導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部管控機(jī)制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念

根據(jù)2007年中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制，其作用就是根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立一個(gè)機(jī)制來(lái)管理銀行風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)90年代初，我國(guó)尚處于改革開(kāi)放初期，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制萌芽，就是對(duì)呆滯賬的控制。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布五要素的內(nèi)部控制框架（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告），引發(fā)了全球性內(nèi)部控制，也給我國(guó)商業(yè)銀行提出了建設(shè)內(nèi)部控制制度的要求。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)部控制方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在銀行經(jīng)營(yíng)管理中，各種風(fēng)險(xiǎn)大量增加，為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，銀行不得不建立內(nèi)部控制減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。很難想象沒(méi)有內(nèi)部控制的現(xiàn)代商業(yè)銀行如何在大量風(fēng)險(xiǎn)存在的市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。2008年由次級(jí)房屋信貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制立法情況

1995年通過(guò)2003年修改的商業(yè)銀行法，對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定應(yīng)該是我國(guó)最早關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的法律規(guī)定了，但這些規(guī)定過(guò)于粗糙、簡(jiǎn)單，操作性不強(qiáng)。中國(guó)人民銀行于1996年11月11日的《商業(yè)銀行授權(quán)、授信管理暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行實(shí)行一級(jí)法人體制，必須建立法人授權(quán)制度。1997年，中國(guó)人民銀行正式出臺(tái)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》隨后又頒布《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制提出了具體明確的要求。1998年，人民銀行頒布《關(guān)于進(jìn)一步完善和加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見(jiàn)》，提出了用1到2年時(shí)間形成一套權(quán)責(zé)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控機(jī)制。銀監(jiān)會(huì)2004年則頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》（2005年起實(shí)施）、2006年6月頒布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、2007年頒布實(shí)施了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。這些規(guī)定和制度的出臺(tái)，有力地促進(jìn)了我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制法律實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度缺乏獨(dú)立性

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第一百三十二條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)指定不同的機(jī)構(gòu)或部門(mén)分別負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)。規(guī)定體現(xiàn)了內(nèi)部控制的獨(dú)立性，遺憾的是，規(guī)定并沒(méi)有規(guī)定內(nèi)控部門(mén)的行政獨(dú)立。實(shí)踐中，往往是內(nèi)控制度的建設(shè)、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)是同一部門(mén)甚而是同一人，使得內(nèi)部檢查流于形式，特別內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接受各級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，不符合內(nèi)部控制獨(dú)立性原則，嚴(yán)重削弱了監(jiān)督部門(mén)的作用。

（二）銀行治理結(jié)構(gòu)不完善

商業(yè)銀行應(yīng)建立起完善的法人治理結(jié)構(gòu)，即按決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)相互分工、相互制約的原則進(jìn)行內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。[1]各國(guó)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，良好的銀行公司治理是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效性的前提條件。沒(méi)有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，再好的內(nèi)部控制機(jī)制都將是紙上談兵，無(wú)法發(fā)揮作用。治理結(jié)構(gòu)不完善表現(xiàn)在：有些銀行的管理層擁有的權(quán)力太大，甚而凌駕董事會(huì)之上，內(nèi)部控制對(duì)管理層的監(jiān)督失靈；內(nèi)部董事在董事會(huì)中居于主導(dǎo)地位，小股東權(quán)益被忽視。

（三）內(nèi)控文化缺失

銀行制定一套內(nèi)部控制措施，大多是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)關(guān)，現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)政策和規(guī)章制度得不到有效執(zhí)行。銀行在提高市場(chǎng)占有率，利潤(rùn)方面雄心壯志，積極排兵布陣，而在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面卻無(wú)心投入，意識(shí)不強(qiáng)。這種局面的形成與我國(guó)銀行市場(chǎng)化改革不久有關(guān)，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，銀行在市場(chǎng)意識(shí)方面提高了，對(duì)市場(chǎng)占有率，利潤(rùn)比較重視，而對(duì)內(nèi)部控制這樣的新興制度不太理解，不感興趣。很多銀行把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看成是一堆堆手冊(cè)、各種文件和制度。只有擁有良好的內(nèi)控文化，讓內(nèi)控文化進(jìn)入銀行工作人員的血液里，銀行才能自覺(jué)地處處關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注和理解內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制法律制度的建議

鑒于上文分析，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)在內(nèi)控獨(dú)立性、內(nèi)控措施、內(nèi)控文化等方面的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)具體情況加以完善。

（一）立法方面

1.相關(guān)法律法規(guī)或規(guī)章明確規(guī)定違反內(nèi)部控制的法律責(zé)任。現(xiàn)階段我國(guó)法律法規(guī)，銀監(jiān)會(huì)規(guī)章沒(méi)有明確規(guī)定銀行工作人員違反某些內(nèi)部控制的法律責(zé)任問(wèn)題，造成違反之人不用承擔(dān)法律責(zé)任，規(guī)定也就流于形式，不被重視。例如，對(duì)于上文中的由同一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的建設(shè)、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，就沒(méi)有規(guī)定法律責(zé)任，使得現(xiàn)實(shí)中，這樣的情況時(shí)常發(fā)生。

2.明確規(guī)定內(nèi)控部門(mén)的行政獨(dú)立。由于現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)章并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定內(nèi)控部門(mén)的行政獨(dú)立問(wèn)題使得很多內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接受各級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，不符合內(nèi)部控制獨(dú)立性原則，嚴(yán)重削弱了監(jiān)督部門(mén)的作用。因此我國(guó)法律應(yīng)該明確規(guī)定內(nèi)控部門(mén)的行政獨(dú)立性，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，形成直接向銀行董事會(huì)或銀行董事會(huì)中的稽核委員會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的機(jī)制。

（二）執(zhí)法方面

銀監(jiān)會(huì)不定期組織有關(guān)部門(mén)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成稽核檢查組異地進(jìn)行審核。為了防止有的商業(yè)銀行分行內(nèi)控制度流于形式，外部審計(jì)師不負(fù)責(zé)任或勾結(jié)串通，保障內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，銀監(jiān)會(huì)應(yīng)不定期組織有關(guān)長(zhǎng)期從事銀行工作有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員組成稽核檢查小組，然后異地進(jìn)行核查。[2]對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制檢查的相關(guān)情況，提出處理意見(jiàn)。再好的規(guī)定，如果執(zhí)法者執(zhí)行不力，規(guī)定將成為一紙空文，因此對(duì)于貪污、受賄、瀆職等違法犯罪行為要嚴(yán)懲不貸。

（三）商業(yè)銀行方面

1.建立良好的公司治理組織結(jié)構(gòu)。保持董事會(huì)的獨(dú)立性，董事會(huì)的構(gòu)成應(yīng)獨(dú)立于管理層，以足以監(jiān)督、制衡其工作。為提高董事會(huì)的獨(dú)立性，國(guó)際銀行業(yè)普遍提高外部董事在董事會(huì)中的比例。建立董事會(huì)所屬的委員會(huì)，較為常見(jiàn)的委員會(huì)包括提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、合規(guī)性委員會(huì)和稽核委員會(huì)。

篇2

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理得不到足夠的重視

目前我國(guó)一些經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)往往在財(cái)務(wù)管理方面存在很多問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)收支失衡、費(fèi)用支出管控實(shí)效、發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)客觀的體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。同時(shí)，所有財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)都無(wú)法起到有效的考核作用。以上問(wèn)題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)沒(méi)有給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理足夠的重視，這就造成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力量薄弱，且沒(méi)有有效的約束監(jiān)督機(jī)制。這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)具備的效用，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不斷產(chǎn)生問(wèn)題且無(wú)法得到有效的解決。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理未做到與時(shí)俱進(jìn)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，其必須要根據(jù)市場(chǎng)來(lái)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策、內(nèi)部架構(gòu)等。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往被忽視，沒(méi)有隨著公司業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)的變化進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，失去它應(yīng)有的控制作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容必須做到與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能提高內(nèi)部控制的效能，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造優(yōu)異的成果。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要考慮成本效益關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效益體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)的直接效益非常明顯。例如，一些生產(chǎn)類型的企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產(chǎn)成本。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，通過(guò)一些輔助控制系統(tǒng)的作用，可以使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加順利的運(yùn)行。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)可以有效的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷改善。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也影響著企業(yè)的成本。首先，增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會(huì)增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過(guò)多會(huì)造成企業(yè)業(yè)務(wù)處理進(jìn)度減緩，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。因此在建立和完善財(cái)務(wù)跨及內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要考量成本效益的關(guān)系。

