導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際稅收協(xié)定的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業(yè)所得稅

新所得稅法實施后，對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅標準，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺，而作為國際稅收管理的各項內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場的進一步成熟，國際資本流動、項目往來頻繁等因素影響將得到加強。兩稅合并以后如何加強國際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強國際稅收管理。

一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個國家和地區(qū)對外資企業(yè)和外籍個人征收的各種稅收，一般情況下是以對外資企業(yè)和外籍個人建立相對獨立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個或者兩個以上的國家或地區(qū)對跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個國家或地區(qū)處理對外資企業(yè)和外籍個人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個人征稅，國際稅收是兩個和兩個以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。

4.存續(xù)時間不同。涉外稅收是一個國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對獨立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨稅種時，涉外稅收作為單獨的稅收管理活動將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強國際稅收管理必要性分析

1.國際稅收管理對象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計批準外資企業(yè)57.9萬戶，實際利用外資6596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時外資企業(yè)的質(zhì)量進一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動性將更強，國際稅收管理的對象諸如外引進技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對新法實施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進一步加強國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機行為。

3.經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟越來越多融入經(jīng)濟全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費等應(yīng)稅收入。與此同時，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個人也有上升趨勢。隨著納稅人跨國經(jīng)濟活動不斷增加，稅務(wù)機關(guān)對納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對外國居民稅收身份認定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強國際稅收的管理，維護國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。

三、加強國際稅收管理建議與對策

根據(jù)國際稅收特點和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機構(gòu)認定及管理、限制稅率認定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對濫用稅收協(xié)定的專項調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實施對本地區(qū)外國公司營業(yè)機構(gòu)場所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進行工作反饋，及時掌握非居民納稅情況.

（三）情報交換

組織實施情報交換管理規(guī)程，就自動情報交換、自報交換、專項情報交換、行業(yè)范圍情報交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報，根據(jù)情報交換工作保密規(guī)則實施稅收情報的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。

（四）國際稅務(wù)管理合作

組織實施對本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對本國居民境外經(jīng)營活動依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項。

（五）反避稅實施

1.認真按照新所得稅法要求，進行反避稅實施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，引入了獨立交易原則、成本分攤協(xié)議、預(yù)約定價安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅立法，有利于更好地維護國家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機構(gòu)或由專門人員負責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強信息化建設(shè)，推進反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會統(tǒng)計信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價辦法加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報制度。各基層稅務(wù)機關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時要求企業(yè)及時填報關(guān)聯(lián)企業(yè)申報表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時向稅務(wù)部門報告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點，加強監(jiān)管。

（3）對被確定為重點監(jiān)管對象的企業(yè)，征管部門要及時上門對企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進行宣傳，并針對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對應(yīng)的定價標準或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對反避稅工作有一個較為深刻的認識和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價原則和計算方法進行明確，特別是對有形財產(chǎn)的購銷定價、提供勞務(wù)的定價以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進行測算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對不能達到相關(guān)數(shù)據(jù)指標要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

（4）嚴格執(zhí)行稅收政策，加強過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)一方面要加強對企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報，另一方面要積極利用審核評稅、稅務(wù)審計等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴格進行違規(guī)處罰的方法來加強事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。

總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢需要，及時調(diào)整部分職責(zé)，實現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報交換、協(xié)定執(zhí)行等各項特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護國家稅收權(quán)益，保障國家經(jīng)濟安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。

參考文獻：

[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2007.

篇2

一、 國際稅收競爭的定義

對國際稅收競爭有如下定義：

Wilson，J．D．（1986）提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負擔(dān)，以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。有學(xué)者認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入。跨國公司會在國家與地區(qū)間通過價格轉(zhuǎn)移等手段來實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅負。轉(zhuǎn)移價格制定的高低，與相關(guān)國家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國家稅基的大小。

還有研究認為：調(diào)高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價格轉(zhuǎn)移等方法進行的利潤轉(zhuǎn)移行為，對子公司的股利匯回起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資區(qū)位的選擇。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競爭，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、 國際稅收競爭存在的合理性

（一）國際稅收競爭存在合理性

1.經(jīng)濟全球化是國際稅收競爭發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)的普及、頻繁的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟全球化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認為，國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化，在經(jīng)濟全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業(yè)競爭、經(jīng)濟競爭、國家競爭和地區(qū)競爭在國家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

2.科學(xué)合理的策略是國際稅收競爭得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展爭取到更多的生產(chǎn)要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬苯油顿Y（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對經(jīng)濟增長的作用是多方面的，對技術(shù)先進國和發(fā)展中國家的影響大不相同。”世界各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的 FDI通過示范―模仿效應(yīng)、競爭效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實現(xiàn)溢出，有力地推動了本國經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)然，要實現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭取自有知識產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

3.國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤（2003）對國際公共產(chǎn)品給出一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性（international spillovers）與國際稅收競爭之間的關(guān)系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對穩(wěn)定。

4.經(jīng)濟宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔(dān)導(dǎo)致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產(chǎn)要素和促進了經(jīng)濟增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競爭存在的必要性。

三、 尋找國際稅收競爭的均衡點

基于國家經(jīng)濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競爭，就一定有合理科學(xué)的競爭結(jié)果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟全球化過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟帶來的負面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調(diào)整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競爭到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的基礎(chǔ)稅收競爭模型（The Basic Tax Competition Model：BTCM）通過4個假設(shè)：交易無成本；要素價格不等；資本可以自由流動；勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競爭、規(guī)模經(jīng)濟與交易成本情況后，分析認為：資本的流動性導(dǎo)致對資本的低稅率；資本流動性與資本課稅稅率負相關(guān)；如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致Pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應(yīng)。 “競爭到底”并不表示稅收競爭的結(jié)果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化?；A(chǔ)稅收競爭模型認為，針對流動資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質(zhì)化的競爭（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。 國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導(dǎo)，都要避免惡性競爭，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

四、 新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

（一） 目前我國采取的主要措施

1.實現(xiàn)增值稅的調(diào)整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國正在實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵了企業(yè)的技術(shù)進步，促進了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強了我國企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少了一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭相越權(quán)減免、私下擴大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅在稅率和優(yōu)惠政策上實現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現(xiàn)統(tǒng)一，企業(yè)享受國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權(quán)。

（二）未來需要重點思考的內(nèi)容

1.進行宏觀稅負的科學(xué)調(diào)整。我國的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢。實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負擔(dān)，我國宏觀稅負比大多數(shù)工業(yè)化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業(yè)的實際（稅收）負擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

2.發(fā)揮稅收優(yōu)惠的真正作用。減少直接優(yōu)惠，更多地實行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

3.繼續(xù)加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

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【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理

一、非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)概念

1、非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關(guān)于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。

2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計征方法

第一,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

3、非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅

第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

二、非居民稅收管理現(xiàn)狀

1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動

非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點在于繁、亂、散、變。“繁”是涉及事項多,涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營業(yè)務(wù)?！皝y”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強,稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差?！白儭笔巧婕暗膶ο蠖嘧?個案情況復(fù)雜多變,難以及時找到準確對應(yīng)的依據(jù)、標準。對非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項發(fā)生時間的不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險,還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險。稍有疏忽,很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級稅務(wù)機關(guān)在被動受理售付匯稅務(wù)憑證開具的申請時,才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國際稅收協(xié)定和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務(wù)判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務(wù)機關(guān)稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的局面。

2、合同避稅方式日趨多樣化

合同是實施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收執(zhí)法的合法性與合理性。當(dāng)前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時間不足六個月,以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。二是利用勞務(wù)地點避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務(wù)地點規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負擔(dān)。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務(wù)合同,甚至在劃分收入時將大部分收入劃歸勞務(wù)所得,從而達到降低稅負的目的。

3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合

非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支付款項的需要外匯管理部門進行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動的需要對外經(jīng)濟貿(mào)易部門進行審批;涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進行審批;涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動部門進行審批;稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關(guān)信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報實現(xiàn)的,如果企業(yè)不進行納稅申報,稅務(wù)機關(guān)很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。

三、對非居民稅收管理工作的建議

非居民稅收管理是當(dāng)前國際稅務(wù)管理部門的工作重點,也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。

1、提高對非居民稅收管理的認識

“兩稅”合并后,我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務(wù)必進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識,增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認真做好國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作,切實加強非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感,達到有效控管跨國稅源的目的。

2、強化培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

面對專業(yè)性極強的非居民稅收管理工作,我們要強化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),特別是在實際工作中,通過開培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進行案例解剖分析討論,逐項分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務(wù)人員對非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核,進一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個新的水平。

3、關(guān)注源泉扣繳大戶,找準非居民稅收管理的基點

實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以加強我國對非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財政收入,簡化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶,關(guān)注有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計和參與監(jiān)督管理等業(yè)務(wù)的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對外支付項目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費和其他所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務(wù)所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關(guān)注重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招標投標情況及中標情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價款構(gòu)成及價款支付進度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時掌握,有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),提醒扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務(wù),了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在充分掌握上述信息的情況下,判定相關(guān)事項是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實,是否有跨國稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。

4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理

提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實做好宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立非居民稅收征管臺賬和備辦文書等準備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對非居民企業(yè)自行報送的申報表及其他有關(guān)資料進行認真審核,辦理稅款多退少補事宜,并嚴格按照規(guī)定對未按規(guī)定辦理年度所得稅申報的非居民企業(yè)實施處罰,進一步規(guī)范非居民稅收征收管理。

