導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計法律與準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、目前中小企業(yè)會計工作管理存在的主要問題

（一）會計工作管理體制不完善

所謂會計工作管理體制，是指會計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會計人員職責(zé)、人事管理與會計運行機制的總稱。［1］我國目前運行的會計工作管理體制是在社會主義成立初期建立的，是為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制的需要，伴隨著計劃經(jīng)濟體制的改革和市場經(jīng)濟體制的建立，原來以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”為原則的會計工作管理體制，已不能適應(yīng)經(jīng)濟全球化、投資主體復(fù)雜化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的變化要求，出現(xiàn)了許多問題，主要有［2］：1、企業(yè)會計工作管理不到位，會計監(jiān)督職能弱化，致使企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，效益好的企業(yè)為了避稅，在會計報表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失；效益不好的企業(yè)為了吸引投資也會進行會計信息造假，這必然會影響到整個國民經(jīng)濟的健康運行；2、企業(yè)會計監(jiān)督體制有缺陷，各種會計監(jiān)督權(quán)力過小，而企業(yè)會計管理者權(quán)力比較大，過小的監(jiān)督權(quán)力難以控制企業(yè)管理者。盡管會計人員發(fā)現(xiàn)會計核算中存在的問題，如果會計人員舉報則可能遭受不同程度的打擊報復(fù)，由于會計人員的合法權(quán)益難以保障，當(dāng)他們在面對強權(quán)、個人利益的時候，只好對企業(yè)管理者言聽計從；3、部分會計人員素質(zhì)低，缺乏責(zé)任意識，他們在會計計量時沒有嚴(yán)格按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值這些會計計量的屬性要求確定其金額，對不同計量單位的會計要素直接進行運算，對會計要素進行確認和計量時也沒有按照基本原則，導(dǎo)致會計記錄的編制混亂不堪，嚴(yán)重擾亂企業(yè)的決策。

（二）控制企業(yè)核算的會計法規(guī)不健全

會計法規(guī)是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，又是評價會計工作的依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。［3］《會計法》作為我國會計法規(guī)體系的最高法律規(guī)范，是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。隨著市場經(jīng)濟競爭越演越烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展不惜鋌而走險，對會計信息進行造假，阻礙了市場經(jīng)濟的順利運行。健全會計法規(guī)不僅適應(yīng)經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌和改革開放的需求，也是建設(shè)法治國家的必然要求，因而對會計的立法工作提出更新、更高的要求是大勢所趨。從目前的會計職務(wù)犯罪等諸多問題來看，會計法規(guī)急需不斷完善，如會計法中“情節(jié)嚴(yán)重”、“重大損失”、“打擊報復(fù)”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進一步明確，再如《會計法》未明確規(guī)定具體執(zhí)法部門，雖規(guī)定如果“情節(jié)嚴(yán)重”或造成“重大損失”要依法追究民事責(zé)任甚至刑事責(zé)任，但具體由誰執(zhí)行未作明確規(guī)定。另外，對會計集中核算主體的確認也存在法律漏洞，會計的集中核算之后，一些單位或單位負責(zé)人認為會計工作的法律責(zé)任主體會隨著會計集中核算主體的改變而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國現(xiàn)行會計管理法律對單位負責(zé)人、會計集中核算機構(gòu)、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任、權(quán)利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導(dǎo)致一些會計集中核算工作人員對于自己在會計工作管理過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任界定認識不清，難以樹立明確的責(zé)任意識。［4］

二、目前中小企業(yè)會計工作管理問題的原因剖析

（一）會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)是指會計人員在會計職業(yè)中要按照內(nèi)在的規(guī)范和要求工作，是會計人員在職業(yè)過程中表現(xiàn)出來的綜合品質(zhì)，包含具備高尚的職業(yè)道德、過硬的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)行為、良好的職業(yè)作風(fēng)和清晰的職業(yè)意識等方面。會計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體職業(yè)素養(yǎng)卻不高。一方面，由于會計崗位分工越來越細致，很多會計人員只熟悉自己負責(zé)的崗位工作流程，因此對其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個會計制度，他們有的只是經(jīng)過短暫的會計培訓(xùn)上崗工作，有的只是通過了會計資格考試，并不具備系統(tǒng)的會計專業(yè)知識，就開始從事會計工作，由于缺少對相關(guān)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，因此缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，難以從整體上把握會計工作的重要性，對一些比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難做更好地處理，加大了會計信息失真的可能性。另一方面，一些會計人員具備豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，但他們的職業(yè)道德水平不高，職業(yè)作風(fēng)不良，對違規(guī)違紀(jì)行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能主動為企業(yè)出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，想盡辦法制作虛假的會計賬簿，欺騙廣大投資者和社會公眾等利益相關(guān)者?？梢?，會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致我國目前會計工作管理體制不完善的根本原因，會計人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，用負責(zé)的、積極的態(tài)度對待工作，加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)可以減輕會計工作管理的壓力。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理者的人為因素

一些企業(yè)經(jīng)營管理者為體現(xiàn)企業(yè)效益、拓寬融資渠道，維護企業(yè)盈利形象，在自己的經(jīng)營管理期限內(nèi)彰顯“政績”，指使會計人員對會計信息進行造假。很多企業(yè)同時制作兩本賬簿，對企業(yè)投資者虛報企業(yè)經(jīng)營利潤、隱瞞虧損；對國家稅務(wù)局則多列支出少列收入，隱瞞利潤，目的就是少交企業(yè)所得稅、增值稅等等。他們?yōu)榱藗€人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會計人員對會計信息進行造假，致使會計信息嚴(yán)重失真。當(dāng)然，企業(yè)會計信息失真主要都是由企業(yè)會計工作管理體制和監(jiān)督機制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業(yè)經(jīng)營管理者的人為因素，現(xiàn)在的企業(yè)主要實行的是廠長（經(jīng)理）負責(zé)制，這使企業(yè)的經(jīng)營管理者有一人之下萬人之上的權(quán)力，由于會計人員的任免、晉級、聘用、薪酬福利等切身利益均由經(jīng)營管理者決定，因此，經(jīng)營管理者往往借助手中的權(quán)利，要求會計人員按自己的意圖對會計信息進行造假，［5］審計人員也只能按經(jīng)營管理者的意思行事，會計監(jiān)督流于形式。我們知道，企業(yè)會計監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，會計監(jiān)督的成效取決于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合力，由于一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失效，在外部監(jiān)督不力的情況下，往往會降低會計信息失真的成本，無形中為企業(yè)會計信 息造假創(chuàng)造了可乘之機，因此，加大企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的力度，需要企業(yè)經(jīng)營管理者的配合與督促，如果經(jīng)營管理者是始作俑者，那么企業(yè)會計工作管理體制難以健全。

三、加強中小企業(yè)會計工作管理的必要性

（一）加強中小企業(yè)會計工作管理是提高會計信息質(zhì)量的需要

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的第二章對會計信息質(zhì)量要求有明確的規(guī)定：第十三條“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”因此，加強中小企業(yè)會計工作管理，才能正確發(fā)揮企業(yè)的會計核算、會計監(jiān)督職能，為財務(wù)會計報告使用者的決策提供真實可靠的會計信息。其次，面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，只有加強中小企業(yè)會計工作管理，讓企業(yè)根據(jù)會計報告信息及時調(diào)整經(jīng)營方向，改善經(jīng)營戰(zhàn)略，避免庫存積壓嚴(yán)重、資產(chǎn)質(zhì)量下降、運營資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發(fā)生，提高企業(yè)防范和化解財務(wù)風(fēng)險的能力；只有加強中小企業(yè)會計工作管理，才能提高企業(yè)的會計信息管理水平，切實掌握企業(yè)的發(fā)展情況，為企業(yè)的長期發(fā)展方向提供依據(jù)，才能有效地規(guī)避各種風(fēng)險。［6］另外，為實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理，必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種狀況了如指掌，必須將分散的會計信息加工成系統(tǒng)的信息資料，形成高質(zhì)量的會計信息，并以財務(wù)報告的形式傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理者，使企業(yè)各項管理職能的行使都能得到準(zhǔn)確信息的支持?？傊?，加強中小企業(yè)會計工作管理，充分發(fā)揮企業(yè)會計信息的作用，便于企業(yè)經(jīng)營管理者根據(jù)財務(wù)報告對現(xiàn)在的經(jīng)營情況做出分析，對未來的發(fā)展作出科學(xué)預(yù)測，逐步提高企業(yè)盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)社會效益最大化。

（二）加強中小企業(yè)會計工作管理是完善會計工作管理體制的需要

會計工作管理體制不健全制約了會計工作的進展，主要表現(xiàn)在會計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不盡合理、隸屬關(guān)系還沒理順及會計人員職責(zé)不清、人事管理與會計運行機制混亂等等。這將直接影響對會計工作的監(jiān)管，由于會計內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，外部監(jiān)督又不到位，致使企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重?！稌嫹ā返?7條規(guī)定，“各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度”；第37條還將“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”單獨予以明確，說明加強中小企業(yè)會計工作管理的重要任務(wù)之一就是要完善會計監(jiān)督體系，特別是要積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主動性，加強會計人員的監(jiān)督管理；加大會計人員的業(yè)務(wù)技能，提高他們的核算能力；培養(yǎng)他們高尚的職業(yè)道德，強化責(zé)任意識的培訓(xùn)力度，提高會計隊伍的整體職業(yè)素養(yǎng)；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的各項規(guī)章制度，提高會計信息質(zhì)量，以反映企業(yè)運作的真實面貌；規(guī)范會計人員的工作行為，敦促他們嚴(yán)格按照《會計法》和《規(guī)范》的要求履行工作職責(zé)，逐漸完善會計工作管理體制和企業(yè)業(yè)績評價體系，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進行全方面考核，約束經(jīng)營管理者依法行使領(lǐng)導(dǎo)會計工作的職權(quán)，保障會計人員的公正性，確保會計信息真實可靠。

