對(duì)新辦的符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，如不是在年初開業(yè)，從開業(yè)之日起，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期在6個(gè)月內(nèi)的，可申請(qǐng)選擇當(dāng)年繳稅，減免稅執(zhí)行期可推遲至下一年度。

（六）員工聘用的選擇。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者設(shè)立企業(yè)時(shí)除了要根據(jù)企業(yè)自身人員結(jié)構(gòu)、員工的能力等聘用人員外，有關(guān)員工聘用的稅收優(yōu)惠也應(yīng)予以重視，可以吸納一部分殘疾人、退伍軍人、失業(yè)人員、畢業(yè)大學(xué)生等到初創(chuàng)企業(yè)就業(yè)，以便享受一定的稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，在其所支付工資可以據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可加計(jì)扣除。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在非核心崗位或是其他能揚(yáng)長避短的崗位上，安排少數(shù)殘疾人做文秘、后勤等工作，安排部分退伍軍人負(fù)責(zé)安保工作及日常行政維護(hù)工作，該類人員工資可以按工資加計(jì)扣除，減少稅額和殘疾人保障金等稅負(fù)成本。對(duì)安置殘疾人的企業(yè)，符合優(yōu)惠政策的條件，可按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅?？梢姡瑸榱私档投愂粘杀?，在聘用員工時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可通過咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)或研究稅收政策來充分利用稅收優(yōu)惠政策。

篇5

【關(guān)鍵詞】 私營企業(yè)； 稅務(wù)； 籌劃

稅收是國家保證財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)通過合法經(jīng)營，向國家納稅。但是很多私營企業(yè)因?yàn)闆]有健全的稅務(wù)籌劃機(jī)制，無意識(shí)地給自己加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少獲利，甚至通過不正當(dāng)手段以達(dá)到偷稅、漏稅的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

筆者就私營企業(yè)納稅籌劃與讀者進(jìn)行探討，以期提供有用借鑒。私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織，包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊(cè)的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。①截至2011年上半年，我國私營企業(yè)在全國各類市場(chǎng)主體中的實(shí)有情況如表1所示。

不難看出，私營企業(yè)在我國市場(chǎng)主體中占有重要地位，如果私營企業(yè)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法，也將更有利于國家了解私營企業(yè)現(xiàn)狀，合理利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控。下面筆者將從五個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、私營企業(yè)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在工商注冊(cè)登記的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行本地相關(guān)行業(yè)的橫向調(diào)查評(píng)估，對(duì)企業(yè)未來的規(guī)模、營業(yè)額、利潤等進(jìn)行預(yù)測(cè)，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業(yè)組織形式。我國稅法規(guī)定，私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有獨(dú)立的法人資格，對(duì)企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)股東的工資、分紅等征收個(gè)人所得稅。對(duì)私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)，他們不具備獨(dú)立法人資格，按照個(gè)體工商戶的標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。

假如全年應(yīng)納稅所得額為X，合伙或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與私營企業(yè)之間的無差異稅負(fù)平衡點(diǎn)可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在195 000元左右時(shí)，應(yīng)考慮選擇什么樣的企業(yè)組織形式。并且2008年1月1日實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

當(dāng)然，在考慮企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等等。只有綜合進(jìn)行考慮，才能選擇最適合企業(yè)的組織模式，使得企業(yè)投資收益的最大化。

二、響應(yīng)國家政策，招錄特定員工

國家為了擴(kuò)大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對(duì)接收他們的企業(yè)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在招收員工的時(shí)候，可以利用這些政策，即響應(yīng)國家的號(hào)召，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)也為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)最大社會(huì)效益。

比如對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。③對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。④單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。⑤

不過私營企業(yè)還要注意，有的國家優(yōu)惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優(yōu)惠政策。

三、合理規(guī)劃企業(yè)費(fèi)用

開辦企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一筆不小的支出。而且在私營企業(yè)中，私營老板常常將個(gè)人和家庭的各種費(fèi)用當(dāng)作企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規(guī)定，也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)將面臨嚴(yán)重處罰。國家稅務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)也采取嚴(yán)格控制措施。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥私營企業(yè)在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，可以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他各種費(fèi)用或者用其他方法取代傳統(tǒng)的請(qǐng)客吃飯。

比如當(dāng)企業(yè)召開會(huì)議時(shí)，企業(yè)可以注意收集會(huì)務(wù)費(fèi)證明材料，包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容等，財(cái)務(wù)入賬為會(huì)務(wù)費(fèi)，那樣在計(jì)算所得稅時(shí)，便可全額稅前扣除，但是企業(yè)不能虛列會(huì)務(wù)費(fèi)。和客戶聯(lián)絡(luò)感情，增進(jìn)了解的時(shí)候可以邀請(qǐng)客戶參加自己產(chǎn)品的展覽會(huì)、推介會(huì)、新產(chǎn)品會(huì)等，送別顧客的時(shí)候贈(zèng)送客戶印有自己公司標(biāo)志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費(fèi)用的支出列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥

