導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇變更管理案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：簽證的變更；審查；管理

簽證是工程施工的重要組成部分，簽證的變更在工程施工中在所難免，所以的簽證變更是指在工程施工過(guò)程中，由于建設(shè)方與承包方在合同約定程序中規(guī)定的，材料、工藝、功能、構(gòu)造、技術(shù)指標(biāo)、工程參數(shù)、施工方式等涉及到合同以外的條款，需要工程的相關(guān)責(zé)任方進(jìn)行認(rèn)同。簽證的變更與審核過(guò)程就屬于一種雙方責(zé)任人認(rèn)同的過(guò)程。簽證的變更包括項(xiàng)目監(jiān)理、施工單位對(duì)工程的要求提出合理化建議引起的工程簽證變更，文章采用案例分析的角度說(shuō)明工程施工現(xiàn)場(chǎng)簽證變更與審查，從而總結(jié)出工程變更過(guò)程的管理方案。

1 工程實(shí)例與分析

某小區(qū)進(jìn)行道路硬化的施工，合同中要求道路的設(shè)計(jì)厚度為250mm，采用C30混凝土，以及42.5MPa的水泥。但是由于物料籌備中，并沒(méi)有購(gòu)買到42.5MPa的水泥，采用52.5MPa的水泥代替，要求合同中規(guī)定的硬化費(fèi)用增加10元/平方米，由此產(chǎn)生了工程材料的簽證變更。如果相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行分析，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)其中存在問(wèn)題，從計(jì)算的角度出發(fā)，增加10元/平方米，但是從簽證的角度出發(fā)，換用高強(qiáng)度的水泥在用量這方面會(huì)很少，費(fèi)用會(huì)減少，水泥的用量也會(huì)減少，經(jīng)過(guò)計(jì)算簽證的費(fèi)用不但沒(méi)有增加，卻減少了費(fèi)用的支出。

另外，該公司施工過(guò)程中，由于市場(chǎng)中缺乏的原因，并沒(méi)有使用空心的粘土磚，而是使用的是實(shí)心泥土磚，由于沒(méi)有空心磚導(dǎo)致誤工27小時(shí)，公司為了減少損失，要求建設(shè)單位要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，進(jìn)行工程變更的確認(rèn)。工程簽證變更是由駐工地代表進(jìn)行，但是工地代表并不能有很大的權(quán)利，補(bǔ)充工人的誤工費(fèi)用只能作為工程停滯的費(fèi)用，不能談補(bǔ)助的問(wèn)題。沒(méi)有空心磚只是對(duì)工程完成時(shí)間產(chǎn)生影響，不能作為變更的條款。最后工程變更人員在簽字的時(shí)候，不能由單獨(dú)一個(gè)人完成，需要進(jìn)行嚴(yán)格的層次審批，才能進(jìn)行最后的執(zhí)行。

因此，在進(jìn)行工程施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證變更與審核的時(shí)候，負(fù)責(zé)審核的工作人員要加強(qiáng)自身的管理，嚴(yán)格按照審核的步驟進(jìn)行[1]。 如果其中存在的問(wèn)題主要原因在于，建筑管理單位機(jī)構(gòu)比較多，管理人員很少，專業(yè)水平有限等現(xiàn)象，就不能充當(dāng)工程施工變更審核，對(duì)審核過(guò)程會(huì)有很大的影響，很容易出現(xiàn)假簽證等現(xiàn)象。

2 工程簽證變更的內(nèi)容

在施工過(guò)程中，由于工程施工的復(fù)雜性，導(dǎo)致施工的設(shè)計(jì)深度，質(zhì)量不均勻等現(xiàn)象，導(dǎo)致工程量出現(xiàn)一定的變化。因此，就需要修改合同中的某些內(nèi)容。修改的過(guò)程要與合同相關(guān)人員商討，以書面文字的形式進(jìn)行逐層上報(bào)[2]。其中，上報(bào)的內(nèi)容包括工程項(xiàng)目部分，費(fèi)用等。需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)才能辦理，避免發(fā)生補(bǔ)簽或者結(jié)算困難等現(xiàn)象。其中包括：合同標(biāo)書中設(shè)計(jì)部分與實(shí)際完成部分的差異、工程發(fā)生變化造成的損失、設(shè)計(jì)返修加固的費(fèi)用、施工單位原因?qū)е碌耐９?，材料過(guò)量、停工等現(xiàn)象，另外，還包括工程質(zhì)量、規(guī)模、進(jìn)度、施工時(shí)間的變更、以及一些施工條件引起的變更[3]?？傊捎诮ㄖ挝坏脑?qū)е碌脑靸r(jià)出現(xiàn)變化，變化內(nèi)容并沒(méi)有在合同中提出，需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況及時(shí)聯(lián)系工作人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證變更的審查。需要有資歷的工作人員進(jìn)行細(xì)致分析以后才能進(jìn)行[4]。簽證變更流程見圖一。

3 現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查與管理

進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查，往往會(huì)出現(xiàn)一些失實(shí)的現(xiàn)象。因此，要求審核人員要進(jìn)行細(xì)致分析，辨別其中真假虛實(shí)。首先，相關(guān)工作人員，要結(jié)合定額條款，指標(biāo)文件等確定變更內(nèi)容是否允許調(diào)整。一些違規(guī)的簽證變更不能進(jìn)行審核。其次，結(jié)合實(shí)際要求，對(duì)那些不符合內(nèi)容的簽證變更的不允許辦理，造價(jià)人員需要站在合理的基礎(chǔ)上，根據(jù)簽證資料審核內(nèi)容。最后現(xiàn)場(chǎng)工作人員，要進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)地審查，嚴(yán)格把關(guān)，工作過(guò)程要做到清正廉潔，一項(xiàng)一簽，先算賬，后簽證[5]。另外，還需要調(diào)整合同的條款，有效的控制投資。

在現(xiàn)場(chǎng)管理的過(guò)程中，要注意做到先證后簽，進(jìn)行工程造價(jià)的擴(kuò)增分析，變更的造價(jià)事后，嚴(yán)格控制其中的內(nèi)容。進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證變更要求管理人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，嚴(yán)格核定不合理之處，保證對(duì)工程造價(jià)以及進(jìn)度的影響最小。對(duì)于一些代簽的現(xiàn)場(chǎng)簽證變更不具有法律效力。在實(shí)際工作中，需要避免出現(xiàn)大量簽證。實(shí)際合同不要出現(xiàn)活口，影響工程施工的造價(jià)變更[6]。針對(duì)一些手續(xù)不完備的現(xiàn)場(chǎng)，要求相關(guān)辦理人員手續(xù)完備以后才能提交申報(bào)。

結(jié)束語(yǔ)：

工程施工現(xiàn)場(chǎng)中存在的簽證變更審核工作，需要有資質(zhì)的工作人員進(jìn)行。仔細(xì)分析其中影響造價(jià)以及工程進(jìn)度的內(nèi)容，對(duì)避免出現(xiàn)不合理的簽證變更有很重要的作用，同時(shí)加強(qiáng)管理，對(duì)保證建筑企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也有很重要的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 宋馳.如何辦理裝修施工現(xiàn)場(chǎng)簽證[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010，（5）：76-77.

[2] 郝少峰.燃?xì)夤こ淌┕がF(xiàn)場(chǎng)簽證變更的控制對(duì)策分析[J].建筑遺產(chǎn) ，2013，（7）：367-367.

[3] 傅為華.加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的造價(jià)管理探析[J].四川建筑科學(xué)研究，2007，33（1）：205-207

[4] 康江濤.試論工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的造價(jià)管理[J].油氣田地面工程，2006，25（9）：59.

[5] 李艷紅.淺論項(xiàng)目建設(shè)工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證控制管理[J].建材發(fā)展導(dǎo)向（下），2013，（5）：246-246.

[6] 黃強(qiáng).關(guān)于工程現(xiàn)場(chǎng)施工管理中簽證、變更及索賠事項(xiàng)的探討[J].管理觀察，2009，（36）：217-218.

篇2

關(guān)鍵詞：機(jī)電安裝；變更管理；控制策略；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F407文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，“工程變更”這個(gè)詞并不陌生，工程中每項(xiàng)變更，都會(huì)引起三大控制目標(biāo)（投資、進(jìn)度、質(zhì)量）的變化，還會(huì)引起施工單位的索賠、訴訟等事項(xiàng)。所以制定嚴(yán)格的工程變更管理程序和制度勢(shì)在必行，機(jī)電安裝工程也不例外。

一、機(jī)電安裝工程中工程變更產(chǎn)生的原因

建設(shè)單位方面：由于建設(shè)單位沒(méi)有完善的工程變更機(jī)制和變更追究制度，專業(yè)知識(shí)人員缺乏，這樣就造成管理不善、組織不力、定位不準(zhǔn)、研究不深等狀況，所以建設(shè)單位對(duì)某些機(jī)電系統(tǒng)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、功能等只能進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

設(shè)計(jì)單位方面：由于設(shè)計(jì)單位任務(wù)重、周期短、“三邊”工程多（注：邊勘察邊設(shè)計(jì)邊施工）、缺乏更深入的調(diào)研，再加上機(jī)電類產(chǎn)品種類多、技術(shù)參數(shù)變化快，溝通不及時(shí)等，造成設(shè)計(jì)深度不夠，定位不準(zhǔn)，這樣設(shè)計(jì)單位只能在施工階段不斷修改圖紙，以解決實(shí)際施工中遇到的問(wèn)題和調(diào)節(jié)各方矛盾。

施工單位方面：由于施工單位管理不善、組織不力、施工順序安排不當(dāng)，造成工程方案發(fā)生改變。比如在安裝管道過(guò)程中，有壓管應(yīng)讓無(wú)壓管，可違反了這一施工原則，就要造成無(wú)壓管改道并增加其他設(shè)施。

技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)及法律調(diào)整方面：由于技術(shù)的不斷更新與成熟，政府有關(guān)部門將會(huì)更高標(biāo)準(zhǔn)的驗(yàn)收文件，這樣就要更換調(diào)整原已確定的產(chǎn)品。

發(fā)生不可抗力事件方面：由于地震、冰雹、暴風(fēng)雨等惡劣天氣或其他不可預(yù)見的事件發(fā)生，我們必須對(duì)已制定好的方案、設(shè)計(jì)、計(jì)劃等做以調(diào)整。

二、機(jī)電安裝工程中變更產(chǎn)生的影響

1、影響工程施工進(jìn)度

機(jī)電工程各部分內(nèi)部是統(tǒng)一的有機(jī)整體，存在著密切的聯(lián)系，若上一工序發(fā)生變化，必定影響下一工序。其中變更決策時(shí)間長(zhǎng)或變更程序慢，都會(huì)影響項(xiàng)目工期或者造成工程停工。

2、影響工程質(zhì)量

工程變更會(huì)影響到工程質(zhì)量，甚者造成重大質(zhì)量問(wèn)題。如在空調(diào)制冷方面，若事前沒(méi)有確定好空調(diào)制冷機(jī)組的尺寸及安裝位置，在結(jié)構(gòu)上就無(wú)法預(yù)先得到處理，這樣后續(xù)工作就會(huì)增加承重基礎(chǔ)的改動(dòng)，必然影響工程質(zhì)量，使工程造成嚴(yán)重?fù)p失。

3、引發(fā)合同糾紛

工程變更引發(fā)合同糾紛。合同發(fā)生變化，各方為了各自的利益，難以達(dá)成一致，若協(xié)商不成，勢(shì)必引發(fā)仲裁或訴訟等法律行為，損害各方共同利益。

三、機(jī)電安裝工程各階段變更采取的控制策略

為了保質(zhì)保量完成工程、提高建設(shè)方投資效益、減少合同糾紛，我們必須對(duì)機(jī)電安裝工程加強(qiáng)控制，采取有效控制策略。

1、建設(shè)單位為了加強(qiáng)管理采取的控制策略

優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)，合理的組織機(jī)構(gòu)，過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和技能，這是建設(shè)單位采取的控制策略。制定并完善管理制度和程序，加強(qiáng)審核制度，健全內(nèi)控機(jī)制，提高建設(shè)單位管理層的管理能力，增強(qiáng)管理意識(shí)，樹立造價(jià)管理理念等，來(lái)防止因工程變更給企業(yè)造成的損失。也可以借助專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)或工程監(jiān)理單位的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在項(xiàng)目的各個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目做出準(zhǔn)確評(píng)估機(jī)電安裝工程變更及其變更帶來(lái)的影響，為正確的決策作出參考。

2、機(jī)電安裝工程施工前變更采取的控制策略

工程變更的時(shí)間早晚影響其對(duì)工程造成損失的大小。所以在決策階段和設(shè)計(jì)階段一定要考慮周全，做好充分準(zhǔn)備，以防變更的發(fā)生（不可抗力除外），對(duì)項(xiàng)目造成不必要的損失。

2.1工程變更在策劃階段和決策階段采取的控制策略

建設(shè)方投資項(xiàng)目能否取得預(yù)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目策劃階段和決策階段的工作起著非常重要的作用。因此我們的各項(xiàng)工程在此階段都應(yīng)提前了解并根據(jù)其設(shè)備、產(chǎn)品生產(chǎn)原理、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)等采取適當(dāng)措施，避免因變更造成各方面損失，作為機(jī)電安裝工程更應(yīng)如此。

2.2工程變更在設(shè)計(jì)階段采取的控制策略

設(shè)計(jì)階段是整個(gè)工程建設(shè)的重要階段，它是控制造價(jià)的關(guān)鍵，關(guān)系著工程質(zhì)量的好壞。在設(shè)計(jì)階段綜合考慮各種因素的影響，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少變更項(xiàng)目的發(fā)生。這就要求我們做到以下幾個(gè)方面：

慎重選擇設(shè)計(jì)單位?？梢圆扇≡O(shè)計(jì)招標(biāo)方式擇優(yōu)錄選實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)單位等作為合作伙伴。重視合同的簽訂。在簽訂合同時(shí)要做到責(zé)權(quán)利明確，盡量避免變更項(xiàng)目的發(fā)生，及發(fā)生后明確責(zé)任方。優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。做好經(jīng)濟(jì)技術(shù)的有效結(jié)合，這是價(jià)值工程的體現(xiàn)。加強(qiáng)設(shè)計(jì)圖紙的審核及施工圖預(yù)算工作。

2.3工程變更在項(xiàng)目招標(biāo)階段采取的控制策略

工程招標(biāo)階段是確定施工單位的階段，這樣我們就要明確合同價(jià)格、合同內(nèi)容，做好以下幾方面的工作：1）明確單位工程招標(biāo)范圍，比如土建總包單位和各專業(yè)承包單位、裝修單位承攬范圍等細(xì)項(xiàng)的界限，防止因承包范圍不明確發(fā)生工程變更。2）做好工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的編制工作。如工程量發(fā)生變更，合同價(jià)應(yīng)按一定比例增減，若超出規(guī)定比例可以重新協(xié)商決定。3）制定嚴(yán)密的合同條款，加強(qiáng)合同管理工作，重視各方談判工作。