（三）加強中小企業(yè)會計工作管理是健全會計法規(guī)的需要

目前，我國的會計法規(guī)還不盡完善，特別是會計工作管理出現(xiàn)越來越多的問題，單靠提高會計人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力，僅僅依靠經(jīng)營管理者遵守原則，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的主動性，弘揚自律精神是遠遠不夠的。人是一個“復(fù)雜人”，很多人都想追求個人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當(dāng)前會計工作管理問題的途徑。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺以前，我國由于缺乏了一套完整的財務(wù)會計概念框架，缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，會計工作管理一片混亂，舊準(zhǔn)則中沒有明確的會計目標(biāo)，導(dǎo)致會計中的許多基本概念不相一致，會計人員無所適從，舊準(zhǔn)則中還存在著各項基本準(zhǔn)則之間互相不協(xié)調(diào)、前后相互矛盾的現(xiàn)象，使企業(yè)有了會計信息造假的借口，而新準(zhǔn)則的出現(xiàn)大大彌補了舊準(zhǔn)則的缺陷，從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素到報表要素的確認和計量原則等多方面都作了明確的規(guī)定，與“財務(wù)會計概念框架”比較接近，為指導(dǎo)會計工作的實踐和具體準(zhǔn)則的實施提供了較好的理論依據(jù)，為加強中小企業(yè)會計工作管理做出新貢獻。但新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實施以來，還出現(xiàn)了一些法律問題，如新準(zhǔn)則的法律層級及法律效力低下，對企業(yè)規(guī)范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進一步完善企業(yè)會計新準(zhǔn)則，最好能逐步提升企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的法律層級和法律效力。只有這樣才能使會計工作管理有法可依，對企業(yè)經(jīng)營管理者起到強有力的約束與震懾，強化他們的法律責(zé)任意識，規(guī)范他們的經(jīng)營行為，使加強中小企業(yè)的會計工作管理和健全會計法規(guī)相互促進，營造會計工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發(fā)中心）

參考文獻：

［1］ 呂紅梅.談新形勢下會計工作管理體制的創(chuàng)新［J］.會計之友2005年第1期.

［2］ 何巧巧.關(guān)于會計管理體制方面的新見解［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011年12月（下）.

［3］ 人力資源社會保障部人事考試中心組織編寫.經(jīng)濟基礎(chǔ)知識［M］.中國人事出版社，2011年7月.

［4］ 滕穎.從會計信息失真談加強會計工作管理［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2008年9月.

篇2

1.1小企業(yè)會計核算是我國會計的重要內(nèi)容，提高會計質(zhì)量有助于我國整體會計質(zhì)量實現(xiàn)會計大國向會計強國的邁進

我國自改革開放以來，小企業(yè)的發(fā)展為我國經(jīng)發(fā)展做出了重要貢獻，已經(jīng)成為促進人民群眾就業(yè)的重要力量。盡管相對于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)單體經(jīng)濟業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，其綜合影響重大，小企業(yè)會計工作已經(jīng)成為我國會計工作的重要內(nèi)容。小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位，決定了必須重視其會計核算的規(guī)范和質(zhì)量的進一步提高。從一定角度講，沒有小企業(yè)會計核算質(zhì)量的進一步提高，我國的整體會計質(zhì)量就不能算提高。只有眾多小企業(yè)的會計核算規(guī)范了，質(zhì)量提高了，我國的會計才有可能實現(xiàn)從會計大國向會計強國的邁進。

1.2可以促進小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

會計管理工作是小企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)的各項決策，都離不開會計信息的支持。提高會計核算質(zhì)量，便于企業(yè)決策層掌握了解企業(yè)真實經(jīng)營管理情況，有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，對于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展意義重大。實踐證明，哪個企業(yè)重視會計工作，哪個企業(yè)會計工作質(zhì)量高，哪個企業(yè)在政府和社會公眾心目中的形象就好，它的經(jīng)營就好，效益就好。不重視會計管理的企業(yè)其經(jīng)營管理就不可能好。

1.3有利于政府有關(guān)部門和社會公眾了解企業(yè)真實情況

當(dāng)今社會可以說是一個信息社會，企業(yè)會計信息是企業(yè)信息的核心內(nèi)容，國家政府有關(guān)部門，比如稅務(wù)部門，要了解企業(yè)應(yīng)納稅情況，很大程度上通過企業(yè)的會計核算資料獲取信息。社會大眾要了解一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，現(xiàn)金流動情況，了解一個企業(yè)的償債能力和盈利能力，主要通過企業(yè)會計信息取得。如果企業(yè)會計核算質(zhì)量不高，甚至提供虛假會計信息，勢必影響政府有關(guān)部門和社會公眾對于企業(yè)真實情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。

2、影響小企業(yè)會計核算質(zhì)量的主要因素

近年來，國家各級政府會計管理部門盡管越來越重視對小企業(yè)會計工作的管理和指導(dǎo)，小企業(yè)的會計核算工作也逐步規(guī)范，會計核算質(zhì)量也不斷提高，但仍存在不少影響會計核算質(zhì)量進一步提高的制約因素，這些因素概括起來有以下幾個方面。

2.1會計基礎(chǔ)工作相對薄弱，一定程度上影響會計質(zhì)量的提高

從會計工作機構(gòu)的設(shè)置看，大部分小企業(yè)有單獨的會計核算機構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅嫼怂闳藛T，但是有部分小企業(yè)實行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專門的會計核算更加有效和規(guī)范。從會計人員的配備上看，小企業(yè)一般規(guī)模較小，即使單獨設(shè)置會計機構(gòu)，但從成本考慮，往往會計人員配備數(shù)量不足，從人員技術(shù)水平看，相對較低，剛畢業(yè)大學(xué)生比較多，盡管他們理論知識比較豐富，但畢竟經(jīng)驗不足，會計專業(yè)技術(shù)水平相對較低，有一些甚至還沒有取得會計專業(yè)技術(shù)職稱。從會計核算規(guī)范看，小企業(yè)會計制度普遍不夠完善，除了財政部頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》外，企業(yè)自身很少有自己專門的會計規(guī)章制度，即使有也不像大中型企業(yè)完整和規(guī)范。

2.2企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計法制觀念相對淡薄

小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個人投資設(shè)立，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就是企業(yè)的投資人。他們相對于大中型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，有關(guān)會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不重視，會計法律意識比較淡薄，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又對企業(yè)會計具有重大影響，所以，在一定程度上也會影響會計質(zhì)量的提升。

2.3會計核算規(guī)范不斷變化，給企業(yè)會計人員會計工作帶來一定難度

如前所述，因為小企業(yè)在我國發(fā)展迅速，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，所以，政府會計管理部門為了規(guī)范小企業(yè)會計核算工作，加強對小企業(yè)會計管理，不斷提高小企業(yè)會計質(zhì)量，對于小企業(yè)會計核算的規(guī)范是從無到有，逐步規(guī)范，不斷發(fā)展變化。2004年以前，國家并沒有制定針對小企業(yè)的專門的會計核算制度，2004年4月27日，財政部了《小企業(yè)會計制度》，使小企業(yè)會計核算有了專門的核算規(guī)范。2011年10月18日，財政部在總結(jié)小企業(yè)會計制度經(jīng)驗基礎(chǔ)上，又制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并規(guī)定從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施，從而替代2004年制定的《小企業(yè)會計制度》。我們知道，會計準(zhǔn)則與制度相比，其規(guī)定更加原則化，不像制度那么具體詳細，而我國會計人員長期以來對于會計制度比較熟悉，對于會計準(zhǔn)則比較陌生，可能會由于對會計準(zhǔn)則的不熟悉造成對會計核算質(zhì)量的一定影響。

3、小企業(yè)提高會計核算質(zhì)量的主要措施

小企業(yè)會計核算質(zhì)量的提高是一個綜合性工作，單靠小企業(yè)會計人員自身的努力難以完成，應(yīng)該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個方面。

3.1各級會計主管部門應(yīng)進一步重視小企業(yè)會計工作

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計工作也得到了很大發(fā)展，特別是會計準(zhǔn)則體系的建立和逐步完善，對規(guī)范上市公司和大型企業(yè)會計核算起到關(guān)鍵作用。在重視上市公司和大中型企業(yè)會計工作的同時，各級會計主管部門也應(yīng)該進一步重視對小企業(yè)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，因為盡管從企業(yè)單體看企業(yè)業(yè)務(wù)單一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，從總體看對于我國經(jīng)濟發(fā)展和整體會計質(zhì)量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業(yè)的會計工作，除了出臺相關(guān)的會計核算規(guī)范以外，還應(yīng)該對于小企業(yè)會計核算中出現(xiàn)的問題及時予以解答和解決。實踐證明，只要政府有關(guān)部門重視，加強管理和監(jiān)督，會計核算質(zhì)量就有保證。

3.2進一步強化和完善小企業(yè)自身的會計核算基礎(chǔ)工作

會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計制度制定與執(zhí)行等會計核算基礎(chǔ)工作，是企業(yè)會計核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。因此，小企業(yè)必須重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范和完善，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會計基礎(chǔ)工作，是提升小企業(yè)會計核算水平的重要措施。首先，在會計機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該規(guī)范和合規(guī)，凡是企業(yè)規(guī)模相對較大有條件單獨設(shè)置會計機構(gòu)的企業(yè)都要單獨設(shè)置會計機構(gòu)，沒有條件單獨設(shè)置會計機構(gòu)的，要配備專職會計人員，如果企業(yè)自身沒有會計人員，也必須委托具有記賬資格，信譽好，管理規(guī)范的記賬機構(gòu)記賬核算。其次，在會計人員的配備方面要嚴(yán)格按照會計法有關(guān)規(guī)定進行，根據(jù)會計工作的實際需要配備持有會計從業(yè)資格證書的會計人員，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事企業(yè)的會計工作。第三，會計核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得編制虛假會計報告。尤其要注意原始憑證的真實合法和規(guī)范性問題，這是因為原始憑證的取得與填制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)和起點，原始憑證式經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，如果原始憑證本身不真實不合規(guī)，勢必會造成會計確認計量記錄和報告一系列的不真實現(xiàn)象。第四，不斷完善和規(guī)范企業(yè)自身會計制度建設(shè)，小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身具體情況和國家有關(guān)會計法規(guī)，制定本企業(yè)相關(guān)會計規(guī)范，為會計核算質(zhì)量的提高提供制度保障。

3.3進一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法律和質(zhì)量意識

如前所述，小企業(yè)投資主體單一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般情況下既是投資人又是經(jīng)營者、管理者，很難有時間專門學(xué)習(xí)有關(guān)的會計法律法規(guī)，會計法律和質(zhì)量意識相對淡薄，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又要對本單位的會計基礎(chǔ)工作負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對企業(yè)會計核算具有重要影響。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視會計工作，不了解會計有關(guān)法律法規(guī)，很可能會指示引導(dǎo)會計人員提供虛假的會計信息。因此，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)會計法律法規(guī)，不斷提高會計法律意識和質(zhì)量意識，支持會計人員依法行使職權(quán)，自覺支持會計人員依照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

