導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計(jì)會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)、個(gè)人能力以及誠心價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計(jì)包含了在內(nèi)，然而因?yàn)榄h(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個(gè)，所以說內(nèi)部審計(jì)也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計(jì)不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來說都是由那些獨(dú)立的職能部門實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的開展以及實(shí)施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評(píng)估。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對(duì)其進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與改進(jìn)的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以促進(jìn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)價(jià)的主要手段

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)特殊目的進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計(jì)在未來將以價(jià)值增值型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，都需要對(duì)內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以此將審計(jì)的重要與審計(jì)的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計(jì)生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對(duì)象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)能夠通過審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出分析，對(duì)產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評(píng)估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就會(huì)使審計(jì)工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲?jì)工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還會(huì)幫助審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計(jì)方法能夠加快變革。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計(jì)工作只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒有進(jìn)深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)管理上，一般都是在查賬的過程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，針對(duì)組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險(xiǎn)能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對(duì)公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會(huì)以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對(duì)組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計(jì)出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對(duì)相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員會(huì)以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會(huì)做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計(jì)理念需要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?jì)、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、從對(duì)經(jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。將服務(wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的預(yù)控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強(qiáng)。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)

篇2

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

（1）控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

（3）控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（1）建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性，但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點(diǎn)，因而，容易收到審計(jì)效果。再者，我國幅員遼闊，被審單位眾多，審計(jì)任務(wù)繁重，單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛，包括財(cái)政，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見，建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

（2）內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成的部分，其職能和國家審計(jì)一樣，通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性，以減少差錯(cuò)和失誤，杜絕損失浪費(fèi)，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運(yùn)行，維護(hù)國家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有以下觀點(diǎn)：

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

（2）組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

（3）在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

（1）在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

（2）為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

篇3

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計(jì)人員者占56．6％，審計(jì)人員有大專以上學(xué)歷者占54．2％，認(rèn)為審計(jì)人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計(jì)工作量大，占用審計(jì)資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的范圍廣，時(shí)間長。從理論上講，對(duì)控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)人員除具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責(zé)權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時(shí)，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)者不足50．0％，且審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年重慶市二級(jí)以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計(jì)的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施指引。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》第3章只對(duì)內(nèi)部控制的部分項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行了闡述，卻沒有對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)流程做出引導(dǎo)。（2）審計(jì)人員缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面，審計(jì)依據(jù)不充分，對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)識(shí)不足，分不清設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，審計(jì)結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對(duì)問題背后風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機(jī)構(gòu)代替內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的誤區(qū)。不少醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計(jì)，就委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)職責(zé)是有區(qū)別的，相互不能替代?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計(jì)前必須先由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)（第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則－內(nèi)部控制審計(jì)）。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是職責(zé)所在，同時(shí)，也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)能對(duì)單位內(nèi)部控制管理水平有著一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，審計(jì)信息在一定程度上能對(duì)單位不同項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理形式進(jìn)行反饋，管理人員通過信息可以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)性與合法性進(jìn)行確認(rèn)［7］。

2．3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)過程中提出審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責(zé)和流程的設(shè)計(jì)。（2）在內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中開展日常審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，控制難度大。內(nèi)部審計(jì)人員能隨時(shí)深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當(dāng)醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)或重要崗位人員對(duì)制度與職責(zé)疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠通過定期測試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些變動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計(jì)能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實(shí)可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計(jì)能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系，在審計(jì)過程中既要保障對(duì)組織效率具有促進(jìn)作用，還要控制審計(jì)工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標(biāo)實(shí)施進(jìn)程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計(jì)面臨的最大的困難是內(nèi)部審計(jì)資源匱乏。但通過科學(xué)合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時(shí)段的融合［9］，不僅能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計(jì)工作取得顯著的成效。

3．1目標(biāo)協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計(jì)工作的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)將審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合可形成相互支撐、相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價(jià)值與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)。

3．2主動(dòng)參與，把握先機(jī)

審計(jì)人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責(zé)、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計(jì)獲取相關(guān)信息，又能及時(shí)提出審計(jì)建議，取得事前審計(jì)的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計(jì)在不違背獨(dú)立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識(shí)與技能、縮短工作時(shí)間。如開展設(shè)備效益審計(jì)時(shí)可與設(shè)備科、財(cái)務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后各司其職，為審計(jì)工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)審計(jì)部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實(shí)施，通過交叉評(píng)價(jià)，能理深入地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

3．4動(dòng)態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計(jì)部門可常態(tài)化對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專項(xiàng)分析［10］，在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中追蹤控制的有效性，及時(shí)提出審計(jì)意見與建議，促進(jìn)內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點(diǎn)面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)行日常的審計(jì)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)調(diào)查與專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計(jì)應(yīng)突出重要性與時(shí)效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計(jì)證據(jù)；專項(xiàng)審計(jì)需全面覆蓋，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)層面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的評(píng)價(jià)。利用日常審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的工作量，既彌補(bǔ)了日常審計(jì)分散的缺陷，又實(shí)現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

本院是一所市屬三級(jí)?？漆t(yī)院，審計(jì)科只有2名專職審計(jì)人員。為有效利用審計(jì)資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計(jì)的方法與實(shí)施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，調(diào)整審計(jì)方案，創(chuàng)新審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計(jì)的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合規(guī)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與范圍，從審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定入手，明確年度工作總目標(biāo)和階段性工作的具體化，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計(jì)工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計(jì)工作方式，如日常審計(jì)（事前或事中審計(jì)）、局部內(nèi)部控制的專項(xiàng)審計(jì)（事中或事后審計(jì)）、全面的內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)（事后審計(jì)）等。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，針對(duì)不同的審計(jì)方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計(jì)工作記錄表單與審計(jì)意見反饋單。

4．2延展審計(jì)時(shí)間，擴(kuò)大審計(jì)范圍

針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的特點(diǎn)，采取日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計(jì)工作，按重要性原則，分別確定日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)，將審計(jì)工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計(jì)

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達(dá)、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評(píng)價(jià)等。日常審計(jì)的重點(diǎn)為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復(fù)與分解下達(dá)指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計(jì)

