導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)漏稅的處罰規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

   就在當(dāng)天，稅務(wù)總局的通知中指出，對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問(wèn)題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。據(jù)悉，已經(jīng)有上千網(wǎng)紅紛紛主動(dòng)自查補(bǔ)繳稅款。

   對(duì)于，薇婭偷逃稅被處罰款13.41億元一事，有網(wǎng)友稱(chēng)這對(duì)她來(lái)說(shuō)簡(jiǎn)直就是九牛一毛。5月的2021新財(cái)富500富豪榜顯示，薇婭和老公的身價(jià)是90億元。今年雙十一天貓預(yù)售首日，有網(wǎng)友估算，薇婭就有11.95億元入賬。在中國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播凈收入排行榜中，薇婭以29.213億元排名第一！

   有網(wǎng)友稱(chēng)，所有名人帶貨都要查，如果按照規(guī)定初犯不追究法律責(zé)任，那么就把他們列為劣跡人員，不允許再做帶貨行業(yè)，比如像薇婭這種女人。

   但是也有人認(rèn)為，網(wǎng)紅憑一張嘴就可創(chuàng)造幾十億財(cái)富，竟然還逃稅漏稅，想想默默為社會(huì)做貢獻(xiàn)的人，這樣的人就該封殺！

   有人說(shuō)要她坐牢，但根據(jù)現(xiàn)有的法律條款，她只要在規(guī)定期限內(nèi)，補(bǔ)交齊所有的罰款和偷漏的款項(xiàng)，就可以免除刑事責(zé)任，所以不會(huì)坐牢的。 還有人說(shuō)要沒(méi)收她的全部財(cái)產(chǎn)，說(shuō)那些是違法所得，可惜不是，那些百億身家都是合法收入，在法律允許范圍內(nèi)的合法收入，既然如此又何來(lái)違法收入一說(shuō)呢。 個(gè)人的違法行為不代表行業(yè)的有問(wèn)題，直播行業(yè)是新興業(yè)態(tài)，也是國(guó)家倡導(dǎo)并且主動(dòng)扶持參與的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，還有人說(shuō)要取締帶貨，帶貨又不犯法為何取締？

   應(yīng)該取締賣(mài)假貨，高暴利，以及強(qiáng)迫商家損失慘重去參與活動(dòng)，包括商家不參與活動(dòng)，平臺(tái)不給推送，這種行為才是真的，有針對(duì)性地點(diǎn)對(duì)點(diǎn)進(jìn)行治理。而不是知名主播動(dòng)動(dòng)嘴皮子，就要損失企業(yè)家的利潤(rùn)，肥她一個(gè)，有多少為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的企業(yè)，因?yàn)樗芫薮髶p失。

   一、什么是逃稅？

   逃稅，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款。

   根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》(1)第二百零一條及第二百一十一條的規(guī)定，對(duì)逃稅罪的處罰方式如下：

   （一）對(duì)自然人犯罪的處罰：

   刑法第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

   扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

   對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

   有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

   （二）對(duì)單位犯罪的處罰：

   第二百一十一條規(guī)定：?jiǎn)挝环副竟?jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定的罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

    二、逃稅與偷稅漏稅的區(qū)別

   （一）《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》(2)對(duì)偷稅罪作了如下修改：

   1、修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”，不再使用“偷稅”一詞。

   2、對(duì)逃稅的手段不再列舉，而采用概括性的表述。修正案把逃稅行為主要概括為兩類(lèi)：第一類(lèi)是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)”，常見(jiàn)的如：設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證;對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行涂改等;未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過(guò)期的賬簿、記賬憑證銷(xiāo)毀處理等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類(lèi)行為是“不申報(bào)”，是指不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)的行為，主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人實(shí)體不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記，或者已經(jīng)辦理納稅登記的法人實(shí)體有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的行為等等。

   3、對(duì)逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的內(nèi)容。已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下三個(gè)先決條件可不予追究刑事責(zé)任：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款;二是繳納滯納金；三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 失真 偷稅漏稅 對(duì)策

一、企業(yè)偷漏稅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)信息披露的范圍中存在的最大問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是為了客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前無(wú)論我國(guó)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)模式還是經(jīng)營(yíng)質(zhì)量都發(fā)生了根本性的變化，可商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)稅收并沒(méi)有同步增長(zhǎng)。究其根源，企業(yè)偷漏稅款是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的主要原因。

二、分析我國(guó)企業(yè)偷漏稅的成因

探究我國(guó)企業(yè)偷稅漏稅的成因，有以下幾點(diǎn)：1、為了贏利而置納稅義務(wù)于不顧，反應(yīng)企業(yè)納稅意識(shí)淡漠；2、征管查之間協(xié)調(diào)不足，制約不夠，模式尚待完善，稅務(wù)管理缺乏鋼性；3、從社會(huì)角度看，地方政府以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法稅收環(huán)境不夠理想；4、商業(yè)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控，給稅收征管帶來(lái)很大難度；5、國(guó)家稅收法制不完善，對(duì)稅務(wù)違章處罰太輕。

三、會(huì)計(jì)信息造假分析

（一）在生產(chǎn)費(fèi)用核算方面造假

將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，少計(jì)利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。個(gè)別納稅人，亂攤成本費(fèi)用，將應(yīng)由福利費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目。比如，將職工個(gè)人訂報(bào)刊雜志的費(fèi)用，各種違章罰款等，統(tǒng)統(tǒng)列入成本費(fèi)用，偷漏所得稅和各種基金。這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，加大了成本，減少了利潤(rùn)，達(dá)到少交稅的目的。有些企業(yè)將費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)夸大提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限、擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，虛增了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

（二）在存貨發(fā)出核算方面造假

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法，但選用的方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不能隨意變更，如確實(shí)需要變更，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。但在實(shí)際工作中存在隨意變更計(jì)價(jià)方法的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)指標(biāo)前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過(guò)變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅的目的。

（三）在損益方面造假

收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定費(fèi)用成本下，收入增大，利潤(rùn)則增多，相應(yīng)稅則加大；反之相應(yīng)稅減少。有些納稅人，為了選避或減少納稅，采用隱瞞銷(xiāo)售收入，營(yíng)業(yè)收入不入賬，搞帳外經(jīng)營(yíng)等手段，進(jìn)行偷漏營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅和所得稅的不法活動(dòng)。在營(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)程中，由于營(yíng)業(yè)稅征收面廣，涉及到整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，征收范圍同個(gè)人消費(fèi)聯(lián)系比較密切，是收入中現(xiàn)金比重較大的，有的消費(fèi)者消費(fèi)后很少索要發(fā)票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達(dá)到偷稅的目的。

（四）在票上作假

發(fā)票管理歷來(lái)是稅務(wù)部門(mén)管理和檢查的重點(diǎn)，發(fā)票開(kāi)出是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得收人據(jù)以納稅的依據(jù)，但有些單位和個(gè)人置國(guó)家稅法于不顧，特別是一些個(gè)體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，為了獲得高額利潤(rùn)，鋌而走險(xiǎn)，違章使用發(fā)貨票，在發(fā)貨票上做文章，偷稅漏稅。這些納稅單位和個(gè)人，采用大頭小尾，抽芯開(kāi)票，亂買(mǎi)亂賣(mài)增值稅發(fā)票偽造發(fā)貨票、代開(kāi)發(fā)貨票、轉(zhuǎn)賣(mài)發(fā)貨票、涂改發(fā)貨票，不套復(fù)寫(xiě)紙?zhí)铋_(kāi)發(fā)貨票、使用過(guò)期發(fā)票等手段從事偷漏稅活動(dòng)。

四、治理會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的主要對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,只有提高了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì), 才能保證披露會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。首先,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》,只有按照一定條件通過(guò)一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作,做好會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格認(rèn)證。其次,逐步完善統(tǒng)一的、規(guī)范的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,以約束和管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。最后,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員再教育制度,各用人單位有責(zé)任、有義務(wù)支持和督促會(huì)計(jì)人員參加再教育,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，降低會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)的可能

完善內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，健全的財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度，對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，內(nèi)部稽核和審計(jì)制度等。建議建立總會(huì)計(jì)師制度，從組織上為會(huì)計(jì)反映、控制創(chuàng)造條件，從制度上降低出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的可能。

（三）加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督

改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制；實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，如每四年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所，從而提高審計(jì)造假的成本，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。

（四）健全法律規(guī)范體系，加大會(huì)計(jì)信息造假的懲處力度

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方面法律、法規(guī)還很不完善，要不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)體系，制訂各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則及相應(yīng)的配套措施，使會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]龐風(fēng)喜．稅收原理與中國(guó)稅制【M】．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版

社,2008：199-226．

篇3

[關(guān)鍵詞]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅；國(guó)民經(jīng)濟(jì)；管理；強(qiáng)化