3.4會計人員要重視學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，不斷提高會計核算技術(shù)水平

會計人員自身的學(xué)習(xí)對于會計核算質(zhì)量的提升關(guān)系重大。首先，要進一步學(xué)《習(xí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)頒布實施一年多時間，同時與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比相對比較簡單，但是，與小企業(yè)會計人員已經(jīng)熟悉的2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業(yè)廣大會計人員應(yīng)不斷加強學(xué)習(xí)，了解新變化，掌握新方法。同時，小企業(yè)會計人員也要對企業(yè)會計準(zhǔn)則有所了解和學(xué)習(xí)，這是因為，按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，當(dāng)小企業(yè)會計核算中遇到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有相應(yīng)規(guī)范的情況時，就要參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。所以，小企業(yè)會計人員既要認真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業(yè)會計準(zhǔn)則。其次，正確把握和運用有關(guān)會計核算方法和科目使用。針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會計核算方法，這些核算方法既有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，又不同于以前的《小企業(yè)會計制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運用。一是必須使用新的會計科目，確保會計信息的可比性。我們知道，企業(yè)財務(wù)會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關(guān)各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是最基本的會計語言，如果會計科目不同意，不同企業(yè)、不同地區(qū)之間的會計信息就無可比性。二是小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計量，不允許計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果資產(chǎn)因公用價值變動發(fā)生了減值，就采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實際發(fā)生減值損失時直接將減值損失計入“營業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項目。三是已付待攤費用的核算不同于以前的會計處理方法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》取消了“待攤費用”科目，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分待攤費用在支付時直接計入當(dāng)期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷期限比較長的，作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。和以往相比，“長期待攤費用”賬戶核算的內(nèi)容更加豐富了，對會計信息的影響也會更大。所以，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。四是人工費的核算。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，都集中在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3.5進一步推動小企業(yè)會計核算手段現(xiàn)代化

篇3

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會計準(zhǔn)則 體系 基本框架

一、引言

小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)是財政部2011年9月9日印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實現(xiàn)會計改革與發(fā)展的總體目標(biāo)――健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的會計體系。綱要強調(diào)要不斷完善和強化實施與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則及其他國際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)趨同，并與主要市場經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體等效的企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建由企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系組成的我國統(tǒng)一的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會計界理論與實務(wù)工作者的使命，是市場經(jīng)濟發(fā)展對整個企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱準(zhǔn)則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準(zhǔn)則是否能稱為小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系？用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷一個完整而又符合客觀實踐的準(zhǔn)則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，從小企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實踐探討小企業(yè)會計準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對小企業(yè)準(zhǔn)則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)涵與演進

（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)涵

對小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準(zhǔn)則定義從而將它與企業(yè)準(zhǔn)則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會計準(zhǔn)則，三是會計準(zhǔn)則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。

但是，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中指的小企業(yè)概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則，提出了執(zhí)行準(zhǔn)則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會計準(zhǔn)則？我國著名會計學(xué)家婁爾行認為：可以將會計準(zhǔn)則理解為會計實務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會計工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會計工作優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。會計準(zhǔn)則是一種行為規(guī)則，是一個社會關(guān)于會計行為的規(guī)范。在我國會計準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，一項法律規(guī)范，除了充當(dāng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強。從會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容看，具體包括三個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則，它涵蓋了會計要素定義與“財務(wù)報表編制和列報的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則，我國38項具體會計準(zhǔn)則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個應(yīng)用指南對具體準(zhǔn)則內(nèi)容詳細解釋。

（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的演進

小企業(yè)會計準(zhǔn)則是指適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會計制度實施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會計制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業(yè)會計制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，并且《小企業(yè)會計制度》中對于一些較為復(fù)雜的交易事項或者對會計人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財政部的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則框架及特色

（一）會計法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有必要從我國會計法規(guī)體系整個構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國的會計準(zhǔn)則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會計法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會計法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會計核算行為規(guī)范的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、運用指南組成，并形成了準(zhǔn)則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強制性的特點。在會計法規(guī)體系的構(gòu)建中，準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準(zhǔn)則體系研究主要是針對這幾項內(nèi)容研究展開。

（二）會計準(zhǔn)則體系

中國的會計準(zhǔn)則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會計準(zhǔn)則體系組成又由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也是由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。準(zhǔn)則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準(zhǔn)則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見，小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有企業(yè)準(zhǔn)則那么多分項準(zhǔn)則，它借鑒了企業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容，將體系三個內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準(zhǔn)則與指南整合。小企業(yè)會計準(zhǔn)則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財務(wù)報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計科目、主要賬務(wù)的處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡化，一般以實際成本核算資產(chǎn)。不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預(yù)付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會計核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。（3）所有者權(quán)益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業(yè)外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設(shè)“資本溢價”。

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》動態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38 號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?；蛞褕?zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，當(dāng)所發(fā)生的交易或事項如果在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行處理。

3.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表特色。財務(wù)報表方面：簡化列報與披露內(nèi)容，財務(wù)報表只要求資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動表；對于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進行了適當(dāng)簡化，不采用“現(xiàn)金等價物”概念，不披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會計信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會計準(zhǔn)則的獨立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則提供財務(wù)報表。因此，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中的問題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)

一是加強小企業(yè)財務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規(guī)范會計行為。那么，我國的小企業(yè)會計準(zhǔn)則要不要涉及企業(yè)財務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國在制定財務(wù)與會計規(guī)范時，已把財務(wù)與會計分開，同時制定了“財務(wù)規(guī)則”與“會計準(zhǔn)則”。但是對于小企業(yè)來說會計核算與財務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中有財務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)信息管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務(wù)管理的要求，增強企業(yè)財務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財務(wù)報表主要分析指標(biāo)的計算與提供，如企業(yè)人員、工資費用開支、資產(chǎn)負債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系方面，應(yīng)該加強財務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認為，針對目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會計法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險控制、內(nèi)部活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動態(tài)發(fā)展的需要，也是國家對小企業(yè)進行政策支持，評估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，加強對小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營與融資風(fēng)險管理具有重要意義。

（三）加強培訓(xùn)工作

會計準(zhǔn)則的有效性包括準(zhǔn)則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個方面。小企業(yè)準(zhǔn)則體系的建設(shè)最終需要落實在實踐運用上，提高準(zhǔn)則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認真貫徹落實準(zhǔn)則，二是加強準(zhǔn)則質(zhì)量建設(shè)，通過實踐應(yīng)用不斷完善和修正?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會各界的關(guān)心支持。對從事小企業(yè)會計核算人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會計理論與實務(wù)工作者，要加強調(diào)研工作，對準(zhǔn)則執(zhí)行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供理念與實踐依據(jù)。

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一、以會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度

(一)法國實行的會計制度改革　二十世紀(jì)60～70年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統(tǒng)的會計總方案。1986年，法國修改相關(guān)法規(guī)，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會計總方案》中分離出去，形成合并會計與企業(yè)會計相分離。這導(dǎo)致了兩類會計信息的產(chǎn)生：一類側(cè)重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關(guān)性要求；另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門和債權(quán)人的會計信息相關(guān)性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業(yè)會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經(jīng)營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務(wù)導(dǎo)向的國家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，被稱作“獨具特色的法國會計模式”。

(二)中國實行的會計制度改革　一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則第2條規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準(zhǔn)則對財務(wù)會計報告的目標(biāo)和使用者的相關(guān)規(guī)定來看，準(zhǔn)則的適用范圍實際上是以資本市場的股份制企業(yè)和跨國公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定： “財務(wù)會計報告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”，這與國際會計準(zhǔn)則相趨同。另一方面，目前我國的證券市場相對于發(fā)達國家的證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財政部于2004年了《小企業(yè)會計制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，結(jié)果只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供會計信息不能充分滿足小企業(yè)的會計信息使用者――稅務(wù)部門的相關(guān)性要求。

(三)法國會計改革制度對我國的借鑒　借鑒法國合并會計與企業(yè)會計相分離的做法同時結(jié)合我國的國情，我國企業(yè)按其會計信息的主要服務(wù)對象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國企業(yè)為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對這兩大類企業(yè)分別實行以會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度，具體地：第一類企業(yè)會計信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實和潛在的廣大投資人為代表的社會公眾，他們正是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求會計信息系統(tǒng)為其提供服務(wù)的主要對象，所以應(yīng)由這些公眾公司來執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時是管理者，受托責(zé)任并不明顯，會計報告的使用者也是相當(dāng)有限。事實上，這類企業(yè)主要的會計信息外部使用者就是稅務(wù)部門，為了維護稅法的權(quán)威性和國家利益，稅務(wù)部門對企業(yè)相關(guān)會計信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達不到的。所以對于非公眾企業(yè)而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業(yè)編報財務(wù)報告的主要目標(biāo)。應(yīng)對這些非公眾企業(yè)實行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會計制度，使其財務(wù)報告收益和納稅申報中的應(yīng)稅收益基本一致，可提高會計信息的相關(guān)性，從而降低會計信息的轉(zhuǎn)換成本。

二、“帕累托改進”的會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同

(一)法國“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”的演進 “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革發(fā)現(xiàn)，對于國際會計準(zhǔn)則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢。法國政府先是對本國會計總方案進行了修訂和調(diào)整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會計報表與單個企業(yè)會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結(jié)果來看：一方面滿足了法國國際資本市場上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告，提高了該類企業(yè)會計信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國會計標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國際會計準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的國家特色，使會計繼續(xù)較好地服務(wù)于國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和利益。法國的會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同，體現(xiàn)出“帕累托”改進的特征。

(二)我國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的演進　2006年，我國財政部在對基本會計準(zhǔn)則和原有的16項具體會計準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺了39項會計準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行。“國際趨同性”是新會計準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對于我國經(jīng)濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應(yīng)對監(jiān)管的工具，進而損害公眾利益，對資本市場的健康發(fā)展產(chǎn)生負面影響。財政部《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》也指出：針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實務(wù)中正確地運用公允價值。筆者認為，我國會計的國際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟水平上限制條件，借鑒法國的做法，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。

