導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

公司制基金關(guān)于投資費(fèi)用的處理

例1，某投資公司20X1年設(shè)立之初發(fā)生開辦費(fèi)1萬元，當(dāng)年經(jīng)營過程中發(fā)生人工費(fèi)100萬元，中介費(fèi)50萬元，差旅費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)以及其他合理費(fèi)用10萬元。賬務(wù)處理如下，借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)1萬元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬元、管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及其他10萬元、應(yīng)付職工薪酬100萬元；貸：銀行存款191萬元。同時(shí)，借：管理費(fèi)用—人工費(fèi)100萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬100萬元。據(jù)筆者與投行業(yè)內(nèi)同行交流所知，實(shí)際運(yùn)作中，有部分公司制基金采用了上述的賬務(wù)處理方法。同時(shí)，基于私募股權(quán)投資也是屬于創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資以及穩(wěn)健謹(jǐn)慎性要求，也有部分公司制基金按照財(cái)政部制定的《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》要求，將與投資項(xiàng)目相關(guān)的前期費(fèi)用記入“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目，再按照所投資項(xiàng)目成功與否分別記入長期股權(quán)投資成本或轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用?！锻顿Y公司會(huì)計(jì)核算辦法》只是原則上規(guī)定“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目的用途，卻沒有詳細(xì)規(guī)定如何賬務(wù)操作。筆者幾年前曾參與某投資公司的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)，也曾采用“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目進(jìn)行投資費(fèi)用的處理。具體設(shè)計(jì)如下：

1.“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目核算公司按照股權(quán)投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用等。

2.公司發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用主要包括：項(xiàng)目人員工資薪金、實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、盡調(diào)費(fèi)、咨詢費(fèi)及差旅費(fèi)等。

3.公司財(cái)務(wù)部門歸集與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用時(shí)按照以下程序：（1）公司投資部門按照股權(quán)投資協(xié)議制作投資立項(xiàng)書，立項(xiàng)書應(yīng)主要包括：對投資項(xiàng)目的描述、投資金額等，立項(xiàng)書應(yīng)經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報(bào)公司總經(jīng)理，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財(cái)務(wù)部門。（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的投資立項(xiàng)書分別按照項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；并按會(huì)計(jì)年度來歸集與投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用。發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的前期費(fèi)用，借記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待股權(quán)投資項(xiàng)目按協(xié)議規(guī)定投資時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目。（3）若在同一月份內(nèi)同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目并存，除項(xiàng)目人員工資和計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用按照項(xiàng)目人員所耗費(fèi)工時(shí)分?jǐn)偼?，其余相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷單直接歸集到“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目明細(xì)賬中。（4）因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權(quán)投資的，投資部門應(yīng)及時(shí)制作項(xiàng)目終止報(bào)告，經(jīng)投資部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后上報(bào)公司總經(jīng)理，項(xiàng)目終止報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后下達(dá)給公司財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目終止報(bào)告，將該股權(quán)投資項(xiàng)目上所發(fā)生的前期費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用入賬，借記“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”科目。

例2，某投資公司20X1年發(fā)生項(xiàng)目人員人工費(fèi)70萬元，管理部門人工費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)以及其他合理費(fèi)用10萬元，已完成投資項(xiàng)目兩個(gè)：A項(xiàng)目與B項(xiàng)目，終止項(xiàng)目一個(gè)：C項(xiàng)目。所耗工時(shí)：A項(xiàng)目耗時(shí)3千小時(shí)，B項(xiàng)目耗時(shí)3千小時(shí)，C項(xiàng)目耗時(shí)1千小時(shí)。A項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬元，B項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬元，C項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)10萬元。A項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬元，B項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬元，C項(xiàng)目發(fā)生差旅費(fèi)10萬元。賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借：代轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—中介費(fèi)50萬元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬元、應(yīng)付職工薪酬70萬元、管理費(fèi)用—人工費(fèi)30萬元、管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)及其他10萬元；貸：銀行存款190萬元。同時(shí)，借：代轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—人工費(fèi)70萬元；貸：應(yīng)付職工薪酬70萬元。2.完成投資項(xiàng)目時(shí)：A項(xiàng)目投資費(fèi)用歸集=人工費(fèi)+中介費(fèi)+差旅費(fèi)其中：人工費(fèi)=70萬元×3千小時(shí)÷7千小時(shí)=30萬元、中介費(fèi)=20萬元、差旅費(fèi)=10萬元。B項(xiàng)目投資費(fèi)用歸集=人工費(fèi)+中介費(fèi)+差旅費(fèi)其中：人工費(fèi)=70萬元×3千小時(shí)÷7千小時(shí)=30萬元、中介費(fèi)=20萬元、差旅費(fèi)=10萬元。因C項(xiàng)目終止，故C項(xiàng)目投資費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：長期股權(quán)投資—A項(xiàng)目60萬元、長期股權(quán)投資—B項(xiàng)目60萬元、管理費(fèi)用—人工費(fèi)10萬元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)10萬元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)10萬元；貸：待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用—人工費(fèi)70萬元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬元、管理費(fèi)用—差旅費(fèi)30萬元。

