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篇1

關鍵詞： 自動增氧型人工濕地；DO；COD； 廢水處理；人工曝氣

中圖分類號：X703；X173 文獻標識碼：A 文章編號：0439-8114（2016）01-0051-03

DOI：10.14088/ki.issn0439-8114.2016.01.015

濕地技術是20世紀70年展起來的一種新的污水處理工藝，具有投資少、運行費用低、處理效率高、出水穩(wěn)定，兼具美化環(huán)境、可實現(xiàn)廢水的資源化等優(yōu)點[1-4]。作為新型綠色生態(tài)水處理技術，人工濕地技術符合國際上強調的可持續(xù)與低碳的發(fā)展理念，逐漸成為水污染控制方面的研究熱點[5]。近年來濕地技術已被廣泛用于凈化各類污廢水，如生活污水、養(yǎng)殖廢水、工業(yè)廢水等[6]。但常規(guī)濕地系統(tǒng)中因溶解氧不足而處于厭氧或缺氧狀態(tài)，抑制了好氧微生物對COD的降解，制約著濕地系統(tǒng)凈化能力。濕地系統(tǒng)內部缺氧是導致COD去除效果較差的原因之一。優(yōu)化濕地結構，最大程度地改善濕地系統(tǒng)內部供氧能力，提高好氧微生物數(shù)量和活性，是提高濕地系統(tǒng)凈化能力的關鍵。本研究用頁巖空心磚構建濕地系統(tǒng)，改善濕地系統(tǒng)內部供氧能力，設計出一種高效率、低運行費用、低維持費用的人工濕地處理系統(tǒng)用來處理廢水，為進一步深入研究濕地系統(tǒng)的凈化機理提供基礎。

1 材料與方法

1.1 試驗材料

供試材料選用天南星科菖蒲屬草本植物菖蒲（Acorus calamus）。菖蒲具有較強的適應能力，可粗放養(yǎng)護，去污能力強，同時具有觀賞性和藥用價值。選取生長良好、長勢基本一致的菖蒲，植株高度約30 cm。

1.2 濕地系統(tǒng)構建與運行

濕地系統(tǒng)自上而下分別鋪設當?shù)赝寥馈⒎勖夯乙约暗[石，基質層鋪設厚度為21 cm。濕地系統(tǒng)中頁巖空心磚（圖1-Ⅰ）橫放，空心磚層中心逐漸向下凹20°～30°（圖1-Ⅱ），濕地兩側空心磚與大氣相通，便于自動供氧。土壤基質層中鋪設布水管道，并種植菖蒲，菖蒲種植密度為10株/m2。濕地基質層底部設置取水孔，用于采集濕地內不同基質層的出水。

濕地系統(tǒng)建好后，待植物生長正常后進行試運行。試運行期間（4月1日至5月3日）采用間歇式進水方，進水流量約為0.3 cm3/s，污水處理量約為51.8 L。每期進水時間為2 d（上午8：00進水），污水在反應器中的停留時間6 d，6 d后排水，接下來2 d系統(tǒng)進入停休階段。待系統(tǒng)穩(wěn)定后進行正式試驗。試驗中每隔7 d采樣1次，研究基質層DO變化以及基質層對廢水COD的凈化效果。

試驗中以人工強化曝氣系統(tǒng)（圖1-Ⅲ）為對照，該系統(tǒng)其他配置情況和構建的自動增氧系統(tǒng)完全相同。

1.3 分析指標及方法

分析指標為DO和COD。DO測定采用碘量法， COD測定采用重鉻酸鉀氧化法[7]。

2 結果

2.1 土壤層DO及COD去除效果

濕地系統(tǒng)泥土層基質廢水DO以及對COD的去除率見圖2。由圖2可知，人工曝氣系統(tǒng)土壤基質中DO為0.67～0.73 mg/L， COD的去除率為53%左右；自動增氧系統(tǒng)土壤基質DO為0.77～0.85 mg/L， COD去除率為55.0%～56.8%。計算得知，自動增氧系統(tǒng)DO比人工曝氣系統(tǒng)平均高出0.11 mg/L，COD去除率平均高出2.6個百分點。

2.2 粉煤灰層DO及COD去除效果

濕地系統(tǒng)粉煤灰基質廢水DO及COD去除率見圖3。從圖3中可以看出，粉煤灰基質中，人工曝氣和自動增氧兩系統(tǒng)DO分別為0.50～0.55 mg/L和0.61～0.68 mg/L；其COD的去除率分別為45%～47.6%和47.1%～50.1%。自動增氧系統(tǒng)比人工曝氣系統(tǒng)DO高出0.11 mg/L， COD去除率平均高出2.2個百分點。

2.3 礫石層DO及COD去除效果

濕地系統(tǒng)礫石層基質廢水DO以及COD去除率見圖4。人工曝氣系統(tǒng)礫石層DO為0.65～0.72 mg/L，COD去除率為35.4%～40.4%；自動增氧系統(tǒng)礫石層DO為0.51～0.57 mg/L，COD去除率為35.1%～39.4%。人工曝氣系統(tǒng)礫石基質DO較自動增氧系統(tǒng)平均高出0.15 mg/L，這可能與人工系統(tǒng)的砂芯曝氣頭位于濕地系統(tǒng)底部有關。

2.4 系統(tǒng)COD總去除效果比較

濕地系統(tǒng)對廢水的COD去除效果見圖5。人工曝氣系統(tǒng)COD最終去除率為83.3%～85.3%；自動增氧系統(tǒng)COD最終去除率為85.1%～86.7%。計算得知，自動增氧系統(tǒng)COD去除率比人工曝氣濕地系統(tǒng)高約2個百分點。

3 小結與討論

人工濕地是一種較復雜的生態(tài)系統(tǒng)，濕地系統(tǒng)內部進行著各種物理、化學和生物反應。魏彩春等[8]研究表明，濕地系統(tǒng)對有機污染物的去除是通過濕地植物吸收利用、基質吸附、礦化及濕地內填料上微生物膜聯(lián)合作用等途徑的結果。梁威等[9]也發(fā)現(xiàn)，濕地植物在污水凈化過程中發(fā)揮了重要作用。其作用表現(xiàn)為，一是直接吸收利用污水中的營養(yǎng)物質供其生長發(fā)育；二是為微生物的新陳代謝提供良好的生化環(huán)境，利于微生物降解有機物質，部分根際微生物還可提高植物對污染環(huán)境的適應能力，促進植物對污染物質的降解；三是濕地植物通過光合作用將氧輸送至根區(qū)，利于微生物的有氧呼吸作用。聞岳等[10]研究認為，生物種群結構多樣性對COD的降解有重要作用。付融冰等[11]發(fā)現(xiàn)，在一運行穩(wěn)定的濕地基質中會逐漸形成數(shù)量和活性比較穩(wěn)定的生物群落，且不同空間位置的微生物數(shù)量各不相同，一般上層多于下層。吳曉磊[12]研究表明，好氧過程具有更強的有機污染物降解能力。林良琨等[13]研究也證實了這一點，當DO控制在1.5 mg/L左右時，濕地系統(tǒng)處理效果最佳，COD降解率可達96.10%；當DO低于1.5 mg/L時，DO對COD去除效果影響顯著，如當DO為 0.5 mg/L時，COD降解率僅為41.63%；當DO為1.0 mg/L時，COD降解率為84.43%，這是因為當濕地內部氧濃度增加，好氧微生物數(shù)量增多、活性增強、反應加快，對COD的降解效率提高，使有機污染物能以較快速度分解?？梢奃O對COD的去除效果影響巨大，通過改善濕地系統(tǒng)內部供氧能力可有效提高濕地系統(tǒng)的凈化能力。

本研究中兩種濕地系統(tǒng)內部基質層溶解氧含量均較高，DO平均為0.54、0.69 mg/L，與文獻[14]和[15]相近。人工曝氣和自動增氧兩系統(tǒng)對COD的平均去除率分別達到了84.0%和85.8%，自動增氧系統(tǒng)表現(xiàn)出更為明顯的優(yōu)勢，其內部DO平均高出人工曝氣系統(tǒng)0.12 mg/L，COD去除率保持在85%以上，高于人工曝氣系統(tǒng)。這是因為自動增氧系統(tǒng)的設計合理，充分利用空心磚內部空隙對濕地系統(tǒng)供氧，當污水向下流動，由于三層基質間的頁巖空心磚孔隙間都充滿空氣，水流在基質層內呈非飽和流狀態(tài)[16]，部分空氣可進入到基質內，因此提供了一個DO含量更為充足的環(huán)境；同時，在濕地系統(tǒng)停休期間，空氣可進入基質內部空隙，基質間的微小孔隙中也會發(fā)生大氣復氧，提高了濕地內的含氧量，緩解水生植物根系放氧不足，從而提高系統(tǒng)處理能力[17]。

構建濕地系統(tǒng)內部DO保持在0.6 mg/L以上，比人工曝氣濕地系統(tǒng)（0.5 mg/L）高0.1 mg/L左右（礫石層低于人工強化曝氣系統(tǒng)，這與曝氣點位置有關）。自動供氧型濕地系統(tǒng)廢水COD去除率達到85.8%，略高于人工強化曝氣系統(tǒng)。這說明供氧水平在一定程度上決定著COD的去除性能（正相關關系）；且供氧水平不同，其對COD的去除率影響程度也不同，人工曝氣系統(tǒng)中極顯著，自動增氧系統(tǒng)中顯著；頁巖空心磚利可有效改善濕地系統(tǒng)內部的供氧能力，提高濕地系統(tǒng)的凈化能力。

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篇2

基金項目：遼寧省高等學校創(chuàng)新團隊支持計劃項目“地方公共財政制度創(chuàng)新”（WT2012005）

作者簡介：孫開（1962-），男，山東泗水人，教授，博士生導師，主要從事財政理論與政策研究。Email：sunkai9939@ 126com

金哲（1967-），男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。Email：52785298@163com

摘要：消費稅作為我國目前的重要稅種之一，是通過影響人們消費方式和引導企業(yè)生產經營行為而發(fā)揮環(huán)境保護作用的，同時也具有調節(jié)收入分配的功能。經過近些年來的不斷調整和改革，我國消費稅制度在促進節(jié)能減排和支持環(huán)境保護方面的政策導向日益凸顯，但在征稅范圍設定、稅率設計和征稅環(huán)節(jié)選擇等方面仍然存在著諸多亟待解決的問題。消費稅制度改革的深化，應與環(huán)境保護相關稅收體系的整體布局相互協(xié)調，與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌，著力突出其支持節(jié)能減排、促進環(huán)境保護的功效，兼顧其收入分配的職能，并采取相應的、切實有效的對策措施。

關鍵詞：環(huán)境保護；消費稅；消費稅改革

中圖分類號：F81242文獻標識碼：A

文章編號：1000176X（2013）01006607

從征稅對象涉及范圍的角度來看，消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅。其中，前者主要是指對包括生活必需品和日用品在內的消費品的普遍課稅，后者則是針對特定消費品和特定消費行為的課稅。在目前世界上100多個實施消費稅的國家中，大多采用特別消費稅的方式，意在發(fā)揮其促進環(huán)境保護和節(jié)約資源、合理引導消費并間接調節(jié)收入分配的作用。消費稅作為我國目前的重要稅種之一，日益影響著人們的生產、生活和消費方式，同時也對環(huán)境改善、資源的節(jié)約和有效利用產生著愈加突出的作用。在深化消費稅制度改革、著力發(fā)揮消費稅特有功效的過程中，充分認識消費稅的環(huán)境保護效應，從環(huán)保角度審視我國現(xiàn)行消費稅制并探討相關對策建議，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、消費稅的環(huán)境保護效應闡釋

關于消費稅的環(huán)境保護效應問題，可以從消費者理念、行為和企業(yè)生產經營方式這三個方面加以分析。

（一）在影響人們消費方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護作用

消費稅是以特定消費品為征稅對象，而這些消費品往往具有比較強的負外部性。按照經濟學的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價格的上漲，從而導致消費者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應地增加非稅商品的購買量。從這個意義上講，消費稅便具有明顯的消費替代效應。國家通過征收消費稅，可以對消費者產生引導作用，使其更傾向于減少對具有負外部性實物產品的消費，轉而可能增加對非實物性產品（如教育培訓、健康保健、休閑、旅游等領域產品）的消費?？梢栽O想，在結構性減稅設計當中，如果對特定消費品和一般消費品的稅負分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因為在這種情形下，資源耗費較多、環(huán)境污染較嚴重的消費品的價格將會上升，而資源耗費較少、環(huán)境污染較輕的服務行業(yè)產品的價格將可能下降，這會促進人們的消費方式從不斷增加對物質消耗轉化為對提高生活品質和注重自然環(huán)境的健康方面消費，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費觀和綠色消費行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費品課稅一方面有利于促進服務業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護行業(yè)及相關行業(yè)就業(yè)機會；另一方面，隨著消費觀念和消費行為的轉變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護，進而有利于經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

（二）通過引導企業(yè)生產經營行為產生環(huán)境保護效應

基于環(huán)境保護目標實施的對特定消費品的課稅，通過相關產品的價格傳導機制影響消費需求，消費需求結構的變化導致企業(yè)生產經營行為的變化，從而有助于促進企業(yè)調整產品結構、改進生產工藝、改變投資方向。與此同時，環(huán)境保護導向的對特定消費品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術的發(fā)展和進步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術和產品的調整，為國民經濟結構的順利轉型、經濟增長方式的合理轉變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價會迫使企業(yè)選擇適當?shù)奈廴究刂萍夹g，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個社會福利水平；通過對生態(tài)資源品（如實木制品）征稅，可以提高稀缺資源品的耗費成本，進而引導民間資本投向節(jié)約資源使用的領域，促進環(huán)境保護行業(yè)的發(fā)展。

（三）對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護意識的積極影響

人類的生產生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當代人自身發(fā)展要求的同時，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構建以環(huán)境保護為導向的消費稅制度，在保護環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵經濟的內涵式發(fā)展、縮小代內收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護意識代代相傳，促進稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護視角下的現(xiàn)行消費稅制度基本評價

我國現(xiàn)行消費稅制度是在1994年稅制改革基礎上形成的。消費稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調節(jié)作用。1994年，消費稅收入尚為4924億元，至2011年已達到6 936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種（如圖1所示），消費稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家稅務總局官方網站（http：//wwwchinataxgovcn/）有關數(shù)據(jù)整理。

（一）我國消費稅制度變動中的環(huán)境保護政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實施消費稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應稅消費品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個子目分設稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細；對于資源性產品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低（固定稅率分別僅為每升01元和02元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升028元）。在這種情形下，顯而易見，消費稅所能夠起到的環(huán)境保護和促進節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實施的消費稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費稅在環(huán)境保護方面的功能，相應地，消費稅的稅目也由11個增加至14個。與此同時，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進一步細分為18個子稅目，共計有28個消費稅項目。與該項變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設立6個稅率檔次；增加了實木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應降低了小排氣量乘用車輛的稅收負擔，大幅度地提高了大排氣量車的稅負，使大、小排氣量車之間的稅負差達到39%之多。自2009年1月1日開始，又調整了卷煙的消費稅稅率并加強了對白酒相關消費稅的征收管理，同時還實施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關稅率，使7種應稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實施征收消費稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費稅收入占整個消費稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調整的基礎之上，我國既有消費稅的環(huán)境保護和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費稅制度本身較過去也有了明顯改進。此處，我們可以借用GDP能源消費彈性系數(shù)該系數(shù)通常是指某一國家或區(qū)域一定時期內能源消費增長速度與GDP增長速度之比，可據(jù)以預計和測算能源的消耗水平及其增減變化情況。的變化來說明這一點。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費增速與GDP增速二者間相互關系的一項指標。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實施了以環(huán)境保護為導向的消費稅改革后的當年（2006年），能源消費彈性系數(shù)便由2005年的102降低為087，2007年更下降為07，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當然不能排除消費稅制度變化所產生的限制、引導功效，在一定程度上體現(xiàn)了實施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費稅收入每年增長速度均超過1526%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達8534%。在消費稅增收額中，貢獻最大的當屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費品的收入，2008年和2009年四品目消費稅的增收額占消費稅總增收額的比重分別為95%和985%[1]?？梢哉f，僅此四個品目便已相當程度地“染綠”了消費稅，使之成為了加強環(huán)境保護、促進節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。

（二）消費稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費稅在組織財政收入、倡導環(huán)境保護和調節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進環(huán)境保護功效方面仍有許多值得改進之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面：

1消費稅稅率設計中的缺失與不足

現(xiàn)行消費稅制分別按照多元化應稅消費品產品結構、價格水平和性質的不同，設計了包含定率和定額兩種稅率形式的產品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設有兩種稅率形式，并按復合計稅方法計稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計稅；對其他應稅消費品均適用比例稅率從價計稅。盡管消費稅的稅率設計采用了多樣化的模式，且已歷經數(shù)次合理化的調整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的職責。從這個意義上講，進一步優(yōu)化消費稅稅率的空間依然較大。

（1）從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設計中的不足之處導致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機動艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護的要求，理應對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設計方式卻不夠嚴謹和協(xié)調。例如，游艇和大排量乘用車應該同屬富裕人群消費的能耗品，但目前游艇適用的消費稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于10升及以下排量的汽車，其消費稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量（明顯低于10升排量）及以下摩托車的消費稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導向偏差問題的存在，不利于達到提高環(huán)境保護效率的目標，也與公平稅負的原則相背離。