四、公私要分明

很多私營企業(yè)認(rèn)為自己獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，沒必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實(shí)這樣很不利于公司的核算和管理，同時(shí)也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者多納稅。

比如有的私營公司沒有計(jì)發(fā)自己和家人的工資。這種方法不僅沒有正確核算公司運(yùn)營成本，反而高估利潤，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅。我們按照私營公司有3名員工屬于家人而沒有計(jì)發(fā)工資，每名員工工資3 500元計(jì)算，根據(jù)國家最新個(gè)人所得稅法規(guī)定每月

3 500（含）元以下工資不繳納個(gè)人所得稅，那么一年有3 500元×12個(gè)月×3人=126 000元不用納稅，企業(yè)可以節(jié)稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營企業(yè)主，將自己的私車當(dāng)作公司用車，不能計(jì)提折舊。假設(shè)過戶一輛估價(jià)30萬元的私車，按照2.5％的比例計(jì)算需繳納7 500元的過戶費(fèi)。但是該車按固定資產(chǎn)10年折舊，每年計(jì)提折舊3萬元，可少納企業(yè)所得稅7 500元（3萬元×25%），10年便節(jié)稅75 000元。還有的企業(yè)主將自己的房屋用作廠房，沒有計(jì)提折舊也沒計(jì)算租金等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)成本核算錯(cuò)誤，并且使企業(yè)多納稅。

五、靈活利用捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，但是根據(jù)最新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

現(xiàn)在很多案例教材籠統(tǒng)地建議企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公司的名義進(jìn)行捐贈(zèng)或者捐贈(zèng)額超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除額的部分再由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。因此很多企業(yè)在納稅籌劃的時(shí)候也習(xí)慣性地認(rèn)為企業(yè)主應(yīng)當(dāng)以公司名義捐贈(zèng)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行綜合考慮。

例如某私營企業(yè)董事長準(zhǔn)備向中國青少年發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)150萬元設(shè)立農(nóng)民工子女助學(xué)金，預(yù)計(jì)企業(yè)當(dāng)年度的利潤總額為1 000萬元，董事長可分得紅利300萬元。我們按以下兩種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.如果按照以公司名義捐贈(zèng)，超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除數(shù)的部分由企業(yè)主個(gè)人捐贈(zèng)的方法，捐贈(zèng)企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬元×120%＝120萬元，少納企業(yè)所得稅120萬元×25%＝30萬元。超過最大稅前扣除數(shù)的30萬元由企業(yè)主個(gè)人名義捐贈(zèng)。按照最新個(gè)人所得稅法企業(yè)主可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－30萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝13.5萬元；那么私營企業(yè)主總共可以少納所得稅30萬元＋13.5萬元＝43.5萬元。

2.如果私營企業(yè)主全部捐贈(zèng)都以個(gè)人名義進(jìn)行，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得中全額扣除，那么可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－150萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝67.5萬元。

所以通過上述比較，很明顯第二種方案全部以個(gè)人名義進(jìn)行捐贈(zèng)，可以少納所得稅67.5萬元－43.5萬元=24萬元。

私營企業(yè)還可以將工廠設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等或者從事國家規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，享受國家稅收減免優(yōu)惠，只要私營企業(yè)在運(yùn)營管理中充分理解稅法和國家相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營水平，綜合各方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在不違法相關(guān)法律的前提下，可以合理避稅，使企業(yè)和股東的效益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅；會(huì)計(jì)差異；比較分析

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）21-0026-02

一、所得稅稅法的解讀

企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)納稅所得額所課征的一種稅，在中國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅就是較復(fù)雜的一個(gè)稅種，每年一次匯算清繳，2008年是新企業(yè)所得稅法實(shí)施的第一年，2009年、2010年兩年國家對(duì)新企業(yè)所得稅法的執(zhí)行中遇到的問題又不斷的補(bǔ)充和調(diào)整。使企業(yè)所得稅法更加嚴(yán)密，更具有操作性。隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，所得稅稅法與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方面的差異不斷增多。包括：（1）納稅人，從一般意義上來說，企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)，但不是所有的企業(yè)都是企業(yè)的納稅人，如獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。（2）征收對(duì)象。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是指企業(yè)或其他取得了收入組織的收益課稅，包括對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營所得稅和其他所得稅征稅。（3）稅率。新稅法繼續(xù)采用了比例稅率。（4）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。

二、所得稅準(zhǔn)則的比較分析

（一）所得稅差異的分類方法不同

在準(zhǔn)則中由于會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的目的不同，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生了差異，并將這一差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種類型。永久性差異是由于企業(yè)一定期間的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理；時(shí)間性差異是由于企業(yè)在某些收入、費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間與計(jì)入會(huì)計(jì)收益的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異，發(fā)生于某一時(shí)期。但在以后的一期或多期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則與國際慣例接軌，摒棄了“兩種差異”的提法，引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念。首先從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，暫時(shí)性差異也分為兩種形式：一是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（可抵扣應(yīng)稅收益額的虧損）時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；二是可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來期間的應(yīng)稅利潤（可抵扣應(yīng)稅收益的虧損）時(shí)，將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