二、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的舉措

(一)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)普及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，通過(guò)各種宣傳手段，強(qiáng)化企業(yè)管理層、員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)需要積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，建立和完善科學(xué)、系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而有益于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。建立合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，必須要從企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況為出發(fā)點(diǎn)，以追求最大化經(jīng)濟(jì)利益為目的，不違背法律法規(guī)，追求科學(xué)性和易運(yùn)行性。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系還要隨著企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況等進(jìn)行調(diào)整，確保其能發(fā)揮相應(yīng)效能。充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，這是建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的第一步，只有這樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理才不會(huì)出現(xiàn)漏洞，企業(yè)才能正常運(yùn)營(yíng)，并且在市場(chǎng)中形成強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理架構(gòu)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景條件下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，部分呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控的狹隘理念，不斷豐富會(huì)計(jì)內(nèi)控的內(nèi)涵，將局部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制拓展到對(duì)企業(yè)資源和運(yùn)營(yíng)的整體管控。經(jīng)濟(jì)全球化條件下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的全新內(nèi)容體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及范圍更廣，管控的難度也相應(yīng)增加。這同時(shí)也表明，企業(yè)在將重心放在運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，還必須要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建和完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、核查，完善責(zé)任、獎(jiǎng)懲機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理要加強(qiáng)企業(yè)成本管理

成本是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平和盈利能力的決定性的因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)就是降低運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)在建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系時(shí)，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要采取戰(zhàn)略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中，保證成本管控的順利進(jìn)行。企業(yè)通過(guò)構(gòu)建成本管控系統(tǒng)，做好成本預(yù)算、制定成本指標(biāo)等基礎(chǔ)性工作。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的成本管控理念和模式，使用全新的技術(shù)和理念，培養(yǎng)員工的成本控制理念，通過(guò)調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。企業(yè)需要深入剖析運(yùn)營(yíng)流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統(tǒng)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)實(shí)際支出和成本預(yù)算不符合的情況要進(jìn)行調(diào)查并找出原因，確保運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有出現(xiàn)成本浪費(fèi)。只有這樣企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)降低成本的目的，從而實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效用。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

首先，企業(yè)管理層必須以身作則，在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面做一個(gè)模范先鋒。這主要是由于企業(yè)員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識(shí)會(huì)受到管理者自控的影響。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取多種激勵(lì)、獎(jiǎng)懲等手段，來(lái)督促員工嚴(yán)格遵循和執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，只有這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系才能有效發(fā)揮作用。需要注意的是，企業(yè)必須要嚴(yán)格執(zhí)行制定的獎(jiǎng)懲措施，劃分職責(zé)以增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力度。

(五)制定有效的評(píng)估體系，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制合理有效

首先，企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主要目的是能夠及時(shí)有效的規(guī)避、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要制定有效的評(píng)估體系來(lái)衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系是否有效的發(fā)揮作用，其制度是否完善。其次，企業(yè)必須要成立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這樣才能確保審計(jì)結(jié)果更加客觀、公平和具有權(quán)威性。第三，企業(yè)要制定明確的、合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的運(yùn)行提供理論依據(jù)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，普遍使用的評(píng)價(jià)方法有座談法、問(wèn)卷調(diào)查等方法。最后，針對(duì)評(píng)估結(jié)果，企業(yè)必須要制定明確的獎(jiǎng)懲制度、約束與激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展掛鉤。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：公安機(jī)關(guān) 內(nèi)部控制建設(shè) 問(wèn)題

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和財(cái)政收支矛盾日益凸顯，內(nèi)部控制越來(lái)越引起公安機(jī)關(guān)重視。內(nèi)部控制作為公安機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要的制度安排，是公安機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基石，公安機(jī)關(guān)作為武裝性質(zhì)的國(guó)家機(jī)器，肩負(fù)著維護(hù)國(guó)家安全、維護(hù)社會(huì)治安秩序、保護(hù)公民的人身安全和人身自由、保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)和公民合法財(cái)產(chǎn)、預(yù)防、制止和懲治違法犯罪活動(dòng)重要的使命，實(shí)施好內(nèi)部控制規(guī)范有利于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高公安經(jīng)費(fèi)的使用效益。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指單位在一定環(huán)境下，為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)，通過(guò)制定內(nèi)部管理制度、執(zhí)行工作程序和實(shí)施控制措施，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管控。公安機(jī)關(guān)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)而實(shí)施自我約束自我規(guī)范的過(guò)程，是一個(gè)對(duì)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)制度、工作流程不斷優(yōu)化、完善、監(jiān)督的過(guò)程。執(zhí)行內(nèi)部控制就是實(shí)現(xiàn)用制度來(lái)管權(quán)、管人、管錢(qián)。

二、公安機(jī)關(guān)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

1.有利于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，可以使公安機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化，具體來(lái)說(shuō)就是使財(cái)務(wù)制度更合理、清晰、可操作，各項(xiàng)工作流程規(guī)范，崗位設(shè)置科學(xué)、職責(zé)分工明晰，制衡恰當(dāng)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展公安機(jī)關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)找出制度在制定、執(zhí)行中存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)整改，從而不斷完善內(nèi)部制度，堵塞漏洞、消除隱患。

2.有利于加強(qiáng)資金使用效益。公安機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)保障涉及資金量越來(lái)越大，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)低速增長(zhǎng)，財(cái)政收入增長(zhǎng)緩慢，通過(guò)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)提高公安財(cái)務(wù)工作的效率和效益。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)減少可能出現(xiàn)的腐敗和浪費(fèi)，花好錢(qián)辦好事。

3.有利于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管控，建立全面的監(jiān)督機(jī)制，用制度來(lái)約束權(quán)利，用流程來(lái)規(guī)范行動(dòng)，同時(shí)將信息化建設(shè)納入監(jiān)控機(jī)制，用信息化手段，將公安內(nèi)部控制內(nèi)容、過(guò)程、方法全面覆蓋，有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后的全面監(jiān)管。

4.有利于更好的履行職責(zé)。加強(qiáng)公安內(nèi)部控制建設(shè)，將內(nèi)部控制建設(shè)納入公安中心工作，深入公安執(zhí)法辦案、隊(duì)伍建設(shè)和服務(wù)工作中去，加強(qiáng)公安機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)保障，使公安機(jī)關(guān)能更好的履行職責(zé)，更好地服務(wù)人民群眾。

三、公安機(jī)關(guān)實(shí)施內(nèi)部控制的原則

1.全面性原則。全面性原則是指對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，包括預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)、合同等業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制涵蓋人、財(cái)、物，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程。

2.重要性原則。重要性原則是指在公安機(jī)關(guān)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在兼顧全面性的同行要突出重點(diǎn)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，采取嚴(yán)格措施，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷。

3.制衡性原則。制衡性原則是指公安機(jī)關(guān)在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程設(shè)置時(shí)形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。通過(guò)將制衡機(jī)制嵌入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使內(nèi)部控制制度更具有針對(duì)性，以達(dá)到堵塞漏洞、防患于未然的目的。

4.適應(yīng)性原則。適應(yīng)性原則是指公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度要適合公安工作的特殊性，并隨著外部環(huán)境的變化、財(cái)政改革的進(jìn)行和公安業(yè)務(wù)的變化，進(jìn)行不斷調(diào)整和完善，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更有效率和效益。

四、公安機(jī)關(guān)實(shí)施內(nèi)部控制的步驟

1.梳理業(yè)務(wù)流程。對(duì)公安機(jī)關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理，包括預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，明確各項(xiàng)活動(dòng)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。

2.分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)業(yè)務(wù)流程梳理，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析和評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。針對(duì)確定的公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，運(yùn)用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍內(nèi)，以杜絕舞弊、腐敗，減少浪費(fèi)。

五、公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)還處于起步階段，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，結(jié)合外部政策要求及公安業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。目前公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)還存在一定問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。公安機(jī)關(guān)內(nèi)部還沒(méi)有營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，內(nèi)部控制需要全員參與，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)重視，目前公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層面沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠重視，沒(méi)有樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)往往流于形式。

2.內(nèi)部控制制度不健全。公安機(jī)關(guān)一般以財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)部控制制度制度，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程控制不具體不明確內(nèi)容不完善，如財(cái)務(wù)管理辦法明確了預(yù)算編制程序、預(yù)算調(diào)整程序、決算內(nèi)容，但未明_預(yù)算分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作程序內(nèi)容。合同管理制度不健全，未明確合同糾紛處理的程序，自行采購(gòu)簽訂的合同（協(xié)議）未明確審核流程、保管事項(xiàng)。采購(gòu)管理辦法中對(duì)政府集中采購(gòu)目錄以外、采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以下由部門(mén)自行組織采購(gòu)的項(xiàng)目，未規(guī)定部門(mén)自行采購(gòu)工作程序。固定資產(chǎn)管理辦法明確定期盤(pán)點(diǎn)的規(guī)定，但清查程序不具體?；?xiàng)目建設(shè)管理制度未建立健全，未明確工程項(xiàng)目立項(xiàng)、概算、招標(biāo)、工程變更、資金控制、項(xiàng)目驗(yàn)收與審計(jì)決算內(nèi)容等。

3.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制有待完善。公安機(jī)關(guān)在開(kāi)展廉政建設(shè)時(shí)已開(kāi)展廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成各個(gè)部門(mén)風(fēng)廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任清單，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出措施，但未建立日常工作中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

