導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇國(guó)際稅收原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、財(cái)政原則：

稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入。為國(guó)家財(cái)政需要提供穩(wěn)定的收入來(lái)源是建立稅收制度的基本準(zhǔn)則。

2、公平原則：

稅收公平原則，是指政府征稅要使不同納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

3、效率原則：

稅收的效率原則要求政府征稅活動(dòng)一方面要有利于資源的有效配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的合理化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最??；另一方面要以盡可能小的稅收成本來(lái)取得稅收收入，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收費(fèi)用和納稅人的納稅費(fèi)用最小化。

4、適度原則：

篇2

摘要：隨著電子商務(wù)在全球范圍的迅速發(fā)展，國(guó)際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此導(dǎo)致國(guó)際稅收利益分配格局發(fā)生重大變化。有鑒于此，必須對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整，建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的國(guó)際稅收利益分享機(jī)制，切實(shí)保障世界各國(guó)的稅收利益。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際稅收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)

一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國(guó)（消費(fèi)地所在國(guó)）享有征稅權(quán)，而出口國(guó)（生產(chǎn)地所在國(guó)）對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國(guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來(lái)越少，也在實(shí)際上造成了來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則，收入來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮?？鐕?guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”，跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒(méi)有必然聯(lián)系，單從域名上無(wú)法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的，因此無(wú)法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅人的經(jīng)營(yíng)地址難以確定，納稅地點(diǎn)亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（1）居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊?，F(xiàn)行稅制一般都以有無(wú)“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制，促使國(guó)際貿(mào)易一體化，動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。各國(guó)政府為了維護(hù)本國(guó)的和經(jīng)濟(jì)利益，必然重視通過(guò)稅收手段（比如擴(kuò)大或限制來(lái)源地管轄權(quán)）來(lái)維護(hù)本國(guó)的利益，給行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，加劇了國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購(gòu)買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見(jiàn)面，出口國(guó)一家企業(yè)銷售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如，數(shù)字產(chǎn)品（如軟盤(pán)、CD、VCD、書(shū)、雜志刊物等）如果以有形方式進(jìn)口，在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，但如果這些產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)和下載使用，完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過(guò)程，因而可以逃避對(duì)進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言，由銷售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó)，從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常情況下，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性，總是與一定的地理位置相聯(lián)系的，存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定，同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外，對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋，使其明確化。如對(duì)于特許權(quán)使用的問(wèn)題，在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對(duì)居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問(wèn)題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言，國(guó)別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門(mén)，與其他國(guó)家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國(guó)際稅收范圍的新的國(guó)際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架，對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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篇3

    1.關(guān)于國(guó)際稅法的基本特征

    (1)國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象。國(guó)際稅法最核心的問(wèn)題就是其調(diào)整對(duì)象,這是該學(xué)科研究的起點(diǎn)。我國(guó)學(xué)者對(duì)此歷來(lái)持廣義說(shuō)觀點(diǎn),認(rèn)為國(guó)際稅法不僅調(diào)整國(guó)家間的稅收分配關(guān)系,還調(diào)整國(guó)家與跨國(guó)納稅人間的稅收征納關(guān)系。[1]

    (2)國(guó)際稅法的客體。有學(xué)者認(rèn)為,國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。第一層面是國(guó)際稅法中的征稅對(duì)象,它不僅包括跨國(guó)所得,還包括涉外性的特定財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2] 第二層面的客體是在國(guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收收入或稱國(guó)際稅收利益。[3]

    (3)國(guó)際稅法的主體。有學(xué)者認(rèn)為,從其在國(guó)際稅收法律關(guān)系中所處的地位來(lái)看,國(guó)際稅法的主體可以分為國(guó)際征稅主體、國(guó)際納稅主體和國(guó)際稅收分配主體;從主體的表現(xiàn)形式來(lái)看,有國(guó)家、國(guó)際組織、法人和自然人。[4] 有的學(xué)者則認(rèn)為,國(guó)際稅法的主體有三方,即跨國(guó)納稅人、收入來(lái)源國(guó)和跨國(guó)納稅人的居住國(guó)。[5]

    (4)國(guó)際稅法的法律規(guī)范。有學(xué)者認(rèn)為,國(guó)際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征,既包括國(guó)際法規(guī)范,又包括國(guó)內(nèi)法規(guī)范;既包括實(shí)體法規(guī)范,又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外,國(guó)際稅法中實(shí)體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]

    (5)國(guó)際稅法的基本原則。對(duì)涉外稅法的基本原則,學(xué)者們的觀點(diǎn)比較一致,認(rèn)為主要包括三條:①維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益;②堅(jiān)持平等互利;③參照國(guó)際稅收慣例。而關(guān)于國(guó)際稅法的基本原則,學(xué)界的意見(jiàn)也較統(tǒng)一,認(rèn)為主要有兩條:①國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則;②公平原則。只是有學(xué)者認(rèn)為,將公平原則總結(jié)為“國(guó)際稅收分配關(guān)系中的平等互利原則”[7] ,或僅指“征稅公平原則”[8] 是有失全面的。國(guó)際稅法的公平原則應(yīng)包括國(guó)際稅收分配關(guān)系中的公平原則(簡(jiǎn)稱“分配公平原則”)和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則(簡(jiǎn)稱“征納公平原則”)。 [9]

    2.國(guó)際稅法與稅法、涉外稅法間的關(guān)系

    在國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法間的關(guān)系上,我國(guó)學(xué)者持有不同觀點(diǎn),歸納起來(lái)主要有兩大類:(1)按照稅法的主體和適用范圍不同,將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法,這是最普遍的觀點(diǎn)。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國(guó)內(nèi)稅法的一部分,不屬于國(guó)際稅法;[10] 同屬此種但又稍有不同的觀點(diǎn)認(rèn)為,國(guó)家稅法按其實(shí)施范圍可分為國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法,涉外稅法是國(guó)際稅法產(chǎn)生的基礎(chǔ),但又在法律關(guān)系主體、制定者與實(shí)施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國(guó)際稅法。[11]這一觀點(diǎn)實(shí)際上是采國(guó)際稅法狹義說(shuō)的。另一種則認(rèn)為涉外稅法既是國(guó)內(nèi)稅法的一部分,又是國(guó)際稅法的法律淵源之一,大部分國(guó)際稅法學(xué)者都持這一觀點(diǎn),[12]這也是目前的主流觀點(diǎn)。(2)按稅法的適用范圍劃分為國(guó)內(nèi)稅法、涉外稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等,并認(rèn)為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一,對(duì)國(guó)內(nèi)稅法和涉外稅法而言,其所劃分的是單個(gè)主權(quán)國(guó)家的稅法;對(duì)國(guó)際稅法而言,針對(duì)的是兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此間具有國(guó)際稅收分配關(guān)系的國(guó)家;對(duì)外國(guó)稅法,又是從單個(gè)國(guó)家與除其之外的其他所有國(guó)家間的關(guān)系來(lái)說(shuō)的。