但現(xiàn)行稅法對投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理卻是按照下述規(guī)定來執(zhí)行的：“投資資產(chǎn)按以下方式確定投資成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”。鑒于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的不一致，上述待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用120萬元成為一項(xiàng)時(shí)間性差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

合伙制基金關(guān)于投資費(fèi)用的處理

如上所述，合伙制基金在合伙協(xié)議中對投資費(fèi)用的規(guī)定較為嚴(yán)密。按照重要性要求，合伙制基金前期的開辦費(fèi)金額較少，一般可由管理公司來承擔(dān)；但對于與投資項(xiàng)目相關(guān)的中介費(fèi)要占到項(xiàng)目投資額的3%左右，一般來說，應(yīng)由合伙制基金承擔(dān)。合伙制基金可參照執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來設(shè)置會(huì)計(jì)科目。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來設(shè)置科目，也可將與投資項(xiàng)目相關(guān)的中介費(fèi)記入管理費(fèi)用，或按項(xiàng)目暫掛往來賬，等投資項(xiàng)目退出時(shí)配比記入管理費(fèi)用。

例3，某合伙制基金20X1年已完成投資項(xiàng)目二個(gè)：A項(xiàng)目與B項(xiàng)目，終止項(xiàng)目一個(gè)：C項(xiàng)目。A項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬元，B項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)20萬元，C項(xiàng)目發(fā)生中介費(fèi)10萬元。20X2年A項(xiàng)目投資退出。

會(huì)計(jì)處理：（1）借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)50萬元；貸：銀行存款50萬元。（2）借：其他應(yīng)收款—A項(xiàng)目20萬元、其他應(yīng)收款—B項(xiàng)目20萬元、管理費(fèi)用—中介費(fèi)10萬元；貸：銀行存款50萬元。202X年A項(xiàng)目投資退出時(shí)，借：管理費(fèi)用—中介費(fèi)20萬元；貸：其他應(yīng)收款—A項(xiàng)目20萬元。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，賬務(wù)處理可以參照上述會(huì)計(jì)處理（1）或（2）。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅，但合伙企業(yè)要納入?yún)R算清繳范圍，無論是有限合伙人還是普通合伙人，均應(yīng)進(jìn)行年度匯算清繳，合伙人是自然人的，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，有“應(yīng)納所得稅額”的，申報(bào)繳稅；合伙人是企業(yè)的，參照適用《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，若合伙企業(yè)當(dāng)年有盈利，應(yīng)按照“先分后稅”原則由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅，若合伙企業(yè)當(dāng)年虧損，則虧損額不能分?jǐn)傊粮骱匣锶耍瑧?yīng)由合伙企業(yè)以后年度盈利來彌補(bǔ)，直到有盈利結(jié)余才由各合伙人分別繳納企業(yè)所得稅。結(jié)合現(xiàn)行稅法規(guī)定，上述會(huì)計(jì)處理（1）與會(huì)計(jì)處理（2）實(shí)際上等效。#p#分頁標(biāo)題#e#

篇2

一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法

[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

第一種錯(cuò)誤做法如下：

計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。

借：應(yīng)付職工薪酬　5900

貸：現(xiàn)金　5500

應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅400

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)5900

貸：應(yīng)付職工薪酬　5900_

借：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅　400

貸：銀行存款(現(xiàn)金)　400

另一種錯(cuò)誤做法為：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59×15％-125＝70.59(動(dòng))。 　借：應(yīng)付職工薪酬　5970.59

貸：現(xiàn)金　5500

應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅470.59

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)5970.59

貸：應(yīng)付職工薪酬　5970.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅470.59

貸：銀行存款(現(xiàn)金)470.59

第一種做法錯(cuò)誤有兩處：(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3970.59×15％-125＝=470.59㈤。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元(470.59-400)。

(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

第二種做法錯(cuò)誤為一處：雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確，但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬　5500

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　5500 　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)　5500

