導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)績效管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 平衡計(jì)分卡 績效管理

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營，使內(nèi)部審計(jì)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無的“協(xié)助”作用，通過對(duì)董事會(huì)、企業(yè)管理機(jī)構(gòu)提供咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

那么，如何測(cè)量內(nèi)部審計(jì)部門的績效，以何種指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計(jì)部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題，也成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)，這些問題有望得到解決。1992年，美國學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭、大衛(wèi)·P·諾頓設(shè)計(jì)出了“平衡計(jì)分測(cè)評(píng)卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測(cè)評(píng)指標(biāo)：它擺脫了以往單純關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。這種新的績效測(cè)評(píng)理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認(rèn)同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種有效工具。本文以平衡計(jì)分卡的整體績效管理理念為基礎(chǔ)，從客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)四個(gè)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效管理進(jìn)行闡述，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源利用的最大化，使內(nèi)部審計(jì)工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個(gè)重要組成部分。

二、客戶角度

通過客戶，我們可以了解客戶對(duì)于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內(nèi)部的其他部門，也可能指內(nèi)部審計(jì)所涉及的其他相關(guān)實(shí)體，而前者的比重相對(duì)而言要更大一些。事實(shí)上，我們通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，看到咨詢這一服務(wù)功能已經(jīng)擺在了一個(gè)重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應(yīng)成為審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。一般來說，客戶關(guān)注的主要方面在時(shí)間、質(zhì)量、性能和服務(wù)四個(gè)方面，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作的具體指標(biāo)就應(yīng)該包括時(shí)效性、服務(wù)質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶滿意度指數(shù)等。

通過具體指標(biāo)的設(shè)置，一方面使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視與客戶的相互溝通，同時(shí)也使客戶了解內(nèi)部審計(jì)的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營造一個(gè)誠信的文化氛圍。所以，在一個(gè)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要與客戶成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果即使是批評(píng)性的，也是有價(jià)值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計(jì)工作。

三、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度

內(nèi)部業(yè)務(wù)著眼于內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力?；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ?wù)客戶”的問題。即內(nèi)部審計(jì)部門是否擁有一支多元化、業(yè)務(wù)嫻熟的工作隊(duì)伍？是否能夠合格履行內(nèi)部審計(jì)的基本職能？在這個(gè)維度，通?？疾斓闹笜?biāo)有工作環(huán)境質(zhì)量、工作隊(duì)伍質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)能力和實(shí)際工作狀況等。作為一個(gè)企業(yè)，一方面，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門“對(duì)接”；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要充分利用技術(shù)設(shè)備，不斷改進(jìn)、升級(jí)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)中，可以通過審計(jì)人員對(duì)自身發(fā)展機(jī)會(huì)、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測(cè)量；而工作隊(duì)伍質(zhì)量指標(biāo)可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理化調(diào)整，提高審計(jì)績效；領(lǐng)導(dǎo)能力關(guān)注的是部門管理層是否培育出了有助于促進(jìn)組織合作、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實(shí)際狀況則考察審計(jì)部門基本職能的履行情況。

四、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度

在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計(jì)部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”的問題。內(nèi)部審計(jì)工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，使價(jià)值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計(jì)人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對(duì)自身加以改進(jìn)，審計(jì)部門才能滿足客戶日益復(fù)雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計(jì)人員可以根據(jù)外部環(huán)境和服務(wù)客戶的差異，確定不同的學(xué)習(xí)目標(biāo)，同時(shí)，管理層應(yīng)設(shè)置一定的培訓(xùn)完成指標(biāo)以考核審計(jì)人員。例如：每個(gè)審計(jì)人員每年應(yīng)有幾次業(yè)務(wù)培訓(xùn)、幾次相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)等具體指標(biāo)，通過在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標(biāo)的完成情況。

五、財(cái)務(wù)角度

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，財(cái)務(wù)維度主要考察的是“審計(jì)部門工作的成本有效性”問題。審計(jì)部門的工作與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)部門一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運(yùn)用與審計(jì)工作降低審計(jì)成本，如何有效合理地利用審計(jì)資源成為一個(gè)關(guān)注的焦點(diǎn)。平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)的意義就在于考察審計(jì)部門是否已經(jīng)或正在通過技術(shù)改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等方法來降低成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是一味的運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作。

六、結(jié)語

篇2

為進(jìn)一步防范和降低基建管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)基建項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障學(xué)校資金合理有效使用，以《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》為依據(jù)，圍繞基建工程建設(shè)從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的全過程，結(jié)合高?；?xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況，從管理層面和業(yè)務(wù)層面的重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容入手，將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督等五大要素分成一、二級(jí)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)影響程度對(duì)重大、重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，遵循內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行有效性原則，對(duì)內(nèi)部控制中采取的措施予以評(píng)價(jià)并構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】

高校審計(jì)；基建項(xiàng)目管理；內(nèi)部控制；審計(jì)評(píng)價(jià)

隨著國家財(cái)政對(duì)教育投入4%的常態(tài)化，為改善辦學(xué)條件，大量基建項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)，但同時(shí)不少高校的基建工程領(lǐng)域也成為經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件的“重災(zāi)區(qū)”。在當(dāng)今依法治國、國家加大財(cái)政資金監(jiān)管大背景下，教育部先后出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》等文件，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出了明確要求，即學(xué)校開展投資、建設(shè)等事項(xiàng)必須保證依法依規(guī)、資金使用透明以及財(cái)務(wù)信息必須具有合法性、完整性、有效性和真實(shí)性等，從根本上遏制舞弊、貪污等行為，達(dá)到優(yōu)化資源配置和提升使用效益的目標(biāo)。因此，加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)部控制建設(shè)審計(jì)意義重大。

一、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》要求依據(jù)指南結(jié)合高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，并對(duì)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（一）高校基建工程管理內(nèi)部控制建立的有效性原則1.合法合規(guī)性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立要符合《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》及國家相關(guān)法律法規(guī)。2.全面性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立應(yīng)覆蓋學(xué)?；ɑ顒?dòng)的全過程、關(guān)鍵崗位、相關(guān)單位及工作人員和相關(guān)工作任務(wù)。3.重要性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)關(guān)注基建管理中重大風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門和崗位，并建立相應(yīng)的控制措施。4.適應(yīng)性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)按照國家相關(guān)政策、學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整和自身?xiàng)l件的變化，適時(shí)調(diào)整關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。（二）高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制執(zhí)行的有效性原則1.基建工程管理內(nèi)部控制是否按規(guī)定的制度、流程運(yùn)行，且在項(xiàng)目建設(shè)中是否能保持執(zhí)行的持久性、一致性。2.基建工程建設(shè)中，內(nèi)部控制體系、崗位責(zé)任制、管理體系是否落實(shí)到位，執(zhí)行過程中是否存在違規(guī)操作行為。3.基建工程建設(shè)內(nèi)部控制管理人員和執(zhí)行人員是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、能力，以及是否出現(xiàn)跨權(quán)限處理事項(xiàng)等行為。

二、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

基建工程管理內(nèi)部控制就是從基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收整個(gè)階段圍繞決策、執(zhí)行和監(jiān)督形成的制衡關(guān)系。審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，從單位和業(yè)務(wù)層面入手進(jìn)行重點(diǎn)分析，找出關(guān)鍵點(diǎn)和主要內(nèi)容，檢查組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、內(nèi)部控制建立與實(shí)施開展情況，并對(duì)內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，起到預(yù)防與管控基建項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)的目的，并由此提升內(nèi)部管理能力，完善內(nèi)部控制機(jī)制。

