導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)的分類

國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織將風(fēng)險(xiǎn)定義為不確定性對(duì)目標(biāo)的影響。這種影響可能是正面的使組織獲得收益的因數(shù)，也可能是負(fù)面的導(dǎo)致組織損失發(fā)生的因數(shù)。狹義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中客觀存在的有礙于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的威脅因數(shù)。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來源不同，可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，也可以分類為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)和過程風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分為五大類：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)企業(yè)來說，相對(duì)來說比較難以掌控。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理既是一種管理方法，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全員參與并包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不是完全徹底的消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過各種手段，如風(fēng)險(xiǎn)避免、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)保留與承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。

美國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，可以概括為三句話：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)分別實(shí)施，緊密結(jié)合；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種措施或手段；內(nèi)部審計(jì)是以經(jīng)營(yíng)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向?qū)嵤┑臋z查行為，是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果展開的。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理一般具有七個(gè)特征：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是管理者的職責(zé)

風(fēng)險(xiǎn)管理必須由管理層實(shí)施并貫穿于日常決策和企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理必須涉及所有部門并涵蓋所有業(yè)務(wù)

通常情況是，企業(yè)各部門各司其職，業(yè)務(wù)管理方面相互隔離，缺乏統(tǒng)一聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)打破部門和業(yè)務(wù)之間的相互分割，建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并在確定的框架下制定相關(guān)流程、制度，協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理要分類進(jìn)行

企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的業(yè)務(wù)和管理特點(diǎn)，確定各自的風(fēng)險(xiǎn)類別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急程度，制定相應(yīng)管控措施。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理

通常情況是，經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)是企業(yè)管理不到位、風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)，薄弱環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)累積有可能對(duì)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害和危機(jī)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理要考慮風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系和交互作用

單個(gè)負(fù)面事件會(huì)引發(fā)一系列事件的連鎖發(fā)生，從而帶來非常嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)?！拔萋┢赀B夜雨，船遲又遇打頭風(fēng)”說的就是這種情形；

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該融入并成為企業(yè)文化

企業(yè)文化是生產(chǎn)力，是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展和提升競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)大精神動(dòng)力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只有融入并成為企業(yè)文化，才能具有長(zhǎng)久的生命力，成為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)管理層應(yīng)在各種場(chǎng)合不斷宣講風(fēng)險(xiǎn)管理理念和制度，使企業(yè)真正做到未雨綢繆，居安思危。

（七）風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要重視規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還要注重創(chuàng)造價(jià)值

風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成損失，同時(shí)也能帶來收益。企業(yè)管理層在選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，不應(yīng)一味的躲避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)善于從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)。從風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)能為企業(yè)創(chuàng)造增加價(jià)值的機(jī)會(huì)，是許多成功的企業(yè)管理者不斷創(chuàng)造企業(yè)神話，帶領(lǐng)企業(yè)從成功走向輝煌的必由之路。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估過程中的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)有效治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制不可或缺的一部分，參與風(fēng)險(xiǎn)管理既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)相關(guān)職能部門如人力資源、合同管理部門等，只能對(duì)其所管理的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的某一階段的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理，內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不僅可以涉及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等領(lǐng)域，而且可以監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的整個(gè)過程；其次，內(nèi)部審計(jì)不僅重視會(huì)計(jì)信息，而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息等。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)使其可以通過對(duì)所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所表現(xiàn)出來的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總、歸納、綜合分析和提升，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的共性問題、體制和機(jī)制層面的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的優(yōu)勢(shì)

由于企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織直接參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理，出于對(duì)單位和部門自身利益的考慮，企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織有可能不會(huì)將其所掌握的所有風(fēng)險(xiǎn)毫無保留的上報(bào)到董事會(huì)和管理層，進(jìn)而由于信息溝通不暢造成過程控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)的機(jī)制決定了內(nèi)部審計(jì)部門不存在像職能部門和內(nèi)部組織那樣的小團(tuán)體利益，因而可以在其職責(zé)范圍內(nèi)，較好的完成其他管理部門不能完成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)信息溝通職能。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種：即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。兩者既各有區(qū)別相互依存。內(nèi)部審計(jì)部門在全面深刻地了解被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的范圍、重點(diǎn)和方法，并合理分配審計(jì)資源，提出改進(jìn)措施和建議，做到既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率。兩者的聯(lián)系在于都是以企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)對(duì)象，在兩者的相互關(guān)系中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，詳盡而精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指明了審計(jì)方向，明確了審計(jì)重點(diǎn)，是成功風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的進(jìn)一步延伸，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，提出進(jìn)一步減少或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

內(nèi)部審計(jì)部門可以從以下方面開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：

（一）分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境是指是指妨礙組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，既包括法律、政治和經(jīng)濟(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，也包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化、誠(chéng)信與道德價(jià)值、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其變化的詳細(xì)分析，觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平，加上內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)特的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，可以獨(dú)立的推斷企業(yè)存在的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，并比較全面客觀地判斷企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別

風(fēng)險(xiǎn)管理通常要求采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和計(jì)分的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。內(nèi)部審計(jì)人員需要從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法的適當(dāng)性來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些難以客觀量化的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員則需要憑借職業(yè)判斷，采用主觀估計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅要看概率，而且要看影響程度。如果只關(guān)注概率，低概率的事件有可能會(huì)被忽略。但低概率風(fēng)險(xiǎn)暗含的突發(fā)因素可能會(huì)在某種情況下發(fā)生相互聯(lián)系的、不斷演變的連帶反應(yīng)，使事件變得越來越嚴(yán)重。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性

對(duì)于經(jīng)過識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都要經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，作出接受、規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)的決策。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)不能接受或無法經(jīng)濟(jì)有效的加以抑制，為避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，企業(yè)有可能采取放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃的做法。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要采取一定的控制行動(dòng)，將不可接受的固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門需要采取各種方法，如分析性復(fù)核和詳細(xì)測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制及管理活動(dòng)進(jìn)行分析，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)回避的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性，是否出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)等。分析時(shí)應(yīng)考慮：組織內(nèi)是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)成共識(shí)；影響組織保值增值的主要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析是否圍繞可能性和影響程度、弱點(diǎn)、發(fā)展速度與相互依存等；不同的情況是否被評(píng)估和進(jìn)行了負(fù)荷測(cè)試；是否著手影響因素分析并制定應(yīng)急計(jì)劃；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃及步驟；與誰(shuí)溝通、溝通周期及溝通的有效性；剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受水平；是否有審批高風(fēng)險(xiǎn)決定的政策、程序并遵照?qǐng)?zhí)行；董事會(huì)和執(zhí)行管理層是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)滿意等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通

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Abstract： As the third line and the last line of enterprise risk management， internal audit is an important guarantee for the state-owned enterprises to maintain and enhance the value of assets and keep the healthy development. This paper expounds the relationship between internal audit and risk management， analyzes the motivations and functions of internal audit in enterprise risk management， studies the way of internal audit participating in enterprise risk management and puts forward some suggestions on how to participate in enterprise risk management.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；保值增值

Key words： internal audit；risk management；maintain and increase value

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）14-0068-03

1 選題背景

隨著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化進(jìn)程的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)空前增加。因此，集團(tuán)公司在成立之初就啟動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，于2014年在全集團(tuán)范圍內(nèi)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系（以下簡(jiǎn)稱風(fēng)控體系）建設(shè)“三年全覆蓋”的要求，即從2014年到2016年，全集F要完成風(fēng)控體系的建設(shè)，確保風(fēng)控體系覆蓋重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、主要業(yè)務(wù)流程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。為加快各單位風(fēng)控體系的建設(shè)和運(yùn)行，又于2015年提出了風(fēng)控體系建設(shè)監(jiān)督與評(píng)價(jià)“三年全覆蓋”要求，即從2015年到2017年，全集團(tuán)要完成對(duì)各單位風(fēng)控體系建設(shè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

同時(shí)，作為公司治理的有效手段，內(nèi)部審計(jì)也獲得了國(guó)資委和集團(tuán)公司的高度重視。國(guó)資委明確要求中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須由企業(yè)的法人直接管理。集團(tuán)公司為加強(qiáng)對(duì)各單位的管控、提升各單位公司的治理水平，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視也與日俱增，不僅加大了對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)的頻率，更拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步過度到了經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，也加大了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度。

從國(guó)際和國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的演變過程可以看出，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展趨勢(shì)。在企業(yè)未來的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)必將在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。集團(tuán)公司對(duì)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理均高度重視并大力推行。但是我們也應(yīng)該看到，內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本局限在一些基層工作上，未將內(nèi)部審計(jì)工作全面參與到各單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理充分融合，做到互惠互通，就成為了集團(tuán)公司必須深入研究和解決的問題。本人前后分別從事內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了一定的研究，并嘗試著對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和實(shí)施過程進(jìn)行深入細(xì)致的研究。