（二）所得稅會(huì)計(jì)核算方法不同

原準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法或債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算。應(yīng)付稅款法不要求對(duì)所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算，也不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響，而是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法或債務(wù)法則要求對(duì)所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算。在核算時(shí)首先按稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒算出本期的遞延款。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，即要求將所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表中，第一，企業(yè)根據(jù)《稅法》規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；第二，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其期末期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額；第三，通過確定了的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的本期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

與原準(zhǔn)則比較新準(zhǔn)則的變化：一是對(duì)暫時(shí)性差異的處理不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法；二是在納稅影響會(huì)計(jì)法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用債務(wù)法；三是摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露不同與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容的規(guī)定也有差異。主要體現(xiàn)在：一是所得稅相關(guān)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示不同。原準(zhǔn)則只要求企業(yè)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額，于是在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增設(shè)“遞延稅款―遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額；在負(fù)債方增設(shè)“遞延稅項(xiàng)―遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額，這種在資產(chǎn)負(fù)債表上將“遞延稅款”借方余額和貸方余額分別表示預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款的列報(bào)方式混淆了資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)涵，如果資產(chǎn)與負(fù)債抵消后反映，則這種列示方式不恰當(dāng)，因?yàn)榈窒筮f延稅款無法完全真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不利于報(bào)表使用者利用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允地評(píng)價(jià)。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。二是所得稅相關(guān)項(xiàng)目在損益表中的列示不同。原所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。三是所得稅相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露不同。

（三）新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

會(huì)計(jì)經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀，到收入費(fèi)用觀，再到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過程。2003年，美國證券交易委員會(huì)提出了關(guān)于“對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究”的研究報(bào)告。該研究報(bào)告通過比較后指出：“在制定準(zhǔn)則，特別是在確立目標(biāo)導(dǎo)向的體系時(shí)，采用收入費(fèi)用觀是不恰當(dāng)?shù)?。歷史的經(jīng)驗(yàn)表明：資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概念描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)?！痹谒枚悤?huì)計(jì)處理方法上，也經(jīng)歷了從應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法，到目前的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的這樣一個(gè)核算過程由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，計(jì)量準(zhǔn)確性由低到高的過程。由此可見，無論從制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，中國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都順應(yīng)了所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的國際趨勢(shì)，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

通過以上比較可以看出，新準(zhǔn)則中運(yùn)用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以及計(jì)量時(shí)能夠嚴(yán)格地遵循關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的定義，進(jìn)而能恰當(dāng)?shù)胤从骋粋€(gè)企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。由于新準(zhǔn)則不再要求提供兩大類方法供企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行選擇，而要求所有的上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算，這能更好地滿足不同企業(yè)在所得稅會(huì)計(jì)處理方面的可比性，即加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。新準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)[Z].

篇7

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入wto的新形勢(shì)　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國際慣例，

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)　稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個(gè)，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重　我國現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國際借鑒，對(duì)探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較　一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實(shí)行比例稅率，有些國家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢(shì)　19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國的稅制改革無疑對(duì)西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長問題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題　企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動(dòng)。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，wto也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)wto成員國承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟(jì)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個(gè)國家或地區(qū)，10個(gè)國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

[1]　沈玉平。所得稅調(diào)節(jié)作用與政策選擇[m].北京：中國稅務(wù)出版社，1999.

[2]　唐騰翔。比較稅制[m].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

篇8

（一）增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月營業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）其他優(yōu)惠政策 《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會(huì)計(jì)核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟(jì)南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對(duì)投資者個(gè)人征收個(gè)人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個(gè)人從公司獲得股息時(shí)還需要再繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于小型微型企業(yè)而言，可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利100萬元，高煒原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×20%=15（萬元），個(gè)人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計(jì)納稅=25+15=40（萬元）。

方案二：高煒可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負(fù)6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

（三）設(shè)立獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于國家稅法限制的費(fèi)用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟(jì)南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計(jì)為1000萬元，但2012年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出預(yù)計(jì)為200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出預(yù)計(jì)為50萬元，沒有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：仍采用原來的生產(chǎn)經(jīng)營方式。則業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個(gè)全資子公司專門負(fù)責(zé)銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對(duì)外銷售。同時(shí)，該公司將所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一半分配給銷售公司來承擔(dān)。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對(duì)外銷售，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。

則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。

兩個(gè)公司超標(biāo)部分合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟(jì)南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。

（四）利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。目前，起征點(diǎn)在增值稅、營業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個(gè)體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實(shí)務(wù)操作過程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點(diǎn)而得不償失。

案例4：淄博市個(gè)體工商戶徐帆經(jīng)營一家美發(fā)店，2012年6月的營業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤率為40%，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國家稅務(wù)局最新規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)為20000元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計(jì)算營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，暫不考慮其他稅負(fù)）。

方案一：美發(fā)店月營業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計(jì)納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當(dāng)月月末實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。

由此可見，美發(fā)店當(dāng)月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額接近30萬元的小型微型企業(yè)就有可能利用國家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機(jī)構(gòu)的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。

