導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際稅收的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：跨國公司 國際稅收籌劃 策略

國際稅收就是在兩個(gè)或多個(gè)國家之間產(chǎn)生跨境交易的時(shí)候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開展國際稅收籌劃的時(shí)候需要具備比較豐富的稅收原理和知識(shí)，使得在跨國公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動(dòng)以及商業(yè)活動(dòng)方面的損失，我國的跨國公司在相關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國際貿(mào)易競爭中好需要進(jìn)一步的發(fā)展。

一、國際稅收籌劃的主要特點(diǎn)分析

（一）國際稅收籌劃的合法性與目的性特點(diǎn)

國際稅收籌劃的合法性是指跨國公司在遵守各國稅收法律的前提下，利用各國在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負(fù)使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國公司開展稅收籌劃的首要特征，在跨國公司的經(jīng)營中對于不同國家的稅收規(guī)范都需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對稅收法規(guī)進(jìn)行不合法的操作就會(huì)受到公司所在國家的法律制裁，這樣對于跨國公司來說無論是在經(jīng)濟(jì)上還是在自身名譽(yù)上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的過程中，其主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動(dòng)下，跨國公司可以針對不同國家稅收政策的不同對自己的子公司開展的稅收行為進(jìn)行合理籌劃，使得公司的稅負(fù)得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時(shí)間來開展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r(shí)間價(jià)值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時(shí)需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跨國公司國家稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性與復(fù)雜性的特點(diǎn)

在跨國公司開展國際稅收籌劃的過程中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這一特點(diǎn)出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是由于國際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實(shí)際上屬于一種據(jù)測的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營環(huán)境的改變對于最終的籌劃效果都會(huì)產(chǎn)生直接的影響，也就是說在這種風(fēng)險(xiǎn)之下跨國公司并不一定會(huì)取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個(gè)方面就是國際上對稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會(huì)為跨國公司帶來很大的損失。另外，跨國公司的國際稅收籌劃是一項(xiàng)比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個(gè)不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國家稅收籌劃的過程中需要對不同稅收的差異進(jìn)行考量，還要對不同國家中制定的稅收執(zhí)行政策進(jìn)行分析，并且要對不同國家的發(fā)展國情以及稅法的變更、財(cái)會(huì)制度的變化進(jìn)行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。

二、跨國公司國際稅收籌劃的策略分析

（一）在“引進(jìn)來”過程中抓住國際稅收籌劃的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)

我國加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進(jìn)了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來華的國外跨國公司的影響我國政府和跨國公司對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收籌劃的態(tài)度[2]。對我國的跨國公司的稅收籌劃進(jìn)行的多種形式的鼓勵(lì)，使其能夠積極的參與到市場競爭之中，這為跨國公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個(gè)外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對于國外的一些跨國公司形成一種強(qiáng)大的吸引力，增加外來投資，為我國自身的跨國公司的稅收籌劃帶來先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對來自外界的競爭，跨國公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競爭中保持前進(jìn)的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹立誠信經(jīng)營的發(fā)展理念，跨國公司可以利用國內(nèi)的市場優(yōu)勢配合政府實(shí)行的反避稅措施，防止外來的跨國公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國的利益維護(hù)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（二）“走出去”過程中跨國公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，樹立全局觀念

發(fā)達(dá)國家的跨國公司在稅收籌劃時(shí)，都會(huì)設(shè)置專門的部門或機(jī)構(gòu)，并且會(huì)聘請專業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢之下，我國的跨國公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，提高自身的國際稅收籌劃意識(shí)，在公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國際經(jīng)營的這一高度。此外，跨國公司在開展國際稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該樹立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個(gè)公司的稅收利益而對整個(gè)集團(tuán)的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實(shí)施籌劃策略。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全球化的趨勢逐漸明顯，這位我國的跨國公司的經(jīng)營來說是很好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是跨國公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強(qiáng)自身公司經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極借鑒國外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國際市場的運(yùn)行規(guī)則，最終使得跨國公司的國際稅收籌劃可以獲得不斷的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]單鑠茗.跨國公司國際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學(xué)，2013

篇2

關(guān)鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業(yè)所得稅

中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0018-02

新所得稅法實(shí)施后，對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場的進(jìn)一步成熟，國際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國際稅收管理。

一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對獨(dú)立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個(gè)人征稅，國際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國際稅收管理必要性分析

1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實(shí)際利用外資6 596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國際稅收管理的對象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟(jì)越來越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個(gè)人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個(gè)國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國際稅收的管理，維護(hù)國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。

三、加強(qiáng)國際稅收管理建議與對策

根據(jù)國際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機(jī)構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。

（四）國際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對本國居民境外經(jīng)營活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

（3）對被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對有形財(cái)產(chǎn)的購銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護(hù)國家稅收權(quán)益，保障國家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2007.

篇3

關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃

國際稅收是指對兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)??；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對客戶不利。

母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。

為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：

該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議

審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

篇4

關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃

國際稅收是指對兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對客戶不利。母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。

為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：

該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議

審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

篇5

關(guān)鍵詞：稅收理論 國際稅收競爭 實(shí)證研究

在經(jīng)濟(jì)全球化的演進(jìn)過程中，不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)之間的國際稅收競爭（International Tax Competition）正成為國際學(xué)術(shù)界和政策制定者日益關(guān)注的問題。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都在吸引外資和人才方面展開激烈競爭。瑞典學(xué)者Hansson和Olofsdotter在經(jīng)過實(shí)證研究后認(rèn)為，外商直接投資（FDI）能夠?qū)|道國的生產(chǎn)和需求聯(lián)系起來，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展是極為有益的。[1]外資的流入對東道國可以產(chǎn)生許多積極效應(yīng)，例如能夠彌補(bǔ)資金缺口、帶來先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、引入國際市場的競爭機(jī)制等。在吸引外資和人才方面，稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)重要機(jī)制。這也引發(fā)了大規(guī)模的國際稅收競爭。

本文對國際稅收競爭的諸多理論進(jìn)行了詳盡的分析，研究了國際稅收競爭給國際社會(huì)帶來的益處，同時(shí)分析了有害稅收競爭的特征。在面對稅收競爭時(shí)，不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)制定了不同的應(yīng)對政策，本文以英美、香港、東歐國家以及愛爾蘭等國家和地區(qū)為例，研究了它們在國際稅收競爭方面采取的措施策略以及經(jīng)驗(yàn)成果，尤其是愛爾蘭如何在極短時(shí)期內(nèi)一躍而為“凱爾特之虎”（Celtic Tiger）。為我國面對全球化競爭的經(jīng)濟(jì)政策的制定提供比較分析和參考借鑒。

一、理論分析

（一）小國占優(yōu)理論

面對經(jīng)濟(jì)全球化的競爭，不同國家會(huì)采取不同的稅收競爭模式。小國占優(yōu)理論（Small Country Advantage Thesis）認(rèn)為，減輕稅負(fù)將給小國帶來資金和人才的流入，對人均收入的提高會(huì)比大國多。因此，當(dāng)小國和大國在資本領(lǐng)域進(jìn)行競爭，最終的結(jié)果是小型國家采取降低更多稅負(fù)的方法以獲得資本青睞。小國在制定和實(shí)施政策方面具有靈活性，因此在稅收競爭中具有一定的優(yōu)勢。