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費(fèi)管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)批、支出授權(quán)審批流程、報(bào)銷支付依據(jù)等；日常審計(jì)的重點(diǎn)為定期抽查收費(fèi)人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前報(bào)批與支付審批流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項(xiàng)目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計(jì)

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。合同控制包括對(duì)簽約事項(xiàng)的立項(xiàng)審批、對(duì)合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括合約項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補(bǔ)充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計(jì)

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計(jì)劃與實(shí)施過程等。日常審計(jì)重點(diǎn)包括各采購項(xiàng)目的預(yù)算與采購計(jì)劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)為年度的采購預(yù)算與計(jì)劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實(shí)施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計(jì)

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點(diǎn)、銀行存款清理對(duì)賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)與對(duì)賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對(duì)賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責(zé)的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動(dòng)，貴重資產(chǎn)的取得與處置項(xiàng)目的論證、審批、實(shí)施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)等。

4．2．6建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目控制包括基本建設(shè)與維修的立項(xiàng)審批、概算、實(shí)施過程與竣工結(jié)算等。日常審計(jì)的重點(diǎn)包括項(xiàng)目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更、計(jì)價(jià)與結(jié)算、工程進(jìn)度、跟蹤審計(jì)與工程管理等；專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)包括對(duì)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、設(shè)計(jì)、概算、合同執(zhí)行進(jìn)度、付款進(jìn)度、項(xiàng)目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計(jì)效率

為有效利用審計(jì)資源，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了靈活多樣的審計(jì)工作模式。

4．3．1多維度交叉審計(jì)

當(dāng)審計(jì)對(duì)象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個(gè)控制要素時(shí)采用多維度的綜合測試，可獲得多項(xiàng)控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計(jì)證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計(jì)設(shè)備購置合同時(shí)涉及單位層面的要素包括決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計(jì)

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時(shí)對(duì)其上下業(yè)務(wù)鏈進(jìn)行延伸審計(jì)，可獲取多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時(shí)可延伸抽查采購申請(qǐng)、采購計(jì)劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點(diǎn)清查、庫存積壓、報(bào)廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)

開展內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)對(duì)象按照審計(jì)作業(yè)面進(jìn)行分類，然后梳理各個(gè)作業(yè)面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其內(nèi)部控制要素，確定審計(jì)的重點(diǎn)與審計(jì)方法，進(jìn)行取證確認(rèn)；將日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中分散的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類總結(jié)，提煉出與審計(jì)作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計(jì)要點(diǎn)的證據(jù)鏈，支撐審計(jì)作業(yè)層面的審計(jì)意見。

4．3．4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)處于高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)、高難度的行業(yè)，任何活動(dòng)均會(huì)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，且種類復(fù)雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。本院審計(jì)科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；作用；實(shí)施

一、內(nèi)部控制審計(jì)的作用

第一，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。通過評(píng)價(jià)鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，形成良好的激勵(lì)與約束機(jī)制；另一方面通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及查錯(cuò)防弊，提供咨詢建議，規(guī)避及降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的內(nèi)控能力。

第二，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運(yùn)行中去，針對(duì)不同環(huán)節(jié)實(shí)行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測相結(jié)合，并配合外部審計(jì)，健全監(jiān)控覆蓋面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)建議，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

第三，提供管理咨詢與建議。內(nèi)部審計(jì)的職能從單純查錯(cuò)防弊的保護(hù)型向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變，從檢查、監(jiān)督向分析、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員除了要及時(shí)履行基本的審計(jì)職能以外，還應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見和措施，幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

第四，評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制。一方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，同時(shí)結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計(jì)方法，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對(duì)一些控制點(diǎn)的穿行測試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。

二、把握內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)COSO提出的《內(nèi)部控制――整體框架》理論和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，簡稱COSO五大要素。因此，要全面把握企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以分別從以下幾方面入手。

第一，控制環(huán)境審計(jì)是指對(duì)企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度；企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范；企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格；企業(yè)文化及員工對(duì)企業(yè)文化的理解和認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)狀況；企業(yè)各階層人員的知識(shí)與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分情況；重要（或關(guān)鍵）崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)；員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來的后果；辨識(shí)與分析風(fēng)險(xiǎn)的能力；防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果。

第三，控制活動(dòng)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施的控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要是控制活動(dòng)業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況；控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避情況；控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的貢獻(xiàn)；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性。

第四，信息與溝通審計(jì)是指對(duì)企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審點(diǎn)主要是獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

第五，內(nèi)部監(jiān)督方面對(duì)內(nèi)部監(jiān)督方面進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查內(nèi)部監(jiān)督主體狀況；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況、內(nèi)部監(jiān)督組織安排情況等。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)全年工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。

（二）組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。

（三）編制內(nèi)部控制審計(jì)方案

1.內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

2.內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容：（1）合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。（2）全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。（3）內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對(duì)和制約。（4）權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)。即審計(jì)企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予相應(yīng)的權(quán)限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，權(quán)限和責(zé)任是否合適，獎(jiǎng)懲是否得當(dāng)；是否權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。（5）成本效益審計(jì)。在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。是否實(shí)行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機(jī)構(gòu)和人員是否盡量精簡等。（6）可操作性審計(jì)。內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際，業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定，是否考慮實(shí)際管理工作的可行性，能否保證其可操作性。

3.內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。

（四）下達(dá)審計(jì)通知

內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)2-3日前向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書，通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。

（五）進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場后，要召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報(bào)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)工作組現(xiàn)場調(diào)查內(nèi)部控制。（1）審計(jì)工作組審閱各種文件，詢問被審計(jì)單位的員工，了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。（2）審計(jì)工作組按照內(nèi)部控制中規(guī)定的各業(yè)務(wù)流程步驟和控制程序，將需要調(diào)查的內(nèi)容事先編制成標(biāo)準(zhǔn)式的問卷調(diào)查表，直接詢問或發(fā)給被審計(jì)單位和部門，有關(guān)當(dāng)事人如實(shí)填寫并簽字后交回檢查組。（3）整理問卷調(diào)查表，對(duì)照內(nèi)部控制確定現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)。