案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個(gè)部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個(gè)部門資產(chǎn)分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨(dú)立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個(gè)公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個(gè)公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。

由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

篇9

【關(guān)鍵詞】公司人格 法人性 一人公司 公司人格否認(rèn)制度

公司人格辨析

私法上所謂的“人格”有多重含義。第一種含義是民事主體資格。法學(xué)家江平認(rèn)為，“人格中的‘人’為權(quán)利主體，‘格’為這種主體的資格，人格者，民事權(quán)利主體資格之稱謂也?！雹僭诿穹▽W(xué)上，自然人和法人都擁有獨(dú)立的人格，自然人是法定的民事主體，盡管其民事行為能力有差別，但其作為民事主體的資格是法定的。法人是民法通則等法律確認(rèn)的民事主體，即依法設(shè)立、有一定的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)、有自己的名稱組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。法人是獨(dú)立的民事主體，因此法人也就擁有獨(dú)立的人格。在商法學(xué)上，商主體擁有獨(dú)立的法律人格，商主體即企業(yè)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。商主體的獨(dú)立人格意味著三種企業(yè)都是獨(dú)立的商事主體，而非客體，具有商事權(quán)利能力和商事行為能力，依法獨(dú)立享有商事權(quán)利和承擔(dān)商事義務(wù)的組織。

人格的第二種含義是民事權(quán)利能力。②民事權(quán)利能力是民事主體依法享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的資格。所有民事主體的民事權(quán)利能力一律平等，這也就意味著所有民事主體都有人格。這種認(rèn)識(shí)，不同于人格即為權(quán)利主體資格。因?yàn)槊袷轮黧w資格不僅包括民事權(quán)利能力，還包括民事行為能力和民事責(zé)任能力。有民事權(quán)利能力者，不一定具有民事行為能力或民事責(zé)任能力。將民事權(quán)利能力等同于人格，說明所有民事主體都具有平等的民事權(quán)利能力。史尚寬認(rèn)為，人格者民事權(quán)利能力之別稱也。然而，在商法學(xué)上，主體與權(quán)利能力資格的區(qū)分確實(shí)是客觀清晰的。以公司為例，公司的主體地位由《公司法》確定，而且公司是典型的法人，法人是民法上獨(dú)立的民事主體，而公司的權(quán)利能力則體現(xiàn)為公司章程中載明的營業(yè)范圍，營業(yè)范圍說明了公司的權(quán)利能力的范圍和大小。從這一實(shí)例可以說明，公司的主體資格與公司的權(quán)利能力不同。在民法學(xué)上，自然人的主體資格與自然人的權(quán)利能力的區(qū)別則不是十分明顯，從民法學(xué)角度看，人格作為主體資格與民事權(quán)利能力可以等同。但從整個(gè)私法的角度看，情況則不同。

人格的第三種含義是人格權(quán)。人格權(quán)包括一般性的人格權(quán)和具體性的人格權(quán)，前者包括人格平等、人格自由；后者包括物質(zhì)性的人格權(quán)和精神性的人格權(quán)，物質(zhì)性的人格權(quán)又包括生命權(quán)、身體權(quán)和健康權(quán)，精神性的人格權(quán)又包括姓名權(quán)、名稱權(quán)、名譽(yù)權(quán)、隱私權(quán)等。從權(quán)利角度將人格定義為民事權(quán)利中的人格權(quán)，看到了人格權(quán)是民事權(quán)利主體與生俱來的不可分離的權(quán)利屬性。

人格的第四種含義是權(quán)利能力、行為能力以及名譽(yù)、自由等的總稱。這種意義上的人格可以認(rèn)為是抽象的法律世界中的能力和資格。

上述四種關(guān)于人格的認(rèn)識(shí)，都具有一定的合理性。筆者所謂“公司人格”中的“人格”，除非作出特別說明之外，皆為第一種意義上的人格含義，即人格為權(quán)利主體資格。公司人格，即公司是權(quán)利主體。

公司人格的法人性及其例外

私法上所謂“法人”是指能夠在法律的舞臺(tái)上扮演“人”的角色和地位?！肮尽弊鳛橛扇撕拓?cái)產(chǎn)構(gòu)成的組織體，是否成為法人進(jìn)而作為商事主體，需要從法人條件的層面上去考察。

首先，公司依法成立。規(guī)范公司的法律規(guī)范包括公司領(lǐng)域的普通法和特別法，普通法即《中華人民共和國公司法》，特別法比如證券法、保險(xiǎn)法、信托法、商業(yè)銀行法等。法定性是公司人格的重要屬性，其含義是公司人格必須由法律明確規(guī)定，一般是公司法法典或商法典中的公司法編，全面規(guī)定公司的類型、含義、設(shè)立條件、程序、股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)則、公司債券的發(fā)行、公司資本制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、公司形式的變化以及解散和清算等等。公司人格的法定性意味著，任何人不得違背公司法的規(guī)定，創(chuàng)設(shè)公司法上沒有的公司類型，例如無限公司、兩合公司和股份兩合公司，也不得違背公司法上的強(qiáng)制性規(guī)定。公司人格的法定性是公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)主體的客觀要求，體現(xiàn)了公司內(nèi)在特性的要求，也反映了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。