2 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理是互為補(bǔ)充、相輔相成、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的關(guān)系，其具體體現(xiàn)在以下方面：

2.1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的

從定義來看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過認(rèn)識(shí)、預(yù)測(cè)評(píng)估來應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的不確定性進(jìn)行估測(cè)和預(yù)控，力求以最低的投入最大限度地保障項(xiàng)目安全實(shí)施，同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)引起的損失降到最低。嚴(yán)格來講，風(fēng)險(xiǎn)管理直接為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)則是為企業(yè)增加價(jià)值，同時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)部門基于所掌握的資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)后，可以為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的建議，以此消除管理缺陷、控制漏洞或者其它風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。從目的來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)存在共性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具

在重新修訂內(nèi)部審計(jì)的定義時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重點(diǎn)突出了內(nèi)部審計(jì)是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具。而從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本目的是實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.3 內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理提供必要的支持

客觀詳實(shí)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息是企業(yè)科學(xué)及時(shí)地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等風(fēng)控策略的基本前提。企業(yè)在風(fēng)控過程中，為了客觀地統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，就必須通過準(zhǔn)確客觀的內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

3 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

3.1 企業(yè)管理發(fā)展的需求

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的風(fēng)控策略全力保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的問題。近年來，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的開放程度不斷加強(qiáng)，市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)程度變得更加激烈，企業(yè)在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，因此規(guī)避或消除風(fēng)險(xiǎn)便成為企業(yè)順利達(dá)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要措施?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)已經(jīng)密不可分，并且伴隨著企業(yè)的發(fā)展，其性質(zhì)逐步由外在介入型轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在融入型。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于企業(yè)之外的第三方管理機(jī)構(gòu)，它能從第三方視角客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否科學(xué)，是否有效，它在企業(yè)中扮演著改善管理的監(jiān)督者、風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施者以及提高效能、促進(jìn)企業(yè)增值的推動(dòng)著，是“第三道防線”。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)控系統(tǒng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)來對(duì)待。

3.2 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理理念在不斷更新，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的弊端日益暴露。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增設(shè)公司戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使內(nèi)部審計(jì)參與并監(jiān)控更多企業(yè)的管理內(nèi)容，為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制提供必要的支持。

3.3 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有天然優(yōu)勢(shì)

一是具有獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)。

獨(dú)立性對(duì)審計(jì)非常重要，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則就是確保其獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位越高，越受到重視，其獨(dú)立性也就越強(qiáng)，這也是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)界的共同經(jīng)驗(yàn)和基本主張。只有確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能保證其能夠不受干擾，正確地行使其職能，確保審計(jì)過程的獨(dú)立有效。

二是綜合性優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督與評(píng)價(jià)，權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位。

總之，內(nèi)部審計(jì)本身是一種公司治理機(jī)制，其質(zhì)量的提升是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)有助于公司防范和識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是一種內(nèi)在需求，有助于企業(yè)更好地組織和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

4 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

4.1 能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)所獨(dú)有的天然優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立地、綜合地對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的每個(gè)階段進(jìn)行各種專項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性和風(fēng)險(xiǎn)損失處理的合理性等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見。

4.2 基于反饋機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)警

嚴(yán)格來講，風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)階段做出的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，它與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)息息相關(guān)。因此以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和核心的內(nèi)部審計(jì)，能夠以事后的反饋延伸到事前以及事中，從而達(dá)到更高效率的控制。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前以及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，產(chǎn)生預(yù)警功能，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的反饋?zhàn)饔谩?/p>

5 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

目前許多集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)審機(jī)制始終持有顧慮，或者根本不重視。有人說，現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在國(guó)內(nèi)的推行，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營(yíng)管理層等“三會(huì)一層”管理機(jī)制早已成形，但許多企業(yè)始終礙于“一股獨(dú)大”，無法徹底落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)管路機(jī)制，在這種情況下更無力去搞什么內(nèi)審機(jī)制。從這點(diǎn)來看，傳統(tǒng)觀念應(yīng)該是造成企業(yè)忽視內(nèi)審機(jī)制的主要因素。在很多人看來企業(yè)搞內(nèi)審是：沒事招事、尋找麻煩、小事化大；它是一個(gè)可有可無、工作不被重視、非增值的部門。因此很多企業(yè)都對(duì)此淡化，但是企業(yè)要想做得更好，內(nèi)審部門必不可少。具體來講，內(nèi)部設(shè)計(jì)真正參與企業(yè)風(fēng)控體系的主要途徑如下：

5.1 企業(yè)目標(biāo)評(píng)價(jià)

對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分析，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基本前提。

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該目凸鄣慕嵌壤雌蘭燮笠抵貧ǖ惱鉸閱勘曇捌溆肫笠搗⒄鼓勘曄欠褚恢隆

其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)各層級(jí)的目標(biāo)的科學(xué)性、彼此之間的統(tǒng)一性以及各層級(jí)目標(biāo)與總的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的一致性進(jìn)行評(píng)價(jià)，另外，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)識(shí)別的成功關(guān)鍵、企業(yè)衡量業(yè)績(jī)的指標(biāo)，以及企業(yè)成員對(duì)企業(yè)目標(biāo)及個(gè)人目標(biāo)的了解程度等等。

5.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)容量是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基本前提。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重點(diǎn)是針對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)容量的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，而非是要全面呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門要重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否合理、風(fēng)險(xiǎn)記錄是否客觀完善，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果深入挖掘?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)存在潛在影響卻未能識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn)源，同時(shí)就風(fēng)控措施提出合理化建議。

5.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)因素劃分等級(jí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可確定各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的干擾程度。從嚴(yán)格意義上講，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供參考依據(jù)，其根本目的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，確保其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的影響作用始終可控。內(nèi)部審計(jì)部門可采用定性分析與定量分析相結(jié)合的手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。正常情況下，應(yīng)該先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析，確定風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行核查，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行定量或半定量分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源劃分等級(jí)，最后根據(jù)分析結(jié)果制定出有效的風(fēng)控措施。

5.4 風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制，就是將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可控范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)其進(jìn)行有效的控制，以確保其不會(huì)對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成干擾。企業(yè)可針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所確定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同的風(fēng)控策略，結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)控能力確定是否避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)或者直接應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些高風(fēng)險(xiǎn)但利潤(rùn)也十分可觀的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，若要接受風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并制定出科學(xué)地風(fēng)控措施，以期將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍。除此以外，風(fēng)控部門也要精心梳理業(yè)務(wù)控制流程來配合內(nèi)審部門的風(fēng)控策略，力求將風(fēng)險(xiǎn)的影響程度降至最低。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)程度降低的幅度來綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)控程序是否具有實(shí)效性，并針對(duì)其中的問題提出可行性的建議，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的工作目標(biāo)。

6 內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

6.1 進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)職能

隨著集團(tuán)公司的快速發(fā)展，集團(tuán)公司逐步拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步過度到了經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，但目前在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)的參與程度仍局限在膚淺的層面，并未真正深入到各單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新問題不斷涌現(xiàn)，以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該認(rèn)清這一點(diǎn)，及時(shí)更新工作理念，根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，適當(dāng)拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，借助大數(shù)據(jù)思維，利用網(wǎng)絡(luò)科技構(gòu)建事前、事中、事后一體化內(nèi)部審計(jì)工作流程，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線的作用。

6.2 將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常審計(jì)項(xiàng)目

就目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍局限在經(jīng)濟(jì)審計(jì)范疇，相對(duì)于國(guó)外來說，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目單一。而且，關(guān)于內(nèi)審結(jié)果，國(guó)內(nèi)是直接向行政管理部門上報(bào)，而國(guó)外則是直接對(duì)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。這是我國(guó)線形內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)高層中始終“不得人心”的主要原因。企業(yè)要建立專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，就必須“政企分開”，而且應(yīng)從國(guó)有大型企業(yè)開始落實(shí)，真正的在企業(yè)日常審計(jì)項(xiàng)目中融入更多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。比如，推行企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)做出的重大投資決策以及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策對(duì)企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，部分管理缺陷或經(jīng)濟(jì)糾紛的影響可能在下一任企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生，所以內(nèi)部審計(jì)部門必須做出客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，厘清現(xiàn)任與前任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)協(xié)助企業(yè)針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素加強(qiáng)預(yù)控，以達(dá)到防患于未然的目的。

6.3 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)專業(yè)素質(zhì)