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.158

我國(guó)行政級(jí)別眾多，各行政級(jí)別對(duì)其地區(qū)的財(cái)稅管理狀況之間關(guān)系著我國(guó)國(guó)家的綜合財(cái)政和稅收管理狀況。在我國(guó)，各地區(qū)的稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益，憑借國(guó)家特有權(quán)利，遵照法律相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，向我國(guó)居民或者非居民強(qiáng)制收取的金錢(qián)或?qū)嵨镎n征。鄉(xiāng)鎮(zhèn)是我國(guó)眾多行政結(jié)構(gòu)的最低一級(jí)，也是我國(guó)數(shù)量最多、分布最廣泛的行政機(jī)構(gòu)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅是我國(guó)財(cái)稅體系中最基礎(chǔ)的級(jí)別，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)及農(nóng)村的發(fā)展都起著極為重要的作用，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理力度，對(duì)維護(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會(huì)穩(wěn)定、提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展效率，甚至推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展都發(fā)揮著重要的作用[1]。但是正因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)是我國(guó)最低一級(jí)的行政單位，其各項(xiàng)管理也是屬于我國(guó)行政級(jí)別中最薄弱、最不受重視的，因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)稅管理過(guò)程中就出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題桎梏著我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的發(fā)展，腐化著基礎(chǔ)行政管理人員的素質(zhì)，必須得到相應(yīng)的解決。

1 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理缺乏完善的相關(guān)制度體系

在我國(guó)目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)中并沒(méi)有建立健全完善的相關(guān)稅收制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府人員只是遵照國(guó)家制定的分稅制進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)。但是，我國(guó)各地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展水平不一，經(jīng)濟(jì)狀況不平衡，這就造成了在征稅活動(dòng)中的差異性。各政府沒(méi)有相關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，對(duì)居民進(jìn)行亂收稅、高收稅，造成居民對(duì)稅收活動(dòng)的恐懼。

1.2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)納稅意識(shí)薄弱

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)也得到了迅猛發(fā)展，尤其是在近些年間，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)拔地而起，發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但一想新辦的企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至偷稅逃稅，而因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)中相關(guān)政策規(guī)定的不完善，使得這些企業(yè)成為漏網(wǎng)之魚(yú)，而又因鄉(xiāng)鎮(zhèn)中稅務(wù)的征收、管理和審查部門(mén)的分散管理，導(dǎo)致在對(duì)企業(yè)納稅管理上的疏漏和管理難度的增加。

1.3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)是企業(yè)中必不可少的部門(mén)，它能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的核算和反映。而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中的部分規(guī)模較小的企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)，甚至不再企業(yè)內(nèi)部配備會(huì)計(jì)相關(guān)人員，不按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬簿的記錄和核算，納稅時(shí)應(yīng)付公事，或者要求會(huì)計(jì)人員做幾套假賬糊弄征稅人員，幫助企業(yè)偷稅漏稅。

1.4 政府稅務(wù)征管部門(mén)執(zhí)法力度不足

在目前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，政府稅務(wù)征管部門(mén)在執(zhí)法中也存在著一系列的問(wèn)題，例如執(zhí)法人員逃避責(zé)任，該征不征、多征、少征等不按規(guī)定進(jìn)行征收，嚴(yán)重?cái)_亂我國(guó)基層的稅務(wù)征收秩序，在很大程度上損害了我國(guó)政府執(zhí)法的威信力，導(dǎo)致稅務(wù)征管的程式化、虛假化，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)財(cái)稅的正常秩序[2]。

2 我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理強(qiáng)化分析

2.1 建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系

一套完善的財(cái)稅管理體系，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府各行政部門(mén)人員的行為依據(jù)，能夠保證財(cái)稅征收、管理、稽查中的各項(xiàng)秩序的順利執(zhí)行[3]。針對(duì)目前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)水平不均的狀況，應(yīng)在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部建立與其經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)應(yīng)的稅收制度，真正符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的切實(shí)情況，避免政府部門(mén)對(duì)稅收活動(dòng)的理想化、隨意化。此外，完善的財(cái)稅管理體系也能在很大程度上限制征稅人員的行為，避免其亂收稅、高收稅等行為的出現(xiàn)。除此之外，完善財(cái)稅管理體系還應(yīng)該完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)事權(quán)和財(cái)權(quán)的對(duì)接體系，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能要與其財(cái)稅的收入相對(duì)應(yīng)，避免“職少財(cái)多”，即政府某些職責(zé)所用的資金原本較少，而對(duì)其所儲(chǔ)備的資金又較多，從而導(dǎo)致政府某些職員濫用財(cái)稅收入、以公謀私現(xiàn)象的出現(xiàn)。在建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系時(shí)，除了要建立完善的財(cái)政預(yù)算稅種，也要建立相對(duì)應(yīng)的完善的“機(jī)動(dòng)”稅種和費(fèi)種，不斷建立中央和地方的稅收分成收入與固定稅種收入相結(jié)合的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系。另外，在建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理體系時(shí)，還應(yīng)該建立相對(duì)應(yīng)的政府內(nèi)部人員監(jiān)督體系，有效制約政府相關(guān)人員的行為，使其真正運(yùn)用好自己的職權(quán)，充分做到全心全意為人民服務(wù)，做人民的好管家。

2.2 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)秩序管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)控與市場(chǎng)監(jiān)管職能，維護(hù)市場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，打擊違法犯罪等非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中故意哄抬或壓低物價(jià)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，責(zé)任到人，保證市場(chǎng)中企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，從而為企業(yè)的健康快速發(fā)展提供便利，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益良好才能有效增加財(cái)稅的稅源；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府也應(yīng)該發(fā)揮好市場(chǎng)監(jiān)管的職能，除了對(duì)市場(chǎng)中故意哄抬和壓低物價(jià)的行為進(jìn)行治理，還應(yīng)該有效監(jiān)督市場(chǎng)中商品的質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的商品質(zhì)量進(jìn)行突擊檢查，對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行沒(méi)收，并對(duì)以次充好、以假亂真的商家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，屢教不改者進(jìn)行商鋪的查封處理，對(duì)市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品質(zhì)量的管理，也是對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的有效維護(hù)。除此之外，政府還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)管理的要求，使企業(yè)在勞務(wù)用工、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)審核等方面建立嚴(yán)格的透明化規(guī)范程序，對(duì)非法用工、非法財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中各大企業(yè)內(nèi)部張貼勞務(wù)須知，使企業(yè)員工獲取相關(guān)的勞務(wù)知識(shí)，以免其上當(dāng)受騙。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)合理納稅，對(duì)偷稅漏稅的企業(yè)進(jìn)行通報(bào)和嚴(yán)肅處理，屢教不改者，對(duì)企業(yè)進(jìn)行查封，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰。

2.3 加大稅務(wù)征管部門(mén)的執(zhí)法力度

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)稅管理方面的落后，在很大程度上應(yīng)該歸咎于稅務(wù)征管部門(mén)的執(zhí)法不力，部分稅務(wù)征管人員利用職務(wù)便利，將稅費(fèi)納入私囊，或者包庇個(gè)別企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅，從而在中間拿取回扣或好處費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家工作人員的形象，也使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能遭到鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的質(zhì)疑，從而在很大程度上影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民心中的公信力。面對(duì)這種情況，在建立完善的相關(guān)制度以后，征管部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行征收和管理稅費(fèi)，對(duì)于騙稅、逃稅、漏稅等企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和處罰，屢教不改者進(jìn)行企業(yè)的查封，對(duì)任何企業(yè)都不能包庇和縱容；政府部門(mén)內(nèi)部也應(yīng)該加大對(duì)執(zhí)法人員的管理力度，對(duì)于知法犯法的工作人員嚴(yán)懲不貸，對(duì)于造成嚴(yán)重后果的工作人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰，并且將其從政府部門(mén)中進(jìn)行開(kāi)除處理，提高政府的威信度和公信力。除此之外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該在部門(mén)內(nèi)部建立相應(yīng)的行為法則，對(duì)執(zhí)法人員各種違法行為的后果進(jìn)行明文規(guī)定，杜絕執(zhí)法人員知法犯法現(xiàn)象的出現(xiàn)[4]。

除此之外，政府部門(mén)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅相關(guān)法規(guī)的宣傳，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民充分了解我國(guó)的稅法制度，了解納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)及違法稅法的一些相關(guān)規(guī)定等。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅管理能夠有效提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅的管理水平，改善鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)情況，從而維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。針對(duì)目前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)稅管理方面出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，應(yīng)該找出問(wèn)題的根源，對(duì)癥解決，使財(cái)稅真正發(fā)揮其作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭文靜.淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)稅財(cái)會(huì)管理工作的問(wèn)題及創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（6）：213.