    我們主張:(1)稅法是指一國(guó)所有有關(guān)稅收的法律規(guī)范,從法律淵源看,包括該國(guó)國(guó)內(nèi)稅法(具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等)和該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定(是國(guó)際稅收條約和其他國(guó)際條約中有關(guān)稅收條款的統(tǒng)稱)以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等,還有相應(yīng)效力等級(jí)的其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款。(2)涉外稅法是指一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范,包括涉外稅收實(shí)體法和涉外稅收程序法等,它與所對(duì)應(yīng)的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實(shí)體法和稅收程序法,也就是所謂的“相對(duì)的涉外稅法”。 [14](3)國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。針對(duì)單個(gè)國(guó)家而言,包括該國(guó)的涉外稅法、該國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及該國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí),稅法完全包括國(guó)際稅法,因?yàn)橐粐?guó)國(guó)際稅法之正式法律淵源必同時(shí)亦為該國(guó)稅法之法律淵源。國(guó)際稅法也可以針對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家而言,包括各國(guó)的涉外稅法、各國(guó)締結(jié)和參加的國(guó)際稅收協(xié)定以及各國(guó)承認(rèn)和接受的國(guó)際稅收慣例等。此時(shí),國(guó)際稅法和其中任一國(guó)的稅法是交叉關(guān)系,其所交叉部分即為“該國(guó)的國(guó)際稅法”。[15]在上述兩種情況下,都存在著一國(guó)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法的劃分,其所交叉部分為“該國(guó)的涉外稅法”。 [16]

    以上是就部門(mén)法的角度而言的,從部門(mén)法的角度來(lái)看,稅法學(xué)應(yīng)完全包括國(guó)際稅法學(xué)。而法學(xué)研究的范圍必然超過(guò)具體部門(mén)法的法律規(guī)范的內(nèi)容,所以,國(guó)際稅法作為一個(gè)部門(mén)法和國(guó)際稅法學(xué)作為一個(gè)法學(xué)學(xué)科是不同的,后者的研究范圍大大超過(guò)前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]

    (二)WTO與中國(guó)涉外稅法

    隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織,與之相關(guān)的法律問(wèn)題開(kāi)始引起法學(xué)界的重視。但是由于稅法學(xué)本身的力量不足,目前對(duì)“WTO與中國(guó)涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對(duì)比的是,稅收學(xué)界、特別是國(guó)際稅收學(xué)界對(duì)此十分重視,并相繼有一批成果面世。鑒于兩個(gè)學(xué)科緊密的關(guān)聯(lián)度,我們?cè)诒静糠衷u(píng)述中的視野已經(jīng)合理地超出了國(guó)際稅法的學(xué)科界限。

    中國(guó)加入WTO除了對(duì)經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生影響外,對(duì)于我國(guó)法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。世界貿(mào)易組織要求每一個(gè)成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與WTO協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務(wù)相一致,而中國(guó)目前的國(guó)內(nèi)相關(guān)立法在不少領(lǐng)域都與其存在差距甚至沖突,因此,修改與WTO規(guī)則相沖突的國(guó)內(nèi)立法,盡快制定WTO所要求的相關(guān)法律已是刻不容緩。

    與WTO對(duì)上述法律部門(mén)全方位的直接沖擊相比,中國(guó)加入WTO對(duì)稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對(duì)間接得多。研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系,最大程度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進(jìn)口、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)方面的作用,是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

    有的學(xué)者認(rèn)為,關(guān)稅減免既不符合國(guó)際經(jīng)貿(mào)慣例,也違背了世界貿(mào)易組織國(guó)民待遇原則,且造成了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng),因此,應(yīng)逐步取消各種減免優(yōu)惠政策,在此前提下降低關(guān)稅水平,消除名義稅率與關(guān)稅實(shí)際征收率之間的差距,同時(shí)優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu),以體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策。另外,應(yīng)當(dāng)改變中國(guó)原有單一的關(guān)稅結(jié)構(gòu),建立包括從價(jià)稅、從量稅、季節(jié)稅、復(fù)合關(guān)稅、緊急關(guān)稅等在內(nèi)的特殊關(guān)稅制度,建立我國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼法律體系,以期達(dá)到對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)適度保護(hù)的目的。[18]

    我們認(rèn)為,與普通關(guān)稅法相比,WTO對(duì)反傾銷稅法和反補(bǔ)貼稅法關(guān)注的出發(fā)點(diǎn)是不一樣的 .[19]

    學(xué)者們還熱烈地討論了中國(guó)涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對(duì)策,比較一致的結(jié)論是,WTO的各項(xiàng)協(xié)議和各項(xiàng)規(guī)則性文件中,同稅收密切關(guān)聯(lián)的是最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則,此外還有關(guān)稅減讓原則、反補(bǔ)貼、反傾銷原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠原則。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與WTO的要求不相符合的地方,如用稅收支持“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出項(xiàng)進(jìn)”;按出口業(yè)績(jī)減免稅;進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品;進(jìn)口項(xiàng)目投資抵免限于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品;即征即退限于某些企業(yè)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品等。為此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行一次全面清理,對(duì)明顯屬于違反WTO原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理,有的要立即主動(dòng)調(diào)整、改革,有的可在過(guò)渡期內(nèi)稍加緩沖,還有的如果不造成其他成員國(guó)經(jīng)濟(jì)損害,而又確需保留的,也可暫時(shí)保留,待有關(guān)成員申訴時(shí)再做處理。[20]

    另外,我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來(lái)學(xué)者們?cè)齏TO國(guó)民待遇原則經(jīng)常予以關(guān)注和批評(píng)的話題,認(rèn)為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差,外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時(shí)也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來(lái)了一些不利的影響,主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過(guò)多,稅收優(yōu)惠方法單一,對(duì)產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]

    最后,WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實(shí)施要求對(duì)中國(guó)稅法的建設(shè)無(wú)疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),這會(huì)在一定程度上和一段時(shí)間內(nèi)與中國(guó)稅法發(fā)生摩擦。 [22]

    總體而言,我們認(rèn)為,加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的直接沖擊并不大,除了關(guān)稅法的改革必須亦步亦趨地與中國(guó)在“入世”談判中所承諾的義務(wù)保持一致外,其余的方面可以根據(jù)形勢(shì)通過(guò)微調(diào)加以解決。但是,這絕不意味著WTO對(duì)中國(guó)稅法的影響就此為止,恰恰相反,與加入WTO對(duì)中國(guó)稅法的制度性影響相比,[23]WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)自由化、一體化及法治化觀念對(duì)中國(guó)稅法的沖擊更為長(zhǎng)遠(yuǎn)和持久。中國(guó)稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外,更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革開(kāi)放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢(shì)下,繼續(xù)強(qiáng)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù),加強(qiáng)稅收法治、促進(jìn)依法治稅,在努力維護(hù)稅收主權(quán)的同時(shí)積極與國(guó)際接軌,是WTO對(duì)中國(guó)稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]

    (三)電子商務(wù)與國(guó)際稅法

    隨著全球電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來(lái)越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭,許多活動(dòng)已經(jīng)從“有形”變成“無(wú)形”,從而使稅法上的許多程序性要素,如納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認(rèn),同時(shí)也很難確定哪個(gè)國(guó)家當(dāng)然

    享有稅收管轄權(quán),使稅法、特別是國(guó)際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)在某些方面與傳統(tǒng)的國(guó)際稅法基礎(chǔ)理論發(fā)生了根本性的沖突,也使得世紀(jì)之交的國(guó)際稅法承受了前所未有的壓力。[25]