集團(tuán)公司目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員都具有扎實(shí)的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)積累，但是普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力相對(duì)欠缺，因此，為讓內(nèi)部審計(jì)人員能更好參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，除了招聘財(cái)會(huì)專業(yè)人員以外，還應(yīng)該吸收外部專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才。同時(shí)，要重點(diǎn)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)掌握和了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

本文作者：孫福梅工作單位：中石化中原油田分公司審計(jì)中心

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估過程中的優(yōu)勢(shì)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)有效治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制不可或缺的一部分，參與風(fēng)險(xiǎn)管理既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)相關(guān)職能部門如人力資源、合同管理部門等，只能對(duì)其所管理的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的某一階段的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理，內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不僅可以涉及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等領(lǐng)域，而且可以監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的整個(gè)過程；其次，內(nèi)部審計(jì)不僅重視會(huì)計(jì)信息，而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息等。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)使其可以通過對(duì)所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所表現(xiàn)出來的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總、歸納、綜合分析和提升，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的共性問題、體制和機(jī)制層面的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的優(yōu)勢(shì)由于企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織直接參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理，出于對(duì)單位和部門自身利益的考慮，企業(yè)職能部門和內(nèi)部組織有可能不會(huì)將其所掌握的所有風(fēng)險(xiǎn)毫無保留的上報(bào)到董事會(huì)和管理層，進(jìn)而由于信息溝通不暢造成過程控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)的機(jī)制決定了內(nèi)部審計(jì)部門不存在像職能部門和內(nèi)部組織那樣的小團(tuán)體利益，因而可以在其職責(zé)范圍內(nèi)，較好的完成其他管理部門不能完成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)信息溝通職能。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種：即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。兩者既各有區(qū)別相互依存。內(nèi)部審計(jì)部門在全面深刻地了解被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的范圍、重點(diǎn)和方法，并合理分配審計(jì)資源，提出改進(jìn)措施和建議，做到既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率。兩者的聯(lián)系在于都是以企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)對(duì)象，在兩者的相互關(guān)系中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，詳盡而精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指明了審計(jì)方向，明確了審計(jì)重點(diǎn)，是成功風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的進(jìn)一步延伸，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，提出進(jìn)一步減少或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部審計(jì)部門可以從以下方面開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)：（一）分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境是指是指妨礙組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，既包括法律、政治和經(jīng)濟(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，也包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化、誠(chéng)信與道德價(jià)值、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其變化的詳細(xì)分析，觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平，加上內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)特的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，可以獨(dú)立的推斷企業(yè)存在的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)，并比較全面客觀地判斷企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)。（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)管理通常要求采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和計(jì)分的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。內(nèi)部審計(jì)人員需要從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法的適當(dāng)性來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些難以客觀量化的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員則需要憑借職業(yè)判斷，采用主觀估計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅要看概率，而且要看影響程度。如果只關(guān)注概率，低概率的事件有可能會(huì)被忽略。但低概率風(fēng)險(xiǎn)暗含的突發(fā)因素可能會(huì)在某種情況下發(fā)生相互聯(lián)系的、不斷演變的連帶反應(yīng)，使事件變得越來越嚴(yán)重。（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性對(duì)于經(jīng)過識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都要經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，作出接受、規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)的決策。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)不能接受或無法經(jīng)濟(jì)有效的加以抑制，為避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，企業(yè)有可能采取放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃的做法。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要采取一定的控制行動(dòng)，將不可接受的固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門需要采取各種方法，如分析性復(fù)核和詳細(xì)測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制及管理活動(dòng)進(jìn)行分析，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)回避的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性，是否出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)等。分析時(shí)應(yīng)考慮：組織內(nèi)是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)成共識(shí)；影響組織保值增值的主要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析是否圍繞可能性和影響程度、弱點(diǎn)、發(fā)展速度與相互依存等；不同的情況是否被評(píng)估和進(jìn)行了負(fù)荷測(cè)試；是否著手影響因素分析并制定應(yīng)急計(jì)劃；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃及步驟；與誰(shuí)溝通、溝通周期及溝通的有效性；剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受水平；是否有審批高風(fēng)險(xiǎn)決定的政策、程序并遵照?qǐng)?zhí)行；董事會(huì)和執(zhí)行管理層是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)滿意等。（四）風(fēng)險(xiǎn)信息溝通內(nèi)部審計(jì)部門從評(píng)價(jià)各職能部門的內(nèi)部控制制度入手，查找各領(lǐng)域的管理漏洞，以獨(dú)立第三方的身份驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)和變化作出職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效率性、效果性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并以審計(jì)報(bào)告的形式定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告組織內(nèi)存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。值得注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，但并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理程序的建立和運(yùn)行過程，而是在企業(yè)已有風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督，目的在于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立健全和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理，內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在尋求自身發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的過程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多且更加復(fù)雜多變，這些風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)深入發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)力的制約因素。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到企業(yè)的重視。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，在企業(yè)中具有獨(dú)特的地位和作用。隨著審計(jì)創(chuàng)新，一些內(nèi)部審計(jì)組織開始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以推動(dòng)企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，同時(shí)，也拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，促使內(nèi)部審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，有效防范內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

風(fēng)險(xiǎn)是指可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害的產(chǎn)生，能夠用科學(xué)的定量和定性方法進(jìn)行的不確定性管理，具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控制性和多樣性等特點(diǎn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理者和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。確切地講，風(fēng)險(xiǎn)管理通過了解企業(yè)及其市場(chǎng)情況，辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并不斷監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程而使企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等八個(gè)方面組成。

二、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的自我調(diào)控機(jī)制，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。

（一）內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì)，每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）自1941年成立至今總共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展過程，在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。1947年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)史協(xié)會(huì)在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)師建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題?！边@個(gè)定義首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，也首次提出了為管理服務(wù)的方向。1957年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)定義作出了修改，首次提出了內(nèi)部審計(jì)“是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。1971年、1978年、1981年、1990年與1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營(yíng)審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段，表明內(nèi)部審計(jì)師管理的延伸，是管理活動(dòng)的重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理，注重組織經(jīng)營(yíng)的未來前景。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理各階段中的作用

1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境進(jìn)行分析。主要包括內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)、分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)內(nèi)外環(huán)境信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，最大限度減少由于信息的不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不完整所造成的決策失誤。通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)敏感信息的接觸進(jìn)行授權(quán)限制，保證來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息以一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，維護(hù)信息渠道暢通。

2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議。協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)，將其納入內(nèi)部控制制度的范疇，盡可能地提高該機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，以提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)部門通過運(yùn)用決策分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、可行性分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析，對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息不對(duì)稱導(dǎo)致決策錯(cuò)誤、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用、顧客不滿意、企業(yè)信譽(yù)受損等。

4、積極參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。

5、指導(dǎo)實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立性、全局性在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。對(duì)已識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超出企業(yè)承受能力，企業(yè)會(huì)采取措施轉(zhuǎn)移或避免這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任是對(duì)有關(guān)部門采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)提出指導(dǎo)性措施和建議，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

6、跟蹤與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的重要職能是通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，與企業(yè)其他職能部門一樣，都應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為了對(duì)企業(yè)所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益，并提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)部門在收集資料、識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候可以為企業(yè)管理者提供有用建議，和企業(yè)其他部門一起增加企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，用最低的成本獲得最高的安全保障，從而達(dá)到企業(yè)效益的最大化。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

三、結(jié)語(yǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是一個(gè)把內(nèi)部審計(jì)作為有機(jī)組成部分的大管理系統(tǒng)行為，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的子系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)都要以改善管理績(jī)效和增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的目標(biāo)均是力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]石濤. 淺議內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.中國(guó)管理信息化，2011年1月第14卷第2期.

