導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)對外投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資的分析

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計(jì)處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：

（一）分錄的形式

從分錄的形式上看，與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統(tǒng)一。如債券投資、材料投資、無形資產(chǎn)投資、貨幣投資，借方為“對外投資”，貸方都是資產(chǎn)類賬戶。債券投資，當(dāng)購入債券時(shí)，借記“對外投資——債券投資”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。如果是以無形資產(chǎn)投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產(chǎn)”；而以固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，第一筆分錄的貸方為“事業(yè)基金”，是凈資產(chǎn)類的科目。會計(jì)的目的是反映經(jīng)濟(jì)活動，并為其管理和運(yùn)作提供方便，但該表達(dá)方式不當(dāng)，成為方便經(jīng)濟(jì)活動管理和運(yùn)作的反作用力。

（二）分錄的內(nèi)容

從分錄的內(nèi)容上看，沒有必將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”湊在一起。從理論上說，前者反映的是資產(chǎn)，后者反映的是權(quán)益，如果取消固定基金，固定資產(chǎn)核算就成為單式記賬。且行政事業(yè)單位賬面只能用固定基金作對應(yīng)科目。但事業(yè)單位和行政單位不同，具有收入來源多渠道、支出多用途等特點(diǎn)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。所以在行政單位會計(jì)中固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)額必然相等，但在事業(yè)單位會計(jì)中不一定，如融資租入固定資產(chǎn)。

[例1]某事業(yè)單位2007年1月1日向甲公司融資租人設(shè)備1臺，協(xié)議價(jià)500000元，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備。

事業(yè)單位的分錄如下：

（1）租入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)

5006000

貸：其他應(yīng)付款

5004000

銀行存款

2000

（2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）

借：其他應(yīng)付款

100000

貸：銀行存款

100000

借：事業(yè)支出

100000

貸：固定基金

100000

（3）2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時(shí)以優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備

借：其他應(yīng)付款

104000

貸：銀行存款

104000

借：事業(yè)支出

104000

貸：固定基金

104000

在例1中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”并沒有放在一個(gè)分錄中，而是按照經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的實(shí)質(zhì)處理。所以同理，以固定資產(chǎn)對外投資時(shí)，實(shí)際上是用事業(yè)單位自身的固定資產(chǎn)換取對外的債權(quán)，第一筆分錄應(yīng)為：借記“對外投資——其他投資（評估價(jià)或協(xié)議價(jià)）”，貸記“固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）”，差額計(jì)入“事業(yè)基金——投資基金”；同時(shí)，借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金一投資基金”。

（三）稅法的角度

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增值稅一直是計(jì)人固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但實(shí)行增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”后，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，簡化征納計(jì)算，提高征管效率。

[例2]某事業(yè)單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產(chǎn)對甲公司投資（不含稅是10萬），協(xié)議價(jià)為8萬（不含稅），則交增值稅1538.46元

按照原來的做法：

借：對外投資——其他投資

81538.46

貸：事業(yè)基金——投資基金

81538.46

借：固定基金

117000

貸：固定資產(chǎn)

117000

如果只有此一筆分錄，計(jì)算稅款時(shí)不復(fù)雜，但若經(jīng)過—年，單就固定資產(chǎn)應(yīng)該繳納的稅款該如何分清，進(jìn)項(xiàng)稅額如何根據(jù)每—個(gè)增加的固定資產(chǎn)的價(jià)值來核算，但銷項(xiàng)稅額以何為基數(shù)。若以“對外投資”為基數(shù)，可“對外投資”中還有材料投資（已計(jì)人銷項(xiàng)稅額）、貨幣投資（不需計(jì)算增值稅）等；若以“事業(yè)基金——投資基金”為基數(shù)，該科目包含很多其他核算項(xiàng)目，若按照第二點(diǎn)的建議，不能清楚地計(jì)算稅款。

二、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計(jì)處理的建議

針對事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計(jì)處理可能存在的問題，筆者擬提出以下建議：

（一）改變分錄

不將固定資產(chǎn)與固定基金“綁定”在一起，而根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生實(shí)質(zhì)，借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”，差額計(jì)人“事業(yè)基金——對外投資”，同時(shí)借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金——對外投資”。

篇2

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計(jì)核算

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0173-02

1 其他收入下的對外投資收益和固定資產(chǎn)出租收入問題分析及改進(jìn)建議

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中,按第413號科目“其他收入”使用說明規(guī)定,對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入均歸入其他收入處理。筆者認(rèn)為,這樣規(guī)定存在現(xiàn)實(shí)與理論相脫節(jié),并造成國有資產(chǎn)流失等問題,應(yīng)予改進(jìn)。下面分別就投資收益和固定資產(chǎn)出租收入問題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。

1.1 對外投資收益問題分析及改進(jìn)建議

1.1.1 問題分析

(1)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定造成投資收益性質(zhì)歸屬不當(dāng),納入其他收入核算不符合客觀實(shí)際。對外投資收益是以對外投資為前提的,有對外投資的行為,才有投資收益的結(jié)果,對外投資是因,投資收益是果,它們相互對應(yīng),因此要搞清投資收益性質(zhì)歸屬,首先應(yīng)明確對外投資的性質(zhì)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度第117號科目“對外投資”使用說明規(guī)定,對外投資是指事業(yè)單位利用其擁有的資產(chǎn)向其他單位投資,雖然沒有明確事業(yè)單位對外投資的目的和性質(zhì),但投資的目的歸根結(jié)底是取得投資收益,其客觀屬性決定了對外投資的經(jīng)營性質(zhì),因此,投資收益也屬于經(jīng)營性質(zhì);而其他收入是雜項(xiàng)收入的性質(zhì),并不具有經(jīng)營性,將投資收益納入其他收入造成投資收益性質(zhì)歸屬不當(dāng),因此不符合客觀實(shí)際。

(2)造成國有資產(chǎn)流失。由于投資收益性質(zhì)歸屬不當(dāng),將其納入其他收入核算不用涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅等問題,雖然核算簡單,但客觀來說,事業(yè)單位取得投資收益后,沒有交納任何稅款,從而造成國有資產(chǎn)的流失。

1.1.2 改進(jìn)建議

取消其他收入中的對外投資收益,將投資收益單獨(dú)核算。為了加強(qiáng)對外投資收益的管理,建議設(shè)置經(jīng)營性質(zhì)的收入類“投資收益”總賬會計(jì)科目,專門核算事業(yè)單位對外投資取得的投資收益。取得投資收益時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“投資收益”科目,還應(yīng)計(jì)算有關(guān)流轉(zhuǎn)稅,借記“銷售稅金”,貸記“應(yīng)交稅金”,實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅金”,貸記“銀行存款”,年終將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,按有關(guān)規(guī)定處理后符合所得稅要求的還應(yīng)計(jì)算繳納所得稅。

1.2 固定資產(chǎn)出租收入問題分析及改進(jìn)建議

1.2.1 問題分析

(1)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定造成固定資產(chǎn)出租收入性質(zhì)歸屬不當(dāng),納入其他收入核算不符合客觀實(shí)際。固定資產(chǎn)出租是將固定資產(chǎn)讓別人使用而從中收取使用費(fèi),比如對外出租房屋取得房租收入。固定資產(chǎn)出租的目的就是取得出租收入,從性質(zhì)上講,也應(yīng)是一種經(jīng)營行為。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的方式雖有多樣,但初始取得固定資產(chǎn)時(shí)是為了事業(yè)單位的生產(chǎn)、發(fā)展,為完成事業(yè)單位目標(biāo),而不是用于出租,只是用于出租后的固定資產(chǎn)改變了使用屬性,由“非經(jīng)營性”變成了“經(jīng)營性”。在現(xiàn)行規(guī)定下,同樣由于其他收入是雜項(xiàng)收入的性質(zhì),并不具有經(jīng)營性,將固定資產(chǎn)出租納入其他收入同樣造成固定資產(chǎn)出租收入性質(zhì)歸屬不當(dāng),因此也不符合客觀實(shí)際。

