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實習單位鑒定意見xx同志謙虛謹慎，勤奮好學。注重理論和實踐相結合，將大學所學的課堂知識能有效地運用于實際工作中，認真聽取老同志的指導，對于別人提出的工 作建議，可以虛心聽齲表現(xiàn)出較強的求知欲，并能夠仔細觀察、切身體驗、獨立思考、綜合分析，靈活運用自己的知識解決工作中遇到的實際困難。

xx同志踏實肯干，吃苦耐勞。有創(chuàng)造性、建設性地獨立開展工作的思維;具有一定的開拓和創(chuàng)新精神，接受新事物較快，涉獵面較寬，在工程計算領域不斷地探 索，有自己的思路和設想。能夠做到服從指揮，認真敬業(yè),工作責任心強，工作效率高,執(zhí)行公司指令堅決。在時間緊迫的情況下，加時加班、保質(zhì)保量完成工作任 務。

xx同志待人誠懇,作風樸實。該學生嚴格遵守我單位的各項規(guī)章制度，實習期間，未曾出現(xiàn)過無故缺勤，遲到早退現(xiàn)象，并能與單位同事和睦相處，交流融洽，善于取長補短，虛心好學，注重團隊合作。

實習單位鑒定建議該實習生在實習期間，表現(xiàn)出強烈的敬業(yè)精神，深厚的專業(yè)思想和良好的師德。實習態(tài)度極其認真，工作積極、細心、踏實，能虛心接受指導，較好地掌握運用管理方法與技巧。我們一起起早貪黑，全身心投入班級管理。能較快地熟悉班情，獨立妥善處理班級日常事物。熱愛學生、關心學生，特別注意了學生的個別教育，效果良好，班級各項考核均居年級首位。因此深受學生愛戴。被師生一致認為是一位非常優(yōu)秀的實習班主任。

xx在我校實習期間工作認真，勤奮好學，踏實肯干，服從分配, 尊敬指導教師及實習單位人員，能夠虛心向富有經(jīng)驗的教師請教，虛心聽取別人提出的工作建議。能將所學理論指導實際工作，熱愛本職工作,關心愛護學生,保質(zhì)保量完成各項工作任務。同時，該生嚴格遵守我校的各項規(guī)章制度，實習期間，未曾出現(xiàn)過無故缺勤，遲到早退現(xiàn)象，并能與同事和睦相處，表現(xiàn)出強烈的敬業(yè)精神，深厚的專業(yè)思想和良好的師德。經(jīng)過實習期間的工作和學習，該生基本上完成了單位交給的各項任務，綜合素質(zhì)得到較大提高，達到了實習的目的。

該生在實習期間工作認真、勤奮、踏實、敬業(yè)，能夠虛心求教，善于思考，舉一反三。熱愛學生，特別關懷班上成績較差、行為偏差的孩子，耐心為他們補課，并給予肯定和鼓勵，深得學生的喜愛。教學上有良好的素質(zhì)，教學目標明確，板書工整、語言清晰，能夠適時調(diào)整教學方式，有一定的組織能力。注重教案的編寫和反思，作業(yè)批改認真細致。相信今后的工作中定能更好地注重備課的針對性(備教材與備學生)、課堂的有機調(diào)控和難點的有效突破，使自己更快地成長。

實習單位鑒定評語該生綜合素質(zhì)較好，業(yè)務能力較強，政治表現(xiàn)良好，法紀觀念充實，服從安排聽指揮，與同事友好相處，短短實習工作期間，能夠做到愛崗敬業(yè)，認真負責，相信 會在今后的工作中取得出色的成績。希望xx同志繼續(xù)積極參加各種社會活動，不斷總結提高，為畢業(yè)后投身祖國建設打下扎實基矗

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關鍵詞：事業(yè)單位;經(jīng)濟管理;財務風險

在我國，很多事業(yè)單位的領導和財務工作者心中一直沒有重視事業(yè)單位經(jīng)濟管理的重要作用，沒有對財務風險有足夠的認識，在事業(yè)單位自身發(fā)展的過程中，如果沒有重視財務管理工作和經(jīng)濟管理工作就會影響事業(yè)單位的發(fā)展，甚至會造成一些事業(yè)單位被撤銷的后果，因此為了發(fā)展并壯大事業(yè)單位，應當加強對事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作的認識，規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟管理行為，因此本文對于事業(yè)單位經(jīng)濟管理行為進行了分析。

1.事業(yè)單位經(jīng)濟管理行為的重要作用

為了實現(xiàn)預定的管理目標，經(jīng)濟管理的主體在對組織機構開展的一些諸如計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等一系列工作的一種管理活動稱為經(jīng)濟管理，作為非營利性的單位，國家組建事業(yè)單位的主要目的是為社會和人民提供公益性的服務，事業(yè)單位是由國家直接進行管理的，主要依靠國家的財政撥款進行正常的運轉(zhuǎn)，是一個非營利性的組織，因此，如果一個事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作出現(xiàn)了混亂的現(xiàn)象就會對事業(yè)單位自身的發(fā)展產(chǎn)生影響，為了保證事業(yè)單位的順利發(fā)展應當對事業(yè)單位的經(jīng)濟管理行為進行規(guī)范。

1.1節(jié)約成本，實現(xiàn)資本效益最大化

從普遍的意義上來講，經(jīng)濟管理和利潤有著非常緊密的聯(lián)系，進行管理的主要目的是為了獲得更大的利益，但是在事業(yè)單位中進行經(jīng)濟管理就不一樣，由于事業(yè)單位為非營利單位，在事業(yè)單位進行經(jīng)濟管理的主要目的并不僅僅是為了獲取經(jīng)濟利益，而是為了實現(xiàn)事業(yè)單位社會效益和經(jīng)濟利益的最大化，事業(yè)單位是在政府財政的支持下為社會服務，為了保證事業(yè)單位資金的合理應用應當進行財務管理工作，解決事業(yè)單位中所出現(xiàn)的鋪張浪費、資本管理混亂的現(xiàn)象，節(jié)約事業(yè)單位的運行成本，使企業(yè)的每一份資金都應用到關鍵的地方。由以上可以看出，為了實現(xiàn)事業(yè)單位資本效益的最大化，應當進行經(jīng)濟管理工作。

1.2經(jīng)濟管理行為的雙重屬性

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展以及事業(yè)單位體制改革不斷深入的過程中，事業(yè)單位的經(jīng)濟體制逐漸的以市場機制為主體，這就說明了事業(yè)單位具有較強的雙重屬性。首先事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品是為社會服務的，而這也是事業(yè)單位的根本所在。然后也要將這些產(chǎn)品是否能夠產(chǎn)生相應的效果考慮在內(nèi)，要考慮這些產(chǎn)品所產(chǎn)生的效益是否能夠滿足市場經(jīng)濟下的收益規(guī)律。因此，考慮到事業(yè)單位經(jīng)濟管理行為所具有的雙重屬性，應當在事業(yè)單位中進行經(jīng)濟管理。

1.3減少國家的財政壓力

由于事業(yè)單位所特有的特點，決定了事業(yè)單位非常依賴國家財政的支持，因此事業(yè)單位的運行為國家財政帶來了很大的壓力。通過規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟管理能夠在市場經(jīng)濟體制下實現(xiàn)經(jīng)濟來源的多元化，在能夠履行好事業(yè)單位自身職責的基礎上減輕國家的財政壓力，響應國家勤儉節(jié)約的號召，為構建社會主義和諧社會貢獻自己的力量。

2.當前事業(yè)經(jīng)濟管理工作中所存在的問題

2.1缺乏高素質(zhì)的經(jīng)濟管理人才

在計劃經(jīng)濟體制的長期的影響下，很多事業(yè)單位都沒有對經(jīng)濟管理有足夠的重視，并沒有在事業(yè)單位發(fā)展的過程中引進經(jīng)濟管理的人才，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，很多事業(yè)單位并沒有專門的部門負責經(jīng)濟管理工作，在事業(yè)單位中沒有進行經(jīng)濟管理工作的專業(yè)人才，大多數(shù)情況下都是由財務部門的人員進行經(jīng)濟管理工作，所謂經(jīng)濟管理也僅僅實現(xiàn)了財務上的管理，沒有對預算管理、成本費用控制、無形資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理等方面重視起來，這就導致了事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作跟不上事業(yè)單位發(fā)展的步伐。另一方面，由于大量的行政管理人員和技術人員占據(jù)事業(yè)單位的領導位置，對于經(jīng)濟管理工作他們并沒有足夠的經(jīng)驗和理論作為指導，不能有效地在事業(yè)單位中進行經(jīng)濟管理工作。

2.2沒有完善的經(jīng)濟管理制度

在事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的過程中一定要具有完善的經(jīng)濟管理制度，近年來很多事業(yè)單位在各項制度的改革方面取得了有效的成果，但是對于經(jīng)濟管理制度的建設還處于起步階段，這對于事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作的進行是非常不利的。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，在很多事業(yè)單位中沒有完善的經(jīng)濟管理制度，缺少相關的法規(guī)和政策對經(jīng)濟管理體系的建立進行指導，在進行經(jīng)濟管理制度完善的過程中沒有相應的依據(jù)，因此，很多事業(yè)單位都是參照以前傳統(tǒng)的方法開展經(jīng)濟管理工作，無法根據(jù)形勢的變化做出有效的改變。然后，雖然有些事業(yè)單位制定了相對比較完善的經(jīng)濟管理體系，但是在具體的實施過程中卻由于各個方面的原因無法得到落實，并不能發(fā)揮經(jīng)濟管理制度的實際作用。

2.3事業(yè)單位的資金使用不合理

對于國家撥給事業(yè)單位的資金，很多事業(yè)單位沒有合理的利用，沒有將政府財政撥款用到真正有利于事業(yè)單位發(fā)展的重要地方，只是盲目地對一些項目進行建設，很多建設的工作沒有實用性，例如，在事業(yè)單位內(nèi)部，當一個新的領導上任以后，為了提升自己的業(yè)績，都要進行項目的建設，并不考慮這個項目的實用性，很多項目的建設都是為了領導的面子，這就造成了國家的財政撥款大量浪費的情況。將國家為了提升事業(yè)單位服務質(zhì)量所撥的資金用在了面子工程的建設上，嚴重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。

