導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制的風(fēng)險評估概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一種控制機(jī)制，是以實現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)為目的，為企業(yè)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營效益提供保障而制定的一種程序。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，提高企業(yè)的市場競爭力和應(yīng)對風(fēng)險的能力。因此如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平是目前很多企業(yè)都需要解決的問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2010年我國基本建成適合于我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)展緩慢，還不夠成熟，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在諸多問題。

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知不夠

我國的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱耸袌鼋?jīng)濟(jì)，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立的企業(yè)內(nèi)部控制體系，還有不少企業(yè)不認(rèn)同內(nèi)部控制。這些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制意識，企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理沒有一套規(guī)范的操作方法；或者有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度卻不按規(guī)定辦事，不在經(jīng)營管理活動中實施內(nèi)部控制制度，因此其完全發(fā)揮不了該有的作用。還有的企業(yè)隨意縮減內(nèi)部控制的程序，不注重控制環(huán)境和風(fēng)險評估。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

控制環(huán)境是能直接影響內(nèi)部控制貫徹實施效果的基礎(chǔ)與核心，控制環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面，一是國家整體的內(nèi)部控制制度不夠完善。二是企業(yè)治理環(huán)境不夠好。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的利益不一致，可能會導(dǎo)致經(jīng)營者為短期利益所驅(qū)使，做出所有者利益相背的行為，還可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的權(quán)利和職責(zé)的不明確，再加上我國很多企業(yè)的出資主體缺位，可能會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象。

（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估失效，內(nèi)部信息溝通不暢

內(nèi)部控制是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的，而風(fēng)險管理的基礎(chǔ)就是風(fēng)險評估。在當(dāng)前背景下，企業(yè)要時刻面對各種風(fēng)險，目前許多企業(yè)對風(fēng)險評估不夠重視，沒有設(shè)立風(fēng)險管理制度，企業(yè)經(jīng)營者在做決策時也不先做好風(fēng)險評估，自然也就缺乏風(fēng)險應(yīng)對能力。信息與溝通控制能夠減少企業(yè)因信息不對稱產(chǎn)生的多余成本，尤其是在集團(tuán)企業(yè)中信息的不通暢、失控、失真現(xiàn)象更是嚴(yán)重，很多企業(yè)沒有設(shè)置溝通制度和信息安全機(jī)制，信息混亂、反映遲鈍等狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計制度不健全，監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)還沒有形成一套有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，很多外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)如投資者、新聞媒體等，對企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，無法保證內(nèi)部控制制度的落實。企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就無法評價內(nèi)部控制取得的效果，而有的企業(yè)審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門聯(lián)系過緊，無法保證審計監(jiān)督工作的公正和獨立。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

只有在意識上重視，才能在行動上表現(xiàn)出來。企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，建立一個科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。為此，首先可以加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識培養(yǎng)，使其能充分意識到內(nèi)部控制的重要性，加大內(nèi)部控制在企業(yè)的執(zhí)行力度。同時也增強(qiáng)社會各個監(jiān)督部門對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，為企業(yè)內(nèi)部控制提供一個社會環(huán)境。其次，國家要完善內(nèi)部控制體系的法制建設(shè)和制度建設(shè)，為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供依據(jù)。再次，完善董事會、股東大會、經(jīng)營管理層和監(jiān)事會權(quán)責(zé)分明的企業(yè)運行機(jī)制，明確授權(quán)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督每一個崗位之間的協(xié)調(diào)和制衡。最后，企業(yè)要建立一個長期動態(tài)的激勵與約束機(jī)制，來確保企業(yè)可以實行權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部管理制度，還可以建立內(nèi)部控制的問責(zé)制，避免所有者、經(jīng)營者和員工之間產(chǎn)生道德風(fēng)險。

（二）提高企業(yè)員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)的每一個員工都是企業(yè)文化的建設(shè)者，加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，讓其從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制是每一個員工的責(zé)任，幫助員工培養(yǎng)誠實守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的良好品質(zhì)，并樹立起企業(yè)責(zé)任感，引導(dǎo)員工在日常工作中自發(fā)自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)文化能為企業(yè)的發(fā)展提供精神支撐，要讓員工認(rèn)同企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就要讓員工認(rèn)同企業(yè)的文化，包括企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、規(guī)章制度、企業(yè)形象等各個方面，然后讓企業(yè)的管理層和員工以自身素質(zhì)的提高為基礎(chǔ)，共同建設(shè)企業(yè)文化，創(chuàng)造積極向上的文化氛圍，保證企業(yè)健康發(fā)展。

（三）完善風(fēng)險管理體系，建立信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該建立一個完善的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系，如設(shè)立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估，預(yù)測并識別可能的風(fēng)險，并根據(jù)對風(fēng)險點的分析及時提供各種相應(yīng)的對策，以化解或降低企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露和交流是非常重要的，建立一個良好的信息溝通系統(tǒng)，拓展信息交流的渠道，不僅讓企業(yè)管理者和員工相互理解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和企業(yè)運營情況，還可以讓投資者、債權(quán)人等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體狀況，避免信息的不對稱所產(chǎn)生的問題。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，完善內(nèi)部審計系統(tǒng)

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能切實發(fā)揮作用，首先國家有關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，確保其執(zhí)行程度和完善程度。其次企業(yè)財務(wù)和審計部門要加強(qiáng)對企業(yè)的檢查，建立內(nèi)部評審機(jī)制，提高審計人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部審計工作的公正性，充分發(fā)揮其隊企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

篇2

（一）財務(wù)報表重述的概念

2002年，美國會計總署（GAO）將財務(wù)報表重述定義為財務(wù)報表的重新描述，是指企業(yè)對前期公布存在錯誤的財務(wù)報告進(jìn)行重新表述。近年來，我國學(xué)者也對財務(wù)報表重述進(jìn)行了研究，將其定義為對前期存在差錯的財務(wù)報告進(jìn)行更正的過程。

因此，本文認(rèn)為財務(wù)報表重述是指企業(yè)對前期已經(jīng)公布的存在差錯的財務(wù)報告進(jìn)行重新確認(rèn)和表達(dá)的一種事后行為。

（二）財務(wù)報表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規(guī)定，上交所和深交所對財務(wù)狀況存在異常公司的股票可以進(jìn)行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財務(wù)狀況出現(xiàn)異常的年度會對財務(wù)報告進(jìn)行重新表述，以降低退市風(fēng)險。

2、融資需求。股東和債權(quán)人會利用財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)公司有融資需求時，財務(wù)報表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權(quán)人對公司的期望，公司就有可能重述財務(wù)報表。

3、管理層的自利行為?，F(xiàn)代企業(yè)中普遍存在問題，而薪酬契約被認(rèn)為是解決問題的有效手段之一。企業(yè)通過給予管理層股票期權(quán)或其他形式的股票來激勵管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價的持續(xù)上市，從而實現(xiàn)自身收益最大化的動機(jī)會促使他們對公司的財務(wù)報告進(jìn)行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。