(2)造成國有資產(chǎn)流失。將固定資產(chǎn)出租收入納入其他收入核算同樣也不用涉及各種稅的問題,同樣會造成由于事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)出租收入后的不繳納任何稅款,而造成國有資產(chǎn)流失。

1.2.2 改進(jìn)建議

按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)出租收入后,應(yīng)歸本單位管理和使用,并進(jìn)行會計(jì)核算,符合經(jīng)營收入的定義。因此,建議取消其他收入下設(shè)置的固定資產(chǎn)出租收入,將其歸入經(jīng)營收入處理,在經(jīng)營收入下設(shè)置“固定資產(chǎn)出租”明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。取得固定資產(chǎn)出租收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)營收入――固定資產(chǎn)出租”科目,還應(yīng)計(jì)算有關(guān)房產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅等,借記“銷售稅金”,貸記“應(yīng)交稅金”,實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅金”,貸記“銀行存款”,年終將“經(jīng)營收入――固定資產(chǎn)出租”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,按有關(guān)規(guī)定處理后符合所得稅要求的還應(yīng)計(jì)算繳納所得稅。

綜上,將投資收益和固定資產(chǎn)出租收入從其他收入中刪除,按投資收益單獨(dú)管理,和其他收入相并列;將固定資產(chǎn)出租收入歸入經(jīng)營收入管理。分別單設(shè)“投資收益”總賬會計(jì)科目和在“經(jīng)營收入”總賬會計(jì)科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)出租”明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算,計(jì)算應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款。這樣處理,避免了有關(guān)理論和實(shí)踐的脫節(jié),避免了國有資產(chǎn)流失。

2 無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)核算問題分析及改進(jìn)建議

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度第124號科目“無形資產(chǎn)”使用說明規(guī)定,不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目,借記“事業(yè)支出”科目,貸記本科目。

2.1 問題分析

現(xiàn)行規(guī)定造成無形資產(chǎn)價(jià)值信息失真?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理,事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)的同時(shí),就按其實(shí)際價(jià)值被一次性攤銷完畢,使事業(yè)單位的無形資產(chǎn)從取得、記賬開始就沒有了價(jià)值,當(dāng)期會計(jì)決算報(bào)表也不反應(yīng)無形資產(chǎn)價(jià)值,而且一次性攤銷的處理,虛增了當(dāng)期支出,造成會計(jì)信息失真,不符合事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。

2.2 改進(jìn)建議

為了準(zhǔn)確反映無形資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理,設(shè)置和“無形資產(chǎn)”對應(yīng)的“無形基金”總賬會計(jì)科目,兩者金額一致,并設(shè)置“無形資產(chǎn)攤銷”總賬會計(jì)科目,按照估計(jì)的無形資產(chǎn)使用年限,采用直線法進(jìn)行攤銷,并準(zhǔn)確列示于會計(jì)決算報(bào)表。購入無形資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際支付的金額,借記:“事業(yè)支出”科目,貸記:“銀行存款”等科目,同時(shí)借記:“無形資產(chǎn)”科目,貸記:“無形基金”科目;攤銷時(shí),按計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額,借記:“無形資產(chǎn)攤銷”科目,貸記:“無形資產(chǎn)”科目,同時(shí)借記:“無形基金”科目,貸記:“無形資產(chǎn)攤銷”科目。無形資產(chǎn)借方余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。

這樣處理能夠自始至終反映無形資產(chǎn)的客觀價(jià)值,使無形資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)價(jià)值列示于會計(jì)決算報(bào)表,避免了有關(guān)會計(jì)信息失真。

3 有關(guān)專用基金提取時(shí)的會計(jì)核算問題分析及改進(jìn)建議

事業(yè)單位會計(jì)制度第303號科目“專用基金”使用說明規(guī)定,本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取,設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。提取醫(yī)療基金、修購基金時(shí),借記“事業(yè)支出――社會保障費(fèi)”“修繕費(fèi)等”、“經(jīng)營支出――社會保障費(fèi)”、“修繕費(fèi)等”科目,貸記“專用基金――醫(yī)療基金、修購基金”科目。使用專用基金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

3.1 問題分析

現(xiàn)行專用基金提取的會計(jì)核算規(guī)定造成會計(jì)信息失真。提取專用基金的賬務(wù)處理規(guī)定并未引起任何資金的增減變化,用“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目核算,同樣虛增了當(dāng)期支出,同樣造成會計(jì)信息失真,不符合事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。

篇3

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)口徑存量、流量管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動必不可少的基本物質(zhì)條件,也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化,事業(yè)單位會計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來越不適應(yīng)會計(jì)工作的需要,暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此,有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建。

一、固定資產(chǎn)核算體系存在的問題分析

(一)固定資產(chǎn)的范圍界定不科學(xué)

根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高:一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上,但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn),單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算,與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標(biāo)準(zhǔn),使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬,造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。

(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒有得以體現(xiàn)

目前,我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊。因此,一經(jīng)入賬,直到報(bào)廢,會計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值,不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度,也無法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值背離的做法,最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑不合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產(chǎn)的“評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致,造成賬目混亂。

(四)固定資產(chǎn)的存量、流量管理存在漏洞

固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏,閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性,在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象。

二、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系的構(gòu)建設(shè)想

(一)重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價(jià)值在2000元以上,對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”,如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備,作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗應(yīng)通過“累計(jì)折舊”予以反映

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,取消按收入的一定比例提取修購基金,這樣事業(yè)單位的會計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。在會計(jì)科目設(shè)置上,建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí),需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。另外,應(yīng)在期末或年度終了,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。超級秘書網(wǎng)

(三)規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑

第一,按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;

第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計(jì)投資的處理類似,易于理解,同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會計(jì)的特征。

(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理,加強(qiáng)明細(xì)核算,對增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬,徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度,嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度,對各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全。

總之,事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí),固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計(jì)制度靠攏,嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理,使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

參考文獻(xiàn):

[1]陳玲,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理問題及建議[J];交通財(cái)會;2009年01期

[2]趙婧,論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算[J];現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技;2009年02期

(下轉(zhuǎn)第103頁)

篇4

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；計(jì)價(jià)口徑；存量管理；流量管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動必不可少的基本物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，事業(yè)單位會計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算已越來越不適應(yīng)會計(jì)工作的需要，暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此，有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建[1]。

1.固定資產(chǎn)核算體系存在的問題

1.1 固定資產(chǎn)的范圍界定缺乏科學(xué)性

根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理[1]。

新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高：一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn)，單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算，與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外，這樣的核算標(biāo)準(zhǔn)，使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬，造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確[1]。

1.2 固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗未得到充分體現(xiàn)

目前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列為事業(yè)支出，同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊。因此，一經(jīng)入賬，直到報(bào)廢，會計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度，也無法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值核算方法背離了固定資產(chǎn)的價(jià)值屬性，最終導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)虛增[2]。

1.3 固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑不盡合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題：一是投出固定資產(chǎn)的“評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致，造成賬目混亂[3]。

1.4 固定資產(chǎn)的存量、流量管理不完善

固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏，閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性，在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象[4]。

2.對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系構(gòu)建的設(shè)想

2.1 重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”，如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備，作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

2.2 通過“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，取消按收入的一定比例提取修購基金，這樣事業(yè)單位的會計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。[7]在會計(jì)科目設(shè)置上，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息做出正確的決策[1]。

2.3 規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑

2.3.1 按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

2.3.2 按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會計(jì)投資的處理類似，易于理解，同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移，充分反映了事業(yè)單位會計(jì)的特征[5]。

2.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理，加強(qiáng)明細(xì)核算，對增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬，徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度，嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度，對各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全[6]。

總之，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計(jì)制度靠攏，嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

2.5 根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，改進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法

2.5.1 固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理

取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會計(jì)科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”[7]。

2.5.2 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí)，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出――折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，應(yīng)在期末或年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“事業(yè)支出――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回[8]。

2.5.3 固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理

對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。對于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”[1]。

參考文獻(xiàn)：

[1]常來英,姚恒珍,薛毫祥.事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算芻議[J].中國集體經(jīng)濟(jì)(下旬刊),2007 (07).