    1.關(guān)于國(guó)際稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

    常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定直接關(guān)系到經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地的確定,以及相關(guān)主體稅收管轄權(quán)的行使。在電子商務(wù)中,人們往往通過(guò)網(wǎng)站、服務(wù)器、遠(yuǎn)程通訊設(shè)備直接進(jìn)行交易,而不一定非要在他國(guó)設(shè)立傳統(tǒng)意義上的“常設(shè)機(jī)構(gòu)。[26]而對(duì)于這類基礎(chǔ)設(shè)施是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),各國(guó)往往根據(jù)本國(guó)的利益加以判斷和確定。如美國(guó)、日本等技術(shù)出口強(qiáng)國(guó)就持否定態(tài)度,不主張由所得來(lái)源地征稅,而一些技術(shù)進(jìn)口國(guó)則堅(jiān)決主張將這類設(shè)施視為常設(shè)機(jī)構(gòu),以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權(quán)。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權(quán)理論無(wú)法有效發(fā)揮作用,稅收糾紛自然難以避免。

篇4

一、國(guó)際稅收法律關(guān)系的要素

（一）國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體[1]

國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國(guó)際稅法主體，是參與國(guó)際稅收法律關(guān)系，在國(guó)際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。有學(xué)者將國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體分為征稅主體、納稅主體和特殊主體，分別指國(guó)家、居民和國(guó)際組織。[2] 我們認(rèn)為，國(guó)際組織或者屬于納稅主體或者屬于征稅主體，將其單列為一類主體似乎不妥。

國(guó)際稅法的主體，從其在國(guó)際稅收法律關(guān)系中所處的地位來(lái)看，可以分為國(guó)際征稅主體、國(guó)際納稅主體和國(guó)際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來(lái)看，有國(guó)家、國(guó)際組織、法人和自然人。目前，國(guó)內(nèi)幾乎所有研究國(guó)際稅法的學(xué)者都將國(guó)際稅法的主體分為國(guó)家和跨國(guó)納稅人（包括自然人和法人）兩種。我們認(rèn)為，這種分法有失偏頗?；讷@得跨國(guó)收入的跨國(guó)納稅人不足以涵蓋在“國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系”中的所有納稅主體，而只是其中的一部分，盡管是其主要部分；當(dāng)然，在主要涉及所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題等方面，使用“跨國(guó)納稅人”的稱謂仍然是可以的。

國(guó)家在國(guó)際稅收法律關(guān)系中同時(shí)作為征稅主體和稅收分配主體，這與國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系中僅作為征稅主體的身份的單一性是不同的，此其一。其二，國(guó)家在國(guó)際稅法和國(guó)內(nèi)稅法中分別作為不同主體身份的依據(jù)也是不同的。在國(guó)內(nèi)稅法中，國(guó)家作為唯一的實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體是國(guó)家主權(quán)的對(duì)內(nèi)最高權(quán)的具體體現(xiàn)之一；而在國(guó)際稅法中，特別是國(guó)家作為國(guó)際稅收分配主體時(shí)，則是國(guó)家主權(quán)的對(duì)外獨(dú)立權(quán)的具體表現(xiàn)。其三，對(duì)單個(gè)國(guó)家而言，國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中征稅主體的地位是唯一的，在數(shù)量上是一元的；而在國(guó)際稅法中，國(guó)家在數(shù)量上是多元的，必須存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，否則就無(wú)法構(gòu)成國(guó)際稅收法律關(guān)系。

自然人和法人在國(guó)際稅法和國(guó)內(nèi)稅法中都是納稅主體，而且在國(guó)際私法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法其他分支中也可以作為主體。一般來(lái)說(shuō)，則不能作為國(guó)際公法的主體，但自第一次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)際法學(xué)界也出現(xiàn)了主張個(gè)人和法人是國(guó)際法主體的觀點(diǎn)。[3] 此外，一些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，也是國(guó)際稅法中的納稅主體。有的學(xué)者就認(rèn)為，國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家間、國(guó)際組織、法人和自然人之間關(guān)于國(guó)際稅收關(guān)系的國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅法規(guī)范的總和。

（二）國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。關(guān)于國(guó)際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特點(diǎn)，有學(xué)者認(rèn)為，它已經(jīng)不象國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系那樣，主體之間的權(quán)利義務(wù)從總體上講是不對(duì)等的和非互惠的，國(guó)家與國(guó)家之間的權(quán)利義務(wù)是建立在平等互惠的基礎(chǔ)之上的，國(guó)家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務(wù)也已經(jīng)不完全取決于一個(gè)征稅主體的單方意志了。[4] 我們認(rèn)為這一觀點(diǎn)比較科學(xué)。

在國(guó)家與國(guó)家之間的法律關(guān)系中，二者權(quán)利義務(wù)是對(duì)等的。一般來(lái)講，國(guó)家所享有的權(quán)利包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)以及根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定所規(guī)定的其他權(quán)利，國(guó)家所承擔(dān)的義務(wù)包括限額征稅義務(wù)、稅收減免義務(wù)、稅務(wù)合作義務(wù)以及根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)議所規(guī)定的其他義務(wù)。

在國(guó)家與涉外納稅人之間的法律關(guān)系中，二者的權(quán)利義務(wù)在總體上是不對(duì)等的。一般來(lái)講，國(guó)家所享有的權(quán)利主要包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)和稅收處罰權(quán)等，國(guó)家所承擔(dān)的義務(wù)主要包括限額征稅義務(wù)、稅收減免義務(wù)、稅收服務(wù)義務(wù)等，涉外納稅人所承擔(dān)的義務(wù)主要包括納稅的義務(wù)、接受稅收調(diào)整的義務(wù)、接受稅務(wù)管理的義務(wù)以及接受稅收處罰的義務(wù)等，涉外納稅人所享有的權(quán)利主要包括依法納稅和限額納稅權(quán)、稅收減免權(quán)、享受稅收服務(wù)權(quán)、保守秘密權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)等。

（三）國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體[5]

國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體是國(guó)際稅法主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體就是國(guó)際稅收的征稅對(duì)象，是納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值。[6] 也有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體主要指跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得。[7] 我們認(rèn)為，把國(guó)際稅法等同于國(guó)際稅收的征稅對(duì)象是不全面的，把國(guó)際稅收的征稅對(duì)象局限在跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)之上也是不全面的。

