導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車船稅的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

兩者具體概念：車船稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門(mén)辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。

兩者區(qū)別:車船稅：是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。車船稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。對(duì)于機(jī)動(dòng)車，為了方便納稅人繳稅，節(jié)約納稅人的繳稅成本和時(shí)間，條例規(guī)定從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為車船稅的扣繳義務(wù)人，在銷售機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)代收代繳車船稅，并及時(shí)向廣州交通違章查詢國(guó)庫(kù)解繳稅款。車輛購(gòu)置稅：車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征收范圍單一（是以購(gòu)置的特定車輛為課稅對(duì)象，而不是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)財(cái)產(chǎn)征稅，范圍窄，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。）；征收環(huán)節(jié)單一（車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次課征制）；稅率單一（車輛購(gòu)置稅只確定一個(gè)統(tǒng)一比例稅率征收，稅率具有不隨課稅對(duì)象數(shù)額變動(dòng)的特點(diǎn)，計(jì)征簡(jiǎn)便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定）；征收方法單一（車輛購(gòu)置稅根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)計(jì)征，以價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）；征稅具有特定目的；價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生深圳違章轉(zhuǎn)嫁。

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篇2

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣(mài)方為納稅人；也有以買(mǎi)方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門(mén)協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇3

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);發(fā)展;稅收政策

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)28-0196-04

一、中國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策及其效應(yīng)評(píng)析

(一)專門(mén)的碳稅缺位,限制了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

碳稅是針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅,其以環(huán)境保護(hù)為目的,通過(guò)削減二氧化碳排放來(lái)減緩全球變暖的速度。目前,中國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)性碳稅。碳稅應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位,它的缺位限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門(mén)用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收收入來(lái)源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。碳稅的缺乏使得中國(guó)距離完善的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收體系還比較遙遠(yuǎn)。

(二)現(xiàn)行降碳稅收政策調(diào)節(jié)力度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.資源稅存在的問(wèn)題。(1)資源稅征收面過(guò)窄。資源稅的征收范圍主要局限于不可再生的礦藏品,對(duì)大部分非礦藏品資源沒(méi)有征稅,征收范圍仍大大小于世界其他國(guó)家資源稅的征收范圍,許多重要的自然資源,如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等,未列入征稅范圍,不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。這使非稅資源的價(jià)格由于不含稅收的因素而明顯偏低,以非應(yīng)稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價(jià)格也偏低,從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)非應(yīng)稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長(zhǎng),使自然資源遭受嚴(yán)重的掠奪性開(kāi)發(fā),造成資源配置不合理,影響可持續(xù)發(fā)展。(2)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。目前,中國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開(kāi)采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià),變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過(guò)渡開(kāi)采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。(3)資源稅的單位稅額過(guò)低,只是部分地反映了資源的級(jí)差收入,這也使應(yīng)稅資源的市場(chǎng)價(jià)格不能反映其內(nèi)在價(jià)值,造成資源的過(guò)度使用。

2.消費(fèi)稅暴露的缺陷。中國(guó)消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒(méi)有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本,但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)這些產(chǎn)品另征一道消費(fèi)稅確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。特別是對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率以及對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費(fèi)稅等,則更是保護(hù)環(huán)境有力的稅收措施。2009年實(shí)施的燃油稅改革理順了成品油的價(jià)格關(guān)系,使價(jià)格變動(dòng)直接傳導(dǎo)到最終消費(fèi)者,充分發(fā)揮價(jià)稅杠桿調(diào)節(jié)供求、促進(jìn)資源節(jié)約的作用。但是,消費(fèi)稅征稅對(duì)象限于五大類、十四個(gè)稅目的消費(fèi)品,其中與環(huán)境有關(guān)的僅有八種,課稅范圍過(guò)窄,一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品沒(méi)有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品(簡(jiǎn)易相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋)以及煤炭等,這對(duì)環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅作用還沒(méi)有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項(xiàng)稅額僅占年稅收收入的4%左右,但由于該稅具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn),已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來(lái)源、對(duì)改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義,是一項(xiàng)綠色稅收,但它在環(huán)境保護(hù)方面的潛力還有待進(jìn)一步挖掘。中國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù),專門(mén)為城市維護(hù)建設(shè)(包括環(huán)境治理)而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn),但此稅主要依賴于上述三稅,稅基不穩(wěn)定。若三稅減免,必然減少城市維護(hù)建設(shè)稅,也必然使園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等資金減少。

