導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的保險價值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[摘要]2001年財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》與1998年財政部頒發(fā)的《保險公司會計制度》相比較,在許多方面有新的突破。對新舊制度的比較,有助于更好地理解會計制度的變革,為建立適合我國保險業(yè)發(fā)展的會計準則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計價、長期股權(quán)的帳務處理、固定資產(chǎn)的入帳價值、無形資產(chǎn)的攤銷期限、長期待攤費用的會計處理等方面。

關(guān)鍵詞：會計制度適用范圍期末計價財務處理入帳價值攤銷期限長期待攤費用借款費用資本化外幣業(yè)務、

2001年11月財政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會計制度》(以下簡稱“新制度”),自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。與1998年財政部頒布的《保險公司會計制度》(以下簡稱“舊制度”)相比,新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體,在對會計處理的規(guī)定上有了新的突破,更加注意了金融企業(yè)的風險問題,謹慎性原則得到了較多的運用。雖然財政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施,而保險公司目前還沒有一家上市公司,也就是目前尚無保險公司必需執(zhí)行該制度,但財政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》中指出,鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施新制度。許多股份制保險公司醞釀上市已久,保監(jiān)會明確表示,支持符合條件的保險公司上市融資,保險公司上市應該說并不是遙遠的事情,執(zhí)行新制度只是一個時間問題,而且準備上市的保險公司需要按照新制度編制與報送相關(guān)的財務資料。因而,對新舊保險會計制度進行比較,有助于我們更好地理解會計制度的變革,把握保險會計制度的發(fā)展趨向,為最終建立適合我國保險業(yè)發(fā)展和各方需要的會計準則提供一些幫助。為此,將新制度與舊制度做了一些主要內(nèi)容比較。新制度在以下幾個方面與舊制度存在不同:

(一)資產(chǎn)的期末計價

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應當分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務處理沒有做出規(guī)范。而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明(當然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?/p>

4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應當計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。”

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費?！边@在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應當從公司開始經(jīng)營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應在租賃期內(nèi)平均攤銷。”而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出);

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應當采用應付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應當根據(jù)具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。”如果保險公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務核算

新制度對外幣業(yè)務核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應設置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應按業(yè)務發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應將以原幣編制的財務會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應當說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn),但應當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預計產(chǎn)生的財務影響(如無法預計,應當說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

篇2

《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值?？梢姡鲜鋈龡l對盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。筆者認為，應統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬，若該項資產(chǎn)應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。這主要是因為：

（1）固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息，應當單獨反映；

（2）盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應計提折舊）；

（3）分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產(chǎn)是會計核算與填列資產(chǎn)負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習慣；

（4）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價值判斷標準，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

（5）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)；

（6）折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。

二、盤虧固定資產(chǎn)的處理

《制度》在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，又在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。可見，二者處理的不一致體現(xiàn)在是否應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備上。由于盤虧的固定資產(chǎn)，已不能按原來預期的經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，根據(jù)資產(chǎn)的定義與可靠性原則的要求，反映其價值減少的已計提的累計折舊與減值準備均應隨之結(jié)轉(zhuǎn)，因此，該處理應采用后者。

《制度》在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷處理為：借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。但根據(jù)《制度》第40條的規(guī)定，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。據(jù)此，盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷處理應為：借記“其他應收款”、“原材料”、“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。這較前者客觀合理，應采用。

三、工程物資盤盈、盤虧、報廢及毀損的處理

《制度》在第28條及“工程物資”科目中規(guī)定，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。并在“在建工程”科目中規(guī)定其賬務處理為：工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經(jīng)批準后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。事實上，該處理不利于盤盈、盤虧、報廢及毀損的工程物資在報經(jīng)批準前后的核算與管理。為此，可通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目（增設“待處理工程物資損溢”明細科目）核算。其處理為：盤虧、報廢及毀損發(fā)生時，借記“其他應收款”、“原材料”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“工程物資”科目，報經(jīng)批準后，借記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外支出”科目（已完工），貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤盈時，借記“工程物資”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程”（未完工）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

四、在建工程盤盈、盤虧、報廢與毀損的處理

《制度》尚未對在建工程盤盈、盤虧的處理作出明確規(guī)定。為便于盤盈、盤虧的在建工程在報經(jīng)批準處理前后的核算與管理，建議通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目（增設“待處理在建工程損溢”明細科目）核算。具體處理為：

（1）盤盈時，按現(xiàn)行市價（存在活躍市場）或預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不存在活躍市場），借記“在建工程”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程（其他支出）”（繼續(xù)施工的工程成本）或“營業(yè)外收入”科目（已完工）。

篇3

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財務 會計 制度 完善

一、現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度存在的主要問題

（一）缺乏關(guān)于醫(yī)療風險方面的規(guī)定

在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中，由于缺乏醫(yī)療風險意識，醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度在抗風險方面基本上處于真空。如現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度缺乏對醫(yī)療風險的規(guī)定，只在產(chǎn)生風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時將其列入“其他支出”科目，未涉及關(guān)于風險的財務保障問題，未充分貫徹會計制度的穩(wěn)健性原則。不考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必將導致財務支出和凈收入背離穩(wěn)健性原則。由于缺乏財務風險保險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，會導致巨大的經(jīng)濟賠償并嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。因此，根據(jù)財務風險保障的一般原理和當前醫(yī)療糾紛和事故及其經(jīng)濟賠償劇增的現(xiàn)實，應按醫(yī)療風險保障原理，改革完善現(xiàn)行的醫(yī)院財務會計制度。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在漏洞