國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。第一層面，是國(guó)際稅法的征稅對(duì)象。在這一問(wèn)題上，我們贊成廣義的國(guó)際稅法客體說(shuō)，認(rèn)為，國(guó)際稅法所涉及的稅種法除了所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅以外，還包括關(guān)稅、增值稅等商品稅。理由如下：（1）從國(guó)際稅法的早期發(fā)展歷史來(lái)看，商品課稅的國(guó)際經(jīng)濟(jì)矛盾及其協(xié)調(diào)（如關(guān)稅同盟）比所得課稅的國(guó)際性協(xié)調(diào)活動(dòng)要早，是國(guó)際稅法產(chǎn)生、形成和發(fā)展的整個(gè)歷史進(jìn)程的起始環(huán)節(jié)。如果將關(guān)稅法等商品稅法排除在國(guó)際稅法的范圍之外，則無(wú)異于割裂了國(guó)際稅法發(fā)展的整個(gè)歷史過(guò)程。因此，應(yīng)當(dāng)歷史地、整體地看問(wèn)題。把對(duì)在國(guó)際商品貿(mào)易中于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)看作是國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)組成部分，從而將關(guān)稅法等商品稅法一并納入國(guó)際稅法的范圍。（2）持狹義的國(guó)際稅法客體說(shuō)的學(xué)者的理由之一就是國(guó)際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上。事實(shí)的確如此。但是，國(guó)際稅收分配關(guān)系只是國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象的一部分，廣義國(guó)際稅法中國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象還包括國(guó)家的涉外稅收征納關(guān)系；如果僅以國(guó)際稅收分配關(guān)系所涉及的稅種來(lái)限定國(guó)際稅法所涉及的稅種，豈不是以偏概全？豈不是正好符合了狹義的國(guó)際稅法說(shuō)的觀點(diǎn)？而實(shí)際上，上述學(xué)者又都是持廣義國(guó)際稅法說(shuō)，并且也承認(rèn)廣義的國(guó)際稅法客體說(shuō)的合理性，同時(shí)對(duì)關(guān)稅等商品稅加以論述。[8] （3）誠(chéng)然，對(duì)商品國(guó)際貿(mào)易課稅，雖然不可能在同一時(shí)間對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象重復(fù)征稅，但仍然可能發(fā)生不同國(guó)家的政府對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（如進(jìn)出口商品金額等）的重復(fù)征稅。例如，甲國(guó)實(shí)行產(chǎn)地征稅原則，乙國(guó)實(shí)行消費(fèi)地（目的地）征稅原則，現(xiàn)甲國(guó)向乙國(guó)出口一批產(chǎn)品，則兩國(guó)都會(huì)依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)這筆交易額課稅，這批產(chǎn)品的所有人也就同時(shí)承擔(dān)了雙重納稅義務(wù)。而各國(guó)實(shí)行不同的商品課稅政策，如低進(jìn)口關(guān)稅或免關(guān)稅政策，也會(huì)引起國(guó)際間避稅或逃稅活動(dòng)的發(fā)生。況且隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的深入開(kāi)展，對(duì)國(guó)際商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的課稅和跨國(guó)所得課稅將會(huì)更加密切地交織在一起，其相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)也會(huì)愈加明顯。各國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額的課稅對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響以及為此采取的一系列國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)，說(shuō)明這些稅收本身作為各國(guó)涉外稅收的同時(shí)，進(jìn)一步涉及到國(guó)家與國(guó)家間稅收利益的分配，反映了國(guó)際稅收的本質(zhì)。[9]

國(guó)際稅收法律關(guān)系第二層面的客體是在國(guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收收入或稱國(guó)際稅收利益?？雌饋?lái)，這似乎僅僅是國(guó)際稅收分配關(guān)系的客體，將其作為國(guó)際稅法的客體似乎又犯了以偏概全的錯(cuò)誤。其實(shí)不然，因?yàn)檫@一國(guó)際稅收收入正是通過(guò)各國(guó)行使稅收管轄權(quán)進(jìn)行涉外稅收征管而獲得的，與各國(guó)的涉外稅收征納關(guān)系有著密不可分的聯(lián)系。也正因?yàn)樵趪?guó)家間進(jìn)行分配的國(guó)際稅收利益直接來(lái)源于各國(guó)對(duì)其涉外稅種的征稅對(duì)象的課征，我們才認(rèn)為后者作為國(guó)際稅法第一層面的客體與前者作為第二層面的客體間存在著遞進(jìn)關(guān)系，從而共同構(gòu)成了國(guó)際稅法的雙重客體。需要說(shuō)明的是，并不存在一個(gè)超國(guó)家的征稅主體，對(duì)各國(guó)涉外稅種的征稅對(duì)象加以課征而獲得國(guó)際稅收收入，再將其分配給有關(guān)各國(guó)；實(shí)際上，這部分稅收利益在征收之時(shí)就已經(jīng)通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定隨著對(duì)某一征稅對(duì)象的征稅權(quán)的劃歸而歸屬于各個(gè)主權(quán)國(guó)家了。因此，從理論上看，國(guó)際稅收利益是各國(guó)的涉外稅收收入?yún)R總而形成的整體利益；但從實(shí)踐上看，國(guó)際稅收利益并未實(shí)際匯總，而是分散于各個(gè)主權(quán)國(guó)家的控制之中。正是由于國(guó)際稅收利益這種理論上的整體性和實(shí)踐中的分散性，以及其對(duì)各國(guó)征稅主權(quán)乃至相應(yīng)征稅對(duì)象的強(qiáng)烈依附，使我們?cè)诜治鰢?guó)際稅法的客體時(shí)容易將其忽視。然而，與其說(shuō)各國(guó)締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的目的在于劃分對(duì)某一跨國(guó)征稅對(duì)象的征稅主權(quán)，不如說(shuō)其實(shí)質(zhì)目的在于劃分從征稅對(duì)象上可獲得的實(shí)際的稅收利益。故國(guó)際稅收利益是潛在的，但卻是能夠從深層次上反映國(guó)際稅收法律關(guān)系的客體層面。

二、國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行

國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個(gè)過(guò)程。國(guó)際稅收法律關(guān)系的要素是從靜態(tài)的角度揭示國(guó)際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成，而國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行則是從動(dòng)態(tài)的角度揭示國(guó)際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成。

（一）國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行狀態(tài)

國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系在相關(guān)當(dāng)事人之間的建立，或者說(shuō)是國(guó)際稅收權(quán)利義務(wù)在相關(guān)當(dāng)事人之間的確立。國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生需要國(guó)際稅法的存在以及國(guó)際稅法所規(guī)定的稅收要素成立或者啟動(dòng)相關(guān)程序的法定要件成立。

國(guó)際稅收法律關(guān)系的變更，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容所發(fā)生的變化。國(guó)際稅收法律關(guān)系的變更一般需要滿足國(guó)際稅法所規(guī)定的法定要件的成立，如涉外納稅人滿足稅收減免的條件，則相應(yīng)發(fā)生國(guó)際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變更。

國(guó)際稅收法律關(guān)系的消滅，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系所確定的權(quán)利義務(wù)在相關(guān)當(dāng)事人間的消失或終結(jié)。一般來(lái)講，當(dāng)相關(guān)主體的權(quán)利得到實(shí)現(xiàn)，義務(wù)得到履行，國(guó)際稅收法律關(guān)系完成其歷史使命的時(shí)候就會(huì)發(fā)生消滅的結(jié)果。如涉外納稅人依法繳納稅款，國(guó)家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務(wù)就消滅了；相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依法完成稅務(wù)合作事項(xiàng)，相關(guān)權(quán)利義務(wù)也就消滅了。

（二）國(guó)際稅收法律事實(shí)

國(guó)際稅收法律事實(shí)（legal fact of international tax），是指能導(dǎo)致國(guó)際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實(shí)。國(guó)際稅收法律事實(shí)包括國(guó)際稅收法律行為和國(guó)際稅收法律事件。前者是體現(xiàn)主體意志或以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實(shí)，而后者則是不體現(xiàn)主體意志或者不以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實(shí)。國(guó)際稅收法律事實(shí)主要包括國(guó)際稅法的制定、涉外納稅人的行為或狀態(tài)以及國(guó)家的行為。國(guó)際稅法的制定可以導(dǎo)致抽象國(guó)際稅收法律關(guān)系的建立，而涉外納稅人以及國(guó)家的行為可以導(dǎo)致具體國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。

小 結(jié)

