導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政部新會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)信息 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 策略

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國會(huì)計(jì)核算制度也面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)制度的推廣和實(shí)施實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)體制的創(chuàng)新性突破，為我國財(cái)務(wù)管理體系的規(guī)范化建設(shè)創(chuàng)造了條件。新會(huì)計(jì)制度是具體的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算規(guī)章的統(tǒng)稱，新會(huì)計(jì)制度作為舊會(huì)計(jì)制度的延續(xù)和發(fā)展不僅補(bǔ)充完善了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，還摒棄了行業(yè)界限的限制，從而為提高會(huì)計(jì)信息的綜合性分析水平奠定了理論基礎(chǔ)。

一、新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)分析

（一）新會(huì)計(jì)制度的適用范圍打破了行業(yè)限制

新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了不同行業(yè)間會(huì)計(jì)信息口徑的一致化，從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)制度的適用范圍，這樣一方面有利于對(duì)不同行業(yè)間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比分析和匯總統(tǒng)計(jì)，另一方面有利于資本在行業(yè)間的快速流動(dòng)，從而提高資本的利用率。舊會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)成分的嚴(yán)格區(qū)分極大地限制了不同企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的橫向?qū)Ρ群涂v向分析，因此，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)制度的不足，從而使會(huì)計(jì)核算體系更健全。

（二）新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的整合

新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的整合，特別是將我國已經(jīng)出臺(tái)并經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入到了會(huì)計(jì)制度中，這樣不僅增強(qiáng)了新會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐性和有效性，還為完善、補(bǔ)充新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容體系提供了依據(jù)。

（三）新會(huì)計(jì)制度深化了實(shí)質(zhì)重于形式原則

新會(huì)計(jì)制度深化了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，因此有效推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算信息與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理匹配。新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)在債務(wù)重組方面獲取收益的處理上進(jìn)行了更改和完善，從而使企業(yè)的資產(chǎn)流向更加真實(shí)可靠。

（四）新會(huì)計(jì)制度有效發(fā)揮了穩(wěn)健原則和謹(jǐn)慎性原則

新會(huì)計(jì)制度增加了對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的核算內(nèi)容，擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，并對(duì)長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等問題進(jìn)行了一次性攤銷調(diào)整，從而一方面有效避免了企業(yè)長期潛虧掛賬的可能，另一方面增強(qiáng)了企業(yè)資本的穩(wěn)健發(fā)展，提高了企業(yè)資本的使用效率。

二、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的主要問題

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏可靠性

新會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在活躍市場的公允價(jià)值能夠進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量的情況進(jìn)行了寬泛性規(guī)定，允許企業(yè)依據(jù)公允價(jià)值模型進(jìn)行計(jì)量，從而有效反應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的市場價(jià)值。比如，對(duì)于多投資性房地產(chǎn)企業(yè)而言，挖掘多處房產(chǎn)的活躍市場具有極高的難度，此時(shí)如果不能通過活躍市場來獲取公允價(jià)值計(jì)量信息和數(shù)據(jù)，僅通過公允價(jià)值估計(jì)參數(shù)進(jìn)行計(jì)量就會(huì)極大地削弱會(huì)計(jì)計(jì)量信息的真實(shí)性和可靠性。

（二）新準(zhǔn)則存在漏洞，為企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了契機(jī)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融入雖然健全了財(cái)務(wù)管理體系，但是也存在著一定的漏洞，如對(duì)資產(chǎn)減值損失和債務(wù)重組的規(guī)定，為企業(yè)操縱利潤創(chuàng)造了契機(jī)。例如，在企業(yè)債務(wù)重組的過程中，通過現(xiàn)金或非現(xiàn)金手段進(jìn)行債務(wù)清償時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入到當(dāng)期損益之中，否則企業(yè)可以通過鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行債務(wù)豁免來進(jìn)行利潤操縱。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性還有待于進(jìn)一步完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性建設(shè)會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算效果，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)估分析中強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的考察，因此這方面充分顯示了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性。但是，由于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面化還難以達(dá)到國際水準(zhǔn)，在無形資產(chǎn)核算和開發(fā)階段還難以進(jìn)行具體細(xì)分，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性還有待于進(jìn)一步完善。

（四）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與新會(huì)計(jì)制度之間難以同步

會(huì)計(jì)人員是新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則有效推廣的關(guān)鍵所在，會(huì)計(jì)人員理解能力和操作能力的水平高度直接影響并決定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行效果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員綜合職業(yè)素質(zhì)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的同步關(guān)系，財(cái)會(huì)人員的職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)知識(shí)面臨著全新的挑戰(zhàn)。

三、加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施有效性的策略

（一）政府部門應(yīng)該采取的策略

1、加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)新會(huì)計(jì)制度的事前宣傳和培訓(xùn)

財(cái)政部門是進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督的重要管理部門，因此，為了擴(kuò)大新會(huì)計(jì)制度的宣傳力度，財(cái)政部門應(yīng)該進(jìn)行渠道多樣化、內(nèi)容豐富化和形式多樣化的政策宣傳和培訓(xùn)，從而企業(yè)內(nèi)部的管理人員和會(huì)計(jì)人員能夠從多方面、全方位的角度獲取會(huì)計(jì)制度信息，并加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的深入了解和全面貫徹。

2、加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)新會(huì)計(jì)制度的事中檢查和指導(dǎo)

為了確保新會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)，加強(qiáng)財(cái)政部門的檢查指導(dǎo)工作是十分必要的。在進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況檢查之前，可以設(shè)立專門的新會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況檢查小組，檢查小組的構(gòu)成應(yīng)該包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、監(jiān)督檢查部門以及行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這樣一方面可以提高對(duì)新會(huì)計(jì)制度檢查的精細(xì)化程度，并保證了各部門之間的相互監(jiān)督，另一方面可以針對(duì)檢查過程中遇到的專業(yè)性問題進(jìn)行有效性的指導(dǎo)。

3、加強(qiáng)政府部門對(duì)新會(huì)計(jì)制度的事后監(jiān)督和信息反饋

政府部門作為監(jiān)督新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況、財(cái)政部門會(huì)計(jì)信息可靠性情況的重要部門，一方面在監(jiān)督財(cái)政部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，另一方面在全面跟蹤新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的過程中，對(duì)執(zhí)行存在的問題進(jìn)行了專業(yè)化分析，并對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了專項(xiàng)檢查和監(jiān)督，從而提高了監(jiān)管有效性。

（二）企業(yè)方面應(yīng)該采取的策略

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)價(jià)值觀的培訓(xùn)

財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的執(zhí)行主體，全面了解新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展變化有助于提高會(huì)計(jì)信息的有效性。由于新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)理念定位上增設(shè)了很多全新的板塊，如公允價(jià)值的確定等，因此只有及時(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力拓展和職業(yè)價(jià)值觀塑造才能全面適應(yīng)市場的發(fā)展需求。

2、制定合理的新會(huì)計(jì)制度實(shí)施計(jì)劃，選擇合適的公允價(jià)值計(jì)量模式

由于新會(huì)計(jì)制度的推廣應(yīng)用具有高度的復(fù)雜性，企業(yè)作為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行主體，要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度實(shí)施計(jì)劃的完善和修改，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。另外，企業(yè)管理人員應(yīng)該在會(huì)計(jì)部門的輔助下做好公允價(jià)值計(jì)量模式的選擇，從而為準(zhǔn)確確定相關(guān)參數(shù)奠定基礎(chǔ)。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部核算機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制