2.4工程變更在施工階段采取的控制策略

發(fā)生工程變更的主要階段在施工階段。所以我們一定要做好圖紙會(huì)審、施工組織設(shè)計(jì)、落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)施工等工作，把項(xiàng)目工程變更控制貫穿項(xiàng)目的整個(gè)階段。主要表現(xiàn)有以下2個(gè)方面：1）建設(shè)單位方面。作為整個(gè)項(xiàng)目的總指揮，應(yīng)做好組織圖紙會(huì)審。充分利用各參建單位的專業(yè)技能，將設(shè)計(jì)圖紙中的問(wèn)題在工程施工前就能解決，這樣減少工程變更及因變更對(duì)工程造成的影響。會(huì)同監(jiān)理單位、督促施工單位按投標(biāo)文件和施工組織設(shè)計(jì)的規(guī)定的人、機(jī)、料等方面的落實(shí)工作，促使施工單位保質(zhì)保量完成施工任務(wù)。2）監(jiān)理單位方面。作為建設(shè)單位的管家，應(yīng)該做好施工組織設(shè)計(jì)的審核工作，監(jiān)督、督促施工單位完善施工方案。工程監(jiān)理要及時(shí)做好工程中發(fā)生的變更指令，并統(tǒng)一發(fā)出。

四、機(jī)電安裝工程變更發(fā)生后的采取的管理策略

當(dāng)工程變更發(fā)生后，就要采取相應(yīng)的措施，主要表現(xiàn)有：變更指令發(fā)出要及時(shí)，首先對(duì)變更部分進(jìn)行檢查和驗(yàn)收，并加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理工作。變更指令經(jīng)確認(rèn)后該及時(shí)、統(tǒng)一由監(jiān)理工程師發(fā)出，組織落實(shí)、加強(qiáng)變更情況的跟蹤檢查和記錄，甚至要錄制影像資料。施工單位要及時(shí)辦理簽證申請(qǐng)并在其上面附變更指令、往來(lái)文件、變更部分的圖紙，對(duì)需要進(jìn)行隱蔽的部位或事后很難直觀驗(yàn)證的部位，需要提供相應(yīng)的影像資料，還有其報(bào)價(jià)。造價(jià)工程師應(yīng)及時(shí)測(cè)算和核對(duì)變更引起的造價(jià)差額，及時(shí)調(diào)整工程造價(jià)。發(fā)生變更后，造價(jià)工程師應(yīng)在收到施工單位的簽證申請(qǐng)后，及時(shí)組織現(xiàn)場(chǎng)查看、核對(duì)、確認(rèn)，及時(shí)作出造價(jià)調(diào)整。各方的溝通協(xié)調(diào)工作，應(yīng)本著公平、公正、合理的態(tài)度處理變更簽證。建設(shè)方的信息資料的管理，要為處理好合同糾紛和結(jié)算核對(duì)、查找等提供方便。做好項(xiàng)目的竣工結(jié)算,總結(jié)成熟的工程變更控制和管理經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目竣工后,應(yīng)按合同約定,及時(shí)合理地確定工程結(jié)算金額。

結(jié)束語(yǔ)

總之，機(jī)電安裝工程變更的控制和管理，貫穿于整個(gè)建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。由此可見形成一套嚴(yán)謹(jǐn)、有效的管理機(jī)制是非常有效的，他可以減少工程變更，降低工程造價(jià)，提高項(xiàng)目投資效益，為我們工程建設(shè)作出突出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]高雪冰.大型商業(yè)建筑機(jī)電安裝工程招標(biāo)及施工造價(jià)成本控制[J].中外企業(yè)家,2014,04:161-162.

[2]彭雙.淺議機(jī)電安裝工程變更的控制與管理[J].建筑經(jīng)濟(jì),2010,10:39-43.

[3]張登倫.機(jī)電安裝工程項(xiàng)目施工安全風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）,2013.

篇3

原告：?jiǎn)倘f(wàn)嶸。

被告：王倩。

第三人：王森。

第三人：楊潮。

喬萬(wàn)嶸與王倩原系夫妻，于1991年3月16日經(jīng)秦皇島市海港區(qū)民政局登記協(xié)議離婚，婚生男孩喬夢(mèng)宇（時(shí)年3歲）由王倩撫養(yǎng)，喬萬(wàn)嶸每月負(fù)擔(dān)孩子撫養(yǎng)費(fèi)30元。1992年3月，經(jīng)朋友介紹，王倩背著喬萬(wàn)嶸，將喬夢(mèng)宇送給王森、楊潮夫婦收養(yǎng)，并與收養(yǎng)人簽訂了送、收養(yǎng)協(xié)議（未經(jīng)公證）。3個(gè)多月后，喬萬(wàn)嶸得知此事，于1992年7月8日，以王倩不盡撫養(yǎng)義務(wù)，擅自將喬夢(mèng)宇送給他人撫養(yǎng)為理由，向北京市海淀區(qū)人民法院起訴，要求變更子女撫養(yǎng)關(guān)系，將喬夢(mèng)宇判歸自己撫養(yǎng)。王倩不同意喬萬(wàn)嶸的請(qǐng)求，并表示要將喬夢(mèng)宇領(lǐng)回自己撫養(yǎng)，但未履行許諾。

「審判

海淀區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：王倩未經(jīng)喬萬(wàn)嶸同意，將孩子送他人收養(yǎng)，違反《收養(yǎng)法》第十條“生父母送養(yǎng)子女，須雙方共同送養(yǎng)”的規(guī)定，送收養(yǎng)關(guān)系無(wú)效?？紤]到王倩未能盡到撫養(yǎng)、教育孩子的責(zé)任，由其繼續(xù)撫養(yǎng)，對(duì)孩子健康成長(zhǎng)無(wú)益，故對(duì)喬萬(wàn)嶸的請(qǐng)求應(yīng)予支持。于1992年7月31日判決：

喬萬(wàn)嶸與王倩婚生男孩喬夢(mèng)宇由喬萬(wàn)嶸撫養(yǎng)（判決生效后十日內(nèi)由王倩將孩子交喬萬(wàn)嶸）。王倩自1992年8月起每月負(fù)擔(dān)孩子撫養(yǎng)費(fèi)50元。

判決后，雙方均未上訴。判決發(fā)生法律效力后，喬萬(wàn)嶸向受訴法院申請(qǐng)執(zhí)行。因喬夢(mèng)宇仍在收養(yǎng)人王森、楊潮家生活，王倩與王森、楊潮之間對(duì)送收養(yǎng)關(guān)系問(wèn)題未能妥善解決，收養(yǎng)人拒絕交還喬夢(mèng)宇，致使執(zhí)行工作未能進(jìn)行。

1992年12月8日，原審法院依照審判監(jiān)督程序，對(duì)本案提起再審。再審時(shí)，將喬夢(mèng)宇的收養(yǎng)人王森、楊潮列為第三人參加訴訟。

再審中，喬萬(wàn)嶸堅(jiān)持主張變更喬夢(mèng)宇由自己撫養(yǎng)。王倩辯稱，將喬夢(mèng)宇送他人收養(yǎng)，對(duì)其成長(zhǎng)有利；如解除收養(yǎng)關(guān)系，所需費(fèi)用喬萬(wàn)嶸應(yīng)負(fù)擔(dān)一半。王森、楊潮稱：?jiǎn)虊?mèng)宇是其母王倩自愿送與我們收養(yǎng)的，我們對(duì)孩子很好，彼此間已建立起感情，不同意解除收養(yǎng)關(guān)系；如解除收養(yǎng)關(guān)系，要求補(bǔ)償孩子生活費(fèi)9000元。

原審法院經(jīng)再審確認(rèn)：收養(yǎng)關(guān)系無(wú)效。對(duì)此，王倩應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。王森、楊潮應(yīng)將孩子交還，以前對(duì)孩子的撫養(yǎng)，應(yīng)給予合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。為有利于孩子的健康成長(zhǎng)，喬夢(mèng)宇由喬萬(wàn)嶸撫養(yǎng)為宜。于1993年4月8日作出再審判決：

一、撤銷原一審判決；

二、王倩與王森、楊潮之間子女送收養(yǎng)關(guān)系無(wú)效，本判決生效后七日內(nèi)，王森、楊潮將喬夢(mèng)宇送交喬萬(wàn)嶸；

三、喬夢(mèng)宇由喬萬(wàn)嶸撫養(yǎng)，王倩自1993年3月起，每月負(fù)擔(dān)孩子撫養(yǎng)費(fèi)50元，至喬夢(mèng)宇獨(dú)立生活止；

四、王倩給付王森、楊潮子女撫養(yǎng)費(fèi)3600元。

王倩不服，提出上訴。二審法院經(jīng)審理，認(rèn)為一審再審判決正確，于1993年7月19日判決：駁回上訴，維持原判。

「評(píng)析

篇4

【關(guān)鍵詞】ST公司 盈余管理 常用方法 案例分析

一、利用非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益包括14個(gè)項(xiàng)目：債務(wù)重組損益、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)置換損益、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資等各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)等。ST公司常常借助非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)“保牌摘帽”的目的。

（一）債務(wù)重組

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組（2006）》的規(guī)定，債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。ST公司可以利用上述規(guī)定，通過(guò)獲得債務(wù)重組利得，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。

案例一：威達(dá)公司利用債務(wù)重組暫緩?fù)耸?/p>

威達(dá)公司因在2008年和2009年連續(xù)發(fā)生虧損，其股票被交易所實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。為避免因繼續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損而被退市，2010年12月公司啟動(dòng)了債務(wù)重組：公司與債權(quán)人福建信達(dá)達(dá)成協(xié)議，公司代債務(wù)人威達(dá)集團(tuán)償還所欠福建信達(dá)1250萬(wàn)元，后者則免除公司的債務(wù)擔(dān)保責(zé)任。對(duì)此項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，公司此前已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債21，201，294.22元。在履行重組協(xié)議后，公司2010年度轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)將增加稅前利潤(rùn)8，701，294.22元。

*ST威達(dá)通過(guò)債務(wù)重組，在經(jīng)歷2008年、2009 年連續(xù)兩年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損之后，2010年扭虧為盈。為此，公司不僅暫時(shí)化解退市風(fēng)險(xiǎn)，還向深圳證券交易所申請(qǐng)撤銷股票退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

（本案例根據(jù)*ST威達(dá)2008～2010年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告資料編寫）

（二）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

ST公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行盈余管理常見做法有：（1）當(dāng)ST公司預(yù)計(jì)將連續(xù)發(fā)生虧損時(shí)，先選擇在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)提大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，形成巨額的資產(chǎn)減值損失，使得當(dāng)年產(chǎn)生巨額虧損。下一年則不提或少提準(zhǔn)備，使下年利潤(rùn)增加，從而避免了連續(xù)幾年虧損，也因此消除了退市風(fēng)險(xiǎn)。（2）ST公司有意在往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)需要盈利時(shí)，則在當(dāng)年將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部或部分轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。（3）ST公司根據(jù)需要不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使利潤(rùn)虛增。

案例二：*ST東熱利用資產(chǎn)減值2010年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈

*ST東熱原全稱石家莊東方熱電股份有限公司，1998年9月注冊(cè)成立，1999年12月在深交所掛牌交易。因在2008～2009年度連續(xù)虧損，被處以退市風(fēng)險(xiǎn)警示。該公司2010年三季報(bào)披露，2010年1～12月凈利潤(rùn)約為2000萬(wàn)元，因此扭虧為盈。根據(jù)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可知，扭虧的主要原因：公司2009年度對(duì)關(guān)停的產(chǎn)能計(jì)提了10億多元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，而2010年對(duì)上述資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（本案例根據(jù)*ST東熱2009～2010年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告資料編寫）

（三）利用資產(chǎn)置換

ST公司為了避免被暫停上市或終止上市，利用資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈余。ST公司利用資產(chǎn)置換進(jìn)行盈余管理常見的做法是：ST公司的控股股東（母公司或集團(tuán)公司）將其優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與ST公司的劣質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行置換，從而使ST公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將得以調(diào)整，資產(chǎn)狀況將得以改善。

案例三：停牌18個(gè)月后的*ST昌河利用資產(chǎn)重組恢復(fù)上市資格

江西昌河汽車股份有限公司由于2006年度至2007年度連續(xù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，公司股票隨即被上交所實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理，股票簡(jiǎn)稱變更為“*ST昌河”。2008年的世界金融危機(jī)使*ST昌河第三年又發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，股票被停牌，后被實(shí)施暫停上市。

為了避免被停止上市，公司啟動(dòng)了重大資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)。該公司以價(jià)值4.07億元的資產(chǎn)，與中航工業(yè)集團(tuán)公司持有的另外兩家公司全部股權(quán)進(jìn)行置換。通過(guò)這次資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，公司2009年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)了2600余萬(wàn)元的凈利。昌河股份最終通過(guò)資產(chǎn)重組起死回生。

（注：本案例主要根據(jù)*ST昌河2009年年報(bào)、2010年半年報(bào)和中財(cái)網(wǎng)（http：//.cn）2010年9月21日有關(guān)資料編寫）

二、利用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇與變更通常與公司盈余管理行為緊密結(jié)合在一起。根據(jù)前文所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇變更方面為企業(yè)提供了很多空間，所以，ST公司為了盈余管理的需要，常常會(huì)利用這種選擇與變更的手段。

比較常見的會(huì)計(jì)政策變更的有：固定資產(chǎn)折舊方法的變更，如直線法變更為加速折舊法；存貨成本計(jì)算方法的變更，如先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法；企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更等。其中，固定資產(chǎn)折舊方法的變更是最常用的一種會(huì)計(jì)政策變更。

比較常見的會(huì)計(jì)估計(jì)變更有：固定資產(chǎn)折舊率的變更；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的變更；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率的變更；壞賬損失計(jì)提比例的變更等。

案例四：重要會(huì)計(jì)估計(jì)變更助*ST東熱扭虧為盈

熱電一廠、熱電三廠均為石家莊東方熱電股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱*ST東熱）獨(dú)立核算的分公司。*ST東熱和中電投、石家莊東方熱電集團(tuán)達(dá)成投資協(xié)議，共同出資設(shè)立中電投石家莊供熱有限公司。為此，公司對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了變更。

原會(huì)計(jì)估計(jì)內(nèi)容：*ST東熱對(duì)熱電一廠、熱電三廠收取的一次性熱力入網(wǎng)費(fèi)，按照10年的期限直線攤銷。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)內(nèi)容：*ST東熱將兩個(gè)熱電廠收取的一次性熱力入網(wǎng)費(fèi)的攤余金額一次性轉(zhuǎn)入收入。這次重要會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，對(duì)當(dāng)年凈資產(chǎn)影響金額為110，058，032.24元。

（注：本案例主要根據(jù)*ST東熱2010年第3季報(bào)編寫）

三、利用關(guān)聯(lián)方交易

ST公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)重組中，經(jīng)常采用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的手段進(jìn)行盈余管理。我國(guó)的上市公司往往是從國(guó)有企業(yè)分離出來(lái)經(jīng)改組而成的。改制后，上市公司的大股東多數(shù)是母公司或是集團(tuán)公司等關(guān)聯(lián)公司。當(dāng)ST公司需要調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，便會(huì)和它的關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互支付價(jià)款或費(fèi)用

這種方法常見的做法就是：當(dāng)ST公司連續(xù)虧損時(shí)，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的母公司或集團(tuán)公司，通過(guò)降低其應(yīng)交納的費(fèi)用水平，或者直接承擔(dān)ST公司的一些管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，或者將ST公司往年交納的一些費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的目的。

（二）借助關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)

ST公司與其母公司或集團(tuán)公司之間往往存在著各種資產(chǎn)租賃關(guān)系，如土地使用權(quán)、廠房的租賃關(guān)系。在我國(guó)，由于資產(chǎn)租賃市場(chǎng)尚不成熟，各類資產(chǎn)租賃的市場(chǎng)價(jià)格比較難確定，特別是土地使用權(quán)和商標(biāo)權(quán)等的租賃價(jià)格水平彈性較大，這就給ST公司進(jìn)行盈余管理提供了一個(gè)很大的空間。常見的做法是：當(dāng)ST公司發(fā)生連續(xù)虧損時(shí)，作為關(guān)聯(lián)方的母公司或集團(tuán)公司便可調(diào)低租賃價(jià)格，從而達(dá)到調(diào)增ST公司當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)證監(jiān)會(huì).公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)――非經(jīng)常性損益.證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2004]4號(hào).