4、內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報表的真實性和可靠性。企業(yè)承擔(dān)著向投資者提供有利于其做出最優(yōu)決策信息的職責(zé)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估，預(yù)防財務(wù)報告的差錯。因此，內(nèi)部控制存在缺陷會增大財務(wù)報表錯報和漏報的概率，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)報表重述。

二、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的，為了實現(xiàn)控制目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該對內(nèi)部控制不斷進(jìn)行優(yōu)化。

（二）內(nèi)部控制的要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制基本要素概括為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的描述。

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境除了企業(yè)董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)該包括企業(yè)文化、審計委員會、人力資源管理等制度的制定等內(nèi)容。

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險評估主要包括內(nèi)外部風(fēng)險的識別與應(yīng)對。企業(yè)的風(fēng)險識別包括了對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險的識別。風(fēng)險應(yīng)對則是對識別出來的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施并進(jìn)行調(diào)整的過程。

控制活動是實施內(nèi)部控制的重要手段，主要包括對不相容職位、企業(yè)投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動。

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)通過內(nèi)外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間信息的不對稱。因此，為促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行，企業(yè)必須建立和維護(hù)信息渠道，保證信息的暢通。

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的可靠保證。企業(yè)除按國家規(guī)定建立日常的內(nèi)部控制監(jiān)督制度外，還需要對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行專項監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果出具內(nèi)部控制自我評價報告。

（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全及有效利用，使企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，避免企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失。

2、保證會計及其他內(nèi)部管理信息的真實性、可靠性和及時性。避免因誤導(dǎo)性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。

3、保證企業(yè)管理當(dāng)局制定的各項經(jīng)營政策和管理制度得到有效執(zhí)行。

4、盡量使成本和費用降到最低，壓縮不必要的成本、費用，提高企業(yè)的盈利能力。

5、預(yù)防和控制可能出現(xiàn)的各種弊端和錯誤，及時、準(zhǔn)確地采取相應(yīng)措施，以防止因重大差錯和舞弊造成的損失。

三、財務(wù)報表重述與內(nèi)部控制的關(guān)系

財務(wù)報表重述是企業(yè)對前期編制違法會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的財務(wù)報表進(jìn)行重新表述的行為；而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財務(wù)報表信息的真實性和可靠性。因此，我們可以認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷是企業(yè)財務(wù)報表重述的原因。

（一）財務(wù)報表重述受到內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機(jī)制之一，會影響企業(yè)對外公布的財務(wù)報告。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，但是如果企業(yè)管理薄弱，會導(dǎo)致財務(wù)與經(jīng)營的分離。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制的有效實施，從而減少財務(wù)重述。

（二）減少財務(wù)重述是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要保證財務(wù)報告信息的真實性和可靠性，而財務(wù)報表重述作為對前期差錯的更正，顯然違背了內(nèi)部控制的這一目標(biāo)。

（三）財務(wù)報表重述反映了內(nèi)部控制缺陷

財務(wù)報表重述作為公司對外公布的信息之一，它在反映公司財務(wù)狀況的同時，也會讓報表的使用者了解到公司的內(nèi)部運作情況，從而使得投資者推測出公司內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷。

四、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論

內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營特點，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制能夠有效的抑制企業(yè)財務(wù)報告舞弊和差錯行為，提高公司財務(wù)信息質(zhì)量，有效降低財務(wù)重述。因此，建立和健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要任務(wù)。

（二）啟示

造成企業(yè)財務(wù)報告重述的原因很多，但內(nèi)部控制是其中重要的因素之一，因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，同時相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。

篇3

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架

1 內(nèi)部控制評價理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。

20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀(jì)90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架。

2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>

（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評價真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關(guān)的。

①內(nèi)部控制評價引入審計領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價最初受到關(guān)注，是因為外部審計師在審計實踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。

②制度基礎(chǔ)審計下的內(nèi)部控制評價。

19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計服務(wù)，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。

③風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。

20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風(fēng)險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計單位面臨的經(jīng)驗風(fēng)險越來越大，制度基礎(chǔ)審計的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評價概述

2.1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。

（2）風(fēng)險評估。

風(fēng)險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風(fēng)險。

（3）控制活動。

控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。

2.2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標(biāo)

內(nèi)部控制評價目標(biāo)隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。

而在當(dāng)今風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙?，?nèi)部控制評價目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風(fēng)險。審計師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等潛在風(fēng)險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用

（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執(zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。

（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實踐中存在的問題

3.1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)控意識薄弱

隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實上，多數(shù)管理者認(rèn)為實施內(nèi)部控制增加了運營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。

3.2 內(nèi)部審計職能弱化，獨立性較差

簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差，未發(fā)揮實質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識別風(fēng)險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。

3.3 內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見

4.1 加強(qiáng)內(nèi)控意識

大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無法正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用。事實上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實施內(nèi)部控制的成本費用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中。

4.2 提高內(nèi)部審計的獨立性

充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督及服務(wù)職能，保證內(nèi)部審計的獨立性，把審計工作的主要職能從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)管理進(jìn)行分析、評價并提出合理建議上來，另外，內(nèi)部審計還應(yīng)該幫助企業(yè)“軟控制”環(huán)境的建設(shè)。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價概述

1.內(nèi)部控制評價的定義

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

2.內(nèi)部控制評價原則

企業(yè)實施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。（2）重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。（3）客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

3.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制

制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。我國內(nèi)部控制評價指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，還進(jìn)一步要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。

二、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評價體系是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗，是對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實施的重要手段。

1.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則

內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建需要建立在一定原則的基礎(chǔ)上的，只有遵循一定可行性原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的內(nèi)部控制評價體系才具有可實現(xiàn)性、可操作性和科學(xué)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)協(xié)同性原則、可理解原則、可操作原則、平衡性原則。

2.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建過程

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以利用企業(yè)的運營業(yè)務(wù)流程，逐個分解業(yè)務(wù)工作，并對每一個業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建?？偟膩碚f，可以劃分為以下幾個步驟：

第一步，構(gòu)建業(yè)務(wù)控制目標(biāo)體系

第二步，流程分析和風(fēng)險評估

第三步，控制點設(shè)計的選擇

第四步，評價指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計

第五步，權(quán)重設(shè)定

第六步，現(xiàn)場測試和制度設(shè)計

3.內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建指標(biāo)

針對內(nèi)部控制工作的特點，單一使用定量評價或定性，評價方法 都難以達(dá)到滿意的效果，因此，內(nèi)控評價指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，其中，定量指標(biāo)主要是具有代表性的財務(wù)指標(biāo)，其目的是增強(qiáng)評價內(nèi)控工作的客觀性；定性指標(biāo)主要是根據(jù)報告對內(nèi)部控制八要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的特點，分別選取針對內(nèi)控要素的具體評價指標(biāo)。

定量指標(biāo)，主要包括以下四項指標(biāo)：⑴盈利能力指標(biāo)。⑵償債能力指標(biāo)。⑶資產(chǎn)運營能力指標(biāo)。⑷企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。

定性指標(biāo)，主要包括以下內(nèi)容：⑴內(nèi)部控制環(huán)境評價指標(biāo)。⑵風(fēng)險評估評價指標(biāo)。⑶控制活動評價。⑷信息與溝通評價指標(biāo)。⑸監(jiān)督控制評價指標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評價體系的評價方法