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

最初，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間都是獨(dú)立的，但是，企業(yè)在發(fā)展的過程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)在不斷地增多，企業(yè)開始逐步重視起企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的重點(diǎn)工作。

內(nèi)部審計(jì)的目的就由原來只監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)提供保障與咨詢服務(wù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估和改善，控制與治理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。在這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間有了一定的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理都會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展步伐，兩者的關(guān)系可以說是相輔相成的，處理好內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，有利于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。

一、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間是互動(dòng)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)的概念在隨著時(shí)間的變化而發(fā)生了變化，現(xiàn)在仍在變化的過程中。風(fēng)險(xiǎn)管理在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義產(chǎn)生影響。同時(shí)還會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的職能以及在整個(gè)企業(yè)中的價(jià)值。2009版的內(nèi)部審計(jì)主要是指一種相對(duì)獨(dú)立且客觀的確認(rèn)與咨詢的財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的主要目的是為了更好地增加其價(jià)值，改善其原有的運(yùn)營(yíng)水平。在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中，通常會(huì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)控制過程的一種有效工作途徑。而2011版的內(nèi)部審計(jì)在定義上并沒有差別，與2009版的內(nèi)容相同。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)控制和治理風(fēng)險(xiǎn)的效率，其主要的工作內(nèi)容是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來進(jìn)一步改善風(fēng)險(xiǎn)管理，這也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)行才能稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

（二）受風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中有了新地位與作用

隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，企業(yè)的管理人員注意到了風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，這為內(nèi)部審計(jì)提供了改變工作內(nèi)容的一次良好的機(jī)會(huì)，讓內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)的發(fā)展中充分發(fā)揮自身的作用。內(nèi)部審計(jì)改變的工作內(nèi)容是可以參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣就提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值。同時(shí)也會(huì)成為企業(yè)發(fā)展中不可缺少的一個(gè)角色，有利于推動(dòng)企業(yè)發(fā)展上升到一個(gè)新的境界。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)具有一致性

風(fēng)險(xiǎn)管理的工作是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、管理階層和其他企業(yè)員工來共同參與的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠辨別影響企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作中隱藏的影響因素。同時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理可以對(duì)這些隱藏的影響因素進(jìn)行管理，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要工作是識(shí)別、估測(cè)以及評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地掌握各種不確定因素，采用合理的內(nèi)部方法來盡可能地降低損失，用最低的成本來得到最高的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理通過對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制來降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的概率，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。從內(nèi)部審計(jì)的角度看，內(nèi)部審計(jì)的工作主要是提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及治理存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來改善風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是增加企業(yè)的價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從這個(gè)方面來說，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相同的。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系是相輔相成的。國(guó)內(nèi)大多數(shù)的企業(yè)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理中比較重要的一部分內(nèi)容來制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要作用是控制和評(píng)估整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程。有一部分企業(yè)還會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定與執(zhí)行的全過程中，這樣做有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。并且，內(nèi)部審計(jì)還是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要的方法。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）控制和評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)具有感染性、傳遞性以及不對(duì)稱性等特點(diǎn)，所以，在識(shí)別、防范和解決風(fēng)險(xiǎn)需要一個(gè)獨(dú)立的管理組織來從企業(yè)的整體出發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的識(shí)別與確認(rèn)，督促相關(guān)部門能夠及時(shí)地采取措施來控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）參與管理和協(xié)調(diào)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層與各職能部門中間的位置，可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策進(jìn)行協(xié)調(diào)，還能夠利用自身的優(yōu)勢(shì)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立中，能夠識(shí)別、協(xié)調(diào)與管理企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策。

（三）咨詢服務(wù)

咨詢服務(wù)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況以及經(jīng)營(yíng)過程都比較了解，所以，內(nèi)部審計(jì)能夠憑著這樣的優(yōu)勢(shì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的工作中。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供咨詢服務(wù)。

（四）報(bào)告和防范

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的其他部門之間是沒有聯(lián)系的，具有相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)得到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見是直接上報(bào)給企業(yè)的高層管理人員的，這樣會(huì)引起高層管理人員的高度重視。此外，內(nèi)部審計(jì)能夠把企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地傳遞給風(fēng)險(xiǎn)管理人員，同時(shí)還能夠督促風(fēng)險(xiǎn)管理人員及時(shí)地采取應(yīng)對(duì)措施來解決風(fēng)險(xiǎn)問題，這樣做能夠及時(shí)、有效地控制和防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系，同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠影響到企業(yè)的健康發(fā)展。在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)重重的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)要重視起來內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整合，共同促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)久的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張穎.內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位[J].財(cái)經(jīng)界，2010（01）.

篇6

（一）內(nèi)部審計(jì)人員自身能力的問題

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合性工作，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，需要工作人員具有完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的綜合能力。內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的知識(shí)，還應(yīng)該熟悉企業(yè)管理流程，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有一些法律、金融、管理等方面的知識(shí)儲(chǔ)備，只有這樣，才能勝任內(nèi)審工作。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，財(cái)會(huì)專業(yè)的工作人員占到了絕大部分，這樣一來，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題就非常突出，無法適應(yīng)現(xiàn)代化的審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮其應(yīng)有作用

因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，一些企業(yè)沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，還有一些人員，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有必要參與到風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，雖然很多企業(yè)也會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題對(duì)董事會(huì)提出建議，但是人員培訓(xùn)力度不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，這些情況都造成了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒有充分發(fā)揮其作用。

（三）缺乏先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法

我國(guó)大部分的企業(yè)在管理過程中，使用的方法落后。尤其在內(nèi)部審計(jì)中，不僅在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，有很大的隨意性和盲目性，被動(dòng)接受安排，而且在審計(jì)技術(shù)上，也未使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)做輔助，實(shí)現(xiàn)不了定量分析。風(fēng)險(xiǎn)管理理論的指導(dǎo)作用沒有體現(xiàn)出來，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作用

通過內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與鑒定，明確風(fēng)險(xiǎn)類型，從而采取相應(yīng)措施。內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程，起到檢查和評(píng)價(jià)作用，看外部風(fēng)險(xiǎn)是否被正確認(rèn)識(shí)。

（二）管理協(xié)調(diào)作用

內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，由于這種特殊的地位，所以它能夠獨(dú)立于總經(jīng)理與各其它部門，不受干擾，能夠作為各戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)管理策略之間的協(xié)調(diào)者。

（三）保駕護(hù)航作用

隨著企業(yè)體制的改革日益深入，為了適應(yīng)市場(chǎng)，很多企業(yè)都會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)重組、上市經(jīng)營(yíng)等一系列行為，在這種情況中，內(nèi)部審計(jì)能夠在事前進(jìn)行介入，防止在重組過程中資產(chǎn)流失，保護(hù)企業(yè)利益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視

我國(guó)自加入WTO以來，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，要讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展，就要在企業(yè)內(nèi)部積極有效的開展風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)，政府也應(yīng)該出臺(tái)與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的一些政策和法規(guī)，以此來引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的審計(jì)工作，使得企業(yè)有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和專業(yè)的人才。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理的架構(gòu)

要使得風(fēng)險(xiǎn)管理起到其應(yīng)有的作用，企業(yè)就要建立起完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)問題，除了內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)人員，還要利用三方機(jī)構(gòu)（如風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司）的專業(yè)咨詢服務(wù)，來進(jìn)行有效管理，這樣一來，審計(jì)人員便能制定出更科學(xué)合理，更客觀的審計(jì)計(jì)劃，還能節(jié)約時(shí)間，提高效率。

（三）積極培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才

一個(gè)好的審計(jì)工作者，要具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，往往來自各個(gè)方面，是互相聯(lián)系的，同時(shí)受到多種內(nèi)外部因素的共同影響，所以，審計(jì)人員必須要具有洞悉環(huán)境變遷、了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)、熟悉企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)等能力，所以對(duì)審計(jì)人員本身的要求是較高的。這樣的人才數(shù)量并不多，作為企業(yè)管理者，就必須要花精力來培養(yǎng)這樣的人才，不斷拓寬現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)廣度和深度，更新專業(yè)知識(shí)，這樣，才能為以后的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的展開，奠定基礎(chǔ)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要做到制度化

企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是長(zhǎng)期存在的，且隨時(shí)都會(huì)發(fā)生，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)現(xiàn)與解決，也是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，不可能通過短期努力，達(dá)到一勞永逸的效果。明白了這一點(diǎn)，那么風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作就要定期或不定期的進(jìn)行開展，并逐步制度化。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

現(xiàn)代企業(yè)中，除了在董事會(huì)下面開設(shè)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)以外，還要在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)下，根據(jù)部門規(guī)模和性質(zhì)的不同，設(shè)立總經(jīng)理帶領(lǐng)下的獨(dú)立部門。這樣的結(jié)果，就是既在決策時(shí)，有良好的監(jiān)督系統(tǒng)，在具體的部門執(zhí)行過程中，也能起到好的作用，使得內(nèi)部審計(jì)的職能得到充分的體現(xiàn)。

篇7

（一）完善信托業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的重要性

信托業(yè)是體系的重要組成部分，在改革開放的大潮中，通過吸引外資、吸收國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)等舉措，為促進(jìn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)揮了重要作用。但由于缺少具體經(jīng)驗(yàn)，也走了不少?gòu)澛罚瑥?982年開始先后經(jīng)歷了五次大的整頓，交了很高的學(xué)費(fèi)。起來，信托投資公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不真實(shí)、不作為是一個(gè)很重要的原因。

2001年以來，重新登記后的信托投資公司都按照《公司法》建立了公司治理基本結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，信托資金的違規(guī)運(yùn)用、不顧風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)交易屢禁不止，甚至個(gè)別公司的主要股東經(jīng)營(yíng)目的不良，有意模糊和弱化內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，達(dá)到渾水摸魚中飽私利的目的，使公司治理、內(nèi)控體系有名無實(shí)，形同虛設(shè)，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