（一）單位層面

1.議事決策機(jī)制。高?；?xiàng)目的立項(xiàng)決策應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，并應(yīng)以紀(jì)實(shí)方式記錄集體決策過程。一般而言，高等院校內(nèi)的重大事項(xiàng)決策是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何人不能自主決策或擅自決策；決策一旦形成就應(yīng)不折不扣執(zhí)行下去，對(duì)不履職或不執(zhí)行決策的人員，高校應(yīng)通過建立決策問責(zé)制的方式對(duì)其進(jìn)行責(zé)任追究。不僅如此，對(duì)于未達(dá)到學(xué)校常委會(huì)或校務(wù)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的決策事項(xiàng)，也應(yīng)建立處室層面的科學(xué)完善集體決策議事機(jī)制。2.關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制。高校關(guān)鍵崗位和人員主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)管理、合同管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及內(nèi)部監(jiān)督等重要崗位及其人員。為了避免工程項(xiàng)目在各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，管理層應(yīng)明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作內(nèi)容等，并選派能夠勝任崗位職責(zé)要求的優(yōu)秀人員擔(dān)任，同時(shí)定期加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立定期輪崗、退出機(jī)制和考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。3.授權(quán)審批制度。高校應(yīng)按照金額大小對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建立分級(jí)別、分類型的授權(quán)審批制度，舉例而言，基建處主要負(fù)責(zé)審批10萬元以下的項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更，而分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)則主要審批變更金額在10萬元—200萬元的項(xiàng)目，至于200萬元以上的項(xiàng)目變更則需要擬定報(bào)告呈交學(xué)校常委會(huì)或校務(wù)會(huì)進(jìn)行審批。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.項(xiàng)目資金控制：通過教育部審核批復(fù)的基建項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程投資控制與概預(yù)算管理，經(jīng)批準(zhǔn)的概預(yù)算是項(xiàng)目投資的最高限額，不得隨意突破，否則應(yīng)按規(guī)定重新報(bào)批。工程款的支付需通過分管財(cái)務(wù)與工程的校領(lǐng)導(dǎo)“雙簽制度”的方式嚴(yán)格審核，避免資金被截留與挪用等情況的發(fā)生。不僅如此，跟蹤審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目進(jìn)展情況嚴(yán)格審核工程進(jìn)度款，財(cái)務(wù)部門依照合同和程序支付工程款，對(duì)于有國庫支付要求的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照國庫支付管理辦法執(zhí)行。2.政府采購控制：高校應(yīng)利用納入預(yù)算管理的資金購買貨物、服務(wù)和工程項(xiàng)目并支付采購款項(xiàng)。按照采購形式與組織方式的不同可分為集中采購與自行采購兩種模式。進(jìn)入政府采購目錄且達(dá)到集中采購標(biāo)準(zhǔn)以上的為集中采購。在進(jìn)行審計(jì)之時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校采購流程、管理制度、崗位職責(zé)和審批權(quán)限等。但在高校采購中還大量存在著達(dá)不到集中采購標(biāo)準(zhǔn)、采購金額較小的自行采購。對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)建立健全此類采購的內(nèi)部采購機(jī)制，建立不同類別的供貨商登記備案庫和評(píng)標(biāo)專家?guī)觳?shí)行動(dòng)態(tài)管理。3.合同控制：高校應(yīng)建立健全合同內(nèi)部管理制度，明確合同歸口管理部門和執(zhí)行部門；關(guān)注簽訂合同的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)范圍以及合同授權(quán)簽署權(quán)限，完善合同信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)高校的合法權(quán)益。具體而言，高?？蓪⒑贤芾聿块T的職能納入財(cái)務(wù)部門，由相關(guān)人員負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校合同的簽署、價(jià)格、期限與結(jié)算方式等內(nèi)容的審核并按照合同規(guī)定支付相應(yīng)的工程款項(xiàng)；作為合同的承辦單位，基建部門需要負(fù)責(zé)起草、執(zhí)行合同條款等工作；而相比較而言，作為合同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門則需要負(fù)責(zé)跟蹤合同的執(zhí)行情況以及監(jiān)督工程款支付等工作。4.變更簽證控制：高校應(yīng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目變更，確需變更的應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行變更。重大的變更應(yīng)在概預(yù)算控制的范圍內(nèi)，按照議事決策機(jī)制和授權(quán)審批程序重新履行審批手續(xù)，嚴(yán)防先施工后審批的現(xiàn)象發(fā)生。另外，加強(qiáng)前期施工項(xiàng)目圖紙審核工作，提前發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)委托的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)論證，也能有效地杜絕或控制項(xiàng)目變更次數(shù)，最大限度地減少工程變更。隱蔽工程簽證單應(yīng)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，必須由建設(shè)方工地代表、監(jiān)理、施工單位和跟蹤審計(jì)人員共同簽字確認(rèn)方可有效，對(duì)逾期辦理的一律不予補(bǔ)簽。5.工程認(rèn)價(jià)材料控制：在基建項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)于由施工單位供應(yīng)的一些大宗材料和主要材料如水泥、鋼材、商砼、電纜、配電箱、保溫材料以及墻地磚、涂料等裝飾材料的質(zhì)量、品牌和規(guī)格應(yīng)事先應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)研，在招標(biāo)文件中明確質(zhì)量要求。材料進(jìn)場(chǎng)后，監(jiān)理應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)管責(zé)任，嚴(yán)格依照合同和質(zhì)量管理的相關(guān)規(guī)定對(duì)所購的材料進(jìn)行抽驗(yàn)，確保所選購的材料質(zhì)量滿足施工需要。6.竣工驗(yàn)收及資產(chǎn)移交控制：對(duì)符合竣工驗(yàn)收條件的工程項(xiàng)目，基建部門應(yīng)及時(shí)組織設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位、使用部門、當(dāng)?shù)刭|(zhì)量檢測(cè)部門以及校內(nèi)相關(guān)職能部門進(jìn)行竣工驗(yàn)收。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，高校應(yīng)按照教育部有關(guān)基本建設(shè)管理規(guī)定及時(shí)辦理竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，并依據(jù)教育部批復(fù)的財(cái)務(wù)竣工決算，按有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)移交和存檔工作。高校還應(yīng)當(dāng)嘗試對(duì)項(xiàng)目建成后的實(shí)際效果進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，并作為績效考核和追責(zé)的依據(jù)。

三、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

通過梳理建設(shè)周期中立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、施工建設(shè)與竣工驗(yàn)收五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第5號(hào)“內(nèi)部控制審計(jì)”中內(nèi)部監(jiān)督、控制環(huán)境與活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通五個(gè)核心要素的明確要求，本文將內(nèi)部控制五要素分成一二級(jí)指標(biāo)，按照風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行等級(jí)劃分，對(duì)其中重大、重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析并對(duì)采取的防范措施予以評(píng)價(jià)，強(qiáng)化了工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全，對(duì)于實(shí)際操作中檢查基建管理內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性有一定的指導(dǎo)意義。詳見表1。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

【關(guān)鍵詞】高校；項(xiàng)目；工程結(jié)算；財(cái)務(wù)管理

部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學(xué)校內(nèi)部基建審計(jì)人員審計(jì)，大型改造項(xiàng)目和新建工程基本委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施或聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢結(jié)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)；較多高校是將學(xué)校的所有建設(shè)工程項(xiàng)目全部委托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)委托審計(jì)的管理工作。