3.審計(jì)工作組現(xiàn)場對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。（1）審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。（2）審計(jì)人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。（3）內(nèi)部控制審計(jì)組組長指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時(shí)重新進(jìn)行測試。（4）進(jìn)行現(xiàn)場總結(jié)，與被審計(jì)單位交換意見。審計(jì)組組長負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問題限期整改。

（六）撰寫審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長審定審計(jì)報(bào)告并簽字。

（七）審計(jì)問題的落實(shí)和整改

內(nèi)部控制審計(jì)工作組出具審計(jì)報(bào)告是促進(jìn)企業(yè)提升管理水平，而不是束之高閣。因此，應(yīng)大力推進(jìn)審計(jì)建議的落實(shí)和整改工作，將審計(jì)落實(shí)作為審計(jì)工作的歸宿。在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)小組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議向被審計(jì)單位通報(bào)，并督促被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行落實(shí)，并將落實(shí)情況向?qū)徲?jì)部門通報(bào)。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制簽證 內(nèi)部控制審計(jì) 時(shí)間思路

近年來我國針對(duì)本國的國情以及發(fā)展情況，要求公眾公司管理階層應(yīng)對(duì)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也要做出對(duì)外的報(bào)告，而且要求年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應(yīng)的報(bào)告。近年來我國內(nèi)部控制審計(jì)和控制鑒證不僅引起了我國監(jiān)管部門的關(guān)注，同樣也引起學(xué)術(shù)界高度的重視，越是關(guān)注度高，就約會(huì)引起爭議，對(duì)于這個(gè)問題，我國還存在著無多理論和實(shí)際問題，有待我們進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

一、了解我國內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的政策變化

中國內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展到內(nèi)部控制審核，最后發(fā)展到內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的過程。但是我國對(duì)強(qiáng)制中小板和創(chuàng)業(yè)板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機(jī)實(shí)施的方式，而大范圍的針對(duì)主板上市公司。我國對(duì)主板和中小板的要求是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施控制內(nèi)部鑒證主要是針對(duì)創(chuàng)業(yè)板的公司。那么不僅會(huì)引起了內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證不同，還會(huì)引起內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)比

（一）在概念上區(qū)分內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)的不同

從《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》里比較清洗的表明，鑒證業(yè)務(wù)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象的具體信息作出具體的結(jié)論，可以不斷的增強(qiáng)人民群眾對(duì)鑒證對(duì)象的有關(guān)信息的信任度，這只是其中的一項(xiàng)任務(wù)。鑒證任務(wù)種類繁多，除了包括審計(jì)任務(wù)、審閱任務(wù)等基本的鑒證任務(wù)等，還具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)。由中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》可看出，內(nèi)部控制審計(jì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)所接受企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)行審計(jì)并反映出行對(duì)應(yīng)的建議。由此可見，內(nèi)部控制審計(jì)歸屬于審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）在行為上區(qū)分內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》為行動(dòng)準(zhǔn)則，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)還是有不同之處，內(nèi)部控制審計(jì)必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》，而內(nèi)部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證在主體及對(duì)象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，都鼓勵(lì)上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的他們內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。但是在對(duì)象上來看，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證存在著差異。責(zé)任方設(shè)定鑒證對(duì)象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)對(duì)鑒定對(duì)象進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，也可以采取直接從責(zé)任方得到鑒證對(duì)象的認(rèn)定。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒定在風(fēng)險(xiǎn)上的差異

內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)的保證程度受具體的情況而定，在保證內(nèi)部控制鑒證的活動(dòng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了具體的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)鑒證后的內(nèi)部控制，降低到這個(gè)業(yè)務(wù)公司能夠承受的范圍，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制審計(jì)在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上相比較內(nèi)部控制鑒定來說，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內(nèi)部控制審計(jì)相比，內(nèi)部控制鑒定在收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面都要受到嚴(yán)重的限制，這就說明在在證據(jù)收集程度要求上內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)有很大的不同。而且在證據(jù)收集的數(shù)量上也有不同的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的所需要的數(shù)量較多，內(nèi)部控制見證要求的數(shù)量較少。除此之外。審計(jì)師在二者之間擔(dān)任的責(zé)任也大不相同，審計(jì)司在內(nèi)部控制計(jì)單人的責(zé)任相對(duì)來說更高。還有就是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)與內(nèi)部控制鑒證來比，也相對(duì)較高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（1）我國多數(shù)公司公司都采取足一年一次的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的方式，并且在長期發(fā)展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數(shù)比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的研究大量涌現(xiàn)，由此也發(fā)現(xiàn)了不少問題，例如審計(jì)、鑒證依據(jù)不統(tǒng)一，審計(jì)、鑒證報(bào)告名稱不一致和業(yè)務(wù)類型有差異等等問題，隨著相關(guān)規(guī)范的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告也隨之不斷地規(guī)范，，這些問題也在慢慢地解決當(dāng)中。

四、有關(guān)于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)更好發(fā)展的對(duì)策

通過對(duì)上文的論述，我們很容易就會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制鑒證的要求高于內(nèi)部控制審計(jì)的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務(wù)對(duì)象、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都存在著很大的差異。創(chuàng)業(yè)板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規(guī)模小和風(fēng)險(xiǎn)高等不利因素，這就導(dǎo)致了在內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行上，創(chuàng)業(yè)版公司在執(zhí)行上更費(fèi)力一些，出現(xiàn)的不足也相對(duì)來說更多一些。因此要結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的問題和情況，采取有效的針對(duì)性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。

（一）完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制鑒證的準(zhǔn)則

中小板和創(chuàng)業(yè)板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板，有帶有規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)高等多種不利因素，使內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證有實(shí)施造成一定的障礙。而我國現(xiàn)有的制度、規(guī)范又很少考慮到創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)，實(shí)際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行觀察，對(duì)所有不同板塊的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)以及差異進(jìn)行整合，使制定出來的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)不同板塊，包括所有的內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制鑒證、審計(jì)等具體內(nèi)容。