有鑒于此，銀監(jiān)會(huì)正在制訂“非銀行金融機(jī)構(gòu)公司治理指引”，指導(dǎo)信托投資公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確“三會(huì)一總”（股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理）的職權(quán)和職責(zé)；在董事會(huì)下，規(guī)范設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，做到有職、有權(quán)、有責(zé)，名副其實(shí)，不做表面文章，防止權(quán)力過于集中，在體制建設(shè)上加強(qiáng)內(nèi)部牽制作用，防范道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

信托業(yè)內(nèi)人士希望通過完善信托業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，更好地樹立行業(yè)形象，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)將信托業(yè)發(fā)展成金融業(yè)第四支柱的戰(zhàn)略設(shè)想。而一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)將促進(jìn)信托投資公司更好地合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，而且也必將對(duì)信。托業(yè)整體的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展產(chǎn)生不可估量的重要作用。

（二）完善信托業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)緊迫性

1.違規(guī)事件的抬頭。重新登記后，一些信托投資公司在業(yè)務(wù)創(chuàng)新上表現(xiàn)出擴(kuò)張的沖動(dòng)，產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)，引起公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。不可否認(rèn)，有些信托投資公司鋌而走險(xiǎn)、險(xiǎn)中求富貴有客觀的原因，如面臨股東方的短期盈利壓力、內(nèi)部人控制等，2003年慶泰信托投資公司和2004年金新信托投資公司違規(guī)事件為其他信托投資公司敲響了警鐘，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)別信托投資公司的股東把金融牌照當(dāng)成融資工具的也保持了高度的關(guān)注。

因此，信托投資公司建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，促使公司管理層和股東趨于理性，不僅是監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)意見，也是信托投資公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的必然選擇。

2.分類監(jiān)管的要求。2004年，由于個(gè)別公司以創(chuàng)新之名，行違規(guī)之實(shí)，最終導(dǎo)致信托資金嚴(yán)重虧損，產(chǎn)生極其惡劣的社會(huì)，引起監(jiān)管機(jī)構(gòu)的高度重視，并引發(fā)了分類管理體制的啟動(dòng)。銀監(jiān)會(huì)將對(duì)全國(guó)的信托投資公司采取差異化管理的監(jiān)管模式，“獎(jiǎng)優(yōu)、限平、驅(qū)劣”。對(duì)于資質(zhì)好、信譽(yù)高的信托投資公司，在業(yè)務(wù)許可、經(jīng)營(yíng)范圍上都可以適當(dāng)放開，并可單批業(yè)務(wù)，諸如信托合同200份放開、異地銷售放開、報(bào)批改為報(bào)備等。分類監(jiān)管評(píng)級(jí)中，公司治理水平是一項(xiàng)很重要的考核指標(biāo)，完善治理結(jié)構(gòu)，提高自律水平，是信托公司獲得監(jiān)管信任的重要工作之一。

3.增資擴(kuò)股的需求。各公司為迅速做大資本規(guī)模，提高整體盈利能力和綜合實(shí)力，紛紛加快增資擴(kuò)股的行動(dòng)，不僅鼓勵(lì)現(xiàn)有股東增加投資，而且向國(guó)際著名金融公司頻頻招手，希望獲得外界的認(rèn)可。

而良好的公司治理不僅可以向投資者表明較高的財(cái)務(wù)安全性，而且可以使投資者更愿意為治理狀況好的公司支付股本溢價(jià)。正如國(guó)內(nèi)著名公司治理專家李維安教授所說，經(jīng)營(yíng)成果與公司治理好比一棵樹的果實(shí)與軀干，公司治理好的，它就能每年持續(xù)結(jié)果，越結(jié)越多。如果公司治理有問題，它的成果持續(xù)性就無法得到較高的保證。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)是信托公司獲得外部資源的重要表現(xiàn)方式。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)劉明康主席強(qiáng)調(diào)，信托投資公司將法人治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控搞好，行業(yè)就有了加快發(fā)展，健康發(fā)展的扎實(shí)基礎(chǔ)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，信托業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展也就有了較好的保證。因此，我們相信，在監(jiān)管機(jī)關(guān)的指引下，全行業(yè)注重公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)與完善，將對(duì)信托業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。

二。內(nèi)部審計(jì)功能對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)的意義

內(nèi)部審計(jì)是在公司有權(quán)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家相關(guān)、行政法規(guī)以及公司的規(guī)章制度，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、效益、效率及內(nèi)部控制健全有效的行為。在公司經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著維護(hù)內(nèi)部控制、支持業(yè)務(wù)創(chuàng)新、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策等重要作用。

站在公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的主要手段，在平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過審計(jì)協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行。

審計(jì)產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離條件下（即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離），財(cái)產(chǎn)所有者為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保信息的真實(shí)可靠而建立的監(jiān)督機(jī)制。在授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理體制中，由于內(nèi)審部門大都采取董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)）直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)（監(jiān)事會(huì)）和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。

從世界范圍看，公司治理結(jié)構(gòu)中所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托關(guān)系至今未變，在兩權(quán)分離的條件下，管理公司的真正權(quán)力掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，作為委托方的所有者，反而處于公司的外部。這樣的公司管理現(xiàn)實(shí)，如果不采取措施，建立高效連續(xù)及時(shí)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，容易混淆所有者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)關(guān)系，形成“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的反?，F(xiàn)象，并使經(jīng)營(yíng)者幾乎不再有如實(shí)披露經(jīng)營(yíng)信息（含信息）的壓力。

因此，為確保受托方充分履行受托責(zé)任，如實(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)信息，就需要有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)由于熟悉公司政策和內(nèi)部體系，并擁有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，通過稽核檢查，可以協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，評(píng)價(jià)履約責(zé)任，為委托合同的有效執(zhí)行提供必要的條件。

2.內(nèi)部審計(jì)不僅是所有者進(jìn)行監(jiān)督的有效手段，也是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要鑒證方式，為激勵(lì)和考核經(jīng)營(yíng)者能力提供必要的依據(jù)。

現(xiàn)代公司治理與古典公司治理理論的最大區(qū)別是將經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與考核機(jī)制作為其重要的組成部分，在經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理下，由委托人和受托人協(xié)商，確定任期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并簽訂任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，然后以此要求受托人按委托人的目標(biāo)利益從事具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。只有在完成所有者設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后，經(jīng)營(yíng)者才能獲得其應(yīng)有的報(bào)酬。

經(jīng)營(yíng)者能否獲得企業(yè)所有者給予的報(bào)酬，取決于經(jīng)營(yíng)者的綜合管理能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為向企業(yè)所有者證明其經(jīng)營(yíng)能力，獲得所有者的信任，就必須定期向企業(yè)所有者匯報(bào)其工作成果，傳遞經(jīng)營(yíng)管理信息。而內(nèi)部審計(jì)的存在就為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)報(bào)告提供鑒證幫助，為經(jīng)營(yíng)者迎接企業(yè)所有者的激勵(lì)與考核提供必要的依據(jù)。

公司治理的實(shí)踐證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求已不僅僅是資本所有者單方面的需求，而且是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，主要目的就是維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，并服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)下各權(quán)利相關(guān)者的利益最大化。需要特別指出的是，不論是監(jiān)督手段，還是鑒證手段，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果都是體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)下恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分配關(guān)系和相關(guān)利益各方的利益平衡和約束，達(dá)到多贏的效果。

在國(guó)際上，由于發(fā)生了美國(guó)“安然公司”、“世通公司”的造假案，促使紐約證券交易所下定決心制訂“上市公司誠(chéng)信聲明”，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和重要性，把內(nèi)部審計(jì)制度的健全與否，作為維護(hù)上市公司誠(chéng)信守則一項(xiàng)很重要的內(nèi)部制約機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)不僅成為上市公司維護(hù)公眾形象的一項(xiàng)基本制度，而且也成為公司完善治理結(jié)構(gòu)的有效手段。

現(xiàn)階段，我國(guó)信托業(yè)正處在改革、創(chuàng)新、調(diào)整、的時(shí)期，許多信托公司在不斷發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，注重治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系的完善。但不足的是，仍有部分信托投資公司并未充分重視獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能的重要性，只是將內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門職能的一部分，或是將其放在公司高級(jí)經(jīng)理層以下行使職能，并未重視發(fā)揮其維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)、平衡不對(duì)稱信息的作用。這不僅與國(guó)內(nèi)外公司治理趨勢(shì)相去甚遠(yuǎn)，也與《信托投資公司管理辦法》的要求有較大的差距。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，發(fā)揮其對(duì)完善監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的積極作用，將對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的。