貸：應(yīng)付職工薪酬　5500

借：營業(yè)外支出　470.59

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅470.59

借：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅470.59

貸：銀行存款(現(xiàn)金)470.59

二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

(1)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝6600+500-2000＝5100(元)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20％-375=645(元)

借：應(yīng)付職工薪酬　6600

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　6455

應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅145(645-500)

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　6600 　借：營業(yè)外支出　500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅　500 　借：應(yīng)交稅費(fèi)――代繳個(gè)人所得稅　645

貸：銀行存款(現(xiàn)金)　645

(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

[例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80％的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)，(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80％)／(1-20％x80％)=5119.05(元) 　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20％-375=648.81(元) 　借：應(yīng)付職工薪酬　6600

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)　6470.24

應(yīng)交稅費(fèi)――玳繳個(gè)人所得稅129.761648.81x(1-80％)1 　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)6600

貸：應(yīng)付職工薪酬　6600 　借：營業(yè)外支出　519.05

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；核算；賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-0432（2012）-12-0226-2

1 企業(yè)所得稅概述

1.1 企業(yè)所得稅的意義

企業(yè)所得稅的概念：在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

其特點(diǎn)為：1.有所得納稅、無所得或者虧損不納稅；2.遵循“量能負(fù)擔(dān)”原則，即多得多納，少得少納、不得不納，負(fù)擔(dān)合理。3.全年計(jì)征、按期預(yù)繳、年終清結(jié)、多留少補(bǔ)。4.征稅對象是計(jì)稅所得額；5.計(jì)征較復(fù)雜，涉及成本費(fèi)的歸集和分配。

1.2 企業(yè)所得稅的納稅人

在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而征收個(gè)人所得稅。按照“登記注冊地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”標(biāo)準(zhǔn)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是依照我國（地區(qū)）法律、法規(guī)在我國境內(nèi)成立（登記注冊地在境內(nèi)）或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，他們要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)、境外所得）。非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立（登記注冊地不在中國境內(nèi)）且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，他們承擔(dān)有限納稅義務(wù)（來源于中國境內(nèi)所得）。

1.3 征稅對象

征稅對象，以納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)等。其他所得包括股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。（除國債的利息收入外）。

1.4 稅率

從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅的稅率為25%。對符合條件的小型微利企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的中國境內(nèi)所得，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1.5 稅收優(yōu)惠政策

能夠享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)包括：能夠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體；自然災(zāi)害專項(xiàng)見面稅。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅收的區(qū)別

稅收和會(huì)計(jì)核算所依照的原則不同、服務(wù)的對象不同、最終達(dá)到的目的也不同。稅收是按照相關(guān)的法律法規(guī)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)納稅人依法納稅，是以課稅為主要目的的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則是為相關(guān)的利益者或者決策者提供有用信息，以能夠真實(shí)、全面反映企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流為主要目的。

3 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種；納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法進(jìn)一步分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。下面分別進(jìn)行闡述。

3.1 應(yīng)付稅款法的核算

未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》準(zhǔn)則的單位，仍然可以采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算。應(yīng)付稅款法，是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，本期發(fā)生的暫時(shí)性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異作同樣處理。

在應(yīng)付稅款法下，有關(guān)所得稅的賬務(wù)處理歸納為：

借：所得稅費(fèi)用（應(yīng)納稅所得額×稅率）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）

應(yīng)納稅所得額（計(jì)稅利潤、計(jì)稅所得額）

=利潤總額+-永久性差異+-暫時(shí)性差異

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%。2006年會(huì)計(jì)利潤額為160.3萬元，年初“利潤分配”科目貸方余額為50萬元，按照稅法規(guī)定以前年度無未彌補(bǔ)的虧損。本年度其他有關(guān)資料如下：

1.全年?duì)I業(yè)收入為3000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。

2.全年實(shí)際發(fā)放工資70萬元，該企業(yè)列支職工福利費(fèi)9.8萬元，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.4萬元，列支職工教育經(jīng)費(fèi)1.05萬元。全年計(jì)稅工資為80萬元。

3.本年發(fā)生稅收罰款支出15萬元。

4.本年企業(yè)將一批產(chǎn)品直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人，該批產(chǎn)品成本為6萬元，計(jì)稅價(jià)格為10萬元。

5.本年購買國債獲得利息收入為24萬元（計(jì)入投資收益）。

6.企業(yè)本年按照10%的利率計(jì)算支付利息費(fèi)用40萬元，并計(jì)入了當(dāng)期。假定稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的利率為2.5%。

7.該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，本年折舊額為10萬元。按照稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，本年折舊為11萬元。