篇4

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 納稅 防范措施

隨著全球金融危機(jī)的蔓延,實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣,各國(guó)紛紛加強(qiáng)貿(mào)易壁壘保護(hù),企業(yè)減產(chǎn)、停工、倒閉,工人失業(yè),出口下降。但各地大搞城市建設(shè),經(jīng)營(yíng)城市,房地產(chǎn)投資成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,房地產(chǎn)業(yè)稅收在整個(gè)稅收體系中占有重要地位,是國(guó)家調(diào)節(jié)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)分配的重要杠桿,是國(guó)家和地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。房地產(chǎn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展,為稅收增長(zhǎng)提供充足的稅源,也給稅收征管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。就當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,房地產(chǎn)企業(yè)偷稅、漏稅、欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重,“行政干預(yù)”對(duì)征收帶來(lái)阻礙,地方政府與企業(yè)“關(guān)系密切”,打著招商引資和保護(hù)本地企業(yè)發(fā)展的旗號(hào),謀求地方利益和個(gè)人利益而損害國(guó)家利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為此,應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)控、建立房地產(chǎn)業(yè)各稅種的稅源控管機(jī)制,加大對(duì)房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅的懲處力度、改革和完善房地產(chǎn)稅制,加強(qiáng)防范和治理房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅問(wèn)題。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀

(一) 富豪多,納稅少。房地產(chǎn)企業(yè)是暴利行業(yè),當(dāng)前房?jī)r(jià)越來(lái)越高,地王一個(gè)接著一個(gè)。國(guó)家財(cái)政收入艱難,為完成保8目標(biāo),增加財(cái)政收入,及時(shí)調(diào)整了個(gè)稅征收范圍,把福利費(fèi)、職工誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等納入個(gè)稅繳稅基數(shù)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商利潤(rùn)多而納稅少,尤其企業(yè)所得稅和個(gè)人收入所得稅繳的更少。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布2009年房地產(chǎn)企業(yè)貢獻(xiàn)GDP一半以上。然而,根據(jù)2009年8月份公布的“中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜”上,2008年度中國(guó)納稅500強(qiáng)企業(yè)中,前100名內(nèi)沒(méi)有一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),而與之相對(duì)應(yīng)的2008年“胡潤(rùn)百富榜”排名中,卻有十幾家企業(yè)位列其中。房地產(chǎn)企業(yè)的老板、富翁越來(lái)越多,納稅卻越來(lái)越少,究竟是一種什么現(xiàn)狀呢?

(二)偷、漏、欠、抗稅嚴(yán)重。房地產(chǎn)企業(yè)在過(guò)去的檢查中偷稅、漏稅、欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重。根據(jù)山東省地稅局2009年開(kāi)展以房地產(chǎn)行業(yè)為重點(diǎn)的地方稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重,被檢查的715戶(hù)企業(yè)中有偷逃稅行為的達(dá)634戶(hù),占八成以上。并且手段呈多樣化、專(zhuān)業(yè)化、普遍化、隱蔽化的發(fā)展趨勢(shì)。

(三)違法違規(guī)減免稅收。地方政府與開(kāi)發(fā)商“關(guān)系密切”,給開(kāi)發(fā)商“超國(guó)民待遇”,違法違規(guī)減免稅收,致使開(kāi)發(fā)商偷稅、漏稅、欠稅、抗稅底氣十足,常以“營(yíng)造良好投資環(huán)境”為由,出面保護(hù),免受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查和追究。

二、當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃稅行為的主要手法及特點(diǎn)

(一)隱匿應(yīng)稅收入,減少納稅基數(shù)。這是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一種普遍的偷稅手法。開(kāi)發(fā)商拿到《銷(xiāo)售許可證》后,開(kāi)始預(yù)收房款,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)收房款按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文規(guī)定的20%、15%、10%、3%毛利率計(jì)算利潤(rùn)額,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中,統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅,待工程完工后進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。房地產(chǎn)銷(xiāo)售發(fā)票是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的原始憑證,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅的主要依據(jù)。但在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)不按發(fā)票管理規(guī)定管理發(fā)票;在開(kāi)票時(shí)采用大頭小尾票、自制發(fā)票、收入打白條不開(kāi)發(fā)票等手段隱匿收入,或者做支現(xiàn)金和直接進(jìn)入小金庫(kù)不入賬。

(二) 不按規(guī)定時(shí)間入賬,以未清算、未決算為由延期交納企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收取預(yù)收款或定金后長(zhǎng)期記入“應(yīng)付賬款”、“臨時(shí)借款”、“應(yīng)收賬款”中。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)須同時(shí)滿足四個(gè)條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)售出商品進(jìn)行控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)在房產(chǎn)交付使用后,根據(jù)以上規(guī)定確認(rèn)銷(xiāo)售收入,及時(shí)調(diào)整賬目,繳納企業(yè)所得稅。

(三) 以自用房、合作建房、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、給建筑商抵房為由不作為收入處理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法〉、〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知〉(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文)有關(guān)規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)捐贈(zèng)、分配利潤(rùn)、對(duì)外投資、自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),交納企業(yè)所得稅。

(四)虛列、多提、擠占成本,減少利潤(rùn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)同建筑商合謀,采用簽訂虛假合同的手法,有計(jì)劃、有目的、有步驟的虛開(kāi)沙子、水泥、磚、瓦等建筑材料,虛列成本,人為提高工程造價(jià),減少利潤(rùn)空間,偷逃企業(yè)所得稅。

(五)不按規(guī)定列支或超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用。一種情況是,不按[2006]31號(hào)文的有關(guān)規(guī)定:對(duì)公共設(shè)施配套費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、安裝費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等成本,在已完工和未完工產(chǎn)品中分?jǐn)偭兄?而是在已完工產(chǎn)品中集中列支。另一種情況是把購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)、辦公用品、修理費(fèi)、招待費(fèi)等全部列入已完工產(chǎn)品中。致使企業(yè)虧損或者微利,從而達(dá)到少繳或者不繳的目的。

(六)財(cái)務(wù)管理混亂,核算不規(guī)范。主觀上,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理或有意搞亂財(cái)務(wù)管理。一是賬薄設(shè)置不規(guī)范,憑證管理混亂,聘用無(wú)證會(huì)計(jì)人員;二是私自建立賬外賬,一套應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān),一套用于內(nèi)部核算;三是私設(shè)小金庫(kù),用于偷稅、私分和“公關(guān)”?？陀^上,會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一、不規(guī)范,房屋產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、各期產(chǎn)品滾動(dòng)開(kāi)發(fā)且每期產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成果不盡相同,為掩蓋其在經(jīng)營(yíng)、核算和應(yīng)稅上的不法行為找到了借口。

三、防范和治理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逃稅的對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)監(jiān)管能力不足,甚至出現(xiàn)斷層,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極應(yīng)對(duì),加大對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收征管和檢查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),認(rèn)真、仔細(xì)、深入了解和掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情況,及時(shí),準(zhǔn)確采取嚴(yán)厲措施。對(duì)偷稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅違法行為的處罰力度。

(一)加大宣傳力度。通過(guò)新聞媒體廣泛宣傳“納稅光榮,偷稅可恥”,還可以發(fā)放宣傳冊(cè)或定期舉辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老板和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)班,講解納稅知識(shí)和偷稅的懲罰措施,使他們認(rèn)識(shí)到納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源,也是國(guó)家穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的決定因素。通過(guò)案例分析對(duì)欠稅、偷稅的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依法采取強(qiáng)制措施。

(二)加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程的監(jiān)控,從征管環(huán)節(jié)防止房地產(chǎn)稅收流失。從當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷稅的現(xiàn)狀看,每個(gè)環(huán)節(jié)都有偷稅現(xiàn)象發(fā)生。因此,一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稽查力度,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人登記、申報(bào)管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤,經(jīng)常分析稅源,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)檢查;另一方面,要加大對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的成本審核和票據(jù)的審核力度,增加開(kāi)發(fā)企業(yè)成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,盡量防止利用假合同、假信息虛增成本現(xiàn)象,強(qiáng)化對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的全程監(jiān)控。

(三)做好部門(mén)之間“橫向協(xié)調(diào)”,相互配合,加強(qiáng)源泉控制。房地產(chǎn)稅收是一個(gè)多部門(mén)聯(lián)合辦公過(guò)程,從立項(xiàng)、規(guī)劃、施工、銷(xiāo)售到產(chǎn)權(quán)審批要到20多個(gè)部門(mén)辦理手續(xù),要經(jīng)過(guò)可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、建筑安裝、配套工程多個(gè)部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與計(jì)劃管理、土地管理、城市規(guī)劃、房產(chǎn)管理等行政部門(mén)及金融機(jī)構(gòu)建立信息傳遞制度。同時(shí),地方政府應(yīng)該成立綜合治稅辦公室,統(tǒng)一協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)。通過(guò)信息交換分析比較,最大限度地掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的涉稅資料,建立檔案,努力獲取企業(yè)建筑成本信息,加強(qiáng)票據(jù)管理,掌握企業(yè)收入情況,從程序上規(guī)范納稅人納稅行為,建立一個(gè)規(guī)范、管理、檢查的長(zhǎng)效機(jī)制。