國(guó)際稅法是調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)直接稅與商品稅的過(guò)程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國(guó)際稅法具有公法兼私法性質(zhì)、國(guó)際法兼國(guó)內(nèi)法性質(zhì)、程序法兼實(shí)體法性質(zhì)。國(guó)際稅法的宗旨為：維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和涉外納稅人基本權(quán)。國(guó)際稅法的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：消除和避免國(guó)際雙重征稅、防止國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅以及實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)合作。國(guó)際稅法的地位是指國(guó)際稅法是不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門(mén)，以及國(guó)際稅法在整個(gè)法律體系中的重要性如何。國(guó)際稅法由調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系的狹義國(guó)際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。國(guó)際稅法的淵源包括兩大類：國(guó)際法淵源和國(guó)內(nèi)法淵源。國(guó)際稅收法律關(guān)系是國(guó)際稅法在調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系和涉外稅收征納關(guān)系的過(guò)程中所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國(guó)際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國(guó)際稅法主體，是參與國(guó)際稅收法律關(guān)系，在國(guó)際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。國(guó)際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。國(guó)際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。國(guó)際稅收法律關(guān)系的運(yùn)行，是指國(guó)際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個(gè)過(guò)程。國(guó)際稅收法律事實(shí)，是指能導(dǎo)致國(guó)際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實(shí)。

「注釋

[1]參見(jiàn)劉劍文、李剛：《國(guó)際稅法特征之探析》，載《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）1999年第4期，第16頁(yè)。

[2]參見(jiàn)陳大鋼：《國(guó)際稅法原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第18-20頁(yè)。

[3]參見(jiàn)王鐵崖主編：《國(guó)際法》，法律出版社1981年版，第98-100頁(yè)。

[4]參見(jiàn)廖益新主編：《國(guó)際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第15-16頁(yè)。

[5]參見(jiàn)劉劍文、李剛：《國(guó)際稅法特征之探析》，載《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）1999年第4期，第15-16頁(yè)。

[6]參見(jiàn)廖益新主編：《國(guó)際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第15頁(yè)。

[7]參見(jiàn)陳大鋼：《國(guó)際稅法原理》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第20頁(yè)。

篇5

關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0018-02

新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開(kāi)始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門(mén)話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6 596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策

根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。

（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或由專門(mén)人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門(mén)應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門(mén)要及時(shí)上門(mén)對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開(kāi)始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤(rùn)率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無(wú)法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過(guò)渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過(guò)加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來(lái)加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國(guó)際稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國(guó)際稅收為輔的原體制到國(guó)際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國(guó)際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國(guó)際稅收管理的水平，充分國(guó)際稅收管理在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝旭人.中國(guó)稅收管理[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.

篇6

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下,各國(guó)(地區(qū)) 政府通過(guò)降低稅率,增加稅收優(yōu)惠,甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式,以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政府經(jīng)濟(jì)行為。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。早在20 世紀(jì)80 年代中期，美國(guó)、加拿大就開(kāi)展了大規(guī)模減稅運(yùn)動(dòng)，從而在國(guó)際資本與公司稅法的競(jìng)爭(zhēng)中處于了主動(dòng)。由于各國(guó)政府的課稅行為隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程相互間的影響不斷加深，各國(guó)稅制日益顯現(xiàn)出趨同性。因此，美、加的減稅運(yùn)動(dòng)立刻在發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了減稅浪潮，許多發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛效仿。同時(shí)，在這股減稅浪潮的推動(dòng)下，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家（以亞洲的新加坡、韓國(guó)、馬來(lái)西亞和中美洲的墨西哥為代表）也開(kāi)始了減稅改革。

經(jīng)濟(jì)全球化與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍確立拉大了不同國(guó)家在稅基、稅率及防范偷避稅等方面的差異，給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)了在世界范圍套取稅收利益的機(jī)會(huì)，這不可避免地會(huì)對(duì)相關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入及稅制公平產(chǎn)生影響，從而在政府和納稅人之間形成博弈行為，同時(shí)也產(chǎn)生了政府與政府之間的博弈行為。稅制的趨同性也由此演進(jìn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)。

2 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證觀

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生并加劇這一必然現(xiàn)象, 我們應(yīng)一分為二地辯證地去看待, 既要看到適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)的有利性, 又要重視過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不利方面。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證觀有：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)從本質(zhì)上看并不是有害的，主要依據(jù)有：

第一，主動(dòng)參與稅收競(jìng)爭(zhēng)屬于一國(guó)稅收主權(quán)。只要存在國(guó)家和國(guó)家立法機(jī)關(guān)，稅收主權(quán)就是至高無(wú)上的。在經(jīng)濟(jì)全球化下，稅收政策更是成為各國(guó)幫助其實(shí)現(xiàn)他們自己短期穩(wěn)定和長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整的最重要的工具。

第二，參與稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。全球性的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)要求稅收同其他成本一樣不斷降低。稅收競(jìng)爭(zhēng)的直接結(jié)果是稅負(fù)的減輕。因而參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家必然在吸引國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

第三，從國(guó)際效率出發(fā)，參與稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于貫徹稅收中性原則。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容等都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞了稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)浪潮的沖擊下，各國(guó)紛紛實(shí)行一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的，其理由也是多方面的：

第一，侵蝕各國(guó)稅基。如果各國(guó)都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而不受任何約束，流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國(guó)稅基中消失，則最終將導(dǎo)致所有國(guó)家稅收主權(quán)的弱化，甚至喪失。

第二，扭曲稅負(fù)的分配，引發(fā)新的不公平。為確保稅收收入的相對(duì)固定，對(duì)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失只有通過(guò)對(duì)流動(dòng)性弱的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課以重稅來(lái)彌補(bǔ)。這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

第三，破壞稅收中性，扭曲國(guó)際資源的地域流向。當(dāng)把全世界視為一個(gè)利益整體，稅收競(jìng)爭(zhēng)削弱了稅收對(duì)全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用，然而從一國(guó)國(guó)內(nèi)利益出發(fā)，稅收競(jìng)爭(zhēng)則是利用稅收優(yōu)惠措施來(lái)誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使資本更多地投向流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和低稅負(fù)國(guó)家，從而扭曲了國(guó)際資源的地域流向。

3 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收關(guān)系主要矛盾的外在表現(xiàn)形式,二者之間存在著辯證統(tǒng)一的關(guān)系。從辯證觀的角度來(lái)看,國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果,國(guó)際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求,走“稅收競(jìng)爭(zhēng)――稅收協(xié)調(diào)”之路是處理國(guó)際稅收關(guān)系的趨勢(shì)，有利于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

在當(dāng)今現(xiàn)實(shí)制度的約束下,應(yīng)對(duì)國(guó)際間惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)最切實(shí)可靠的措施當(dāng)數(shù)國(guó)際稅收協(xié)調(diào),這也是OECD 及世界多數(shù)國(guó)家的首推方案。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)既可以保證和促進(jìn)稅收競(jìng)爭(zhēng)積極作用的發(fā)揮,又可以約束其負(fù)面影響,使各國(guó)共同獲得更多的利益,充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求。

首先，稅收競(jìng)爭(zhēng)在降低稅負(fù)，減少扭曲方面有其積極的作用。任何稅收，不論是從國(guó)際效率和國(guó)內(nèi)效率出發(fā)，都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成扭曲作用，因而就整體而言，在保證各國(guó)政府財(cái)政收入與實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的前提下，稅收越少越好。