2006年應(yīng)納稅所得額

=160.3+[20-（1500×5‰+1500×3‰）]+15+（6+10×17%）

+（10-6）-24+（40-10）-1

=200（萬元）

應(yīng)交所得稅=200×33%=66（萬元）

借：所得稅費(fèi)用66

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66

3.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算

3.2.1 科目設(shè)置

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目于損益類科目中，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目于負(fù)債類科目中。其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，核算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。在貸方方面表現(xiàn)出的是實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅，在借方方面表現(xiàn)出的是實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅，余額則是欠繳的所得稅?！斑f延所得稅負(fù)債”科目是核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。在貸方方面表現(xiàn)出的是確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，在借方方面表現(xiàn)出的是當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額則是尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

3.企業(yè)需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目于資產(chǎn)類科目中，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

5.企業(yè)需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，對發(fā)生暫時(shí)性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，以供以后查核需要，確保各項(xiàng)發(fā)生內(nèi)容明晰。

6.企業(yè)需要在所有的資產(chǎn)負(fù)債表日，嚴(yán)格復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假如在將來的一段時(shí)間內(nèi)不能夠取得足夠的款額供納稅用，則應(yīng)該減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3.2.2 具體核算

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：第一步，對差異進(jìn)行分析，從而算出應(yīng)繳納的所得稅，遵照以下公式：應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率；第二步，確定暫時(shí)性差異項(xiàng)目，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額：①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率；②遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率。第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

【例2】結(jié)合上述【例1】中的資料，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 66.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 66

遞延所得稅負(fù)債 0.33

篇4

關(guān)鍵詞基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；教學(xué)方式；模擬實(shí)訓(xùn)

【中圖分類號(hào)】G710

本文系2013年黑龍江省高等教育教學(xué)改革項(xiàng)目《面向區(qū)域經(jīng)濟(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究與實(shí)踐》課題階段成果；課題編號(hào)：JG2013010315

2013年哈爾濱理工大學(xué)教育教學(xué)研究項(xiàng)目《面向區(qū)域經(jīng)濟(jì)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究與實(shí)踐》研究成果。

會(huì)計(jì)是一門專業(yè)技術(shù)性非常強(qiáng)的學(xué)科，除了讓學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)的、有一定深度和廣度的理論知識(shí)外，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力也是專業(yè)人才培養(yǎng)非常重要的組成部分。作為會(huì)計(jì)專業(yè)的重要基礎(chǔ)課――《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，其理論教學(xué)和實(shí)踐實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)的教學(xué)改革就凸顯重要。

高職高專學(xué)生從入校伊始，由于缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)知識(shí)近乎空白，抽象的理論知識(shí)生澀難懂，像課程中的各種各樣憑證、賬簿、報(bào)表等，初學(xué)者經(jīng)?；煜蛊涫チ藢W(xué)習(xí)興趣。我們經(jīng)過總結(jié)多年的實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，通過模擬教學(xué)方式和手段的教學(xué)改革，將實(shí)際工作中常用的憑證、賬簿、報(bào)表等拿進(jìn)課堂，讓學(xué)生通過接觸這些實(shí)際的內(nèi)容，激發(fā)他們對該課程的濃厚興趣，進(jìn)而加深了對理論知識(shí)的理解和掌握。

具體地，我們從以下幾個(gè)方面對《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)手段和方法進(jìn)行了探索。

一、改進(jìn)理論教學(xué)方式方法

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)大綱一般分為理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩部分?，F(xiàn)在的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論課學(xué)時(shí)一般占總學(xué)時(shí)的70%以上，在實(shí)際授課中理論教師基本上只講解理論內(nèi)容，即使遇到與理論相對應(yīng)的實(shí)際操作相關(guān)的內(nèi)容也是一帶而過，頂多只是強(qiáng)調(diào)在實(shí)訓(xùn)的過程中會(huì)涉及，尤其是現(xiàn)在的年輕教師學(xué)歷較高，但是缺乏企業(yè)工程背景的訓(xùn)練，他們沒有系統(tǒng)地掌握規(guī)范地填制記賬憑證、登記賬簿和編制報(bào)表的技能，課堂職業(yè)技能演示更是沒有辦法實(shí)現(xiàn)，往往只能照本宣科。課堂上仍是以教師為主的“填鴨式”教學(xué)，學(xué)生的主體地位沒有充分發(fā)揮出來，更談不上對課程興趣的培養(yǎng)。