為了全面提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，建立會(huì)計(jì)信息內(nèi)部核算機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制對(duì)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。會(huì)計(jì)信息可靠性程度的提高能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息決策的準(zhǔn)確性和有效性。

（三）高校方面應(yīng)該采取的策略

1、改進(jìn)并完善高校會(huì)計(jì)信息核算方法

新會(huì)計(jì)制度在高校的實(shí)施為高校會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展注入了新鮮血液，新會(huì)計(jì)制度與高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合健全了會(huì)計(jì)科目體系，促進(jìn)了科目變化對(duì)改進(jìn)核算方法的發(fā)展。

2、加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)代化建設(shè)

高校在全面貫徹新會(huì)計(jì)制度的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育、培訓(xùn)和考核，對(duì)新會(huì)計(jì)制度中增加的會(huì)計(jì)核算模塊所涉及的軟件進(jìn)行實(shí)踐操作培訓(xùn)，并及時(shí)構(gòu)建新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用模擬軟件系統(tǒng)，從而確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍的全面發(fā)展。

四、結(jié)束語

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程不僅需要充分依靠政府部門的政策保障和監(jiān)督檢查，還要依靠企業(yè)和高校的全面推廣，不僅要增強(qiáng)財(cái)政部門、企業(yè)財(cái)務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化培訓(xùn)，還要不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，從而全面提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，由此可見，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的系統(tǒng)工程。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王鳳巖.新會(huì)計(jì)制度背景下如何創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].價(jià)值工程.2014年5期

篇2

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

篇3

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻(xiàn)

[1] 陳毓圭. 論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系[j].會(huì)計(jì)研究，1999，（2）

[2] 陳毓圭. 原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考[j].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，（6）

[3] 聶興凱，高永國. 對(duì)執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題的探討[j].財(cái)會(huì)月刊（a會(huì)計(jì)），2004，（12）

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篇4

財(cái)政部于2012年12月修訂并頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新會(huì)計(jì)制度”），于2013年1月1日起施行。新會(huì)計(jì)制度建立了“雙目標(biāo)、單系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，采用“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，并要求基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”，從根本上解決了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中不真實(shí)、不完整、不協(xié)凋、不清晰和不合理等新問題。新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來，人們反映一些具體的操作性問題過于繁雜，筆者進(jìn)行了歸類、分析，并提出具體的處理意見或建議。

1 支出明細(xì)分類賬戶的設(shè)置與核算

為協(xié)調(diào)預(yù)算、財(cái)務(wù)雙目標(biāo)的需要，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定“事業(yè)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算。在主要賬務(wù)處理中可以在二級(jí)科目“財(cái)政補(bǔ)助支出”下設(shè)基本支出、項(xiàng)目支出，也可以在二級(jí)科目“基本支出、項(xiàng)目支出”下設(shè)財(cái)政補(bǔ)助支出，這種做法實(shí)際上增設(shè)了一個(gè)層級(jí)明細(xì)核算，與原會(huì)計(jì)制度相比增加了一套明細(xì)核算資料。從操作性角度考慮，可將“財(cái)政補(bǔ)助支出”從二級(jí)科目或三級(jí)科目提升為一級(jí)科目，從“事業(yè)支出”科目中單獨(dú)分離出來，不僅可以簡化支出明細(xì)核算，且不影響其最終的核算結(jié)果。

2 非流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系

為核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。事業(yè)單位在取得相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，在反映相關(guān)支出增加，同時(shí)反映非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的增加，這體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的顯著特點(diǎn)。對(duì)出售或以其他方式處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)事先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，這種做法引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法。新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，借記長期投資，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資）；同時(shí)，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，貸記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算理念，以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，也可以借記對(duì)外投資，貸記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金；同時(shí)反映非流動(dòng)資產(chǎn)基金內(nèi)部一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目增加而另一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目減少，其核算結(jié)果是一致的，這樣可增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員跨行業(yè)換崗的適應(yīng)性。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與修購基金

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。”據(jù)此，財(cái)政部鼓勵(lì)事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但在實(shí)際執(zhí)行中涉及兩個(gè)具體問題：一是，對(duì)繳納所得稅的事業(yè)單位計(jì)提修購基金，可直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)支出，近期內(nèi)可減輕單位稅負(fù)；而計(jì)提折舊不能計(jì)入支出，近期內(nèi)可增加單位稅負(fù)。二是，事業(yè)單位如果參照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的資產(chǎn)最低使用年限計(jì)提折舊，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，部分事業(yè)單位可能出現(xiàn)零凈資產(chǎn)的狀況；而計(jì)提修購基金，一般情況下不影響非流動(dòng)資產(chǎn)基金變化。因此，事業(yè)單位在確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)充分考慮上述兩個(gè)具體問題，勢(shì)必影響同類事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性。為此建議對(duì)屬于所得稅納稅人的事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

4 撥入專款與相關(guān)會(huì)計(jì)科目的銜接

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“撥入專款”科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。新會(huì)計(jì)制度取消了“撥入專款”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?，將各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入根據(jù)不同資金來源分別在財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等科目，按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》：應(yīng)將“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“專款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方；這一規(guī)定與原“撥入?？睢钡暮怂銉?nèi)容有出入，應(yīng)該區(qū)分不同情況分別轉(zhuǎn)入新賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

篇5

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 制度轉(zhuǎn)換

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂的主要內(nèi)容

（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂的必要性

醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)有其自身的特點(diǎn)，隨著環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了很多新生事物，舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“舊制度”）顯然已經(jīng)無法準(zhǔn)確地反映這些新事物，已不適合醫(yī)院管理與衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對(duì)其進(jìn)行改革勢(shì)在必行，舊制度主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

1.滯后于財(cái)政改革

隨著財(cái)政改革的進(jìn)一步深化，要求醫(yī)院的核算必須適應(yīng)國庫集中支付、政府收支分類及國有資產(chǎn)管理的需要。①所謂國庫集中支付是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。政府收支分類是指對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。而國有資產(chǎn)管理則要求醫(yī)院加強(qiáng)資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告。因此，舊制度顯然已無法滿足新形勢(shì)的需要。

2.難以適應(yīng)新醫(yī)改的需要

我國當(dāng)前實(shí)施的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，重新把公立醫(yī)院定位于公益性，目標(biāo)是建立一套比較規(guī)范的公立醫(yī)院管理運(yùn)行模式，改革“以藥補(bǔ)醫(yī)”的機(jī)制。新醫(yī)改對(duì)舊會(huì)計(jì)制度適用范圍的變化、對(duì)醫(yī)療藥品收入原有核算模式的沖擊以及對(duì)成本核算基礎(chǔ)信息的沖擊，都要求對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革以適應(yīng)新醫(yī)改的需要。

3.資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)

舊制度下，按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這種核算方法在一定程度上體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下的收支結(jié)余成果。但由于未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目抵減固定資產(chǎn)的原值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值始終以原值金額列示，造成資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。同時(shí)，提取的修購基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，也造成了凈資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。

4.某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算混亂

舊制度下，沒有明確界定科研教學(xué)收支、是否計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金以及應(yīng)用軟件是否歸屬無形資產(chǎn)等問題，致使實(shí)際工作中核算出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。例如，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)改良、大型房屋以及設(shè)備維修等后續(xù)支出缺乏明確的核算規(guī)定，造成大量后續(xù)支出直接列為費(fèi)用支出，沒有將資本化支出列入資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)信息失真。