2.4事業(yè)單位的財務風險意識不足

由于事業(yè)單位的經(jīng)濟來源主要來自國家的支持，因此，事業(yè)單位并不存在一些經(jīng)濟上的財務風險，這就導致了事業(yè)單位中的很多人沒有足夠的財務風險意識。在市場經(jīng)濟體制的作用下，事業(yè)單位經(jīng)費來源的多樣化導致了在事業(yè)單位中可能會存在一些財務風險，但是很多事業(yè)單位的領導者對于財務風險的認識還停留在計劃經(jīng)濟的階段，沒有對財務風險有足夠的重視，這就導致了在事業(yè)單位資金使用的過程中太隨意，并不考慮風險因素，這就進一步增加了事業(yè)單位發(fā)生財務風險的可能性。

3.加強事業(yè)單位經(jīng)濟管理行為的建議

3.1更新事業(yè)單位經(jīng)濟管理理念，培養(yǎng)高素質(zhì)人才

第一，在經(jīng)濟活動的開展過程中，事業(yè)單位應當以成本效益理念為基礎，既要保證事業(yè)單位達到規(guī)定的社會效益，還要使事業(yè)單位所投入的資金最少以保證實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟效益的最大化。在優(yōu)化資源配置和為社會提供更加優(yōu)良服務的基礎上提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。第二，事業(yè)單位要不斷提高經(jīng)濟管理工作人員的綜合素質(zhì)，能夠為經(jīng)濟管理工作提供高素質(zhì)的人才，既要吸納優(yōu)秀的人才到經(jīng)濟管理隊伍中來，還要對現(xiàn)有的工作人員進行培訓，同時事業(yè)單位要成立專門的部門負責經(jīng)濟管理工作，并將專業(yè)的人才吸引到這些部門中，在提升員工經(jīng)濟管理意識的基礎上提升員工經(jīng)濟管理工作的主動性和積極性。

3.2深化事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度

應當加大事業(yè)單位內(nèi)部的管理制度改革，對于現(xiàn)有的經(jīng)濟管理制度進行完善，在制定企業(yè)管理制度的過程中要以相應的法規(guī)作為指導，使所制定的內(nèi)部管理制度有據(jù)可依，有據(jù)可循。同時在進行制度具體落實的過程中要嚴格地執(zhí)行，避免出現(xiàn)將管理制度作為形式制度的現(xiàn)象發(fā)生。

3.3嚴格管理事業(yè)單位的財務預算

在開展經(jīng)濟管理工作的過程中最主要的就是進行財務預算，在進行資金分配的過程中應當以往年的資金使用情況作為參考進行資金的合理分配，使國家所撥的資金用在關鍵的地方，確保事業(yè)單位收支的平衡。具體的操作如下：在年初制定事業(yè)單位的財務預算報表，對于事業(yè)單位整年的財政支出進行預算，同時事業(yè)單位應當響應國家的號召增加事業(yè)單位資金來源的渠道，在年終對整個事業(yè)單位的資金使用情況進行總結，找出資金使用不充分的地方，為下年的財政預算提供參考。

3.4提高財務風險意識，提升應對風險的能力

前面已經(jīng)介紹過，不同于以前的計劃經(jīng)濟下的事業(yè)單位，新形勢下事業(yè)單位很容易出現(xiàn)財務風險，因此，事業(yè)單位要加強工作人員和領導者的財務風險意識，同時強化財務部門的風險應對能力，可以通過建立相應的財務風險預警體系來對財務風險進行預防和識別，做好財務風險的預防工作。

總結

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷改革，事業(yè)單位在改革的過程中發(fā)生了很大的改變，資金來源的多樣性以及經(jīng)濟體制的影響都決定了要在事業(yè)單位內(nèi)部進行財務管理工作。因此事業(yè)單位要跟上當前新形勢的發(fā)展，對于經(jīng)濟管理工作中出現(xiàn)的問題進行及時的預防和解決，優(yōu)化事業(yè)單位的資金配置，深化事業(yè)單位內(nèi)部的管理體制，做好事業(yè)單位的財務預算工作以保證事業(yè)單位在充分發(fā)揮其服務社會作用的基礎上降低資金的使用成本，減輕國家的財政壓力。還應當對事業(yè)單位的經(jīng)濟管理工作進行更加深入的研究。

參考文獻：

[1]宋艷玲.規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟管理行為的建議探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2014.10（4）：127-128

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關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題分析

中圖分類號：D035 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

隨著改革開放的進一步發(fā)展，我國的社會主義建設事業(yè)不斷完善，事業(yè)單位在功能和定位上都發(fā)生了天翻地覆的變化。我國的事業(yè)單位在不斷轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，逐漸以維護正常的市場秩序為宗旨，不斷提升自身的服務功能。由此可見，我國事業(yè)單位必須適應時代變化的需要，不斷調(diào)整內(nèi)控機制，實現(xiàn)自身的跨越式發(fā)展。據(jù)財政部反映，預計將在2014年1月1日起正式施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，彌補原有的制度缺陷，初步建構起完整、嚴密、操作性強的內(nèi)控管理體系，實現(xiàn)事業(yè)單位的科學管理，使各項事業(yè)得以平穩(wěn)運行。

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度的含義及內(nèi)涵

內(nèi)控制度作為單位合法運營的保障，它是在實踐檢驗的基礎上確立的，經(jīng)過反復論證和不斷總結的一種制度，能實現(xiàn)單位資產(chǎn)管理的嚴密、完整，它是單位進行規(guī)模化經(jīng)營和實現(xiàn)資本化的必然結果，能最大限度的實現(xiàn)會計審核的完整、真實，是單位各項業(yè)務得以發(fā)展的重要保障。我國在事業(yè)單位建立內(nèi)控制度，主要是為會計信息的嚴密、準確奠定基礎，適應消費者的需求變化，同時確保各項規(guī)章制度的落實。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)控制度面臨的現(xiàn)狀

我國事業(yè)單位的絕大部分收入來自政府財政補貼，它是政府各項政策措施的貫徹執(zhí)行者。事業(yè)單位的經(jīng)濟賬目簡單，需要進行核算的項目相對較少，也不以盈利為目的。就目前而言，我國事業(yè)單位的內(nèi)控機制有待進一步改進和加強。由此嚴重影響了事業(yè)單位的工作成效，不利于會計信息的搜集整理，嚴重制約了政府資金安全、可靠。由此可見，我國事業(yè)單位進行內(nèi)控機制改革刻不容緩。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的若干問題

（一）內(nèi)控意識不強，企業(yè)環(huán)境有待改善。受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟形式的影響，我國事業(yè)單位缺乏對內(nèi)控制度的重視，忽視了建立內(nèi)控制度的重要性，由于缺乏重視，事業(yè)單位在進行內(nèi)控制度建設時缺乏有力支持，所以事業(yè)單位的工作人員內(nèi)控意識相對薄弱，單位對建立內(nèi)控制度缺乏良好的環(huán)境氛圍。由于傳統(tǒng)思想觀念的制約，我國事業(yè)單位內(nèi)控制度往往流于形式，缺乏實質(zhì)性效果。由于管理者自身缺乏足夠的重視，有些員工甚至不知內(nèi)控制度為何物，由此不利于事業(yè)單位內(nèi)控機制的建立和完善。

（二）內(nèi)控機制不健全，缺乏有效的監(jiān)督評價體系。目前，制度很多時候受制于權利，事業(yè)單位內(nèi)控制度對某些事業(yè)單位管理者來說形同虛設，嚴重制約了內(nèi)控制度的實際操作，除此之外，由于一系列因素的影響，我國事業(yè)單位的內(nèi)控制度缺乏有效監(jiān)督和管制，權利受到侵害的現(xiàn)象屢見不鮮。另外，事業(yè)單位也缺乏有力的外部支撐對內(nèi)控制度進行監(jiān)管。目前，國家和社會對事業(yè)單位的監(jiān)督管理不力，缺乏實際制約力和監(jiān)管力。

（三）對預算的控制力度不強。事業(yè)單位對預算的合理控制是建立內(nèi)控體系的關鍵，但是由于各方面條件不成熟，事業(yè)單位對各項資源管理沒有明確劃分，各部門職能劃分模糊，缺乏有效監(jiān)督，對管理者的實際約束力不強。除此之外，針對預算以外的支出缺少管制，忽視了預算的重要意義。

（四）內(nèi)控制度有待進一步完善。由于客觀因素的制約，我國事業(yè)單位缺乏有效借鑒，內(nèi)控制度起步較其它國家晚，發(fā)展進程緩慢。而且，由于事業(yè)單位管理者自身意識的薄弱，對內(nèi)控制度缺乏科學認識，所以我國事業(yè)單位的內(nèi)控制度有待于進一步完善，這就需要我們不斷轉(zhuǎn)變思路，積極尋求改進措施。

（五）財務的內(nèi)部控制機制不完善。事業(yè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行狀況直接受制于財務內(nèi)控的科學與否。但是就目前情況而言，我國事業(yè)單位對財務缺乏有效管理，財務內(nèi)控存在眾多不合理的地方，內(nèi)部狀況雜亂。

四、進一步完善和改進事業(yè)單位內(nèi)部控制的政策措施

（一）完善事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機制。為了貫徹落實事業(yè)單位的內(nèi)控機制，必須不斷改變思路，建立健全相應的監(jiān)督管理機制。為了進一步改進和加強事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機制，具體可采取以下兩種措施：（一）進一步改善外部監(jiān)督，對事業(yè)單位要隨時進行監(jiān)督管理，逐漸改變傳統(tǒng)內(nèi)控制度的不合理之處；（二）建立健全內(nèi)部審核的專門機構，并使之保持獨立，實時監(jiān)督事業(yè)單位的生產(chǎn)狀況，杜絕因個人主觀思想的偏差而造成的失誤，不斷完善和改進內(nèi)控制度。

（二）轉(zhuǎn)變思路，提升認識，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好氛圍。事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的關鍵是加強內(nèi)控意識。首先，對事業(yè)單位進行領導的管理者必須提升自身思想認識，轉(zhuǎn)變思路，重視內(nèi)控制度的建立；其次，管理者要加大思想宣傳，培養(yǎng)員工健康、合理、科學的內(nèi)控意識，為內(nèi)控制度的建立創(chuàng)造良好的氛圍。除此之外，管理者必須時刻關注內(nèi)控制度建立的最新情況，實時進行指導，引導各部門明確自身分工，建立健全內(nèi)控制度，以實現(xiàn)對事業(yè)單位的有效監(jiān)督和管理。

（三）加強人力資源管理，完善各項政策措施。事業(yè)單位在進行人才引薦時，要因人而異，確保將每一位人才安排到適合他的崗位，同時，還必須加強對人才的管理，明確各個工種的權利和職責，建立健全人才考核和評價機制。如，為了實現(xiàn)人才利用的最大化，事業(yè)單位可以采取績效評價的方式對員工進行考核，引導員工自覺關注內(nèi)控機制的實際執(zhí)行情況；除此之外，還可以引導員工樹立正確的價值觀，提高員工的道德意識，保證崗位的穩(wěn)定性，確保內(nèi)控機制始終處于健康穩(wěn)定狀態(tài)。

（四）事業(yè)單位的內(nèi)控制度必須與企業(yè)內(nèi)部的標準相適應，保持各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。事業(yè)單位在進行內(nèi)控機制的建設時必須考慮到企業(yè)內(nèi)部的各項標準，由于事業(yè)單位在生產(chǎn)要素和管理目標等方面與企業(yè)存在相似之處，所以必須確保各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是由于現(xiàn)實狀況的制約，事業(yè)單位和企業(yè)也存在沖突的地方。排開這些因素的影響，我國的事業(yè)單位還可以借鑒企業(yè)的相關政策，確保事業(yè)單位的內(nèi)控制度適應企業(yè)的內(nèi)部需求。

五、結束語

事業(yè)單位建立完善的內(nèi)控機制，有利于加強對單位的財務管理，內(nèi)控機制的運營效果直接影響到了事業(yè)單位的發(fā)展。事業(yè)單位要取得跨越式發(fā)展，必須完善內(nèi)控機制建設。事業(yè)單位要在激烈的市場競爭中取得發(fā)展，就必須完善內(nèi)控制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]成伸毅.淺析單位會計內(nèi)部控制存在的風險反對策Ⅱ.時代金融，2011（08）.