三、會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性

(一)法國會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性　實踐中，管理會計的主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。它要求企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用，以提高全社會的整體勞動生產(chǎn)率水平。法國會計制度改革之前，會計總方案經(jīng)過修訂，構(gòu)建了非常詳細的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會計信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但法國服務(wù)型經(jīng)濟占GDP高比重特征的形成和新會計挑戰(zhàn)的出現(xiàn)，對與其傳統(tǒng)的制造業(yè)相關(guān)的成本計算方法提出了質(zhì)疑。所以法國在1996年的會計制度改革中修訂了會計總方案，刪去了對生產(chǎn)成本計算方法的規(guī)范。

(二)我國會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性　據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：我

國以制造業(yè)為主體的第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國一般僅為20％左右；相反，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢，而法國的這一比重早在1999年已遠超過我國。這也充分說明管理會計最終會與我國的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，促進社會勞動生產(chǎn)率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來看，財務(wù)會計報告的目標(biāo)強調(diào)的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責(zé)任人，因此新準(zhǔn)則沒有強調(diào)會計信息對內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財務(wù)報告系統(tǒng)將會轉(zhuǎn)移管理層對會計信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費在使所提供的會計信息盡量符合會計準(zhǔn)則并能反映出相對較好的業(yè)績水平上，而忽略真正有助于加強企業(yè)經(jīng)營管理的會計信息的反映。

(三)法國會計信息的相關(guān)性對我國的借鑒 借鑒法國經(jīng)驗，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會計準(zhǔn)則。首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重超過50％)和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動成本法核算生產(chǎn)成本，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對需要按完全成本反映的相關(guān)項目的調(diào)整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務(wù)報告有機地銜接起來。會計科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進行相應(yīng)的調(diào)整。第二類：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本，同時還可以提高對外報告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實施生產(chǎn)成本具體會計準(zhǔn)則，一方面，可以使用財務(wù)會計系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會計信息，進一步推廣管理會計在我國生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。

四、會計制度對非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強制性

(一)法國會計制度對非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強制性　法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級次較高的法律。首先，由國家會計委員會(cNC)提出《總會計方案》的建議或意見，其次，經(jīng)會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會fcRC)據(jù)其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經(jīng)濟財政部會同相關(guān)部門批準(zhǔn)生效，要求所有的工商企業(yè)強制執(zhí)行。由于法國的會計總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯(lián)系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的，所以這種強制性的統(tǒng)一會計方案能夠在實務(wù)中被廣泛接受?？梢姡▏鴷嫻芾硪研纬闪艘惶捉∪臅嫓?zhǔn)則制訂機構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會計制度的科學(xué)性和適用性以及在全國的有效推行。

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【摘要】本文從會計信息的質(zhì)量及其監(jiān)管現(xiàn)狀入手，分析了目前會計管理存在的主要問題，構(gòu)建了會計信息質(zhì)量監(jiān)管的具體模式，提出了對會計信息質(zhì)量監(jiān)管的具體措施。

自1985年《會計法》頒布以來，以《會計法》為核心的法治實踐取得了階段性成果，尤其是近年來在政府主導(dǎo)下加大了會計法律、規(guī)章、制度的建設(shè)，會計信息得到了一定程度的改善。但在會計信息質(zhì)量的改善中，會計信息質(zhì)量監(jiān)管的主體和會計信息質(zhì)量監(jiān)管的模式是我國理論界爭論的一個問題，尤其是隨著我國法律法規(guī)體系的逐步完善政府依法執(zhí)政的問題顯得尤為突出。政府對會計信息的管理應(yīng)當(dāng)如何定位、應(yīng)當(dāng)采用怎樣的管理手段和管理方式，已經(jīng)成為理論界和政府管理部門必須回答的一個重要問題。

一、會計信息質(zhì)量監(jiān)管存在的主要問題

我國會計信息質(zhì)量的監(jiān)管主要是政府通過實施會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告條例等法規(guī)制度對企業(yè)的會計信息進行的管制，是政府依據(jù)相關(guān)會計法律對企業(yè)和個人的會計活動施加的直接行政干預(yù)。在管制中存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）多頭管理，主體不清晰。會計領(lǐng)域存在多個政府管制機構(gòu)同時進行管制，而且政府對會計信息管制機構(gòu)的設(shè)置及其職責(zé)規(guī)定并不清晰。如財政部門中有會計管理局、監(jiān)督局負責(zé)對會計信息質(zhì)量的管理；中國證券監(jiān)督管理委員會、國家計委、財政部、中國人民銀行、地方政府都有相應(yīng)的行政授權(quán)；而地方政府、人民銀行等又有其行政管理、金融管理等使命。在這種管制中，政府的公共管理活動往往與其經(jīng)濟事務(wù)的監(jiān)督交織在一起。作為理性的行為主體，政府的管理人員可能會利用職權(quán)進行權(quán)錢交易；加之我國并未徹底實施對政府行為的可問責(zé)機制，腐敗的滋生將成為必然。政府這種會計領(lǐng)域的經(jīng)濟行為管制與政府行政管理的交叉將在一定程度上造成我國會計信息宏觀監(jiān)管的低效率，也將使市場自身機制的發(fā)揮受到限制。

（二）重復(fù)檢查，責(zé)任不清，執(zhí)法結(jié)果缺少透明度。雖然《會計法》明確了我國政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，但還沒有理順會計監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配，財政、審計、證券監(jiān)管機構(gòu)、稅務(wù)等政府部門監(jiān)管的側(cè)重點各不相同，而且沒有信息共享的機制，不僅為企業(yè)依照自身利益向不同的職能部門提供不同的會計報告的舞弊行為提供了可能，而且產(chǎn)生重復(fù)檢查，責(zé)任不清、會計違法追查非經(jīng)?；⒔Y(jié)果追查不及時、執(zhí)法力度不強、會計執(zhí)法的結(jié)果不透明、缺乏警戒作用、對企業(yè)會計信息缺乏整體評價等問題。由于《會計法》對財政部門監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，又沒有充足的人力保證財政部門對會計信息質(zhì)量的全面監(jiān)督，從而使會計法執(zhí)法檢查流于形式，監(jiān)管力度很難加強。

由此可見，當(dāng)前我國會計法律的實施機制和政府各職能部門的關(guān)系的理順問題是影響我國會計信息質(zhì)量的主要因素。因此，應(yīng)當(dāng)從法律實施機制的角度來重新構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量管理的模式，從制度的角度加強對會計信息質(zhì)量的管理。

二、會計信息質(zhì)量監(jiān)管模式的構(gòu)建

（一）會計信息質(zhì)量監(jiān)管模式的要素

1.會計信息質(zhì)量監(jiān)管的主體?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定財政部為我國會計工作的管理部門，從法律角度確立了各級政府財政部門在會計管理中的主導(dǎo)地位。因此，筆者將政府財政部門作為會計信息質(zhì)量管理的主體，以此為前提構(gòu)建會計信息質(zhì)量監(jiān)管的模式。

2.會計信息質(zhì)量監(jiān)管的客體。會計信息質(zhì)量監(jiān)管的客體是會計信息質(zhì)量監(jiān)管的對象，是會計信息生成過程中的相關(guān)企業(yè)、會計人員及其所從事的會計工作。包括：企業(yè)對會計準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行情況、企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的健全和完善以及企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量等。

3.會計信息質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)和手段。首先，法律是政府對社會公共事務(wù)管理的工具。監(jiān)管中將以《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計相關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，對會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)進行約束；其次，政府監(jiān)管的重點是可控性的會計信息質(zhì)量，而會計信息生成過程中最具有可控性的是會計基礎(chǔ)工作，也是《會計法》規(guī)范的主要內(nèi)容，因此，在對會計信息質(zhì)量進行監(jiān)管時將其作為監(jiān)控的重點，構(gòu)建“會計基礎(chǔ)工作評價指標(biāo)體系”，并將其作為政府對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作進行評價的手段；最后，會計信息質(zhì)量監(jiān)管的網(wǎng)絡(luò)信息平臺是政府會計監(jiān)管和監(jiān)管結(jié)果的媒介，通過該平臺既可以對會計信息質(zhì)量進行預(yù)警，也可以將動態(tài)監(jiān)管循環(huán)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、執(zhí)法結(jié)果及時反饋，并列示問題企業(yè)的黑名單。

（二）會計信息質(zhì)量監(jiān)管模式

模式構(gòu)建過程中將要考慮主、客體的合理布局和相互之間的作用方式、依據(jù)和手段以實現(xiàn)監(jiān)管運作的有效性。會計監(jiān)管模式如圖1所示。

1.政府對企業(yè)會計信息質(zhì)量直接監(jiān)管

直接監(jiān)管是指政府有關(guān)行政部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運用計劃、政策、制度等對市場中的經(jīng)濟行為進行直接的干預(yù)和管理，以達到行政監(jiān)管的目的。具體的監(jiān)管形式有兩種：

一是政府會計監(jiān)管部門以會計法律法規(guī)和會計基礎(chǔ)工作評價指標(biāo)體系為依據(jù)和手段，對企業(yè)會計法律法規(guī)的遵守情況以及企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。此項工作由圖1中的政府會計監(jiān)管部門來完成，建議在中央及地方財政部門中專門成立會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查機構(gòu)來完成此項工作。

二是政府會計監(jiān)管部門通過會計信息質(zhì)量預(yù)警機制對企業(yè)的財務(wù)會計信息進行適時監(jiān)督。會計信息質(zhì)量預(yù)警機制如圖2所示。此項工作由圖2中的會計信息質(zhì)量評價委員會（或工作組）來完成。

前述兩個機構(gòu)隸屬于政府會計監(jiān)管部門，可以成立一個會計信息質(zhì)量監(jiān)督評價機構(gòu)，并分設(shè)兩個工作組負責(zé)不同的職能。檢查監(jiān)督的結(jié)果由政府監(jiān)管部門直接整理并通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺進行公示；對于問題企業(yè)在企業(yè)信譽檔案中加以記載，并在黑名單中列示，作為重點監(jiān)督檢查對象。同時對于違反相關(guān)法規(guī)的企業(yè)，政府會計監(jiān)督管理部門應(yīng)直接對其處罰，處罰結(jié)果也需公示在網(wǎng)絡(luò)平臺中。

