導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民間非營利企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認為,《民辦教育促進法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學(xué)校享有實質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認)。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會計制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標準,而不以是否取得經(jīng)濟回報作為劃分的主要標準,因此認為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠來看,財政部應(yīng)該針對類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

    二、關(guān)于收入和費用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計制度》如出一轍,但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述,在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動的項目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費用中的“其他費用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時,由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入;費用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認為,該規(guī)定存在兩點不足:

    一是在借款費用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當。輔助費用(如借款的手續(xù)費)一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法,取消輔助費用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費用”。

    筆者認為,非營利組織計提資產(chǎn)減值準備符合謹慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費用”。

篇2

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理方法

一、民間非營利組織及與其相關(guān)會計制度的發(fā)展情況

近年來，民間非營利組織得到了快速發(fā)展。根據(jù)民政部的統(tǒng)計，目前，全國各類民間組織已發(fā)展到26萬多個，其中社會團體14.2萬多個,基金會1200多個,民辦非民非組織單位12.4萬多個。為規(guī)范民間非營利組織的會計核算，加強對民間非營利組織管理和監(jiān)督，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。廣大民間非營利組織從此有了適合自己的會計核算和報告制度，提高了民間非營利組織的會計信息質(zhì)量和透明度，促進了民間非營利組織快速、健康、規(guī)范地發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)財務(wù)核算中存在的問題

《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，既充分考慮了民間非營利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點，又盡可能借鑒了國際通行的慣例，使得我國《民間非營利組織會計制度》既兼顧我國國情，又與國際接軌?！睹耖g非營利組織會計制度》認為民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當將其接受的捐贈確認為收入。非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉(zhuǎn)入當期資助項目支出，記入業(yè)務(wù)活動成本核算。收入和成本都在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。《民間非營利組織會計制度》還引用了企業(yè)會計制度會計處理方法，如：會計核算以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，這就要求民間非營利組織計提固定資產(chǎn)折舊，進行成本核算，這樣有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，提高運營績效，有效地彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。

在實務(wù)中，筆者曾遇到這樣的情況：民間非營利組織取得捐贈者提供的限定用途的捐贈款項后按《民間非營利組織會計制度》的要求計入“限定性收入”科目，在項目支出中，按照該項目的預(yù)算或經(jīng)捐贈方同意購置了開展項目所需的固定資產(chǎn)，計入“業(yè)務(wù)活動成本”，等項目結(jié)束后，結(jié)余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。這些用專款購置的固定資產(chǎn)其產(chǎn)權(quán)為民間非營利組織所有，但在其賬上卻沒有反映固定資產(chǎn)，幾年下來，形成了大量的賬外固定資產(chǎn)，造成了對外提供的報表信息不準確，資產(chǎn)反映不完整，也不利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并最終可能會給單位帶來不必要的損失。

三、兩種賬務(wù)處理方法及其優(yōu)缺點

造成這種情況的原因是，《民間非營利組織會計制度》沒有針對這種特殊業(yè)務(wù)作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致民間非營利組織無據(jù)可依，不知該如何正確處理。對此情況，筆者的建議是，一方面借記“業(yè)務(wù)活動成本”、貸記“銀行存款”等，另一方面同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記相關(guān)科目。因貸方科目的不同，可有兩種不同的具體處理方法。

第一種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，兩者金額相等，固定資產(chǎn)凈值為零。這種方法參照行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定：購置固定資產(chǎn)時，一方面作為支出核算，借記經(jīng)費支出或事業(yè)支出，貸記銀行存款等科目，另一方面借記固定資產(chǎn)，貸記固定資產(chǎn)基金。這種方法還有個很好的參照，就是是企業(yè)使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的會計處理方法。按照財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會[2009]8號）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。這種方法的優(yōu)點是簡便實用，以后不用每月計提折舊，又能在報表上反映固定資產(chǎn)的成本，利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督；缺點是該固定資產(chǎn)的賬面凈值一直為零，不能準確反映固定資產(chǎn)的真實價值，與實際價值不相吻合。

第二種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記到“非限定性凈資產(chǎn)”，兩者金額相等。然后自固定資產(chǎn)入賬的下月起，每月按符合規(guī)定的折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊并計入管理費用。固定資產(chǎn)凈值為“固定資產(chǎn)”原值減去累計折舊，其金額會漸漸變小，最終接近或等于零，同時，折舊費用每期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性凈資產(chǎn)”，最終使前述貸記增加的“非限定性凈資產(chǎn)”沖回。這種方法的優(yōu)點固定資產(chǎn)的賬面價值隨著折舊的計提而漸漸變小，能夠比較準確地反映固定資產(chǎn)的真實價值，與實際基本吻合。既克服了第一種方法的不足，又保持了第一種方法的優(yōu)點。缺點是工作比較煩瑣，需每月計提折舊，增加工作量。

在會計實務(wù)中，許多民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

基于上述理由，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

篇3

一、民辦高校會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）會計制度的盲點 具體包括：（1）《民間非營利組織會計制度》。2004年8月，財政部了《民間非營利組織會計制度》。該制度引入了權(quán)責發(fā)生制、折舊、公允價值等會計原則和會計方法，一定程度上滿足了民辦高校成本核算的需求，但該制度在會計科目設(shè)置上缺乏高校行業(yè)特性，特別是教學(xué)支出和科研業(yè)務(wù)會計核算科目的缺位；另一方面，該制度規(guī)定，適用本制度的非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。這些特征則限制了可以取得“合理回報”類型的民辦高校無法執(zhí)行該制度，同時也無法為民辦高校出資人的出資及其合理回報提供依據(jù)。可見《民間非營利組織會計制度》的出臺，似乎從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，但仍然無法解決實際操作過程中的具體問題。（2）《高等學(xué)校會計制度》。2009年財政部了《高等學(xué)校會計制度》改革征求意見稿，對現(xiàn)存的高校會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制、公允價值、折舊等會計原則和方法，滿足了高校事業(yè)發(fā)展對會計核算的新的更高要求。但遺憾的是，該項制度改革針對的是公辦高校，征求意見稿中并未提及民辦高校應(yīng)采用何種會計制度，同時該制度也無法體現(xiàn)民辦高校出資人和出資信息。（3）《企業(yè)會計制度》。《企業(yè)會計制度》在制度設(shè)計上能界定出資人的出資情況、反映運行成本和結(jié)余，在一定程度上能滿足民辦高校教育成本核算的需求，對“取得合理回報”能提供較為詳實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但該制度主要反映企業(yè)行為，不能反映民辦高校開展教育教學(xué)活動的行業(yè)特點。