4.信息化建設(shè)有待加強(qiáng)。省市一級(jí)公安機(jī)關(guān)有些已初步建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程信息化管理，功能覆蓋預(yù)算管理、支出管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等主要業(yè)務(wù)控制及流程。但信息化建設(shè)未實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋，如工程建設(shè)類項(xiàng)目未納入信息化管理，信息化系統(tǒng)未能反映審批流程等?；鶎庸矙C(jī)關(guān)很多未進(jìn)行信息化建設(shè)，人為操縱風(fēng)險(xiǎn)大。

5.監(jiān)督力度不夠。省市一級(jí)公安機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)審計(jì)部門(mén)，配有審計(jì)人員，大部分縣級(jí)公安沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由紀(jì)檢部門(mén)和兼職審計(jì)員進(jìn)行內(nèi)審，提出審計(jì)意見(jiàn)后對(duì)于后期整改情況未能跟蹤落實(shí)，缺乏權(quán)威性。而財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，更偏重于對(duì)公安機(jī)關(guān)財(cái)政資金使用的否合法合規(guī)性監(jiān)督，忽視了公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)情況的檢查和監(jiān)督。

六、加強(qiáng)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公安機(jī)關(guān)要做好內(nèi)部控制，首先要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)，特別是公安機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要充分重視并主動(dòng)開(kāi)展單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要各盡其職、相互協(xié)調(diào)、積極聯(lián)動(dòng)、相互制約。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳和政策水平、專業(yè)能力、職業(yè)道德規(guī)范等方面培訓(xùn)，提高公安機(jī)關(guān)整體素質(zhì)，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)控制度貫徹落實(shí)的水平。

2.完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。結(jié)合《預(yù)算法》、各項(xiàng)財(cái)政制度和公安機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如在制定《公安機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法》的基礎(chǔ)上，制訂出臺(tái)《公安機(jī)關(guān)預(yù)算管理辦法》，明確預(yù)算編制、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)等工作程序；制訂出臺(tái)《公安機(jī)關(guān)合同管理辦法》，進(jìn)一步明確合同簽訂、履行、保管、糾紛處理程序，對(duì)合同履行過(guò)程進(jìn)行跟蹤，關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)展情況，形成監(jiān)督記錄；提供貨物、服務(wù)類采購(gòu)常用標(biāo)準(zhǔn)合同（協(xié)議）模板，部門(mén)自行采購(gòu)簽訂合同（協(xié)議）參照標(biāo)準(zhǔn)模板，明確審核流程。制訂出臺(tái)《公安機(jī)關(guān)基建項(xiàng)目建設(shè)管理辦法》，明確工程項(xiàng)目立項(xiàng)、概算、招標(biāo)、工程變更、資金控制、項(xiàng)目驗(yàn)收與審計(jì)決算等內(nèi)容。

3. 建立健全內(nèi)部控制日常風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。公安機(jī)關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣也是復(fù)雜多變的，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，開(kāi)展日常內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，定期對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出應(yīng)對(duì)措施，以達(dá)到提前防范，消除隱患的目的。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。為適應(yīng)《預(yù)算法》和政府會(huì)計(jì)制度改革需要，建立公安機(jī)關(guān)警務(wù)保障信息平臺(tái)，將預(yù)算管理、支出管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等納入該平臺(tái)管理，通過(guò)事前分析、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的方式，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全流程信息化的建設(shè)目標(biāo)。開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警功能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置預(yù)警，自動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能萌l的風(fēng)險(xiǎn)并予以化解。通過(guò)內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

5.加強(qiáng)監(jiān)督和決策執(zhí)行跟蹤和問(wèn)責(zé)機(jī)制。公安機(jī)關(guān)要建立信息披露制度，定期將預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)和預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等情況在一定范圍內(nèi)公開(kāi)，接受內(nèi)部和外部監(jiān)督，獲取反饋，落實(shí)整改，提高資金使用效率。同時(shí)建立決策執(zhí)行跟蹤問(wèn)責(zé)制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)重大決策失誤、決策執(zhí)行違法違規(guī)或不執(zhí)行決策的人員追究相應(yīng)責(zé)任。

內(nèi)部控制建設(shè)是公安機(jī)關(guān)的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，隨著公安工作的新形勢(shì)、新變化、新挑戰(zhàn)，公安機(jī)關(guān)要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷完善符合公安工作實(shí)際科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

為進(jìn)一步防范和降低基建管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)基建項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障學(xué)校資金合理有效使用，以《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》為依據(jù)，圍繞基建工程建設(shè)從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程，結(jié)合高校基建項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況，從管理層面和業(yè)務(wù)層面的重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容入手，將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督等五大要素分成一、二級(jí)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)影響程度對(duì)重大、重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，遵循內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行有效性原則，對(duì)內(nèi)部控制中采取的措施予以評(píng)價(jià)并構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】

高校審計(jì)；基建項(xiàng)目管理；內(nèi)部控制；審計(jì)評(píng)價(jià)

隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)教育投入4%的常態(tài)化，為改善辦學(xué)條件，大量基建項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)，但同時(shí)不少高校的基建工程領(lǐng)域也成為經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件的“重災(zāi)區(qū)”。在當(dāng)今依法治國(guó)、國(guó)家加大財(cái)政資金監(jiān)管大背景下，教育部先后出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》等文件，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出了明確要求，即學(xué)校開(kāi)展投資、建設(shè)等事項(xiàng)必須保證依法依規(guī)、資金使用透明以及財(cái)務(wù)信息必須具有合法性、完整性、有效性和真實(shí)性等，從根本上遏制舞弊、貪污等行為，達(dá)到優(yōu)化資源配置和提升使用效益的目標(biāo)。因此，加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)部控制建設(shè)審計(jì)意義重大。

一、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》要求依據(jù)指南結(jié)合高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，并對(duì)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（一）高校基建工程管理內(nèi)部控制建立的有效性原則1.合法合規(guī)性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立要符合《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。2.全面性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立應(yīng)覆蓋學(xué)?；ɑ顒?dòng)的全過(guò)程、關(guān)鍵崗位、相關(guān)單位及工作人員和相關(guān)工作任務(wù)。3.重要性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)關(guān)注基建管理中重大風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門(mén)和崗位，并建立相應(yīng)的控制措施。4.適應(yīng)性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)政策、學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整和自身?xiàng)l件的變化，適時(shí)調(diào)整關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。（二）高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制執(zhí)行的有效性原則1.基建工程管理內(nèi)部控制是否按規(guī)定的制度、流程運(yùn)行，且在項(xiàng)目建設(shè)中是否能保持執(zhí)行的持久性、一致性。2.基建工程建設(shè)中，內(nèi)部控制體系、崗位責(zé)任制、管理體系是否落實(shí)到位，執(zhí)行過(guò)程中是否存在違規(guī)操作行為。3.基建工程建設(shè)內(nèi)部控制管理人員和執(zhí)行人員是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、能力，以及是否出現(xiàn)跨權(quán)限處理事項(xiàng)等行為。

二、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

基建工程管理內(nèi)部控制就是從基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收整個(gè)階段圍繞決策、執(zhí)行和監(jiān)督形成的制衡關(guān)系。審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從單位和業(yè)務(wù)層面入手進(jìn)行重點(diǎn)分析，找出關(guān)鍵點(diǎn)和主要內(nèi)容，檢查組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、內(nèi)部控制建立與實(shí)施開(kāi)展情況，并對(duì)內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，起到預(yù)防與管控基建項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的目的，并由此提升內(nèi)部管理能力，完善內(nèi)部控制機(jī)制。