2.通過中介組織對企業(yè)會計信息質(zhì)量間接監(jiān)管

中介機構(gòu)的監(jiān)管是指中介組織依據(jù)相關(guān)法律，受托對市場中的經(jīng)濟行為進行的干預(yù)和監(jiān)督。受托企業(yè)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的間接監(jiān)管形式有兩種：一是正常的審計業(yè)務(wù)。受被審單位的委托對其財務(wù)會計報告的真實性、合法性進行審計，并出具審計報告，此時會計師事務(wù)所既是審計方又是政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管的對象；二是受政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管部門的委托，對預(yù)警企業(yè)的會計信息質(zhì)量進行審計監(jiān)督，并將審計結(jié)果反饋給政府會計信息質(zhì)量監(jiān)管部門，此時，它是政府監(jiān)管的有益補充。

3.監(jiān)管模式的運行

企業(yè)的會計信息質(zhì)量根源于企業(yè)內(nèi)部的會計信息生產(chǎn)。因此，會計信息監(jiān)管可以分為外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個層次。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)會計基礎(chǔ)工作評價體系和相關(guān)的會計法律法規(guī)對企業(yè)自身會計工作和工作成果的監(jiān)督管理。

外部監(jiān)管是政府會計工作的管理部門及其它相關(guān)方（包括審計、稅務(wù)等政府職能部門對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，以及社會中介組織和單位、個人等對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管）對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理。外部監(jiān)管以政府財政部門的監(jiān)管為核心，并匯集來自其他監(jiān)管部門、中介組織、個人對企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管的信息，將企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)查結(jié)果不僅作為即時處罰的依據(jù)，而且作為一種對企業(yè)進行信息生產(chǎn)能力見證的方式在信息網(wǎng)絡(luò)平臺中予以公示。

在具體的監(jiān)管中信息流程為監(jiān)管信息由企業(yè)到各個監(jiān)管主體、監(jiān)管主體進行監(jiān)管、信息反饋到企業(yè)、無誤的監(jiān)督結(jié)果匯集到會計信息質(zhì)量評價委員會進行企業(yè)管理業(yè)務(wù)評價、評價信息以文檔的形式進行社會公示。

三、加強會計信息質(zhì)量監(jiān)管應(yīng)解決的關(guān)鍵問題

（一）完善會計執(zhí)法環(huán)境

執(zhí)法環(huán)境的完善對于嚴(yán)格監(jiān)管、使會計制度剛性化、實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益分配合理化有著重要的作用。首先，明確會計公共執(zhí)法主體及執(zhí)法方式，應(yīng)當(dāng)明確政府財政部門是會計執(zhí)法的主體和組織協(xié)調(diào)者，有責(zé)任將各執(zhí)法單位在執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋和整理，并監(jiān)督執(zhí)法結(jié)果的處理，同時將執(zhí)法中存在的問題予以公示，記入企業(yè)及相關(guān)個人的檔案，保證會計執(zhí)法的透明度和有效性；其次，明確會計私人執(zhí)法的方式及權(quán)利。隨著我國法制體系的完善，《會計法》執(zhí)行概念中的主體也必然會拓展到私人、公司和社會中介等。根據(jù)私人執(zhí)法理論，會計執(zhí)法權(quán)究竟屬于國家抑或社會并不重要，關(guān)鍵在于何種執(zhí)法模式符合最大化原則，能夠取得最大的法律效益、達到執(zhí)法成本與收益的均衡?！稌嫹ā匪饺藞?zhí)行的基本前提是制定相關(guān)的法律法規(guī)，使得私人可以參與執(zhí)法和索取相關(guān)收益。因此，有關(guān)《會計法》私人執(zhí)行的程序和制度建設(shè)將是今后需要進一步研究和探討的問題。

（二）建立完善會計信息質(zhì)量評價監(jiān)督體系

企業(yè)是契約的集合體，會計是企業(yè)管理當(dāng)局履行契約和解除契約的重要手段。作為內(nèi)部管理者，內(nèi)部經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)借鑒國家頒布的評價體系構(gòu)建內(nèi)部會計信息質(zhì)量評價體系，使得政府出臺評價體系達到規(guī)范引導(dǎo)的作用，全面地提高會計信息質(zhì)量。一個完整的會計信息質(zhì)量評價監(jiān)督體系應(yīng)包括對企業(yè)會計法規(guī)遵守情況的監(jiān)督、企業(yè)會計基礎(chǔ)工作運行各程序的監(jiān)督、企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督等內(nèi)容。可以建立一種內(nèi)外結(jié)合的會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查和提高機制。

（三）建立會計信息質(zhì)量評價的資源共享機制和獎懲機制

為了提高監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，在政府主導(dǎo)的監(jiān)管中，除應(yīng)該具有各種合理的方式和手段外還必須進行充分的信息理解與交流。實踐中，應(yīng)該在各種監(jiān)管主體之間建立一種會計信息的共享機制，使得作為一種“信號”的會計信息引導(dǎo)會計活動中各個主體的行為。這種會計信息共享機制可以通過建立會計信息網(wǎng)絡(luò)平臺來完成。網(wǎng)絡(luò)平臺的建設(shè)和維護可以由政府會計信息質(zhì)量監(jiān)督管理機構(gòu)中的會計信息質(zhì)量預(yù)警部門負責(zé)，并至少包括以下基本內(nèi)容：

1.不同種類、不同層次的企業(yè)會計信息庫。通過建立企業(yè)會計信息庫，使得同一企業(yè)的會計信息能為政府各不同管理部門所共享，限制企業(yè)為自身利益而編制不同報表的可能，并形成信息資源的共享優(yōu)勢。對于上市公司而言，應(yīng)以證監(jiān)會對上市公司的監(jiān)管為核心來建立上市公司會計信息庫；對于非上市的企業(yè)而言，應(yīng)以財政部門對企業(yè)的法定監(jiān)管為核心來建立會計信息庫；同時，考慮到稅務(wù)、工商部門與企業(yè)日常聯(lián)系的優(yōu)勢，應(yīng)將工商部門對企業(yè)的營業(yè)檢查信息和稅務(wù)部門對企業(yè)的納稅確認信息加入到會計信息庫。

2.企業(yè)的信譽檔案。無論哪一個執(zhí)法部門，對于發(fā)現(xiàn)的會計信息質(zhì)量問題和會計造假問題，都應(yīng)記入企業(yè)信譽檔案，并在網(wǎng)絡(luò)平臺中予以公示；對于根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)予處罰的企業(yè)，還應(yīng)將處罰的結(jié)果公示，避免不同的執(zhí)法部門重復(fù)檢查、重復(fù)處罰的現(xiàn)象發(fā)生；同時也可以起到對執(zhí)法部門依法執(zhí)政公平性和恰當(dāng)性的監(jiān)督，并對其他企業(yè)起到警示作用。

（四）建立會計信息質(zhì)量預(yù)警機制

篇6

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 會計信息質(zhì)量

無論企業(yè)家對企業(yè)經(jīng)營管理方案進行判斷性決策，還是政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控措施的選擇，都直接或間接地要求會計師提供較高質(zhì)量的會計信息。但會計師提供的部分會計信息含有其判斷性反映的成份。即會計師應(yīng)用專門的會計方法處理某些會計事項時，不是如人們所想象的那樣都有明確的法規(guī)、會計準(zhǔn)則和制度以及指南等規(guī)定，而是需要會計師的職業(yè)判斷。為此，需要對會計職業(yè)判斷這一會計現(xiàn)象進行全面的理論闡釋，并深入研究職業(yè)判斷的規(guī)律性東西，用以指導(dǎo)會計實務(wù)。對會計職業(yè)判斷的研究就顯得十分必要。

會計職業(yè)判斷的概念

什么是會計職業(yè)判斷?會計職業(yè)判斷指職業(yè)會計人員在履行職責(zé)的過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)則以及會計制度，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇,在會計政策許可范圍內(nèi)作出的判斷性估計和決策。例如：壞賬準(zhǔn)備、折舊年限、攤銷年限、收入實現(xiàn)、費用歸屬，或有損失的估計，以及借款費用是采用資本化還是費用化，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法等等。根據(jù)這一界定，會計職業(yè)判斷可以分為三個層次：即合法性判斷、合規(guī)性判斷、會計倫理判斷（這里的著重點在于會計技術(shù)及其相關(guān)的倫理判斷特征）。因此，對于某項會計事項，現(xiàn)有法律和會計法規(guī)有明確規(guī)定的，那么會計師只要對照有關(guān)條款作相應(yīng)的會計處理即可，通常無需做出判斷性選擇；在沒有現(xiàn)成而明確的會計準(zhǔn)則和制度的情況下。則需要會計師根據(jù)實際情況作出自己的職業(yè)判斷。特殊情況下，某些法律和會計法規(guī)雖然有規(guī)定，但由于規(guī)定條款的模糊性，導(dǎo)致了會計師有選擇的空間，即會計師對特定的會計事項既可以認為這樣處理也可以認為那樣處理，這無疑應(yīng)該列入會計職業(yè)判斷的研究范圍。

會計職業(yè)判斷主要特征是：符合會計原則；沒有現(xiàn)成而明確的法律、法規(guī)可循；是一種經(jīng)驗判斷。這種判斷結(jié)果可能因經(jīng)濟環(huán)境和信息使用者的不同而有所不同。無法否認，在會計實踐中，會計的技術(shù)性是必須加強的。否則，會計學(xué)將會無用武之地。然而，也不能以技術(shù)性而否認會計的其他屬性。會計職業(yè)判斷既是職業(yè)技術(shù)的概念又是法學(xué)概念。國外實證研究結(jié)果表明（William R.Scott ，1977）某些會計政策選擇與企業(yè)價值信息之間的存在聯(lián)系是十分顯著的，而會計政策選擇基于會計師的職業(yè)判斷。我國企業(yè)普遍信息化程度不高，企業(yè)仍然主要依靠大眾新聞媒體和政府有關(guān)部門來收集信息。即使經(jīng)過多次規(guī)范的上市公司信息披露，也有許多披露不充分、不規(guī)范之處。因此，提倡研究會計師職業(yè)判斷，提高會計職業(yè)判斷水平，可以增加企業(yè)有效信息的供給量，反過來，也能刺激企業(yè)會計信息的有效需求。

會計職業(yè)判斷是一種文化現(xiàn)象，文化主要構(gòu)成中的價值觀、思想、道德等，對會計職業(yè)判斷的全過程帶來深刻的影響。職業(yè)判斷的對象本身是一種文化的存在物，是在一定的政治、法律制度與經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的；會計職業(yè)判斷是社會的存在物，作出判斷受到社會經(jīng)濟和政治文化的制約，職業(yè)判斷的展開離不開會計師身外的社會關(guān)系；評價職業(yè)判斷的水平在不同的文化背景下可能有不同的結(jié)論。

