導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)法律與準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)工作管理體制不完善

所謂會(huì)計(jì)工作管理體制，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會(huì)計(jì)人員職責(zé)、人事管理與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的總稱。［1］我國目前運(yùn)行的會(huì)計(jì)工作管理體制是在社會(huì)主義成立初期建立的，是為了適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的需要，伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，原來以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”為原則的會(huì)計(jì)工作管理體制，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體復(fù)雜化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的變化要求，出現(xiàn)了許多問題，主要有［2］：1、企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理不到位，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，效益好的企業(yè)為了避稅，在會(huì)計(jì)報(bào)表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤(rùn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失；效益不好的企業(yè)為了吸引投資也會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，這必然會(huì)影響到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行；2、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制有缺陷，各種會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力過小，而企業(yè)會(huì)計(jì)管理者權(quán)力比較大，過小的監(jiān)督權(quán)力難以控制企業(yè)管理者。盡管會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題，如果會(huì)計(jì)人員舉報(bào)則可能遭受不同程度的打擊報(bào)復(fù)，由于會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障，當(dāng)他們?cè)诿鎸?duì)強(qiáng)權(quán)、個(gè)人利益的時(shí)候，只好對(duì)企業(yè)管理者言聽計(jì)從；3、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，缺乏責(zé)任意識(shí)，他們?cè)跁?huì)計(jì)計(jì)量時(shí)沒有嚴(yán)格按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值這些會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性要求確定其金額，對(duì)不同計(jì)量單位的會(huì)計(jì)要素直接進(jìn)行運(yùn)算，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)也沒有按照基本原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄的編制混亂不堪，嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)的決策。

（二）控制企業(yè)核算的會(huì)計(jì)法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)法規(guī)是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱，它是約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，又是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）為核心，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。［3］《會(huì)計(jì)法》作為我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高法律規(guī)范，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展不惜鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。健全會(huì)計(jì)法規(guī)不僅適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和改革開放的需求，也是建設(shè)法治國家的必然要求，因而對(duì)會(huì)計(jì)的立法工作提出更新、更高的要求是大勢(shì)所趨。從目前的會(huì)計(jì)職務(wù)犯罪等諸多問題來看，會(huì)計(jì)法規(guī)急需不斷完善，如會(huì)計(jì)法中“情節(jié)嚴(yán)重”、“重大損失”、“打擊報(bào)復(fù)”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進(jìn)一步明確，再如《會(huì)計(jì)法》未明確規(guī)定具體執(zhí)法部門，雖規(guī)定如果“情節(jié)嚴(yán)重”或造成“重大損失”要依法追究民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，但具體由誰執(zhí)行未作明確規(guī)定。另外，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算主體的確認(rèn)也存在法律漏洞，會(huì)計(jì)的集中核算之后，一些單位或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任主體會(huì)隨著會(huì)計(jì)集中核算主體的改變而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理法律對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任、權(quán)利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)集中核算工作人員對(duì)于自己在會(huì)計(jì)工作管理過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任界定認(rèn)識(shí)不清，難以樹立明確的責(zé)任意識(shí)。［4］

二、目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理問題的原因剖析

（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)中要按照內(nèi)在的規(guī)范和要求工作，是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)過程中表現(xiàn)出來的綜合品質(zhì)，包含具備高尚的職業(yè)道德、過硬的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)行為、良好的職業(yè)作風(fēng)和清晰的職業(yè)意識(shí)等方面。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)素養(yǎng)卻不高。一方面，由于會(huì)計(jì)崗位分工越來越細(xì)致，很多會(huì)計(jì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的崗位工作流程，因此對(duì)其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個(gè)會(huì)計(jì)制度，他們有的只是經(jīng)過短暫的會(huì)計(jì)培訓(xùn)上崗工作，有的只是通過了會(huì)計(jì)資格考試，并不具備系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，就開始從事會(huì)計(jì)工作，由于缺少對(duì)相關(guān)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，因此缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，難以從整體上把握會(huì)計(jì)工作的重要性，對(duì)一些比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難做更好地處理，加大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。另一方面，一些會(huì)計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，但他們的職業(yè)道德水平不高，職業(yè)作風(fēng)不良，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能主動(dòng)為企業(yè)出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，想盡辦法制作虛假的會(huì)計(jì)賬簿，欺騙廣大投資者和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者?？梢姡瑫?huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致我國目前會(huì)計(jì)工作管理體制不完善的根本原因，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，用負(fù)責(zé)的、積極的態(tài)度對(duì)待工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)可以減輕會(huì)計(jì)工作管理的壓力。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的人為因素

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為體現(xiàn)企業(yè)效益、拓寬融資渠道，維護(hù)企業(yè)盈利形象，在自己的經(jīng)營(yíng)管理期限內(nèi)彰顯“政績(jī)”，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。很多企業(yè)同時(shí)制作兩本賬簿，對(duì)企業(yè)投資者虛報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、隱瞞虧損；對(duì)國家稅務(wù)局則多列支出少列收入，隱瞞利潤(rùn)，目的就是少交企業(yè)所得稅、增值稅等等。他們?yōu)榱藗€(gè)人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要都是由企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的人為因素，現(xiàn)在的企業(yè)主要實(shí)行的是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，這使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者有一人之下萬人之上的權(quán)力，由于會(huì)計(jì)人員的任免、晉級(jí)、聘用、薪酬福利等切身利益均由經(jīng)營(yíng)管理者決定，因此，經(jīng)營(yíng)管理者往往借助手中的權(quán)利，要求會(huì)計(jì)人員按自己的意圖對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，［5］審計(jì)人員也只能按經(jīng)營(yíng)管理者的意思行事，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。我們知道，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的成效取決于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合力，由于一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失效，在外部監(jiān)督不力的情況下，往往會(huì)降低會(huì)計(jì)信息失真的成本，無形中為企業(yè)會(huì)計(jì)信 息造假創(chuàng)造了可乘之機(jī)，因此，加大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的配合與督促，如果經(jīng)營(yíng)管理者是始作俑者，那么企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理體制難以健全。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理的必要性

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的第二章對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有明確的規(guī)定：第十三條“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”因此，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，才能正確發(fā)揮企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，只有加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，讓企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，改善經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，避免庫存積壓嚴(yán)重、資產(chǎn)質(zhì)量下降、運(yùn)營(yíng)資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發(fā)生，提高企業(yè)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；只有加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理水平，切實(shí)掌握企業(yè)的發(fā)展情況，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向提供依據(jù)，才能有效地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。［6］另外，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種狀況了如指掌，必須將分散的會(huì)計(jì)信息加工成系統(tǒng)的信息資料，形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式傳遞給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，使企業(yè)各項(xiàng)管理職能的行使都能得到準(zhǔn)確信息的支持?？傊?，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息的作用，便于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況做出分析，對(duì)未來的發(fā)展作出科學(xué)預(yù)測(cè)，逐步提高企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)效益最大化。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是完善會(huì)計(jì)工作管理體制的需要

會(huì)計(jì)工作管理體制不健全制約了會(huì)計(jì)工作的進(jìn)展，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理、隸屬關(guān)系還沒理順及會(huì)計(jì)人員職責(zé)不清、人事管理與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制混亂等等。這將直接影響對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，外部監(jiān)督又不到位，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！稌?huì)計(jì)法》第27條規(guī)定，“各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”；第37條還將“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”單獨(dú)予以明確，說明加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理的重要任務(wù)之一就是要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，特別是要積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主動(dòng)性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理；加大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，提高他們的核算能力；培養(yǎng)他們高尚的職業(yè)道德，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體職業(yè)素養(yǎng)；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以反映企業(yè)運(yùn)作的真實(shí)面貌；規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，敦促他們嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》的要求履行工作職責(zé)，逐漸完善會(huì)計(jì)工作管理體制和企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行全方面考核，約束經(jīng)營(yíng)管理者依法行使領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的職權(quán)，保障會(huì)計(jì)人員的公正性，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理是健全會(huì)計(jì)法規(guī)的需要