(四)公平稅負(fù),簡(jiǎn)化和完善稅制。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策繁雜,內(nèi)外有別,稅種多,結(jié)構(gòu)不合理,各個(gè)稅種征收環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)不同,造成內(nèi)行記不住,外行看不懂,稅源控管漏洞多,流失嚴(yán)重。一是開(kāi)發(fā)階段稅負(fù)輕,流通環(huán)節(jié)稅負(fù)重,這種稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步鼓勵(lì)了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逃稅現(xiàn)象;二是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅費(fèi)并存,負(fù)擔(dān)重,增加了建設(shè)成本,企業(yè)偷稅“理直氣壯”。三是土地使用稅計(jì)稅依據(jù)不合理,不按價(jià)值征收而按面積征收,不能隨課稅對(duì)象價(jià)值上升而上升,具有稅源不足而缺乏彈性的缺陷,同時(shí)造成房地產(chǎn)企業(yè)圈地、囤地現(xiàn)象,縱容了房地產(chǎn)企業(yè)投機(jī)和偷漏稅款;四是內(nèi)外有別的兩套稅制,導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)上的不公平競(jìng)爭(zhēng),也使得內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅手段更復(fù)雜、更隱蔽。

(五) 強(qiáng)化稽查,加大懲處力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)監(jiān)管外,還應(yīng)該針對(duì)性的采取措施,加大對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷逃稅款行為的處罰力度,對(duì)偷逃稅行為的納稅人起到一種威懾作用?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》63條,(國(guó)稅發(fā)2006[31]號(hào)文)明文規(guī)定:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳薄、記帳憑證,或者在帳薄上多列支出或者不列、少列收入,……是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳或者不繳的稅款、滯納金,并處以50%以上五倍以下罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

篇5

關(guān)鍵詞：稅收征管法核定方式偷稅滯納金涉稅犯罪移送

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新征管法）及實(shí)施細(xì)則自施行以來(lái)，已經(jīng)在加強(qiáng)稅收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但我們?cè)诙悇?wù)稽查實(shí)踐中，仍遇到一些難以掌握和操作的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在核定征收方式的采取、偷稅行為的認(rèn)定、滯納金的加收、涉稅犯罪案件的移送等方面。這些問(wèn)題如不盡快較好地解決，那么，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，將難以在基層得到貫徹落實(shí)。

一、關(guān)于核定征收方式的存在問(wèn)題及建議

新征管法第三十五條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)六種情形之一的行為有權(quán)采取核定其應(yīng)納稅額，實(shí)施細(xì)則第四十七條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法進(jìn)行了規(guī)定。但在實(shí)際操作中仍存在一些問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。

（一）核定征收方式存在問(wèn)題

1、核定征收方式確定條件的不足。新征管法第三十五條第四、六款在表述上存在模糊不清之處。⑴“賬目混亂”的概念內(nèi)涵模糊，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于到達(dá)何種程度才算“混亂”難以掌握和判斷，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人往往有不同的認(rèn)識(shí)，容易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)；⑵“成本資料”的范疇不明確。如入庫(kù)單、出庫(kù)單、投料單、月末在產(chǎn)品盤(pán)存單等，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，都屬于成本核算中的有關(guān)資料，缺失上述資料的企業(yè)是否符合“成本資料、收入憑證殘缺不全、難以查賬的”這一條件難以認(rèn)定；⑶對(duì)于“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”缺乏具體解釋?zhuān)懊黠@偏低”和“正當(dāng)理由”的定義未能明確。

2、核定征收方式條件的缺失。新征管法對(duì)適用核定征收的幾種情形的表述中均未涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)記假賬、或提供虛假賬簿、憑證資料該如何處理，這就必然會(huì)給一些企圖偷逃稅的納稅人以可乘之機(jī)。按照規(guī)定，只要企業(yè)設(shè)置有賬簿，而且賬目清晰，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行查賬征收（企業(yè)采取兩套賬偷逃稅款的除外）。如果企業(yè)設(shè)置的是虛假賬簿、虛假憑證，盡管所反映的內(nèi)容是不真實(shí)的，但其形式滿足了賬目明晰、憑證齊全的要求，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)能否實(shí)行核定征收則沒(méi)有明確規(guī)定。如果按其虛假的賬簿、憑證對(duì)其進(jìn)行查賬征收，大量稅款將從這一政策漏洞中流失。

3、征納雙方的合法權(quán)益難以有效保障。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收的方式，則不一定依據(jù)發(fā)票、賬簿、報(bào)表進(jìn)行計(jì)稅。通常的核定依據(jù)方法包括：⑴參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；⑵按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；⑷按照其他合理方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定方法確定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。但在實(shí)際操作過(guò)程中，核定征收給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)很大難度。過(guò)高或過(guò)低都不合適，難以有效保障征納雙方的合法利益。

4、核定依據(jù)欠缺說(shuō)服力。在有關(guān)納稅信息方面，納稅人明顯占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橹挥屑{稅人才最清楚自己必須納稅的事實(shí)及實(shí)際收入和成本等納稅資料。由于征管技術(shù)、征管人員和征管費(fèi)用所限，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)完全了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是不現(xiàn)實(shí)的。正是稅收征管中征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法在很大程度上有賴(lài)于納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確、可信的稅務(wù)資料?？墒牵{稅人追求利益最大化的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，往往會(huì)促使其為減輕稅收負(fù)擔(dān)而以一些“虛假行為”來(lái)蓄意隱瞞信息或?qū)π畔⑦M(jìn)行“技術(shù)處理”，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的是虛假的或質(zhì)量很低的納稅信息。正是基于這種現(xiàn)實(shí)，納稅人必然會(huì)更多地強(qiáng)調(diào)其經(jīng)營(yíng)情況的特殊性。加上由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還沒(méi)有形成獨(dú)立的、系統(tǒng)的稅源監(jiān)控部門(mén)，涉稅信息的采集缺乏專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化、連貫性和時(shí)效性，這就造成稅務(wù)稽查人員在運(yùn)用核定征收方式時(shí)，難以找到使納稅人感到有說(shuō)服力的參照物。

（二）完善核定征收方式的建議

1、對(duì)有關(guān)規(guī)定中模糊不清的概念加以明確，制定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，方便基層執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法，避免實(shí)際工作中出現(xiàn)隨意性。

2、對(duì)缺失部分予以補(bǔ)充，以減少政策漏洞造成的稅收流失，打消部分納稅人借以偷逃稅款的幻想，避免稅收征管資料失真現(xiàn)象，提高相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)稅源情況反應(yīng)的可靠性以及對(duì)政策制定的指導(dǎo)意義。同時(shí)加強(qiáng)稅源信息的采集分析，及時(shí)將部門(mén)信息、征管信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比對(duì)，按行業(yè)、分類(lèi)型制定核定征收的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3、運(yùn)用聽(tīng)證制度，使納稅人了解核定征收所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，所運(yùn)用的核定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽(tīng)證制度，以提高行政效率。

4、建立辯論制度，即納稅人對(duì)核定的稅款有異議的，有權(quán)辯論和質(zhì)證，如在規(guī)定期限內(nèi)提供確鑿證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快進(jìn)行調(diào)整，這樣可以促使納稅人提供更多的據(jù)以征稅的真實(shí)情況，并使核定結(jié)果更接近真實(shí)。

二、關(guān)于偷稅行為的問(wèn)題及建議

（一）偷稅行為存在問(wèn)題

1、偷稅認(rèn)定的內(nèi)涵過(guò)寬。根據(jù)新征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅行為采取正列舉的方法，從會(huì)計(jì)賬簿和納稅申報(bào)兩個(gè)方面對(duì)偷稅的范圍進(jìn)行了界定，但其表述方式存在一定的缺陷。⑴從征管法條文的字面來(lái)看，沒(méi)有漏稅的字眼，會(huì)給人造成“非欠即偷”的誤解，凡查補(bǔ)的稅款都認(rèn)定為偷稅，從而把一些本該屬于漏稅范圍的非主觀故意的不交和少交稅款的行為視為偷稅來(lái)處理，使納稅人承擔(dān)了本不該承擔(dān)的法律責(zé)任。⑵對(duì)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款的理解，只要納稅人不如實(shí)申報(bào)，那怕是不如實(shí)申報(bào)“一分錢(qián)”的稅款，也是偷稅，造成偷稅認(rèn)定的面過(guò)寬，打擊范圍太大。⑶現(xiàn)實(shí)工作上漏稅是客觀存在的。根據(jù)公認(rèn)的稅收理論，漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人有可能由于對(duì)稅收法律法規(guī)的不甚理解或者粗心大意而導(dǎo)致應(yīng)稅收入確認(rèn)、稅率適用發(fā)生差錯(cuò)，從而造成稅款的“不繳或少繳的”不良后果，即引發(fā)漏稅。但從目前情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常被偷稅認(rèn)定面過(guò)寬，打擊范圍太大的現(xiàn)象所困擾，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法。

2、難以準(zhǔn)確認(rèn)定偷稅行為。偷稅行為的主觀故意，無(wú)論在取證上還是在性質(zhì)的認(rèn)定上都存在著較大的困難。而且隨著社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步，偷稅手段越來(lái)越多樣化。如以欺騙手段獲取特殊行業(yè)資格認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠或獲得退稅資格，從而達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。又如，有的納稅人在銀行多頭開(kāi)戶(hù)，隱瞞銷(xiāo)售收入，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管；有的納稅人甚至利用因特網(wǎng)、電子商務(wù)等高技術(shù)手段，通過(guò)在網(wǎng)上商務(wù)信息、采取送貨上門(mén)服務(wù)的方式，不辦理工商登記和稅務(wù)登記，從而大肆偷逃國(guó)家稅款。