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分，該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允?！夺t(yī)院財務制度》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認為，上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端：（1）可能導致固定資產(chǎn)總量虛增。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表關(guān)系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認識。（2）虛增凈資產(chǎn)。醫(yī)院通過提取固定資產(chǎn)修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。（3）不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定使用成本的分配和對其已損耗價值的補償。在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況，不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。（5）在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長的一段時間內(nèi)，對其價值不做調(diào)整，而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時，卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。

（三）壞賬準備率提取比率過低

現(xiàn)在的“應收醫(yī)療款”賬戶中，主要包含“病人欠費”和“醫(yī)保欠費”?！安∪饲焚M”大體可分兩部分:病人的惡意逃費和醫(yī)院為了發(fā)揚人道主義精神、救死扶傷而提供的綠色通道，以上的費用基本上是收不回來的?！搬t(yī)保欠費”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而被扣減，有時扣減率高達30%?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%，遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛賬。使醫(yī)院的流動指標、償債能力有失真實，影響投資者決策。

（四）無形資產(chǎn)價值無法及時核算體現(xiàn)

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術(shù)、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要體現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。如今各家醫(yī)院都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段來樹立醫(yī)院的品牌。因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn)，雖然沒有實物形態(tài)，但特色醫(yī)療服務、溫馨的護理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會讓醫(yī)院獲得額外收益。隨著醫(yī)院進入市場經(jīng)濟，國家將會減少對醫(yī)院的投入，可能會出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院。醫(yī)院除用設備、技術(shù)進行合作外，還可用醫(yī)院良好的信譽作為資本進行合作。但目前醫(yī)院會計制度未能將無形資產(chǎn)具體化，而資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。

（五）在對外投資方面

隨著醫(yī)療市場競爭愈加激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當今醫(yī)院財務核算的重要內(nèi)容。但現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資進行明細分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足于醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（六）管理費用分攤方法不盡合理

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，間接費用不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用，應按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤。一般情況下，醫(yī)院的醫(yī)療部門和藥品部門人員比例為10∶1 ,這樣按人員比例分攤管理費用，則管理費用的90%會分攤到醫(yī)療支出，只有10%分攤到藥品支出，結(jié)果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務收支的真實性。

二、對于完善現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的幾點建議

（一）在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金，用來專門核算醫(yī)療賠償準備金的提取和支付情況。確立計提醫(yī)療賠償準備金的計提依據(jù)及計提比率，各醫(yī)院可根據(jù)實際情況在彈性限度內(nèi)自行選擇，并應遵守一貫性原則，在一個會計年度內(nèi)不得任意變動，一般可按業(yè)務收入的0.3%～0.5%提取。允許醫(yī)院使用“醫(yī)療賠償準備金”向保險公司投保相應的險種。發(fā)生醫(yī)療糾紛賠付時，可按照保險協(xié)議向保險公司要求保險賠付補償。對醫(yī)療賠償準備金要實行收支兩條線核算和考核。貸方記錄和反映按照業(yè)務收入的比例提取數(shù)，保險公司按照保險協(xié)議的賠付數(shù)，醫(yī)院按照醫(yī)療糾紛和事故處理辦法由相關(guān)科室和責任人應承擔的賠付數(shù)以及接受社會的捐贈等；借方記錄和反映醫(yī)療糾紛和事故的賠付數(shù)，向保險公司支付的購買醫(yī)療糾紛和事故的保費以及處理醫(yī)療糾紛和事故所支付的相關(guān)費用等。

（二）在固定資產(chǎn)管理和核算上，劃分資本性支出和收益性支出。現(xiàn)行醫(yī)院的財務會計制度對固定資產(chǎn)的購買、驗收、出入庫、保管和領(lǐng)用等管理，都有明確規(guī)定。對那些價值較大的難以跟蹤的固定資產(chǎn)，一些會計人員為簡化手續(xù)，往往直接把其列為費用支出。例如，一些大型設備，在沒有分清是換件還是新增配件，一律計入維修費用支出，使該設備賬面價值不實。正確的處理應是：大型設備的換件，應作為收益性支出，計入維修費用；大型設備的新增配件，屬資本性支出，計入修購基金。同時，應借鑒企業(yè)會計制度，通過“累計折舊”科目來反映固定資產(chǎn)凈值，購進時不沖減修購基金，通過其預計使用年限和報廢殘值來確定折舊率和計提折舊，通過“累計折舊”科目在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)減項列示，期末可以真實反映固定資產(chǎn)的凈值。