其次，公司有其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)意味著該財(cái)產(chǎn)不屬于出資者，出資者出資后，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)即歸公司所有，出資者享有相應(yīng)的股權(quán)。獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)區(qū)別于其他公司的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)屬于公司所有。獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)不同于債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)是公司對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)，體現(xiàn)了公司償還債務(wù)的能力。

再次，公司有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所。公司名稱不同于公司股東的姓名或名稱，也不同于債權(quán)人的姓名或名稱，一個(gè)公司只能有一個(gè)名稱，公司名稱是公司獨(dú)立人格的外在標(biāo)志。公司有其相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，通過組織機(jī)構(gòu)形成公司的獨(dú)立意識(shí)，《公司法》的第二章和第四章分別詳細(xì)規(guī)定了有限公司和股份公司的組織機(jī)構(gòu)，包括權(quán)限、召集、主持、表決等等。公司有屬于自己的場(chǎng)所即住所，兩類公司設(shè)立條件中都有住所的要求，住所是公司的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地。作為擁有獨(dú)立人格的公司，住所是其人格的外在表現(xiàn)之一。

最后，公司能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。公司用其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立地承擔(dān)責(zé)任，公司股東并不直接對(duì)公司債權(quán)人承擔(dān)任何責(zé)任，股東以其認(rèn)繳的出資或認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司完全符合法人的構(gòu)成要件，公司是最典型的私法人尤其公司可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，公司人格的法人性是可以明確的。

同時(shí)，公司也是依法設(shè)立的以營利為目的的社團(tuán)法人。所謂“社團(tuán)法人”即私法上的人的集合體，其特征在于先有人，后有人的出資，這樣成立的法人為社團(tuán)法人。成立公司必須先要有發(fā)起人，發(fā)起人依照發(fā)起人協(xié)議和公司章程出資，最后登記成立公司。社團(tuán)性是公司的基本屬性，是理解公司法很多問題的關(guān)鍵。

傳統(tǒng)大陸法系中各國都嚴(yán)守公司的社團(tuán)性，不允許一個(gè)人創(chuàng)設(shè)公司，如果公司在存續(xù)過程中演變成為一人公司的話，公司應(yīng)當(dāng)解散。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商事活動(dòng)的實(shí)踐證明，一人公司是客觀存在的。最早通過判例確認(rèn)實(shí)質(zhì)意義上的一人公司的是英國的“薩洛蒙訴薩洛蒙”一案，法院通過判決承認(rèn)了一個(gè)公司絕大多數(shù)股份歸其中一個(gè)股東所有，只要少量股份由一些掛名股東擁有。后來在瑞士最高法院的“李訴李氏空中農(nóng)業(yè)有限公司”一案中，又通過判例承認(rèn)了實(shí)質(zhì)意義上的一人公司。③根據(jù)中國的《公司法》規(guī)定，我國只承認(rèn)一人有限責(zé)任公司，不承認(rèn)一人股份有限公司。其中，一人有限責(zé)任公司中的“一人”包括兩種情形：一個(gè)自然人或一個(gè)法人。即一個(gè)自然人或一個(gè)法人都有權(quán)設(shè)立一人有限責(zé)任公司。新《公司法》在允許設(shè)立一人公司的同時(shí)還設(shè)立了五項(xiàng)與一人公司呼應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范制度。這五項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度分別為：第一，一人公司實(shí)行嚴(yán)格的法定資本制，注冊(cè)資本不得低于10萬元，并且必須一次繳足；第二，一人公司必須在公司營業(yè)執(zhí)照中載明自然人獨(dú)資或者法人獨(dú)資；第三，一個(gè)自然人只能設(shè)立一個(gè)一人公司，該一人公司不能再設(shè)立新的公司；第四，一人公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；第五，發(fā)生債務(wù)糾紛時(shí)，一人公司的股東有責(zé)任證明公司的財(cái)產(chǎn)與股東自己的財(cái)產(chǎn)是相互獨(dú)立的，如果股東不能證明公司的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，必須對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任。一人有限責(zé)任公司突破了傳統(tǒng)商法對(duì)于公司是社團(tuán)法人的理解，可謂是公司社團(tuán)性的例外性制度。

公司法人人格否認(rèn)制度是公司獨(dú)立人格的補(bǔ)充和強(qiáng)化。公司法人人格否認(rèn)制度在德國被稱為“公司的直索責(zé)任”，在美國被稱之為“揭開公司的面紗”，是指當(dāng)公司有符合法定情形時(shí)，在具體的案件中，法律授權(quán)法官否定公司的獨(dú)立人格，由特定的股東和公司一起對(duì)外在的債權(quán)人承擔(dān)連帶責(zé)任。德國之所以稱其為“公司的直索責(zé)任”，原因在于，在德國，并非所有的公司都具有法人資格，還存在無限公司、兩合公司和股份兩合公司。在我國，由于《公司法》上的公司都是企業(yè)法人，都具有法人資格，所以稱其為公司法人人格否認(rèn)制度是不會(huì)產(chǎn)生問題的。