1.內(nèi)部控制評價體系的評價標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩個層次即：內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部控制評價的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

3.內(nèi)部控制評價體系的評價方法

（1）自我評價法自我評價法是企業(yè)內(nèi)部為實現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實施自我評價的方法。這種方法一般是通過內(nèi)部控制自我評價會議把相關(guān)的管理當(dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論。內(nèi)部控制自我評價的總基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問題并共同分享問題。

（2）業(yè)績評價法

在內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建中，須將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分成各個小目標(biāo)，直到確定各類業(yè)務(wù)控制總目標(biāo)并對其進(jìn)行分解，直到可直接操作的控制子目標(biāo)。一個完善的業(yè)績評價是一項復(fù)雜、多層次的企業(yè)規(guī)劃控制活動，要達(dá)到良好的效果，就需要在企業(yè)內(nèi)部控制得到自上而下的貫徹，也就是說在組織內(nèi)，從企業(yè)到部門再到個人都得到恰當(dāng)?shù)目己嗽u價。

（3）詳細(xì)評價法

以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評價內(nèi)部控制的設(shè)計有效性，測試內(nèi)部控制的運行有效性，最后綜合設(shè)計和運行的評價對內(nèi)部控制的有效性做出總體評價，評估內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種思路和方法的特點是從控制到風(fēng)險，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。

（4）風(fēng)險基礎(chǔ)評價法

首先，要評估相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險；其次，識別和確定企業(yè)充分應(yīng)對這些風(fēng)險的內(nèi)部控制是否存在，即評價內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)風(fēng)險的有效性；第三，識別和確定內(nèi)部控制運行有效性的證據(jù)，評價現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運行；最后，對控制缺陷進(jìn)行評估，判定是否構(gòu)成實質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

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0     引 言

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)形勢日益嚴(yán)峻，企業(yè)內(nèi)部控制管理研究已然成為一個重要的時代課題，得到各方學(xué)者的關(guān)注和探索，社會各界對內(nèi)部控制管理進(jìn)行研究開始被提上日程，相關(guān)領(lǐng)域開始煥發(fā)出生機(jī)與活力。從企業(yè)角度分析，內(nèi)部控制的作用非常重要，明確內(nèi)部控制的范圍及內(nèi)容，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

1     企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用專業(yè)的方法和科學(xué)的手段合理分配企業(yè)已有資源，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5個要素，在對企業(yè)內(nèi)部工作進(jìn)行監(jiān)督以及完善方面起著不可替代的作用。內(nèi)部控制對于企業(yè)來說越來越重要，尤其在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的實踐中，內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率高低直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動不穩(wěn)定和不安全，這也是近年來企業(yè)管理者不斷加大內(nèi)部控制力度的主要原因。

2     企業(yè)內(nèi)部控制管理對企業(yè)的重要性

企業(yè)管理經(jīng)營者只有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，才能不斷提升管理質(zhì)量，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其中，內(nèi)部控制管理的最大作用是幫助企業(yè)更好地建立內(nèi)部控制規(guī)范，并發(fā)揮出實際作用。由于企業(yè)是一個復(fù)雜的運作機(jī)器，很多工作流程之間只有進(jìn)行科學(xué)銜接，才能促進(jìn)企業(yè)大機(jī)器良好運行，內(nèi)部控制管理就是此過程的穩(wěn)定器和監(jiān)督者，通過制定規(guī)范和制度，在實踐工作中可以為企業(yè)提供一個可供參考的運營依據(jù)，帶動整個企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時，內(nèi)部控制管理能夠通過實際工作使企業(yè)認(rèn)清自身發(fā)展目標(biāo)，找到一條適宜的道路。眾所周知，設(shè)立企業(yè)目標(biāo)對于引領(lǐng)企業(yè)未來發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)階段性目標(biāo)具有重要的意義，而內(nèi)部控制管理工作可以引導(dǎo)企業(yè)設(shè)置符合自身發(fā)展的科學(xué)化目標(biāo)，通過推動企業(yè)朝著目標(biāo)前進(jìn)來實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，內(nèi)部控制管理可以有效提升企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力以及經(jīng)營管理水平，為企業(yè)不斷探索更多可能并創(chuàng)設(shè)一個健康發(fā)展的空間。總之，企業(yè)內(nèi)部控制管理對于企業(yè)而言是一個必不可缺的工作，具備研究的必要性。

3     我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中存在的問題

3.1   企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境尚不健全

創(chuàng)設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境需要跨越以下兩方面的障礙。一方面，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)集權(quán)分散化。除了一些規(guī)模較大的企業(yè)之外，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般都存在集權(quán)過于集中的現(xiàn)象，企業(yè)實際管理權(quán)一般都由企業(yè)管理者一人掌控，無法形成權(quán)力制衡與牽制作用，出現(xiàn)權(quán)力過度集中的現(xiàn)象，時間久了難免會出現(xiàn)差錯，引起員工不滿。同時，企業(yè)在進(jìn)行活動決策時，會因為權(quán)力的集中性導(dǎo)致決策不合理，不能代表多數(shù)人的意見，缺乏專業(yè)性和可行性，進(jìn)而阻礙企業(yè)的未來發(fā)展。因此，我國企業(yè)現(xiàn)階段還需加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，不斷優(yōu)化管理環(huán)境。

3.2   風(fēng)險評估防范缺乏系統(tǒng)性

任何企業(yè)都會面臨的一個問題就是風(fēng)險評估不夠科學(xué)，企業(yè)能否科學(xué)開展風(fēng)險評估以及防范工作，是保障企業(yè)經(jīng)營安全性的重點。但是，從現(xiàn)階段來看，我國企業(yè)在開展風(fēng)險評估工作的過程中還存在很多不足之處，企業(yè)的風(fēng)險識別能力較差，再加上缺乏專業(yè)的評估人才，會導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題。此外，在制訂風(fēng)險應(yīng)對方案方面，多數(shù)企業(yè)做得還不到位，缺乏可衡量性和實際操作意義，不利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，不能保證企業(yè)順利開展經(jīng)濟(jì)活動。尤其對于很多新成立的企業(yè)來說，由于決策者和經(jīng)營管理者缺乏管理經(jīng)驗，把初期的大部分精力都放在如何增加盈利上，往往會忽視風(fēng)險評估工作，導(dǎo)致一些風(fēng)險乘虛而入，企業(yè)管理者往往無法第一時間進(jìn)行解決，從而不產(chǎn)生很多問題，甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)。