目前，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)還不盡完善，特別是會(huì)計(jì)工作管理出現(xiàn)越來越多的問題，單靠提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力，僅僅依靠經(jīng)營(yíng)管理者遵守原則，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的主動(dòng)性，弘揚(yáng)自律精神是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。人是一個(gè)“復(fù)雜人”，很多人都想追求個(gè)人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當(dāng)前會(huì)計(jì)工作管理問題的途徑。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前，我國由于缺乏了一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，會(huì)計(jì)工作管理一片混亂，舊準(zhǔn)則中沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)中的許多基本概念不相一致，會(huì)計(jì)人員無所適從，舊準(zhǔn)則中還存在著各項(xiàng)基本準(zhǔn)則之間互相不協(xié)調(diào)、前后相互矛盾的現(xiàn)象，使企業(yè)有了會(huì)計(jì)信息造假的借口，而新準(zhǔn)則的出現(xiàn)大大彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的缺陷，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等多方面都作了明確的規(guī)定，與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”比較接近，為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的實(shí)施提供了較好的理論依據(jù)，為加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理做出新貢獻(xiàn)。但新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，還出現(xiàn)了一些法律問題，如新準(zhǔn)則的法律層級(jí)及法律效力低下，對(duì)企業(yè)規(guī)范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，最好能逐步提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的法律層級(jí)和法律效力。只有這樣才能使會(huì)計(jì)工作管理有法可依，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者起到強(qiáng)有力的約束與震懾，強(qiáng)化他們的法律責(zé)任意識(shí)，規(guī)范他們的經(jīng)營(yíng)行為，使加強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作管理和健全會(huì)計(jì)法規(guī)相互促進(jìn)，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發(fā)中心）

參考文獻(xiàn)：

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篇2

1.1小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是我國會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量有助于我國整體會(huì)計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)大國向會(huì)計(jì)強(qiáng)國的邁進(jìn)

我國自改革開放以來，小企業(yè)的發(fā)展為我國經(jīng)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，已經(jīng)成為促進(jìn)人民群眾就業(yè)的重要力量。盡管相對(duì)于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)單體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，其綜合影響重大，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容。小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，決定了必須重視其會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和質(zhì)量的進(jìn)一步提高。從一定角度講，沒有小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的進(jìn)一步提高，我國的整體會(huì)計(jì)質(zhì)量就不能算提高。只有眾多小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范了，質(zhì)量提高了，我國的會(huì)計(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)大國向會(huì)計(jì)強(qiáng)國的邁進(jìn)。

1.2可以促進(jìn)小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

會(huì)計(jì)管理工作是小企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)的各項(xiàng)決策，都離不開會(huì)計(jì)信息的支持。提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，便于企業(yè)決策層掌握了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理情況，有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展意義重大。實(shí)踐證明，哪個(gè)企業(yè)重視會(huì)計(jì)工作，哪個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高，哪個(gè)企業(yè)在政府和社會(huì)公眾心目中的形象就好，它的經(jīng)營(yíng)就好，效益就好。不重視會(huì)計(jì)管理的企業(yè)其經(jīng)營(yíng)管理就不可能好。

1.3有利于政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾了解企業(yè)真實(shí)情況

當(dāng)今社會(huì)可以說是一個(gè)信息社會(huì)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)信息的核心內(nèi)容，國家政府有關(guān)部門，比如稅務(wù)部門，要了解企業(yè)應(yīng)納稅情況，很大程度上通過企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料獲取信息。社會(huì)大眾要了解一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流動(dòng)情況，了解一個(gè)企業(yè)的償債能力和盈利能力，主要通過企業(yè)會(huì)計(jì)信息取得。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息，勢(shì)必影響政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)真實(shí)情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。

2、影響小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要因素

近年來，國家各級(jí)政府會(huì)計(jì)管理部門盡管越來越重視對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理和指導(dǎo)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也逐步規(guī)范，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也不斷提高，但仍存在不少影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量進(jìn)一步提高的制約因素，這些因素概括起來有以下幾個(gè)方面。

2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，一定程度上影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高

從會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)的設(shè)置看，大部分小企業(yè)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅?huì)計(jì)核算人員，但是有部分小企業(yè)實(shí)行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專門的會(huì)計(jì)核算更加有效和規(guī)范。從會(huì)計(jì)人員的配備上看，小企業(yè)一般規(guī)模較小，即使單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但從成本考慮，往往會(huì)計(jì)人員配備數(shù)量不足，從人員技術(shù)水平看，相對(duì)較低，剛畢業(yè)大學(xué)生比較多，盡管他們理論知識(shí)比較豐富，但畢竟經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平相對(duì)較低，有一些甚至還沒有取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱。從會(huì)計(jì)核算規(guī)范看，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度普遍不夠完善，除了財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》外，企業(yè)自身很少有自己專門的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，即使有也不像大中型企業(yè)完整和規(guī)范。

2.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法制觀念相對(duì)淡薄

小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個(gè)人投資設(shè)立，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就是企業(yè)的投資人。他們相對(duì)于大中型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不重視，會(huì)計(jì)法律意識(shí)比較淡薄，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)具有重大影響，所以，在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的提升。

2.3會(huì)計(jì)核算規(guī)范不斷變化，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)工作帶來一定難度

如前所述，因?yàn)樾∑髽I(yè)在我國發(fā)展迅速，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，所以，政府會(huì)計(jì)管理部門為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理，不斷提高小企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范是從無到有，逐步規(guī)范，不斷發(fā)展變化。2004年以前，國家并沒有制定針對(duì)小企業(yè)的專門的會(huì)計(jì)核算制度，2004年4月27日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了專門的核算規(guī)范。2011年10月18日，財(cái)政部在總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，又制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，從而替代2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我們知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相比，其規(guī)定更加原則化，不像制度那么具體詳細(xì)，而我國會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來對(duì)于會(huì)計(jì)制度比較熟悉，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較陌生，可能會(huì)由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不熟悉造成對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一定影響。

3、小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的主要措施

小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合性工作，單靠小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的努力難以完成，應(yīng)該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個(gè)方面。

3.1各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)進(jìn)一步重視小企業(yè)會(huì)計(jì)工作

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)工作也得到了很大發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和逐步完善，對(duì)規(guī)范上市公司和大型企業(yè)會(huì)計(jì)核算起到關(guān)鍵作用。在重視上市公司和大中型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，各級(jí)會(huì)計(jì)主管部門也應(yīng)該進(jìn)一步重視對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，因?yàn)楸M管從企業(yè)單體看企業(yè)業(yè)務(wù)單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，從總體看對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和整體會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，除了出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范以外，還應(yīng)該對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題及時(shí)予以解答和解決。實(shí)踐證明，只要政府有關(guān)部門重視，加強(qiáng)管理和監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量就有保證。

3.2進(jìn)一步強(qiáng)化和完善小企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)制度制定與執(zhí)行等會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。因此，小企業(yè)必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范和完善，按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的重要措施。首先，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該規(guī)范和合規(guī)，凡是企業(yè)規(guī)模相對(duì)較大有條件單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)都要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有條件單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，要配備專職會(huì)計(jì)人員，如果企業(yè)自身沒有會(huì)計(jì)人員，也必須委托具有記賬資格，信譽(yù)好，管理規(guī)范的記賬機(jī)構(gòu)記賬核算。其次，在會(huì)計(jì)人員的配備方面要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不得從事企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。第三，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。尤其要注意原始憑證的真實(shí)合法和規(guī)范性問題，這是因?yàn)樵紤{證的取得與填制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，原始憑證式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，如果原始憑證本身不真實(shí)不合規(guī)，勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告一系列的不真實(shí)現(xiàn)象。第四，不斷完善和規(guī)范企業(yè)自身會(huì)計(jì)制度建設(shè)，小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身具體情況和國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，制定本企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，為會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高提供制度保障。

3.3進(jìn)一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法律和質(zhì)量意識(shí)

如前所述，小企業(yè)投資主體單一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般情況下既是投資人又是經(jīng)營(yíng)者、管理者，很難有時(shí)間專門學(xué)習(xí)有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)法律和質(zhì)量意識(shí)相對(duì)淡薄，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有重要影響。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作，不了解會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，很可能會(huì)指示引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息。因此，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，不斷提高會(huì)計(jì)法律意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，自覺支持會(huì)計(jì)人員依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.4會(huì)計(jì)人員要重視學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)核算技術(shù)水平

會(huì)計(jì)人員自身的學(xué)習(xí)對(duì)于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升關(guān)系重大。首先，要進(jìn)一步學(xué)《習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)頒布實(shí)施一年多時(shí)間，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是，與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)熟悉的2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業(yè)廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解新變化，掌握新方法。同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所了解和學(xué)習(xí)，這是因?yàn)?，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，當(dāng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中遇到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有相應(yīng)規(guī)范的情況時(shí)，就要參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，正確把握和運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法和科目使用。針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，這些核算方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于以前的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。一是必須使用新的會(huì)計(jì)科目，確保會(huì)計(jì)信息的可比性。我們知道，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語言通過會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是最基本的會(huì)計(jì)語言，如果會(huì)計(jì)科目不同意，不同企業(yè)、不同地區(qū)之間的會(huì)計(jì)信息就無可比性。二是小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果資產(chǎn)因公用價(jià)值變動(dòng)發(fā)生了減值，就采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接將減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。三是已付待攤費(fèi)用的核算不同于以前的會(huì)計(jì)處理方法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，原來通過“待攤費(fèi)用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分待攤費(fèi)用在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷期限比較長(zhǎng)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算。和以往相比，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算的內(nèi)容更加豐富了，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響也會(huì)更大。所以，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。四是人工費(fèi)的核算。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，都集中在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3.5進(jìn)一步推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段現(xiàn)代化

