導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)決策；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量和應(yīng)用

在“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動(dòng)下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會(huì)計(jì)信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營(yíng)決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了新的要求。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確將“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更高的要求。

基本準(zhǔn)則第二章由原來(lái)的會(huì)計(jì)核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會(huì)給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來(lái)?yè)p失。

“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”還對(duì)相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睍?huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會(huì)計(jì)提供的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金等歷史資料，對(duì)照國(guó)家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測(cè)算，預(yù)先了解這一改革對(duì)本企業(yè)未來(lái)的稅收、利潤(rùn)、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營(yíng)決策建立在可預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財(cái)務(wù)效益信息的發(fā)生。及時(shí)性原則要求及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時(shí)，應(yīng)以最好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。

只有真實(shí)有用的信息，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生積極作用，反而會(huì)造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場(chǎng)之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財(cái)務(wù)造假被港證監(jiān)會(huì)和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）這一最新的報(bào)道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對(duì)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問(wèn)題的探討，應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險(xiǎn)、最健康的財(cái)務(wù)狀況來(lái)實(shí)現(xiàn)最大的效益。

二、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重心轉(zhuǎn)移

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條明確，“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和報(bào)表附注。而在如何利用這些報(bào)表，如何反映企業(yè)績(jī)效方面歷來(lái)有兩種觀念，即利潤(rùn)表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)理念上由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心由傳統(tǒng)的利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來(lái)，越來(lái)越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來(lái)，開拓進(jìn)取，對(duì)企業(yè)價(jià)值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識(shí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的觀察，主要關(guān)注建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤(rùn)表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤(rùn)組成的“利稅”，而對(duì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價(jià)值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績(jī)信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般采用重置成本法或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤(rùn)表只是反映進(jìn)入利潤(rùn)的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

為此，為更好地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤(rùn)表為中心的利潤(rùn)表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對(duì)真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過(guò)與期初對(duì)比，計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益或損失。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間除所有者內(nèi)部變動(dòng)以外的所有通過(guò)交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這包括由經(jīng)營(yíng)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)決策中也應(yīng)十分重視對(duì)現(xiàn)金流量表的研究和對(duì)比分析。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用中應(yīng)注意的有關(guān)問(wèn)題

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系 構(gòu)建

一、相關(guān)概述

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值具有重要影響。所謂企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)滿足或者是所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本的質(zhì)量要求，只有滿足這些相關(guān)要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息才具有價(jià)值，才會(huì)為利益相關(guān)者科學(xué)決策提供信息支持。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須要與其目標(biāo)相一致，這樣才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，只有好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)信息使用者有用，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期目標(biāo)，反之不能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息難以為信息使用者服務(wù)，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等特征。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的不足

我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系方面尚沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)法規(guī)要求，但是理論界對(duì)此一直保持關(guān)注，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了八個(gè)方面的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性以及及時(shí)性等。這八個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關(guān)聯(lián)，但是仍舊相對(duì)分散并列，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)上仍需要進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。

總的來(lái)講，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求跟西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求仍存在不小的差距，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中沒(méi)有明確其中立性、完整性以及可預(yù)測(cè)性等。相比與我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，國(guó)外在質(zhì)量要求方面相對(duì)的具有明確的內(nèi)在關(guān)聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關(guān)系也更為緊密，相互之間主次關(guān)系和層級(jí)結(jié)構(gòu)明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會(huì)計(jì)信息需求。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)思

建立健全符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對(duì)于有效提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管部門對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應(yīng)當(dāng)逐步地建立多層次并且相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的有機(jī)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，逐步改變?cè)械臅?huì)計(jì)信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中的作用及地位。

應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)外在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況和發(fā)展階段，從如下幾個(gè)方面構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時(shí)，在建立完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，還要考慮到成本效益原則。要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的確定上滿足會(huì)計(jì)信息的效益大于會(huì)計(jì)信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用具有價(jià)值，否責(zé)難以真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的決策支持功能。

要將會(huì)計(jì)信息的公正性以及合規(guī)性設(shè)置為會(huì)計(jì)信息可靠性的附加質(zhì)量特征，按照我國(guó)的實(shí)際情況逐步地進(jìn)行擴(kuò)展。要依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同的內(nèi)在特征，積極探索會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主次及先后順序，逐步建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，緊緊圍繞會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，將股東、投資者、監(jiān)管部門的信息需求作為出發(fā)點(diǎn)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和社會(huì)指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)等，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任完成情況。

作為會(huì)計(jì)信息最重要的特征要求，要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性，只有滿足這兩個(gè)方面的基本要求才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的預(yù)定目標(biāo)。在相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)將可靠性擺在首要位置，只要在會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提之下才能進(jìn)一步考慮相關(guān)會(huì)計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)。將會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的外在延伸，將會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的外在延伸。

另外，會(huì)計(jì)信息的重要性原則也是衡量評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否有用的重要條件。對(duì)于不重要的會(huì)計(jì)信息，可以不再考慮該信息的其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息中的及時(shí)性是對(duì)信息披露的時(shí)間要求，可比性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露形式要求，可理解形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)層級(jí)的要求，這三者可以通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的完善來(lái)實(shí)現(xiàn)。

在構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，可以實(shí)施多層次的質(zhì)量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設(shè)置為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的第一個(gè)層次，將及時(shí)性、可比性以及可理解性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)約束層級(jí)，設(shè)置為第二個(gè)層次，并通過(guò)完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行保障，將實(shí)質(zhì)重于形式以及可靠性作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第三個(gè)層次，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中最為重要，也是最需要進(jìn)一步改善提升的層次，在建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”最先是國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個(gè)概念，根據(jù)1980年5月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下的定義，所謂會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，指的是“通過(guò)審察會(huì)計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征。”會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反映人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問(wèn)題的研究將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說(shuō)，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會(huì)組織。它們要求通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。

我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國(guó)特色”，下面就我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來(lái)，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來(lái)的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國(guó)家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國(guó)家對(duì)各行業(yè)各部門企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國(guó)家有關(guān)部門和主管部門對(duì)各類企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來(lái)各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益計(jì)算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說(shuō)明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過(guò)前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。