3.3   內(nèi)部監(jiān)督不到位

監(jiān)督是防止腐敗、促進(jìn)發(fā)展的有效手段。我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面的監(jiān)督一直存在很多問題，一方面是由于監(jiān)督對象的局限性，另一方面是由于監(jiān)督體系不完善。由于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督對象一直局限于財務(wù)會計人員，會造成其他人員以及其他經(jīng)濟(jì)活動過程出現(xiàn)問題。同時，企業(yè)監(jiān)督力度不足以及監(jiān)督體系沒有一個明文規(guī)定會導(dǎo)致員工不重視、不配合監(jiān)督工作，采取應(yīng)付的工作態(tài)度，監(jiān)督意識薄弱。在具體實踐中，企業(yè)管理者通常比較重視經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)工作，會將財務(wù)部門作為首要監(jiān)督對象，對其進(jìn)行無死角監(jiān)督和考核，卻對其他部門放任不管或監(jiān)管力度較小，這種與其他部門形成的鮮明對比就會導(dǎo)致員工之間的不滿，進(jìn)而形成一種惡性循環(huán)。監(jiān)督體系并非一種可以進(jìn)行口頭相傳的常態(tài)化規(guī)定，由于人員素質(zhì)還未達(dá)到一定水平，監(jiān)督制度的明文化顯得十分重要。很多企業(yè)會忽視這種書面工作的檢查和落地，會導(dǎo)致員工認(rèn)為監(jiān)督工作只是一個“面子工程”，不需要耗費精力去約束自身行為。

4     優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

4.1   構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建內(nèi)部控制管理環(huán)境要求企業(yè)要完善組織架構(gòu)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境進(jìn)行重新調(diào)整設(shè)計。對于內(nèi)部控制的管理環(huán)境來說，企業(yè)要求每一個員工進(jìn)行支持，并通過邀請專家進(jìn)行評估提出相應(yīng)建議的形式不斷完善組織架構(gòu)，發(fā)現(xiàn)架構(gòu)中的漏洞和不合理之處，進(jìn)而及時解決相關(guān)問題。此外，要將權(quán)力分散和集中結(jié)合起來，防止權(quán)力一家獨大或是過于分散，建立一系列權(quán)力制衡機(jī)制，通過競爭不斷提升內(nèi)部控制管理能力。也就是說，企業(yè)要避免用出現(xiàn)人唯親的現(xiàn)象，應(yīng)采用實力至上的選拔機(jī)制選擇管理人員。同時，注意工作中的個人主觀性代入，防止決策融入個人喜好和個人傾向性的動機(jī)，在實踐中，企業(yè)可以通過投票制以及會議討論的方式避免出現(xiàn)決策失誤，防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失。通過實施以上幾種手段，企業(yè)就能夠構(gòu)建一個有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理的大環(huán)境，營造一種積極的氛圍，促使員工在一個良好的環(huán)境中實現(xiàn)自我價值。

4.2   建立健全風(fēng)險評估與管控體系

企業(yè)管理者想要建立一種健全的風(fēng)險評估與管控體系，就應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟。首先，加大風(fēng)險管理方面的投入，通過設(shè)置專門風(fēng)險評估員以及風(fēng)險管理崗來促進(jìn)風(fēng)險評估的常態(tài)化運行，重視風(fēng)險的前期挖掘，做好必要的防范工作。其次，注意評估過程的科學(xué)性，使用專業(yè)化的評估手段，評估員要不斷提升個人能力，注重學(xué)習(xí)專業(yè)理論，通過積累經(jīng)驗不斷提升自身的辦事能力，避免受主觀影響，時刻保持中立性。最后，企業(yè)要制訂預(yù)判性強(qiáng)的風(fēng)險應(yīng)對方案，把預(yù)防工作放在所有工作的最前面，不能在遇到風(fēng)險時才臨時被動應(yīng)對，減少風(fēng)險的破壞性。

4.3   完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要認(rèn)清監(jiān)督部門的重要作用，爭取在內(nèi)部設(shè)立一個專門的獨立監(jiān)督部門，確保其具備不受其他部門影響的獨立地位，保證辦事效率，并由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，從而不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量。第二，認(rèn)清預(yù)防的重要意義，把企業(yè)現(xiàn)階段的事中監(jiān)督和事后評估提前到事前預(yù)防，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，爭取早日發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，實現(xiàn)內(nèi)部控制全過程都有所保障。第三，明確內(nèi)部控制監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和運行程序，把原本零散、不成文的監(jiān)督機(jī)制整合成一套完整體系，尤其是劃分內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，只有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，才能在日后監(jiān)督工作中順利進(jìn)行實踐。第四，增強(qiáng)全員的監(jiān)督意識，凈化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)氣，通過意識培訓(xùn)課程以及加大宣傳力度促使企業(yè)成員將自身職責(zé)牢記于心，同時也要保證內(nèi)部控制人員成為熟練掌握會計專業(yè)知識且懂得企業(yè)管理的綜合性人才。

4.4   加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，中小型企業(yè)必須緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，加快企業(yè)信息化建設(shè)，從采購、存貨、財務(wù)、人力資源管理、研發(fā)以及售后等一系列環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。實行信息化建設(shè)，不僅能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，而且能促使各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行相互配合。

5     結(jié) 語

篇6

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè) 內(nèi)部控制 加強(qiáng)與改善 思考

近年來隨著建筑業(yè)的發(fā)展，有效地解決了農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移，為增加農(nóng)民收入，提高生活水平發(fā)揮了重要作用，同時改善了城市面貌，較其他行業(yè)來說，建筑企業(yè)工程的投資大、工期長、質(zhì)量和技術(shù)要求高。目前我國建筑企業(yè)正逐步走向世界，參與日益激烈的國際競爭。這就要求建筑企業(yè)對于投資、技術(shù)、工程質(zhì)量上的要求更高，不斷強(qiáng)化內(nèi)容管理，才能讓企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地，進(jìn)而實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。而目前我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一定的問題，制約了單位管理水平的提高，如何找出問題，進(jìn)行分析并且提出一系列的解決辦法是目前我國建筑企業(yè)急需研究的課題。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)組織利用任何可行、合法的手段對單位內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)化管理，并且最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織共同目標(biāo)的過程。對于任何企業(yè)來說，完善、科學(xué)的內(nèi)部控制可以有效的防止、減少企業(yè)損失、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和會計信息質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

在國外內(nèi)部控制被定義為企業(yè)董事會、管理人員以及員工為了實現(xiàn)財務(wù)的可靠性、提高經(jīng)營效率、促使經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定等目的而實施的有效手段和措施；而在我國，內(nèi)部控制的主要構(gòu)建包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息和溝通、監(jiān)督等要素。內(nèi)部控制主要內(nèi)容有經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制以及遵循控制。通過內(nèi)部控制可以有效地確保建筑企業(yè)經(jīng)營活動的效果性、效率性、安全性和可靠性。所以不應(yīng)將內(nèi)部控制只看做墻上的規(guī)章制度，應(yīng)將其視為建筑企業(yè)發(fā)展的必要因素和重要推動力。

二、我國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

目前我國部分建筑企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不明朗。首先各部門的職責(zé)權(quán)限不明確，例如眾多建筑企業(yè)中由于沒有審計部門，內(nèi)部監(jiān)督則由財務(wù)部門來完成；或者建筑企業(yè)建立了審計部門，但獨立性不強(qiáng)，只是一個擺設(shè)，相關(guān)審計只是走過場，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。其次建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相關(guān)部門來協(xié)調(diào)整體的內(nèi)部控制工作；再次建筑企業(yè)的人力資源部門不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，對人員的選拔、晉升不能按照合理、科學(xué)的機(jī)制來進(jìn)行選拔，甚至?xí)霈F(xiàn)一些的現(xiàn)象出現(xiàn)；最后部分建筑企業(yè)沒有建立自己公司的企業(yè)文化，有的建立了企業(yè)文化卻不重視，認(rèn)為企業(yè)文化可有可無，對整個企業(yè)的發(fā)展并沒有任何的影響，只是做個樣子看看。