（三）目前，壞賬準備率提取比率過低，影響醫(yī)院財務的有效運作。在對壞賬準備提取上，壞賬準備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產(chǎn)負債表上，對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，建議在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（四）在無形資產(chǎn)核算方面，建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。同時，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。而一定時期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源，醫(yī)院應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

（五）對于對外投資核算，建議按照對外投資業(yè)務的不同性質(zhì)，將“對外投資”科目進行明細分類為短期投資和長期投資，其中長期投資應進一步細分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，并分別提出具體核算要求。筆者建議，應該增設“投資收益”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務收支總表中反映不出對外投資收益，從而不利于單位領(lǐng)導對投資收益做出正確評價。故建議參照企業(yè)會計制度設立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。

（六）在管理費用分攤方面。筆者認為，要改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，應采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。只有這樣才更能符合收入與成本、費用應當相互配比的配比性這一會計核算的一般原則。同時要進一步推進管理費用的改革，作為醫(yī)療服務項目成本測算，管理費用應歸于相關(guān)的醫(yī)療服務項目中的成本明細項目之內(nèi)。但為簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫(yī)療機構(gòu)的管理水平，也可將管理費用單獨在收支結(jié)余反映，便于對比相同醫(yī)院等級及相近床位數(shù)量的醫(yī)療機構(gòu)之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。此外，醫(yī)院還應填報管理費用明細表，把主要經(jīng)濟指標列示清楚。這樣，管理者可以看出醫(yī)院的經(jīng)營狀況，起到激勵先進、鞭策落后、降低管理費水平的作用。

主要參考文獻：

[1]毛景.《淺談醫(yī)院財務管理的制度建設》.《時代經(jīng)貿(mào)》，2008年第3期.

[2]鄭麗敏.《淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》.《發(fā)展研究》，2008年第2期.

[3]張曉玲.《論我國醫(yī)院會計制度存在的問題及改進建議》.《今日科苑》，2008年第4期.

篇4

不過，在光鮮的外表之下，公司于2013年4月份加入的一份高達1.4億元的信托計劃卻面臨巨大的虧損風險，投資黑洞或?qū)⒃?014年四季度爆發(fā)。

與此同時，2013年10月份，公司位于上海閔行區(qū)的工廠遭受臺風襲擊后，部分存貨和固定資產(chǎn)受損，當年年報中相關(guān)會計處理涉嫌違規(guī)，或意在規(guī)避盈利大跌。

匪夷所思的杠桿投資

2013年4月24日，上海萊士使用自有閑置資金1.4億元購買由興業(yè)國際信托有限公司（下稱“興業(yè)信托”）發(fā)起設立的《興業(yè)信托?恒陽1期證券投資集合資金信托計劃》（下稱“信托計劃”）1.4億單位次級信托產(chǎn)品。該信托計劃產(chǎn)品總規(guī)模為4.2億元，另有2.8億單位優(yōu)先級信托產(chǎn)品，信托計劃期限為18（12+6）個月，自信托正式成立之日起計算，當信托計劃存續(xù)滿12個月后，經(jīng)申請可提前終止。

上海萊士作為信托計劃的次級受益人，參與分配信托收益時，在從信托終止時的信托財產(chǎn)總值中扣除優(yōu)先信托資金本金、優(yōu)先受益人信托收益（8.5%）、信托費用及稅費后，才能參與本金的收回及收益的分配，該信托計劃不對受益人承諾保本和最低收益。

另外，上海萊士還需要承擔信托存續(xù)期間因凈值波動而導致追加資金的義務，追加的資金不改變次級受益權(quán)與優(yōu)先受益權(quán)的比例，不增加次級信托單位份數(shù)，也不改變信托單位總份數(shù)。上海萊士甚至自己也承認，“在極端情況下，公司可能損失購買此信托計劃產(chǎn)品的全部本金及追加資金”。

那么，這筆相當于上海萊士2013年全年凈利潤規(guī)模的信托計劃投資到底投向何處呢？

2013年4月9日公司公告稱，該信托計劃主要通過投資于匯添富基金管理有限公司（下稱“匯添富”）的特定資產(chǎn)管理計劃參與認購興業(yè)證券（601377.SH）非公開發(fā)行的股票，剩余資金可投資國債逆回購、銀行存款以及經(jīng)委托人、受托人書面同意且法律法規(guī)允許投資的其他品種。

2013年4月25日，興業(yè)證券稱，其定增專用賬戶已收到39.52億元申購資金，其中包括匯添富的4.15億元認購資金。匯添富以每股9.88元認購了興業(yè)證券配售的4200萬股，限售期為12個月。

Wind資訊顯示，2013年4月24日，興業(yè)證券報11.71元，這意味著匯添富的買入價相對于其收盤價浮盈18.52%。但好景不長，2013年6月27日興業(yè)證券股價跌破9元，此后長期在8-10元震蕩，12月31日報9.46元，上海萊士本金浮虧4.25%。但根據(jù)信托計劃的條款，上海萊士還要承擔優(yōu)先級受益人的損失。