（2）部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費稅制度下，應納消費稅的資源性產品包括實木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實木地板和木制一次性筷子本應課以較重的消費稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應有的保護森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為08元/升，而含鉛汽油則為14元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關稅率分別為163元/升、287元/升和407元/升，歐盟成員國的平均稅率達到448元/升，均明顯高于我國的相關稅率；在美國，雖然在一般消費稅中按081元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設置、實施不同稅率的情況下，消費稅本來所特有的鼓勵節(jié)能減排技術開發(fā)和使用的功效也會受到一定程度的抑制。

（3）就某些商品而言，其定額稅率設計缺乏相應的彈性，導致消費稅的導向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計稅，其優(yōu)點是易于計算、便于操作，但缺點則是稅率的彈性機制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標準。這意味著，當處于物價上漲、通貨膨脹的時期，如果不能及時對單位稅額進行適當調整，那么此類消費稅的收入就難以隨著物價的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費稅的組織收入功能和對消費的引導作用。

2消費稅征稅環(huán)節(jié)設計中存在的弊端

本文中所論及的消費稅生產環(huán)節(jié)，主要包括生產銷售、生產自用、委托加工和進口（可視為境外生產）等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應稅消費品。在征稅環(huán)節(jié)設計方面，我國的消費稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費稅制度，除對卷煙在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應稅消費品均實行“稅不重征”的辦法，僅在其生產或者流通環(huán)節(jié)中的某一個環(huán)節(jié)實施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應稅消費品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關于消費稅征稅環(huán)節(jié)的設計，更多的是從便于稅收征管的角度進行考慮的。對這三個征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實現(xiàn)消費稅的應收盡收，減少稅款的流失，

這一特點在零售環(huán)節(jié)課征中體現(xiàn)得尤為明顯。但其缺點也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費稅將面臨管理方面的難題，從而使消費稅的調節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經營的卷煙和特許經營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應稅消費品的征稅均設定在生產環(huán)節(jié)。在生產、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)當中，選取生產環(huán)節(jié)征稅時所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費稅的調節(jié)和引導作用，而且也便于稅款在生產流通的首個環(huán)節(jié)及時入庫。然而對于從價計稅的消費品來說，選擇在生產環(huán)節(jié)征稅也難免會存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關聯(lián)轉讓定價進行稅收規(guī)避提供可乘之機，進而造成消費稅調節(jié)功能的弱化、導致消費稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進一步增加

在現(xiàn)行消費稅稅目中，有10個稅目、23種消費品與環(huán)境保護和節(jié)能減排直接相關，其中包括3個能耗品稅目（小汽車、摩托車和游艇）、3個資源品稅目（實木地板、木制一次性筷子和成品油）和4個環(huán)境污染品和有害品稅目（鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎）。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經難以適應資源環(huán)境保護、經濟發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當下，我國的臭氧層物質消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農用薄膜和塑料包裝物使用所產生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個稅目對23種消費品課征消費稅，其調節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進一步實施環(huán)境保護及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品（如包裝物、塑料袋、餐飲用品）、電池以及各種其他污染性電子產品等，均有必要納入消費稅的征稅范圍之內。

三、環(huán)境保護視角下深化消費稅制度改革的原則考量

深化消費稅制度改革，是整個稅收制度改革的有機組成部分，同時也應該體現(xiàn)國家的長遠發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認為，消費稅改革的再次深化，須著力突出其促進環(huán)境保護、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費稅調節(jié)收入分配和組織收入功能的同時，也使消費稅成為一個名副其實的綠色稅種。在這一過程當中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進一步明確應遵循的若干基本原則。

（一）與環(huán)境保護相關稅收體系的整體布局相協(xié)調

國內外的理論與實踐已經證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經濟手段之一，其獨特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個稅種中均包含著與環(huán)境保護有關的稅制要素內容，在相當程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費稅、資源稅、關稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策。可否通過對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務實地整合為一個環(huán)保類稅收體系從而服務于保護環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個亟待探究和解決的課題。基于目前的稅制體系，以促進環(huán)境保護為目的，消費稅改革的著力點應落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產品納入征收范圍之內。因此，消費稅改革是屬于增稅性質的改革，在結構性減稅過程中，應本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設計中注意使之與環(huán)境保護稅收體系的整體布局相協(xié)調。

（二）與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌

實施環(huán)境保護和節(jié)能減排，是一種典型的具有強烈外部性特征的國際性公共產品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個國家污染排放會影響到別的國家，而一個國家的資源退化或過度消耗也會直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護問題上很難有所謂“避風港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨開征針對性的專門稅種（如碳稅、污染排放稅、機動車稅等）。環(huán)境保護性稅收的課征，有可能直接抬高相關產品的生產成本，也可能間接地促使生產者為減少排放轉而采用成本更高的技術工藝。如果已實施和未實施環(huán)境保護稅國家的相關產品一同參與國際競爭的話，當其他條件不變時，其結果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠角度看，取而代之的必然是各個國家均順應潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護領域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護性稅收對國際競爭力影響的日益擴大，我國在包括消費稅在內的環(huán)境保護類稅制的優(yōu)化設計中，需要充分考慮經濟全球化的因素及其影響，一方面注重維護國家和利益，另一方面也應該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關系協(xié)調的問題。

（三）在注重環(huán)境保護效率的同時兼顧收入分配公平

由促進環(huán)境保護和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費稅制度設計的著力點應集中在強調提高環(huán)境保護效率，應對消費品所可能產生的負外部性方面，即通過其外部成本的內部化，對不合理的經濟行為加以矯正，達到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時，也需要清醒地認識到，正確地引導消費、調節(jié)社會成員之間的收入分配差距也是消費稅固有的內在功能。優(yōu)化消費稅制度設計不僅應注重提高環(huán)境保護效率，同時也必須顧及到消費稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費稅的征稅對象時，應盡量回避大眾性的一般消費品，即使因環(huán)境保護需要確實應該予以課稅，也可以在稅率設計過程中考慮對無替代品的應稅消費品施以較低的稅率；對所謂高檔消費品理應課以重稅，但同時須在稅率設計方面注意對那些采用節(jié)能減排技術的應稅消費品實行區(qū)別對待的政策措施。消費稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調節(jié)生產和消費方面的功效。按照效率、公平原則相結合的客觀要求，應盡量避免或減少設置消費稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項原則為基礎，在深化稅制改革的過程中，應加大運用消費稅促進環(huán)境保護的支持力度，從逐步擴大征稅范圍、合理調整稅率結構和強化征管三個方面入手，采取一系列切實有效的對策措施。

（一）優(yōu)化消費稅稅率設計

消費稅稅率的設計體現(xiàn)著消費稅調節(jié)的縱深程度，其稅率的調整須適當、有序、穩(wěn)步地進行，既應充分表達作為征稅者的政府部門在促進節(jié)能減排、加強環(huán)境保護和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產發(fā)展和抑制正常消費行為的副作用。為達到這一目的，首先需要構建消費稅定額稅率的適時調整機制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經十余年時間未作任何調整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費稅的適用稅率雖然在3年之前進行了一定調整，但在近年來國際原油期貨價和現(xiàn)價總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調高的空間依舊存在。從歐盟國家的經驗和做法來看，對于按照定額稅率征收消費稅的商品，通常會與商品價格變動之間建立起有機的聯(lián)動關系，從而充分釋放消費稅對消費的引導功效。與單純地提高單位稅額標準相比較，一個不斷提高稅率標準的調增機制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵或限制消費的政策導向。因此，應根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價格上漲幅度的變化情況，對消費稅的適用稅率進行必要的調整。以啤酒為例，假設啤酒價格上漲了3倍，考慮到啤酒消費的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經驗按含硫量進行稅率細分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價格變化建立起聯(lián)動機制，適當提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機動車的需求，推動節(jié)能機動車的研發(fā)、生產和消費，而且也利于引導燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費稅制度中設置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵發(fā)展的、運用節(jié)能減排技術達到低污染排放標準的小汽車，設置相應的排氣量折合標準并按適用稅率征稅。從協(xié)調乘用車和摩托車適用稅率標準差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費稅適用稅率調低為1%?；谒饺孙w機和游艇均屬于高檔消費品的具體情況，可以將私人飛機的消費稅適用稅率設為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實木制品與森林資源之間密切的關聯(lián)性，可將實木高檔家具的消費稅適用稅率設為10%，將木質一次性筷子和實木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

（二）強化對生產環(huán)節(jié)從價計征應稅消費品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產環(huán)節(jié)課征消費稅所具備的獨特優(yōu)勢，筆者認為，應該維持在生產環(huán)節(jié)對應稅消費品（特別是具有環(huán)保性質消費品）進行課稅的做法。針對在生產環(huán)節(jié)按計稅價格課征消費稅時可能出現(xiàn)的轉讓定價問題，筆者建議以《消費稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實行征稅的管理辦法，頒布實施對其他各種應稅消費品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應稅消費品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價格信息，設定最低的計稅價格

我國目前已經對機動車設有最低計稅價格。并適時、適度地加以調整，在此基礎上確定計稅價格。可以設想，經過稅務機關的努力，完全能夠通過加強稅收征管的方式最終解決生產環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產環(huán)節(jié)轉移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

（三）增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進消費稅的逐步擴圍

就消費稅的征稅目的而言，是以選擇的特定消費品為征稅對象。如果以促進節(jié)能減排和強化環(huán)境保護作為課征消費稅的重要目標，那么從原則上講，各種類型的污染性、資源消耗性消費品和部分能耗品均應被納入到消費稅的課征范圍之內（如圖2所示）。

然而，考慮到社會承受能力和消費稅實際征收管理中的可操作性等實際情況，可依照先高檔（如高檔實木家具、私人飛機）后普通、先國際（包括與碳排放有關的消費品）后國內的原則，漸進地增加“綠色稅目”的覆蓋面，推動消費稅的逐步擴圍。具體的改革對策是：以構建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和發(fā)展低碳經濟為契機，在既有稅目的基礎上，將私人飛機、高檔實木家具（可參照高檔手表設定具體的執(zhí)行標準）納入消費稅的稅目當中。經過調整之后，具有環(huán)境保護意義和節(jié)能減排導向的稅目將增加至如下12個：（1）煙，包括卷煙、雪茄煙、煙絲。（2）酒及酒精，包括糧食酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。（3）游艇，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。（4）木制一次性筷子。（5）實木地板。（6）鞭炮、焰火。（7）成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。（8）汽車輪胎。（9）摩托車。（10）小汽車，包括乘用車、中輕型商用客車。（11）私人飛機。（12）高檔實木家具。在上述稅目的基礎上，待時機成熟之后，可再將大貨車及大客車等能耗品，含磷洗滌劑、廢舊電池、廢舊手機、氟利昂家電產品等污染環(huán)境的日常消費品，一次性包裝物、一次性餐具、一次性塑料袋等不可回收、不可降解的一次性產品納入消費稅的征稅范圍。

參考文獻：

[1]財政部官方網站：http：//wwwmofgovcn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/

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篇3

關鍵詞： 稅制結構；結構性減稅；居民消費

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1003-7217（2015）04-0101-06

一、研究背景與文獻綜述

經濟增長緩行下協(xié)調結構性減稅與居民消費的關系，是我國政府和學術界亟待深入解決的重要問題。對稅制結構、稅收政策與居民消費的關系，國內很多學者從各個角度進行了深入探究。儲德銀（2012）將所得稅、商品稅與財產稅作為關鍵變量，采用動態(tài)面板模型實證分析稅制調整對居民消費的結構效應，得出財產稅擠入居民消費需求、商品稅和所得稅擠出居民消費需求的結論[1]。李香菊（2013）則是基于協(xié)整分析和向量誤差修正模型，采用長面板研究各稅種對居民消費的影響程度，證明不僅漸趨完善的稅制結構對調節(jié)宏觀經濟的作用日益明顯，而且稅收政策對居民消費影響顯著，間接稅的累退性一定程度抑制了中低收入群體的消費[2]。趙蓓（2010）基于霍爾不確定條件下的消費理論，建立消費決策模型，研究減稅與政府擴張促進居民消費的關系[3]。從國外理論看來，似乎上述結論有悖于李嘉圖等價定理，但如Carroll（2001）與Blanchard（1985）所證明，由于個體壽命與個體預防性儲蓄等不確定性存在，政府支出與減稅政策效果不會被個體未來的完美預期消費決策行為所抵消[4，5]。換言之，使得李嘉圖等價定理成立的條件在現(xiàn)實中其實難以滿足，更符合實際的是宏觀財政政策能影響當前個體消費決策，從而對居民消費具有正向積極作用。Ljungqvst和Uhlig（2008）在Andrew B.Abel的“不甘落后（Catching up with the Joneses）”效用函數(shù)框架下分析最優(yōu)稅收政策對消費的影響[6，7]。

目前很多學者在稅收總量層面考察居民消費需求已經分析全面、成果豐碩，也有少數(shù)通過劃分稅種進行實證的研究結果頗具價值，這都為我們研究居民消費與稅制結構關系提供了啟示。但筆者認為，首先，結構性減稅政策實施多年，鮮有在此背景下，較為全面、完整的總結改革稅制結構對居民消費需求作用的成果。其次，未有人考慮稅制結構調整影響居民消費的空間外部性，即結構性減稅政策在某地區(qū)是否存在外溢性作用于相關或鄰近地區(qū)。最后，需要考慮財政支出、金融體制與經濟發(fā)展程度方面，在我國實施減稅政策提高消費需求的同時，是否會擠出政府部門的相關擴大內需支出，弱化結構性減稅效果。因此，本文力圖提供重要的理論指導價值，體現(xiàn)在有利于檢驗我國稅制結構調整政策的作用與實施效果，彌補考察結構性減稅與居民消費關系的不足，更加清晰準確地揭示和認識近年來稅制結構變化影響居民消費的軌跡，進而為我國下一步稅制改革方向提供借鑒。

二、我國稅制結構與居民消費現(xiàn)狀

對于結構性減稅內涵，賈康[8]（2011）總結為兩方面，一是強調“減稅”降低實際稅負水平；二是強調“結構性”，有別于簡單全面的減稅，是有選擇性的、優(yōu)化結構的安排。雖然政府征稅存在效率損失，直接或間接的減少了人們的可支配收入，抑制了居民消費，但在既定稅收收入下，通過調節(jié)稅制結構、稅種間比例仍可以達到一定稅收總額約束下最大化居民消費的效果。

我國對從稅制結構角度調節(jié)居民消費的政策能力十分關注，但仍在實踐中探索其實效性，缺乏完整而系統(tǒng)的理論與方法支持。

理論上，商品稅、財產稅、所得稅都會對居民消費行為產生影響。調整所得稅，直接關系到居民可支配收入從而影響消費決策，存在收入效應。調整商品稅，改變當前消費的相對價格使得居民消費結構與選擇方向受到影響，消費者將依據(jù)自身效用函數(shù)調整需消費的商品組成，即替代效應。財產稅是對財產征稅，調整財產稅，使當前購買財產與當前消費間產生替代效應，財產稅負擔增加將使消費者獲得財產的相對效用降低，轉而進行當期消費的相對效用更高。

三、稅制結構調整對居民消費的影響機制

圖1以幾何坐標軸分析稅制結構調整的經濟效應。圖中曲線代表消費者效用的無差異曲線，縱坐標代表居民儲蓄，橫坐標代表居民消費。初始情況，稅前消費者預算約束線為直線AB，政府對居民所得與財產凈收益征稅，預算約束線平行下移至EF。同時，政府還對消費商品征稅，對財產所有征稅，由此產生的替代效應使EF變換至EH。此時，消費者消費和儲蓄分別為X2和Y2。于是可假設：稅制結構變動的收入效應使消費者在調整后受到的預算約束相對于調整前有所減弱，預算約束線上移至CD。此時，若替代效應保持不變，最終預算約束線應是平行于EH 的直線CM，消費增加量為HM。但商品稅與財產稅的變化將改變居民當期消費結構與跨期的消費儲蓄分配決策，使得新的最終預算約束線CG不再平行于直線CM，兩者的綜合替代效應使消費者做出決策調整，提高當期消費，即CG斜率小于CM。最終，消費增加量為MG。

最終預算約束線CG與無差異曲線U0相切，對應消費為X0，儲蓄為Y0。收入效應使消費支出增長X0X1。而X1X2代表著替代效應的消費變化量。X0X2就為稅制結構變化刺激消費的總增長。同時，在凱恩斯的國民收入決定理論框架下同樣嘗試推導稅制結構對消費的影響路徑。

所得稅征收率t1與居民消費傾向為負向關系；商品稅與財產稅對消費的替代效應改變居民消費傾向，即β與T2存在負向關系。因此，我們得到消費函數(shù)C（t1、T2）的一階偏導數(shù)均為負。這與前面使用幾何圖形說明的結果一致。

綜上，筆者認為，以結構性減稅為主的稅制改革，可以充分利用稅制結構調整的經濟效應，達到改變居民傾向、影響居民消費結構、引導居民合理消費與儲蓄的目的。而結構性減稅政策通過商品稅、財產稅、所得稅三方面究竟給予了居民消費何等程度和何種方向的作用，我們需要通過實證檢驗來獲得結果。

四、構建稅制結構對居民消費的實證模型

（一）模型設定

1.動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。

現(xiàn)實中居民消費是一個跨期動態(tài)過程，經濟中個人遵循著跨期效用最大化路徑以配置自己的消費支出。個體會基于過去因素相關的經歷來考慮當前環(huán)境下的行為，這意味著考察稅制結構與居民消費的動態(tài)關系頗為重要。因此，為了修正動態(tài)數(shù)據(jù)結構引發(fā)的內生性問題，防止參數(shù)估計的有偏和不一致，采用系統(tǒng)廣義矩估計方式（SYS-GMM）考察我國結構性減稅政策下稅制結構變化對居民消費的動態(tài)影響。