（二）會計制度的選擇《民辦教育促進法實施條例》第三十四條規(guī)定“民辦學(xué)校應(yīng)當依照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，編制財務(wù)會計報告”。但由于至今尚未出臺統(tǒng)一的民辦高校會計制度，各地民辦高校在會計制度的選擇上差異較大。部分選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，部分選擇執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，部分選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。目前，上海、廣東等地陸續(xù)出臺了地方性民辦高校會計制度，但相互之間在具體會計科目設(shè)置與核算上仍存差異。因此，許多民辦高校長期以來游離于這三種會計制度之中，始終未有統(tǒng)一的會計制度，使得民辦高校的會計信息缺乏一定的可靠性和可比性。

（三）民辦高?！昂侠砘貓蟆崩Ь?《民辦教育促進法實施條例》第四十四條規(guī)定“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報的，可以在每個會計年度結(jié)束時，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報”。該實施條例還對辦學(xué)結(jié)余及取得合理回報的比例作了進一步解釋。但是，現(xiàn)有法規(guī)中對取得回報的比例、程序等都尚不明確，民辦高?！昂侠砘貓笕〉谩痹趯嵤┻^程中很難實現(xiàn)，涉及到學(xué)校運行當中一系列管理、財務(wù)制度的問題，至今在操作層面上仍很“模糊”。四川師大教師教育學(xué)院院長游永恒認為，投資者有私利性，政府應(yīng)對民辦高校進行指導(dǎo)，合理處理“公益性與投資合理回報的關(guān)系”。全國政協(xié)委員、北京師范大學(xué)校長鐘秉林則指出，導(dǎo)致民辦高校“合理回報”難實現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用的會計制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。

二、民辦高校會計核算困惑

（一）政府補助收入《民間非營利組織會計制度》中將政府補助收入列入收入類，支出卻沒有明確對應(yīng)的支出科目，年末結(jié)余反映在何科目，制度中也沒明確，不少民辦高校為賬務(wù)處理方便，將政府補助收支列往來款處理，造成財務(wù)報表上不能反映真實的財政性資金的投入與使用情況，虛減收入。

（二）科研經(jīng)費盡管科研業(yè)務(wù)在大多數(shù)民辦高校中開展不多，但隨著民辦高校越來越注重內(nèi)涵建設(shè)，科研業(yè)務(wù)必不可少，而科研項目完成時間長短不一，如何進行科研業(yè)務(wù)核算也令民辦高校會計人員疑惑。例如，使用科研經(jīng)費采購固定資產(chǎn)的核算，如何處理固定資產(chǎn)入賬、計提折舊費與科研項目支出進度現(xiàn)金流的關(guān)系?！睹耖g非營利組織會計制度》顯然無法滿足此類經(jīng)費的核算需求。

（三）凈收益分配的賬務(wù)處理允許民辦高校從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，但如何設(shè)置分配科目及相應(yīng)的會計處理并未有統(tǒng)一規(guī)定。有的民辦高校按高等學(xué)校會計制度設(shè)立事業(yè)基金與經(jīng)費結(jié)余，有的參照企業(yè)會計制度設(shè)置盈余公積、資本公積，這令民辦高校的財務(wù)人員陷入賬務(wù)處理困惑。

（四）財務(wù)報表的設(shè)置現(xiàn)行民辦高校的財務(wù)報表借鑒企業(yè)財務(wù)報表體系，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，但表內(nèi)科目名稱無法體現(xiàn)高校運營特色，從結(jié)構(gòu)上也無法分類顯示應(yīng)稅與免稅項目收支情況。

三、相關(guān)政策的延伸思考

（一）稅收扶持 《民辦教育促進法》和 《民辦教育促進法實施條例》都規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。目前大部分民辦高校在民政部門注冊的法人地位是“民辦非企業(yè)”，由于稅收優(yōu)惠政策始終未予明確，造成相當多數(shù)地方稅務(wù)部門將民辦高校完全視同企業(yè)予以課稅，這對已飽受資金困擾的民辦高校無疑雪上加霜。既然民辦教育是公益性事業(yè)，又登記為民辦非企業(yè)單位，為什么要按照企業(yè)收稅呢？可見，“法人地位屬性問題”也因此成為民辦高校稅負問題懸而未決的原因之一。而另一方面，由于未明確統(tǒng)一的會計制度，也令稅務(wù)部門對民辦高校提供的財務(wù)報表按“企業(yè)”對待。

（二）監(jiān)管差異教育主管部門作為民辦高校的主要監(jiān)管部門，要求民辦高校上報與公辦高校相同類型的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，往往使得民辦高校自行歸類自有財務(wù)數(shù)據(jù)，隨意性較大，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑的差異，影響數(shù)據(jù)的真實性和連貫性，從而導(dǎo)致對民辦高校的財務(wù)監(jiān)管難以到位，不利于對其資金管理與財務(wù)風險控制。同時，各種考核評估數(shù)據(jù)，例如獎助學(xué)金、就業(yè)工作經(jīng)費、思政工作經(jīng)費等專項經(jīng)費考核比例與公辦院校相同，對民辦高校資金有一定壓力，導(dǎo)致檢查評估時拼湊財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象屢見不鮮。

四、民辦高校會計制度建設(shè)建議

（一）統(tǒng)一制定 目前，上海、廣東等已陸續(xù)制定了地區(qū)性民辦高校會計制度，但這些地區(qū)性會計制度在科目設(shè)置和核算上仍存差異，為規(guī)范民辦高校的會計行為，保證會計信息質(zhì)量的真實性、準確性和可比性，真正實現(xiàn)對民辦高校合理化管理，迫切需要統(tǒng)一的可操作的民辦高校會計制度。只有明確了會計要素及科目設(shè)置與核算，才能解決民辦高校財務(wù)人員在賬務(wù)處理上的困惑，準確核算教育成本及辦學(xué)結(jié)余，“合理回報”才有實際可操作性，使稅收扶持政策有所依據(jù)，部門監(jiān)管能實際到位，實現(xiàn)民辦高校財務(wù)健康發(fā)展。