（一）單位層面

1.議事決策機(jī)制。高?；?xiàng)目的立項(xiàng)決策應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，并應(yīng)以紀(jì)實(shí)方式記錄集體決策過(guò)程。一般而言，高等院校內(nèi)的重大事項(xiàng)決策是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何人不能自主決策或擅自決策；決策一旦形成就應(yīng)不折不扣執(zhí)行下去，對(duì)不履職或不執(zhí)行決策的人員，高校應(yīng)通過(guò)建立決策問(wèn)責(zé)制的方式對(duì)其進(jìn)行責(zé)任追究。不僅如此，對(duì)于未達(dá)到學(xué)校常委會(huì)或校務(wù)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的決策事項(xiàng)，也應(yīng)建立處室層面的科學(xué)完善集體決策議事機(jī)制。2.關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制。高校關(guān)鍵崗位和人員主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、合同管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及內(nèi)部監(jiān)督等重要崗位及其人員。為了避免工程項(xiàng)目在各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問(wèn)題，管理層應(yīng)明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作內(nèi)容等，并選派能夠勝任崗位職責(zé)要求的優(yōu)秀人員擔(dān)任，同時(shí)定期加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立定期輪崗、退出機(jī)制和考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。3.授權(quán)審批制度。高校應(yīng)按照金額大小對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建立分級(jí)別、分類型的授權(quán)審批制度，舉例而言，基建處主要負(fù)責(zé)審批10萬(wàn)元以下的項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更，而分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)則主要審批變更金額在10萬(wàn)元—200萬(wàn)元的項(xiàng)目，至于200萬(wàn)元以上的項(xiàng)目變更則需要擬定報(bào)告呈交學(xué)校常委會(huì)或校務(wù)會(huì)進(jìn)行審批。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.項(xiàng)目資金控制：通過(guò)教育部審核批復(fù)的基建項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程投資控制與概預(yù)算管理，經(jīng)批準(zhǔn)的概預(yù)算是項(xiàng)目投資的最高限額，不得隨意突破，否則應(yīng)按規(guī)定重新報(bào)批。工程款的支付需通過(guò)分管財(cái)務(wù)與工程的校領(lǐng)導(dǎo)“雙簽制度”的方式嚴(yán)格審核，避免資金被截留與挪用等情況的發(fā)生。不僅如此，跟蹤審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目進(jìn)展情況嚴(yán)格審核工程進(jìn)度款，財(cái)務(wù)部門(mén)依照合同和程序支付工程款，對(duì)于有國(guó)庫(kù)支付要求的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)支付管理辦法執(zhí)行。2.政府采購(gòu)控制：高校應(yīng)利用納入預(yù)算管理的資金購(gòu)買貨物、服務(wù)和工程項(xiàng)目并支付采購(gòu)款項(xiàng)。按照采購(gòu)形式與組織方式的不同可分為集中采購(gòu)與自行采購(gòu)兩種模式。進(jìn)入政府采購(gòu)目錄且達(dá)到集中采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)以上的為集中采購(gòu)。在進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校采購(gòu)流程、管理制度、崗位職責(zé)和審批權(quán)限等。但在高校采購(gòu)中還大量存在著達(dá)不到集中采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、采購(gòu)金額較小的自行采購(gòu)。對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)建立健全此類采購(gòu)的內(nèi)部采購(gòu)機(jī)制，建立不同類別的供貨商登記備案庫(kù)和評(píng)標(biāo)專家?guī)觳?shí)行動(dòng)態(tài)管理。3.合同控制：高校應(yīng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，明確合同歸口管理部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)；關(guān)注簽訂合同的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)范圍以及合同授權(quán)簽署權(quán)限，完善合同信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)高校的合法權(quán)益。具體而言，高?？蓪⒑贤芾聿块T(mén)的職能納入財(cái)務(wù)部門(mén)，由相關(guān)人員負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校合同的簽署、價(jià)格、期限與結(jié)算方式等內(nèi)容的審核并按照合同規(guī)定支付相應(yīng)的工程款項(xiàng)；作為合同的承辦單位，基建部門(mén)需要負(fù)責(zé)起草、執(zhí)行合同條款等工作；而相比較而言，作為合同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門(mén)則需要負(fù)責(zé)跟蹤合同的執(zhí)行情況以及監(jiān)督工程款支付等工作。4.變更簽證控制：高校應(yīng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目變更，確需變更的應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行變更。重大的變更應(yīng)在概預(yù)算控制的范圍內(nèi)，按照議事決策機(jī)制和授權(quán)審批程序重新履行審批手續(xù)，嚴(yán)防先施工后審批的現(xiàn)象發(fā)生。另外，加強(qiáng)前期施工項(xiàng)目圖紙審核工作，提前發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)委托的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)論證，也能有效地杜絕或控制項(xiàng)目變更次數(shù)，最大限度地減少工程變更。隱蔽工程簽證單應(yīng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，必須由建設(shè)方工地代表、監(jiān)理、施工單位和跟蹤審計(jì)人員共同簽字確認(rèn)方可有效，對(duì)逾期辦理的一律不予補(bǔ)簽。5.工程認(rèn)價(jià)材料控制：在基建項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)于由施工單位供應(yīng)的一些大宗材料和主要材料如水泥、鋼材、商砼、電纜、配電箱、保溫材料以及墻地磚、涂料等裝飾材料的質(zhì)量、品牌和規(guī)格應(yīng)事先應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)研，在招標(biāo)文件中明確質(zhì)量要求。材料進(jìn)場(chǎng)后，監(jiān)理應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)管責(zé)任，嚴(yán)格依照合同和質(zhì)量管理的相關(guān)規(guī)定對(duì)所購(gòu)的材料進(jìn)行抽驗(yàn)，確保所選購(gòu)的材料質(zhì)量滿足施工需要。6.竣工驗(yàn)收及資產(chǎn)移交控制：對(duì)符合竣工驗(yàn)收條件的工程項(xiàng)目，基建部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位、使用部門(mén)、當(dāng)?shù)刭|(zhì)量檢測(cè)部門(mén)以及校內(nèi)相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行竣工驗(yàn)收。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，高校應(yīng)按照教育部有關(guān)基本建設(shè)管理規(guī)定及時(shí)辦理竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，并依據(jù)教育部批復(fù)的財(cái)務(wù)竣工決算，按有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)移交和存檔工作。高校還應(yīng)當(dāng)嘗試對(duì)項(xiàng)目建成后的實(shí)際效果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并作為績(jī)效考核和追責(zé)的依據(jù)。

三、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

通過(guò)梳理建設(shè)周期中立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、施工建設(shè)與竣工驗(yàn)收五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第5號(hào)“內(nèi)部控制審計(jì)”中內(nèi)部監(jiān)督、控制環(huán)境與活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通五個(gè)核心要素的明確要求，本文將內(nèi)部控制五要素分成一二級(jí)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行等級(jí)劃分，對(duì)其中重大、重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析并對(duì)采取的防范措施予以評(píng)價(jià)，強(qiáng)化了工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全，對(duì)于實(shí)際操作中檢查基建管理內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性有一定的指導(dǎo)意義。詳見(jiàn)表1。

【參考文獻(xiàn)】

［1］劉永澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南［M］.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013:36.

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；水利單位；管理；改進(jìn)

2012年，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，不僅對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了相關(guān)的要求，也為單位做好內(nèi)部控制管理提供了重要參考依據(jù)。作為國(guó)家重要的事業(yè)單位，水利單位做好內(nèi)部控制具有重要的意義：一是能夠規(guī)范內(nèi)部管理，通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)能夠進(jìn)一步樹(shù)立水利單位的相關(guān)業(yè)務(wù)、制度，提高水利單位內(nèi)部管理的科學(xué)性、規(guī)范性；二是能夠規(guī)避單位潛在風(fēng)險(xiǎn)，水利單位的內(nèi)部控制管理能夠防范財(cái)務(wù)舞弊等不良現(xiàn)象，確保資金安全與正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是能夠?yàn)樽龊妹裆こ瘫ｑ{護(hù)航，通過(guò)內(nèi)部控制管理，水利單位的效果和質(zhì)量能夠得到提升，水利工程的建設(shè)也就能夠更好地進(jìn)行，這是利國(guó)利民大事。

一、當(dāng)前水利單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.水利單位的內(nèi)部控制環(huán)境有待進(jìn)一步完善

目前，水利單位的內(nèi)部控制管理之所以“控而不制”，很重要的一個(gè)原因在于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)堪憂。首先，內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，由于水利單位的事業(yè)單位屬性，導(dǎo)致部分水利單位“重建設(shè)而輕管理”，認(rèn)為單位的重點(diǎn)是做好水利工程建設(shè)，沒(méi)必要花費(fèi)太多的精力在管理上。其次，盡管目前很多水利單位都有完整的單位管理組織架構(gòu)，但是在實(shí)際的工作開(kāi)展中并沒(méi)有清晰的責(zé)權(quán)安排，更有甚者逐漸演變成“內(nèi)部人控制”的局面，相關(guān)決策都不按照流程走，也不需要相應(yīng)的審批手續(xù)，直接由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算。這樣的水利單位內(nèi)部管理狀態(tài)，也為的違法違紀(jì)行為提供了機(jī)會(huì)，2009年廣西天峨縣獲得國(guó)家小農(nóng)水重點(diǎn)縣建設(shè)資格，水利局先后邀請(qǐng)多家單位作為承建方，通過(guò)28份合同瓜分了400多萬(wàn)元的專項(xiàng)資金。

2.水利單位的內(nèi)部控制管理制度不夠健全

水利單位內(nèi)部控制的有效管理離不開(kāi)健全的制度保障，然而目前一些水利單位在制度建設(shè)上十分缺乏，嚴(yán)重阻礙了水利單位內(nèi)部控制管理的實(shí)施。一是在整體的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)方面存在制度缺失，目前諸多水利單位通過(guò)注冊(cè)“集團(tuán)公司”進(jìn)行運(yùn)作，涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容相當(dāng)廣泛、工程規(guī)模也相對(duì)較大，但是在相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)制度建設(shè)上卻不能夠相匹配，特別是在集團(tuán)公司和子公司之間的管理上存在諸多的問(wèn)題。二是在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)上存在明顯的漏洞，隨著水利工程建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，水利單位的項(xiàng)目資金也在不斷增長(zhǎng)（比如河南商丘睢陽(yáng)區(qū)水利局項(xiàng)目資金由每年1000萬(wàn)元飆升至1億多元），如果缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度，就很容易出現(xiàn)問(wèn)題。另外，還包括在授權(quán)審批、項(xiàng)目招投標(biāo)、采購(gòu)管理、績(jī)效考核等方面的制度建設(shè)也存在缺失問(wèn)題。