（二）審計(jì)師應(yīng)該明確內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別和聯(lián)系，需要審計(jì)師自己的正確理解

內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證大不相同，在實(shí)際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告等方面，也要非常注重兩者之間的聯(lián)系，比如二者的主體都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩者的主要目的都是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表有效的意見和建議。審計(jì)師既是內(nèi)部控制審計(jì)的主體，也是內(nèi)部控制見證的主體，又同時(shí)都是二者的出具方。所以要加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制見證的認(rèn)識(shí)，只有對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的理解，才能把工作效果實(shí)現(xiàn)最大化。

（三）相關(guān)公司提高內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)和內(nèi)部控制鑒證意識(shí)

目前不少公司還是存在著對(duì)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)存在著就是在找麻煩的誤區(qū)，所以為了促進(jìn)二者的實(shí)施，要從根本上認(rèn)識(shí)到二者的重要性，增強(qiáng)公司自身的意識(shí)。

五、結(jié)束語

雖然內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點(diǎn)，但是在政府和相關(guān)公司的共同努力下，這項(xiàng)事業(yè)一定能蓬勃發(fā)展，取得明顯的成效。

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篇6

一、AS2的產(chǎn)生和受到的爭議

2002年，SOX被SEC接受，用來保護(hù)公司在未來不會(huì)因?yàn)槿鄙偾‘?dāng)?shù)目刂坪蛯徲?jì)關(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場變化的影響。

因?yàn)镾OX是一項(xiàng)非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計(jì)師評(píng)價(jià)那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個(gè)主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2004年，為了使審計(jì)人員能夠勝任對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，PCAOB了AS2，以指導(dǎo)審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施。該準(zhǔn)則關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系問題。

AS2提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)管理層就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估發(fā)表意見。AS2要求審計(jì)人員評(píng)價(jià)管理層應(yīng)用于評(píng)估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他人的評(píng)價(jià)過程中取得的測試結(jié)果；或自己進(jìn)行測試，以形成獨(dú)立意見。SOX和AS2為審計(jì)師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計(jì)師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費(fèi)企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識(shí)到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計(jì)還有另外一層等著被審計(jì)。遵循AS2導(dǎo)致了過度審計(jì)。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的努力和金錢；外部審計(jì)師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動(dòng)。

二、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容

AS5是對(duì)許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS5使一個(gè)企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了時(shí)間和金錢。這項(xiàng)準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點(diǎn)重新引回到對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理上來。

1、AS5的主要目標(biāo)

雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個(gè)目標(biāo)相一致。

（1）關(guān)注最重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)；

（2）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序；

（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來調(diào)整審計(jì)工作的清晰的、可以操作的指南；

（4）使準(zhǔn)則簡單化；

2、AS5的主要變化

AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。幾個(gè)主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心。

（1）由上而下的方法（Top—downApproach）

使用由上而下的方法來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制意味著一個(gè)組織的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準(zhǔn)則包括了對(duì)實(shí)體層面控制三個(gè)層次的分類以及每個(gè)分類如何影響其它控制的測試。分類包括：①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素有直接影響的實(shí)體層面控制（direct）；②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要素有間接影響的實(shí)體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設(shè)計(jì)的控制（monitor）。

檢驗(yàn)實(shí)體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗(yàn)，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗(yàn)關(guān)鍵的控制，借此來避免強(qiáng)調(diào)次級(jí)控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對(duì)于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。

在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項(xiàng)目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對(duì)更高層次控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試。

（2）充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評(píng)價(jià)所有和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。可以定量的風(fēng)險(xiǎn)需要和賬戶、過程和控制相關(guān)聯(lián)，來評(píng)價(jià)相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、IT獨(dú)立性、對(duì)管理人員越權(quán)（managementoverride）的敏感性。這個(gè)評(píng)估的結(jié)果會(huì)使關(guān)注點(diǎn)集中在合規(guī)項(xiàng)目和相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的測試，同時(shí)顯著地減少測試工作和控制失敗的機(jī)會(huì)。通過評(píng)價(jià)和區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師減少了低風(fēng)險(xiǎn)控制的測試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評(píng)估承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。

AS5也同樣要求在IT控制中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。IT風(fēng)險(xiǎn)是辨認(rèn)和分析財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的拓展。通過把IT風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一個(gè)組成部分，企業(yè)能夠減少花費(fèi)在設(shè)計(jì)和應(yīng)用信息技術(shù)控制上的資本支出的金額。在財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，通過辨別和重要的IT應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)保證時(shí)間和資源的合理使用。IT控制通常是最有效率和效果的控制手段，因?yàn)橐坏┍粦?yīng)用就不會(huì)被改變。

（3）使用其他人工作成果的能力（usetheworkofothers）

PCAOB不再推薦使用準(zhǔn)則《在審計(jì)中考慮和使用其他人的工作》（ConsideringandUsingtheWorkofOth-ersinanAudit）。相反，PCAOB的人員把這個(gè)準(zhǔn)則中重要的方面整合到AS5中，鼓勵(lì)審計(jì)師使用公司員工和內(nèi)部審計(jì)師的工作成果?，F(xiàn)行的AU322條款依然有效。

在評(píng)價(jià)企業(yè)的控制的時(shí)候，AS5允許外部審計(jì)師依賴其他人的工作成果。這個(gè)新的使用范圍使得公司能夠允許外部審計(jì)師依賴已經(jīng)完成的交易測試和已經(jīng)被管理層應(yīng)用并且經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢驗(yàn)的控制，從而減少不必要的程序。

外部審計(jì)師在確定是否依賴其他人工作的時(shí)候要考慮三個(gè)因素：被測試事項(xiàng)的性質(zhì)；執(zhí)行測試人員的專業(yè)勝任能力；執(zhí)行測試人員的客觀性。

考慮到外部審計(jì)的功能和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)的過程越精確，外部審計(jì)師就越會(huì)信賴內(nèi)部審計(jì)，執(zhí)行更窄、更有效的測試范圍，從而節(jié)省了勞動(dòng)和成本并且同樣保證了有效。