改變這一現(xiàn)狀具體措施首先，必須轉(zhuǎn)變“重理論、輕實(shí)踐”的觀念。高職高專教育的基本屬性就是重視職業(yè)技術(shù)，培養(yǎng)應(yīng)用型專門人才。其次，只有改變傳統(tǒng)的教學(xué)手段，才能為會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和方式改革奠定基礎(chǔ)。運(yùn)用投影儀、實(shí)物展臺(tái)等現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行模擬展示，如將支票、憑證、賬簿、報(bào)表等的填制全過程展示給學(xué)生，加深學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，把枯燥的理論知識(shí)真正裝進(jìn)學(xué)生的腦海里。以免造成學(xué)生們在非常短的時(shí)間內(nèi)，消化大量的實(shí)務(wù)操作與技巧的困難，難以保證實(shí)訓(xùn)的教學(xué)效果。

二、強(qiáng)化模擬實(shí)訓(xùn)

我們現(xiàn)行的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》模擬實(shí)訓(xùn)一般都是先在手工實(shí)驗(yàn)室完成“憑證――賬簿――報(bào)表”的這樣一個(gè)流程的一套賬務(wù)處理程序，然后運(yùn)用某一會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行機(jī)上模擬，最后到校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)演練。所有的同學(xué)都是一樣的內(nèi)容，學(xué)生們經(jīng)常是一些基礎(chǔ)的操作都沒有掌握好，就進(jìn)入了會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣就導(dǎo)致大部分同學(xué)實(shí)訓(xùn)報(bào)告雷同，機(jī)上操作變成了游戲大戰(zhàn)，校外實(shí)訓(xùn)變成了旅游度假，實(shí)訓(xùn)失去了應(yīng)有的意義。

為取得較好的實(shí)訓(xùn)效果，我們可以采取如下措施：

1.強(qiáng)化模擬實(shí)訓(xùn)，制作切近實(shí)務(wù)，適合學(xué)生的實(shí)訓(xùn)資料

為了能讓學(xué)生更好地理解所學(xué)理論知識(shí)，我們不采用購買的實(shí)訓(xùn)材料，而是結(jié)合自己多年的實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)制作一套符合本院學(xué)生層次特點(diǎn)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)資料，這樣能完全反映學(xué)生的操作能力。這套教學(xué)資料模擬了獨(dú)資企業(yè)及服務(wù)行業(yè)、合伙企業(yè)及商品流轉(zhuǎn)行業(yè)、有限責(zé)任公司及制造業(yè)等比較典型的行業(yè)。每個(gè)單元資料業(yè)務(wù)量都不是很多，尤其對于一兩周這樣有限時(shí)間內(nèi)集中完成的實(shí)訓(xùn)非常適合，而且可以根據(jù)學(xué)生的掌握水平隨時(shí)調(diào)節(jié)工作量。這些完全仿真，學(xué)生們仿佛置身于企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)崗位，興趣大大增加，實(shí)際操作能力快速提高。

2.調(diào)整實(shí)訓(xùn)組織形式，強(qiáng)化模擬實(shí)訓(xùn)效果

實(shí)訓(xùn)時(shí)，為了達(dá)到更好的模擬效果，學(xué)生不像在教室上課一樣一排排就座，我們根據(jù)學(xué)生的理論課學(xué)習(xí)成績將所有的同學(xué)重新編組，成績好的與差一些的相互搭配，每六人一組，模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位。每個(gè)小組安排一個(gè)小組長，全權(quán)負(fù)責(zé)全組的空白憑證、賬簿、賬表等的領(lǐng)取以及小組同學(xué)的組織紀(jì)律情況。簡單問題可以通過小組討論解決，難點(diǎn)統(tǒng)一由指導(dǎo)教師講解。這樣既可以增強(qiáng)學(xué)生之間互幫互學(xué)的團(tuán)隊(duì)精神，又可以大大改善實(shí)訓(xùn)的教學(xué)效果，把實(shí)訓(xùn)真正變成了以學(xué)生實(shí)際操作為主，教師指導(dǎo)為輔的平臺(tái)。

3.強(qiáng)化模擬實(shí)訓(xùn)，增加書寫練習(xí)。

有一手規(guī)范、整潔的字是從事會(huì)計(jì)工作一項(xiàng)基本要求，是實(shí)際工作中用得著的真本事。書寫流利、規(guī)范能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，因此，會(huì)計(jì)書寫技巧是會(huì)計(jì)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)掌握的基本技能。