被解釋變量Cosuit代表居民消費支出的自然對數(shù)，Comtit、Inctit、Protit分別代表商品稅對數(shù)、所得稅實際稅率、財產稅比重，Unit為控制變量?？刂谱兞縂dpit是名義人均生產總值，Czexpit代表基本公共服務的財政支出，以地方財政歷年教育、社會保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生及文化體育傳媒四項支出總額占公共財政預算支出計算得到。Lcit代表流動性約束，用城鎮(zhèn)及農村的居民收入減去消費性支出得到的人均儲蓄除以人均可支配收入表示。最后，模型中的μi是各省份不可觀測的個體效應，γt是時間效應，εit為估計誤差項。考慮到本文采用短面板數(shù)據(jù)，將滯后項最大階數(shù)均取1，即被解釋變量的滯后項Cosuit-1作為解釋變量，體現(xiàn)居民消費的動態(tài)變化。各變量下標i、t分別代表第i省與第t年。

2.空間面板數(shù)據(jù)模型?？臻g權重是空間計量模型的關鍵要素，是地區(qū)空間外溢性的體現(xiàn)，又鑒于此步驟旨在檢驗我國結構性減稅下稅制結構調整是否存在空間效應，因此，將存在共同邊界的省份視為相鄰，地區(qū)與其自身視為不相鄰，相鄰地區(qū)權重取1，不相鄰地區(qū)權重取0，選用空間杜賓（SDM）模型進行分析：

式中，W代表省份間以地理相鄰關系特征所確定的空間權重矩陣，W×Cosuit表示解釋變量居民消費支出的空間滯后變量，其系數(shù)β0反映相鄰省份居民消費支出情況對本省份居民消費影響的方向與大小。同樣，W×Comtit、W×Inctit、W×Protit表示相鄰省份的商品稅、所得稅、財產稅變動情況的空間滯后變量，對應系數(shù)顯示各結構成分對本省份的影響程度與正負。模型中其他解釋變量、控制變量以及誤差項均與動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型含義一致。

（二）主要變量定義

1.商品稅。商品稅變量選擇用增值稅、消費稅及營業(yè)稅之和的對數(shù)進行描述。增值稅屬于中央地方共享稅，在計算商品稅額時，根據(jù)中央與地方間3∶1的比例分成原則，將各省份國內增值稅的4倍作為當年各省份實際征收到的全部增值稅額。營業(yè)稅直接加入商品稅變量。另外，選取《中國稅務年鑒》中相應消費稅數(shù)據(jù)與增值稅、營業(yè)稅求和。

2.財產稅。實證部分財產稅變量以各省份歷年城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產稅、土地增值稅、車船稅和契稅之和占該省當年稅收收入比重得到。

3.所得稅。在實證過程中稅制結構的所得稅部分僅考慮個人所得稅。選擇個人所得稅稅額除以居民收入得到個人所得稅實際稅率。個人所得稅中央地方分成比例為6∶4，因此，同樣乘以2.5倍進行反向處理得到各省份每年征收的全部個人所得稅收入。

（三）數(shù)據(jù)來源說明

計量模型和數(shù)據(jù)選取樣本時序跨度為2004～2012年。將數(shù)據(jù)橫截面選取為全國31個省份，除消費稅數(shù)據(jù)其他所有基礎數(shù)據(jù)均取自2005～2013年《中國統(tǒng)計年鑒》。此外，為消除價格因素影響，筆者對基礎數(shù)據(jù)均進行平減處理。在控制變量中，財政支出變量與流動性約束變量也是商值形式。但在計算地區(qū)人均生產總值變量時并沒有預先進行平減處理，是考慮到名義性物價因素會影響居民消費的決策，對居民產生一種虛假的價格改變現(xiàn)象，所以人均生產總值采用包含物價指數(shù)波動的名義值。

五、稅制結構對居民消費的實證分析

（一）動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實證結果與分析

鑒于矯正異質性導致的估計誤差，在考察動態(tài)回歸之前，本文預先采用了固定效應面板模型來檢驗稅制結構對居民消費的作用。結果支持了結構性減稅背景下稅制結構成分對居民消費不同程度與方向的影響。

而實證檢驗中運用動態(tài)模型考慮居民消費支出的動態(tài)變化將更符合現(xiàn)實。回歸結果如表1。

AR（1）、AR（2）統(tǒng)計量用于檢驗模型差分方程誤差項是否存在一階與二階自相關，AR（2）結果表明在5%顯著性水平下動態(tài)模型序列不相關。Sargan檢驗考察的是工具變量的有效性，根據(jù)檢驗結果在10%的置信水平下，我們不能拒絕工具變量有效的原假設，所有的工具變量均有效。由此可知，本文使用系統(tǒng)GMM估計的結果是可信的。

滯后項變量Cosuit-1的系數(shù)估計值為0.84829，通過1%顯著性檢驗，表明我國消費具有動態(tài)的自我增強能力，居民消費上一期的“發(fā)育”程度決定了本期的“成長性”。

關鍵變量Inctit系數(shù)為-0.13810，通過5%顯著性檢驗，與居民消費負相關。實證結果顯示我國多年所得稅調整使居民承擔的所得稅實際稅率每提高1%，居民消費支出將有0.13810%的減少。因此，我們可知近幾年的兩次提高工資薪金所得減除費用標準與暫停征收利息稅等措施都未能從實質上改變所得稅負擔對消費需求的約束，其調整僅僅是落后的收入再分配機制的與時俱進，還未能實質上產生刺激經濟引導消費的作用。雖然所得稅一定程度上擠出了居民消費支出，但不能單純立足其經濟效應抑制消費而否定其地位與重要性。所得稅屬于直接稅，加大直接稅比重是我國稅制的一項重點改革方向，改革所得稅時還需要兼顧財政收入、社會公平和收入分配等多方面，將所得稅視為整個稅制結構的成分之一，總體上與其他稅類統(tǒng)籌協(xié)作來刺激消費與調節(jié)宏觀經濟各方面。

Comtit與Protit的估計系數(shù)均為正，且通過1%置信水平下的顯著性檢驗，其中商品稅收入實際值每增加1%，居民消費支出提升0.11279%，財產稅稅收比重增加1%，居民消費支出更是增加0.33970%，這表明施行結構性減稅政策的稅制結構調整后，商品稅與財產稅擠入了居民消費，支持了稅制結構調整的商品稅與財產稅的替代效應。征收財產稅產生較強替代效應，結果是購買財產所獲效用小于使用該收入進行當期消費，以致增加了居民消費。

由控制變量估計結果可知，Czexpit系數(shù)通過5%顯著性檢驗為0.06196，Gdpit、Lcit系數(shù)通過1%顯著性檢驗分別為0.00810和-1.15021。這說明政府有關教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障與文化體育方面的公共服務支出導致居民能在保障基本生活條件前提下更多地消費而不是進行預防性儲蓄；人均生產總值表明當?shù)氐纳鐣l(fā)展程度和本地區(qū)擁有良好的消費環(huán)境，選擇范圍廣、消費品眾多能刺激居民將更多收入支出于消費；流動性約束每增加1%，消費支出減少-1.15021%，系數(shù)絕對值較大反應出流動性約束對居民消費決策抑制力強，所以從貨幣角度來說我國金融體系的發(fā)展與開放程度與居民消費呈現(xiàn)出很強的相關性。

（二）空間面板數(shù)據(jù)模型實證結果與分析

在運用空間計量模型進行估計前，我們必須先對被解釋變量居民消費支出的空間自相關性進行檢驗。如圖2，莫蘭指數(shù)為0.303037，且P值為0.0070，通過1%顯著性檢驗，可以確定我國居民消費支出存在一定空間正相關性。因此，有必要引入空間因素來分析居民消費支出的跨區(qū)域作用。另外，在分析固定效應模型時通過豪斯曼檢驗我們確定了固定效應優(yōu)于隨機效應，所以，下面利用Matlab2009a軟件進行固定效應的空間計量實證分析，結果見表2。

W×Cosuit的系數(shù)為0.13000，在5%置信水平下顯著，即我國各省份地區(qū)居民消費支出存在顯著的空間正相關性，證明相鄰省份地區(qū)居民消費對本省居民消費存在刺激作用。商品稅空間滯后變量W×comtit系數(shù)為0.23073，通過1%顯著性檢驗，財產稅空間滯后變量W×Protit系數(shù)為0.41581，通過5%顯著性檢驗，說明商品稅與財產稅的空間依賴性強，兩者能正向促進相鄰省份的消費支出。我們認為，由于相鄰外省商品稅、財產稅的稅制結構變化，本地區(qū)居民進行消費決策時根據(jù)獲得的外地區(qū)消費環(huán)境、消費習慣等信息會進一步調整自身的最優(yōu)消費組合，同一商品若由于地區(qū)價格波動等因素導致外省居民承擔稅負較高，本省居民可能產生一種本地區(qū)消費此商品稅負更低而收益的心理暗示，從而更加傾向于消費此商品。另一方面，外省稅制結構中財產稅的變化使外省居民選擇當期消費，從而會通過消費支出的空間外溢性間接促進本省消費。最后，空間面板數(shù)據(jù)模型中控制變量的估計系數(shù)與動態(tài)面板模型得到的估計系數(shù)同方向，且均通過顯著性檢驗，表明了在模型加入空間相關性后各個控制變量因素對居民消費影響仍存在。

六、結論與政策建議

實證估計結果顯示，近幾年來我國以結構性減稅為主的一系列稅制改革措施取得的成果，一定程度上刺激了國內消費需求，但從稅制結構角度構建促進居民消費長期穩(wěn)定增長的體制機制才是解決內需問題、優(yōu)化稅制結構的根本之道。而且，上述分析可以為政府部門如何把稅制結構作為宏觀調控的一把利器來擴大內需提供理論參考與決策指引，為我們反思此輪改革推行至今的效果，日后進一步深化稅制改革政策措施提供了啟示與借鑒。

1.構建既穩(wěn)定又靈活的商品稅制度，進一步調整商品稅稅負構成，弱化流轉稅的累退性弊端，以結構性減稅為主要調整政策，促進營業(yè)稅全面改增值稅的步伐，規(guī)范與細化增值稅、營業(yè)稅的覆蓋領域，分工協(xié)作以提高稅收制度運行效率。對于商品稅，一方面要加快“營改增“步伐，合理制定增值稅稅率，例如將居民日常生活消費品歸入低稅率檔次，同時重點解決增值稅與營業(yè)稅重復征稅問題，將重疊征稅部分明確劃分，以優(yōu)化產業(yè)結構，促進產業(yè)的發(fā)展與升級。另一方面，消費稅的特殊作用是我國政府將消費稅作為引導居民合理消費、調節(jié)收入分配的重要工具的原因，保持消費稅率變動的靈活性，充分發(fā)揮消費稅對消費高檔品、奢侈品及資源消耗品的調節(jié)作用。

2.加大發(fā)揮個人所得稅的收入分配功能，完善所得稅制度，積極實施綜合與分類相結合的個人所得稅制度，建立與社會經濟發(fā)展狀況相協(xié)調的所得稅動態(tài)反應機制。首先，改革工資薪金所得稅適用稅率，制定稅率適當及時調整的計劃。其次，兼顧公平稅負與量能負稅。提高各收入項目費用扣除標準，可以考慮將居民用于醫(yī)療衛(wèi)生、教育、社會保障與就業(yè)、文化體育與傳媒的支出項目納入費用扣除，提高中低收入人群保障生活的能力以此提升消費欲望，同時對低收入人群的所得稅費用扣除進行特殊的減免規(guī)定，以保障其生活必需品的消費。最后，目前我國個人財產性收入占個人收入比重越來越高，財產凈收益給予優(yōu)惠，存款利息稅等應恢復征收，可以達到增加居民收入，鼓勵居民少儲蓄的效果。

3.構建系統(tǒng)的、完整的財產稅制度，合理調節(jié)收入分配。如今我國居民財產性收入增加，財產性收入成為拉大貧富差距的主要原因之一。一方面，應全面及時地總結滬渝試行房產稅經驗和問題，盡早推進房地產稅立法，同時減少房地產交易環(huán)節(jié)的稅收，促進存量房的流轉，抑制居民投資性房產需求，間接刺激消費。加強保障性住房建設，減輕低收入人群解決居住所負擔的成本。另一方面，加快遺產稅與贈與稅的制定與頒布。遺產稅與贈與稅不僅在改善社會風氣、更新觀念方面有舉足輕重的作用，且能遏制財產資本非經濟性的集中，以此鼓勵人們合理儲蓄，進行即期消費。

針對文中控制變量系數(shù)的估計結果，認為決策部門還應統(tǒng)籌兼顧、放眼大局，在繼續(xù)穩(wěn)步有序地推進“有增有減”的結構性減稅政策同時，強調初次與二次收入分配的公平性，真正做到藏富于民，提高居民收入，并注重發(fā)展與完善金融信貸體系、不動產登記及現(xiàn)金管理制度，為居民借貸消費創(chuàng)造條件。收入提高、經濟發(fā)展一方面將為潛在蘊藏的消費能力的釋放打下基礎，長遠上提供了稅收來源，另一方面，稅源得到充分保障還能為宏觀經濟調控主要手段的財政支出騰出更大的伸縮余地。

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篇4

稅制結構實際上也是一種具有協(xié)調國家收入，帶有穩(wěn)定國家經濟發(fā)展的稅收體系，稅收機構中占據(jù)重要的地位就是稅種。而縱觀各類研究成果可知，實際上稅收結構也是各個稅種在社會再生產中的分布狀況及相互之間的比重關系，實際上也是一種國家集中收入和調節(jié)經濟的手段，將稅收相互集合而成的稅收系統(tǒng)，最后將這些稅種相互聯(lián)結、相互協(xié)調、相互補充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結構其中包括兩個層次；首先是指稅系結構，稅系結構是將相同的稅種相互組成而形成的系統(tǒng)，并按照主次搭配構成不同的稅系，與此同時也是一種國家內部不同稅系的構建，這種結構構建模式中包括各種不同的稅系。稅系的具有不同的稅務性質，按其性質上來劃分可分為間接稅系和直接稅系這兩種。稅制結構的另一個層次是稅種結構。稅種結構實際上就是指稅制結構中各個稅種之間的搭配。關于稅制結構的設置每個國家的經濟政策和市場經濟發(fā)展都不盡相同，導致其發(fā)展的稅收系統(tǒng)也不盡相同。經濟形態(tài)的不同就會影響稅制結構，因此，關于研究我國稅制結構的基本狀況必須首先滿足根據(jù)我國實際情況而制定，其次還有保持研究的統(tǒng)一性，進行一系列的分類整理。按照稅制結構的類別上來劃分，可將稅制結構分為兩種結構模式，其中包括以商品和勞務稅為主體的稅制結構和以所得稅為主體的稅制結構模式。以商品和勞務稅為主體的稅制結構實際上就是間接稅為主的稅制結構模式，而以所得稅為主體的稅制結構模式，實際上就是以直接稅為主的稅制結構模型，個人所得稅為主體的稅一般是指經濟比較發(fā)達的國家，對于個人的收入水平較高，收入的差異也較大，最終運用個人所得稅來穩(wěn)定國家的財政收入，這樣才能達到公平分配個人收入。從稅收政策所設定的目標上來看，不同的政策目標將對于稅制模式的選擇產生一定的影響，其主要的原因就在于所得稅本身的性質，其主要存在比較富有彈性的稅制，比流轉稅易于形成剛性稅制。

二、稅制結構的收入分配效應分析

（一）稅系結構的收入分析效應分析

從稅系結構的收入分配效應上來分析，從現(xiàn)代國民市場經濟發(fā)展上來看，稅收主要實行的目標就是為了實現(xiàn)政府對于市場經濟的調節(jié)，以便于維持市場經濟的發(fā)展，保證社會發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實際份額的比例和累計比例，但是比例稅實際上市不受控于收入分配的影響，也就是說當收入分配提升時，利息稅不變。在稅系結構中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時講收益所得價格設定為課稅對象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負受到企業(yè)和個人所得稅收益的相關影響，無法實現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來設定收入分配，那么就不能很好地實現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當直接稅收制度處于最佳的運行狀況時，累計的所得稅就會降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財產稅的實施在建立在企業(yè)的各種動產和不動產的基礎上的，企業(yè)的動產和不動產也是最直接的課稅對象?；谄髽I(yè)具有較強的調節(jié)作用，因此企業(yè)財產的隱蔽性將直接的作用于財產稅征收的難度之上，換句話說，在財產稅征收時，有些企業(yè)財產具有隱蔽性，因此也會使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結構的收入分配效應分析

直接稅系內部的各種稅種之間具有一定的調節(jié)作用。個人收入是個人所得稅中的基礎，個人所得稅中的個人既是納稅人也是負稅人。個人應得稅的能力是個人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個人收入時在保證個人收入上報具有真實性和代扣情況的基礎上；累進稅率的稅制就及時的調節(jié)過高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結構變動的因素具有以下幾點：首先，國家市場經濟的發(fā)展情況、市場經濟的運行制度、稅收的相關管理制度和稅收政策所設定的將擬達到的目標。其次，從國家市場經濟的發(fā)展情況上來看，這點是影響稅務結構變動的最直接因素，所得稅的收入與國內人均GDP的增長呈正相關。而從市場經濟的運行制度上來看，我國實行的是社會主義市場經濟，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計劃經濟制度下的市場經濟，會降低因計劃市場中流通貨物價格原因而引起的生產不同產品的企業(yè)懸殊利潤現(xiàn)象，也不會產生以流轉稅為主題的稅制結果模式。最后從稅收的相關管理制度上來看，我國采用的是宏觀管理模式，因而對所得稅對企業(yè)利潤所得或者個人收入征稅就較為復雜。