（二）行業(yè)特色 民辦高校作為高等教育體系中的重要組成部分，有其鮮明的運營特色。因此，建議應(yīng)當制定具有行業(yè)特色的民辦高校會計制度，既考慮教育行業(yè)特性，又結(jié)合其自身所特有的營利與非營利特質(zhì)，以《民辦教育促進法》、《民間非營利組織會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》為基礎(chǔ)，充分借鑒《企業(yè)會計制度》，建立統(tǒng)一的行之有效的會計制度。建議將政府補助收入、科研經(jīng)費等高校特點的具體核算考慮在內(nèi)，同時充分考慮出資人“取得合理回報”的關(guān)鍵問題，完善出資人取得合理回報的界定及相關(guān)核算辦法。

（三）分類管理民辦高校出資人對收益有“不求回報”和“取得合理回報”之分，將民辦高校劃分為“營利性”和“非營利性”（或投資者“收取回報”和“不收取回報”）兩種類型，對不同類型的民辦高校采取不同的政策，嚴格實行分類管理。因此對收益分配的會計處理上應(yīng)當分類制定，同時，出資人對收益的分配選擇也應(yīng)當納入稅收征收管理的依據(jù)，對民辦高校的稅收進行分類征收。

（四）會計核算 2009年《高等學(xué)校會計制度》改革征求意見稿中，已提出權(quán)責發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊等，會計科目的設(shè)置上則細化了教育成本核算，可見公辦高校與民辦高校雖然遵循不同的軌跡改進和改善，但會計改革的方向趨同。2009年政府收支分類改革后，其支出經(jīng)濟類明細科目可為民辦高校所用。借鑒上述兩者的優(yōu)越之處，取長補短，民辦高校會計核算既能符合自身行業(yè)特點，又能滿足教育主管部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的需求，建議：（1）收入上設(shè)置政府補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、后勤收入，經(jīng)營收入、其他收入、投資收益等一級科目，其中政府補助收入設(shè)置二級明細科目分類核算教育、科研等政府補助收入。對于各項收入應(yīng)當區(qū)分限定性收入和非限定性收入進行分類核算。（2）費用上設(shè)置政府補助支出、教育業(yè)務(wù)活動成本、科研業(yè)務(wù)活動成本、經(jīng)營成本、教育稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)費用等一級核算科目，在教育業(yè)務(wù)活動成本中設(shè)置工資福利成本、商品和服務(wù)成本、對個人及家庭補助成本、折舊費、其他教育業(yè)務(wù)成本等二級核算科目，再借鑒政府收支分類改革中支出經(jīng)濟明細科目設(shè)置各二級科目下的明細科目。（3）可設(shè)置輔助賬，分類核算教學(xué)、科研、行政、后勤支出，細化民辦教育成本核算。

建立行之有效的民辦高校會計制度，在此基礎(chǔ)上完善民辦高校會計核算，將有利于規(guī)范民辦高校的會計行為，從而提高會計信息質(zhì)量，客觀評價其財務(wù)風險，實現(xiàn)民辦高校財務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，這符合《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出我國要大力支持、依法管理民辦教育的宗旨。同時，也應(yīng)當完善民辦高校相關(guān)扶持政策，完善監(jiān)管。例如，在法律允許的范圍內(nèi)是否給予足夠的政策支持，讓民辦高校期待已久的各項稅收優(yōu)惠政策能及時出臺；教育主管部門的考核是否能結(jié)合民辦高校的實際情況，采取與公辦高校分類考核的方式等，真正實現(xiàn)對民辦高校的引導(dǎo)和推動。

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第一，從理論的角度上講，《民間非營利組織會計制度》的頒布和出臺使得民辦高校沒有統(tǒng)一的、一致的會計制度問題得到了有效解決，同時，還在一定程度上規(guī)范了民辦高校的財務(wù)管理制度。第二，使用民間非營利組織會計制度會在一定程度上提高民辦高校的財務(wù)管理水平，在該會計制度中規(guī)定，會計核算一定要對高校的財務(wù)狀況、先進流量以及業(yè)務(wù)活動情況作出真實的反映，同時，要對民辦高校的資金使用狀況、資產(chǎn)狀況以及負債水平進行及時的反映。第三，可以在一定程度上提高對民辦高校的外部管理和監(jiān)督，進而提高民辦高校的規(guī)范性，這個民間制度規(guī)定民辦高校一定要編制一致的財務(wù)報告，進而對民辦高校的財務(wù)情況，而且對民辦高校的現(xiàn)金流量、業(yè)務(wù)活動狀況等的報告中的會計報一定要包含業(yè)務(wù)活動表、資產(chǎn)負債表以及現(xiàn)金流量表等，這樣做的目的是增加民辦高校會計信息的透明程度、對民辦高校真實的財務(wù)情況進行及時的反映。