篇4

關鍵詞：事業(yè)單位 會計人員 市場策略

一、新興市場對傳統(tǒng)事業(yè)單位會計人員所提出的新要求

1、事業(yè)單位會計人員傳統(tǒng)職業(yè)的轉(zhuǎn)變

在事業(yè)單位，會計人員主要擔負著會計核算工作，側(cè)重于向領導、上級主管部門以及其他組織提供數(shù)據(jù)信息和績效的基礎數(shù)據(jù)的任務。隨著事業(yè)單位體制改革的深入，事業(yè)性產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的多元化發(fā)展，規(guī)模化和注重風險管理的變化，傳統(tǒng)意義的會計人員在完成基礎財務工作的前提下將要擔負起更多的管理責任。會計人員應當提供與組織實際運作和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關的基礎數(shù)據(jù)并向引導并控制產(chǎn)業(yè)營運的負責人提供市場經(jīng)營數(shù)據(jù)分析等信息。

2、事業(yè)單位會計人員的多種職能

對于一般事業(yè)單位而言，普通的管理會計更加注重的是戰(zhàn)術管理，存在追求短期效益的問題。比如傳統(tǒng)的擴大規(guī)模降低成本，但是當現(xiàn)有的市場發(fā)生變化的時候，單位就存在需求縮小或者沒有需求的風險，繼續(xù)堅持原有的市場策略就很難為單位帶來長期的放益。對于事業(yè)單位會計而言，應該把單位長期發(fā)展作為首要的戰(zhàn)略目標，在充分了解政府政策的前提下，結合單位產(chǎn)業(yè)經(jīng)營計劃，充分利用自有資金，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價單位的資本投資，并隨長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。

3、事業(yè)單位管理會計的主要目標不在于降低單位財務成本而是獲取成本優(yōu)勢和取得社會效益

對一般企業(yè)而言如果提高成本可以增強企業(yè)的競爭力，就可以犧牲短期的利潤以追求競爭優(yōu)勢。但是作為國有體制的事業(yè)單位，管理會計必須立足于單位長遠發(fā)展，結合政府和主管部門的經(jīng)營管理要求，在保證社會效益的同時將經(jīng)濟效益最大化，具有長期性的特點。事業(yè)單位會計人員應大量提供諸如服務質(zhì)量、社會需求量、社會影響力、公益效果等非財務信息，借以幫助單位領導在進行戰(zhàn)略思考時能從更廣闊的視野、更深層次的內(nèi)容進行分析研究，為單位洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。

二、事業(yè)單位會計人員參與市場分析的問題和挑戰(zhàn)

1、隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場環(huán)境的持續(xù)更新，傳統(tǒng)會計的具體核算方法發(fā)生了很大的變化，事業(yè)單位會計人員在作好本職財務工作的同時依然面臨各種技術上的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位會計人員普遍受會計制度的影響，多年來已習慣于按照國家統(tǒng)一事業(yè)單位各行業(yè)會計制度的規(guī)定，亦步亦趨地處理會計業(yè)務，業(yè)務面窄，業(yè)務單一，形成了離開具體、詳細的會計制度就難以處理會計事項的依賴心理。面對產(chǎn)業(yè)經(jīng)營多元化、業(yè)務復雜性加大，面對新型的復合型會計人員要求，面對需要規(guī)范確認和計量、表達比較抽象的會計準則和會計制度，事業(yè)單位會計人員在短時間內(nèi)難以轉(zhuǎn)變自身的工作習慣。

2、事業(yè)單位的會計人員缺乏市場分析的經(jīng)驗。國內(nèi)事業(yè)單位的會計人員大部分都持有會計專業(yè)文憑，其專業(yè)技能水平能夠勝任日常工作需求。但是幾乎所有的會計從業(yè)人員都沒有市場經(jīng)營管理的工作經(jīng)驗，特別是事業(yè)單位中，財務部門和產(chǎn)業(yè)經(jīng)營部門通常分屬于不同的領導管理，在日常工作中很難有交叉協(xié)同工作的機會。財務部門僅是發(fā)揮核算功能，進行事后分析，被動參與產(chǎn)業(yè)經(jīng)營。對于事業(yè)單位的會計人員而言，如何將復雜的財務分析數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直觀有效的材料提供給經(jīng)營管理人員并進行事前計劃是一個困難而漫長的挑戰(zhàn)。

3、會計人員參與市場分析會面臨更多的道德挑戰(zhàn)。由于教育條件和工作經(jīng)驗的限制，部分事業(yè)單位會計人員業(yè)務素質(zhì)較低，難以在新興的市場條件下全面正確理解和應用新的會計制度和會計準則，在處理新的事項時出現(xiàn)大量的技術性差錯，或者仍沿用舊的處理方法，以至于發(fā)生某些違法、違反科學的行為，難免造成會計信息質(zhì)量的低劣，從而影響到市場策略的分析判斷。當會計人員參與到市場策略的分析當中后，將要面對一個相對陌生的團隊工作平臺，如何遵守新的工作準則避免錯誤是一個長期的工作重點。

三、事業(yè)單位會計人員的應對策略

1、事業(yè)單位會計人員應當努力提升專業(yè)水平加強業(yè)務能力

對大部分事業(yè)單位而言，專業(yè)知識是會計人員知識結構的主流要求和評判標準。但是，現(xiàn)代會計業(yè)務的重要特征之一就是綜合性。這一特征又要求會計人員的知識結構不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。會計人員的知識結構好比一座寶塔，塔尖部分是專業(yè)學科知識，塔的中間部分是專業(yè)學科的基礎知識，塔的下半部是應用專業(yè)性知識所需要的其他知識，如數(shù)學、外語、邏輯學、心理學等會計人員必須具備的基礎文化素質(zhì)和修養(yǎng)。具體而言，財務人員不僅要自如運用財務的基本概念，還要通曉財務通則、會計準則、財務制度、會計制度等財務規(guī)范性、法律性的知識，加以熟練運用服務于單位的經(jīng)營中。只有具備了這些多層次結構的知識，才能從較高的視角上把握財會工作的運行規(guī)律，才能根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，選擇適當?shù)臅嬚?，做出合理的會計估計，提供真實的會計信息?/p>

2、會計人員理應加強意志力的鍛煉

復合型會計人才同時也意味著工作強度和難度的增加，一般的事業(yè)單位會計人員長期在財務部門培養(yǎng)的工作習慣可能會因為工作職能的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。這無形中給會計人員帶來了更大的壓力和挑戰(zhàn)，只有增強意志力的鍛煉才能自覺的組織自己的行為并鼓勵自己克服種種困難。會計工作的原則性要求會計人員本身不出差錯，而在具體的市場經(jīng)濟互動中，又將會遇到各種不良現(xiàn)象的干擾，這又會給會計人員增加心理上的壓力。因此，堅韌的意志是復合型會計人員的必備條件之一，只有這樣才能不畏工作中的困難，也不會為各種分外的引誘而犯錯。

3、會計人員應當學習現(xiàn)有的成功的市場分析策略來加強業(yè)務能力

例如美國波士頓咨詢公司設計發(fā)明的市場戰(zhàn)略定位分析即BCG矩陣。該方法不是市場戰(zhàn)略管理的特有方法，而是管理會計根據(jù)對戰(zhàn)略管理信息支持的需要將其引用進來的。因為該矩陣與產(chǎn)品的市場份額和市場增長率有關，作為戰(zhàn)略管理會計的技術方法之一，其作用是通過確定產(chǎn)品的定位從而為企業(yè)的資金運作或利潤平衡提供支持。BCG 矩陣按產(chǎn)品的市場份額和市場增長情況，將企業(yè)的各種產(chǎn)品分成四個單元，即明星業(yè)務（現(xiàn)金生產(chǎn)者），幼童業(yè)務（現(xiàn)金吸收者），現(xiàn)金牛業(yè)務（大量現(xiàn)金生成者），瘦狗業(yè)務（少量現(xiàn)在生成者）。根據(jù)BCG 矩陣，應該對不同單元的產(chǎn)品采取不同的戰(zhàn)略。在國家對大量博物館、紀念館等公共設施的事業(yè)單位投入巨資并免費開放的當今，事業(yè)單位自身也在從事多種產(chǎn)業(yè)經(jīng)營。雖然事業(yè)單位更為看重社會效益，但是正確的市場戰(zhàn)略定位可以幫助事業(yè)單位在取得社會效益的同時，獲取最大的經(jīng)濟效益，使國家財政投入資金充分發(fā)揮其功效并得到相應的回報，保證產(chǎn)業(yè)經(jīng)營正確定位和資金回收。

參考文獻：

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[2]李曉婧，李霞.戰(zhàn)略管理會計方法簡介，2008，（04）