三、基于收入分配效應視角的稅制結構優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應視角下優(yōu)化稅制結構，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進行有效的考察。實際上最適合課稅實施的就是將所用的稅收制度以理論知識為現(xiàn)實的依據(jù)，并對這些稅制結構進行設置，但是設置必須建立在國家實際發(fā)展實情的基礎之上，想要滿足稅制結構中達到調節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實施后的所產生的結果，針對實際情況進行有效地調節(jié)，實施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實際調節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國，各種稅種對居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對所有市場經濟中流通的常用的消費品，其不受商品的價格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會受到個人消費傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢，相對于基本生活開支，低等收入的家庭基本生活支出會明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過程中，稅收本身是具備正調節(jié)經濟的功能，但是尚未建立收入分配的調節(jié)功能，在自然經濟條件下國家采用不給予稅收政策干預的政策，但是任憑市場自身調節(jié)，往往其結構不盡如人意。隨著市場經濟的不斷變化，國家逐漸認識到調節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結構在調節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經濟發(fā)展上的相關功能顯現(xiàn)出來，基于這樣的研究背景，實施稅收的調節(jié)都在市場中的作用越來越重要。而相對于營業(yè)稅來說，各種行業(yè)的不同其主要實現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來說，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機時所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質的稅種，這樣將嚴重地影響著收入分配的結果，往往促使收入分配的結果缺少公平性。例如消費稅。消費稅具有一定的選擇性，消費稅主要針對的是市場中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國家的財政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展。實際上消費稅具有一定的累進性，但是這種累進性質并不是完全存在于所有應稅消費品當中的。由于消費稅、增指稅、營業(yè)稅都具有一定的累退性質，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護行業(yè)，正因為間接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會嚴重地影響著市場經濟的發(fā)展，并為我國平衡收入分配起到一定的阻礙作用。基于上述的分析能夠看出，在逐漸的優(yōu)化稅制結構上要考慮到增值稅、營業(yè)稅、消費稅改革的基本情況，在稅制設置，就必須在企業(yè)間實行結構上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負擔，在針對于營業(yè)稅上要根據(jù)市場中各個行業(yè)的發(fā)展情況來制定，如若全部統(tǒng)一實行，營業(yè)稅改革。那么就將會嚴重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當?shù)貙嵭袑οM稅現(xiàn)有征稅范圍未進行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴充中等收入階層和保證消費需求，還可以設定不同檔次的不同稅率。例如適當?shù)恼{高檔消費品的稅率，以期達到調節(jié)收入分配和保護環(huán)境目的。關于間接稅系的收入分配效應上，由于間接稅的稅負與直接稅稅負的轉嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過程中，商品的生產和銷售商可以通過適當?shù)恼{節(jié)商品的價格來達到轉接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費者來承擔。往往在市場商品的流通中消費的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質將會影響收入，就會逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結構，適當采用加強稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個人所得稅，并采用逐漸調節(jié)消費稅征收的范圍，以便于促進消費稅公平收入分配的作用。

四、結論

篇5

關鍵詞:循環(huán)經濟 稅收政策 對策建議

中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-076-02

按照科學發(fā)展觀的要求,努力發(fā)展循環(huán)經濟,建立資源節(jié)約型社會已經迫在眉睫。發(fā)展循環(huán)經濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是稅收政策,調節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制,以資源循環(huán)利用為基礎,維護生態(tài)環(huán)境良性循環(huán),從根本上轉變發(fā)展方式,以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價取得盡可能大的經濟社會效益,努力實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文試圖從分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經濟的關系入手,探討我國發(fā)展循環(huán)經濟在稅收政策方面存在的問題以及應采取的政策措施。

一、稅收政策和循環(huán)經濟之間的關系

政府利用稅收手段促進循環(huán)經濟發(fā)展的主要理論依據(jù)是外部效應理論。傳統(tǒng)的“單程式經濟”是以資源過度消耗為代價來維持經濟增長,在生產和消費過程中產生了難以克服的負外部效應,如環(huán)境污染等;而循環(huán)經濟強調的是資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展,在生產和消費中會盡量減少負的外部效應,增加正的外部效應。但循環(huán)經濟的發(fā)展模式不會憑空實現(xiàn),而且僅僅依靠市場機制會導致資源配置出現(xiàn)扭曲,即具有正外部效應的產品供給不足,具有負外部效應的產品供給過剩。為了實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“單向經濟”模式向“循環(huán)經濟”模式的轉變,政府就有必要采取適當?shù)慕洕{節(jié)手段來干預市場,稅收在其中能發(fā)揮不可替代的作用,即對傳統(tǒng)經濟增長模式下不利于經濟社會可持續(xù)發(fā)展的經濟行為課以重稅,而對能夠促進循環(huán)經濟發(fā)展的經濟行為在稅收上給予鼓勵。政府通過對具有負的外部效應的行為征稅,可以使損害者自行負擔損害成本,從而使外部性成本內在化,即使其私人邊際成本等于社會邊際成本;對具有正外部效應的行為,通過稅收優(yōu)惠政策,使行為主體的私人邊際收益等于社會邊際收益。

循環(huán)經濟作為我國未來經濟發(fā)展的模式選擇,是由我國的人口、資源、環(huán)境等國情和發(fā)展階段所決定的,也是落實科學發(fā)展觀的現(xiàn)實需要。通過優(yōu)化稅收政策的實施,可以為有效解決我國循環(huán)經濟發(fā)展的一系列問題,尤其為解決環(huán)境與資源問題提供了重要手段。由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特征,這就使得優(yōu)化稅收政策在促進循環(huán)經濟發(fā)展中具有不可替代的作用,是循環(huán)經濟發(fā)展的主要手段、動力機制和重要保障。

二、我國發(fā)展循環(huán)經濟相關稅收政策及其問題

(一)我國循環(huán)經濟發(fā)展相關稅收政策的基本情況

目前,我國現(xiàn)行稅制中已有具有生態(tài)效果的一些稅種和稅收政策,這些措施與政府的其他措施相互配合,在減輕或消除污染、促使廢舊物資的有效利用、加強環(huán)境保護等方面發(fā)揮了積極作用。

1.限制資源過度開發(fā)和浪費方面。對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產鹽的礦產品征稅,按資源自身形成條件和開采條件的差異,設置資源稅差別定額稅率;對退耕還林還草補助糧免征增值稅;對焦碳和鐵礦砂等資源類產品停止增值稅出口退稅或降低出口退稅率;在消費稅中新增了木制一次性筷子和實木地板等稅目。

2.減少污染物排放方面。對污染物排放種類、數(shù)量核定以及排污費的征收標準、計算方法、使用進行了規(guī)定;2006年對消費稅制度的調整中進一步突出了促進節(jié)約資源和保護環(huán)境的政策目標,包括的主要措施有:降低小排量汽車的稅率,提高大排量汽車的稅率,對混合動力等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車實行稅收優(yōu)惠;將汽油、柴油稅目改為成品油稅目,增設石腦油、溶劑油、油、燃料油和航空煤油子稅目,等等。

3.鼓勵資源綜合利用方面。對納稅人從事廢舊物資回收經營業(yè)務實行增值稅優(yōu)惠政策;對綜合利用資源生產的部分貨物實行增值稅即征即退政策;對以三剩物和次小薪材為原料進行生產加工實行增值稅優(yōu)惠政策;對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或者免征所得稅;對翻新輪胎停止征收消費稅,等等。

4.促進節(jié)能產品生產與消費方面。對我國企業(yè)由于執(zhí)行《關于消耗臭氧層物質的蒙特利爾議定書》,淘汰消耗臭氧層物質生產線而取得的“蒙特利爾議定書多邊基金”贈款,免征企業(yè)所得稅。

(二)我國現(xiàn)行稅收政策在促進循環(huán)經濟發(fā)展方面的不足與問題

1.資源稅在限制資源過度開發(fā)和浪費方面有待進一步改善。自然資源是自然環(huán)境中與人類社會發(fā)展有關的,能被利用來產生使用價值并影響勞動生產率的自然諸要素。按其利用限度,可分為再生資源(非耗竭性資源)和非再生資(源耗竭性資源)。資源稅的開征目應著眼于有利于資源節(jié)約使用,調節(jié)因為資源開采利用條件差異的級差收入和降低污染等多種功能。目前來看,我國資源稅的開征存在以下缺陷:(1)資源稅的設計思想與可持續(xù)發(fā)展不相符合?，F(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收調節(jié)資源級差收入,但這種單一的政策目標限制了其應有的作用。現(xiàn)行資源稅并沒有表達政府對資源的所有權和管理權,因而無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖;單純的級差性質的資源稅沒有正確反映資源的價值,不但不能體現(xiàn)資源本身的內在價值和不同資源在經濟中的不同作用,而且不能將資源開采的社會成本內在化,無助于企業(yè)改變經濟增長方式,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內在化,不利于資源的可持續(xù)使用。(2)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄,難以遏制對自然資源的過度開采,并使資源下游產品的比價產生不合理,助長了對非稅資源的掠奪性開采和使用。(3)現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計稅依據(jù),對企業(yè)已經開采而未銷售或使用的不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量資源的積壓和浪費。(4)稅收調節(jié)作用太弱。我國資源緊缺、浪費破壞的情況日趨嚴重,但資源稅在全部稅收收入中僅占0.5%左右。可見,現(xiàn)行資源稅根本起不到對促進資源的合理開發(fā)利用、避免資源浪費和配置的不合理所起到的作用。

2.現(xiàn)行增值稅促進資源綜合利用和促進節(jié)能生產的效果不明顯。在促進循環(huán)經濟發(fā)展方面,現(xiàn)行增值稅制主要存在以下問題:(1)生產型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經濟。生產型增值稅造成我國企業(yè)負擔普遍較重,不利于企業(yè)自主創(chuàng)新,對于發(fā)展循環(huán)經濟而言,更是不利于清潔生產,在環(huán)保設施上增加投入。(2)優(yōu)惠范圍有限。當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這只是循環(huán)經濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應的原料及產品未被納入。

3.現(xiàn)行消費稅制在社會消費環(huán)節(jié)對資源利用的誘導功能還有待進一步強化。我國消費稅制改革盡管在一定程度上反映了對相關資源利用的調節(jié)作用,例如將實木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是,從全面建設循環(huán)經濟的角度,消費稅制改革還應進一步深化。最為典型的是汽車消費稅的稅目規(guī)定,為突出環(huán)保和能耗目的,目前按氣缸排量大小而適用不同的稅率,而對使用天然氣、乙醇、氫電池等新型(或可再生)能源的車輛并沒有規(guī)定相應的優(yōu)惠政策。另外,對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品除了方便筷之外,衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍,這都說明消費稅制的完善需要進一步強化。

4.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制不利于企業(yè)長期綜合利用資源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對循環(huán)經濟的促進主要是通過稅收優(yōu)惠政策實施的,具體包括:對利用“三廢”進行生產采取減免的政策、對有關技術改造的設備運用進行稅收優(yōu)惠等。但問題也比較突出:(1)現(xiàn)行所得稅對循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律。因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產經營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產模式。(2)循環(huán)經濟大多同技術密集、資金密集型生產方式相關,對固定資產加速折舊及無形資產的攤銷管理很嚴,中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類似的中小企業(yè)資源耗費和污染問題是最為嚴重的。

5.現(xiàn)行稅制中缺乏環(huán)境保護和促進循環(huán)經濟發(fā)展的專門稅種。西方國家的實踐經驗表明,在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護稅種對強化環(huán)境保護、促進循環(huán)經濟發(fā)展是至關重要的。但是在我國現(xiàn)行稅法對環(huán)境和資源保護的定位不高,沒有設置專門的環(huán)保稅種,真正意義上的環(huán)境保護稅種長期缺失。采取收取排污費的方法遠遠達不到既定的目的:一是排污收費因為屬于行政性收費范疇,不具有法律的強制性,權威性差;二是征收的范圍較窄,對銷售、消費環(huán)節(jié)考慮得較少;三是資金使用管理上也存在著一定問題。上述問題的存在,使征收排污費對環(huán)保的作用非常有限。稅收對資源有效利用和環(huán)境保護的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實現(xiàn),這既限制了稅收對發(fā)展循環(huán)經濟的調控力度,又難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入。

另外,我國目前對企業(yè)污染環(huán)境的行為,是以征收排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束,沒有設立適當?shù)南拗菩远惙N?，F(xiàn)行排污費存在征收標準低、征收面窄、征收依據(jù)不科學、征收效率低和規(guī)范性不足等一系列問題,對抑制企業(yè)污染行為的效果并不理想,迫切需要加以改革。

三、發(fā)展我國循環(huán)經濟的稅收政策建議

我國現(xiàn)行的稅收制度建雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護環(huán)境的思想,但并沒有將循環(huán)經濟作為一個系統(tǒng)的因素來考慮。今后應利用《循環(huán)經濟促進法》施行為循環(huán)經濟稅收政策制定提供了法律依據(jù)的契機,借鑒發(fā)達國家的成功經驗,從完善征稅政策,建立綠色關稅征稅體系,適時開征燃油稅、環(huán)境稅以及制定針對性優(yōu)惠政策等方面構建我國循環(huán)經濟的稅收政策體系,來推動循環(huán)經濟相關產業(yè)發(fā)展。

1.實施限制資源過度開發(fā)和浪費的稅收政策。應正確認識不同稅種在限制資源過度開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的作用,進而形成一套互相搭配、互相協(xié)調的服從于限制資源過度開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

資源稅主要作用于應開采多少資源,根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價而征收,應進一步發(fā)揮資源稅在促進循環(huán)經濟發(fā)展方面的作用:其一,擴大征收范圍。即應將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍,如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源,將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產資源管理費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等并入資源稅。其二,調整計稅方法。在計算資源稅稅額的時候應當采取以產量為計稅依據(jù)的方法,同時在從量征稅的過程中適當提高單位稅額,或者采取從量征收和從價計征相結合的方法,讓資源稅的稅額能夠隨資源價格的上升有所提高。其三,制定一定的稅收優(yōu)惠政策。如對開發(fā)利用替代資源等行為減免稅,引導合理生產行為。

消費稅在限制資源過度使用方面也有重要作用,其著眼點在消費環(huán)節(jié)對資源的消費起到再調節(jié)和誘導作用。應進一步增加消費稅的征稅范圍,如對飲料容器、一次性紙制品和高檔建筑裝飾材料等,可根據(jù)其消費狀況對資源的耗費情況納入消費稅的征稅范圍。在新調整后的消費稅稅目稅率表中,成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個子稅目,同時又調整了小汽車和摩托車的稅目稅率,對這類消費品征稅,事實上又有兩個目的,即促進資源節(jié)約使用和較少對環(huán)境的污染。消費稅對相關稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配,形成服從于限制資源過渡開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的稅收政策體系。

2.實施限制污染物排放的稅收政策。(1)改“排污費”為環(huán)境保護稅?？傮w做法有二,一是在環(huán)境保護稅這一稅種下相應設置污水排污,廢氣排污,固體廢物及危險廢物排污和噪聲超標排污的稅目;二是單獨設置污水排污稅,廢氣排污稅,固體廢物及危險廢物排污稅和噪聲超標排污稅。在具體稅基的設計上,參照《排污費征收標準管理辦法》的規(guī)定,可以采用以污染物的排放量作為稅基,也可以污染性企業(yè)的產量作為稅基,或以生產要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護環(huán)境需要中央和地方的共同合作,環(huán)境保護稅應作為中央和地方共享稅,提高地方政府的積極性。(2)發(fā)揮不同稅種在減少污染物排放方面的作用。資源稅、環(huán)境保護稅和消費稅在減少污染物排放方面的作用是不同的。有些資源在開采出來后必然要消費,而在消費的過程中,必然會產生污染物,如煤炭燃燒必然產生SO2和CO2。因此,對控制這類污染,既可在開采環(huán)節(jié)將對減少污染的意圖納入資源稅的開征時考慮的范圍之內,這樣征管起來較為方便,也可在排放過程中,納入環(huán)境保護稅的開征范圍之內,這樣較能反映減少污染物排放的意圖。因此,對于減少污染而言,在什么樣的稅種或環(huán)節(jié)中進行控制,或者在不同稅或環(huán)節(jié)中,稅收額度的分配,各稅種如何搭配,這是一個非常重要的問題。(3)將電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。對污染環(huán)境的消費行為,可以通過對企業(yè)生產有害環(huán)境的產品征收消費稅的方式,提高其生產成本,通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費,鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。

3.實施促進節(jié)能產品、節(jié)能設備生產和消費的稅收政策。(1)對節(jié)能產品和節(jié)能設備的生產企業(yè),對其給予一定形式的所得稅減免。由于節(jié)能產品和節(jié)能設備的生產具有非常重要的社會意義,應當將這部分社會效益納入微觀經濟主體生產節(jié)能產品和節(jié)能設備的收益中去,從而提高節(jié)能產品和節(jié)能設備的產量。(2)推行“消費性”增值稅。目前采取的“生產型”增值稅,由于購進固定資產的進項稅額不能抵扣,不論是從節(jié)能產品和節(jié)能設備的生產企業(yè)來看,還是從節(jié)能產品和節(jié)能設備的消費企業(yè)來看均是不利的。推行“消費性”增值稅,有助于增強企業(yè)投資環(huán)保設備的積極性,引導并鼓勵企業(yè)加大固定資產投入,加速更新設備,加大環(huán)保投入,提高市場對環(huán)保產品的供給與需求。