[2]陳玲.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理問題及建議[J].交通財(cái)會,2009(01).

[3]戴菁.加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和核算對策研究[J].長沙鐵道學(xué)院,2008(03).

[4]趙婧.論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理與核算[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技,2009(02).

[5]高嵐嵐.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及改進(jìn)措施[J].遼寧經(jīng)濟(jì),2007(1).

[6]李靜.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理亟待加強(qiáng)[J].科技信息,2006(12).

[7]李慧霞.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改進(jìn)建議[J].中國水利,2006(4).

篇5

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)； 不良資產(chǎn)； 成因； 控制

前 言

施工企業(yè)在激烈的市場競爭中搏擊沉浮，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與之相伴，不良資產(chǎn)與之相隨。所謂“不良資產(chǎn)”是指不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益且無法實(shí)現(xiàn)其賬面價(jià)值的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及其它權(quán)利。這些不良資產(chǎn)，直接困擾著企業(yè)的正常運(yùn)營，導(dǎo)致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，降低會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。因此，施工企業(yè)盤活用好現(xiàn)有的資產(chǎn)存量顯得尤為迫切。

一、施工企業(yè)不良資產(chǎn)的產(chǎn)生

（一）應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)

近年來，由于建筑市場運(yùn)營不規(guī)范，市場競爭加劇。有些建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主資金不到位，施工企業(yè)為生存，除支付現(xiàn)金保證金外還要墊資施工，工程竣工后，工程尾款和質(zhì)量保證金難以按時(shí)收回。特別是一些長期拖欠款，不僅收回難度大，也容易產(chǎn)生壞賬損失。即使能在若干年后全數(shù)收回，也已經(jīng)嚴(yán)重“貶值”，其凈現(xiàn)值已大打折扣。還有的發(fā)生時(shí)間雖短，但欠款單位經(jīng)營不善，效益嚴(yán)重滑坡，還款可能性極小。這些可能確實(shí)無法收回但又沒有合法證據(jù)的應(yīng)收賬款，無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況，這部分差額，就形成了應(yīng)收賬款中的不良資產(chǎn)

（二）存貨中的不良資產(chǎn)

由于存貨種類繁多，因此，在實(shí)踐中根據(jù)不同情況來區(qū)分有：1.積壓淘汰、質(zhì)次、貶值、變質(zhì)、毀損的存貨，這些資產(chǎn)對單位已經(jīng)沒有使用價(jià)值，并且長期掛在賬上，其變現(xiàn)凈值遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際賬面成本，已形成不良資產(chǎn)。2.施工中由于工程設(shè)計(jì)變更等原因?qū)е绿崆百徺I的材料不能使用；特殊工藝形成的造價(jià)較高的特制模板，由于再用價(jià)值小，無法周轉(zhuǎn)使用，形成呆滯存貨。3.對存貨中非正常掛賬的“在建工程”，因建設(shè)單位資金短缺等原因，致使工程中途停建，計(jì)價(jià)結(jié)算困難，施工企業(yè)在法律上的債權(quán)又得不到承認(rèn)，債權(quán)實(shí)際上早已形成單位的潛虧，這部分“在建工程”也已形成不良資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)

由于施工企業(yè)具有點(diǎn)多、線長、管理分散的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的存放和使用地域廣，搬運(yùn)頻率高，地域間氣候條件差異大，增加了維修保養(yǎng)難度，致使機(jī)械性能降低；同時(shí)，受到工期、施工場地等因素制約，經(jīng)常出現(xiàn)“人停機(jī)不?！钡默F(xiàn)象，延長了施工機(jī)械設(shè)備的工作時(shí)間，機(jī)械設(shè)備得不到正常的維修保養(yǎng)，長時(shí)間超負(fù)荷作業(yè)，加速了設(shè)備老化；項(xiàng)目銜接不連貫造成利用率低或長期擱置，極易形成閑置資產(chǎn)，以上固定資產(chǎn)的賬面凈值與實(shí)際價(jià)值差距較大，形成了固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)。

（四）對外投資中的不良資產(chǎn)

近年來，迫于建筑市場競爭激烈，再加上個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)意識，盲目擴(kuò)大對外投資，極易形成不良資產(chǎn)。主要包括：一是重投資、輕管理，在投資項(xiàng)目的管理過程中，缺乏有效管理和監(jiān)督，致使投資效益流失；二是由于受資企業(yè)經(jīng)營管理不善，連年出現(xiàn)虧損仍在經(jīng)營，企業(yè)的對外投資實(shí)際上已是虛資產(chǎn)；三是企業(yè)將閑置資金購買有價(jià)證券，由于證券市場低迷，價(jià)格下跌尚未變現(xiàn)的部分，隱含了不良資產(chǎn)。

二、控制不良資產(chǎn)的具體措施

不良資產(chǎn)的控制必須找到根源，從根本上盡量杜絕不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。

（一）應(yīng)收賬款中不良資產(chǎn)的控制

應(yīng)收賬款中不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長期未發(fā)生變動，損失可能性極大的應(yīng)收賬款。首先，謹(jǐn)慎選擇客戶，對客戶的盈利能力、償債能力和信譽(yù)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析，明確項(xiàng)目建設(shè)資金的來源渠道、資金到位狀況、施工環(huán)境等，以免掉入“陷阱”，盡可能地規(guī)避死賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善合同條款及合同管理制度。企業(yè)已中標(biāo)的工程項(xiàng)目，在簽訂合同時(shí)要反復(fù)推敲合同條款，對驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間、方式及工程款結(jié)算的違約條款、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任填寫清晰明朗。合同一經(jīng)確定，嚴(yán)格認(rèn)真地按照合同規(guī)定執(zhí)行，不得隨意更改，如需變動雙方應(yīng)進(jìn)行充分協(xié)商，并要有書面文件明文規(guī)定。再次，加強(qiáng)工程結(jié)算管理，依法清理工程拖欠款。施工企業(yè)按合同規(guī)定的結(jié)算期及時(shí)進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算工作，有關(guān)人員簽認(rèn)后向建設(shè)單位收取工程款。

（二）存貨中不良資產(chǎn)的控制

加強(qiáng)存貨的管理，制定合理的進(jìn)料計(jì)劃，科學(xué)確定材料庫存量，充分利用買方市場的優(yōu)勢，壓縮短線物資儲備，實(shí)現(xiàn)“長線”物資零庫存。定期對庫存材料清查，進(jìn)行清倉查庫，調(diào)劑處理呆滯材料，盤活存量資產(chǎn)。核算中，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，加強(qiáng)未完工程施工的管理，切實(shí)抓好各項(xiàng)工序的配套完成，盡快達(dá)到工程計(jì)價(jià)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，使生產(chǎn)資金盡快轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金或合法債權(quán)。

