導(dǎo)語：有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理

(一)所有者權(quán)益科目的設(shè)置

在對有限合伙企業(yè)完成投資后，合作權(quán)益體現(xiàn)為各合伙人的資本。在相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄中，雖然每一位合伙人都有一個(gè)專門的所有者權(quán)益類科目，但在有限合伙企業(yè)的實(shí)務(wù)操作中，一般會(huì)設(shè)置三個(gè)所有者權(quán)益科目（資本科目、提款科目、合伙人借貸科目）。具體來說，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶。原始投資后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤中所占份額而增加，隨著提用資產(chǎn)及在凈損失中所占份額而減少。合伙人在預(yù)計(jì)盈利時(shí)的提款記入“合伙人提款”帳戶，該帳戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然后與合伙契約上所允許的提款數(shù)相比較，以便對超額提款建立會(huì)計(jì)控制。

(二)收益分配

正如筆者前文所說，在經(jīng)營有限合伙企業(yè)過程中，無論發(fā)生贏利還是虧損，合伙人應(yīng)該共享或分?jǐn)?。在入股合同書中需要特別明確損益分配的方法和比例。其中需要特別指出，有限合伙企業(yè)不同于公司在企業(yè)，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來說，李某的出資額占合伙人資本的60％，而張某占40％，可是經(jīng)過雙方協(xié)商決定李某和張某各占50％的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由國家法律承認(rèn)的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務(wù)價(jià)值、資本價(jià)值和業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。一般來說，可以按直接照固定比例分配、先分配工資報(bào)酬再按固定比例分配、先分配資本報(bào)酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報(bào)酬和資本報(bào)酬再按固定比例分配。(四)編制財(cái)務(wù)報(bào)表有限合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果在編制四表一注時(shí)也會(huì)得到體現(xiàn)。尤其是損益表，通過計(jì)算出的凈收益對收益狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)。除編制上述報(bào)表外，為詳細(xì)反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制有限合伙企業(yè)合伙資本表，對合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動(dòng)情況加以說明。

二、有限合伙企業(yè)稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，有限合伙企業(yè)施行“先分后稅”原則，對企業(yè)本身不征稅，只對投資人征稅。投資人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；投資人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。對于自然人投資者，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》指出，應(yīng)比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；而對于法人和其它組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，適用25%的企業(yè)所得稅率。舉例來說，現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)，則其所得稅綜合稅負(fù)為：25%+（1-25%）×20%=40%。即假定公司有應(yīng)稅所得100萬元，先繳納企業(yè)所得稅25萬元（稅率按25%計(jì)算），稅后利潤75萬元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15萬元。合計(jì)的所得稅稅額為40萬元。如果改為設(shè)立有限合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬元利潤全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級超額累進(jìn)稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（[500000×35%-6750）]×2=336500（元）。所得稅綜合稅負(fù)為33.65%。由此可見，有限合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要輕于公司制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、有限合伙企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管問題及對策

會(huì)計(jì)和稅務(wù)雖然密切相關(guān)但又是兩個(gè)互相獨(dú)立的體系，各自遵循各自適用的規(guī)范。目前我國會(huì)計(jì)制度整體建設(shè)進(jìn)度要快于稅收體制的建設(shè)速度，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作更加規(guī)范，相關(guān)法律制度的監(jiān)管和落實(shí)也更加到位。相比之下，稅收監(jiān)管問題一直是有限合伙企業(yè)的一個(gè)重難點(diǎn)課題。下面筆者重點(diǎn)對我國有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題進(jìn)行具體探討并給出針對性建議。

(一)有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題

1、個(gè)人所得稅申報(bào)需改善

有限合伙企業(yè)與其他組織形態(tài)的企業(yè)有所不同，尤其是在繳納所得稅時(shí)，政策差異很大，對于有限合伙企業(yè)的相關(guān)個(gè)稅政策指導(dǎo)條文并不明確。另外，有限合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅。有限合伙的合伙人不是企業(yè)所得稅的納稅人，當(dāng)然也與企業(yè)所得稅優(yōu)惠無關(guān)。也就是，有限合伙企業(yè)更多的是涉及個(gè)人所得稅，那么是采取核定征收還是查賬征收，目前有關(guān)行政法規(guī)和規(guī)章制度都沒有明確規(guī)定。這種核定模糊的現(xiàn)狀勢必給個(gè)人所得稅申報(bào)和監(jiān)管帶來很大難度。

2、缺乏稅收流失估算體系

缺乏針對有限合伙企業(yè)征稅的有效估算體系也是我國稅務(wù)管理方面亟待解決的問題。有效估算體系是防止稅收流失的重要舉措，歐美國家對于有限合伙企業(yè)稅收監(jiān)管的成效之高，很大層面上就是因?yàn)橐呀?jīng)建立起一整套健全的稅收流失估算體系。

(二)針對稅務(wù)問題的相關(guān)建議

1、加強(qiáng)稅務(wù)部門征管水平

一方面稅務(wù)部門應(yīng)該對有限合伙企業(yè)的稅收征管問題引起足夠重視，盡快有限合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)納稅指導(dǎo)意見，同時(shí)在部門內(nèi)部建立起專門的征收監(jiān)管小組，加強(qiáng)專業(yè)化征管；另一方面，對于那些經(jīng)常接觸有限合伙企業(yè)納稅事項(xiàng)的工作人員也要加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，稅務(wù)部門要定期舉辦相應(yīng)的培訓(xùn)并對培訓(xùn)結(jié)果加以考核，避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟練而產(chǎn)生不必要的征管費(fèi)用。

2、盡快建立稅收流失估算體系

正如筆者前文所說，稅收流失估算體系可以在最大程度上避免納稅人故意偷逃稅款（針對有限合伙企業(yè)征收個(gè)稅來說這一點(diǎn)尤為重要）。與此同時(shí)，稅收流失估算體系可以為有限合伙企業(yè)征收情況提供一個(gè)參考，有利于稅務(wù)部門從大局著眼調(diào)整該項(xiàng)稅收的監(jiān)管思路，從而達(dá)到合理分配稅收管理資源，提高征管效率的目的。具體執(zhí)行辦法來說，稅務(wù)部門要針對本地區(qū)有限合伙企業(yè)的發(fā)展情況建立稅收預(yù)測模型，利用信息化手段提高預(yù)測的科學(xué)性和精準(zhǔn)程度。此外，稅務(wù)監(jiān)管部門還要重新審視有限合伙企業(yè)的納稅人行為特征和稅法執(zhí)行思路，開展稅收政策分析，設(shè)計(jì)出更加合理的稅收流失估算辦法。最后，稅務(wù)部門還應(yīng)該結(jié)合本地區(qū)有限合伙企業(yè)稅收流失具體情況，開展更加公平有效的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作。

四、結(jié)束語

有限合伙企業(yè)是我國一種重要的企業(yè)組織形式，保證其健康快速發(fā)展是政府有關(guān)部門的重要職責(zé)。一方面，對于有限合伙企業(yè)自身來說，要熟悉了解相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)規(guī)定，做到心中有數(shù)；另一方面，政府有關(guān)部門也應(yīng)該積極探索，改進(jìn)法律規(guī)定、制度建設(shè)和監(jiān)管體系上的不足，為我國有限合伙企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

作者:張永龍單位:大族激光科技產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司