4.建立比較系統(tǒng)的循環(huán)經濟稅收優(yōu)惠政策。

(1)完善增值稅優(yōu)惠政策。鑒于增值稅的內在機制是排斥免稅的,所以增值稅免稅應盡可能的少,盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠?？刹扇∫韵戮唧w措施:①在環(huán)保和節(jié)能等固定資產的購置上實行消費型增值稅,以適應企業(yè)技術進步、技術創(chuàng)新的迫切需要,為發(fā)展循環(huán)經濟創(chuàng)造一個良好的技術支撐體系;②完善增值稅抵扣鏈條。首先,對資源綜合利用企業(yè)從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中,在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎上準予抵扣;其次,以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負差距為目標,通過提高進項稅抵扣的辦法,實現(xiàn)循環(huán)經濟的稅收優(yōu)勢;③取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥免征增值稅規(guī)定,以免對土壤和水資源的保護產生不良影響。

(2)調整和完善消費稅相關政策。盡管2006年的消費稅調整體現(xiàn)了國家利用稅收手段促進循環(huán)經濟發(fā)展,鼓勵發(fā)展環(huán)境保護型、節(jié)約資源型、高附加值產業(yè),但同時也存在“抓大放小”等方面的問題。需從以下兩個方面進一步完善:一是在更大范圍內將非循環(huán)經濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍,以此拉開其與循環(huán)經濟產品的稅負差距。尤其是應把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費稅的征收范圍。二是為了促進節(jié)能,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產品、清潔產品不征收消費稅。

(3)完善營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對從事節(jié)能技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。

(4)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導社會投資方向、優(yōu)化產業(yè)結構的重要政策工具,而且是一種直接稅,具有不易轉嫁等特點,所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施,能更有效地減輕企業(yè)負擔,提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的積極性。具體言之:①加大對節(jié)能設備和產品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。②對單位和個人為生產節(jié)能產品服務的技術轉讓、培訓、咨詢等所取得的技術收入,可予以一定的所得稅優(yōu)惠。③企業(yè)用于清潔生產審核和培訓的費用,可以列入企業(yè)經營成本;對于企業(yè)用于環(huán)境保護的投資實行稅收抵扣;對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設備實行加速折舊或在一定內實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策;對企業(yè)購買的防治污染的專利技術等無形資產允許一次攤銷。④企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈,可享受與普通捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。

篇6

【關鍵詞】綠色消費；綠色產品；環(huán)保

2012年“6·5”世界環(huán)境日主題是“綠色經濟，你參與了嗎？中國結合自身狀況，將本屆環(huán)境日的主體定位為“綠色消費，你行動了嗎？由此可見。綠色消費既是經濟高度發(fā)展的必然結果，也是一種時代潮流。人類社會生產力的高度發(fā)展與自然環(huán)境的嚴重對立促使綠色消費的興起，綠色消費倡導的是節(jié)能、環(huán)保、健康和可持續(xù)的消費。目前，西方發(fā)達國家的消費者對綠色產品的心理偏好普遍高于發(fā)展中國家，由于人口眾多，資源相對短缺，我國大力發(fā)展綠色消費勢在必行。

一、綠色消費的涵義

1987年英國出版的“綠色消費者指南”中將綠色消費定義為避免使用六類商品的一種消費，如：危害到消費者和他人健康的商品；在生產使用和丟棄時，造成大量資源消耗的商品等等。1994年聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的《可持續(xù)消費的政策因素》報告指出，綠色消費是指“提供服務以及相關產品以滿足人類的基本需求，提高生活質量，同時使自然資源和有毒材料的使用量減少，使服務或產品的生命周期中所產生的廢物和污染物最少，從而不危及后代的需求”。中國消費者協(xié)會對綠色消費的定義是：在消費內容上，倡導消費者在消費時選擇未被污染或有助于公眾健康的綠色食品；在消費過程中，要注重對垃圾的處置，盡量減少環(huán)境的污染；在消費觀念上，引導人們在追求生活方便、舒適的同時，注重環(huán)保，節(jié)約資源和能源，實現(xiàn)可持續(xù)消費。

雖然目前沒有統(tǒng)一的綠色消費的涵義，但是國內外學者或機構對綠色消費的基本認識是相同的，綠色消費不僅包括購買綠色產品或享受綠色服務，也包括對“環(huán)境不友好”產品的抵制，及在消費過程中處處體現(xiàn)的節(jié)約資源、減少污染的環(huán)保意識，涵蓋了與綠色消費相關的、有利于環(huán)境保護的理論和實踐。

綠色消費有利于弘揚消費文明，保護生態(tài)環(huán)境；有利于經濟增長方式的轉變和可持續(xù)發(fā)展；有利于人與自然和諧發(fā)展。

二、我國綠色消費發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

（一）我國綠色消費發(fā)展現(xiàn)狀

我國的綠色消費起步較晚，“九五”期間，國家制定并開始實施《中國跨世紀綠色工程計劃》；1999 年，國家環(huán)境保護總局等6個部門啟動了以開辟綠色通道、培育綠色市場、提倡綠色消費為主要內容的“三綠工程”；“十五”計劃也提出“重視生態(tài)建設和環(huán)境保護，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標；2001年，中國消費者協(xié)會適時地將“綠色消費”確定為該年的消費主題，有力地促進了綠色消費觀念的普及；國家“十一五”規(guī)劃中，明確提出了建設資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會的發(fā)展目標；總書記在黨的十七大報告中提出并深刻論述了生態(tài)文明建設問題，強調在全社會牢固樹立生態(tài)文明觀念，努力提高全社會生態(tài)文明程度。

自2009年12月的丹麥哥本哈根氣候大會之后，“氣候變化”、“低碳經濟”、“低碳生活”等概念已經家喻戶曉，人們從低溫、干旱、洪水等極端氣候現(xiàn)象的頻繁發(fā)生中的切身感受增強了對綠色消費理念的認識，并一定程度落實到了行動中。國內眾多學者致力于發(fā)展綠色消費理論與實踐的研究，關于綠色消費理念的清晰認識隨消費者的文化程度以及年齡有關，文化程度越高者對綠色消費的內涵更加注重，20-35歲間的年青人對綠色消費認知程度更高。而由于信息不對稱，市場上的虛假營銷宣傳及假冒偽劣產品已經在公眾輿論層面造成消費者對綠色消費的認識和行動的障礙。

（二）我國綠色消費發(fā)展存在的問題

我國的綠色消費在政府、企業(yè)及消費者層面都存在著一些問題：

從政府層面看，我國政府的引導作用不夠，各省市對綠色產業(yè)的扶持力度還不大，綠色補貼還沒有完全到位，政府也缺乏鼓勵綠色消費的相關政策；我國綠色消費的宣傳力度還不夠，綠色教育形式也比較單一，使很多消費者認識不到綠色消費的重要性；在生產企業(yè)和消費者兩個層面都缺乏宏觀調控，綠色生產和綠色消費的積極性都沒有充分調動起來；綠色消費稅制還不完善等。

在企業(yè)層面，綠色產品的研發(fā)投入不足，提供的綠色產品較少；綠色產品價格偏高，制約了消費；綠色產品的宣傳、營銷手段相對落后，不利于消費者選擇綠色產品。

從消費者層面看，綠色消費觀念還未深入人心；我國消費者收入水平較低，制約了價格偏高的綠色產品的消費需求；消費者的綠色消費行為不成熟，消費仍然比較盲目。

三、發(fā)展綠色消費的對策

鑒于我國綠色消費的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的不足，亟需形成一個政府、企業(yè)和消費者三位一體的綠色消費促進體系。

（一）政府的作用

1.積極引導綠色消費

政府首先應當將大力扶持綠色產業(yè)，增加對綠色產業(yè)的投資；鼓勵外商直接投資綠色產業(yè)；增加對綠色產品生產企業(yè)的補貼；完善綠色獎勵政策；制定綠色采購政策，引導企業(yè)對環(huán)境的保護。

其次，政府應該大力宣傳綠色消費，大力開展綠色教育。通過多種載體廣泛深入的宣傳綠色消費，培育消費者的綠色消費觀念，積極倡導低碳生活方式，共同建設節(jié)約型社會；同時應該在全社會范圍內普及綠色教育，推廣簡約環(huán)保的生活方式。

最后，政府要建立和不斷完善綠色標志制度。綠色標志又稱環(huán)境標志，當前發(fā)達國家都在制定綠色標志制度，如德國的“藍色天使標志”、美國的“再生標志”等。我國應積極推行ISO14000綠色標志認證，這既有助于消費者的甄別綠色產品，又有助于我國商品跨越綠色貿易壁壘，增強國際競爭力。

2.加強綠色消費的調控力度，完善綠色消費的法律法規(guī)

政府要規(guī)范綠色產品市場秩序，采取一系列措施保證市場的健康有序運行。重點要借鑒發(fā)達國家的經驗，盡快建立健全綠色消費的法律法規(guī)，在社會生產的各個環(huán)節(jié)都形成強制性的法律約束機制，規(guī)范政府、企業(yè)、居民的綠色消費行為。尤其是要加強對消費者約束，明確消費者在垃圾分類處理、廢舊商品回收、高耗能產品消費等方面應當承擔的義務，形成綠色消費的責任約束機制。

3.完善綠色消費稅制

我國的消費稅具有節(jié)能環(huán)保的綠色功能，但也存在一些不足。需要繼續(xù)擴大征稅范圍，優(yōu)化稅率結構，改革計稅價格模式和征稅環(huán)節(jié)，適度運用稅收優(yōu)惠，引導社會公眾的綠色消費。

（二）企業(yè)的責任

1.增加研發(fā)投入，大力開發(fā)綠色產品

綠色產品是指生產過程及其本身節(jié)能、節(jié)水、低污染、低毒、可再生、可回收的一類產品。綠色產品是綠色消費的前提。綠色產品的生產企業(yè)應該加大研發(fā)投入的力度，多開發(fā)一些節(jié)能環(huán)保的綠色產品，以更好的滿足市場和消費者的需要。

2.逐步降低綠色產品價格

由于綠色產品在原料采購、生產以及廢棄物的處理過程中都要考慮環(huán)境保護，相應的就增加了研發(fā)費用，使其生產成本和價格偏高。由于綠色產品價格偏高，而我國消費者的收入水平總體還不高，使得相當多的消費者只能消費普通產品。想要擴大綠色產品市場，使更多得消費者有能力消費綠色產品，生產廠家應該在保證質量的前提下，盡量的降低綠色產品的價格。

3.完善綠色營銷

綠色營銷是指企業(yè)以環(huán)境保護為經營指導思想，以綠色文化為價值觀念，以消費者的綠色消費為中心和出發(fā)點的營銷觀念、營銷方式和營銷策略。綠色產品的生產企業(yè)應該以市場需求為導向，樹立可持續(xù)發(fā)展的綠色營銷觀念；設計綠色產品；制定綠色產品的價格；建立穩(wěn)定的綠色營銷渠道；做好綠色營銷的促銷活動。

（三）消費者的響應

消費者要不斷學習綠色產品和綠色消費的相關知識，提高綠色消費意識，主動選擇綠色消費，積極參與生態(tài)環(huán)境的保護；消費者要自覺遵守國家的節(jié)能環(huán)保方面的法律法規(guī)，積極響應號召，在構建環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會過程中，從自身做起，實現(xiàn)綠色消費。

參考文獻：

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本文系陜西省教育廳科研計劃項目（項目編號：11JK0102）研究成果。

作者簡介：

篇7

海寧先生自1983年加入捷成集團以來，已經在這里工作了二十幾個年頭，現(xiàn)任集團董事總經理，負責集團整體業(yè)務的運營、戰(zhàn)略和發(fā)展。借著海寧先生這次來到中國的機會，本刊特別邀請他，為我們解讀中國的奢侈品發(fā)展之路。

捷成的奢侈品營銷

捷成在中國的業(yè)務主要集中在三個城市，北京、上海和廣州，之后的發(fā)展也會圍繞著這三個城市及周邊區(qū)域開展，但是如果了解一下中國的近期發(fā)展情況就會發(fā)現(xiàn)，中國的西部現(xiàn)在經濟發(fā)展迅速，例如像四川這樣的區(qū)域就很值得關注。所以海寧先生認為：“作為分銷商我們要弄清楚的是，每一位消費者的需求都有所不同，每一位客戶的需求也都有所不同。我們必須要認識到，哪些是我們潛在的客戶。捷成現(xiàn)在進行內部改組，實施這項工作的很大一部分原因也正是源于消費者的不同需求。舉例來說，捷成酒類產品的市場主要是集中在中國南部和東部地區(qū)，事實證明在這些地區(qū)酒的發(fā)展是比較快的；而捷成的汽車業(yè)務主要是在一些核心城市，所以捷成也會適當調整自己的業(yè)務重心。這樣才能根據(jù)不同的業(yè)務來滿足不同的需求，以抓住不同的商機。我們之所以能夠成功就是因為我們能夠更加深刻地認識到每一個業(yè)務領域有怎樣的需求，同時清晰地認識到我們應該怎樣促進它的發(fā)展?！?/p>

不同類別的奢侈品，捷成也會選擇不同的銷售方式，比如在銷售酒類產品的時候，一般會和酒店、飯店或者一些夜店合作，因此，這個領域產品的銷售會更多地以B2B的方式進行。但是其他的奢侈品領域，一般采用的是B2C的方式，也就是直接與消費者進行溝通。海寧先生認為根據(jù)不同業(yè)務的特點需要采取不同的方式，這樣能夠建立起很好的客戶群，同時也會使捷成得到明確的反饋。從以往的商業(yè)活動中，海寧先生曾跟很多公司有過良好的合作，也讓他有機會了解很多優(yōu)秀公司的經商方式，并從中了解到怎樣才能帶領一個公司走向成功、在更大的平臺上發(fā)展自己。正如海寧先生說：“對于捷成來講，我們擁有很好的機會，可以利用我們現(xiàn)有的資源來發(fā)展我們所的品牌?！?/p>

奢侈品方面，捷成擁有幾大類產品，包括豪華汽車、鐘表和游艇。與世界其他市場相比，目前中國的奢侈品市場應該是最具發(fā)展前景和增長潛力的，因為現(xiàn)在中國人的收入水平不斷增高，越來越富裕，而且消費的能力和消費的欲望也越來越強。捷成希望憑借自己優(yōu)秀的銷售能力，能夠為消費者提供一系列選擇，同時也為這個產品的供應商在中國創(chuàng)造更好的發(fā)展機會。

中國特色的奢侈品市場

談到不少人關心的奢侈品消費稅，海寧先生認為中國目前針對奢侈品的稅收，促使很多消費者到中國內地以外的市場去消費?！八晕覀€人認為在中國，要思考的問題就是從整體的稅收政策上來考慮怎么樣能夠讓消費者更加有意愿去購買高端的奢侈產品，否則消費者很可能選擇去國外購買這些產品，這對消費者本身來說可能是件好事，因為能夠規(guī)避國內過高的消費稅，但對于中國市場的發(fā)展肯定不會有幫助”，海寧先生總結說：“無論奢侈品的稅收是增還是減，主要還是從長遠來看怎樣對中國市場有更好的幫助，現(xiàn)在很多消費者會選擇去香港或是澳門購物，但是我認為我們現(xiàn)在應該考慮的是怎樣能夠把消費者原先的境外消費變成在境內的消費?！?/p>

海寧先生同時表示，在中國內地和香港地區(qū)推銷這些奢侈品，也是源于消費者本身的特點。他認為奢侈品的意義就是“不同的東西適合于不同的人” ?！拔覀兛吹皆谥袊芏嗳速徺I奢侈品是為了給自己獎勵，他們希望用奢侈品來證明自己所取得的成就，而且他們現(xiàn)在也十分愿意花錢來給自己獎勵，所以我認為奢侈品首先必須是看得見的?！睂τ谝粋€成熟的奢侈品市場來講，購買奢侈品可能不僅僅是對自我的獎勵，而是一種個人風格的體現(xiàn)。但是目前大家看到的是，在中國市場上很多人購買奢侈品其實是帶著一種炫富的心理，一部分中國的消費者在購買了奢侈品之后就想要把它展示出來，讓人們都能看得到。香港的情況就與中國內地十分不同。中國內地地區(qū)奢侈品市場的發(fā)展雖然沒有香港那么成熟，但它本身的發(fā)展速度非?？臁：幭壬嘈牛涸谖磥淼膸啄曛?，中國內地地區(qū)的奢侈品市場會發(fā)展得越來越快，而且購買奢侈品可能會逐漸變成一個非常普遍的現(xiàn)象。

談到中外奢侈品消費的具體不同之處，海寧先生舉了一個很常見的例子，以中國和歐洲的消費者為例，在歐洲很多消費者在購買豪華汽車的時候會選擇隱藏標識。比如他們要購買保時捷的話可能會選擇去掉車上的牌子，因為他們并不希望讓別人看到自己買了一輛非常貴的車。但是在中國，這種選擇幾乎沒有，看起來并沒有人愿意這么做。

