導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)投資增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型　生產(chǎn)型增值稅　消費(fèi)型增值稅　固定資產(chǎn)投資

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

消費(fèi)型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，被歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合于2004年9月14日發(fā)出《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，于2007年5月11日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)(中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法)的通知》，國(guó)務(wù)院于2008年11月5日批準(zhǔn)新增值稅條例。在經(jīng)歷上述三個(gè)階段后，我國(guó)增值稅自2009年1月1日起由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，法定增值額大于理論增值額，對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且資本有機(jī)構(gòu)成越高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重，客觀上抑制了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。消費(fèi)型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，扣除額大大增加，起到鼓勵(lì)企業(yè)投資的作用。結(jié)合我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的經(jīng)營(yíng)危機(jī)及經(jīng)濟(jì)全球性化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑為增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了新的契機(jī)。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資和更新改造的成本將會(huì)大幅度降低，可以促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資。

考慮到目前我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣，并且與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，易被個(gè)人消費(fèi)的小汽車、摩托車和游艇等也不在可抵扣的設(shè)備范圍。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策時(shí)，要考慮投資對(duì)象的進(jìn)行稅額是否可以抵扣，優(yōu)先考慮對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)影響較大的設(shè)備更新和改造項(xiàng)目，確保企業(yè)產(chǎn)品制造成本位列同行業(yè)的先進(jìn)水平。

(一)消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)投資

增值稅轉(zhuǎn)型后，由于允許抵扣的增值稅將會(huì)增加，相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，從而降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)；增值稅稅負(fù)的降低，意味著城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)降低，也就是說城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)隨之減少，這會(huì)節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出；對(duì)所得稅而言，由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由原來的含增值稅變成不含增值稅，則可以在稅前抵扣的折舊額減少，這會(huì)導(dǎo)致所得稅增加，而城建稅和教育費(fèi)附加的減少，也會(huì)導(dǎo)致所得稅的增加，這兩方面會(huì)等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。

例如，某企業(yè)設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊，城建稅及教育費(fèi)附加的稅率分別為7％、3％，所得稅稅率為25％，折現(xiàn)率10％。則增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的影響，見表1。

從以上分析可以看出，轉(zhuǎn)型后該項(xiàng)投資可以使企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳85萬(wàn)元，然而由于折舊及附加稅抵減收入的不同，影響企業(yè)多繳納所得稅89.87-85.31=4.56(萬(wàn)元)。該項(xiàng)投資一共可以獲得稅收上的優(yōu)惠是85-4.56=80.44(萬(wàn)元)，而不是85萬(wàn)元?？傊?，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費(fèi)型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。這一舉措將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。

雖然從近期看，由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必然會(huì)減少一定數(shù)量的稅收收入。但是從長(zhǎng)期看，增值稅轉(zhuǎn)型正是通過對(duì)投資的刺激作用拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，減稅反過來可以促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和稅收的增加，因而促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間保持一定的合理比例關(guān)系，使稅收增長(zhǎng)步入一個(gè)最佳軌道，從而實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)――稅收――經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備

企業(yè)在評(píng)價(jià)投資時(shí)，通常采用考慮資金時(shí)間價(jià)值的凈現(xiàn)值法(NPV)。投資方案的決策主要取決于每個(gè)方案的凈現(xiàn)值的大小。而2009年1月1日前后對(duì)外購(gòu)設(shè)備的增值稅處理方式不同，使得固定資產(chǎn)投資期的初始現(xiàn)金流出與經(jīng)營(yíng)期的每期折舊額對(duì)現(xiàn)金流的影響是有區(qū)別的，這勢(shì)必對(duì)投資決策造成一定影響。

例如，某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)于2年前，假設(shè)新舊設(shè)備的生產(chǎn)能力相當(dāng)，企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，最低報(bào)酬率10％。其他相關(guān)資料如表2所示。

通過上圖的比較結(jié)果可知，轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的年平均成本均呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。在生產(chǎn)型增值稅下，繼續(xù)適用舊設(shè)備的年平均成本相對(duì)較低，企業(yè)應(yīng)該選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備，而在消費(fèi)型增值稅下，新設(shè)備的年均成本相對(duì)較低，企業(yè)更傾向于更新設(shè)備。這意味著消費(fèi)型增值稅給企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，有利于提高企業(yè)的投資報(bào)酬率及剩余收益，一定程度上刺激企業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資更新。這對(duì)改變目前有些企業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)水平落后、生產(chǎn)效率不高等問題具有重大意義。

(三)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整

因增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新增固定資產(chǎn)的稅額，這將大大提升有形資產(chǎn)比重高、資本密集或技術(shù)密集行行業(yè)，如冶金、石化、汽車制造等行業(yè)，尤其是固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低，折舊年數(shù)較短的公司收益程度更大，他們能夠在擴(kuò)大規(guī)模、追加設(shè)備投資方面獲得較大的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低攤?cè)氘a(chǎn)品成本的折舊，從而提高公司的盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；投資決策

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

2008年11月5日國(guó)務(wù)院令538號(hào)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，2009年 1月1日施行，其中明確規(guī)定“外購(gòu)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資），自制（包括擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅可于當(dāng)期進(jìn)行抵扣?！弊源?，我國(guó)的增值稅正式從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型。

綜合來看，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要包括以下四方面的內(nèi)容：

（一）固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

修訂后的條例允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，還修改了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅以及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。規(guī)定內(nèi)資企業(yè)或是外資企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備，不論是否為國(guó)產(chǎn)，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以全額抵扣，實(shí)現(xiàn)了稅收政策的"普惠"原則，真正做到了公平的對(duì)待所有的納稅人。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的條例還規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

（二）降低小規(guī)模納稅人的征收率

修訂前的條例規(guī)定，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率為分別為6%和4%，修訂后的條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%。

（三）提高增值稅起征點(diǎn)

從2011年11月1日起，國(guó)家對(duì)增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行了大幅度調(diào)整：銷售貨物的商業(yè)企業(yè)，為月銷售額5000-20000元（即月銷售額在5000 元以下視為不達(dá)起征點(diǎn)）；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000 元（即月銷售額在5000元以下視為不達(dá)起征點(diǎn)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500 元。

（四）延長(zhǎng)納稅期限

將納稅申報(bào)期限從 10 日延長(zhǎng)至 15 日。根據(jù)稅收征管實(shí)際，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10 日延長(zhǎng)至 15 日。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

（一）降低固定資產(chǎn)投資成本

在過去的生產(chǎn)型增值稅的計(jì)量要求下，固定資產(chǎn)的初始投資成本包括了買價(jià)和增值稅兩部分，即買價(jià)+買價(jià)×17%。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，固定資產(chǎn)的初始成本僅包括資產(chǎn)的買價(jià)，使得初始投資成本在原有基礎(chǔ)上降低了買價(jià)的17%，同時(shí)也使得以增值稅為計(jì)算基礎(chǔ)的城建稅和教育費(fèi)附加繳納稅額減少，且減少額=固定資產(chǎn)的買價(jià)×17%×（3%+7%）。因此，此次增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始投資成本的降低和附加稅的減少，綜合降幅為固定資產(chǎn)買價(jià)的18.7%。

（二）提高固定資產(chǎn)投資的投資報(bào)酬率和剩余收益

固定資產(chǎn)的投資報(bào)酬率是固定資產(chǎn)投資獲得的利潤(rùn)與投資額的比率，其計(jì)算公式為：

投資報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，其中平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2。

根據(jù)之前的分析，增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加減少，這就會(huì)使得企業(yè)的息稅前利潤(rùn)增加，同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資成本降低，這又會(huì)使得企業(yè)的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)減少，綜合兩方面的變化代入公式計(jì)算，其結(jié)果是增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)提高固定資產(chǎn)的投資報(bào)酬率。