根據(jù)2013年年報，上海萊士信托計劃投資截至12月31日的公允價值為9795.8萬元，虧損30%。

年報還稱，當年11月13日信托產(chǎn)品凈值跌到止損線以下，公司根據(jù)信托協(xié)議約定，11月15日追加資金200萬元。

2014年3月20日，興業(yè)證券報7.87元，創(chuàng)下歷史新低。在2014年一季報中，上海萊士表示已于期內(nèi)追加4500萬元資金。

至此，除了1.4億元本金外，上海萊士已經(jīng)累計追加資金4700萬元。根據(jù)2013年4月9日公司的對外投資公告，上海萊士累計追加資金的上限為5000萬元，超過此上限才需經(jīng)過公司另行審批。

5月12日，匯添富認購的興業(yè)證券4200萬股悉數(shù)解禁，占興業(yè)證券總股本的1.62%。當天，興業(yè)證券收盤上漲1.76%報9.26元。

在2014年4月29日的研報中，中金公司將興業(yè)證券的目標價下調(diào)6%至9.4元，維持“中性”評級。

《證券市場周刊》記者估算，上海萊士若要在2014年四季度信托計劃到期后順利收回本金（沒有任何收益），興業(yè)證券的股價至少需要達到10.64元。

進一步計算可知，若平均賣出價格為9.88元，上海萊士的信托投資將虧損23%；興業(yè)證券股價每下跌0.1元，上海萊士的虧損幅度就會增加3個百分點。換言之，若平均賣出價格為7.34元，上海萊士的本金1.4億元就將全部賠完；若平均賣出價格為6.17元甚至更低，包括追加資金5000萬元在內(nèi)的1.9億元就會分毫不剩。即使平均賣出價格接近中金公司的目標價9.4元，上海萊士信托計劃頭子將虧損37.6%，約5260萬元。

然而，自2014年5月12日限售股解禁后，興業(yè)證券股價一路走低，6月3日收盤價僅為8.35元，后市興業(yè)證券股價的走向，將極大地影響上海萊士2014年的盈利水平。

截至2014年4月27日，共有3家機構(gòu)對上海萊士2014年度業(yè)績做出預測，平均預測凈利潤為2.44億元。但如果考慮信托計劃的風險，預測結(jié)果無疑將大打折扣。

受災資產(chǎn)會計處理涉嫌虛增利潤

實際上，上海萊士不僅2014年的凈利潤可能受到信托計劃的影響，由于對受災損失采取異于常規(guī)的會計處理方式，公司2013年的利潤也可能因此而虛增千萬元。

2013年10月，上海萊士位于上海市閔行區(qū)的工廠遭遇臺風襲擊，價值約8000萬元的存貨和固定資產(chǎn)遭受雨水浸泡損毀或不能使用，但在2013年年報中，公司并未估算相關(guān)受損金額并將其計入損益。

根據(jù)年報注釋，搶救存貨賬面價值約1.45億元，另有浸水待理賠的存貨賬面價值4160.88萬元已轉(zhuǎn)入其他流動資產(chǎn)，直接被水浸泡的血漿、半成品、產(chǎn)成品等存貨均已被銷毀。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號―存貨》第二十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益……存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益?！?/p>

另外，財政部會計司在企業(yè)會計準則的講解中指出，“屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出?！?/p>

按照上述規(guī)則，上海萊士將受損存貨轉(zhuǎn)入其他流動資產(chǎn)的處理方式并不合規(guī)。在2013年年報中，公司就應該預先估算最終可以收回的保險賠償，并將扣除后的凈損失計入營業(yè)外支出。

此外，上海萊士對于受損固定資產(chǎn)的處置也存在類似的情況，涉嫌虛增利潤。

根據(jù)年報，公司已經(jīng)將受水災影響的固定資產(chǎn)凈值3887.68萬元從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至其他非流動資產(chǎn)核算，待公司與保險公司達成一致后再做進一步處理。

其中，部分設備浸水受損無法繼續(xù)使用，其余未浸水的設備也需要在經(jīng)過檢查和檢測后才能繼續(xù)使用。

上海萊士表示，需待修復詢價程序完成，與保險公司就修復報價和修復程序達成一致意見后再開始修復活動，待修復活動開始時，在其他非流動資產(chǎn)中核算的固定資產(chǎn)凈值將轉(zhuǎn)入在建工程等項目核算。

然而，《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益……固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益?！?/p>

另外，《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，“有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞”，則“表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值”。

而“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，“資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”，“可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備”。

然而，從災害發(fā)生后到年報公布，超過5個月時間里，上海萊士卻沒有對實際受損的固定資產(chǎn)進行任何減值處理，其財務報表的編制有失公允。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；核算管理

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）02-0071-01

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。

一、固定資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產(chǎn)。對于應用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算，醫(yī)院的圖書應當參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。

二、固定資產(chǎn)的日常會計核算

醫(yī)院應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。一是醫(yī)院應當在固定資產(chǎn)明細賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應設置備查簿進行登記。三是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產(chǎn)的取得時的賬務處理

1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定，按照確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目。

5.無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊

按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。

2.為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目。

（四）固定資產(chǎn)的處置

1.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

篇6

【關(guān)鍵詞】房屋；建筑物；建；自用；土地使用權(quán)；固定資產(chǎn)