公司法人人格否認(rèn)制度存在的意義主要在于，當(dāng)虛假的或不具有真正意義上的公司人格以公司獨(dú)立人格出現(xiàn)并且嚴(yán)重?fù)p害到債權(quán)人利益時(shí)，授權(quán)法官將有權(quán)否定其擁有獨(dú)立人格。我國《公司法》的第二十條和第六十四條規(guī)定了公司法人人格否認(rèn)制度。值得注意的是，雖然確立了公司法人人格否認(rèn)制度，但具體規(guī)定卻十分抽象，缺乏具體應(yīng)用的條件，實(shí)踐應(yīng)用難度增加。因此，司法部門需要繼續(xù)總結(jié)該制度適用的具體案型和適用條件以便各級(jí)法院有針對(duì)性的適用該制度?？傮w而言，公司法人人格否認(rèn)制度有利于將現(xiàn)實(shí)中“假冒”的公司滌除，制裁破壞公司獨(dú)立人格的特定股東，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體的“純正化”以及交易的安全。

（作者單位：河南科技學(xué)院法律系）

注釋

①江平：《法人制度論》，北京：中國政法大學(xué)出版社，1994年，第1頁。

篇10

本文首先對(duì)稅收籌劃的概念、特點(diǎn)等方面做了簡(jiǎn)單介紹。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有：合法性、專業(yè)性、適度性、風(fēng)險(xiǎn)性等。然后，對(duì)“偷稅”、“避稅”、“稅收籌劃”三種相關(guān)行為作了辨析，便于更好區(qū)分三者之間的異同。概括了多個(gè)稅種普遍適用的稅收籌劃方法，主要有：稅收優(yōu)惠法、遞延納稅法、組織結(jié)構(gòu)選擇法、彈性空間選擇法等。最后，結(jié)合本企業(yè)開展的稅收籌劃工作對(duì)籌劃的基本方法做了較為詳細(xì)的說明。

一、稅收籌劃概念及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的概念

當(dāng)前國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的觀念尚未形成統(tǒng)一結(jié)論，不同國家的理解也不完全相同。以下是筆者比較推崇的國內(nèi)外具有代表性的一些觀點(diǎn)：

“在納稅行為發(fā)生前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以達(dá)到盡可能少繳稅款的目的，此過程稱為稅收籌劃?！保绹霞又荽髮W(xué)的梅格博士.著.會(huì)計(jì)學(xué)）

“稅收籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的事先安排，達(dá)到繳納最低的稅收的行為?！保ê商m國際財(cái)政文獻(xiàn)局.國際稅收詞匯）

“稅收籌劃是指在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)等事項(xiàng)的安排和謀劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的所有優(yōu)惠政策，對(duì)多種稅務(wù)方案進(jìn)行比較、選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。”（國家稅務(wù)總局.全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.著.中國稅務(wù)出版社.稅務(wù)實(shí)務(wù)）

“稅收籌劃，就是在納稅人合法的前提下，通過對(duì)納稅行為的事前、事中合理的謀劃和安排，盡可能減少納稅的行為或推遲納稅時(shí)間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為?！保R振芳.著.北京：東方出版社.陽光節(jié)稅）

以上國內(nèi)外專家、學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者基本上能夠認(rèn)同，但對(duì)于一些細(xì)節(jié)的描述還存在一些異議。筆者認(rèn)為，稅收籌劃就是納稅人為了有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的最終目標(biāo)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的合理安排和謀劃，實(shí)現(xiàn)少繳稅款、延遲繳納稅款或節(jié)約相關(guān)費(fèi)用的經(jīng)營行為。

1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.2.1合法性

合法性是稅收籌劃的核心，這也是納稅籌劃與涉稅違法（包括偷稅、騙稅等）等行為最大的區(qū)別。納稅籌劃是指，納稅人只能夠在稅收法律的允許范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)。超越了法律的紅線就會(huì)受到行政、經(jīng)濟(jì)處罰更有可能被追究刑事責(zé)任。合法不僅要求過程、手段合法，而且要求納稅籌劃的動(dòng)機(jī)合法，即：納稅籌劃符合稅法的立法目的，不是尋找法律的盲區(qū)和漏洞。

1.2.2專業(yè)性

不同行業(yè)、地區(qū)的納稅人適用的稅收法律之間存在一定的差異。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和稅收相關(guān)法律也是在不斷發(fā)生變化的，由于變化會(huì)使原本的“合法”行為變成“違法”行為。因此，稅收籌劃往往需要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員負(fù)責(zé)制定和監(jiān)督實(shí)施。

1.2.3風(fēng)險(xiǎn)性

任何的經(jīng)營行為都存在或大或小的風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃所要面對(duì)的很多不確定因素以及不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境更增大了其結(jié)果的不確定性。即使是普華、德勤等國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所給客戶提供的稅收籌劃方案也存在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性主要體現(xiàn)為，籌劃失敗給納稅人帶來的損失。其損失主要來自兩個(gè)方面：