篇8

俄羅斯作為世界上最大的轉型經濟國家，其巨大的潛在市場越來越成為世界各國，特別是西方各國、跨國企業(yè)關注和爭奪的對象。俄羅斯國土遼闊，自然資源十分豐富，工業(yè)基礎和科技力量雄厚，教育水平和國民素質較高，與我國的資源秉賦和產業(yè)結構形成互補性的格局。因此，發(fā)展與俄羅斯的貿易關系，對我國國民經濟的長遠發(fā)展具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

一、俄羅斯經濟轉軌后對外貿易的發(fā)展走勢

俄羅斯從1991年到2001年對外貿易發(fā)展表現(xiàn)為“兩下兩上”的曲折發(fā)展進程，發(fā)展走勢呈“W”型。具體數(shù)據(jù)見表1。

表11991年～2002年俄羅斯對外貿易發(fā)展動態(tài)（單位：億美元）

注：貿易額包括個體貿易。此表轉引自《今日俄羅斯市場》中國對外經濟貿易出版社出版，第33頁。

從表1不難發(fā)現(xiàn)，10多年來，俄羅斯對外貿易發(fā)展的趨勢可劃分為四個階段：

(一)銳減期（1991～1992年）

蘇聯(lián)1991年全面解體，1992年俄羅斯開始實行激進的經濟轉軌，生產大幅度下降，通貨膨脹嚴重，外貿額銳減。1991年和1992年外貿總額與上年同比分別減少了33.5%和20.7%，進出口額的銳減是國內經濟危機的重要信號，是經濟轉軌后國有外貿機構機制失靈而私營外貿機構尚未得到發(fā)育的必然結果。

(二)回暖期（1993～1997年）

從1993年開始，俄羅斯生產的降幅減小，通貨膨脹速度減緩，一些適應市場經濟的部門開始形成并發(fā)展起來。到1997年，經濟止跌趨升，國內生產總值首次出現(xiàn)增長，商業(yè)部門比較活躍，金融市場比較穩(wěn)定。在這樣的宏觀經濟背景下，從1993年起，對外貿易總額比上年增長8.6%，1994年接近銳減期開始的1991年，1997年達到1619.39億美元，超過了1991年銳減前的水平，提升到外貿總額的最高點。

(三)危機期（1998～1999年）

1998年是俄羅斯對外貿易急劇轉折的一年，1998年和1999年俄羅斯外貿總額分別比上年下降了17.6%和13.3%。這兩年俄羅斯對外貿易的下降有以下三點原因。一是1998年“8.17”盧布大幅度貶值出現(xiàn)金融危機，國內有支付能力的需求銳減，企業(yè)投資能力下降，進口大幅度減少（在金融危機爆發(fā)前的1～7月俄進口增長6%，危機發(fā)生后的9～12月俄進口下降56%）；二是美國、歐盟等國家對俄發(fā)起92起反傾銷案，使俄每年因此蒙受損失約15～20億美元。三是1998年國際市場行情低迷使出口額大幅度下降，當年俄出口商品價格平均下跌17.6%，出口收入損失約150億美元。(四)復蘇期（2000年～至今）

2000年普京總統(tǒng)執(zhí)政，采取了一系列政策刺激宏觀經濟增長，著力打擊外貿走私集團，使俄羅斯較快地走出金融危機的陰影。2000年以來，對外貿易逐年復蘇，2000年和2001年的外貿總額分別比上年增長了29.7%和4.85%。俄羅斯外貿復蘇的原因有以下三點，一是國際市場行情對俄出口十分有利；二是生產領域特別是進口替代型企業(yè)的生產增長幅度較大，抑制了進口貿易，順差大增。2000年和2001年的外貿順差分別為610億美元和496億美元，2002年頭5個月外貿順差仍保持在186億美元的水平上。三是1998年金融危機后盧布貶值，使俄出口商品價格至今仍有競爭力。二、俄羅斯進出口商品結構與貿易伙伴的分布

俄羅斯出口商品結構以能源產品和資源型原料產品為主，能源產品大約占出口商品總額的40%以上，尤其是石油產品，其受國際市場價格影響甚大，一旦國際油價升高，俄羅斯的出口形勢就好；一旦油價下降，出口額必然減少。再者，金屬、寶石及其制品占出口商品的1/4，俄羅斯的出口商品以初級產品為主，體現(xiàn)了它鮮明的特征。其具體商品結構參見表2。

表2俄羅斯出口商品結構（%）

注：上表中不含個體貿易。此表引自《2002年俄羅斯數(shù)字快報》369頁，數(shù)據(jù)不含獨聯(lián)體國家。

俄羅斯進口商品以機器設備、運輸工具、食品和農業(yè)原料為主，其相加幾乎占到進口商品總額的60%以上，說明多年來俄羅斯工業(yè)缺乏技術的更新改造，工業(yè)設備嚴重老化。另外，農業(yè)產品依然短缺，農副產品難以滿足國內需求，每年不得不動用外匯，大量進口食品。俄羅斯進口商品的結構見表3。

表3俄羅斯進口商品結構（%）

注：上表不含個體貿易。此表引自《2002年俄羅斯數(shù)字快報》371頁，數(shù)據(jù)不含獨聯(lián)體國家。

俄羅斯是橫跨歐亞的大國，由于歷史形成的經濟區(qū)域分工和經濟地理的特點，俄羅斯的經濟重心一直在歐洲。俄羅斯分為12個經濟區(qū)，其中加里寧格勒州游離俄羅斯大陸處于西歐，其產業(yè)密集的經濟區(qū)域位于北方經濟區(qū)、西北經濟區(qū)、中央經濟區(qū)、伏爾加——維亞特卡經濟區(qū)、中央黑土經濟區(qū)、伏爾加河流域經濟區(qū)、北高加索經濟區(qū)和烏拉爾經濟區(qū)；位于中部和東部的西西伯利亞經濟區(qū)、東西伯利亞經濟區(qū)和遠東經濟區(qū)地域占全國國土面積的75%，但人口僅占全國人口的22%，地廣人稀，經濟落后于歐洲地區(qū)。這種經濟狀況決定了俄羅斯對外貿易的重點在歐洲，與歐盟、獨聯(lián)體國家和中東歐國家的外貿比重占到80%以上，與亞太經合組織國家的外貿比重還不到20%。

俄羅斯對外貿易伙伴的區(qū)域分布，歐盟居首位，約占俄貿易額的34%，其后依次為獨聯(lián)體國家、亞太經合組織國家、中東歐國家，它們大約分別占俄貿易額的19～22%、17%和13%。詳見表4。

表41997年～1999年俄羅斯對外貿易伙伴的構成(%)

注：上表數(shù)據(jù)不含個體貿易。此表引自《今日俄羅斯市場》中國對外經濟貿易出版社出版，第31頁。

俄羅斯主要的貿易伙伴分布于五大洲的60多個國家和地區(qū)，在歐洲主要的貿易伙伴有英國、德國、匈牙利、意大利、荷蘭、波蘭、捷克、斯洛伐克、芬蘭、法國、瑞士、瑞典；在亞洲主要有印度、塞浦路斯、中國，土耳其、日本，在北美洲主要有美國，在非洲和大洋洲外貿總額很小。

俄羅斯與主要貿易伙伴的進出口額參見表5和表6。

表5俄羅斯1995年～2001年向主要貿易伙伴的出口貿易額（單位：百萬美元）

注：上表數(shù)據(jù)為實際發(fā)生額。此表引自《2002年俄羅斯數(shù)字快報》363～364頁。

表6俄羅斯1995年～2001年向主要貿

易伙伴的進口貿易額（單位：百萬美元）

注：上表數(shù)據(jù)為實際發(fā)生額。此表引自《2002年俄羅斯數(shù)字快報》365～366頁。

俄羅斯與獨聯(lián)體國家具有傳統(tǒng)的貿易關系。由于地緣優(yōu)勢和既往產業(yè)鏈的連接，蘇聯(lián)解體后，俄羅斯與獨聯(lián)體國家依然保持著比較密切的外貿關系，俄羅斯與獨聯(lián)體國家的進出口額大體相當于其進出口總額的10%左右。俄羅斯與獨聯(lián)體國家的進出口貿易參見表7。

表71995年～2001年俄羅斯與獨聯(lián)體國家的進出口額（單位：百萬美元）

注：上表數(shù)據(jù)為實際發(fā)生額。此表引自《2002年俄羅斯數(shù)字快報》367頁。

三、俄羅斯外貿體制與現(xiàn)行政策

蘇聯(lián)解體后，俄羅斯為了建立市場經濟體制，適應國際經濟一體化的發(fā)展趨勢，在組建新的對外經濟貿易管理機構的同時，頒布了一系列法律和法令，對本國的對外貿易體制進行改革。改革的基本方向是：廢除國家壟斷制，建立對外貿易自由化體制，在經營方式、支付手段以及管理制度方面逐步同國際通行的制度接軌。俄羅斯外貿體制改革經歷了十分坎坷的過程，在關稅手段和非關稅手段上也幾度調整，即使是當前的外貿體制也仍處在變動之中，俄羅斯在維護自身外貿利益與爭取早日入世之間進行著艱難的選擇。俄羅斯外貿體制與現(xiàn)行政策主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）廢除外貿國家壟斷制，推行對外貿易自由化

俄羅斯改革的首批法令就是廢除對外貿易國家壟斷制，用市場調節(jié)的方法代替行政調節(jié)的方法，實現(xiàn)對外貿易自由化。

1991年，俄羅斯政府頒布了關于在俄聯(lián)邦境內對外經濟活動自由化的法令，取消國家過去規(guī)定的企業(yè)參加對外經濟活動的各種限制和禁令，“允許在俄羅斯境內登記的一切企業(yè)及其聯(lián)合公司，不分其所有制形式，可不經專門登記開展對外經濟活動?！倍黹_始從國家高度壟斷的外貿體制，向對外貿易自由化轉變，這是一個重大的轉折。這項改革的宗旨是：建立一種調節(jié)機制，一方面應最大限度地促進俄羅斯國內經濟的發(fā)展，另一方面，符合當前國際貿易慣例，實現(xiàn)俄羅斯經濟與世界經濟一體化。

這項改革的具體做法是：首先，將從事外經貿的企業(yè)實行私有化，推行股份制，組建和發(fā)展集團公司。除軍火出口公司和一些專營戰(zhàn)略性原料的進出口公司的控股權均由國家掌握外，這些大公司將自主經營，獨立核算，逐步與經貿部脫鉤，朝著集金融、生產、外貿功能為一體的跨部門集團公司的方向發(fā)展。其次，國家不設置障礙，企業(yè)和經濟組織可以自由地開展對外貿易活動，自由地進入國際市場，尋找合作伙伴。最后，逐步形成符合發(fā)達市場經濟國家調節(jié)對外貿易做法的完整體系，運用國家宏觀調控措施，注意發(fā)揮關稅、利率、匯率等經濟調節(jié)手段的作用，減少行政干預。

規(guī)范關稅和非關稅制度。受傳統(tǒng)經濟體制影響，原蘇聯(lián)的關稅制度單一，稅制稅目自成體系，進出口關稅不分檔次，關稅對調節(jié)進出口貿易發(fā)展的作用不大。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯改革和規(guī)范關稅制度，努力向國際通行的制度靠攏。

（二）進口管理政策

1.進口關稅

1992年初，俄羅斯對一些進口商品規(guī)定了很高的稅率。但是，由于國內經濟狀況惡化，不得不下調一些商品的關稅。同時，對不同類型國家規(guī)范了實行區(qū)別待遇的關稅。同俄有最惠國待遇關系的國家實行基礎稅率（15～50%）；同俄沒有最惠國待遇關系的國家實行普通稅率（30～100%）；同俄有貿易協(xié)議的發(fā)展中國家實行優(yōu)惠稅率（7.5～25%）。中國屬于這一類國家。俄從1993年2月1日開征增值稅和消費稅。其目的是為了增加國家的收入。從1993年8月1日起，俄實施新的海關稅法，新稅法的頒布和實施標志著俄海關制度已開始同國際通行的方法接軌。1994年3月15日起，俄大幅度提高進口商品的稅率，這次調高稅率是為了保護本國同類商品在市場中的地位，免遭外國商品的沖擊，具有很強的貿易保護主義色彩。為調節(jié)本國經濟的發(fā)展，從1996年5月起，俄又提高了平均進口關稅的稅率，由原來的12.5～14%提高到14～15.5%。同時，還采取了一些非關稅調節(jié)的行政手段，加強對進口商品的管理，如嚴格進口安全檢驗制度，自1997年1月1日起要求所有進口商品必須使用俄文標簽等。

2000年4月1日起，俄開始實行新的進口關稅稅率表（正式名稱為《俄羅斯聯(lián)邦海關稅則》）。對80種商品的稅率進行了調整，其中上調的30種，下調的45種，另外5種商品在從價稅不變的情況下規(guī)定了從量稅。根據(jù)2000年11月27日第886號俄羅斯政府決定，對上述新稅率表進行部分修改，自2001年1月1日起，對3500項商品實行新進口稅率。當前俄進口稅率除零稅率外，分為5%、10%、15%和20%等4檔。對汽車、白糖、酒精、酒類制品、煙草制品等特別敏感商品仍實行25%和30%的進口稅率。

2.增值稅

自1993年2月1日起，俄開始對進口商品征收增值稅。針對不同的進口國別，俄實行以下兩種增值稅征收辦法：對獨聯(lián)體國家的商品免征增值稅；對非獨聯(lián)體國家的商品計征增值稅。

目前俄實行兩種增值稅率：糧食、基本食品、原糖、野生果實、漿果、核桃、用于科技目的或生產飼料或制作藥品的魚粉、魚和海產品、兒童用品等進口商品的增值稅率是10%；其他商品的增值稅率是20%。

根據(jù)有關法律，進口商須兩次支付增值稅：首先是在辦理商品進關手續(xù)時，要按商品的海關申報價值、進口關稅和消費稅的合計金額計征增值稅；之后，在俄聯(lián)邦境內加工和銷售進口商品過程中的新增價值部分也要繳納增值稅。

3.消費稅

俄對進口商品征收消費稅始自1993年2月1日。目前僅對酒類、香煙、汽油、首飾和小轎車等五大類進口商品征收消費稅。

無論自獨聯(lián)體國家還是自非獨聯(lián)體國家進口上述商品時，均繳納消費稅。

消費稅率與關稅稅率一樣，可以按從價（按商品海關申報價值的一定百分比）、從量（每一計量單位商品應繳納多少歐洲貨幣單位）或復合（將這兩種方法結合起來）的辦法征收。

與增值稅不同，進口商只需一次支付消費稅，即在辦理商品過關手續(xù)時支付。在此之后，繳納過消費稅的商品在俄境內銷售時，無需再次繳納消費稅。

4.非稅收調節(jié)措施

俄羅斯對部分進口商品實行許可證管理。迄今為止，商品進口到俄羅斯一直不受配額限制，許可證管理也只針對有限的商品。需接受許可證管理的進口商品主要分為兩大類：第一類是某些特殊商品，包括保護植物的化學產品、工業(yè)廢料和譯密碼設備；第二類是需按俄總統(tǒng)和政府規(guī)定的特殊程序進口的商品、技術和科技信息，包括武器彈藥、核材料、貴金屬、寶石、麻醉劑、鎮(zhèn)定劑、可用于制造武器裝備的個別原材料和設備等。

但按照保護國內市場的需要，俄逐步增加進口許可證管理的商品種類：自1997年1月1日起，開始對食用酒精和伏特加酒的進口實行許可證管理；自1998年5月1日起，開始對彩電整機進口實行許可證管理；自1999年1月1日起，開始對煙草及其工業(yè)代用品的進口實行許可證管理。

（三）出口管理政策

1.出口關稅

在調整出口稅方面，由于出口秩序混亂，俄羅斯經歷了一個從上調到下調的過程。1991年在向市場

經濟過渡初期，俄在出現(xiàn)大量原材料低價甚至傾銷價競相出口問題后，不得不實行出口專營并上調出口稅，這樣，戰(zhàn)略性原材料出口的混亂局面得到抑制。1992年11月俄開始實行新的出口關稅稅則，新出口關稅稅則的趨勢是，適應貿易自由化政策的要求，較大幅度地調低出口商品的稅率，并且減少征稅商品的種類。出口商品的稅率從原來5～70%下調到3～25%。征稅商品種類由1992年的53個大類減少到1993年的29個大類。特別是機電產品開始減征、免征基礎稅。1994年俄再次調低商品出口稅，并決定今后商品出口關稅將受到兩種限制，其一是數(shù)量限制，只有少數(shù)商品征收出口關稅，其中包括某些礦產原料、燃料、黑色和有色金屬、化工產品、林產品、糧食、航空裝備、武器和軍用材料等。由于無法精確計算這些商品的國內生產費用，所以，俄征收這些商品關稅是依據(jù)出口效益而定。其二是時間限制，根據(jù)俄聯(lián)邦《海關稅》的規(guī)定，出口關稅征收到1996年1月1日為止。1998年8月俄爆發(fā)嚴重的金融危機后，在國家財政日益惡化的壓力下，為尋求新的資金來源，彌補國家預算虧空，1999年初以來，俄政府頒布命令，開始對部分主要出口創(chuàng)匯產品征收臨時出口關稅，需繳納出口稅的商品清單中包括：煤、石油、天然氣等能源產品；有色金屬、木材、皮革料、大豆、油菜籽、葵花籽、某些食品等。