1高校內(nèi)部審計(jì)問題及原因

問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計(jì)參與不夠，開工前審計(jì)流于形式;二是修繕工程的隱蔽項(xiàng)目、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程竣工驗(yàn)收的過程審計(jì)監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后，審計(jì)質(zhì)量不高;四是對(duì)修繕工程項(xiàng)目的決算審計(jì)和績效評(píng)價(jià)不夠，內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有：包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入，審計(jì)部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計(jì)的力量就更加有限了。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面，組織上的獨(dú)立能夠給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公，機(jī)構(gòu)尚未真正獨(dú)立設(shè)置;同時(shí)，內(nèi)審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)，難免會(huì)受到各種干擾，特別是修繕工程審計(jì)，涉及的相關(guān)部門較多，與國家審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其精神上的獨(dú)立性也較弱。

2對(duì)策

2.1開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)

修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指應(yīng)用相關(guān)修繕計(jì)價(jià)軟件對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核，應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對(duì)修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。工程信息管理是指對(duì)已完成審計(jì)的修繕工程信息進(jìn)行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項(xiàng)目名稱歸類，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。

2.2加強(qiáng)高校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)

高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運(yùn)作規(guī)律和審計(jì)規(guī)律著手，制訂和完善各種審計(jì)規(guī)章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格開工前審計(jì)工作制度。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)按項(xiàng)目立項(xiàng))、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時(shí)確定總盤子)和應(yīng)急項(xiàng)目(留有足夠余地)幾個(gè)層次進(jìn)行管理，開工前審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)小型基建工程開展審計(jì)，審計(jì)部門應(yīng)要求被審單位報(bào)送立項(xiàng)審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明，審計(jì)部門按學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、國家定額認(rèn)真審核，特別要注意有無化整為零、無預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，著重在招投標(biāo)參與、合同審計(jì)審簽制度、隱蔽工程驗(yàn)收、報(bào)審資料初審等幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。三是制定審計(jì)結(jié)果公示制度。審計(jì)部門可以定期或不定期地將修繕工程審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，可以使審計(jì)部門和被審計(jì)單位同時(shí)接受教職工的監(jiān)督，對(duì)各個(gè)審計(jì)主體起到震懾和激勵(lì)的作用。

2.3開展修繕工程全過程審計(jì)控制

基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以由學(xué)校審計(jì)部門單獨(dú)實(shí)施，也可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)于修繕工程中的小型基建工程，審計(jì)部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計(jì)工作活動(dòng)，實(shí)施對(duì)校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督。由于高校審計(jì)部門資源不足，審計(jì)部門也可以研究采取審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)招標(biāo)、內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法，使審計(jì)部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計(jì)。

2.4編制修繕工程補(bǔ)充定額

高校各類小型基建和修繕項(xiàng)目中，特別是零星修繕項(xiàng)目，如單純拆裝一盞燈、更換一個(gè)閘閥、修補(bǔ)幾張課桌、粉刷一處涂料，對(duì)這類簡(jiǎn)單、瑣碎的修繕項(xiàng)目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計(jì)部門可以在堅(jiān)持原則的前提下，會(huì)同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場(chǎng)和學(xué)校實(shí)際情況的自編定額。

3提高審計(jì)質(zhì)量措施

各種管理工作都以制度為基礎(chǔ)，對(duì)委托審計(jì)的管理也不例外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)的造價(jià)工程師冊(cè)管理及從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)管理規(guī)定，建立健全本單位內(nèi)部委托審計(jì)管理的有關(guān)制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的委托審計(jì)管理工作程序。制度應(yīng)在遵循國家、教育部、審計(jì)署等有關(guān)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托審計(jì)工作的管理職責(zé)，細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選擇的程序和要求，規(guī)范委托審計(jì)工作的實(shí)施流程，并加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評(píng)審等各重要管理環(huán)節(jié)的管理。

4評(píng)標(biāo)辦法

可以采取百分制，分為技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)。技術(shù)標(biāo)包括造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績，主要考察最近幾年，包括審計(jì)完成的數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目金額、審減率等方面進(jìn)行評(píng)分。工程審計(jì)質(zhì)量的高低與具體審計(jì)的工程師息息相關(guān)，在招標(biāo)文件中，應(yīng)將此項(xiàng)作為一個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。包括本項(xiàng)目配備工程師的資質(zhì)情況、近幾年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及質(zhì)量的評(píng)定。經(jīng)濟(jì)標(biāo)即為審計(jì)費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)，綜合考慮基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)的幅度范圍。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的真實(shí)，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提；送審資料的完整、規(guī)范是公正、公平審計(jì)的保證，是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。配備責(zé)任心強(qiáng)、能力強(qiáng)的基建內(nèi)審人員擔(dān)任委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對(duì)資料收審、招投標(biāo)、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協(xié)調(diào)、報(bào)告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制。配備的內(nèi)審人員只有熟悉工程造價(jià)，在送審前才能夠發(fā)現(xiàn)結(jié)算編制的是否規(guī)范問題，在委托審計(jì)過程中才能應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的一系列疑問，才可能有針對(duì)性地對(duì)工程委托審計(jì)的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好過程中的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行；另一方面要對(duì)審計(jì)工作底稿不定期進(jìn)行檢查，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，督促其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目。

5結(jié)語

加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算委托審計(jì)的管理，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求，也是學(xué)校管理的客觀要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過強(qiáng)化對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)工作中各重要環(huán)節(jié)的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計(jì)服務(wù)，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和基建部門的管理水平。

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篇4

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，教育事業(yè)成為社會(huì)的熱點(diǎn)話題。為了滿足社會(huì)生源的需要和響應(yīng)國家教育部的號(hào)召，許多學(xué)校進(jìn)行擴(kuò)建和擴(kuò)招工作，如此一來學(xué)校內(nèi)控所需要解決的各種事務(wù)就會(huì)越復(fù)雜和繁瑣，所以學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制審計(jì)工作越來越嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)。學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的審核、資源是否有效配置、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低等方面進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一系列活動(dòng)。學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控審計(jì)越有效，學(xué)校的日常活動(dòng)才會(huì)正常運(yùn)營下去。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的一般原則，內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督制度五大基本要素組成。

第一，內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的影響。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。第三，控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。第四，內(nèi)部控制信息和溝通，即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。第五，內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學(xué)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。

學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)的主要內(nèi)容包括學(xué)校的預(yù)算委員會(huì)是否設(shè)立、學(xué)校的財(cái)務(wù)部門設(shè)置的?@種是否有真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等是否得以安全的保存、每個(gè)財(cái)務(wù)人員是否有資格勝任財(cái)務(wù)管理的相關(guān)職務(wù)等等；財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括的內(nèi)容財(cái)務(wù)部門是否建立起風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，特別是出現(xiàn)突發(fā)狀況時(shí)，是否存在應(yīng)急警報(bào)或措施；高校財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)審計(jì)應(yīng)包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資；高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制信息與溝通審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)信息的錄入是否準(zhǔn)確、信息的公開是否遵循特定的程序和步驟；學(xué)校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審計(jì)包含是否定期對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)估、評(píng)估的內(nèi)容是否全面、是否對(duì)以前的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行反復(fù)審核和檢測(cè)等等。[1]