篇3

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系 基本框架

一、引言

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是財(cái)政部2011年9月9日印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱綱要）提出的一個(gè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體目標(biāo)――健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)體系。綱要強(qiáng)調(diào)要不斷完善和強(qiáng)化實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則及其他國際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成的我國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會(huì)計(jì)界理論與實(shí)務(wù)工作者的使命，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。至此，這個(gè)準(zhǔn)則是否能稱為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷一個(gè)完整而又符合客觀實(shí)踐的準(zhǔn)則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從小企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)踐探討小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)涵與演進(jìn)

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵

對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對(duì)這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準(zhǔn)則定義從而將它與企業(yè)準(zhǔn)則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）。

但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的小企業(yè)概念有兩個(gè)條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則，提出了執(zhí)行準(zhǔn)則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行認(rèn)為：可以將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個(gè)社會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，一項(xiàng)法律規(guī)范，除了充當(dāng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強(qiáng)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容看，具體包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則，它涵蓋了會(huì)計(jì)要素定義與“財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則，我國38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了要素確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個(gè)應(yīng)用指南對(duì)具體準(zhǔn)則內(nèi)容詳細(xì)解釋。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營(yíng)規(guī)模符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施階段。2004年4月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實(shí)施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實(shí)施會(huì)計(jì)制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)、外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于一些較為復(fù)雜的交易事項(xiàng)或者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡(jiǎn)化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架及特色

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有必要從我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系整個(gè)構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會(huì)計(jì)法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、運(yùn)用指南組成，并形成了準(zhǔn)則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)建中，準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準(zhǔn)則體系研究主要是針對(duì)這幾項(xiàng)內(nèi)容研究展開。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成又由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是由小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。準(zhǔn)則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準(zhǔn)則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有企業(yè)準(zhǔn)則那么多分項(xiàng)準(zhǔn)則，它借鑒了企業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，將體系三個(gè)內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準(zhǔn)則與指南整合。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共十章，90條，另加一個(gè)附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財(cái)務(wù)報(bào)表，第十章附則。附錄實(shí)為指南，主要是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化，一般以實(shí)際成本核算資產(chǎn)。不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而消除了原本小企業(yè)存在的會(huì)計(jì)所得與納稅所得的差異，簡(jiǎn)化了核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日；取消了待攤費(fèi)用，直接將預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用、租金、訂閱報(bào)刊雜志等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。（2）負(fù)債方面：會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度科目進(jìn)行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)利息費(fèi)用要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡(jiǎn)化利息計(jì)提與費(fèi)用核算，將長(zhǎng)期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）所有者權(quán)益方面：簡(jiǎn)化核算，接受捐贈(zèng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”不再計(jì)入“資本公積”，且明細(xì)賬只設(shè)“資本溢價(jià)”。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。或已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，當(dāng)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如果在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表特色。財(cái)務(wù)報(bào)表方面：簡(jiǎn)化列報(bào)與披露內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表只要求資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表；對(duì)于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念，不披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的問題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

一是加強(qiáng)小企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告規(guī)范會(huì)計(jì)行為。那么，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不要涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國在制定財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，已把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開，同時(shí)制定了“財(cái)務(wù)規(guī)則”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是對(duì)于小企業(yè)來說會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財(cái)務(wù)報(bào)表主要分析指標(biāo)的計(jì)算與提供，如企業(yè)人員、工資費(fèi)用開支、資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認(rèn)為，針對(duì)目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強(qiáng)建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的需要，也是國家對(duì)小企業(yè)進(jìn)行政策支持，評(píng)估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺(tái)。因此，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營(yíng)與融資風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性包括準(zhǔn)則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個(gè)方面。小企業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)最終需要落實(shí)在實(shí)踐運(yùn)用上，提高準(zhǔn)則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認(rèn)真貫徹落實(shí)準(zhǔn)則，二是加強(qiáng)準(zhǔn)則質(zhì)量建設(shè)，通過實(shí)踐應(yīng)用不斷完善和修正?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會(huì)各界的關(guān)心支持。對(duì)從事小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者，要加強(qiáng)調(diào)研工作，對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行中反映出的問題及時(shí)研究、反饋，為修訂小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理念與實(shí)踐依據(jù)。

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一、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度

(一)法國實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　二十世紀(jì)60～70年代，迫于國際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)偏離傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)總方案。1986年，法國修改相關(guān)法規(guī)，增加了對(duì)合并報(bào)表的要求。1996年的法國會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步將《合并會(huì)計(jì)的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會(huì)計(jì)總方案》中分離出去，形成合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離。這導(dǎo)致了兩類會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生：一類側(cè)重于滿足資本市場(chǎng)和投資者的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求；另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求。由此，法國會(huì)計(jì)通過合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經(jīng)營(yíng)的需要，又保持了本國的會(huì)計(jì)特色，很好地解決了會(huì)計(jì)國際趨同的國際化與法國會(huì)計(jì)稅務(wù)導(dǎo)向的國家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，被稱作“獨(dú)具特色的法國會(huì)計(jì)模式”。

(二)中國實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則第2條規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和使用者的相關(guān)規(guī)定來看，準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)際上是以資本市場(chǎng)的股份制企業(yè)和跨國公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定： “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同。另一方面，目前我國的證券市場(chǎng)相對(duì)于發(fā)達(dá)國家的證券市場(chǎng)還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)果只是簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供會(huì)計(jì)信息不能充分滿足小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者――稅務(wù)部門的相關(guān)性要求。

(三)法國會(huì)計(jì)改革制度對(duì)我國的借鑒　借鑒法國合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離的做法同時(shí)結(jié)合我國的國情，我國企業(yè)按其會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國企業(yè)為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對(duì)這兩大類企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，具體地：第一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實(shí)和潛在的廣大投資人為代表的社會(huì)公眾，他們正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為其提供服務(wù)的主要對(duì)象，所以應(yīng)由這些公眾公司來執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時(shí)是管理者，受托責(zé)任并不明顯，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者也是相當(dāng)有限。事實(shí)上，這類企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息外部使用者就是稅務(wù)部門，為了維護(hù)稅法的權(quán)威性和國家利益，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的。所以對(duì)于非公眾企業(yè)而言，來自公眾投資者的會(huì)計(jì)信息需求不強(qiáng)烈，納稅是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。應(yīng)對(duì)這些非公眾企業(yè)實(shí)行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，使其財(cái)務(wù)報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致，可提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而降低會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。

二、“帕累托改進(jìn)”的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同

(一)法國“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”的演進(jìn) “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對(duì)資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個(gè)人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱為“帕累托改進(jìn)”。從法國的歷次會(huì)計(jì)改革發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢(shì)。法國政府先是對(duì)本國會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂和調(diào)整，作為會(huì)計(jì)國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表與單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的矛盾而再次修訂會(huì)計(jì)總方案。從其結(jié)果來看：一方面滿足了法國國際資本市場(chǎng)上市公司和跨國公司對(duì)會(huì)計(jì)國際趨同的要求，使其按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告，提高了該類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的國家特色，使會(huì)計(jì)繼續(xù)較好地服務(wù)于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和利益。法國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同，體現(xiàn)出“帕累托”改進(jìn)的特征。

(二)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的演進(jìn)　2006年，我國財(cái)政部在對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺(tái)了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行?！皣H趨同性”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、資本市場(chǎng)尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場(chǎng)機(jī)制有效約束下，會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的工具，進(jìn)而損害公眾利益，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。財(cái)政部《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》也指出：針對(duì)我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專門力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。筆者認(rèn)為，我國會(huì)計(jì)的國際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上限制條件，借鑒法國的做法，按“帕累托改進(jìn)”循序漸進(jìn)地進(jìn)行，不可操之過急。

三、會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性

(一)法國會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。它要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用，以提高全社會(huì)的整體勞動(dòng)生產(chǎn)率水平。法國會(huì)計(jì)制度改革之前，會(huì)計(jì)總方案經(jīng)過修訂，構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但法國服務(wù)型經(jīng)濟(jì)占GDP高比重特征的形成和新會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)的出現(xiàn)，對(duì)與其傳統(tǒng)的制造業(yè)相關(guān)的成本計(jì)算方法提出了質(zhì)疑。所以法國在1996年的會(huì)計(jì)制度改革中修訂了會(huì)計(jì)總方案，刪去了對(duì)生產(chǎn)成本計(jì)算方法的規(guī)范。