AS5使用其他人工作的范圍包括分享管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師所掌握的情況，極大地提高了效率。因此，有效地執(zhí)行AS5的合規(guī)策略時(shí)，在可能的情況下，鼓勵(lì)內(nèi)外審計(jì)師的協(xié)作很重要。

（4）豁免了審計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序的恰當(dāng)性發(fā)表意見的要求

這可以大大減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。PCAOB的人員聲明在他們編寫最終準(zhǔn)則的過程中，非常注意區(qū)分審計(jì)師和管理當(dāng)局在角色和責(zé)任上的差異，管理當(dāng)局的評(píng)估和審計(jì)師的評(píng)價(jià)是相互補(bǔ)充的，并且必須都以加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的思想來執(zhí)行。因此，管理當(dāng)局日常的與內(nèi)部控制的互動(dòng)使他的評(píng)估過程不同于審計(jì)師，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)的熟悉程度遠(yuǎn)不如管理當(dāng)局，也不會(huì)像管理當(dāng)局那樣經(jīng)常地、有規(guī)律地與內(nèi)部控制互動(dòng)。

（5）審計(jì)師可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作

AS5整合了之前關(guān)于根據(jù)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作的討論，去掉了AS2中關(guān)于審計(jì)工作規(guī)模的單獨(dú)的部分。PCAOB的人員也指出未來的準(zhǔn)則。他們計(jì)劃放松對(duì)于小企業(yè)和較少復(fù)雜性企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)工作規(guī)模，這使得審計(jì)師可以根據(jù)每個(gè)公司的實(shí)際情況來調(diào)整審計(jì)工作。

3、AS5的其他變化

（1）統(tǒng)一PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則和SEC的管理層解釋指南中的術(shù)語

在可能的情況下，努力使得兩個(gè)文件中的術(shù)語、定義和方法保持一致，使兩個(gè)文件在關(guān)于ICFR的評(píng)估和判斷過程相一致。例如：實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)（materialweakness）和重大缺陷（significantdeficiency），用實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）取代公司層面控制（company—levelcontrols）等。

（2）澄清了穿行測試的要求

在分析過評(píng)論意見之后，PCAOB的人員認(rèn)為AS2對(duì)于穿行測試的指導(dǎo)掩蓋了目標(biāo)（overshadowedtheobjective）。因此，新準(zhǔn)則要求審計(jì)師更加關(guān)注穿行測試的目標(biāo)，而不是程序本身。不是特定類型的檢查需要穿行測試，而是準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得對(duì)可能的錯(cuò)報(bào)的有效理解并且確定需要測試的控制。

（3）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷

AS5減少了說明性需要的數(shù)量，去掉了對(duì)于重大過程和交易事項(xiàng)主要分類的指導(dǎo)，允許審計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則的原則執(zhí)行更多的專業(yè)判斷?？赡軐?dǎo)致不必要審計(jì)程序的強(qiáng)制性用語“必須”和“應(yīng)該”的數(shù)量減少，允許審計(jì)師根據(jù)公司的實(shí)際情況安排審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和程序。因此，最終的準(zhǔn)則非常強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷。

（4）欺詐控制

欺詐評(píng)價(jià)是SOX合規(guī)項(xiàng)目中的重要組成部分，每個(gè)公司都有欺詐風(fēng)險(xiǎn)的固有水平?？刂票仨毐辉O(shè)計(jì)成強(qiáng)調(diào)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于欺詐的考慮貫穿到整個(gè)實(shí)體層面控制和其他普通控制的測試中，審計(jì)師應(yīng)該在過程中就考慮控制如何能被合作方的逆向意圖擊潰。評(píng)價(jià)欺詐控制需要對(duì)企業(yè)有詳盡的了解來形成企業(yè)存在舞弊可能的判斷。理解那些在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中起影響作用的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境很重要，包括品質(zhì)、態(tài)度、倫理道德、動(dòng)機(jī)和壓力等。

對(duì)于小型的、組織結(jié)構(gòu)簡單的公司，評(píng)價(jià)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)在欺詐控制因素別重要。管理層可能的越權(quán)行為有：故意錯(cuò)報(bào)收入的性質(zhì)和時(shí)間；記錄虛假的交易；改變交易的合理的時(shí)間；建立或者反向操作結(jié)果；改變重要的或者非經(jīng)常交易的相關(guān)記錄。

理解企業(yè)的預(yù)算狀況也很重要。對(duì)于不切實(shí)際的預(yù)算的早期質(zhì)疑能有效地防范管理層控制越權(quán)來實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)。

三、AS5的預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把AS5的基本原則融入了自己的工作當(dāng)中。Eisner會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事JohnFodera說：“這減少了多余的和不必要的工作，降低了客戶的成本?！痹贏S5的變化中，對(duì)于降低審計(jì)成本最重要的修訂是允許外部審計(jì)師利用其他人的工作成果。一項(xiàng)調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)（不包括尚未執(zhí)行的小型企業(yè)）在審計(jì)師以外聘請(qǐng)咨詢顧問來幫助達(dá)到404條款的要求。管理層聘請(qǐng)外部咨詢顧問的動(dòng)機(jī)和審計(jì)師對(duì)這些動(dòng)機(jī)的理解在審計(jì)師決定是否依賴這種特殊的審計(jì)證據(jù)時(shí)起到重要的作用。

Blaskovich&Mintehik（2007）對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)“四大”中的兩家的92位審計(jì)師發(fā)放調(diào)查問卷，兩家事務(wù)所的審計(jì)師分別為34位和58位。其中，合伙人占3％，高級(jí)經(jīng)理占14％，管理者占13％。高級(jí)人員占38％，普通員工占32％，75％的人持有CPA證書。調(diào)查結(jié)果表明，62％的人認(rèn)為聘請(qǐng)外部咨詢顧問表明了管理層評(píng)估內(nèi)部控制狀況達(dá)到合法的意圖，只有13％的人認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的信號(hào)，另外的25％保持中立的觀點(diǎn)。74％的人反對(duì)或者強(qiáng)烈反對(duì)管理當(dāng)局聘請(qǐng)外部咨詢顧問從審計(jì)師的視角出發(fā)來掩蓋潛在的缺陷的觀點(diǎn)?？傊Y(jié)果表明外部審計(jì)師把企業(yè)聘請(qǐng)外部咨詢顧問看成是一個(gè)積極的反應(yīng)，并且會(huì)減少外部審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)時(shí)間。