3.水利單位的內(nèi)部控制管理執(zhí)行不到位

水利單位的內(nèi)部控制管理的作用發(fā)揮之所以受限，關(guān)鍵問(wèn)題在于存在執(zhí)行不到位的問(wèn)題。首先，內(nèi)部控制管理相關(guān)工作人員的素質(zhì)局限，特別是對(duì)于基層水利單位來(lái)說(shuō)，目前的大部分工作人員不管是在內(nèi)部控制管理意識(shí)還是執(zhí)行上，都沒(méi)辦法達(dá)到理想的狀態(tài)。其次，內(nèi)部控制管理的責(zé)權(quán)不夠清晰，導(dǎo)致在推進(jìn)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中存在推諉、越權(quán)的現(xiàn)象，但是卻存在追責(zé)困難的問(wèn)題。第三，存在統(tǒng)一管理和個(gè)別管理的沖突問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)基層水利單位除了單位本身的運(yùn)作與管理，還需要針對(duì)下屬單位進(jìn)行管理監(jiān)督，這就容易導(dǎo)致雙方管理執(zhí)行存在較大的出入，乃至于出現(xiàn)基層水利單位對(duì)下屬單位無(wú)力監(jiān)管的局面。

4.水利單位的內(nèi)部控制缺乏有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

水利單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它涉及到評(píng)價(jià)監(jiān)督的目標(biāo)、理念、主體、客體和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但目前在很多單位并沒(méi)有建立健全一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從根本上影響了單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，導(dǎo)致事前、事中監(jiān)督的缺失。2013年貴州省黔東南州紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查辦的水利系統(tǒng)窩案、串案涉及5縣33人，上至局長(zhǎng)、監(jiān)理，下至出納、保管員，應(yīng)該說(shuō)這就是單位內(nèi)部控制缺乏有效評(píng)價(jià)監(jiān)督造成的后果。

二、加強(qiáng)水利單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.改善單位內(nèi)部環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制順利開(kāi)展

良好單位的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的實(shí)施反過(guò)來(lái)又有利于內(nèi)部環(huán)境的改善。首先，要加強(qiáng)思想教育，轉(zhuǎn)變水利單位關(guān)于內(nèi)部控制管理的思想認(rèn)知，要通過(guò)講座、研討、參訪等多種形式強(qiáng)化水利單位的“管理觀”，讓他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理對(duì)于水利單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)管理、建設(shè)的重要性，特別是要強(qiáng)調(diào)通過(guò)內(nèi)部控制管理對(duì)于提升水利單位社會(huì)效益的重要意義。只有在水利單位內(nèi)形成正確的內(nèi)部控制管理概念，才能為之后內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的空間。其次，要優(yōu)化水利單位的管理模式，特別是在水利工程的決策層面要有“人治”轉(zhuǎn)向“法治”，建立規(guī)范化的決策機(jī)制和責(zé)任倒追機(jī)制。其中很重要的一點(diǎn)是要明確相關(guān)部門(mén)、成員的責(zé)權(quán)分工，形成相互約束、監(jiān)督的組織架構(gòu)，避免出現(xiàn)最高領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的局面。

2.健全內(nèi)控管理制度，助力內(nèi)部控制全面管理

建立健全水利單位內(nèi)部控制管理制度，是推進(jìn)單位管理的重要抓手，所以必須做好水利單位的制度建設(shè)，補(bǔ)齊制度“短板”。一是要建立由上而下的統(tǒng)一性的制度體系，對(duì)于水利單位規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較廣的現(xiàn)狀，特別是采取“集團(tuán)公司”運(yùn)作的單位更要建立整體層面的制度建設(shè)，使得單位運(yùn)轉(zhuǎn)具有制度依據(jù)。二是要重點(diǎn)完善水利單位的財(cái)務(wù)管理制度，重點(diǎn)建立水利單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)防機(jī)制，水利單位的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該堅(jiān)持“預(yù)防為主、治理為輔”的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，因?yàn)橐坏┌l(fā)生了財(cái)務(wù)管理問(wèn)題往往會(huì)造成不可挽回的損失，所以可以通過(guò)全面評(píng)估單位可能存在的財(cái)務(wù)管理漏洞、風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)相互制衡（比如不相容職務(wù)相分離、授權(quán)管理等）的方法做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，最大程度上預(yù)防問(wèn)題的出現(xiàn)。最后，要完善水利單位財(cái)務(wù)管理之外的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理無(wú)法脫離獨(dú)立于整個(gè)單位框架，它是整個(gè)水利單位內(nèi)部管理的組成部分，與其他制度建設(shè)（包括業(yè)務(wù)管理、信息管理、人員管理等）息息相關(guān)，所以要通過(guò)其他內(nèi)部控制的完善來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)健康管理。

3.確保內(nèi)控落實(shí)到位，促進(jìn)內(nèi)部控制作用發(fā)揮

在內(nèi)部控制管理落實(shí)的過(guò)程中，首先要解決的是人員素質(zhì)的問(wèn)題，一方面要注重培養(yǎng)具有水利專業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人員；另外一方面要提升單位員工（特別是管理層）的內(nèi)部控制管理能力，培養(yǎng)一批具備“專業(yè)知識(shí)+管理能力”的員工。其次，明確單位內(nèi)部的責(zé)權(quán)界限，避免部門(mén)與部門(mén)之間、員工與員工之間出現(xiàn)互相推諉、交叉管理的問(wèn)題，這就要求水利單位要重視單位管理結(jié)構(gòu)的梳理與檢查，確保沒(méi)有相關(guān)遺漏，對(duì)于交叉重疊的地方也有清晰的責(zé)權(quán)界定（比如以誰(shuí)為主、以誰(shuí)為輔）。另外，建立健全績(jī)效考評(píng)體系，通過(guò)有效的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，一方面可以調(diào)動(dòng)單位成員的積極性；另一方面是單位財(cái)務(wù)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管控的重要工具，實(shí)現(xiàn)問(wèn)責(zé)與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，進(jìn)而促進(jìn)單位責(zé)權(quán)進(jìn)一步落實(shí)。最后要做到普遍性和個(gè)別化管理相結(jié)合，借鑒都江堰水利管理單位的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，水利單位的內(nèi)部控制首先要具有整體性，保證單位和下屬單位的統(tǒng)一性。同時(shí)，留出一定的彈性空間，避免下屬單位照搬照抄而帶來(lái)的“水土不服”問(wèn)題。

4.加強(qiáng)單位評(píng)價(jià)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

當(dāng)單位的內(nèi)部控制得到充分重視并積極推進(jìn)時(shí)，為了保證內(nèi)部控制的有效性，真正提高水利單位管理水平、社會(huì)效益，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)監(jiān)督。首先，要準(zhǔn)確定位評(píng)價(jià)監(jiān)督的理念和目標(biāo)，一方面要站在單位發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度去指導(dǎo)評(píng)價(jià)監(jiān)督工作，讓評(píng)價(jià)監(jiān)督工作開(kāi)展與單位的遠(yuǎn)期發(fā)展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要堅(jiān)持“以評(píng)促建”的評(píng)價(jià)目標(biāo)，讓內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為單位內(nèi)部健康運(yùn)作的重要手段。其次，在開(kāi)展單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督工作時(shí)，不僅要看到水利單位建設(shè)產(chǎn)生的效益、進(jìn)行整體性的評(píng)價(jià)，還要看到每一個(gè)部門(mén)在內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，運(yùn)用動(dòng)態(tài)、發(fā)展的眼光去評(píng)價(jià)每個(gè)階段、每個(gè)部分的內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)，采取過(guò)程式的評(píng)價(jià)形式，把風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生之前，做到事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是完善水利單位管理的重要手段，也是水利單位發(fā)揮建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理等相關(guān)職能的重要保障。特別是在新常態(tài)背景下，水利單位必須破除原有的單位內(nèi)部束縛，通過(guò)內(nèi)部控制的增強(qiáng)實(shí)現(xiàn)“建管結(jié)合”新型管理模式，進(jìn)而達(dá)到提高工作效率和降低運(yùn)營(yíng)成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊霞紅.水利行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升措施研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（5） .