學(xué)生在前導(dǎo)課程中已經(jīng)學(xué)習(xí)并進(jìn)行了書寫練習(xí)這一部分內(nèi)容，但是往往學(xué)生的數(shù)字練習(xí)和實(shí)際脫節(jié)，學(xué)生在填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表時(shí)就全部忘記了，甚至有的學(xué)生登記賬簿時(shí)“滿格灌”，錯(cuò)賬都無法更改了。針對這一實(shí)際問題，我們在實(shí)訓(xùn)時(shí)，時(shí)刻提醒學(xué)生，按照書寫規(guī)范書寫數(shù)字，什么時(shí)候用大寫，什么時(shí)候用小寫，特殊的書寫方法等等，再次進(jìn)行重復(fù)提醒，把書寫練習(xí)和實(shí)際操作聯(lián)系起來，做到學(xué)到的知識(shí)即學(xué)即用，理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。

三、尋求校企聯(lián)合新途徑

校企聯(lián)合主要是利用企業(yè)的資源完成教學(xué)實(shí)訓(xùn)的項(xiàng)目，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力。校企聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)“頂崗實(shí)習(xí)”是我們一直追求的目標(biāo)。但由于校企合作管理機(jī)制的不完善，再加上會(huì)計(jì)工作崗位的特殊性，每個(gè)單位的財(cái)務(wù)部門都處于核心地位，適合會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)的企業(yè)單位所需人數(shù)較少，頂崗實(shí)習(xí)的專業(yè)崗位與學(xué)生所學(xué)專業(yè)大多不對口，學(xué)生們往往無法將所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)際操作結(jié)合起來。

篇5

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

1　中小企業(yè)的含義、特點(diǎn)及核算內(nèi)容

1.1　中小企業(yè)的含義　中小企業(yè)是指中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)規(guī)模屬于中小型的各種所有制形式的企業(yè)。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，中小企業(yè)包括中型、小型和微型企業(yè)，其中微型企業(yè)是指雇員在8人以下的具有法人資格的企業(yè)，含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及在工商部門登記注冊的個(gè)體和家庭經(jīng)濟(jì)組織等。

1.2　中小企業(yè)的特點(diǎn)?、倨髽I(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一；②創(chuàng)業(yè)難度較小，起步快；③靈活，創(chuàng)新能力強(qiáng)，工作效率高；④組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失；⑤管理水平不高；⑥人員更替快；⑦容易逃避納稅。

1.3　中小企業(yè)的核算內(nèi)容　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：①款項(xiàng)的收付；②收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和核算；④經(jīng)營成果的披露和分析；⑤其他需要辦理的會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

2　中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

2.1　會(huì)計(jì)核算體系不嚴(yán)密，財(cái)務(wù)制度不健全　有的中小企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)了也是層次不清、分工不明，會(huì)計(jì)核算方法和處理程序不規(guī)范，不具備科學(xué)性與完整性，會(huì)計(jì)人員的任用也很隨意，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的管理職能無法得到充分發(fā)揮。

2.2　建賬不規(guī)范，對常見的違規(guī)操作難以進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督　中小企業(yè)由于各種原因造成不規(guī)范或不依法建賬，即使建賬也有很多賬目混亂，有的設(shè)有兩套賬或者多套賬，出于逃稅等原因，在核算中進(jìn)行違規(guī)操作。從內(nèi)部監(jiān)督來看，中小企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度，由于內(nèi)部互相牽制、成本核算、收支程序?qū)徟然局贫确浅２煌晟疲蛘唠m然有幾點(diǎn)規(guī)定，實(shí)際工作中卻沒有按制度執(zhí)行，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法發(fā)揮。

2.3　會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真　中小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：①會(huì)計(jì)核算資料失真：主要指原始憑證失真、記賬憑證失真、賬簿失真及財(cái)務(wù)報(bào)表失真，這種失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中較為普遍與嚴(yán)重，不僅嚴(yán)重影響了整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也造成國家財(cái)政收入的減少。②資產(chǎn)賬實(shí)不符：會(huì)計(jì)核算要求是賬賬、賬實(shí)、賬表相符，但現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中，很難達(dá)到這些要求。③虛開發(fā)票，納稅金額計(jì)算失真：以虛開發(fā)票的方法，降低成本費(fèi)用，達(dá)到逃避國家稅收的目的。④報(bào)表反映的內(nèi)容失真：中小企業(yè)通常編制兩套以上報(bào)表，一套用于內(nèi)部經(jīng)營管理使用，反映的是基本真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；一套用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，通常以收付實(shí)現(xiàn)制來推遲收入的確認(rèn)，即“虧損賬”，披露的是企業(yè)虛假的虧損信息，究其原因是會(huì)計(jì)人員隨意處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，隨意編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以便不納或少納稅。