篇7

在“一帶一路”的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略背景下，云南作為國(guó)家向東南亞開(kāi)放戰(zhàn)略中的前沿和窗口，稅源國(guó)際化是發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。面對(duì)跨境稅源數(shù)據(jù)信息缺乏、分散，稅收管理信息不對(duì)稱、難以采集、監(jiān)控、分析等問(wèn)題。我們不僅需要減少“稅源盲區(qū)”，加大稅源管理力度，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，還需要維護(hù)外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使外向型經(jīng)濟(jì)企業(yè)有一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞：

一帶一路；外向型經(jīng)濟(jì)；稅收管理

一、加強(qiáng)稅源管理

（一）強(qiáng)化跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理工作。將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿跨境稅源管理的全過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別實(shí)行分類分級(jí)管理，提高管理質(zhì)量和效率。加強(qiáng)跨境稅源分析監(jiān)控，深化涉稅信息分析應(yīng)用，建立國(guó)際稅收信息分析平臺(tái)，加強(qiáng)各類數(shù)據(jù)信息的整合分析，形成境外信息、國(guó)內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補(bǔ)充的信息集中管理機(jī)制。加快數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等新型技術(shù)手段的應(yīng)用步伐，提高涉稅信息分析應(yīng)用能力。在分析涉稅信息后，及時(shí)將有效的風(fēng)險(xiǎn)加以分析、總結(jié)，形成案例，完善風(fēng)險(xiǎn)模型，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與外匯管理部門(mén)定期交換意見(jiàn)和信息反饋，強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。外匯管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

（二）建立非居民稅源管理系統(tǒng)。管理稅源需要采集非居民稅源數(shù)據(jù)，建立非居民稅源管理系統(tǒng)。將國(guó)稅局、商務(wù)局、外匯局等第三方非居民稅源數(shù)據(jù)整合到一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的對(duì)接和共享。非居民稅源流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)，需要及時(shí)識(shí)別并控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人身份的判定，落實(shí)稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)規(guī)定，防范非居民濫用稅收協(xié)定。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收信息化建設(shè)

（一）深化國(guó)際稅收征管協(xié)作交流機(jī)制。完善情報(bào)交換和征管協(xié)作制度，推動(dòng)建立征管、進(jìn)出口、稽查等部門(mén)與國(guó)際稅收管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。充分利用協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的稅收合作，識(shí)別和打擊各類跨境惡意避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。認(rèn)真履行協(xié)作義務(wù)，按照稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)定規(guī)定的義務(wù)，認(rèn)真落實(shí)納稅人各類日常登記、報(bào)告、備案制度。

（二）信息互聯(lián)共享。計(jì)算機(jī)技術(shù)為國(guó)際稅收管理的信息化創(chuàng)造了很好的條件，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上加快國(guó)際稅收管理的信息化建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，加強(qiáng)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)對(duì)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系中國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)量不斷增加的趨勢(shì)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息電子化分類管理，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對(duì)國(guó)際稅收管理實(shí)現(xiàn)低成本的稅后評(píng)估，為稅務(wù)部門(mén)管理工作的改進(jìn)提供直接依據(jù)。兩地稅務(wù)部門(mén)都應(yīng)加強(qiáng)自身信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類管理，夯實(shí)信息交流基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)量不斷增加的國(guó)際稅收管理信息進(jìn)行有效分類、存儲(chǔ)、篩選、調(diào)取和分析，使稅務(wù)部門(mén)有效掌握管理對(duì)象的業(yè)務(wù)情況，提高國(guó)際稅收管理工作的效率。

三、完善跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系

我國(guó)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，建立跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系來(lái)應(yīng)對(duì)反避稅和打擊偷逃稅，避免重復(fù)交稅，維護(hù)企業(yè)的利益。

（一）積極與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定。我們需要積極的與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定，同時(shí)規(guī)范一些關(guān)聯(lián)交易行為。明確規(guī)定涉及海外投資的各項(xiàng)稅收政策，確保企業(yè)在海外投資過(guò)程中遇到稅收問(wèn)題時(shí)有法可依。在最大限度的享受稅收優(yōu)惠，減緩稅負(fù)的同時(shí)使我國(guó)的項(xiàng)目符合當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)，努力做到利益最大，風(fēng)險(xiǎn)最小。

（二）按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)管理。對(duì)所管轄的納稅人按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)管理、強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)、強(qiáng)化監(jiān)督保障，避免國(guó)家稅收流失，充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)境外稅收

（一）對(duì)進(jìn)行外向型經(jīng)濟(jì)的行業(yè)進(jìn)行分類管理將需要進(jìn)行境外稅收管理的企業(yè)分類，例如對(duì)外承包工程，對(duì)外直接投資等行業(yè)。按照企業(yè)對(duì)外投資籌劃準(zhǔn)備、投資運(yùn)營(yíng)、成長(zhǎng)發(fā)展及利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理和歸集存在的涉稅問(wèn)題，進(jìn)行分類分重點(diǎn)監(jiān)控、分析和管理。

（二）以納稅人需求為導(dǎo)向優(yōu)化跨境納稅服務(wù)。采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”工作模式，由專人全程協(xié)助重點(diǎn)企業(yè)辦理稅收服務(wù)。引導(dǎo)重點(diǎn)領(lǐng)域、特殊行業(yè)龍頭企業(yè)正確納稅，考慮在符合一定前提下對(duì)需要扶持的特殊行業(yè)給予一定的稅收減免。

（三）構(gòu)建兩地電子商務(wù)稅收管理體系?？缇畴娮由虅?wù)發(fā)展迅速，兩地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理合作，共同研究跨境電子商務(wù)稅收理論、政策和原則，制定相應(yīng)措施和工作方案，共同加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理，打擊利用電子商務(wù)的跨境偷稅行為。兩地稅務(wù)部門(mén)可以簽訂電子商務(wù)稅收管理協(xié)議，明確管轄權(quán)、征稅原則、常設(shè)機(jī)構(gòu)等，廣泛開(kāi)展稅收征管協(xié)調(diào)，兩地稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)跨境電子商務(wù)納稅人進(jìn)行登記及全程監(jiān)控，防止利用避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行避稅的行為。提高稅收管理信息技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)跨境納稅人各項(xiàng)活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理并及時(shí)相互通報(bào)。

五、跨境經(jīng)營(yíng)納稅便利化機(jī)制

（一）簡(jiǎn)化審批流程，切實(shí)降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進(jìn)對(duì)現(xiàn)有審批權(quán)限的下放力度，實(shí)行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報(bào)送的資料、辦稅環(huán)節(jié)、辦稅次數(shù)、辦稅時(shí)間。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化稅收管理人員。實(shí)行國(guó)際稅收機(jī)專業(yè)化和國(guó)際稅收管理人員的專業(yè)化，培養(yǎng)專業(yè)化、有經(jīng)驗(yàn)的、業(yè)務(wù)水平高的、素質(zhì)較高的國(guó)際稅收管理隊(duì)伍。加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提高辦稅效率。開(kāi)展云南省與“一帶一路”輻射國(guó)稅務(wù)局、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)合作，增進(jìn)對(duì)相互稅制和征管模式的認(rèn)識(shí)和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺(tái)。相互邀請(qǐng)對(duì)方的專家對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，定期舉辦稅收業(yè)務(wù)特別是國(guó)際稅收管理研討會(huì)或交流會(huì)，定期互派稅務(wù)人員掛職工作，為跨境經(jīng)營(yíng)納稅的便利化提供更好的服務(wù)。