（二）不對稱稅收競爭

Bretschger和Hettich研究后發(fā)現(xiàn)，大型國家在稅收減免的幅度上明顯不如小國，因此他們提出了不對稱稅收競爭（Asymmetric Tax Competition）理論。[2]該理論認(rèn)為大國在全球資本市場占有著相當(dāng)大的份額，起了主導(dǎo)作用，從而能夠直接或者間接地影響全球的稅率。Genschel和Schwarz認(rèn)為，小國對資本市場的需求量不大，通過降低稅負(fù)，小國能夠吸引大批資本流入，這可以幫助小國提高人均收入。但小國的稅率無法影響整個(gè)資本市場。[3]

（三）新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)理論

斯坦福大學(xué)教授Stiglitz和華威大學(xué)教授Dixit率先提出了新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)（New Economic Geography）理論。[4]這種理論認(rèn)為，大型國家擁有完善的供需鏈條以及成熟市場，對跨國企業(yè)具有極大的誘惑力，因此大型國家在吸引外商直接投資（Foreign Direct Investment）方面具有天然優(yōu)勢。在全球日益一體化的環(huán)境下，產(chǎn)品逐漸集中到大國的市場上。大國可以在其管轄權(quán)內(nèi)，為這些資本征稅。而小國為了吸引投資，只能不斷降低生產(chǎn)成本，減輕稅負(fù)。

（四）稅收競爭理論

Lindblom在1977年提出了稅收競爭理論，該理論認(rèn)為，世界各國為了吸引投資將進(jìn)入一個(gè)惡性競爭（Race To the Bottom）的循環(huán)。[5]由于國家的發(fā)展依賴于生產(chǎn)投資，用以成立企業(yè)、增加生產(chǎn)規(guī)模以及促進(jìn)就業(yè)。而為了經(jīng)濟(jì)增長，增加管轄權(quán)內(nèi)的投資至關(guān)重要。在二戰(zhàn)后相對長的一段時(shí)期，各國政府實(shí)施了嚴(yán)格的資本管制，以抑制資本外流。

20世紀(jì)70年代之后，發(fā)達(dá)國家逐步放開資本管制，允許資本家在境外自由投資。另外，剛起步的金融市場監(jiān)管不力，出現(xiàn)很多投機(jī)性的金融工具，這些工具提供了豐厚的投資機(jī)會(huì)助長了金融投資行為。許多過去投資在工農(nóng)業(yè)上的資金都投入到金融工具中。德國學(xué)者Scharpf認(rèn)為，政府為了把投資維持在一定水平，只能不斷降低生產(chǎn)成本，減輕稅負(fù)。[6]

Devereux 研究后發(fā)現(xiàn)，金融市場的一體化以及生產(chǎn)投資的流動(dòng)性是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）出現(xiàn)稅收競爭的兩個(gè)重要因素。[7]Bretschger認(rèn)為，貿(mào)易一體化是導(dǎo)致OECD降低資本稅收的另一要素。[8]大部分學(xué)者均認(rèn)為，各國的政府部門都遵循相同模式的減稅政策。甚至當(dāng)資本稅率逐漸降低后，各政黨的經(jīng)濟(jì)策略及執(zhí)政理念的差異會(huì)逐步縮小。

（五）稅收補(bǔ)償理論

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家漢森等人提出了稅收補(bǔ)償理論（Tax Compensation）。該理論認(rèn)為政府部門為了迅速調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、“熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)”，可以采用稅收補(bǔ)償?shù)恼?，目的在于限制繁榮時(shí)期的過分?jǐn)U張，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期則停止征收這些稅款，并退還以前所征稅款以刺激消費(fèi)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)越來越依賴國際市場時(shí)，經(jīng)濟(jì)收入和就業(yè)增長似乎變得越來越不受本地政府的控制。由于各國市場相互依存，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)衰退事件時(shí)，彼此之間很容易相互傳播，1998年發(fā)生的金融危機(jī)就是個(gè)顯著的例子。另外，越來越多的投資項(xiàng)目通過國際短期資本融資，這些資本迫使企業(yè)承受巨大的消減成本的壓力。為了避免經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，政府部門急需采取稅收補(bǔ)償?shù)恼摺?/p>

在西方國家普遍存在工會(huì)或者社團(tuán)。Garrett和Mitchell認(rèn)為工會(huì)或者社團(tuán)的存在使得各國在調(diào)節(jié)資本稅率時(shí)具有一定的彈性，政府可以跟工會(huì)討價(jià)還價(jià)，讓他們在增加工資的同時(shí)適度繳納更高的稅收。[9]稅收收入的增長使得政府可以在勞動(dòng)者之間進(jìn)行二次分配以抑制貧富差距，也可以投資于教育、研發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施來提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的競爭力。一般來說，左翼政黨往往更能利用工會(huì)和社團(tuán)達(dá)到目的，因此稅收補(bǔ)償理論預(yù)計(jì)激進(jìn)的政府會(huì)提高資本的稅收比率。

（六）稅收協(xié)調(diào)理論

稅收協(xié)調(diào)（Tax harmonization）產(chǎn)生的客觀條件是納稅人在工作、儲(chǔ)蓄、購物或者投資時(shí)，都面臨相同或相似的稅率。稅收協(xié)調(diào)具有兩種不同的方式：顯性的稅收協(xié)調(diào)和隱形的稅收協(xié)調(diào)。

當(dāng)各國在最低稅率取得一致認(rèn)可或者采用相同的稅率的時(shí)候，此時(shí)可謂是顯性的稅收協(xié)調(diào)。例如，目前所有歐盟國家已達(dá)成一致意見：各國增值稅都必須維持在15%的稅率以上。歐盟在燃油、酒和煙草方面都有最低稅率的規(guī)定。在這種最低稅率的硬性規(guī)定下，納稅人無法從別的國家獲得稅率上的好處，各國政府也可以無視市場規(guī)律的作用。

當(dāng)政府可以在他國的司法管轄區(qū)征收本國國民的稅收時(shí)，此時(shí)可以取得隱形的稅收協(xié)調(diào)。這時(shí)需要各國收集外來投資者的財(cái)務(wù)信息并和它國政府分享這些數(shù)據(jù)。由于資本通常從高稅率國家流向低稅率國家，這種信息交流在現(xiàn)實(shí)中往往是單向的：從低稅率國家分享給高稅率國家。在隱形的稅收協(xié)調(diào)情況下，納稅人無法從他國更好的稅收政策下獲益，政府亦不受為自由市場影響。

兩種稅收協(xié)調(diào)的表現(xiàn)形式都會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，因?yàn)樗鼈兌急荛_了稅收競爭，甚至彼此鼓勵(lì)征收更高的稅率。這阻礙了資本和勞動(dòng)力的有效供給和自由流動(dòng)，減緩了整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。在1975年，歐盟試圖實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率制度，歐盟委員會(huì)規(guī)定了45%的最低企業(yè)所得稅稅率。但這項(xiàng)制度最終失敗了。目前歐盟的平均企業(yè)所得稅稅率低于25%。