對(duì)投資中業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)比較偏愛的還有一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)----剩余收益，其計(jì)算公式為：

剩余收益=息稅前利潤(rùn)―（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）。

這個(gè)指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突這一不足之處。在這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算中，增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)增加，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減少，最終會(huì)使得剩余收益增加。

（三）增加固定資產(chǎn)投資營(yíng)業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量

在固定資產(chǎn)的投資決策中，現(xiàn)金流比利潤(rùn)更為重要。固定資產(chǎn)項(xiàng)目在投產(chǎn)后的營(yíng)業(yè)期間內(nèi)，各年現(xiàn)金凈流量 NCF= 營(yíng)業(yè)收入（1-T）-付現(xiàn)成本（1-T）+折舊×T。其中，營(yíng)業(yè)稅金及附加是付現(xiàn)成本的一部分，從之前的分析中得知，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅金及附加減少、固定資產(chǎn)初始成本降低，代入現(xiàn)金凈流量的計(jì)算中，也即是公式中的付現(xiàn)成本會(huì)降低、折舊額會(huì)減少，最終會(huì)增加營(yíng)業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量。

（四）提高固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備

企業(yè)在評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性時(shí)，通常采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)是凈現(xiàn)值（NPV），即項(xiàng)目投資各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值合計(jì)。如前所述，增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)增加固定資產(chǎn)投資營(yíng)業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量，這意味著消費(fèi)型增值稅會(huì)提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，在一定程度上會(huì)刺激企業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資更新。這對(duì)改變目前有些企業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)水平落后、生產(chǎn)效率不高等問題具有重大意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型條件下對(duì)固定資產(chǎn)投資管理的建議

雖然增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)影響不盡相同，但總體來看，對(duì)于需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，稅收減負(fù)作用顯著，而對(duì)于其他行業(yè)和企業(yè)來說，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。

因此，企業(yè)要樹立前瞻意識(shí)，抓住增值稅轉(zhuǎn)型機(jī)遇，對(duì)現(xiàn)存的舊固定資產(chǎn)是否更新進(jìn)行全面的測(cè)算，合理選擇新固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī)和舊設(shè)備的更新，不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)投資的結(jié)構(gòu)。

同時(shí)還應(yīng)建立不同的固定資產(chǎn)評(píng)估體系。 將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開來，分別建立評(píng)估體系，保證固定資產(chǎn)投資評(píng)估活動(dòng)的正確性。

最后，將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來進(jìn)行綜合的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾平華，吳力佳，肖月華.淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響及財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略 [J].中國(guó)管理信息化， 2011，（22）.

[2]劉艷紅.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011，（12）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;財(cái)政收入;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

一、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必然性

增值稅是以貨物生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按其計(jì)算稅額時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的不同,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許對(duì)固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;收入型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行全額抵扣。比較三種類型增值稅的稅基而言,最大的為生產(chǎn)型增值稅;其次為收入型增值稅;最小的為消費(fèi)型增值稅。

我國(guó)于1984年10月正式建立增值稅基本制度,實(shí)行之初,考慮到當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起步階段,并要抑制投資規(guī)模膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱,同時(shí)要保證財(cái)政收入水平,所以選擇了生產(chǎn)型增值稅。從二十多年的實(shí)行情況來看,生產(chǎn)型增值稅在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)外貿(mào)交易和穩(wěn)定財(cái)政收入等起了積極的作用。但是,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,我國(guó)逐漸出現(xiàn)了需求不足、通貨緊縮的現(xiàn)象,政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾有枨?、拉?dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而生產(chǎn)型增值稅由于不能抵扣固定資產(chǎn)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以抑制了投資、阻礙了行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,逐步暴露出不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端,對(duì)現(xiàn)行增值稅進(jìn)行改革成為必然。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,即是對(duì)增值稅類型進(jìn)行重新選擇。我國(guó)于2004年1月29日率先在東北進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。2007年7月1日起,又在中部地區(qū)6省26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。這些試點(diǎn)為增值稅轉(zhuǎn)型做好了前期的試驗(yàn)和準(zhǔn)備工作。2008年12月5日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。新《暫行條例》修改的主要內(nèi)容為允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,由此初步實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。雖然目前將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅可能減少增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn),但有利于鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)、增加本國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,符合現(xiàn)階段我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。所以現(xiàn)階段消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型最優(yōu)的選擇。增值稅類型的選擇沒有固定的模式,要綜合考慮國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史等因素,所以增值稅的實(shí)施也是動(dòng)態(tài)的,它的完善是一個(gè)復(fù)雜的、循序漸進(jìn)的過程。

二、麗水市的基本情況

麗水市位于浙江省的西南部、浙閩兩省的結(jié)合處,全市現(xiàn)管轄蓮都區(qū)一個(gè)區(qū)、龍泉市一個(gè)市及縉云、青田、遂昌、云和、慶元、景寧、松陽(yáng)七縣,是浙西南的政治、經(jīng)濟(jì)、文化中心,同時(shí)也是浙江省經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)之一。改革開放以來,麗水市的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展,實(shí)現(xiàn)了由溫飽向小康邁進(jìn)的歷史性跨越。2003年全市實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值218.19億元,與全國(guó)同步跨上人均GDP1 000美元的臺(tái)階。近幾年來,以納愛斯為代表的地方工業(yè)迅速發(fā)展,形成以竹木加工、電力、鋼鐵、采礦、醫(yī)藥、造紙、鞋革、羽絨、機(jī)械、五金為支柱的特色工業(yè)體系。食用菌、水干果、茶葉、高山蔬菜等綠色食品產(chǎn)業(yè),在浙江省乃至全國(guó)擁有較高的知名度。但是由于客觀條件的制約,工業(yè)化進(jìn)程仍相對(duì)緩慢,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一,經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后,與浙江省東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比,仍有一定的差距。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)麗水經(jīng)濟(jì)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)麗水市財(cái)政收入的影響

從表1中的數(shù)據(jù)可以看出,增值稅占麗水市財(cái)政收入的比重較大,對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)較大。增值稅本身的增長(zhǎng)比例也較大,從2005年至2009年,麗水市增值稅收入由141 140萬(wàn)元上升到273 794萬(wàn)元,增長(zhǎng)了93.98%,接近翻一番。同期,麗水市增值稅收入的環(huán)比增長(zhǎng)分別為19.71%、23.16%、14.12%、15.29%。通過查閱2008年和2009年麗水市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)發(fā)現(xiàn),這兩年麗水市國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)幅度有所放緩,同時(shí)2009年因?qū)嵭行碌摹吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,減少了同期增值稅收入,導(dǎo)致2008年和2009年增值稅收入增長(zhǎng)速度下降較多。從短期來看,因增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)較大,其增長(zhǎng)速度的下降必然會(huì)對(duì)麗水市財(cái)政收入的增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響,但無(wú)明顯的負(fù)擔(dān)。從理論上看,如果長(zhǎng)期實(shí)行消費(fèi)型增值稅,會(huì)刺激投資,鼓勵(lì)新技術(shù)的研發(fā)和使用,應(yīng)能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),提高國(guó)民收入總體水平,從而使增值稅收入同步增長(zhǎng)。當(dāng)然,具體到麗水市的情況,這一理論還有待于未來幾年所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。

另一方面增值稅轉(zhuǎn)型帶來短期增值稅減少的同時(shí),也可帶來企業(yè)所得稅收入的增加,能夠抵減掉一部分增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)以不含稅價(jià)格入賬,以此計(jì)算的成本和計(jì)提的折舊會(huì)減少,應(yīng)納稅所得額會(huì)增加,應(yīng)納企業(yè)所得稅也會(huì)增加。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