[3]市場經(jīng)濟條件下會計人員應具備的知識結構，2009，（08）

篇5

關鍵詞：事業(yè)單位管理會計體系；建設

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

近20年來，我國財務會計工作以服務經(jīng)濟及財政工作為中心，會計理論與實務改革的發(fā)展突飛猛進：基本建成財務會計標準體系，且體系不斷完善中；持續(xù)擴大會計人才隊伍；重點發(fā)展注冊會計師行業(yè)；具有中國特色的財務會計理論體系出初具規(guī)模。與財務會計相比，管理會計發(fā)展落后，需要繼續(xù)深化會計改革，建立并完善管理會計體系，認真落實管理會計工作，提高管理會計水平。

為加強管理會計工作，提高經(jīng)濟效益，2014年10月財政部印發(fā)關于《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年6月出臺《管理會計基本指引》，為事業(yè)單位建立管理會計體系提供了政策依據(jù)和業(yè)務指引，各事業(yè)單位應積極落實并加強本單位的管理會計體系建設，深化經(jīng)濟管理改革，加強管理會計工作，提高事業(yè)單位的內(nèi)部運營管理水平，以提升財政財務管理水平和資金使用效益，提高公共服務的效率和效果。

一、事業(yè)單位管理會計體系建設的重要意義

根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，事業(yè)單位的定義是：以社會公益性為目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，主要具備服務性、公益性、知識密集性。

管理會計是會計的一個重要分支，著重為了單位改善經(jīng)營管理，提高運營效益的需要，通過運用一系列專門的方式方法，收集利用相關基礎數(shù)據(jù)或信息，分析財務及業(yè)務活動，在預測、規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重大作用的管理活動。管理會計的主要目標是通過運用管理會計特有的工具方法，參與單位預測、規(guī)劃、決策、控制、評價活動，向管理部門提供有用的、可靠的信息，推動戰(zhàn)略目標規(guī)劃實現(xiàn)。

根據(jù)財政部《管理會計基本指引》要求，事業(yè)單位應用管理會計包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。各單位應根據(jù)組織架構、管理模式、信息系統(tǒng)等應用環(huán)境，構建由眾多職能部門組成的管理會計組織體系，并設置管理會計機構，由總會計師牽頭，全面組織開展內(nèi)部管理會計工作。

（一）深化事業(yè)單位機制改革

根據(jù)黨的十八屆三中全會對全面深化事業(yè)單位改革做出的總體部署，要求推進全面預算、績效考評管理，完善事業(yè)單位法人治理結構，實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。為達到改革目標，事業(yè)單位就必須構建適用于本單位的管理會計體系，大力發(fā)展管理會計，促進加強內(nèi)部管理，以提升公益服務水平。

（二）提高事業(yè)單位決策效率

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息網(wǎng)絡技術革命深入滲透社會生活的方方面面，科技及創(chuàng)新經(jīng)濟占比上升，管理會計作為單位運營管理中決策支持的一個重要組成部分，需要擴展其應用的廣度與深度，以進一步適應信息技術及科技的日新月異、管理模式的不斷變革、外界環(huán)境的不斷變化，在集成數(shù)據(jù)處理、短期與長期決策平衡、風險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為管理層提供除財務會計信息外的更多高層次的管理信息，實現(xiàn)管理會計目標，提高管理水平。

（三）加強內(nèi)部控制、提高事業(yè)單位管理水平

為加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系制度建設，提高內(nèi)部控制水平，財政部于2012年11月《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范試行》，于2014年1月1日開始在全國范圍內(nèi)的事業(yè)單位中正式實施，并于2015年12月21日《關于全面推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，為事業(yè)單位完善內(nèi)部控制建設指明了努力方向。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行與管理會計系統(tǒng)息息相關，密不可分。一方面，管理會計系統(tǒng)的應用是由控制系統(tǒng)逐步形成的。另一方面，管理會計系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的反饋信息，向相關人員反映部門預算執(zhí)行情況以明確管理責任，考核部門管理及運行績效，實現(xiàn)資源的合理配置及優(yōu)化，提高事業(yè)單位收入支出效益、資產(chǎn)使用效益。因此，事業(yè)單位管理會計能夠提供控制、評價、溝通所需要的信息特別是會計信息，進而有利于加強內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部運營管理水平。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立健全，特別是當預算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種重要工具手段時，構建管理會計體系對事業(yè)單位的管理與發(fā)展具有重要意義。

二、構建事業(yè)單位管理會計體系

根據(jù)管理會計的目標，建議事業(yè)單位管理會計體系包含預測規(guī)劃、決策、控制、評價四個基礎體系，并遵循戰(zhàn)略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則，在了解單位內(nèi)部、外部環(huán)境的基礎上，運用戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、零基預算法、作業(yè)成本管理、關鍵指標法、本量利分析、成本效益法以及平衡計分卡等管理會計工具方法，開展管理會計活動，參與單位預測規(guī)劃、決策、控制、評價活動，提供財務及非財務信息，推動單位戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)，提高管理水平。因此，管理會計系統(tǒng)應包含規(guī)劃與決策系統(tǒng)、控制與評價系統(tǒng)。

（一）規(guī)劃與決策系統(tǒng)

規(guī)劃與決策管理會計體系是以事業(yè)單位發(fā)展目標為依據(jù)，在預測分析的基礎上，運用一系列現(xiàn)代管理技術和方法，分析評價各種短期與長期決策的經(jīng)濟效果，為各級管理人員提供所需決策信息，主要包括預測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和全面預算。

1.預測規(guī)劃系統(tǒng)

事業(yè)單位根據(jù)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟條件，以及未來可能的政策及經(jīng)濟金融環(huán)境的變化，利用各種科學的預測手段，對未來可能的不確定事項進行預測，并為制定業(yè)務發(fā)展規(guī)劃、編制長短期預算提供相關基礎數(shù)據(jù)信息資料。預測方法主要有定性分析法和定量分析法，其中定性分析法包括專家判斷法、調(diào)查分析法等，定量分析法包括趨勢預測法、因果預測等。

2.決策系統(tǒng)

管理會計的首要任務是為管理部門提供經(jīng)營管理決策相關的管理信息數(shù)據(jù)。管理會計決策系統(tǒng)為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環(huán)境，利用各種信息資源和分析工具方法，提升決策者的決策水平和質(zhì)量。由于事業(yè)單位管理決策目標的多面化、復雜化，因此在構建管理會計決策系統(tǒng)時，需要根據(jù)不同的決策目標而選擇不同的分析工具方法，主要包括成本效益法、決策樹法、比較分析法以及風險分析法。

（二）控制與評價體系

控制與績效評價會計是以全面預算為依據(jù)，通過標準、定額成本制度以及部控制制度，實施有效的支出成本控制；通過劃分部門責任建立事業(yè)單位責任會計，對單位內(nèi)部各部門實施控制績效考核和評價，以保證事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務活動與既定的目標方向一致。

1.全面預算管控系統(tǒng)

根據(jù)已定的經(jīng)濟、管理目標，考慮影響目標實現(xiàn)的內(nèi)部及外部因素，編制包括事業(yè)單位所有的收入支出預算。全面預算系統(tǒng)融入所有的經(jīng)濟業(yè)務活動，其主線是預算管理，核心是貨幣資金控制，重點是對預算執(zhí)行過程進行實時監(jiān)督控制，為管理決策提供支持和建議。在預算執(zhí)行中，為滿足單位各層面的決策信息需求，主要從事業(yè)收入、事業(yè)支出、財政項目支出三個維度對執(zhí)行結果進行信息反饋。

2.項目管理與責任會計

部門預算支出由基本支出與項目支出構成?；局С鲱A算管控的通過定額及已定比例的增長對其進行預算管理，故部門預算管理的關鍵是對項目支出的管理控制。建立和實施責任會計制度有利于提供項目支出成本的相關基礎信息，以便對項目進行全過程的管理與監(jiān)控，確保?？顚Ｓ茫瑸轫椖恐С隹冃гu價和實施項目庫管理打下良好的基礎。

3.績效評價系統(tǒng)

根據(jù)預算、成本控制等相關基礎數(shù)據(jù)資料，運用責任會計方法定期進行各部門進行績效考評?？冃Э荚u主要包括績效評價和績效激勵兩個方面。根據(jù)現(xiàn)有的績效結果，實施績效評價和獎勵，強化領導和職工的績效行為結果，提高工作的積極性與主動性，最終提高事業(yè)單位的服務管理水平。

4.內(nèi)部報告系統(tǒng)

管理會計信息的落腳點是內(nèi)部管理報告。事業(yè)單位內(nèi)部報告是反映單位資金活動、預算收支執(zhí)行情況、內(nèi)部控制管理、經(jīng)濟運營管理等情況的書面文件，主要包括各種會計報表、預算執(zhí)行報告、經(jīng)濟運行分析報告、內(nèi)部控制報告及其他專項報告等。

三、加速推進事業(yè)單位構建管理會計體系建設的建議

（一）提高領導重視程度，營造良好的管理會計氛圍

事業(yè)單位管理會計體系的構建是一項長期艱巨復雜的系統(tǒng)工程，只有單位領導高度重視、轉(zhuǎn)變思想觀念，帶頭學習管理會計的相關理念及基礎知識，意識到管理會計對提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的重要作用，營造人人學習管理會計的氛圍，才能在單位內(nèi)部大力推廣管理會計，落實管理會計工作，構建管理會計體系。

（二）做好資源保障工作

為加快建立管理會計體系，事業(yè)單位應各方面做好整體資源的保障和管理工作，加強各類資源的優(yōu)化、整合，提高資源使用效率及效果，確保管理會計工作的順利開展。

（三）實現(xiàn)全面預算管理，強化預算約束

事業(yè)單位應實施全面預算，建立全面預算管理系統(tǒng)，所有經(jīng)濟業(yè)務活動都納入預算系統(tǒng)，根據(jù)已編制并下達的預算標準，及時分析調(diào)整執(zhí)行過程中的各種問題，并制定相應的改進措施，縮小預算完成偏差率，實現(xiàn)對預算管理的全面實時動態(tài)控制。

（四）加強人才培養(yǎng)

鑒于管理會計涵蓋內(nèi)容多、技術難度系數(shù)大，需要內(nèi)部培養(yǎng)一批優(yōu)秀的、專業(yè)的管理會計人才用于管理會計體系建設。加強對會計人員管理會計相關理念及知識的后續(xù)教育培訓，強化能力建設，不斷完善知識結構，全面培養(yǎng)和提升管理會計的綜合素質(zhì)，以加快推進事業(yè)單位管理會計體系建設，促進事業(yè)科學發(fā)展。

（五）加大信息建設投入，提升信息化管理水平

伴隨著事業(yè)單位體制的改革，事業(yè)單位經(jīng)營也將引入市場機制。管理會計需要從大量零散的、片段的、龐大的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有用、準確的、合理的信息，就有賴于先進的信息技術手段。因此管理會計體系的建設離不開事業(yè)單位的信息化建設，事業(yè)單位應加大信息建設投入，提升信息化管理水平，將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)與業(yè)務鏈、資金鏈的整合、改造、優(yōu)化等手段，實時高效地提供管理會計所需的各類相關數(shù)據(jù)信息，推進管理會計的落地實行。

為了深化事業(yè)單位改革，實現(xiàn)單位內(nèi)部財務的可持續(xù)和諧發(fā)展，提高事業(yè)單位運營管理水平，需要全面促進單位內(nèi)部管理會計體系建設，以提高公共資源服務效益。在管理會計體系建設上，要以全面預算管理控制為基礎，強化內(nèi)部控制管控力度，保證財務會計信息的完整性、正確性，提高事業(yè)單位精細化管理水平。

參考文獻：

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[5]張曉虹.對行政事業(yè)單位管理會計的認識分析[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（21）：197-198.