二、學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理內(nèi)部管理制度不健全

大部分學(xué)校是事業(yè)單位，它的公益性很強(qiáng)，這就決定學(xué)校的大部分經(jīng)費(fèi)來自財(cái)政部撥款。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的法律法規(guī)，國家目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)學(xué)校的重點(diǎn)培養(yǎng)領(lǐng)域，重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等不同，所以學(xué)校為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，需要根據(jù)自身學(xué)校的基本情況進(jìn)行方案的制定、實(shí)施和執(zhí)行，所以中間過程沒有明確的法律法規(guī)，這就顯示出內(nèi)部控制制度的不科學(xué)性和不合理性。比如財(cái)政部可能撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)專門為設(shè)立圖書館，財(cái)務(wù)人員對(duì)圖書館的審計(jì)審核內(nèi)容就與其他方面不同。更有一些學(xué)校自身沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)制度，就會(huì)借鑒一些優(yōu)秀高?；蛑袑W(xué)的制度，這些制度不一定適合自己的學(xué)校，導(dǎo)致在工作過程中紕漏百出，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到嚴(yán)重影響。如學(xué)校的資金資產(chǎn)的使用率低下、財(cái)務(wù)信息等出現(xiàn)偽數(shù)據(jù)等嚴(yán)重現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)違法、違規(guī)的活動(dòng)，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)被財(cái)政部調(diào)回，這樣學(xué)校的的形象大跌，不易于學(xué)校長期健康發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作人員應(yīng)該是具有財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)管理等方面的專業(yè)知識(shí)，但我國內(nèi)控的審計(jì)人員不是單獨(dú)招聘的。為了方便，這些人員同行政人員一起招聘、筆試、面試，沒有對(duì)專業(yè)素養(yǎng)的考核。在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控審計(jì)人員上任前，學(xué)校沒有安排財(cái)務(wù)管理內(nèi)控審計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在職時(shí)也沒有進(jìn)行定期培訓(xùn)，導(dǎo)致這些工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)。再加上學(xué)校的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的管理經(jīng)驗(yàn)匱乏和審計(jì)制度的不完善，學(xué)校的財(cái)政管理內(nèi)控審計(jì)大都流于形式，達(dá)不到實(shí)際的效果，學(xué)校的審計(jì)工作效率低下，沒有發(fā)揮其真正的價(jià)值。因此審計(jì)人員必須重視審計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新與提高，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不斷提高審計(jì)能力。審計(jì)人員切不可“吃老本”，不能懶惰，更不能憑“經(jīng)驗(yàn)”，要時(shí)刻注重知識(shí)的更新。

三、強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的措施

1.樹立內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)制度建設(shè)

每個(gè)學(xué)校的專業(yè)特色、學(xué)生狀況、學(xué)校建設(shè)等各方面都不同，因此學(xué)校應(yīng)該在本身學(xué)校發(fā)展的實(shí)際情況上，做到“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”要求組建校長作為內(nèi)控建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)小組，因?yàn)樵诮虒W(xué)以及學(xué)校建設(shè)方面，校長的話語是具有權(quán)威性的、人人都必須聽取的。首先，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的審計(jì)人員進(jìn)行整頓與教育，改善審計(jì)人員的招聘流程，多多吸引經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)控審計(jì)人員來應(yīng)聘，通過定期教育提高審計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)，使得人員都能積極自覺地履行自身的責(zé)任與義務(wù)，從而推動(dòng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的有效開展；再有，從學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)。就一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)組是一個(gè)整體，尤其是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，不是某個(gè)人的水平，而是需要審計(jì)組集體的智慧，代表著審計(jì)組的整體素質(zhì)與能力，是審計(jì)組共同努力的結(jié)果。例如，教師在報(bào)銷各種費(fèi)用的過程中，審計(jì)人員一定對(duì)報(bào)銷的金額、憑證等進(jìn)行一一核對(duì)，反復(fù)查看，進(jìn)行集體決策的審批，切忌個(gè)人臆斷、徇私舞弊等。

2.提高學(xué)校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

學(xué)校財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低決定學(xué)校內(nèi)控審計(jì)的真實(shí)性、科學(xué)性，因此堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，提高財(cái)務(wù)人員的能力和戰(zhàn)斗力迫在眉睫，特別是突抓好財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)中國特色社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展。首先，在思想上進(jìn)行教育。建設(shè)一支“政治合格、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明”的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍為目標(biāo)，持續(xù)開展財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的“五項(xiàng)教育”，即思想政治教育、艱苦奮斗教育、職業(yè)道德教育、作風(fēng)紀(jì)律教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。培養(yǎng)“六種意識(shí)”，即服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、集體意識(shí)、法律意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)；[2]其次作風(fēng)建設(shè)，即學(xué)校的財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)部門應(yīng)該嚴(yán)于律己，為審計(jì)人員作出模范，同時(shí)樹立在工作中一?z不茍、雷厲風(fēng)行的風(fēng)氣，給人員樹立良好的形象，這樣下面的人員才可以被上司所折服、信任；三是業(yè)務(wù)能力方面，財(cái)務(wù)部門設(shè)置定期專業(yè)講座、組織部分人員就去校外或出國進(jìn)修專業(yè)知識(shí)，汲取當(dāng)前的先進(jìn)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不斷提高審計(jì)能力。另外，學(xué)校還應(yīng)該注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的溝通能力、解決問題的能力以及創(chuàng)新能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，不斷提升財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德品質(zhì)修養(yǎng)和獨(dú)立工作能力，從而提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的水平。

3.完善學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度，加大財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

每個(gè)學(xué)校的內(nèi)部控制制度存在差異，有的學(xué)校甚至沒有而是照搬其他學(xué)校的制度，因此學(xué)校應(yīng)該完善自身的審計(jì)制度。內(nèi)控的監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施過程、過程后進(jìn)行監(jiān)督與管理。在監(jiān)督過程中，學(xué)校應(yīng)該明確各個(gè)部門在內(nèi)部控制的角色定位、職能所在，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效落實(shí)。審計(jì)部門應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立，不應(yīng)隸屬于財(cái)務(wù)部門，這樣審計(jì)工作的獨(dú)立性才能得以保證。我國某些學(xué)校的審計(jì)部門在財(cái)務(wù)部門的管轄下，甚至部分學(xué)校未設(shè)立審計(jì)部門。再有審計(jì)部門應(yīng)該定期或者抽查學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施情況，人員的工作情況，賬簿、資金的核算情況，降低因人員的失誤導(dǎo)致的數(shù)據(jù)信息的不真實(shí)性，提高學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，增強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)信息的透明性，提升學(xué)校的辦學(xué)水平。完善學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度，加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，全體教職員工共同努力，學(xué)校將越辦越好。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 作用 管理 效益 服務(wù)

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確認(rèn)是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為高校管理的重要組成部分，是維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的衛(wèi)士，是領(lǐng)導(dǎo)決策和群眾監(jiān)督的工具。

二、內(nèi)部審計(jì)在目前高校管理中發(fā)揮的作用

1.監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是高校內(nèi)部審計(jì)部門最主要的職能，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)（政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（事務(wù)所審計(jì)）形成完善的審計(jì)監(jiān)督體系。國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)屬于外部審計(jì)，外部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對(duì)財(cái)報(bào)的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。查錯(cuò)防弊是內(nèi)部審計(jì)最基本的作用。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、查錯(cuò)防弊的功能，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。

2.保障國有資產(chǎn)的安全、完整。

通過對(duì)學(xué)校國有資產(chǎn)增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，可以保障國有資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)學(xué)校國有資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值；加強(qiáng)學(xué)校資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高使用效益，保障學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展；通過對(duì)學(xué)校大宗物資和設(shè)備采購招標(biāo)、投標(biāo)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)物資、設(shè)備管理使用的效益性進(jìn)行審計(jì)，一方面力求以最低的價(jià)格獲得最好的服務(wù)質(zhì)量和最好的服務(wù)承諾，另一方面提高物資和設(shè)備使用效率。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校的資產(chǎn)狀況應(yīng)做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職能、我國的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及高校規(guī)模擴(kuò)大和現(xiàn)代化管理的要求，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在原有作用的基礎(chǔ)上向以下三方面拓展：