1.工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況

從表2可以看出,麗水市作為浙江省經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),長(zhǎng)期以來,工業(yè)經(jīng)濟(jì)比較薄弱,工業(yè)性投資占全市固定資產(chǎn)投資總額的比重都比較低。近幾年來,麗水市通過加大工業(yè)園區(qū)建設(shè)和企業(yè)技術(shù)改造力度,逐步提高工業(yè)投資的比重,麗水市從2005年起到2009年工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額一直在增長(zhǎng)(注:工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額來源于工業(yè)企業(yè),由于2009年開始部分固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不同于往年,導(dǎo)致前后年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑不一樣。同時(shí),并非所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣,從麗水市國(guó)家稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)資料得知,2009年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣金額為12.86億元,將此項(xiàng)金額加回去,可以看出2009年工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額為100.07億元,比2008年有所增加,占2009年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額的35.84%)。但與浙江省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資平均比例和沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比還有較大差距。從表2中的數(shù)據(jù)可以得出,2005年至2009年,工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額環(huán)比增長(zhǎng)速度分別為4.39%、14.58%、13.63%、8.85%?？梢?工業(yè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的決策還是比較審慎的,綜合考慮企業(yè)自身的各種因素,并不因固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策實(shí)行而盲目擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模。也就是說,實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)麗水市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的刺激不是短期爆發(fā)式的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中一次性全部扣除當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)包含的稅額,在銷項(xiàng)稅額一定的情況下,當(dāng)期抵扣的稅額越多,所繳納的稅額就越少,消費(fèi)型增值稅對(duì)刺激企業(yè)投資的作用應(yīng)是長(zhǎng)期漸進(jìn)的。同時(shí),固定資產(chǎn)入賬價(jià)值相應(yīng)變小,其進(jìn)入成本的折舊額也會(huì)變小,當(dāng)期的利潤(rùn)就會(huì)提高,這也會(huì)刺激企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單地說就是各個(gè)產(chǎn)業(yè)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重。從表3的數(shù)據(jù)可以看出,麗水市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)并重,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不甚合理。發(fā)達(dá)國(guó)家一般第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重在5%以下,第二產(chǎn)業(yè)的比重一般在30%左右,第三產(chǎn)業(yè)的比重一般為60%左右。麗水市正處于工業(yè)化的中期,第三產(chǎn)業(yè)所占的比重還較小,第二產(chǎn)業(yè)所占比重還在逐年增加,而增值稅轉(zhuǎn)型后,主要是刺激工業(yè)企業(yè)投資和新技術(shù)的研發(fā)和使用,所以帶來的主要是第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加,這無(wú)疑會(huì)加劇麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。

另一方面,從第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部看,增值稅轉(zhuǎn)型最大的受益行業(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè),所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,增值稅轉(zhuǎn)型能夠間接地促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依賴科技的投入,麗水市在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入相對(duì)較少。要想加強(qiáng)麗水市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及改造和升級(jí)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù),就要增大資本性投入,而這需要一定的激勵(lì)機(jī)制和宏觀經(jīng)濟(jì)政策。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)資本流向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)提升方面,促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)革新。

通過以上分析可知,短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)麗水市財(cái)政收入帶來了一定的負(fù)面影響,但增加的企業(yè)所得稅抵減了一部分負(fù)面影響,同時(shí)從長(zhǎng)期來看,隨著固定資產(chǎn)投資的增加、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),消費(fèi)型增值稅對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響漸趨緩和。因此,從目前的情況看,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)麗水市財(cái)政收入的影響,政府是可以承受的。另一方面,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加沒有什么貢獻(xiàn),所以也不可能引導(dǎo)麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理,但可以促進(jìn)麗水市企業(yè)革新現(xiàn)有陳舊的技術(shù)和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,調(diào)整第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的行業(yè)結(jié)構(gòu),加快麗水市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 薛鋼.從湖北的實(shí)踐看增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].中國(guó)財(cái)政,2008(6).

篇4

(一)納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

(二)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[20081170號(hào))等有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括：(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)進(jìn)口固定資產(chǎn)，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(三)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理2009年1月1日起企業(yè)(包括原轉(zhuǎn)型試點(diǎn)企業(yè))新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。原試點(diǎn)企業(yè)不再設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目。

[例1]甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款580000元，增值稅98600元，運(yùn)輸費(fèi)用5000元，貨款及運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。則轉(zhuǎn)型前后(轉(zhuǎn)型后指2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后，下同)甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

轉(zhuǎn)型前：進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)費(fèi)全部計(jì)人固定資產(chǎn)的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)683600

貸：銀行存款

683600

轉(zhuǎn)型后：運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×7％=350(元)

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=98600+350=98950(元)

應(yīng)計(jì)入的固定資產(chǎn)價(jià)值=580000+(5000-350)=584650(元)

借：固定資產(chǎn)

584650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)98950

貸：銀行存款

683600

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響第一，對(duì)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的影響。增值稅轉(zhuǎn)型后，新增固定資產(chǎn)的價(jià)值中不再包含取得時(shí)所支付的增值稅稅額，從而引起資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目如固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、資產(chǎn)總計(jì)、應(yīng)交稅費(fèi)等的變化。上例固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響如表1：

從表1可見，增值稅轉(zhuǎn)型后計(jì)入的固定資產(chǎn)價(jià)值變小了，變小部分(98950元)計(jì)入了負(fù)債項(xiàng)目中的應(yīng)交稅費(fèi)下的應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中，轉(zhuǎn)型前后的凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化。

第二，增值稅轉(zhuǎn)型后為企業(yè)節(jié)約了貨幣資金。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯降低，為企業(yè)節(jié)約了貨幣資金，貨幣資金節(jié)約的程度視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況而定。

(1)企業(yè)當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全抵扣

[例2]沿例1。假如企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為100000元。

轉(zhuǎn)型前：企業(yè)應(yīng)交增值稅為100000元

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)100000

貸：銀行存款

100000

轉(zhuǎn)型后：企業(yè)應(yīng)交增值稅為1050元(100000-98950)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

1050

貸：銀行存款

1050

轉(zhuǎn)型前后增值稅不同賬務(wù)處理對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響見表2：

從表2可見，企業(yè)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額如能被全額抵扣，則增值稅轉(zhuǎn)型前后，購(gòu)入固定資產(chǎn)及增值稅的繳納對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)、負(fù)債的影響是相同的，不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。但轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價(jià)值變小，銀行存款支付減少，節(jié)約貨幣資產(chǎn)98950元，減輕了企業(yè)流動(dòng)資金壓力。

(2)企業(yè)當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣

[例3]沿例1，假如企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為80000元。

轉(zhuǎn)型前：企業(yè)應(yīng)交增值稅為80000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)80000

貸：銀行存款80000

轉(zhuǎn)型后：企業(yè)當(dāng)期不需繳納增值稅，且未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額18950(98950-80000)元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

轉(zhuǎn)型前后增值稅不同賬務(wù)處理對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響如表3：