3、偷稅行為的認(rèn)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的沖突。由于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異，因此對(duì)納稅人有的行為在客觀表現(xiàn)上符合偷稅行為的條件，但主觀上是否具有偷稅故意很難判斷和取證。⑴納稅人按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金、減值準(zhǔn)備金、折舊以及確認(rèn)收入時(shí)，按稅法規(guī)定則要做相應(yīng)納稅調(diào)整。⑵如果納稅人出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)提稅金而未計(jì)提，該進(jìn)行納稅調(diào)整而未調(diào)整等情形，在會(huì)計(jì)制度上完全合法的，但按照稅法規(guī)定則可能出現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，不繳或少繳稅款的情況。

4、偷稅手段的列舉外延過(guò)窄。法律的法定原則是“法無(wú)明文不為罪，罰無(wú)明文不處罰”，只有符合新征管法第六十三條所列舉的行為才能認(rèn)定為偷稅行為，否則就難以認(rèn)定。這種完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，但也存在一定的弊端：⑴完全列舉雖一目了然，便于遵守執(zhí)行，但容易產(chǎn)生疏漏，使法律法規(guī)不能適應(yīng)紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)。⑵采取這種方式易與稅法不協(xié)調(diào)。稅法存在形式多樣性和易于變動(dòng)性等特點(diǎn)，如目前的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅等就是以前沒(méi)有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過(guò)程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的，無(wú)論偷稅方式羅列多少，也無(wú)法涵蓋偷稅之全部外延。

（二）完善偷稅行為認(rèn)定的建議

1、修改稅收征管法，將漏稅行為法律化，從輕處理。既然漏稅是客觀存在的，那么我們就應(yīng)該在法律法規(guī)上作出相應(yīng)的規(guī)定，包括漏稅的構(gòu)成條件、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)或法律上的責(zé)任等等，通過(guò)將漏稅行為法律化，從而填補(bǔ)法律的空白，從法律上明確區(qū)分偷稅行為和漏稅行為的界限，對(duì)偷稅行為構(gòu)成犯罪的給予刑事處理，對(duì)漏稅行為納入稅務(wù)行政處罰的范疇。如果不這樣，稅收工作實(shí)踐中將不可避免地產(chǎn)生下述現(xiàn)象：⑴一些漏稅被當(dāng)成是偷稅從嚴(yán)處治、使違法者承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，嚴(yán)重地影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公平與合理。⑵一些漏稅被依照“法無(wú)明文規(guī)定不予處罰”的原則免受法律制裁，使國(guó)家利益蒙受損失，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。

2、采取明晰內(nèi)涵、概括外延方式規(guī)定偷稅行為。針對(duì)新征管法對(duì)偷稅的規(guī)定內(nèi)涵過(guò)寬、外延過(guò)窄的實(shí)際情況，修改征管法，盡量對(duì)偷稅的內(nèi)涵予以明晰，能量化的就量化，如虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的這種偷稅行為，就要把虛假的方式明晰為那幾種情況，盡量以正列舉方式來(lái)明晰，做到一目了然，便于操作。對(duì)于外延不足的情況，以概括方式解決，并以法律授權(quán)形式，授權(quán)給國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)偷稅行為的變化情況，以補(bǔ)充列舉方式解決完全列舉方式列舉不足的弊端,能防止掛一漏萬(wàn)，保證了法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性,新出現(xiàn)的、高科技的偷稅方式都能納入偷稅范圍,這種立法方式將可以適應(yīng)稅法的多變性和更接近稅收征管的實(shí)際需要，可以大幅提高執(zhí)法效率和執(zhí)法剛性。

3、逐步減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，兩者盡量融合。有關(guān)部門(mén)在修訂稅法和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，要注意減少兩者的差異，盡量減少納稅人由于財(cái)務(wù)處理與稅法差異需納稅調(diào)整的情況，減少納稅人客觀出錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低納稅成本，最終達(dá)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本的降低，給納稅人提供依法納稅的機(jī)會(huì)和便利。

三、關(guān)于加收滯納金的問(wèn)題及建議

（一）加收滯納金存在的問(wèn)題

1、加收滯納金難。從新征管法第三十二條規(guī)定看，征收滯納金工作的好壞反映了新征管法的嚴(yán)肅性，也體現(xiàn)了納稅人的納稅意識(shí)。然而，在實(shí)際工作中，滯納金征繳過(guò)程執(zhí)行難的問(wèn)題非常突出：⑴部分稅務(wù)人員以及納稅人對(duì)征收稅收滯納金認(rèn)識(shí)不夠。有些稅務(wù)人員、納稅人錯(cuò)誤地理解了滯納金的概念和性質(zhì)，將滯納金看作一種處罰，認(rèn)為對(duì)納稅人既打又罰不合理。其實(shí)，加收滯納金是納稅人因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償，而不是行政處罰。這些有法不依的行為削弱了稅法的剛性，使得部分涉稅違法者感到違法成本低廉，以致形成故意欠稅的惡性循環(huán)。⑵滯納稅款計(jì)算存在難度。例如加收滯納金以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期繳納稅款，一旦延誤，就應(yīng)該加收滯納金。如果說(shuō)納稅人當(dāng)期稅款延遲繳納，這筆滯納金計(jì)算還簡(jiǎn)單的話，那么在一年中每月有筆收入少繳或不繳流轉(zhuǎn)稅，計(jì)算這個(gè)滯納金就變得相當(dāng)復(fù)雜了，稽查局往往是一查幾年，計(jì)算滯納金更復(fù)雜，工作量更大。這也使一些稅收征管人員產(chǎn)生了畏難情緒。⑶滯納時(shí)間難以認(rèn)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時(shí)間為，從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實(shí)際繳納或者解繳之日止。而新征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。所以說(shuō)，稅法確定的納稅期限不一定是固定的某一日。如果查獲企業(yè)偷稅每月都有發(fā)生，滯納金的起始時(shí)間勢(shì)必要查日歷來(lái)得到，并且要注意節(jié)假日期間的休假日是否影響納稅期限。如果是前幾年的偷稅，還要查歷年的日歷。這樣計(jì)算的滯納金，稅務(wù)稽查人員不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差錯(cuò)。一旦發(fā)生有關(guān)滯納金的行政訴訟，極易使稅務(wù)部門(mén)處于尷尬境地，這導(dǎo)致了一些稅務(wù)人員不愿征收滯納金。

2、稅收滯納金過(guò)高的征收比例與其“補(bǔ)償”性特征不相符。新征管法在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)將稅收滯納金界定為“補(bǔ)償金”。那么作為一種“補(bǔ)償金”，按照一般的經(jīng)濟(jì)法律原則，其補(bǔ)償額應(yīng)當(dāng)與其給對(duì)方造成的損害（含直接損害和間接損害）基本相當(dāng)，不應(yīng)該存在顯失公平的問(wèn)題。如果顯失公平，按理當(dāng)視為無(wú)效。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收滯納金制度規(guī)定的滯納金的征收比例卻高達(dá)每日萬(wàn)分之五，換算成年征收率則為18％（365×0.5‰），是同期銀行貸款利率的3倍左右。這一種“補(bǔ)償”顯然可以視為“顯失公平”，應(yīng)當(dāng)被視為無(wú)效。也就是說(shuō)現(xiàn)行的稅收滯納金根本就不能看成是補(bǔ)償金，它除了補(bǔ)償成份之外，還具有相當(dāng)?shù)膽徒渑c懲罰成份。

3、稅法對(duì)滯納金的計(jì)算問(wèn)題規(guī)定得不全面。滯納金應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？從法律規(guī)定的角度考慮，這似乎不應(yīng)該成為問(wèn)題，但要真正計(jì)算加收滯納金了，卻又實(shí)在地成了問(wèn)題：滯納金該加征到何時(shí)呢？也就是說(shuō)滯納金的終止日究竟該如何確定？是只計(jì)算到稅務(wù)人員到單位實(shí)施稽查之日呢，還是計(jì)算到稽查資料移交審理之日？是計(jì)算到審理人員制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》之日呢，還是計(jì)算到稅款最終入庫(kù)之日？應(yīng)該說(shuō)加收到稅款入庫(kù)之日最符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定。但是這其中也有不妥之處，主要是這其中有很多的不確定因素，特別是稽查審理可能需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，甚至?xí)L(zhǎng)達(dá)半年乃至更長(zhǎng)，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，滯納金負(fù)擔(dān)將會(huì)因?qū)徖頃r(shí)間延長(zhǎng)而加大加重，更重要的是在這些情況下，納稅人可能很愿意將相關(guān)稅款盡早入庫(kù)主觀上已經(jīng)沒(méi)有繼續(xù)延遲納稅的過(guò)錯(cuò)，但因?yàn)槌绦蛏系脑?，卻仍然必須承擔(dān)額外的滯納金負(fù)擔(dān)。這顯然不妥。