篇6

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的構(gòu)造

在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行正確在投資決策，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制做保證。因此，企業(yè)所有者會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托基本依據(jù)，所有通過(guò)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒(méi)有會(huì)計(jì)控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過(guò)會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及設(shè)計(jì)

按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利；股東大會(huì)是公司最高的法定權(quán)力機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽(tīng)取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所造具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查核監(jiān)事對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及賬冊(cè)審核后所提出的報(bào)告?？梢?jiàn)，股東及股東大會(huì)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的是要求企業(yè)管理層提供真實(shí)、完整、有用的會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會(huì)是對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)，對(duì)外第三者進(jìn)行交易活動(dòng)的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用。它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督和制約經(jīng)營(yíng)主要決策。董事及董事會(huì)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)員由董事會(huì)委任，是企業(yè)的人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會(huì)制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)制定具體實(shí)施。如制定企業(yè)長(zhǎng)短期計(jì)劃；制定并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確的信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績(jī)效；具體管理企業(yè)的勞動(dòng)人事、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷以及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。監(jiān)事由公司創(chuàng)立會(huì)或股東大會(huì)選任并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，它是對(duì)董事和經(jīng)理理論聯(lián)系實(shí)際行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個(gè)人；監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人員等管理人員待命監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對(duì)公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照《公司法》及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理）與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會(huì)聘任或者解聘，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的薪酬事項(xiàng)由董事會(huì)決定，顯然，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，又要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但最終或主要是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，因而，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、履行自身職責(zé)、（在正常、不違規(guī)的前提下）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分及設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分大致如下：內(nèi)部控制制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國(guó)家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》和《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門(mén)及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及獎(jiǎng)懲內(nèi)容辦法等，各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來(lái)，尤其是各部門(mén)及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容以上具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年2月12日

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)要素分析

內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、實(shí)施與效果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接關(guān)系到固定資產(chǎn)正常運(yùn)行及保值增值；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價(jià)值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置等通過(guò)賬務(wù)、報(bào)表等進(jìn)行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵的一個(gè)方面。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值比重較大、使用時(shí)間長(zhǎng)，使用與攤銷不當(dāng)，或者提前毀損對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計(jì)劃、采購(gòu)、日常管理等環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，取得了一些成績(jī)。但應(yīng)該看到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用等都制定了相關(guān)制度，但相關(guān)制度并不是很完整，如材料采購(gòu)與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務(wù)由同一部門(mén)執(zhí)行，均未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全。較多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還比較薄弱，沒(méi)有建立起完整統(tǒng)一的公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系。對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，未進(jìn)行有效地預(yù)防與處理，甚至只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，導(dǎo)致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)弊。

（三）控制活動(dòng)缺乏必要的針對(duì)性。由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等原因，都會(huì)導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實(shí)現(xiàn)，投資無(wú)法按期收回，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。固定資產(chǎn)報(bào)廢處置部分政策規(guī)定不科學(xué)，過(guò)于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時(shí)。固定資產(chǎn)內(nèi)部和外部信息在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現(xiàn)實(shí)存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項(xiàng)目叫停、在建工程不能及時(shí)轉(zhuǎn)固、折舊計(jì)提不合理。

（五）監(jiān)督無(wú)力。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設(shè)材料的購(gòu)買未經(jīng)比值比價(jià)及適當(dāng)審批環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)處置也未執(zhí)行合理競(jìng)價(jià)及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度難以有效運(yùn)行，內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度不完善、不健全。

三、基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

國(guó)內(nèi)一些專家學(xué)者在加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理研究中已提出了很多合理的對(duì)策建議，比如要大力加強(qiáng)企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性，等等。這些，本文不再重復(fù)論述，僅從內(nèi)部控制角度提出改進(jìn)建議。

（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵人員的組織機(jī)構(gòu)與行為準(zhǔn)則。針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置或完善采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、預(yù)算及財(cái)務(wù)部門(mén)，明確崗位與職責(zé)，相互獨(dú)立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門(mén)職責(zé)后，管理者要堅(jiān)決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果全部由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍是一個(gè)新概念。在企業(yè)管理中處于一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施等方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱，是造成相應(yīng)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，不僅是出資人對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

在明確企業(yè)目標(biāo)的前提下，在對(duì)企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。具體實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，可分為計(jì)劃準(zhǔn)備、實(shí)施運(yùn)行、檢查評(píng)價(jià)、監(jiān)督比較四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段來(lái)進(jìn)行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購(gòu)置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務(wù)流程?？茖W(xué)合理的流程設(shè)計(jì)能夠有效地指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的工作，使其能夠識(shí)別業(yè)務(wù)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，人工審批流程得到切實(shí)執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而造成業(yè)務(wù)處理的隨意性，因個(gè)人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對(duì)工作進(jìn)程造成干擾。同時(shí)，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部扯皮現(xiàn)象。固定資產(chǎn)流程管理，是對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的一個(gè)全新的再認(rèn)識(shí)、再提煉，打破過(guò)去職能部門(mén)責(zé)權(quán)不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應(yīng)建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。信息化建設(shè)過(guò)程必須堅(jiān)持“可靠、實(shí)用、科學(xué)”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進(jìn)”的管理思想，運(yùn)用“逐步實(shí)施、不斷提高”的實(shí)施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設(shè)分階段實(shí)施，整體建設(shè)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。具體實(shí)施要通過(guò)“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)信息化、推進(jìn)橫向業(yè)務(wù)的信息化三個(gè)階段?！?/p>

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。尤其要重視建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位；二是要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅要包括會(huì)計(jì)賬簿，還應(yīng)包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的效率及審計(jì)報(bào)告的提交。同時(shí)，要定位好內(nèi)部審計(jì)的組織模式，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

固定資產(chǎn)占用金額大，使用時(shí)間長(zhǎng)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)企業(yè)的費(fèi)用、資金流動(dòng)都有著極其重要的影響。公司的內(nèi)部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過(guò)程、全方位的管理，防范和減少管理風(fēng)險(xiǎn)，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-00-02

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

人們通過(guò)多年來(lái)在風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)營(yíng)中意識(shí)到，不同部門(mén)或不同業(yè)務(wù)能夠使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)疊加放大或者抵消減少。所以，企業(yè)就不能僅從單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單個(gè)部門(mén)的角度考慮運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其運(yùn)營(yíng)者應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)組合的意識(shí)，把企業(yè)視為整體，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，即要實(shí)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，簡(jiǎn)稱ERM）。

根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。此過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而能夠確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。”ERM框架有三個(gè)維度，第一維度是企業(yè)的目標(biāo)；第二維度是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素；第三維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)?？偫ㄏ聛?lái)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有個(gè)概念是必須要提到的，即企業(yè)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有什么差別和聯(lián)系呢？?jī)?nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異為：（1）兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理職能中的一項(xiàng)，主要通過(guò)過(guò)程和事后的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身目標(biāo)，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的存在。（2）兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。目前所提倡的全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案的選擇、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、管理人員的聘用以及報(bào)告程序等活動(dòng)。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的僅是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程期間及其之后的重要活動(dòng)。（3）兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)偏好、壓力測(cè)試、情景分析、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，使得風(fēng)險(xiǎn)、增長(zhǎng)與回報(bào)相互關(guān)聯(lián)，從而為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供經(jīng)濟(jì)資本分配利用的決策，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架所不能做到的。二者之間的聯(lián)系：（1）內(nèi)部控制的行為屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)控，將之作為一個(gè)子系統(tǒng)。（2）內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力源自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

目前，從國(guó)際國(guó)內(nèi)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。本文主要從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等全面風(fēng)險(xiǎn)管理幾個(gè)方面來(lái)探討進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.缺乏充分的信息支持

企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理多為事后控制，缺乏主動(dòng)型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)的、定時(shí)的評(píng)估，缺少積極的、主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不能從根本上防范重大風(fēng)險(xiǎn)以及其所帶來(lái)的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏充分的信息支持，尚未形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)和傳送渠道。企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞尚未有效的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，對(duì)于具體風(fēng)險(xiǎn)，缺乏量化和信息化的數(shù)據(jù)支持，影響決策的效率和效果。尤其是我國(guó)中小企業(yè)，絕大多數(shù)缺乏系統(tǒng)、整體的考慮風(fēng)險(xiǎn)組合與風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系執(zhí)行之前，這些數(shù)據(jù)并沒(méi)有被統(tǒng)一集中地處理，而是散落在各個(gè)業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元中。有的中小企業(yè)還將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)職能劃分不清，不設(shè)立對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析與控制的專門(mén)機(jī)構(gòu)。還有的中小企業(yè)沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)資料不齊全、不規(guī)范，因而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制所依賴的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不全，無(wú)法進(jìn)行事先的評(píng)價(jià)與防范。

2.缺乏法律風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)、是陌生人的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)被很多企業(yè)家理解為“違法風(fēng)險(xiǎn)”。其實(shí)這并不是企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的全部，另一種法律風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)就是企業(yè)的投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)的破產(chǎn)正是由于過(guò)度擴(kuò)張、無(wú)視法律、法規(guī)，不依法、規(guī)范投資經(jīng)營(yíng)規(guī)模導(dǎo)致的。而這也正是企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失，過(guò)度的投機(jī)心理帶來(lái)的苦果。

很多企業(yè)的投機(jī)行為、盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的行為，是缺乏法律風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)的，沒(méi)有做到以“事前控制”為核心理念，讓法律服務(wù)深入介入到企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有真正的使企業(yè)逐步從“人治”轉(zhuǎn)向“法治”，以企業(yè)家個(gè)人意識(shí)為決策重心的傳統(tǒng)觀念沒(méi)有徹底打破。雖然許多公司知道法律顧問(wèn)的重要性，但實(shí)際上，很多企業(yè)都是沒(méi)有形成建立內(nèi)部法律業(yè)務(wù)部門(mén)和聘請(qǐng)外部常年法律顧問(wèn)的意識(shí)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的重要性。他們只是在企業(yè)遇到官司時(shí)才想到找自己的顧問(wèn)律師，以致顧問(wèn)律師的作用僅限于幫企業(yè)打官司，而企業(yè)也因此喪失了很多應(yīng)有的商機(jī)或惹來(lái)了很多不必要的麻煩。