從表3可見，企業(yè)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額如不能完全抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型前后，購(gòu)入固定資產(chǎn)以及增值稅的繳納不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，但轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，總資產(chǎn)和負(fù)債均按當(dāng)期未能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分(18950元)減少。此時(shí)，企業(yè)當(dāng)期節(jié)約的貨幣資金雖不如上一種情況明顯，但同樣減輕了企業(yè)流動(dòng)資金壓力。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)應(yīng)盡量提高當(dāng)期銷售業(yè)績(jī)，銷項(xiàng)稅額越大，節(jié)約的貨幣資金就越多；在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，企業(yè)可通過增大機(jī)器設(shè)備的投資額，減少企業(yè)的增值稅支出。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)表的影響第一，增值稅轉(zhuǎn)型后，在固定資產(chǎn)投資額度不變的前提下，企業(yè)凈利潤(rùn)在固定資產(chǎn)增加的以后各期會(huì)有所提高。同定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期抵扣后不再計(jì)人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而導(dǎo)致企業(yè)各期計(jì)提折舊額減少，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，引起企業(yè)所得稅增加。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后當(dāng)年應(yīng)交的增值稅減少，造成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少，進(jìn)而減小企業(yè)所得稅稅前扣除，減少所得稅的支出。以后各年企業(yè)凈利潤(rùn)不再受增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響，但較轉(zhuǎn)型前仍然增加。因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于推動(dòng)企業(yè)盈利水平的提升，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度增大時(shí)，營(yíng)業(yè)收入可能也會(huì)隨著增加，同時(shí)固定資產(chǎn)的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)折舊費(fèi)用額增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)因?yàn)橥顿Y借款的增加而上升，從而抵消了部分由于營(yíng)業(yè)收入增加、增值稅抵扣所帶來的利潤(rùn)上升的好處?？梢?，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資額越大，折舊率越大，對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目尤其是對(duì)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表的影響在生產(chǎn)型增值稅政策下，購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)人投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；而轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示，價(jià)款應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，進(jìn)項(xiàng)稅額則屬于經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)現(xiàn)金流出?？紤]到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一般都較大，且原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目均不包括這一項(xiàng)內(nèi)容，筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單列項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。根據(jù)例2(即企業(yè)當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全抵扣，下稱全額抵扣)和例3(即企業(yè)當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣，下稱部分抵扣)的有關(guān)資料，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)現(xiàn)金流量表的影響如表4(不考慮其他現(xiàn)金流量)：從表4可見，如轉(zhuǎn)型后全額抵扣，轉(zhuǎn)型前后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量不發(fā)生變化，但轉(zhuǎn)型后“企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”減少了98950元，“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”也以同樣數(shù)額增加。在轉(zhuǎn)型后部分抵扣情況下，由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”按照未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)(18950元)增加，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”則以同樣數(shù)額減少；而“企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”減少了98950元，“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”也以同樣數(shù)額增加。由此引起“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”按照當(dāng)期可抵扣的新確認(rèn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)80000元增加。但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。同時(shí)，投資當(dāng)年及以后各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，從而使企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物數(shù)額上升，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

(一)償債能力指標(biāo)的變化從表1、表2、表3可，增值稅轉(zhuǎn)型后，流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)增加，短期償債能力指標(biāo)流動(dòng)比率等也發(fā)生相應(yīng)的變化。流動(dòng)比率的變化情況見表5：

從表5可見，增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全抵扣的情況下，流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)負(fù)債保持不變，流動(dòng)比率提高；在企業(yè)當(dāng)期新增的進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動(dòng)負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得流動(dòng)資產(chǎn)增加，流動(dòng)比率上升。

(二)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)的變化增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力方面的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)上。由于轉(zhuǎn)型后計(jì)人固定資產(chǎn)的成本變小，平均固定資產(chǎn)凈值減少，即使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入保持不變，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也會(huì)提高。

篇5

增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種，是我國(guó)第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。增值稅的普遍計(jì)稅方法是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍不同，增值稅大致上分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是允許企業(yè)將購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)稅款一次性全部扣除；生產(chǎn)型增值稅是不允許企業(yè)扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅款。收入型增值稅則介于前兩者之間，即允許企業(yè)分次、逐步扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款。

一、增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。世界上絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和印度尼西亞實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復(fù)征稅問題，不利于有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是不利于簡(jiǎn)化征管手段，提高了稅收成本；三是使企業(yè)出口退稅難以充分實(shí)現(xiàn)，出口貨物價(jià)格中含有某些稅收成份，不利于我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。因此增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。

早在2003年底，國(guó)家稅務(wù)總局就已宣布增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型試點(diǎn)工作將在東北地區(qū)的8個(gè)行業(yè)率先推行。但試點(diǎn)工作正式展開的日期，卻一再推后，從原定2004年1月1日，再到當(dāng)年的7月1日，直至今日增值稅改革試點(diǎn)工作尚未開始。究其主要原因是存在兩個(gè)顧慮：一是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致財(cái)政減收、改革成本過大，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重；二是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會(huì)造成投資過熱，對(duì)本“已過熱的經(jīng)濟(jì)”火上澆油。

二、增值稅轉(zhuǎn)型顧慮分析

以上兩種顧慮雖有其一定的道理，但綜合考慮各方面因素，此種擔(dān)心顯得有點(diǎn)多余，我們必須正確看待因轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的減收和投資過熱問題。

（一）正確看待減收問題

據(jù)財(cái)政部測(cè)算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型如果暫時(shí)只考慮機(jī)器設(shè)備的抵扣，全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，當(dāng)年就將減少財(cái)政收入500億元～800億元。如果全面轉(zhuǎn)型，將減少1000億元左右。那么我們?cè)撊绾握_看待減收問題呢？

1.減收只是暫時(shí)現(xiàn)象

增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收當(dāng)期肯定會(huì)對(duì)增值稅收入的年增長(zhǎng)幅度產(chǎn)生影響，但這只是暫時(shí)的。首先，增值稅轉(zhuǎn)型的稅收收入補(bǔ)償是遠(yuǎn)期實(shí)現(xiàn)的。如果將增值稅轉(zhuǎn)型看作是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的投資，正如企業(yè)利潤(rùn)不能完全補(bǔ)償當(dāng)期投資一樣，要求增值稅單個(gè)稅種當(dāng)期全部補(bǔ)償稅收減收是勉為其難的。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激投資增長(zhǎng)和資本形成，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的潛在生產(chǎn)能力。隨著投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，整個(gè)增值稅的稅基還會(huì)擴(kuò)大，最終，增值稅項(xiàng)下的財(cái)政收入還會(huì)恢復(fù)到現(xiàn)在水平，并進(jìn)一步增長(zhǎng)，超過現(xiàn)有水平。其次，增值稅轉(zhuǎn)型之后，納稅人的稅負(fù)減少，利潤(rùn)會(huì)增加，企業(yè)所得稅會(huì)隨之增加，而且隨著征管力量的加強(qiáng)，國(guó)家稅收也存在著增收因素。因此增值稅轉(zhuǎn)型造成的增值稅收入增幅下降部分，從整個(gè)稅制改革和征管效率提高上可以解決一部分。

2.高速增長(zhǎng)的財(cái)政收入使國(guó)家財(cái)政對(duì)減收有了足夠的承受能力

從財(cái)政收入與GDP的增長(zhǎng)幅度的平衡關(guān)系來看，對(duì)于增值稅改革的減收，財(cái)政收入是有一定承受空間的。從理論上講，財(cái)政收入與GDP的增長(zhǎng)保持相對(duì)平衡，是比較健康的。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全國(guó)GDP為182321億元，比上年增長(zhǎng)9.9%。2005年財(cái)政收入為30866億元，比上年增長(zhǎng)20.0%，大大超過了GDP增長(zhǎng)速度。實(shí)際上，假如GDP增長(zhǎng)9%，財(cái)政收入增長(zhǎng)10%或11%就夠了。這樣看來，高速增長(zhǎng)的財(cái)政收入，為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財(cái)力基礎(chǔ)，對(duì)于減收國(guó)家財(cái)政有足夠的承受能力。

3.不能較多強(qiáng)調(diào)增值稅的收入效應(yīng)，不能單純因減收而否定稅制改革

我國(guó)在1995年時(shí)增值稅就約占整個(gè)稅收總額的50％左右，比世界平均水平高出近20％。1994年稅制改革后，稅收政策過分突出了國(guó)家聚集財(cái)政資金的功能，較多強(qiáng)調(diào)了增值稅的收入效應(yīng)，使財(cái)政更加依賴于增值稅一個(gè)稅種。但事實(shí)上籌集財(cái)政資金不應(yīng)成為實(shí)施增值稅的第一目的和本意。增值稅的轉(zhuǎn)型改革必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入規(guī)模的暫時(shí)調(diào)整變動(dòng)。財(cái)政問題是必須考慮的問題，但財(cái)政問題首先應(yīng)從完善增值稅機(jī)制和整個(gè)國(guó)家稅收的制度上通盤考慮，絕不能將改革的內(nèi)容逐項(xiàng)分割開來，以財(cái)政收入是否增大作為逐項(xiàng)選擇改革項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)。