(二)我國會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：我

國以制造業(yè)為主體的第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國一般僅為20％左右；相反，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢(shì)，而法國的這一比重早在1999年已遠(yuǎn)超過我國。這也充分說明管理會(huì)計(jì)最終會(huì)與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責(zé)任人，因此新準(zhǔn)則沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計(jì)和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)轉(zhuǎn)移管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費(fèi)在使所提供的會(huì)計(jì)信息盡量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并能反映出相對(duì)較好的業(yè)績(jī)水平上，而忽略真正有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息的反映。

(三)法國會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性對(duì)我國的借鑒 借鑒法國經(jīng)驗(yàn)，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重超過50％)和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算生產(chǎn)成本，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對(duì)需要按完全成本反映的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法，使按變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算的項(xiàng)目與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地銜接起來。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二類：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本，同時(shí)還可以提高對(duì)外報(bào)告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實(shí)施生產(chǎn)成本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面，可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)在我國生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會(huì)計(jì)理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定實(shí)施管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。

四、會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性

(一)法國會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性　法國會(huì)計(jì)制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級(jí)次較高的法律。首先，由國家會(huì)計(jì)委員會(huì)(cNC)提出《總會(huì)計(jì)方案》的建議或意見，其次，經(jīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)fcRC)據(jù)其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門批準(zhǔn)生效，要求所有的工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。由于法國的會(huì)計(jì)總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯(lián)系，實(shí)際上所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表格式都是以會(huì)計(jì)方案中全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的，所以這種強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案能夠在實(shí)務(wù)中被廣泛接受。可見，法國會(huì)計(jì)管理已形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行。

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【摘要】本文從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其監(jiān)管現(xiàn)狀入手，分析了目前會(huì)計(jì)管理存在的主要問題，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的具體模式，提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的具體措施。

自1985年《會(huì)計(jì)法》頒布以來，以《會(huì)計(jì)法》為核心的法治實(shí)踐取得了階段性成果，尤其是近年來在政府主導(dǎo)下加大了會(huì)計(jì)法律、規(guī)章、制度的建設(shè)，會(huì)計(jì)信息得到了一定程度的改善。但在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的主體和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的模式是我國理論界爭(zhēng)論的一個(gè)問題，尤其是隨著我國法律法規(guī)體系的逐步完善政府依法執(zhí)政的問題顯得尤為突出。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理應(yīng)當(dāng)如何定位、應(yīng)當(dāng)采用怎樣的管理手段和管理方式，已經(jīng)成為理論界和政府管理部門必須回答的一個(gè)重要問題。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管存在的主要問題

我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管主要是政府通過實(shí)施會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告條例等法規(guī)制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管制，是政府依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)法律對(duì)企業(yè)和個(gè)人的會(huì)計(jì)活動(dòng)施加的直接行政干預(yù)。在管制中存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）多頭管理，主體不清晰。會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在多個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行管制，而且政府對(duì)會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其職責(zé)規(guī)定并不清晰。如財(cái)政部門中有會(huì)計(jì)管理局、監(jiān)督局負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理；中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國家計(jì)委、財(cái)政部、中國人民銀行、地方政府都有相應(yīng)的行政授權(quán)；而地方政府、人民銀行等又有其行政管理、金融管理等使命。在這種管制中，政府的公共管理活動(dòng)往往與其經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督交織在一起。作為理性的行為主體，政府的管理人員可能會(huì)利用職權(quán)進(jìn)行權(quán)錢交易；加之我國并未徹底實(shí)施對(duì)政府行為的可問責(zé)機(jī)制，腐敗的滋生將成為必然。政府這種會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)行為管制與政府行政管理的交叉將在一定程度上造成我國會(huì)計(jì)信息宏觀監(jiān)管的低效率，也將使市場(chǎng)自身機(jī)制的發(fā)揮受到限制。

（二）重復(fù)檢查，責(zé)任不清，執(zhí)法結(jié)果缺少透明度。雖然《會(huì)計(jì)法》明確了我國政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，但還沒有理順會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等政府部門監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)各不相同，而且沒有信息共享的機(jī)制，不僅為企業(yè)依照自身利益向不同的職能部門提供不同的會(huì)計(jì)報(bào)告的舞弊行為提供了可能，而且產(chǎn)生重復(fù)檢查，責(zé)任不清、會(huì)計(jì)違法追查非經(jīng)?；?、結(jié)果追查不及時(shí)、執(zhí)法力度不強(qiáng)、會(huì)計(jì)執(zhí)法的結(jié)果不透明、缺乏警戒作用、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏整體評(píng)價(jià)等問題。由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)政部門監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，又沒有充足的人力保證財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面監(jiān)督，從而使會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查流于形式，監(jiān)管力度很難加強(qiáng)。

由此可見，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)法律的實(shí)施機(jī)制和政府各職能部門的關(guān)系的理順問題是影響我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素。因此，應(yīng)當(dāng)從法律實(shí)施機(jī)制的角度來重新構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的模式，從制度的角度加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管模式的構(gòu)建

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管模式的要素

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的主體。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定財(cái)政部為我國會(huì)計(jì)工作的管理部門，從法律角度確立了各級(jí)政府財(cái)政部門在會(huì)計(jì)管理中的主導(dǎo)地位。因此，筆者將政府財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的主體，以此為前提構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的模式。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的客體。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的客體是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的對(duì)象，是會(huì)計(jì)信息生成過程中的相關(guān)企業(yè)、會(huì)計(jì)人員及其所從事的會(huì)計(jì)工作。包括：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行情況、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的健全和完善以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量等。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)和手段。首先，法律是政府對(duì)社會(huì)公共事務(wù)管理的工具。監(jiān)管中將以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行約束；其次，政府監(jiān)管的重點(diǎn)是可控性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息生成過程中最具有可控性的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，也是《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的主要內(nèi)容，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管時(shí)將其作為監(jiān)控的重點(diǎn)，構(gòu)建“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”，并將其作為政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的手段；最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)是政府會(huì)計(jì)監(jiān)管和監(jiān)管結(jié)果的媒介，通過該平臺(tái)既可以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行預(yù)警，也可以將動(dòng)態(tài)監(jiān)管循環(huán)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、執(zhí)法結(jié)果及時(shí)反饋，并列示問題企業(yè)的黑名單。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管模式

模式構(gòu)建過程中將要考慮主、客體的合理布局和相互之間的作用方式、依據(jù)和手段以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管運(yùn)作的有效性。會(huì)計(jì)監(jiān)管模式如圖1所示。

1.政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接監(jiān)管

直接監(jiān)管是指政府有關(guān)行政部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用計(jì)劃、政策、制度等對(duì)市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行直接的干預(yù)和管理，以達(dá)到行政監(jiān)管的目的。具體的監(jiān)管形式有兩種：

一是政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門以會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù)和手段，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的遵守情況以及企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。此項(xiàng)工作由圖1中的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門來完成，建議在中央及地方財(cái)政部門中專門成立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)來完成此項(xiàng)工作。

二是政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)警機(jī)制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)警機(jī)制如圖2所示。此項(xiàng)工作由圖2中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)委員會(huì)（或工作組）來完成。

前述兩個(gè)機(jī)構(gòu)隸屬于政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，可以成立一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并分設(shè)兩個(gè)工作組負(fù)責(zé)不同的職能。檢查監(jiān)督的結(jié)果由政府監(jiān)管部門直接整理并通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)進(jìn)行公示；對(duì)于問題企業(yè)在企業(yè)信譽(yù)檔案中加以記載，并在黑名單中列示，作為重點(diǎn)監(jiān)督檢查對(duì)象。同時(shí)對(duì)于違反相關(guān)法規(guī)的企業(yè)，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門應(yīng)直接對(duì)其處罰，處罰結(jié)果也需公示在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中。

2.通過中介組織對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間接監(jiān)管

中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管是指中介組織依據(jù)相關(guān)法律，受托對(duì)市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的干預(yù)和監(jiān)督。受托企業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的間接監(jiān)管形式有兩種：一是正常的審計(jì)業(yè)務(wù)。受被審單位的委托對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所既是審計(jì)方又是政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的對(duì)象；二是受政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門的委托，對(duì)預(yù)警企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果反饋給政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管部門，此時(shí)，它是政府監(jiān)管的有益補(bǔ)充。

3.監(jiān)管模式的運(yùn)行

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量根源于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管可以分為外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個(gè)層次。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作評(píng)價(jià)體系和相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)自身會(huì)計(jì)工作和工作成果的監(jiān)督管理。