（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。

（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過(guò)計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無(wú)偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來(lái)說(shuō)的?？捎?jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。

（五）其他特征。

篇4

真實(shí)與公允是一個(gè)為世人所普遍接受的會(huì)計(jì)觀念。在英國(guó)，這一觀念體現(xiàn)了法律對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求，構(gòu)成編制財(cái)務(wù)報(bào)告的最終基礎(chǔ)。1973年英國(guó)加入歐共體（EEC）后，歐共體在其1978年頒布的《第四號(hào)理事會(huì)指令》（The Fourth Council Directive）中更是把“真實(shí)與公允”作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的最高標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPC）的有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，以及我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則從會(huì)計(jì)信息外部評(píng)價(jià)的角度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性做出判斷。但遺憾的是，這樣一個(gè)被視為最高會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要觀念卻始終未能直接出現(xiàn)在世界各國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架之中。造成這種狀況的原因有很多，其中，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)評(píng)價(jià)與專業(yè)評(píng)價(jià)不一致是一個(gè)重要原因。因此，正確認(rèn)識(shí)真實(shí)與公允觀念的性質(zhì)及地位，進(jìn)而將會(huì)計(jì)信息的這一重要社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)概念框架之中，對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的改進(jìn)與完善具有重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

一、真實(shí)與公允內(nèi)涵的詮釋

“真實(shí)與公允”與“客觀和公正”的涵義相近，但卻是一種更為準(zhǔn)確的表述方式。這一觀念的形成并非一蹴而就。1844年，英國(guó)的公司法（Joint Stock Companies Act 1844）要求，公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”（Full and Fair）。1897年修訂后的英國(guó)公司法又規(guī)定：核數(shù)師在報(bào)告中必須判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)和正確”（True and Correct）。直到1947年，英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ICAEW）才建議用“真實(shí)和公允”代替“真實(shí)和正確”，因?yàn)閷?duì)于存在大量判斷和估計(jì)的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，不可能存在一個(gè)從內(nèi)容到形式都“惟一”或“絕對(duì)”正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。自此，“真實(shí)和公允”成為一個(gè)廣為接受的會(huì)計(jì)觀念并一直沿用至今。

真實(shí)與公允的內(nèi)涵究竟是什么，目前尚沒(méi)有一個(gè)較為權(quán)威的定義?！霸谟?guó)，真實(shí)和公允觀點(diǎn)聳立于英國(guó)會(huì)計(jì)之上，但十分奇特的是，沒(méi)有人知道它是什么意思，它在會(huì)計(jì)中究竟應(yīng)扮演什么角色的學(xué)術(shù)分析也是寥若辰星?！?941年，斯考特（D?R?Scott）最早建議在會(huì)計(jì)中使用公允概念，他指出：“會(huì)計(jì)規(guī)則、程序和方法應(yīng)該是公允的，不偏不倚的和公正的。它們不應(yīng)該為某個(gè)特定利益服務(wù)?！辈⒄J(rèn)為：“1.會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)必須平等對(duì)待；2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該毫不歪曲地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)年愂觯?.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是‘公允’的和‘不偏不倚’的?！庇?guó)20大審計(jì)公司的技術(shù)合伙人“對(duì)‘真實(shí)’的解釋是：以事實(shí)為基礎(chǔ)、沒(méi)有歪曲事實(shí)、正確、符合規(guī)定、客觀、內(nèi)容準(zhǔn)確、忠于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及具有真實(shí)的精確性等；對(duì)‘公允’的解釋是：不誤導(dǎo)、實(shí)質(zhì)重于形式、恰當(dāng)反映、放在正確的背景下、與潛在的真實(shí)性相一致、能理解實(shí)際發(fā)生的事件、與特定背景下的規(guī)則相一致、合理、給出準(zhǔn)確的反映，以及報(bào)表用戶收到正確的信息等”。

綜上所述，我們可以把“真實(shí)與公允”觀念的要點(diǎn)概括如下：1.真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映商務(wù)事實(shí)及現(xiàn)行狀況。2.公允是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免有傾向性地或有選擇性地披露會(huì)計(jì)信息。3.真實(shí)和公允是兩個(gè)既密切聯(lián)系又有所區(qū)別的概念，真實(shí)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在追求，公允強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的外在社會(huì)效果。公允以真實(shí)為內(nèi)在依據(jù)，但局部真實(shí)的信息或有傾向性的真實(shí)信息未必是能夠?yàn)楸姸嗬嫦嚓P(guān)者所接受的公允的信息。

二、真實(shí)與公允觀念的性質(zhì)定位

對(duì)于真實(shí)與公允的性質(zhì)，到目前為止尚沒(méi)有一個(gè)確切的定位。在英國(guó)，“真實(shí)與公允的要求是至高無(wú)上的。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試。因此，它對(duì)英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響?！痹诰唧w判定會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合真實(shí)與公允要求時(shí)，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）認(rèn)為：“盡管真實(shí)與公允的觀點(diǎn)至高無(wú)上，但是，一般來(lái)說(shuō)，只要能夠遵守ASB或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)。在少數(shù)例外情況下，為了提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)需要背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也只需要披露發(fā)生背離的情況及原因即可?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1963年在其公布的《審計(jì)程序說(shuō)明第33號(hào)》（Statement on Auditing Procedure No.33）中就“陳報(bào)的公允”所作的解釋是：1.遵照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；2.公開揭示；3.一貫性；4.可比性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第46條將“真實(shí)與公允/公允表述”作為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的一項(xiàng)重要補(bǔ)充，并認(rèn)為：“運(yùn)用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，通常可以產(chǎn)生表達(dá)一般所理解的真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，或是公允地表述信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。”我國(guó)于1996年1月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十二條和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》第二十四條也都規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表“在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況?！?/p>