(二)缺乏風(fēng)險評估機(jī)制或者評估體制不健全

任何事情任何工作在運行和實施的過程中都會存在一定的風(fēng)險，建筑企業(yè)也是一樣。但是目前我國眾多的建筑企業(yè)并沒有完善、科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制。產(chǎn)生這樣的原因首先是建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識不夠，忽視了風(fēng)險意識和風(fēng)險評估對建筑企業(yè)的影響；其次就是建筑企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制不健全或者內(nèi)部的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)根本不能發(fā)揮應(yīng)有的職能。而不重視風(fēng)險評估對于一個建筑企業(yè)來說的影響是巨大的，不能有效的預(yù)測風(fēng)險和風(fēng)險后果、不能針對風(fēng)險作出有效的預(yù)防對策，那么風(fēng)險來臨時就會束手無策，不能采取積極的應(yīng)對措施化解，就可能影響建筑企業(yè)正常的活動，造成重大的損失。

(三)信息溝通不暢

過去由于種種技術(shù)影響，信息傳遞的速度慢，效率低，隨著科技不斷發(fā)展，特別是信息化技術(shù)的發(fā)展，信息傳遞得到了大大的提高。盡管如此，我國部分建筑企業(yè)對信息的重要性認(rèn)識不足，甚至在收集信息時只是簡單的一帶而過，對收集的信息也沒有經(jīng)過仔細(xì)的篩選和整理。這些傳統(tǒng)的做法對于建筑工程來都有會產(chǎn)生巨大的影響：決策者不能得到準(zhǔn)確的信息和回饋，或者只是雜亂無章的信息，那么決策者在做決策時根本無法根據(jù)資料做出正確的決定；信息傳遞不暢對于各部門之間的溝通都起到了一定的阻礙；內(nèi)部和外部的信息做不到良好的溝通，那么企業(yè)就無法得知最新的信息和客戶的反饋；信息傳遞不暢還可以滋生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前我國部分建筑企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督，或者內(nèi)部監(jiān)督不到位。很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層都認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督不會產(chǎn)生良好的效果，所以干脆沒有內(nèi)部監(jiān)督，或者讓財務(wù)部門來行使內(nèi)部監(jiān)督職能。而缺失了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部的控制工作就不會良好的運行，甚至?xí)霈F(xiàn)的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)和改善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的策略

筆者根據(jù)我國五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱規(guī)范）中提到了5點實施要素，總結(jié)出以下建議性的策略和措施如下：

(一)建立良好的內(nèi)部環(huán)境

根據(jù)《規(guī)范》中的定義，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。對于企業(yè)來說良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)控的基礎(chǔ)，要做到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境明朗，建立合理科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)、合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

具體措施包括：

(1)加強(qiáng)并明確各部門的職責(zé)權(quán)限，例如股東大會針對企業(yè)的投資、利潤分配、經(jīng)營等重大事宜進(jìn)行表決；董事會行使決策權(quán)，各部門經(jīng)理行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對董事會行使監(jiān)督權(quán)等；

(2)建立審計委員會，要明確審計委員會的權(quán)威性和獨立性，為審計委員會選擇高尚優(yōu)秀的人員進(jìn)行對公司內(nèi)部的監(jiān)督。

(3)發(fā)揮人力資源部的職能，對員工的選擇和晉升一定要進(jìn)行全方面的考慮，將員工的素質(zhì)、修養(yǎng)、能力、專業(yè)都考慮在內(nèi)，并且要嚴(yán)格杜絕任何現(xiàn)象出現(xiàn)。

(4)建立企業(yè)文化，建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首要要對企業(yè)文化做到深刻的了解，認(rèn)清企業(yè)文化的重要性，并且根據(jù)自身企業(yè)的特點建立符合企業(yè)的企業(yè)文化，并且通過一定手段有效的烙印在員工的心理。

(二)做好企業(yè)風(fēng)險評估

《規(guī)范》中將風(fēng)險評估定義為：及時、系統(tǒng)的識別針對企業(yè)在經(jīng)營活動中和實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險，并且制定合理的風(fēng)險應(yīng)對對策。企業(yè)制定的目標(biāo)在完成的過程中都會遇到不同的風(fēng)險，所以企業(yè)要對將要出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，并且采取有效的措施避免風(fēng)險或者降低風(fēng)險帶來的損失?！兑?guī)范》將企業(yè)風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險包括：決策失誤帶來的風(fēng)險、運營方式帶來的風(fēng)險、技術(shù)研究上的風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、員工自身帶來的風(fēng)險等；外部風(fēng)險包括：市場競爭帶來的風(fēng)險、法律政策帶來的風(fēng)險、自然環(huán)境帶來的風(fēng)險等。應(yīng)從如下方面努力：

(1)首先建筑企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，選拔具有經(jīng)驗、能力、智慧的人員組成風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)。

(2)對于風(fēng)險的評估一定要采取定性和定量想結(jié)合的方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的幾率以及風(fēng)險的影響程度來對風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，要重點和優(yōu)先解決特大風(fēng)險。

(3)對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估時，要對所有能對企業(yè)造成風(fēng)險的因素都考慮在內(nèi)，并且進(jìn)行積極的分析。

(4)根據(jù)風(fēng)險的影響和結(jié)果進(jìn)行制定有效的策略，最后將結(jié)果和對策整理交予決策部門進(jìn)行決策。

(5)在風(fēng)險評估時要注意的是風(fēng)險評估應(yīng)對每個環(huán)節(jié)，每個時間段都進(jìn)行評估，并且隨著風(fēng)險的變化，針對策略也要進(jìn)行調(diào)整。

(三)做好風(fēng)險控制活動

《規(guī)范》中將控制活動定義為根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取一系列的控制措施將風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。根據(jù)《規(guī)范》中指出風(fēng)險控制活動一定要有效的避免風(fēng)險或者風(fēng)險避免不了時，財務(wù)有效的手段將風(fēng)險的的影響降到最低，所以風(fēng)險控制活動的主要目的就是盡可能的降低風(fēng)險對建筑企業(yè)的損害。

建筑企業(yè)風(fēng)險控制的具體措施一般包括以下幾點：不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、運營分析控制以及績效考評控制等。建筑企業(yè)在確定目標(biāo)的同時，結(jié)合風(fēng)險策略實施風(fēng)險控制措施，對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項都實施有效的風(fēng)險控制。例如會計系統(tǒng)控制要嚴(yán)格執(zhí)行我國的會計準(zhǔn)則，在實際工作中加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，做到會計資料的真實可靠；財務(wù)保護(hù)控制必須建立企業(yè)財務(wù)日常管理制度和定期清查制度，由此來確保企業(yè)財產(chǎn)的安全；預(yù)算控制要求企業(yè)在實施預(yù)算工作中必須要考慮全面，明確職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化越算約束等。