外部監(jiān)管是政府會(huì)計(jì)工作的管理部門及其它相關(guān)方（包括審計(jì)、稅務(wù)等政府職能部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，以及社會(huì)中介組織和單位、個(gè)人等對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督管理。外部監(jiān)管以政府財(cái)政部門的監(jiān)管為核心，并匯集來自其他監(jiān)管部門、中介組織、個(gè)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的信息，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)查結(jié)果不僅作為即時(shí)處罰的依據(jù)，而且作為一種對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息生產(chǎn)能力見證的方式在信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中予以公示。

在具體的監(jiān)管中信息流程為監(jiān)管信息由企業(yè)到各個(gè)監(jiān)管主體、監(jiān)管主體進(jìn)行監(jiān)管、信息反饋到企業(yè)、無誤的監(jiān)督結(jié)果匯集到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)委員會(huì)進(jìn)行企業(yè)管理業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)信息以文檔的形式進(jìn)行社會(huì)公示。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管應(yīng)解決的關(guān)鍵問題

（一）完善會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境

執(zhí)法環(huán)境的完善對(duì)于嚴(yán)格監(jiān)管、使會(huì)計(jì)制度剛性化、實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的利益分配合理化有著重要的作用。首先，明確會(huì)計(jì)公共執(zhí)法主體及執(zhí)法方式，應(yīng)當(dāng)明確政府財(cái)政部門是會(huì)計(jì)執(zhí)法的主體和組織協(xié)調(diào)者，有責(zé)任將各執(zhí)法單位在執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋和整理，并監(jiān)督執(zhí)法結(jié)果的處理，同時(shí)將執(zhí)法中存在的問題予以公示，記入企業(yè)及相關(guān)個(gè)人的檔案，保證會(huì)計(jì)執(zhí)法的透明度和有效性；其次，明確會(huì)計(jì)私人執(zhí)法的方式及權(quán)利。隨著我國法制體系的完善，《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行概念中的主體也必然會(huì)拓展到私人、公司和社會(huì)中介等。根據(jù)私人執(zhí)法理論，會(huì)計(jì)執(zhí)法權(quán)究竟屬于國家抑或社會(huì)并不重要，關(guān)鍵在于何種執(zhí)法模式符合最大化原則，能夠取得最大的法律效益、達(dá)到執(zhí)法成本與收益的均衡?！稌?huì)計(jì)法》私人執(zhí)行的基本前提是制定相關(guān)的法律法規(guī)，使得私人可以參與執(zhí)法和索取相關(guān)收益。因此，有關(guān)《會(huì)計(jì)法》私人執(zhí)行的程序和制度建設(shè)將是今后需要進(jìn)一步研究和探討的問題。

（二）建立完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系

企業(yè)是契約的集合體，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)局履行契約和解除契約的重要手段。作為內(nèi)部管理者，內(nèi)部經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)借鑒國家頒布的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，使得政府出臺(tái)評(píng)價(jià)體系達(dá)到規(guī)范引導(dǎo)的作用，全面地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督體系應(yīng)包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)遵守情況的監(jiān)督、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作運(yùn)行各程序的監(jiān)督、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督等內(nèi)容?？梢越⒁环N內(nèi)外結(jié)合的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查和提高機(jī)制。

（三）建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的資源共享機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了提高監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，在政府主導(dǎo)的監(jiān)管中，除應(yīng)該具有各種合理的方式和手段外還必須進(jìn)行充分的信息理解與交流。實(shí)踐中，應(yīng)該在各種監(jiān)管主體之間建立一種會(huì)計(jì)信息的共享機(jī)制，使得作為一種“信號(hào)”的會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)中各個(gè)主體的行為。這種會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制可以通過建立會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來完成。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)和維護(hù)可以由政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)警部門負(fù)責(zé)，并至少包括以下基本內(nèi)容：

1.不同種類、不同層次的企業(yè)會(huì)計(jì)信息庫。通過建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息庫，使得同一企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能為政府各不同管理部門所共享，限制企業(yè)為自身利益而編制不同報(bào)表的可能，并形成信息資源的共享優(yōu)勢(shì)。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)以證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管為核心來建立上市公司會(huì)計(jì)信息庫；對(duì)于非上市的企業(yè)而言，應(yīng)以財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的法定監(jiān)管為核心來建立會(huì)計(jì)信息庫；同時(shí)，考慮到稅務(wù)、工商部門與企業(yè)日常聯(lián)系的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)將工商部門對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)檢查信息和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的納稅確認(rèn)信息加入到會(huì)計(jì)信息庫。

2.企業(yè)的信譽(yù)檔案。無論哪一個(gè)執(zhí)法部門，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題和會(huì)計(jì)造假問題，都應(yīng)記入企業(yè)信譽(yù)檔案，并在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中予以公示；對(duì)于根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)予處罰的企業(yè)，還應(yīng)將處罰的結(jié)果公示，避免不同的執(zhí)法部門重復(fù)檢查、重復(fù)處罰的現(xiàn)象發(fā)生；同時(shí)也可以起到對(duì)執(zhí)法部門依法執(zhí)政公平性和恰當(dāng)性的監(jiān)督，并對(duì)其他企業(yè)起到警示作用。

（四）建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)警機(jī)制

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

無論企業(yè)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方案進(jìn)行判斷性決策，還是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施的選擇，都直接或間接地要求會(huì)計(jì)師提供較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)師提供的部分會(huì)計(jì)信息含有其判斷性反映的成份。即會(huì)計(jì)師應(yīng)用專門的會(huì)計(jì)方法處理某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不是如人們所想象的那樣都有明確的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及指南等規(guī)定，而是需要會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。為此，需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行全面的理論闡釋，并深入研究職業(yè)判斷的規(guī)律性東西，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究就顯得十分必要。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?會(huì)計(jì)職業(yè)判斷指職業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇,在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)作出的判斷性估計(jì)和決策。例如：壞賬準(zhǔn)備、折舊年限、攤銷年限、收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用歸屬，或有損失的估計(jì)，以及借款費(fèi)用是采用資本化還是費(fèi)用化，企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法等等。根據(jù)這一界定，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以分為三個(gè)層次：即合法性判斷、合規(guī)性判斷、會(huì)計(jì)倫理判斷（這里的著重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)技術(shù)及其相關(guān)的倫理判斷特征）。因此，對(duì)于某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，現(xiàn)有法律和會(huì)計(jì)法規(guī)有明確規(guī)定的，那么會(huì)計(jì)師只要對(duì)照有關(guān)條款作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理即可，通常無需做出判斷性選擇；在沒有現(xiàn)成而明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的情況下。則需要會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出自己的職業(yè)判斷。特殊情況下，某些法律和會(huì)計(jì)法規(guī)雖然有規(guī)定，但由于規(guī)定條款的模糊性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師有選擇的空間，即會(huì)計(jì)師對(duì)特定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)既可以認(rèn)為這樣處理也可以認(rèn)為那樣處理，這無疑應(yīng)該列入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究范圍。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要特征是：符合會(huì)計(jì)原則；沒有現(xiàn)成而明確的法律、法規(guī)可循；是一種經(jīng)驗(yàn)判斷。這種判斷結(jié)果可能因經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者的不同而有所不同。無法否認(rèn)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)的技術(shù)性是必須加強(qiáng)的。否則，會(huì)計(jì)學(xué)將會(huì)無用武之地。然而，也不能以技術(shù)性而否認(rèn)會(huì)計(jì)的其他屬性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷既是職業(yè)技術(shù)的概念又是法學(xué)概念。國外實(shí)證研究結(jié)果表明（William R.Scott ，1977）某些會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)價(jià)值信息之間的存在聯(lián)系是十分顯著的，而會(huì)計(jì)政策選擇基于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。我國企業(yè)普遍信息化程度不高，企業(yè)仍然主要依靠大眾新聞媒體和政府有關(guān)部門來收集信息。即使經(jīng)過多次規(guī)范的上市公司信息披露，也有許多披露不充分、不規(guī)范之處。因此，提倡研究會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平，可以增加企業(yè)有效信息的供給量，反過來，也能刺激企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效需求。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種文化現(xiàn)象，文化主要構(gòu)成中的價(jià)值觀、思想、道德等，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的全過程帶來深刻的影響。職業(yè)判斷的對(duì)象本身是一種文化的存在物，是在一定的政治、法律制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是社會(huì)的存在物，作出判斷受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治文化的制約，職業(yè)判斷的展開離不開會(huì)計(jì)師身外的社會(huì)關(guān)系；評(píng)價(jià)職業(yè)判斷的水平在不同的文化背景下可能有不同的結(jié)論。