根據(jù)以上觀點(diǎn)可以對(duì)真實(shí)與公允的性質(zhì)做出如下判斷：1.真實(shí)與公允是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息提出的一項(xiàng)總體質(zhì)量要求，由于這項(xiàng)要求體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息的最基本的要求，因而被認(rèn)為是會(huì)計(jì)報(bào)表的最終判斷標(biāo)準(zhǔn)，甚至是高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)至高無(wú)上的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。2.真實(shí)與公允雖然是衡量會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其內(nèi)涵卻不是漫無(wú)邊際的，其中，真實(shí)特指會(huì)計(jì)信息與其意欲反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相符程度；公允特指會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)當(dāng)是中立的，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，因此，它所體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的某一特定方面，而不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的全部。3.在判斷會(huì)計(jì)信息是否符合真實(shí)與公允要求時(shí)，最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否運(yùn)用了主要的質(zhì)量特征或遵守了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。這表明，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或所設(shè)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之中，必然有一些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了真實(shí)與公允觀念，因?yàn)?，只有這樣才能做到“只要能夠遵守ASB或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)?！眴?wèn)題是，既然這項(xiàng)質(zhì)量要求已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，那么，還有無(wú)必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外再提出一項(xiàng)游離于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，甚至高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體質(zhì)量要求，如果沒(méi)有必要，應(yīng)通過(guò)哪些質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)真實(shí)和公允觀點(diǎn)的基本要求。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的邏輯重構(gòu)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之手段的橋梁，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向決策者提供對(duì)其決策有用的信息，有用的會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)是與決策相關(guān)的信息，其次這種信息應(yīng)該是可靠的、不會(huì)誤導(dǎo)決策的信息。因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）公布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將相關(guān)性和可靠性規(guī)定為兩個(gè)最基本的質(zhì)量特征，并認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息的可靠性源自兩個(gè)須予分開的特征，即反映真實(shí)性與可核性。信息的中立性也和這兩個(gè)特征一起發(fā)生作用，影響有用性。”也就是說(shuō)，可靠性可分解為“如實(shí)反映”、“可驗(yàn)證性”和“中立性”三個(gè)具體指標(biāo)。其中，如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映實(shí)際情況；中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要；可驗(yàn)證性是指不同的會(huì)計(jì)人員按相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。并指出“可靠性含有信息完整的涵義，至少是考慮到了提供信息的代價(jià)，在突出重點(diǎn)和可行的范圍內(nèi)是完整的?！盇SB認(rèn)為：可靠的信息必須滿足以下次級(jí)標(biāo)準(zhǔn)：1.該信息已經(jīng)如實(shí)，或者預(yù)計(jì)如實(shí)地反映了有關(guān)內(nèi)容；2.該信息已排除了故意或系統(tǒng)的偏見；3.該信息已排除了重大錯(cuò)誤；4.在重要性的范圍內(nèi)，它是完整的；5.在不確定性條件下提供該信息時(shí)，已謹(jǐn)慎地實(shí)施了判斷并進(jìn)行了必要的估計(jì)。因此，可靠性實(shí)際上是如實(shí)反映、中立性、避免重大錯(cuò)誤、完整性和審慎性這五個(gè)次級(jí)特征構(gòu)成的。IASC認(rèn)為：可靠性可用“真實(shí)反映”、“中立性”和“完整性”三個(gè)指標(biāo)來(lái)表示，并受“實(shí)質(zhì)重于形式”和“審慎”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制約。

根據(jù)以上幾種既有所區(qū)別，又大致相同的描述，我們可以作一簡(jiǎn)要概括：可靠性可用“如實(shí)反映”、“可驗(yàn)證性”、“中立性”和“完整性”四個(gè)二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)體現(xiàn)。然而，這四個(gè)二級(jí)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)邏輯關(guān)系混亂，在涵義上相互交叉重疊，如可驗(yàn)證性與如實(shí)反映實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，二者強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，因此，有必要對(duì)衡量可靠性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以重新表述。

可靠性是衡量會(huì)計(jì)信息有用性的一個(gè)重要指標(biāo)。FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》第59段認(rèn)為：“一個(gè)指標(biāo)的可靠性，以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又通過(guò)核實(shí)向用戶保證，它具有這種情況的質(zhì)量。”可見，可靠性的基礎(chǔ)是真實(shí)性，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因?yàn)椴徽鎸?shí)的信息，其可靠性無(wú)從談起。然而，僅具備了真實(shí)性的信息不一定就是可靠的信息，對(duì)于一些只能反映一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，或只能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一個(gè)側(cè)面的信息，即使這些信息是真實(shí)的，也不能作為可靠的決策依據(jù)，因?yàn)檫@種信息是不全面的、有失公允的。因此可靠性必須同時(shí)具備“真實(shí)性”和“公允性”兩項(xiàng)基本要求。

真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息與其意欲反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的的符合程度。真實(shí)性可進(jìn)一步分解為“如實(shí)反映”和“可驗(yàn)證性”兩個(gè)次級(jí)指標(biāo)，二者強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，前者強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果真實(shí)，而后者強(qiáng)調(diào)的則是過(guò)程真實(shí)；后者以前者為目標(biāo)，前者以后者為保證。就可靠性而言，“結(jié)果真實(shí)”顯然優(yōu)于“程序真實(shí)”，這是因?yàn)?，“程序真?shí)”只不過(guò)是為保證“結(jié)果真實(shí)”而采取的必要手段，若“程序真實(shí)”無(wú)法保證“結(jié)果真實(shí)”，那么這種“真實(shí)”將毫無(wú)意義；相反，若能保證“結(jié)果真實(shí)”，至于采取什么樣的程序則是無(wú)關(guān)緊要的。當(dāng)然，在“結(jié)果真實(shí)”難以保證的情況下，確?！俺绦蛘鎸?shí)”是不可缺少的手段。

篇5

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。以下就是由小編為您提供的現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)影響。

根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征，實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。隨著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，特別是我國(guó)加入WTO后，事業(yè)單位不僅承受著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力，更面臨著國(guó)際同行的競(jìng)爭(zhēng)。目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，它已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速發(fā)展的需求，為了如實(shí)反映事業(yè)單位績(jī)效，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，事業(yè)單位現(xiàn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變革，以滿足各方對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的要求。