（二）正確看待投資過熱問題

由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)將購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除，雖在客觀上會(huì)刺激投資的增長(zhǎng)，但我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面來全面地看待這個(gè)問題

1.現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題

從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應(yīng)。但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因?yàn)槎愂諏?duì)投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對(duì)象主要是新增投資，對(duì)已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。生產(chǎn)型增值稅課稅行為如果不能結(jié)合膨脹深層根源的改造，是難以達(dá)到預(yù)期效果的。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。我國(guó)某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問題，而是投資不足，投資失衡。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有固定資產(chǎn)投入均不加區(qū)別地不予扣稅，因此無(wú)助于改變這種不合理的投資結(jié)構(gòu)，反而愈加強(qiáng)化。而消費(fèi)型增值稅雖在一定程度上會(huì)刺激投資，但有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.消費(fèi)型增值稅只是對(duì)部分企業(yè)的投資有刺激作用

從原理上分析消費(fèi)型增值稅確實(shí)有助于投資的增加。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費(fèi)型增值稅只對(duì)那些處于盈虧臨界點(diǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目有一定的刺激效應(yīng)，而不會(huì)對(duì)所有企業(yè)投資項(xiàng)目都有刺激效應(yīng)。例如重化工工業(yè)的實(shí)際投資至少上億元，僅僅減少一點(diǎn)稅，對(duì)企業(yè)投資決策不會(huì)產(chǎn)生多大影響。

3.固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強(qiáng)信心

針對(duì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項(xiàng)目，實(shí)施宏觀調(diào)控。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資88604億元，同比增長(zhǎng)25.7%，增速比上年回落0.9個(gè)百分點(diǎn)。這表明宏觀調(diào)控已見成效，固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象受到了抑制。這無(wú)疑為增值稅改革的繼續(xù)推進(jìn)吃下一顆“定心丸”。

4.增值稅改革不應(yīng)成為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要手段

稅制是財(cái)政政策的組成部分，是社會(huì)生活當(dāng)中一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的變量，有長(zhǎng)期性和延續(xù)性。稅收最重要的功能在于為每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而不是為了配合經(jīng)濟(jì)周期。過熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應(yīng)該扮演的角色。當(dāng)初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計(jì)成生產(chǎn)型本身就是一個(gè)錯(cuò)誤。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算、投資回報(bào)預(yù)期混亂，令企業(yè)無(wú)所適從。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期需要，而不是短期需求。國(guó)家遏制經(jīng)濟(jì)過熱的目的還是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)增長(zhǎng)，從這個(gè)角度出發(fā)，實(shí)行增值稅改革不但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成威脅，相反能夠?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)提供動(dòng)力。因此經(jīng)濟(jì)波動(dòng)不應(yīng)左右稅制改革的方向。

三、加快增值稅轉(zhuǎn)型的建議

由以上分析可知，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然。但在我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)狀況下，從“生產(chǎn)型”到“消費(fèi)型”的一步到位顯然不大現(xiàn)實(shí)，也不大可能，應(yīng)分階段有步驟地實(shí)施轉(zhuǎn)型。

（一）先實(shí)行較窄范圍的定向消費(fèi)型稅基，然后再過渡到全面的消費(fèi)型稅基

也就是說，先在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的高新技術(shù)、交通、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而對(duì)其它產(chǎn)業(yè)目前仍實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，使二者在一段時(shí)間內(nèi)同時(shí)并存；待時(shí)機(jī)成熟后在全國(guó)范圍所有征收增值稅的產(chǎn)業(yè)中采用消費(fèi)型增值稅。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾做出過類似的過渡性規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物可分步轉(zhuǎn)型

由于機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)關(guān)系緊密，且在固定資產(chǎn)中占較大比例，故第一階段可先允許機(jī)器設(shè)備中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題。一段時(shí)間以后再在廠房、建筑物等項(xiàng)目中實(shí)行。

（三）對(duì)新老設(shè)備分別處理，實(shí)現(xiàn)有序交替

在轉(zhuǎn)型過程中將會(huì)遇到一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題就是企業(yè)原有設(shè)備如何扣稅。假如明天實(shí)行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購(gòu)入的設(shè)備是否允許扣稅?對(duì)此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設(shè)備老辦法，新設(shè)備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購(gòu)入的設(shè)備當(dāng)期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購(gòu)入的設(shè)備則一律不允許追溯扣稅，以保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的嚴(yán)謹(jǐn)和可操作性。

（四）稅改時(shí)間不宜過長(zhǎng)

篇6

第一條為全面實(shí)施工業(yè)強(qiáng)縣戰(zhàn)略，吸引鼓勵(lì)縣內(nèi)外客商投資興辦工業(yè)項(xiàng)目，促進(jìn)我縣工業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，按照國(guó)家和省、市有關(guān)政策，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定適用于國(guó)內(nèi)外各類公司、企業(yè)、其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人在我縣境內(nèi)投資新建、擴(kuò)建的工業(yè)項(xiàng)目。

二、行政服務(wù)

第三條我縣是安徽省擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理權(quán)限試點(diǎn)縣，享有143項(xiàng)與省轄市相同的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和社會(huì)管理權(quán)限，在項(xiàng)目立項(xiàng)、選址、用地、環(huán)保、稅務(wù)等審批、審核或備案方面，除國(guó)家明確規(guī)定需經(jīng)省級(jí)以上辦理外，可直接辦理。

第四條入駐縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、工業(yè)項(xiàng)目集中區(qū)的工業(yè)項(xiàng)目，由所在區(qū)管委會(huì)全程代辦項(xiàng)目審批和建設(shè)期間的一切手續(xù)；入駐園區(qū)外的工業(yè)項(xiàng)目，由縣行政服務(wù)中心全程代辦。

三、行政收費(fèi)

第五條工業(yè)項(xiàng)目按照《懷遠(yuǎn)縣免收工業(yè)投資項(xiàng)目部分行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)施意見》（懷政辦〔2006〕85號(hào)）對(duì)涉企39項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行免繳。

四、財(cái)稅政策

第六條我縣比照實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)政策。在本縣投資的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的工業(yè)企業(yè)，至2010年底，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對(duì)在我縣投資的內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

第七條我縣屬于國(guó)務(wù)院在中部六省比照實(shí)施振興東北等老工業(yè)基地有關(guān)政策城市，享受中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。

在我縣從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等類30個(gè)行業(yè)的增值稅一般納稅人，對(duì)購(gòu)進(jìn)、自制的固定資產(chǎn)、采取融資租賃等方式取得的固定資產(chǎn)及所支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

在我縣落戶的工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。

五、獎(jiǎng)勵(lì)扶持

第八條固定資產(chǎn)投資500萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)從投產(chǎn)年度起，五年內(nèi)企業(yè)繳納所得稅地方留成部分按前二年全額、第三年至第五年50％的標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)政部門安排資金獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。

境外投資者新建固定資產(chǎn)投資500萬(wàn)美元以上的工業(yè)項(xiàng)目，所得稅除享受國(guó)家減免優(yōu)惠政策外，在減半征稅期間，企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分全額獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。

投資者新建固定資產(chǎn)投資5000萬(wàn)元以上的工業(yè)項(xiàng)目，五年內(nèi)企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分全額獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。