（三）固定資產(chǎn)中不良資產(chǎn)的控制

企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行分級管理。比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備時(shí)予以審核、監(jiān)督），從而有效地保護(hù)好資產(chǎn)，避免出現(xiàn)不良資產(chǎn)。對于因盲目投資而閑置的固定資產(chǎn)、因技術(shù)進(jìn)步被淘汰但仍有回收利用價(jià)值的固定資產(chǎn)，可以委托產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中介機(jī)構(gòu)處置、調(diào)劑，充分利用資產(chǎn)價(jià)值，盡量降低不良資產(chǎn)的損失額度，還要擴(kuò)大固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，加快固定資產(chǎn)的調(diào)撥，防止資產(chǎn)閑置，提高使用效率，消除不良資產(chǎn)。

（四）對外投資中不良資產(chǎn)的控制

加強(qiáng)對外投資管理，避免不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。一是建立科學(xué)民主的決策和嚴(yán)格的可追溯的決策責(zé)任制度，設(shè)立投資管理機(jī)構(gòu)，運(yùn)用科學(xué)方法做前期可行性分析，完善投資決策機(jī)制；二是建立對外投資管理責(zé)任制，實(shí)行對外投資經(jīng)營考核制度，采用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制；三是實(shí)行對外投資項(xiàng)目責(zé)任人跟蹤監(jiān)管制度，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)，減少投資損失。

在建筑業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，大量不良資產(chǎn)的存在成為施工企業(yè)輕裝前進(jìn)、健康發(fā)展的桎梏。這就要求施工企業(yè)各級決策者充分認(rèn)識不良資產(chǎn)的存在給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和危害，合理確定不良資產(chǎn)的范圍，減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，加快處置不良資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

篇6

關(guān)鍵詞事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)的核算存在的弊端

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購建時(shí)一次性列為當(dāng)期支出，這項(xiàng)規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行核算而同時(shí)又要考核經(jīng)濟(jì)效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費(fèi)用和收入不配比，因此無法科學(xué)，準(zhǔn)確地考核經(jīng)營結(jié)余。固定資產(chǎn)賬面所反映的價(jià)值是其購建時(shí)的原價(jià)值來反映資產(chǎn)的成本顯然不符合實(shí)際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，等到國家組織對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，由于平常疏于管理，最終會計(jì)部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產(chǎn)實(shí)物管理。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒有相應(yīng)會計(jì)資料作為嚴(yán)格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動得不到正確反映，有違會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在工作實(shí)踐中，因?yàn)槿狈Ρ匾臅?jì)核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置較為“寬松”，可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，造成國有資產(chǎn)的損失。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài)，同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報(bào)表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況加以披露。即每年年末對各項(xiàng)固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值跡象的，會計(jì)上不作損失的確認(rèn)，但在報(bào)表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價(jià)值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會計(jì)略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較判斷固定資產(chǎn)是否減值，這里的“賬面價(jià)值”就是固定資產(chǎn)原值。

對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價(jià)處置；同時(shí)，按照財(cái)政部對事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)收入“應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定實(shí)行‘收支兩條線’管理”的新規(guī)定，處置固定資產(chǎn)取得的收入，不應(yīng)再作“固定資產(chǎn)修購基金”，而是作“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計(jì)處理方法

完善固定資產(chǎn)核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性又符合事業(yè)單位的資產(chǎn)特點(diǎn)。

(一)購置固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會計(jì)分錄如下：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)人賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分予可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款形成的。

對于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保持一致，同時(shí)還能反映國寶資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，代記“長期等攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限，分期攤銷長期選擇費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“長期選擇費(fèi)用”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會計(jì)制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計(jì)，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

(二)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理

按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支5O％。上述會計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：(I)價(jià)值背離。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；(2)成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。

事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會計(jì)處理上，應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收人中得以補(bǔ)償。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

(三)以固定資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理

現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應(yīng)關(guān)系。但上述分錄的對應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強(qiáng)，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費(fèi)解。同時(shí)，造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會計(jì)處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理同以其他資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理趨于一致。

隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購置，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加?？茖W(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)管理．完善核算方法

加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項(xiàng)目核算方法。

篇7

第二步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量。對核算期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以收入支出總表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“醫(yī)療收入”、“藥品收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的借、貸方發(fā)生額、余額及實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄如下：

(1)分析調(diào)整“醫(yī)療收入”、“藥品收入”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“預(yù)收醫(yī)療款”。此項(xiàng)“開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=(“醫(yī)療收入”貸方發(fā)生額+“藥品收入”貸方發(fā)生額)+(“應(yīng)收醫(yī)療款”期初余額-期末余額)+(“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”期初余額-期末余額)-(“預(yù)收醫(yī)療款”期初余額-期末余額)。

(2)分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”。此項(xiàng)“開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額_．‘其他應(yīng)收款”期初余額一期末余額。

(3)分析調(diào)整“其他收入――培訓(xùn)收入”、“其他收入――救護(hù)車收入”、“其他收入――利息收入”、“其他收入――廢品變價(jià)收入”。借記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――收到其他與醫(yī)療活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貸記“其他收入”。此項(xiàng)“收到其他與醫(yī)療活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=以上四個(gè)“其他收入”明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。

(4)分析調(diào)整“醫(yī)療支出――公用支出”、“藥品支出――公用支出”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、開辦費(fèi)及無形資產(chǎn)的攤銷、“專用基金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”借方發(fā)生額、“藥品”貸方發(fā)生額。借記“醫(yī)療支出――公用支出”、“藥品支出――公用支出”、“待攤費(fèi)用”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――開展醫(yī)療活動支出的現(xiàn)金”、“專用基金”、“開辦費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”、“藥品”、“庫存物資”、“預(yù)提費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“固定基金”、“待處理流動資產(chǎn)凈損溢”。此項(xiàng)“開展醫(yī)療活動支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=(“醫(yī)療支出――公用支出”借方發(fā)生額+“藥品支出――公用支出”借方發(fā)生額)一從“管理費(fèi)用――公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)來的數(shù)額-計(jì)提固定資產(chǎn)折舊-計(jì)提職工福利費(fèi)-計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)-攤銷開辦費(fèi)-攤銷無形資產(chǎn)-核銷已實(shí)現(xiàn)的藥品成本一各科室從倉庫領(lǐng)用庫存物資一“預(yù)提費(fèi)用”期末余額與期初余額之差-“壞賬準(zhǔn)備”期末余額與期初余額之差-“應(yīng)付工資”期末余額與期初余額之差-“應(yīng)付社會保障費(fèi)”期末余額與期初余額之差-以現(xiàn)金購置固定資產(chǎn)所引起的固定基金貸方發(fā)生額+“待攤費(fèi)用”期末余額與期初余額之差+核銷藥品成本時(shí)計(jì)算出的已實(shí)現(xiàn)藥品進(jìn)銷差價(jià)一批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈損失+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈收益。

(5)分析調(diào)整“藥品”借方發(fā)生額、“庫存物資”、“在加工材料”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”貸方發(fā)生額。借記“藥品”、“庫存物資”、“在加工材料”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――購買物資支出的現(xiàn)金”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。此項(xiàng)“購買物資支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“藥品”期末余額與期初余額之差+已核銷的藥房藥品金額+“庫存物資”借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之差+以庫存物資對外捐贈及對外投資支出+在建工程及各科室從倉庫領(lǐng)用庫存物資+“在加工材料”期末余額與期初余額之差一“藥品進(jìn)銷差價(jià)”貸方發(fā)生額-“應(yīng)付賬款”期末余額與期初余額之差-“其他應(yīng)付款”期末余額與期初余額之差+批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈損失-批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理流動資產(chǎn)凈收益±“待處理流動資產(chǎn)損溢”期末余額與期初余額之差，凈溢余貸方余額時(shí)為十號；凈損失借方余額時(shí)為-號。