篇6

[關鍵詞]行政事業(yè)單位；財務管理；內(nèi)控制度

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）45-0329-02

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義、目標及原則

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強調(diào)以預防為主的制度，其目的在于通過建立比較完善的制度跟程序防止錯誤以及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，主要是用來提高管理的效率。建立健全財務內(nèi)部控制制度，不僅能夠保證單位正常運轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展，更能夠保證單位資產(chǎn)的安全性與完整性，達到權利制衡的目的。加強事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設，建立起一整套系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)控管理制度，將為事業(yè)單位的管理者提供決策信息，防范管理風險，不斷提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，對事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標

1、合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標。

2、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。行政事業(yè)單位的貨幣資金和其他資產(chǎn)存在被挪用、貪污、盜竊的風險，必須加強控制，確保資產(chǎn)的安全完整，同時，資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費、使用效率低下等，也是內(nèi)部控制必須著力解決的問題。良好的內(nèi)部控制，應當為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障。

3、合理保證單位財務信息真實完整。行政事業(yè)單位的財務信息既包括財務報告，又包括預算草案、決算草案和預算執(zhí)行情況報告，還包括以其他形式報告的與單位經(jīng)濟活動相關的、能以貨幣計量的信息。財務信息是以濟的客觀反映，提供真實完整的財務信息是行政事業(yè)單位的法定義務，也是行政事業(yè)單位解除受拖責任的必要手段。內(nèi)部控制應為單位財務信息的真實完整提供合理保證。

4、有效防范舞弊和預防腐敗。我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在進行資源和資金的分配過程中，由于監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和行為時有發(fā)生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益。發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預防腐敗的作用是內(nèi)部重要目標。

5、提高公共服務的效率和效果。我國行政事業(yè)單位的整體職責任使命是有效管理國家和提供公共服務，共提供公共服務的效率和效果直接影響其職責履行的好壞，建立 和實施內(nèi)部控制能夠改善單位內(nèi)部管理，提升單位公共服務水平，從而最終有利于其職責的履行。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

1、全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面、全過程控制。全面性原則還要求單位的所有相關工作人員包括單位負責人都要參與內(nèi)部控制建設工作。

2、重要性原則。在全面控制基礎上，內(nèi)部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

3、制衡性原則。內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

4、適應性原則。內(nèi)部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）單位內(nèi)部控制體系不夠完善

我國有些行政事業(yè)單位內(nèi)控體系中存在諸多不足，單位內(nèi)部沒有一套統(tǒng)一的有關于財務管理的內(nèi)控制度，認為有了現(xiàn)有的各項規(guī)章制度，自然也就有了內(nèi)控制度，造成相關規(guī)章制度不健全或是不能及時完善。一是受到傳統(tǒng)基數(shù)遞增預算的影響，人們預算觀念不足，很多事業(yè)單位對預算的分解計劃非常隨意，預算編制與執(zhí)行都十分馬虎，理財觀念淡薄；二是對報表數(shù)據(jù)的利用率差，無法真實的反映單位的財務情況；三是專項資金的管理不到位，績效評價形同虛設；四是財會崗位設置存在業(yè)務交叉，專業(yè)人員配置不足，導致財務部門和人員職責不明晰；五是沒有建立內(nèi)部審計制度，作為內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計是內(nèi)控重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，有些單位并未設置內(nèi)審機構， 或設有內(nèi)審機構也未能發(fā)揮其應有作用，一般是有章不循，設置的相關機構和規(guī)章制度只是為了應付上級檢查。以上種種，使得財務監(jiān)督與控制流于形式，內(nèi)部控制制度得不到落實。

（二）內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以有效落實的重要基礎，部分事業(yè)單位在整體氛圍上缺乏內(nèi)控理念，對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，對內(nèi)控制度的認識還存在很多誤區(qū)。從領導層面來看，認為內(nèi)控制度可有可無，在工作中并不重視財務的管理，參與度相當?shù)牡?，簡單的認為內(nèi)控制度是財務部門監(jiān)督，多數(shù)是被動接受財政部門的信息。認為有了部門預算就可以替代內(nèi)部控制，很大程度上導致財務狀況的隨意性，即便有些部門制定了內(nèi)控制度，也被束之高閣，沒有具體實施。從財務人員來看，很多事業(yè)單位在用人機制上不完備、不科學，財務人員素質(zhì)和知識水平參差不齊，不能滿足會計工作需要，而其提出的內(nèi)控措施往往流于形式，導致財務部門無法參與單位的業(yè)務經(jīng)營和重要決策，不能為領導決策提供有效的依據(jù)，充分發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。

（三）相關人員的綜合業(yè)務素質(zhì)有待提高

當部分專職財務人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，整體素質(zhì)偏低，對于其所處崗位的職責不明確，責任不清楚，造成會計工作秩序混亂和財務管理失控，不能準確地把握住國家的財經(jīng)法律法規(guī)以及相應的規(guī)章制度和政策方針，制度往往流于形式。同時部分財務人員在進行實際工作過程中，盲目地聽從上級的安排，不能夠很好地保持財務的獨立性，經(jīng)濟活動在工作人員所做的會計記錄中也得不到準確的反映，財務信息失真嚴重地影響到本單位財務核算的工作質(zhì)量。同時，鑒于財務工作的特殊性質(zhì)，財務人員不僅要具有良好專業(yè)技術水平，同時還要具備較高的職業(yè)操守和嚴謹踏實的工作作風。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度問題的措施

（一）運用現(xiàn)代科技手段，建立一套完善的內(nèi)部控制制度

依托現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制建設，建立一套完整的內(nèi)部控制制度。一是增強預算觀念，對單位的財政資金及使用效率進行復核，樹立正確的理財觀，先預算后支出的原則不可改，無預算堅決不支出。事業(yè)單位要樹立以預算管理為中心的財務管理體制，對單位的收支情況進行規(guī)范，在執(zhí)行過程中對財務管理制度進行有效的規(guī)范，將其貫穿在整個預算進程中。二是完善財務分析，采用科學的方法，對財務報告的收支情況進行橫向與縱向的分析，然后進行對比，對各個指標有一個整體的了解，提出針對性的解決措施，發(fā)揮財務報告的作用。三是建立內(nèi)部核查制度，主要審核單位各個職能部門的各項支出是否符合效益性原則，單位資金是否符合合法性和完整性的要求，在各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機制，確保財政資金的安全完整性。四是明確單位內(nèi)部各部門的職能性質(zhì)、相關工作人員的責任范圍和職責權限，通過合理分工，設立財務管理相關崗位、明確職責，最終提高財政資金的使用效率。五是充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。內(nèi)審制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要措施，內(nèi)審的目的就是協(xié)調(diào)人員有效履行職責，監(jiān)督和檢查各項管理制度的貫徹和執(zhí)行，提高單位管理效果，保證財務的合理合規(guī)，信息的準確和真實。在審計中發(fā)現(xiàn)問題，在執(zhí)行中改進問題，以達到不斷地完善內(nèi)部控制的目的。

（二）增強單位領導以及員工的內(nèi)部控制意識

領導要對內(nèi)控制度高度重視，要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。從領導角度， 強化他們對內(nèi)部控制的意識程度，領導者在單位的管理中起著絕對的作用，直接影響到單位的工作進程，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領導者的知識和技能業(yè)務素質(zhì)，完善領導者道德觀、價值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。由領導干部帶頭抓內(nèi)部控制， 能樹立內(nèi)控制度人人有責、干部職工人人從我做起的思想。通過對員工進行培訓，加強員工對內(nèi)控知識的正確任何和理解，明確各個部門的負責人在工作中的職責范圍，強化員工在工作中的內(nèi)控責任，以及通過建立健全賞罰分明的長效激勵機制，調(diào)動員工工作的主動性和積極性等多種方式，增強事業(yè)單位相關人員的內(nèi)控意識。從財務人員角度，要增強按照法規(guī)和相關文件政策認真實施內(nèi)部控制的意識，防止無原則的工作作風，樹立人人平等的觀念，以標準制度為依據(jù)，堅持原則，秉公辦事，把財務審核的內(nèi)控機制貫穿于平常的業(yè)務工作之中，確保國家法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

（三）提高財會人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)的財會人員是確保各項財務工作順利進行的重要基礎，是推進事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度創(chuàng)新的主體。事業(yè)單位的財務管理工作是依據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》《會計基礎工作規(guī)定》和《中華人民共和國會計法》以及上級財政部門的有關規(guī)定進行的。隨著改革開放的不斷深入，我國會計準則與國際接軌的步伐不斷加快。對會計法規(guī)的學習和財務知識的更新是每一位財務工作者的迫切任務。所以應加強對財務人員的再教育，不但單位要重視，單位領導要重視，更重要的是從事財務工作的每一位人員從思想深處真正地重視起來，并去認真落實。因此，要提高財會人員綜合素質(zhì)，一是要提高財務人員良好的思想道德水平，大力培養(yǎng)其對黨忠誠、為人正直的品質(zhì)，使其能夠在誘惑面前堅持原則。二是要加強財務人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的培訓。三是要加強對財務人員的再教育工作。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部評價與監(jiān)督

（一）內(nèi)控自我評價

內(nèi)部控制自我評價是指由行政事業(yè)單位自行組織的，對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。包括內(nèi)部控制自我評價的實施主體和內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容。包括內(nèi)部控制設計的合理、合法性，即內(nèi)部控制設計是否符合內(nèi)部控制的基本原理，以相關法律法規(guī)和相關規(guī)定以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)；內(nèi)部控制設計的全面性，即內(nèi)部控制的設計是否覆蓋了單位所有經(jīng)濟活動、經(jīng)濟活動的全過程、所有內(nèi)部控制關鍵崗位，是否對單位內(nèi)部各相關部門和人員都具備約束力；’內(nèi)部控制設計的重要性，即內(nèi)部控制的設計是否重點關注了單位的重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險；內(nèi)部控制設計的適應性，即內(nèi)部設計是否與單位所處環(huán)境、業(yè)務特點、復雜程度以及風險管理標相匹配。

（二）內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是單位對其自身內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查保持相對獨立，內(nèi)部控制監(jiān)督不能由具體組織實施和日常管理的工作部門承擔。對于設立了獨立內(nèi)部審計部門或者專職內(nèi)審崗位的單位，應當指定內(nèi)審部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實施主體；對于沒有內(nèi)審部門或崗位，或者內(nèi)審部門因人手不足，力量薄弱等原因無法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位，可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應的職能負責內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。

（三）內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

內(nèi)部外部監(jiān)督主要由財政部門和審計部門承擔，同時應當充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)查等部門的作用，構建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡。

綜上所述，事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而建立的保障系統(tǒng)，貫穿單位整個經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。因此工作中，需要我們不斷地總結經(jīng)驗，進行探索創(chuàng)新，從而建立一套符合我國事業(yè)單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷的修訂和完善的事業(yè)單位財務管理的內(nèi)控制度。

參考文獻

[1] 江敏.淺議事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善[J].中國商界，2013（06）.