5、融合滲透,促進非居民稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報交換和稅收協(xié)定緊密相連。對外支付款項的真實性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關(guān)系到是否符合獨立交易原則,對特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關(guān)聯(lián),非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實際工作中,我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進非居民稅收管理新發(fā)展。

6、加強部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的合作

建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,加強與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢互補,及時獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷提高非居民稅收征收管理水平。

7、加強交換情報,加大評估和檢查的工作力度

在管理員實地考察核查的基礎(chǔ)上,切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換,以堵塞漏洞。與此同時,要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)所得稅的專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評估與實地評估相結(jié)合,立足日常納稅評估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評估與稽查相結(jié)合,立足評估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報信息不實問題,有效化解征管難點、疑點和盲點,充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實維護稅收的公正性。

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篇4

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險對策

2018年底，我國的稅務(wù)管理機構(gòu)將掌握我國居民企業(yè)和個人全球的所得信息，同時也可以掌握非居民企業(yè)和個人的全球所得信息，居民企業(yè)和個人的全球所得信息透明化的時代即將到來。近年來隨著我國經(jīng)濟實力的發(fā)展提升，很多國有企業(yè)開始投身于海外的投資和并購等商業(yè)活動當(dāng)中。在這個過程中會存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險問題，并且導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營受到嚴重的威脅。因此，當(dāng)前階段對此進行研究將具有重要的意義。下面將對國有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險和應(yīng)對策略進行詳細的討論和分析。

一、稅務(wù)風(fēng)險的概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險主要指的是企業(yè)因為涉稅行為沒有正確地按照法律規(guī)定而導(dǎo)致在未來發(fā)展和經(jīng)濟上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險管理則指的是企業(yè)對于一些已知的風(fēng)險問題積極地采取對策進行控制，從而達到減少風(fēng)險影響的目的。近年來隨著社會的快速發(fā)展，我國的社會主義經(jīng)濟體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發(fā)展帶來了一定的幫助，促使國家財政收入得到了提升。但與此同時也出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，國有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時地進行稅費繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風(fēng)險問題，從而導(dǎo)致在進行稅收檢查的過程中很多的企業(yè)會如臨大敵一般的擔(dān)心，總是害怕在哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。從根本上來講，這種問題的發(fā)生主要是因為國有企業(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風(fēng)險防范，導(dǎo)致發(fā)生問題時難以采取措施進行補救。隨著我國經(jīng)濟的全面發(fā)展，越來越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當(dāng)中，逐漸融入到國際市場當(dāng)中。那么在這樣的背景下國有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險問題將更加嚴峻，因此需要及時地采取措施進行控制，從而減少風(fēng)險問題所帶來的影響。

二、國有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國家經(jīng)濟發(fā)展需要

我國是一個處于發(fā)展中的大國，但從整體上來看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經(jīng)濟發(fā)展和安全。因此，近年來我國十分看重對于外部的能源收購問題。例如中海油在2013年對加拿大的尼克森石油公司進行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應(yīng)國家的經(jīng)濟發(fā)展，滿足市場的發(fā)展需求，從而為我國的綜合國力提升創(chuàng)造條件。

（二）國際化發(fā)展需要

隨著近年來我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國際化市場當(dāng)中。以金融機構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國的中國建設(shè)銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長了29.09%。我國的海外金融機構(gòu)對外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會出現(xiàn)主要是因為我國越來越多的企業(yè)參與到了國際化的市場當(dāng)中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時在經(jīng)濟危機的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢。因此，可以說國有企業(yè)的發(fā)展與國際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻，并適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國內(nèi)產(chǎn)能剩余問題

近年來我國的經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，這就需要及時地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進行轉(zhuǎn)換。此外，我國近年來在經(jīng)濟的推動下很多基礎(chǔ)設(shè)施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進一步開拓海外市場。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國內(nèi)產(chǎn)能過剩問題，同時也能為企業(yè)的進一步市場拓展做出貢獻。

三、國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略

在實施“走出去”戰(zhàn)略的過程中國有企業(yè)勢必會面臨著一定的風(fēng)險問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國對于境外的市場交易已經(jīng)做了一定的工作，但當(dāng)前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導(dǎo)致在稅務(wù)管理的過程中會出現(xiàn)一些問題，影響企業(yè)的利益。同時，東道國的政策不穩(wěn)定也是影響國有企業(yè)稅收的一項重要原因。很多國家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國有企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，例如利比亞戰(zhàn)爭就會直接影響到我國國有企業(yè)在外的經(jīng)營和稅收狀態(tài)。此外，很多國有企業(yè)在“走出去”過程中缺少完善的準備工作，對于所出現(xiàn)的風(fēng)險不能及時采取措施規(guī)避，導(dǎo)致在稅務(wù)上遭受嚴重的風(fēng)險。具體來講可以歸納為以下幾個方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風(fēng)險應(yīng)對

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國的稅負，通過相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭議。如沒有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應(yīng)用不當(dāng)就可能存在重復(fù)征稅，或被東道國指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險防范，需要合理安排跨境經(jīng)營模式，對現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進行復(fù)核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國稅務(wù)管理的要求履行必要的申請程序，一般會要求開具中國居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國稅局存在相關(guān)爭議無法協(xié)調(diào)，也可以向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國家稅務(wù)總局與東道國稅局進行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報告管理與風(fēng)險應(yīng)對

G20改革的另一個成果就是國與國之間通過國際稅收合作，依靠自動的情報交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動交換標準，通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時，國家稅務(wù)總局了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報的有關(guān)要求，對于國別報告和本地文檔的申報都提出了明確的要求，國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。這些行動，必然使跨國企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動等各類經(jīng)營信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國稅務(wù)機關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報有問題，就會導(dǎo)致其在稅務(wù)機關(guān)檢查時出現(xiàn)被動的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報，一定要慎重客觀分析并按照要求填報，必要時建議通過中介機構(gòu)進行指導(dǎo)和咨詢。

（三）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險應(yīng)對

“走出去”企業(yè)通常會與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買賣、勞務(wù)、特許權(quán)使用費、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分攤協(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國家都會不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會影響到各相關(guān)國的稅收管轄權(quán)的認定，因此可能會遭遇涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對集團各個法律實體真實的功能，經(jīng)營范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險進行完整的梳理，結(jié)合各國對轉(zhuǎn)讓定價的不同規(guī)定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價是否符合各國的要求。在一國有固定定價外，要與交易另一國相關(guān)主管稅局事前進行關(guān)聯(lián)交易定價方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風(fēng)險應(yīng)對

各國在行使稅收管轄權(quán)時會造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國家間對所得來源地判定標準的重疊而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，我國采用的是抵免法消除重復(fù)征稅的問題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國可以進行抵免，抵免限額是根據(jù)我國稅法計算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。目前對于抵免法的計算存在計算步驟繁復(fù)、方法復(fù)雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時準備好扣除資料，如實申報，避免重復(fù)征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風(fēng)險

應(yīng)對出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力。根據(jù)“營改增”政策，國際運輸服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔(dān)的稅款。對于可以退稅的業(yè)務(wù)財務(wù)人員一定要提前介入，在出口報關(guān)及下游發(fā)票開具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險，凡是申請退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會認定為沒有出口視同內(nèi)銷并需要補交流轉(zhuǎn)稅。

四、國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)

（一）完善的風(fēng)險防范機制

為了能避免在戰(zhàn)略實施過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險問題，一定要建立完善的風(fēng)險防范機制。對于一些日常經(jīng)營過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險問題可以通過制度流程進行規(guī)范，強化制度流程的合理性。對于一些突發(fā)問題和非常規(guī)性的問題，則應(yīng)當(dāng)建立預(yù)防和應(yīng)急機制，在過程中加強管控，在風(fēng)險發(fā)生時及時應(yīng)對防止企業(yè)承擔(dān)巨額的稅收成本。

（二）加強專業(yè)人才培訓(xùn)

在現(xiàn)代社會中人才是社會的核心競爭力，但我國的國有企業(yè)中卻嚴重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強培訓(xùn)。稅收國際化的專業(yè)人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營政策和知識，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務(wù)。

（三）協(xié)調(diào)國際稅收差異

每個國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負。

（四）和諧稅企關(guān)系

企業(yè)與國際間的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)保持良好的聯(lián)系與溝通，加強二者之間的業(yè)務(wù)往來以及交流，促使稅務(wù)機關(guān)的工作程序能得到有效的改善。同時，企業(yè)要做到不能誤解“和諧稅企關(guān)系”這種說法，并不是說要將二者的關(guān)系盡量和諧，達到少罰或者不罰的目的，而是要將兩者關(guān)系進行良好的協(xié)調(diào)，減少企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實施過程中的稅務(wù)風(fēng)險。

篇5

「關(guān)鍵詞經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)會計準則全球趨同

一、的提出

經(jīng)濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當(dāng)今國際經(jīng)濟關(guān)系和各國經(jīng)濟活動產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀80年代以來，在經(jīng)濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。