二、民辦高校應(yīng)如何使用《民間非營利組織會計制度》及其造成的影響

在最開始的時候，雖然民辦高校沒有規(guī)范的同一的會計制度，但在具體的實踐中積累了很多的經(jīng)驗，例如：建立了十分有效的制約財務(wù)制度，民辦高校一定要盡可能的和民間非營利組織的會計制度結(jié)合使用，進而充分的發(fā)揮民辦高校資源的有效性，對民辦高校的教育資源配置進行有效的優(yōu)化。因為民辦高校的財務(wù)會計制度和以盈利為目標的企業(yè)會計制度以及公辦高校的會計制度是不同的，所以，民辦高校的管理者和相關(guān)的財務(wù)人員在對民辦高校的財務(wù)進行管理的時候，一定要充分的體現(xiàn)其“公益性”和“民辦”的特點。在下文中，將具體的敘述民辦高校運用《民間非營利組織會計制度》的方法以及其造成的影響。第一，改變會計核算的基礎(chǔ)，在上述會計制度中明確指出會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，權(quán)責發(fā)生制是會計報告、確認以及計量的一種時間基礎(chǔ)，而且其會計核算的基礎(chǔ)是費用和收入是不是發(fā)生，也就是對企業(yè)費用以及收入的歸屬期的劃分規(guī)則（所有應(yīng)該負擔或者已經(jīng)發(fā)生的費用以及已經(jīng)確定的收入，不管款項是不是已經(jīng)收付，一定要將其當作當前期的費用、收入進行處理；而所有不屬于這個期間的費用以及收入，盡管在當期得到了應(yīng)有的收付，也不應(yīng)該當作當期的費用和收入，因此民辦高校的財務(wù)一定要進行正確的費用和收入的劃分歸屬。第二，根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)核算辦法調(diào)整民辦高校資產(chǎn)核算，先前很多民辦高校在對其固定資產(chǎn)進行核算的時候，依據(jù)的是公辦高校的處理方法，比如：在購置固定資產(chǎn)的時候，貸記“銀行存款”，而且在對這些固定資產(chǎn)的使用過程當中，不計算折舊，只是提取其修購費用；這樣的處理方式并不能對民辦高校固定資產(chǎn)的凈值和使用年限進行如實的、及時的反映，因此，民辦高校在購入固定資產(chǎn)時，其歷史成本應(yīng)以資本性支出的方式入賬，同時，在使用固定資產(chǎn)的過程當中，要通過計提折舊反映固定資產(chǎn)的折損價值。第三，設(shè)置以及調(diào)整會計科目；依據(jù)民間非營利組織會計制度制定的設(shè)置賬戶的要求和民辦高校自身的性質(zhì)，要對負債類和資產(chǎn)類樟樹進行分類并轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶；比如：對凈資產(chǎn)賬戶來說，要將“投入資本”明細會計科目加入到“非限制凈資產(chǎn)”中，對投資者投入的資產(chǎn)進行核算的時候，要明確產(chǎn)權(quán)，要去除“固定基金”會計科目，調(diào)整到事業(yè)結(jié)余賬戶當中；對收入類賬戶來說，要增加教育事業(yè)收入等；對支出類賬戶來說；要將先前的“教育事業(yè)支出”會計科目轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)行政單位支出以及教學(xué)單位支出分別進行核算，同時，增加“管理費用”以及“業(yè)務(wù)活動成本”會計科目。

三、總結(jié)

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計存在問題；事業(yè)單位改革的需求；事業(yè)單位改革的建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。在日常生活中，人們比較熟悉的事業(yè)單位有教、科、文、衛(wèi)等事業(yè)單位。它們所屬的行業(yè)或者部門不盡相同，各自所從事的業(yè)務(wù)活動也存在差異，但是它們都具有不以營利為目的以及不具有社會生產(chǎn)和國家行政管理職能的特點。在我國，事業(yè)單位會計是指國有事業(yè)單位會計，非國有非營利組織會計稱為民間非營利組織會計。

一、關(guān)干現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的問題

1.會計目標定位不明確。會計目標應(yīng)該滿足使用者對財務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規(guī)定過窄。目標的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會計主體當期的運營結(jié)果，更無法評判事業(yè)單位會計主體提供服務(wù)的水準及履行義務(wù)的能力。

2.核算基礎(chǔ)應(yīng)用不恰當。現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制，對于經(jīng)營性收入和支出業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對收益的處理完全不同，收付實現(xiàn)制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況。

3.會計科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會計科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別?？颇吭O(shè)置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。

4.會計報告體系不全面。會計報告是政府向納稅人報告其財務(wù)受托責任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會計報告體系中，只有資產(chǎn)負債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財務(wù)狀況以及資金節(jié)余、來源和運用等情況；事業(yè)單位會計報表體系中沒有現(xiàn)金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實現(xiàn)制原則進行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動情況。許多從事各種經(jīng)營性活動事業(yè)單位的經(jīng)營性收入已經(jīng)成為其主要收入來源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算，從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財務(wù)決策會產(chǎn)生一定影響。

二、關(guān)于事業(yè)單位會計制度改革的概括性建議

1.科學(xué)實現(xiàn)全面成本核算?，F(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系。事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注，強調(diào)會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

3.適當引入權(quán)責發(fā)生制。這是因為，長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權(quán)責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對事業(yè)單位結(jié)余進行改進。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。將負債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國庫集中收入的需要，調(diào)整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應(yīng)政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內(nèi)容和程序。

5.會計報表中增加現(xiàn)金流量表。目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。

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關(guān)鍵詞：會計核算體系；發(fā)展歷程；現(xiàn)狀；措施

一、內(nèi)容與發(fā)展歷程

會計核算方法基本包括了會計科目設(shè)置、復(fù)式記賬、憑證填制和審核、賬簿登記、計算成本、清查財產(chǎn)、會計報表編制七個方面。上述七種方法之間存在密切聯(lián)系，相互配合構(gòu)成了一個完整的核算體系。會計核算體系的基礎(chǔ)分為四大類：收付實現(xiàn)制、調(diào)整的收付實現(xiàn)制、調(diào)整的權(quán)責發(fā)生制、全面權(quán)責發(fā)生制。會計是一種以貨幣為基礎(chǔ)的管理活動，同時為了提升會計主體的經(jīng)濟效益、提高經(jīng)營監(jiān)管的效率，通過專門的核算管理工具，對會計主體的日常管理經(jīng)營活動以系統(tǒng)的、連續(xù)的、整體的監(jiān)督和反映。從幾千年前的結(jié)繩記事到如今廣泛普及的會計核算電算化，會計作為一個歷史淵源深遠的行業(yè)，取得了不斷地進步發(fā)展，發(fā)生了巨大的變化?？梢哉f，經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計也越顯得重要，這是無可辯駁的。改革開放以來，我國的會計核算工作也經(jīng)歷了一個全新的發(fā)展過程；我國的會計核算總體上是以會計制度為依據(jù)，即是由財政部制定的統(tǒng)一會計核算制度，各單位根據(jù)會計制度的規(guī)范來進行會計核算與會計處理，也被稱為“制度模式”。我國在不斷改革開放過程中頒布了很多適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的會計制度，1992年中央財政部頒布了針對13個分行業(yè)的會計核算制度，同時頒布了《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務(wù)通則》；在1997年至1998年期間頒布了全面財政預(yù)算與行政事業(yè)單位會計制度等；2000年以后我國又頒布了《企業(yè)會計制度》等。現(xiàn)如今，我國執(zhí)行的會計制度有：1．在企業(yè)方面。有2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》、2002年起執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》、2005年起執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》。財政部也對原《企業(yè)會計準則》進行了大幅度的修訂，并于2006年2月頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新企業(yè)會計準則在2007年1月1日起在我國上市公司中執(zhí)行，同時也鼓勵其他非上市企業(yè)執(zhí)行。2．在政府及非營利組織方面。有1998年起執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》、1997年起執(zhí)行的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》以及《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，2005年起執(zhí)行的《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，等等。