一、自建、自用房屋建筑物的確認

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。同時，固定資產(chǎn)還應當滿足下列條件才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。自建、自用房屋建筑物要歸集為固定資產(chǎn)核算必須符合上述特征和條件，符合上述特征和條件的，應當將自建、自用房屋建筑物按照固定資產(chǎn)進行確認、初始計量并計提折舊。

二、自建、自用房屋建筑物的初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第九條，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建、自用房屋建筑物經(jīng)過籌建、開工、裝修、竣工驗收等過程，所發(fā)生的成本包括土地使用權(quán)的購入成本、工程物資成本（包括原材料和裝修材料等）、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予以資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。以及與自建、自用房屋建筑物相關(guān)的附屬工程，如景觀綠化、道路鋪設、裝修等工程成本。土地使用權(quán)的購入成本包括土地出讓金、土地拆遷補償費、契稅及其他稅費、辦證等費用。取得土地使用權(quán)的價值能夠與自建、自用房屋建筑物區(qū)分的，直接計入“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目核算。如果土地使用權(quán)價值不能與自建、自用房屋建筑物區(qū)分的，先通過“在建工程――房屋建筑物”科目核算，待達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。

企業(yè)為建造自建、自用房屋建筑物準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費、相關(guān)稅費等作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程物資入庫時，計入“工程物資”科目核算，領(lǐng)用工程物資時，應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)計入“原材料”或“庫存商品”。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本。盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益。自建、自用房屋建筑物工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用物資或生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用物資時，從“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)計入“在建工程――房屋建筑物”，相應地將“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”作為進項稅額轉(zhuǎn)出，再轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。如果領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，則視同銷售產(chǎn)品處理。自建、自用房屋建筑物應當負擔的人工成本是指企業(yè)承擔的工程管理人員工資、福利費、社會保險費等，在發(fā)放工程管理人員工資、支付福利費、社會保險費時記入“應付職工薪酬”科目核算，待分攤時再轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。

應予資本化的借款利息是指專項為自建、自用房屋建筑物建設投資所借的款項或為自建、自用房屋建筑物建設與生產(chǎn)經(jīng)營流動資金需要所借的款項所產(chǎn)生的借款利息支出。符合資本化條件，應計入自建、自用房屋建筑物成本，計入“在建工程――房屋建筑物”，不符合資本化條件的，應計入“財務費用――利息支出”。根據(jù)《企業(yè)會計準則第17條――借款費用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當預以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。同時，借款費用滿足下列條件，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。為自建、自用房屋建筑物專項投資所借的資金借款費用，在籌建之前和達到預定可使用狀態(tài)之后，應計入“財務費用――利息支出”科目，自建、自用房屋建筑物建設期至達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，應計入“在建工程――房屋建筑物”。生產(chǎn)經(jīng)營使用了專項借款資金或生產(chǎn)經(jīng)營和專項建設共同使用所借用資金的，按照各自使用資金金額與利率乘積或以合理的分配比例分攤各自應當利息支出，自建、自用房屋建筑物使用借款資金的利息支出，計入該資產(chǎn)成本，生產(chǎn)經(jīng)營使用借款資金的利息支出，計入當期損益。自建、自用房屋建筑物離不開道路鋪設，而道路鋪設必然發(fā)生相應的成本，為道路鋪設所發(fā)生的成本包括材料費（如水泥、沙石料、瀝青）、人工成本、機械使用費等。如果發(fā)生成本較小，可以計入“在建工程――房屋建筑物”，如果發(fā)生道路鋪設成本較大，不應當記入自建、自用房屋建筑物建造成本，而應單列固定資產(chǎn)項目先記入“在建工程――道路”核算，待達到預定使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。

為達到國家房屋規(guī)劃綠化率指標，必須建設與自建、自用房屋建筑配套的綠化景觀，成本包括材料費（如景觀樹、泥土、化肥、農(nóng)藥）、人工成本、機械使用費等。如果發(fā)生成本較小，可以計入“在建工程――房屋建筑物”，如果發(fā)生成本較大，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》的規(guī)定，計入“生物資產(chǎn)――公益性生物資產(chǎn)”。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風因沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，企業(yè)為了綠化景觀所種植的林木，既不屬于房屋建筑物也不屬于消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，而應當具有社會公益性質(zhì)。

在自建、自用房屋建筑物主體完工后，需要對其內(nèi)部和外部進行裝修，裝修成本包括裝修所使用的工程物資、人工成本、機械使用費等。為裝修所購買的工程物資，應計入“工程物資”科目，在領(lǐng)用工程物資時，從“工程物資”科目轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目。人工成本主要是裝修人員所發(fā)生的職工薪酬，包括工資、福利費、社會保險費等，發(fā)放時先在“應付職工薪酬”科目，待分配時轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目。特別引起注意的是，部分企業(yè)為了達到多計成本以后可以減少繳納企業(yè)所得稅的目的，借提高企業(yè)文化之名而“搭便車”，大量購置高價古玩字畫、蘭草等投機性物品，計入“在建工程――房屋建筑物”。由于購置這些高價物品不符合固定資產(chǎn)的特征和條件，所以，不應當計入“固定資產(chǎn)――房屋建筑物”科目核算。