那么現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)法客觀、全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。事業(yè)單位所采用的收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息，主要強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)的事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能綜合反映實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的情況，往往混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，不僅直接導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，還導(dǎo)致對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失真。(2)收付實(shí)現(xiàn)制下所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位市場(chǎng)化體制的進(jìn)程。隨著國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整。對(duì)事業(yè)單位的投入呈逐年遞減趨勢(shì)，事業(yè)單位的發(fā)展已不再是依賴財(cái)政撥款，在自主創(chuàng)新的同時(shí)，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。(3)在收付實(shí)現(xiàn)制下很難客觀反映事業(yè)單位的收益和預(yù)算執(zhí)行情況。由于收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，因此只能向會(huì)計(jì)信息使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金來(lái)源、使用及報(bào)告貨幣資金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產(chǎn)生的效益以及真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況。

以上表現(xiàn)不僅導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，掩蓋了事業(yè)單位潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī)，還將誤導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部決策者和外部信息使用者，具體表現(xiàn)在：(1)對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)只核算其賬面價(jià)值，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值和形成的不良資產(chǎn)不與反映，造成資產(chǎn)不實(shí)。比如：事業(yè)單位的應(yīng)收帳及預(yù)付款項(xiàng)是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備;以購(gòu)買債權(quán)的形式對(duì)外投資時(shí)，在債券持有期間，不予計(jì)利息收入;實(shí)際收取時(shí)，作為其他收入;固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對(duì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。收付實(shí)現(xiàn)制下處理負(fù)債清償時(shí)，只有當(dāng)現(xiàn)金清償時(shí)才確認(rèn)支出，掩蓋了應(yīng)提前披露未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，這些問(wèn)題不能夠直接在事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，給事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下巨大禍根。比如：事業(yè)單位借入款項(xiàng)，_般不予計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。(3)對(duì)收入和支出的會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈(zèng)收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入，這種會(huì)計(jì)處理不符合相關(guān)性原則。一方面，事業(yè)單位捐贈(zèng)收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規(guī)定計(jì)入到收入中去，不僅影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率虛增。對(duì)事業(yè)收入的核算，一般在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)支出也由于受資產(chǎn)核算方法的約束，規(guī)模過(guò)大，導(dǎo)致事業(yè)支出不實(shí)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位收支結(jié)余和結(jié)余分配。

編輯老師為大家整理了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)影響，希望對(duì)大家有所幫助。

篇6

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁，在整個(gè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起著中樞的作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的研究有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化高水平邁進(jìn)。新準(zhǔn)則的頒布，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)起著積極的作用，但同時(shí)也面臨著一些問(wèn)題，我們的企業(yè)也要采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題。

一、我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息所存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在嚴(yán)重的傾向性和不對(duì)稱性

首先，傾向性信息披露是管理層通過(guò)調(diào)整信息披露的時(shí)間和內(nèi)容， 以獲得非正常收益的披露行為。由于企業(yè)選擇了特定的會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司為配合大股東的資本運(yùn)作，根據(jù)大股東的意圖對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行傾向性披露，不愿意公開其內(nèi)部重要的會(huì)計(jì)信息，這就為大股東的資本運(yùn)作創(chuàng)造有利的交易環(huán)境。其次，我國(guó)不同的會(huì)計(jì)信息使用者之間存在著會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問(wèn)題，管理者是公司的經(jīng)營(yíng)者，他們掌握了公司更多的內(nèi)部信息，但是為了維護(hù)公司的形象，進(jìn)而維護(hù)自身的利益，他們具有極大的傾向隱藏某些重要信息，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下憑借調(diào)整報(bào)告蒙混過(guò)關(guān)，只用對(duì)業(yè)績(jī)有利的數(shù)據(jù)，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。這就造成了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱行為，這些現(xiàn)象的存在很大程度影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也危害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈及資源配置效率下降。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)，會(huì)計(jì)信息比較單一

雖然證監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)了一些規(guī)定對(duì)于定期報(bào)告以及臨時(shí)性報(bào)告提出及時(shí)性的要求，但是企業(yè)在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒(méi)有按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。很多企業(yè)推遲對(duì)公司不利的信息，刻意包裝歷史業(yè)績(jī)，過(guò)高預(yù)測(cè)盈利，蓄意誤導(dǎo)投資者，讓投資者誤以為公司持續(xù)發(fā)展，這樣公司通過(guò)延遲信息的，不斷拔高公司的業(yè)績(jī)，最終獲得了上市資格，然而最終公司的目的就是為了獲得圈錢的通道，而公司本身并沒(méi)有過(guò)多的投資價(jià)值，這也是近年來(lái)許多上市公司陷入財(cái)務(wù)困境的原因，因?yàn)樗麄儗?duì)外披露的信息嚴(yán)重不及時(shí)，不準(zhǔn)確。而且會(huì)計(jì)信息方面比較單一，企業(yè)更多的反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是著重于對(duì)企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，而在揭示企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)方面，某些非財(cái)務(wù)信息往往比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有參考價(jià)值。因此會(huì)計(jì)信息中只對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行反映是不夠的，忽略對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，將會(huì)使信息使用者不能根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)做出全面的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提是從范圍上能涵蓋實(shí)務(wù)中的交易或事項(xiàng)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既有積極的一面，也有消極的一面：

（一）新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響表現(xiàn)在：

1. 通過(guò)進(jìn)一步統(tǒng)一與完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異的變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)出現(xiàn)新的情況和新問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范。如規(guī)定了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生工具的計(jì)量以及一些重要表外信息的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)為了盡可能涵蓋現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有交易行為或可能發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持同步，新準(zhǔn)則中增加了新的會(huì)計(jì)科目，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，通過(guò)完善及統(tǒng)一我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有用性。

2. 通過(guò)對(duì)一些不確定因素進(jìn)行嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須以真實(shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，不得偽造、變?cè)旎蛘咛峁┨摷傩畔?。這也就意味著，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠和相關(guān)的要求進(jìn)一步加強(qiáng)。特別是針對(duì)不確定性較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則進(jìn)行了更嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，使得其會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，如其中規(guī)定，公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足嚴(yán)格的前提條件；企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，但又不允許多提減值準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)建立秘密準(zhǔn)備的行為明令禁止，也不允許將前期已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3. 新準(zhǔn)則體系提高了信息披露透明度以保護(hù)投資者的利益