二、我國會計核算體系現(xiàn)狀

企業(yè)進行會計核算的目的是提高財務(wù)信息的真實性以及增強財務(wù)信息可靠性，要保證企業(yè)財務(wù)工作的順利開展，為企業(yè)正確決策和順利生產(chǎn)提供有價值的信息，建立健全會計核算體系顯得尤為重要。因此，建立能夠著眼于企業(yè)的未來發(fā)展，適用范圍廣、而且能夠準確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，又能夠被會計人員所接受的會計核算體系勢在必行。但是，我國的會計核算體系在實際運用中還存在著很多亟待改善的問題，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．會計制度與會計準則同時存在的矛盾。如《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存，《事業(yè)單位會計準則》與《事業(yè)單位會計準則》并存等。正所謂“一山不容二虎”，但是會計準則和會計制度都是財政部頒布的，權(quán)力屬于同一層次，同時會計制度與會計準則在很多方面都有內(nèi)容重疊的部分，而且在很多具體規(guī)定上相互矛盾，這樣的局面讓企業(yè)進行會計核算的時候有時會陷入兩難境地。如2006年財政部頒布的新企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度間存在著一些相矛盾的規(guī)定，但根據(jù)財政部“《企業(yè)會計制度》中未規(guī)定的或與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定相矛盾的，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定執(zhí)行”的解答，說明在實際的企業(yè)會計核算中，會計核算人員必須同時兼顧會計制度和會計準則，這樣就為實際操作帶來了困難。

2．內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。監(jiān)督作為會計的基本職能之一，其目的是保證會計信息的真實性和可靠性。目前，由于我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度都不健全，都存在不規(guī)范的問題，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)的會計核算效率不能滿足企業(yè)管理的需求，會計核算效果不盡人意。很多企業(yè)的監(jiān)督和內(nèi)部控制制度都沒有實質(zhì)性的內(nèi)容，甚至一些企業(yè)的監(jiān)控工作內(nèi)容僅僅是日常報表報送等。有時，會計核算工作能否正常進行還受企業(yè)管理者的影響，一些管理者會使會計核算人員無法按照準則和制度工作，嚴重降低了內(nèi)部控制的效果。

3．會計基礎(chǔ)工作薄弱。由于會計人員在選拔時不夠嚴格，使得在實際的工作中，會計人員的法制意識薄弱。在企業(yè)大部分會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，工作性質(zhì)較為隨性，這給企業(yè)的財務(wù)管理工作的發(fā)展帶來了很大的阻礙。當前，我國的會計從業(yè)人員雖然人數(shù)眾多，但是通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)得知，兼職會計的比重遠遠高于專業(yè)會計，同時還存在學(xué)歷低、具有專業(yè)職稱的數(shù)量少的現(xiàn)狀。從實務(wù)角度出發(fā)，可能學(xué)歷和職稱并不是最直觀的反映會計從業(yè)人員工作能力的指標，但是這也從另一個方面凸顯出目前會計從業(yè)人員素質(zhì)有待加強的普遍情況。這也對我國會計核算體系的規(guī)范化標準化進程抹上了一層陰影。

三、完善我國會計核算體系措施

1．加強會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)、完善相關(guān)會計制度。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，財務(wù)管理制度要想適應(yīng)時代的需求，就必須要求會計工作人員精通會計專業(yè)的技能，與此同時，會計人員還應(yīng)該具備從多個角度分析財務(wù)管理策略的能力，因此，要全面加強財務(wù)工作人員的專業(yè)要求。健全財務(wù)人員的考核制度，能夠保證企業(yè)的會計核算體系合理建設(shè)，財務(wù)管理部門要完善與核算有關(guān)的法律法規(guī)，同時還要注意核算部門工作人員之間的銜接問題，避免出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

2．不斷加強企業(yè)的外部監(jiān)管。加強企業(yè)的外部監(jiān)督是推動企業(yè)會計核算體系走向系統(tǒng)化、規(guī)范化的重要方式。顯然企業(yè)不能僅僅依靠自身的管理來規(guī)范會計工作。因此，企業(yè)要逐步建立完善的規(guī)范的會計核算體系，借助外部的監(jiān)督是不可或缺的?，F(xiàn)如今，違反會計法規(guī)和制度的問題廣泛存在于我國的企業(yè)會計核算中，然而相關(guān)部門對此違法行為的監(jiān)管又存在著諸多困難。在以后的企業(yè)管理中，我們可以制定一個系統(tǒng)的會計監(jiān)督體系，把財政的一些職能同稅務(wù)部門相結(jié)合，通過該系統(tǒng)對企業(yè)的會計行為監(jiān)督檢查，相關(guān)管理部門可以迅速的在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為時對企業(yè)在稅務(wù)和財政方面進行嚴厲的處罰。這種系統(tǒng)體系的建立，對于規(guī)范企業(yè)會計核算體系具有重大的影響。

3．定期舉行會計核算報告會議。定期舉行會計核算報告會議能夠提高企業(yè)對該問題的重視程度，另一方面也便于及時發(fā)現(xiàn)問題并解決隱匿的財務(wù)問題，準確分析及調(diào)整公司未來發(fā)展策略，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。企業(yè)管理者應(yīng)當采取客觀公正的態(tài)度分析各個部門財務(wù)會計核算報告，同時經(jīng)由報告會議不斷加強員工對規(guī)范化財務(wù)理念的理解。在處理異常財務(wù)會計核算信息、數(shù)據(jù)時，管理者應(yīng)當組織相關(guān)財務(wù)人員積極開展研究討論，深入探究引發(fā)問題的本質(zhì)，實施有效的彌補措施。

四、結(jié)束語

近年來我國企業(yè)規(guī)模的持續(xù)發(fā)展壯大都與會計核算工作存在非常密切的聯(lián)系，能夠涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面信息與數(shù)據(jù)的會計核算工作是企業(yè)獲得良好發(fā)展前景的基礎(chǔ)，可見企業(yè)財務(wù)會計核算體系走向規(guī)范化道路的重要性。雖然市場競爭的白熱化已經(jīng)激勵企業(yè)管理者更加重視財務(wù)會計核算工作，目前大部分企業(yè)也逐漸意識到會計核算體系的重要性，但是規(guī)范化核算體系的建立和實施仍然沒有得到普及，在未來發(fā)展道路上，仍須投入大量時間及精力去研究。