[2]沈烈.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市公司盈余管理研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010（4）：9-28.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[4]中國(guó)證監(jiān)會(huì).公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)――非經(jīng)常性損益（2008）.

[5]吳黎華.證監(jiān)會(huì)：非經(jīng)常性損益成ST公司“救命稻草”[N].北京：經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2011-07-26.

[6]葉海平.ST上市公司非經(jīng)常性損益盈余管理分析[J].南昌：企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011（11）.

[7]葉海平.ST公司盈余管理的動(dòng)因及存在的外部條件研究[J].合肥：科教文匯，2011年12月上旬刊.

篇5

關(guān)鍵字　國(guó)際工程　變更　工程師的義務(wù)和責(zé)任

由于總承包工程項(xiàng)目在合同簽約階段還沒(méi)有一個(gè)完整和詳細(xì)的設(shè)計(jì)方案，因此合同工作范圍的規(guī)定通常較籠統(tǒng)，容易產(chǎn)生歧義和漏洞。當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行中遇到這樣的歧義和漏洞時(shí)，業(yè)主總是希望運(yùn)用總承包合同對(duì)承包商義務(wù)的概括性描述(“蓋帽條款”，如后文提到的“Fit for the Purpose原則”)迫使總承包商免費(fèi)補(bǔ)漏。此時(shí)工程師作為業(yè)主雇用的合同管理方理應(yīng)公正地調(diào)查這些歧義和漏洞，做出專業(yè)的決定。但實(shí)際上，由于工程師受聘于業(yè)主，出于“收人錢財(cái)、替人消災(zāi)的職業(yè)道德”，工程師在做出相關(guān)決定時(shí)往往偏袒于業(yè)主。

我國(guó)A工程承包公司在南美某國(guó)以總承包模式承建一座現(xiàn)代化甘蔗糖廠。該項(xiàng)目使用了國(guó)際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)(FIDIC)出版的《設(shè)計(jì)一建造與交鑰匙合同條件》(以下簡(jiǎn)稱“FIDIC黃皮書”)作為通用合同條件。業(yè)主聘請(qǐng)英國(guó)B公司作為工程師為其規(guī)劃和管理項(xiàng)目。除被業(yè)主聘為工程師外，B公司還與業(yè)主公司有著千絲萬(wàn)縷聯(lián)系：項(xiàng)目融資方世界銀行指定由B公司的高級(jí)管理人員在業(yè)主公司擔(dān)任首席執(zhí)行官，并且B公司每年還負(fù)責(zé)承銷一部分業(yè)主公司生產(chǎn)的蔗糖。在此背景下，當(dāng)項(xiàng)目工程范圍出現(xiàn)歧義和漏洞時(shí)，工程師總是想盡辦法保護(hù)業(yè)主的利益。本案例分析了總承包商如何靈活運(yùn)用FIDIC黃皮書的相關(guān)規(guī)定和國(guó)際工程行業(yè)慣例將一個(gè)工程漏洞轉(zhuǎn)化成一個(gè)帶來(lái)盈利的變更。

一、案例背景

項(xiàng)目合同對(duì)工程范圍定義如下：SP1工作包：甘蔗卸載和喂料設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱“SP1設(shè)備”)，用于將甘蔗從運(yùn)輸工具卸載到制糖生產(chǎn)線上；SW1工作包：整個(gè)項(xiàng)目的土建和安裝工程；SW2工作包：甘蔗預(yù)處理設(shè)備，用于將甘蔗處理成蔗汁和蔗渣；SW3工作包：蔗糖制煉設(shè)備，用于將蔗汁制煉成蔗糖；SW4工作包：聯(lián)合電站，利用蔗渣、重油發(fā)電和提供蒸汽。

通常情況下，總承包商應(yīng)該負(fù)責(zé)上述全部工程范圍。然而，業(yè)主出于某些商業(yè)目的，將上述SP1工作包的設(shè)計(jì)和設(shè)備采購(gòu)從整個(gè)工程范圍中分離出來(lái)。在這種情況下，業(yè)主將依據(jù)FIDIC黃皮書第4.20款[業(yè)主設(shè)備和免費(fèi)供應(yīng)的材料]的相關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)提供SP1設(shè)備至現(xiàn)場(chǎng)，總承包商負(fù)責(zé)上述SW1～SW4工作包的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建造和試車，以及SP1設(shè)備的土建、安裝和試車。

上述工程范圍安排使業(yè)主和總承包商之間產(chǎn)生了一個(gè)界面接口，即業(yè)主負(fù)責(zé)的SP1與總承包商負(fù)責(zé)的SW1～SW4的技術(shù)銜接。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，總承包工程項(xiàng)目中任何界面接口必然存在著合同約定歧義和工程范圍漏洞的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際情況驗(yàn)證了這一點(diǎn)：項(xiàng)目合同沒(méi)有明確SP1設(shè)備的電力來(lái)源。

2005年11月在與業(yè)主的SP1設(shè)備供貨商就SP1設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)布置、甘蔗傳輸速率等技術(shù)接口問(wèn)題進(jìn)行交流過(guò)程中，總承包商注意到SP1設(shè)備供貨商從未提及SP1設(shè)備的供電安排。為了避免誤解，總承包商向工程師反映了該情況，并要求工程師明確SP1設(shè)備的供電安排由業(yè)主負(fù)責(zé)，工程師表示要進(jìn)行相關(guān)調(diào)查。在隨后的設(shè)計(jì)審核會(huì)上，工程師認(rèn)定依據(jù)“Fit forthe Purpose”原則(“Fit for the Purpose”原則是一條重要的國(guó)際工程慣例，即在國(guó)際總承包工程項(xiàng)目中，總承包商應(yīng)保證項(xiàng)目完成后能滿足合同規(guī)定之目的。圭糖項(xiàng)目采用的FIDIC黃皮書對(duì)此做了明確規(guī)定，第4.1款[承包商一般義務(wù)]規(guī)定“When completed,the Works shall be fit for the purposes for which the Works ale intended as defined in the Contract.")，總承包商應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)接口負(fù)責(zé)。既然總承包商負(fù)責(zé)SW4聯(lián)合電站的建設(shè)，他應(yīng)統(tǒng)籌考慮整個(gè)項(xiàng)目的供電和配電情況，因此總承包商應(yīng)負(fù)責(zé)為SP1設(shè)備提供電力。

SP1設(shè)備的供電設(shè)施主要包括變壓器、輸配電柜和若干電纜(以下統(tǒng)稱“SP1供電設(shè)施”)，功能主要是將SW4聯(lián)合電站產(chǎn)出的中壓直流電轉(zhuǎn)換成低壓交流電，并輸送到SP1設(shè)備?？偝邪虒?duì)SP1供電設(shè)施進(jìn)行了成本核算，大致需要25萬(wàn)美元。如果接受工程師的決定，總承包商將不得不承擔(dān)該費(fèi)用。總承包商重新詳細(xì)梳理了合同條款，向工程師提出：①SP1設(shè)備的供電設(shè)施屬于合同漏項(xiàng)，總承包商有義務(wù)保證整個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)接口，但沒(méi)有義務(wù)為項(xiàng)目“補(bǔ)漏”，因此拒絕免費(fèi)提供SP1的供電設(shè)施；②如果業(yè)主希望總承包商提供上述供電設(shè)施，應(yīng)將該部分作為變更處理。

2006年1月，工程師根據(jù)FIDIC黃皮書第13.3款[變更程序]發(fā)出書面指示，要求總承包商負(fù)責(zé)提供SP1供電設(shè)施，同時(shí)遞交變更建議書?？偝邪陶J(rèn)為工程師的指示意味著業(yè)主已經(jīng)認(rèn)可了SP1供電設(shè)施的變更，遂迅速做出反映，向工程師提交了變更建議書，報(bào)價(jià)50萬(wàn)美元。在收到變更建議書后，工程師采取了拖延戰(zhàn)術(shù)，無(wú)論總承包商如何催促，工程師始終未依據(jù)合同做出變更費(fèi)用的決定。

二、案例進(jìn)展

根據(jù)項(xiàng)目工期計(jì)劃，SP1供電設(shè)施必須在2007年7月份運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)并開始安裝，為此總承包商最遲必須在2006年12月委托制造廠生產(chǎn)這些設(shè)備?？偝邪淘?006年11月已經(jīng)完成了SP1供電設(shè)施的設(shè)計(jì)工作，但工程師此時(shí)仍然沒(méi)有對(duì)變更建議書進(jìn)行確認(rèn)。總承包商不得不面臨兩難選擇：

如果繼續(xù)執(zhí)行該變更，委托設(shè)備廠制造設(shè)備，工程師很有可能繼續(xù)拖延變更決定時(shí)間，其用意無(wú)非是想等總承包商將供電設(shè)施造好并運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)開始安裝后，找理由與總承包商談判，借機(jī)討價(jià)還價(jià)，壓低供電設(shè)施價(jià)格。在這種情況下，總承包商將面臨費(fèi)用損失風(fēng)險(xiǎn)；

如果拒絕執(zhí)行該變更，總承包商首先違反了合同條件第13.3款[變更條件]的規(guī)定(即業(yè)主工程師在收到總承包商的變更建議書后應(yīng)盡快回復(fù)。在等待回復(fù)期間，總承包商不能延誤任何工作)，從而有可能受到業(yè)主索賠。其次SP1設(shè)備是整個(gè)項(xiàng)目的龍頭工段，如果SP1設(shè)備因缺電而不能投產(chǎn)或晚投產(chǎn)，整個(gè)項(xiàng)目將因此無(wú)法按時(shí)試車。

綜合分析上述情況，總承包商判斷業(yè)主伙同工程師拖延確認(rèn)變更費(fèi)用的目的并不是想拒絕支付，其主要是想等到設(shè)備制造好并運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)后借機(jī)壓低變更價(jià)格。而且出于整個(gè)項(xiàng)目利益考慮，總承包商在能夠收回成本的情況下還是愿意執(zhí)行該變更。因此，為了不影響整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度以及與業(yè)

主、工程師的關(guān)系，總承包商采取了變通辦法：在得到工程師對(duì)SP1供電設(shè)施設(shè)計(jì)圖紙的批準(zhǔn)后，總承包商隨即秘密委托制造廠生產(chǎn)了設(shè)備，并將這些設(shè)備混在其他正常設(shè)備中運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)。2007年6月，當(dāng)供電設(shè)備到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，工程師還不知情。

上述辦法雖然解決了項(xiàng)目進(jìn)度問(wèn)題，但仍然不能迫使工程師確認(rèn)變更價(jià)格。于是，總承包商在2007年4月再次向業(yè)主發(fā)函，回顧了整個(gè)變更的來(lái)龍去脈，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了以下內(nèi)容：

第一，合同條款的規(guī)定：FIDIC黃皮書規(guī)定了變更程序的兩種模式一一工程師簽發(fā)變更指示模式和工程師要求提交變更建議書模式。針對(duì)不同的程序模式，工程師應(yīng)采用不同的變更定價(jià)方法，總承包商也擁有相應(yīng)的合同權(quán)利。

第二，工程師的失職：根據(jù)FIDIC黃皮書，工程師本應(yīng)在收到變更建議書后立即依據(jù)合同做出決定，但實(shí)際上是一再拖延。

第三，總承包商的合作態(tài)度：盡管沒(méi)有得到工程師對(duì)變更建議書的確認(rèn)，總承包商為了保證項(xiàng)目進(jìn)度仍然開始了SP1供電設(shè)施制造(實(shí)際上SP1供電設(shè)施當(dāng)時(shí)已經(jīng)在運(yùn)往工程目的國(guó)的途中)。

第四，結(jié)論：督促工程師立即對(duì)變更建議書進(jìn)行確認(rèn)。

工程師在收到上述函件后也采取了變通辦法，他簽發(fā)了一份沒(méi)有價(jià)格的變更指令(Variation Order)，其用意是既迫使總承包商繼續(xù)執(zhí)行變更，又不給出任何價(jià)格承諾(工程師拖延確認(rèn)變更價(jià)格的情況在國(guó)際工程行業(yè)屢見不鮮。這種現(xiàn)象與承包商在項(xiàng)目中的變更價(jià)格談判地位有關(guān)。通常情況下，承包商的談判地位在項(xiàng)目建設(shè)早期和中期最高，此時(shí)如果業(yè)主為了促進(jìn)承包商的建設(shè)積極性，往往在變更價(jià)格上容易做出讓步；到了項(xiàng)目后期，承包商談判地位最弱，此時(shí)不僅承包商已經(jīng)完成了大部分建設(shè)工作，而且業(yè)主手中往往還掌握著大量項(xiàng)目待結(jié)算款項(xiàng)。因此，如果工程師將變更價(jià)格的確認(rèn)拖到項(xiàng)目后期，業(yè)主將擁有更多的價(jià)格談判主動(dòng)權(quán))。此后工程師再次就此事保持沉默。

三、案例結(jié)局

2007年11月，總承包商已經(jīng)安裝完SP1的供電設(shè)施，但工程師仍然不肯就變更費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)?？偝邪滩坏貌辉俅蜗蚬こ處煱l(fā)函，指責(zé)其沒(méi)有履行工程師應(yīng)有的公正和專業(yè)的義務(wù)，嚴(yán)重違背了工程師的職業(yè)行為準(zhǔn)則，并暗示如果再不依據(jù)合同決定變更價(jià)格，總承包商將有可能依據(jù)相關(guān)法律和國(guó)際慣例采取針對(duì)工程師的行動(dòng)。此時(shí)，工程師自知理虧，在權(quán)衡了工程師公司與業(yè)主公司各自利益后，于收到承包商信函后第五日，簽發(fā)了已經(jīng)拖延半年的變更價(jià)格確認(rèn)函，裁定變更費(fèi)用為40.8萬(wàn)美元。至此，總承包商成功贏得了該變更，不僅收回了變更成本，而且還獲得了15萬(wàn)美元的利潤(rùn)。