篇7

關鍵詞：事業(yè)單位 對外投資 會計核算

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》中明文規(guī)定，事業(yè)單位對外投資核算應設置專項基金科目，立名為“對外投資”和“事業(yè)基金―投資基金”。對外投資賬戶反映著事業(yè)單位中對外投資的真正價值，用于幫助事業(yè)單位進行單位內(nèi)的財務核算以及幫助處理財務事務。

實際上，隨著社會投資意識的進步，事業(yè)單位也越來越重視單位自身的投資，不斷引入投資，擴大事業(yè)單位的規(guī)模，也不斷對外投資，擴展事業(yè)單位的業(yè)務范圍。相對比事業(yè)單位的各項規(guī)章制度制定之時，現(xiàn)在的外部經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了巨大的改變，事業(yè)單位對外投資的形式以及事業(yè)單位人員對于對外投資的認識和利用也早已和過去不同，人們尋求著更高效更質(zhì)優(yōu)的對外投資方案，希望通過對外投資可以讓事業(yè)單位得到最大化的效益。因此，要對事業(yè)單位的對外投資進行改革，首先要從對外投資的會計核算入手，革新會計核算方式，為事業(yè)單位做出的對外投資的決策提供更加科學可靠的信息依據(jù)。

一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對外投資會計核算處理

（一）事業(yè)單位購入債券的對外投資的會計處理

國家中對于事業(yè)單位的對外投資，有著明文規(guī)定，要求事業(yè)單位對于購買債券形成的對外投資，要設立專門的款項項目進行記賬，獨立一門財務科目；同時要設立專項基金，年度總結的時候講當期末分配的結余轉(zhuǎn)入其中，記作另一財務科目記賬。若同年出售債券，則同樣計入債券的專項款目中，但要標明是投資收益項目。由對外投資所回收的所有收益，包括利息、紅利等等，都應該計入投資的收益項目中。

（二）事業(yè)單位對外投資固定資產(chǎn)和材料的會計處理

事業(yè)單位對于自身擁有的固定資產(chǎn)進行的對外投資項目，應根據(jù)市面的評估價或合同認定的價值單位，對這筆項目進行登記，記在對外投資項目中，列入事業(yè)基金的內(nèi)容中去。若按賬面原價，則計入事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基金中，歸入固定資產(chǎn)的管理科目內(nèi)容中。屬于一般納稅人的事業(yè)單位對于其他的單位投出的生產(chǎn)材料等等，按照合同議定的價位進行記錄，對外投資項目中的材料科目，若含稅也要另外記清楚。按照合同，扣除各項稅款和必交費用后，結余也是歸入事業(yè)基金中。

（三）事業(yè)單位對外投資無形資產(chǎn)會計處理

事業(yè)單位對外投資的無形資產(chǎn)，按照雙方議定好的價位，計入對外投資項目中，再按賬面原價單獨分出“無形資產(chǎn)”的科目進行記錄，兩者之間的差額記錄歸入事業(yè)基金中。

二、事業(yè)單位對外投資核算存在的弊端

（一）貨幣、實物無形資產(chǎn)等對外投資時的會計處理弊端

《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，事業(yè)單位利用單位內(nèi)的資產(chǎn)（貨幣形式或非貨幣形式）進行對外投資時，會計上處理應該記錄為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“事業(yè)基金――般基金”，貸記“事業(yè)基金―投資基金”。按照投資的金額數(shù)，將事業(yè)基金內(nèi)部的一般基金取出用作對外投資的基金款（用作投資核算時，但固定資產(chǎn)例外）。而只有當一般基金有盈余才對外投資這并不合理，除了一般基金之外，事業(yè)單位中還有許多其他資產(chǎn)的存在，這些資產(chǎn)都是自由的，可以用作事業(yè)單位的對外投資，且可投資的金額數(shù)遠遠大于一般資金的盈余數(shù)量。按照規(guī)定，事業(yè)單位的投資基金不得大于一般基金，否則會導致事業(yè)單位的事業(yè)基金出現(xiàn)短缺無法進行結轉(zhuǎn)或是負債。事業(yè)單位中的投資基金的會計核算限制了對外投資的規(guī)模，但國家規(guī)定中卻沒有明文標出事業(yè)單位允許對外投資的最大限額。

（二）納稅人單位用庫存材料（產(chǎn)成品）對外投資的會計處理弊端

事業(yè)單位中使用單位中的庫存材料進行對外投資時，沒有按照國家規(guī)定進行詳盡的記賬，或者是錯誤評估材料的價值，導致記賬錯誤，由此產(chǎn)生了賬目中間的出現(xiàn)了差額，對不上賬。原因是因為會計核算的記錄處理中并沒有將材料包含的應繳的增值稅進行登記，核算時沒有計算上增值稅款，導致對應的賬目關系互相矛盾，出現(xiàn)資不對賬的情況，對外投資項目的財務清算數(shù)據(jù)失真，無法完整地反映出事業(yè)單位資金活動的全過程，事業(yè)單位對于對外投資的情況無法全面掌握。

（三）對外投資科目設置的弊端

對外投資之規(guī)定了成本法核算，卻沒有規(guī)定權益法核算的詳細內(nèi)容。事業(yè)單位中對于對外投資項目的財務管理只設立了“對外投資”“事業(yè)基金―投資基金”兩個科目，對于事業(yè)單位的對外投資決策無法提供更多的相關信息，關于投資方的投資情況、被投資方的情況、兩者間的關系等等信息都無法掌握，難以滿足事業(yè)單位的財會隊伍進行會計核算時的技術需要。而被投資方的實際經(jīng)營情況、財務處理狀況等等對于事業(yè)單位來說都擁有很大的影響力，然而事業(yè)單位卻對這些信息都無法掌握到實處，為自身的財務管理埋下了風險的種子。

（四）收回投資的會計處理弊端

國家規(guī)定中并沒有對事業(yè)單位投資期滿后資金回收后的會計核算做出明確的相關規(guī)定，因此事業(yè)單位對于對外投資回收回來的資金的會計核算仍是各有各的做法，或者是生搬別的事業(yè)單位的方法硬套，無法對回收資金進行最有效的科學會計核算。

三、事業(yè)單位對外投資核算的改進

（一）取消凈資產(chǎn)類“事業(yè)基金―投資基金”科目

該科目的設置大大限制了事業(yè)單位的對外投資規(guī)模，而且因為記賬問題，導致資賬之間多有矛盾，資賬不對應的情況時有發(fā)生。而從資產(chǎn)屬性來看，不論是對外投資還是無形資產(chǎn)，都是事業(yè)單位的持有資本，僅僅是表現(xiàn)形式不同，而無形資產(chǎn)或者是事業(yè)單位的庫存材料無論增減都未必會對事業(yè)單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，更加難以對應上事業(yè)單位的會計賬目。因此取消該類科目，簡化會計核算的內(nèi)容，減少會計核算過程中可能出現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯誤或失真。

（二）增加凈資產(chǎn)類“投資收益”科目

事業(yè)單位的會計核算中不僅包含了計算對外投資的收益，還包括核算對外投資的虧損。兩者結合起來才能得出最真實的會計數(shù)據(jù)，提供最可靠的決策信息給事業(yè)單位。然而大部分的事業(yè)單位都不愿意承認對外投資中的虧損造成的國有資產(chǎn)的流失，妄想逃脫責任。由于會計核算時時按照事業(yè)單位的成本支出進行計算，而對外投資中虧損的部分很多不會計算或記錄在賬內(nèi)，因此財務報表上不會反應出變化，依然是原始的資本情況，導致事業(yè)單位的財務狀況無法如實反應。事業(yè)單位對于對外投資選取的核算方法關系到對外投資的會計核算，因此建議使用“投資收益”來對事業(yè)單位的對外投資的真實盈利虧損狀況進行最公平公正的評價。

（三）改進對外投資核算

對于事業(yè)單位使用庫存材料進行的對外投資，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，都應該如實繳納材料包含的稅款部分，并且如實記賬然后進行會計核算。對于材料的價格要科學評估或者是忠實按照合同價交易。

（四）投資期滿事業(yè)單位收回投資時會計處理

國家雖然沒有明文規(guī)定事業(yè)單位對于對外投資收回的投資資金的會計核算應該如何處理，但事業(yè)單位應該結合自身情況，參考國內(nèi)外的優(yōu)秀的會計核算方式，對回收的資金進行妥善的核算處理。

四、結束語

隨著新時代的發(fā)展，眼下的事業(yè)單位也不斷對自身的財務管理體制進行革新，選擇更優(yōu)的管理方式，同時將單位中的結余資金或閑置資金進行對外投資以擴大單位規(guī)模，以此實現(xiàn)單位效益最大化的目標。然而要想達到目標，必須要科學的方法同行，優(yōu)化事業(yè)單位的對外投資的會計核算，才能夠更好地提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)事業(yè)單位的效益目標。

參考文獻：

篇8

【關鍵詞】 固定資產(chǎn) 管理 事業(yè)單位

根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第68號）第四十條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，管理意識淡薄