二、國際稅收競爭研究

（一）國際稅收競爭益處

有的學(xué)者認(rèn)為，稅收競爭為整個(gè)人類社會(huì)都帶來了巨大的好處。但獲得最大好處的是那些在面向全球自由開放市場的國家，而不是實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義閉關(guān)鎖國或者試圖建立貿(mào)易障礙逆潮流而行的國家。

上世紀(jì)80年代來，國際貿(mào)易壁壘逐步減少，不僅提高了全球自由市場的運(yùn)作效率，低稅率也讓更多的人獲益良多。稅收競爭促使各國進(jìn)行劇烈的稅收改革，考驗(yàn)著各國政府的稅收征管能力。它促使政府充分利用有限的資金，激勵(lì)著政府更明智的花費(fèi)稅收收入。為了防止稅收過高，稅收競爭促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)福利，生產(chǎn)性投資和就業(yè)的發(fā)展。低稅管轄區(qū)的存在也使得國際資本市場更加有效率。

一些學(xué)者認(rèn)為，反對稅收競爭是錯(cuò)誤的，是基于避稅天堂的誤解或者是政府的理想化的假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)世界中，稅收競爭是有益的。類似其他形式的競爭，稅收競爭的結(jié)果將產(chǎn)生積極的財(cái)政政策。低稅負(fù)可以使人們獲得更多的收入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，低稅率可以提高經(jīng)濟(jì)效益。資本的流動(dòng)可以防止政府，因?yàn)橘Y本可以跨越國界，人們可以防止，有效保護(hù)人權(quán)問題。

稅收競爭在某些方面是可取的。最重要的是，稅收競爭鼓勵(lì)政策制定者采取合理的稅收政策來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長。而稅收協(xié)調(diào)則相反，它通常和稅收負(fù)擔(dān)緊密關(guān)聯(lián)。稅收協(xié)調(diào)的倡導(dǎo)者試圖采取各種方式避免稅收競爭，進(jìn)而緩解稅率下降而帶來的財(cái)政壓力。

（二）有害稅收競爭

當(dāng)各國稅收交互碰撞時(shí)，容易帶來國際逃避稅問題。這意味著一個(gè)國家的稅收收入可能會(huì)損壞其他國家的稅收。稅基在不同的國家之間游動(dòng)，在一些情況下甚至消失不見，這顯著提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本。1998年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）理事會(huì)通過題為《有害的稅收競爭：一個(gè)新的全球問題》的關(guān)于有害稅收競爭的報(bào)告。報(bào)告認(rèn)為正常的稅收競爭有以下特點(diǎn)：透明、無差別待遇，目的在于吸引真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是有利于減少稅收甚至逃稅。除此以外，都是有害的稅收競爭。

不同國家的稅收體系之間引起的稅收競爭，其結(jié)果是一些國家認(rèn)為有益，而另一些國家則認(rèn)為有害。例如，某個(gè)國家的稅收激勵(lì)策略可能使得投資增長，但另外的國家則可能因此失去資本和人才。避稅天堂或者其他類似實(shí)行有害稅收政策的區(qū)域在以下方面造成不良影響：扭曲了投資的流向、破壞了稅收體系的公正性、增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管成本等。稅收競爭也可能帶來政府預(yù)算方面產(chǎn)生問題，導(dǎo)致預(yù)算平衡的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。學(xué)者Pestieau研究后認(rèn)為，稅收競爭將導(dǎo)致公共福利降低，并使社會(huì)財(cái)富二次分配的效率低下。[10]

三、國際稅收競爭真實(shí)案例

（一）美國和英國

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，資本和人才傾向于流動(dòng)到稅率較低、公共服務(wù)較好的區(qū)域。1979年撒切爾成為英國首相，1981年里根成為美國總統(tǒng)，當(dāng)時(shí)他們面臨著本國經(jīng)濟(jì)疲軟的現(xiàn)狀，但最終都通過自由市場改革使得經(jīng)濟(jì)重新恢復(fù)活力。其中降低個(gè)人所得稅的政策功不可沒。在撒切爾執(zhí)政年代，稅率從最高83%降低到40%。里根政府則將最高70%降低到28%。英國和美國都從降低稅率方面獲益良多并借此擺脫了其經(jīng)濟(jì)上的困境。

（二）香港

香港在二戰(zhàn)后極度貧困，但它實(shí)施了自由市場經(jīng)濟(jì)包括低稅率來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。其結(jié)果是顯著的，香港成為二戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)增長最快的地區(qū)之一，根據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，目前香港已是排名前20的最富有地區(qū)。世界銀行的排名非常具有啟發(fā)性，許多世界上最富有的地區(qū)都有低稅率的特征。

（三）東歐國家

愛沙尼亞、立陶宛和拉脫維亞，這三個(gè)波羅的海國家在20世紀(jì)90年代實(shí)行了單一稅系統(tǒng)（Flat Tax System），稅收競爭引發(fā)了它們的稅制改革并進(jìn)入了良性循環(huán)。俄羅斯在2001年跟著實(shí)施了13%的單一稅系統(tǒng)。其他國家例如烏克蘭、哈薩克斯坦和斯洛伐克等逐步實(shí)施單一稅系統(tǒng)。

實(shí)施單一稅系統(tǒng)后，波羅的海諸多國家成為蘇聯(lián)后最繁榮的國家。這證明了優(yōu)秀的稅收政策帶來的積極影響。根據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，俄羅斯在2001后經(jīng)濟(jì)以每年6.5%的速度持續(xù)增長，比這段時(shí)期的美國及歐洲大部分國家增速更快。在2001年后，俄羅斯所得稅的稅收收入顯著增加，這說明如果稅收制度開明并且稅率較低，人們更愿意擴(kuò)大生產(chǎn)并繳納稅負(fù)。

（四）愛爾蘭

愛爾蘭在20世紀(jì)80年代，工業(yè)相對歐洲國家極度落后。但其后實(shí)行的低稅率政策吸引了全球大量的資本。愛爾蘭在20世紀(jì)90年代取得每年平均7.7%的增長，有幾年竟有超過9%的年增長率，令人刮目相看。愛爾蘭由于經(jīng)濟(jì)落后曾一度被認(rèn)為是“歐洲病夫”（Sick Man of Europe），但它實(shí)施的低稅率政策使得失業(yè)率大幅下降，投資急速增長，在極短時(shí)期內(nèi)一躍而成為“凱爾特之虎”（Celtic Tiger）。雖然2008年發(fā)生的金融危機(jī)以及房地產(chǎn)泡沫奔潰使得愛爾蘭經(jīng)濟(jì)受到影響，但學(xué)者們認(rèn)為愛爾蘭在近代經(jīng)濟(jì)取得的成就使得它成為了近代名副其實(shí)的大贏家[11]。