2.增值稅

根據(jù)出口地域的不同，俄實行兩種增值稅征收辦法：

一是對向非獨聯(lián)體國家出口的商品免征增值稅。1996年這一優(yōu)惠范圍又進一步擴大，凡與向非獨聯(lián)體國家出口商品相關的運輸、裝卸和換裝等服務業(yè)務也予以免繳增值稅。

二是對向獨聯(lián)體國家出口的商品則按全額稅率（20%）征收增值稅。增值稅先由買方支付，再由出口商負責上繳國家財政。

1996年底～1997年上半年，國家加強了對享受增值稅優(yōu)惠的出口商品的監(jiān)督管理，規(guī)定出口商必須向稅務監(jiān)察部門提供由海關出具的書面證明，證明貨物確系運往非獨聯(lián)體國家。

3.消費稅

根據(jù)貿易方式、商品品種和出口地區(qū)的不同，對消費稅應稅商品規(guī)定如下計征辦法：

一是通過易貨合同的出口，需繳納消費稅。

二是向非獨聯(lián)體國家的出口（石油和天然氣除外），免征消費稅。

三是向未加入獨聯(lián)體的原蘇聯(lián)加盟共和國（主要指波羅的海三國）的出口，如以非自由兌換貨幣結算，免征消費稅。

四是石油和天然氣的出口，均需繳納消費稅。

石油、天然氣的出口消費稅率由俄聯(lián)邦政府的專項決議加以確定。根據(jù)不同產地的礦業(yè)地質條件和經濟地理條件，國家對不同的石油開采企業(yè)規(guī)定了不同的消費稅率。

4.非稅收調節(jié)措施

一是對某些商品實行出口配額和許可證管理。

目前俄對以下兩類商品的出口實行配額和許可證管理。第一類主要指那些按照國際協(xié)議的規(guī)定應主動限制出口數(shù)量的商品，如紡織類半成品和成品、個別黑色金屬制品、碳化硅等。第二類是某些特殊商品，包括野生動植物、藥物原料、譯密碼設備、武器、核材料及其裝置、貴金屬及寶石、礦物學及古生物學的收藏資料、半寶石及其制品、麻醉劑、鎮(zhèn)定劑等。

在實踐中，出口配額的分配主要是通過招標或拍賣進行。配額如有富余，亦可通過實際出口業(yè)務加以分配。出口許可證由俄經貿部駐地方特派員辦事處負責發(fā)放。

二是對出口商品進行海關估價。

為了防止出口商低報出口價格、海外結余利潤，自1996年12月起，俄規(guī)定對出口商品實行海關估價。確定海關價格的基礎是合同成交價，即出口商品買方實際支付或應該支付的費用，此外還應包括由買方承擔的、但未包含在合同成交價內的費用，如中介費、費、包裝費、知識產權對象使用費等。

三是對加工服務貿易的出口進行管理。

近年來，加工服務貿易（外國商人購買俄產原料后，不將其運出俄境，而是與俄企業(yè)簽訂加工合同，委托其對所購原料進行加工)在俄境內得到較大發(fā)展。針對這種情況，俄海關專門做出以下規(guī)定：賣給外國公司的俄產原料不受海關監(jiān)管；海關機構不參與上述原料及其中間加工產品在俄關境內的轉運；獲得的最終加工產品可按照一般出口制度（包括配額和許可證規(guī)則）運出俄聯(lián)邦關境。

四是加強對出口收匯的監(jiān)督。

1993年10月，俄建立了計算機外匯監(jiān)控系統(tǒng)，自1994年1月1日起，開始對出口商的出口收匯情況進行全面監(jiān)督和檢查。該系統(tǒng)的運行方式是：計算中心與俄全國各地經營外貿結算業(yè)務的商業(yè)銀行建立起計算機聯(lián)網關系，商業(yè)銀行將出口商每一筆出口業(yè)務的最后收匯情況傳給計算中心，中心將其與計算機中儲存的該筆業(yè)務所簽合同的總金額、商品品種和數(shù)量、支付條件等進行核對，以確認出口商有無隱匿外匯收入的行為。1998年8月俄爆發(fā)嚴重的金融危機后，為防止資本大量外流，俄對出口貿易的支付方式進行了嚴格限制，規(guī)定只有在出示已收到100%預付款證明或已開立出口商品海關價值全額信用證后，出口商品方可出境。

（四）限制易貨貿易，積極與國際貿易體制接軌，不斷擴大現(xiàn)匯貿易方式

易貨貿易是蘇聯(lián)在經互會范圍內長期實行的基本對外貿易形式。這種貿易形式的特點是，實行計劃協(xié)作和非現(xiàn)匯支付結算。供貨價格由雙方議定，一般都大大低于世界市場的平均價格。易貨貿易能夠調節(jié)余缺，并能彌補外匯短缺，對發(fā)展雙邊貿易關系曾起過積極的作用。自俄羅斯提出向市場經濟過渡的方針后，開始實行限制易貨貿易的政策。俄認為，易貨貿易對俄具有不等價交換的性質，俄在這種貿易中吃了大虧。俄羅斯從1992年下半年起便開始限制易貨貿易協(xié)定的實施，主要措施有：第一，不斷提高易貨貿易商品的出口稅率。易貨貿易商品的出口稅原來就高于基礎稅率15%，1992年9月又上調15%。1993年1月起再次上調，使其稅率高于基礎稅率50%。第二，對易貨貿易實施監(jiān)督和登記制度，以保證進口和出口商品的等值。第三，在易貨貿易中不斷提高支付硬通貨的比重。對于一些被認為是對方必需的商品，則要求完全支付硬通貨。易貨貿易在俄羅斯貿易中的地位逐漸下降，國際通行的現(xiàn)匯貿易方式正在不斷擴大。

四、俄羅斯入世進程與外貿發(fā)展趨勢

展望俄羅斯對外貿易發(fā)展的未來，不難看出，俄羅斯正在積極適應世界經濟一體化的進程。另外，俄羅斯努力推進加入世貿組織，將對本國的對外貿易發(fā)展產生十分重大的影響。

俄羅斯獨立之后，很快成為國際貨幣基金組織和世界銀行的成員國；1994年加入歐共體一般特惠體系；1996年加入歐洲委員會；1997年加入巴黎俱樂部和倫敦俱樂部；1998年11月成為亞太經合組織的正式成員國。從1994年開始，俄羅斯提出加入關稅與貿易總協(xié)定的申請，1996年開始入世談判，至今已和50多個世貿組織成員國進行了關于入世的雙邊會談。普京就任總統(tǒng)后，多次明確表示入世的愿望，俄羅斯積極推動入世進程有其深刻的背景原因。

蘇聯(lián)曾是世界第六貿易大國，但俄羅斯獨立后退居第二十五位，僅為原蘇聯(lián)貿易額的40%。由一流強國淪為二流乃至三流的國家。普京執(zhí)政后，俄羅斯由大亂趨于大治，重振大國雄風成為其政治和經濟發(fā)展的目標。俄羅斯的外貿自2000年才恢復為正增長，2001年突破1500億美元，而我國已突破4000億美元大關。俄羅斯的對外貿易對經濟增長有巨大的拉動作用，大體推算俄羅斯GDP的增長1/3是由外貿拉動的。俄羅斯政府清楚地認識到，入世對俄帶來的好處是多方面的：可以擴大俄產品出口的數(shù)量與品種，有利于引進外資；有助于消除國際市場對俄出口產品的歧視性限制；總之，入世之后，俄羅斯可以通過擴大外貿出口進一步振興國內經濟。

但是俄羅斯入世的談判中存在許多難點：一是西方國家對一系列工業(yè)產品的俄進口關稅提出“零關稅”要求，如化工產品、鋼鐵、藥品、紙、家具、醫(yī)療設備等；對一些工業(yè)品的關稅，要求大幅度降低。如對汽車，美國要求俄將汽車進口稅由25%降為10～15%，俄方則以30%為起點，經過7年降至15～17%。二是關于農產品補貼問題，三是關于服務貿易問題，四是關于法律制度問題，以上問題的解決并非朝夕之功，俄羅斯入世談判將經歷一個十分坎坷的過程。

盡管俄羅斯入世問題的利弊得失在國內引進巨大的爭論，但俄羅斯積極推進入世進程的方向始終沒有改變。俄羅斯政府將在以下領域進行艱難的選擇。

一是在工業(yè)領域，尋找開放市場與不損害國內生產者效率和競爭力的最佳結合點。合理地確定每一種工業(yè)品的進口關稅，在5～7年的過渡期內逐漸開放市場，使這些產品的關稅從較高的水平降至世貿組織成員國可以接受的水平。

二是部分開放服務貿易領域，對外國資本進入服務貿易領域的時間和規(guī)模保留一定的限制。俄羅斯銀行、保險、證券業(yè)長期落后的根本原因是缺乏競爭，投資環(huán)境差。俄即使入世后，投資環(huán)境也不可能立即得到改善，外國金融等服務貿易機構進入的時間將會延緩，這將為俄服務貿易領域提供一個適應的“時間差”。

三是保護農業(yè)，俄政府提出對農業(yè)的補貼額定為每年162億美元，這只是為將來入世后預設的標準，現(xiàn)在就俄的財政狀況而言根本談不上對農業(yè)的補貼。如2001年的補貼還不到10億美元。再者，一般認為遙遠的運輸距離對俄可起到保護作用，如把國外農產品運到俄羅斯的縱深腹地，成本將增加10%。因此俄方普遍認為，農業(yè)實際上具有很大的發(fā)展?jié)摿?，關鍵問題不在于提供關稅保護和補貼，而在于經營機制的改革。

四是與談判最強硬的對手歐盟周旋。對俄羅斯來說，入世談判最強硬最難纏的對手是歐盟。歐盟市場約占俄進口額的40%與出口額的38%，在俄吸收的全部外資中有一半來自西歐。因此，歐盟的態(tài)度對俄入世無疑至關重要。歐盟一方面表示歡迎俄入世，同時又向WTO施壓，讓其制止俄對他們的傾銷活動。俄一方面要認真對待歐盟，巧妙周旋討價還價，另一方面也不得不做出某些讓步，以尋求突破，與歐盟談判的成功將會使俄入世進程越過最大的障礙。

鑒于上述分析，俄羅斯未來的外貿發(fā)展將有以下幾個趨勢：

一是進一步降低關稅。在關稅政策方面，1996年俄羅斯試圖完全取消出口關稅，但1998年以后又對一些商品重新開征進口稅，到2000年繼續(xù)對石油等產品征收出口調節(jié)稅。從1996年起，俄開始逐步進行關稅減讓，2000年俄進行關稅改革。從2001年1月1日起開始實行新稅率。目前，發(fā)達國家的有效關稅稅率已降到5%以下，發(fā)展中國家已降到10%以下，俄方的平均關稅現(xiàn)為14～12%左右，未來的趨勢，在國民經濟回升的前提下，將繼續(xù)降至10%左右，并有可能降至10%以下。

二是逐步調整出口產品結構。俄羅斯經濟轉軌以來，國家外匯收入比過去更加依賴石油原材料的出口，這不僅使俄經濟形勢越來越取決于這些出口產品的國際市場行情，而且國際社會的反傾銷斗爭使這種出口結構遇到前所未有的困難。普京主政以來，反復強調調整產業(yè)結構，積極刺激制造業(yè)發(fā)展和促進出口，根據(jù)俄原有的經濟結構，扶持軍工企業(yè)，大力發(fā)展軍火出口，是其產業(yè)政策的重要舉措。普京還強調，大力發(fā)展信息產業(yè)，發(fā)展軍工綜合體，通過復興軍工產業(yè)帶動信息產業(yè)的發(fā)展，俄具有巨大的科技潛力和較高的勞動者素質。預計未來的俄羅斯將逐步調整原油制品和原材料出口占主導的出口產品結構，逐漸形成原材料產品與軍工產品、科技產品并重的出口格局。

篇9

關鍵詞：環(huán)境保護稅 稅收政策 環(huán)境稅制

環(huán)境保護稅作為一種經濟手段，具有其獨特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護稅以達到保護環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個大國，在環(huán)境問題的處理上對世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關注，我國的經濟和社會發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當會產生嚴重的后果。今年6月，國務院法制辦就財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見，環(huán)?！百M改稅”漸行漸近。這說明我國已經愈來愈重視環(huán)境問題，開征環(huán)境保護稅既是國際社會的要求，也是我國可持續(xù)發(fā)展的保障。

我國從20世紀70年代開始征收排污費，標志著我國開始利用經濟手段來保護環(huán)境，但排污費政策有諸多不足。通過對我國開征環(huán)境保護稅進行具體分析，可知實行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護稅，可以達到保護環(huán)境、發(fā)展經濟的目的。

一、環(huán)境保護稅的概述

（一）環(huán)境保護稅的概念。環(huán)境保護稅最先由英國經濟學家庇古提出，西方發(fā)達國家普遍接受這一觀點，運用環(huán)保稅手段來緩解環(huán)境惡化。根據(jù)某些物質每單位所使用的量來征收的稅費，這些物質在使用或在釋放的時候都會對環(huán)境造成一定的負面影響，這是歐盟統(tǒng)計局對排污稅所作的解釋。環(huán)境保護稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內部化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制分配環(huán)境資源的一種經濟手段。制定環(huán)境保護稅法，目的在于保護和改善環(huán)境，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設。按照《征求意見稿》，凡在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

（二）環(huán)境保護稅的主要特征。普通稅收基本上都是強制的、固定的、無償?shù)?，環(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒有的特征，包括：（1）環(huán)境保護稅是服務于環(huán)境的;（2）環(huán)境保護稅作為國家宏觀調控的經濟手段，將環(huán)境保護納入到經濟當事人的行為決策中，促使生產者在實現(xiàn)經濟利益的同時注重環(huán)境保護;（3）環(huán)境保護稅很難轉移到別人那里;（4）環(huán)境保護稅會對不同的生產要素產生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經濟效率;（5）環(huán)境保護稅可以鼓勵人們保護環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調正反兩面。

（三）環(huán)境保護稅的作用。

1.對于生產者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產成本，減少所要交的環(huán)境保護稅，從而不得不改變以往的生產行為，減少污染;環(huán)境保護稅的實施是為了監(jiān)督企業(yè)改進生產技術、提高產品的收益率，對資源進行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開征環(huán)境保護稅對于生產者自身而言，也具有不容小覷的作用。

2.對于消費者而言。政府對污染商品征收的稅費，表面上看是由企業(yè)承擔的，本質上卻是由消費者償付的，因為企業(yè)將稅費隨商品一起轉嫁給了消費者。政府對那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費轉嫁給消費者，消費者就會覺得這些商品的價格較高，不易接受，轉而尋求其他的清潔商品進行替代。這樣層層下來，就會改變消費者的消費觀，改變其消費行為，最終達到保護環(huán)境的目的。

3.對于社會而言。環(huán)境保護稅的征收，對整個社會而言，有利于促進社會資源得到公平合理的有效利用，完善社會主義市場機制。通過環(huán)境保護稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區(qū)間的經濟發(fā)展差距，實現(xiàn)社會公平。環(huán)境保護稅的征收也使整個社會提高了環(huán)境保護意識，使人們能夠正確地認識到自己的所作所為給環(huán)境帶來的危害，使資源浪費者、環(huán)境污染者能夠主動承擔起自己的責任，為保護環(huán)境、減少污染獻出一份力。

二、我國與環(huán)境相關的其他稅收政策

（一）增值稅。我國增值稅在環(huán)境保護方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。

（二）消費稅。消費稅主要是在生產、加工和進口環(huán)節(jié)對應稅品進行征稅。開征消費稅的主要目的是調節(jié)社會消費結構、改變消費方向等，客觀上提高了資源的利用率。消費稅主要的課稅對象為汽油、鞭炮、小汽車等。

（三）資源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對資源及資源開采進行征稅。資源稅的征收能夠客觀提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過度開采，促進資源的可持續(xù)發(fā)展。具體課稅對象包括煤炭、原油、鹽等。

（四）其他相關稅收政策。如上頁表2所示。

三、環(huán)境保護稅的要素

（一）總則。我國開征環(huán)境保護稅，首先要確定目標，通過前面的介紹可知環(huán)境保護稅最主要的目標是保護和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實現(xiàn)環(huán)境和經濟的可持續(xù)發(fā)展，提高人們的生活質量，還能革新產業(yè)技術，發(fā)展環(huán)境友好型的產業(yè)等等。

（二）納稅義務人。按照《征求意見稿》，凡是在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅義務人。

（三）征稅對象。直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護稅的征稅對象。為落實《大氣污染防治行動計劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。對于頗受關注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。

（四）稅目。與國際上排污稅稅目不同，我國目前是開征環(huán)境保護稅的初級階段，設立稅目應該結合我國國情，從最需要解決的地方入手，由簡單到復雜，循序漸進。我國目前環(huán)境保護稅主要是對大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等方面進行征稅。

（五）稅基。即計稅依據(jù)，國際上的稅基主要有污染物的排放量、污染性企業(yè)的產量以及在消費品中存在的污染物數(shù)量等。以污染物的排放量作為稅基，最明顯的作用就是促使企業(yè)減少污染排放，提高技術，提高資源利用率;以污染性企業(yè)的產量為稅基，企業(yè)只有減少生產，降低產量才能減輕稅負，筆者認為不利于提高企業(yè)的積極性，也不利于經濟的發(fā)展和資源的有效配置;以在消費品中存在的污染物數(shù)量為稅基，對消費者能夠起到一定的控制作用。目前我國采用三種稅基相結合的方式，如：（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;（2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定;（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;（4）應稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定;應稅工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。

（六）稅率。稅率是對征稅對象的征收額度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。稅率的制定要注意：一是要注意適中原則，要把大眾的接受程度考慮進去，要注意具體問題具體分析，注重公平公正;二是注意稅率的彈性，要根據(jù)不同時期社會經濟的發(fā)展變化對稅率進行調整和改進，不能一成不變;三是要注意稅率的多樣化發(fā)展，因為我國地域寬廣，各個地區(qū)經濟發(fā)展水平不同，各地的污染物也不同，所以設置稅率時要考慮到這些因素。筆者認為我國目前可以使用比例稅率和定額稅率相結合來確定環(huán)境保護稅的稅率，征收比較方便，當然對于特別的稅目也可以使用累進稅率。

（七）優(yōu)惠政策?！墩髑笠庖姼濉穼r業(yè)生產（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放的應稅污染物，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物，城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物不超過國家規(guī)定排放標準的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物低于排放標準50%以上且未超過污染物排放總量控制指標的，省級人民政府可以決定在一定期限內減半征收環(huán)保稅。

（八）其他。環(huán)境保護稅由稅務機關按照規(guī)定征收管理，與此同時，還需要環(huán)境保護主管部門依照環(huán)境保護稅法和環(huán)境保護有關法律法規(guī)的規(guī)定，履行對應稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認的職責，協(xié)同稅務機關做好環(huán)境保護稅的征收管理工作;環(huán)境保護稅征收按月、按季或者按年計征，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定，不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅;環(huán)境保護稅納稅期限屆滿之日起15日內，向主管稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款等。

四、結語

環(huán)境是人類賴以生存的基礎。我國開征環(huán)境保護稅是巨大的進步，但要保護環(huán)境僅依靠征收環(huán)境保護稅是遠遠不夠的，還應該制定好配套措施。一是要完善環(huán)境保護的征管體系，雖然目前已經制定了《征求意見稿》，但應進一步加以完善以使其具有科學性、規(guī)范性、針對性和權威性等特點;二是增強征管力量，提高征管技術，通過電視、廣播等媒介提醒人們關注環(huán)境;三是協(xié)調中央和地方，規(guī)范中央與地方之間的稅收分配制度，調整中央與地方政府的管轄權，解決好中央與地方的利益問題。國家可以將環(huán)境保護稅反作用于環(huán)境，用來投資建設環(huán)保事業(yè)，造福人民大眾，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設。

參考文獻：

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5.董戰(zhàn)峰，葛察忠等.“十二五”環(huán)境經濟政策體系建設路線圖[J].環(huán)境經濟，2011，（06）.