四、案例分析

(一)FIDIC黃皮書規(guī)定的變更程序以及修改技巧

FIDIC黃皮書第13.1款[變更權(quán)]和第13.3款[變更程序]將總承包工程項(xiàng)目的變更程序分為兩種模式，這兩種程序模式對(duì)應(yīng)了不同的變更定價(jià)方法：

模式1：在工程師簽發(fā)變更指示前，可以邀請(qǐng)總承包商提供包括費(fèi)用、工期延長(zhǎng)和技術(shù)方案三部分內(nèi)容的變更建議書，工程師收到該建議書后應(yīng)立即做出批準(zhǔn)或拒絕的回復(fù)?？偝邪淘诘却こ處熁貜?fù)期間，不得延誤任何工作。

模式2：工程師直接簽發(fā)變更指示，要求總承包商執(zhí)行某變更，同時(shí)記錄變更執(zhí)行過(guò)程中總承包商發(fā)生的各種費(fèi)用以及變更對(duì)項(xiàng)目工期造成的影響。待完成變更后，總承包商提交費(fèi)用和工期影響記錄，由工程師批準(zhǔn)認(rèn)可。

從上述描述可以看出，業(yè)主可以隨時(shí)委托工程師發(fā)起一項(xiàng)變更，總承包商不僅必須執(zhí)行這項(xiàng)變更，而且變更涉及的費(fèi)用和工期都由業(yè)主或工程師單方面決定，總承包商幾乎沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。歐洲國(guó)際承包商協(xié)會(huì)(EIC，Euro-pean International Contractors)在2003年出版的《EIC Contractor's Guide to the FIDIC Conditions of Contract》中指出FIDIC在設(shè)計(jì)變更條款時(shí)明顯偏向于業(yè)主一方，不僅將發(fā)起變更的權(quán)力完全歸屬于業(yè)主或工程師，而且部分損害了總承包商對(duì)變更定價(jià)的權(quán)力。FIDIC不公平地讓總承包商承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

在本案例中，工程師深諳上述合同原理，他開始使用了模式1，邀請(qǐng)總承包商提供變更建議書，然后利用“總承包商在等待回復(fù)期間不得延誤任何工作”的合同規(guī)定拖延回復(fù)時(shí)間，待總承包商發(fā)文指責(zé)其失職后，又改用了模式2，希望繼續(xù)拖延決定變更費(fèi)用的時(shí)間，直至項(xiàng)目最后移交。工程師的這種通過(guò)運(yùn)用合同原理來(lái)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的方法往往給總承包商帶來(lái)巨大損失。

與工程師的利用合同原理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的方法相對(duì)應(yīng)，總承包商則充分使用了下文提到的與工程師在總承包工程項(xiàng)目中承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任相關(guān)的國(guó)際工程行業(yè)慣例成功反駁了工程師。

為了從根本上杜絕總承包商在變更定價(jià)方面的被動(dòng)，建議在合同談判階段對(duì)FIDIC合同條件進(jìn)行以下修改：

一是對(duì)工程師回復(fù)總承包商的變更建議書增加時(shí)間限制，例如工程師在收到總承包商提供的變更建議書后14天內(nèi)應(yīng)進(jìn)行回復(fù)。

二是刪除“總承包商在等待回復(fù)期間不得延誤任何工作”的規(guī)定，改為“總承包商可以在其變更建議書得到工程師的批準(zhǔn)或總承包商與業(yè)主就變更造成的費(fèi)用和工期達(dá)成了一致后開始實(shí)施變更。”

(二)與工程師的義務(wù)和責(zé)任相關(guān)的國(guó)際工程行業(yè)慣例

總承包工程項(xiàng)目具有工程技術(shù)和范圍復(fù)雜、合同條件概括籠統(tǒng)的特點(diǎn)，工程師在總承包工程項(xiàng)目執(zhí)行中往往擁有較大話語(yǔ)權(quán)和權(quán)力發(fā)揮空間，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本案例充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。作為一種有效保護(hù)己方利益的手段，了解和掌握與工程師的義務(wù)和責(zé)任相關(guān)的國(guó)際工程行業(yè)慣例，可以有效幫助總承包商在與工程師進(jìn)行類似變更定價(jià)這樣的合同博弈時(shí)占據(jù)主動(dòng)。下面主要介紹兩點(diǎn)內(nèi)容：

1.工程師對(duì)業(yè)主承擔(dān)合同責(zé)任，對(duì)承包商負(fù)民事責(zé)任。

通常情況下，在設(shè)有工程師角色的項(xiàng)目中，業(yè)主通過(guò)與工程師簽訂咨詢服務(wù)合同，聘請(qǐng)工程師代表業(yè)主管理項(xiàng)目和承包商，因此業(yè)主與工程師之間具有合同關(guān)系。如果工程師的言行過(guò)失給業(yè)主造成損失，工程師應(yīng)依據(jù)咨詢服務(wù)合同給予業(yè)主損害賠償。

可是在大多數(shù)情況下，工程師與承包商之間沒(méi)有簽訂任何合同，也就不具有合同關(guān)系，那么如果由于工程師的言行過(guò)失給承包商帶來(lái)?yè)p失，工程師是否應(yīng)給予承包商損害賠償呢?例如本案例中，如果工程師遲遲不確認(rèn)變更費(fèi)用，導(dǎo)致總承包商最后拿不到這筆錢(這種情況在項(xiàng)目后期很有可能出現(xiàn))，承包商是否可以要

求工程師進(jìn)行補(bǔ)償呢?

為了回答上述問(wèn)題，必須辨清工程師在項(xiàng)目中的合同義務(wù)。工程師的合同義務(wù)從根本上體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即代表業(yè)主管理項(xiàng)目和承包商的義務(wù)以及本著公正和專業(yè)的原則進(jìn)行調(diào)解、決定的義務(wù)。對(duì)于前者，下面第二點(diǎn)內(nèi)容將進(jìn)行詳細(xì)分析；至于后者，F(xiàn)IDIC黃皮書并沒(méi)有明示，但它卻是地道的國(guó)際承包工程行業(yè)慣例：在依據(jù)第3.5款[確定]對(duì)變更費(fèi)用等進(jìn)行確定時(shí)，工程師應(yīng)體現(xiàn)其公正和專業(yè)的職責(zé)。

但是在實(shí)踐中，工程師拿著業(yè)主的高額薪水，在涉及項(xiàng)目合同金額和工期的決定中往往背離公正和專業(yè)的原則，做出偏袒業(yè)主的決定。在這種情況下，承包商可以有兩種補(bǔ)救方法：

(1)依據(jù)合同條件，將工程師的不公正決定視為爭(zhēng)端，提交爭(zhēng)端裁決委員會(huì)(DAB)處理，甚至進(jìn)行仲裁或訴訟；

(2)在普通法系下，盡管工程師與承包商之間沒(méi)有合同關(guān)系，但如果工程師的偏袒決定給承包商帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失，承包商可以向工程師提起民事訴訟，要求損失補(bǔ)償，即主張工程師對(duì)承包商承擔(dān)民事責(zé)任。 上述第一種方法不僅耗時(shí)耗力，而且一旦采用，將會(huì)從根本上破壞業(yè)主與承包商的合作關(guān)系，因此并非一種“雙贏”的爭(zhēng)端解決方法；對(duì)于第二種方法，盡管在普通法系中有Lubenham Fidelities & Investment Co Ltd 訴 South Pembrokehire District Council的判例，承包商獲得了民事補(bǔ)償，但一般情況下，承包商對(duì)工程師提訟時(shí)都面臨舉證(證明工程師的行為缺乏公正和專業(yè))困難的境遇。盡管如此，掌握工程師的公正義務(wù)和其民事責(zé)任并靈活加以利用，仍然可以幫助承包商向工程師施壓，迫使其做出盡量公正的決定。

在本例中，總承包商最后一次發(fā)函時(shí)指出了上述國(guó)際工程行業(yè)慣例，并暗示有可能采取針對(duì)工程師的行動(dòng)。來(lái)自上述國(guó)際慣例的發(fā)源地英國(guó)的工程師當(dāng)然比我們更了解他所承擔(dān)的合同義務(wù)和對(duì)應(yīng)的責(zé)任，所以工程師迫于壓力最終簽發(fā)了變更價(jià)格確認(rèn)。

2.工程師的權(quán)力并非“天生”，而是依據(jù)合同的具體規(guī)定。

眾所周知，在“業(yè)主一工程師一承包商”的工程承包模式中，工程師代表業(yè)主對(duì)項(xiàng)目和承包商進(jìn)行管理，但這并不意味著工程師“天生”就擁有項(xiàng)目管理權(quán)力，也不意味著工程師的項(xiàng)目管理權(quán)力無(wú)限大。實(shí)際上，工程師的一切權(quán)力源于合同。

FIDIC黃皮書第3.1款[工程師的義務(wù)和權(quán)力]規(guī)定“工程師可行使合同中規(guī)定的、或必然隱含的應(yīng)屬于他的權(quán)力”。此條款明確說(shuō)明了工程師只能管合同規(guī)定的或合同必然隱含的他能管的事情。因此，總承包商在履行其合同義務(wù)時(shí)，應(yīng)時(shí)刻牢記工程師的權(quán)力不是無(wú)限大，工程師的權(quán)力受制于合同規(guī)定。

以FIDIC合同條件為代表的國(guó)際合同范本都出于對(duì)責(zé)權(quán)利平衡的角度考慮，依據(jù)工程的承包模式對(duì)工程師的權(quán)力進(jìn)行了適度規(guī)定，例如在傳統(tǒng)施工合同(FIDIC紅皮書)中工程師的權(quán)力就大于總承包合同(FIDIC黃皮書或銀皮書)中工程師的權(quán)力。但實(shí)踐中，工程師為了獲得充分權(quán)力，往往對(duì)平衡的合同范本進(jìn)行針對(duì)性的修改。

在案例項(xiàng)目中，經(jīng)驗(yàn)老到的工程師在合同條件中保留了FDIC黃皮書對(duì)其權(quán)力的基本規(guī)定，但卻在本應(yīng)是技術(shù)文件的合同第三部分“業(yè)主要求”中添加了大量增強(qiáng)其管理權(quán)力的條款。這種合同設(shè)置既增加了工程師的合同權(quán)力，又避免使承包商在合同談判和簽約階段特別注意和拒絕這些給工程師帶來(lái)額外權(quán)力的合同修改。例如在案例項(xiàng)目中，工程師在“業(yè)主要求”中增加了工程師對(duì)設(shè)備選型有審批權(quán)的規(guī)定。在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，工程師濫用審批權(quán)力，以性能可靠為由要求總承包商在設(shè)備選型時(shí)用技術(shù)更先進(jìn)、價(jià)格更昂貴的英國(guó)進(jìn)口設(shè)備代替總承包商選用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，否則不批準(zhǔn)總承包商的設(shè)備選型方案。這種要求顯然不合理，但不接受工程師的推薦，設(shè)備選型就得不到批準(zhǔn)?？偝邪套詈蟛坏貌唤邮芰斯こ處煹囊蟆?/p>

在總承包工程項(xiàng)目中，承包商承擔(dān)了“設(shè)計(jì)一采購(gòu)一施工”的全部合同責(zé)任。因此，承包商應(yīng)盡量避免在確定設(shè)計(jì)方案、設(shè)備選型、選擇分包商或供貨商、確定施工方案等一系列項(xiàng)目重要工作節(jié)點(diǎn)上賦予工程師過(guò)多話語(yǔ)權(quán)。

參考文獻(xiàn)

呂文學(xué)：《國(guó)際工程承包》，中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2008年。

篇6

(一)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以滿足上市公司融資條件

股票上市交易能夠?yàn)槠髽I(yè)快速便捷地籌集資金，《公司法》規(guī)定，公司上市的必備條件之一是連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實(shí)現(xiàn)融資需求可能會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)；而發(fā)行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度平均可分配利潤(rùn)不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調(diào)高利潤(rùn)，公司債券的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以得到提高，因此公司可以采用更加優(yōu)惠的利率來(lái)發(fā)行公司債券。定價(jià)因素也會(huì)對(duì)增發(fā)等再融資企業(yè)是否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生巨大的影響。

(二)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以規(guī)避政策監(jiān)管

會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不能改變資產(chǎn)本身的價(jià)值，卻可以直接創(chuàng)造賬面利潤(rùn)。退市規(guī)則規(guī)定，如果某個(gè)上市公司連續(xù)虧損2年，則會(huì)給予退市風(fēng)險(xiǎn)警示處理，如若連續(xù)虧損3年則會(huì)被暫停上市，連續(xù)虧損4年將被強(qiáng)制終止上市。因而許多上市公司將通過(guò)大量提高壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例以降低經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳年度的利潤(rùn)，導(dǎo)致業(yè)績(jī)大幅下滑甚至出現(xiàn)巨額虧損。為第二年形成業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)，盈利能力迅速提升的假象做準(zhǔn)備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經(jīng)歷連續(xù)兩個(gè)年度虧損或預(yù)計(jì)還將繼續(xù)虧損的情況下，就可采用這種方式先出現(xiàn)巨額虧損虧再終止連續(xù)虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

利潤(rùn)指標(biāo)通常被股東作為檢驗(yàn)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高低的標(biāo)準(zhǔn)，管理者為了維護(hù)自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)虛增企業(yè)的利潤(rùn)。而一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)利用如提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、增加固定資產(chǎn)的折舊支出等手段致使利潤(rùn)減少，從而減少對(duì)股東的利潤(rùn)分配。另一方面，若企業(yè)盈利增加則企業(yè)需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更平滑每個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發(fā)生的現(xiàn)金流量支出。

二、利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的具體手段分析

(一)與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

固定資產(chǎn)是每家上市公司必備的資產(chǎn)且金額占總資產(chǎn)比重較大，折舊費(fèi)用會(huì)直接影響營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而影響公司利潤(rùn)。影響折舊的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，使用年限的確定由固定資產(chǎn)的損耗速度和技術(shù)更新決定，對(duì)其估計(jì)彈性較大，因而固定資產(chǎn)項(xiàng)目成了上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)以達(dá)到盈余管理目的的“重災(zāi)區(qū)”。在固定資產(chǎn)數(shù)額較大的情況下，使用年限的延長(zhǎng)使得折舊費(fèi)用下降，直接導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)大幅上升。

(二)與應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

為了最大限度地保護(hù)公司的利益，公司應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則對(duì)壞賬損失的可能性做出預(yù)先估計(jì)。因而壞賬準(zhǔn)備的提取率、壞賬計(jì)提的范圍、壞賬計(jì)提的方法則成了應(yīng)收賬款項(xiàng)目會(huì)計(jì)變更可能涉及的范圍。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額度直接影響了應(yīng)收賬款的數(shù)量，從而達(dá)到調(diào)節(jié)本年利潤(rùn)的目的。若一個(gè)公司存在調(diào)增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，則只需縮小劣質(zhì)應(yīng)收賬款的提取比例；若公司存在調(diào)減利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，則只需擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)應(yīng)收賬款的比例。