1.參與學(xué)校內(nèi)部控制制度的制定與修訂，推動(dòng)學(xué)校管理職能的提升

高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校內(nèi)部的管理部門，應(yīng)深入了解學(xué)校內(nèi)部工作的情況，熟悉本校特點(diǎn)，廣泛參與從規(guī)劃制定、經(jīng)費(fèi)安排、資金籌集到招生、就業(yè)、教學(xué)、科研等具體方面的內(nèi)部控制工作，為高校管理與決策服務(wù)，提高高校內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高等教育事業(yè)快速與健康發(fā)展。由于內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，必須在實(shí)施中不斷進(jìn)行調(diào)整、充實(shí)、完善、更新，因此，作為高校內(nèi)部審計(jì)部門既要參與規(guī)劃和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內(nèi)部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。

2.利用專業(yè)知識(shí)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)

高校內(nèi)部審計(jì)人員利用自身的專業(yè)知識(shí)，為學(xué)校的發(fā)展決策提供信息，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。針對(duì)學(xué)校發(fā)展的熱點(diǎn)問題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響高校發(fā)展的重要領(lǐng)域展開重點(diǎn)審計(jì)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案幫助領(lǐng)導(dǎo)在正確決策時(shí)提供依據(jù)，改善高校內(nèi)部管理水平。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，通過對(duì)內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)高校改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助高校更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

3.重視服務(wù)效能，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境

高校內(nèi)審管理要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更要重視服務(wù)效能，樹立寓服務(wù)于監(jiān)督之中的觀念，轉(zhuǎn)變過去單一的監(jiān)督審計(jì)觀念，轉(zhuǎn)向?qū)芾淼膶徲?jì)、效益的審計(jì)等多方面、多領(lǐng)域；通過“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討，共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對(duì)策與方法，及時(shí)解決問題，并在溝通的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告，指出管理中存在的不足，提出建設(shè)性的意見與建議，徹底轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的風(fēng)暴式審計(jì)模式為溫和式審計(jì)模式，創(chuàng)建和諧審計(jì)管理環(huán)境，構(gòu)建和諧校園，為進(jìn)一步提高高校辦學(xué)水平和辦學(xué)效益做出審計(jì)工作者的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馮寶軍.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建與實(shí)施.國家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2007.2

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量管理 現(xiàn)狀 存在問題 有效途徑

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-166-02

一、前言

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量，擔(dān)負(fù)著振興國民經(jīng)濟(jì)、參與國際競(jìng)爭(zhēng)的重任。長期以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)和我國國際地位的上升，企業(yè)通過不斷深化改革創(chuàng)新，規(guī)范管理，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理理念，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度上升。但與此同時(shí)，在與他國企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的過程中也暴露出諸多的不足，如內(nèi)控機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營成果不實(shí)等不良現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。眾所周知，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。因此，企業(yè)迫切需要通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作，來改進(jìn)管理、堵塞漏洞、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.審計(jì)計(jì)劃不完善。審計(jì)計(jì)劃指為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)調(diào)控、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方向、充分利用審計(jì)資源的核心步驟?？梢哉f，一份科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)資源利用率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大作用。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在審計(jì)計(jì)劃的制定方面還存在一些不足，如：審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學(xué)等。正是由于審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏一定的協(xié)調(diào)性、科學(xué)性和宏觀性，在執(zhí)行計(jì)劃的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺少對(duì)審計(jì)對(duì)象的及時(shí)溝通與協(xié)調(diào)，致使各機(jī)構(gòu)間配合不緊密，審計(jì)計(jì)劃無法有效執(zhí)行，進(jìn)而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。

2.編制審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，它的好壞直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的最終質(zhì)量。但是，企業(yè)的審計(jì)工作底稿存在許多不規(guī)范操作，如：審計(jì)記錄表述不清，缺乏足夠的審計(jì)證據(jù)等。通常，審計(jì)相關(guān)部門會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行二次復(fù)核，以此來發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但以上的不規(guī)范操作致使二級(jí)審核成了初審，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定帶來了困難，潛在地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)報(bào)告缺乏客觀性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終體現(xiàn)，是評(píng)議企業(yè)是否按照國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行穩(wěn)定、正常運(yùn)營的重要依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)審計(jì)報(bào)告的不足主要體現(xiàn)在其客觀性的缺乏，具體體現(xiàn)為：企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)對(duì)象缺乏較為客觀、全面的評(píng)價(jià)，報(bào)告內(nèi)容套話多，揭示問題時(shí)只提出審計(jì)底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質(zhì)；將撰寫審計(jì)報(bào)告當(dāng)作應(yīng)付差事，審計(jì)評(píng)價(jià)泛泛而談，改進(jìn)建議蒼白無力，缺乏價(jià)值等。目前，我國的大多企業(yè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計(jì)資源有待進(jìn)一步開發(fā)其潛在的利用空間。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍涉及整個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，這就要求審計(jì)人員具備較高的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，有著良好的專業(yè)背景知識(shí)。目前，內(nèi)部審計(jì)人員由于時(shí)間、精力等多種因素的限制，在業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)方面還有待提高，如：業(yè)務(wù)面比較狹窄，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結(jié)和關(guān)鍵；企業(yè)內(nèi)部缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，以至于在審計(jì)工作中表現(xiàn)得底氣不足、力不從心；缺乏專業(yè)、持續(xù)的專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，大多審計(jì)人員都只能在較長時(shí)期內(nèi)固定地從事某項(xiàng)工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中的突發(fā)狀況等。因此，目前大多企業(yè)的內(nèi)審檢查缺乏深度，難以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的審計(jì)工作的需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑

篇7

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部其他組織和部門的相對(duì)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、核查類管理活動(dòng)。企業(yè)施行內(nèi)部審計(jì)的目的就在于通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察作用提升組織內(nèi)部的價(jià)值發(fā)揮、提高組織運(yùn)作的效率、降低組織運(yùn)作過程中的出錯(cuò)幾率。內(nèi)部審計(jì)工作能夠采用規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及改善企業(yè)治理程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問題

由于內(nèi)部審計(jì)工作在我國的起步比較晚，同時(shí)在推行過程中還受到了來自諸如文化因素、傳統(tǒng)管理觀念等方面的影響，從而讓內(nèi)部審計(jì)工作想要切實(shí)在企業(yè)管理工作中發(fā)揮出自己應(yīng)有的效用比較困難。具體而言，企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部審計(jì)工作主要存在著以下幾個(gè)方面的突出問題。

（一）未能得到充分重視

內(nèi)部審計(jì)工作雖然對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，但是實(shí)際工作當(dāng)中不受重視的情況比比皆是。因?yàn)椴皇苤匾曀詢?nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)當(dāng)中往往只是虛有其名而無法行使真正職能，或者只是進(jìn)行一些日常財(cái)務(wù)履行職能以及進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的費(fèi)用控制方面的審批。

（二）人員構(gòu)成不符合需要

內(nèi)部審計(jì)工作本來應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作相區(qū)別與獨(dú)立，應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立權(quán)責(zé)的形式機(jī)構(gòu)，人員選擇上也應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作需要出發(fā)進(jìn)行任用和選拔。但是目前許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的安排上，往往都是將部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員調(diào)任為內(nèi)部審計(jì)工作人員，這些人員雖然具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)技能和理論知識(shí)，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)所需要的經(jīng)營管理方面的專業(yè)知識(shí)卻相對(duì)缺乏，這樣的隊(duì)伍難以真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有作用，長此以往讓原本就不太重視內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)管理者與經(jīng)營者更加失去對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任感，進(jìn)而陷入一種惡性循環(huán)當(dāng)中。