三。內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部，一般由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略管理目標(biāo)，由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體實(shí)施，由中層管理人員負(fù)責(zé)一方面管理工作，由操作人員進(jìn)行有授權(quán)的日常操作，而內(nèi)部審計(jì)人員則定期評(píng)價(jià)和檢查工作的落實(shí)情況。信托業(yè)應(yīng)堅(jiān)持的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是：全面體現(xiàn)信托產(chǎn)品不保底的特點(diǎn)，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)效益原則；在信托產(chǎn)品設(shè)計(jì)、銷售中充分識(shí)別和揭示風(fēng)險(xiǎn)，通過信托機(jī)制和信托專家分解、分散、分擔(dān)和防范風(fēng)險(xiǎn)，給委托人和受益人留下與其收益相匹配的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際操作中，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的行動(dòng)，主要從制度建設(shè)和制度落實(shí)兩個(gè)方面人手。作為公司治理下的內(nèi)部審計(jì)，在提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的過程中主要采取的措施有：

1.督促執(zhí)行者全面貫徹決策者的意志，不折不扣地實(shí)施各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和命令，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和制度。

2.評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果，通過反饋控制機(jī)制，糾正執(zhí)行者的行為或修正決策的目標(biāo)，使之達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)。

需要說明的是，風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代管理風(fēng)險(xiǎn)因素的一項(xiàng)重要原則。在信托投資公司中，內(nèi)部審計(jì)由于處在相對(duì)獨(dú)立并具有較高權(quán)威的位置，正逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，不僅監(jiān)控部門內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)，還協(xié)調(diào)解決各部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。在以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為工作理念的指引下，將內(nèi)部控制與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，促成公司治理與內(nèi)部控制之間產(chǎn)生良性的互動(dòng)關(guān)系。通過內(nèi)部審計(jì)視角，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行敏銳的觀察，對(duì)管理中存在的缺陷或失敗進(jìn)行快速報(bào)告，促使董事會(huì)和高級(jí)管理層做出快速反應(yīng)，及時(shí)采取措施，防范和糾正不正當(dāng)行為，使內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)地融入公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中不可或缺的重要作用，為公司提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力不斷做出更大的貢獻(xiàn)。

「

1.曾慶生，《政府治理與公司治理：基于洞庭水殖捆綁上市與MB0的案例》，《管理世界》，2004.5.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；角色定位

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)快速健康發(fā)展的重要保證。企業(yè)必須全面謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制并在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理分工，以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，達(dá)到更好的管理效果。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中通常涉及多個(gè)部門或機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)，需要一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)予以保障，而內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)架構(gòu)中具有相對(duì)獨(dú)立的地位及特殊的職能，正好可以擔(dān)當(dāng)此任。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也就與時(shí)俱進(jìn)，改變了過去對(duì)內(nèi)部審計(jì)只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將其目標(biāo)調(diào)整為向企業(yè)管理層提供保證和咨詢服務(wù)，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)如何充分利用其獨(dú)立地位及特殊職能，參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中并發(fā)揮其重要作用以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，是一個(gè)值得深入研究和探討的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)定義中包含風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部并服務(wù)于企業(yè)管理層的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它一方面可用于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，另一方面又可用于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性和完整性，以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)新的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，目的在于幫助組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用一系列規(guī)范的方法和程序，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 ”這個(gè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義中已明確包含風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域出現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和各級(jí)員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在其可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，使得企業(yè)管理層空前重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)會(huì)也大大增加。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其獨(dú)立地位及特殊職能，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到舉足輕重的作用。從而確立并提升內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)管理中的地位和作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并適時(shí)提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助其確定、評(píng)價(jià)和實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的管理方法和控制措施。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理框架中的角色主要是監(jiān)督者，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要責(zé)任是對(duì)管理層提供幫助，就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告并提出改進(jìn)意見，以保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策正確以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理過程。

三、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的管理部門，其首要的責(zé)任是對(duì)整個(gè)企業(yè)或企業(yè)中某個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過履行其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和再管理的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）幫助管理層評(píng)估、識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)查找漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)度有多大，針對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）幫助管理層建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中相對(duì)獨(dú)立的地位和客觀的角度，使得其建議更容易得到管理層的重視，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員利用自身優(yōu)勢(shì)，分析企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分考慮，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，各部門的目標(biāo)是否與企業(yè)總體目標(biāo)一致并為其提供了有力的支持，同時(shí)通過關(guān)注管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否及時(shí)準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施是否得到有效執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否及時(shí)有效等措施，進(jìn)而提出切實(shí)可行的管理建議，幫助管理層完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三） 在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用

內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的獨(dú)立地位，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)。通過內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)可以有效地調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以防范和減少各種經(jīng)營(yíng)決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)想和思考

內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督和再管理，但也不是意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，必要時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理并發(fā)揮重要作用是一個(gè)需要進(jìn)一步探討的課題。

（一）樹立全新的審計(jì)監(jiān)督理念

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理首先要實(shí)現(xiàn)兩方面的轉(zhuǎn)變，一方面要實(shí)現(xiàn)從合規(guī)性審計(jì)監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，另一方面要實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督和事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索變被動(dòng)為主動(dòng)，加強(qiáng)事中和事前的監(jiān)督，防患于未然，提高監(jiān)督管理效能。在這樣的審計(jì)監(jiān)督理念下，如何從審計(jì)實(shí)務(wù)的層面去全面落實(shí)，如何在具體的審計(jì)項(xiàng)目中體現(xiàn)出這些理念，讓內(nèi)部審計(jì)真正參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中并切實(shí)發(fā)揮其獨(dú)特的重要作用，還需要內(nèi)部審計(jì)人員去進(jìn)一步研究探討，并通過創(chuàng)新實(shí)務(wù)去踐行。

（二）落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的著眼點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)，首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、識(shí)別和評(píng)估。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一些孤立的、局部的檢查方法難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性予以把握，所以可以考慮這樣一個(gè)思路，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上去思考一些落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)策略方面的問題。企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面檢查，圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從而有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，有效地把握審計(jì)的重點(diǎn)和方向。所以，應(yīng)該探討怎樣把這些相關(guān)的工作聯(lián)系起來，確定一些方法，根據(jù)不同層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定一定時(shí)期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的計(jì)劃，或者特定審計(jì)項(xiàng)目的方案。在企業(yè)層面如果能夠做到通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)了解它的全面風(fēng)險(xiǎn)狀況，就可以確定一定時(shí)期之內(nèi)的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，而對(duì)一些業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)則可以確定一些具體項(xiàng)目的審計(jì)方案。所以，落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下的審計(jì)實(shí)務(wù)，可以作為一個(gè)值得考慮的思路。

（三）以新的視野把握內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)域

探討內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作實(shí)務(wù)層面的落實(shí)問題，應(yīng)該以新的視野把握內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向抓住主要的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)覆蓋住企業(yè)面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，所以新的審計(jì)理念和模式下，首先應(yīng)該認(rèn)真地檢討一下那些已經(jīng)存在，但由于審計(jì)人員的視野和認(rèn)識(shí)上的偏差而忽視的存在著潛在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和內(nèi)容。一些審計(jì)的模式和審計(jì)內(nèi)容過去不是沒有，但是現(xiàn)在如果確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式參與風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該以新的視角去研究，去把握，做好相應(yīng)的工作。

（四）協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作，提高內(nèi)部審計(jì)效率

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)務(wù)層面還有一個(gè)非常重要的工作就是協(xié)同的問題。職能管理既要分清邊界和責(zé)任，又要注重協(xié)同，避免在實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)偏差或影響效率。比如，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)降低到風(fēng)險(xiǎn)偏好以下可接受的程度，這是管理層的責(zé)任，或者管理層授權(quán)的相關(guān)部門的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)這個(gè)框架及其有效性進(jìn)行確認(rèn)。但是，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作，發(fā)現(xiàn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括將風(fēng)險(xiǎn)匯集到一個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行跟蹤管理，都需要很專業(yè)的知識(shí)。作為大的集團(tuán)公司，一般有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而且很多風(fēng)險(xiǎn)管理的工作和其他的職能管理部門都有聯(lián)系，各部門都是從一定的方面去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。如果搞好協(xié)同，很多基礎(chǔ)性的信息不需要審計(jì)人員重新去做，內(nèi)部審計(jì)部門可以從風(fēng)險(xiǎn)管理部門直接獲得這些信息和資料，把它們作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，再履行內(nèi)部審計(jì)的職能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而大大提高審計(jì)效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：整合框架[M].方紅星，王宏譯.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