4.車船稅的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮污染程度且份額小。自2007年開(kāi)始,中國(guó)對(duì)原來(lái)的車船使用稅和車船使用牌照稅進(jìn)行了改革,開(kāi)征了新的車船稅,加大了對(duì)車船的稅收調(diào)節(jié)力度。車船稅中規(guī)定,機(jī)動(dòng)車船主要按輛或載重噸位征收,對(duì)車輛對(duì)環(huán)境的損害程度則未予考慮,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對(duì)環(huán)境污染程度毫無(wú)關(guān)系。此外,由于車船使用稅征收額度較輕,實(shí)際中很難利用該稅種來(lái)緩解交通的擁擠和減輕大氣污染,而更多地需要采用交通管制手段。

總之,現(xiàn)行涉及低碳經(jīng)濟(jì)的稅種大都存在征收范圍過(guò)窄、條款粗糙、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問(wèn)題。而且資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款,各自獨(dú)立、互不銜接,難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問(wèn)題。

(三)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策有待完善

中國(guó)現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策,但這些政策多數(shù)限于直接的稅收減免,沒(méi)有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策,形式過(guò)于單一,對(duì)環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足,而且這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散,沒(méi)有形成一定的體系,相互之間的協(xié)調(diào)配合較差,作用難以充分發(fā)揮。另外,一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果,抵消其他稅種的環(huán)保功能。如對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定,在一定程度上支持了對(duì)金、銀礦源的無(wú)度開(kāi)采,加劇了資源的破壞與環(huán)境污染;對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,對(duì)土壤和水資源產(chǎn)生不良影響。因此,要使發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅制真正產(chǎn)生積極的效果,必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的低碳經(jīng)濟(jì)稅制。

二、中國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策選擇

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變,稅收體系的綠化程度一直較低。近年來(lái),中國(guó)稅收體制改革一直在進(jìn)行,但從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變角度看,從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的角度看,需要進(jìn)一步深化。發(fā)達(dá)國(guó)家在運(yùn)用稅收政策推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著廣泛實(shí)踐,給我們提供了很多有益的借鑒。結(jié)合中國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,可以從反向抑制、正向鼓勵(lì)和改革相關(guān)稅種三種方案進(jìn)行突破,逐步構(gòu)建中國(guó)的支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系。

(一)反向抑制方案――對(duì)高排放、高污染企業(yè)征收碳稅

碳稅,是二氧化碳排放稅的簡(jiǎn)稱,是針對(duì)化石燃料使用征收的稅,旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中國(guó)開(kāi)征碳稅的必要性,應(yīng)當(dāng)說(shuō)已不容置疑。碳稅開(kāi)征已成為中國(guó)減緩國(guó)內(nèi)外壓力的需要,有利于中國(guó)樹(shù)立負(fù)責(zé)任的國(guó)際形象,它對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化具有重要作用,也是完善中國(guó)環(huán)境稅制的客觀需要。

作為反向抑制方案,碳稅的設(shè)計(jì)必須結(jié)合中國(guó)化石能源比重極大的國(guó)情、中國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)際應(yīng)對(duì)氣候變化的斗爭(zhēng)。綜合各方面考慮,現(xiàn)階段碳稅稅制基本要素初步設(shè)計(jì)宜作如下安排:征收范圍和對(duì)象可確定為:在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的,因此碳稅的征收對(duì)象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人可以相應(yīng)確定為:向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。其中,單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

稅率形式采用定額稅率形式。由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù),且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān),而與其價(jià)值量無(wú)關(guān)。因此,需要采用從量計(jì)征的方式。考慮到中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段,為了能夠?qū)Χ趸紲p排行為形成激勵(lì),同時(shí)不過(guò)多影響中國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和過(guò)度降低低收入人群的生活水平,短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率,然后逐步提高。同時(shí),還有必要根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)際協(xié)調(diào)等方面的需要,建立起碳稅的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

碳稅收入的歸宿應(yīng)確定為中央與地方共享稅。碳稅不僅影響整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展,還涉及到國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)作為中央稅,但中國(guó)目前地方稅稅收收入較低,為了調(diào)動(dòng)地方政府的積極性,采用共享稅較為合適,分享比例可以動(dòng)態(tài)調(diào)整。