20世紀(jì)80年代，愛爾蘭的企業(yè)所得稅稅率接近50%，但稅收收入僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的1%。自從實(shí)施12.5%的企業(yè)所得稅稅率后，其近年的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值已增至4%。愛爾蘭的低稅率政策對歐洲其他國家具有積極的影響，促使其他國家顯著降低稅率。較低的稅率可以提高經(jīng)濟(jì)效率，這也鼓勵(lì)歐洲決策者研究削減其他稅率的政策。愛爾蘭由于實(shí)施了各種低稅率政策，它被認(rèn)為是避稅天堂。但愛爾蘭政府預(yù)算余額充足，債務(wù)極低，政府開支少，稅收負(fù)擔(dān)低。觀察家們認(rèn)為，愛爾蘭實(shí)施的12.5%的企業(yè)所得稅稅率使得其他國家遭受很大的征稅壓力。

四、結(jié)論

國際稅收競爭與國際稅收協(xié)調(diào)之間似乎在進(jìn)行一場沒有硝煙的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)爭。國際稅收競爭和自由化市場能夠影響人才和資本的流動(dòng)，它能給國際社會(huì)帶來很多好處，但同時(shí)也引發(fā)了有害稅收競爭的論點(diǎn)。國際稅收協(xié)調(diào)的支持者則試圖制定適當(dāng)?shù)囊?guī)則保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)，阻止人才和資本從高稅率的地區(qū)無限制地自由流向低稅率的地區(qū)。一些學(xué)者認(rèn)為，稅收協(xié)調(diào)政策是解決國際逃避稅問題的關(guān)鍵因素。目前已有國際機(jī)構(gòu)試圖建立各國政府之間信息共享的系統(tǒng)，以此解決有害稅收競爭帶來的序列問題。另外，世界各國也在逐步進(jìn)行稅制改革，例如一些國家近來引入了資本來源地征稅（Tax at the Source）的政策，這樣就可以有效減少資本的逃離。

本文對國際稅收競爭的各種理論進(jìn)行了詳細(xì)分析，并以真實(shí)案例討論了國際稅收競爭帶來的益處以及有害稅收競爭的特征。綜觀國際稅收競爭的各種理論成果，我們不難發(fā)現(xiàn)，這一領(lǐng)域研究始終在不斷地演化和發(fā)展。國際稅收競爭引發(fā)的新場景和新問題層出不窮，學(xué)者和政策制定者則以高瞻遠(yuǎn)矚的眼光歸納理論模型并提出解決策略。其他國家和地區(qū)在面對國際稅收競爭的歷史實(shí)踐給我們提供了極好的經(jīng)驗(yàn)參考，而多維度數(shù)據(jù)的收集和分析也為我國提供了比較和借鑒。■

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篇6

（中經(jīng)評論·北京）稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家也都不同程度地從這種開放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過大，以致在同一稅收管轄原則下對不同國家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對此，各國必然基于維護(hù)國家權(quán)益的立場，對原有的國際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對非居民取得的營業(yè)利潤，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場所或?qū)嶋H經(jīng)營管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國家作為主要的資本、技術(shù)輸出國，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類似倉庫，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對跨國網(wǎng)上交易的無形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國主張一律免稅，OECD則主張對無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國家作為新興的資本、技術(shù)輸出國，面對信息經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語，有利于與國際接軌；二是對居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的水平，如果對居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過于寬泛，并普遍規(guī)定對居民企業(yè)的境外來源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國對居民企業(yè)的境外來源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡便些。與此同時(shí)，宜針對跨國企業(yè)離岸經(jīng)營的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對跨國企業(yè)規(guī)避我國稅收的行為。

此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢下，宜借鑒國際上對外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤合并申報(bào)納稅制度，對我國居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營利潤進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對來源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)的判定，主要采用國籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對居民企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得征稅。對非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國情不同，各國國內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國家對企業(yè)的同一項(xiàng)跨國所得雙重征稅，這顯然不利于各國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國一方面通過國內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對本國稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過國際稅收協(xié)定，對相關(guān)國家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國內(nèi)法的國際稅收分配關(guān)系。

具體而言，各國國內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來源于境內(nèi)的所得一律按國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國家認(rèn)定為居民，但對其來源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得分類進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對其取得的營業(yè)利潤，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤歸屬的原則征稅；對其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對其征稅。而按各國國內(nèi)法的規(guī)定，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國開展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所，并按東道國國內(nèi)法的規(guī)定對其征稅。與此同時(shí)，對非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國國內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國在對外談簽的國際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國居民企業(yè)從相關(guān)締約國取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見，按照各國國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，居住國擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對其來源于境外的所得，居住國和東道國則共同享有征稅權(quán)，或者說，對非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得，東道國享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國享有最終征稅權(quán)。我國作為發(fā)展中大國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對此，發(fā)達(dá)國家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國，多通過延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來減少本國稅收流失。而發(fā)展中國家則通過拓展來源地稅收管轄權(quán)的廣度，來維護(hù)本國稅收權(quán)益。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國家或地區(qū)的做法。從跨國企業(yè)開展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國家企業(yè)所得稅問題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國外供應(yīng)商?；诖?，與營業(yè)利潤有關(guān)的稅收，相關(guān)國家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營業(yè)收入相配比，并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題，但其開發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問題?；谏鲜銮闆r，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇7

機(jī)構(gòu)改革以來，我們涉外稅收管理分局在市局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以江總書記“xxxx”的重要思想為指導(dǎo)，積極貫徹落實(shí)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理”三篇文章，認(rèn)清形勢、強(qiáng)化措施，把提～部隊(duì)伍素質(zhì)作為抓好分局基層建設(shè)的著力點(diǎn)，以此促進(jìn)和帶動(dòng)分局涉外稅收整體工作的開展，取得了良好的成效。我們的主要做法是：

一、認(rèn)清形勢、準(zhǔn)確定位，確立基層建設(shè)的重心和抓手

入世后，xx開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。涉稅稅收管理如何堅(jiān)持依法治稅，服務(wù)對外開放、積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，如何做到尊重國際稅收慣例，切實(shí)維護(hù)國家權(quán)益、不斷加強(qiáng)國際稅收事項(xiàng)管理成為我們工作中面臨的新的課題。十年扎實(shí)的基層建設(shè)基礎(chǔ)和外稅管理經(jīng)驗(yàn)和是我們的寶貴財(cái)富，繼承與發(fā)揚(yáng)外稅工作所取得的成績，就必須做到與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。面對新形勢，特別是外稅在拓展國際稅收管理職能的同時(shí)，要加強(qiáng)跨國公司避稅問題的調(diào)查，強(qiáng)化對資本弱化、避稅港避稅、預(yù)約訂價(jià)等重要事項(xiàng)的管理、加大對跨國交易的審計(jì)力度，需要我們外稅干部不僅要善于對具有豐富專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的納稅人進(jìn)行“零距離”的管理，還要善于同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合作和競爭；不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能，還要有較高的職業(yè)道德和愛國主義精神。