我國會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的歷史和現(xiàn)狀

改革開放以前，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式下，政企不分,企業(yè)遠(yuǎn)未擺脫政府機(jī)構(gòu)附屬物的地位，沒有會(huì)計(jì)政策的可選擇性空間，我們是不需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的。不需要會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，甚至也無需經(jīng)過專業(yè)教育培訓(xùn)。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展證券市場(chǎng)，從本質(zhì)上改變了會(huì)計(jì)的命運(yùn)，要求還會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的應(yīng)有面貌。在轉(zhuǎn)制時(shí)期，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要，國家及其授權(quán)機(jī)構(gòu)在頒布會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則和制度規(guī)范的同時(shí)，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇留下了一些合理空間，這無疑減少了由于條例訂得過死而造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息難于真正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況的可能性,這也對(duì)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)提出了更高的要求。對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)師已經(jīng)不能簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中尋找答案，而是要求會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)過程中，在沒有現(xiàn)成的法律、會(huì)計(jì)法規(guī)明確規(guī)定的前提下，根據(jù)具體企業(yè)的實(shí)際情況作出職業(yè)判斷。但就目前我國企業(yè)來看，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總體來說還重視不夠，會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的平均質(zhì)量水平令人擔(dān)憂。主要表現(xiàn)在：

認(rèn)識(shí)誤區(qū)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度給企業(yè)會(huì)計(jì)留下可選擇空間的基本出發(fā)點(diǎn)是為了使會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的會(huì)計(jì)信息更客觀、真實(shí)。而有些企業(yè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)偏差，錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)帶來了機(jī)會(huì)。于是，企業(yè)中出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等舞弊行為。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在盲目性

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗(yàn)判斷，不少會(huì)計(jì)師缺乏必要的理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累，盲目作出職業(yè)判斷。這種盲目性主要表現(xiàn)在：從眾心態(tài)。將別的企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)此業(yè)務(wù)的處理方法照搬過來用于自己的企業(yè)，殊不知，各個(gè)企業(yè)的具體情況是有所不同的。忽視企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素。會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷需要考慮非會(huì)計(jì)因素在會(huì)計(jì)事項(xiàng)中所起的作用。不少會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷僅僅局限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍之中，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響。過分依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)某些會(huì)計(jì)選擇的看法和態(tài)度，會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行具體分析。符合法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的意見，會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真加以分析和考慮，對(duì)于違反法律和會(huì)計(jì)法規(guī)的指令，會(huì)計(jì)師應(yīng)該加以指正和解釋。因此，會(huì)計(jì)師在職業(yè)范圍內(nèi)接受本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的看法應(yīng)該是有原則的。然而，現(xiàn)實(shí)的問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有自己?jiǎn)挝坏娜耸鹿芾頇?quán)，許多會(huì)計(jì)師怕丟飯碗而無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目地接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。

缺少必要的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)

各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)師素質(zhì)是千差萬別，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并不過硬，即使職務(wù)范圍內(nèi)的事，也都事事請(qǐng)示匯報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后處理。如果碰上新生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)習(xí)慣性向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示，或者就是向制度制定機(jī)關(guān)問訊，即使對(duì)于應(yīng)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)很容易作出判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果沒有上頭的首肯或上級(jí)機(jī)關(guān)發(fā)文，會(huì)計(jì)師心中總感覺不踏實(shí)。這一方面造成了政府部門習(xí)慣性地插手會(huì)計(jì)規(guī)范太深、太廣的結(jié)果；另一方面造成會(huì)計(jì)職業(yè)判斷普遍缺乏自信心，而缺乏信心的必然結(jié)果是職業(yè)判斷產(chǎn)生機(jī)制發(fā)生的功能性衰退，這一定程度上制約了職業(yè)判斷時(shí)創(chuàng)新思維方式的發(fā)揮。

企業(yè)環(huán)境壓力

有些會(huì)計(jì)師不僅有著扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而且經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)企業(yè)情況也能夠深入了解，對(duì)于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完全有能力通過對(duì)多個(gè)會(huì)計(jì)原則的權(quán)衡與選擇，作出更切合企業(yè)具體實(shí)際的職業(yè)判斷。但是，他們往往將這種權(quán)衡和選擇推給了企業(yè)負(fù)責(zé)人，讓領(lǐng)導(dǎo)來定奪。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于自己利益考慮很喜歡拍板，即使對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和專業(yè)知識(shí)一知半解，也愿意插手應(yīng)由會(huì)計(jì)師行使的職業(yè)判斷。其實(shí)，會(huì)計(jì)師在行使職業(yè)判斷之前，充分征求領(lǐng)導(dǎo)的意見本來是正常的工作交流，問題是：企業(yè)會(huì)計(jì)師往往放棄原則來遷就領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)往往先定下基本格調(diào)，會(huì)計(jì)師依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來造數(shù)字、做假賬。即使有些領(lǐng)導(dǎo)的做法明顯違反法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，會(huì)計(jì)師為了明哲保身也常常三緘其口。正因?yàn)樵S多企業(yè)會(huì)計(jì)師這樣的“謙讓”和部分領(lǐng)導(dǎo)這樣的“指點(diǎn)”，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)信息失真

一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性分為兩個(gè)層次。第一層次是合規(guī)性，指企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)信息的披露遵循了會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而不管會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理。第二層次是公允性，即會(huì)計(jì)信息如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。根據(jù)這種劃分，會(huì)計(jì)信息失真有兩種含義(徐曄、何紅，1999)，一種是未能根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而引起的“非法失真”，另一種會(huì)計(jì)程序和方法未能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)或全貌而引起的“合法失真”。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的失誤既影響前者又影響后者。我國當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的問題是出于故意或無意等原因?qū)е潞戏ㄐ耘袛嗯c和合規(guī)性判斷失誤。因?yàn)榧词褂忻鞔_的準(zhǔn)則和制度規(guī)定，我國企業(yè)會(huì)計(jì)也確實(shí)大量存在無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范來編制和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的大面積嚴(yán)重失真。據(jù)財(cái)政部1999年12月組織駐各地財(cái)政專員辦事處對(duì)100戶經(jīng)社會(huì)審計(jì)的國有企業(yè)1998年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了抽審，結(jié)果表明81%的企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，至于虛列利潤(rùn)、弄虛作假等有的還十分猖獗。違反會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則以及制度，肆意“闖紅燈”造成會(huì)計(jì)信息“非法失真”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，這是治理會(huì)計(jì)信息失真重點(diǎn)要解決的問題。

但是，會(huì)計(jì)信息的“合法失真”也是不能忽視的問題，長(zhǎng)期容忍會(huì)計(jì)信息“合法失真”，會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。治理會(huì)計(jì)信息“合法失真”有效的辦法是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，使規(guī)定的會(huì)計(jì)程序和方法能夠最公允地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的本質(zhì)。然而，這是一種理想狀態(tài)。實(shí)際上，契約的不完善和制度規(guī)范的滯后期使“合法失真”有了存在的“機(jī)會(huì)”。我們認(rèn)為，抑制這種“機(jī)會(huì)”的另一個(gè)有效辦法就是盡快提高會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的水準(zhǔn)，控制會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。如果只注意了前者，放松了后者，顯然會(huì)助長(zhǎng)機(jī)會(huì)主義的勢(shì)頭。而機(jī)會(huì)主義的存在，必然使企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷得不到應(yīng)有的重視。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的分析和研究，都是圍繞著如何遵守“游戲規(guī)則”展開的，局限于利益關(guān)系分析和制度設(shè)計(jì)，而對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用討論還不夠。雖然我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制遠(yuǎn)沒有成熟，但并不意味著研究會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷還為時(shí)過早，相反，制度向準(zhǔn)則的過渡過程中，尤其要及早重視職業(yè)判斷的研究（馮淑萍，2000）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在構(gòu)建，已形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，職業(yè)判斷將被提升到一定的地位。提倡會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不是為造假賬、假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等敗德行為提供機(jī)會(huì)。我們可以通過控制會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)的多項(xiàng)工作可以借助電腦等現(xiàn)代信息裝備來完成，但會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是電腦所無法代替完成的，而企業(yè)會(huì)計(jì)師的真正價(jià)值就體現(xiàn)在會(huì)計(jì)所提供職業(yè)判斷的質(zhì)量方面。

參考資料：

1. 徐曄、何紅，論合法會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防和治理，財(cái)會(huì)月刊，1999

2. 馮淑萍，如何理解中國特色的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)研究，2000

3. 葛家澍、劉峰，會(huì)計(jì)理論，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998

4. 湯云為、錢逢勝，會(huì)計(jì)理論，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

5. 王文彬、林鐘高、龔明曉，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，上海三聯(lián)書店，1998

