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關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部審計(jì)　內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議

中圖分類號(hào)：F239.45　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-185-02

一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《公司法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實(shí)際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與方向

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)：即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)監(jiān)事會(huì)女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮。

2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制。造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬欺、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)。建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績。出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的。堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)。內(nèi)部管理的

逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)。同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；監(jiān)管信息化

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，其包含監(jiān)督、信息溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制環(huán)境五要素，且各要素間彼此聯(lián)系，該五要素為企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。中國審計(jì)網(wǎng)多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性與必要性，并列舉當(dāng)前審計(jì)信息化監(jiān)管與內(nèi)部控制間的緊密結(jié)合。我國自從2002年對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出要求后，分別在2006年、2008年及2010年先后企業(yè)內(nèi)部控制指引相關(guān)文件，并成為繼美國和日本后第三個(gè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出具體要求的國家。但在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，在近十年我國企業(yè)呈現(xiàn)出了產(chǎn)能過剩、財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)過高等特點(diǎn)，同時(shí)信息化環(huán)境帶來的虛擬經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，致使企業(yè)不得不考慮職能優(yōu)化。為此，結(jié)合信息化探討企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化策略極具現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

內(nèi)部控制審計(jì)是指由審計(jì)人員或者具有審計(jì)性質(zhì)的人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性等進(jìn)行評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)，其具體可以分為內(nèi)部與外部兩種。其中內(nèi)部部分由企業(yè)內(nèi)部董事、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等負(fù)責(zé)，外部部分由專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。其本質(zhì)是運(yùn)用一系列方法評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性、分析風(fēng)險(xiǎn)、糾正偏差及健全制度的監(jiān)管手段，即內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制審計(jì)具有三個(gè)目標(biāo)，分別是可靠性目標(biāo)、營運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)，其中前者是確保審計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)，中者是確保審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，后者是確保企業(yè)內(nèi)部制度得以切實(shí)實(shí)施。根據(jù)其本質(zhì)，內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容主要體現(xiàn)為以下五方面：一是企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制制度的落實(shí)狀況，以及需要重大修改的環(huán)節(jié)；二是識(shí)別內(nèi)部控制整個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；三是完善制度及處理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；四是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)處理情況，反饋新制度實(shí)施狀況；五是形成審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告。為此，內(nèi)部控制審計(jì)是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部目標(biāo)的重要手段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法

1．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序包含四個(gè)階段。首先，計(jì)劃審計(jì)工作，可以聚焦于以下幾個(gè)指標(biāo)，一是可獲得的審計(jì)證據(jù)范圍及類型，二是初步判斷內(nèi)部控制有效性，三是與之相關(guān)的行業(yè)狀況及相關(guān)重要事項(xiàng)，四是近期企業(yè)內(nèi)部控制的變化狀況。其次，實(shí)施審計(jì)工作，主要包含兩個(gè)層面，一是在企業(yè)控制層面主要關(guān)注財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、環(huán)境控制三個(gè)方面。其中財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需要著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員是否做到賬款崗位分離、授權(quán)程序是否正當(dāng)、程序設(shè)計(jì)是否合理嚴(yán)密、信息化管理職責(zé)是否明確、數(shù)據(jù)庫監(jiān)管是否多人參與等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程需要著重強(qiáng)調(diào)是否具有資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、資金歸口管理制度、資金預(yù)算管理制度，是否具有嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是否存在明確的決策權(quán)限等。環(huán)境控制著重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、公允，財(cái)務(wù)決策信息是否可靠等。二是業(yè)務(wù)層面控制，主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算與管理、財(cái)務(wù)主管勝任力、相關(guān)人員三個(gè)方面。其中會(huì)計(jì)核算與管理主要聚焦于是否具有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)手冊(cè)、是否有財(cái)務(wù)收支審批制度等，財(cái)務(wù)主管勝任力主要聚焦于財(cái)務(wù)主管是否具有對(duì)重大支出授權(quán)、重大決策參與等，相關(guān)人員主要聚焦于不相容職務(wù)是否進(jìn)行分離、職能部門分工是否明確等。再次，評(píng)價(jià)控制缺陷，包含財(cái)務(wù)報(bào)告控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告控制兩個(gè)方面。其中財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷主要聚焦于審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管有效，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告中存在明顯錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，但內(nèi)部控制卻并未發(fā)現(xiàn)或提出，是否能夠發(fā)現(xiàn)高層管理者在經(jīng)營過程中作弊。非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷主要聚焦于審計(jì)人員是否對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，非財(cái)務(wù)部門是否履行監(jiān)管財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的權(quán)利與義務(wù)等。最后，完成審計(jì)工作，主要是針對(duì)以上審計(jì)結(jié)論進(jìn)行書面報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出糾正建議，形成審計(jì)意見。2．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法本文根據(jù)以往研究文獻(xiàn)和審計(jì)實(shí)踐，提出了以下幾種審計(jì)方法。一是問卷調(diào)查法，這是COSO內(nèi)部控制框架五要素評(píng)價(jià)的主要方法，且由于其成本低、簡單操作等優(yōu)勢(shì)被審計(jì)人員廣泛采用，但其可信度并不高，帶有較強(qiáng)主觀性。二是比較法，旨在對(duì)相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行比較，并找出差異，以提供縮小差異的方法。三是實(shí)驗(yàn)法，對(duì)企業(yè)部分業(yè)務(wù)進(jìn)行重新模擬，檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)踐與模擬是否一致，不一致時(shí)找出原因。四是詢問法，審計(jì)人員可以分層次詢問基層、中層及高層管理人員具體制度落實(shí)情況及相關(guān)審計(jì)有效信息。五是審閱法，主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿及實(shí)務(wù)資產(chǎn)的核實(shí)，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)流程是否符合相關(guān)規(guī)定。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化策略