所謂稅收國際協(xié)調(diào)（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經(jīng)濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設(shè)置來達到吸引流動性生產(chǎn)要素的目的，另一方面又在國際稅收關(guān)系中進行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟現(xiàn)象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，這是本文要研究的第一個問題。面對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)，面對兩大趨勢的發(fā)展，我國應(yīng)如何在稅收制度設(shè)置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應(yīng)，如何協(xié)調(diào)稅收制度與會計安排之間的關(guān)系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。

顯然，本文討論的是一個關(guān)于稅收與會計國際發(fā)展趨勢關(guān)系的跨學(xué)科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會計界都較少，但卻已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)：一是關(guān)于稅收與會計在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學(xué)者對稅收國際協(xié)調(diào)已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學(xué)者則已在會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現(xiàn)在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關(guān)國際化趨勢聯(lián)系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究，既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導(dǎo)向支持，又為提供應(yīng)對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關(guān)研究提供一個新角度。

二、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的并存

對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟全球化進程及其主體了解的基礎(chǔ)上。概括地說，經(jīng)濟全球化具有四種形式：貿(mào)易自由化、全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動國際化。經(jīng)濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業(yè)），宏觀主體則是主權(quán)國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經(jīng)濟全球化對此的影響，必須跨國公司和主權(quán)國家在這一進程中的作用。

（一）稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

綜觀當(dāng)今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟全球化下國際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應(yīng)。一方面，適當(dāng)?shù)亩愂諊H競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，以致各國之間持續(xù)地降低稅負，最終導(dǎo)致各國稅收主權(quán)的喪失。這樣，適當(dāng)?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。

概括地說，稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協(xié)定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經(jīng)濟發(fā)展水平和體制相近的國家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區(qū)域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區(qū)域經(jīng)濟組織成員國之間通過部分經(jīng)濟主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào)，顯然須與較高的經(jīng)濟全球化水平相對應(yīng)。

自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現(xiàn)主動和被動性趨似；二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權(quán)的部分讓渡為前提，是經(jīng)濟發(fā)展達到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看，在全球范圍內(nèi)，要求各國在稅制設(shè)置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經(jīng)濟發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進展。

（二）會計準則全球趨同及其表現(xiàn)形式

與稅收國際協(xié)調(diào)相似，會計準則全球趨同也源于經(jīng)濟全球化。經(jīng)濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會計業(yè)務(wù)，客觀上要求有適當(dāng)準則與之相對應(yīng)；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展，要求會計國際合作以建立相應(yīng)的規(guī)則；投資國際化對特定會計、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產(chǎn)要素流動全球化下，跨國公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應(yīng)的會計規(guī)范，跨國經(jīng)營活動也需相似乃至統(tǒng)一的會計準則（曲曉輝，2001）。

從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結(jié)果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協(xié)調(diào)（InternationalHarmonization），這是以提高財務(wù)信息可比性為基礎(chǔ)的會計準則全球趨同的必經(jīng)階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經(jīng)過不懈努力，為會計準則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內(nèi)的認可和實施，此外，聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發(fā)展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發(fā)展的方向。

然而，與稅收國際協(xié)調(diào)相類似，會計準則全球趨同的主導(dǎo)力量和基本特征是發(fā)達國家利益導(dǎo)向和國際資本市場的財務(wù)信息需求，這里同樣存在國家經(jīng)濟主權(quán)的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設(shè)立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現(xiàn)尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

三、稅收國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同的關(guān)系

兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明，二者在發(fā)展動因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系，主要體現(xiàn)為六個方面：一是經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ)；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用；六是稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用。

（一）經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景

從前文的分析可以得出以下結(jié)論：經(jīng)濟全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎(chǔ)是信息披露制度，而財務(wù)信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務(wù)體系的微觀基礎(chǔ)，其國際化進程勢必對稅務(wù)體系運作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財務(wù)會計規(guī)范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產(chǎn)重組中，對有關(guān)企業(yè)的財務(wù)信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協(xié)調(diào)問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進行緩解。

（二）現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ)

市場經(jīng)濟與稅收和會計之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強調(diào)的是，經(jīng)濟全球化下的市場經(jīng)濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經(jīng)濟；二是現(xiàn)代性，即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。

就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看，稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟的體制基礎(chǔ)。理想稅制原則是市場經(jīng)濟對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟下稅制設(shè)置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟更強調(diào)經(jīng)濟的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟發(fā)展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵，經(jīng)濟增長的重要性更加凸現(xiàn)，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產(chǎn)要素（如資本）。此外，如果各主權(quán)國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求，稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性?？傊愂諊H協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟內(nèi)在要求進行調(diào)整的優(yōu)化過程。

同樣地，現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎(chǔ)。會計信息作為對經(jīng)濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟決策，引導(dǎo)著經(jīng)濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經(jīng)濟行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產(chǎn)”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協(xié)調(diào)，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發(fā)達國家（如美國）還是發(fā)展中國家（如中國），政府對本國國內(nèi)會計準則的制定及國際會計準則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。

（三）微觀主體的經(jīng)濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存

跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業(yè)經(jīng)營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業(yè)的立場出發(fā)，會計準則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài)，這樣，企業(yè)以會計標準進行處理后無需再進行納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業(yè)活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業(yè)將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合，企業(yè)的跨國財務(wù)和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟利益的要求，并且從企業(yè)利益出發(fā)，企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內(nèi)部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除；進而在國際范圍內(nèi)，會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調(diào)和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧，既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實上，作為企業(yè)對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調(diào)節(jié)的應(yīng)對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務(wù)（納稅）籌劃，進行了各種轉(zhuǎn)讓定價操作，這些都是明證。

（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存

一國稅制設(shè)置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權(quán)和利益，會計準則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質(zhì)上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權(quán)的直接表現(xiàn)，稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。

但是，準則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體活動與國家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系，因此國家利益對會計準則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán)，直接關(guān)系本國對全球經(jīng)濟利益的分配，是一國經(jīng)濟主權(quán)中最難讓渡的部分，其受經(jīng)濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應(yīng)，二者的國際化進程（即發(fā)展的步伐）也將有所區(qū)別，可以預(yù)計會計準則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會快于稅收國際協(xié)調(diào)：會計準則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實現(xiàn)某種程度的全球趨同；而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。

（五）會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用

會計準則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用主要涉及稅基的確定、應(yīng)稅金額的核定、稅款的正確性和確認及解繳時間的合規(guī)性。如前所述，稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上，而且涉及稅收征管。這樣，財務(wù)會計的確認和計量就會到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如，在我國現(xiàn)行稅收實務(wù)中，財產(chǎn)稅的計算就是以財務(wù)會計的折余價值為基礎(chǔ)的，因此財務(wù)會計的折舊的選擇、折舊期間和預(yù)計殘值的估計，都會對財產(chǎn)稅負的計算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)，與財務(wù)會計確認密切相關(guān)的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當(dāng)前稅收實踐中，所得稅是嚴格據(jù)稅法計算的，而財務(wù)會計稅前收益與應(yīng)稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報所得稅時通過納稅調(diào)整來確定的，因此財務(wù)會計中有關(guān)所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎(chǔ)。

在市場經(jīng)濟條件下，納稅金額的計算是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。實際上，在存在財務(wù)會計系統(tǒng)的情況下，在實務(wù)中并不存在一個獨立的稅務(wù)會計體系，納稅數(shù)據(jù)的生成是財務(wù)會計信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣，財務(wù)會計和實務(wù)中存在的問題會在稅務(wù)計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務(wù)會計理論、準則和實務(wù)的制約。從這個意義上說，稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應(yīng)當(dāng)承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。

（六）稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用

稅收國際協(xié)調(diào)對會計準則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面：首先，與國家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業(yè)組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權(quán)和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權(quán)利益對會計準則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務(wù)對會計的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會計準則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務(wù)確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協(xié)調(diào)的將會影響會計準則全球趨同的內(nèi)容；稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內(nèi)容。

四、結(jié)論與啟示

（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)

上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系，就本質(zhì)而言，是所謂“經(jīng)濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領(lǐng)域中的表現(xiàn)。“經(jīng)濟一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟全球化、政府對經(jīng)濟的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系，即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現(xiàn)三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

將對“經(jīng)濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領(lǐng)域，有助于認識這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化下的趨勢，但稅收主權(quán)又因其是國家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟的干預(yù)。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經(jīng)濟全球化的要求，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對微觀主體經(jīng)濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權(quán)。因此，“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性，又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。

簡言之，無論是稅收國際協(xié)調(diào)，還是探討會計準則全球趨同，都應(yīng)該在經(jīng)濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權(quán)的程度，致力于實現(xiàn)國家利益最大化。，稅收國際協(xié)調(diào)的難點在于稅基的協(xié)調(diào)，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權(quán)國家的活動和利益為基本前提。

（二）應(yīng)對兩大趨勢之啟示

面對稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同進程，我國應(yīng)采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談?wù)剬φ?、學(xué)界與企業(yè)的三點啟示。其一，政府在制定國內(nèi)政策時應(yīng)把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會計準則全球趨同與國家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預(yù)的必要性。我國作為一個發(fā)展中經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，不能夠無條件接受以發(fā)達市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術(shù)性問題，實質(zhì)是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應(yīng)找準位置，研究稅收規(guī)范和會計準則二者之間的相互關(guān)系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應(yīng)聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰液偷貐^(qū)，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二，學(xué)界應(yīng)加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學(xué)科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結(jié)合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學(xué)界，特別是稅收和會計相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者進行開創(chuàng)性思考和研究。其三，企業(yè)應(yīng)充分了解趨勢，把握規(guī)則，更好地應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會計準則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用，企業(yè)作為經(jīng)濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應(yīng)的最終承擔(dān)者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對企業(yè)而言，要與外資企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來，必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準?？傊?，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動突破國界時，要密切關(guān)注稅收國際協(xié)調(diào)和會計準則全球趨同的發(fā)展，以獲取參與經(jīng)濟全球化的最大利益。