(6)分析調(diào)整“醫(yī)療支出――人員支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“藥品支出――人員支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”。借記“醫(yī)療支出――人員支出”、“醫(yī)療支出――對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”、“藥品支出――人員支出”、“藥品支出――對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“醫(yī)療支出――人員支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”借方發(fā)生額+“藥品支出――人員支出及對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”借方發(fā)生額。

(7)分析調(diào)整“其他支出”、從“管理費(fèi)用――公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出――公用支出”、“藥品支出――公用支出”的數(shù)額。借記“其他支出”、“固定基金”、“醫(yī)療支出――公用支出”、“藥品支出――公用支出”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――支付其他與醫(yī)療活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”。此項(xiàng)“支付其他與醫(yī)療活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他支出”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余成本等-對外捐贈的實(shí)物資產(chǎn)+從“管理費(fèi)用――公用支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“醫(yī)療支出――公用支出”、“藥品支出――公用支出”的數(shù)額。

(8)分析調(diào)整“應(yīng)繳超收款”。借記“應(yīng)繳超收款”，貸記“醫(yī)療活動現(xiàn)金流量――上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“上繳藥品超收款支出的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“應(yīng)繳超收款”借方發(fā)生額。

(9)分析調(diào)整收回對外投資及投資收益。借記“投資活動現(xiàn)金流量――收回投資所收到的現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金流量――取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，貸記“對外投資”、“其他收入――對外投資收益”。此項(xiàng)“收回投資所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對外投資”貸方發(fā)生額；“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“其他收入――投資收益”貸方發(fā)生額。

(10)分析調(diào)整處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。借記“投資活動現(xiàn)金流量――處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”，貸記“專用基金”。此項(xiàng)“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”根據(jù)處置固定資產(chǎn)收到的價(jià)款填入。

(11)分析調(diào)整醫(yī)院用現(xiàn)金購人的“無形資產(chǎn)”、“開辦費(fèi)”。借記“無形資產(chǎn)”、“開辦費(fèi)”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量――購買無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“支付其他與醫(yī)療活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“無形資產(chǎn)”與“開辦費(fèi)”借方發(fā)生額。

(12)分析調(diào)整“對外投資”。借記“對外投資”、“固定基金”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量――投資所支付的現(xiàn)金”、“事業(yè)基金”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”。此項(xiàng)“投資所支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“對外投資”借方發(fā)生額-以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資對外投資的金額。

(13)分析調(diào)整“固定資產(chǎn)”。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量――購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“在建工程”、“長期應(yīng)付款”。此項(xiàng)“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“固定資產(chǎn)”借方發(fā)生額-轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的“在建工程”貸方

發(fā)生額-“長期應(yīng)付款”期末余額與期初余額之差。

(14)分析調(diào)整“在建工程”。借記“在建工程”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量――購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”、“庫存物資”。此項(xiàng)“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額=“在建工程”借方發(fā)生額-在建工程領(lǐng)用的庫存物資。

(15)分析調(diào)整50萬元以上的大型維修支出。借記“專用基金”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量――50萬元以上的大型維修支出”。此項(xiàng)“50萬元以上的大型維修支出”調(diào)整金額=實(shí)際支付的50萬元以上的大型維修費(fèi)。

(16)分析調(diào)整“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量――補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”。此項(xiàng)“補(bǔ)助收入所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方發(fā)生額＋“上級補(bǔ)助收入”貸方發(fā)生額。

(17)分析調(diào)整“其他收入――捐贈收入”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量――接受捐贈所收到的現(xiàn)金”，貸記“其他收入――捐贈收入”。此項(xiàng)“接受捐贈所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“其他收入――捐贈收入”貸方發(fā)生額。

(18)分析調(diào)整“長期借款”、“短期借款”。借記“籌資活動現(xiàn)金流量――借款所收到的現(xiàn)金”，貸記“長期借款”、“短期借款”。此項(xiàng)“借款所收到的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“長期借款”貸方發(fā)生額＋“短期借款”貸方發(fā)生額。借記“長期借款”、“短期借款”，貸記“籌資活動現(xiàn)金流量――償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金“調(diào)整金額”＝“長期借款”借方發(fā)生額+“短期借款”借方發(fā)生額。

(19)分析調(diào)整“財(cái)政專項(xiàng)支出”。借記“財(cái)政專項(xiàng)支出”，貸記“籌資活動現(xiàn)金流量―財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金”。此項(xiàng)“財(cái)政專項(xiàng)支出支付的現(xiàn)金”調(diào)整金額＝“財(cái)政專項(xiàng)支出”借方發(fā)生額。

(20)分析調(diào)整待處理固定資產(chǎn)凈損溢。盤盈時(shí)，借記“待處理固定資產(chǎn)凈損溢”，貸記“固定基金”；盤虧時(shí)做相反分錄。

(21)結(jié)轉(zhuǎn)收支。借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”，貸記“收支結(jié)余”；借記“收支結(jié)余”，貸記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“其他支出”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”、“應(yīng)繳超收款”；借記“收支結(jié)余”，貸記“結(jié)余分配”。

(22)提取職工福利基金、事業(yè)發(fā)展基金。借記“結(jié)余分配――待分配結(jié)余”，貸記“專用基金”、“事業(yè)基金”。

(23)最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。借記“現(xiàn)金凈減少額”，貸記“貨幣資金”。此項(xiàng)“現(xiàn)金凈減少額”調(diào)整金額=“貨幣資金”期初余額與期末余額之差。

另外，需要注意有的科目如“應(yīng)付賬款”既可能在醫(yī)療活動中產(chǎn)生，也可能在投資活動中產(chǎn)生，本文一概作為醫(yī)療活動處理，在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況嚴(yán)格區(qū)分。

篇8

一、事業(yè)單位對外投資核算存在的弊端

(一)貨幣、實(shí)物無形資產(chǎn)等對外投資時(shí)的會計(jì)處理弊端《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位利用貨幣、實(shí)物、或者無形資產(chǎn)等對外投資時(shí)，其會計(jì)處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”。即按投資額將事業(yè)基金內(nèi)的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金(作投資核算時(shí)，固定資產(chǎn)除外，下同)，只有當(dāng)一般基金有結(jié)余時(shí)，才能進(jìn)行對外投資，這并不合理。因?yàn)椤笆聵I(yè)基金――一般基金”是收入和支出相抵后的結(jié)余，其不是事業(yè)單位資產(chǎn)的完整反映，很多資產(chǎn)如有價(jià)證券、材料、無形資產(chǎn)等甚至負(fù)債(債轉(zhuǎn)股)，應(yīng)付賬款等都可以投資，其金額遠(yuǎn)大于一般基金結(jié)余數(shù)。按《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位“投資基金”的金額應(yīng)小于“一般基金”，否則，“事業(yè)基金”不夠結(jié)轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)負(fù)數(shù)。因此，事業(yè)單位“投資基金”的核算限制了事業(yè)單位對外投資的規(guī)模，而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位對外投資限額并未做出具體規(guī)定。

(二)一般納稅人單位用庫存材料(產(chǎn)成品)對外投資的會計(jì)處理弊端屬于一般納稅人的事業(yè)單位用庫存材料(產(chǎn)成品)對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)或評估確認(rèn)價(jià)值借記“對外投資”，按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)貸記“材料”，按其相應(yīng)的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。同時(shí)材料(產(chǎn)成品)的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。由此產(chǎn)生“對外投資”借方余額與“事業(yè)基金――投資基金”的貸方余額不相等的結(jié)果。其原因是按現(xiàn)行制度規(guī)定材料(產(chǎn)成品)投資時(shí)需繳納增值稅(銷項(xiàng)稅額)不計(jì)入“事業(yè)基金――投資基金”，這與對應(yīng)賬戶余額應(yīng)該相等的對應(yīng)關(guān)系相矛盾。