2.4　管理者及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，管理能力差，思想觀念落后　很多中小企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，其管理思想落后，法律意識(shí)淡薄，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理隨意性大，是中小企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。而會(huì)計(jì)人員的任用，有的是親屬，有的是聘用兼職會(huì)計(jì)，一人身兼會(huì)計(jì)、出納等崗位，職責(zé)劃分不清，非專業(yè)化現(xiàn)象嚴(yán)重，很多是無證上崗，從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也難以實(shí)行，由于缺乏現(xiàn)代管理觀念，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)工作失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

3　解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問題的對策

我國中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算管理方面存在的問題是由市場投資環(huán)境及自身發(fā)展需求雙重因素決定的，如何更好地解決這些問題，應(yīng)從以下幾方面考慮。

3.1　加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)　完善和健全國家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度，明確分工和權(quán)限，特別注意不相容職務(wù)的分離，明確劃分組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部各崗位或工作人員的職權(quán)，建立崗位責(zé)任制，以相互制約，這樣有利于落實(shí)責(zé)任，使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作效率和工作質(zhì)量。

3.2　建立健全內(nèi)部核算、內(nèi)部監(jiān)督制度　各中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對會(huì)計(jì)工作流程中會(huì)計(jì)憑證的入賬、會(huì)計(jì)賬薄的登賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制及存貨的定期盤存與賬實(shí)核對、會(huì)計(jì)人員更替的交接手續(xù)等一系列工作做出明確的具體要求，這是解決會(huì)計(jì)工作中存在問題的重要條件，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要制度保證。

加強(qiáng)監(jiān)督主要包括兩方面內(nèi)容：一是加強(qiáng)政府監(jiān)督。即政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，通過加大監(jiān)督力度對中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理地疏導(dǎo)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作所包括的內(nèi)容千變?nèi)f化，錯(cuò)綜復(fù)雜，政策性非常強(qiáng)，會(huì)計(jì)手段也是靈活多樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督不單純是對一般費(fèi)用報(bào)銷的審查，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，應(yīng)建立健全單位的財(cái)務(wù)憑證稽核制度，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的自我約束機(jī)制，并嚴(yán)格按照制度辦事，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要保證。

3.3　提高管理者對會(huì)計(jì)工作的重視　中小企業(yè)負(fù)責(zé)人常常重視銷售工作，而對會(huì)計(jì)工作投入精力很少，只有提高他們的法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念，經(jīng)常監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)的工作，通過與會(huì)計(jì)人員的交流，來深入了解會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)人員能恪守財(cái)務(wù)規(guī)范，履行職責(zé)，客觀公正地反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，才能保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，真正做到標(biāo)本兼治。

3.4　加強(qiáng)資金、存貨和應(yīng)收賬款的控制，提高資金的使用效率　中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，要定期盤點(diǎn)，加強(qiáng)存貨的管理，壓縮過剩的庫存物資，定期核對應(yīng)收賬款，對財(cái)產(chǎn)的管理、檢查核對等工作要分別管理，保證賬實(shí)相符。

3.5　提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及自身道德水平　要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念，重視繼續(xù)教育，經(jīng)常組織業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，使之適應(yīng)知識(shí)更新?lián)Q代的要求。此外，還要對會(huì)計(jì)人員的工作定期輪換，提高業(yè)務(wù)技能，提升綜合素質(zhì)，只有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得到提高，才能在會(huì)計(jì)工作中，真正做到客觀公正地搞好財(cái)務(wù)管理，改善企業(yè)的管理狀況，最終提高企業(yè)競爭實(shí)力。

總之，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)一切管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭環(huán)境下生存和發(fā)展，必須對會(huì)計(jì)核算有全面而深刻的認(rèn)識(shí)，重實(shí)避虛，是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證，而抓好中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，對于促進(jìn)中小企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評(píng)估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時(shí)間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機(jī)關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強(qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再從納稅評(píng)估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

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篇7

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，其審計(jì)方法，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試程序 ，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略層面和經(jīng)營層面進(jìn)行分析，可以克服因缺乏全局觀而導(dǎo)致的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，還把上市公司管理層對其影響因素考慮在內(nèi)，同時(shí)相應(yīng)減少了審計(jì)資源在實(shí)質(zhì)性測試方面的分配，節(jié)省審計(jì)成本。