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了全面的規(guī)定，從而將很大程度提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者的知情權(quán)，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露和分析，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性與透明度將起很大作用。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的消極影響

1.新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不夠完善

新準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。也就要求會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)性，比較全面的在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。但是新準(zhǔn)則在其他方面相應(yīng)的規(guī)避了公允價(jià)值的應(yīng)用，而且在現(xiàn)有的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)環(huán)境下還存在人為的操縱股票價(jià)格的行為，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，如債務(wù)重組利用以及非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的修訂，都有可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，為企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理提供了空間，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這在內(nèi)容方面是很不完善的。

2.企業(yè)現(xiàn)有的條件使得新準(zhǔn)則實(shí)施難度加大

從目前的新準(zhǔn)則來(lái)看，新準(zhǔn)則更注重公允價(jià)值的運(yùn)用，這對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的條件來(lái)說(shuō)，實(shí)施起來(lái)是有著很大的難度的，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而公允價(jià)值要求企業(yè)不僅要具有完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還需要有熟練的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理師是密切相關(guān)的，這需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，這不得不使我們對(duì)按照新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

三、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。因此在企業(yè)管理中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)行規(guī)范化管理。要做到會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行核算，保持各期持續(xù)可比，口徑一致，不隨意變更會(huì)計(jì)政策，保障原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等每一個(gè)環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求；通過(guò)制定嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)報(bào)表和日常核算中數(shù)字的真實(shí)性和可靠性。其次，要及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及按照會(huì)計(jì)制度披露會(huì)計(jì)信息，按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者傳遞信息，保證會(huì)計(jì)信息的完整、及時(shí)。

（二）建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而且新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則全面實(shí)施預(yù)算管理，這不僅依賴于會(huì)計(jì)人員的良好的職業(yè)道德，更有賴于企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度。首先，要以掌握新準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力為目標(biāo)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。其次，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度中健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，企業(yè)要順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理順單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)五者關(guān)系。不僅不相容職務(wù)相分離，而且要完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息不僅要對(duì)企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，也可做期間、以及行業(yè)間的比較，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面理解企業(yè)對(duì)外披露的信息。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露考評(píng)的社會(huì)影響

在外國(guó)體制中，社會(huì)上比較關(guān)注對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核，將企業(yè)分為各個(gè)等級(jí)，這對(duì)于企業(yè)有著良好的社會(huì)監(jiān)督效應(yīng)。我國(guó)自深圳證券交易所2001年推行考評(píng)制度以來(lái)，考評(píng)結(jié)果一經(jīng)，那些信息披露質(zhì)量不佳的公司受到各方的責(zé)問(wèn)。而信息披露考評(píng)真正發(fā)揮作用的所在，是上市公司信息披露會(huì)影響到其股權(quán)融資和債權(quán)融資成本。企業(yè)要獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就必須有足夠的資金來(lái)壯大自身的實(shí)力，如果擴(kuò)大信息披露考評(píng)的社會(huì)影響，那么投資者以及債權(quán)人就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)這方面的信息，企業(yè)如果沒(méi)有良好的信用，投資者就不愿意對(duì)其投資，銀行等機(jī)構(gòu)不愿對(duì)其進(jìn)行貸款，因此，從更高的方面來(lái)說(shuō)，信息披露的考評(píng)制度和考評(píng)工作就具有廣泛而現(xiàn)實(shí)的社會(huì)影響。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則， 除了極少數(shù)事項(xiàng)， 基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行將對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。在很多方面將有效抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，提高我國(guó)資本市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，但在另一些方面還是會(huì)給會(huì)計(jì)舞弊留下一定的空間，需要我們?cè)谝?guī)范制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力，最終促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)的良性互動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗娜.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].考試周刊，2008，(02).

[2]馬鑫.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求[J].《財(cái)會(huì)探析》，2008，(02).

篇7

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)　會(huì)計(jì)信息披露　相關(guān)性

一、公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義及相互關(guān)系

1.公司治理結(jié)構(gòu)的含義

美國(guó)斯坦福大學(xué)的錢穎一教授在他的論文“中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)改革和融資改革”中曾提出：“ 公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體，包括投資者、經(jīng)理、工人之間的關(guān)系，并從這種制度安排中實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：如何配置和施行控制權(quán)；如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制?！薄?/p>

公司治理包括外部公司治理和內(nèi)部公司治理。所謂外部公司治理是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)和管理體制對(duì)企業(yè)管理行為實(shí)施約束的控制制度。充分競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和公司控制權(quán)市場(chǎng)以及外部審計(jì)等。所謂內(nèi)部公司治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，它通過(guò)一系列專門的方法，主要用貨幣來(lái)表示，表明企業(yè)在一定的時(shí)點(diǎn)或一定期間內(nèi)資本運(yùn)動(dòng)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。

3.公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互關(guān)系

（1)會(huì)計(jì)信息披露是公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)

公司治理在財(cái)務(wù)上的表現(xiàn)如股東構(gòu)成、注冊(cè)資本構(gòu)成等。這些指標(biāo)既是會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容, 又反映公司治理結(jié)構(gòu)的狀況。有效的會(huì)計(jì)信息披露是公司治理中的重要手段, 上市公司特別明顯, 證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露有明確的規(guī)定和解釋。充分有效的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制有助于資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控, 更有助建立良好的公司治理結(jié)構(gòu), 有效地保護(hù)作為”委托人” 的中小投資者的利益, 從而增強(qiáng)投資人的信心。上市公司會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切、雙向互動(dòng)。

（2)公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)信息的運(yùn)作提供外部環(huán)境

公司治理是影響公司管理行為的各方當(dāng)事人與公司之間基于合約關(guān)系而形成的一種制度安排。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者的重要角色，是控制所有者和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要工具。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下，必然會(huì)受其影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、 公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及原因分析

1.我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷及原因分析

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)很多上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而成的，因而不可避免地存在著國(guó)家股或國(guó)有法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而產(chǎn)生了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問(wèn)題。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東或個(gè)別控股實(shí)際上控制了股東大會(huì)、董事會(huì)，進(jìn)而控制了整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理，股東大會(huì)的職權(quán)難以真正發(fā)揮出來(lái)。董事會(huì)形同虛設(shè)，不能真正履行其功能。此時(shí)，企業(yè)內(nèi)可能既無(wú)制衡的動(dòng)因，也無(wú)制衡的機(jī)制安排，會(huì)計(jì)信息的編制和披露難以體現(xiàn)所有者利益要求。