5.會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善

舊制度下，未設(shè)立“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“預(yù)付賬款”等科目，會(huì)計(jì)科目體系不夠完整。會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏現(xiàn)金流量表、成本核算表等重要報(bào)表，難以全面、真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

基于以上原因，財(cái)政部修訂了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）。新制度中在框架、會(huì)計(jì)科目以及報(bào)表方面都有了很大的變化。

（二）新制度框架的主要變化

新制度框架與原會(huì)計(jì)制度相比較，發(fā)生了重大變化，主要表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：調(diào)整適用范圍、完善核算基礎(chǔ)、提取固定資產(chǎn)折舊、完善收支分類、完善會(huì)計(jì)科目體系、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系以及將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.調(diào)整適用范圍

新制度對(duì)會(huì)計(jì)主體所適用的范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，僅適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照?qǐng)?zhí)行。

2.完善核算基礎(chǔ)

新制度中明確指出“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。醫(yī)院會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，取代了舊制度中主要采用的收付實(shí)現(xiàn)制。新制度明確了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，例如：新制度中明確了科研教學(xué)收支、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等業(yè)務(wù)的核算辦法，以及應(yīng)用軟件的資產(chǎn)歸屬等問題。

3.提取固定資產(chǎn)折舊

舊制度下，固定資產(chǎn)不提取折舊。新制度要求醫(yī)院全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（圖書除外），同時(shí)需要區(qū)分不同資金來源分別進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

新制度不僅要求醫(yī)院在首次執(zhí)行日要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而且要求對(duì)已經(jīng)入賬的全部固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊。

4.完善收支分類

新制度要求醫(yī)院合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，增設(shè)“藥事服務(wù)費(fèi)”用于彌補(bǔ)醫(yī)院藥品收入減少或虧損。收支分類中要求單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。這些規(guī)定不僅體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，同時(shí)又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。

5.完善會(huì)計(jì)科目體系

新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目變化較大，新增加了“累計(jì)折舊”、“累積攤銷”、“科教項(xiàng)目收費(fèi)”、“結(jié)算差額”、“待沖基金”“風(fēng)險(xiǎn)基金”等科目；取消了“固定基金”科目；另外，“藥品”由一級(jí)科目調(diào)整為“庫存物資”下的二級(jí)科目，“藥品收入”科目由一級(jí)科目調(diào)整為“醫(yī)療收入”下的二級(jí)科目?？颇矿w系的完善，使醫(yī)院的日常核算依據(jù)更為明確。

6.完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和報(bào)表附注，新增成本報(bào)表中增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”和“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”兩個(gè)報(bào)表，強(qiáng)化了對(duì)成本控制的理念，可以從不同層面、不同角度反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，也為下一步全成本核算做了準(zhǔn)備工作。

7.將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)

將基建財(cái)務(wù)信息并入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)是新制度的一大亮點(diǎn)。多年來，在舊制度下，基建賬數(shù)據(jù)長期游離醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”，使得醫(yī)院對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息不夠全面。新制度規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”。

（三）新制度中會(huì)計(jì)科目的主要變化

新制度按照有關(guān)財(cái)政改革政策的要求以及其他改革要求，對(duì)舊制度下的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面的完善。新制度會(huì)計(jì)科目上的主要變化如表1。

第一，新制度下，名稱未變、實(shí)質(zhì)未變的科目17個(gè)，即：銀行存款、其他付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、長期應(yīng)付款、結(jié)余分配、財(cái)政補(bǔ)助收入、管理費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等。

第二，名稱變化，實(shí)質(zhì)未變的科目4對(duì)：新會(huì)計(jì)科目中的庫存現(xiàn)金科目與原制度中現(xiàn)金科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款與原制度中應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目、新會(huì)計(jì)科目中的在加工物資與原制度中在加工材料科目、新會(huì)計(jì)科目中的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出與原制度中財(cái)政專項(xiàng)支出科目。

第三，名稱未變、實(shí)質(zhì)變化的科目有9個(gè)：庫存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、醫(yī)療收入、其他收入、其他支出。

第四，名稱變化、實(shí)質(zhì)變化的科目6對(duì)：新會(huì)計(jì)科目中的短期投資、長期投資科目與原制度中對(duì)外投資科目，新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付職工薪酬科目與原制度中應(yīng)付工資科目，新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)科目與原制度中應(yīng)付社會(huì)保障金科目，新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)繳款項(xiàng)科目與原制度中應(yīng)繳超收款科目，新會(huì)計(jì)科目中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目與舊制度中醫(yī)療支出、藥品支出科目，新會(huì)計(jì)科目中的本期結(jié)余科目與舊制度中收支結(jié)余科目。

第五，新制度新增14個(gè)一級(jí)科目：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、科教項(xiàng)目結(jié)余、待沖基金、科教項(xiàng)目收入、科教項(xiàng)目支出。

第六，新制度刪除了6個(gè)科目：藥品、藥品進(jìn)銷差價(jià)、開辦費(fèi)、藥品收入、藥品支出、固定基金。

二、實(shí)施新制度面臨的難題

新制度的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，無論是對(duì)新財(cái)務(wù)軟件的選取，還是對(duì)新制度的培訓(xùn)，每一個(gè)細(xì)節(jié)都要考慮周全。這次新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變化較大，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)管理水平、人員素質(zhì)等方面提出了更高的要求。鑒于新會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，醫(yī)院在具體實(shí)施過程中存在以下幾方面的困難。

（一）醫(yī)院內(nèi)部新舊制度銜接工作相對(duì)滯后

財(cái)政部要求新制度于2012年1月1日起在全國執(zhí)行，總體來看，部分醫(yī)院對(duì)新制度實(shí)施的準(zhǔn)備工作還存在不足，重視程度不夠。截至2012年3月底很多醫(yī)院尚未完成對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對(duì)來往賬的清理，并對(duì)一些呆賬、壞賬、固定資產(chǎn)損益等的處理工作，致使新舊制度銜接工作無法順利進(jìn)行，醫(yī)院內(nèi)部新舊制度銜接工作相對(duì)滯后。

（二）財(cái)會(huì)人員對(duì)新制度的熟悉程度不夠

由于受到經(jīng)費(fèi)限制等諸多因素的影響，相當(dāng)一部分財(cái)會(huì)人員未參加新會(huì)計(jì)制度的深入學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，并且未能主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，對(duì)新制度變化的內(nèi)容不清，熟悉程度不夠。而這次新制度變化之大是歷次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變化所無法比擬的，部分財(cái)會(huì)人員對(duì)新制度中新增的內(nèi)容理解不夠，勢(shì)必造成對(duì)新制度中變化內(nèi)容理解不夠透徹，進(jìn)而影響實(shí)際工作中賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列問題，使得新制度的作用難以有效發(fā)揮。