（三）審計(jì)工作存在缺失

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范化程度上存在很大問題，工作流程沒有標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置，工作方法也趨于簡(jiǎn)單機(jī)械，工作具體內(nèi)容方面也多為一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)稽查和賬面核查項(xiàng)目。而對(duì)于切實(shí)需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮檢查作用的數(shù)據(jù)分析、信息確認(rèn)、相關(guān)管理咨詢及制度執(zhí)行評(píng)價(jià)等方面的工作很少得到有效開展，這樣的內(nèi)部審計(jì)難以適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需求，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理工作中顯得無足輕重。

（四）淪為利益工具

內(nèi)部審計(jì)工作本來應(yīng)該獨(dú)立于企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、組織以及個(gè)人而行使自己的監(jiān)督管理權(quán)力，但是在具體運(yùn)作過程中，往往會(huì)因?yàn)槠渥陨淼莫?dú)立地位未能得到有效確定而讓內(nèi)部審計(jì)工作淪為某些組織和部門的利益維護(hù)工具，這種情況在民營企業(yè)、私營企業(yè)當(dāng)中表現(xiàn)得尤為明顯。這就讓內(nèi)部審計(jì)在工作中習(xí)慣性的抓大放小，失去了應(yīng)有的客觀、公正，無法全面的、有效的展開針對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

（五）缺乏正確認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)管理和企業(yè)內(nèi)部管理工作的積極作用已經(jīng)得到了廣泛論證。但是在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)在公司治理當(dāng)中的監(jiān)督、管理、服務(wù)方面的積極作用卻尚未得到企業(yè)管理者、經(jīng)營者和決策者們的充分認(rèn)識(shí)。因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不足，也就無法正確維護(hù)內(nèi)部審計(jì)在工作當(dāng)中的相對(duì)獨(dú)立，從而制約了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理改革與提升方面的改善作用，從而讓股東權(quán)益無法得到充分保障，讓公司治理結(jié)構(gòu)缺乏完整、合理、科學(xué)的組織定位。

二、提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中效用的思考

全面提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中的效用發(fā)揮，就必須從明確工作方法和工作思路、調(diào)整工作人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)提升、加強(qiáng)管理制度建立與完善、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域等諸多方面著手，全方位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的適應(yīng)性。

（一）明確思路和方法

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作開展目的在于有效評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的積極性與有效性，在于大力提升企業(yè)在經(jīng)營管理工作中的效率，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取。所以內(nèi)部審計(jì)工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，必須將內(nèi)部控制與企業(yè)效益獲取兩個(gè)部分放在同等重要的地位上來開展工作，從而尋找到內(nèi)控與效益的最佳結(jié)合點(diǎn)。在工作方式上，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往偏向于事后審計(jì)，雖然事后審計(jì)也能夠在一定程度上逐步改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，但總歸屬于被動(dòng)工作狀態(tài)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的全方位滲透，要加強(qiáng)事前科學(xué)預(yù)測(cè)、決策，加強(qiáng)事中監(jiān)督控制以及加強(qiáng)事后的科學(xué)有效評(píng)價(jià)。從而讓內(nèi)部審計(jì)能夠在每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上都發(fā)揮自己的效用。此外，作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，還要引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略的聯(lián)系緊密程度，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)與未來風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析，制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展與未來發(fā)展方向。

（二）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)、提升人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效用發(fā)揮的關(guān)鍵還在于對(duì)工作主體的結(jié)構(gòu)調(diào)整與素質(zhì)提升，也就是要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員隊(duì)伍的建設(shè)力度?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因?yàn)樵诠ぷ饔^念、工作方式以及工作領(lǐng)域上都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作人員也必須要適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變。企業(yè)在人員隊(duì)伍建設(shè)方面首先要加強(qiáng)對(duì)兼具實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)的人員任用，其次要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德與法律法規(guī)的宣傳教育，再次要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際工作情況對(duì)人員不斷進(jìn)行崗位培訓(xùn)和提供新知識(shí)、新方法的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。人員調(diào)度方面也要更積極的面向人才市場(chǎng)選擇適合自己的工作人員，而杜絕一味調(diào)用原財(cái)務(wù)管理人員。最后要努力提高工作人員的福利待遇，充分調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性與主動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作想要切實(shí)發(fā)揮效用就離不開規(guī)范化、科學(xué)化的較為完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，制度是一切工作有序開展的重要保障。所以企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際與內(nèi)部審計(jì)工作要求進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度的確立和完善，要明確內(nèi)部審計(jì)工作的地位和權(quán)責(zé)，要讓內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中都有章可依、有規(guī)可循，從而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和有序性。此外，制度制定方面也要落實(shí)對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行流程制定，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行力度，規(guī)范執(zhí)行程序，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督與跟蹤指導(dǎo)，制定專門化的整改執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域擴(kuò)展

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在工作領(lǐng)域方面也較以往的傳統(tǒng)審計(jì)有了更大的拓展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)規(guī)范企業(yè)全面管理、幫助企業(yè)管理者和經(jīng)營者作出科學(xué)決策、幫助企業(yè)有效防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)最大限度獲取合理化經(jīng)濟(jì)收益等。所以在實(shí)際工作領(lǐng)域方面也要做出重大拓展，如增加財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部控制執(zhí)行效率審計(jì)項(xiàng)目、企業(yè)新產(chǎn)品研究開發(fā)成效審計(jì)項(xiàng)目、生產(chǎn)技術(shù)改革審計(jì)項(xiàng)目等等。只有讓審計(jì)工作與企業(yè)同步發(fā)展，才能確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)改革發(fā)展的積極促進(jìn)作用得以有效發(fā)揮。

【結(jié)束語】

篇8

【摘要】 目的 觀察安神補(bǔ)腦液對(duì)小鼠學(xué)習(xí)記憶能力及腦內(nèi)蛋白質(zhì)合成的影響。方法 用Y-型水迷宮法、跳臺(tái)法測(cè)定小鼠的學(xué)習(xí)記憶能力，Lowry法測(cè)定小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)，二苯胺試劑顯色法測(cè)定DNA，Oricinol試劑顯色法測(cè)定RNA的含量。結(jié)果 安神補(bǔ)腦液對(duì)正常小鼠的記憶能力有增強(qiáng)作用，對(duì)乙醇致小鼠記憶再現(xiàn)障礙有改善作用，并能顯著增加小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA的含量。結(jié)論 安神補(bǔ)腦液能提高正常及記憶再現(xiàn)障礙小鼠的學(xué)習(xí)記憶能力，其作用機(jī)制可能與其促進(jìn)腦內(nèi)蛋白質(zhì)合成有關(guān)。

【關(guān)鍵詞】 安神補(bǔ)腦液；蛋白質(zhì)；學(xué)習(xí)記憶能力；小鼠

Abstract：Objective To observe the effect of Anshenbunao Syrup on learning and memory capability in mice. Methods The learning and memory capability of mice was investigated by Y-water maze test and step-down test. The contents of protein， DNA and RNA were investigated by Lowry methods， the diphenylamine reagent method and Oricinol reagent method. Result Anshenbunao Syrup could enhance the memory capability of normal mice and improve the memory emersion disorder of mice induced by ethanol. In addition， it could increase the contents of protein and DNA in brain of mice. Conclusion Anshenbunao Syrup could improve the learning and memory capability of normal and memory emersion disorder mice， and its mechanism may be related to promoting protein synthesis in brain.