(三)與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更

存貨是許多上市公司流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，無(wú)論是用于對(duì)外出售，或在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉，都會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有著直接的影響。存貨的期末計(jì)價(jià)原則為在資產(chǎn)負(fù)債表日選擇成本和可變現(xiàn)凈值兩者中更低的進(jìn)行計(jì)量。存貨會(huì)由于損毀或過(guò)時(shí)以致減值，但導(dǎo)致減值的原因以及程度需要依賴會(huì)計(jì)估計(jì)。因而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取在后進(jìn)先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進(jìn)行利潤(rùn)操縱的又一選擇。

三、上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更現(xiàn)狀及進(jìn)行盈余管理的案例分析

(一)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更年度分布情況分析

本文選取了2011-2013年度公布《會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)告》的滬深主板上市公司。除去數(shù)據(jù)不全的公司，共收集會(huì)計(jì)估計(jì)變更樣本222個(gè)，其中2011年有57個(gè)，2012年有65個(gè)，2013年有100個(gè)。在最近三個(gè)年度，發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公司數(shù)逐年遞增。會(huì)計(jì)估計(jì)變更這一行為在上市公司被廣泛的實(shí)施，報(bào)告表明有些上市公司在同一個(gè)年度進(jìn)行多次變更，或者在不同年度連續(xù)變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

(二)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目分布情況分析

上市公司在編制定期報(bào)告時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目凡是不能準(zhǔn)確計(jì)量的均需要運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)。近3年上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更中，降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例能夠大大減少企業(yè)的管理費(fèi)用，對(duì)于提高當(dāng)期利潤(rùn)有著重要的作用，而固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)則能向未來(lái)的會(huì)計(jì)年度要利潤(rùn)，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大的影響。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的行業(yè)分布和案例分析

1、行業(yè)分布

上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更在很大程度上受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，常常出現(xiàn)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度某些行業(yè)集中爆發(fā)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況。以滬深兩市近三年會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告的公司為樣本，統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的行業(yè)大多聚集于機(jī)械制造、電力、交通運(yùn)輸、鋼鐵等周期性行業(yè)，與當(dāng)前大的經(jīng)濟(jì)背景以及政策相關(guān)。處于復(fù)蘇期的航運(yùn)業(yè)舉步維艱，在無(wú)法大幅增收的背景下，上市公司無(wú)奈只好選擇開源節(jié)流，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整，使得凈利潤(rùn)增加；目前電力需求的萎縮導(dǎo)致電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況都不甚理想，多數(shù)企業(yè)利潤(rùn)紛紛下滑甚至出現(xiàn)大額虧損；鋼鐵行業(yè)與機(jī)械制造行業(yè)也是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的集中爆發(fā)行業(yè)，鋼鐵業(yè)擁有龐大的固定資產(chǎn)，因而變更的對(duì)象大多集中于固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目。

2、鋼鐵行業(yè)案例分析

下面以2012年鋼鐵行業(yè)集體通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)粉飾業(yè)績(jī)?yōu)槔鼍唧w闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對(duì)部分固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了兩次調(diào)整。預(yù)計(jì)綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤(rùn)為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對(duì)房屋建筑物及設(shè)備的折舊年限加以調(diào)整，預(yù)計(jì)折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運(yùn)輸及機(jī)器設(shè)備的折舊年限上調(diào)了50%以上，對(duì)凈利潤(rùn)的影響達(dá)到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產(chǎn)折舊上做文章，完成了類似的調(diào)整導(dǎo)致凈利潤(rùn)分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對(duì)房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限延長(zhǎng)三年，為武鋼帶來(lái)了近5.4億元的高額利潤(rùn)。六大鋼鐵企業(yè)僅調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限這一行為對(duì)鋼鐵行業(yè)在2012年度增利近20億元。經(jīng)濟(jì)減速導(dǎo)致的鋼價(jià)下降、產(chǎn)量下跌使鋼鐵行業(yè)面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會(huì)計(jì)估計(jì)表現(xiàn)出了對(duì)整個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的悲觀預(yù)期。

(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的財(cái)務(wù)特征和案例分析

1、財(cái)務(wù)特征

上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更動(dòng)機(jī)是以公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)的。資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，違反債務(wù)契約的可能性越大；資產(chǎn)質(zhì)量差的上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表嫌疑越大，通常計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。數(shù)據(jù)分析顯示，面臨即將被ST的公司經(jīng)常使用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)且數(shù)額較大，有可能會(huì)出現(xiàn)改變盈虧性質(zhì)的局面。

2、案例分析

下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)的粘膠市場(chǎng)處于低迷狀態(tài)，吉林化纖(000420)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳。分析該公司2010-2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得知，該公司2010年出現(xiàn)大額虧損，凈資產(chǎn)收益率和基本每股收益均為負(fù)，說(shuō)明該企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益低，企業(yè)成長(zhǎng)能力較差；流動(dòng)比率不斷降低和資產(chǎn)負(fù)債率的不斷提高暗示著吉林化纖財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高，對(duì)債權(quán)人利益保證程度低；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在不斷地下降，表明企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況越來(lái)越差，資產(chǎn)質(zhì)量降低。然而，公司不斷采取措施擴(kuò)大2011年度的虧損額。首先公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備近6600萬(wàn)元，使得歸屬于母公司當(dāng)期凈利潤(rùn)總額降低近4950萬(wàn)元。2011年12月份，將原來(lái)一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由2%變更為5%，一至二年的計(jì)提比例由5%提高至10%等。此次的會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致*ST吉纖2011年度虧損數(shù)額擴(kuò)大至1500萬(wàn)元。公司在無(wú)法掩飾虧損時(shí)，企業(yè)管理人員就會(huì)采取“洗大澡”的方法來(lái)操縱利潤(rùn)，清除以前年度累積的費(fèi)用和損失，甚至可能提前確認(rèn)將來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失以擴(kuò)大虧損，為來(lái)年扭虧為盈做準(zhǔn)備。該公司在2012年度產(chǎn)生992萬(wàn)的凈利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)了由虧損到盈利的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，成功避免被摘牌的危險(xiǎn)。

四、關(guān)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的建議

(一)加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露

信息不對(duì)稱加大了上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的隨意性，因而加強(qiáng)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息披露一定程度上能抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生。如對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)告設(shè)計(jì)統(tǒng)一的格式，強(qiáng)制上市公司清晰完整地披露進(jìn)行此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更的前因后果，說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更發(fā)生的時(shí)期、會(huì)計(jì)估計(jì)變更項(xiàng)目，尤其應(yīng)結(jié)合公司上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表將此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司影響的數(shù)額與前期數(shù)據(jù)對(duì)比，說(shuō)明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)此次變更審批權(quán)限的披露，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

(二)完善上市公司內(nèi)部控制體系

一個(gè)上市公司的內(nèi)部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)的可能性。對(duì)于完善上市公司的內(nèi)部控制體系有如下幾點(diǎn)建議：第一，明確會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序和審批權(quán)限，上市公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會(huì)或經(jīng)理層批準(zhǔn)。第二，完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的作用，對(duì)上市公司進(jìn)行有效的監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，可以減少由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。第三，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。管理層自身利益與公司業(yè)績(jī)存在很大的聯(lián)系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標(biāo)利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以操縱利潤(rùn)。建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部考核制度對(duì)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)的有效執(zhí)行有著至關(guān)重要的作用，上市可以將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合采用全面多元化的指標(biāo)評(píng)價(jià)管理層的管理以及溝通能力。

(三)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

影響會(huì)計(jì)估計(jì)變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，確保專業(yè)知識(shí)的全面掌握和專業(yè)能力得到提升，熟悉各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否必要與合理做出準(zhǔn)確的判斷。社會(huì)上有關(guān)部門也應(yīng)加大對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度的宣傳力度，統(tǒng)一組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位多層次的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育提供良好的學(xué)習(xí)氛圍。

(四)加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更公司的懲處力度

近幾年來(lái)，上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)的事例越來(lái)越多?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他數(shù)據(jù)資料損害社會(huì)公眾利益的，依法對(duì)其處理。情節(jié)嚴(yán)重者，追究其刑事責(zé)任。雖然許多法律法規(guī)和規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，可仍然需要繼續(xù)加以完善。不少上市公司頻繁利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)以達(dá)到目的，這與會(huì)計(jì)造假在本質(zhì)上類似，應(yīng)該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更得到的益處遠(yuǎn)大于受懲罰所付出的代價(jià)。因此，應(yīng)建立更加完善的法律法規(guī)，加大企業(yè)的違約成本，對(duì)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更以進(jìn)行盈余管理的上市公司予以嚴(yán)懲，對(duì)存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)動(dòng)機(jī)的公司起到警戒作用。當(dāng)上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更所獲利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所需付出的成本時(shí)，就能從根本上遏制這種行為的再次發(fā)生，對(duì)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更起著重要的積極作用。

(五)完善外部機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)管

篇7

實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的基礎(chǔ)是選取恰當(dāng)?shù)陌咐?，并?jīng)適當(dāng)改編，整理形成案例庫(kù);如何將案例與課程內(nèi)容有效對(duì)接至為關(guān)鍵?？山柚畔⒒侄斡行ЫM織案例教學(xué)，并設(shè)計(jì)詳細(xì)的評(píng)分規(guī)則引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行自我學(xué)習(xí)。案例教學(xué)還有助于展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他課程的關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的拓展。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);案例教學(xué);案例庫(kù)

案例教學(xué)法在商學(xué)院的教學(xué)中至關(guān)重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一門應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，將深?yuàn)W的理論知識(shí)與現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)相結(jié)合，案例教學(xué)是一種有效的教學(xué)方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程難度較大，不僅具有較強(qiáng)的理論性，而且與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，案例教學(xué)與理論教學(xué)相得益彰。在理論教學(xué)中輔助以案例教學(xué)，可以使學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)的理解，能夠培養(yǎng)學(xué)生的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力［1］，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果。案例教學(xué)與理論教學(xué)相結(jié)合，將深刻的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論置于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)背景中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)才能變得鮮活起來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)才能變得更加生動(dòng)。

一、如何選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)案例

實(shí)施案例教學(xué)的前提就是有好的案例。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，基于資本市場(chǎng)的公開資料由教師來(lái)撰寫案例，應(yīng)該是一種較好的途徑。但是，案例是否成熟有待考驗(yàn)。短期來(lái)看，基于現(xiàn)有的案例資源來(lái)組織教學(xué)，是一種更行之有效的捷徑。

1．案例資源的獲取與改編

從現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例資源來(lái)看，主要有兩種方式:一是現(xiàn)成的教材，如東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉永澤教授主編的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例，至今已出版至第五輯，均為上市公司真實(shí)案例，反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。二是基于網(wǎng)絡(luò)資源，如巨潮資訊網(wǎng)、和訊網(wǎng)以及一些門戶網(wǎng)站的財(cái)經(jīng)版塊，如網(wǎng)易財(cái)經(jīng)、鳳凰財(cái)經(jīng)等。相比較而言，教材中的案例都比較成型，就一家上市公司進(jìn)行連續(xù)追蹤，針對(duì)性較強(qiáng)。而基于網(wǎng)絡(luò)資源獲得的案例資料相對(duì)比較及時(shí)。無(wú)論通過(guò)那種路徑獲得的案例資源，都需要根據(jù)教學(xué)的需要進(jìn)行一定程度的改編。

2．案例選取的原則

選擇適合的案例進(jìn)入課堂需要有所取舍。楊有紅認(rèn)為，案例選取的基本原則是實(shí)務(wù)性、典型性和針對(duì)性［2］。我們認(rèn)為，通常案例選取的首要原則是真實(shí)性。上市公司、知名的大公司，應(yīng)該是首選。其次，案例內(nèi)容是否能夠引起學(xué)生的興趣，也必須引起教師的關(guān)注［3］，如在講解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合并知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候，可以引入優(yōu)酷合并土豆的案例。只有將案例的知識(shí)性和趣味性更好地融合，貼近實(shí)際，才能更容易引人入勝。此外，經(jīng)典案例往往不會(huì)時(shí)過(guò)境遷，在說(shuō)明某些問(wèn)題上具有較強(qiáng)的說(shuō)服力和證明力。

3．案例的日常搜集與案例庫(kù)的建立

案例教學(xué)的基礎(chǔ)是擁有一個(gè)完整的案例庫(kù)，教師在日常教學(xué)中應(yīng)及時(shí)通過(guò)各種渠道搜集案例，并經(jīng)過(guò)必要的加工和整理，分門別類地加以保存，每位教師如果能夠?qū)①Y源整理在一起，便可形成一個(gè)龐大的案例庫(kù)，以備進(jìn)行案例的集體討論和切磋。

二、如何實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的案例教學(xué)

1．案例內(nèi)容與課程知識(shí)點(diǎn)的對(duì)接

從案例到課程知識(shí)點(diǎn)，如何做到有效對(duì)接，是教師必須關(guān)注的問(wèn)題。因?yàn)楝F(xiàn)有的案例資源，可能注重案例的完整性而面面俱到。所以通過(guò)某個(gè)案例的講解和分析，讓學(xué)生理解并掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，這是在進(jìn)行案例教學(xué)之前必須需要明確的，因此，教師的角色是如何將案例為我所用，將案例內(nèi)容順利過(guò)渡到課程知識(shí)點(diǎn)，通過(guò)一個(gè)案例來(lái)展現(xiàn)某一個(gè)或某幾個(gè)相關(guān)聯(lián)的知識(shí)點(diǎn)，加深學(xué)生對(duì)這些知識(shí)點(diǎn)的理解和應(yīng)用，或利用課程中的基本理論來(lái)解決案例中的問(wèn)題。

2．案例問(wèn)題的設(shè)計(jì)與思路的引導(dǎo)

通常在案例資料給出后，需要與課程知識(shí)點(diǎn)相銜接來(lái)設(shè)計(jì)若干問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生一步步進(jìn)入案例，了解案例中的情境，更要走出案例，理解案例引發(fā)的問(wèn)題。以固定資產(chǎn)折舊這個(gè)知識(shí)點(diǎn)為例，圍繞固定資產(chǎn)折舊可以設(shè)計(jì)一系列相關(guān)的問(wèn)題，如案例公司的固定資產(chǎn)有哪些類別，分別采用怎樣的折舊方法，各類固定資產(chǎn)的折舊年限如何，折舊的會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更，若變更，是法定變更還是自愿變更?對(duì)變更采取了怎樣的會(huì)計(jì)處理方法?對(duì)案例公司的損益或權(quán)益是否產(chǎn)生影響?因此，通過(guò)一個(gè)案例，設(shè)計(jì)相關(guān)聯(lián)的若干問(wèn)題，可以將固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)政策變更這兩個(gè)主要的知識(shí)點(diǎn)很好地結(jié)合在一起，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中能夠融會(huì)貫通。