3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)工作是否獨(dú)立的首要屏障。而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力，影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

另外，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門(mén)的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)審人員在審計(jì)中由于社會(huì)壓力、經(jīng)濟(jì)利益、私人關(guān)系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視、認(rèn)知偏差等種種原因失去“客觀性”立場(chǎng)。

4.人員素質(zhì)影響內(nèi)部控制力度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是由人來(lái)建立，并且通過(guò)人來(lái)執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)將會(huì)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的相關(guān)效果。如果是企業(yè)的員工在心理上、技能上以及行為方式上沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或者實(shí)施措施產(chǎn)生了誤判，那么即使是再完善的內(nèi)部控制制度也難以充分的發(fā)揮其作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)管理的重要組成部分，需要按照管理人員的意圖才能運(yùn)行，因此，難以避免內(nèi)部管理人員、營(yíng)私舞弊的行為發(fā)生。尤其是現(xiàn)如今的很多中小企業(yè)，都是從以往的家族企業(yè)演變而來(lái)的，內(nèi)部環(huán)境非常復(fù)雜，它們僅僅是受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響后，才開(kāi)始注冊(cè)正規(guī)的公司。這類企業(yè)存在著先天的不足，同時(shí)也存在著后天的缺陷，由于人員復(fù)雜，經(jīng)常錄用領(lǐng)導(dǎo)的親戚朋友，而恰恰他們的水平又達(dá)不到要求，制約了企業(yè)的發(fā)展。而且存在著人員配備不合理，人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)行保障

1.建立一套完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范

一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越普遍，除了會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與購(gòu)銷儲(chǔ)運(yùn)都離不開(kāi)計(jì)算機(jī)。為此必須加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的控制，包括：系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制、系統(tǒng)組織和管理控制、使用開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)控的有效實(shí)施。

2.成立法律顧問(wèn)

充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)法律服務(wù)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的服務(wù)，而不是為企業(yè)減少損失的服務(wù)。要轉(zhuǎn)變思想觀念，運(yùn)用法律手段，化解企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，依法建立和完善企業(yè)內(nèi)部和外部法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制機(jī)制。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于幫企業(yè)打官司，或者審查合同。一個(gè)稱職的、優(yōu)秀的顧問(wèn)律師為顧問(wèn)企業(yè)提供的法律服務(wù)已不在于為顧問(wèn)單位發(fā)生糾紛、損失后進(jìn)行亡羊補(bǔ)牢式的訴訟救濟(jì)，而在于為顧問(wèn)單位及時(shí)提供有針對(duì)性的、超前的、防患于未然的專業(yè)性法律安全保障體系，盡量避免糾紛、損失的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面。組織上的獨(dú)立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性。

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面努力：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨(dú)立地開(kāi)展工作；內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息；內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)確定；單位應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)正式的章程，以書(shū)面形式確定內(nèi)審部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)，在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)。這樣，章程賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)力，保障了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性；內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，以書(shū)面形式報(bào)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)備案；內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)適時(shí)向高級(jí)管理層和董事會(huì)提交書(shū)面工作報(bào)告。要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對(duì)審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

4.改進(jìn)和完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

不斷完善內(nèi)控制度，以應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化和正視自身實(shí)際情況，確保企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等方面符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。擬定、修訂、完善制度的管理部門(mén)，要深入生產(chǎn)線，緊密結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制度在修訂和完善中才能符合生產(chǎn)，貼近實(shí)際。要有計(jì)劃、有針對(duì)性、有目標(biāo)地組織新修訂制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。教育員工認(rèn)真分析總結(jié)本公司內(nèi)控制度和管理流程中優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化操作流程，減少摩擦、重復(fù)和遺漏。加強(qiáng)公司監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)監(jiān)察部等部門(mén)建設(shè)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為及公司運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查，確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)察部對(duì)公司及控股子公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控制度執(zhí)行、各項(xiàng)費(fèi)用及工程項(xiàng)目的支出、資產(chǎn)保護(hù)等進(jìn)行監(jiān)督，并提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議，提出糾正、處理違規(guī)的意見(jiàn)。

5.建立企業(yè)信息對(duì)內(nèi)對(duì)外的溝通和反饋，建立有效的反舞弊機(jī)制

明確信息溝通及傳遞機(jī)制，確保內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行；同時(shí)重要信息及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。為保證與投資者、潛在投資者之間的信息良性溝通，加深公司與投資者之間的良性互動(dòng)關(guān)系，確保信息披露工作的規(guī)范性。

運(yùn)用科學(xué)的管理理念和方法，增強(qiáng)反舞弊工作的科學(xué)性和可操作性，建立反舞弊教育長(zhǎng)效機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)部門(mén)或單位在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，建立反舞弊機(jī)制并推進(jìn)其有效實(shí)施；針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督管理中的薄弱環(huán)節(jié)，主動(dòng)提前預(yù)防，推動(dòng)監(jiān)督和管控關(guān)口前移，并使經(jīng)營(yíng)管理者積極化解舞弊風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，促使決策民主、程序公開(kāi)和運(yùn)行規(guī)范，使反舞弊的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)崗位和每一位員工身上。

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；作用

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的重要手段，是企業(yè)為了完善管理而采取的措施。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也存在相互依賴和相互促進(jìn)的關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于建立健全的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的含義

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。其目的是協(xié)助單位人員有效履行職責(zé)， 監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)， 以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。

健全有效的內(nèi)部控制可以為組織健康發(fā)展提供有力保障，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一就是審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的適當(dāng)性、健全性和有效性，促進(jìn)組織的整個(gè)管理活動(dòng)不斷優(yōu)化。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而發(fā)展的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著監(jiān)督的作用，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，它是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制。內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是影響內(nèi)部控制制度正常運(yùn)行的重要因素。內(nèi)部審計(jì)的本身就是一種控制，它是按內(nèi)部控制的要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度制定的審計(jì)程序和方法，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊方式，在內(nèi)部控制框架中具有獨(dú)特身份，即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，對(duì)其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，協(xié)助企業(yè)管理，完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互促進(jìn)、相輔相成。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制中的控制環(huán)境要素，是單位自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，其本身就是一種控制；內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品和對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制政策和程序的健全性和有效性的審查評(píng)價(jià)，促成良好的控制環(huán)境的建立，并為組織最高管理層提供改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，評(píng)估造成的不良影響，協(xié)助管理層不斷完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全和有效。內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)設(shè)計(jì)并運(yùn)行良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展、提高審計(jì)工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加快現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)起著防護(hù)和建設(shè)性的作用

內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，評(píng)價(jià)其完整性、合理性、有效性，督促企業(yè)各部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照合理、合法、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行， 防止問(wèn)題的發(fā)生或及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足，及時(shí)糾正錯(cuò)弊，消除隱患，促使企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、監(jiān)督與控制活動(dòng)能正常運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的建立，參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高獲利能力，有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程與管理活動(dòng)的審查與分析，評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的健全性、完整性和安全性，幫助企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息的質(zhì)量，使管理層能夠作出合理的經(jīng)營(yíng)管理決策。此外，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從中間的立場(chǎng)對(duì)管理當(dāng)局與所管理的部門(mén)之間、部門(mén)與部門(mén)之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?，客觀地評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作，使管理當(dāng)局能夠及時(shí)、充分的了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問(wèn)題，并迅速采取有效的管理措施。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)與管理當(dāng)局之間的各種溝通，使各部門(mén)的權(quán)力、責(zé)任和利益有一個(gè)明確的規(guī)定，有助于各方面之間減少分歧、達(dá)成共識(shí)，形成明確的溝通機(jī)制，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能良好的運(yùn)行。

（三）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，使審計(jì)人員可以從全局出發(fā)、從客觀的角度，評(píng)價(jià)和分析各部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制的情況，及時(shí)采取措施調(diào)整內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”，隨著時(shí)間和環(huán)境的變化，原本有效的政策和程序可能會(huì)變得無(wú)效，內(nèi)部審計(jì)對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化來(lái)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的案例分析

《中國(guó)青年報(bào)》2001年10月報(bào)道，華潤(rùn)總公司下屬子公司――潤(rùn)琛進(jìn)出口有限責(zé)任公司的總經(jīng)理劉玖及副總經(jīng)理鄒秀海以本公司的名義對(duì)外借款一千萬(wàn)元，在劉、鄒二人的授意下，該公司的業(yè)務(wù)員楊三偽造了外貿(mào)合同。趁華潤(rùn)總公司管理不嚴(yán)時(shí)，連續(xù)在中國(guó)建設(shè)銀行騙取了該公司的遠(yuǎn)期信用證4張，共計(jì)美元2643萬(wàn)元，換成人民幣為2.19多億元，將其挪用。經(jīng)過(guò)檢察機(jī)關(guān)查證，華潤(rùn)瑞琛進(jìn)出口有限責(zé)任公司是一個(gè)只有10多人的小公司，內(nèi)部有些合同隨便擺放，這給不法犯罪嫌疑人提供了方便。