（2）監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性

作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，其成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，沒(méi)有決策和控制權(quán)，結(jié)果往往流于形式，實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

（3）外部公司治理不健全

首先，我國(guó)的資本市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性，經(jīng)理不必承受來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力，缺乏通過(guò)市場(chǎng)來(lái)約束和評(píng)價(jià)經(jīng)理層的一系列機(jī)制。其次，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的看門人和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，缺乏根本的獨(dú)立性。另外，我國(guó)現(xiàn)行的與會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法規(guī)，是一種以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的體系，即在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有關(guān)部門對(duì)公司的行政處罰——罰款，實(shí)際上就是對(duì)所有投資者的罰款，普通投資者不僅要承擔(dān)股價(jià)下跌的損失，還要承擔(dān)罰款的額外支出。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的缺陷及原因分析

（1）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

有些上市公司為了股票上市需要，高估資產(chǎn)，虛假包裝。比如某上市公司將無(wú)關(guān)資產(chǎn)作價(jià)并入公司，連同其他相關(guān)資產(chǎn)虛增資本數(shù)千萬(wàn)元，連續(xù)三年不盈利甚至虧損、將虧損通過(guò)作假賬變?yōu)橛?，從而成為?jī)優(yōu)企業(yè)。

（2）會(huì)計(jì)信息披露不充分

多數(shù)上市公司只按行業(yè)披露本年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例及主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況，而沒(méi)有按規(guī)定披露上年對(duì)比數(shù)。這些內(nèi)容涉及的會(huì)計(jì)信息面極其有限，投資決策者難以據(jù)此了解完整信息。

（3）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，使信息的使用價(jià)值降低。在證券市場(chǎng)上，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。目前，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露業(yè)績(jī)報(bào)告，但對(duì)重大事件的披露往往不及時(shí)。

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【關(guān)鍵詞】可靠性 改進(jìn)的途徑 信息披露 可比性 決策有用

一、從會(huì)計(jì)和SFAC 兩方面對(duì)會(huì)計(jì)信息決策可靠性的探索

毋庸置疑，可靠性是會(huì)計(jì)信息決策有用性中的一個(gè)最重要的特征。真實(shí)的反映性和信息的可驗(yàn)證性的確是相當(dāng)重要的兩個(gè)質(zhì)量要求。中立性的要求雖然低于前面兩個(gè)，但是也不能忽視。會(huì)計(jì)信息可靠性要解決的問(wèn)題是“如何報(bào)”這一大問(wèn)題，“未來(lái)現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)”的計(jì)量方式和屬性，從而使會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映出應(yīng)該反映的也是最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者交易。對(duì)計(jì)量過(guò)程要求的控制也體現(xiàn)在了中立性上。

二、價(jià)值面以及及時(shí)性角度對(duì)相關(guān)性的探索。

在8大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性同樣也是一大基本特征。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求中，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)性做出以下三個(gè)方面的考慮：第一，預(yù)測(cè)價(jià)值。這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)能力;第二， 反饋價(jià)值。這是指通過(guò)反饋后得到的歷史信息和投資者、貸款人等等利益相關(guān)者的期望值的比較， 以此來(lái)證實(shí)期望值;第三， 及時(shí)性。這一點(diǎn)要求會(huì)計(jì)信息提供者和披露信息的人要做到及時(shí)， 若在決策做出之前不能為決策者所掌控的話，將毫無(wú)價(jià)值。

三、目前上市公司在信息披露問(wèn)題上所存在的問(wèn)題

我們都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露連接著連接著利息相關(guān)者和企業(yè)的管理層，投資者需要大量的信息進(jìn)行投資，如果信息完善且真實(shí)，則會(huì)吸引更多的人前來(lái)投資，這樣有助于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，從自身的角度來(lái)講，高質(zhì)量的信息披露，也可以幫助企業(yè)自身做出正確的決策，維護(hù)自己的利益，從社會(huì)的角度來(lái)講，政府如果對(duì)每個(gè)上市公司的真實(shí)情況都得到了了解，那么政府自身做出的抉擇將會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露制度向好的方向發(fā)展。

（一）信息披露不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)

雖然國(guó)家對(duì)于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司雖然做出了回應(yīng)，但是無(wú)論從形式還是內(nèi)容上講都過(guò)于隨意化，任意妄為，不遵從國(guó)家的法律。

（二）信息披露內(nèi)容不真實(shí)、惡意篡改

上市公司信息披露中存在的最大問(wèn)題還是信息的虛假現(xiàn)象太過(guò)嚴(yán)重，因?yàn)榘凑帐聦?shí)披露信息對(duì)降低上市公司的利潤(rùn)，所以往往會(huì)造成上市造假的行為。

（三）信息披露不主動(dòng)

國(guó)家對(duì)上市公司信息披露的時(shí)間有著嚴(yán)格的要求，但是很多上市公司卻不認(rèn)真對(duì)待，把之看做是一項(xiàng)自身的負(fù)擔(dān)，要不減少披露，要不不披露，這一點(diǎn)嚴(yán)重的違反了及時(shí)性的要求。

四、四個(gè)方向?qū)π畔Q策的改進(jìn)途徑的探索。

我國(guó)的上市公司普遍存在這盈余操縱現(xiàn)象并且愈發(fā)嚴(yán)重，他們?yōu)榱诉_(dá)到某種目的從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改造假，這種極其不負(fù)責(zé)任的行為毫無(wú)疑問(wèn)地降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。貸款人、政府機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員等等既不能信任數(shù)據(jù)，也不能利用數(shù)據(jù)，更不能做出相關(guān)的決策。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的改進(jìn)就顯得迫在眉睫?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面入手：