1．創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管機(jī)制創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管機(jī)制主要著手于以下兩方面。首先，企業(yè)內(nèi)部部門聯(lián)動(dòng)審計(jì)機(jī)制。一是對(duì)重大企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施聯(lián)動(dòng)審計(jì)機(jī)制，在內(nèi)外部、上下級(jí)之間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計(jì)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多部門間檢查成果的相互反饋機(jī)制，有效整合各自資源優(yōu)勢(shì)，共同參與項(xiàng)目檢查，形成監(jiān)督合力。二是構(gòu)建新型審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)功能，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)排查，形成即時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化。三是拓展計(jì)算機(jī)在內(nèi)部控制審計(jì)中的應(yīng)用層次，搭建內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)模塊間的信息交互、對(duì)接與傳輸，運(yùn)用云計(jì)算及人工智能構(gòu)建“數(shù)據(jù)＋模型分析”的數(shù)據(jù)化審計(jì)模式，以達(dá)到精確審計(jì)范圍、確定審計(jì)重點(diǎn)的目的。其次，企業(yè)內(nèi)部人員的違規(guī)責(zé)任機(jī)制。一是引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以期為切入點(diǎn)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)全局性、全員性和全程性，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和操作規(guī)程，研究制定審計(jì)具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定等相關(guān)條例，完善問責(zé)和責(zé)任追究機(jī)制，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有序開展提供制度保障。二是落實(shí)內(nèi)部人員違規(guī)責(zé)任追究，嚴(yán)格按照誰落實(shí)誰問責(zé)原則抓好對(duì)人員違規(guī)責(zé)任追究，增加其違規(guī)成本，對(duì)在業(yè)務(wù)操作過程中一般性差錯(cuò)的員工，要采取經(jīng)濟(jì)處罰，并限期整改；對(duì)具有重大違規(guī)的業(yè)務(wù)人員，要在操作人員與管理人員、審核審批人員間區(qū)分責(zé)任大小嚴(yán)格問責(zé)，并給予嚴(yán)重紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰，但嚴(yán)禁以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分，只問責(zé)操作人員，而不問責(zé)管理人員和審核人員。2．推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化體系建設(shè)強(qiáng)化審計(jì)體系建設(shè)是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的重要途徑。首先，探索推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)部門選人、用人時(shí)優(yōu)先考慮具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)技能的員工，逐步提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任力水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型。同時(shí)，也促使內(nèi)部員工提升自身內(nèi)控素質(zhì)。其次，深化企業(yè)審計(jì)部門建設(shè)。明確審計(jì)部門在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的職能和職責(zé)范圍，探索實(shí)行審計(jì)專員AB角制度，完善審計(jì)人員配置，強(qiáng)化稽核內(nèi)部控制審計(jì)力量。最后，完善內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)體系。以請(qǐng)進(jìn)來、走出去方式強(qiáng)化學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，外派審計(jì)人員到先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)。

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關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)控；審計(jì)；基本職能；側(cè)重點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-00-01

一、概述

煤炭產(chǎn)量的穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的影響是至關(guān)重要的。隨著煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營管理、決策機(jī)制等方面逐步建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；但是仍有相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)，只是在原有的架構(gòu)上簡單地修改名稱，沒有顯著的變化，管理水平也沒有質(zhì)的提升。同時(shí)，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，表現(xiàn)在投資主體多元化，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營形式多樣化等，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制工作就顯得越來越重要。而我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況并不樂觀：一是管理相對(duì)落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴(yán)重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)的這種局面，即如何加強(qiáng)管理，合理應(yīng)用內(nèi)控審計(jì)的方法，強(qiáng)化煤炭企業(yè)經(jīng)營管理是目前所面臨的重要問題。

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營行為的合規(guī)合法及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來劃分，可分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個(gè)方面。而銷售是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷售涉及資金及商品的頻繁進(jìn)出，極易發(fā)生各種問題，應(yīng)成為企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。審計(jì)要結(jié)合各煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，從煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、經(jīng)營流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及收入問題。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的基本職能

1.服務(wù)職能。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計(jì)工作相對(duì)缺乏服務(wù)意識(shí)，然而服務(wù)職能作為審計(jì)工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者沒有對(duì)本職工作進(jìn)行明確的定位和詳細(xì)的了解，使一切工作脫離企業(yè)、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權(quán)利，抱著“必須審查出問題”的態(tài)度，在工作中狐假虎威，這就會(huì)在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團(tuán)結(jié)力，所以這就需要煤炭企業(yè)的工作人員，對(duì)自己的職責(zé)進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)，抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待自己的分內(nèi)工作，懷著為集體服務(wù)的意識(shí)，在處理好本職工作的同時(shí)與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。另一方面審計(jì)工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行整體的、科學(xué)的分析研究，運(yùn)用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評(píng)價(jià)，指出其中可能暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)上報(bào)，以確保煤炭企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營。在審計(jì)工作中，不斷提高其服務(wù)職能，是企業(yè)存在和發(fā)展的重要保障。