（三）新舊會(huì)計(jì)制度銜接流程操作性差

醫(yī)院相關(guān)財(cái)會(huì)人員對(duì)于新舊會(huì)計(jì)制度銜接的準(zhǔn)備工作，不能做到心中有數(shù)；頭腦中沒有一個(gè)清晰的新舊制度銜接操作流程，指導(dǎo)中新舊制度銜接操作性差，有些內(nèi)容感覺無從下手，對(duì)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員來說，是最大的難點(diǎn)。例如，將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)是這次新制度中很重要的一部分內(nèi)容，但是具體如何將基建賬納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺少具體銜接流程的介紹，操作性差。其核算報(bào)表應(yīng)合并到醫(yī)院的整體報(bào)表內(nèi)，關(guān)于合并的科目對(duì)應(yīng)以及醫(yī)療賬冊(cè)與基建賬冊(cè)之間的資金往來核算，新計(jì)制度沒有說明，可能導(dǎo)致各醫(yī)院實(shí)際操作的不一致。又例如：新制度中提出取消藥品加成，醫(yī)院由此減少的收入或形成的虧損通過增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)、調(diào)整部分技術(shù)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和增加政府投入等途徑解決，新制度只是提出了一種設(shè)想，具體如何操作，甚至于藥事服務(wù)費(fèi)的內(nèi)涵及測算方法都未涉及到，這方面的內(nèi)容需要進(jìn)一步探討。

（四）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)落后

新制度的實(shí)施，必須有功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支持，而實(shí)際情況是相當(dāng)一部分醫(yī)院截至2012年3月，尚未選定所使用的財(cái)務(wù)軟件；有的醫(yī)院雖已經(jīng)簽訂了購買合同，選定了財(cái)務(wù)軟件，但還尚未安裝到位；有部分醫(yī)院安裝了財(cái)務(wù)軟件，卻在為如何開發(fā)建設(shè)配套的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，如何更好地改變現(xiàn)有工作流程而絞盡腦汁；相當(dāng)一部分醫(yī)院截至2012年3月，2012年1月份的賬目尚未建立，亟待加快會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)。

（五）新舊制度轉(zhuǎn)換中部門協(xié)調(diào)不夠

要想高質(zhì)量且順利地完成新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面徹底地清查盤點(diǎn)核實(shí)，是一項(xiàng)非常重要的前期準(zhǔn)備工作，這里所涉及的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)的清查、藥品的清查，也包括對(duì)往來賬的清理。這項(xiàng)工作可以說是新舊會(huì)計(jì)制度銜接中必不可少的環(huán)節(jié)，而且是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。由于這項(xiàng)工作涉及多個(gè)部門，且所需核實(shí)的信息量巨大，清查是否到位，直接影響到財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，實(shí)際工作中，各相關(guān)部門協(xié)調(diào)不夠，無疑是新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作的一大難點(diǎn)。

三、有效實(shí)施新制度的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念

要從思想上高度重視新舊制度銜接工作，要真正掌握和執(zhí)行好新制度。新制度的實(shí)施，是一項(xiàng)復(fù)雜工程，不僅僅是醫(yī)院會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)告的轉(zhuǎn)變，同樣也是對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理方法、管理理念的一項(xiàng)挑戰(zhàn)；新制度的實(shí)施要求充分理解新會(huì)計(jì)制度中所闡述的關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金流量、待沖基金等概念的含義，全面提升內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）提高從業(yè)人員素質(zhì)

首先，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有計(jì)劃地培訓(xùn)。目前，很多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都針對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)行了全面的培訓(xùn)，醫(yī)院要有針對(duì)性地選派人員進(jìn)行相應(yīng)分工的培訓(xùn)，在盡量短的時(shí)間內(nèi)，加深其對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解。其次，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的培訓(xùn)。從這次新制度的實(shí)施過程中可以了解到，大部分醫(yī)院都重新選擇了財(cái)務(wù)軟件，要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商的合作，加強(qiáng)對(duì)新的財(cái)務(wù)軟件功能等方面的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員盡早進(jìn)入理想工作狀態(tài)，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施阻力降到最低。

掌握會(huì)計(jì)科目的新變化，熟悉入賬方法。新制度增加了醫(yī)院與政府部門結(jié)算的相關(guān)內(nèi)容，增加了相關(guān)科目，同時(shí)規(guī)范了費(fèi)用類的會(huì)計(jì)核算科目。舊制度中支出類的科目有五個(gè)，新制度設(shè)置了七個(gè)費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目，將醫(yī)療支出和藥品支出合并為醫(yī)療成本，將財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出包括在了科教支出里，將其他支出拆分為其他業(yè)務(wù)支出和其他費(fèi)用，新增了財(cái)務(wù)費(fèi)用科目和公益性支出科目，管理費(fèi)用科目予以保留，這種分類方法更加合理、細(xì)化，使得日常的會(huì)計(jì)核算更為準(zhǔn)確。比如舊制度將醫(yī)院的存貸款產(chǎn)生的利息計(jì)入管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用是核算行政后勤科室為醫(yī)院的經(jīng)營管理所發(fā)生的成本，因此將利息計(jì)入管理費(fèi)用便很不準(zhǔn)確，新制度新增的財(cái)務(wù)費(fèi)用科目可以彌補(bǔ)舊制度的不足，又比如新制度將應(yīng)收醫(yī)療款的壞賬準(zhǔn)備金率調(diào)整為2%～4%，這樣的變化體現(xiàn)了財(cái)政部對(duì)醫(yī)院降低應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的重視，鼓勵(lì)醫(yī)院加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)速度，努力降低應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，再比如新制度將固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高到1 000～1 500元，這也體現(xiàn)了新制度對(duì)醫(yī)院新情況的考慮，因?yàn)槟壳肮潭ㄙY產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且隨著物價(jià)水平的增長，醫(yī)院的固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該相應(yīng)地做出變動(dòng)。醫(yī)院以上會(huì)計(jì)科目的新變化和新內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員加深理解，熟悉入賬方法，這樣才能做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作。

（三）細(xì)化新舊會(huì)計(jì)制度銜接流程

關(guān)于新舊會(huì)計(jì)制度銜接流程方面的書籍目前已經(jīng)陸續(xù)出版發(fā)行了，對(duì)于大的方面已經(jīng)有了標(biāo)準(zhǔn)的流程據(jù)以參考，但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，還有未涉及到的部分，因此很有必要根據(jù)實(shí)際工作，細(xì)化會(huì)計(jì)制度銜接流程。

第一步：加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高制度執(zhí)行力

有針對(duì)性地選派財(cái)務(wù)人員參加新制度培訓(xùn)，組織科內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，相互交流學(xué)習(xí)心得，共同探討疑難問題的解決方式、方法，為新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施奠定良好的理論基礎(chǔ)。

第二步：成立專業(yè)小組，開展財(cái)產(chǎn)清查

對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)核實(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理。主要包括以下三個(gè)方面的清查：關(guān)于固定資產(chǎn)的清查、關(guān)于藥品的清查、關(guān)于往來賬項(xiàng)的清理。

第三步：調(diào)整核算體系，完成新舊銜接

（1）建立了新會(huì)計(jì)科目體系，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行勾對(duì)，搭建新舊會(huì)計(jì)科目余額勾對(duì)及報(bào)表母版。12月末科目余額轉(zhuǎn)入新賬。

（2）藥品按照實(shí)際進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。12月31日進(jìn)行藥品盤點(diǎn)，按進(jìn)價(jià)確認(rèn)各藥庫、藥房期末藥品金額，賬務(wù)中的藥品分別沖減對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷差價(jià)，沖減后進(jìn)銷差價(jià)如有余額則結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。