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篇8

稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商?；诖耍c營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

離岸經(jīng)營(yíng)是指跨國(guó)企業(yè)為了降低成本、拓展境外市場(chǎng)或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)等原因而開(kāi)展的境外業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，跨國(guó)企業(yè)的離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要有三種形式：一是離岸生產(chǎn).即將工廠轉(zhuǎn)移到土地、勞動(dòng)力成本更為低廉、市場(chǎng)更為接近、稅收更為優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)；二是離岸金融，即在企業(yè)居住國(guó)吸收境外存款.并專用于拓展境外投資的業(yè)務(wù)；三是離岸投資，即在避稅港設(shè)立海外投資控股公司，以匯集海外直接或間接投資所得。據(jù)此，各國(guó)宜視具體情況，對(duì)離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用不同的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，對(duì)離岸生產(chǎn)，宜視工廠的稅收法律身份進(jìn)行稅收管轄，如該工廠具有稅收居民法律身份，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)收入和所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)該工廠分配的股息或稅后利潤(rùn)，境外投資方所在國(guó)應(yīng)擁有最終征稅權(quán)。

篇9

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；國(guó)際稅收；稅收籌劃自從加入WTO，為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供了廣闊的海外市場(chǎng)，同時(shí)這些企業(yè)由于缺乏海外經(jīng)驗(yàn)，面臨著稅收籌劃等很多問(wèn)題?，F(xiàn)代的合理避稅，經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，已經(jīng)形成了自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮了不可替代的作用，中國(guó)的企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展。稅收對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)很大的開(kāi)支，它不僅涉及企業(yè)的利潤(rùn)，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟(jì)利益最大化原則的驅(qū)動(dòng)，通過(guò)合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。因此，如何在世界市場(chǎng)激烈的中取得一席之地，合理避稅是中國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、國(guó)際稅收籌劃的可能性

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制還存在缺失，加之對(duì)國(guó)際稅收籌劃的研究存在不足，我國(guó)跨國(guó)公司很少做到了合理避稅。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)使得合理避稅使得可能，而且操作的方法多樣。在全球開(kāi)展業(yè)務(wù)，面臨著世界各國(guó)稅制的約束，

但是無(wú)論多么完善的稅法也會(huì)存在缺陷和不足，歐美國(guó)家也不例外。在具體的繳稅過(guò)程中，各國(guó)征管措施的差別，以及人員素質(zhì)不同，信息化平臺(tái)的差異等都不可避免地留下合理避稅的機(jī)會(huì)。因此，如何利用各國(guó)稅制中的缺陷，去合理避稅，對(duì)剛剛走出去開(kāi)展業(yè)務(wù)的中國(guó)企業(yè)具有重要作用。。

目前，國(guó)際上各國(guó)之間的稅率差異較大，如英國(guó)達(dá)到50%，然而香港才16.5%。但是有的國(guó)家和地區(qū)，根本不征企業(yè)所得稅，這就給合理避稅留下了很多空間。所以，我國(guó)公司可以講利潤(rùn)由高稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)，從而減少整個(gè)跨國(guó)公司的納稅總額。

二、中國(guó)跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的具體方法

加入WTO之后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)于我國(guó)很多想擴(kuò)展海外市場(chǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)科學(xué)合理的稅收籌劃顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有稅制下充分利用國(guó)際稅收籌劃的優(yōu)惠，具體做法如下：

1、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。

跨國(guó)公司可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)減少預(yù)提稅。世界上大部分國(guó)家沒(méi)有對(duì)預(yù)提所得進(jìn)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，甚至有一些國(guó)家為了限制資金流出本國(guó)，不但沒(méi)有優(yōu)惠，而且還采取了更多其他的限制性措施，如外匯管制等，所以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)減少稅負(fù)是進(jìn)行稅收籌劃的一種可行性方法。公司為了減輕預(yù)提所得稅負(fù)擔(dān)，會(huì)安排子公司通過(guò)向母公司低賣高買各種產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)而來(lái)代替所得及支付，將股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等包含在其轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)中，進(jìn)而減少了屬于預(yù)提稅范疇的收入，達(dá)到減少預(yù)提所得稅的目的。

2、利用國(guó)際避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

由于各國(guó)稅制的差異導(dǎo)致了國(guó)際避稅地，這為我國(guó)跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃提供了有利條件，可采用以下方法：

首先，需要在境外避稅港成立離岸公司作為其母公司，這樣可以避開(kāi)居民稅收管轄權(quán)，同時(shí)免除了在利潤(rùn)來(lái)源地之外再次需要上繳的所得稅，進(jìn)而減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)。

其次，通過(guò)開(kāi)設(shè)信托公司，虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)。具體方法是跨國(guó)公司首先要通過(guò)在國(guó)際避稅地設(shè)立一個(gè)信托公司，然后把產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到避稅地，以此來(lái)合理避稅。例如我國(guó)在高稅國(guó)A國(guó)的跨國(guó)母公司，然后選擇在避稅地B國(guó)設(shè)立一家信托公司，把所得委托給這家子公司，同時(shí)通過(guò)契約使受托人按合同安排行事。

三、總結(jié)

目前，我國(guó)對(duì)外直接投資雖處于起步階段，但金額巨大，已經(jīng)成為世界資本輸出大國(guó)，市場(chǎng)潛力巨大。本文根據(jù)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)投資的稅收籌劃進(jìn)行相關(guān)研究，同時(shí)積極借鑒并結(jié)合國(guó)際跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)策略，鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)走出去。

參考文獻(xiàn)：

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[2]慕劉偉，張怡.跨國(guó)公司國(guó)際投融資中稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題[J].《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2004（4）

篇10

關(guān)鍵詞: 稅收競(jìng)爭(zhēng); 增值稅擴(kuò)圍; 優(yōu)化稅制

一、引言

今年10月26日，國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定正式開(kāi)展深化增值稅制度改革的試點(diǎn)工作，并將增值稅擴(kuò)圍改革列入“十二五”期間的改革計(jì)劃。對(duì)于此事，人們更多地將眼光投向了新的企業(yè)稅負(fù)觀念以及新的中央與地方財(cái)政格局上。其實(shí)，還有一點(diǎn)也很重要，那就是這一項(xiàng)改革對(duì)于規(guī)范我國(guó)地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)也將起到積極作用。

稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅存在于一國(guó)國(guó)內(nèi)，也存在于國(guó)與國(guó)之間，這是按照競(jìng)爭(zhēng)的范圍來(lái)劃分。按照競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容上分還有廣義和狹義之分，狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)僅指為吸引直接投資的稅收競(jìng)爭(zhēng)，而廣義則包括針對(duì)國(guó)際流動(dòng)性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開(kāi)的廣泛的、多種形式的稅收競(jìng)爭(zhēng)。按稅收競(jìng)爭(zhēng)的后果劃分，還分為正常的稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)，正常的稅收競(jìng)爭(zhēng)可以讓政府在吸引投資的同時(shí)使稅收收入和公共支出保持良性循環(huán)，而有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)則相反，是一種惡性競(jìng)爭(zhēng)。本文旨在探討如何規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)，也就是減少有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。早在20世紀(jì)80年代中期，在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下，各國(guó)或各地區(qū)政府紛紛通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等政策減少跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，吸引資本、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素，以促進(jìn)本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。這不可避免地會(huì)對(duì)相關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入、公共品提供及稅制公平產(chǎn)生影響，從而形成了政府和納稅人之間、政府與政府之間的博弈行為。