三、自建、自用房屋建筑物的折舊計提

自建、自用房屋建筑物的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

自建、自用房屋建筑物已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程結(jié)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。調(diào)整原來的暫估價值，既可能調(diào)增固定資產(chǎn)原價，也可能調(diào)減固定資產(chǎn)原價，會影響到未來每期計提折舊的金額，應當采用《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定的未來適用法。

自建、自用房屋建筑物在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值，相應調(diào)整每期折舊計提額，；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

篇7

【關(guān)鍵詞】事業(yè)，固定資產(chǎn)，內(nèi)部會計控制

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎(chǔ)。同時，其種類繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風險，因此對固定資產(chǎn)的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產(chǎn)使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）賬實不符

1.對固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈等形成的資產(chǎn)不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬，會計信息失真，資產(chǎn)價值名不符實，資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒有設置固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片。

2.事業(yè)單位與其下設企業(yè)自有資產(chǎn)管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。

（二）存量資產(chǎn)配置不合理

1.閑置不用或者已無使用價值的資產(chǎn)長期掛賬，導致存量資產(chǎn)的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產(chǎn)“占有式”的管理，使部分閑置資產(chǎn)和利用效率不高的資產(chǎn)無法進行部門間的調(diào)劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構(gòu)、人員測試，導致存量資產(chǎn)在單位內(nèi)部無法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。

2.部分專業(yè)化設備重復購置、工程重復建設。由于決策失誤，部分設備購置后無法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產(chǎn)浪費。

（三）資產(chǎn)流失嚴重

首先是非經(jīng)營性資產(chǎn)本身的流失，特別是單位在扶持自辦產(chǎn)業(yè)時將資產(chǎn)無償劃撥給自辦產(chǎn)業(yè)使用，導致國有資產(chǎn)隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產(chǎn)，如在出租、折股、聯(lián)營時低估國有資產(chǎn)價值，假借破產(chǎn)名義轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失。其次“非轉(zhuǎn)經(jīng)”產(chǎn)生收益的流失。一些單位把資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營用途后，直接將經(jīng)營收入作為單位的“小金庫”；據(jù)財政部對有關(guān)部門政策外補貼所作的調(diào)查，各單位發(fā)放的政策外補貼中，30％來自“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入。另外，一些單位在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設備的過程中，資產(chǎn)未經(jīng)評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當價值的設備，導致國有資產(chǎn)流失等等。

二、內(nèi)部會計控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道

針對事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題，為防止國有資產(chǎn)流失，按照財政部“金財工程”建設的要求，全國將建立事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的動態(tài)監(jiān)管。為此，一場“摸清家底”的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作于2007年在全國如火如荼地展開，旨在為建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2006年隨著財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的出臺，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環(huán)境日益形成的同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。

（一）建立崗位責任制。要按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關(guān)崗位，明確職責、權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務，不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。

（二）授權(quán)批準控制：1.明確審批人員授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。2.明確經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。3.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。4.制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

（三）固定資產(chǎn)的控制程序與業(yè)務程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務程序，建立相應的具體控制點。

1.預算控制：由于固定資產(chǎn)的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來經(jīng)濟效益，就會形成投資風險，因此單位應當加強對固定資產(chǎn)投資的預算管理。首先單位資產(chǎn)管理部門會同財務部門審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測算經(jīng)費額度），結(jié)合單位實際情況確定審批權(quán)限和程序，杜絕重復、盲目購建。購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。

2.購建控制：固定資產(chǎn)購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發(fā)點。因此辦理固定資產(chǎn)購建業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經(jīng)過中介機構(gòu)審核并出具報告。

3.驗收控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等），將實物與購貨合同、供應商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應設立備查登記簿專門登記，驗收時相關(guān)部門和財務部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車（運營）證等權(quán)屬證明文件，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗收入賬。

自行建造項目也稱自建工程，當建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。判斷固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的原則有：一是固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所建造的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

4.保險控制：單位應建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風險。

篇8

與我國原有的舊會計準則相比，新的會計準則對基本會計準則和具體會計準則都進行了較大的調(diào)整，以此提高了我國會計信息的可靠性，保證能夠更好地發(fā)揮會計工作而引導資源配置，為企業(yè)科學的決策分析支持，加強企業(yè)經(jīng)營管理的效果，能夠提高企業(yè)的財務管理水平。新會計準則對企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）明確會計信息質(zhì)量要求

刪除了會計核算的一般原則，而代之新的會計準則中明確提出了會計信息的質(zhì)量要求，具體包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八項會計信息質(zhì)量要求 ，填補了我國會計信息的質(zhì)量特征規(guī)定的空白，為保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量提供了必要的保證。

（二）全面運用公允價值

新會計準則中恰當?shù)匾肓斯蕛r值計量的屬性，并將應用于我國的長期股權(quán)投資，非貨幣性投資交換、資產(chǎn)減值、金融工具確認與計量等各項具體的會計準則中。新的會計準則全面運用了公允價值，這樣也就提高了會計信息搜集和使用的相關(guān)性和可靠性。