2.管理職能。改革開放以來，我國煤炭企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度經(jīng)過了不斷的改革創(chuàng)新，作為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)它有多個(gè)法人構(gòu)成，在經(jīng)營管理中，需要統(tǒng)一發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)擁有強(qiáng)大的向心力，這是企業(yè)內(nèi)控的重要內(nèi)容。審計(jì)工作的管理職能，主要是通過對(duì)部分部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的糾正，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

3.監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是審計(jì)工作最重要的職能之一，建國初期，煤炭企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大背景下，審計(jì)工作的監(jiān)督職能收到很大的制約，工作的主要內(nèi)容也僅僅是局限在財(cái)務(wù)和紀(jì)律方面，然而經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中，煤炭企業(yè)的管理和運(yùn)行受行政力量的干涉越來越小，這為煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供的廣闊的平臺(tái)，同時(shí)審計(jì)工作的重要監(jiān)督價(jià)值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計(jì)的內(nèi)容也逐漸是以效益審計(jì)和制度審計(jì)、責(zé)任審計(jì)為關(guān)鍵，是煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的重要手段。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的幾個(gè)側(cè)重點(diǎn)

1.完善煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度。煤炭企業(yè)在強(qiáng)發(fā)展重視經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還要確保企業(yè)擁有完善的內(nèi)控審計(jì)制度，在制度的約束和管理下，是審計(jì)工作真正發(fā)揮其強(qiáng)大的監(jiān)管作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上對(duì)這一工作重視起來，逐漸提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。同時(shí)在建立審計(jì)隊(duì)伍的過程中，要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，賦予他們一定的權(quán)利，更好的實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督管理服務(wù)職能。

2.提高審計(jì)工作者的整體素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，同時(shí)也是衡量審計(jì)結(jié)果是否具有權(quán)威性的重要依據(jù)。為了使審計(jì)工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性是非常關(guān)鍵的措施，這就需要企業(yè)在審計(jì)工作者的上崗制度上，進(jìn)行嚴(yán)格的考核，施行一定的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從源頭上保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

3.規(guī)范審計(jì)工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。煤炭企業(yè)的審計(jì)部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骷?xì)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大范疇中，審計(jì)部門并不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規(guī)、市場(chǎng)價(jià)格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計(jì)工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作所處的環(huán)境也呈現(xiàn)出多變性和復(fù)雜性，使工作人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力是確保企業(yè)安全運(yùn)行的重要手段。

4.實(shí)施以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心的審計(jì)工作。在加強(qiáng)煤炭企業(yè)管理力度的過程中，要以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為核心，對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程中的資產(chǎn)管理進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和管理，使企業(yè)的收支在預(yù)算范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確、所有者的基本權(quán)益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領(lǐng)導(dǎo)者切實(shí)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，切實(shí)將審計(jì)部門的監(jiān)督管理職能和服務(wù)職能統(tǒng)一起來，發(fā)揮其查漏補(bǔ)缺的重要作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。

煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，最終目的是為了實(shí)現(xiàn)高效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)職能以及企業(yè)審計(jì)工作要點(diǎn)的敘述，為日后煤炭企業(yè)的審計(jì)工作提供必要的理論依據(jù)。

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【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

2007 年，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見匯總

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。見表（1）。

與此同時(shí)，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見匯總

同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計(jì)意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，同時(shí)職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，提出解決問題的可行性計(jì)劃和方案。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部控制審計(jì)意見為否定意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制，在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況，實(shí)物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要審計(jì)程序，從而對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會(huì)決定開始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目，影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計(jì)意見并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出，由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見，上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷，如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響大；如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見。

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關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而所謂信息化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。在新的形勢(shì)下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策成了需要研究的一個(gè)重要課題。

一、與信息化條件下相關(guān)的內(nèi)部控制要素的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境的現(xiàn)狀。信息技術(shù)使公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生以下的變化：首先，內(nèi)部控制層次明顯減少，崗位更加精簡。其次，信息化對(duì)公司管理者的素質(zhì)提出了更高的要求。另一方面，信息技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，不僅改變了傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)處理方式，而且觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的現(xiàn)狀。在公司信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，如果信息系統(tǒng)失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給公司帶來不可估量的損失。信息技術(shù)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴(yán)重。

（三）控制活動(dòng)的現(xiàn)狀?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)為了保證指令得到實(shí)施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)而采取的必要防范或減少損失的措施。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加。 （四）信息與溝通的現(xiàn)狀。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。網(wǎng)絡(luò)銜接企業(yè)各職能部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理，使會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭?dòng)態(tài)核算，信息需求者可以獲取實(shí)時(shí)信息，使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問題，這樣，內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。

二、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）審計(jì)人員在信息化條件下的能力不足。審計(jì)的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。從我國目前情況來看，審計(jì)工作質(zhì)量還不盡如人意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，就能十分有效地提高我國的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的環(huán)境可能存在安全問題。任何機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境均離不開信息系統(tǒng)的安全政策、標(biāo)準(zhǔn)和指南。息系統(tǒng)安全政策是對(duì)機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)的控制與安全方面的全面描述。如果機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚不具有適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)安全政策，那么這將是是其內(nèi)部控制的一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)嚴(yán)重的。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)過程可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)成為決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵與核心問題之一，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來的基礎(chǔ)上，為謀求生存和發(fā)展而做出的長遠(yuǎn)性、全局性的謀劃或方案。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達(dá)不可避免地與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性密切相關(guān)。？