3．借助信息化教學(xué)手段有效地組織案例教學(xué)

案例教學(xué)的關(guān)鍵在于良好的組織過(guò)程。在課堂有限的時(shí)間里要完成組織學(xué)生討論、學(xué)生發(fā)表觀點(diǎn)、教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)等環(huán)節(jié)［4］。因此，各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間分布與相互銜接，都需要教師進(jìn)行精心設(shè)計(jì)。哪些在課堂上進(jìn)行，哪些在課前進(jìn)行、課后進(jìn)行，都需要教師進(jìn)行規(guī)劃。只有有效的設(shè)計(jì)、良好的規(guī)劃，才能取得事半功倍的效果。以筆者所在的院校為例，BB平臺(tái)是一種良好的輔助教學(xué)平臺(tái)，教師可以將課件、作業(yè)等諸多與課程相關(guān)的資源到該平臺(tái)上，供學(xué)生下載和課后學(xué)習(xí)。因此，在案例教學(xué)前，教師可將背景知識(shí)與案例的基本資料到該平臺(tái)上，學(xué)生可提前熟悉案例，此外，教師也可在討論區(qū)幾個(gè)基本的問(wèn)題使學(xué)生提前進(jìn)入案例情境，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行思考。通過(guò)信息化手段提前下發(fā)案例資料為課堂教學(xué)節(jié)省了較多的時(shí)間，從而在有限的課時(shí)內(nèi)提高課堂教學(xué)效果。

4．設(shè)計(jì)評(píng)分細(xì)則，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例的自主學(xué)習(xí)

案例教學(xué)不是教師的獨(dú)角戲，以學(xué)生為中心的教學(xué)方式才是使學(xué)生最為受益的方式，因此教師更需要做的是設(shè)計(jì)詳細(xì)的評(píng)分規(guī)則，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，以此提高學(xué)生的參與熱情。學(xué)生通過(guò)自主學(xué)習(xí)、分析與討論，撰寫案例分析報(bào)告等，進(jìn)而在課堂上可通過(guò)PPT匯報(bào)展示，分享學(xué)習(xí)成果。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的拓展:與其他課程相結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)會(huì)專業(yè)的核心課程，與其他課程存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，既要做到“承前”，也要做到“啟后”。采用案例教學(xué)法時(shí)，這一點(diǎn)體現(xiàn)得更為明顯。一個(gè)龐大的案例往往涉及很多內(nèi)容，因此通過(guò)一個(gè)案例，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與先期課程和后續(xù)課程相結(jié)合，使學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)活學(xué)活用。以存貨為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中，對(duì)存貨的日常核算與期末計(jì)量這一知識(shí)點(diǎn)，引入“獐子島10億存貨消失之謎”這樣一則網(wǎng)上流行的案例，引發(fā)學(xué)生對(duì)存貨期末計(jì)價(jià)問(wèn)題的思考，與此同時(shí)，對(duì)水產(chǎn)品這類特殊的存貨如何進(jìn)行審計(jì)，確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理等問(wèn)題也對(duì)學(xué)生有所啟發(fā)。因此，通過(guò)一些鮮活的案例將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)課程的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，為后續(xù)課程能夠進(jìn)行很好的鋪墊。

作者：孫志梅 李秀蓮 高強(qiáng) 單位：大連民族大學(xué)國(guó)際商學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］常穎，陳立群．關(guān)于會(huì)計(jì)案例教學(xué)的幾個(gè)問(wèn)題［J］．會(huì)計(jì)研究，2000(8):51－52．

［2］楊有紅，胡燕，謝萍．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例教學(xué)的調(diào)查分析［J］．北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9):52－58．

篇8

關(guān)鍵詞：ERP；ZD公司；工作流程；應(yīng)用價(jià)值

企業(yè)資源計(jì)劃ERP（Enterprise Resource planning），其實(shí)質(zhì)是在制造資源計(jì)劃MRPII（Manufacturing Resources Planning）基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈（Supply Chain）的管理思想；是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的效率極高的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

雖然信息管理作為企業(yè)快速提升管理水平和核心能力的利器被IT界和企業(yè)界所認(rèn)識(shí)和接受，但是目前國(guó)內(nèi)ERP成功實(shí)施和應(yīng)用的案例不是很多，如何進(jìn)行成功的信息化建設(shè)和應(yīng)用近年來(lái)一直是困擾IT界和企業(yè)界的難題，這使得企業(yè)跨越式發(fā)展成為一道不易逾越的難關(guān)。作者通過(guò)校企合作，在資陽(yáng)南車電力機(jī)車有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“ZD公司”）成功實(shí)施了ERP案例，一方面為行業(yè)的發(fā)展提供必要的借鑒與參考，另一方面為ZD公司信息化管理提供持續(xù)改進(jìn)的解決方案。

自2009年8月ZD公司ERP項(xiàng)目啟動(dòng)以來(lái)，得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，不僅有領(lǐng)導(dǎo)專門負(fù)責(zé)，還為此成立了ZD公司ERP項(xiàng)目小組。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)ERP信息化建設(shè)期間公司內(nèi)各部門、各業(yè)務(wù)模塊的協(xié)調(diào)，以及公司與承建商之間的需求確認(rèn)和信息溝通，并嚴(yán)格控制項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程及模塊測(cè)試、收集意見、督促優(yōu)化，組織應(yīng)用前的各項(xiàng)培訓(xùn)，確保了2009年底ERP項(xiàng)目完成驗(yàn)收，順利投入運(yùn)用，基本滿足了預(yù)期的各項(xiàng)要求。量身定做的ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)在于能夠克服ERP在不同企業(yè)的應(yīng)用障礙，滿足企業(yè)的個(gè)性化需求，有針對(duì)性地幫助企業(yè)改善管理、節(jié)約成本、提高效率。下面以ERP中的一個(gè)模塊簡(jiǎn)單介紹ZD公司是如何使用ERP進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理優(yōu)化的。

一、整體方案

首先，以機(jī)車總成業(yè)務(wù)為核心，實(shí)現(xiàn)工序計(jì)劃、工序物料、工序作業(yè)、工序異常、工序質(zhì)量等要素的精細(xì)化管理。實(shí)現(xiàn)從原輔材料采購(gòu)、來(lái)料進(jìn)廠、配料作業(yè)、車間作業(yè)、庫(kù)存到調(diào)試交車的整個(gè)供應(yīng)鏈管理，做到物料供應(yīng)、質(zhì)量管控與裝配工序計(jì)劃的協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)裝配工序的齊套排產(chǎn)，達(dá)到計(jì)劃調(diào)整的敏捷透明和廣泛的數(shù)據(jù)信息共享，從而縮短機(jī)車總成、調(diào)試周期，提高產(chǎn)品交付速度。

其次，準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本，以材料成本和廢品損失管理為重點(diǎn)，對(duì)材料消耗和利用、廢品損失的核算與管理為重點(diǎn)，進(jìn)行差異分析和管理，為各項(xiàng)改進(jìn)和考核提供有效的支撐和依據(jù)，進(jìn)而降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

二、操作流程

ZD公司ERP系統(tǒng)共建有技術(shù)數(shù)據(jù)管理、銷售管理、制造與供應(yīng)管理、采購(gòu)管理等模塊。下面以制造基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理中的工序物料清單管理為例，簡(jiǎn)單介紹ERP的具體實(shí)施。

工序物料清單，又叫BOM（Bill of Material），BOM是技術(shù)部門編制的可由計(jì)算機(jī)識(shí)別的產(chǎn)品用料及結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)文件，是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的紐帶。

1.BOM復(fù)制新建

制造數(shù)據(jù)維護(hù)專崗定期新建BOM或應(yīng)項(xiàng)目管理部臨時(shí)要求新建BOM，新建時(shí)通過(guò)查詢分析的“工具-BOM復(fù)制新建”進(jìn)行。選入要新建的BOM的起止車號(hào)以及被復(fù)制的基準(zhǔn)BOM的BOM單號(hào)，新建BOM要放置的組別等。已經(jīng)存在BOM的車號(hào)，工具不會(huì)再為其新建BOM。

2.業(yè)聯(lián)與BOM工程變更

工作流程如圖1所示。

三、實(shí)施效果評(píng)價(jià)

1.建立和使用了先進(jìn)的排程系統(tǒng)

系統(tǒng)提供了自動(dòng)排程、模板排程和手工排程下達(dá)等豐富的排程工具，使得計(jì)劃調(diào)度可以通過(guò)系統(tǒng)工具進(jìn)行排程，計(jì)劃下達(dá)時(shí)，可以顯示資源的余缺情況，從而建立了ZD公司以系統(tǒng)工具排程為主、手工確認(rèn)下達(dá)為輔的計(jì)劃排程方式，在計(jì)劃排程的程序和應(yīng)用方面都取得重大突破。

該工具使用后，由原來(lái)編制1～3天的工序計(jì)劃需要2～5個(gè)小時(shí)，縮短到現(xiàn)在的15分鐘，工序作業(yè)計(jì)劃準(zhǔn)確率由原來(lái)的30%，提高到目前的95%。

2.建立和使用了準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)體系

通過(guò)系統(tǒng)的自動(dòng)排程、模板排程和手工下達(dá)等豐富的排程手段，使得計(jì)劃調(diào)度能夠準(zhǔn)確的下達(dá)未來(lái)1～3天的工序作業(yè)計(jì)劃，計(jì)劃細(xì)到分鐘，計(jì)劃一旦下達(dá)，除非遇有異常變更，工人必須在計(jì)劃開工時(shí)間的正負(fù)10分鐘內(nèi)開工，計(jì)劃完工時(shí)間的正負(fù)10分鐘內(nèi)完工，即工人的實(shí)際開完工時(shí)間不能偏離計(jì)劃時(shí)間的正負(fù)10分鐘，否則系統(tǒng)將不允許工人進(jìn)行開工和完工匯報(bào)，與此相配套，備料人員必須提前10分鐘備好物料待工人領(lǐng)取，否則相關(guān)責(zé)任人將會(huì)受到考核。通過(guò)技術(shù)手段和管理要求，建立了ZD公司準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)體系。

3.建立了準(zhǔn)時(shí)采供平臺(tái)

通過(guò)金蝶的物料需求分析工具，從計(jì)劃排程系統(tǒng)取數(shù)，可以實(shí)現(xiàn)工序級(jí)的物料需求分析包括工序需求量和需求時(shí)間、工序缺料量和缺訂量分析，借此ZD公司向供應(yīng)商提出按工序需求時(shí)間和數(shù)量送貨的送貨計(jì)劃表，外購(gòu)供應(yīng)可以準(zhǔn)確到小時(shí)分鐘，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)，并且物料需求分析工具還可以實(shí)現(xiàn)給定截止車號(hào)進(jìn)行齊套缺件分析，給定超儲(chǔ)臺(tái)數(shù)實(shí)現(xiàn)物料存貨分析控制的強(qiáng)大功能。物料需求分析工具使得ZD公司準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)和零庫(kù)存管理有了切實(shí)可行的運(yùn)作平臺(tái)。

4.建立了與生產(chǎn)系統(tǒng)集成的工藝技術(shù)管理系統(tǒng)

ZD公司由技術(shù)部負(fù)責(zé)技術(shù)信息的管理，所有技術(shù)員使用ERP系統(tǒng)，技術(shù)員直接通過(guò)金蝶系統(tǒng)的制造數(shù)據(jù)管理模塊建立物料編碼、建立和維護(hù)工藝路線、建立BOM，通過(guò)ERP系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更和變更文檔管理，技術(shù)信息直接被后續(xù)的物料需求分析、生產(chǎn)投料、車間補(bǔ)退料所用，無(wú)需其他人手工進(jìn)行中轉(zhuǎn)，技術(shù)變更文檔可以被工人在觸摸屏上瀏覽查看。工藝技術(shù)管理和ERP的集成應(yīng)用，保證了制造基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，大大加快了ERP的運(yùn)行效率。

5.建立最快的車間物流周轉(zhuǎn)系統(tǒng)

ZD公司充滿智慧的工序用料查詢、工序領(lǐng)料、物料報(bào)廢補(bǔ)料和定額變更程序的建立，形成了JIT一個(gè)流生產(chǎn)之外，最為快速的車間物料周轉(zhuǎn)系統(tǒng)，物料從入庫(kù)到開票到領(lǐng)料發(fā)出，一切手續(xù)辦妥只需要15分鐘，從報(bào)廢到退廢補(bǔ)料10分鐘，從技術(shù)變更到退料補(bǔ)料10分鐘，相比原來(lái)的1～2個(gè)小時(shí)，工作效率和周轉(zhuǎn)速度提升約6倍，工作效率和周轉(zhuǎn)速度的提升為ZD公司在提升了產(chǎn)能。

由于每個(gè)企業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)、產(chǎn)品差異以及企業(yè)對(duì)管理信息化的需求并不一樣，適用的才是最好的。量身定做的ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)在于能夠克服ERP在不同企業(yè)的應(yīng)用障礙，滿足企業(yè)的個(gè)性化需求，有針對(duì)性地幫助企業(yè)改善管理、節(jié)約成本、提高效率。盡管有許多ERP系統(tǒng)實(shí)施不成功案例，但據(jù)分析，不都是ERP系統(tǒng)本身的問(wèn)題，而大多數(shù)是由于諸如沒(méi)有得力的組織保障、目標(biāo)不明、需求不明、業(yè)務(wù)重組不成功、企業(yè)與軟件供應(yīng)商沒(méi)有建立很好的合作關(guān)系等原因造成的。因此，只要很好地吸取教訓(xùn)，建立得力的項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)、明確需求和目標(biāo)、利用成熟的ERP系統(tǒng)、找一個(gè)好的合作伙伴、嚴(yán)格按ERP管理思想組織業(yè)務(wù)，實(shí)施ERP是完全能夠成功的。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 徐少春.ERP改變中國(guó)［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：索賠;反索賠;工程項(xiàng)目;施工合同

一、工程索賠與反索賠的概念及產(chǎn)生的原因

1.工程索賠與反索賠的概念

（1）索賠的概念

建設(shè)工程索賠是指在工程合同履行過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟(jì)損失或權(quán)利損害，通過(guò)合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)或者時(shí)間補(bǔ)償要求的行為。索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，它是合同當(dāng)事人之間一項(xiàng)正常的而且普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的合情合理的行為。

（2）反索賠的概念及其作用

在建設(shè)工程施工承包合同執(zhí)行過(guò)程中，業(yè)主可以向承包商提出索賠要求，承包商也可以向業(yè)主提出索賠要求，即合同的雙方都可以向?qū)Ψ教岢鏊髻r要求。當(dāng)一方向另一方提出索賠要求，被索賠方應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆瘩g、應(yīng)當(dāng)和防范措施，這稱為反

索賠。

2.工程索賠產(chǎn)生的原因

（1）當(dāng)事人違約

合同雙方中的一方?jīng)]有按照合同約定履行自己的義務(wù)，而給另一方造成損失，為此，違約方必須承擔(dān)賠償責(zé)任。當(dāng)事人違約分為發(fā)包人違約和承包人違約兩種。