（二）金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2012年2月，金融行動(dòng)特別工作組的“40項(xiàng)建議”重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢、恐怖融資等非法活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還包括依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取強(qiáng)化措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的運(yùn)用：一是FATF及有關(guān)機(jī)構(gòu)對國家整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是反洗錢監(jiān)管部門對金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；三是金融機(jī)構(gòu)對客戶洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。須注意的是，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作評(píng)估不同，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢，即洗錢風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行評(píng)價(jià)，側(cè)重于預(yù)防洗錢風(fēng)險(xiǎn)能力方面；反洗錢工作評(píng)估是指對金融機(jī)構(gòu)的反洗錢工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種類似于績效考核的評(píng)價(jià)模式。兩者在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及方法上有所不同，如被評(píng)估機(jī)構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認(rèn)可或表揚(yáng)，協(xié)助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價(jià)值的可疑交易線索，在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中只作為評(píng)估取證的來源之一，在反洗錢工作評(píng)估中則作為對工作認(rèn)可的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。本文從監(jiān)管角度探討對金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

金融機(jī)構(gòu)對客戶的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是金融機(jī)構(gòu)了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。監(jiān)管部門對金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是監(jiān)管部門或受監(jiān)管部門委托的有關(guān)機(jī)構(gòu)，對金融機(jī)構(gòu)的客戶身份識(shí)別、交易記錄保存、客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分及可疑交易報(bào)告制度的有效性進(jìn)行分析，確定金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對其洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同 具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段也相同（如詢問、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程也類同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測試和實(shí)質(zhì)性測試（對被審計(jì)單位各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營狀況對洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對金融機(jī)構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，再根據(jù)初步評(píng)估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場檢查、約見談話、現(xiàn)場走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對被評(píng)估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法是美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過模糊量化確定各元素對于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。目前的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為層次分析評(píng)價(jià)方法，該方法將整體風(fēng)險(xiǎn)分解成一套評(píng)估指標(biāo)體系，通過采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如我國試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級(jí)指標(biāo)，通過對各類指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)。該方法優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師不一定用絕對數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過職責(zé)分配、提供針對性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如對洗錢風(fēng)險(xiǎn)值的評(píng)價(jià)方法為，洗錢風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國家/地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。如反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法為：反洗錢風(fēng)險(xiǎn)=原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。確定金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)=國家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢風(fēng)險(xiǎn)值可通過數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢風(fēng)險(xiǎn)通過簡單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶身份識(shí)別制度執(zhí)行有效。三是不同類別風(fēng)險(xiǎn)對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶身份識(shí)別制度和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法 審計(jì)抽樣范圍受所審計(jì)鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對該會(huì)計(jì)期間各類控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對靈活，可以對某一年度的洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對某類控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量 審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測試包括細(xì)節(jié)性測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，洗錢風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段 審計(jì)取證方法包括查閱、詢問、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對收入確認(rèn)的完整性測試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢問。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問其復(fù)核的性質(zhì)，即對什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢問此類盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶身份識(shí)別措施―身份識(shí)別記錄―風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認(rèn)―分析報(bào)告結(jié)論，通過穿行測試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進(jìn)行核對。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。四是實(shí)質(zhì)性分析程序。通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測試包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制對洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本的借鑒

審計(jì)實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目審計(jì)組基本為一年對一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營復(fù)雜程度的不斷上升，注冊會(huì)計(jì)師仍會(huì)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。截至2012年底，我國具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)201家，其中法人機(jī)構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機(jī)構(gòu)的69家，無下屬機(jī)構(gòu)（如證券營業(yè)部、支付機(jī)構(gòu)等）的113家?？梢园l(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對多的現(xiàn)象，同時(shí)，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是反洗錢監(jiān)管工作中的一部分。那么實(shí)現(xiàn)評(píng)估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評(píng)估的目的，繼而在評(píng)估深度、時(shí)間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨(dú)運(yùn)用：一是動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如每1至2年評(píng)估一次，其作用在于實(shí)時(shí)掌控金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)，由于被評(píng)估的反洗錢義務(wù)主體較多，則對每家機(jī)構(gòu)評(píng)估的時(shí)間不宜過長。二是周期性評(píng)估。如3年及以上評(píng)估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生較大變化，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)較多時(shí)，可以分配至各個(gè)年度，并采取“深入”評(píng)估的方式進(jìn)行評(píng)估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評(píng)估與分支機(jī)構(gòu)的配合型評(píng)估。即對法人金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、深入的評(píng)估，重點(diǎn)包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對于地方分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)以配合上級(jí)部門為主，根據(jù)上級(jí)部門有關(guān)要求對金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)采取針對性評(píng)估，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈征：《審計(jì)理論》，上海人民出版社2013年版。