（三）運用穩(wěn)健性原則

新會計準則中，為了保證會計信息采集和使用的可靠性，在各項具體的會計準則中，充分體現(xiàn)了會計準則的穩(wěn)健性原則。例如，新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在計提跌價準備后就不能沖回，只能在相關(guān)財產(chǎn)工作完成后再進行會計處理，以體現(xiàn)收益。這樣，今后企業(yè)利用計提手法來調(diào)節(jié)利潤將變得越來越難。

二、新、舊會計準則主常用準則具體內(nèi)容比較

（一）《企業(yè)會計準則第1號——存貨》

1.符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為像大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。

2.取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。

3.取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權(quán)平均法。

4.明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

（二）《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》

1.取消后續(xù)支出的確認原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產(chǎn)確認的條件。

2.規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。

3.明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

4.將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

（三）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》

1.無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準則的無形資產(chǎn)定義相同。

2.允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

3.改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致。

4.根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。

5. 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

（四）《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》

1.單列準則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。

2.明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

3.詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

4.明確計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認會計準則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準備只包括固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備；根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

5.單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

（五）《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》

1.規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。

2. 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。

3. 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則——應用指南（2006）.（2006年10月30日財政部，自2007年1月1日起施行）.

篇9

［關(guān)鍵詞］企業(yè)會計帳務處理 稅務帳務處理 差異性

一、企業(yè)和稅務對收入確認的差異

新《企業(yè)會計準則第14號――收入》中規(guī)定：收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)的商品銷售收入不是以形式上是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標準，而是以商品所有權(quán)上的主要風險與報酬是否轉(zhuǎn)移、是否保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、是否繼續(xù)控制商品、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)、相關(guān)的成本費用是否能夠可靠地計量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿足時予以確認。包括：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而稅法對收入確認的基本原則是：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。稅法確認的商品銷售收入是以銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款或取得索取銷售額憑證的當天。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

二、會計和稅務對所得稅的差異

稅務上對企業(yè)所得稅有不征稅收入和免稅收入的概念，稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅、原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利活動家?guī)淼慕?jīng)濟利益，不負有納稅義務的收入。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)有納稅義務，而政府根據(jù)社會經(jīng)濟政策目標的需要，可以在一定時間免予征稅，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入。而會計上沒有此概念。

三、會計和稅務對成本費用、稅前扣除確認的差異

此類差異是由于所得稅法和會計制度在成本費用確認及汁量口徑上的區(qū)別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標準性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、公益性或救濟性的捐贈、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、財產(chǎn)：保險和運輸保險費用、廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、傭金等。這些項目在財務會計上可據(jù)實列支為成本或費用，而在稅務會計上則應按一定標準或經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后扣除，超標部分不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項目性差異）的有：違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、各種非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟性的支出等。它們在財務會計上作為收益性支出處理，相應地減少了會計利潤，而在稅務會計上計算應交所得稅時不作為扣減計稅利潤處理，不減少納稅所得。

四、會計和稅務對資產(chǎn)核算的差異

1．固定資產(chǎn)處理的差異。盡管二者對固定資產(chǎn)的計價都以歷史成本為基礎(chǔ)，但對融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)計價卻不同。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算，而會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)應按資產(chǎn)租賃開始日的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價值；稅法規(guī)定，對接受捐贈的固定資產(chǎn)一般不計提折舊，除非另有規(guī)定，會計制度規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定計價入賬并計提折舊；會計制度還規(guī)定，已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊，而稅法則規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。

2．資產(chǎn)減值準備確認的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)可基于謹慎性原則計提的資產(chǎn)減值準備有八種：壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備，可計入當期損益。但稅法為公平稅負、保證稅收僅承認壞賬準備的扣除。

3．無形資產(chǎn)處理的差異。會計準則規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本，稅法卻規(guī)定按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價；會計準則規(guī)定自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接計入當期損益；稅法規(guī)定卻按照開發(fā)過程中的實際支出計價。

4．投資業(yè)務處理的差異。在企業(yè)財務會計制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶中反映。而所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資收益應分為股息、利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。

5．長期待攤費用處理的差異。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。但會計準則的規(guī)定是：除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益。

五、其他核算差異

1．對債務重組收益，企業(yè)會計制度要求作為資本公積入賬，不再作為當期損益，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定應計入企業(yè)的應納稅所得，計算并交納企業(yè)所得稅。

2．無法支付或無需支付的應付款項主要是指無法支付或無需支付的應付賬款和長期借款。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將應付賬款（長期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法（無需）支付的應付賬款（長期借款），直接計入資本公積。而稅法規(guī)定，因債務人緣故確實無法支付的應付賬款應作為其他收入計入企業(yè)當期收益，繳納企業(yè)所得稅，所以在計算所得稅時就應調(diào)整應納稅所得額。