三、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估策略探析

（一）評(píng)價(jià)相關(guān)人員及信息系統(tǒng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以及信息系統(tǒng)的適當(dāng)性，可以有效地降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)他人的專業(yè)勝任能力時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與技能等相關(guān)因素。在評(píng)價(jià)他人的客觀性時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。

（二）選擇自上而下的方法。選擇自上而下的方法并且考慮相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，審計(jì)人員可以逐步找到風(fēng)險(xiǎn)的來源。當(dāng)在識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則。外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法識(shí)別與業(yè)務(wù)層面相關(guān)的控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效而又準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)控制缺陷。根據(jù)已有的信息系統(tǒng)流程，通過有效而又準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)控制缺陷，可以進(jìn)一步識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮信息系統(tǒng)和相關(guān)人員相結(jié)合處理這些情況的有效性，進(jìn)而較為準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、信息化條件下內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略探析

（一）采取預(yù)防性的總體應(yīng)對(duì)措施。加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時(shí)加快和財(cái)經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人員

（二）在內(nèi)部控制審計(jì)整個(gè)過程中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一方面，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性；另一方面，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的層次和水平是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)該好以下四方面質(zhì)量控制：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化；二是審計(jì)報(bào)告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

本文建議，事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級(jí)復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理檔案、成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)績效考核指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，并按審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理和綜合分析，以對(duì)未來審計(jì)事項(xiàng)提供參考和預(yù)警。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]相新江，2006：《論信息化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施》，《科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》。

篇6

根據(jù)相關(guān)資料顯示，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)電算化是基于計(jì)算機(jī)科學(xué)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)的。使用電算化的管理技術(shù)，一方面能夠有效的提升處理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，提升企業(yè)會(huì)計(jì)的管理力度。另一方面能增加企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，夠適當(dāng)?shù)臏p少會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制審計(jì)包含開發(fā)并控制系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)的安全管理體系、電算化信息系統(tǒng)的工作范圍系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)的管理控制體系等。因此在企業(yè)內(nèi)普及電算化系統(tǒng)時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的改革：首先，嚴(yán)格控制操作人員的工作范圍。普及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)后，相關(guān)的業(yè)務(wù)都是以電算化信息系統(tǒng)為主要依據(jù)，因此集中的工作日人員的工作職能，也極大的增大了工作人員犯錯(cuò)與作弊等問題出現(xiàn)的幾率。其次，能夠有效的減少因檔案無紙化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如果在企業(yè)內(nèi)普及了電算化系統(tǒng)，將會(huì)提升數(shù)據(jù)信息等的穩(wěn)定性與安全性。但是這樣做也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)被改動(dòng)后不留痕跡的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，所以需要提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的管理力度。

二、會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題

(一) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)不夠完善

現(xiàn)如今，我國有很多的企業(yè)中都應(yīng)用了電算化信息系統(tǒng)，但是這些企業(yè)都沒有制定出較為完善的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制審計(jì)管理系統(tǒng)，因此使得企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)問題，導(dǎo)致電算化管理系統(tǒng)逐漸的流于形式，不能發(fā)揮出電算化管理的真正作用。如果企業(yè)缺乏較為完善的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，將會(huì)出現(xiàn)以下幾點(diǎn)影響：一是缺乏對(duì)會(huì)計(jì)電算化管理工作的合理安排，導(dǎo)致企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理制度不能充分的應(yīng)用與電算化信息系統(tǒng)中;二是因?yàn)闆]有對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)操作進(jìn)行約束，導(dǎo)致違法違紀(jì)等行為不斷發(fā)生，例如，延遲報(bào)告時(shí)間、丟失重要數(shù)據(jù)信息、沒有對(duì)相關(guān)信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行備份等，這樣為企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理工作增加了很大的困難。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化人員的職業(yè)素質(zhì)較低

企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)電算化管理的工作人員通常是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所以如果工作人員的職業(yè)與綜合素質(zhì)較低，將直接影響到企業(yè)電算化管理工作的質(zhì)量與效率。因?yàn)槟壳拔覈芏嗥髽I(yè)中會(huì)計(jì)電算化管理人員的職業(yè)技能與知識(shí)都不高，所以限制了電算化管理工作的發(fā)展進(jìn)程。首先，會(huì)計(jì)電算化管理工作要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較高的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。因?yàn)橛?jì)算機(jī)技術(shù)在不斷更新，所以從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)的掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，更新自身專業(yè)知識(shí)，能夠跟上時(shí)代的發(fā)展潮流。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員都不能熟練的掌握現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)，所以說當(dāng)今社會(huì)的企業(yè)中，需要既有專業(yè)知識(shí)，又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。其次，有很多的會(huì)計(jì)電算化管理人員以權(quán)謀私，謊報(bào)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息失真、失效，所以不能為相關(guān)部門提供具有真實(shí)性與時(shí)效性的會(huì)計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