主要

馮淑萍。1999.市場經(jīng)濟與會計準則。會計研究，1

馮淑萍。2001.關(guān)于中國會計標準的國際化問題。會計研究，11

馮淑萍。2002.關(guān)于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考。會計研究，11

葛家澍。2001.國際會計的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計準則質(zhì)量方面的努力。中國工會財會，6

葛家澍。2002.財務(wù)會計理論方法準則探討。北京：中國財政經(jīng)濟出版社

賈亞鋒。2003.對會計國際化的幾點認識。財經(jīng)前沿，1

靳東升。1994.略論國際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢。世界經(jīng)濟，9

魏長升，陳曉坤，榮延權(quán)。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會計利潤與應(yīng)稅所得差異的理論。涉外稅務(wù)，5

鐘曉敏。2001.競爭還是協(xié)調(diào)：評歐盟未來的稅收政策走向。財經(jīng)論叢，5

鄧力平。2000.經(jīng)濟全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京：中國稅務(wù)出版社

鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進展。稅務(wù)研究，7

曲曉輝。2001.我國會計國際化進程芻議。會計研究，9

篇6

[關(guān)鍵詞]國際保險；保險公司；轉(zhuǎn)讓定價；關(guān)聯(lián)交易

一、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現(xiàn)為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務(wù)的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險市場準人的障礙，放松對保險業(yè)的管制并按國際慣例的原則進行監(jiān)管。保險業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達國家保險業(yè)在經(jīng)濟一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內(nèi)市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。

這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤轉(zhuǎn)移到國外，通過會計技術(shù)使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產(chǎn)生負利潤。轉(zhuǎn)移的利潤將流向母公司或者是稅負較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因為其稅收體系與投資所在國的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團內(nèi)部對貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場公平競爭的價格或就費用的分攤進行不合理的分配。它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護主權(quán)國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀50年代，國際貿(mào)易和跨國公司對外直接投資( fdi)活動日益頻繁，西方發(fā)達國家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織( oecd)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)》報告，該報告堅持了正常交易原則，并對確定有形財產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，oecd出版了《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司：三個稅收問題》報告，作為1979年指導(dǎo)方針的補充。而后，oecd對1979年《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司》報告進行了修改補充。該補充修訂的新的指導(dǎo)方針《對跨國公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，oecd《轉(zhuǎn)讓定價指南》又吸收了《關(guān)于成本分攤的報告》作為第八章。oecd對轉(zhuǎn)讓定價問題一般性指導(dǎo)方針對理論研究和實務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個全球性知名國際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價問題研究具有劃時代意義。

盡管國際上對生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點。迄今為止，對國際保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國際經(jīng)濟與合作組織。oecd于2005年6月發(fā)表的《保險公司長期外設(shè)機構(gòu)利潤分配報告的討論初稿》（以下簡稱《討論初稿》）成為最新研究保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的文獻。然而該文獻重點分析了保險公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對構(gòu)建一個轉(zhuǎn)讓定價體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營特點，因此oecd對保險公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時也為進一步完善保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價監(jiān)管

保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國保險公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費和跨國保險公司中心服務(wù)費。

（一）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對保險公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風(fēng)險準備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經(jīng)營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實現(xiàn)資金的國際流動，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險公司進行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務(wù)再保險也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險集團內(nèi)部的財務(wù)再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務(wù)融通，并對于原保險一方因風(fēng)險所致?lián)p失，負擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險人傳統(tǒng)再保險安排的現(xiàn)金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因為從目的、手段和效果來看，財務(wù)再保險都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點。

     

通常來講，保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運用以下因素進行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價值( stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時間、還款方式、信用風(fēng)險和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)

再保險主要是指傳統(tǒng)的再保險業(yè)務(wù)，即保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險人。再保險的合同關(guān)系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險集團的稅收結(jié)構(gòu)，同時還可以調(diào)整集團內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險交易定價的合理性是保險監(jiān)管部門和稅

務(wù)部門的難題。因為大量的臨時再保險合同都是針對特定的風(fēng)險進行定價，使得運用“無關(guān)聯(lián)第三方定價”方法難度較大。國際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個再保險合同來保證必要的人力和財力，實現(xiàn)再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實現(xiàn)對保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險業(yè)務(wù)定價的難度是非常高的，因為從稅收中性原則看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移為充分的。 

實踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價的設(shè)想仍然是可以實現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財力的費用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險的費用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險資金值）。監(jiān)管部門可要求保險公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險資金值翔實的，可利于比較的建檔定價文件，用于確認轉(zhuǎn)移定價的合理性。

（三）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費

無形資產(chǎn)對所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標、商號、設(shè)計或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識產(chǎn)權(quán)。就保險公司而言，典型的保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實力和信譽統(tǒng)一的商號，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險和保證集團的最大利益的由母公司依借其豐厚實力與經(jīng)驗制定的《保險指南》，母公司設(shè)計的用于風(fēng)險評估、定價等軟件程序或者保險合同的樣本。

子保險公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費應(yīng)該如何定價，是實務(wù)中的難點。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時價值難以確定，并且即便當(dāng)時是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財產(chǎn)或交易，評估相當(dāng)困難，而跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)集團內(nèi)部目標，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價格，使得利潤來源國稅收可能流失。

對保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管，可以參照各國和國際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨立交易的利潤水平，而并不是根據(jù)價格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤。可比利潤法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤水平的確定，德國學(xué)者knoppe提出關(guān)于許可證使用費在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認為，支付給許可證所有人的費用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費之前利潤的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險公司中心服務(wù)費

跨國公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競爭力。典型的中心服務(wù)包括定期的會計處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場營銷和企業(yè)運營等管理活動。對于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法確定交易成本。

保險公司的中心服務(wù)還包括保險業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行承保。對于信用保險、運輸保險、d&o保險( director＆officer insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移(altemative risk transfer)和巨災(zāi)保險等業(yè)務(wù)，跨國公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險方案?；诳鐕緦ｉT機構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險方案一般都綜合考慮了財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對該類費用的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管需要解決兩個問題，即稅收的歸屬權(quán)和價格的確定問題。由于主要的保險業(yè)務(wù)都由海外的專門機構(gòu)完成，而利潤來源國的保險公司僅僅負責(zé)市場的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤來源國如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國際慣例對本國利潤實施征稅是問題的癥結(jié)。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤來源國的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國保險公司的常設(shè)機構(gòu)。參照《oecd國際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤來源國有權(quán)對常設(shè)機構(gòu)在該國取得的利潤進行征稅。由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機構(gòu)的保險公司實際上扮演著保險經(jīng)紀人的角色。對常設(shè)機構(gòu)利潤額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國際保險經(jīng)紀人對相關(guān)風(fēng)險收取的傭金予以評估。

四、保險公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價重要業(yè)務(wù)和定價合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點從整體的角度分析如何對保險公司關(guān)聯(lián)交易進行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國保險公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險公司內(nèi)部的費用分攤協(xié)定的訂立與報告。

（一）保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南，將定價體系標準化、定價依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國保險公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價，即規(guī)定計價依據(jù)，并且保證計價依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的依據(jù)，定價指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

       

保險公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國保險公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會計業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計算機信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)該通過單獨建檔加以說明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強對單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對大規(guī)模的再保險合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險公司內(nèi)部管理、外部審計、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價標準和定價是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險詳細內(nèi)容的再保險合同、標準的原保險合同、精算定價模型和保費的具體計算方法、足以證明定價具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價格可比性的各項指標。如果保險公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價格具有第三方可比性的各項指標。

（三）保險公司內(nèi)部費用分攤協(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險公司訂立內(nèi)部費用分攤協(xié)定和要求嚴格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險公司內(nèi)部費用分攤包括母公司用于子公司的專屬費用或共同費用。專屬費用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。共同費用是指并非為專門某一歸屬對象發(fā)生的，其費用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費用。典型的保險公司共同費用例如由母公司開發(fā)的集團保險指南(underwriting guideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實實在在的優(yōu)惠。要求保險公司建立費用分攤系統(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費用在跨國

保險公司內(nèi)部合理化地分攤，規(guī)范跨國保險公司內(nèi)部的利潤分配，提供保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的基本依據(jù)。 

需要注意的是由于分攤目的和管理水平的不同，認定的分攤結(jié)果也會因之不同，即同一項費用在不同的分攤目的下會認定為不同的屬性。此外，保險公司管理和核算水平不同，費用的細分程度就會不同，費用認定結(jié)果也會不同。所以，保險監(jiān)管中必須要求保險公司內(nèi)部費用分攤系統(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費用和共同費用的認定，重點分析可分攤共同費用的特點、種類和會計科目歸類；共同費用的分攤程序和標準，重點分析母公司承擔(dān)費用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費用后子公司間可分攤費用的核算、費用的分攤標準和分攤方法。