Key words：Anshenbunao Syrup；protein；learning and memory；mice

學(xué)習(xí)和記憶是腦的高級(jí)功能，是構(gòu)成智能的要素，在學(xué)習(xí)和記憶的整個(gè)神經(jīng)活動(dòng)中，可分為獲得、鞏固、再現(xiàn)3個(gè)基本過程。人們通過設(shè)計(jì)各種各樣的實(shí)驗(yàn)方法來分析這一復(fù)雜過程。我們通過水迷宮和跳臺(tái)實(shí)驗(yàn)觀察了安神補(bǔ)腦液對(duì)小鼠學(xué)習(xí)記憶能力及對(duì)正常小鼠腦組織內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA、RNA合成的影響。

1 實(shí)驗(yàn)材料

1.1 藥物

安神補(bǔ)腦液，吉林敖東延邊藥業(yè)有限公司提供，批號(hào)040806；安神健腦液陽性對(duì)照藥，北京同仁堂科技發(fā)展股份有限公司制藥廠生產(chǎn)，批號(hào)4152850。

1.2 動(dòng)物

昆明種小鼠60只，18～22 g，雌雄各半，購自長春生物制品研究所，許可證號(hào)：SCXK-2002-0001。

1.3 主要儀器

Y-型水迷宮；小鼠跳臺(tái)反射測(cè)定儀；ES-180電子分析天平，沈陽龍騰公司生產(chǎn)；752紫外可見分光光度計(jì)，上海第三分析儀器廠生產(chǎn)。

1.4 試劑

乙醇，北京化工廠生產(chǎn)，批號(hào)990745；三氯乙酸，如皋市化學(xué)試劑廠生產(chǎn)，批號(hào)971428；乙醚，萊陽市雙化工有限公司生產(chǎn)，批號(hào)20030612；二苯胺，飛翔試劑廠生產(chǎn)，批號(hào)900103；高氯酸，天津市東方化工廠生產(chǎn)，批號(hào)920513；三氯化鐵，北京化工廠生產(chǎn)，批號(hào)950522；鹽酸，北京化工廠生產(chǎn)，批號(hào)200361；硫酸銅，沈陽市試劑二廠生產(chǎn)，批號(hào)930909；酒石酸鉀鈉，金山縣興塔化工廠生產(chǎn)，批號(hào)890402。

2 方法與結(jié)果

2.1 對(duì)正常小鼠學(xué)習(xí)記憶能力的影響(水迷宮法[1])

取小鼠60只，隨機(jī)分為空白對(duì)照組(A組)、安神健腦液組(B組，13 mL/kg)及安神補(bǔ)腦液10.0、5.0、2.5 mL/kg 3個(gè)劑量組(C、D、E組)，每組12只。每天給藥1次，連續(xù)給藥5 d。每天給藥后1 h，將小鼠分別置于水迷宮中進(jìn)行訓(xùn)練。實(shí)驗(yàn)采用Y-型水迷路裝置，該裝置分長臂端和兩分枝短臂端。左側(cè)短臂端裝有平臺(tái)，作為小鼠棲身之處，平臺(tái)上方有燈光照明。3個(gè)枝臂端留有一個(gè)10 cm的開口，中間部分用黑色有機(jī)玻璃蓋上，作為暗道。水深10 cm，水溫(30±2)℃，共訓(xùn)練5 d，每只動(dòng)物每天訓(xùn)練10次。訓(xùn)練時(shí)將小鼠的尾部朝向迷宮的雙叉端輕輕地放入水中，以其在15 s內(nèi)直接到達(dá)有光源的平臺(tái)為正確反應(yīng)，否則視為錯(cuò)誤。記錄每只動(dòng)物每天發(fā)生錯(cuò)誤的次數(shù)，并計(jì)算5 d平均成績。結(jié)果見表1。表1 安神補(bǔ)腦液對(duì)小鼠學(xué)習(xí)記憶能力的影響(略)注：與A組比較，*P

2.2 對(duì)正常小鼠腦組織中蛋白質(zhì)、DNA、RNA的影響

取小鼠60只，同“2.1”分組給藥。末次給藥后1 h將動(dòng)物處死，取腦測(cè)定蛋白質(zhì)、DNA、RNA含量。蛋白質(zhì)、DNA、RNA的分離、測(cè)定按文獻(xiàn)[2]方法進(jìn)行。結(jié)果見表2。表2 安神補(bǔ)腦液對(duì)小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA、RNA含量的影響(略)

由表2結(jié)果所見，安神補(bǔ)腦液能增加小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA的含量，但對(duì)RNA無明顯影響。

2.3 對(duì)小鼠記憶再現(xiàn)障礙的影響(跳臺(tái)法[3])

取小鼠60只，同“2.1”分組給藥，末次給藥后1 h開始訓(xùn)練，訓(xùn)練時(shí)將小鼠置于反應(yīng)箱內(nèi)適應(yīng)環(huán)境3 min，然后立即接通36 v交流電，動(dòng)物受到電擊，其正常反應(yīng)是跳回平臺(tái)以躲避電擊刺激。如此訓(xùn)練5 min，并記錄每鼠受到電擊的次數(shù)，以此作為學(xué)習(xí)成績。24 h后重作測(cè)驗(yàn)，測(cè)驗(yàn)前除空白對(duì)照組動(dòng)物外均灌胃40%乙醇10 mL/kg，空白對(duì)照組灌胃同體積的蒸餾水。30 min后分別將小鼠置于跳臺(tái)上，接通36 v交流電，以小鼠從臺(tái)上跳下視為錯(cuò)誤，以第1次從臺(tái)上跳下的時(shí)間作為潛伏期；記錄3 min內(nèi)發(fā)生錯(cuò)誤的次數(shù)。結(jié)果見表3。表3 安神補(bǔ)腦液對(duì)小鼠記憶再現(xiàn)障礙的影響(略)

3 討論

安神補(bǔ)腦液是由鹿茸、制何首烏、羊藿、干姜、大棗等藥物制成的復(fù)方制劑，具有健腦安神、生精補(bǔ)髓、益氣養(yǎng)血功效，用于神經(jīng)衰弱、失眠、健忘、頭暈等癥。我們選用水迷宮法觀察了安神補(bǔ)腦液對(duì)正常小鼠學(xué)習(xí)記憶能力的影響，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，安神補(bǔ)腦液能增強(qiáng)正常小鼠的學(xué)習(xí)記憶能力，并能促進(jìn)小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA的合成，對(duì)RNA無影響。采用跳臺(tái)法觀察了對(duì)乙醇引起小鼠記憶再現(xiàn)障礙的影響，結(jié)果小鼠的錯(cuò)誤次數(shù)明顯減少，發(fā)生錯(cuò)誤的潛伏期明顯延長。說明安神補(bǔ)腦液對(duì)乙醇致小鼠記憶再現(xiàn)障礙有明顯的改善作用，能促進(jìn)小鼠腦內(nèi)蛋白質(zhì)、DNA合成。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李儀奎.中藥藥理實(shí)驗(yàn)方法學(xué)[M].上海：上?？茖W(xué)技術(shù)出版社， 1991. 174.