(一) 創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度

想要完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，需要健全企業(yè)的會(huì)計(jì)電算管理系統(tǒng)。第一，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作標(biāo)準(zhǔn)，確保工作人員不會(huì)因操作失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)丟失。第二，應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件密碼的安全性，定期的進(jìn)行更換，在計(jì)算機(jī)中安裝安全防護(hù)軟件，并請(qǐng)專業(yè)的計(jì)算機(jī)維修人員進(jìn)行維護(hù)與修改。因?yàn)樵谄髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化管理時(shí)，不僅需要應(yīng)用到計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)，同時(shí)還有相關(guān)的管理應(yīng)用軟件，所以如果應(yīng)用軟件是盜版的、不安全的，將會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作的質(zhì)量與效率。因此企業(yè)需要嚴(yán)格對(duì)使用軟件進(jìn)行把關(guān)，確保軟件具有一定的安全性與實(shí)用性。

(二)提升企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作人員的職業(yè)素質(zhì)

篇7

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 石化企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)控制 作用

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)系概述

通過筆者對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，該活動(dòng)借助于規(guī)范化與系統(tǒng)化方法對(duì)相關(guān)組織生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，這樣一來不僅能夠切實(shí)有效提升組織運(yùn)作效率，同時(shí)對(duì)于確保其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)也大有裨益。由此概念我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制二者屬于相輔相成關(guān)系，前者主要是通過對(duì)后者風(fēng)險(xiǎn)管控效果進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，以此確保組織實(shí)現(xiàn)良好的生產(chǎn)經(jīng)營；而組織風(fēng)險(xiǎn)控制效果如何是內(nèi)部審計(jì)開展的重要基礎(chǔ)。有鑒于此，石化企業(yè)要想確保內(nèi)部審計(jì)有效地應(yīng)用就必須理清二者關(guān)系。

二、內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用分析

通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究以及結(jié)合筆者實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中主要具有以下三方面作用：

（1）借助于整體風(fēng)險(xiǎn)控制，提升石化企業(yè)價(jià)值

從實(shí)際來看，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化所影響，石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)在行業(yè)間往往會(huì)相互傳染，并且企業(yè)內(nèi)部由于具有極為緊密的聯(lián)系，這就使得某一部門所面臨風(fēng)險(xiǎn)事件會(huì)對(duì)其他部門帶來消極性影響。在這種風(fēng)險(xiǎn)具有全行業(yè)與企業(yè)內(nèi)部相互傳遞的情形中，如果石化企業(yè)管理人員僅通過采取“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”的單一風(fēng)險(xiǎn)控制措施顯然無濟(jì)于事。而內(nèi)部審計(jì)地應(yīng)用，其憑借著不涉及石化企業(yè)具有業(yè)務(wù)活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，可以讓管理人員站在全局角度以及綜合考慮各方影響因素而對(duì)石化企業(yè)所面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)予以統(tǒng)籌控制。這樣一來能夠使得石化企業(yè)借助于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與全局性對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)予以整體控制，從而達(dá)到提升其價(jià)值之目的。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素予以識(shí)別預(yù)警

內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中地應(yīng)用，使其能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營中各種活動(dòng)利用行為模式評(píng)估方法與信息支持系統(tǒng)開展檢查與評(píng)價(jià)，隨后在獲取相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行不同條件下企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)用情況分析對(duì)比，并在此過程中將石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)予以識(shí)別，之后將識(shí)別結(jié)果預(yù)警給企業(yè)管理人員，從而使其能夠第一時(shí)間做好風(fēng)險(xiǎn)事前控制措施。從實(shí)際應(yīng)用效果來看，內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中地應(yīng)用能夠較為有效地將生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別，隨后在預(yù)警情況下促使石化企業(yè)可以采取相應(yīng)控制措施將其風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，進(jìn)而有效地保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好開展。

（3）有助于完善石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

除了上述兩方面作用外，內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中地應(yīng)用還有助于完善其風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從而進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。首先，石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制屬于一項(xiàng)圍繞于生產(chǎn)經(jīng)營全過程的活動(dòng)，而要想實(shí)現(xiàn)這一目的就必須借助于完善的管理流程。內(nèi)部審計(jì)地應(yīng)用不僅可以使得石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理流程予以完善，同時(shí)借助于咨詢、監(jiān)控以及分析等審計(jì)活動(dòng)對(duì)流程合理性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，如此一來能夠使得石化企業(yè)獲得一個(gè)完善且科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。另外，內(nèi)部審計(jì)還需將石化企業(yè)所能承受風(fēng)險(xiǎn)范圍與程度在定期審計(jì)報(bào)告中予以明確，從而使得管理人員能夠在充分掌握本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度前提下科學(xué)合理地開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中應(yīng)用探究

鑒于內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中具有如此重要的作用，這就要求廣大企業(yè)采取相應(yīng)強(qiáng)化措施確保內(nèi)部審計(jì)更好地應(yīng)用。

（1）加強(qiáng)重視并提升內(nèi)部審計(jì)地位

結(jié)合實(shí)踐來看，石化企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)是其最重要環(huán)節(jié)之一。這主要是由于各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)地開展使得石化企業(yè)可以有效地評(píng)估與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制行為，并且為了確保良好控制效果而提供相應(yīng)支持與補(bǔ)充建議，從而最大程度地促使石化企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效地風(fēng)險(xiǎn)控制。鑒于內(nèi)部審計(jì)所具有的重要作用，筆者認(rèn)為石化企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對(duì)其重視程度，并在此基礎(chǔ)上通過采取制度、賦予更大權(quán)責(zé)等多種措施提升內(nèi)部審計(jì)在石化企業(yè)管理活動(dòng)中的地位，這樣一來在確保內(nèi)部審計(jì)得以切實(shí)有效地應(yīng)用到石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制之中，從而大大地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（2）建立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