篇7

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。到目前為止，我國已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度，在實踐中也取得了一定的成績。但是，與發(fā)達國家相比，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理還處于初級階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經(jīng)驗、效果方面，都存在較大的差距。面對我國外資經(jīng)濟迅速發(fā)展、外商投資大量增加、外資企業(yè)虧損面卻居高不下的不正?，F(xiàn)象，我們必須加強對轉(zhuǎn)讓定價問題的研究，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，加強轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理，以堵塞稅收漏洞，更好地維護我國的稅收利益。

二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作概況

（一）反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來，國家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59號）、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《稅收情報交換管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2001]3號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)[2004]118號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（[2009]2號）等一系列文件，推動我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調(diào)整實施辦法，明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，增強了反避稅措施的威懾力。

（二）對外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高

我國涉外稅務(wù)管理機構(gòu)在實施匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)審計和反避稅等的基礎(chǔ)上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規(guī)范了重點稅源監(jiān)控報告制度，對列為重點稅源的外資企業(yè)實行監(jiān)控、預(yù)警、報告和通報四個機制，及時掌握重點稅源變化，有力地促進了外資企業(yè)稅收收入的增長。同時，逐步推行《預(yù)約定價協(xié)議》，采用預(yù)約定價方法，在一定程度上節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本。

（三）對外資企業(yè)的審計能力不斷提高

隨著調(diào)查的行業(yè)范圍不斷擴大，轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的廣度和深度不斷擴大，積累了工作經(jīng)驗和有關(guān)信息，培養(yǎng)了大量轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理人才。涉及調(diào)整的稅種不斷增多，不僅涉及企業(yè)所得稅，還針對部分企業(yè)“高進低出”導(dǎo)致增值率明顯偏低、增值稅的增長未能與出口增長同步的情況，開展以提高外資企業(yè)出口增值率、調(diào)增增值稅的反避稅工作。建立了聯(lián)合稅務(wù)審計工作機制，極大地提高了工作效率，實現(xiàn)了反避稅工作的現(xiàn)代化。國家稅務(wù)總局反避稅信息管理系統(tǒng)在試點的基礎(chǔ)上逐步推廣，部分省市稅務(wù)局還結(jié)合自身工作實際，開發(fā)了具有地區(qū)特點的信息管理系統(tǒng)。

三、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理中存在的缺陷

（一）轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度尚不完善

1.轉(zhuǎn)讓定價立法的內(nèi)容過于簡單和抽象，缺乏可操作性。一是對轉(zhuǎn)讓定價的方法、方式規(guī)定不夠詳盡；二是有關(guān)納稅人報告和舉證義務(wù)的規(guī)定不夠具體，強制性不夠；三是有關(guān)預(yù)約定價的規(guī)定不夠完善，缺乏對預(yù)約定價程序、具體方法、適用對象、保密等方面的規(guī)定。2.對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度不夠。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定的處罰條款，僅限于納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價資料、未按規(guī)定的期限繳清稅款、對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)納稅所得不做相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整等幾種情況。對通過轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計查處的稅款和調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，并不進行罰款。

（二）涉外稅務(wù)機構(gòu)不健全，專業(yè)審計人員不足

反避稅工作的核心是做好經(jīng)濟分析和可比性分析，技術(shù)型很強，對人員素質(zhì)的要求比較高。不少國家的反避稅工作是由會計師、經(jīng)濟分析師、審計師、法律顧問等專業(yè)人士組成的小組開展的。例如，美國國內(nèi)收入局配備80名專職經(jīng)濟分析師，全國有1000多人的專業(yè)隊伍。而我國沒有一套從中央到地方的完整的涉外稅務(wù)管理機構(gòu)，即使設(shè)立了涉外稅務(wù)管理機構(gòu)，也普遍存在反避稅工作經(jīng)驗少、信息化水平不高、專職人員數(shù)量不足等現(xiàn)象，難以適應(yīng)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作的需要。

（三）缺乏順利實施轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外部環(huán)境

1.在思想上對反避稅工作的必要性和重要性認識不足，不能正確認識反避稅與引進外資的關(guān)系。有人認為開展反避稅工作會影響我國的對外開放和引進外資，最終挫傷外商投資的積極性，影響就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，會得不償失。這種觀點的存在，使反避稅工作得不到社會各界特別是地方政府的大力支持。2.被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對反避稅調(diào)查存在抵觸情緒。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價行為做出稅務(wù)調(diào)整后，盡管可以減少或避免國家的稅收損失，但被調(diào)查企業(yè)很難做相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，中方投資者的利益損失往往得不到挽回，甚至還可能因此多負擔(dān)稅款。這就導(dǎo)致被調(diào)查外資企業(yè)的中方投資者對反避稅調(diào)查有抵觸情緒。

（四）信息資料缺乏，稅收情報交換不暢

長期以來，我國一直未能實現(xiàn)有效的稅銀聯(lián)網(wǎng)，難以對納稅人的交易進行有效的監(jiān)督、統(tǒng)計。我國稅務(wù)機關(guān)主要依靠商務(wù)部門、海關(guān)和駐外使領(lǐng)館等收集國內(nèi)、國際市場價格資料，并沒有形成一套政府各部門之間的信息共享制度，信息資料的來源和使用受到很大限制，在一定程度上制約了反避稅工作的開展。近年來，盡管稅務(wù)機關(guān)加大了價格信息資料的收集并逐步建立了國內(nèi)和國外稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，但無論是從制度、管理還是實施效果上看，目前的狀況都不能滿足反避稅工作的需要，與發(fā)達國家相比也存在較大差距。

四、提高我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理水平的政策建議

（一）完善有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)

1.進一步完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。對各種調(diào)整方法要進一步細化，增加對各種方法實際內(nèi)容的規(guī)定，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍、調(diào)整方式及優(yōu)缺點等，可列明計算公式，并列舉一些轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法定范例，增強可操作性。2.加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度。加強對“加收利息”的規(guī)定，按照什么利率加收、加收利息的起止時間如何計算等都需要進一步細化。同時，應(yīng)該看到，加收利息的實質(zhì)是收取稅款占用的資金成本，并不是嚴格意義上的處罰措施；新企業(yè)所得稅法并沒有規(guī)定加收滯納金或罰款等較為嚴厲的處罰手段。此外，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰不應(yīng)局限于物質(zhì)手段，可以借助工商、金融等部門的配合，與企業(yè)注冊、年檢、貸款等掛鉤，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為實施全方位的制裁；對一些性質(zhì)惡劣、稅款流失嚴重的案件，還可以通過新聞媒體給予曝光，形成輿論壓力。3.積極研究和完善預(yù)約定價制度，以節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本和方便納稅人。預(yù)約定價已在很多國家實行多年，有豐富的經(jīng)驗可供借鑒，如美國、日本等國都已制定了較為規(guī)范和完善的預(yù)約定價規(guī)則，有大量成功的案例。建議借鑒國外先進經(jīng)驗，完善《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》，加強國際合作，加大宣傳力度，引導(dǎo)納稅人積極參與預(yù)約定價，節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，減少潛在的爭議，使納稅人避免遭受雙重課稅的風(fēng)險，有效保護我國的稅收權(quán)益。

（二）建立全國統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟信息監(jiān)管系統(tǒng)

轉(zhuǎn)讓定價避稅行為都是通過關(guān)聯(lián)交易實施的，加強轉(zhuǎn)讓定價管理首先需要掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況。《特別納稅調(diào)整辦法》設(shè)定了“關(guān)聯(lián)申報”和“同期資料管理”的內(nèi)容，賦予稅務(wù)機關(guān)掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的手段。事實證明，在許多發(fā)達國家，同期資料管理是轉(zhuǎn)讓定價管理的一項重要內(nèi)容，它可以提高納稅人的稅法遵從度，減少轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險和稅企爭議，便于稅務(wù)機關(guān)檢查和評估企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題，降低稅收管理成本。但是，鑒于關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價的復(fù)雜性，對關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟信息的掌握程度已成為轉(zhuǎn)讓定價管理水平乃至稅收征管水平的重要標志。加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控，是控制避稅最有效的保證。為此，國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過與外貿(mào)、工商、海關(guān)、商檢、物價、統(tǒng)計、銀行、勞動等部門以及各類信息查詢機構(gòu)的溝通與聯(lián)系，廣泛收集、分析、整理和定期交流國內(nèi)外有關(guān)商品（產(chǎn)品）、無形資產(chǎn)價格、利潤率、勞務(wù)服務(wù)費費率、融資貸款利率等資料，建立國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價管理需要的以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，并逐步實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)。鑒于我國對企業(yè)多頭管理的現(xiàn)狀，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)中，明確規(guī)定各相關(guān)管理部門應(yīng)無條件接受稅務(wù)機關(guān)查詢和提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)營信息的義務(wù)，以形成稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行、商檢、統(tǒng)計部門等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，包括國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局以及各職能部門之間要建立規(guī)范的信息通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，建立起全方位的稅源監(jiān)控體系。要進一步加強與我國簽訂稅收協(xié)定國家的情報交換工作，擴大查詢范圍和內(nèi)容，充分利用情報交換，為轉(zhuǎn)讓定價管理服務(wù)。