第一、觸犯相關(guān)法律，由于對(duì)稅收及相關(guān)法律法規(guī)的把握不準(zhǔn)，最終造成偷稅、騙稅等違法行為，從而受到法律制裁；

第二、收支不匹配，由于對(duì)稅收籌劃的收益和付出的代價(jià)計(jì)算出現(xiàn)偏差或估計(jì)不全面，最終導(dǎo)致籌劃成本高于帶來的收益。

1.2.4適度性

納稅人通過納稅籌劃在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往忽視了無限增大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致觸犯國家法律，也就是常說的籌劃過度。因此，稅收籌劃要綜合考慮給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和收益兩個(gè)因素，實(shí)現(xiàn)二者的平衡。

二、稅收籌劃與合理避稅、偷稅辨析

2.1合理避稅

合理避稅強(qiáng)調(diào)的是其非違法性的特點(diǎn)，即：只要沒有違反法律、法規(guī)的明文規(guī)定即可，目的是搜尋法律、法規(guī)的盲區(qū)和漏洞，嚴(yán)格的說這種行為可能是和法律的立法目相違背的。合理避稅一般產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，目的是減少納稅人的稅款流出，因此與稅收籌劃存在一些相同之處。在我國現(xiàn)階段把合理避稅歸到廣義稅收籌劃中，隨著稅收法制的不斷完善和健全，合理避稅的空間也將越來越小。

2.2偷稅

我國法律對(duì)偷稅行為有明確界定，即：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的行為。偷稅行為可能發(fā)生在應(yīng)稅行為的事前、事中和事后的每個(gè)階段，是一種違法行為。

稅收籌劃和偷稅本質(zhì)的區(qū)別在于，是否合法。此外，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出，但稅收籌劃往往發(fā)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前，而偷稅行為可以發(fā)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)階段。

【案例1】：某公司20X4年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入（假設(shè)包含各項(xiàng)收入）720萬元。經(jīng)過財(cái)務(wù)部門測(cè)算，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前抵扣的金額為720×5‰=3.6萬元和80×60%=48萬的兩較低者3.6萬元，其中80-3.6=76.4萬元無法稅前列支，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

在公司領(lǐng)導(dǎo)的要求下，財(cái)務(wù)經(jīng)理擬定如下方案：

通過熟人介紹花4.2萬元購買75萬元會(huì)議費(fèi)發(fā)票；將原費(fèi)用報(bào)銷記賬憑證、原始憑證銷毀，在新會(huì)計(jì)期間作為會(huì)議費(fèi)處理。

最終結(jié)果：

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)顯示為5萬元，根據(jù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：銷售收入×5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%兩者較低者。經(jīng)計(jì)算：

前者：720×5‰=3.6萬元；

后者：5×0.6=3萬元，扣除限額為3萬元。

可列支金額為3+75=78萬元，可以少繳稅款（78-3.6）×25%=18.6萬元；另外加上外購發(fā)票的4.2萬元，實(shí)際增加企業(yè)稅后利潤14.4萬元。

總結(jié)：這種籌劃應(yīng)屬于以上介紹哪一種行為呢？普遍認(rèn)為不屬于稅收籌劃，似乎屬于合理避稅的范圍。但如果我們剖析細(xì)節(jié)會(huì)發(fā)現(xiàn)，納稅人實(shí)際上虛構(gòu)了召開會(huì)議產(chǎn)生會(huì)議費(fèi)的實(shí)事，偽造了會(huì)議費(fèi)相關(guān)的原始憑證，隱瞞了發(fā)生招待費(fèi)的情況。已經(jīng)構(gòu)成了，納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的行為，應(yīng)該認(rèn)定為“偷稅”。

三、稅收籌劃方法

3.1稅收優(yōu)惠方法

稅收優(yōu)惠法就是納稅人充分利用國家或者地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策、免稅政策開展稅收籌劃的方法。稅收優(yōu)惠法最為簡(jiǎn)單、實(shí)用，而且是能夠在多個(gè)稅種之間普遍適用的一種方法。稅收優(yōu)惠政策是政府宏觀調(diào)控的手段之一，合理運(yùn)用此法能夠體現(xiàn)納稅人對(duì)國家經(jīng)濟(jì)政策的正確理解，有效的給納稅人節(jié)約稅款。

【案例2】：甲公司是由A、B、C三家公司投資設(shè)立的公司，注冊(cè)資本20000萬元，至20X2年累計(jì)未分配利潤8000萬元，所有者權(quán)益28000萬元。A公司投資額10000萬元，占投資總額的50%，B公司投資額6000萬元，占投資總額的30%；C公司（B公司關(guān)聯(lián)企業(yè)）投資額4000萬元，占到投資總額的20%。

20X3年初，經(jīng)協(xié)商，由A公司將持有的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，其中轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20000萬元。經(jīng)董事會(huì)審議后，準(zhǔn)備在20X3年5月份提請(qǐng)股東會(huì)表決后實(shí)施。A公司20X3年是一家盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)無其他投資損失。