PCAOB明確表示在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候減少審計(jì)時(shí)間是一個(gè)目標(biāo)，無論審計(jì)師采用咨詢顧問的工作成果還是采用內(nèi)部審計(jì)師的工作成果，都會(huì)實(shí)現(xiàn)AS5減少審計(jì)時(shí)間的目標(biāo)。

四、啟示

從AS5修改的內(nèi)容和預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查可以得到以下幾點(diǎn)啟示。

1、AS5提高了企業(yè)遵從SOX404條款的效果和效率。程序的簡化，審計(jì)時(shí)間的減少和合規(guī)成本的降低，將更有利于SOX404的有效執(zhí)行。企業(yè)遵從SOX的合規(guī)成本降低，也會(huì)增加美國資本市場對(duì)外國公司赴美國上市的吸引力。

2、AS5引導(dǎo)企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。在制定評(píng)估程序時(shí)，采取由上而下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，著重于未有效實(shí)施內(nèi)部控制而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，從了解財(cái)務(wù)報(bào)告的固有風(fēng)險(xiǎn)開始，首先找出重大風(fēng)險(xiǎn)科目及其組成項(xiàng)目、相關(guān)交易的種類。并評(píng)估實(shí)體層面控制，然后設(shè)計(jì)交易層面控制，搜集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)已適當(dāng)控制的證據(jù)，以取得評(píng)估的有效性。新晨

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是一個(gè)硬幣的兩個(gè)方面，執(zhí)行SOX404不是要增加更多的控制過程。使企業(yè)被眾多復(fù)雜繁瑣的控制掩埋，而是應(yīng)該把內(nèi)部控制放在風(fēng)險(xiǎn)管理中來考慮，保證控制能夠有效實(shí)施。

在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的企業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)（Profes-sionalAccountantsinBusinessCommittee，PAIB）計(jì)劃在2008年的原則導(dǎo)向內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南中也特別強(qiáng)調(diào)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。2007年8月，PAIB委員會(huì)了一項(xiàng)新的研究報(bào)告——《從風(fēng)險(xiǎn)角度看內(nèi)部控制》（InternalControlFromaRisk—BasedPerspective）。這份報(bào)告主要由資深財(cái)經(jīng)記者RobertBruce對(duì)10名商界的高級(jí)職業(yè)會(huì)計(jì)師的訪談構(gòu)成，訪談涉及這些會(huì)計(jì)師在建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系方面豐富的經(jīng)驗(yàn)和深入的見解。構(gòu)成了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南的制定基礎(chǔ)。

篇7

信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。從該定義可以看出，其審計(jì)內(nèi)容及方法是通過對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，來判斷和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的安全性、完整性、效果和效率等方面。通常，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。下面結(jié)合我們?cè)谑I(yè)保險(xiǎn)基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、公路養(yǎng)路費(fèi)等多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中嘗試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐，就相關(guān)審計(jì)內(nèi)容與方法談一下膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、信息系統(tǒng)的一般控制及審計(jì)方法

信息系統(tǒng)的一般控制是指為合理保證信息系統(tǒng)安全、可靠的控制措施。包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、災(zāi)難恢復(fù)控制。目前，被審計(jì)對(duì)象一般是在日常運(yùn)行的信息系統(tǒng)，因而，我們重點(diǎn)是對(duì)信息系統(tǒng)的組織控制、操作控制和災(zāi)難恢復(fù)控制進(jìn)行審計(jì)，判斷信息系統(tǒng)的安全性、可靠性。

1.組織控制。組織控制主要是通過不相容職責(zé)的分離來實(shí)現(xiàn)。審計(jì)內(nèi)容包括：系統(tǒng)管理人員及操作人員是否有明確的管理制度及明確的職責(zé)權(quán)限、數(shù)據(jù)庫管理人員是否不審批和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、系統(tǒng)管理人員和操作人員是否不能接觸有關(guān)應(yīng)用程序文件、業(yè)務(wù)處理中不相容職能是否分離等。審計(jì)可以采用查閱被審單位相關(guān)內(nèi)控制度和檢查信息系統(tǒng)中操作用戶權(quán)限表等方法。如在養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中部分用戶的不相容的操作權(quán)限未予分離，征費(fèi)員既有收費(fèi)等征收管理的權(quán)限，又有車輛類型管理、費(fèi)率設(shè)置、修改繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)限。

2.操作控制。操作控制是用來控制信息系統(tǒng)的操作，以保證信息系統(tǒng)僅用于經(jīng)授權(quán)的用途和只有經(jīng)授權(quán)的人員才能操作信息系統(tǒng)。審計(jì)內(nèi)容包括：系統(tǒng)的操作日志設(shè)置及管理情況、操作人員是否經(jīng)過授權(quán)、在人員崗位變更時(shí)，操作權(quán)限是否妥善地進(jìn)行、密碼保護(hù)措施等。審計(jì)可以采用檢查操作用戶權(quán)限與被審單位內(nèi)控制度、現(xiàn)場觀察實(shí)際操作用戶和分析系統(tǒng)的操作日志等方法。如在養(yǎng)路費(fèi)項(xiàng)目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)存在操作人員使用其他用戶進(jìn)行操作信息系統(tǒng)的情況，操作控制不嚴(yán)，有3名協(xié)管員于2005年10月至2006年6月期間，擅自使用領(lǐng)導(dǎo)的用戶名及密碼先后8次私自減免5輛汽車養(yǎng)路費(fèi)滯納金。

3.災(zāi)難恢復(fù)控制。災(zāi)難恢復(fù)控制是在系統(tǒng)遭受無法抗拒的、突如其來的災(zāi)難時(shí)，為了將災(zāi)害的損失降低最小的程度所采取的措施。審計(jì)內(nèi)容與方法主要是檢查系統(tǒng)備份制度及執(zhí)行情況、災(zāi)難發(fā)生后的應(yīng)急恢復(fù)安排等。