面對嚴(yán)峻的形勢和現(xiàn)實(shí)的要求，我們感到抓好隊(duì)伍建設(shè)、提高隊(duì)伍素質(zhì)是做好一切外稅工作的基礎(chǔ)和前提，也是機(jī)構(gòu)改革以后分局基層建設(shè)工作的重心和抓手。經(jīng)過對分局干部隊(duì)伍現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)事求是的分析，我們清醒地認(rèn)識(shí)到：目前分局干部隊(duì)伍中大學(xué)生多、平均年齡輕、知識(shí)層次高。但是，由于年紀(jì)輕、工作時(shí)間不長、工作經(jīng)歷簡單，也存在著缺乏處理棘手問題的經(jīng)驗(yàn)等不足。在業(yè)務(wù)上，因?yàn)楦刹磕挲g結(jié)構(gòu)差異、知識(shí)層次不同、過去從事崗位不同，一部分同志仍是涉外稅收管理工作的新兵，外資管理的基本技能參差不齊；在思想上，部分同志在適應(yīng)外資管理服務(wù)的思想觀念仍有差距，沒有提升到是涉及國家權(quán)益與尊嚴(yán)以及xx整體投資環(huán)境的高度，從而降低了自身對涉外稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)與要求，在處理與涉外人員接觸、涉外事務(wù)過程中，存在著認(rèn)識(shí)上的不到位，處理問題欠妥等一些問題。

為此，分局進(jìn)一步明確當(dāng)前基層建設(shè)的重心，就是要立足現(xiàn)有干部素質(zhì)基礎(chǔ)，加大挖潛增能力度，面向未來提升外稅干部綜合素質(zhì)的目標(biāo)，努力形成外稅干部、涉外分局兩個(gè)層次的核心競爭力。分局明確提出要在3-5年時(shí)間內(nèi)，從整體上造就一支具有較高的“政治思想、業(yè)務(wù)技能、法律意識(shí)、工作作風(fēng)、文化素養(yǎng)”的外稅干部隊(duì)伍；在個(gè)人上，要力爭培養(yǎng)出1-2名國際稅收專家型的復(fù)合人才，5名左右兼有較高綜合素質(zhì)和扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的國際稅收骨干人才，30名左右的國際稅收合格人才。同時(shí)，以高素質(zhì)的干部隊(duì)伍為依托，把分局的基層建設(shè)推向一個(gè)新的高度。

二、聯(lián)系實(shí)際、落實(shí)措施，努力提高外稅隊(duì)伍的整體素質(zhì)

圍繞基層建設(shè)工作思路和提高外稅管理水平的要求，分局從抓班子引導(dǎo)、抓制度保障、抓氛圍養(yǎng)成、抓觀念樹立、抓能力強(qiáng)化五個(gè)方面入手，努力提高外稅隊(duì)伍的整體素質(zhì)，在全局上下統(tǒng)一思想，形成求真務(wù)實(shí)、奮發(fā)向上的工作作風(fēng)與精神面貌。

一是抓班子引導(dǎo)，形成鮮明的導(dǎo)向。分局兩級(jí)班子是基層建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，班子素質(zhì)是外稅隊(duì)伍整體素質(zhì)的集中體現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)班子的學(xué)習(xí)、工作乃至精神狀態(tài)將對整個(gè)分局起到鮮明的導(dǎo)向作用。在狠抓干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)工作中，分局兩級(jí)班子充分發(fā)揮表率作用，把分局干部的注意力引導(dǎo)到學(xué)習(xí)工作、不斷提高自身素質(zhì)上來。從分局長開始，兩級(jí)班子深入學(xué)習(xí)涉外稅收政策業(yè)務(wù)，不斷提高觀察、分析和處理問題的能力，不斷加強(qiáng)對新事物、新形勢的認(rèn)識(shí)和了解，擴(kuò)大知識(shí)面，加快知識(shí)更新，增強(qiáng)應(yīng)變能力。副分局長李國剛同志，是分局涉外稅收專家型的人才，盡管對涉外政策業(yè)務(wù)了如指掌，但從不放松自己的學(xué)習(xí)，去年，他考取了南大mpa，進(jìn)一步提升了綜合素質(zhì)；分局各科科長都是業(yè)務(wù)骨干，不少同志在全省乃至全國都小有名氣，每名科長不僅在做好科室的管理工作，同時(shí)普遍做到一人多崗、一崗多能，管理與業(yè)務(wù)兩手抓、兩手硬，并表現(xiàn)出了較強(qiáng)的奉獻(xiàn)精神。兩級(jí)班子強(qiáng)烈的學(xué)習(xí)意識(shí)、踏實(shí)的工作作風(fēng)、旺盛的工作熱情感染了全體干部，形成了分局整體意識(shí)。

二是抓制度保障，形成激勵(lì)機(jī)制。分局認(rèn)為，能否最大限度的提升干部隊(duì)伍素質(zhì)，關(guān)鍵在于機(jī)制的保障。為此，我們本著發(fā)揮干部特長、提～部綜合素質(zhì)為原則，積極創(chuàng)新干部培訓(xùn)、使用機(jī)制，以制度為保障，有針對性地對干部加強(qiáng)培養(yǎng)。結(jié)合實(shí)際工作要求，分局千方百計(jì)地為干部創(chuàng)造參與各種高層次專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，加大培訓(xùn)投入，為干部在第一時(shí)間提供與國際接軌的知識(shí)更新，一年來分局先后有12人次參加了總局、省局、oecd、國家會(huì)計(jì)學(xué)院等各類高層次復(fù)合型的專業(yè)培訓(xùn)。在每一名干部的使用上，分局都要經(jīng)過反復(fù)研究，從有利于干部的發(fā)展角度出發(fā)，把立足點(diǎn)放在激勵(lì)人、愛護(hù)人、關(guān)心人、理解人上，努力形成一個(gè)寬松和諧的環(huán)境，同時(shí)為有潛力的干部壓擔(dān)子、設(shè)臺(tái)階。干部們普遍感到有努力的目標(biāo)，有奮斗的方向，不思進(jìn)娶得過且過、在稅務(wù)局混日子的人少了，全局上下形成了一種奮發(fā)向上的工作狀態(tài)。

三是抓氛圍養(yǎng)成，建設(shè)學(xué)習(xí)型組織。把分局建設(shè)成為一個(gè)學(xué)習(xí)型組織也是分局制定的基層建設(shè)目標(biāo)之一，我們大力弘揚(yáng)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的觀念，努力營造良好的學(xué)習(xí)氛圍。分局在個(gè)人學(xué)習(xí)、組織學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)型組織三個(gè)層次上逐級(jí)強(qiáng)化。首先，我們不僅鼓勵(lì)干部加強(qiáng)業(yè)余自學(xué)，提高學(xué)歷水平，還出臺(tái)一系列獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)干部通過自學(xué)取得各種專業(yè)資格證書，有效地調(diào)動(dòng)了學(xué)習(xí)積極性。其次，我們通過涉外稅收理論研究專業(yè)委員會(huì)、英語興趣小組等形式組織干部學(xué)習(xí)，結(jié)合外稅工作實(shí)際，根據(jù)不同時(shí)期的特點(diǎn)，確定科研題，組織課題小組，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的優(yōu)勢，形成分局干部學(xué)習(xí)、交流、鉆研業(yè)務(wù)的良好氛圍。以此