根據(jù)筆者分析可知，石化企業(yè)所面臨生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是處于不斷變化狀態(tài)，在這種情況下單一不變的內(nèi)部審計(jì)模式顯然無法長時(shí)間適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制需求，從而造成石化企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)得不到有效管控而嚴(yán)重影響自身生產(chǎn)經(jīng)營。針對(duì)這一情況下，筆者認(rèn)為石化企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式來確保風(fēng)險(xiǎn)始終得到有效地控制。首先，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新時(shí)期下自身所面臨生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)梳理清楚，隨后在此基礎(chǔ)上確定出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式重難點(diǎn)，之后在基于自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象與范圍予以優(yōu)化。其次，為了確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式最大作用地發(fā)揮，石化企業(yè)還應(yīng)建立起一套完善信息支持系統(tǒng)，這樣一來可以使得內(nèi)部審計(jì)工作各種信息數(shù)據(jù)得以高效地處理，從而為確保石化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能水平高低在很大程度上影響著此項(xiàng)工作成效，為此這就需要石化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)他們教育培訓(xùn)工作。首先，石化企業(yè)應(yīng)就內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)建立相應(yīng)的長效機(jī)制，譬如定期聘請(qǐng)行業(yè)專業(yè)或兄弟單位優(yōu)秀人員對(duì)本單位審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。其次，組織本單位優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行深造或?qū)λ麄兺ㄟ^自學(xué)、成人教育等途徑所獲各種證書予以認(rèn)可獎(jiǎng)勵(lì)，這樣一來鼓勵(lì)審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我專業(yè)技能提升。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化 企業(yè)管理 內(nèi)部審計(jì) 職能定位 控制措施

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)作為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在持續(xù)的發(fā)展過程中獲取了十分可喜的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，并且具有十分深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的方式和手段，在企業(yè)運(yùn)行過程中存在的問題也慢慢的體現(xiàn)出來，嚴(yán)重影響了企業(yè)日常運(yùn)行，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)真正的實(shí)際效用，不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的管理方式，重新摸索和建立一套更加全面、有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度成為企業(yè)在現(xiàn)階段發(fā)展和建設(shè)過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。

一、現(xiàn)代化企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的職能定位

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展工程中所采用的傳統(tǒng)的管理方式和手段顯然已經(jīng)無法滿足目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的需求，改進(jìn)傳統(tǒng)的管理方式和手段，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力成為企業(yè)向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)日常管理中的主要組成部分之一，管理的科學(xué)性和有效性直接影響著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)代化企業(yè)的前提和基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理的職能定位也發(fā)生了一些相應(yīng)的變化。

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督成為內(nèi)部審計(jì)的基本職能。眾所周知，在企業(yè)的日常運(yùn)營和發(fā)展過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)作為衡量和判斷企業(yè)在運(yùn)營過程中各類業(yè)務(wù)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性和可行性的主要環(huán)節(jié)之一，直接影響著企業(yè)發(fā)展和建設(shè)的安全性和可靠性。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)水平的不斷提高，對(duì)企業(yè)的要求也相應(yīng)的越來越高，企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中正在逐步的由傳統(tǒng)的企業(yè)管理向現(xiàn)代化企業(yè)管理轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能，主要是指通過財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理的方式對(duì)企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中進(jìn)行全程、全方位的監(jiān)督和管理的過程。從而有效的降低企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中存在的違法亂紀(jì)、弄虛作假等不良行為，能夠在最大程度上避免經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的地位得以體現(xiàn)。企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)職能中的經(jīng)濟(jì)評(píng)判職能其實(shí)就是從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中衍化出來的另一種提高內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性的重要職能，是對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中一些細(xì)微不足和漏洞的補(bǔ)充和完善。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的優(yōu)勢(shì)和地位也慢慢的受到了重視和提升，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的主要作用在于對(duì)企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的審查和核實(shí)工作，確保各個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性、以及執(zhí)行方案的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的地位進(jìn)行一一的補(bǔ)充和完善，提早的采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施和相關(guān)的應(yīng)急的補(bǔ)救措施，從整體上提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有效的降低了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起到了十分積極的促進(jìn)作用。

二、提高企業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)有效性的相關(guān)控制措施

1.加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和管理。內(nèi)部審計(jì)是貫穿與企業(yè)發(fā)展的全過程的，在企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)過程中發(fā)揮了十分重要的影響和作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策能力直接左右和影響著企業(yè)未來的發(fā)展和建設(shè)，而內(nèi)部審計(jì)恰好能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展提供真實(shí)、可靠的決策支持。但假如企業(yè)的經(jīng)營者和管理者沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能對(duì)企業(yè)發(fā)展和建設(shè)具有的重要影響和作用，沒有給予內(nèi)部審計(jì)工作足夠的關(guān)注和管理，就會(huì)在一定程度上制約內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能實(shí)際效用的充分發(fā)揮，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)造成一定的阻礙。因此，在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，一定要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和管理，給予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利和信任，才能從根本上提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，才能從實(shí)質(zhì)上降低企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中不必要的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。目前，我國多數(shù)的企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)主要都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行的，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。因此，為了能夠更好的提高內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性，拓寬內(nèi)部設(shè)計(jì)工作的覆蓋范圍和工作領(lǐng)域是十分必要的。只有這樣才能夠從根本上確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)際效用的充分發(fā)揮，推進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)。