二、信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制及審計(jì)方法

信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)用來合理地保證系統(tǒng)在特定的應(yīng)用方面能夠正確地完成數(shù)據(jù)的記錄、處理和報(bào)告功能，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。通過對(duì)系統(tǒng)的應(yīng)用控制功能審計(jì)，檢查應(yīng)用系統(tǒng)本身是否存在漏洞和功能缺陷，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的可靠性、效果和效率等方面。

1.輸入控制。輸入控制確保輸入數(shù)據(jù)的合法、準(zhǔn)確和完整，包括：數(shù)據(jù)正確地存儲(chǔ)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有丟失、增加、重復(fù)和改變、錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠被拒絕、改正并及時(shí)地重新提交處理。審計(jì)可以采用以下方法檢查系統(tǒng)輸入控制。

（1）面談法、觀察法。審計(jì)人員采用與操作人員座談、現(xiàn)場觀察系統(tǒng)輸入控制，可以初步了解系統(tǒng)輸入控制情況。

（2）測試數(shù)據(jù)法。審計(jì)人員設(shè)計(jì)一些虛擬數(shù)據(jù)，提交系統(tǒng)進(jìn)行處理，以測試系統(tǒng)輸入控制是否存在。如在社保審計(jì)中，審計(jì)人員通過測試數(shù)據(jù)法，發(fā)現(xiàn)存在參保人員重復(fù)開戶問題，系統(tǒng)輸入控制不嚴(yán)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)重復(fù)征收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等問題。

（3）數(shù)據(jù)驗(yàn)證法。主要是通過檢查數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系驗(yàn)證輸入數(shù)據(jù)的正確性和保存數(shù)據(jù)的完整性，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比驗(yàn)證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間主表與明細(xì)表核對(duì)。如在養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)中通過數(shù)據(jù)庫主表與明細(xì)表數(shù)據(jù)的核對(duì)和檢查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保存不夠完整和正確：部分養(yǎng)路費(fèi)滯納金減免記錄在減免明細(xì)表中記錄不完整、部分養(yǎng)路費(fèi)繳費(fèi)記錄存在繳費(fèi)總表與繳費(fèi)明細(xì)表記錄不符。又如在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)中通過對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)據(jù)與地稅部門實(shí)際征收的數(shù)據(jù)比較核對(duì)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不夠正確和完整，原因在于地稅部門沒有提供標(biāo)準(zhǔn)格式的征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)情況的電子數(shù)據(jù)，社保部門通過手工將地稅征收的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。

2.處理控制。處理控制確保系統(tǒng)按規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，包括：能夠?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正常處理；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在處理過程中沒有丟失、增加、重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)母淖?；處理中錯(cuò)誤能夠發(fā)現(xiàn)并得到及時(shí)更正。審計(jì)可以采用以下方法檢查系統(tǒng)應(yīng)用控制。

（1）抽樣數(shù)據(jù)法。審計(jì)人員從被審單位抽樣若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查信息系統(tǒng)處理結(jié)果是否正確，以確定系統(tǒng)控制是否有效的執(zhí)行。如在被征地人員養(yǎng)老保障審計(jì)中，審計(jì)人員通過對(duì)不同類型參保人員個(gè)人賬戶計(jì)息情況抽樣審核，發(fā)現(xiàn)部分個(gè)人賬戶計(jì)息不正確。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；作用

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的重要手段，是企業(yè)為了完善管理而采取的措施。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也存在相互依賴和相互促進(jìn)的關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于建立健全的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。其目的是協(xié)助單位人員有效履行職責(zé)， 監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)， 以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。

健全有效的內(nèi)部控制可以為組織健康發(fā)展提供有力保障，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一就是審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的適當(dāng)性、健全性和有效性，促進(jìn)組織的整個(gè)管理活動(dòng)不斷優(yōu)化。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著監(jiān)督的作用，各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，它是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制。內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是影響內(nèi)部控制制度正常運(yùn)行的重要因素。內(nèi)部審計(jì)的本身就是一種控制，它是按內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制制度制定的審計(jì)程序和方法，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊方式，在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份，即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，對(duì)其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過分析問題產(chǎn)生的原因，協(xié)助企業(yè)管理，完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互促進(jìn)、相輔相成。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制中的控制環(huán)境要素，是單位自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，其本身就是一種控制；內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品和對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的健全性和有效性的審查評(píng)價(jià)，促成良好的控制環(huán)境的建立，并為組織最高管理層提供改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見。

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，分析問題產(chǎn)生的原因，評(píng)估造成的不良影響，協(xié)助管理層不斷完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全和有效。內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)設(shè)計(jì)并運(yùn)行良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展、提高審計(jì)工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加快現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)起著防護(hù)和建設(shè)性的作用

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，評(píng)價(jià)其完整性、合理性、有效性，督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照合理、合法、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行， 防止問題的發(fā)生或及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足，及時(shí)糾正錯(cuò)弊，消除隱患，促使企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)能正常運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的建立，參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力，提高獲利能力，有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）通過內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)的審查與分析，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的健全性、完整性和安全性，幫助企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息的質(zhì)量，使管理層能夠作出合理的經(jīng)營管理決策。此外，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從中間的立場對(duì)管理當(dāng)局與所管理的部門之間、部門與部門之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?，客觀地評(píng)價(jià)各部門的工作，使管理當(dāng)局能夠及時(shí)、充分的了解經(jīng)營活動(dòng)存在的問題，并迅速采取有效的管理措施。內(nèi)部審計(jì)通過與管理當(dāng)局之間的各種溝通，使各部門的權(quán)力、責(zé)任和利益有一個(gè)明確的規(guī)定，有助于各方面之間減少分歧、達(dá)成共識(shí)，形成明確的溝通機(jī)制，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能良好的運(yùn)行。

（三）通過內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體經(jīng)營活動(dòng)，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，使審計(jì)人員可以從全局出發(fā)、從客觀的角度，評(píng)價(jià)和分析各部門實(shí)施內(nèi)部控制的情況，及時(shí)采取措施調(diào)整內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”，隨著時(shí)間和環(huán)境的變化，原本有效的政策和程序可能會(huì)變得無效，內(nèi)部審計(jì)對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化來調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的案例分析