(三)小規(guī)模納稅人單位用庫存材料(產(chǎn)成品)對外投資的會計(jì)處理弊端屬于小規(guī)模納稅人事業(yè)單位用庫存材料(產(chǎn)成品)對外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定價(jià)值借記“對外投資”科目，按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”，同時(shí)按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。按增值稅法規(guī)定對外投資行為視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，但現(xiàn)行制度中未對應(yīng)繳增值稅進(jìn)行核算，使得會計(jì)核算的結(jié)果難以完整反映單位資金活動的全貌。

(四)對外投資科目設(shè)置的弊端對外投資只規(guī)定了成本法核算，而沒有規(guī)定權(quán)益法核算內(nèi)容。事業(yè)單位對外投資僅單設(shè)置“對外投資”、“事業(yè)基金――投資基金”兩個(gè)科目，無法提供投資單位與被投資單位的相互關(guān)系、投資損益等信息，難以滿足會計(jì)信息使用者的需要。許多事業(yè)單位對外投資已占到被投資單位50％以上的資本或?qū)Ρ煌顿Y單位擁有控制權(quán)，被投資單位的財(cái)務(wù)狀況對投資單位財(cái)務(wù)狀況有很大影響。

(五)收回投資的會計(jì)處理弊端《事業(yè)單位會計(jì)制度》只對事業(yè)單位投出資產(chǎn)的會計(jì)處理做出詳細(xì)的規(guī)定，并沒有對投資期滿收回投資的會計(jì)處理做相關(guān)規(guī)定。

二、事業(yè)單位對外投資核算的改進(jìn)

(一)取消凈資產(chǎn)類“事業(yè)基金――投資基金”科目因?yàn)椤笆聵I(yè)基金――投資基金”科目的核算不僅限制了事業(yè)單位對外投資規(guī)模，且該科目設(shè)置出現(xiàn)了對應(yīng)賬戶之間金額的不相等情況。從資產(chǎn)屬性來看，“對外投資”和“無形資產(chǎn)”一樣，只是表現(xiàn)形式不同，從資產(chǎn)的運(yùn)動過程來看，“無形資產(chǎn)”或“材料”的增減不一定同單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)生聯(lián)系，更無法做到一一對應(yīng)。

(二)增加凈資產(chǎn)類“投資收益”科目對于對外投資項(xiàng)目，核算收益與虧損是財(cái)務(wù)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，普遍存在的情況是事業(yè)單位都不愿主動承擔(dān)國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，由于其會計(jì)核算均是按成本計(jì)價(jià)，所以對外投資項(xiàng)目的虧損大多數(shù)不反映在賬表中，賬表上仍然是原始的投資價(jià)值，由于不提減值準(zhǔn)備，事業(yè)單位的投資狀況無法真實(shí)地體現(xiàn)在賬面上。事業(yè)單位對外投資的核算辦法嚴(yán)重影響了會計(jì)決算報(bào)告質(zhì)量，所以建議用“投資收益”來評價(jià)事業(yè)單位對外投資的盈虧。

(三)改進(jìn)對外投資核算對于事業(yè)單位用材料(產(chǎn)成品)對外投資的情況，不管是屬于一般納稅人還是屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，用本單位庫存材料(產(chǎn)成品)對外投資時(shí)，按增值稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算并繳納增值稅。按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)值或評估確認(rèn)價(jià)值借記“對外投資”，按庫存成本貸記“庫存材料(產(chǎn)成品)”，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)繳稅金――應(yīng)交增值稅”，按合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評估確認(rèn)的價(jià)值與材料(產(chǎn)成品)的庫存成本及應(yīng)繳增值稅之差，借或貸記“投資收益”。事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時(shí)，按雙方確定價(jià)值，借記“對外投資”，按賬面價(jià)值貸記“無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn))”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”。

篇9

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 會計(jì) 處理比較

資產(chǎn)負(fù)債中一個(gè)重要的項(xiàng)目就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的核算是否正確，會直接影響資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表所承載的信息含量的準(zhǔn)確度。在2001年國家的《企業(yè)會計(jì)制度》，和2002年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，對于企業(yè)、公司的固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法做了新規(guī)定，這一法令的重新頒布，是國家對市場的進(jìn)一步規(guī)范，是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。它體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，法律的進(jìn)一步完善，是社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展在新時(shí)代新要求。

一、購入固定資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理比較

對于企業(yè)和事業(yè)單位而言，增加固定資產(chǎn)的一個(gè)重要的來源就是：外購固定資產(chǎn)。對于外購固定資產(chǎn)，不同的會計(jì)

制度中就有著不同的規(guī)定，其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》就明確規(guī)定：“企業(yè)購入購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于改資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值入賬，借機(jī)‘固定資產(chǎn)’科目，貸記‘銀行存款’等科目”。而在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中，對于事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)則有另一番記載，主要是按照資金的來源分別記載。

用貨幣資金購買固定資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的一種形態(tài)轉(zhuǎn)換，如果是企業(yè)中購買固定資產(chǎn)的會計(jì)處理則沒有事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)時(shí)那么繁瑣。第一，在事業(yè)單位中，購買固定資產(chǎn)的全部支出應(yīng)列為當(dāng)期支出，這種做法違背了會計(jì)原則，會影響到事業(yè)單位支出中的考核與分析。

第二，一般的購入固定資產(chǎn)，是銀行存款的減少，固定資產(chǎn)的增加，而《事業(yè)單位會計(jì)制度》卻是記錄，減少存款，減少專用基金。這兩個(gè)沒有多大聯(lián)系的記錄，不能充分的展現(xiàn)出“外購固定資產(chǎn)”這一業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

外購固定資產(chǎn)，無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，都是固定資產(chǎn)增加的主要來源。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中，對于外購固定資產(chǎn)，則應(yīng)分別按照資金來源，借記“專用基金”或“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目.利用貨幣資金購入固定資產(chǎn)，是資產(chǎn)存在狀態(tài)的轉(zhuǎn)換，但是，事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理，既繁瑣，又令人難以理解：1、事業(yè)單位將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出，顯然違背正確劃分收益性支出和資本性支出的會計(jì)原則。2、購入固定資產(chǎn)，應(yīng)該是在減少銀行存款的同時(shí)增加固定資產(chǎn)，而按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》所編制的會計(jì)分錄卻是在減少銀行存款的同時(shí)，減少了專用基金，前后兩筆分錄缺乏內(nèi)在聯(lián)系，難以直觀、明晰地表達(dá)出所要反映的“外購固定資產(chǎn)”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，建議取消“固定基金”科目，購入固定資產(chǎn)，直接按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣既簡捷、清晰，又便于與企業(yè)會計(jì)制度接軌。

二、對于在建工程的會計(jì)處理比較

所謂在建工程就是各單位需要的固定資產(chǎn)除了購買外，還可以利用既有人力、物力自行建造?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中就設(shè)置了“在建工程”這個(gè)科目，支出時(shí)就借機(jī)“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。而在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中則沒有相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置，因此正在進(jìn)行中的基建業(yè)務(wù)也沒辦法進(jìn)行如實(shí)的核算。事業(yè)單位的基本建設(shè)會計(jì)核算是先由建設(shè)單位記錄，完成后再交給使用單位。這種脫離單位而另立一個(gè)賬戶來管理的方式，既增加了工作量，又使得工作沒有系統(tǒng)性，難免影響信息的完整性。同樣的《事業(yè)單位會計(jì)制度》對于基建業(yè)務(wù)的核算還沒有一個(gè)明確的規(guī)定，一定程度上使某些單位造成了偷稅漏稅的惡習(xí)，走上了犯罪的道路。