這里要注意的一點是企業(yè)應(yīng)該建立專門的重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制以及突發(fā)事件處理機(jī)制，對可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險和突發(fā)事件進(jìn)行有效的預(yù)警，并且得到及時的處理，以免影響到整個企業(yè)的利益和發(fā)展。

(四)做好信息和溝通工作

《規(guī)范》中的信息和溝通是是指企業(yè)及時、準(zhǔn)確的收集、整理、傳遞信息，確保企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)內(nèi)部和外部可以達(dá)到良好的溝通。所以企業(yè)應(yīng)該重視信息和溝通，通過內(nèi)部信息與外部信息的傳遞達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各部門之間可以有效的溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的良好運行。不僅如此，有效的信息傳遞還可以防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為，通過員工的監(jiān)督、信息傳遞等可以有效的防止企業(yè)高層或者重要位置人員出現(xiàn)舞弊的行為。所以企業(yè)應(yīng)建立舉報專線，對任何威脅企業(yè)的行為都給予嚴(yán)懲。

建筑企業(yè)在實際工作中應(yīng)建立信息管理部門，通過各種手段和方式收集企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息，并且將各種信息進(jìn)行有序的、合理的、科學(xué)的篩選、核對、整理，有效的提高信息的實用性。之后再將信息根據(jù)部門有關(guān)和部門需要傳遞給各個部門，并且及時的得到反饋。例如有關(guān)企業(yè)的重要信息就要及時的傳遞給董事會、監(jiān)事會；關(guān)于內(nèi)部行為就要傳遞給監(jiān)督部門；關(guān)于財務(wù)的信息就要傳遞給財務(wù)部門等。并且信息部門可以建立舉報系統(tǒng)，由此收集各部門的信息來有效的監(jiān)督各部門的主管是否存在的現(xiàn)象。

(五)做好內(nèi)部監(jiān)督工作

《規(guī)范》將監(jiān)督工作的重點放在對內(nèi)控的建立和實施上，通過監(jiān)督工作的評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的缺陷，并且及時的進(jìn)行改進(jìn)。對于一個企業(yè)來說，良好的監(jiān)督機(jī)制可以有效的鞭策員工、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并可以有效的防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

建筑企業(yè)首先應(yīng)該建立嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，并且建立內(nèi)部監(jiān)督部門，要明確內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性和獨立性明確監(jiān)督部門的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督程序、方法和要求；其次要建立日常監(jiān)督制度和專項監(jiān)督制度，要對不同情況下的不同部門采取不同的制度；最后對于監(jiān)督部門人員的選擇一定要選擇道德品質(zhì)高、能力強(qiáng)、價值觀正確的人員。只有做到良好的內(nèi)部監(jiān)督，才能達(dá)到推動企業(yè)的發(fā)展的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及建筑市場的逐步放開，建筑行業(yè)的競爭將更加趨于激烈，建筑企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中處于不敗之地，就要重視內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善各項內(nèi)部控制措施，并真正落到實處，并切實做好風(fēng)險評估和風(fēng)險控制活動，采取積極措施搞好風(fēng)險防范，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，同時強(qiáng)化內(nèi)部溝通，確保信息暢通，便于及時發(fā)現(xiàn)、解決存在的問題，促進(jìn)內(nèi)部管理的科學(xué)化、規(guī)范化，精細(xì)化，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，有效提高內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和參與競爭的能力，促進(jìn)自身的和諧發(fā)展，不斷實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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[2]李維玉.試論建筑企業(yè)內(nèi)部控制及完善［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2010（10）

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；演變

一、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其以風(fēng)險為導(dǎo)向且目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。2008 年 6 月，我國相關(guān)部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范借鑒了國外流行的 COSO 報告，指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該納入五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了科學(xué)的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的實施對象不僅包括企業(yè)的董事會、監(jiān)事會，也包括經(jīng)理人員和全體員工，這從法律上對企業(yè)構(gòu)建全面的控制系統(tǒng)進(jìn)行了引導(dǎo)。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展演變

（1）內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)40年代

主要任務(wù)是對責(zé)任分配以及業(yè)務(wù)流程和記錄上的交叉控制。

（2）內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40到70年代

在這個階段內(nèi)部控制已經(jīng)劃分為了兩個主要部分，內(nèi)部會計制度和內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行靠完整的內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。

（3）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段

在 20 世紀(jì) 80 年代，內(nèi)部控制處于了結(jié)構(gòu)階段，控制環(huán)境的重要作用已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注，并且和會計控制制度、控制程序整合為了一個整體，并沒有對內(nèi)部會計控制和管理控制的區(qū)分。

（4）內(nèi)部控制的整合階段

在此階段形成了內(nèi)部控制的基本框架，其兩個主要層次分別是控制方法和控制機(jī)制?？刂品椒ㄊ莾?nèi)部控制的核心，控制機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（5）企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理階段：

2004年COSO委員會提出企業(yè)風(fēng)險管理框架和內(nèi)控風(fēng)險管理的四個主要目標(biāo)和八個主要因素。四個目標(biāo)是報告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合法目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)。八個風(fēng)險要素包括項目的識別、內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險應(yīng)對的能力、目標(biāo)制定的方法、風(fēng)險評估的策略、信息和溝通的狀況、監(jiān)管的狀況。

3.內(nèi)部控制的重要性

（1）提高會計信息的真實和可靠性，起到降低風(fēng)險的作用。

（2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的有效實施，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，并可在一定程度上實現(xiàn)事前和事中控制。

（3）目前企業(yè)內(nèi)部控制把風(fēng)險管理作為了新的重點，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的觀念。其關(guān)于風(fēng)險識別、防范和應(yīng)對等方面的規(guī)范，順應(yīng)了目前千變?nèi)f化的社會環(huán)境對內(nèi)部控制提出的新要求。

（4）內(nèi)部控制的建立有益于審計工作的展開，維護(hù)資本市場健康有序進(jìn)行。

二、我國內(nèi)控的發(fā)展現(xiàn)狀

從橫向來看我國不同企業(yè)內(nèi)部控制參差不齊，差異明顯。 一般上市公司受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格制約，因此都建立了比較完善的內(nèi)部控制體系并且執(zhí)行情況較好。 相形之下，大多數(shù)的中小企業(yè)對此不夠重視，內(nèi)部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。從執(zhí)行效果來看，很多企業(yè)還只停留在建立內(nèi)部控制制度的階段，對于實施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制。從企業(yè)的重視程度來看，相當(dāng)一部分企業(yè)建立內(nèi)部控制只是因為國家的法律法規(guī)有相關(guān)要求，而沒有將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部控制只是“徒有其表”。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的完善對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制實施及其重要性的培訓(xùn)

上至董事會、管理高層，下至基層員工均應(yīng)意識到內(nèi)控的重要性，不完善的內(nèi)控會使企業(yè)遭受不必要的風(fēng)險，而且不利于審計工作的順利展開。