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要由財政撥款投入形成，管理者通常只看重本單位固定資產(chǎn)的總量，對于固定資產(chǎn)使用、報廢、增減變化等日常管理并不重視。多數(shù)單位沒有建立起一套行之有效的固定資產(chǎn)管理辦法。由于沒有規(guī)章制度的約束，加上管理者責任意識薄弱，難免造成固定資產(chǎn)管理責任不明確、國有資產(chǎn)流失等不良現(xiàn)象。

2、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不完善，會計核算不規(guī)范

第一，固定資產(chǎn)采購的審批、執(zhí)行、驗收等不相容崗位沒有做到有效分離，一個人同時兼任幾個相關崗位工作，容易造成舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，固定資產(chǎn)使用部門發(fā)生變化以及固定資產(chǎn)使用人員發(fā)生變動，沒有及時辦理相應的固定資產(chǎn)移交手續(xù)。單位資產(chǎn)通常按照購入時確定的分配方案登記使用部門和人員，在資產(chǎn)使用過程中需要在各個部門之間調(diào)劑時沒有辦理相應的變更手續(xù)。單位內(nèi)部人員調(diào)動、退休等情況沒有按照規(guī)定辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，造成固定資產(chǎn)賬目混亂，賬實不符，一些貴重資產(chǎn)長期被私人無償占有造成國有資產(chǎn)流失。

第三，對于單位固定資產(chǎn)采取靜態(tài)管理。大部分行政事業(yè)單位只在固定資產(chǎn)購進時登記相關的基礎信息，固定資產(chǎn)在使用過程中進行的改擴建增加部分通常沒有按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值，導致固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值不符。而且，由于采用的是靜態(tài)管理模式，決策部門無法及時掌握本單位固定資產(chǎn)的動態(tài)信息，一方面導致資產(chǎn)重復購置，另一方面閑置的固定資產(chǎn)又無法發(fā)揮應有的作用，容易造成資源浪費的現(xiàn)象。

第四，固定資產(chǎn)毀損、報廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時，沒有按照規(guī)定的程序報相關部門審批，在單位內(nèi)部自行處理，沒有嚴格履行國家財務制度規(guī)定的程序，賬務處理不規(guī)范，容易造成“小金庫”現(xiàn)象。

第五，對單位固定資產(chǎn)沒有組織定期的清查盤點工作。在實際工作中有些單位由于人手少、盤點工作繁雜等原因長期未對本單位固定資產(chǎn)進行清查盤點，固定資產(chǎn)的賬目就是一本糊涂賬，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。盤盈盤虧資產(chǎn)沒有及時進行相關的賬務處理，造成賬實不符的現(xiàn)象。而且長期沒有對本單位的固定資產(chǎn)進行盤點，不能及時發(fā)現(xiàn)一些閑置的固定資產(chǎn)，不利于充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率，不能有效盤活已有的資產(chǎn)，造成浪費現(xiàn)象。

3、管理手段落后，管理效率低下

單位不重視固定資產(chǎn)的管理，沒有采用專門的固定資產(chǎn)管理軟件對資產(chǎn)進行科學管理，而是采用電子表格的方式登記流水賬，這種方式無法保證數(shù)據(jù)的準確性，不利于對單位的固定資產(chǎn)進行及時有效的管理。

4、管理機構不健全，管理人員多是兼職

很多單位沒有專門的固定資產(chǎn)管理部門，對于固定資產(chǎn)的日常管理多是依附于單位的財務部門或辦公室等職能部門，各職能部門相互推諉的現(xiàn)象時有發(fā)生。由于固定資產(chǎn)管理人員多數(shù)是兼職人員，不熟悉資產(chǎn)管理的相關法律法規(guī)，對設備的性能、技術參數(shù)等專業(yè)知識了解的也有限。在對單位固定資產(chǎn)管理上無法向單位領導提供有價值的參考意見。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的建議

1、完善固定資產(chǎn)管理制度，提高管理者對固定資產(chǎn)管理的意識

固定資產(chǎn)管理是一項復雜而重要的工作，必須建立起一套完整有效的規(guī)章制度，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)從投資形成、使用、維護到最后處置各個環(huán)節(jié)的有效管理。各單位應該根據(jù)本單位的實際情況，結合國家相關的法律法規(guī)制定出適合本單位的，有可操作性的固定資產(chǎn)管理制度。

單位的管理者必須牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的觀念，進一步提高對固定資產(chǎn)管理重要性、緊迫性的認識。建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責任機制，實行單位主要領導全面負責，各級各部門分工協(xié)作，責任到人，定期考核的制度。將固定資產(chǎn)管理作為考核領導干部業(yè)績的一項重要指標，提高加強固定資產(chǎn)管理的自覺性。

2、加強內(nèi)部管理，加大監(jiān)督力度

第一，嚴格執(zhí)行國家相關的法律法規(guī)以及本單位的固定資產(chǎn)管理制度，對于納入政府采購范圍的資產(chǎn)采購嚴格執(zhí)行政府采購制度。對于固定資產(chǎn)報廢、毀損、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓等嚴格按照規(guī)定的程序進行審批。

第二，強化財務人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念。財務人員應該有強烈的責任感，廉潔奉公，不謀私利。加強業(yè)務學習，提高財務人員業(yè)務素質(zhì)，規(guī)范賬務處理，做到賬賬相符、賬實相符。重視財務人員后續(xù)教育工作，提高會計職業(yè)判斷能力，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理。

篇9

關鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強調(diào)以預防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯誤和舞弊的發(fā)生,來提高管理的效果及效率。從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》到《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》都對內(nèi)部控制制度的相關內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。目前,相比企業(yè),行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設還相對滯后,實際工作中存在著不少漏洞。其產(chǎn)生的原因是多方面的,而認清現(xiàn)實、分析原因、尋找對策,達到解決這些問題的目的才是最具有實踐意義的。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識不到位

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多行政事業(yè)單位領導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解,對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠,抱著有沒有無所謂的態(tài)度,或是對組織結構中經(jīng)濟責任人的責、權、利不明確,風險意識不強;而會計人員僅僅扮演“付款員”的角色,致使財務監(jiān)督與控制流于形式,無權參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動,對單位重要決策的過程和結果均不了解。

(二)預算控制比較薄弱

隨著我國部門預算改革的推進,預算控制得到了一定程度的加強,但實際運用中相當數(shù)量的單位預算控制仍顯薄弱。主要表現(xiàn)為:預算的計劃性、科學性不強,部門預算編制達不到零基預算要求;預算的范圍有限,尚未涵蓋單位全部財務收支事項;預算沒有在單位內(nèi)部按組織體系進行細化,經(jīng)常有年度預算調(diào)整變動情況發(fā)生,缺乏預算的剛性約束。

(三)財務會計基礎工作較弱,基本管理制度不健全

有效的管理控制需要堅實的基礎工作作為支撐, 但大部分行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍顯薄弱,急需強化。有的單位迄今還沒有專門的內(nèi)部財務管理制度,許多財務事項的運作與管理措施僅靠慣例,缺乏相應的成文制度保證。后果是誰也說不清應該怎么做,管理的隨意性較大。常表現(xiàn)為:財物崗位職責認定不詳(無法制衡與監(jiān)督);會計處理程序不順暢(無法規(guī)范化與標準化);內(nèi)控制度缺乏或不完善(缺乏管理依據(jù));有章不循,制度流于形式(缺乏管理效力)。

(四)資產(chǎn)不實,資產(chǎn)管理混亂

資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對象,在單位管理中居于核心地位。目前,普遍是單位內(nèi)部部門之間對國有資產(chǎn)管理相互脫節(jié),后勤部門只管發(fā)放而不清楚資產(chǎn)價值和實物分布情況,使用部門只用不管。后果是單位不知自己家底多少,何談資產(chǎn)的利用與效益。常表現(xiàn)為:未建立固定資產(chǎn)明細賬(不知家底多少);未充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)(未發(fā)揮資產(chǎn)效用);未建立資產(chǎn)監(jiān)督體系(造成國有資產(chǎn)流失)。

(五)內(nèi)部控制體系不夠完善,業(yè)務流程不盡合理

業(yè)務流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財務與會計控制方法體系很不完善,比如:關鍵不相容職務分離是內(nèi)部牽制制度的精髓,現(xiàn)實中卻有部分單位,會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務均由一人擔任;有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制流程,或流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上;資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行缺乏相互制約和相互監(jiān)督機制;經(jīng)濟事項的決定權、審批權、執(zhí)行權集身于一人,重大經(jīng)濟決策不經(jīng)領導班子討論;部分單位沒有建立內(nèi)部審計機構,已建立內(nèi)部審計機構的單位也未能充分發(fā)揮應有的作用。這些忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務動作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制, 往往是行政命令代替制度政策, 只強調(diào)上下級行政關系, 忽視了權力的相互制衡;

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的原因

(一)主觀因素

單位負責人和會計人員對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的素質(zhì)主要有能力、知識和品質(zhì)三個方面。有些人員對《會計法》和財務管理知識了解不多,依法理財?shù)挠^念淡漠,管理理念不到位,缺乏責任感;有些人員對內(nèi)部控制的概念非常模糊,不理解內(nèi)部控制的意義所在,這些知識結構或職業(yè)道德因素均使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

(二)客觀因素

目前,政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位,但實際上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點,也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等,實際上對行政單位的適用性是比較差的。還有,財政部門、審計部門對管理和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題不引起高度重視,不依法依程序處理,只是輕描淡寫的一筆帶過,很難觸及到失職、瀆職者靈魂深處,起到警醒的作用,相反還會產(chǎn)生一定的負面影響,致使一些立場不堅定的觀望者加入此陣營,引發(fā)內(nèi)部控制的更大問題。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議

(一)增強內(nèi)控意識,強化單位負責人的內(nèi)控責任

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、行政事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種管理手段,是企業(yè)、行政事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位,盡管規(guī)模大小不一,性質(zhì)特點不同,都應該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度?！稌嫹ā泛汀秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》明確規(guī)定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。

具體措施:一是單位負責人要認真學習,提高對內(nèi)部控制制度建設重要性的認識,并在單位內(nèi)部推行責任到人制,將責任風險直接與決策層掛鉤。二是加強員工思想教育工作,以堅持正面教育為主,使每個員工樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。增強對拜金主義,享樂主義的免疫力,促其從思想意識中不想為之。三是建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制,充分調(diào)動整個內(nèi)部控制隊伍的積極性,形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責的良好氛圍。四是建立必要的信息披露制度,接受社會公眾的監(jiān)督和約束。