篇10

【關(guān)鍵詞】待攤費用 預提費用 會計處理

一、具有預付性質(zhì)的費用支出在“新準則”中的會計處理

對于具有預付性質(zhì)的費用支出，新會計準則并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現(xiàn)“待攤費用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務符合新準則中關(guān)于“資產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方；首次執(zhí)行日“待攤費用”余額不必調(diào)整；但其中的“待攤費用”余額如果不屬于上述情況可列入“預付款項”進行核算，只能計入首次執(zhí)行日的當期損益。我們列舉具體業(yè)務分析如下：

1.對“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會計處理

（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別設置在庫、在用和攤銷明細科目進行明細核算。

2.對預付的財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費的會計處理

在新準則體系約束下，預付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費的會計處理是，可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算?！捌渌麘湛睢焙怂愕氖浅舜娉霰ＷC金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。wWW.133229.CoM預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預付報刊訂閱費這三類費用支出均是企業(yè)按相應合同預付給服務提供方的款項，與購買商品、采購材料時預付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理。這種會計處理同采購材料、購進商品所預付的款項有所區(qū)別，為此，要通過相應的明細賬戶組織核算予以區(qū)分。

在支付該類費用時，借記“預付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷時，借記“管理費用”等、貸記“預付賬款”。

3.對固定資產(chǎn)修理費用的會計處理

那些已經(jīng)實際發(fā)生的、沒有明確期限的固定資產(chǎn)修理費用是比較標準的“待攤費用”，原來會計處理是通過估計和判斷在一年內(nèi)分期承擔予以攤銷，按照新準則的要求則應該于發(fā)生時一次性核銷，即：生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)的維修費應計入“管理費用”；銷售部門的固定資產(chǎn)的維修費計入“銷售費用”。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用能滿足資本化條件時則應當計入固定資產(chǎn)的價值。

4.對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理

對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會計處理上比較簡單。新會計準則要求，該業(yè)務可以通過“預付賬款”科目核算。具體是每一受益期分攤時借記“管理費用”、貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”、貸記“預付賬款”。

二、具有預提性質(zhì)的費用支出在新準則中的會計處理

具有預提性質(zhì)的費用支出是指，預先分月計入當期費用、但由以后月份支付的費用，即原來歸屬“預提費用”核算的那些支出。在新會計準則下，原來歸“預提費用”科目核算的內(nèi)容、如果有確鑿證據(jù)需要預提的，應根據(jù)其性質(zhì)記入“應付賬款”或“其他應付款”；對那些過去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足的、隨意性很強的“預提費用”，新會計準則規(guī)定是不能計提的；但首次執(zhí)行日“預提費用”余額中符合負債定義的部分，應轉(zhuǎn)入相應應付款項；不符合負債定義的部分，則只能核銷，按照前期差錯更正原則處理?，F(xiàn)我們?nèi)砸跃唧w的業(yè)務進行分析：

1.對短期借款的利息費用的會計處理

原計入“預提費用”科目的預先提取的貸款利息支出，應屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負債，它符合“負債”的定義，新會計準則下，可計入“應付利息”。因該費用的受益期一般不得超過一年，故計提利息時借記“財務費用”、貸記“應付利息”；實際支付利息時借記“應付利息”等、貸記“銀行存款”。

2.對預提的固定資產(chǎn)修理費用、預提的租金和保險費等的會計處理

新會計準則及相關(guān)“指南”規(guī)定中要求，不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預提，而是在實際發(fā)生時，根據(jù)支出能否“資本化”，即能否形成固定資產(chǎn)價值，進行相應的處理：不能“資本化”的修理費用直接計入當期損益，可以“資本化”的則計入固定資產(chǎn)賬面價值。

而對于當期應付未付的租金和保險費，由于其性質(zhì)是“應付款項”，理應歸入“應付款”一類的科目進行會計核算，但為了與購買商品、外購勞務所產(chǎn)生的應付款項區(qū)別開，則要求通過“其他應付款”科目進行處理，即每期根據(jù)本期應承擔的義務，借記相關(guān)成本費用科目、貸記“其他應付款”，支付時借記“其他應付款”、貸記“銀行存款”。

除前面的“預提費用”以外，企業(yè)日常業(yè)務還有些計提費用。如按照稅法要求，除壞賬準備金以外計提的其他準備金，比方存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、短期和長期投資跌價準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等這些費用，都不得在稅前扣除，只有在實際發(fā)生時才能據(jù)實扣除。因此要求多數(shù)中小企業(yè)對準備金一類的計提費用平時不予計提，只有在實際發(fā)生損失時才進行賬務處理。

此外諸如，工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等費用，一般也不預提，若按權(quán)責發(fā)生制的原則計提時，要按規(guī)定在稅前扣除。

由上所述可見，在新會計準則下，待攤費用和預提費用的核算內(nèi)容并不是全部取消，而只是把一些不合理的、難以預計受益期間的待攤費用和隨意提取的預提費用取消了，或者說，真正存在還需待攤或預提的一些費用的會計處理在新會計準則下更加規(guī)范了。個人認為，上述業(yè)務的會計處理與理解，既比較符合新會計準則規(guī)定的要求，也與權(quán)責發(fā)生制等會計基本原則的要求比較吻合。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[m].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應用指南.財政經(jīng)濟出版社，2006.