我國會計職業(yè)判斷的歷史和現(xiàn)狀

改革開放以前，在計劃經(jīng)濟會計模式下，政企不分,企業(yè)遠未擺脫政府機構(gòu)附屬物的地位，沒有會計政策的可選擇性空間，我們是不需要會計職業(yè)判斷的。不需要會計師的職業(yè)判斷，甚至也無需經(jīng)過專業(yè)教育培訓(xùn)。搞市場經(jīng)濟，發(fā)展證券市場，從本質(zhì)上改變了會計的命運，要求還會計反映經(jīng)濟現(xiàn)實的應(yīng)有面貌。在轉(zhuǎn)制時期，為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制發(fā)展的需要，國家及其授權(quán)機構(gòu)在頒布會計法律、準(zhǔn)則和制度規(guī)范的同時，為企業(yè)會計政策的選擇留下了一些合理空間，這無疑減少了由于條例訂得過死而造成企業(yè)會計信息難于真正反映企業(yè)經(jīng)濟活動實際情況的可能性,這也對會計師的素質(zhì)提出了更高的要求。對某些會計事項的會計處理，會計師已經(jīng)不能簡單地從會計準(zhǔn)則和制度中尋找答案，而是要求會計師在履行職責(zé)過程中，在沒有現(xiàn)成的法律、會計法規(guī)明確規(guī)定的前提下，根據(jù)具體企業(yè)的實際情況作出職業(yè)判斷。但就目前我國企業(yè)來看，對會計職業(yè)判斷總體來說還重視不夠，會計師職業(yè)判斷的平均質(zhì)量水平令人擔(dān)憂。主要表現(xiàn)在：

認識誤區(qū)

會計準(zhǔn)則和制度給企業(yè)會計留下可選擇空間的基本出發(fā)點是為了使會計核算和報告的會計信息更客觀、真實。而有些企業(yè)會計師和企業(yè)主要負責(zé)人認識上出現(xiàn)偏差，錯誤地認為會計政策選擇自由度的擴大為企業(yè)肆意操縱會計利潤帶來了機會。于是，企業(yè)中出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會計信息等舞弊行為。

會計職業(yè)判斷存在盲目性

會計職業(yè)判斷是在會計理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗判斷，不少會計師缺乏必要的理論知識和經(jīng)驗積累，盲目作出職業(yè)判斷。這種盲目性主要表現(xiàn)在：從眾心態(tài)。將別的企業(yè)會計師對此業(yè)務(wù)的處理方法照搬過來用于自己的企業(yè)，殊不知，各個企業(yè)的具體情況是有所不同的。忽視企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)條件等非會計因素。會計師作出職業(yè)判斷需要考慮非會計因素在會計事項中所起的作用。不少會計師職業(yè)判斷僅僅局限于會計專業(yè)范圍之中，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響。過分依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度。企業(yè)主要負責(zé)人對某些會計選擇的看法和態(tài)度，會計師應(yīng)該進行具體分析。符合法律、會計準(zhǔn)則和制度的意見，會計師應(yīng)該認真加以分析和考慮，對于違反法律和會計法規(guī)的指令，會計師應(yīng)該加以指正和解釋。因此，會計師在職業(yè)范圍內(nèi)接受本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的看法應(yīng)該是有原則的。然而，現(xiàn)實的問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有自己單位的人事管理權(quán)，許多會計師怕丟飯碗而無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目地接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。

缺少必要的專業(yè)知識和素質(zhì)

各個企業(yè)的會計師素質(zhì)是千差萬別，有些企業(yè)的會計師業(yè)務(wù)并不過硬，即使職務(wù)范圍內(nèi)的事，也都事事請示匯報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)后處理。如果碰上新生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)習(xí)慣性向領(lǐng)導(dǎo)請示，或者就是向制度制定機關(guān)問訊，即使對于應(yīng)用會計專業(yè)知識很容易作出判斷的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果沒有上頭的首肯或上級機關(guān)發(fā)文，會計師心中總感覺不踏實。這一方面造成了政府部門習(xí)慣性地插手會計規(guī)范太深、太廣的結(jié)果；另一方面造成會計職業(yè)判斷普遍缺乏自信心，而缺乏信心的必然結(jié)果是職業(yè)判斷產(chǎn)生機制發(fā)生的功能性衰退，這一定程度上制約了職業(yè)判斷時創(chuàng)新思維方式的發(fā)揮。

企業(yè)環(huán)境壓力

有些會計師不僅有著扎實的專業(yè)知識，而且經(jīng)驗豐富，對企業(yè)情況也能夠深入了解，對于某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，完全有能力通過對多個會計原則的權(quán)衡與選擇，作出更切合企業(yè)具體實際的職業(yè)判斷。但是，他們往往將這種權(quán)衡和選擇推給了企業(yè)負責(zé)人，讓領(lǐng)導(dǎo)來定奪。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于自己利益考慮很喜歡拍板，即使對會計法規(guī)和專業(yè)知識一知半解，也愿意插手應(yīng)由會計師行使的職業(yè)判斷。其實，會計師在行使職業(yè)判斷之前，充分征求領(lǐng)導(dǎo)的意見本來是正常的工作交流，問題是：企業(yè)會計師往往放棄原則來遷就領(lǐng)導(dǎo)的觀點，領(lǐng)導(dǎo)往往先定下基本格調(diào)，會計師依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來造數(shù)字、做假賬。即使有些領(lǐng)導(dǎo)的做法明顯違反法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，會計師為了明哲保身也常常三緘其口。正因為許多企業(yè)會計師這樣的“謙讓”和部分領(lǐng)導(dǎo)這樣的“指點”，使會計信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。

會計職業(yè)判斷與會計信息失真

一般認為會計信息的真實性分為兩個層次。第一層次是合規(guī)性，指企業(yè)會計處理方法和會計信息的披露遵循了會計原則和具體會計準(zhǔn)則。而不管會計原則和會計準(zhǔn)則是否合理。第二層次是公允性，即會計信息如實地反映經(jīng)濟現(xiàn)實。根據(jù)這種劃分，會計信息失真有兩種含義(徐曄、何紅，1999)，一種是未能根據(jù)會計規(guī)范或會計準(zhǔn)則進行會計核算而引起的“非法失真”，另一種會計程序和方法未能反映企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)實或全貌而引起的“合法失真”。會計職業(yè)判斷的失誤既影響前者又影響后者。我國當(dāng)前現(xiàn)實的問題是出于故意或無意等原因?qū)е潞戏ㄐ耘袛嗯c和合規(guī)性判斷失誤。因為即使有明確的準(zhǔn)則和制度規(guī)定，我國企業(yè)會計也確實大量存在無視會計準(zhǔn)則或規(guī)范來編制和對外報告會計信息的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)企業(yè)會計信息的大面積嚴(yán)重失真。據(jù)財政部1999年12月組織駐各地財政專員辦事處對100戶經(jīng)社會審計的國有企業(yè)1998年度的會計報表進行了抽審，結(jié)果表明81%的企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，至于虛列利潤、弄虛作假等有的還十分猖獗。違反會計法規(guī)和準(zhǔn)則以及制度，肆意“闖紅燈”造成會計信息“非法失真”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，這是治理會計信息失真重點要解決的問題。

但是，會計信息的“合法失真”也是不能忽視的問題，長期容忍會計信息“合法失真”，會影響到整個社會的會計秩序和經(jīng)濟秩序。治理會計信息“合法失真”有效的辦法是提高會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，使規(guī)定的會計程序和方法能夠最公允地反映經(jīng)濟現(xiàn)實的本質(zhì)。然而，這是一種理想狀態(tài)。實際上，契約的不完善和制度規(guī)范的滯后期使“合法失真”有了存在的“機會”。我們認為，抑制這種“機會”的另一個有效辦法就是盡快提高會計師職業(yè)判斷的水準(zhǔn)，控制會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。如果只注意了前者，放松了后者，顯然會助長機會主義的勢頭。而機會主義的存在，必然使企業(yè)會計師的職業(yè)判斷得不到應(yīng)有的重視。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界對會計信息失真的分析和研究，都是圍繞著如何遵守“游戲規(guī)則”展開的，局限于利益關(guān)系分析和制度設(shè)計，而對會計師職業(yè)判斷對提高會計信息質(zhì)量中的作用討論還不夠。雖然我國市場經(jīng)濟體制遠沒有成熟，但并不意味著研究會計師職業(yè)判斷還為時過早，相反，制度向準(zhǔn)則的過渡過程中，尤其要及早重視職業(yè)判斷的研究（馮淑萍，2000）。會計準(zhǔn)則體系正在構(gòu)建，已形成統(tǒng)一的會計制度，職業(yè)判斷將被提升到一定的地位。提倡會計職業(yè)判斷也不是為造假賬、假財務(wù)會計報表等敗德行為提供機會。我們可以通過控制會計職業(yè)判斷的質(zhì)量，來提高會計信息的質(zhì)量。信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，會計的多項工作可以借助電腦等現(xiàn)代信息裝備來完成，但會計職業(yè)判斷是電腦所無法代替完成的，而企業(yè)會計師的真正價值就體現(xiàn)在會計所提供職業(yè)判斷的質(zhì)量方面。

參考資料：

1. 徐曄、何紅，論合法會計信息失真的預(yù)防和治理，財會月刊，1999

2. 馮淑萍，如何理解中國特色的會計，會計研究，2000

3. 葛家澍、劉峰，會計理論，中國財政經(jīng)濟出版社，1998

4. 湯云為、錢逢勝，會計理論，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

5. 王文彬、林鐘高、龔明曉，企業(yè)會計政策的選擇，上海三聯(lián)書店，1998

篇7

內(nèi)部核算的稅收籌劃，要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定進行，如：核算方法、核算程序與利潤分配等，通過核算，將成本、利潤與費用三者進行有效的結(jié)合，當(dāng)處于最佳值時，便可以實現(xiàn)不納稅或者少納稅等。具體的會計選擇表現(xiàn)在以下幾方面：收入、成本費用、盈虧底抵補與稅率等[1]。