（三）擴大對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍

一方面，應(yīng)根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展情況，在大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市建立健全反避稅稅務(wù)機構(gòu)，保證業(yè)務(wù)人員數(shù)量，加強轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計工作力量；另一方面，應(yīng)在集中優(yōu)勢力量對大公司進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計的基礎(chǔ)上，將審計的范圍擴及中小企業(yè)。如前所述，目前，我國每年反避稅調(diào)查的數(shù)量和范圍與我國近百萬稅務(wù)大軍和近60萬家外資企業(yè)的規(guī)模相比是不相稱的。而擴大轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍至少可以實現(xiàn)以下三個目的：1.增加稅收收入；2.搜集更多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收資料和信息；3.鍛煉和培養(yǎng)稅務(wù)干部，積累其審計經(jīng)驗并提高其反避稅能力。

（四）加強稅收宣傳，為加強轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

為改善轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的外部環(huán)境，爭取社會各界特別是地方政府和廣大納稅人對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計工作的理解和支持，必須大力宣傳稅法，改進宣傳方式，強化宣傳效果。要通過稅收宣傳，深化人們對反避稅與引進外資關(guān)系的認識，幫助人們正確認識反避稅工作的必要性；要通過稅收宣傳，使納稅人清楚自己所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和所擁有的權(quán)利，自覺納稅、自覺維護國家稅收權(quán)益；通過稅收宣傳，促使稅務(wù)機關(guān)和廣大稅務(wù)干部依法治稅、科學(xué)征管，以自己的優(yōu)化服務(wù)影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。

（五）在立法中確定納稅人在轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價中的舉證責(zé)任

西方國家為維護各自的國際稅收權(quán)益，先推出轉(zhuǎn)讓定價反避稅措施，繼而又推出預(yù)約定價措施。不管是轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價，由于信息不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是，美國稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價或預(yù)約定價應(yīng)由跨國公司負舉證責(zé)任嗎，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。目前，已有不少國家開始效仿，我國也應(yīng)迅速跟進。

篇8

本文的研究對象是跨國公司，所以應(yīng)明確一下跨國公司是什么，以及它具有什么樣的特點。這樣更便于我們分析問題解決問題。

1.1跨國公司的概念

什么是跨國公司，目前在國際上并沒有一個統(tǒng)一的法律定義。起初，人們把跨國公司稱為“多國公司、全球企業(yè)、多國企業(yè)”等等。1983年，聯(lián)合國跨國公司委員會在擬訂《跨國公司行為守則》時所下的定義為大多數(shù)國家接受，其為：跨國公司是指由分設(shè)在兩個或兩個以上國家的實體組成的企業(yè)，而不論這些立體的法律形式和活動范圍如何；這種企業(yè)的業(yè)務(wù)是通過一個或多個活動中心，根據(jù)一定的決策體制經(jīng)營的，可以具有一貫的政策和共同的戰(zhàn)略；企業(yè)的各個實體由于所有權(quán)或別的因素相聯(lián)系，其中一個或一個以上的實體能對其他實體的活動施加重要影響，尤其可以與其他實體分享知識、資源以及分擔(dān)責(zé)任。[3]

1.2跨國公司的特征

1.2.1跨國性

跨國公司的跨國性主要是指其以本國為基地而從事跨越國界的經(jīng)營之特征，而非要求其組成實體必須具有不同的國籍。[4]組成跨國公司的兩個或兩個以上的公司必須設(shè)在不同的國家，它的基本模式是母公司與子公司、總公司與分公司。一般情況下，是指母公司或總公司設(shè)在某國，并以母國作為企業(yè)集團的基地，而在別的國家（也稱東道國）設(shè)立子公司或自己的分支機構(gòu)即子公司。

1.2.2戰(zhàn)略的全球性和管理的集中性

因為跨國公司母公司與子公司分設(shè)于不同國家，所以跨國公司制定戰(zhàn)略時，不再從某個分公司、某個地區(qū)著眼，而是從整個公司利益出發(fā)，以全世界市場為角逐目標，從全球范圍考慮公司的生產(chǎn)、銷售、發(fā)展政策和策略，以取得最大限度和最長遠的高額利潤。例如：在中國，國外跨國公司都十分重視運用知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略與策略鞏固和發(fā)展自身的競爭優(yōu)勢，并以此為手段搶占世界市場的制高點。特別是隨著跨國公司采取以知識產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的“技術(shù)—專利—標準”戰(zhàn)略，以及策略性技術(shù)聯(lián)盟的出現(xiàn)，跨國公司利用知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢謀求市場競爭更大優(yōu)勢和更大利潤的特征更加明顯和突出。[5]

1.2.3公司內(nèi)部一體化

跨國公司的法律人格問題，應(yīng)當(dāng)包括兩方面。一方面是母公司以及組成跨國公司的諸實體的法律人格問題；另一方面是跨國公司能否作為國際法主體的問題。[6]從中央控制和內(nèi)部一體化的活動等方面看，可以說，跨國公司具有企業(yè)的特征，是一個經(jīng)濟實體；但不是一個法律實體。

2、跨國公司的歷史發(fā)展及其重要作用

哲學(xué)認為凡事物都有其產(chǎn)生發(fā)展的過程，跨國公司也不例外，既然分析研究跨國公司就要從它的發(fā)展過程說起。近幾十年來，跨國公司已經(jīng)在世界經(jīng)濟中占有重要地位，它們的活動對世界經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用和影響，在很大程度上，它推動了世界經(jīng)濟的發(fā)展，并且加快全球一體化的腳步。

2.1跨國公司的歷史起源

跨國公司并非“古已有之”，而是資本主義在壟斷階段高度發(fā)展的產(chǎn)物，它的迅速發(fā)展在很大程度上是二十世紀五十年代初的現(xiàn)象。第二次世界大戰(zhàn)后，發(fā)達資本主義國家資本積累和集中過程進一步加強，在許多生產(chǎn)部門，特別是新興工業(yè)部門形成少數(shù)大企業(yè)的統(tǒng)治。由于寡頭統(tǒng)治，競爭對手旗鼓相當(dāng)，壟斷組織只有利用其資金、技術(shù)、管理能力等方面的優(yōu)勢，將資本轉(zhuǎn)移到國外去謀求出路，而那些具有廉價原料和勞動力以及有著廣大市場的國家和地區(qū)，也就自然而然成為壟斷企業(yè)對外投資的主要目標。[7]此外，隨著科學(xué)技術(shù)新成果在通訊、交通、運輸、生產(chǎn)等部門的廣泛應(yīng)用，國際間的經(jīng)濟交往越來越密切，生產(chǎn)社會化程度的越來越提高，加強了生產(chǎn)和資本的國際化，再加上國際市場上的競爭日益激烈，規(guī)模經(jīng)濟的需要以及大企業(yè)加速向多種經(jīng)營發(fā)展，跨國的生產(chǎn)活動已成為世界經(jīng)濟發(fā)展的一種新趨勢。

2.2跨國公司的作用

據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在約4萬家跨國公司及其25萬家國外分支機構(gòu)組成的跨國生產(chǎn)與服務(wù)網(wǎng)

絡(luò)日益擴大，正在形成一個由跨國公司組織和管理的國際生產(chǎn)體系?？鐕臼菄H經(jīng)濟行為的核心組織者，并成為國際經(jīng)濟一體化的重要推動者?？鐕臼羌夹g(shù)開發(fā)的主要承擔(dān)者，常常將資本、技術(shù)、培訓(xùn)項目、貿(mào)易和環(huán)境保護等結(jié)合在一起，進行一攬子有形和無形的綜合資產(chǎn)，這些綜合資產(chǎn)刺激了經(jīng)濟增長?？鐕驹谑澜绶秶鷥?nèi)綜合利用生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的組織管理能力使其成為潛在的、效率很高的生產(chǎn)組織者。因此，就經(jīng)濟影響來說，跨國公司在世界范圍內(nèi)的資源配置、提高母國與東道國競爭力并且推動經(jīng)濟一體化進程等方面發(fā)揮了極為關(guān)鍵的作用?？鐕炯T種經(jīng)濟活動于一身還意味著，東道國的政策需要相應(yīng)地在廣泛的范圍內(nèi)對這些公司可能作出的潛在貢獻和作出敏感反應(yīng)。在政策和制度方面，跨國公司生產(chǎn)的區(qū)域戰(zhàn)略加快了區(qū)域一體化的趨勢，一旦某些國家被納入了這種區(qū)域生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，政策上更深地卷人一體化的壓力也就由此產(chǎn)生了。這意味著鄰近地區(qū)國家間更大程度上的政策協(xié)調(diào)與政策趨同。跨國公司作為一個與世界經(jīng)濟有許多聯(lián)系的一體化組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的機構(gòu)，作為國際經(jīng)濟活動的直接協(xié)調(diào)者發(fā)揮著決定性的作用。[8]

3、跨國公司母公司對子公司的債務(wù)責(zé)任及其法律依據(jù)

回想一下上面提到的哈根達斯“臟廚房”事件、卡夫餅干含轉(zhuǎn)基因成分風(fēng)波等12起跨國公司弱化責(zé)任的事件，我們不得不關(guān)注跨國公司母公司的責(zé)任問題。