為基礎(chǔ)，分局積極探索學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，我們強(qiáng)調(diào)要在合作中學(xué)習(xí)、向他人學(xué)習(xí)、從自己過去的經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，并實(shí)現(xiàn)了學(xué)習(xí)與涉外稅收管理工作之間的互動(dòng)與相互促進(jìn)。我們通過分局范圍的反避稅、涉外稅務(wù)審計(jì)案源論證會(huì)、反避稅案件研究分析會(huì)等形式，集中群體的智慧，將學(xué)習(xí)融入工作。同時(shí)，科室充分發(fā)揚(yáng)傳、幫、帶的傳統(tǒng)，以科為單位定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，討論稅收工作中遇到的問題，剖析典型案例，形成了良好的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流環(huán)境。通過學(xué)習(xí)型組織的建設(shè)，干部普遍增強(qiáng)了對分局的認(rèn)同，確立了對分局建設(shè)與發(fā)展的共同愿望。

四是抓觀念樹立，培養(yǎng)核心競爭力。分局提出形成干部核心競爭力的觀念，鼓勵(lì)干部一專多能。我們要求每位干部在了解涉外稅收整體工作，全面掌握本職業(yè)務(wù)的同時(shí)，要根據(jù)自己的特點(diǎn)，在涉外稅收某一特定領(lǐng)域深入下去，鉆研下去，形成自身的核心競爭力。分局提出了建立起專業(yè)化與信息化相結(jié)合、符合國際慣例、切合xx實(shí)際的國際稅收管理體系的工作思路，在國際稅收管理這一嶄新領(lǐng)域，反避稅調(diào)查、國際稅收協(xié)定執(zhí)行、非居民稅收管理、境外公司的管理等工作的開展，對我們的干部業(yè)務(wù)知識(shí)的廣度與深度提出更高的要求，同時(shí)也對每名干部的發(fā)展提供了充分的空間。管理一科科長黃靖，利用業(yè)余時(shí)間考取了上海財(cái)大財(cái)政學(xué)博士，目前在一名國內(nèi)著名專家的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行稅收征管方面的課題研究；分局青年干部嵇峰，被總局選派至美國舊金山大學(xué)，進(jìn)行國際稅法方面深造；秦凌同志，一名23歲擁有英國注冊會(huì)計(jì)師資格的稅務(wù)干部；郁嵐、謝曉紅，省局第一期高層次復(fù)合型人才班學(xué)員。盡管他們當(dāng)中有人并沒有職務(wù)，但他們憑借自身的核心競爭力贏得在分局中的地位和重要作用。分局干部認(rèn)識(shí)到只有形成自己的核心競爭力，才能夠緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，才能夠未來涉外稅收工作中占有一席之地，才能夠不為時(shí)代所淘汰。以此為基礎(chǔ)，分局積極探索大企業(yè)跨國公司以及國際稅收管理模式，形成了外稅分局的鮮明特色與核心競爭力。

五是抓能力強(qiáng)化，服務(wù)外向型經(jīng)濟(jì)。分局從提升服務(wù)層次入手，強(qiáng)化了干部服務(wù)外向型經(jīng)濟(jì)的“三種能力”。一是外語應(yīng)用能力。針對外稅服務(wù)對象的特殊性，分局鼓勵(lì)干部學(xué)習(xí)外語，并適時(shí)推開“雙語服務(wù)”。“雙語服務(wù)”的實(shí)行，不僅為分局干部提供了鍛煉外語應(yīng)用能力的機(jī)會(huì)，強(qiáng)化了干部的外語應(yīng)用能力，也達(dá)到了減少語言障礙、加強(qiáng)稅企之間溝通的目的。二是政策服務(wù)能力。通過多種形式的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，分局的整體業(yè)務(wù)水平有了大幅度的提高。在此基礎(chǔ)上，分局不斷拓展稅法宣傳的領(lǐng)域和途徑，積極開展定期走訪納稅大戶、送稅法下企業(yè)、外商座談會(huì)等活動(dòng)，輔導(dǎo)企業(yè)用足用好涉外稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。服務(wù)企業(yè)取得了實(shí)效，干部的政策服務(wù)能力也得到了提高。三是信息技術(shù)的運(yùn)用能力?，F(xiàn)代科技的發(fā)展使電子信息技術(shù)成為一種先進(jìn)的服務(wù)手段，為此分局鼓勵(lì)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)電腦及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，并將所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到涉外稅收的工作實(shí)踐去，強(qiáng)化了干部信息技術(shù)的運(yùn)用能力。目前分局利用電子網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了與政府有關(guān)部門之間信息的傳送和共享，受到了一致好評。

三、立足實(shí)際、開拓進(jìn)取，不斷開創(chuàng)外稅管理工作新局面

實(shí)踐證明，分局以提升干部隊(duì)伍素質(zhì)為龍頭的基層建設(shè)，是我們適應(yīng)三項(xiàng)改革后專業(yè)化管理要求，提高外稅管理水平的有力支撐。正是憑借這支有著強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)、爭先意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)的外稅干部隊(duì)伍，一年多來外稅分局立足規(guī)范求高效，開創(chuàng)了良好的工作局面。

----干部的責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)了完成外稅工作任務(wù)的使命感。外稅干部普遍認(rèn)識(shí)到：完成涉外稅收各項(xiàng)工作任務(wù)是我們的責(zé)任，維護(hù)國家權(quán)益是我們神圣的使命。責(zé)任感和使命感使外稅成為一支能打硬仗的隊(duì)伍。做為全國第一家反避稅軟件試點(diǎn)單位，為確保反避稅管理信息系統(tǒng)的試運(yùn)行順利進(jìn)行，分局干部克服人手少、時(shí)間緊、工作量大等困難，在不影響工作的前提下，利用休息時(shí)間，三個(gè)月內(nèi)將五年企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，按時(shí)完成了工作任務(wù)，保證軟件系統(tǒng)的試運(yùn)行成功，受到總局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度評價(jià)；在出口退稅審核工作中，在所得稅匯繳工作中，從分局領(lǐng)導(dǎo)到普通干部，人人都表現(xiàn)出了忘我的工作熱情，局領(lǐng)導(dǎo)親自帶頭，分局干部打破科室界限，一切從分局整體工作出發(fā)，加班加點(diǎn)不計(jì)報(bào)酬，～地完成了工作任務(wù)。針對今年收入任務(wù)緊、所得稅收入不理想，分局干部全體動(dòng)員、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，廣泛開展調(diào)查研究，通過加強(qiáng)征管、清理欠稅、預(yù)提所得稅專項(xiàng)檢查、涉外稅務(wù)專項(xiàng)審計(jì)等措施找收入，使任務(wù)缺口得到了初步落實(shí)。正在憑借著這種責(zé)無旁待的責(zé)任感和使命感，他們對待工作一絲不茍、勤于思考，主動(dòng)找問題、想辦法，保質(zhì)保量地完成了涉外稅收各項(xiàng)工作目標(biāo)。