第九條固定資產(chǎn)投資500萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)繳納的增值稅地方留成部分，從項(xiàng)目投產(chǎn)年度起五年內(nèi)分別按50％、40％、30％、20％、10％的標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)政部門安排資金獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。

第十條在享受財(cái)稅政策期滿后，企業(yè)照章納稅且增長(zhǎng)超過上年實(shí)際繳納增值稅和所得稅30％以上的，按超出上年實(shí)際繳納增值稅和所得稅地方留成部分的30％，在次年第一季度內(nèi)一次性獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。

第十一條支持現(xiàn)有企業(yè)再投資。企業(yè)年度(或跨年度的12個(gè)月內(nèi))新增固定資產(chǎn)投資2000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，自投產(chǎn)之日起，第一年獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的50％和新增上繳所得稅地方留成部分的全部；第二年獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的25％和新增上繳所得稅地方留成部分的50％。

第十二條企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資3000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，自投產(chǎn)之日起，第一年獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)新增上繳增值稅和新增所得稅地方留成部分的全部；第二年獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的50％和新增上繳所得稅地方留成部分的全部；第三年獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)新增上繳所得稅地方留成部分的50％。

第十三條鼓勵(lì)重大項(xiàng)目加快建設(shè)進(jìn)度。對(duì)二年內(nèi)完成生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資總額1億元以上的竣工投產(chǎn)工業(yè)項(xiàng)目，一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)法定代表人20萬(wàn)元。

第十四條企業(yè)自被認(rèn)定為省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)之日起，前三年按所繳納企業(yè)所得稅地方留成部分的100%給予財(cái)政扶持，之后五年再給予50%的財(cái)政扶持。

第十五條企業(yè)產(chǎn)品自被認(rèn)定為省級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)品之日起，前三年按所繳納該產(chǎn)品的增值稅地方留成部分的100%給予財(cái)政扶持。

第十六條積極推動(dòng)品牌建設(shè)。凡榮獲“中國(guó)名牌”或“中國(guó)馳名商標(biāo)”稱號(hào)的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)法定代表人20萬(wàn)元；榮獲“國(guó)家免檢產(chǎn)品”稱號(hào)的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)法定代表人5萬(wàn)元；榮獲國(guó)家“地理標(biāo)志保護(hù)”稱號(hào)的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)法定代表人3萬(wàn)元；榮獲“安徽名牌”或“安徽省著名商標(biāo)”稱號(hào)的，一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)法定代表人1萬(wàn)元。

第十七條支持企業(yè)強(qiáng)化質(zhì)量管理。對(duì)新獲得質(zhì)量獎(jiǎng)的企業(yè)法定代表人給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。其中，獲全國(guó)質(zhì)量獎(jiǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)5萬(wàn)元，獲得安徽省質(zhì)量獎(jiǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)1萬(wàn)元，新通過ISO9001質(zhì)量管理體系、ISO14001環(huán)境管理體系、OHSAS18001職業(yè)安全健康管理體系認(rèn)證(或相當(dāng)水平認(rèn)證)的，每獲得一項(xiàng)認(rèn)證獎(jiǎng)勵(lì)5000元。

六、土地政策

第十八條根據(jù)省委、省政府關(guān)于加快皖北及沿淮地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的有關(guān)意見精神，保障工業(yè)項(xiàng)目用地，土地出讓最低價(jià)執(zhí)行全國(guó)工業(yè)用地出讓第十四類地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)。

第十九條按國(guó)家西部大開發(fā)政策有關(guān)規(guī)定，工業(yè)項(xiàng)目土地經(jīng)批準(zhǔn)可以用國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)入股、作價(jià)出資的方式提供國(guó)有土地使用權(quán)。

第二十條對(duì)符合國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)政策，投資強(qiáng)度200萬(wàn)元／畝以上，且固定資產(chǎn)投資2000萬(wàn)元以上的工業(yè)項(xiàng)目，按期建成投產(chǎn)后一次性獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)20萬(wàn)元。

七、其他規(guī)定

第二十一條對(duì)本縣經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有較大影響的大型工業(yè)項(xiàng)目，按照“一企一議”、“一事一議”原則，另行商定具體優(yōu)惠政策，同時(shí)不再重復(fù)享受本規(guī)定中的相關(guān)優(yōu)惠政策。

第二十二條本規(guī)定所列之外的國(guó)家關(guān)于西部大開發(fā)、振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地、中部崛起和省政府加快皖北地區(qū)及沿淮地區(qū)發(fā)展等涉及工業(yè)企業(yè)的其他優(yōu)惠政策，可一并參照?qǐng)?zhí)行。

第二十三條享受原優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)比本規(guī)定優(yōu)惠的按原規(guī)定執(zhí)行,沒有本規(guī)定優(yōu)惠的從本規(guī)定施行之日起符合條件的按本規(guī)定執(zhí)行,但不再對(duì)本規(guī)定實(shí)施前的優(yōu)惠部分予以彌補(bǔ)，相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)扶持政策不重復(fù)享受。

篇7

關(guān)鍵詞：增值稅 全面轉(zhuǎn)型

增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。增值稅可分為三種類型：不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)亦即稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅；準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括各類消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。

增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容

增值稅調(diào)整目的：為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。

調(diào)整內(nèi)容如下：

允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅?！稗D(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍?！比缧∑?、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上設(shè)備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

國(guó)家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

專家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型對(duì)行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價(jià)值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實(shí)際影響，對(duì)所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。

以單年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤(rùn)增加的金額均相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會(huì)新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來看具有疊加效應(yīng)，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果。

對(duì)凈利潤(rùn)而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤(rùn)增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤(rùn)和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測(cè)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對(duì)現(xiàn)在尚未開征增值稅的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，這對(duì)利潤(rùn)的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺(tái)而定。

從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、化學(xué)、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。

從細(xì)分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)；棉紡織業(yè)；航空航天器。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來說，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。

增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，也是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國(guó)稅制改革的又一重要舉措。

篇8

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；行業(yè)效應(yīng)；微觀效應(yīng)

中圖分類號(hào)：810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0016-03

一、文獻(xiàn)回顧

2009年1月1日起，中國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許納稅人扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，增值稅轉(zhuǎn)型后的政策效應(yīng)如何是一個(gè)值得研究的課題。在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)分析前，本文先對(duì)國(guó)內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型方面的研究進(jìn)行了回顧，主要研究體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響。有代表性的成果是陸煒、楊震（2002）《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行性實(shí)證分析》，作者從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度，構(gòu)建計(jì)稅依據(jù)的實(shí)證模型，闡明了不同類型增值稅對(duì)政府稅收收入、國(guó)民經(jīng)濟(jì)投資活動(dòng)的影響，結(jié)論是：消費(fèi)型增值稅具有良好的政府稅收收入自動(dòng)穩(wěn)定器作用及對(duì)投資的反經(jīng)濟(jì)周期直接鼓勵(lì)作用。二是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)政策會(huì)有相應(yīng)變化，因此會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。李長(zhǎng)春（2006）《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資和投資活動(dòng)的影響》一文，對(duì)上市公司轉(zhuǎn)型前后ROE變化進(jìn)行了分析，以說明增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)配股融資的影響；通過對(duì)上市公司利潤(rùn)變化進(jìn)行了分析，指出轉(zhuǎn)型后企業(yè)的融資能力會(huì)獲得提高；通過對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的變化進(jìn)行了分析，指出增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)投資活動(dòng)將會(huì)增加。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應(yīng)