篇9

【關(guān)鍵詞】COSO-ERM 農(nóng)商行 內(nèi)部審計(jì)

農(nóng)商行作為由農(nóng)村信用社改制而來的股份制銀行，發(fā)展的不完善使其在特殊的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，從而影響其獨(dú)特功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)置性、獨(dú)立性、保密性及專業(yè)性等特點(diǎn)使得內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演著不可替代的角色。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也成為實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行價(jià)值增值的有效途徑。2004 年，美國(guó) COSO 委員會(huì)出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO Enterprise Risk Management—Integrated Framework，下稱COSO-ERM），為農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的借鑒。

一、COSO-ERM框架與農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理

COSO-ERM對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的定義更加寬泛，它涉及企業(yè)全部風(fēng)險(xiǎn)的分析和處理。它認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、滲透于一個(gè)主體的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程；從本質(zhì)上說，這個(gè)過程考慮主體從企業(yè)到業(yè)務(wù)單元的各個(gè)層級(jí)的全部活動(dòng)，需要企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同層級(jí)的工作人員合作參與完成。COSO-ERM框架建立了三個(gè)維度：第一維度是企業(yè)的目標(biāo)；第二維度是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素；第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。ERM是一個(gè)多方向、互動(dòng)的流程，八個(gè)要素為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)，各個(gè)要素相互影響，企業(yè)各個(gè)層級(jí)都堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)，在八個(gè)方面開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

我國(guó)對(duì)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理所出臺(tái)的監(jiān)管文件和銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，一直以來大多參照BASEL委員會(huì)的研究成果，而對(duì)于COSO委員會(huì)的研究成果只有部分借鑒或是參與。在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，更多地都是以內(nèi)部控制五大要素為基礎(chǔ)，以迎合監(jiān)管為主要標(biāo)準(zhǔn)，這在農(nóng)商行的風(fēng)險(xiǎn)管理中體現(xiàn)地尤其明顯。

農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全是實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，直接關(guān)系著農(nóng)商行未來的生存和發(fā)展，需高度重視。目前農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理體系過于簡(jiǎn)單，缺乏統(tǒng)一高效的管理部門，方法落后，董事會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)不能很好地履行對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及金融創(chuàng)新、理財(cái)業(yè)務(wù)、金融合作等方面的風(fēng)險(xiǎn)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理職能，大大削弱了風(fēng)險(xiǎn)管理水平，難以有效防范和應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)商行應(yīng)該結(jié)合自身特殊的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)COSO-ERM為基礎(chǔ)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和定位

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心導(dǎo)向和關(guān)注對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)管理決定了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃制定、資源配置、技術(shù)水平和報(bào)告內(nèi)容等具體工作。風(fēng)險(xiǎn)管理的思維和方法的運(yùn)用，使得內(nèi)部審計(jì)的效率得到提高、成本得以降低、流程得以完善。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并對(duì)此提出報(bào)告和咨詢。在農(nóng)商行內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)置性、獨(dú)立性、保密性及專業(yè)性等特點(diǎn)決定了它在農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線的地位，與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)一起為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供堅(jiān)實(shí)保障。

三、COSO-ERM框架下農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

（一）評(píng)估農(nóng)商行內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估農(nóng)商行的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，應(yīng)該著重綜合考慮以下幾個(gè)要素：

1.農(nóng)商行的組織架構(gòu)

農(nóng)商行的組織架構(gòu)直接影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的效力。評(píng)估農(nóng)商行組織架構(gòu)時(shí)，務(wù)必明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的聯(lián)系以及地位，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性。

2.農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)

農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)決定著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，也是農(nóng)商行的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)和勝任能力都是評(píng)估農(nóng)商行內(nèi)審隊(duì)伍的重要要素。

3.農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理文化

風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)是內(nèi)部環(huán)境的重要要素，其體現(xiàn)著農(nóng)商行的價(jià)值觀與風(fēng)險(xiǎn)偏好。內(nèi)部審計(jì)著重評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理文化是否與農(nóng)商行戰(zhàn)略相一致，是否普及風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

（二）評(píng)價(jià)農(nóng)商行目標(biāo)

COSO-ERM設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)及遵循目標(biāo)四個(gè)層級(jí)。在獲取關(guān)于農(nóng)商行戰(zhàn)略目標(biāo)的書面文件后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該通過詢問、訪談等調(diào)查方法去了解公司員工對(duì)目標(biāo)的認(rèn)同、知曉程度；通過查閱相關(guān)報(bào)告文件、觀察政策制定及執(zhí)行情況來評(píng)價(jià)目標(biāo)的落實(shí)情況；此外，還要審查各目標(biāo)有沒有存在相互協(xié)調(diào)促進(jìn)、有無矛盾情況，與市場(chǎng)定位、銀行資源等有沒有存在沖突，各目標(biāo)有沒有得到進(jìn)一步分層和細(xì)化等等。在農(nóng)商行戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該與其服務(wù)“三農(nóng)”的經(jīng)營(yíng)理念、“發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的未來期望和發(fā)展方向相一致的；農(nóng)商行的報(bào)告目標(biāo)、遵循目標(biāo)要求農(nóng)商行必須制定業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的銀行監(jiān)管要求以及內(nèi)控、內(nèi)審規(guī)章制度。農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)不同層次的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，明確目標(biāo)的制定是否與農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，若發(fā)現(xiàn)目標(biāo)的制定與發(fā)展防線相沖突，要及時(shí)向管理層反饋，并對(duì)其提出修改的建議。

（三）識(shí)別農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)工作流程應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)因素為中心向外輻射，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向滲透到內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)階段，從而在常規(guī)的審計(jì)工作中積累和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段中，內(nèi)部審計(jì)不能僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，更能在審計(jì)范圍中考慮吸收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的成分，確定范圍后進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上建立審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段中重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到適當(dāng)管理，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過舞弊評(píng)估、有針對(duì)性地調(diào)查、運(yùn)用適當(dāng)?shù)貦z測(cè)和證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法來降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)終結(jié)階段和后續(xù)階段兩個(gè)階段結(jié)束之后仍未消除的風(fēng)險(xiǎn)因素則將其納入重新制訂審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素之中。

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)概率預(yù)測(cè)分析等數(shù)理方法找出未被預(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)。檢查各種風(fēng)險(xiǎn)概率并進(jìn)行數(shù)據(jù)化記錄。目前，農(nóng)商行的面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為授信風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門應(yīng)有針對(duì)性地采用具體的審計(jì)程序，從資本充足率、存貸比、動(dòng)態(tài)撥備狀況等風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的分析入手，確定上述風(fēng)險(xiǎn)涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）評(píng)估農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別農(nóng)商行的風(fēng)險(xiǎn)之后，內(nèi)部審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成報(bào)告文件遞交管理層。評(píng)價(jià)完風(fēng)險(xiǎn)之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該測(cè)試相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)程序和規(guī)定是否得到嚴(yán)格遵循，已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)是否得到相應(yīng)責(zé)任人的及時(shí)處理。由于金融環(huán)境與政策環(huán)境的不斷變化，農(nóng)商行的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該持續(xù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，對(duì)過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序提出修改意見。

（五）評(píng)價(jià)農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的策略包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略依據(jù)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響效果、成本收益、風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素而定。所以，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)策略的檢查中，要對(duì)上述因素進(jìn)行定性、定量和風(fēng)險(xiǎn)排序的重新核實(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制中，內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作在于分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性以及接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的其他風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審核風(fēng)險(xiǎn)的可容忍水平是否和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃相契合，風(fēng)險(xiǎn)把握的準(zhǔn)確性，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的適當(dāng)性、經(jīng)濟(jì)性、有效性。實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)處理措施和方法是否科學(xué)必須根據(jù)具體情況來判斷，所以審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)基于實(shí)際。

（六）評(píng)價(jià)農(nóng)商行控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施的控制重大風(fēng)險(xiǎn)的措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人的訪談，進(jìn)行必要的穿行測(cè)試等程序識(shí)別出農(nóng)商行所采取的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

相關(guān)的交易是否符合農(nóng)商行規(guī)定，是否有批準(zhǔn)文件和明確授權(quán)，業(yè)務(wù)交易是否與農(nóng)商行發(fā)展目標(biāo)相一致。其次，交易是否與農(nóng)商行各個(gè)發(fā)生層級(jí)目標(biāo)相一致，例如經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于不易檢測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行多重控制評(píng)價(jià)，比如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，職責(zé)分離評(píng)價(jià)。

（七）評(píng)價(jià)農(nóng)商行信息和溝通

信息與溝通在現(xiàn)代銀行管理中的作用愈加明顯。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)農(nóng)商行的信息與溝通時(shí)，應(yīng)首先評(píng)價(jià)信息的價(jià)值性，再評(píng)價(jià)信息的報(bào)告與溝通路徑。