(二)完善部門預算制度,強化預算控制

加強預算管理預算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的核心,貫穿整個單位的業(yè)務活動,加強預算管理,是確保業(yè)務目標實現(xiàn)的重要手段,是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。應該做到:進一步擴大部門預算的范圍,要將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍,并嚴格預算的調(diào)整和追加程序;將部門預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結合按照財政下達的部門預算控制數(shù),結合各部門單位內(nèi)部的組織結構、處室職責和工作任務等,編制內(nèi)部分處室的責任預算體系,并嚴格責任預算的考核機制;在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。全面強化預算的剛性約束。

(三)加強會計基礎工作,完善財務管理制度

在機構設置和崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍,做到按事設崗、按崗設人,職責明確,并規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法;規(guī)范會計處理程序,嚴格按程序操作,確?；A會計信息真實、明晰。強化會計工作基礎,還需要財政機關加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓。作為會計基礎工作的有力保障―財物管理制度,各本單位應結合實際情況,對現(xiàn)有的各種規(guī)章制度進行認真梳理,及時調(diào)整、修訂、補充和完善,統(tǒng)一制定若干業(yè)務管理制度及操作規(guī)程,從根本上解決制度不健全、流于形式、脫離實際的問題,在具體的工作中要認真抓好落實,用制度來管理和約束行為,用嚴格的制度提升會計基礎工作水平。

(四) 完善資產(chǎn)內(nèi)部控制和監(jiān)督機制,防止國有資產(chǎn)流失

內(nèi)部控制的重要任務之一是保護企業(yè)資產(chǎn)安全、促進資產(chǎn)保值增值。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性,積極采取有效措施。相應的措施:一是建立國有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督制度并將工作的重點放在對國有資產(chǎn)使用、處置及其他情況進行內(nèi)部監(jiān)管上,定期或不定期地進行清查盤點,保證賬賬相符、賬實相符。二是建立國有資產(chǎn)處置審批權限制度,處置國有資產(chǎn)必須報國有資產(chǎn)管理部門批準,確保國有資產(chǎn)的安全與完整。三是把行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理納入領導干部政績考核,督促單位領導自覺重視國有資產(chǎn)管理,對造成國有資產(chǎn)損失、損壞和浪費的單位和個人要追究責任,區(qū)別情況進行追償與處理。另外,對流動性強的貴重資產(chǎn),如:照相機、攝像機、便攜式計算機等嚴格責任到人,防止被個人長期占有。

(五)健全單位內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法,依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》有關要求,制定單位內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)容涉及:建立授權和分配的責任控制制度,以劃分各自責任,強化內(nèi)部牽制;建立資產(chǎn)清查盤點制度,對貨幣資金和其他資產(chǎn)嚴格管理,防范國有資產(chǎn)流失;建立采購業(yè)務流程控制制度,原則是不能有同一部門或個人辦理采購與付款的全過程,防止暗箱操作、;建立內(nèi)部審計規(guī)范制度,強化其權威性與獨立性,發(fā)揮審計作用。

(六)加強審計功能

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的,還需要建立健全監(jiān)督機制,對內(nèi)部控制運行質(zhì)量不斷進行評估,即對內(nèi)部控制設計、運行及修整活動進行評價。加強內(nèi)部審計,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對這些問題對癥下藥,制定改進措施。除了嚴格的內(nèi)部審計外,還可以借助必要的外部社會性質(zhì)的審計控制,外部控制是對內(nèi)部控制的再控制,可以改善會計控制環(huán)境,不斷改進內(nèi)部控制的設計與運行。

參考文獻:

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[6]《 內(nèi)部會計控制制度》課題組.內(nèi)部會控制制度講解[M] 北京

篇10

Abstract： Through analyzing labor laws, this paper analyzed the large law risk of actual labor relationship in employing unit, analyzed causes of actual labor relationship, and put forward preventive measures.

關鍵詞： 用人單位；事實勞動關系；法律風險；防范措施

Key words: employing unit; actual labor relationship; law risk; preventive measures

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）18-0271-01

0引言

由于用人單位、勞動者雙方原因，加之歷史遺留，事實勞動關系的大量存在已成為不容回避的法律問題。為規(guī)范用工，維護社會公平正義，法律既肯定了“事實勞動關系”的合法地位，更大幅度提高了法律責任。用人單位事實勞動關系面臨巨大法律風險，必須引起高度重視。

1事實勞動關系的表現(xiàn)形式及其法律確認

《勞動法》第16條、《勞動合同法》第10條同時規(guī)定：建立勞動關系應當訂立勞動合同?！秳趧雍贤ā返?7條明確規(guī)定，勞動合同應當具備的九項內(nèi)容。可見，法律要求用人單位用工必須簽訂合法有效的書面勞動合同。所謂事實勞動關系即沒有書面合同存在的事實雇傭勞動關系。具體講包括：無書面合同的事實勞動關系；合同無效的事實勞動關系；口頭協(xié)議達成的勞動雇傭關系；勞動合同到期后，用人單位同意勞動者繼續(xù)在本單位工作但沒有及時與勞動者續(xù)訂勞動合同的勞動關系等4種情況。原勞動部《關于貫徹執(zhí)行＜中華人民共和國勞動法＞若干問題的意見》第17條首次在立法中使用了“事實勞動關系”概念?！豆ｋU條例》第61條規(guī)定：勞動關系包括事實勞動關系?！秳趧雍贤ā返?條規(guī)定：用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關系。第82條規(guī)定：用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應當向勞動者每月支付兩倍的工資。用人單位違反本法規(guī)定不與勞動者訂立無固定期限勞動合同的，自應當訂立無固定期限勞動合同之日起向勞動者每月支付兩倍的工資?？梢姡聦崉趧雨P系與勞動關系相比，只是欠缺了有效的書面合同這一形式要件，但并不影響勞動關系的成立。

2事實勞動關系產(chǎn)生的原因分析

2.1 用人單位的原因一是用人單位惡意不簽訂勞動合同。用人單位為逃避法律規(guī)定應當給予勞動者的勞動條件、勞動保護、休息休假、社會保險、工資薪酬等應盡的義務以及解除合同的經(jīng)濟補償?shù)?，故意不簽訂勞動合同。二是用人單位管理過失未簽訂勞動合同。由于疏忽大意未及時與勞動者簽訂或續(xù)簽合同，從而導致事實勞動關系產(chǎn)生。此外，也存在用人單位缺乏法律意識，沒把訂合同當回事或是簽訂的合同屬無效合同等造成的事實勞動關系的情況。

2.2 勞動者的原因一是為“跳槽”方便不簽訂勞動合同。近年來越演越烈的“跳槽”和“用工荒”造就了一批勞動者不愿意受合同約束，自愿不簽訂合同。二是為賺取“雙倍”工資（上述《勞動合同法》第82條規(guī)定）或贏得“終身制”，故意拖延簽訂勞動合同。

事實表明，更多的勞動者是由于法律的無知或法律意識的淡薄才未主動與用人單位簽訂合同。這也成為用人單位“敢于”不簽訂勞動合同的重要致因。

3用人單位事實勞動關系的法律風險分析

3.1 違反法律，損害企業(yè)形象良好的社會公眾形象是企業(yè)非常重要的公關手段，這是一個公理。用人單位不與勞動者簽訂勞動合同，是違法行為。不依法用工，會有什么結果？往小了說，失去勞動者的信任；往大了說，壞了形象，失了人心，近而失去市場。

3.2 少一合同，成倍增加用工成本立法認定用人單位原因形成的事實勞動關系，勞動者享有勞動保障法律法規(guī)所規(guī)定的一切權利，并且享有雙倍工資或簽無定期限合同的權益，用工成本將成倍增加。

3.3 晚簽一年，事實勞動關系變無固定期限合同《勞動合同法》第14條明確規(guī)定，自用工之日起滿一年不與勞動者訂立書面勞動合同的情況，“視為”用人單位和勞動者已簽訂無固定期限合同。用人單位對合同的期限就沒有了任何選擇權。但如果是勞動者為達到簽訂無固定期限合之目的，故意拖延，造成超出一年的“事實勞動關系”，不適用《勞動合同法》第14條的規(guī)定。

4用人單位事實勞動關系的法律風險防范建議

4.1 針對已存在的事實勞動關系的處置建議

4.1.1 從用工之日起一個月內(nèi)未簽訂書面勞動合同的事實勞動關系的解決建議：用人單位在一個月內(nèi)盡快補簽。如果用人單位書面通知勞動者簽訂合同遭拒絕的，可書面通知勞動者終止勞動關系。

4.1.2 從用工之日起滿一個月未滿一年未簽訂書面勞動合同的事實勞動關系的解決建議：用人單位向勞動者每月支付兩倍的工資，持續(xù)到簽訂合同時為止。如果用人單位書面通知勞動者簽訂合同遭拒絕的，可書面通知勞動者終止勞動關系。

4.1.3 從用工之日起滿一年未簽訂書面勞動合同的事實勞動關系的解決建議：由于法律規(guī)定這種情況“視為”用人單位與勞動者已訂立無固定期限勞動合同。故此，用人單位應及時與勞動者補簽書面合同。同時向勞動者支付每月兩倍的工資，持續(xù)到補簽合同時為止。若要解除合同，遵照《勞動合同法》等有關無固定期限勞動合同規(guī)定辦理。

4.1.4 針對勞動者故意拖延不簽合同的處置建議：針對這類勞動者，應及時解除或終止與其的勞動關系。

4.1.5 針對勞動合同無效導的事實勞動合同處理建議：這類合同最誤事?？此朴泻贤?，但實則無效。用人單位應請專業(yè)的法律工作者對現(xiàn)存勞動合同進行一次全面清理。查找出無效合同，分別按上述前4種情況，解決處理。

4.2 建立健全用工機制

4.2.1 依法簽訂勞動合同，把好入口關勞動法要求必須簽訂書面勞動合同，用人單位就應當在用工當日，最遲從用工之日起1個月之內(nèi)簽訂勞動合同。把事實勞動關系杜絕在萌芽狀態(tài)。請專業(yè)的法律工作者幫助起草合同文書，確保合同規(guī)范合法，掃除合同效力瑕疵和糾紛。

4.2.2 動態(tài)管理合同檔案，加強過程管理對合同實行動態(tài)管理，不合法的重簽，有遺漏的補簽，到期的該終止的終止，該續(xù)簽的續(xù)簽，不留盲區(qū)和漏洞。

此外，要建立用工部門責任制，實行用工統(tǒng)一管理，禁止多部門隨意用工，杜絕用工盲區(qū)引起的事實勞動關系的產(chǎn)生。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國勞動法》中華人民共和國主席令（第28號）.