篇10

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì)功能 內(nèi)部控制 關(guān)系

中圖分類號(hào)：C931 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

審計(jì)的存在，加強(qiáng)了內(nèi)部的控制。審計(jì)雖未直接對(duì)組織的內(nèi)部產(chǎn)生控制作用，但卻不可缺少。管理當(dāng)局可以通過(guò)審計(jì)了解內(nèi)部的情況，并通過(guò)情況制定相應(yīng)的措施。以下筆者就來(lái)闡述內(nèi)部審計(jì)功能與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系。

1內(nèi)部審計(jì)功能與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系

1.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有評(píng)價(jià)職能

組織內(nèi)部的管理者必須要對(duì)內(nèi)部的控制，有一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，所以內(nèi)部審計(jì)就有了它的作用。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是：確定信息是否可靠、了解內(nèi)部員工是否遵守組織的規(guī)則和政策、確定資產(chǎn)是否安全、了解資金是否被充分利用、了解組織的目標(biāo)是否能完成等。從內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮情況上看，內(nèi)部審計(jì)的作用和職責(zé)包含以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)內(nèi)部有控制作用。審計(jì)是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)完善組織內(nèi)部控制；（2）發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以幫助組織的管理者發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)可以幫助管理財(cái)務(wù)的相關(guān)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；（4）可提供培訓(xùn)。審計(jì)可以培訓(xùn)組織的內(nèi)部人員；（5）解決道德問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)相關(guān)方式和活動(dòng)解決組織內(nèi)部的道德問(wèn)題；（6）內(nèi)部審計(jì)可以幫助董事和審計(jì)委員會(huì)，提高他們的責(zé)任感，讓他們對(duì)財(cái)政披露的準(zhǔn)確性和可靠性負(fù)責(zé)。

盡管法案規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是管理層的責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)人員仍然是不可缺少的，他們是各個(gè)單位完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)在法案的指導(dǎo)下對(duì)相關(guān)的流程進(jìn)行審核和記錄，并將關(guān)鍵控制點(diǎn)確認(rèn)，而后再測(cè)試這些關(guān)鍵點(diǎn)。這些過(guò)程對(duì)于組織的內(nèi)部控制非常重要，所以組織的管理者若想更好的了解組織的內(nèi)部情況，就必須依賴內(nèi)部審計(jì)的作用和有效性。

對(duì)內(nèi)部組織的控制予以評(píng)價(jià)是管理層的責(zé)任，不過(guò)這項(xiàng)責(zé)任的履行需要借助內(nèi)部審計(jì)的功能才能完成。內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、各類報(bào)告的準(zhǔn)確性、道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率、監(jiān)控的有效性等，取決于董事、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作程度。

內(nèi)部控制囊括的范圍很廣，并且與企業(yè)各個(gè)方面的管理活動(dòng)相關(guān)。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，相關(guān)執(zhí)行人員在對(duì)組織內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，需要具備實(shí)施這項(xiàng)工作的相關(guān)知識(shí)和崗位勝任能力。不僅如此，為能更好的完成工作，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行人員還需了解和掌握企業(yè)的各種情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)使得內(nèi)部控制在形式上有了專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，并且相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范也把這作為上崗任職的基本條件。不過(guò)在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弊端明顯，這些弊端主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能使相關(guān)人員完全了解整個(gè)企業(yè)的控制面貌；（21）相關(guān)人員只能憑借內(nèi)部的賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等作為審計(jì)的依據(jù)，而這些依據(jù)是無(wú)法保證內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，是不充分的。由于條件的不充分，使得審計(jì)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)缺乏可靠性和準(zhǔn)確性。因而也就不能完善組織的內(nèi)部控制，更不能為管理決策提供依據(jù)。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相對(duì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)的控制環(huán)境，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制非常了解，因而能保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和可靠性。

以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方式對(duì)組織內(nèi)部控制予以評(píng)價(jià)，主要有以下兩種情況：為完成某一方的委托，鑒證某個(gè)單位提供的某個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制資料；從審計(jì)工作影響方面出發(fā)，評(píng)價(jià)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制。這兩種情況的評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)范圍的大小，取決于會(huì)計(jì)和審計(jì)的視角。而這兩種情況的評(píng)價(jià)結(jié)果主要運(yùn)用于審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避中。在這些審計(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)師與組織間的關(guān)系是非常穩(wěn)定的，他們的命運(yùn)會(huì)與組織的命運(yùn)相關(guān)。這是因?yàn)?，組織的興衰、組織的目標(biāo)是否能完成，都與內(nèi)部審計(jì)師相關(guān)，為此，他們必須有著很強(qiáng)的責(zé)任感。審計(jì)師的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是為了改善企業(yè)的內(nèi)在要求，因此，其評(píng)價(jià)必須具有全面性、權(quán)威性和建設(shè)性。

以內(nèi)部審計(jì)方式評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制，可以克服注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制簽證的弊端。外部審計(jì)在開(kāi)展評(píng)價(jià)工作時(shí)，往往受很多因素限制，從這一點(diǎn)上看，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制比外部審計(jì)要方便的多。為此，獨(dú)立審計(jì)不僅要關(guān)注內(nèi)部控制的單獨(dú)評(píng)價(jià)，更要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以便使組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍更加和諧。

1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其主要是借助審計(jì)監(jiān)督的方式來(lái)約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，從而達(dá)到自我控制的目的。

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的評(píng)價(jià)主要以相關(guān)的財(cái)政法規(guī)和制度規(guī)定為根據(jù)來(lái)。以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定作為審計(jì)的依據(jù)，可以讓審計(jì)師心中有桿稱，以便更好的確定被審計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而判斷財(cái)務(wù)收支和其他活動(dòng)是否有效、是否合規(guī)、是否合理。不僅如此，以財(cái)政法規(guī)和制度規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)還可以檢查出被審計(jì)對(duì)象在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)是否有違法犯罪、違紀(jì)違章、浪費(fèi)資源的行為出現(xiàn)，以便追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

隨著大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)展，企業(yè)存在以下兩個(gè)現(xiàn)象：經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)方式和經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜；管理的層級(jí)越來(lái)越多，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的集中程度越來(lái)越低。這些現(xiàn)象的存在，使得各管理不可能對(duì)每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)都十分清楚，也不能“照顧”到每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。這些麻煩的存在，使得內(nèi)部審計(jì)變得十分重要。內(nèi)部審計(jì)可以以第三者的身份，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)、政策、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行監(jiān)督和控制，進(jìn)而肅清企業(yè)內(nèi)的不正之風(fēng)。從而達(dá)到嚴(yán)格企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)控制的目的。

內(nèi)部審計(jì)所具有的監(jiān)督職能滿足了內(nèi)部管理科學(xué)的需要，它的壓力來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部。上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要是站在企業(yè)的立場(chǎng)上履行它的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的，其只為企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的有效性而服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的最終目的即是保護(hù)股東和整個(gè)企業(yè)的利益，使企業(yè)的合法權(quán)益不被侵犯。

1.3內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有咨詢職能

內(nèi)部審計(jì)注重事前審計(jì)和事中審計(jì)，并將監(jiān)督范圍拓展到企業(yè)管理的每個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的各個(gè)范圍展開(kāi)調(diào)查有以下幾個(gè)好處：可以防止企業(yè)決策的失誤和資產(chǎn)的流失；可以提高企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能程度；可以提高投資者的滿意程度，保證投資者的利益；可使股東的利益、企業(yè)的利益有所保障。

內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行工作的同時(shí)，還會(huì)有針對(duì)性的為相關(guān)人員提供咨詢服務(wù)，其提供的咨詢服務(wù)主要有制度咨詢、管理咨詢、經(jīng)營(yíng)咨詢等。其目的旨在將可能出現(xiàn)的、對(duì)企業(yè)產(chǎn)生威脅的問(wèn)題，扼殺在搖籃中，以防止企業(yè)出現(xiàn)管理波動(dòng)、和違法犯紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，上市公司的內(nèi)部審計(jì)還可以開(kāi)展一些與相關(guān)工作為企業(yè)的管理層服務(wù)，讓內(nèi)部審計(jì)工作的生命力更加旺盛。這些相關(guān)工作可以是顧問(wèn)、協(xié)調(diào)、建議和培訓(xùn)等。

1.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有控制職能

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，投資主體、經(jīng)營(yíng)方式和管理層級(jí)也不斷的變化著，并且變得更加的復(fù)雜。所以企業(yè)的高層管理不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都了如指掌，更不可能讓每一個(gè)環(huán)節(jié)都在他的直接監(jiān)督范圍內(nèi)。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制系統(tǒng)的關(guān)鍵組成部分，是企業(yè)內(nèi)部的第二道控制系統(tǒng)。它只受命于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，所以能夠站在整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)分析和控制問(wèn)題，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2結(jié)論

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，使得管理層的管理難度加大。內(nèi)部審計(jì)所擁有的評(píng)價(jià)職能、監(jiān)督職能、咨詢職能和控制職能，可以很好的解決管理上的難題。只有完善內(nèi)部審計(jì)，才能保證股東的利益、保證企業(yè)的利益。

參考文獻(xiàn)