參考文獻：

［1］段玉珍．有關(guān)中小企業(yè)會計核算中存在的問題探討［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012．

［2］孟素華．企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化探究［J］．時代金融，2011．

［3］李建偉．企業(yè)財務(wù)會計核算體系規(guī)范化研究［J］．會計師，2013，03．

篇7

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計；責任

一、財務(wù)報表審計的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個社會對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的期望很高。制定并遵守一套行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范，是注冊會計師維護行業(yè)形象、取信于社會公眾的基礎(chǔ)。我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要為《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供的服務(wù)承擔勤勉盡責的義務(wù)。具體到審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當以勤勉盡責的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù)。

2.遵守質(zhì)量控制準則

注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)質(zhì)量控制準則，結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標：第一，保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；第二，會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。注冊會計師?yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則以及本會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師還應(yīng)當同時遵守會計師事務(wù)所制定的審計質(zhì)量控制程序。

3.遵守審計準則

注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標準，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責任、所需要達到的目標和核心要求、為達到這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質(zhì)量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準則，注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所按照相關(guān)質(zhì)量控制準則要求而建立的適合于本事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

二、財務(wù)報表審計的責任劃分

1.被審計單位管理層和治理層的責任

現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對財務(wù)報告過程承擔監(jiān)督責任。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報告負有直接責任。在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。管理層對編制財務(wù)報表的責任具體包括：

(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度

管理層應(yīng)當根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇使用的會計準則和相關(guān)會計制度。就會計主體的性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用《民間非營利組織會計制度》；事業(yè)單位通常適合采用《事業(yè)單位會計制度》；而企業(yè)根據(jù)規(guī)模或行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。按照編制目的，財務(wù)報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務(wù)報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度也有所不同。

(2)根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計

會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計負債的金額等。管理層有責任根據(jù)企業(yè)的實際情況，作出合理的會計估計。為了履行編制財務(wù)報表的職責，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

2.注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

3.兩種責任不能互相取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔責任，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)由注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責任。

總之，財務(wù)報表審計的責任劃分是財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)，只要做好財務(wù)報表審計責任的正確劃分，才能保證財務(wù)報表審計的科學(xué)合理。

參考文獻：

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一、我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀

（一）非盈利組織會計信息缺乏可比性。為了規(guī)范我國非營利組織會計信息的披露，使非營利組織有會計制度可依，財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行，該制度對我國民間非營利組織進行了界定，要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告，其內(nèi)容至少包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表以及會計報表附注等內(nèi)容，及時反映組織控制的資源狀況、負債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，在一定程度上增強了非營利組織會計信息的透明度。但是《民間非營利組織會計制度》也只是規(guī)定了具備法人資格的民間非營利組織所應(yīng)遵循的會計核算和報告制度，不包括那些為數(shù)眾多且處于不斷發(fā)展壯大的民間非營利組織等，這些組織有些是依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理，有些連正式的會計記錄都不具備，更談不上為信息使用者提供有助于其進行經(jīng)濟決策的會計信息了。所以，我國非營利組織的會計信息披露比較繁雜，不同類型的組織會計核算的依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)不同，信息披露的基礎(chǔ)也不同，就導(dǎo)致其所披露的會計信息不具有可比性。

（二）非營利組織會計信息缺乏有用性。由于我國的非營利組織對外提供的會計信息太少，其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量如何，高級職員的報酬是多少，支出中用于組織自身建設(shè)費用與用于救助和扶貧等項目費用的比例是多少，享受稅收減免的數(shù)量，等等，信息使用者非常關(guān)注的問題幾乎沒有，也就是說，按照規(guī)定披露的會計信息，并沒有根據(jù)非營利組織自身的特點，有針對性的制定會計信息披露規(guī)范。另外，非營利組織按照國家制度的規(guī)定也向外披露了不少信息，但這些報表中的信息幾乎引不起使用者的興趣，因為公眾并不關(guān)注公益組織究竟有多少資產(chǎn)，折舊是多少，借款的比例，現(xiàn)金的凈增加額等，這些信息無法體現(xiàn)非營利組織的公益或互益宗旨，無法向會計信息使用者提供非營利組織的運行效率，也就是說披露的信息缺乏有用性。

二、受托責任視角下非營利組織會計信息披露

受托責任概念源于財產(chǎn)權(quán)，財產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)和使用權(quán)，而使用權(quán)又源于所有權(quán)。所有者將使用權(quán)委托給人，人就承擔了受托責任：即，當委托關(guān)系建立以后，作為受托人，就要以最大的善意、最有效的辦法、最嚴格地按照當事人的意志完成委托人所托付的義務(wù)；受托人在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報告，經(jīng)過委托人同意后，受托責任才能解除。在受托責任理論下，非營利組織也如公司和企業(yè)一樣，并不是真正擁有財產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有使用權(quán)，并且負有在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報告的責任。即在非營利組織中，涉及到的最基本的主體有非營利組織的資金提供者，即委托人；還有就是非營利組織的資金管理者，即受托人。由于委托人并不直接參與非營利組織的日常管理，因此在委托人和受托人之間必然會存在信息不對稱，因此委托人為了監(jiān)督受托人對非營利組織財產(chǎn)的管理情況，就必須了解其運行狀況，并且根據(jù)得到的會計信息對受托人的工作績效進行評價，并決定是否繼續(xù)將財產(chǎn)交其管理。因此，對會計信息的分析會影響到委托人的決策和受托人能否繼續(xù)行使財產(chǎn)的使用權(quán)?；谑芡胸熑卫碚?，我們得知，由于財產(chǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而形成的受托責任關(guān)系，產(chǎn)生了對會計信息的披露需求。同時，由于委托關(guān)系也造成了資產(chǎn)經(jīng)營者和投入者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，尤其對于我國非營利組織而言，不同的組織遵循不同的會計核算制度，這就更加增加了非營利組織會計信息披露的難度和透明度。可以簡單的用下圖來說明非營利組織中的委托關(guān)系對會計信息披露的影響。