1.樣本的選取。本文相關(guān)原始數(shù)據(jù)全部來源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)。選取2008―2010年三年間各行業(yè)每年年初、年末固定資產(chǎn)原值的樣本數(shù)據(jù)。樣本選取標(biāo)準(zhǔn)為：（1）2008―2010年間所有上市公司各年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的固定資產(chǎn)原值。（2）公司凈利潤(rùn)和各年固定資產(chǎn)投資額均為正值，剔除固定資產(chǎn)原值期末減期初的差額為負(fù)值的上市公司。因期末減期初差額為負(fù)值，表明該公司當(dāng)年固定資產(chǎn)不僅沒有投資，反而進(jìn)行了固定資產(chǎn)處置，故這種情況與增值稅抵扣沒有關(guān)系。（3）提供的數(shù)據(jù)資料足以進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型計(jì)算，即凈利潤(rùn)為正值，股東權(quán)益為正值，且有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整的公司。（4）樣本中排除了建筑業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等非增值稅實(shí)施范圍內(nèi)的行業(yè)。選取農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等增值稅轉(zhuǎn)型潛在影響較大的行業(yè)。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)選取樣本，2009年符合條件的樣本公司291家，2010年符合條件的樣本公司428家。

2.行業(yè)影響分析。各行業(yè)年內(nèi)固定資產(chǎn)投資總額等于年末固定資產(chǎn)原值減去年初固定資產(chǎn)原值。在消費(fèi)型增值稅下，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅額可以抵扣，這里的“固定資產(chǎn)”指外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的設(shè)備、工具和器具，由于在公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中無(wú)法取得設(shè)備、工具和器具的投資額，本文采用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》公布的各行業(yè)每年固定資產(chǎn)投資總額和設(shè)備、工器具投資額，計(jì)算出全社會(huì)行業(yè)設(shè)備、工器具投資比例，然后，根據(jù)上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出上市公司行業(yè)設(shè)備、工器具投資額。

各行業(yè)不含稅設(shè)備工具投資額＝年固定資產(chǎn)投資總額×行業(yè)設(shè)備、工器具投資比例

當(dāng)年抵扣增值稅額＝不含稅設(shè)備工具投資額×17%

下頁(yè)表1為全社會(huì)各行業(yè)設(shè)備、工器具的投資比例。《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》已公布2007年、2008年、2009年的數(shù)據(jù)，2010年的數(shù)據(jù)尚未公布，為了計(jì)算分析的需要，本文采用回歸分析法計(jì)算出2010年全社會(huì)各行業(yè)設(shè)備、工器具的投資比例（見下頁(yè)表1 ）。

假設(shè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工器具的適用稅率均為17%。下頁(yè)表2是根據(jù)表1和各行業(yè)2009年和2010年數(shù)據(jù)計(jì)算的購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工器具投資總額和已抵扣增值稅額。

由表2可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，增值稅轉(zhuǎn)型使這三個(gè)行業(yè)每家上市公司受益都在千萬(wàn)元以上。就2009年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在12億元以上，水電煤氣供應(yīng)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近2億元，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6 000萬(wàn)元以上；就2010年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在13億元以上，水電煤氣供應(yīng)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近7 000萬(wàn)元以上，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3 000萬(wàn)元以上。就二年期限看，農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)和信息技術(shù)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2010年比2009年有所增加。為進(jìn)一步研究上市公司的具體受益情況，下面通過計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應(yīng)

本文通過分別計(jì)算生產(chǎn)型增值稅下和消費(fèi)型增值稅下上市公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，來分析增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應(yīng)。

消費(fèi)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/年度末股東權(quán)益

消費(fèi)型增值稅下每股收益＝凈利潤(rùn)/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因消費(fèi)型增值稅下可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在生產(chǎn)型增值稅下計(jì)入設(shè)備的原值，因此，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額通過影響每年折舊額而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使得生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)少，消費(fèi)型增值稅下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)多。本文假設(shè)設(shè)備的平均折舊年限為五年，2009年是實(shí)施消費(fèi)型增值稅的第一年，無(wú)累計(jì)折舊額影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤(rùn)－當(dāng)年抵扣增值稅額/5）/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝（凈利潤(rùn)－當(dāng)年抵扣增值稅額/5）/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因2010年需要考慮抵扣增值稅額的累計(jì)影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝[凈利潤(rùn)－（當(dāng)年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝[凈利潤(rùn)－（當(dāng)年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

1.凈資產(chǎn)收益率的統(tǒng)計(jì)分析。通過對(duì)2009年291家上市公司ROE數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出2009年291家上市公司消費(fèi)型增值稅下ROE平均值為11%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為10%。因本文需要考慮折舊額的累計(jì)影響，故刪除了2010年有相關(guān)數(shù)據(jù)而2009年沒有相關(guān)數(shù)據(jù)的公司，因此，2010年樣本公司只剩下181家了，這181家公司在消費(fèi)型增值稅下ROE平均值為12%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為11%，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司ROE平均值提高1個(gè)百分點(diǎn)。表3列示的是增值稅轉(zhuǎn)型后兩種增值稅下ROE差異排名前十名的上市公司。

由表3可知，受益增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司中，600339公司2009年的凈資產(chǎn)收益率提高6個(gè)百分點(diǎn)，2010年的凈資產(chǎn)收益率提高9個(gè)百分點(diǎn)，600230公司2009年和2010年都提高4個(gè)百分點(diǎn)，000898公司2009年提高3個(gè)百分點(diǎn)，2010年提高4個(gè)百分點(diǎn)，這說明增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)使得一些上市公司受益。

2.每股凈收益的統(tǒng)計(jì)分析。每股凈收益是持有每股股票帶來的收益，它是考查上市公司的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過分析，2009年291家上市公司消費(fèi)型增值稅下平均每股收益是0.47元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益為是0.46元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.01元。2010年181家上市公司消費(fèi)型增值稅下平均每股收益是0.55元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益是0.53元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.02元?？梢?，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了明顯的有利作用。

從表4可知，增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)提高了上市公司的每股收益，受益最大的是000898公司，其每股收益2009年提高了0.24元，2010年提高了0.29元。這也從某種程度上說，某些上市公司這二年每股收益提高并不一定是其盈利能力真正提高了，而是受益于國(guó)家的稅收政策。

四、研究結(jié)論與局限

通過對(duì)上市公司行業(yè)投資額和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，本文得出以下結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)是采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了明顯的有利作用，使得樣本公司凈資產(chǎn)收益率平均值提高了1個(gè)百分點(diǎn)，每股收益平均值提高了0.02元，某些上市公司遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均值。

在本文的研究中，由于樣本公司購(gòu)入設(shè)備的具體使用年限無(wú)法獲取，文中以五年為折舊年限計(jì)算增值稅抵扣額對(duì)公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，這很可能與購(gòu)入設(shè)備的實(shí)際折舊年限不一致，進(jìn)而影響凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

中圖分類號(hào)：FS10.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)07-0235-02

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724―2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7―0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

3 增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有

利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。

篇10

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 消費(fèi)型增值稅; 投資; 籌資; 財(cái)務(wù)對(duì)策

增值稅是指從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前它是我國(guó)的第一大稅種。由表1可以看出,2000年至2008年增值稅占我國(guó)稅收總額的百分比均超過了30%,是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。2008年11月,為降低企業(yè)投資稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,應(yīng)對(duì)席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī),國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的全面轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型,預(yù)計(jì)將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1 233億元,勢(shì)必對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和各個(gè)企業(yè)都產(chǎn)生重大影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,其核心內(nèi)容是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中抵扣。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,改革的主要內(nèi)容包括六個(gè)方面:其一,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其二,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)(如房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn))且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。其三,對(duì)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,而將增值稅的征收率統(tǒng)一降低至3%。其四,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。其五,將礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,同時(shí)將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。其六,將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天,明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資最顯著的影響是直接刺激企業(yè)加大投資力度,除此之外,還會(huì)影響企業(yè)的投資方向和方式等。比如增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)房屋建筑物所含稅款不予抵扣,而對(duì)機(jī)器設(shè)備所含稅款可以抵扣,那么企業(yè)為了獲得增值稅的抵扣,在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí),就會(huì)最大限度的利用現(xiàn)有房屋建筑物,同時(shí)又會(huì)加大對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資和對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。這種更新改造投資,一方面有助于企業(yè)增加產(chǎn)量、提高產(chǎn)品性能、減少入賬固定資產(chǎn)的成本,從而影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn);另一方面企業(yè)固定資產(chǎn)投資金額大,而其完工才允許抵扣的規(guī)定會(huì)影響建設(shè)期資金的時(shí)間價(jià)值及對(duì)高投資綜合回報(bào)率的追求,這必然促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)的管理,加快建設(shè)進(jìn)度,縮短購(gòu)建周期,提高工程投產(chǎn)率,進(jìn)而提高企業(yè)資本收益率。