（2）不可抗力

不可抗力一般是不能預(yù)見、不能避免、不能克服的，可以分為自然事件和社會(huì)事件。自然事件主要是不利的自然條件和客觀障礙，社會(huì)事件則包括國(guó)家政策、法律、法令的變更等。對(duì)于不可抗力事件所產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)按原則由發(fā)、承包雙方分別承擔(dān)屬于自己的責(zé)任;對(duì)于不可抗力事件所延誤的工期，應(yīng)得到相應(yīng)的順延。

（3）合同問(wèn)題

合同問(wèn)題包括合同缺陷和合同理解錯(cuò)誤，合同缺陷主要有措辭不當(dāng)，說(shuō)明不清，合同中遺漏了對(duì)相關(guān)問(wèn)題的約定等現(xiàn)象，合同理解錯(cuò)誤主要是合同中采用的習(xí)慣用語(yǔ)和法律體系不同。對(duì)此，工程師應(yīng)及時(shí)地給予解釋，解決合同中的問(wèn)題所在。

（4）工程變更

工程變更常常表現(xiàn)為改變合同工程的基線、標(biāo)高、位置或尺寸，設(shè)計(jì)變更，取消合同中的一項(xiàng)工作等。

（5）監(jiān)理人指令

監(jiān)理人指令有時(shí)候也會(huì)產(chǎn)生索賠，如監(jiān)理人指令承包人更換某些材料、加速施工、對(duì)已合格的材料進(jìn)行二次檢驗(yàn)等。

（6）第三方原因

第三方原因主要是指由于與工程有關(guān)的第三方的原因而引起的對(duì)本工程的不利影響。

二、工程索賠與反索賠的問(wèn)題及

對(duì)策

1.我國(guó)建筑工程索賠存在的問(wèn)題：

（1）承包商不敢進(jìn)行且不會(huì)進(jìn)行索賠

歸根到底，還是由于很大一部分承包商對(duì)合同中的索賠條款不熟悉，對(duì)索賠的時(shí)間限制、程序、方式等的管理上還存在模糊認(rèn)識(shí)，索賠起來(lái)也沒(méi)有條理性。

（2）索賠經(jīng)驗(yàn)及實(shí)例資料匱乏

現(xiàn)實(shí)生活在，索賠案例雖然得以處理，但很多承包商都未能夠及時(shí)消化，加以

思考。

2.我國(guó)建筑工程索賠的對(duì)策：

（1）健全工程索賠管理機(jī)構(gòu)

因?yàn)槲覈?guó)目前沒(méi)有專門的從事工程索賠的管理機(jī)構(gòu)，所以需要建立以及健全相關(guān)的管理制度。

（2）樹立正確的索賠意識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)的索賠人才

索賠意識(shí)缺乏會(huì)造成失誤，導(dǎo)致企業(yè)的損失。同樣的，索賠人員不專業(yè)，處理不到位，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。

（3）學(xué)習(xí)國(guó)際上先進(jìn)的索賠經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)就是因?yàn)闆](méi)有及時(shí)消化索賠案例，索賠經(jīng)驗(yàn)不足，才會(huì)使得索賠處理起來(lái)有些棘手，對(duì)此要多學(xué)習(xí)和研究國(guó)際上的案例，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

3.我國(guó)建筑工程反索賠存在的問(wèn)題：

（1）反索賠意識(shí)薄弱，沒(méi)有足夠的

認(rèn)識(shí)

和索賠一樣，發(fā)承包雙方對(duì)反索賠也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)于能夠進(jìn)行反索賠的項(xiàng)目可能都不知道，這與我國(guó)工程建設(shè)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。

（2）對(duì)反索賠內(nèi)容存在模糊認(rèn)識(shí)甚至錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

普遍認(rèn)為反索賠是發(fā)包人想承包人進(jìn)行索賠，且僅限于反駁合同索賠報(bào)告。

（3）沒(méi)有建立或規(guī)范反索賠組織機(jī)構(gòu)和制度，沒(méi)有配備稱職的反索賠人員，沒(méi)有將反索賠管理納入和貫穿到整個(gè)工程項(xiàng)目管理的全過(guò)程之中。

（4）反索賠經(jīng)驗(yàn)及實(shí)例資料匱乏

和索賠一樣，反索賠存在著缺乏經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)積累不足的現(xiàn)象。

4.我國(guó)建筑工程反索賠的對(duì)策：

（1）正確認(rèn)識(shí)反索賠，積極培養(yǎng)反索賠意識(shí)

積極開展反索賠教學(xué)和培訓(xùn)，讓更多的從業(yè)人員認(rèn)識(shí)和了解反索賠，使其意識(shí)到反索賠的重要性。

（2）建立和健全專門的反索賠機(jī)構(gòu)和制度，配備專業(yè)人員，并與其它管理部門相協(xié)調(diào)相制約

（3）規(guī)范和遵守建設(shè)工程合同反索賠程序

規(guī)范同內(nèi)容，才能盡量減少對(duì)方的索賠機(jī)會(huì)，遵守合同內(nèi)容，才能使自己的反索賠行使的更加徹底。

（4）搜集與分析典型的反索賠案例，吸取經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化理論研究我國(guó)的反索賠的成功和失敗，從反索賠案例中就可以反映出來(lái)，所以，我們要在原有基礎(chǔ)上，搜集更多的案例，并加以分析，吸取經(jīng)驗(yàn)。

三、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程復(fù)雜程度的不斷提高，加之建筑承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使工程實(shí)施過(guò)程中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)大大增加，建筑業(yè)成為索賠的多發(fā)行業(yè)，最近幾年呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)。然而國(guó)內(nèi)關(guān)于工程索賠的經(jīng)驗(yàn)積累少，再加上管理復(fù)雜性高，所以必須強(qiáng)化合同管理，建立并健全索賠機(jī)制。

施工索賠是合同管理知識(shí)的集中體現(xiàn)，涉及合同知識(shí)、工程技術(shù)、施工經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)濟(jì)法律等，是一門綜合學(xué)問(wèn)，在工程管理的工作中具有特別的重要意義。希望廣大學(xué)者對(duì)工程索賠與反索賠的研究能夠給予重視、深入，健全工程索賠與反索賠。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝宏彬.淺談施工單位的工程變更管理[J].山西建筑，2009（28）.

篇10

關(guān)鍵詞：東非；國(guó)際承包工程；合同談判

隨著中國(guó)政府鼓勵(lì)有實(shí)力的施工企業(yè)踐行“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，以及欠發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求增加，越來(lái)越多的中國(guó)施工企業(yè)投入到國(guó)際工程承包中去，與各國(guó)承包商同場(chǎng)競(jìng)技，極大地帶動(dòng)了我國(guó)的建筑技術(shù)輸出和材料設(shè)備出口。中國(guó)施工企業(yè)入選ENR225強(qiáng)的數(shù)量呈逐年遞增的趨勢(shì)，海外市場(chǎng)的份額和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)很快，體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)際工程承包實(shí)力的增強(qiáng)。然而，國(guó)際工程承包是一項(xiàng)充滿風(fēng)險(xiǎn)的事業(yè)，項(xiàng)目的綜合性、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性很高。在錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境面前，中國(guó)施工企業(yè)如何才能把握國(guó)際承包工程合同談判的精髓，順利簽訂工程承包合同和實(shí)施項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)盈利的最終目標(biāo)，筆者結(jié)合在東非地區(qū)多年的工作經(jīng)驗(yàn)談一些做法與體會(huì)。

合同談判，是工程承包合同簽訂前發(fā)包人與承包商就合同具體內(nèi)容和條款達(dá)成一致意見的協(xié)商過(guò)程。雙方都希望通過(guò)談判能夠盡可能多地爭(zhēng)取對(duì)自己有利的合同條款，順利地簽訂合同。因此，承包商一定要重視合同談判，在談判之前做足準(zhǔn)備工作，擬定談判要點(diǎn)，靈活運(yùn)用談判策略和技巧。

談判準(zhǔn)備

合同談判的主要目的之一是防范和控制合同風(fēng)險(xiǎn)，避免合同執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生不必要的爭(zhēng)執(zhí)和糾紛。承包商的只有在簽訂工程承包合同之前發(fā)現(xiàn)合同風(fēng)險(xiǎn)，采取防控措施，才能切實(shí)保護(hù)自身利益，談判準(zhǔn)備工作因而顯得十分重要。

非洲國(guó)家的政治環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r各異，發(fā)包人的資信和履約能力參差不齊，東非地區(qū)也不例外，承包商應(yīng)將發(fā)包人的背景調(diào)查作為合同談判的主控風(fēng)險(xiǎn)來(lái)對(duì)待，尤其是發(fā)包人的財(cái)務(wù)狀況、同類項(xiàng)目的開發(fā)業(yè)績(jī)、是否具有擬建工程的合法報(bào)批手續(xù)等。

【案例1】某B公司在R國(guó)承建一個(gè)大型會(huì)議中心項(xiàng)目，合同額超過(guò)2億美元，根據(jù)承包合同約定，發(fā)包人應(yīng)支付B公司20%的預(yù)付款。由于預(yù)付款金額較大，發(fā)包人在支付部分預(yù)付款以后，承諾將盡快落實(shí)剩余部分預(yù)付款，B公司同意如期開工。豈料大半年時(shí)間過(guò)去了，發(fā)包人仍舊未能支付剩余部分預(yù)付款，B公司由于已經(jīng)投入大量的人力和物力，成本支出遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際收到的預(yù)付款，再繼續(xù)施工必將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)奈之下只能暫停施工。

【案例分析】據(jù)了解，該項(xiàng)目的發(fā)包人是一個(gè)由R國(guó)政府、銀行和投資公司聯(lián)合組成的項(xiàng)目開發(fā)公司，幾方之間的合作關(guān)系復(fù)雜，項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí)資金沒(méi)有全部到位，B公司在項(xiàng)目規(guī)模的誘導(dǎo)下，沒(méi)有仔細(xì)地調(diào)查發(fā)包人的背景情況，盲目地信任發(fā)包人的資信能力，最終導(dǎo)致自己進(jìn)退兩難的處境。

研究合同條款是談判準(zhǔn)備工作中的重要內(nèi)容之一，對(duì)于尚不熟悉國(guó)際承包工程合同的中國(guó)施工企業(yè)而言更應(yīng)該重視此項(xiàng)工作，只有認(rèn)真研究合同條款，掌握當(dāng)?shù)亟ㄖ邪袌?chǎng)的慣例，才能在合同談判時(shí)占據(jù)主動(dòng)。

【案例2】某C公司在R國(guó)中標(biāo)K項(xiàng)目，該項(xiàng)目施工內(nèi)容為實(shí)施一個(gè)商業(yè)綜合體的鋼筋混凝土主體工程，建筑面積17，000平米，發(fā)包人為私人業(yè)主。發(fā)包人聘請(qǐng)的英國(guó)籍QS在合同談判時(shí)先聲奪人，認(rèn)為C公司的報(bào)價(jià)偏高，要求C公司提供每項(xiàng)報(bào)價(jià)的單價(jià)分析表，否則必須調(diào)整報(bào)價(jià)。C公司談判代表從合同條款和東非地區(qū)建筑承包市場(chǎng)的慣例兩個(gè)方面進(jìn)行有理有據(jù)的反駁，同時(shí)表示如果施工過(guò)程中發(fā)生變更和索賠的情況，可以提交相關(guān)的單價(jià)分析表，最終迫使英國(guó)籍QS收回?zé)o理要求，贏得發(fā)包人的理解，順利地完成合同談判。

【案例分析】面對(duì)英國(guó)籍QS的無(wú)理要求，C公司談判代表沒(méi)有絲毫的慌亂，因?yàn)樗睦锖芮宄?，合同條款里沒(méi)有這樣的不合理?xiàng)l款，因而對(duì)方缺乏要求的理?yè)?jù)；要求承包商在簽訂合同之前提供報(bào)價(jià)的單價(jià)分析表的做法也有悖于整個(gè)建筑承包市場(chǎng)的慣例。除此以外，C公司談判代表對(duì)何時(shí)可以提交相關(guān)單價(jià)分析表的回應(yīng)表示出承包商對(duì)合同條款的內(nèi)容和應(yīng)用已經(jīng)熟悉和掌握，從而最終獲得發(fā)包人的理解，實(shí)現(xiàn)維護(hù)自身利益的效果。

談判要點(diǎn)

一般來(lái)說(shuō)，合同談判的主要內(nèi)容包括：工程內(nèi)容和范圍、合同文件、技術(shù)要求和規(guī)范、支付條款、價(jià)格調(diào)整、變更和索賠、工期和維修期等。依據(jù)工程項(xiàng)目的背景、特點(diǎn)，以及計(jì)價(jià)方式的不同，合同談判的要點(diǎn)各有側(cè)重，筆者在此著重闡述東非地區(qū)國(guó)際承包工程單價(jià)合同的談判要點(diǎn)。由于東非地區(qū)建筑承包市場(chǎng)不夠完善，技術(shù)管理基礎(chǔ)薄弱，合同管理風(fēng)險(xiǎn)較大，因此筆者認(rèn)為承包商在合同談判時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)要點(diǎn)：

1、支付條款

國(guó)際承包工程合同的付款一般分四個(gè)階段進(jìn)行，即：預(yù)付款、進(jìn)度款、最終付款和退還保留金。各款項(xiàng)的支付時(shí)間、支付方式、支付條件和支付審批程序等不是一成不變的，并且對(duì)承包人在履約過(guò)程中的成本、現(xiàn)金流、施工進(jìn)度等都將產(chǎn)生較大的影響，承包商應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和自身實(shí)際情況，盡量爭(zhēng)取對(duì)自己有利的支付條款。

對(duì)于預(yù)付款，國(guó)際承包工程的預(yù)付款支付沒(méi)有固定比例，有的項(xiàng)目甚至沒(méi)有預(yù)付款，預(yù)付款一般用于承包商的材料備料款和前期施工準(zhǔn)備所需。承包商應(yīng)爭(zhēng)取預(yù)付款比例達(dá)到合同額的20%甚至更高，以應(yīng)對(duì)項(xiàng)目啟動(dòng)初期的周轉(zhuǎn)資金短缺。

對(duì)于進(jìn)度款，由于東非地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境整體不穩(wěn)定性，進(jìn)度款結(jié)算容易受到貨幣貶值的影響，承包商在合同談判時(shí)應(yīng)爭(zhēng)取進(jìn)度款能夠全部或部分以美元或歐元等硬通貨進(jìn)行結(jié)算，防范貨幣匯兌損失風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于保留金，承包商應(yīng)爭(zhēng)取以保留金保函替代維修期保證金，在項(xiàng)目竣工移交后及時(shí)回籠資金。保留金保函有保函有效期的規(guī)定，不僅可以保證承包商在維修期履行維修責(zé)任，維護(hù)發(fā)包人的利益，還能保障承包商在維修期滿時(shí)自行解除其維修責(zé)任。