90年代，理論界對(duì)于涉及國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究有這樣一些觀點(diǎn)。威爾遜等人認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致資本所得課稅的低稅率，導(dǎo)致公共物品提供的不足。拉什、薩德克等人認(rèn)為，如果因?yàn)閲?guó)際間稅收信息交流障礙，不能有效地對(duì)流動(dòng)資本實(shí)行居民管轄權(quán)原則，政府的最優(yōu)選擇是應(yīng)免除對(duì)流動(dòng)資本的課稅，這樣就可以有效地滿足公共物品提供的需要。

進(jìn)入21世紀(jì)以后，萊斯穆森認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的化解在于國(guó)際稅收合作。國(guó)際稅收合作應(yīng)是兩國(guó)間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)限制等。合作的前提是：每一個(gè)參與國(guó)際稅收合作國(guó)家的合作均衡產(chǎn)出必須比非合作狀態(tài)下的均衡產(chǎn)出更好。賈尼巴在將政府補(bǔ)貼與稅收競(jìng)爭(zhēng)交叉進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，在稅收競(jìng)爭(zhēng)博弈的最后階段，每個(gè)國(guó)家都希望自己的廠商在對(duì)方國(guó)家生產(chǎn)，以享用對(duì)方給予的稅收優(yōu)惠好處，其結(jié)果是大家都放棄補(bǔ)貼而不去干預(yù)貿(mào)易。

以上是無(wú)差別國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，而關(guān)于大國(guó)與小國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)有這樣一種觀點(diǎn)。萊斯穆森認(rèn)為，如果兩國(guó)僅僅在經(jīng)濟(jì)規(guī)模上存在不同，一個(gè)是大國(guó)，一個(gè)是小國(guó)。小國(guó)將會(huì)利用稅率的差異作為稅收競(jìng)爭(zhēng)的工具，最終導(dǎo)致小國(guó)國(guó)內(nèi)的過(guò)度投資和大國(guó)國(guó)內(nèi)的投資不足。此時(shí)大國(guó)將會(huì)對(duì)資本跨國(guó)流動(dòng)進(jìn)行限制，從而會(huì)對(duì)小國(guó)產(chǎn)生不利影響。這樣一種觀點(diǎn)也印證了美國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)勢(shì)地位。

（二）國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)

相對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)要“和諧”許多。這里主要討論我國(guó)地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。改革開(kāi)放以來(lái)，中央為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而將財(cái)政權(quán)和稅收權(quán)、投融資權(quán)和企業(yè)管轄權(quán)等經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限下放，這給地方政府壓低本地稅率，降低外資（FDI）的進(jìn)入成本提供了條件。但是，由于我國(guó)政治體制的特點(diǎn)所至，政府官員的任期、政績(jī)考量等因素，使得他們?cè)谡猩桃Y的策略上有只看數(shù)量不看質(zhì)量、只顧短期效益不顧長(zhǎng)期效益等不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)機(jī)。毫無(wú)疑問(wèn)，在這樣動(dòng)機(jī)下的稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的。

有研究表明，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)是近年來(lái)外國(guó)直接投資（FDI）在我國(guó)技術(shù)溢出呈下降趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。隨著我國(guó)各地區(qū)技術(shù)水平的日漸提高，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)外資（FDI）在我國(guó)技術(shù)溢出所起的阻礙作用將日益明顯。針對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)的競(jìng)爭(zhēng)是地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的最重要的形式，這完全符合可觀察到的地方政府實(shí)際的稅收行為。如果某個(gè)地區(qū)相對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，要素就會(huì)流向這個(gè)稅負(fù)低地，從而促進(jìn)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這大概就是各地區(qū)熱衷于各種企業(yè)稅收優(yōu)惠的真實(shí)原因。

三、規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)的政策建議

當(dāng)前存在的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)事實(shí)，特別是近20年來(lái)，由于全球經(jīng)濟(jì)融合度不斷提高，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是各國(guó)都為此付出了利益的犧牲，加劇了稅收管轄權(quán)的摩擦?，F(xiàn)實(shí)表明，稅收競(jìng)爭(zhēng)不符合全球經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，不利于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，因?yàn)樗で速Y本的流動(dòng)，減少了稅基。為了應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，尋求國(guó)際稅收政策合作的形式與途徑，是解決有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題最重要的方法?？梢灶A(yù)料，如同貿(mào)易爭(zhēng)端引發(fā)世界貿(mào)易組織的建立那樣，稅收競(jìng)爭(zhēng)也終將引發(fā)國(guó)際稅收合作組織的建立，到那時(shí)，稅收優(yōu)惠政策將被嚴(yán)格地限定在規(guī)范的共同條款中。我們提倡包容性增長(zhǎng)，就是要讓投資和貿(mào)易自由化，反對(duì)不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。

對(duì)于我國(guó)而言，在應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、積極參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及尊重國(guó)際慣例的過(guò)程中，應(yīng)注重吸取OECD國(guó)家和歐盟國(guó)家關(guān)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)調(diào)的教訓(xùn)，一方面，全面評(píng)估我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度尤其是稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，使稅收優(yōu)惠政策和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來(lái)。另一方面，在堅(jiān)持國(guó)家稅收的前提下，開(kāi)展廣泛的國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)，不斷加強(qiáng)與相關(guān)國(guó)家及國(guó)際組織的稅收情報(bào)交換，增加稅收政策的透明度。同時(shí)，進(jìn)一步完善與國(guó)際稅收密切關(guān)聯(lián)的法律、法規(guī)，如企業(yè)所得稅中反避稅法條款的細(xì)化，轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度、抵制資本弱化制度和受控外國(guó)公司制度都需要在實(shí)踐中不斷評(píng)估和完善，建立起具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)稅收制度。

對(duì)于我國(guó)地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)，正如開(kāi)篇所講到增值稅的擴(kuò)圍改革，將地方稅收權(quán)簡(jiǎn)化、規(guī)范化，一方面明示納稅人可享受的優(yōu)惠政策，以此吸引投資和商戶，優(yōu)化了地方的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；另一方面增值稅可以通過(guò)中央與地方的合理分割，也能保住地方對(duì)這部分稅權(quán)和收益的掌控。雖然不可能消除地區(qū)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，但肯定可以在一定程度上將競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范化、合理化。由此可見(jiàn)，政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控，優(yōu)化稅制，是減少地方政府通過(guò)盲目壓低資本進(jìn)入地區(qū)的實(shí)際稅率，以提高地方GDP等經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)可能性的重要途徑。地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)弱在一定程度上可以反射出一個(gè)地區(qū)對(duì)于投資的依賴程度，而我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正面臨從投資型向消費(fèi)型過(guò)渡的關(guān)鍵階段，所以，要從本質(zhì)上規(guī)范地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，需要十二五稅改同加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式這一“十二五”主線密切結(jié)合，“稅內(nèi)”、“稅外”都要做足功夫。

參考文獻(xiàn)

1、李濤、黃純純、周業(yè)安. 稅收、稅收競(jìng)爭(zhēng)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，世界經(jīng)濟(jì)，2011年第4期