三、固定資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)的會計(jì)處理比較

《企業(yè)會計(jì)制度》中對于固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資時(shí)有明確的規(guī)定：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按已折舊借機(jī)“累計(jì)折舊”科目；如按原值貸記，則是“固定資產(chǎn)”科目；還有相關(guān)的“固定資產(chǎn)清理”，“銀行存款”，“長期股權(quán)投資”等科目。在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中，對于對外投資的固定資產(chǎn)則有如下的財(cái)務(wù)處理方式：根據(jù)固定資產(chǎn)的評估價(jià)，或者合同等中確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。同時(shí)也根據(jù)其賬面價(jià)值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在《企業(yè)會計(jì)制度》中有“短期投資”、“長期股票投資”、“長期債券投資”、“投資收益”等科目的設(shè)置，而在《事業(yè)單位會計(jì)制度》中則只有“對外投資”、“ 事業(yè)基金――投資基金”兩個(gè)簡單的科目，對于提供投資單位與被投資單位則無法提供詳細(xì)的信息，難以滿足使用者的需要。

四、固定資產(chǎn)折舊時(shí)的會計(jì)處理比較

固定資產(chǎn)折舊就是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。對固定資產(chǎn)的分?jǐn)偂⒀a(bǔ)償過程，不僅是關(guān)系到產(chǎn)品的成本的計(jì)算，還關(guān)系到固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》中隊(duì)折舊范圍、折舊方法都做了明確的規(guī)定，這一具體規(guī)定對于固定資產(chǎn)折舊的處理，不僅加快了資金的回籠，還可以有效的反映經(jīng)營成果。企業(yè)中借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目來表示按期計(jì)提折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，將其作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。《事業(yè)單位會計(jì)制度》沒有確定固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)制度，只是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例來計(jì)提修購基金，更新或修繕固定資產(chǎn)。計(jì)提時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，當(dāng)用修購基金來購買固定資產(chǎn)或進(jìn)行修繕時(shí)，貸記“銀行存款”，借記“專用基金――修購基金”科目。事業(yè)單位是通過提取修購基金來補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，而企業(yè)則是采用計(jì)提折舊來實(shí)現(xiàn).

五、結(jié)語

對于固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方式因不同的會計(jì)制度而不同。不管是購入固定資產(chǎn)、明確在建工程、投資固定資產(chǎn)、還是折舊計(jì)算，在企業(yè)和事業(yè)單位中都大不相同。對于法規(guī)的規(guī)范應(yīng)該進(jìn)一步統(tǒng)一，以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，進(jìn)一步加快我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇10

抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對《擔(dān)保法》第三十四條所列財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)，而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán)，就是債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法就該動產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押：動產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或者第三人將其動產(chǎn)移交給債權(quán)人占有，作為債權(quán)的擔(dān)保；權(quán)利質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人以其財(cái)產(chǎn)權(quán)利出質(zhì)作為債權(quán)的擔(dān)保。這兩種擔(dān)保方式的一個(gè)共同特點(diǎn)是擔(dān)保期內(nèi)擔(dān)保企業(yè)以喪失對一部分資產(chǎn)的部分或全部權(quán)利為條件提供擔(dān)保。只有在擔(dān)保期結(jié)束，且債務(wù)人清償債務(wù)時(shí)，抵押資產(chǎn)的處置權(quán)和質(zhì)押資產(chǎn)的各項(xiàng)權(quán)利權(quán)才能“完璧歸趙”；否則，債權(quán)人有權(quán)對抵押資產(chǎn)或質(zhì)押資產(chǎn)以折價(jià)、拍賣、變賣等方式優(yōu)先受償。

二、為其他單位提供債務(wù)抵押、質(zhì)押日的會計(jì)處理

為其他單位提供抵押和質(zhì)押擔(dān)保日，由于企業(yè)存在債務(wù)期滿債務(wù)人不能按時(shí)清償債務(wù)時(shí)，抵押人或質(zhì)押人就需要用抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)清償該債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，所以在此時(shí)，抵押人或者質(zhì)押人就需要對債務(wù)人在債務(wù)期滿時(shí)是否能夠支付債務(wù)的可能性進(jìn)行合理的估計(jì)，評估的結(jié)果可能是債務(wù)人不是很可能償還債務(wù)的本息，也可能是債務(wù)人償債能力強(qiáng)，很可能按照約定償還債務(wù)的本息，不同的情況，其處理筆者認(rèn)為如下：

一是債務(wù)人很可能償還債務(wù)本息的。在此種情況下，由于企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任很小，沒有超過很可能，所以該或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，只需要在報(bào)表附注中予以披露即可，但是質(zhì)押要求出質(zhì)人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，故除了在報(bào)表附注中予以說明外，還需要在備查賬中予以登記。

二是債務(wù)人不是很可能償還債務(wù)的。在此種情況下，企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任可能性很大，已經(jīng)超過了很可能，所以該事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的的可能性很大，說明抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入已經(jīng)不是很可能了，已經(jīng)不符合了資產(chǎn)確認(rèn)的條件的，故對于抵押人或質(zhì)押人來講，該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該從抵押人或質(zhì)押人的賬上注銷該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)對于企業(yè)來講該或有事項(xiàng)已經(jīng)滿足了或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，所以，此時(shí)應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，而該負(fù)債的償還是以擔(dān)保或者質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)來償還的，所以，同時(shí)為了提供真是可靠的報(bào)表信息，還需要將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債與擔(dān)?；蛸|(zhì)押的財(cái)產(chǎn)抵銷。對于抵押或者質(zhì)押資產(chǎn)的公允價(jià)值超出可能承擔(dān)的債務(wù)金額部分，由于可以收回，可以作為一項(xiàng)債權(quán)確認(rèn)，由于該債權(quán)和企業(yè)處置抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)有關(guān)，則應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)收賬款”。而此時(shí)企業(yè)并沒有實(shí)際承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，故在稅法中不視作銷售，故暫不資產(chǎn)處置的各種稅收。同時(shí)在報(bào)表附注中也要對此事件進(jìn)行說明。其相關(guān)的會計(jì)分錄如下：

（1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

借：營業(yè)外支出 （可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

（2）將預(yù)計(jì)負(fù)債與抵押或質(zhì)押物對沖

如果是用存貨作為抵押或質(zhì)押的

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 （可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

應(yīng)收賬款 （存貨公允價(jià)值-可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（該存貨的公允價(jià)值）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/庫存商品等

如果是固定資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款 （固定資產(chǎn)公允價(jià)-可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn) （原值）

營業(yè)外收入/支出（固定資產(chǎn)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

如果企業(yè)用無形資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款 （無形資產(chǎn)公允價(jià)-可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn) （原值）

營業(yè)外收入/支出（無形資產(chǎn)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

企業(yè)用對外投資作為抵押或質(zhì)押物

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款 （無形資產(chǎn)公允價(jià)-可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資

投資收益（對外投資資產(chǎn)公允價(jià)值-其賬面價(jià)值）

同時(shí)

對于交易性金融資產(chǎn)

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益

對于可供出售金融資產(chǎn)

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

三、為其他單位提供債務(wù)抵押、質(zhì)押期間的會計(jì)處理

在企業(yè)為其他單位提供債務(wù)抵押、質(zhì)押期間也應(yīng)該根據(jù)不同的情況分情況予以處理：

一是在提供債務(wù)抵押、質(zhì)押日估計(jì)債務(wù)人很可能付款的。在提供債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)押期間，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都需要對該或有事項(xiàng)，債務(wù)人還款的可能性進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)債務(wù)人還款的可能性達(dá)不到很可能以上，企業(yè)都應(yīng)該按照擔(dān)保的債務(wù)金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”的同時(shí)，還需要注銷抵押或者質(zhì)押的資產(chǎn)，其賬務(wù)處理同為其他單位提供債務(wù)抵押、質(zhì)押日中的第二種情況相同。