（3）將基建賬數(shù)據(jù)并入新賬。新賬的處理方法是：平時(shí)對(duì)基建的撥款只是銀行存款科目的明細(xì)之間進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)，每月末將基建賬務(wù)的當(dāng)月各科目的發(fā)生額，編制一張科目匯總表，合并到新賬中，真實(shí)反映“在建工程”的投入數(shù)。原基建賬相關(guān)科目并入新賬對(duì)應(yīng)表如表2。

第四步：確立新制度下2012年1月初的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額，編制1月初的資產(chǎn)負(fù)債表。

第五步：優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，滿足新制度需求

（1）配合醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）軟件供應(yīng)商，改寫HIS系統(tǒng)中藥庫、藥房藥品的計(jì)價(jià)方法。

（2）重新設(shè)置各庫房月報(bào)表格式。

（3）按照要求，新定義成本分?jǐn)偭鞒獭?/p>

（4）依照新制度對(duì)衛(wèi)生材料的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，同時(shí)做好可收費(fèi)項(xiàng)目的HIS收費(fèi)系統(tǒng)的字典維護(hù)工作。

（四）加強(qiáng)部門合作

新制度的實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院的器械、藥學(xué)、總務(wù)等各個(gè)部門，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作。因此，醫(yī)院實(shí)施新會(huì)計(jì)制度覆蓋很多的部門和崗位，新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行需要所有員工、相關(guān)部門的大力配合。例如：固定資產(chǎn)清查這一項(xiàng)工作，不僅涉及到固定資產(chǎn)的登記部門，還涉及到固定資產(chǎn)的各個(gè)使用部門，涉及到固定資產(chǎn)的保管部門，同樣也涉及到固定資產(chǎn)的監(jiān)管部門等，因此，在新舊制度銜接過程中加強(qiáng)各部門的通力合作顯得尤為重要。

（五）加快會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)

實(shí)施新制度后，醫(yī)院需要建立起與新制度要求相適應(yīng)的業(yè)務(wù)管理流程和會(huì)計(jì)核算流程以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系。實(shí)施新制度建立一套與新制度相匹配的財(cái)務(wù)軟件至關(guān)重要。

醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程，目前各醫(yī)院使用的會(huì)計(jì)軟件大多停留在事后核算階段，在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等功能上應(yīng)用較少，因此，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)“管理型”會(huì)計(jì)軟件，形成醫(yī)院ERP管理模式，是醫(yī)院加快會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)所在。

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篇6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 舊會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），自2013年1月1日起全面施行?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)行為，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比較，新的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等設(shè)置方面都發(fā)生了重大的變化，對(duì)這些變化進(jìn)行分析，能夠約束與規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異

（一）總說明比較

舊制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位，事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算，需要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，不執(zhí)行本制度；新制度適用于我國境內(nèi)的各級(jí)各類事業(yè)單位，事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在按照本制度執(zhí)行的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家針對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?？偠灾?，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度涵蓋范圍較為全面，包括各類基建項(xiàng)目。

（二）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)要素的變化

1、會(huì)計(jì)科目更科學(xué)、規(guī)范與全面

與舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度增加了國庫集中支付和政府收入支出分類、部門預(yù)算以及國有資產(chǎn)管理等有關(guān)的會(huì)計(jì)科目。例如在部門預(yù)算管理中，增加了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等科目，在國庫集中支付中，增加了財(cái)政應(yīng)返還額度以及零余額賬戶用款額度等科目。另外還增加了如累計(jì)折舊、在建工程、累計(jì)攤銷、長期應(yīng)付款、其他支出等會(huì)計(jì)科目，增設(shè)的會(huì)計(jì)科目完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系，同時(shí)也充實(shí)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。在增設(shè)會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也取消了一些不必要的會(huì)計(jì)科目，例如取消借入款項(xiàng)、撥出?？?、撥入?？?、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)處籌基建等內(nèi)容。同時(shí)對(duì)一些會(huì)計(jì)科目的名稱進(jìn)行了規(guī)范性的調(diào)整，核算內(nèi)容不發(fā)生變化。將“現(xiàn)金”這一會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”，“應(yīng)交稅金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?yīng)繳稅費(fèi)”，“固定資產(chǎn)”變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”等等，無論是增設(shè)會(huì)計(jì)科目，還是調(diào)整會(huì)計(jì)科目，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的體系顯得更加完善，內(nèi)容更加豐富，對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等規(guī)定更全面、更詳細(xì)。

2、會(huì)計(jì)要素更具體、客觀與完善

關(guān)于資產(chǎn)要素的界定，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨成本進(jìn)行了重新的界定，明確了成貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本不僅包括采購成本，還包括自行加工成本以及其它成本。對(duì)于盤盈的存貨，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度引入公允價(jià)值計(jì)量，確定存貨價(jià)值的方式參照市價(jià)以及同類或類似存貨的成本。新會(huì)計(jì)制度重新定義負(fù)債，對(duì)負(fù)債的內(nèi)容進(jìn)行重新分類，按照流動(dòng)性的程度分為流動(dòng)性資產(chǎn)以及非流動(dòng)性資產(chǎn)，按時(shí)間長短可以分為短期借款以及長期借款。對(duì)于收入支出要素的界定，重新界定財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行明細(xì)核算。新的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)取消了撥入?？睿⑷肫渌杖氲姆懂?，期末，將其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。新會(huì)計(jì)制度對(duì)其它支出的內(nèi)容進(jìn)行了劃分與規(guī)定并進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出等要素。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善

相比于舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，新的會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，使得多項(xiàng)報(bào)表的排列方式、結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目等不斷完善。新的會(huì)計(jì)制度參考了通行的做法和國際慣例，增強(qiáng)了通用性，在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照非流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)嚴(yán)格分類顯示，同時(shí)將原有資產(chǎn)負(fù)債表中的支出和收入項(xiàng)目取消。為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)于收入支出表的原有結(jié)構(gòu)，從橫式調(diào)整為豎式，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，同時(shí)將結(jié)余根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、結(jié)余經(jīng)營結(jié)余等幾部分分開核算，所以，修訂后的收入支出表對(duì)于日常核算具有更嚴(yán)格的要求。新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式更趨同，與會(huì)計(jì)慣例更協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息更能科學(xué)、完整地滿足財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等多方面的需求。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較的啟示

1、新制度不斷完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在同步進(jìn)行中，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的難度逐漸增大，為了改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理形式，新的會(huì)計(jì)制度在舊的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上不斷地補(bǔ)充與完善。對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新分類，增設(shè)了部分會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)一些不必要的條例進(jìn)行了刪減。新的會(huì)計(jì)制度更是對(duì)附注部分進(jìn)行明確的規(guī)定，有效地完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展具有重大的推動(dòng)作用。

2、新制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范

會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性對(duì)經(jīng)濟(jì)之間的融合有著重要作用，通過新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的比較，一方面能體現(xiàn)出新制度框架和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完美對(duì)接，另一方面能發(fā)現(xiàn)新制度在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和確認(rèn)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度、崗位責(zé)任制度和內(nèi)部控制體系提出了更明確的要求，有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。

3、新制度進(jìn)一步提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新舊會(huì)計(jì)制度差異的比較，能讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員更深層次地認(rèn)識(shí)到新制度的優(yōu)越性，從而能進(jìn)一步規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，減少違規(guī)操作，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能有很大提高，同時(shí)保證了會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、全面性和有效性。