（二）完善加收稅收滯納金的建議

1、用技術(shù)手段提高服務(wù)水平，加大檢查力度，堅(jiān)決堵塞稅收漏洞。信息化使稅務(wù)管理走向規(guī)劃化、標(biāo)準(zhǔn)化，但過(guò)多的環(huán)節(jié)、繁瑣的手續(xù)，又常常使納稅人感到辦稅太麻煩。要充分體現(xiàn)稅收工作的服務(wù)理念，發(fā)揮稅收信息化潛在的優(yōu)勢(shì)，提高辦稅效率和服務(wù)質(zhì)量。要建立電子繳稅信息系統(tǒng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)天就可以了解企業(yè)賬戶(hù)透支情況，及時(shí)電話催繳。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快開(kāi)發(fā)出一種高效簡(jiǎn)便的計(jì)算程序，對(duì)滯納金實(shí)行簡(jiǎn)便計(jì)算。對(duì)滯納時(shí)間在一個(gè)月之內(nèi)的，按日加收滯納金，一個(gè)月以上的加收一個(gè)固定比例的滯納金，達(dá)到計(jì)算上既簡(jiǎn)便又合理的目的。稅務(wù)部門(mén)要投入一定的人力和財(cái)力進(jìn)行查補(bǔ)稅款及滯納金計(jì)算軟件的開(kāi)發(fā)，把對(duì)加收滯納金內(nèi)容的檢查列入執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究中。同時(shí)，對(duì)應(yīng)加收的滯納金實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行，讓欠稅的納稅人切實(shí)感到拖欠稅款的代價(jià)。

2、進(jìn)一步下調(diào)滯納金的征收比例。雖然新征管法已經(jīng)大幅度下調(diào)了稅收滯納金的征收比例，但是滯納金的加收比例仍然很高，甚至比日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收滯納金也高出了近4至5個(gè)百分點(diǎn)。過(guò)高的滯納金征收比例已經(jīng)讓納稅人不能承受。納稅人不能承受，但又不得不承受。結(jié)果會(huì)如何呢？納稅人可能會(huì)選擇不法手段如偷稅逃稅、不按照正當(dāng)渠道辦理注銷(xiāo)手續(xù)即關(guān)門(mén)走人，甚至還可能發(fā)展為直接對(duì)抗。當(dāng)然還有一種可能即納稅人破產(chǎn)。但不管怎么說(shuō)，這兩種結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家稅收收入都沒(méi)有任何利益。因此，從經(jīng)濟(jì)決定稅收看，我們?nèi)匀挥斜匾M(jìn)一步下調(diào)稅收滯納金的征收比例。最佳的選擇是與銀行利率掛起鉤來(lái)。

3、滯納金時(shí)間的計(jì)算應(yīng)扣除一些不應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的時(shí)間。如從現(xiàn)階段稽查實(shí)踐看，從通知企業(yè)查賬開(kāi)始到作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》中規(guī)定的繳稅期限，這段時(shí)間應(yīng)視作滯納時(shí)間停止，不作為加收滯納金情況處理，納稅人不負(fù)擔(dān)稅收檢查期間的滯納金。

四、關(guān)于涉稅犯罪案件的移送問(wèn)題及建議

我國(guó)現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由新征管法第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國(guó)刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中新征管法第七十七條更明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，依法、準(zhǔn)確、及時(shí)移送涉稅犯罪案件，成為稅收?qǐng)?zhí)法工作的重要組成部份。現(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進(jìn)了我國(guó)的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規(guī)定在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在不少缺陷，有待進(jìn)一步加以完善。

（一）涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問(wèn)題

1、偷稅門(mén)檻過(guò)低，打擊面較大。根據(jù)新征管法的規(guī)定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點(diǎn)過(guò)低，因此造成打擊面過(guò)大。以廣州為例，由于是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，偷稅金額動(dòng)輒上萬(wàn)元，甚至上百萬(wàn)元的也屢見(jiàn)不鮮，以偷稅比例達(dá)到10%且1萬(wàn)元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行移送，稅務(wù)稽查部門(mén)和公安經(jīng)偵部門(mén)都會(huì)不堪重負(fù)，從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量，而且也會(huì)由于打擊面過(guò)大而導(dǎo)致社會(huì)矛盾的激化。

2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對(duì)于如何認(rèn)定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實(shí)施轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題都沒(méi)有做出進(jìn)一步的解釋?zhuān)瑥亩苯佑绊懮娑惏讣囊扑?。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬(wàn)元，在向該公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，該公司沒(méi)有按規(guī)定期限繳納稅款，當(dāng)該稽查局準(zhǔn)備對(duì)其采取查封機(jī)械設(shè)備等強(qiáng)制措施時(shí)，該公司卻將其名下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定。

3、取證要求存在差異，有待明確。例如新征管法第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行移送。但這種稅務(wù)部門(mén)通過(guò)核定方式定性的偷稅案件，移送時(shí)大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí)，可以采取抽樣取證的辦法，但對(duì)于公安、檢察機(jī)關(guān)而言，在涉稅刑事程序中則很難認(rèn)可抽樣取證的方式。因此，必須及時(shí)解決涉稅犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題，否則就會(huì)造成對(duì)涉稅犯罪行為難以及時(shí)準(zhǔn)確定罪的后果。

（二）完善涉稅犯罪案件移送制度的建議

1、完善相關(guān)立法，便于實(shí)際操作。建議有關(guān)機(jī)關(guān)及時(shí)制定新征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺(tái)相關(guān)工作指引，如：(1)針對(duì)偷稅罪的構(gòu)成要件，應(yīng)提高起刑點(diǎn)，從而保證有關(guān)部門(mén)能夠集中精力打擊重大涉稅案件；(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn)，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，新征管法卻沒(méi)有認(rèn)定這一手段為偷稅手段之一；(3)針對(duì)逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實(shí)踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款”。

篇6

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特征

企業(yè)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒(méi)有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營(yíng)業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開(kāi)具增值稅用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變?cè)瓕龠M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣(mài)出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門(mén)的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)名譽(yù)受到傷害。

2、對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門(mén)為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開(kāi)放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量?jī)煞矫?，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開(kāi)展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開(kāi)發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開(kāi)具正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的稅務(wù)籌劃需要通過(guò)建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度來(lái)完成。

1、做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。第一，充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國(guó)各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷(xiāo)售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，新稅制根據(jù)具體的銷(xiāo)售與服務(wù)類(lèi)別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在營(yíng)改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2、合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過(guò)改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來(lái)方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

3、企業(yè)重要決策方案與經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過(guò)合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門(mén)申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營(yíng)體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式來(lái)配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強(qiáng)調(diào)了有形動(dòng)產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅率中“光租業(yè)務(wù)”與“干租業(yè)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體制不同，分別采取不同的增值稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營(yíng)模式節(jié)省?{稅額度。

4、結(jié)合企業(yè)銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

篇7

當(dāng)前我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)經(jīng)歷較大調(diào)整，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)得到飛速發(fā)展，在這樣的情況下，國(guó)家如果對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r把握不夠，無(wú)疑不利于政府決策。因此，此次我國(guó)才把經(jīng)濟(jì)普查對(duì)象定為我國(guó)境內(nèi)從事第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的全部法人單位、產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)。但是，從一些企業(yè)和工商戶(hù)的角度考慮，面對(duì)經(jīng)濟(jì)普查，如果說(shuō)真話，那他們的“老底”就被揭穿了。他們就會(huì)擔(dān)心，這些信息有可能暴露他們?cè)?jīng)逃稅漏稅的行為，也有可能被以后運(yùn)用到“稅費(fèi)”征管中去。在利益的驅(qū)動(dòng)下，他們很可能會(huì)隱瞞真實(shí)的經(jīng)營(yíng)收入情況，來(lái)實(shí)現(xiàn)逃避種種稅費(fèi)征收的目的。

正因如此，國(guó)務(wù)院明確規(guī)定此次經(jīng)濟(jì)普查資料不作為處罰依據(jù)，給那些接受普查的企業(yè)和工商戶(hù)一顆“定心丸”。也只有這樣，才能打消他們的顧慮，讓其提供真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，以獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

這種規(guī)定符合信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的要求：要想在信息統(tǒng)計(jì)時(shí)不出現(xiàn)瞞報(bào)現(xiàn)象，就要使“不瞞報(bào)”與“瞞報(bào)”能夠獲得同樣收益。既然國(guó)家明確規(guī)定普查結(jié)果不作處罰依據(jù)，那么說(shuō)假話、提供假信息不可能給企業(yè)和工商戶(hù)帶來(lái)任何利益，而且還可能成為他們要承擔(dān)的另一種責(zé)任。這樣，“瞞報(bào)”也就不會(huì)再成為企業(yè)、工商戶(hù)的最優(yōu)策略了。