對跨國公司母公司的責(zé)任問題，目前各國有以下不同的做法和觀點：（1）嚴守有限責(zé)任原則說。這種觀點認為，母公司與子公司一般是各自獨立的法律實體，根據(jù)法人的有限責(zé)任原則，在內(nèi)部上，股東僅以出資額為限，而公司則以全部資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。換言之，母公司與子公司，兩個公司相對獨立。母公司不應(yīng)對子公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（2）整體責(zé)任說。這種觀點認為，應(yīng)把跨國公司看作一個統(tǒng)一的實體，該實體中任一組成部分所造成的損害均可歸咎于該實體的整體。也就是說，無論哪個子公司，只要違法，其責(zé)任都由設(shè)立其的母公司負責(zé)。（3）單一企業(yè)說。該說認為，母公司雖然在法律上是相互獨立的法人，但如果從有關(guān)因素看，子公司不具有經(jīng)營自，母子公司構(gòu)成了單一企業(yè)，母公司就應(yīng)對其子公司的債務(wù)負責(zé)。即承認母公司與子公司是兩個獨立的法律實體，在例外情況下，如果子公司受母公司的支配和控制，已不具有獨立性時，法院可以認為子公司僅僅是母公司的“化身”，從而適用揭開公司面紗（piercingthecorporateveil），否定公司人格獨立，由母公司對子公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

對此，我國《公司法》做了這樣的規(guī)定：“外國公司對其分支機構(gòu)在中國境內(nèi)進行經(jīng)營活動承擔(dān)民事責(zé)任”但是，在具體的債務(wù)清償時，先以其撥付給分支機構(gòu)的運營資金清償，不足部分再由母公司清償。筆者認為，對跨國公司實行有限責(zé)任原則仍具有重要意義，應(yīng)該在對跨國公司實行有限責(zé)任原則的同時，在特殊情況下“揭開公司面紗”。

3.1對跨國公司實行有限責(zé)任原則具有重要意義

對于一國，原因有以下幾種：（1）有利于鼓勵跨國公司前來投資。如果一國法律規(guī)定外國公司的分支機構(gòu)適用無限責(zé)任原則，這樣就會讓大部分企業(yè)望而卻步，不利于一國引進外資。（2）有利于鼓勵外國投資者與東道國投資的合作，因為采用有限原則可以使外國投資者分散投資風(fēng)險，同時也可以保護東道國的投資者，合營企業(yè)的方法可以使東道國的合營者學(xué)到跨國公司先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，由于廣大發(fā)展中國家需要這些，所以這種方式更是發(fā)展中國家所樂意接受的。有限責(zé)任原則有時可能對債權(quán)人的保護有失公正，但現(xiàn)階段其在經(jīng)濟生活中所發(fā)揮的作用仍是其他制度所無法代替的，利大于弊。（3）有限責(zé)任原則在公司法律制度中仍然具有旺盛的生命力。目前對外國投資者的保護，各國一般都實行國民待遇原則，即跨國公司在投資方面享有與東道國的投資者相互平等的權(quán)利與義務(wù)。很多發(fā)展中國家為了鼓勵外國投資者前來投資，甚至對外國投資者實行較本國投資者更優(yōu)惠的待遇。如果一國對本國的投資者實行有限責(zé)任，對跨國公司卻實行其他更嚴厲的制度，如要求跨國公司承擔(dān)連帶責(zé)任等，勢必阻礙外國投資者前來投資。因此，筆者認為，對跨國公司的子公司在總體上實行有限責(zé)任原則仍然是權(quán)宜之策。

3.2“揭開公司面紗”的特定情況

目前各國在運用“揭開公司面紗”來處理母公司對子公司對子公司的債務(wù)問題時，是基于衡平、正義的考慮。我國的《公司法》雖然沒有對公司獨立人格制度作出規(guī)定，但我們在實踐中完全可以根據(jù)民法的基本原則誠實信用、公序良俗等，只有在特定情況下才可適用。筆者認為應(yīng)從以下幾方面來把握“特定情況”：（1）母公司濫用對子公司的控制權(quán)，造成子公司徒有其表，沒有自己獨立的意志和利益；這種情況下，子公司的活動完全是代替母公司，母公司理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。（2）子公司資本不足，即子公司的資產(chǎn)總額與其所經(jīng)營的性質(zhì)及隱含的風(fēng)險明顯不對稱或不成比例；（3）母公司操縱子公司實施有損子公司利益的行為。如果跨國公司存在上述情況，一旦子公司的債務(wù)超過其本身的清償能力，必定會使其債權(quán)難以實現(xiàn)，母公司就應(yīng)該對子公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

3.3母公司對子公司債務(wù)責(zé)任的法律適用

跨國公司母公司和子公司的住所或注冊地經(jīng)常位于不同的國家或地區(qū)，應(yīng)使用何國法律來追究母公司的責(zé)任？這是一個有爭論的問題。此問題應(yīng)從兩個方面來加以認識和解決：一是直接適用東道國的法律來解決子公司的獨立人格問題；二是子公司人格被否定以后，原子公司因合同或侵權(quán)行為而產(chǎn)生的債務(wù)應(yīng)根據(jù)合同或侵權(quán)行為的法律適用原則來確定應(yīng)適用的準據(jù)法。[9]

在我國現(xiàn)階段，我們實施改革開放政策，歡迎跨國公司來華投資，但是，對跨國公司的法律責(zé)任問題我們應(yīng)該提起高度重視，在我們的立法中要考慮到這一點。

4、對跨國公司法律規(guī)避行為的國際管制

首先看一則報道，據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查則顯示，1／3的虧損外企屬于經(jīng)營不善，而60%以上的外企存在非正常虧損，40%是虛虧實盈；30%在華跨國公司從未交過所得稅，80%的跨國公司逃漏稅，跨國公司年“避稅”300億。[10]目前，各國及國際社會沒有針對跨國公司法律規(guī)避行為的專門法律規(guī)定?？鐕镜姆梢?guī)避問題更多的是表現(xiàn)在其他具體問題中，如跨國公司的轉(zhuǎn)移定價問題、避稅問題等等。

4.1對跨國公司國際管制的宏觀分析

4.1.1對跨國公司管制的種類

（1）法律管制?？鐕灸竾c東道國從各自的角度出發(fā)，對跨國公司行為所作的反應(yīng)又常常導(dǎo)致這些國家之間的矛盾，并給國際社會造成不利的影響，因此有必要對跨國公司的活動進行法律管制。

（2）國家管制。為了吸引跨國公司前來投資，促進本國經(jīng)濟發(fā)展，同時限制和避免跨國公司可能帶來的消極影響，各國都制定了一些法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范跨國公司的行為。這些法律法規(guī)涉及跨國公司經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域，包括公司法、外商投資法、涉外經(jīng)濟合同法、涉外稅法、外匯管理法，等等。這種管制我們稱為國家管制。

（3）國際管制。國家管制往往不能起到很好的效果。因為組成跨國公司的各個實于不同的國家和地區(qū)，而各國的法律規(guī)定并不一致。因此，單靠一國的法律還無法對其進行有效的管制。這就需要加強國家間的協(xié)調(diào)和合作，進行區(qū)域管制和國際管制。[11]

4.1.2制定國際統(tǒng)一的行動守則

早在1977年聯(lián)合國跨國公司專門委員會就開始擬訂《跨國公司行動守則》，由于各國對守則的內(nèi)容、法律地位、與一般國際法的關(guān)系等問題存在嚴重分歧，使守則擱淺，至今沒有取得實質(zhì)性進展。但是，制定行動守則是解決跨國公司管制問題的最佳方法。因為，跨國公司行動守則可以對跨國公司的消極活動予以管制，促使跨國公司在國際經(jīng)濟中發(fā)揮積極作用，同時確立關(guān)于外國直接投資的新國際規(guī)范，促進建立新的國際經(jīng)濟新秩序。

4.2對跨國公司國際管制的微觀分析

通過分析諸多跨國公司子公司的違法行為，多以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價和國際避稅為主，下面就這兩種行為加以分析。

4.2.1對跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的管制

對跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為的管制更多是在國內(nèi)法措施上，許多國家對這個問題的管制都實行正常交易的原則，即將關(guān)聯(lián)企業(yè)的總機構(gòu)與分支機構(gòu)、母公司與子公司，以及分支機構(gòu)或子公司相互間的關(guān)系，當(dāng)作獨立競爭的企業(yè)之間的關(guān)系來處理。許多國家在確定正常交易價格時都規(guī)定按以下方法進行：比較非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加成法以及其他合理方法.國際上，聯(lián)合國跨國公司委員會擬定的《聯(lián)合國跨國公司行為守則》對跨國公司的行為進行全面規(guī)范，其中涉及轉(zhuǎn)移定價的管制?！妒貏t》草案的大部分條文已經(jīng)確定，但由于發(fā)達國家與發(fā)展中國家在跨國公司的待遇、國有化和補償、國際法的適用等問題上分歧較大，這一草案在聯(lián)合國大會上仍未通過。

4.2.2對跨國公司避稅行為的管制

隨著跨國公司避稅現(xiàn)象的日益嚴重，各國政府也越來越意識到單靠各國單方面措施難以有效地管制，為此，必須加強國際合作，綜合運用國內(nèi)國際措施。目前，各國采取雙邊或多邊合作的形式，通過簽訂有關(guān)條約和協(xié)定達到防止國際避稅的目的。主要有：建立國際稅收情報交換制度，使各國稅務(wù)機關(guān)了解掌握納稅人在對方國家境內(nèi)的營業(yè)活動和財產(chǎn)收入情況；在雙重征稅協(xié)定中增設(shè)反濫用協(xié)定條款；在稅款征收方面相互協(xié)助。通過國際合作共同管制跨國公司避稅行為。[12]