二、企業(yè)會計對財政收入的影響

企業(yè)會計對財政收入的影響具有雙重性，如果企業(yè)會計的核算具有真實性與準(zhǔn)確性，并且符合國家財政稅收與會計法律法規(guī)、規(guī)章制度等，此時，它可以作為科學(xué)的依據(jù)，以此指導(dǎo)國家財政收入的組織與安排；如果企業(yè)會計的核算未能滿足稅法、會計法等相關(guān)規(guī)定的要求，它則會嚴(yán)重影響國家財政收入的有效性與科學(xué)性。根據(jù)研究表明，政府的相關(guān)政策未能全面考慮企業(yè)會計主體的利益，在此背景下，為了實現(xiàn)利益的維護，會計主體將利用會計核算影響國家的財政收入。財政收入所受的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為財政收入的規(guī)模，另一方面為財政收入的結(jié)構(gòu)。

1.在國有企業(yè)方面

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，國有企業(yè)在不斷進行改革，但仍存在諸多的不足，如：所有者缺位、所有權(quán)虛化等，因此，其管理為“內(nèi)部人控制”，即：國有企業(yè)的控制者為管理當(dāng)局，此時，企業(yè)的會計主體為管理當(dāng)局，企業(yè)會計的核心為管理當(dāng)局的利益。管理當(dāng)局的利益主要受其政績所影響，在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)會計所提供的會計信息側(cè)重于利稅較多內(nèi)容，導(dǎo)致國家財政收入呈現(xiàn)出了虛增的情況。國有企業(yè)對于會計政策的選擇，及虛假會計信息的提供方法主要有以下幾種：其一，銷售業(yè)務(wù)法，它對于多項收入具有較大的影響，如：增值稅與所得稅等，具體的行為有銷售業(yè)務(wù)的虛構(gòu)、退貨業(yè)務(wù)、虛構(gòu)利潤等。其二，存貨計價法，它主要是對所得稅有一定的影響。其三，潛虧掛賬法，它對營業(yè)稅與所得稅均有影響。其四，利息資本化與財政補貼等。

2.在非國有企業(yè)方面

與國家企業(yè)相對而言的，便是非國有企業(yè)，二者對于會計政策的使用有著明顯的區(qū)別，主要是由于非國有企業(yè)的所有者具有真實性。在會計界定方面，非國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)涉及三個經(jīng)濟主體，分別為政府、所有者與經(jīng)營者，不同的經(jīng)濟主體在利益方面具有矛盾性與對立性。政府的財政收入主要是通過企業(yè)征稅所實現(xiàn)的，此時企業(yè)的財富將發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者為了實現(xiàn)自身利益的維護，將對轉(zhuǎn)移的財富進行減少甚至取消轉(zhuǎn)移。因此，非國有企業(yè)所提供的會計信息側(cè)重利稅較少的內(nèi)容，導(dǎo)致國家財政收入在數(shù)量上有所減少[2]。

三、協(xié)調(diào)二者之間關(guān)系的對策

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，利益主體存在差異，企業(yè)會計信息不能滿足政府對財政收入的組織要求，因此，為了保證財政收入的穩(wěn)定性與可靠性，要提高企業(yè)會計核算的質(zhì)量，并且要求企業(yè)會計核算以財政收入管理為前提，在此基礎(chǔ)上，才能夠保證市場經(jīng)濟的正常運行，才能夠?qū)崿F(xiàn)財政收入和企業(yè)會計二者間的和諧與協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.保證產(chǎn)權(quán)的明晰

產(chǎn)權(quán)對于財政主體、會計主體來說均具有積極的意義，產(chǎn)權(quán)的明確性利于二者利益的協(xié)調(diào)。市場法人資格的獲取要以產(chǎn)權(quán)為前提，企業(yè)唯有具備明確的產(chǎn)權(quán)才能夠成為會計主體，企業(yè)的實質(zhì)為合同，在合同中對企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)等均進行了相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)中的成員具有收益索取權(quán)，但在具體的經(jīng)營中，企業(yè)的利益主體有所不同，如：政府、所有者與經(jīng)營者等。在企業(yè)中，如果其不具備明確的產(chǎn)權(quán)，此時，企業(yè)的會計行為將出現(xiàn)偏離，不同的利益主體為了滿足自身的利益，對會計行為將進行干擾，最終企業(yè)的會計行為將不能適應(yīng)會計規(guī)劃的要求，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)會計核算的信息也不能符合政府財政收入安排與組織的要求。因此，要將產(chǎn)權(quán)進行明確的界定，使企業(yè)會計主體以會計規(guī)范為依據(jù)，保證其會計核算活動有序、合法的開展，進而其提供的信息也將具備準(zhǔn)確性、真實性與可靠性。明晰的產(chǎn)權(quán)為企業(yè)會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)，主要是其滿足了所有者的利益要求，同時利用契約關(guān)系將利益主體進行了有效的聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)營者的利益也得到了滿足，與此同時，會計主體以交易費用為依據(jù)，對會計規(guī)劃組合的方式進行選擇，使會計規(guī)范的作用得到了全面的發(fā)揮。此時，政府進行財政收入組織時，也可以根據(jù)企業(yè)會計信息開展工作。

2.促進規(guī)范的建設(shè)

企業(yè)會計核算的合法性要以會計的相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，因此，要促進會計規(guī)范的完善。首先，會計法律法規(guī)的建設(shè)，會計法規(guī)與會計準(zhǔn)則二者具有不確定性，在建設(shè)過程中，要盡量克服二者的不足。因此，制定機構(gòu)的人員要保證其具有廣泛性與代表性；會計準(zhǔn)則要保證其能夠應(yīng)對變化的會計環(huán)境，在科學(xué)性與預(yù)測性的作用下，促進會計的穩(wěn)定與有序發(fā)展，減少會計環(huán)境對會計造成的不確定性影響。同時，準(zhǔn)則中的定義與解釋等要具有明確性、精準(zhǔn)性與詳細性。其次，會計規(guī)章制度的建設(shè)，會計規(guī)章制度具有可選擇性，它是造成會計核算信息失真的直接因素，要將此問題進行及時的處理，才能夠保證信息的真實性。但我國的現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)對于會計政策擁有較大的選擇權(quán)，因此，會計規(guī)章制度在建設(shè)過程中，要積極利用內(nèi)部審計與監(jiān)督機制等，以此規(guī)范企業(yè)會計制度的選擇。最后，二者的完善，雖然會計法律法規(guī)及其規(guī)章制度等均在不斷規(guī)范與調(diào)整，但仍不能全部解決實際問題，面對新問題，要根據(jù)我國及我國企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的使用情況，對其進行修改，使其符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，使其適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的實際需要。

3.結(jié)合法治與德治

目前，我國企業(yè)會計中存在人為作假的情況，直接影響著財政收入的組織與安排，此時不僅要依靠法治，還要利用德治，將二者進行有效的結(jié)合，才能夠徹底杜絕違法亂紀(jì)的行為。法治的基礎(chǔ)為《會計法》的相關(guān)規(guī)定；德治主要是促進會計職業(yè)道德建設(shè)，并且對企業(yè)的管理人員及會計人員等進行思想道德方面的教育與培訓(xùn)，具體的手段為：運用社會評價機制與社會利益導(dǎo)向機制[3]。

四、總結(jié)

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【關(guān)鍵詞】會計信息 會計造假 防范

會計作為一個管理信息系統(tǒng)，對宏觀與微觀經(jīng)濟的運行發(fā)揮著重要作用。會計職能的有效發(fā)揮更離不開真實可靠的會計信息，可以說真實性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。會計造假的分析與防范問題是近些年才引起世界范圍內(nèi)的普遍重視。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)即陷入財務(wù)困境的頻率越來越高，因而對企業(yè)會計造假分析與防范的需求也就越來越高。

一、企業(yè)會計造假的原因分析

向會計信息使用者提供真實有效的會計信息是會計的重要任務(wù)之一，然而會計造假使得會計信息的質(zhì)量甚至真實度都不復(fù)存在。針對會計信息造假現(xiàn)象，現(xiàn)從以下幾個方面對其產(chǎn)生原因進行探究。

（一）委托制的缺陷

現(xiàn)代企業(yè)的典型特點就是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，從而導(dǎo)致委托關(guān)系的產(chǎn)生。掌握企業(yè)內(nèi)部信息的經(jīng)營者作為人，可以直接操縱企業(yè)會計信息的生成和報表編制，當(dāng)雙方的利益發(fā)生沖突時，人會為了追求自身的財富，通過會計造假制造虛假信息來使自己獲得更大的利益。為了使自己的經(jīng)營業(yè)績更好看，顯示自己的管理水平，獲取高額的經(jīng)濟利益或得到升遷，企業(yè)高級管理人員會經(jīng)常指使或暗示會計人員對會計報表進行粉飾，進而導(dǎo)致投資者的權(quán)益無法得到保障。

（二）會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不完備

我國目前還處在經(jīng)濟改革攻堅時期，會計法律法規(guī)及一些準(zhǔn)則和政策還存在許多與市場經(jīng)濟不相適應(yīng)的地方。由于其本身固有的局限性，使許多企業(yè)為了達到自己的目的，利用準(zhǔn)則和制度規(guī)定的不嚴(yán)密、不明確進行會計利潤操縱，導(dǎo)致會計信息失真。會計準(zhǔn)則的制定沒有充分考慮實際可能影響到的相關(guān)方的利益，必然會造成會計準(zhǔn)則頒布的初衷與實際運行的效果相去甚遠。社會各界包括會計從業(yè)人員對會計準(zhǔn)則的沒有太大的反響，只是當(dāng)作一項國家政策規(guī)定、技術(shù)學(xué)習(xí)任務(wù)來執(zhí)行和完成，使會計準(zhǔn)則的實施流于形式。

（三）會計職業(yè)道德滑坡

會計造假現(xiàn)象的大面積發(fā)生折射出會計人員職業(yè)道德的嚴(yán)重滑坡，這主要表現(xiàn)在進行會計職業(yè)活動時，會計人員違反其職業(yè)道德規(guī)范。比如，單位負責(zé)人指使或暗示會計人員造假。據(jù)調(diào)查，在大部分會計造假案件中，許多會計人員是在負責(zé)人的指使、強令下進行會計造假，此時他們在堅守會計職業(yè)道德和保住工作飯碗之間往往就選擇了后者。另外，業(yè)務(wù)勝任能力差，缺少遵守法律的意識也是一個原因。會計是一門特殊行業(yè)，需要根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟形勢和會計準(zhǔn)則不斷加強自我學(xué)習(xí)，而有的會計從業(yè)人員墨守成規(guī)，不思進取，導(dǎo)致專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新的會計準(zhǔn)則開展工作。