三、結(jié)語

當(dāng)前，在國家事業(yè)單位改革的大前提下，在新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的新要求下，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)要求。因此，財(cái)政部于2012年修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)舊會(huì)計(jì)制度中存在的不完善之處進(jìn)行修訂和完善，以適應(yīng)新形勢(shì)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)展。本文通過新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，分析了新會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)之處，并指出新會(huì)計(jì)制度的優(yōu)越性，為新會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中順利實(shí)施做出有益的思考。

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篇7

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字【2010】27號(hào))（以下簡稱新制度）是財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部于2010年12月31日的，即將從2012年開始在全國公立醫(yī)院開始實(shí)施，舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字【1998】58號(hào)) （以下簡稱舊制度）是財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部于1998年11月印發(fā)的，為了加強(qiáng)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的銜接，從新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對(duì)比差異開始，研究新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施帶來的挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)策略。

二、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要差異

（一）新制度適用范圍變化

2012年即將開始實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》適用于國內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院等醫(yī)療單位都能適用。除此之外，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍限于城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

（二）新制度更加注重會(huì)計(jì)信息化

新的會(huì)計(jì)制度提出了醫(yī)院要實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理的要求，這是在信息化時(shí)代的更高層次的要求。在這要求下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確、安全又可靠，醫(yī)院內(nèi)部要建立完善的內(nèi)部信息控制和安全系統(tǒng)來保證信息實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、安全和可靠；也要求醫(yī)院的財(cái)會(huì)信息能夠和其他信息管理系統(tǒng)相結(jié)合，共存于醫(yī)院內(nèi)部的信息網(wǎng)絡(luò)，以便醫(yī)院管理層和個(gè)別財(cái)會(huì)人員能夠及時(shí)獲取這些信息。

（三）對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告要求的提高

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告劃分成中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告兩種類型，其中包括的部分有會(huì)計(jì)報(bào)表具體為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況書等內(nèi)容，同時(shí)，新制度還規(guī)定了應(yīng)該在附表中的深入研究的內(nèi)容。這一系列的要求就使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的規(guī)范程度和嚴(yán)格程度大大提高。此外，新制度還規(guī)定醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查核計(jì)，這一方面也提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，另一方面也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范性的保證。

除開以上三點(diǎn)，新制度還規(guī)定了三級(jí)醫(yī)院必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并實(shí)行全面預(yù)算核計(jì)和細(xì)化收入分類、規(guī)范科教項(xiàng)目資金的核算和完善成本歸集和核算體系等新規(guī)定。

三、面臨的主要挑戰(zhàn)

雖然新的制度已經(jīng)開始以試點(diǎn)的方式逐步實(shí)行，并且將于2012年正是開始實(shí)施。但是新事物被接受的過程總是會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)，接受能力差的醫(yī)院甚至?xí)霈F(xiàn)停滯不前的現(xiàn)象。實(shí)踐證明，新的會(huì)計(jì)制度在實(shí)施的過程中將會(huì)帶來醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度銜接工作的緩慢，會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化工作的步伐需要加快等問題。這都是我們需要面臨的新挑戰(zhàn)。

（一）新舊制度銜接過程緩慢

首先是重視程度不足。從宏觀來看，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度確實(shí)只是醫(yī)院改革過程中小幅度的調(diào)整，并且新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)聯(lián)性還很強(qiáng)，這種觀念就使得醫(yī)院部分管理人員和財(cái)會(huì)人員降低對(duì)新的會(huì)計(jì)制度的重視度，從而對(duì)新適度施行的準(zhǔn)備工作有所欠缺，并對(duì)新制度缺乏足夠的熟悉；其次是由于當(dāng)前新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還處于試點(diǎn)初期，部分醫(yī)院錯(cuò)誤地認(rèn)為只要在試點(diǎn)期結(jié)束之前并在總結(jié)試點(diǎn)醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再具體開始新會(huì)計(jì)制度的施行，就能毫無欠缺地過度到新制度的執(zhí)行中來，所以這些醫(yī)院往往就缺乏過早的準(zhǔn)備。此外，在新會(huì)計(jì)制度的正式開始實(shí)施之前，醫(yī)院要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)賬目進(jìn)行清理和呆賬、壞賬進(jìn)行處理，部分醫(yī)院在這方面的準(zhǔn)備工作依舊不到位。

（二）會(huì)計(jì)信息化工作滯后

信息時(shí)代背景下的醫(yī)院會(huì)計(jì)工作必須借助信息化系統(tǒng)，但目前會(huì)計(jì)信息化工作依舊存在相對(duì)滯后的現(xiàn)象。首先在相關(guān)設(shè)施上，部分醫(yī)院還沒有購置新的財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)，或者舊的財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)遲遲沒有升級(jí)。這種鋪路措施沒有做好，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員難以在最快的時(shí)間之內(nèi)使用和適應(yīng)新的財(cái)會(huì)信息軟件。其次，既然新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中提到了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)銜接的要求，那么新財(cái)務(wù)軟件中的中心模塊就必須和醫(yī)院信息管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的銜接，并且在技術(shù)層面上確保這種銜接的準(zhǔn)確性，據(jù)筆者觀察，這一部分的相關(guān)工作開展依舊較為滯后。

四、針對(duì)性策略

針對(duì)以上兩個(gè)主要問題，我們主要得從加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和相關(guān)配套設(shè)施的完善入手。

（一）加大培訓(xùn)力度。首先必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，讓醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員熟悉并了解新會(huì)計(jì)制度的理論和精神，使之在觀念上有所跟進(jìn)。采取的形式主要有和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，醫(yī)院自主承辦培訓(xùn)班等方式進(jìn)行對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。除了學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的理論體系和精神之外，還有必要對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件的培訓(xùn)，使之了解新舊會(huì)計(jì)制度下財(cái)會(huì)軟件的差異，新財(cái)務(wù)軟件的功能等等，可以采取的主要形式是和信息服務(wù)供應(yīng)商合作等。

（二）配套設(shè)備和制度要完善。首先是內(nèi)部制度的完善，除了要跟進(jìn)新的財(cái)會(huì)軟件之外，我們必須確立在新的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部的控制制度面對(duì)財(cái)務(wù)信息來說更加公開。其次，由于財(cái)會(huì)信息化水平的提升會(huì)提高醫(yī)院的財(cái)會(huì)信息通過網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等端口泄漏的危險(xiǎn)性，所以在財(cái)會(huì)信息化背景下，要在技術(shù)上和設(shè)備上設(shè)置出針對(duì)性的安全措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]王志勇,武東,王振宇.《新醫(yī)改政策對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及其改革相關(guān)影響的初步研究》.《中醫(yī)藥管理雜志》.2009.9.17-9.