篇8

企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展

1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因

目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋?/p>

·長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。

·我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。

·我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。

我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái)講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。

2.納稅籌劃越來(lái)越受到重視

目前，重視納稅籌劃的主要原因有：

·我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心成本約束問(wèn)題。

·企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

· 我國(guó)的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。

納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念

由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

·明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：

減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。

· 體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。

2.納稅籌劃的意義

納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什么效益呢？

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義

減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：

·絕對(duì)減少稅負(fù)

絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。

·相對(duì)減少稅負(fù)

相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷(xiāo)售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。

稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。

在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō)明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃。

「案例

如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng)到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那么該納稅籌劃有沒(méi)有效果呢？

如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上交稅收1，000萬(wàn)元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%.這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。

·延緩納稅

在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果。

5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義

減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：

·日?；?/p>

目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。

·專(zhuān)項(xiàng)稽查

專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。

·舉報(bào)稽查

任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點(diǎn)

1.合法性

合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

2.超前性

超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。

3.目的性

納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專(zhuān)業(yè)性

納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。

1.偷稅

偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。

而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安排。我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬(wàn)元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開(kāi)來(lái)。

2.漏稅

漏稅主要特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無(wú)意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。

但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭](méi)有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收政策的誤解。

3.抗稅

抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。

抗稅是絕對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。

4.騙稅

騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。

我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。

5.欠稅

欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。

欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無(wú)所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。

欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。

6.避稅

篇9

一、缺乏全局觀，重戰(zhàn)術(shù)籌劃，輕戰(zhàn)略籌劃

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)歷程。許多企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，缺乏前瞻性籌劃，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種、單個(gè)環(huán)節(jié)或者僅就生產(chǎn)期進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜，或者木已成舟，難以挽回。在企業(yè)建立之初，不從企業(yè)組織形式、生產(chǎn)工藝等方面進(jìn)行運(yùn)籌，往往對(duì)后期經(jīng)營(yíng)稅負(fù)有著較大的影響；或者僅從技術(shù)上探討某一稅種的最低納稅額，結(jié)果偏離了資本收益率等主要管理指標(biāo)，這些都是籌劃人員缺乏戰(zhàn)略眼光造成的不利影響。

二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的不當(dāng)選用及變更

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)可在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇，并對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)予以客觀、合理的估計(jì)。于是有的企業(yè)為了解決資金緊張的矛盾，采取延緩納稅時(shí)間的辦法，不遵循稅法所認(rèn)可的行業(yè)規(guī)定，濫用會(huì)計(jì)政策，如故意低估固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用年限，對(duì)資產(chǎn)按照主觀性強(qiáng)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在法律、法規(guī)要求或經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀條件發(fā)生變化、掌握了新的更加符合實(shí)際的信息的新條件下，可以對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。有的企業(yè)就憑此規(guī)定，不顧要求的條件和必要的程序而任意改變會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。如面臨通貨膨脹時(shí)，企業(yè)對(duì)存貨采取的后進(jìn)先出法核算，但當(dāng)形勢(shì)稍微發(fā)生逆轉(zhuǎn)后，立即改用先進(jìn)先出法；設(shè)備因非正常原因嚴(yán)重?fù)p耗或損壞，就全額提取折舊；建造勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)在完成合同法和完工百分比法隨意進(jìn)行切換等。

三、關(guān)聯(lián)方交易的誤用

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或者兩方或多方同受一方控制，它們之間即被視為關(guān)聯(lián)方。正常交易應(yīng)遵循公平交易的原則，而關(guān)聯(lián)方可能出于局部利益的原因，采取轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、易貨(勞務(wù))交易不入賬等方式減少、延緩稅款支出。這時(shí)的關(guān)聯(lián)交易不具有公允性，有的偏離了正常交易價(jià)格，有的是庫(kù)存商品的暫時(shí)調(diào)撥，這些暫時(shí)性的非正常銷(xiāo)售不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可。如部分外商投資企業(yè)從投資方在國(guó)外的關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原料，產(chǎn)品低價(jià)售出；享受不同稅率的關(guān)聯(lián)方采取高稅率一方加大研發(fā)支出，取得的技術(shù)成果等各種無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償或低價(jià)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)，將利潤(rùn)豐厚的產(chǎn)品或半成品低價(jià)交由低稅率方直接銷(xiāo)售或繼續(xù)生產(chǎn)，虧損方在年底匯算清繳前將庫(kù)存產(chǎn)品、甚至材料以高價(jià)大量向盈利企業(yè)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的差異不予調(diào)整

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，它們?cè)诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)所采取的處理方式不盡相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)時(shí)間和范圍不同，導(dǎo)致了稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，包括永久性差異和時(shí)間性差異。這兩種差異在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅所得。因此在收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)、成本費(fèi)用的稅前扣除、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方面在申報(bào)納稅時(shí)不予調(diào)整而使應(yīng)稅所得降低的措施不會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，有可能在納稅審計(jì)中被查出。

五、收益性支出與資本性支出的混淆

收益性支出列入本期成本費(fèi)用，直接影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，資本性支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進(jìn)行反映，在以后分期列入成本費(fèi)用。一些資本性支出作為收益性支出核算，可以抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少當(dāng)期增值稅、企業(yè)所得稅等稅款支出。常見(jiàn)的違規(guī)做法主要有以下幾種：

1.固定資產(chǎn)改良支出。稅法規(guī)定發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％以上，或經(jīng)過(guò)修理后資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上，或經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)具有新的用途、大幅提高產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量的均視作改良支出，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，在企業(yè)中經(jīng)常被誤認(rèn)為維修費(fèi)直接列入成本。

2.固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單價(jià)在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)往往樂(lè)于采取將部分固定資產(chǎn)作為低值易耗品管理的辦法，不同人員在如何區(qū)分的認(rèn)識(shí)上有所不同。企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)將自己的具體確定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則可能在檢查時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議。

3.固定資產(chǎn)的價(jià)值核算。自制、自建的固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)，包括使用的材料成本(含進(jìn)項(xiàng)稅)、應(yīng)用本企業(yè)產(chǎn)品的應(yīng)按售價(jià)加銷(xiāo)項(xiàng)稅(也可按成本計(jì)價(jià)，但應(yīng)按售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅)、在建項(xiàng)目人員的人工成本(包括工人的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、保險(xiǎn)、其它附加等)、輔助費(fèi)用等。購(gòu)入、接受贈(zèng)與、融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)包括價(jià)款及稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，改建的還應(yīng)當(dāng)注意減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入。構(gòu)成固定資產(chǎn)的一些非主要成本項(xiàng)目很容易被籌劃到當(dāng)期成本之中。

六、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假記錄

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)算交納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行檢查、核實(shí)。有些企業(yè)為了減少稅費(fèi)支出，就可能不做帳，甚至做假帳來(lái)謀取稅收利益，主要是基于以下兩種行為。

一是減少納稅支出的行為。主要是采取一些措施來(lái)降低稅基，從而使計(jì)算的應(yīng)納稅款有所減少。如在所得稅方面主要采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)；房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等計(jì)算統(tǒng)計(jì)時(shí)故意漏缺一些；企業(yè)之間進(jìn)行非貨幣易而在賬簿上不作記錄，從而減少增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等稅種的稅款支出。這種不入賬、賬外設(shè)賬的行為屬于偷、漏稅行為，已經(jīng)超出了稅收籌劃的范圍，一旦被查出，將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)受到刑事處罰。

二是延緩納稅時(shí)間的行為。主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提前確認(rèn)或滯后確認(rèn)，使稅款滯后交納以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。下面是幾項(xiàng)常見(jiàn)的錯(cuò)誤方法：

1.采取賒銷(xiāo)、分期收款方式銷(xiāo)售貨物作為預(yù)收款項(xiàng)掛賬處理，待全部收回時(shí)再轉(zhuǎn)作收入。

2.提供建筑勞務(wù)等跨年度工作量時(shí)只確認(rèn)成本，收入只在最終工程結(jié)算時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。

3.委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物收到代銷(xiāo)清單時(shí)不立即確認(rèn)收入，等待合適時(shí)機(jī)。

4.采取預(yù)提或待攤費(fèi)用的形式對(duì)成本進(jìn)行調(diào)節(jié)。

5.以領(lǐng)代耗方式提前確認(rèn)成本，廣告費(fèi)在尚未見(jiàn)諸于媒體即確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用。

6.企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)尚未付款，只要取得發(fā)票即進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

七、片面追求稅款數(shù)額的高低，與經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)

稅收籌劃的目的是為了節(jié)約稅款，提高經(jīng)濟(jì)效益，如果以狹隘的眼光看待問(wèn)題，片面考慮納稅總額或某一項(xiàng)納稅額的高低，則可能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)，會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.加重當(dāng)期成本費(fèi)用。如果過(guò)多地將應(yīng)屬投資的項(xiàng)目擠入當(dāng)期成本，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)的信譽(yù)降低，形象受損。這種籌劃也因涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)考核而得不到重視。