農(nóng)商行的信息資料來源需要著重評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)信息的獲取、儲(chǔ)存、傳遞過程的有效性。

此外，評(píng)價(jià)信息溝通的核心是評(píng)價(jià)溝通機(jī)制。它包括評(píng)價(jià)報(bào)告路徑、溝通力度、溝通層面、溝通渠道和溝通手段。農(nóng)商行是否建立信息化溝通渠道，提交報(bào)告路徑是否獨(dú)立、是否有效都是考量溝通進(jìn)程和質(zhì)量的重要要素。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該根據(jù)農(nóng)商行的實(shí)際情況，考慮不同部門的信息要求。

（八）監(jiān)控農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控，實(shí)際上包括加強(qiáng)后續(xù)專項(xiàng)審計(jì)和持續(xù)監(jiān)督。具體而言，它包括持續(xù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與監(jiān)控措施的有效性，跟蹤往期審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的落實(shí)情況，個(gè)別評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問題的整改，提高內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的持續(xù)性作用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

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篇10

關(guān)鍵字：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；有效途徑；防范措施

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及職能定位

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種具備不可避免性、廣泛性、潛伏性、持久性、偶然性、可控可測(cè)性的更其趨向于對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。究其產(chǎn)生原因主要涵蓋客觀和主觀兩方面，客觀原因體現(xiàn)為被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部不協(xié)調(diào)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化拓展引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)具體事項(xiàng)難以細(xì)節(jié)面面俱到統(tǒng)籌兼顧、內(nèi)部控制體系不完善無有效執(zhí)行力度；主觀原因體現(xiàn)在未嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、審計(jì)程序紊亂、決議層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)層次不齊、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量把控過松。不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能定位不同，華西能源工業(yè)股份公司（以下簡(jiǎn)稱“華西”）作為制造業(yè)的領(lǐng)頭羊，有規(guī)范的自主組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)套路，屋企人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、利潤(rùn)分配制度都依照國(guó)家行政標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)施，尤其內(nèi)部審計(jì)制度有專職審計(jì)人員監(jiān)督華西財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以往國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅基于委托-理論即評(píng)價(jià)職能來定義，而華西內(nèi)部審計(jì)職能有重新概念，包括監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能三方面，最終治理目標(biāo)是將公司整體效益最大化為核心進(jìn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑及框架模型

（一）內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在于預(yù)估、評(píng)價(jià)所有訴訟風(fēng)險(xiǎn)、重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具體涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次等方面。首先，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序開展，是周轉(zhuǎn)于企業(yè)、部門、事業(yè)單位、分公司四基點(diǎn)，并且總體流程為有效風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)執(zhí)行力效果高層管理風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告匯總董事會(huì)商量確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定及傳達(dá)核實(shí)有無遺漏，繼而有效內(nèi)部控制。再次，風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)是90年代末新出現(xiàn)的審計(jì)方法，較之風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更納入戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、管理層監(jiān)控計(jì)量三種為審計(jì)計(jì)劃的編制工作。然后，控制自我評(píng)估（CSA）在西方使用更為廣泛，因其基本特征是由管理層與員工共同進(jìn)行，且以結(jié)構(gòu)化方式開展自我評(píng)估來關(guān)注業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)和控制成效?；旧鲜菑能浛刂圃u(píng)價(jià)、控制環(huán)境、預(yù)測(cè)控制風(fēng)險(xiǎn)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)改革。接而，咨詢管理為受委托后會(huì)提供相關(guān)資訊服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員有一定技能和專業(yè)素養(yǎng)才可提供咨詢服務(wù)。最后，協(xié)調(diào)管理是由于風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、評(píng)估、分析并不是獨(dú)立的，它需要彼此滲透，比如內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)設(shè)計(jì)，才能合理分配審計(jì)資源，接而基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)由專業(yè)人員擔(dān)任咨詢，并將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)情況整合來助于審計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的框架模型

內(nèi)部審計(jì)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的框架模型有5個(gè)子系統(tǒng)，是戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣技術(shù)的結(jié)合。整體可分為三個(gè)，關(guān)于高層風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型是站在高級(jí)管理者層面定位的，由于華西的運(yùn)營(yíng)必須有較強(qiáng)的針對(duì)性目標(biāo)，才能順利拓展業(yè)務(wù)，其中對(duì)職員、成本、系統(tǒng)、預(yù)算都能按部就班達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)方可利于戰(zhàn)略執(zhí)行，且對(duì)員工適當(dāng)放權(quán)，形成巴塞爾協(xié)議中的“高級(jí)管理者應(yīng)負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會(huì)比準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”。關(guān)于戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，此部分基于占據(jù)積極的利益相關(guān)者，包括股東、董事會(huì)、執(zhí)股員工等，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)都是值得注意問題，這關(guān)系到華西制定目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，會(huì)影響整個(gè)組織運(yùn)行，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型需要上述4類風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架模型，考慮到風(fēng)險(xiǎn)容量的本質(zhì)在于組織與利益相關(guān)者的非書面合約，那么華西職能部門需要充分介入控制風(fēng)險(xiǎn)，核心價(jià)值，企業(yè)文化，畢竟硬指標(biāo)和軟指標(biāo)完成離不開風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)以及華西文化的驅(qū)動(dòng)作用。

（三）基于華西能源內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新，均使變化波動(dòng)程度提高，連帶增加經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。良好的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能、相對(duì)提高企業(yè)本身之附加價(jià)值。一個(gè)完善現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具備全面性、一致性、關(guān)聯(lián)性、集權(quán)性、互通性、創(chuàng)新性。華西內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行微觀預(yù)測(cè)控制，更重要的是帶領(lǐng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)中拽住發(fā)展機(jī)遇。華西整體指揮系統(tǒng)和子系統(tǒng)需要有良好溝通渠道，并在內(nèi)部建立軍事化的管理信念，借鑒國(guó)內(nèi)外成功企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)也大膽發(fā)散思維。

1.獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)并建立完整法規(guī)制度

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以依據(jù)權(quán)利適度分離原則劃分層次，最高決策層明確指出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)閾值，即企業(yè)所能承受風(fēng)險(xiǎn)的最大值，一般是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的臨界點(diǎn)，確立管理?xiàng)l框。其次經(jīng)營(yíng)層建立相互制約均衡的委員會(huì)，相互監(jiān)督并嚴(yán)格執(zhí)行管理政策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)由專門檢測(cè)和分析部門。華西內(nèi)部審計(jì)需要有完整的法規(guī)制度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是局限性的，對(duì)國(guó)家和單位持負(fù)責(zé)態(tài)度，沒有政府行政法律支持是難以實(shí)現(xiàn)平衡的。獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)則由于過于復(fù)雜工作屬性，容易出現(xiàn)各種問題，不是只以查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，現(xiàn)代華西規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高要求，故而獨(dú)立出來，會(huì)有全面高效的提高。

2.健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及規(guī)避轉(zhuǎn)移

我國(guó)1996年頒布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、2000年修訂《會(huì)計(jì)法》到2001年以后陸續(xù)的內(nèi)部控制規(guī)范性文件，昭示我國(guó)開始關(guān)注內(nèi)部控制。財(cái)政部2007年重新內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿，明確建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性。規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)最常用手段，基本上企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)，即采取躲閃、回避或放棄方法來消除風(fēng)險(xiǎn)的危害，盡量避免給企業(yè)帶來耗損。對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差是導(dǎo)致企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。華西同樣應(yīng)具備相關(guān)手段培養(yǎng)高層管理和員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且有專門的規(guī)避轉(zhuǎn)移手段來調(diào)控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

文章通過對(duì)華西內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分析、控制、防范進(jìn)行研究，深入探討我國(guó)國(guó)情下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，帶動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的防御性、平衡性職能，也充分展示風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)的迫切性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循四大原則：穩(wěn)定性、適應(yīng)性、合理性、低成本高收益。華西能源股份有限公司成員同樣要求不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，力求在風(fēng)險(xiǎn)中取得主動(dòng)權(quán)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)員的分析能力與獨(dú)立判斷能力。選擇投資項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)其預(yù)測(cè)分析及管理，準(zhǔn)確利用風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)、增加價(jià)值的優(yōu)質(zhì)利益?？傃灾?，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制需要系統(tǒng)策劃，也離不開人力、物力、財(cái)力的支持。牢記風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，啟動(dòng)預(yù)警方案，將風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)闄C(jī)遇，華西能源股份公司才能立足社會(huì)，為自己謀福祉。

參考文獻(xiàn)：

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