2.我國內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建完善的評價體系

目前，我國內(nèi)部控制的評價主要劃分為兩個主要形式，一方面可以通過注冊會計師來完成的，另外一方面也通過企業(yè)內(nèi)審?fù)瓿?。審計是注冊會計師主要的評價方式，注冊會計師通常不會對有效性發(fā)表意見；同時也不存在相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制評價的過程提出具體的規(guī)定。因此以上兩種方式的評價方式不存在清晰的評價指標(biāo)。我國的立法機(jī)構(gòu)必須對企業(yè)內(nèi)部控制采取深入地研究，從更全面的角度建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的政策。我國政府部門應(yīng)該投入相應(yīng)的人力、物力和財力，建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制評價提供有利的依據(jù)。

3.充分利用現(xiàn)代 IT 技術(shù)成果來加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，IT技術(shù)向企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。IT技術(shù)在組織整個價值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實踐與理論殊途同歸。

4.在內(nèi)部控制制度中強(qiáng)調(diào)人的因素

在員工管理方面多融入人性化的方式，在剛性與柔性治理中尋求一種平衡。這樣不僅符合我國的文化實情，而且有助于提高員工的企業(yè)忠誠感。

5.不斷細(xì)化管理控制

將內(nèi)控的觸角深入經(jīng)營管理的各個方面，不留死角。

6.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對于內(nèi)控的實施效果有種重大的意義

具體措施：增強(qiáng)董事會對內(nèi)控的實施決心和執(zhí)行層的執(zhí)行力度，提高員工專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)極具戰(zhàn)略遠(yuǎn)見的管理層，還可六通過董事會的明確分工和獨立董事比例的增加來增強(qiáng)內(nèi)控的實施效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

自本世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的理論和實踐得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，已成為當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)行之有效的管理工具，其合理性和有效性決定了企業(yè)能否健康良好發(fā)展。內(nèi)部控制審計則是對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的現(xiàn)代審計方法，是內(nèi)部控制的再控制，是保證內(nèi)部控制的有效機(jī)制，同時也是企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和文化價值的自我需要，為內(nèi)部控制保障了良好的控制環(huán)境。

具體而言，內(nèi)部控制審計是指運用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行確認(rèn)、分析、評價的過程，具體包括對企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷及缺陷等級的確認(rèn)和評價，并分析缺陷形成的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進(jìn)建議。一般地，內(nèi)部控制審計由企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會計師事務(wù)所開展工作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)

審計目標(biāo)是各類審計活動的方向和指導(dǎo)，是審計行為的出發(fā)點和落腳點。企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，是通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計達(dá)到預(yù)期效果。

企業(yè)內(nèi)部控制審計的總體目標(biāo)是通過實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，合理有效地保證企業(yè)建立健全有關(guān)國家法律法規(guī)及內(nèi)部管理規(guī)章制度，從而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整行，推動企業(yè)經(jīng)營的高效性和價值性。

企業(yè)內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)則是內(nèi)部控制審計總體目標(biāo)的具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計必須實現(xiàn)的目標(biāo)，主要體現(xiàn)在四個方面：健全性、合理性、遵循性、效果性。健全性目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實行自始至終的控制管理，它是企業(yè)內(nèi)部控制審計具體目標(biāo)中的首要目標(biāo)，也是其他具體目標(biāo)的基礎(chǔ)。合理性目標(biāo)、遵循性目標(biāo)、效果性目標(biāo)則是企業(yè)經(jīng)營過程中對內(nèi)部控制執(zhí)行的合理適當(dāng)、遵照遵循及效果效率提供切實保證的具體目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容

COSO委員會《內(nèi)部控制整合框架》指出，企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)部組成主要包括五個方面：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境審計。內(nèi)部控制環(huán)境審計，即對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的總體情況進(jìn)行審核和評價，主要側(cè)重于組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織方式；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；董事會提供的關(guān)注和方向；企業(yè)文化及員工的理解和認(rèn)同?？刂骗h(huán)境審計影響企業(yè)人員的管理意識和理解，是其他內(nèi)部控制審計內(nèi)容的基礎(chǔ)。

第二，風(fēng)險評估審計。風(fēng)險評估審計，即對企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制及運行的相關(guān)情況進(jìn)行審核和評價，主要側(cè)重于風(fēng)險引發(fā)的因素、可能性及預(yù)計帶來的后果；識別與規(guī)避風(fēng)險的能力；風(fēng)險管理和評估的具體方案及效果。風(fēng)險評估審計將隨著行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境變化而變化，企業(yè)須根據(jù)具體情況建立相應(yīng)的風(fēng)險管理和評估機(jī)制。

第三，控制活動審計?？刂苹顒訉徲?，即對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況進(jìn)行審核和評價，主要側(cè)重于控制活動業(yè)績評估系統(tǒng)的建立及運行；控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避；控制活動執(zhí)行的有效性及其對企業(yè)價值的實現(xiàn)。控制活動審計的政策和程序貫穿于整個組織和層次，保證企業(yè)各組織層次活動的高效有序進(jìn)行。

第四，信息溝通與交流審計。信息溝通與交流審計，即對企業(yè)建立和運行信息系統(tǒng)、獲取和傳遞信息、執(zhí)行相關(guān)信息處理等情況進(jìn)行審核和評價，主要側(cè)重于財務(wù)信息和非財務(wù)信息的獲取能力；信息系統(tǒng)管理的安全性和可靠性；信息傳遞的便捷性和暢通性；信息處理的及時性和恰當(dāng)性。信息溝通與交流基于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)各組織和層次所處的位置，以及相互的關(guān)系，保證了各方信息的有效溝通與交流。

第五，對環(huán)境的監(jiān)控審計。對環(huán)境的監(jiān)控審計，即對企業(yè)正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進(jìn)行審核和評價，主要側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置；內(nèi)部監(jiān)督活動的實施；內(nèi)部組織安排的運作，重點審查內(nèi)部監(jiān)督主體的相關(guān)狀況。對環(huán)境的監(jiān)控審計程序和步驟取決于風(fēng)險評估和執(zhí)行過程中的監(jiān)控有效性，保證公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)模式及企業(yè)文化的健康良好。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計的重要性

目前我國內(nèi)部控制審計由會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。內(nèi)部控制審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)文化價值必不可缺的途徑，同時也是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理的報警器，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效益發(fā)揮著不可替代的作用。

一、開展內(nèi)部控制審計，是法制和政府的推動

2000年7月《會計法》的實施第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 2001年財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立起會計信息、資金管理等方面的內(nèi)部控制機(jī)制。2006年《審計法》的修訂明確要求企業(yè)須建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月1日起在上市公司實施，并鼓勵在非上市公司的大中型企業(yè)施行。該規(guī)范對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。其和實施成為我國建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重大契機(jī)，需要內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，由此在法制和政府的積極推動下，開展內(nèi)部控制審計成為必然趨勢。

篇9

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；會計內(nèi)部控制；管理內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的發(fā)展概況

內(nèi)部控制的發(fā)展過程大致可分為五個階段：內(nèi)部牽制階段；內(nèi)部控制制度階段；會計控制階段；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；內(nèi)部控制整合框架階段。

（一）內(nèi)部牽制階段

上世紀(jì)40年代，并未真正出現(xiàn)內(nèi)部控制一詞，人們習(xí)慣性的用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會計詞典的解釋》：“內(nèi)部牽制以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計?！?/p>