篇9

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；績效評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對(duì)其提出了新的要求和使命。基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)績效評(píng)價(jià)的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對(duì)企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。現(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評(píng)價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對(duì)于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要有一個(gè)衡量自身績效的框架來引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對(duì)外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動(dòng)了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對(duì)企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成沒有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績效評(píng)價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績效評(píng)價(jià)方法。它們?cè)趹?yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)時(shí)，各有其優(yōu)劣之處。

目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個(gè)體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績具有長期性，給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)是長遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過這些關(guān)鍵績效指標(biāo)的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標(biāo)體系過程當(dāng)中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評(píng)價(jià)模型，并且克服了以往績效評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個(gè)方面來考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過程中還存在一些實(shí)際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對(duì)組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績效的衡量時(shí)存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門績效評(píng)價(jià)的基本模型，但是并沒有詳細(xì)闡述如何制定各個(gè)維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對(duì)績效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績效評(píng)價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢(shì)以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績效評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個(gè)維度的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)模型的建立與修正

平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)。它從四個(gè)方面來反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個(gè)方面的績效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動(dòng)組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門的績效評(píng)價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)各個(gè)維度的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。

平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績效評(píng)價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動(dòng)的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個(gè)部門績效評(píng)價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門的績效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上是一個(gè)服務(wù)于其它部門的獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢部門，它對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過其他多個(gè)部門的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的效益具有長遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績，不符合內(nèi)部審計(jì)部門的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候扮演的是監(jiān)督的角色，對(duì)受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個(gè)威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對(duì)企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過程的始終，企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量內(nèi)部審計(jì)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須對(duì)其加以修正。

內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對(duì)象，即服務(wù)的客戶主要有審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶維度分解為董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)模型闡釋

內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計(jì)部門特征為依據(jù)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來考慮內(nèi)部審計(jì)部門的績效。

（一）董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)

戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中扮演著重要的角色，對(duì)降低股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層之間的信息不對(duì)稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級(jí)管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)是完全站在股東利益立場(chǎng)上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”

（二）高級(jí)管理層/被審計(jì)者

高級(jí)管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級(jí)管理層而對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)或職能部門進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見的時(shí)候，高級(jí)管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級(jí)管理層面前扮演好這兩個(gè)完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們?cè)诠芾韺?被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計(jì)師

隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內(nèi)部和外部的綜合評(píng)價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的一個(gè)主要趨勢(shì)。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績效的外部評(píng)價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢(shì)。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評(píng)價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對(duì)受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績效更加合理和專業(yè)。其次，對(duì)上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)來定奪對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績效評(píng)價(jià)更為客觀、專業(yè)。在這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？

（四）內(nèi)部審計(jì)流程

內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再強(qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績效。所以內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績效的基礎(chǔ)，這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績效的深層驅(qū)動(dòng)因素，是基礎(chǔ)，沒有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力并創(chuàng)造價(jià)值？”

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篇10

商業(yè)銀行績效審計(jì)是和商業(yè)銀行的績效管理相聯(lián)系的。績效管理是使商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)層面在持續(xù)交流的過程中能夠?yàn)殂y行持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值做出可預(yù)見和可評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績效的系統(tǒng)?？冃Ч芾淼哪康氖墙M織者、管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值最大化。由此可見，績效審計(jì)是對(duì)這個(gè)程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是說，績效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織及其經(jīng)營管理者利用資源的性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績效審計(jì)的三個(gè)要素。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡(jiǎn)單地說就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

績效審計(jì)的對(duì)象不僅涉及到相關(guān)的組織，而且還涉及到相關(guān)的個(gè)人，包括管理者和員工?？冃徲?jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計(jì)種類一樣，績效審計(jì)產(chǎn)生和的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

二、績效審計(jì)的

績效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)過程。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、遵循性審計(jì)不同的是，績效審計(jì)沒有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循，其報(bào)告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，吸收了管理咨詢中專業(yè)的合理成分。

績效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，并借助與計(jì)算機(jī)和技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)?？冃徲?jì)中還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測(cè)試、量——本——利分析等方法。在實(shí)施績效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。績效審計(jì)的報(bào)告沒有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對(duì)象的一般情況、運(yùn)用評(píng)價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。

三、商業(yè)銀行實(shí)施績效審計(jì)的條件日益成熟

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的變革，內(nèi)部審計(jì)地位和作用越來越重要，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進(jìn)一步增強(qiáng)，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，犯罪和金融風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制；原來那種粗放經(jīng)營的模式得到改變，集約化經(jīng)營的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來越重視績效管理、價(jià)值管理、精細(xì)化管理等先進(jìn)的管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資源配置的效率和效果以及資本的回報(bào)要求也越來越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、舞弊審計(jì)和遵循性審計(jì)已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，商業(yè)銀行應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，大力開展績效審計(jì)。

四、績效審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的

（一）績效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。以信貸業(yè)務(wù)的績效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：

1.信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確等。

2.信貸資金的成本計(jì)算是否合理，主要考慮貸款項(xiàng)目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項(xiàng)目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本。

3.長期信貸經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。

4.信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理。

5.信貸風(fēng)險(xiǎn)和收益的確定是否合理。

（二）績效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行各個(gè)層面的部門或組織。商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門或組織，每個(gè)部門或組織都能創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門或組織都能實(shí)現(xiàn)利潤。我們把能實(shí)現(xiàn)利潤的經(jīng)營部門或組織稱為利潤中心，把不能實(shí)現(xiàn)利潤的部門或組織稱為成本中心。

1.對(duì)成本中心的績效審計(jì)。大多數(shù)的管理部門都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門的績效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：（1）經(jīng)濟(jì)性。部門和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項(xiàng)設(shè)備配置、各項(xiàng)成本開支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對(duì)下一層面的對(duì)口部門是否提供信貸營銷支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。（3）效果性。本部門的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。

2.對(duì)利潤中心的績效審計(jì)。利潤中心一般指經(jīng)營部門和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀行的市分行的績效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：

（1）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的經(jīng)營利潤。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤、實(shí)際利潤，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。

（2）各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況的審計(jì)，在績效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。

（3）人力資源利用情況的審計(jì)。審計(jì)人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。

（4）組織管理水平的審計(jì)。組織管理水平的審計(jì)涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計(jì)、計(jì)劃機(jī)能的審計(jì)、組織機(jī)能的審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)、控制機(jī)能的審計(jì)、激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)等。

①?zèng)Q策機(jī)能的審計(jì)。是否有完善的決策機(jī)構(gòu)和民主的決策制度和程序，以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計(jì)量和考核；是否有效地利用了人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。

②計(jì)劃機(jī)能的審計(jì)。有無與經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)的長期規(guī)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；計(jì)劃體系是否完備；有無落實(shí)計(jì)劃的措施；目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度如何。

③組織機(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

④領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)。最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對(duì)下層的指揮是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)的處理是否及時(shí)，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的管理知識(shí)和技能，是否具有開拓精神。

⑤控制機(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)反饋到有關(guān)部門并加以糾正。

⑥激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)。職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對(duì)職工取得的成就給予積極的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否公正、合理。

（三）在必要的情況下，績效審計(jì)還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個(gè)經(jīng)營管理者和員工，如對(duì)部門經(jīng)理、行長任期責(zé)任審計(jì)，對(duì)員工在一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值以及晉級(jí)、升職的審計(jì)等，均可采用績效審計(jì)的。

（四）其他方面，如固定資產(chǎn)投資、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和撤并等都可以從項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來進(jìn)行績效審計(jì)。

五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中推行績效審計(jì)的困難與對(duì)策

（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。

1.評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定。績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。

2.績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，績效審計(jì)不能提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的差異性很大。

3.績效審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計(jì)人員在績效審計(jì)中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。

4.績效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)?？冃徲?jì)需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、、財(cái)會(huì)與工程、機(jī)與技術(shù)等方面的知識(shí)；審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。

5.從商業(yè)銀行自身來說，績效管理體系還有待于進(jìn)一步完善，這也給在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施績效審計(jì)帶來一定困難。

（二）解決困難要采取相應(yīng)對(duì)策。

1.加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)績效審計(jì)宣傳力度，讓績效審計(jì)的理念深入人心。

2.廣泛開展績效審計(jì)的，從上探索開展績效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則。

3.和吸收外國和其他行業(yè)績效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

4.開展績效審計(jì)的試點(diǎn)工作，為績效審計(jì)的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。

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