3.建立健全的管理機(jī)構(gòu)。眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜和繁瑣的工作，在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，很容易出現(xiàn)一些細(xì)微的不足和漏洞，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體效果。因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，企業(yè)在運(yùn)營過程中需要建立健全的管理機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，爭(zhēng)取能夠打造出一支敢于審計(jì)，善于審計(jì)，工作效率高，工作質(zhì)量好、作風(fēng)正派的專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；同時(shí)，企業(yè)還需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷的充實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)工作的整體工作水平，從而為企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和保障。

三、總結(jié)

總而言之，企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)的道路上還存在著很多未知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上有效的的控制企業(yè)在發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生幾率，能夠有效的推進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)。因此，企業(yè)在今后的發(fā)展和建設(shè)過程中，還需要不斷地完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，從而有效的促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]金，李若山，徐明磊.COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展―從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)研究，2010（21）.

篇9

【關(guān)鍵詞】 整合審計(jì)； 內(nèi)部控制審計(jì)； 重要性

一、問題的提出

2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)（五部委）聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，受到各界關(guān)注，它也被稱為“中國的薩奧法案”，該規(guī)范在2009年7月1日起生效。2010年4月，五部委又了內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引及審計(jì)指引，它們分階段施行：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，自2012年1月1日起施行。這些法規(guī)的實(shí)施，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作開始啟程。重要性是審計(jì)學(xué)的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)需要運(yùn)用重要性概念。內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新審視和思考在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中已經(jīng)很熟悉的重要性理念。如何正確理解內(nèi)部控制審計(jì)中的重要性成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的話題。

二、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范中重要性理念的發(fā)展

我國《內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素對(duì)審計(jì)工作的影響。無論是測(cè)試企業(yè)層面控制，還是測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)把握重要性原則?？梢?，重要性理念在內(nèi)部控制審計(jì)中被賦予了新的內(nèi)容，不再是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)，而是內(nèi)部控制的重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通重大缺陷。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

美國薩奧法案（SOX）要求上市公司建立關(guān)鍵控制程序這一要求引起對(duì)重要性概念新的關(guān)注。SOX要求上市公司的管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重要的控制薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)管理者發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)關(guān)鍵控制沒有滿足最低的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它必須把這個(gè)結(jié)果作為關(guān)鍵控制例外事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要能夠確認(rèn)關(guān)鍵控制例外事項(xiàng)并且應(yīng)用重要性來確定它們的財(cái)務(wù)影響。2010年8月，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）通過了八項(xiàng)新的審計(jì)準(zhǔn)則，于2010年12月15日及其后財(cái)政期間的審計(jì)開始生效。PCAOB主席丹尼爾·高澤說：“這些新準(zhǔn)則的出臺(tái)意味著在促進(jìn)精密的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與將審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低方面邁出了重要一步。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并通過正確的審計(jì)計(jì)劃和開展審計(jì)活動(dòng)來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提升投資者對(duì)經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的信心是至關(guān)重要的?！逼渲小秾徲?jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)重要性的考慮》闡述了審計(jì)人員在計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)重要性進(jìn)行考慮的責(zé)任，并再次強(qiáng)調(diào)了PCAOB在2007年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”所指出的內(nèi)容，即審計(jì)師在計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)對(duì)于重要性的考慮，與在計(jì)劃年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)于重要性的考慮是一樣的。

三、內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中重要性理念的應(yīng)用

可以看出，中美兩國的審計(jì)規(guī)范對(duì)于重要性的規(guī)定予以了充分關(guān)注。相比美國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)剛剛起步，而重要性又是審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，因此，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，深化對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在實(shí)務(wù)中正確地應(yīng)用重要性理念至關(guān)重要。筆者認(rèn)為應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）整合審計(jì)框架下確定的重要性水平相同

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系：最終目的都是為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大缺陷（或錯(cuò)報(bào)）存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序；都要了解和測(cè)試內(nèi)部控制；都要識(shí)別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯(cuò)報(bào)，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。但由于審計(jì)對(duì)象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此，在整合審計(jì)框架下，二者在審計(jì)中確定的重要性水平相同。

（二）從控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果兩方面正確識(shí)別關(guān)鍵控制偏差

篇10

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院遭遇的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)也是無可避免的，這時(shí)醫(yī)院必須發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行自我監(jiān)督、自我約束，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者在本文著重介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。醫(yī)院雖然可以通過專業(yè)人士的評(píng)價(jià)、外部行政管理部門的監(jiān)督檢查、外聘中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督檢查，但要想對(duì)日常事務(wù)進(jìn)行全方位多層次的檢查，只有內(nèi)部審計(jì)可以做到。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計(jì)及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行醫(yī)院各部門的調(diào)整，為內(nèi)部機(jī)制的有序運(yùn)行提供保障。同樣，內(nèi)部控制搞好了，對(duì)于審計(jì)工作的順利開展也有很大幫助：一方面可以提高審計(jì)效率，為審計(jì)制定合理的程序，另一方面也有助于確定審計(jì)的方法與范圍，為審計(jì)提供依據(jù)，最后對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量也有了保證。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