在這時，內(nèi)部牽制的核心內(nèi)容是不能有同一個人兼任的職務(wù)之間的分離與牽制，即不相容職務(wù)。每項業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個步驟，為了達(dá)到有效控制的目的，任何個人或部門都不能單獨控制任何一項或一部分的企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)的全過程，這中間不同的步驟由不同的人員或部門去完成，已經(jīng)達(dá)到相互監(jiān)督的作用。[1]

（二）內(nèi)部控制制度階段

1936年首次出現(xiàn)對內(nèi)部控制的定義，這個定義在《獨立公共會計師對財務(wù)報表審查》中出現(xiàn)，具體定義的內(nèi)容為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法?！贝藭r，在內(nèi)部會計控制方面，企業(yè)不僅僅要遵守會計準(zhǔn)則，同時還要考慮本公司的實際工作，建立并完善針對公司的有效的會計政策和會計控制制度。在內(nèi)部管理控制制度方面，要科學(xué)合理的對管理人員進(jìn)行任用，發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，重視國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)等的權(quán)威機(jī)構(gòu)對公司的監(jiān)督作用。

（三）會計控制階段

內(nèi)部會計控制是公司內(nèi)部會計部門根據(jù)國家會計相關(guān)法律、法規(guī)等，通過與公司內(nèi)部的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程的特點和需要而制定的，用來規(guī)范公司內(nèi)部會計部門的管理活動，建立一個健全的內(nèi)部會計控制能在很大程度上加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的單位，其會計基礎(chǔ)工作比較穩(wěn)健，使會計的職能得到充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年美國注冊會計師協(xié)會《審計準(zhǔn)則公告第55號》，該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”這一系列的政策和程序構(gòu)成一個有機(jī)整體，一般包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。[2]

（五）內(nèi)部控制整合框架階段

1992年，由美國會計師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組成的“反對虛假財務(wù)報告委員會”的《內(nèi)部控制—整體框架》即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。[3]

此時內(nèi)部控制的五個要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這五個要素共同構(gòu)成了COSO內(nèi)部控制框架，在這個框架內(nèi)部，五要素具有其各自的功能，同時這些功能相互聯(lián)系、相互控制，實際上形成了一個相輔相成的有機(jī)整體。通過根據(jù)這些要素建立的模型，能夠基本分析出企業(yè)的不足之處并加以改正。

二、COSO內(nèi)部控制框架的建立

（一）COSO內(nèi)部控制框架概述

COSO是The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting的英文縮寫。COSO報告的作用是在主體確定的發(fā)展的愿景的情況下，COSO報告可以幫助管理者制定戰(zhàn)略相應(yīng)的目標(biāo)、選擇合適的戰(zhàn)略，并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定具體的實施步驟。

COSO報告追求的目標(biāo)一般分為以下四個：

1.戰(zhàn)略目標(biāo)：最高層次的目標(biāo)，與發(fā)展的愿景相關(guān)聯(lián)并支撐其愿景的實現(xiàn)。

2.經(jīng)營目標(biāo)：基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，要提高企業(yè)對資源的利用，使其達(dá)到高效，為企業(yè)將盡快達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)做鋪墊。

3.報告目標(biāo)：是財務(wù)報表成為一種可靠的分析企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)的依據(jù)，一般包括對外公布的財務(wù)報表和對內(nèi)的管理報表。

4.合規(guī)目標(biāo)：符合國家的相關(guān)法律、法規(guī)，同時遵循各種會計方面的規(guī)章條例。

（二）對COSO內(nèi)部控制框架的理解

內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可能性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。實際上，內(nèi)部控制是為了確保組織的最高層參與到整個機(jī)構(gòu)的運作中，以實現(xiàn)組織目標(biāo)，而所謂的可靠性是指財務(wù)報告的一致性、可比性以及選擇適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要以下五個方面的要素支持：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險評估（risk assessment）、控制活動（control activities）、信息與交流（information and communication）和監(jiān)督（monitoring）。[4]

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因此，本文首先對內(nèi)部控制及民營中小企業(yè)的基本特征進(jìn)行詳細(xì)的闡述，然后通過調(diào)查、收集我國四家民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對其中顯示出的問題進(jìn)行細(xì)致的分析，針對此提出了用以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議，最后對我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計的未來發(fā)展進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設(shè)計

一、研究背景

目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實施過程中沒有具體的理論指導(dǎo)。面對我國現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅持市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收支活動以及業(yè)務(wù)管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。

2.內(nèi)部控制的要素

在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素：

（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動控制工作的發(fā)動機(jī)。

（2）風(fēng)險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（3）控制活動，是依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。

3.民營中小企業(yè)基本特征

在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。

（3）企業(yè)內(nèi)部各項制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機(jī)制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進(jìn)取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。

三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題

本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機(jī)械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：

1.管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認(rèn)為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應(yīng)對外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應(yīng)激烈的市場競爭進(jìn)而被淘汰的結(jié)果。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進(jìn)。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。

此外，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨立性，無法堅持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運營和收益能力。

3.信息溝通過于被動

有效信息溝通將會極大地促進(jìn)企業(yè)管理，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進(jìn)了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進(jìn)于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因為面對信息的變化沒能采取相應(yīng)措施而給公司帶來不必要的損失。

4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性

在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績效考評且其內(nèi)容非常詳細(xì)，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導(dǎo)致公司的運營效率大打折扣。

5.企業(yè)的風(fēng)險意識較差

風(fēng)險評估是有效實施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風(fēng)險意識沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風(fēng)險，這將無形中給公司帶來不利影響。

四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問題的對策

1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識

民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點就是要加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。

此外，管理者在實施相應(yīng)政策與措施時，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限

民營中小企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置?？刂茩?quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權(quán)責(zé)，以實現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

有效的信息溝通是實施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

4.調(diào)動員工的積極性

民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績效考評辦法中結(jié)合實際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧鄳?yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認(rèn)真以及對公司作出一定貢獻(xiàn)的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進(jìn)展，可以組織公司員工到熱門景點游玩；（3）定期組織員工聚餐或進(jìn)行團(tuán)體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強(qiáng)員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。

5.完善風(fēng)險評估系統(tǒng)

有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風(fēng)險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機(jī)扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對公司的風(fēng)險評估，結(jié)合本公司的實際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險評估機(jī)制。以便針對公司所面臨的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險責(zé)任機(jī)制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎罰制度來提高負(fù)責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險再次發(fā)生。

五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的未來發(fā)展

我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進(jìn)行變更，又將會朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統(tǒng)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設(shè)計的一種指導(dǎo)，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達(dá)給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進(jìn)行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達(dá)給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力就會大大加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也就會得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和完善。

2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制

在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機(jī)制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上就會呈現(xiàn)出不同的特點和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制的運用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上更加符合企業(yè)的實際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機(jī)制的運用，來對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.完善的內(nèi)部控制評估機(jī)制

對于內(nèi)部控制制度的運行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機(jī)制是非常有必要的，通過評估機(jī)制可以及時對內(nèi)部控制制度運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險因素對企業(yè)的影響。

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