（一）企業(yè)治理層和管理層結(jié)構(gòu)的完善

管理層和治理層屬于責(zé)任方，對(duì)于會(huì)計(jì)信息可信度的程度多高起著重要的作用。在中國(guó)，很多的公司尤其是以上市公司為主，暗箱操作的情況不勝枚舉。股東們?yōu)榱饲袑?shí)的利益，很多時(shí)候總是絞盡腦汁對(duì)即將披露的會(huì)計(jì)進(jìn)行暗香操作，這樣一來(lái)，雖然達(dá)到了自身的目的，但是也使會(huì)計(jì)信息在可靠性以及相關(guān)性上都或多或少的受到了影響，這兩者作為重要的質(zhì)量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人員將無(wú)法信任信息，更無(wú)法利用信息。

（二）完善多層次的金融市場(chǎng)監(jiān)督管理體系

盡管中國(guó)的金融市場(chǎng)體系相對(duì)來(lái)講不是很完善，但是也基本形成了貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)共存的局面。金融市場(chǎng)作為價(jià)值、財(cái)產(chǎn)、權(quán)利、以及風(fēng)險(xiǎn)交換的場(chǎng)所，其責(zé)任重大但是相對(duì)應(yīng)地也應(yīng)該受到監(jiān)管，形成良好的市場(chǎng)環(huán)境才能有助于信息質(zhì)量的提高。從國(guó)家的角度來(lái)講，若是從法律層次上能對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)作出約束，無(wú)疑是有效的。從市場(chǎng)的方向來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立外部市場(chǎng)約束的機(jī)制，從需求和監(jiān)督兩方面保障準(zhǔn)則的實(shí)施。

（三）完善法律體系，增強(qiáng)自身法律意識(shí)

近些年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的出臺(tái)，不僅為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求奠定了基礎(chǔ)，也為審計(jì)人員審查財(cái)務(wù)報(bào)表提供了標(biāo)準(zhǔn)，但是僅僅依靠準(zhǔn)則，還不能夠保證其有效的執(zhí)行，最重要的是，國(guó)家一定要出臺(tái)一些法律，從法的層面來(lái)約束。雖然說(shuō)法律的法定性很強(qiáng)，但是如果只有國(guó)家單方面的行動(dòng)，效果或許還不是很明顯，除此之外，還必須增強(qiáng)信息使用者的法律意識(shí)。

（四）建立賠償制度，加大懲罰力度

現(xiàn)今社會(huì)上，決策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因?yàn)槟壳皣?guó)家打擊雖然有力度，但是很多上市公司依舊選擇鋌而走險(xiǎn)，為什么？因?yàn)樵旒俚某杀具€是不夠高，一旦成本上去了，上市公司得不到應(yīng)有的利潤(rùn)，自然信息的真實(shí)性就會(huì)上一個(gè)層次，那樣會(huì)計(jì)信息決策的有用性很有可能提升。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告　基本準(zhǔn)則　異同

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。中國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否等同于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，’學(xué)者們有不同的觀點(diǎn)。財(cái)經(jīng)部會(huì)計(jì)司(2007)認(rèn)為，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)等國(guó)家或者地區(qū)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架’，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色”。本文試對(duì)中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(2006)和美國(guó)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(下文合稱“中美CF”)進(jìn)行比較研究。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論指南，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論性發(fā)展起指導(dǎo)作用。“中美CF”內(nèi)容體系不同。為了克服不同機(jī)構(gòu)不同時(shí)期制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFAC NO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFACNO.4“非營(yíng)利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFACNO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”，SFACNO.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實(shí)際有六份。中國(guó)只有一份《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》(2006)，而且篇幅不到美國(guó)SFACs的六分之一。美國(guó)SFACs對(duì)各條款進(jìn)行細(xì)致分析和研究，中國(guó)基本準(zhǔn)則只羅列各條款，沒(méi)有展開理論闡述。美國(guó)SFACs是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，中國(guó)基本準(zhǔn)則是理論應(yīng)用，兩者的理論層次存在差異?！爸忻繡F”作用的范圍不同。美國(guó)1939年開始公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對(duì)此后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修正起指導(dǎo)作用，不可能對(duì)溯及過(guò)去。中國(guó)先制定基本準(zhǔn)則，后制定具體準(zhǔn)則。中國(guó)基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，用來(lái)指導(dǎo)所有的具體準(zhǔn)則的制定，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問(wèn)題會(huì)計(jì)處理依據(jù)，對(duì)本國(guó)具體準(zhǔn)則作用的范圍明顯比美國(guó)SFACs大?！爸忻繡F”法律效力不同。1980年，美國(guó)FASB明確主張概念框架不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說(shuō)SFACs不屬于一般“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GAAP)，不具有約束力?！皩?duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分的概念框架(基本準(zhǔn)則)，我國(guó)將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國(guó)的法制環(huán)境下，不僅實(shí)現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)督部門的認(rèn)可”。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制力。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)都兼用決策有用和受托責(zé)任兩種觀點(diǎn)，但側(cè)重點(diǎn)不同。美國(guó)SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)'并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將它分解為三個(gè)具體目標(biāo)：一是提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。SFACNO.1把受托責(zé)任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營(yíng)利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”更加明確將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。表明FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責(zé)任”轉(zhuǎn)向“決策有用性”，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國(guó)基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可見，中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要同時(shí)滿足受托責(zé)任和決策有用兩項(xiàng)目標(biāo)，并且受托責(zé)任排在決策有用的前面。因?yàn)橹袊?guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。管理階層通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向投資人(所有者)報(bào)告資源運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任，是委托關(guān)系中人應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，具體指導(dǎo)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息的傳遞?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本主張相同，都主張相關(guān)性與可靠性并重，真實(shí)與公允兼具。SFACNO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”指出，由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。而信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)期的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值?？煽啃詣t是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或特定利益集團(tuán)的利益?？煽康臅?huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、不偏不倚性和可驗(yàn)證性。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同。SFAC NO.2建立了一個(gè)由不同層次的質(zhì)量特征構(gòu)成的體系來(lái)判斷會(huì)計(jì)信息的有用性。首