篇7

內(nèi)部核算的稅收籌劃，要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如：核算方法、核算程序與利潤(rùn)分配等，通過核算，將成本、利潤(rùn)與費(fèi)用三者進(jìn)行有效的結(jié)合，當(dāng)處于最佳值時(shí)，便可以實(shí)現(xiàn)不納稅或者少納稅等。具體的會(huì)計(jì)選擇表現(xiàn)在以下幾方面：收入、成本費(fèi)用、盈虧底抵補(bǔ)與稅率等[1]。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入的影響具有雙重性，如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并且符合國家財(cái)政稅收與會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，此時(shí)，它可以作為科學(xué)的依據(jù)，以此指導(dǎo)國家財(cái)政收入的組織與安排；如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算未能滿足稅法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)規(guī)定的要求，它則會(huì)嚴(yán)重影響國家財(cái)政收入的有效性與科學(xué)性。根據(jù)研究表明，政府的相關(guān)政策未能全面考慮企業(yè)會(huì)計(jì)主體的利益，在此背景下，為了實(shí)現(xiàn)利益的維護(hù)，會(huì)計(jì)主體將利用會(huì)計(jì)核算影響國家的財(cái)政收入。財(cái)政收入所受的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為財(cái)政收入的規(guī)模，另一方面為財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)。

1.在國有企業(yè)方面

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國有企業(yè)在不斷進(jìn)行改革，但仍存在諸多的不足，如：所有者缺位、所有權(quán)虛化等，因此，其管理為“內(nèi)部人控制”，即：國有企業(yè)的控制者為管理當(dāng)局，此時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)主體為管理當(dāng)局，企業(yè)會(huì)計(jì)的核心為管理當(dāng)局的利益。管理當(dāng)局的利益主要受其政績(jī)所影響，在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于利稅較多內(nèi)容，導(dǎo)致國家財(cái)政收入呈現(xiàn)出了虛增的情況。國有企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇，及虛假會(huì)計(jì)信息的提供方法主要有以下幾種：其一，銷售業(yè)務(wù)法，它對(duì)于多項(xiàng)收入具有較大的影響，如：增值稅與所得稅等，具體的行為有銷售業(yè)務(wù)的虛構(gòu)、退貨業(yè)務(wù)、虛構(gòu)利潤(rùn)等。其二，存貨計(jì)價(jià)法，它主要是對(duì)所得稅有一定的影響。其三，潛虧掛賬法，它對(duì)營(yíng)業(yè)稅與所得稅均有影響。其四，利息資本化與財(cái)政補(bǔ)貼等。

2.在非國有企業(yè)方面

與國家企業(yè)相對(duì)而言的，便是非國有企業(yè)，二者對(duì)于會(huì)計(jì)政策的使用有著明顯的區(qū)別，主要是由于非國有企業(yè)的所有者具有真實(shí)性。在會(huì)計(jì)界定方面，非國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)涉及三個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，分別為政府、所有者與經(jīng)營(yíng)者，不同的經(jīng)濟(jì)主體在利益方面具有矛盾性與對(duì)立性。政府的財(cái)政收入主要是通過企業(yè)征稅所實(shí)現(xiàn)的，此時(shí)企業(yè)的財(cái)富將發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自身利益的維護(hù)，將對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)富進(jìn)行減少甚至取消轉(zhuǎn)移。因此，非國有企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重利稅較少的內(nèi)容，導(dǎo)致國家財(cái)政收入在數(shù)量上有所減少[2]。

三、協(xié)調(diào)二者之間關(guān)系的對(duì)策

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利益主體存在差異，企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能滿足政府對(duì)財(cái)政收入的組織要求，因此，為了保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性與可靠性，要提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，并且要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算以財(cái)政收入管理為前提，在此基礎(chǔ)上，才能夠保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政收入和企業(yè)會(huì)計(jì)二者間的和諧與協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.保證產(chǎn)權(quán)的明晰

產(chǎn)權(quán)對(duì)于財(cái)政主體、會(huì)計(jì)主體來說均具有積極的意義，產(chǎn)權(quán)的明確性利于二者利益的協(xié)調(diào)。市場(chǎng)法人資格的獲取要以產(chǎn)權(quán)為前提，企業(yè)唯有具備明確的產(chǎn)權(quán)才能夠成為會(huì)計(jì)主體，企業(yè)的實(shí)質(zhì)為合同，在合同中對(duì)企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)等均進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)中的成員具有收益索取權(quán)，但在具體的經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的利益主體有所不同，如：政府、所有者與經(jīng)營(yíng)者等。在企業(yè)中，如果其不具備明確的產(chǎn)權(quán)，此時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將出現(xiàn)偏離，不同的利益主體為了滿足自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)行為將進(jìn)行干擾，最終企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將不能適應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)劃的要求，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息也不能符合政府財(cái)政收入安排與組織的要求。因此，要將產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確的界定，使企業(yè)會(huì)計(jì)主體以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，保證其會(huì)計(jì)核算活動(dòng)有序、合法的開展，進(jìn)而其提供的信息也將具備準(zhǔn)確性、真實(shí)性與可靠性。明晰的產(chǎn)權(quán)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，主要是其滿足了所有者的利益要求，同時(shí)利用契約關(guān)系將利益主體進(jìn)行了有效的聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者的利益也得到了滿足，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)主體以交易費(fèi)用為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)劃組合的方式進(jìn)行選擇，使會(huì)計(jì)規(guī)范的作用得到了全面的發(fā)揮。此時(shí)，政府進(jìn)行財(cái)政收入組織時(shí)，也可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息開展工作。

2.促進(jìn)規(guī)范的建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合法性要以會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，因此，要促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范的完善。首先，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者具有不確定性，在建設(shè)過程中，要盡量克服二者的不足。因此，制定機(jī)構(gòu)的人員要保證其具有廣泛性與代表性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證其能夠應(yīng)對(duì)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，在科學(xué)性與預(yù)測(cè)性的作用下，促進(jìn)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定與有序發(fā)展，減少會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)造成的不確定性影響。同時(shí)，準(zhǔn)則中的定義與解釋等要具有明確性、精準(zhǔn)性與詳細(xì)性。其次，會(huì)計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，會(huì)計(jì)規(guī)章制度具有可選擇性，它是造成會(huì)計(jì)核算信息失真的直接因素，要將此問題進(jìn)行及時(shí)的處理，才能夠保證信息的真實(shí)性。但我國的現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策擁有較大的選擇權(quán)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)章制度在建設(shè)過程中，要積極利用內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制等，以此規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇。最后，二者的完善，雖然會(huì)計(jì)法律法規(guī)及其規(guī)章制度等均在不斷規(guī)范與調(diào)整，但仍不能全部解決實(shí)際問題，面對(duì)新問題，要根據(jù)我國及我國企業(yè)的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的使用情況，對(duì)其進(jìn)行修改，使其符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，使其適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。

3.結(jié)合法治與德治

目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)中存在人為作假的情況，直接影響著財(cái)政收入的組織與安排，此時(shí)不僅要依靠法治，還要利用德治，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，才能夠徹底杜絕違法亂紀(jì)的行為。法治的基礎(chǔ)為《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定；德治主要是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，并且對(duì)企業(yè)的管理人員及會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行思想道德方面的教育與培訓(xùn)，具體的手段為：運(yùn)用社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制與社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制[3]。

四、總結(jié)

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)造假 防范

會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)，對(duì)宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮更離不開真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，可以說真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。會(huì)計(jì)造假的分析與防范問題是近些年才引起世界范圍內(nèi)的普遍重視。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)即陷入財(cái)務(wù)困境的頻率越來越高，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假分析與防范的需求也就越來越高。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因分析

向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的重要任務(wù)之一，然而會(huì)計(jì)造假使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量甚至真實(shí)度都不復(fù)存在。針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象，現(xiàn)從以下幾個(gè)方面對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行探究。

（一）委托制的缺陷

現(xiàn)代企業(yè)的典型特點(diǎn)就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，從而導(dǎo)致委托關(guān)系的產(chǎn)生。掌握企業(yè)內(nèi)部信息的經(jīng)營(yíng)者作為人，可以直接操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)表編制，當(dāng)雙方的利益發(fā)生沖突時(shí)，人會(huì)為了追求自身的財(cái)富，通過會(huì)計(jì)造假制造虛假信息來使自己獲得更大的利益。為了使自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更好看，顯示自己的管理水平，獲取高額的經(jīng)濟(jì)利益或得到升遷，企業(yè)高級(jí)管理人員會(huì)經(jīng)常指使或暗示會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，進(jìn)而導(dǎo)致投資者的權(quán)益無法得到保障。