在圖1中，委托人將自己擁有的財產(chǎn)授權(quán)給受托人進行管理，受托人在獲得財產(chǎn)的使用權(quán)之后通過非營利組織來進行運作，并承擔對委托人進行成果的報告責任，這一責任完成的載體即為會計信息，而委托人將根據(jù)會計信息來對自己下面的行為做出決策并直接影響到非營利組織。注意在圖中，委托人獲得和受托人提供的會計信息并不一樣，因為，受托人提供的會計信息和委托人可以獲得的會計信息直接由于信息不對稱的存在，使二者之間必然出現(xiàn)差異。

三、加強我國非營利組織會計信息披露的建議

針對我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀中存在的問題，我們應(yīng)該在制度的構(gòu)建上彌補不足，如盡快加強非營利組織統(tǒng)一會計核算制度的制定。這些改進是從制度方面來加強非營利組織會計信息的披露。另外，通過對受托責任理論下的非營利組織的行為分析，我們也應(yīng)該在非營利組織自身這一微觀層次上加強對會計信息披露的改進。

首先，應(yīng)重視非營利組織委托人對會計信息的需求。由受托人提供的會計信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會計信息披露將使組織內(nèi)的會員了解會計信息有了一個制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運作效率和效果的信息，進而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。只有滿足了委托人的知情權(quán)要求，委托人才能清楚自己委托的資產(chǎn)是否得到了恰當?shù)睦谩?/p>

其次，應(yīng)加強非營利組織受托人會計信息披露行為的監(jiān)管。由于非營利組織不以營利為目的特點，造成了對非營利組織會計信息監(jiān)管主體的缺失。從某種范圍來說，真正關(guān)注于非營利組織運作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國的現(xiàn)狀是政府對非營利組織的監(jiān)管更多的是針對其行為，而不是其財產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒有立場來對與己關(guān)系不大的非營利組織的活動進行監(jiān)督。因此，這種對受托人會計信息披露行為的強制性監(jiān)管就很薄弱。這也正是需要加強和改進的方面。

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關(guān)鍵詞：會計國際化；標準化；協(xié)調(diào)化；會計準則

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、會計準則的演變與會計國際化

會計國際化是一個動態(tài)的概念，自其提出至今經(jīng)歷了從認識到實踐的演變，本文首先從其演變與認識加深的過程來明晰會計國際化的概念。

1973年由10個國家發(fā)起建立國際會計組織委員會（簡稱IASC），應(yīng)對20世紀七十年代后經(jīng)濟發(fā)展向全球化演進的趨勢，適應(yīng)跨國公司的發(fā)展和各大區(qū)域集團的陸續(xù)出現(xiàn)。當時，IASC制定的國際會計準則（IAS）允許多種會計方法的選擇，事實上是主要參加國會計事務(wù)的簡單歸納。

至20世紀九十年代之后，經(jīng)濟全球化的發(fā)展愈來愈迅速，國際投資和跨國并購等日益頻繁，使得各國或各經(jīng)濟體之間會計協(xié)調(diào)問題日益凸顯重要性和迫切性。此時，由于美國與IASC的合作加強，IASC在1992年提出制定全球通用會計準則的目標，推動了會計準則的國際協(xié)調(diào)。

進入21世紀以來，IASC改組為國際會計準則理事會（簡稱IASB），進一步加強了與各成員國會計準則指定機構(gòu)的聯(lián)系，取得了更重要的地位，強調(diào)制定具有高質(zhì)量的會計準則，并重視國際會計與財務(wù)報告準則的使用，提倡各國會計準則與國際會計財務(wù)報告準則的國際協(xié)調(diào)化。

從會計準則的演變來看，為了適應(yīng)日益加快的經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計國際化是大勢所趨。促進各國會計協(xié)調(diào)，不僅對世界經(jīng)濟的發(fā)展有益，而且對中國經(jīng)濟的發(fā)展和融入世界經(jīng)濟的進程也將起到促進作用。同時，也在會計國際化進程中維護我國自身的利益。

二、影響我國會計國際化的難點

會計國際化取決于其支撐環(huán)境，包括經(jīng)濟制度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、市場化程度以及與會計準則和實務(wù)密切相關(guān)的諸多因素，因此選擇我國會計國際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發(fā)展的諸多因素。

從市場本身的發(fā)展看我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財務(wù)報表提供了可乘之機。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表，而國際財務(wù)報告準確規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。所遵循的會計原則不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以與國際財務(wù)報告準則完全一致。

從法律制度方面看，我國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中予以提示。

對于絕大部分美國上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬股做空賣單出現(xiàn)，股價下跌10%或者更多是很容易的事情。

兩年前，美國證監(jiān)會對做空原則的限制做了更改，原來的做空只能在股票的賣價上做空，不能直接將做空的（借來的）股票直接賣給投資者，這一規(guī)則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。

從會計信息的使用者來看，國有控股企業(yè)居多，社會公眾等投資者則是一些相對離散的小股東，機構(gòu)投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

從會計人員的職業(yè)素質(zhì)來看，在過去的經(jīng)濟體制下，會計人員僅僅是按財務(wù)制度的規(guī)定進行賬務(wù)處理，如果制度沒有規(guī)定的就不知道如何去處理，對一些會計業(yè)務(wù)按會計要素進行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務(wù)報告自然就生成了，這種能力與市場經(jīng)營條件下的會計職業(yè)判斷能力還有很大的差距。因此，我國會計國際化的策略選擇必須從我國實際出發(fā)，逐步開展。

三、標準化與協(xié)調(diào)化

會計國際化實際上可以分為兩種思路，即標準化與協(xié)調(diào)化。所謂標準化，就是制定和實施全球統(tǒng)一的會計準則來取代各國的會計準則，即全球采用統(tǒng)一的會計模式。所謂協(xié)調(diào)化，則是各國之間的會計協(xié)調(diào)，即各國間在會計處理和財務(wù)報告上盡可能消除差異，增強國際間的可理解性和可比性。協(xié)調(diào)化不同于標準化，因為它并不要求以全球統(tǒng)一會計準則來取代各國的會計準則，而是要求各國會計準則通過不斷地協(xié)調(diào)來，逐步縮小不同會計制度之間的差異。

從一個國家的角度看，標準化在會計準則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會計處理上的差別；但若是站在全球立場上，則協(xié)調(diào)性應(yīng)當占有主導(dǎo)地位，是在承認不同政權(quán)之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來看，由各國追求政治、經(jīng)濟上的獨立性的要求和國家間會計環(huán)境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球?qū)嵤┙y(tǒng)一的會計準則是不現(xiàn)實的，因此，會計國際化的實現(xiàn)就被寄望于協(xié)調(diào)化。