對(duì)于支付審批程序，應(yīng)當(dāng)注意如果是當(dāng)?shù)卣A(yù)算項(xiàng)目，進(jìn)度款的支付審批程序較為復(fù)雜，周期較長(zhǎng)，承包商應(yīng)在談判時(shí)明確要求報(bào)送進(jìn)度款結(jié)算材料后的最晚審批時(shí)限，促使發(fā)包人在支付審批程序中發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，避免因當(dāng)?shù)卣块T辦事效率較低或?qū)徟诱`造成的收款滯后。

2、價(jià)格調(diào)整

東非地區(qū)國(guó)家的通貨膨脹率長(zhǎng)期以來(lái)處于較高的水平線上，對(duì)于工期較長(zhǎng)的國(guó)際承包工程，很可能給承包商造成較大的損失，價(jià)格調(diào)整條款可以公正地解決這一承包人無(wú)法控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失。在工程建設(shè)實(shí)踐中，由于各種因素導(dǎo)致項(xiàng)目成本費(fèi)用增加的幾率遠(yuǎn)高過(guò)成本費(fèi)用減少的幾率，有時(shí)價(jià)格調(diào)整帶來(lái)合同金額的變化會(huì)占到原合同額的相當(dāng)比例?？梢哉f(shuō)，價(jià)格調(diào)整與否與調(diào)整方式將直接影響到承包商的經(jīng)濟(jì)效益，承包商在合同談判時(shí)務(wù)必對(duì)合同的價(jià)格調(diào)整條款予以高度的重視。

【案例3】某C公司在R國(guó)中標(biāo)R項(xiàng)目，該項(xiàng)目施工內(nèi)容為新建一座辦公樓，建筑面積14，900平米，發(fā)包人為R國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)中心。發(fā)包人和C公司談判代表在合同談判時(shí)約定價(jià)格調(diào)整條款約束的對(duì)象分別是：水泥、鋼筋、鋁合金材料、石子和砂子。發(fā)包人要求將價(jià)格調(diào)整的約束條件設(shè)定為價(jià)格浮動(dòng)超過(guò)5%時(shí)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，C公司談判代表在談判前精心準(zhǔn)備，最終說(shuō)服發(fā)包人將價(jià)格調(diào)整的約束條件參數(shù)設(shè)定為3%。在后續(xù)的合同執(zhí)行過(guò)程中，由于建筑材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲，C公司總計(jì)收到發(fā)包人支付的價(jià)格調(diào)整款達(dá)150萬(wàn)美元，超過(guò)原合同額的13%，為項(xiàng)目的最終盈利奠定良好基礎(chǔ)。

【案例分析】C公司談判代表在談判前對(duì)擬定價(jià)格調(diào)整對(duì)象材料的情況進(jìn)行過(guò)認(rèn)真分析，R國(guó)的水泥、鋼筋和鋁合金材料均需要進(jìn)口，受國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響較大；石子和砂子雖然是R國(guó)的地材，但是供應(yīng)和價(jià)格都存在不穩(wěn)定的情況。合同價(jià)格調(diào)整條款對(duì)價(jià)格調(diào)整原則有明確規(guī)定，當(dāng)材料價(jià)格浮動(dòng)超過(guò)約定的比例時(shí)，發(fā)包人或承包商將執(zhí)行價(jià)格調(diào)整的條款，但價(jià)格調(diào)整的范圍僅限于超出約定比例的部分。因此，C公司談判代表在談判時(shí)反復(fù)爭(zhēng)奪，將價(jià)格調(diào)整的約定比例確定為3%，否則價(jià)格調(diào)整的效果將大打折扣。倘若合同中沒(méi)有價(jià)格調(diào)整條款，C公司將面臨巨大的成本壓力和潛在風(fēng)險(xiǎn)損失。

3、變更和索賠

變更和索賠像是合同條款中的兩兄弟，兩者的關(guān)系密不可分，相輔相成，但是變更和索賠更像是一把雙刃劍，運(yùn)用得當(dāng)，可以為承包商創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益；反之，可能使承包商處于極為被動(dòng)的局面，甚至蒙受巨大的損失。因此，承包商在合同談判時(shí)應(yīng)對(duì)合同中的變更和索賠條款采取審慎的態(tài)度，認(rèn)真分析合同中的相關(guān)變更和索賠條款內(nèi)容、項(xiàng)目特點(diǎn)、工程施工范圍和施工環(huán)境，結(jié)合自身的履約能力和管理水平，合理地制定談判目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，合同談判時(shí)變更條款的約定對(duì)象主要考慮發(fā)包人對(duì)工程使用功能的要求發(fā)生改變、設(shè)計(jì)變更、材料替換、施工工藝改變，以及工程量增減等引起的工程變更；索賠條款的主要約定對(duì)象除工程變更引起的索賠以外，還應(yīng)考慮發(fā)包人是否兌現(xiàn)其合同義務(wù)，是否及時(shí)支付工程款，咨詢工程師是否及時(shí)驗(yàn)收工程，承包商遭遇“作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商無(wú)法遇見的惡劣自然條件和人為障礙”，項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)生重大的政治、經(jīng)濟(jì)和安全環(huán)境變化等情況。對(duì)于報(bào)價(jià)情況不理想的項(xiàng)目，承包商更應(yīng)精心準(zhǔn)備，在合同談判時(shí)為今后合同執(zhí)行過(guò)程中的索賠工作創(chuàng)造有利條件。

【案例4】某C公司在R國(guó)中標(biāo)R項(xiàng)目，該項(xiàng)目施工內(nèi)容為新建一座辦公樓，建筑面積14，900平米，發(fā)包人為R國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)中心。合同談判時(shí)，發(fā)包人和C公司談判代表就發(fā)生工程設(shè)計(jì)變更等的變更和索賠條款達(dá)成一致意見。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，發(fā)包人通過(guò)咨詢工程師發(fā)出書面指令，要求改變大樓鋁合金玻璃幕墻的設(shè)計(jì)方案，C公司積極響應(yīng)發(fā)包人的要求，依據(jù)合同中有關(guān)的變更和索賠條款，及時(shí)提交優(yōu)化后的鋁合金玻璃幕墻設(shè)計(jì)方案和索賠報(bào)告。經(jīng)過(guò)咨詢工程師的審核，該索賠報(bào)告獲得發(fā)包人的批復(fù)，僅此一項(xiàng)為C公司增加合同額120萬(wàn)美元，超過(guò)原合同額的10%，也創(chuàng)造出較好的經(jīng)濟(jì)效益。

【案例分析】成功的合同談判將給承包商創(chuàng)造良好的合同執(zhí)行基礎(chǔ)，變更和索賠條款賦予了發(fā)包人和承包商雙方平等的合同權(quán)利，發(fā)包人有權(quán)根據(jù)實(shí)際需要發(fā)出變更指令，承包商應(yīng)在合同變更和索賠條款規(guī)定的時(shí)間內(nèi)積極響應(yīng)發(fā)包人的變更指令和提交索賠報(bào)告，否則，發(fā)包人有權(quán)拒絕承包商在超過(guò)合同條款規(guī)定時(shí)限以后提交的變更索賠報(bào)告。從上述案例可以看出，變更和索賠條款是承包商保護(hù)自身利益的有效途徑，也是承包商進(jìn)行二次經(jīng)營(yíng)的有力武器，合同談判時(shí)必須同發(fā)包人達(dá)成一致意見。

4、工期

在工程實(shí)施過(guò)程中，發(fā)包人是否能夠完全履行合同責(zé)任、及時(shí)付款，咨詢工程師是否能夠及時(shí)發(fā)出指令、提供圖紙、驗(yàn)收工程等因素都將影響項(xiàng)目工期。如果由于發(fā)包方或其委托的咨詢工程師的原因?qū)е鲁邪滩荒馨雌陂_工或影響工程進(jìn)度，造成工期延誤，承包商有權(quán)對(duì)工期進(jìn)行索賠，合同談判時(shí)應(yīng)將發(fā)包方影響開工和工程進(jìn)度的因素以及約束條件列入合同條款之中。如果合同中對(duì)影響工期的約束條款模糊不清，將造成承包商在進(jìn)行工期索賠時(shí)的不利局面，甚至無(wú)法索賠工期。

【案例5】某C公司在R國(guó)中標(biāo)S項(xiàng)目，該項(xiàng)目施工內(nèi)容為新建一座教學(xué)樓，建筑面積10，000平米，發(fā)包人為R國(guó)財(cái)經(jīng)學(xué)院。合同談判前，C公司談判代表發(fā)現(xiàn)合同條款中關(guān)于發(fā)包人委托的咨詢工程師向承包商提供施工圖紙的描述為：“咨詢工程師將根據(jù)施工進(jìn)度向承包商提供施工圖紙”，缺乏對(duì)咨詢工程師提供圖紙的時(shí)間限制。C公司談判代表認(rèn)為該條款的約定不合理，無(wú)法保障承包商的正當(dāng)權(quán)益，在合同談判時(shí)提出該條款的修訂意見，要求對(duì)咨詢工程師提供圖紙的時(shí)間限制予以明確，最終同發(fā)包人達(dá)成一致意見。施工過(guò)程中，咨詢工程師多次出現(xiàn)不能及時(shí)提供施工圖紙的情況，C公司根據(jù)有關(guān)合同條款進(jìn)行了詳細(xì)記錄，并向發(fā)包人成功索賠工期。

【案例分析】“咨詢工程師將根據(jù)施工進(jìn)度向承包商提供施工圖紙”的合同條款看似合理，實(shí)際上卻暗藏陷阱。筆者在東非地區(qū)工作多年，對(duì)此深有體會(huì)，當(dāng)?shù)刈稍児こ處煹墓ぷ餍什⒉幌裎覀兿胂蟮哪敲锤?，?duì)提供施工圖紙的無(wú)故拖延更是普遍現(xiàn)象，有時(shí)會(huì)極大地影響承包商的現(xiàn)場(chǎng)施工組織和材料采購(gòu)計(jì)劃編制。

談判策略和技巧

合同談判不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的商務(wù)談判工作，而是一門集合了策略與技巧的藝術(shù)，更是承包商追求效益最大化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。談判技巧內(nèi)容豐富，見仁見智，因項(xiàng)目特點(diǎn)和談判對(duì)象而異，承包商在談判過(guò)程中應(yīng)充分運(yùn)用各種談判策略和技巧。

掌握談判進(jìn)程，合理分配各議題談判時(shí)間。國(guó)際承包工程的合同談判涉及許多需要討論的事項(xiàng)，談判雙方對(duì)談判事項(xiàng)的關(guān)注焦點(diǎn)不相同，對(duì)同一事項(xiàng)的關(guān)注程度也不相同。承包商要善于掌握談判進(jìn)程，在氛圍友好的談判階段，展開自己所關(guān)注的議題，從而有利于達(dá)成己方期望的協(xié)議；在談判氣氛緊張時(shí)，承包商宜引導(dǎo)談判進(jìn)入雙方具有共識(shí)的議題，一方面緩和緊張氣氛，另一方面弱化雙方分歧，推進(jìn)談判進(jìn)程。同時(shí)，承包商還應(yīng)注意合理分配各項(xiàng)議題的談判時(shí)間，不要過(guò)多拘泥于細(xì)節(jié)性問(wèn)題，以便可以突出談判重點(diǎn)，縮短談判時(shí)間。

有理有節(jié)。承包商如果熟悉合同內(nèi)容，緊扣合同條款進(jìn)行談判，就能不畏發(fā)包人的強(qiáng)勢(shì)態(tài)度，轉(zhuǎn)而提出一些合理化建議，說(shuō)服發(fā)包人接受一些能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的合同條件，前述【案例2】就是一個(gè)很好的例證。

“抓大放小”。合同談判的實(shí)質(zhì)是一個(gè)“求大同，存小異”的協(xié)商過(guò)程，承包商應(yīng)把握大的原則不能放棄，小的條款可以協(xié)商的談判原則。為了保證己方效益最大化，防控合同風(fēng)險(xiǎn)，確保合同的全面執(zhí)行，承包商應(yīng)學(xué)會(huì)在合同談判時(shí)“抓大放小”。但是承包商也不能盲目地妥協(xié)，必須在熟悉當(dāng)?shù)氐慕ㄖ袌?chǎng)環(huán)境和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上運(yùn)用該談判技巧。

【案例6】某C公司在R國(guó)中標(biāo)M項(xiàng)目，該項(xiàng)目施工內(nèi)容為實(shí)施一個(gè)商業(yè)綜合體的鋼筋混凝土主體工程，建筑面積33，000平米，發(fā)包人為私人業(yè)主。合同談判時(shí)，發(fā)包人要求獨(dú)家向C公司供應(yīng)施工所需的砂石料， C公司談判代表在同發(fā)包人達(dá)成合同執(zhí)行期間砂石料單價(jià)固定不變的協(xié)議基礎(chǔ)上，同意發(fā)包人的供料要求。

【案例分析】C公司談判代表同意發(fā)包人獨(dú)家供應(yīng)砂石料的要求，主要基于兩方面的考慮：一方面，在合同談判前已經(jīng)了解到發(fā)包人有供料的意向，因此提前對(duì)發(fā)包人的供料實(shí)力進(jìn)行了調(diào)研，對(duì)發(fā)包人料場(chǎng)的砂石料質(zhì)量、產(chǎn)量、生產(chǎn)設(shè)備狀況和運(yùn)輸能力等全面考察，發(fā)現(xiàn)都能滿足施工的需求；另一方面，C公司作為在R國(guó)經(jīng)營(yíng)多年的施工企業(yè)，對(duì)當(dāng)?shù)亟ㄖ牧系膬r(jià)格走勢(shì)全面掌握，經(jīng)過(guò)整理和分析，R國(guó)的砂石料價(jià)格在近幾年呈逐年上漲的趨勢(shì)，只要合同談判時(shí)能爭(zhēng)取到砂石料單價(jià)固定不變的協(xié)議條款，將有助于項(xiàng)目節(jié)約成本，抵御建材市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。C公司談判代表把握發(fā)包人的談判心理，成功地運(yùn)用“抓大放小”的技巧實(shí)現(xiàn)了談判目標(biāo)。

充分利用專家的作用。在科技高速發(fā)展，施工技術(shù)日新月異的今天，施工企業(yè)已經(jīng)不可能成為各專業(yè)的專家，國(guó)際承包工程往往涉及廣泛的學(xué)科領(lǐng)域，一些特殊要求的材料設(shè)備選型和施工工藝都成為合同談判的主要內(nèi)容之一。

拖延和休會(huì)。當(dāng)合同談判遇到嚴(yán)重分歧、陷入僵局的時(shí)候，明智的承包商應(yīng)該采取拖延和休會(huì)方式讓自己有時(shí)間進(jìn)行冷靜思考，客觀分析談判形勢(shì)和分歧原因，并制定后續(xù)談判方案。在一段時(shí)間的冷處理過(guò)后，談判雙方都可以進(jìn)一步轉(zhuǎn)變談判思路和態(tài)度，改善談判氛圍，進(jìn)而彌合分歧，讓合同談判重新步入正軌。