二是在提供債務(wù)抵押、質(zhì)押日估計(jì)債務(wù)人不是很可能付款的。在提供債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)押期間，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都需要對該項(xiàng)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行檢查，應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行處理：第一種情況：如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能承擔(dān)的債務(wù)金額在不斷的擴(kuò)大，企業(yè)一方面應(yīng)該增加計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)應(yīng)該減少可能從抵押或者質(zhì)押的資產(chǎn)中獲得債權(quán)，即其會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

同時(shí)，

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)收賬款

第二種情況：如果發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況及還款能力有所好轉(zhuǎn)，導(dǎo)致該企業(yè)可能承擔(dān)的債務(wù)金額在下降，企業(yè)既要減少已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)應(yīng)該增加可能從抵押或者質(zhì)押的資產(chǎn)中獲得債權(quán)，其會計(jì)分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營業(yè)外支出

同時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

第三種情況：如果發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況及還款能力有所好轉(zhuǎn)，導(dǎo)致債務(wù)人還款的可能性大大的提高，直至達(dá)到了50%以上的可能性，這是對于為債務(wù)人的債務(wù)提供抵押、質(zhì)押的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性已經(jīng)低于50%以下，就不符合確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的條件了，企業(yè)應(yīng)該沖銷已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，轉(zhuǎn)會已經(jīng)注銷的資產(chǎn)。其會計(jì)分錄如下：

（1）沖銷以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營業(yè)外支出

（2）轉(zhuǎn)回已注銷的資產(chǎn)

如果是用存貨作為抵押或質(zhì)押的

借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（該存貨的公允價(jià)值）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

應(yīng)收賬款 （存貨公允價(jià)值-可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

同時(shí)：

借：原材料/庫存商品等

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

如果是固定資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：固定資產(chǎn) （原值）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款（固定資產(chǎn)公允價(jià)――可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外收入/支出（固定資產(chǎn)公允價(jià)值――固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

如果企業(yè)用無形資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：無形資產(chǎn) （原值）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款（無形資產(chǎn)公允價(jià)――可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外收入/支出（無形資產(chǎn)公允價(jià)值――固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

企業(yè)用對外投資作為抵押或質(zhì)押物

借：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

應(yīng)收賬款 （無形資產(chǎn)公允價(jià)――可能承擔(dān)的債務(wù)金額）

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（對外投資資產(chǎn)公允價(jià)值――其賬面價(jià)值）

同時(shí)

對于交易性金融資產(chǎn)

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動損益

對于可供出售金融資產(chǎn)

借：投資收益

貸：資本公積――其他資本公積

四、為其他單位提供債務(wù)抵押、質(zhì)押到期時(shí)的會計(jì)處理

一是之前企業(yè)沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)債務(wù)人此時(shí)例行責(zé)任。這是如果企業(yè)提供的是抵押擔(dān)保則不需要任何處理，如果企業(yè)提供的質(zhì)押擔(dān)保，由于此時(shí)企業(yè)已經(jīng)收回了質(zhì)押的資產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該在備查簿中進(jìn)行登記資產(chǎn)的收回。二是之前企業(yè)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，但是債務(wù)人此時(shí)例行了責(zé)任。如果是這種情況說明已經(jīng)企業(yè)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債予以注銷和將已注銷的的資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)回。三是之前企業(yè)沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但是債務(wù)人此時(shí)沒有例行債務(wù)。由于債務(wù)人此時(shí)沒有例行債務(wù)，這時(shí)企業(yè)由于為債務(wù)人的債務(wù)提供了擔(dān)保，所以要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，就形成了提供抵押或者質(zhì)押企業(yè)的一項(xiàng)營業(yè)外支出，由于企業(yè)為債務(wù)人例行了債務(wù)，所以以后其有權(quán)要求債務(wù)人償還企業(yè)代為例行的債務(wù)，因此根據(jù)情況，如果未來企業(yè)從債務(wù)人可以追回的可行性很高，達(dá)到了基本確定以上，且在金額能夠可靠計(jì)量（即合理估計(jì)）情況，企業(yè)還應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。其會計(jì)分錄如下：

（1）抵押或者質(zhì)押資產(chǎn)被折價(jià)、拍賣、變賣時(shí)

如果是用存貨作為抵押或質(zhì)押的

借：營業(yè)外支出 （承擔(dān)債務(wù)的金額）

銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（該存貨的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/庫存商品等

如果是固定資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：營業(yè)外支出（承擔(dān)債務(wù)的金額）

銀行存款（固定資產(chǎn)折價(jià)、拍賣、變賣金額超出擔(dān)保債務(wù)的部分）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

差額：營業(yè)外收入/支出（固定資產(chǎn)處置的損益）

如果企業(yè)用無形資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物

借：營業(yè)外支出（承擔(dān)債務(wù)的金額）

銀行存款（固定資產(chǎn)折價(jià)、拍賣、變賣金額超出擔(dān)保債務(wù)的部分）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

差額：營業(yè)外收入/支出（無形資產(chǎn)處置的損益）

企業(yè)用對外投資作為抵押或質(zhì)押物

借：營業(yè)外支出（承擔(dān)債務(wù)的金額）

銀行存款（固定資產(chǎn)折價(jià)、拍賣、變賣金額超出擔(dān)保債務(wù)的部分）

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長期股權(quán)投資

預(yù)計(jì)負(fù)債

投資收益（對外投資資產(chǎn)處置的損益）

同時(shí)，

對于交易性金融資產(chǎn)的

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益

對于可供出售金融資產(chǎn)

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

（2）對于基本確定可以從債務(wù)人追溯回來的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

四是之前企業(yè)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，但是債務(wù)人此時(shí)未例行責(zé)任。由于企業(yè)此前已經(jīng)確認(rèn)了負(fù)債，所以在此處不要在確認(rèn)，但是由于為債務(wù)人債務(wù)提供抵押、質(zhì)押擔(dān)保的企業(yè)來講由于此時(shí)為債務(wù)人例行了債務(wù)，所以，企業(yè)以后可以要求債務(wù)人歸還期代行債務(wù)的金額，所以，當(dāng)企業(yè)估計(jì)基本確定可以從債務(wù)人收回時(shí)，且金額能夠可靠地計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。同時(shí)如果資產(chǎn)被折價(jià)、拍賣、變賣金額與之前估計(jì)的公允價(jià)值不等，這是還需要對資產(chǎn)處置的損益進(jìn)行調(diào)整。其會計(jì)分錄如下：

首先，調(diào)整之前抵押或者質(zhì)押資產(chǎn)公允價(jià)值為其折價(jià)、拍賣、變賣金額。如果是用存貨作為抵押或質(zhì)押的，在折價(jià)、拍賣、變賣金額大于之前估計(jì)的公允價(jià)值時(shí)，

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（該存貨的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

否則做相反的會計(jì)分錄。

如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為抵押或質(zhì)押物，在折價(jià)、拍賣、變賣金額大于之前估計(jì)的公允價(jià)值時(shí)，

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

否則做相反的會計(jì)分錄。

如企業(yè)用對外投資作為抵押或質(zhì)押物，在折價(jià)、拍賣、變賣金額大于之前估計(jì)的公允價(jià)值時(shí)，

借：銀行存款

貸：投資收益

否則做相反的會計(jì)分錄。

其次，對于基本確定可以從債務(wù)人收回的部分：

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入