剛剛發(fā)生的綠諾事件就從側(cè)面說明了協(xié)調(diào)的重要性。納斯達克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被MuddyWaters公司質(zhì)疑財務(wù)造假。綠諾主動將股票停牌，其審計師FrazerFrost會計師事務(wù)所向美國證監(jiān)會提供文件稱，該公司CEO已經(jīng)在電話里承認其中大約有20%～40%合同是有問題的，而這種無法解釋其實源自于中美商業(yè)文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達克摘牌，退到粉單市場，股價由最高時候的30多美元跌落到2美元附近。

中美會計準則的差異以及在中國進行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調(diào)查了大連綠諾上報給中國稅務(wù)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，并與其在美國公布的數(shù)據(jù)作比較，發(fā)現(xiàn)二者差距非常大――前者的收入比在美國公布的收入低94.2%。對于做空的MuddyWaters研究公司來說，顯然認為前者更可信。

四、我國會計制度改革歷程

我國從1981年起就開始了為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的會計科目調(diào)整、增加會計報表等會計制度的改革；1985年頒布并開始實施中外合資企業(yè)會計制度，首次明確了國際通行的會計原則――客觀性、權(quán)責發(fā)生制、配比原則、實際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會計制度性國際會計慣例滲透的實質(zhì)性發(fā)展包括增設(shè)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)、銀行匯票和銀行本票等明細科目，同時，國營工業(yè)企業(yè)會計制度進行了較大的改革修訂，也引進了國際通行的會計概念和會計方法。但改革開放初級階段的會計制度改革還沒有實現(xiàn)真正意義上的國際協(xié)調(diào)。

《企業(yè)會計準則――基本準則》于1992年后，是我國會計制度改革加快步伐的標志，因為這個準則的制定是以當時的國際會計準則委員會（IASC）的概念為框架的，只要與我國現(xiàn)行法律法規(guī)不矛盾，在實務(wù)操作中具有可行性的，就大膽借鑒國際財務(wù)報告準則，實現(xiàn)我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的充分協(xié)調(diào)。

加入WTO之后，我國頒布和修訂了一系列的會計準則，包括《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計準則》等，是我國會計制度改革與國際會計慣例接軌的重要步伐。

五、經(jīng)濟全球化推動會計國際化

我國已經(jīng)加入WTO，面向全世界開放市場。我國經(jīng)濟的發(fā)展始終受到內(nèi)需拉動不足的困擾，需要國際市場的需求拉動；同時需要國外資金的投入來促進經(jīng)濟發(fā)展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長方式的轉(zhuǎn)型，其中吸引外資、引進先進技術(shù)建設(shè)資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)則是重要途徑。中國經(jīng)濟也在此過程中進一步融入經(jīng)濟全球化的大潮中。因此，為了滿足我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求，會計國際化就成為大勢所趨，并顯得日益重要，以提高我國會計信息質(zhì)量和信息透明度，為我國經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展減少國際間的“語言”障礙，為經(jīng)濟發(fā)展做好“軟件”基礎(chǔ)。

六、我國會計國際化策略選擇

1、正確對待會計國際化。要求我們應(yīng)該根據(jù)中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術(shù)方法，并盡可能地與國際社會協(xié)調(diào)一致。學(xué)習(xí)和引進國外的情況時，最好是更全面些，更多地考慮環(huán)境因素，注意那些國際先進經(jīng)驗引進得比較成功的國家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國的做法上。在過去一個時期里，我們對美國的會計理論與會計實務(wù)介紹和引進的比較多，但似乎忽視了另外一些國家和模式的經(jīng)驗。但從歷史文化傳統(tǒng)上看，我們與日本、德國、法國以及許多亞洲國家有更多的相似之處；從經(jīng)濟發(fā)展進程上看，韓國、埃及、巴西、印度等發(fā)展中國家和新興發(fā)達國家的許多做法可能對我們更具借鑒意義；從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上看，法國等許多歐洲國家可能在許多地方與我們相近；從體制轉(zhuǎn)變上看，許多由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟國家的做法也許能給我們一些啟示。

2、積極參與會計國際化進程。有條件的高校乃至政府會計主管機構(gòu)，如中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會等，應(yīng)該建立專門的外國會計、國際會計的研究機構(gòu)，積極介紹和引進非英語國家的會計經(jīng)驗，兼收并蓄；注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計方面的先進作法；積極參與全球性或地區(qū)性會計專業(yè)團體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，特別是國際會計準則理事會，利用國際講壇介紹中國會計，使國際會計組織的決議中包含適應(yīng)中國國情的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)。

3、培養(yǎng)高素質(zhì)會計從業(yè)人員。包括培養(yǎng)注冊會計師和其他各類從業(yè)人員及會計信息的使用者，以利于會計信息從制定到使用都有質(zhì)量保障。這樣才能使與國際會計慣例接軌的會計準則得到有效實施；特別應(yīng)當注重培養(yǎng)精通國際會計、符合IASB要求的人才，積極爭取參與國際會計事務(wù)的協(xié)調(diào)過程，這一點應(yīng)當與各高校會計專業(yè)的課程設(shè)置與教學(xué)改革密切聯(lián)系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓(xùn)與繼續(xù)教育等多種形式培養(yǎng)高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。

（作者單位：長江大學(xué)文理學(xué)院）

主要參考文獻：

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[8]蔡傳里.會計信息披露中的管理行為[J].會計之友，2008.3上.

篇10

關(guān)鍵詞：民辦高校稅收管理

0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應(yīng)了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟實體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高?？赡軙婕暗亩惙N，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！?，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)?！保^好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認學(xué)歷教育的學(xué)費收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符，在實際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行高校會計制度，因此國家財政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會因為會計基礎(chǔ)的不同，可以列支費用的項目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會計制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。

2.3遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策在明確了會計制度和“合理回報”后，稅務(wù)部門就可以遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策，及時出臺各項稅收優(yōu)惠政策，真正發(fā)揮《民辦教育促進法》促進作用，發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當把合理回報界定為實際投入資本的一定比例計算，此比例最高不得超過同期銀行一年期貸款利率時，建議按是否合理回報具體制定稅收政策。