篇8

關(guān)鍵詞：新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 軍工科研事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

一、新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）完善的核算體系

在新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，軍工科研事業(yè)單位的基本建設(shè)投資在遵循國家相應(yīng)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行獨(dú)立建賬和核算，同時(shí)以月為單位進(jìn)行并賬處理。這使得單位的基建支出脫離大賬的現(xiàn)狀得以改變，且賬務(wù)的核算體系也得以完善，與國家預(yù)算體制的改革精神相符。

（二）國資的管理被加以強(qiáng)化

國家財(cái)政部36號(hào)令中提到，“國家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有使用?！痹谛轮贫戎幸蔡岢觥凹訌?qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失”， 并且作為了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)目標(biāo)。例如，在其中規(guī)定對(duì)于國資管理上要采用收益和支出完全分離的管理方式;國資若出售，所有收入在扣除對(duì)應(yīng)稅費(fèi)后，所得凈收入必須上繳國庫;把長期股權(quán)歸入待處理資產(chǎn)損益進(jìn)行核算，而相應(yīng)的基金方面的減少則上繳國庫。

二、新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》存在的一些問題

（一）新會(huì)計(jì)制度使報(bào)表列示里的事業(yè)結(jié)余和收支的勾稽關(guān)系不明晰

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)上繳國庫部分集中支付的問題做了較大規(guī)模的改動(dòng)，形成了一套新的財(cái)政資金的管理和核算的體系。對(duì)于財(cái)政資金的補(bǔ)助在做結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余過程中新制度規(guī)定，對(duì)政府專項(xiàng)撥款的補(bǔ)助，比如大型基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用等，在入賬時(shí)直接規(guī)劃為轉(zhuǎn)接結(jié)余。這樣會(huì)使財(cái)政補(bǔ)助資金收入在做結(jié)算時(shí)因?yàn)槲唇?jīng)過事業(yè)收入的扣減支出而變相成為事業(yè)結(jié)余的增加，因而事業(yè)結(jié)余的核算口徑被無形增大，也使得隨后在報(bào)表列示里的結(jié)余和收支的勾稽關(guān)系不明晰。

（二）將財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)余歸屬于凈資產(chǎn)的核算對(duì)反映軍工科研事業(yè)單位負(fù)債水平會(huì)產(chǎn)生不利的影響

新會(huì)計(jì)制度增添了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)，以此作為資金的項(xiàng)目完結(jié)結(jié)余和資金核算時(shí)階段性的結(jié)余，另規(guī)定了資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余兩項(xiàng)的處理方法。其中指明，資金的結(jié)余視具體狀況而上繳國庫的存在性;資金的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)在隨后年份作為開支繼續(xù)使用。從財(cái)政的結(jié)算角度分析，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)這兩項(xiàng)應(yīng)歸于負(fù)債類，但從會(huì)計(jì)制度的角度來看，這兩項(xiàng)卻被歸屬于凈資產(chǎn)的類別。這樣會(huì)出現(xiàn)凈資產(chǎn)在跨年度之間出現(xiàn)大幅增減的可能性。另許多以前基礎(chǔ)建設(shè)的技術(shù)改革資金作為專項(xiàng)的應(yīng)付款項(xiàng)掛賬，現(xiàn)在只作為凈資產(chǎn)類別在報(bào)表中列示，也會(huì)使軍工科研事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債率產(chǎn)生較大變化。

（三）新會(huì)計(jì)制度只是側(cè)重解決軍工科研事業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的突出問題，并沒有給予事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的指導(dǎo)作用

在制度中只是側(cè)重解決在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的一些具體的問題，比如將財(cái)政的集中支付的核算和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)計(jì)進(jìn)大賬，但并沒有在原先的模式、體系、理念上有所完善。尤其在軍工科研事業(yè)單位以腦力勞動(dòng)為主，而腦力勞動(dòng)在核算上面無法精準(zhǔn)體現(xiàn)其價(jià)值，這一長期影響單位成本計(jì)價(jià)的突出問題在新修訂的制度規(guī)則中依然沒有被合理解決。

三、對(duì)新《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的若干想法

（一）會(huì)計(jì)制度在腦力勞動(dòng)計(jì)價(jià)和核算上應(yīng)有所突破，分級(jí)分類形成人力定價(jià)模型

腦力勞動(dòng)成本不像一般的人工成本，不能被簡單地計(jì)入項(xiàng)目的直接成本，因?yàn)槟X力勞動(dòng)成本無法用數(shù)字計(jì)量。若根據(jù)各軍工單位的項(xiàng)目難易程度和各科研單位級(jí)別的高低來制定一個(gè)全新的人力定價(jià)模式，將會(huì)更有效地解決問題。這會(huì)較為有效地處理會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目投入成本兩者之間的微妙關(guān)系。

（二）國家財(cái)政部應(yīng)根據(jù)對(duì)事業(yè)單位改革不同的任務(wù)和性質(zhì)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度上做出區(qū)分和給出合理有效的指導(dǎo)方向

目前中國的各類事業(yè)單位，也包括軍工科研事業(yè)單位都在逐步進(jìn)行改革改制過程中，之后軍工類科研事業(yè)單位將有可能被分為不同的類別。而類別不同，相應(yīng)的經(jīng)營運(yùn)作模式和單位在國家建設(shè)過程中的作用也自然會(huì)不盡相同。因此，不同類別的事業(yè)單位尤其是軍工科研事業(yè)單位，國家財(cái)政部也應(yīng)該根據(jù)分派的任務(wù)和性質(zhì)，結(jié)合各單位不同的特點(diǎn)，對(duì)其在會(huì)計(jì)核算的制度和方法上有所區(qū)分，并給出合理有效的指導(dǎo)方向。

（三）從大局著想和統(tǒng)籌，做出一個(gè)能夠權(quán)衡各個(gè)利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)

國家對(duì)于科研事業(yè)單位各類核算和考核上，各方面如計(jì)價(jià)和核算以及審計(jì)等都存在嚴(yán)重脫節(jié)。比如在事業(yè)單位核算，經(jīng)營業(yè)績考核以及科研經(jīng)費(fèi)管理等等這些都是分別受各大中央機(jī)關(guān)所管轄，本著為自身利益著想，各部門缺乏在實(shí)際工作中的有效銜接，這無疑會(huì)影響各類科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作

因此，制度再重新修訂時(shí)，期盼國家能夠從全局著想，制定出一個(gè)能夠權(quán)衡各個(gè)利益部門之間需求的統(tǒng)一而又實(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高政華.軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算幾個(gè)問題的探討與建議[J].中國總會(huì)計(jì)師.2010

[2]張育明，張欣，石洪焱等.軍工科研事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革研究與建議[A].2007年度中國總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選[C].2008

篇9

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時(shí)期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放三個(gè)時(shí)期。重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開放以來金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國際化的道路。構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對(duì)30年來金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來我國金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國際金融市場急劇變動(dòng)，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對(duì)國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。

二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。

篇10

（一）大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變遷

簡單地講，大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了不審慎、非常審慎和完全國際化的發(fā)展過程。

關(guān)于曾經(jīng)的不審慎。20世紀(jì)90年代以前，大陸實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)的任務(wù)是記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，實(shí)質(zhì)上沒有現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。比如，當(dāng)時(shí)沒有資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金平衡表，沒有資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益的基本等式；不允許對(duì)

經(jīng)營中形成的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，沒有給予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的空間等。

關(guān)于非常審慎。1992年，大陸財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度(“兩則兩制”)，當(dāng)時(shí)被稱為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”。之所以被稱之為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”，是因?yàn)樗耆淖兞舜箨?0多年來在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)模式。比如，建立了新的會(huì)計(jì)等式、使用借貸記賬法、允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備等。此后，隨著改革的深入，特別是亞洲金融危機(jī)后，大陸的會(huì)計(jì)制度更加重視審慎性的原則，出臺(tái)了多個(gè)提高審慎性的會(huì)計(jì)制度，如大幅度提高應(yīng)收賬款、貸款的減值準(zhǔn)備計(jì)提比例；縮短應(yīng)收利息的核算期限。這里舉個(gè)最突出的例子，目前，我們關(guān)于應(yīng)收利息的確認(rèn)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要審慎，我們規(guī)定，貸款到期90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算(以上通常被簡稱“雙90天”政策)。我們的會(huì)計(jì)人員普遍反映，“雙90天”政策比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好用。