則A公司轉(zhuǎn)讓投資款為20000萬元，投資成本10000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為20000-10000=10000（萬元）。并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得后，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為10000×25%=2500（萬元）。

綜合分析：

如何籌劃能夠減少企業(yè)所得稅？

第一步、20X3年初，甲公司招開股東大會(huì)作出股東分配的決議，擬對(duì)累計(jì)未分配利潤8000萬元進(jìn)行分配。按分配決議A公司應(yīng)分得8000×50%=4000（萬元），由于A公司與甲公司均為居民企業(yè)所以甲公司分配4000萬股利屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。

第二步、由A公司將持有的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，其中轉(zhuǎn)讓價(jià)相應(yīng)減少4000萬元后16000萬元（20000-4000）萬元。

則A公司繳納企業(yè)所得稅為（16000-10000）×25%=1500（萬元），較籌劃前少繳1000（2500-1500）萬元。

同時(shí)由于轉(zhuǎn)讓價(jià)少4000萬元，A、B公司均少繳印花稅2萬元。

總結(jié)，本例利用分回投資免稅的政策，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，從而使轉(zhuǎn)讓企業(yè)節(jié)約了相當(dāng)可觀的稅費(fèi)。對(duì)于能夠影響公司決策的股東在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以比照采用上述先分配股利，后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。

3.2遞延納稅方法

遞延納稅方法也稱延遲納稅法，就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能推遲交納稅款或者延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的方式。目的不是為了不繳、少繳稅款，而是為了獲取延遲交納的這部分稅款的時(shí)間價(jià)值。例如：季度末計(jì)提存貨減值損失，減少企業(yè)預(yù)繳的所得稅等。

3.3組織結(jié)構(gòu)選擇方法

組織結(jié)構(gòu)選擇法就是納稅人根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況以及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。

在我國設(shè)立的企業(yè)存在多種經(jīng)營模式，包括合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司等；涉及集團(tuán)企業(yè)還存在子公司、分公司等形式。公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。此外，還可以通過分立、合并、拆分等形式，建立有利于稅務(wù)籌劃的組織形式。

【案例3】：某公司注冊(cè)地在北京，包括北京總公司在內(nèi)全國有12家子公司，20X2年度7家公司虧損，虧損額合計(jì)達(dá)到8000萬元；5家公司盈利合計(jì)為9000萬元。不考慮納稅調(diào)整，20X2年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅9000×25%=2250（萬元）。公司合并利潤為1000萬元，繳納所得稅2250萬元。公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)過高，要求財(cái)務(wù)部盡快拿出解決方案。

經(jīng)研究20X3年該公司對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將子公司全部轉(zhuǎn)為分公司。假設(shè)20X3年經(jīng)營情況與20X2年相同。

20X3年經(jīng)公司申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，從20X3年起，公司所屬分支機(jī)構(gòu)在公司北京總部所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅后：20X3年按20X2年實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)測(cè)算，12家分支機(jī)構(gòu)，盈虧相抵為盈利1000萬元，當(dāng)期應(yīng)納所得稅1000×25%=250（萬元），20X3年比20X2年節(jié)約稅款2000萬元。

3.4彈性空間選擇方法

彈性空間選擇法就是納稅人在稅收法律規(guī)定的彈性空間內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式選擇自身稅負(fù)最低、最為有利的方式。如：年銷售額未達(dá)到80萬元的批發(fā)零售企業(yè)、營改增企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元，符合條件的可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。由此可見，在以上情況下是否成為一般納稅人的選擇上存在一定的彈性。

【案例4】：某企業(yè)從事技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)年銷售額300萬元（不含稅），假定其會(huì)計(jì)制度核算健全能夠準(zhǔn)確提供的相關(guān)稅務(wù)資料，且有固定經(jīng)營場(chǎng)所，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人，還需要根據(jù)經(jīng)營情況進(jìn)一步分析。（技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率6%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率3%）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=300×3%=9（萬元）

一般納稅人應(yīng)納稅額=300×6%=18（萬元）

結(jié)合此例，是否選擇一般納稅人應(yīng)考慮其供應(yīng)商是否為一般納稅人，經(jīng)營中是否能夠取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)營成本或費(fèi)用高于銷售額的50%，應(yīng)選擇一般納稅人，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

結(jié)語

稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，且能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)，已經(jīng)得到了國內(nèi)外納稅人的認(rèn)可。我國稅法不斷完善、健全的今天，稅收籌劃方法也在不斷地推陳出新，納稅人通過不斷的學(xué)習(xí)和探索通過合法有效的方式增加自身的價(jià)值，給稅收籌劃的明天帶來更為廣闊的空間。

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材組編寫，稅務(wù)實(shí)務(wù)，中國稅務(wù)出版社，2013年

[2]闞振芳.《陽光節(jié)稅》東方出版社，2011年第一版

[3]中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)編寫，中國注冊(cè)稅務(wù)師等級(jí)認(rèn)定考試培訓(xùn)系列教材（2013年修訂版）