先，提出總體質(zhì)量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質(zhì)量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對(duì)質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認(rèn)的起點(diǎn)要求即重要性(只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國(guó)基本準(zhǔn)則提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒(méi)有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說(shuō)明?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的部分內(nèi)容不同。美國(guó)SFACs的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、不偏不倚性、可驗(yàn)證性、中立性等特征。中國(guó)基本準(zhǔn)則沒(méi)有明確提到這些特征，也沒(méi)有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會(huì)計(jì)要素的比較會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。美國(guó)SFACs的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素”和中國(guó)的“會(huì)計(jì)要素”二個(gè)概念的內(nèi)涵是同一關(guān)系，不是包含關(guān)系，具有可比性?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)要素蘊(yùn)涵的理念相同，都是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。SFAC No.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀：一把業(yè)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個(gè)要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來(lái)，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤(rùn)分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)引起的業(yè)益變動(dòng)額。二把全面收益單獨(dú)列為一個(gè)要素，從而可以把資產(chǎn)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個(gè)組成部分，并可以反映前期調(diào)整對(duì)本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對(duì)資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益”。創(chuàng)造性地用未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益作為資產(chǎn)的本質(zhì)來(lái)定義資產(chǎn)。對(duì)于負(fù)債和所有者權(quán)益也視為一系列未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的支付義務(wù)和屬于所有者的剩余。中國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義也體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關(guān)于資產(chǎn)的定義?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第一次提出財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失，并分別對(duì)它們進(jìn)行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認(rèn)可。中國(guó)基本準(zhǔn)則只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素?！爸忻繡F”資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用四個(gè)要素相同。涉及權(quán)益的要素，美國(guó)SFACs有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個(gè)。中國(guó)基本準(zhǔn)則只有所有者權(quán)益一個(gè)，其來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國(guó)利得、損失是二個(gè)獨(dú)立要素，中國(guó)分別包括在收入、費(fèi)用中。這些差異主要因?yàn)椤爸忻繡F”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同。美國(guó)多一個(gè)全面收益要素，中國(guó)多一個(gè)利潤(rùn)要素。這與中國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。“中美CF”會(huì)計(jì)要素都沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)記錄的處理方法。美國(guó)SFACs只論述財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度主要是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告融為一體。2006年頒布的基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。準(zhǔn)則體系的正文由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成，把156個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。

(五)會(huì)計(jì)確認(rèn)的比較確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列人財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來(lái)表述一個(gè)項(xiàng)目，并將其數(shù)額列入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問(wèn)題?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)相同，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也是會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)。“中美CF”會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法不同。美國(guó)SFACs主要根據(jù)總的標(biāo)準(zhǔn)“確認(rèn)”。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”首次對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念進(jìn)行了界定，首次提出交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目應(yīng)否按報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。并進(jìn)行了界定：可定義性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；可計(jì)量性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；相關(guān)性是指項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；可靠性是指信息應(yīng)如實(shí)反映、可驗(yàn)證和不偏不倚。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)證明這項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)期效益會(huì)大于提供和使用該信息的費(fèi)用。而且，如果一個(gè)項(xiàng)目是不重要的，則可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。中國(guó)基本準(zhǔn)則是分會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體“確認(rèn)”。中國(guó)基本準(zhǔn)則共11章50條，對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素分別安排一章，每章分某一會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件、列報(bào)三個(gè)部分。如第二十一條規(guī)定，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。表達(dá)形式上，美國(guó)SFACs把確認(rèn)和計(jì)量結(jié)合在一起討論，而中國(guó)基本準(zhǔn)則把要素定義與確認(rèn)相結(jié)合。中國(guó)的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認(rèn)的有機(jī)聯(lián)系。

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量的比較會(huì)。會(huì)計(jì)計(jì)量是將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。“中美CF”會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)相同，都以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！爸忻纁F”有四種計(jì)量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”提出了可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的五個(gè)計(jì)量模式(分子為計(jì)量屬性，分母為計(jì)量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，名義貨幣單位、可實(shí)現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。“中美CF”前四種計(jì)量屬性是相同的。“中美cF”“公允價(jià)值”的使用不同。SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會(huì)計(jì)計(jì)量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量的組成部分。指出應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)，主要為了捕捉“公允價(jià)值”。但未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項(xiàng)計(jì)量屬性，而是在初始計(jì)量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計(jì)量屬性中，沒(méi)有用公允價(jià)值

取代未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國(guó)基本準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎、有條件地引入公允價(jià)值，把它作為一個(gè)新的計(jì)量屬性?！爸忻繡F”計(jì)量屬性的應(yīng)用原則不同。美國(guó)SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)和相關(guān)性與可靠性選用五種計(jì)量屬性中的任何一種。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式相同，都采用財(cái)務(wù)報(bào)告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告而不是財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)傳遞給使用者的。財(cái)務(wù)報(bào)告包含財(cái)務(wù)報(bào)表，還存在其他的財(cái)務(wù)報(bào)告，如附注、各種附表、董事長(zhǎng)報(bào)告、管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報(bào)道等。把財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他財(cái)務(wù)報(bào)告(其中包含附注)，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結(jié)合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會(huì)計(jì)有直接或間接聯(lián)系的非財(cái)務(wù)信息。SFAC NO.5提出了一整套的報(bào)表，包括：財(cái)務(wù)狀況表(即資產(chǎn)負(fù)債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認(rèn)為表內(nèi)是確認(rèn)形成的信息，而報(bào)表附注則屬于披露，附注的內(nèi)容不受GAAP的限制。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目的說(shuō)明等。此外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還包括其他相關(guān)信息。限于文體特點(diǎn)，“中美CF”對(duì)附注中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等沒(méi)有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告蘊(yùn)涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負(fù)債觀?！爸忻繡F”都確立資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心地位，把基于全面收益編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第一張表，而把基于會(huì)計(jì)收益編報(bào)的利潤(rùn)表表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界，影響國(guó)家宏觀管理，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此，會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策，但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對(duì)此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí)，思想覺悟千差萬(wàn)別，在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

（二）會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的；需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。（2）由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

（四）貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：?jiǎn)挝回泿诺膬r(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

（五）會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬(wàn)別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語(yǔ)或數(shù)字來(lái)表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過(guò)假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來(lái)解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說(shuō)來(lái)，其產(chǎn)生的原因：（1）會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式，會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在，那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái)，只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化，否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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葛軍。淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.