（二）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不完備

我國目前還處在經(jīng)濟(jì)改革攻堅(jiān)時(shí)期，會(huì)計(jì)法律法規(guī)及一些準(zhǔn)則和政策還存在許多與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的地方。由于其本身固有的局限性，使許多企業(yè)為了達(dá)到自己的目的，利用準(zhǔn)則和制度規(guī)定的不嚴(yán)密、不明確進(jìn)行會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有充分考慮實(shí)際可能影響到的相關(guān)方的利益，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的初衷與實(shí)際運(yùn)行的效果相去甚遠(yuǎn)。社會(huì)各界包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沒有太大的反響，只是當(dāng)作一項(xiàng)國家政策規(guī)定、技術(shù)學(xué)習(xí)任務(wù)來執(zhí)行和完成，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施流于形式。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡

會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的大面積發(fā)生折射出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的嚴(yán)重滑坡，這主要表現(xiàn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員違反其職業(yè)道德規(guī)范。比如，單位負(fù)責(zé)人指使或暗示會(huì)計(jì)人員造假。據(jù)調(diào)查，在大部分會(huì)計(jì)造假案件中，許多會(huì)計(jì)人員是在負(fù)責(zé)人的指使、強(qiáng)令下進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，此時(shí)他們?cè)趫?jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和保住工作飯碗之間往往就選擇了后者。另外，業(yè)務(wù)勝任能力差，缺少遵守法律的意識(shí)也是一個(gè)原因。會(huì)計(jì)是一門特殊行業(yè)，需要根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，而有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員墨守成規(guī)，不思進(jìn)取，導(dǎo)致專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展工作。

二、會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施

（一）改善外部環(huán)境，完善單位治理結(jié)構(gòu)

我國會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員造假，而根源又在于企業(yè)委托人與人之間的利益沖突，以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)人行為進(jìn)行控制。因此，要想防止虛假信息的產(chǎn)生，可以從以下幾個(gè)方面采取措施：首先，改變不合理的內(nèi)部激勵(lì)方式。可以適當(dāng)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)管理者的評(píng)價(jià)，將對(duì)管理者的長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。其次，建立健全獨(dú)立董事制度，成立審計(jì)委員會(huì)。業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以產(chǎn)權(quán)制度為核心，進(jìn)行科學(xué)管理；可以任命具有專業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)的人員為獨(dú)立董事，并組成審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以最大限度地約束會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，避免內(nèi)部人控制和“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，形成健全、有效的內(nèi)部控制制度，使各級(jí)部門人員權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一，互相牽制、互相監(jiān)督。

（二）健全法律法規(guī)、完善會(huì)計(jì)制度及政策

建立對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一些模糊的概念性問題從法律上進(jìn)行規(guī)范，防止有人利用法律空白從事違法活動(dòng)；加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《刑法》、《證券法》等法律之間的匹配性，防止出現(xiàn)各自為政，不能有機(jī)結(jié)合，使會(huì)計(jì)造假人員逍遙法外的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不是一成不變的，是一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程，相應(yīng)主管部門應(yīng)及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展情況作出修訂，一方面及時(shí)檢查已頒布的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)其不合理或者不符合實(shí)際情況的地方并給予糾正，防止有居心叵測(cè)者鉆制度的漏洞與空白；另一方面，結(jié)合當(dāng)前出現(xiàn)的新情況、新交易，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則加以規(guī)范。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高誠信水平

法律和道德，是防范與治理會(huì)計(jì)造假的兩個(gè)必不可少的手段，二者相輔相成，缺一不可。我們不僅要加強(qiáng)法制建設(shè)，更要依靠道德力量。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中，明確要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守誠實(shí)守信原則，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，職業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假。要增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，學(xué)習(xí)正確的價(jià)值觀、利益觀，要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不貪圖眼前小利，權(quán)責(zé)分明，不指使或干預(yù)會(huì)計(jì)人員的工作。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，使其自覺遵循會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)觀念，經(jīng)常自覺接受培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，符合崗位要求。

三、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)造假問題對(duì)于社會(huì)發(fā)展有百害而無一利，它不僅損害了投資者的切身利益，損害行業(yè)信譽(yù)和從業(yè)人員的形象，更嚴(yán)重危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。治理會(huì)計(jì)造假對(duì)解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中造假猖獗、秩序混亂問題十分重要，從個(gè)人到企業(yè)，再到社會(huì)都應(yīng)予以高度重視，嚴(yán)加防范。

參考文獻(xiàn)

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篇9

一、會(huì)計(jì)的兩大分支

會(huì)計(jì)的體系及其分支，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的。它反映著會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會(huì)計(jì)歷來是按其適用范圍和核算對(duì)象分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。企業(yè)會(huì)計(jì)是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會(huì)計(jì)，是用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供社會(huì)必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價(jià)值，在社會(huì)再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會(huì)計(jì)，即我們所說的預(yù)算會(huì)計(jì)，適用于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，用以反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財(cái)政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，為社會(huì)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性。企業(yè)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營(yíng)利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報(bào)，企業(yè)終止時(shí)，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)要以營(yíng)利為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進(jìn)行各種公務(wù)活動(dòng)，公益性、社會(huì)性業(yè)務(wù)活動(dòng)，其出資者投入資金以后，不要求得到回報(bào)，這些單位一般也不會(huì)終止，個(gè)別單位終止時(shí)出資者也不一定都收回資金，它們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費(fèi)但也并非足額補(bǔ)償，而是由國家財(cái)政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)要以社會(huì)效益為目的，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都要圍繞著社會(huì)效益而展開。非營(yíng)利性是預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，也是預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)組成部門的共同性。只有充分認(rèn)識(shí)這一特征，才能明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)（非企業(yè)會(huì)計(jì)）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部的“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”開宗明義指出：“預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國兩大類會(huì)計(jì)體系之一?！边@一概括，為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位，建立預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征

把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分支而單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是這次預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一個(gè)創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支地位，是因?yàn)槿巳苏J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的過程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征主要有以下幾項(xiàng)：

1．事業(yè)單位除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，可通過擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性?？茖W(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

（1）我國目前的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財(cái)政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國家財(cái)政扶持。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)同國家財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建設(shè)由同一部門進(jìn)行，使單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營(yíng)利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必然會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營(yíng)利為目的。把事業(yè)單位會(huì)計(jì)當(dāng)作預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)分支來進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護(hù)了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個(gè)名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營(yíng)利組織一詞。我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上近似于西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，但兩者又不完全相同。為了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計(jì)劃生育、社會(huì)福利等公益事業(yè)單位；

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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會(huì)計(jì)規(guī)范；問題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作規(guī)范是指國家管理會(huì)計(jì)工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會(huì)計(jì)事務(wù)的原則等規(guī)范性文件的總稱。在總結(jié)我國會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)工作的具體事宜，運(yùn)用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，必須遵守會(huì)計(jì)法?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了我國會(huì)計(jì)工作的地位、作用和任務(wù)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，以及會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)或離職交接手續(xù)等內(nèi)容。

會(huì)計(jì)理性規(guī)范包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)程。會(huì)計(jì)理性規(guī)范是自律與他律結(jié)合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范作為會(huì)計(jì)規(guī)范理論的重要組成部分，具有權(quán)威性和公認(rèn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一般包括兩個(gè)層次：一是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍指導(dǎo)意義的基木準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，基本準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的原則性規(guī)定，統(tǒng)馭和控制著整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定與執(zhí)行；二是指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)核算的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出的具體規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的主要問題

（1）會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)很少分離，投資者就是經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)相互混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。部分所有者甚至認(rèn)為企業(yè)反正是自己開的，資產(chǎn)隨便使用，企業(yè)所得利潤(rùn)全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購置個(gè)人財(cái)產(chǎn)或用于家庭生活開支，企圖以此來實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

（2）會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有得到發(fā)揮。會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性、完整性是能否全面發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的關(guān)鍵。目前，中小企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。

（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

三、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化對(duì)策

（1）明確會(huì)計(jì)核算主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，作為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經(jīng)營(yíng)者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)資產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)很容易混在一起，造成會(huì)計(jì)核算的困難。

（2）完善會(huì)計(jì)核算方法。中小企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算方法，要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各項(xiàng)具體制度的要求，會(huì)計(jì)核算要客觀、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從三個(gè)方面進(jìn)行：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)中進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；對(duì)物質(zhì)利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會(huì)計(jì)信息才能評(píng)估確定各類資源的分配，達(dá)到各類資源的合理配置，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的作用。

（3）國家監(jiān)督中財(cái)政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

（4）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會(huì)計(jì)工作，更新觀念，依據(jù)科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格遵守既定的程序和規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使管理出效益。

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