增值稅轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)凈現(xiàn)值,使投資決策的可行性邊界擴(kuò)大,進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的投資力度和投資規(guī)模。從凈現(xiàn)值法來看,增值稅的抵扣會(huì)使現(xiàn)金流出減少,從而使投資凈現(xiàn)值增大。假設(shè)某個(gè)企業(yè)一次投資2 340萬(wàn)元,其中購(gòu)入設(shè)備價(jià)款2 000萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元。設(shè)備可使用10年,每年?duì)I運(yùn)收入3 000萬(wàn)元,營(yíng)運(yùn)成本2 000萬(wàn)元,所得稅率25%,不再考慮其他與比較無(wú)關(guān)的支出和收入,通過表2的計(jì)算,可以比較在生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅下有關(guān)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目差異。

可以看出,生產(chǎn)型增值稅下的年折舊比消費(fèi)型增值稅下的年折舊高出34萬(wàn)元,稅前利潤(rùn)也就低了34萬(wàn)元,扣除所得稅的影響,生產(chǎn)型增值稅下的企業(yè)凈利潤(rùn)比消費(fèi)型增值稅下的凈利潤(rùn)低了25.5萬(wàn)元。如果企業(yè)的資金成本率為10%,從上面的假設(shè)就可以得出,生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)的凈現(xiàn)值為3 805萬(wàn)元,而消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的凈現(xiàn)值為4 145萬(wàn)元,相比之下,轉(zhuǎn)型后企業(yè)投資的凈現(xiàn)值提高了340萬(wàn)元,其實(shí),只要企業(yè)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零,項(xiàng)目就是可行的。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)每年的現(xiàn)金流將會(huì)得到極大的改善,這也有利于刺激企業(yè)的固定資產(chǎn)投資,并且形成良性循環(huán)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使企業(yè)投資力度加大,而企業(yè)設(shè)備投資所需的巨大資金量,必然要刺激企業(yè)的籌資活動(dòng)。企業(yè)除了要利用已有積累及內(nèi)部融資來進(jìn)行投資外,一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動(dòng)來籌集設(shè)備投資所需要的資金,即企業(yè)籌資決策的關(guān)鍵是要在債務(wù)資金和權(quán)益資金之間做出選擇。

因此,企業(yè)在籌資時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、抗風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱來利用負(fù)債資金,不僅要考慮固定資產(chǎn)投資帶來的回報(bào)、擴(kuò)大投資帶來的折舊費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的差異比較,還要考慮企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)、獲利能力,債務(wù)利率與財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)之間的關(guān)系,從而選擇合適的債務(wù)利率,提高企業(yè)權(quán)益資金的使用效益。如在投資報(bào)酬率高于負(fù)債利率時(shí),由于財(cái)務(wù)杠桿的效應(yīng),企業(yè)進(jìn)行債務(wù)資金籌資,可以提高權(quán)益資金的報(bào)酬率;如果投資報(bào)酬率等于負(fù)債利率,則不同籌資方式對(duì)權(quán)益資金的報(bào)酬率沒有影響;如果投資報(bào)酬率小于負(fù)債利率,則進(jìn)行債務(wù)資金籌資反而會(huì)降低權(quán)益資金的報(bào)酬率。在增值稅轉(zhuǎn)型抵扣固定資產(chǎn)增值稅后,固定資產(chǎn)成本降低,計(jì)入損益的折舊費(fèi)用減少,企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)增加,會(huì)提高企業(yè)的投資報(bào)酬率,在負(fù)債利率不變的條件下,企業(yè)可以適當(dāng)增加籌資結(jié)構(gòu)中債務(wù)資金的比重。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)收益及其分配的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)收益的影響主要反映在對(duì)所得稅的影響和對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響。轉(zhuǎn)型后,企業(yè)新增固定資產(chǎn)的原值將會(huì)降低,相應(yīng)單位固定資產(chǎn)的折舊額也會(huì)減少,從而節(jié)約成本,使公司的利潤(rùn)總額增加。另外,當(dāng)年新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,會(huì)減少企業(yè)的納稅額,也會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年利潤(rùn)大幅上升。以企業(yè)購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備為例,設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊,企業(yè)的所得稅稅率為25%。與生產(chǎn)型增值稅相比,固定資產(chǎn)的成本減少了34萬(wàn)元,年折舊額減少了3.4萬(wàn)元,由于當(dāng)年增值稅減少而減少的城建稅(按7%測(cè)算)和教育費(fèi)附加(按3%測(cè)算)為3.4萬(wàn)元,由于折舊及城建稅、教育費(fèi)附加減少而導(dǎo)致利潤(rùn)增加,進(jìn)而應(yīng)多承擔(dān)的所得稅費(fèi)用為1.7萬(wàn)元,最終使當(dāng)年盈利增加5.1萬(wàn)元。

但增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)能否增加利潤(rùn)分配的額度,則取決于現(xiàn)金流量。轉(zhuǎn)型后,在投資當(dāng)年,由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)減少企業(yè)的納稅額從而減少了現(xiàn)金的流出,但轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)增加固定資產(chǎn)的投資力度,導(dǎo)致總折舊費(fèi)用上升,財(cái)務(wù)費(fèi)用也可能由于貸款的增加而上升,產(chǎn)生現(xiàn)金流出,從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤(rùn)增加,企業(yè)總的現(xiàn)金凈流量反而可能會(huì)減少,因此企業(yè)不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型而增加利潤(rùn)分配。

五、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

(一)企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

企業(yè)對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。

(二)企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)慎重選擇供貨商

如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,通常同等條件下,從一般納稅人處進(jìn)貨,價(jià)款中含的稅額要比小規(guī)模納稅人多一些,因此宜選擇小規(guī)模納稅人作為供貨對(duì)象。如果企業(yè)為一般納稅人,在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),通常應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的長(zhǎng)期供應(yīng)商,這樣企業(yè)購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣,當(dāng)然,如果小規(guī)模納稅人供貨商的價(jià)格遠(yuǎn)低于一般納稅人時(shí),也可以選擇小規(guī)模納稅人作為供貨商,這就需要在實(shí)際工作中計(jì)算做出選擇,以使自己企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最低。

(三)企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的確定

一般情況下,企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn),就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。這就要求企業(yè)要控制好認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間和金額,通常發(fā)票的認(rèn)證期限是90天,在這期間可以選擇銷項(xiàng)稅額多的月份去稅務(wù)局認(rèn)證,這樣可以減輕企業(yè)的稅負(fù),加快資金周轉(zhuǎn)。

但就目前美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)而言,一些大型設(shè)備在價(jià)格上比以往更具優(yōu)勢(shì),就連貸款也降低了門檻。而危機(jī)過后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,需要大量的商品來滿足市場(chǎng)需求。所以,現(xiàn)在正是企業(yè)為未來占領(lǐng)市場(chǎng)打下基礎(chǔ)的良好時(shí)機(jī),企業(yè)可以通過淘汰落后設(shè)備,大力推進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造,來增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁。

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