關(guān)于完全國際化。2005年8月，大陸財(cái)政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》，這個(gè)規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)內(nèi)容是完全一致的，標(biāo)志著大陸在金融工具的會(huì)計(jì)處理上率先與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。2006年2月15日，財(cái)政部公布了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用我們習(xí)慣的表達(dá)方式，與現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則幾乎一一對(duì)應(yīng)，得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。需要說明的是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的工作是非常認(rèn)真的、負(fù)責(zé)任的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)兩次派出專家組，把我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致的對(duì)照、分析，然后才鄭重承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有重大差異。同時(shí)，大陸對(duì)完善國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了重要貢獻(xiàn)。比如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采納了中國大陸關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露做法，于2007年2月重新修改了關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)則。中國大陸的一位專家已經(jīng)被任命為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的專職理事。

我們當(dāng)初也認(rèn)為，大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的速度有點(diǎn)過快，金融工具會(huì)計(jì)的有關(guān)問題是最復(fù)雜的，我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行？目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行，很多非上市公司也在準(zhǔn)備執(zhí)行。其原因可能是，自*年開始，大陸證監(jiān)會(huì)要求上市商業(yè)銀行年度報(bào)告須按國際準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告，并請(qǐng)國際會(huì)計(jì)公司(主要是四大國際會(huì)計(jì)公司)審計(jì)，這一要求已經(jīng)執(zhí)行了6年。

(二)目前的會(huì)計(jì)法律框架

在大陸，涉及銀行業(yè)會(huì)計(jì)的法律主要包括《會(huì)計(jì)法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律，確定了大陸會(huì)計(jì)管理的基本框架：

大陸會(huì)計(jì)事務(wù)的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部。《會(huì)計(jì)法》第一章第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。

大陸實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)本法制定并公布”。

相關(guān)的部門有一定的會(huì)計(jì)管理職責(zé)。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定：人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定：“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營管理資料以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。第三十六條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定，如實(shí)向社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、董事和高級(jí)管理人員變更以及其他重大事項(xiàng)等信息”。

從企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成看，大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系非常清晰，它由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋構(gòu)成。目前，大陸還有企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一些差異，將來都要使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，大陸正在研究建立政府會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。

二、我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用

與其他銀行監(jiān)管當(dāng)局一樣，我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的“有效銀行監(jiān)管核心原則”，明確提出了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以成為“先決條件”，是因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通，銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化。近年來，我們對(duì)銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的重視。我們的監(jiān)管思路是：準(zhǔn)確分類——充足撥備——做實(shí)利潤——資本達(dá)標(biāo)；充足撥備和做實(shí)利潤主要是會(huì)計(jì)核算方面的工作，實(shí)際上是要求有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風(fēng)險(xiǎn)為本監(jiān)管與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完美結(jié)合，得到了國際監(jiān)管界的肯定。

從具體工作上看，我們主要有三個(gè)方面的工作。

一是促進(jìn)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我們積極配合財(cái)政部門研究制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，反映銀行業(yè)的意見，提出監(jiān)管當(dāng)局的建議。我們銀監(jiān)會(huì)的一位副主席也是大陸財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員。同時(shí)，我們根據(jù)監(jiān)管的需要了一些制度，如信息披露管理辦法、內(nèi)部控制指引和評(píng)價(jià)辦法等。

二是推動(dòng)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。大陸銀行業(yè)機(jī)構(gòu)有13類，資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異，目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也存在或大或小的差異，我們正在研究推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在整個(gè)銀行業(yè)執(zhí)行的問題。

三是監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，我們要求商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)制度和操作程序、IT系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，要求對(duì)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。我們還專門成立工作小組，跟蹤各銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。與此同時(shí)，我們要求商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與巴塞爾新資本協(xié)議問題。在我們?nèi)粘１O(jiān)管工作中，利潤準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內(nèi)容。

三、我們正在積極應(yīng)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的影響

大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際接軌，這對(duì)銀行監(jiān)管當(dāng)局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動(dòng)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加關(guān)注會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)看，主要有下面三個(gè)問題。

（一）如何計(jì)算資本充足率問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算資本充足率的主要影響來自于采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)銀行資產(chǎn)(如衍生金融產(chǎn)品、債券投資、股權(quán)投資等)。一旦使用公允價(jià)值計(jì)量金融工具，必然導(dǎo)致未實(shí)現(xiàn)的收

益或損失列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而直接影響監(jiān)管資本(即資本充足率計(jì)算公式的分子)和資本充足率。美國、歐盟、香港等對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之于資本充足率的影響采取了不同的應(yīng)對(duì)方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的基本意見是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和屬性不變，確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本和資本充足率的影響，結(jié)合大陸的實(shí)際情況，借鑒相關(guān)機(jī)構(gòu)的做法，對(duì)計(jì)算資本充足率使用的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要調(diào)整，以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。

（二）如何計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備問題

實(shí)行新準(zhǔn)則后，商業(yè)銀行應(yīng)采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定非常原則，操作性較差。比如，如何合理估計(jì)未來現(xiàn)金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計(jì)提貸款的損失率等，這些問題看似簡單，實(shí)際上都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。從監(jiān)管的角度看，我們?cè)擞?jì)提呆賬準(zhǔn)備的指引，要求商業(yè)銀行根據(jù)五級(jí)貸款分類和對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例確定呆賬準(zhǔn)備的數(shù)量。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，我們比較容易地判斷各銀行準(zhǔn)備的充足情況。若各行按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提準(zhǔn)備金后，監(jiān)管部門沒有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來簡單、直接地判斷準(zhǔn)備的充足情況，會(huì)對(duì)監(jiān)管工作產(chǎn)生很大影響。目前，我們正在研究這個(gè)問題，我們也想了解臺(tái)灣的銀行如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，臺(tái)灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機(jī)構(gòu)計(jì)提減值準(zhǔn)備的。比如如何判斷減值準(zhǔn)備是否充足?一旦發(fā)現(xiàn)不足，如何處理？與此同時(shí)，我們也想了解臺(tái)灣稅務(wù)部門對(duì)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的相關(guān)做法，比如，允許多大比例的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除，商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經(jīng)過稅務(wù)部門或其他部門的審批等。

（三）如何防范可能存在的操縱利潤問題

實(shí)行新準(zhǔn)則后，我們認(rèn)為利潤操縱的可能性增大。這里有兩個(gè)方面的原因，一是新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利增多，比如研發(fā)費(fèi)用是列入成本還是進(jìn)行資本化、對(duì)投資性房地產(chǎn)是選擇公允價(jià)值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤；二是公允價(jià)值計(jì)量的不確定性增加，有活躍市場的，公允價(jià)值可以用市場報(bào)價(jià)，這里有操縱價(jià)格的可能；沒有活躍市場的，采用估值模型計(jì)算，這里會(huì)涉及到歷史數(shù)據(jù)、參數(shù)等的可靠性，也會(huì)影響公允價(jià)值的合理性。國際上，對(duì)公允價(jià)值作為基本計(jì)量屬性的研究仍在繼續(xù)進(jìn)行中。我們也非常想了解臺(tái)灣銀行監(jiān)管當(dāng)局是如何加強(qiáng)這方面監(jiān)管的。