5、對在華投資跨國公司的管制的必要性

幾年來我國利用外資工作中出現(xiàn)的一個新情況、新動向。伴隨跨國公司的進入，將雄厚的資金、先進的技術(shù)、科學(xué)的企業(yè)管理方式以及新型的經(jīng)營策略引進我國。跨國公司來華投資，有效地推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會生產(chǎn)力的提高，同時為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來了積極的影響。但是不可否認跨國公司在華投資期間會出現(xiàn)一些違法行為，比如前面提到的哈根達斯“臟廚房”事件、卡夫餅干含轉(zhuǎn)基因成分風(fēng)波以及跨國公司分支機構(gòu)在華逃稅等案例，這就說明對在華跨國公司管制的研究是必要的。具體如下所述。

5.1是維護我國公有制主體地位的需要

跨國公司海外投資的最終目的，是為了最大限度地占有國際市場和獲得利潤。為此，在設(shè)立合營企業(yè)時，跨國公司總是利用其資本優(yōu)勢盡可能地實行控股。通過控股掌握合營企業(yè)的資金使用支配權(quán)、原材料采購權(quán)，從而能逐步控制東道國的市場，以便為進一步改變東道國的市場結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)跨國公司的全球戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。另一方面，東道國吸引海外投資除為獲得本國經(jīng)濟建設(shè)急需的資金，引進國外先進技術(shù)和管理經(jīng)營外，最終目的是發(fā)展民族工業(yè)，實現(xiàn)本國經(jīng)濟騰飛。由此可見，跨國公司的經(jīng)營目標與東道國引資意圖是存在著矛盾的。

我國公有制在國民經(jīng)濟中的主體地位不容動搖。因而，為避免跨國公司對我國市場形成操縱，為保證國家對經(jīng)濟進行有效宏觀調(diào)控，為維護和加強公有制的主體地位，保障國家和民族利益不受侵害，有必要對跨國公司行為進行管制。

5.2是我國有序進行企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的需要

目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的初期，企業(yè)剛剛擺脫計劃經(jīng)濟的束縛，尚未完全適應(yīng)競爭規(guī)律和市場的要求，尤其是國有企業(yè)，正處在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的緊要關(guān)頭。我們轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，目的是將企業(yè)培育成自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體和競爭主體，而不是盲目地將積累多年的國有企業(yè)拱手讓與外方，使國有資產(chǎn)大量流失?！爸胁攥F(xiàn)象”已經(jīng)對我們敲響了警鐘，如何引導(dǎo)跨國公司的收購行為有選擇地轉(zhuǎn)讓一部分企業(yè)的產(chǎn)權(quán)給跨國公司，而不是由跨國公司任意選擇收購國有企業(yè)，已成為急待解決的課題。這也是防止我們利用外資卻被外資所用的必要措施。

5.3是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡一直是困擾我國經(jīng)濟建設(shè)的主要問題。特別是工業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)品品種不適應(yīng)市場需求的狀況尤為突出。為此，我國進行了三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但是，改革開放以來，由于長期注重引進外資的規(guī)模，而忽視了利用外資的結(jié)構(gòu)，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡的局面未能根本扭轉(zhuǎn)。目前，跨國公司的大批涌入使我國利用外資進入了一個新階段，我們應(yīng)該把利用外資同國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整結(jié)合起來，指定明確的、具體的產(chǎn)業(yè)政策規(guī)劃，有目的地將跨國公司的投資引向高附加值和高技術(shù)的產(chǎn)業(yè)，引向需要重點發(fā)展的農(nóng)業(yè)、交通業(yè)、能源和原材料、建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，避免跨國公司利用我國企業(yè)市場經(jīng)驗不足、資金短缺等不利因素突破我國的行業(yè)準入限制，排擠民族工業(yè)。

5.4是保護我國民族工業(yè)的需要

由于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不平衡狀況，導(dǎo)致部分產(chǎn)業(yè)雖已形成規(guī)模，部分產(chǎn)業(yè)卻處于起步階段，基礎(chǔ)十分薄弱，尚未形成完整的、有競爭力的工業(yè)體系。如果任由跨國公司來華與之競爭，必然會對其產(chǎn)生強烈沖擊，甚至?xí)髿⑦@些幼稚產(chǎn)業(yè)，造成對國民經(jīng)濟的整體利益的損害。從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，在工業(yè)發(fā)展初期均對民族工業(yè)進行保護。二戰(zhàn)以后，日本發(fā)現(xiàn)與歐美各國的產(chǎn)業(yè)差距，也采取了對本國產(chǎn)業(yè)的有效保護措施，使日本能迅速振興民族經(jīng)濟。因此，從我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，我們必須將國際競爭限制在中國的民族工業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)，有步驟、有區(qū)別地將民族工業(yè)推向國際市場。[13]

6、我國應(yīng)對跨國公司來華投資的政策及法律原則

黨的政策是社會主義法制定和實施的基本依據(jù)；社會主義法是黨的政策規(guī)范化、具體化。是貫徹黨的政策的工具。堅持改革開放不僅是我國對外工作的基本政策，同時又是完善和建立我國外資立法的指導(dǎo)原則被寫入憲法。法和政策作為治理社會主義國家，進行社會主義建設(shè)的兩個不可缺少的工具在本質(zhì)上是一致的。隨著我國進一步對外開放的擴大，現(xiàn)行外資立法的缺陷也就越來越明顯。為維護國家經(jīng)濟的安全，使跨國公司的投資能在最大程度上與我國引進外資的價值目標協(xié)調(diào)發(fā)展，我們應(yīng)充分利用政策的及時性和靈活性的特征，完善我國外資政策內(nèi)容，同時也更好地彌補我國現(xiàn)行外資立法上的不足。

根據(jù)上面對跨國公司責(zé)任管制的分析與研究，筆者認為，應(yīng)對跨國公司來華所制定和應(yīng)用的政策及法律原則應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）積極引進的政策及其法律原則。（2）加強引導(dǎo)的政策及法律原則。（3）合理限制的政策及法律原則。（4）嚴密監(jiān)督的政策及法律原則。[14]上述四項政策及法律原則是有機聯(lián)系在一起的，我國引進外資跨國公司的事業(yè)要取得成功，缺一不可，盡管隨著時間推移和情況變化，我國對外商投資、對外國跨國公司政策的內(nèi)容、手段和具體措施都會相應(yīng)調(diào)整和變動，進行不同的組合，但是上述四項政策及法律原則是我國始終堅持的。忽視或放棄其中的任何一項都將損害我國引進外國跨國公司的事業(yè)。

7、結(jié)論

總而言之，跨國公司的活動對世界經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用和影響。對于發(fā)展中國家來說，一方面，跨國公司對其經(jīng)濟發(fā)展可以起積極作用，因為跨國公司擁有雄厚的資本和先進的技術(shù)，只要發(fā)展中國家采取正確的政策和措施，有計劃、有步驟、有選擇地引進跨國公司的資金和技術(shù)，就能夠彌補本國資金不足，提高本國的工業(yè)技術(shù)水平，增加就業(yè)機會，改善國際收支，達到促進本國經(jīng)濟發(fā)展的目的。另一方面，跨國公司對發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展有具有消極作用，它們通過直接投資和技術(shù)壟斷等手段，可以攫取高額利潤，控制當(dāng)?shù)刂匾袠I(yè)部門，排擠民族工業(yè)，惡化國際收支，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。[15]然而我們不能懷著狹隘的民族情緒把跨國公司看作“洪水猛獸”，一方面我們應(yīng)給予其國民待遇，甚至一些優(yōu)惠待遇，把跨國公司請進國門；另一方面，需要對跨國公司的不法行為加以管制。同時制訂國際統(tǒng)一的行動綱領(lǐng)，這樣就會更多的維護廣大第三世界國家利益，促進國際經(jīng)濟新秩序的建立。

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[10]《跨國公司違法“避稅”長虧不倒》（《法制早報》2005年11月14日）。

[11]陳翩：《涉及跨國公司的五大法律問題》，《國際法學(xué)》2002年第一期，P12.

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[15]姚梅鎮(zhèn)：《國際經(jīng)濟法概論》，武漢大學(xué)出版社，2004年7月出版，P31.

摘要：近幾十年來，跨國公司已經(jīng)在世界經(jīng)濟中占有重要地位，它們的活動對世界經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用和影響?？鐕揪哂袕姶蟮慕?jīng)濟實力，在世界范圍內(nèi)追求高額利潤，這就會在跨國公司子公司與東道國、子公司與與母國間、東道國與母國間，產(chǎn)生種種矛盾與沖突?？鐕镜幕顒訒o有關(guān)國家以至國際社會帶來不利影響，從而就會產(chǎn)生對其管制的法律問題。

我國面對全球化趨勢，需要采取一系列措施予以應(yīng)對，如修訂相關(guān)法律，實施有關(guān)政策，來解決跨國公司來華投資的種種問題。