----干部的爭先意識(shí)推動(dòng)了分局整體工作的規(guī)范與創(chuàng)優(yōu)。不甘人后，爭先創(chuàng)優(yōu)是外稅干部的突出特點(diǎn)。無論是涉外稅務(wù)審計(jì)、反避稅工作、所得稅匯繳工作，分局一直保持著全省領(lǐng)先的地位。在今年全省跨國業(yè)務(wù)項(xiàng)目聯(lián)查工作中，由于對任務(wù)的理解偏差，使分局在省局的預(yù)查工作中成績不理想，分局國際科五名同志憋足一口勁，主動(dòng)與兄弟城市聯(lián)系，找不足、找差距，結(jié)合自身工作，突出了xx特色，在最后檢查中打了個(gè)漂亮的翻身仗，得到了省局的充分肯定。分局所得稅匯繳工作在XX年全省評比獲得一等獎(jiǎng)第二名，干部們沒有一絲滿足，正是憑著這種不服輸?shù)木?，把工作做得更?xì)、做得更好，今年硬是把一等獎(jiǎng)第一名拿回了xx。規(guī)范、爭先、創(chuàng)優(yōu)，外稅干部以奮發(fā)有為的精神狀態(tài)取得了一項(xiàng)項(xiàng)令人矚目的成績，XX年分局先后被授予市“文明單位”稱號(hào)、分局支部被市級(jí)機(jī)關(guān)黨工委授予“堡壘黨支部”稱號(hào)、分局團(tuán)支部被團(tuán)市委授予“五四紅旗團(tuán)支部”稱號(hào)、綜合業(yè)務(wù)科被授予“全國巾幗文明示范崗”稱號(hào)、管理二科被授予拾青年文明號(hào)”稱號(hào)，分局兩個(gè)文明建設(shè)取得了豐碩的成果。

----干部的創(chuàng)新意識(shí)促進(jìn)了外稅管理與服務(wù)的不斷深化。入世后涉外稅收工作面臨著新的形勢和新的挑戰(zhàn)，分局干部積極探索、大膽實(shí)踐，在工作中創(chuàng)新、在管理上創(chuàng)新，涉外稅收管理與服務(wù)得到不斷深化。把管理納入到服務(wù)外向型經(jīng)濟(jì)的范疇中，是分局提出的

篇8

【關(guān)鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策

2008年9月17日商務(wù)部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。公報(bào)表明:2007年中國非金融類境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內(nèi)投資主體通過境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)出口額1189億美元。中國對外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長25.3%。投資存量突破1000億美元。我國境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長。公報(bào)顯示越來越多的中國企業(yè)開始走出國門,到國外開展投資活動(dòng),這不僅提高了中國企業(yè)的跨國經(jīng)營能力,增強(qiáng)了綜合國力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻(xiàn)。

一、開展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性

雖然我國對外直接投資不斷增長,進(jìn)行海外直接投資的企業(yè)也越來越多,我國的企業(yè)相對來說規(guī)模較小,進(jìn)入國際市場晚,競爭力不強(qiáng),在其進(jìn)行對外投資時(shí)面臨的問題是多樣化的。如果這些問題得不到解決,那么我國的跨國集團(tuán)將得不到進(jìn)一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國門。國家需要運(yùn)用一系列更為行之有效的宏觀調(diào)控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開展境外投資,拓展境外市場。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具,在其中具有重要的作用。

另一方面,世界各國因稅收管轄權(quán)的差異,導(dǎo)致了投資在來源國和所在國重復(fù)征稅的問題,這是企業(yè)跨國公司面臨的最突出的稅收問題。為避免重復(fù)征稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失,應(yīng)對跨國企業(yè)所得的來源、渠道、種類、數(shù)目等進(jìn)行籌劃,減輕稅負(fù)。為了在激烈的國際市場競爭中不斷發(fā)展,我國跨國企業(yè)應(yīng)借鑒完善的跨國公司財(cái)務(wù)管理制度,充分利用各國各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進(jìn)行合理合法的國際稅收籌劃,追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小。

二、開展海外直接投資稅收籌劃的可行性

國際稅務(wù)籌劃行為涉及兩個(gè)國家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國間的稅收差別。一般來說,企業(yè)面臨的稅收政策越復(fù)雜,稅負(fù)差別越明顯,對其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

1.由于各國在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國納稅人用來進(jìn)行稅收籌劃。

(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行投資。

(2)計(jì)算納稅收入時(shí),各國對費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國的稅基情況,選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤,使得總體稅負(fù)最小。

(3)各國使用的稅收管轄權(quán)的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。

(4)各國為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對不同行業(yè)進(jìn)行投資。一般發(fā)展中國家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行投資項(xiàng)目選擇。

2.隨著全球化進(jìn)程的日益加快,我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定會(huì)越來越多。這些協(xié)定對締約國的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時(shí)必須考慮的因素。

3.在經(jīng)濟(jì)全球化下,國際資本流動(dòng)的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負(fù)在公司決策中的重要性,跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)也有所加強(qiáng)。

由此可見,對企業(yè)海外直接投資進(jìn)行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境,跨國納稅人必須制定相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃來減輕稅負(fù)。

三、開展海外稅收籌劃的策略

在制定全球納稅優(yōu)化決策的過程中,跨國企業(yè)一般會(huì)利用國際避稅地的有利條件和本國的延遲納稅優(yōu)惠,將轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國和中介國的公司所得稅和預(yù)提稅,以及母公司居住國對海外所得利潤征收的所得稅。

1.堅(jiān)持企業(yè)全球利潤最大化原則。考慮節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤最大化,將企業(yè)的短期利益和長期利益、現(xiàn)期財(cái)務(wù)利益和未來財(cái)務(wù)利益綜合考慮,注重企業(yè)的長期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤。

2.選擇適當(dāng)?shù)牡赜蛞员芏??？鐕髽I(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會(huì)穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴(yán)密、對匯出資金不進(jìn)行限制等特點(diǎn)。企業(yè)還可在國際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地子公司,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,稅款的延期時(shí)限越久,獲利就越大。

3.選擇合適的公司組織形式。設(shè)立分公司的優(yōu)勢有:分公司最初幾年的資本預(yù)算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負(fù);分公司向東道國繳納的所得稅一般可以用來抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤一般不計(jì)預(yù)提稅,而子公司的股息匯出要征收預(yù)提稅。設(shè)立子公司的優(yōu)勢有:子公司是法人居民,可以享受東道國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。

基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點(diǎn),企業(yè)在選擇也也要考慮投資時(shí)段、法律地位和國際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設(shè)立分公司,以虧損沖抵利潤,以減輕稅負(fù),當(dāng)生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔(dān)的較高稅負(fù)。分公司在東道國注冊沒有復(fù)雜的手續(xù),政府對其業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復(fù)雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇,跨國企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國中的一國設(shè)立子公司并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。該子公司可以享受兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。

4.有效利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭取我國企業(yè)在締約國投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務(wù)時(shí),采取合理的方式避免境外負(fù)擔(dān)的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題提供良好的制度保障。

5.實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？鐕髽I(yè)把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè),高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤下降導(dǎo)致的稅負(fù)減少幅度要大于低稅國稅負(fù)的增加,最終結(jié)果使得跨國企業(yè)整體稅負(fù)下降。

6.利用東道國稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過于具體、條文不一、不嚴(yán)密不明晰等缺陷。若東道國稅法內(nèi)容過細(xì),則會(huì)造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國稅法對統(tǒng)一課稅對象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對自己最有利的一項(xiàng)。