依據(jù)國家審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要應(yīng)用在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)、確定審計(jì)范圍時(shí)、編制審計(jì)方案時(shí)、實(shí)施審計(jì)過程中、編制審計(jì)報(bào)告時(shí)等，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系來看，可以得出結(jié)論，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)離不開醫(yī)院內(nèi)部控制，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法，必須建立在對(duì)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有一定了解的基礎(chǔ)上，只有了解了這些基本情況，才能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)再控制，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

1.了解單位基本情況，進(jìn)行應(yīng)用思路的部署

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，必須要了解應(yīng)用單位的基本情況，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用進(jìn)行分析，必須要了解醫(yī)院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數(shù)、相關(guān)背景、工作人員方面全方位的內(nèi)容，然后進(jìn)行運(yùn)用思路的部署。為了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先必須要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、分析、與預(yù)警，提高醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，其次需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的分析與內(nèi)部控制的評(píng)估，最后按風(fēng)險(xiǎn)的高低制定審計(jì)方案，開展審計(jì)工作。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大層面上與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理體制不嚴(yán)格、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)不嚴(yán)密相關(guān)。因此，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步便是完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

2.建立與完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系

醫(yī)療體制的改革，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的迅速發(fā)展，使醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多且越來越大，建立與完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系已經(jīng)勢(shì)在必行，為了促進(jìn)醫(yī)院管理體制的發(fā)展，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出計(jì)劃與控制系統(tǒng)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如何實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制系統(tǒng)是需要深思的一個(gè)問題，我們必須要從組織保證、工作重點(diǎn)、具體措施三方面入手。在組織保證方面，需要明確的是要想實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制目標(biāo)，必須要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，這時(shí)，計(jì)劃控制委員會(huì)的成立是必要的，其工作的內(nèi)容是先制定醫(yī)院的戰(zhàn)略部署與總體的工作計(jì)劃，再對(duì)工作的總體進(jìn)程進(jìn)行控制，最后對(duì)計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，來決定計(jì)劃與控制管理中的問題。

單獨(dú)成立計(jì)劃控制委員會(huì)無法對(duì)工作進(jìn)行直接部署，在其下級(jí)需要成立發(fā)展計(jì)劃部，計(jì)劃部的組成人員可以有管理人員、醫(yī)療人員、文秘人員。該部門的主要任務(wù)是對(duì)醫(yī)院各種相關(guān)情報(bào)進(jìn)行收集整理分析，對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提出提前預(yù)警方案，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全院的計(jì)劃與控制工作，為計(jì)劃與控制委員會(huì)提出具有建設(shè)意義的方案，并且對(duì)計(jì)劃的合理性進(jìn)行審查與調(diào)劃，成為計(jì)劃與控制的橋梁。

依據(jù)其它企事業(yè)單位的實(shí)踐與研究及相關(guān)研究資料表明，該部門的工作內(nèi)容含有擬定實(shí)施計(jì)劃與各項(xiàng)草案，審查設(shè)定的計(jì)劃在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制中的運(yùn)用情況，并對(duì)運(yùn)用過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于在此過程中出現(xiàn)的問題給出評(píng)估，并給出相應(yīng)的解決措施，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行日常管理。

醫(yī)院要把全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想貫穿于計(jì)劃與控制的整個(gè)過程，把此作為計(jì)劃與控制管理工作的重點(diǎn)，以此為思路進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部計(jì)劃控制與管理，有助于計(jì)劃實(shí)施的有步驟、有條理，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

3.完善的系統(tǒng)控制降低風(fēng)險(xiǎn)

為完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用，要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)研究。要點(diǎn)之一便是要通過監(jiān)察審計(jì)室來進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與估測(cè)，監(jiān)察室有了對(duì)內(nèi)部控制方案的基本了解后，明確各科室在內(nèi)部控制中的職責(zé)，了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)部門在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)時(shí)的責(zé)任與義務(wù)。依據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與國家頒布的法律政策，實(shí)現(xiàn)評(píng)估與審計(jì)內(nèi)部控制而采取的措施和政策有以下幾項(xiàng)：審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否符合國家規(guī)定的有關(guān)法規(guī)以及企業(yè)制訂規(guī)章制度、辦法、程序等；審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)是否具有真實(shí)性完整性、系統(tǒng)性全面性等特點(diǎn)。

要點(diǎn)之二便是排查風(fēng)險(xiǎn)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，這一點(diǎn)要求各部門對(duì)自己部門內(nèi)部的各個(gè)程序所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一排查與估算，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)劃分相應(yīng)的等級(jí)，按照等級(jí)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)與填補(bǔ)漏洞措施，完善內(nèi)部控制，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用提供有效指導(dǎo)作用。

通過前兩個(gè)要點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要點(diǎn)三和四是對(duì)一和二的補(bǔ)充與拓展，要點(diǎn)三是開展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)試點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，依據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響與后果，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分審計(jì)資源，節(jié)省人力、物力、財(cái)力，在有效的分配資源中降低了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

要點(diǎn)四是制定和完善內(nèi)部控制方法，內(nèi)部控制的重要組成部分之一就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，因此，必須要形成有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行明確劃分，明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度建設(shè)、崗位設(shè)置與管理、權(quán)限控制、計(jì)劃管理、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機(jī)制等，把等級(jí)與內(nèi)容相結(jié)合。