二、會計造假的防范與治理措施

（一）改善外部環(huán)境，完善單位治理結(jié)構(gòu)

我國會計信息失真的主要原因是企業(yè)負責(zé)人授意、指使會計人員造假，而根源又在于企業(yè)委托人與人之間的利益沖突，以及缺乏有效的監(jiān)督機制對人行為進行控制。因此，要想防止虛假信息的產(chǎn)生，可以從以下幾個方面采取措施：首先，改變不合理的內(nèi)部激勵方式?？梢赃m當(dāng)增加非財務(wù)指標(biāo)對管理者的評價，將對管理者的長期績效補償與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。其次，建立健全獨立董事制度，成立審計委員會。業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以產(chǎn)權(quán)制度為核心，進行科學(xué)管理；可以任命具有專業(yè)知識和管理經(jīng)驗的人員為獨立董事，并組成審計委員會，對企業(yè)財務(wù)信息進行獨立審計，以最大限度地約束會計造假行為，保證會計信息的高質(zhì)量，避免內(nèi)部人控制和“一股獨大”的現(xiàn)象。同時，強化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制環(huán)境和會計系統(tǒng)，形成健全、有效的內(nèi)部控制制度，使各級部門人員權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一，互相牽制、互相監(jiān)督。

（二）健全法律法規(guī)、完善會計制度及政策

建立對會計信息失真的法律認定標(biāo)準(zhǔn)，對一些模糊的概念性問題從法律上進行規(guī)范，防止有人利用法律空白從事違法活動；加強《會計法》、《刑法》、《證券法》等法律之間的匹配性，防止出現(xiàn)各自為政，不能有機結(jié)合，使會計造假人員逍遙法外的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟活動的不斷變化，會計制度與會計準(zhǔn)則也不是一成不變的，是一個不斷發(fā)展的動態(tài)過程，相應(yīng)主管部門應(yīng)及時根據(jù)經(jīng)濟活動的發(fā)展情況作出修訂，一方面及時檢查已頒布的會計制度和準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)其不合理或者不符合實際情況的地方并給予糾正，防止有居心叵測者鉆制度的漏洞與空白；另一方面，結(jié)合當(dāng)前出現(xiàn)的新情況、新交易，及時制定相關(guān)的會計制度與準(zhǔn)則加以規(guī)范。

（三）加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高誠信水平

法律和道德，是防范與治理會計造假的兩個必不可少的手段，二者相輔相成，缺一不可。我們不僅要加強法制建設(shè)，更要依靠道德力量。在會計職業(yè)道德規(guī)范中，明確要求會計人員應(yīng)遵守誠實守信原則，做老實人，說老實話，辦老實事，職業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假。要增強企業(yè)會計負責(zé)人的法律意識，學(xué)習(xí)正確的價值觀、利益觀，要著眼于長遠利益，不貪圖眼前小利，權(quán)責(zé)分明，不指使或干預(yù)會計人員的工作。同時，加強會計人員和注冊會計師職業(yè)道德教育，使其自覺遵循會計制度和會計準(zhǔn)則。加強會計人員的自我學(xué)習(xí)觀念，經(jīng)常自覺接受培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，符合崗位要求。

三、結(jié)語

綜上所述，會計造假問題對于社會發(fā)展有百害而無一利，它不僅損害了投資者的切身利益，損害行業(yè)信譽和從業(yè)人員的形象，更嚴(yán)重危及社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。治理會計造假對解決當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中造假猖獗、秩序混亂問題十分重要，從個人到企業(yè)，再到社會都應(yīng)予以高度重視，嚴(yán)加防范。

參考文獻

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[2]富國海.我國上市會計財務(wù)舞弊成因及治理研究[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2007：13-14.

篇9

一、會計的兩大分支

會計的體系及其分支，是在經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的，是適應(yīng)人們管理財務(wù)活動的需要而產(chǎn)生的。它反映著會計各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計的。企業(yè)會計是適用于農(nóng)、工、交、商、金融等企業(yè)單位的會計，是用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)經(jīng)營資金活動的。再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的企業(yè)，基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，處于經(jīng)濟基礎(chǔ)領(lǐng)域，這些部門中的企業(yè)從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提供社會必需的生產(chǎn)資料和生活資料并創(chuàng)造價值，在社會再生產(chǎn)中起著決定性的作用。非企業(yè)會計，即我們所說的預(yù)算會計，適用于各級政府財政機關(guān)、行政單位和事業(yè)單位的會計，用以反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會福利領(lǐng)域的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的。作為非物質(zhì)生產(chǎn)部門的財政、行政、事業(yè)等單位，不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，處于上層建筑領(lǐng)域，它們從事各種業(yè)務(wù)活動，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)，在社會再生產(chǎn)中同樣起著不可忽視的作用。企業(yè)和非企業(yè)的主要區(qū)別，就在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能，是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性。企業(yè)會計同預(yù)算會計的主要區(qū)別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業(yè)投資者投入資本以后，要求得到回報，企業(yè)終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發(fā)展。所以，企業(yè)會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權(quán)益而展開。行政和事業(yè)單位進行各種公務(wù)活動，公益性、社會性業(yè)務(wù)活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業(yè)務(wù)活動中有的無償提供服務(wù)，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預(yù)算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的特殊性，也是預(yù)算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業(yè)單位會計必然歸屬于預(yù)算會計（非企業(yè)會計）的客觀依據(jù)。1996年2月我國財政部的“預(yù)算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央和地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業(yè)單位會計的地位，建立預(yù)算會計法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業(yè)單位會計的特征

把事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計中的會計分支而單獨制定會計準(zhǔn)則和會計制度，是這次預(yù)算會計改革的一個創(chuàng)舉，它有助于適應(yīng)形勢發(fā)展而加強單位內(nèi)部管理。其所以要確立事業(yè)單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化?，F(xiàn)階段事業(yè)單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。

2．事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系，可通過擴大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會提供精神產(chǎn)品（即知識形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行業(yè)稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，使得事業(yè)單位會計成為預(yù)算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業(yè)單位會計的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業(yè)單位會計已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)會計的規(guī)則運行了。這是因為：

（1）我國目前的事業(yè)單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數(shù)還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數(shù)，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業(yè)單位的財務(wù)活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財務(wù)管理和會計核算應(yīng)該受到國家預(yù)算管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其會計法規(guī)制度的建設(shè)應(yīng)該與財政總預(yù)算會計制度的建設(shè)由同一部門進行，使單位會計與財政總預(yù)算會計很好地銜接起來。

（2）事業(yè)單位的性質(zhì)及資金來源，決定了絕大多數(shù)事業(yè)單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，而追求利潤必然會使其業(yè)務(wù)活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業(yè)單位會計當(dāng)作預(yù)算會計體系中的一個分支來進行法規(guī)制度建設(shè)，既照顧到事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，又維護了預(yù)算會計體系的統(tǒng)一性，這才是正確的選擇

。三、事業(yè)單位會計的定位

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位會計在內(nèi)涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我們對事業(yè)單位會計的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通?？衫斫鉃椴痪哂形镔|(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來看包括以下三類：

（1）科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；

（2）氣象、水利、農(nóng)業(yè)、地震、環(huán)保、計劃生育、社會福利等公益事業(yè)單位；

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會計規(guī)范；問題；對策

一、會計規(guī)范的內(nèi)容

會計工作規(guī)范是指國家管理會計工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會計事務(wù)的原則等規(guī)范性文件的總稱。在總結(jié)我國會計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將會計工作的具體事宜，運用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務(wù)，必須遵守會計法?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定了我國會計工作的地位、作用和任務(wù)、會計管理體制、會計核算和會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員的職責(zé)、權(quán)限，以及會計人員的任免、調(diào)動或離職交接手續(xù)等內(nèi)容。

會計理性規(guī)范包括會計準(zhǔn)則規(guī)范、會計制度規(guī)范、企業(yè)會計政策選擇、會計技術(shù)規(guī)程。會計理性規(guī)范是自律與他律結(jié)合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內(nèi)容，是會計人員從事會計確認、計量、記錄、報告等活動的行為標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則規(guī)范作為會計規(guī)范理論的重要組成部分，具有權(quán)威性和公認性。會計準(zhǔn)則規(guī)范一般包括兩個層次：一是對各項業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍指導(dǎo)意義的基木準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)律，基本準(zhǔn)則主要是對會計基本概念的原則性規(guī)定，統(tǒng)馭和控制著整個會計準(zhǔn)則體系的制定與執(zhí)行；二是指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)核算的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理作出的具體規(guī)定的會計準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會計工作中的主要問題

（1）會計核算主體界限不清。企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)界限不清。中小民營企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)很少分離，投資者就是經(jīng)營者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與所有者個人及家庭其他事項相互混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會計核算工作帶來困難。部分所有者甚至認為企業(yè)反正是自己開的，資產(chǎn)隨便使用，企業(yè)所得利潤全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購置個人財產(chǎn)或用于家庭生活開支，企圖以此來實現(xiàn)逃稅的目的。

（2）會計核算方法簡單，會計監(jiān)督不力，內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有得到發(fā)揮。會計方法的科學(xué)性、完整性是能否全面發(fā)揮會計職能的關(guān)鍵。目前，中小企業(yè)只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監(jiān)督和會計分析。

（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計人員素質(zhì)低下，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

（4）內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。

三、中小企業(yè)的會計規(guī)范化對策

（1）明確會計核算主體。會計主體假設(shè)，作為會計核算的基本前提之一，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。對于中小民營企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經(jīng)營者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營活動與所有者的經(jīng)濟活動、企業(yè)資產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)很容易混在一起，造成會計核算的困難。

（2）完善會計核算方法。中小企業(yè)完善會計核算方法，要從會計基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及各項具體制度的要求，會計核算要客觀、真實、及時、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，同時要加強會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會計監(jiān)督可以從三個方面進行：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)中進行監(jiān)督；對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考評；對物質(zhì)利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會計信息才能評估確定各類資源的分配，達到各類資源的合理配置，有效地發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的作用。

（3）國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)加強工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。

（4）健全內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會計工作，更新觀念，依據(jù)科學(xué)的內(nèi)部會計控制規(guī)范和企業(yè)的實際情況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并嚴(yán)格遵守既定的程序和規(guī)范，構(gòu)建一個良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，使管理出效益。

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