作者簡介：

篇10

關鍵詞：長株潭城市群；數(shù)據(jù)挖掘；逐步線性回歸；BP神經網絡

中圖分類號：F207文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）05-0026-05

1．引言

消費、投資和凈出口共同構成整個國民經濟，消費對國民經濟起著支撐作用。2004年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,7個主要工業(yè)化發(fā)達國家消費率英國最高達86.53%,其次是美國86.13%,平均比例達到79.93%,消費對經濟貢獻相當顯著，4個新興經濟體中俄羅斯、印度、巴西消費比重分別為65.19%、70.88%、79%，中國的這一比例為54.44%。就地區(qū)而言，2006年湖南消費率為60.95%，長株潭城市群總體消費率僅為46.33%，提升消費對中國經濟的貢獻空間廣闊。中國的經濟發(fā)展由粗放的產值增長和供應推動型，向集約化、需求拉動型轉移，將是我國城市經濟發(fā)展的必由之路。

城市群這一區(qū)域經濟模式對國民經濟發(fā)展起著重要作用。美國三大城市群對美國經濟整體貢獻率為67%；日本三大城市群對日本經濟整體貢獻率超過70%；而中國的珠江三角洲、長江三角洲、京津唐環(huán)渤海灣地區(qū)三大城市群對中國經濟整體貢獻率僅達35%。從地區(qū)來看，目前長株潭城市群占全省經濟比重為37.9%，影響力、吸引力和輻射力有很大的成長空間。城市群消費水平不僅是人民生活水平的體現(xiàn)，也是區(qū)域經濟實力和城市群競爭力的重要因素。

當前城市群研究，針對城市主要有城市化、城市開發(fā)區(qū)、產業(yè)結構、房地產經濟、城市基礎設施、城市可持續(xù)發(fā)展、城市競爭力、城市發(fā)展戰(zhàn)略等方面，而作為城市集合體的城市群其研究則包含城市群概念與內涵、城市群類型和模式、城市群形成機制、城市群空間結構、城市群規(guī)劃、城市群協(xié)調發(fā)展、城市群發(fā)展階段等領域?？偟膩碚f，由于城市和城市群的系統(tǒng)特征，使得該領域的研究具有系統(tǒng)性和復雜性，目前對于城市競爭力、城市產業(yè)以及城市可持續(xù)發(fā)展研究等方面有著較多關注。

本文運用數(shù)據(jù)挖掘方法研究城市群消費，以SAS的Enterprise Miner及SEMMA方法為工具，對長株潭城市群消費進行分析。研究發(fā)現(xiàn)，影響長株潭城市群消費顯著性因素在于財政、農業(yè)和人口因素，分地域影響因素則具多樣性。研究先采用雙重逐步線性回歸對各區(qū)域層次消費的顯著性因素進行篩選，分析其特征及問題；然后參考城市群回歸方程所提取變量，運用BP神經網絡模型對線性回歸模型的預測進行優(yōu)化；通過回歸模型和神經網絡模型建立城市群問題發(fā)現(xiàn)和預測模型，對城市群消費進行監(jiān)測。

2．影響消費的顯著性因素分析

研究的目標變量為社會消費品零售總額，分15個地區(qū)、3個地級市轄區(qū)以及城市群總體的層次進行系統(tǒng)分析?？紤]到各縣市有其各自特征，各統(tǒng)計指標對于社會消費品零售總額的貢獻度存在差異，因此在變量選取上應盡量考慮到多種因素的共同影響。數(shù)據(jù)樣本來源于1990-2007年《湖南統(tǒng)計年鑒》，由于數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑、一致性、完整性等因素，主要從數(shù)據(jù)源中抽取以下指標，指標及變量說明見表1。

2.1 逐步回歸方法

要考察各因素增長對消費的貢獻度，則采用線性――對數(shù)多元回歸模型。變量同時進入模型可提高擬合優(yōu)度，但解釋變量之間可能存在共線性，估計結果無法通過顯著性檢驗。綜上，采用逐步回歸分析對多種影響因素中的主要影響因素進行篩選?；貧w方法選擇逐步篩選法（Stepwise）,逐步篩選法每次引入模型一個最顯著變量，然后考慮從模型中剔除一個最不顯著變量，直到既無變量引入也無變量剔除為止，也稱雙重逐步回歸。模型選擇標準交叉驗證誤差，從驗證數(shù)據(jù)集中選擇最小誤差，這種方法類似于以SSE為標準選擇最佳模型。

2.2 逐步回歸結果

城市群總體：

Y=-16671192.36+3942965.34lnX10

+3331453.3lnX12-11630474.75lnX15

t= (-2.201590) (3.169381) (5.204872) (-5.789535)

p= (0.0031)(0.0068) (0.0001) (0.0000)

R2=0.989067；R2=0.986725；F=422.1905

按地級市轄區(qū)分長沙、株洲、湘潭三市：

長沙市：Y=-305296767.4+53288202.23lnX1-7664702.56lnX15

t= (-18.53315) ( 22.77283)(-4.635727)

p= (0.0000)(0.0000) (0.0003)

R2=0.973299； R2= 0.969739； F=273.3870

株洲市：Y=-10402017.23+914793.66lnX10

+173356.02lnX11+397082.87lnX12

t= (-22.11772) (5.467101) (3.590788) (3.160809)

p= (0.0000)(0.0001) (0.0030)(0.0069)

R2=0.991155； R2= 0.989259； F=522.9165

湘潭市：Y= 345212.81lnX13-876304.47lnX17

t= (44.09447) (-37.10352)

p= (0.0000) (0.0000)

R2= 0.991513； R2= 0.990983； F= 1869.232

分縣市區(qū)域結果歸納如表2，變量順序按貢獻度降序排列。

以上回歸截距變量及偏回歸系數(shù)均具有顯著性，縣市域方程省略了方程具體形式。望城縣、炎陵縣與湘潭市地市一級方程采用了逐步回歸建立NOINT方程的方法。

2.3 實驗結果評價

分縣市區(qū)域結果中，中心城市長沙市區(qū)、株洲市區(qū)、湘潭市區(qū)模型變量與Y全部正相關。長沙市區(qū)方程變量貢獻度X18>X12>X17；株洲市區(qū)方程變量貢獻度X1>X12；湘潭市區(qū)的方程X3>X12>X7>X16。所有正相關變量中，X3對消費均存在正相關特征，相對突出的是湘潭市區(qū)；收入因素X4和X5對消費均產生正向影響；財政因素X12和X13對居民收入、經濟和消費環(huán)境產生影響，均與消費呈正相關；所有負相關變量中，X2均顯示出與消費顯著負相關的性質，變量見于寧鄉(xiāng)縣、茶陵縣和炎陵縣的方程中，從經濟學角度理解，從業(yè)人員增加可能降低平均工資而影響消費。X14-X18這5個變量主要是教育和醫(yī)療相關變量，呈現(xiàn)出中心城市正相關，縣域城市負相關的特點。

地級市轄區(qū)模型中，從貢獻度看，長沙市X1>X15，株洲市X10>X12>X11,湘潭市X13>X17。從相關性來看，除株洲市全部正相關外，長沙市與湘潭市分別存在負相關變量X15、X17，長沙市中等學校教師和湘潭市醫(yī)務工作人員其人口比例增加將降低消費。值得注意的是，對比長沙市方程與所轄縣市方程發(fā)現(xiàn)，X15未進入縣市地區(qū)回歸模型中，湘潭市的X17也未在轄區(qū)方程中出現(xiàn)，可見，由于分析的區(qū)域層次不同，某些因素可能被掩蓋。

城市群總體方程中，貢獻度X10>X12>X15。農業(yè)機械動力貢獻度較高，提高農業(yè)機械化程度，會對消費產生較大影響；財政收入構成因素較多，它包括國內增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅和消費稅、個人所得稅等，財政收入增長，會影響社會消費；與財政收入對應，財政支出包括公務支出、國防、教育、衛(wèi)生、社會保障及福利、住房和公共環(huán)境等，對消費環(huán)境具有廣泛影響，其本身與消費相關度較高，但未進入模型；負相關變量X15其數(shù)量變化對消費影響相對較大，應考慮中等教育隊伍質的提升而不是量的增加。

總的來說，雙重逐步回歸所得到的模型，對顯著性變量的篩選是有效的，回歸方程線性擬合和預測的特征，使其預測相對誤差較大，以下將通過非線性擬合的方式對城市群消費總量進行擬合預測。

3．基于BP神經網絡的消費預測

3.1 BP神經網絡

神經網絡模擬人腦工作，它由網絡分布的神經元構成，神經元層次連接成知識處理和表達系統(tǒng)。BP神經網絡屬于前饋神經網絡，是多層感知器（MLP）系統(tǒng)，它采用反向傳播學習的方式對前饋神經網絡進行訓練。其原理是，對于每個訓練實例，反向傳播首先通過網絡反饋實例，并計算網絡輸出，輸出節(jié)點的誤差反向傳播到與其相關的節(jié)點并修改其網絡權重值，進行充分迭代后，反向學習一定收斂。BP神經網絡的網絡拓撲結構如下所示：

一般而言，隱層的數(shù)量主要要考慮到輸入變量的數(shù)量、訓練數(shù)據(jù)中觀測值的數(shù)量、訓練數(shù)據(jù)潛在分布的噪聲等級因素等。

3.2 結構與方法

BP神經網絡具備很強的非線性映射能力，模型輸入變量的選取以城市群回歸模型及其變量作為參考，實驗過程中根據(jù)模型擬合效果考慮變量的去留。備選變量主要考慮與目標變量的相關程度，根據(jù)模型需要選擇，最終輸入變量為X6、X10、X12、X13、X19，輸出變量為Y。理論和實踐證明，在數(shù)據(jù)顯著性和可靠性的保證之下，僅含一個隱層的BP神經網絡通過調整隱層神經元的數(shù)量足以解決許多復雜問題，因此優(yōu)先使用三層網絡結構。通過實驗，網絡結構最終選擇5-14-1，即隱層含14個神經元，學習率0.022。

歸一化采用標準差方法，它通過標準差來除以輸入值減去樣本均值將輸入變量轉換到[0，1]之內，為EM的默認方式。激活函數(shù)采用雙曲線Tanh函數(shù)，其函數(shù)形式為：f(x)=(exex)/(ex +ex)，該函數(shù)值域

[-1，1]，符合神經網絡特性，且比其它函數(shù)具有更快的收斂性能。模型選擇采用平均誤差方法選擇平均誤差較小的模型，目標變量為區(qū)間型變量適合采用這種方法?？紤]對模型進行泛化，將數(shù)據(jù)分區(qū)為訓練數(shù)據(jù)、檢驗數(shù)據(jù)、測試數(shù)據(jù)，分區(qū)比例為80%、10%、10%，綜合考慮訓練數(shù)據(jù)與非訓練數(shù)據(jù)的平均誤差大小來選擇模型。

3.3 預測結果評價

模型平均誤差參數(shù)及輸出值對照如下：

神經網絡模型中分析模型對樣本規(guī)律的逼近情況，即泛化能力，要考慮訓練數(shù)據(jù)與非訓練數(shù)據(jù)之間誤差的大小，不能只考慮擬合能力。若非訓練數(shù)據(jù)平均誤差小于或接近于訓練數(shù)據(jù)平均誤差，則模型反映了數(shù)據(jù)所蘊涵的規(guī)律。在誤差參數(shù)中，檢驗數(shù)據(jù)和測試數(shù)據(jù)平均誤差小于訓練數(shù)據(jù)平均誤差，同時模型中預測值相對誤差小于10%，模型基本上反映出數(shù)據(jù)內在的規(guī)律，認為該神經網絡模型是合理的。

4.結論與展望

通過以上研究，可以得出以下結論：

（1）從消費增長的角度觀察，影響因素存在區(qū)域層次差異，刺激消費要注意總體和個體區(qū)別，靈活采取策略。城市群區(qū)域總體要注重農業(yè)機械動力的投入、擴大財政收入以及促進中等教育者素質和效率的提高；對于收入因素，城市在崗人均工資和農民人均純收入對消費均有正向影響，提高城鄉(xiāng)居民收入有利于提高消費；財政收入和支出包含對收入影響因素，也包含影響消費環(huán)境的成分，增加財政收入，加大財政對教育、醫(yī)療、社會保障、環(huán)境等方面的投入，有助于提升消費，從建設和諧社會的層面來說也是必要措施。固定資產投資對消費影響較小，在結果中也未得到體現(xiàn)。

（2）從城市發(fā)展的角度看，城市化、工業(yè)化是城市發(fā)展的重要特征，城市人口數(shù)與消費全部正相關，城市化對消費有明顯作用；工業(yè)對消費的影響存在地區(qū)差異，并出現(xiàn)負相關項，工業(yè)發(fā)展要注重惠及廣大人民。農業(yè)因素中農業(yè)機械動力投入均正相關，并表現(xiàn)在城市群方程中，在城市化導致耕地面積減少的情況下，推進城市化與工業(yè)化要更注重提高農業(yè)生產率，農業(yè)機械化值得重視。教育、醫(yī)療相關因素共有5個變量，在縣域、長沙市與城市群的模型中全部負相關，而地級市區(qū)方程則全部正相關，可以認為，中心城市醫(yī)療和教育水平高于縣域城市，縣域城市需要針對性地提高醫(yī)療、教育水準。

（3）從所采用方法來分析，雙重逐步線性回歸具有半自動的提取顯著變量特點，能夠保證顯著性水平，但預測結果相對誤差較大，BP神經網絡具有良好的預測能力，兩者結合能夠較好的對問題進行認識，同時根據(jù)需要可通過遞推方法，對未來數(shù)據(jù)進行預測。

長株潭城市群的發(fā)展要注重借鑒與實踐相結合。首先，長株潭城市群具備區(qū)位優(yōu)勢，擁有城市區(qū)域發(fā)展的基本條件，也存在管理體制、重復建設、能源和原材料短缺，基礎設施滯后、污染嚴重等制約因素。吸取國外城市群發(fā)展經驗，不但注重產業(yè)集聚的成本效應，更注重產業(yè)發(fā)展的質量；關注公共設施建設，完善公共交通體系；強調城市群區(qū)域競爭力乃至國際競爭力的發(fā)展，建設學習型城市和城市群；注重提高城市群內人民生活質量等。其次，長株潭城市群總體消費率發(fā)展空間大。促進消費水平的提高，有利于城市第三產業(yè)的發(fā)展，能推動產業(yè)結構調整。提高城市群消費的成功經驗主要有提高最低工資標準、減免稅收、低收入者消費補貼、拓展信用卡消費、解決住房問題等措施。

隨著長株潭城市群建設兩型社會展開以及交通同環(huán)、電力同網、金融同城、信息同享、環(huán)境同治“五同”專項規(guī)劃的持續(xù)推進，將使城市群發(fā)展步入一個新的臺階，城市群內聯(lián)系將進一步加強，促進城市和經濟和諧發(fā)展、人民消費和生活水平將不斷提高。

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