7.利用東道國稅收征管的不完善避稅。若東道國不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國直接采購的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān),不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。企業(yè)還應(yīng)考慮在其他國家的退稅規(guī)劃的時(shí)效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。

8.提高跨國企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率。學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段,提高相關(guān)人員素質(zhì),使其適應(yīng)東道國的稅收法規(guī)要求,降低內(nèi)部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。

總體來說,為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國的稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時(shí)段和投資地區(qū)。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理,內(nèi)外結(jié)合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負(fù),提高國際競爭力,在不斷變化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。

四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善

1.稅收政策的完善關(guān)鍵在于使其能夠最大程度上消除國際間的重復(fù)征稅。OECD范本和UN范本是國際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個(gè)范本。兩者側(cè)重點(diǎn)有所不同,且較偏重于發(fā)達(dá)國家。我國作為最大的發(fā)展中國家,有責(zé)任與廣大發(fā)展中國家聯(lián)合在一起,爭取全面修訂這兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本,重構(gòu)國家稅收規(guī)則。

2.我國目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來較大的優(yōu)惠,應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。抵免限額計(jì)算應(yīng)做進(jìn)一步細(xì)化,允許扣除的為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失應(yīng)進(jìn)一步明確,稅法應(yīng)該細(xì)化與境外所得相關(guān)的成本費(fèi)用的配比。我國目前統(tǒng)一采取分國不分項(xiàng)的抵免方法,使得超限額結(jié)轉(zhuǎn)只能分國進(jìn)行,不能以一國的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國的超限額部分。對在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應(yīng)允許企業(yè)在分國限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動(dòng)力。由于我國稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,不論是否匯回,均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度申報(bào)繳納所得稅,因而存在抵免時(shí)間問題,應(yīng)尊重東道國的稅法規(guī)定,同時(shí)可以采用化年為月、按月預(yù)繳的方法。

3.應(yīng)實(shí)行稅收饒讓,提高我國企業(yè)進(jìn)行進(jìn)外投資的積極性。以往我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國沒有承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù),我國的境外投資者不能享受到東道國的稅收優(yōu)惠。為使其他國家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國的境外投資者,我國政府應(yīng)該給予稅收饒讓。

4.構(gòu)構(gòu)建適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)情況且符合國際慣例的完善的海外投資稅收激勵(lì)制度。我國現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導(dǎo)向性的無差異稅收政策,對海外投資沒有明確的激勵(lì)作用。我們應(yīng)借鑒美國、日本等國家經(jīng)驗(yàn),從所得稅、關(guān)稅和稅收協(xié)定等方面設(shè)計(jì)鼓勵(lì)海外投資的具體措施,明確稅收政策對投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。

5.加強(qiáng)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系建設(shè)。如向企業(yè)提供東道國稅收制度的咨詢服務(wù),多渠道拓展跨國涉稅信息的交流和協(xié)作,推進(jìn)國際稅收情報(bào)交換工作的開展,制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)

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[2]張京萍.李敏.對外投資稅收政策的國際比較[J].稅務(wù)研究.2006(4)

篇9

【關(guān)鍵詞】跨國公司 轉(zhuǎn)移定價(jià) 避稅 反避稅

一、跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

（一）跨國公司的定義。

跨國公司，又稱多國公司、 國際公司、超國家公司和宇宙公司等?？鐕局饕侵赴l(fā)達(dá)資本主義國家的壟斷企業(yè)，以本國為基地，通過對外直接投資，在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的壟斷企業(yè)。

（二）跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵。

所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。之所以被稱其為特殊的定價(jià)方法，是因?yàn)檫@種價(jià)格的制定不受國際市場供求關(guān)系的影響，它不是獨(dú)立的各方在公開市場上按競爭原則確定的價(jià)格，而是公司根據(jù)謀求全球利益最大化目的和其它全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。

二、在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅現(xiàn)狀分析

（一）在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的操作方式。

1.實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)，其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉(zhuǎn)移利潤或逃避我國稅收。

2.貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)，通過自行提高或降低利率，在跨國公司內(nèi)部重新分配利潤。

3.勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)移價(jià)格。勞務(wù)交易不同于商品交易，其價(jià)格彈性大、成本和成效難確定，價(jià)格轉(zhuǎn)移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費(fèi)，以增大成本費(fèi)用，減少利潤逃稅避稅；另一方面外方對中方所提供的服務(wù)，則少報(bào)甚至不報(bào)服務(wù)費(fèi)，以減少中方利潤。

（二）在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅手段。

1.利用各國所得稅稅率的不同而避稅

利用稅率上的差異實(shí)現(xiàn)避稅是跨國公司常用的避稅手段之一。當(dāng)高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用定低價(jià)；當(dāng)高稅率國家從稅率國家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，采用定高價(jià)。通過各種“高進(jìn)低出”的做法，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負(fù)。

2.通過避稅港實(shí)施避稅

避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國家和地區(qū)出于一定經(jīng)濟(jì)目的的考慮，有意識(shí)地實(shí)行遠(yuǎn)低于國際一般稅收水平的稅收制度。許多跨國公司在這些國家和地區(qū)設(shè)有大量的子公司，并通過子公司低價(jià)收購、高價(jià)賣出，因此取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負(fù)。

3.通過關(guān)稅環(huán)節(jié)避稅

對于按“從價(jià)稅”或“混合稅”計(jì)征的關(guān)稅來說，跨國公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，可利用不同國家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價(jià)格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達(dá)到減少關(guān)稅的目的。

三、在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅規(guī)制的政策建議

（一）認(rèn)真實(shí)施新企業(yè)稅法，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制立法。

1.認(rèn)真實(shí)施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開始實(shí)施，終于統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，做到稅負(fù)公平，但在過渡期一定會(huì)遇到各種問題，實(shí)施中會(huì)有一定困難，這就要求稅務(wù)部門和企業(yè)密切合作。

2.完善我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。針對目前轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題，應(yīng)該制定完 善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，至少包含：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法、可比價(jià)格資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價(jià)制、資本弱化制度等。

（二）借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的國際治理。世界各國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制較為成熟的做法包括：嚴(yán)格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、完善收入和費(fèi)用配比原則、建立資本弱化稅制、制定預(yù)約定價(jià)制度等。美國、日本等發(fā)達(dá)國家，其轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預(yù)約定價(jià)協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當(dāng)出色的成效。

2.與我國實(shí)際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價(jià)制。我國引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚，根據(jù)我國外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國在制定預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程時(shí)可以借鑒美國、加拿大等的做法，對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則。

（三）加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)。

1.積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應(yīng)該與更 多的國家簽訂國際稅收協(xié)定。

2.形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對我國還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺(tái)灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉(zhuǎn)移定價(jià)征管方面還存在很多缺陷，缺乏國 際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)移定價(jià)在內(nèi)的國際稅收問題得以順利處理。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵字]電子商務(wù)　稅收征管　征管建議

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對購銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。

參考文獻(xiàn)

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[2]倪曉敏，沈敏，我國電子商務(wù)征稅的可行性分析及對策探討，才智，2010.01