《中國青年報(bào)》2001年10月報(bào)道，華潤總公司下屬子公司――潤琛進(jìn)出口有限責(zé)任公司的總經(jīng)理劉玖及副總經(jīng)理鄒秀海以本公司的名義對(duì)外借款一千萬元，在劉、鄒二人的授意下，該公司的業(yè)務(wù)員楊三偽造了外貿(mào)合同。趁華潤總公司管理不嚴(yán)時(shí)，連續(xù)在中國建設(shè)銀行騙取了該公司的遠(yuǎn)期信用證4張，共計(jì)美元2643萬元，換成人民幣為2.19多億元，將其挪用。經(jīng)過檢察機(jī)關(guān)查證，華潤瑞琛進(jìn)出口有限責(zé)任公司是一個(gè)只有10多人的小公司，內(nèi)部有些合同隨便擺放，這給不法犯罪嫌疑人提供了方便。

篇9

1、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指由公司管理層及全體員工實(shí)施的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營、保全資產(chǎn)、及時(shí)準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)報(bào)告及附注，提高企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，提供合理保證的過程。

2、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以提高企業(yè)價(jià)值、改善運(yùn)行效率為目標(biāo)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行控制，客觀的評(píng)價(jià)其運(yùn)行效果，從而協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

二、在公司治理中的定位及作用

（1）內(nèi)部控制與公司治理。由于兩權(quán)分離，產(chǎn)生了問題，公司治理主要解決就是股東與管理層的利益沖突。公司治理結(jié)構(gòu)是指由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組成的用來約束經(jīng)營者的行為的控制制度。其核心目標(biāo)是使公司能夠有效地運(yùn)行，提高經(jīng)營績效。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，是在長期的經(jīng)營活動(dòng)中逐漸形成的。內(nèi)部控制在公司治理中的作用主要表現(xiàn)為保證國家政策、方針的貫徹實(shí)行、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)和準(zhǔn)確、防范公司特別風(fēng)險(xiǎn)、保全企業(yè)法人資產(chǎn)的完整、提高企業(yè)績效等。因此，良好的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度只有結(jié)合起來，進(jìn)行有效的互動(dòng)，才能有效防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)與公司治理。公司治理的目的是通過建立內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層的控制，解決其與股東的矛盾，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，能夠?qū)芾韺踊顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，協(xié)調(diào)管理層與股東的利益沖突。而公司治理的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也能進(jìn)一步完善公司治理。公司治理的目的決定了內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，即內(nèi)部審計(jì)在一定程度上，要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的制約，但其也有自身的特點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)流程及運(yùn)作情況熟悉，因此能夠及時(shí)將相關(guān)情況反映給治理層，及時(shí)性較強(qiáng)。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的手段，是公司治理的重要內(nèi)容，在公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制缺一不可的組成部分，即內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中控制要素的一部分，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的自我評(píng)價(jià)。它本身就是控制活動(dòng)的一種，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)程序和方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)助管理層促進(jìn)良好控制環(huán)境的形成，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出獨(dú)到的意見和建議。因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中控制活動(dòng)的組成部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

隨著兩權(quán)分離程度日益加深，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用日漸明顯。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理需要應(yīng)運(yùn)而生的，因此，它也是一種管理控制活動(dòng)[8]。而內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要功能是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，通過監(jiān)督組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)審內(nèi)部控制是否健全、有效，再提出建議，從而改善內(nèi)部經(jīng)營管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)績效。內(nèi)部審計(jì)雖然不具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，但由于其對(duì)內(nèi)部經(jīng)營熟悉，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，因此，它也是改善企業(yè)管理的內(nèi)在需要[9]?；趦?nèi)部審計(jì)的作用角度，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的內(nèi)在監(jiān)督，區(qū)別與外部審計(jì)的監(jiān)督形式。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是監(jiān)督及評(píng)估內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程，維護(hù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)保障內(nèi)部控制的執(zhí)行

篇10

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；措施

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系進(jìn)行研究，對(duì)于開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作具有重要意義。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。1995年美國COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，包括五項(xiàng)要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，開展對(duì)經(jīng)營、管理等方面的審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求

（1）公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題

所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

（2）內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容

公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會(huì)中介的會(huì)計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光，從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。

從審計(jì)署披露的審計(jì)公告情況來看，目前國有企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：一是部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保、違規(guī)經(jīng)營等問題時(shí)有發(fā)生，問題性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重；二是有的單位采購管理內(nèi)部控制不嚴(yán)，人為加大采購成本，收受回扣，滋生腐?。蝗怯械膯挝簧米越M織職工集資入股，組建與母體企業(yè)有密切關(guān)系的多種經(jīng)營實(shí)體，并向這些單位大量讓利，造成母體企業(yè)效益流失；四是有的單位違規(guī)動(dòng)用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金進(jìn)行股票炒作和委托理財(cái)，形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)；五是部分單位多級(jí)法人和多級(jí)管理現(xiàn)象嚴(yán)重，體制機(jī)制不完善，經(jīng)營管理散亂，造成決策失誤、經(jīng)濟(jì)責(zé)任不落實(shí)、國有資產(chǎn)流失。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計(jì)不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。

（3）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段

事實(shí)證明，股份公司掛牌上市，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。原審計(jì)署審計(jì)長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢和不足的時(shí)候，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念。為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走，哪里有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，企業(yè)能夠糾正和處理制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。

（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督主要同通過以下幾條途徑實(shí)現(xiàn)。一是開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督；二是開展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督；三是通過企業(yè)對(duì)“非正常事件”的處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。

（2）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督的程序與方法。一是了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。二是初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)控制風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)施控制測試證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。四是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程序。五是審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

從前述內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)系分析可以看出，要解決企業(yè)內(nèi)部控制一系列問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能為內(nèi)部控制服務(wù)是非常重要的。

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，要解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段，我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對(duì)企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)日常管理工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。