2.與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背。當(dāng)前一些企業(yè)集團(tuán)重組改制，實(shí)行主業(yè)、輔業(yè)分離，目的在于使主業(yè)輕裝上陣，迅速提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在這種為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的背景下不宜過(guò)多考慮納稅籌劃，否則可能因小失大。

3.與管理制度、管理意圖相違背。許多籌劃者在個(gè)人所得稅方面提出了將職工收入月度平均發(fā)放的方案，雖說(shuō)總體納稅有所降低，但因個(gè)人收入與勞動(dòng)工作量、企業(yè)效益不能同步，激勵(lì)效果有所下降，與培養(yǎng)職工和企業(yè)同呼吸、共命運(yùn)的責(zé)任感、使命感相違背。

根據(jù)新《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上，5倍以下的罰款，數(shù)額較大而構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，經(jīng)濟(jì)處罰的下限也有所提高。由此可見(jiàn)，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的做法在納稅前應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，否則上述錯(cuò)誤的稅收籌劃措施造成的偷、漏稅行為一旦被查出，后果將是得不償失。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)分立；稅收風(fēng)險(xiǎn)；解決措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)稅收征管管理的逐層深入，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)頻率也逐漸增多，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本前提。而在企業(yè)面臨分立處理的過(guò)程中，其承擔(dān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也將逐倍增加，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備相應(yīng)水平的業(yè)務(wù)能力才能在各種稅務(wù)處理過(guò)程中游刃有余，具體說(shuō)來(lái)，不僅要掌握基本的專(zhuān)業(yè)技巧，還需要通曉相應(yīng)的國(guó)家稅法，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)擁有深厚的納稅籌劃功底，在納稅調(diào)整以及計(jì)稅申報(bào)處理中發(fā)揮重要的作用，達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅管理，使企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

一、企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策不穩(wěn)定形成的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、行業(yè)法規(guī)政策的不斷調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷改善，企業(yè)稅收面臨的各種新矛盾以及問(wèn)題促使著相關(guān)的稅收法律法規(guī)作出相應(yīng)的變更調(diào)整，以期適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。由于我國(guó)的稅收政策一直處于不斷調(diào)整適應(yīng)的狀態(tài)，因此，相關(guān)的企業(yè)稅收法規(guī)也在變化和更新。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有及時(shí)根據(jù)已變更的稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)涉稅行為作出相應(yīng)的調(diào)整措施，那么在涉稅行為過(guò)程中極有可能忽略重要的稅收法規(guī)變更信息，將原本合法的稅收行為實(shí)現(xiàn)的不合法或不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收政策不熟悉形成的風(fēng)險(xiǎn)

具體說(shuō)來(lái)分為以下兩點(diǎn)：首先是在稅收籌劃處理過(guò)程中缺乏對(duì)稅收政策的整體性把握導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于稅收籌劃中的綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在對(duì)于國(guó)家規(guī)定的相關(guān)稅收政策或法規(guī)沒(méi)有系統(tǒng)性分析以及全面理解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃缺乏規(guī)劃性，容易出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。其次是由于操作人員不熟知相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致在實(shí)際事務(wù)處理過(guò)程中執(zhí)行不力，最后承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)分立過(guò)程中，具體說(shuō)來(lái)會(huì)面臨以下稅收問(wèn)題，如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，還需在實(shí)踐過(guò)程中不斷熟知處理方式，最大程度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）企業(yè)分立活動(dòng)不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)家的相應(yīng)規(guī)定，由于分立企業(yè)不再征稅范圍內(nèi)，分立行為的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)的應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為，所以，企業(yè)分立不應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)稅務(wù)處理過(guò)程中注意分立企業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不要導(dǎo)致無(wú)謂風(fēng)險(xiǎn)行為的實(shí)現(xiàn)。

（2）企業(yè)分立活動(dòng)不征收增值稅。根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀??！倍髽I(yè)分立活動(dòng)正是處于這一范圍之內(nèi)，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要特別注意此項(xiàng)規(guī)定，避免在稅收行為中造成不必要的疏忽。

（3）企業(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理具體分為以下幾個(gè)方面：①被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定只有在符合相應(yīng)的條件后才能實(shí)施：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；②企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；③取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；④被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（4）個(gè)人所得稅的相關(guān)處理行為。目前國(guó)家對(duì)于企業(yè)分立后個(gè)人所得稅的處理并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，還可能會(huì)有以下幾種現(xiàn)象的發(fā)生：企業(yè)分立后將并沒(méi)有將稅后利潤(rùn)進(jìn)行投資，而是把原有的資產(chǎn)進(jìn)行分拆改如何進(jìn)行計(jì)算？或者，如果參照企業(yè)所得稅的相關(guān)處理辦法：在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的條件后實(shí)施延遲納稅的政策是否可行？這些處理行為則需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)分立時(shí)慎重考慮并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)判定作出相應(yīng)的措施，避免不必要的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知形成的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅收行為中，稅收籌劃起著重要的作用。有些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅的方法，并以此作為牛角尖實(shí)施偷稅漏稅；有些人認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有作用，忽視了稅收籌劃的重要性。其實(shí)，這些人都是沒(méi)有切實(shí)地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的真正內(nèi)涵，片面的將稅收籌劃等同為偷稅納稅甚至還將偷稅漏稅變成實(shí)際行動(dòng)，最終害人害己，只得接受?chē)?guó)家機(jī)器的判決懲罰。

4.財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范性的日常賬務(wù)措施形成的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅務(wù)處理過(guò)程中，當(dāng)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有厚實(shí)的財(cái)務(wù)工作能力，具體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)，那么在實(shí)際的稅務(wù)操作處理流程中極有可能將信息數(shù)據(jù)混淆處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、管理不力，最后綜合分析處理后的資料不能精確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成效，最終在稅務(wù)處理過(guò)程中數(shù)據(jù)失效造成偷稅漏稅行為的實(shí)現(xiàn)。

5.財(cái)務(wù)工作人員不能靈活適用財(cái)務(wù)政策形成的風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果在某種程度上并不能向財(cái)務(wù)工作人員全面反映相關(guān)的計(jì)稅資訊，因此，財(cái)務(wù)工作者只有首先通過(guò)熟悉利用相關(guān)稅收政策或法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)、納稅之間的不同方面實(shí)施識(shí)別，其次進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。而在此過(guò)程中，如果財(cái)務(wù)工作者對(duì)兩者之間的差異不能進(jìn)行有效的識(shí)別、處理，那么很有可能在最后造成企業(yè)在納稅時(shí)多納或少納行為的出現(xiàn)，而無(wú)論那一種情形都會(huì)將企業(yè)卷進(jìn)不可逆轉(zhuǎn)的后果當(dāng)中。

二、減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷充電，提升自身專(zhuān)業(yè)技能

會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)上還是首先需要依靠專(zhuān)業(yè)的人才能進(jìn)行核算、處理。只有財(cái)務(wù)工作者不斷培養(yǎng)自身靈活多變的處理能力才能在日常的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中收集、分析、綜合處理相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和資訊，才能做到根據(jù)實(shí)際情況反映企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀態(tài)或者費(fèi)用收支情況，在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算后得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的最終利潤(rùn)和應(yīng)向國(guó)家繳納的稅費(fèi)之間的差異，做到及時(shí)、精確地實(shí)施納稅申報(bào)、避免過(guò)失少納稅導(dǎo)致的處罰情況的發(fā)生。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立詳細(xì)全面地培訓(xùn)計(jì)劃、招聘流程、用人制度以及獎(jiǎng)懲制度，在剔除不合理的人力資源后相應(yīng)的提升高素質(zhì)的人才，這樣才能使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中得到穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面地了解國(guó)家稅收政策等信息的調(diào)整與更新

企業(yè)財(cái)務(wù)工作者在面臨企業(yè)分立行為時(shí)，不但本身要配備靈活適應(yīng)稅收政策以及時(shí)調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)籌劃的能力，還需要通過(guò)自身豐富的專(zhuān)業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)實(shí)際情況相符的實(shí)踐能力。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，注意社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，注重對(duì)國(guó)家稅收政策等信息的更新調(diào)整，高效吸收掌握新的稅收變動(dòng)政策，從全局的高度理解企業(yè)內(nèi)部需做調(diào)整的稅收規(guī)劃，在政策允許的范圍內(nèi)實(shí)施相關(guān)措施，最大程度提高對(duì)國(guó)家稅收政策的把握能力，避免或減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)分立的稅務(wù)處理一般分為兩類(lèi)型：分立的稅務(wù)一般處理以及分立的稅務(wù)特殊性處理。在處理這兩個(gè)類(lèi)型的企業(yè)分立稅務(wù)時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)靈活適應(yīng)并運(yùn)用國(guó)家的稅務(wù)政策法規(guī)，根據(jù)政策的不斷調(diào)整適時(shí)變動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃，及時(shí)納稅申報(bào)，減少過(guò)失漏稅，最大程度地減少因人力因素造成的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳燕輝.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析.稅收與稅務(wù)，2007.8.