中國(guó)碳稅的開(kāi)征,涉及國(guó)際協(xié)約中發(fā)展中國(guó)家在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上承擔(dān)義務(wù)的確定問(wèn)題,中國(guó)政府在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上的態(tài)度,與現(xiàn)有對(duì)化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào),礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價(jià)格形成機(jī)制的完善程度,以及制定相關(guān)法律等多方面因素的影響。為了減少碳稅實(shí)施的阻力和負(fù)面效應(yīng),碳稅需要遵循漸進(jìn)的改革思路,采取稅率逐步小幅度提升等措施。開(kāi)征碳稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的成本,如果讓稅率一步到位,公眾可能會(huì)接受不了,還可能大大降低本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,甚至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。應(yīng)采取國(guó)際通行的做法,引入碳稅時(shí)實(shí)施預(yù)告和漸進(jìn)時(shí)序策略。給企業(yè)一個(gè)緩沖期和充足的調(diào)整時(shí)間。

(二)正向激勵(lì)方案――進(jìn)一步完善降碳稅收優(yōu)惠政策

除了運(yùn)用稅收政策對(duì)碳排放進(jìn)行反向抑制以外,利用稅收優(yōu)惠這一杠桿對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者進(jìn)行正向激勵(lì)也是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段。筆者認(rèn)為,促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面:

1.取消不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按照國(guó)務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口的原則,逐步取消或降低這類產(chǎn)品的出口退稅(率),使出口退稅政策真正成為鼓勵(lì)出口產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的產(chǎn)業(yè)政策手段。

2.嚴(yán)格碳稅稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。對(duì)二氧化碳排放削減達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的(超過(guò)國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn))企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于不同時(shí)期受影響較大的能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須規(guī)定嚴(yán)格的條件,如與國(guó)家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳減排或提高能效的相關(guān)協(xié)議,作出在節(jié)能降耗方面的努力。

3.鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行低碳技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用和交流。根據(jù)低碳企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不同階段,制定不同的稅收優(yōu)惠政策。相比商品化階段,處于研發(fā)階段的時(shí)候應(yīng)該給予更多的扶持,對(duì)從事低碳技術(shù)研究和成果推廣給予支持。鼓勵(lì)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù),促進(jìn)國(guó)內(nèi)外技術(shù)交流,提高中國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平,實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)稅收扣除、引進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。

4.鼓勵(lì)發(fā)展可再生能源。開(kāi)發(fā)利用可再生能源是保護(hù)環(huán)境、應(yīng)對(duì)氣候變化的重要措施,可再生能源在中國(guó)能源消費(fèi)構(gòu)成中不到2%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于8%的國(guó)際平均水平,因此要對(duì)風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能等可再生能源的生產(chǎn)和運(yùn)用在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上給予更多的增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠(如進(jìn)一步降低稅率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。對(duì)銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠,可以采取免征增值稅和所得稅形式。通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅加以鼓勵(lì)。

6.鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。改革中國(guó)現(xiàn)行稅法中的一些環(huán)保優(yōu)惠政策,以稅式支出鼓勵(lì)和支持環(huán)保企業(yè)或個(gè)人。目前,環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)已成為中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),國(guó)家應(yīng)加大力度扶持、引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)利用廢棄物、資源綜合利用和清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予一定形式的稅收優(yōu)惠。如對(duì)環(huán)保投資、再投資、捐贈(zèng)予以退稅或所得稅稅前扣除等;對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度;對(duì)環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加倍扣除;對(duì)從事環(huán)保科學(xué)技術(shù)研究和成果推廣給予支持;對(duì)用于清潔生產(chǎn)的進(jìn)口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對(duì)廢舊物資回收企業(yè)實(shí)行免稅政策;鼓勵(lì)家庭安裝節(jié)能設(shè)備,教育公民增強(qiáng)環(huán)保意識(shí),實(shí)現(xiàn)環(huán)保的綜合治理,造福子孫,給后代留下蔚藍(lán)天空。

7.鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)低碳產(chǎn)品。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要每一個(gè)社會(huì)公眾的參與,我們不僅要大力宣傳低碳生活方式,更應(yīng)通過(guò)稅收政策等手段積極引導(dǎo)社會(huì)公眾消費(fèi)低碳產(chǎn)品,對(duì)消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)低碳產(chǎn)品應(yīng)給予財(cái)政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和鼓勵(lì)居民自覺(jué)地保護(hù)環(huán)境,節(jié)約資源,改變不可持續(xù)的消費(fèi)方式,為構(gòu)建低碳社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)的社會(huì)公眾基礎(chǔ)。

對(duì)高碳企業(yè)征收碳稅和對(duì)低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。征收碳稅雖然能夠在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企業(yè)導(dǎo)向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道上來(lái),企業(yè)完全可以發(fā)展其他的經(jīng)濟(jì)模式。單就發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō),對(duì)低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠能夠起到更好的導(dǎo)向和激勵(lì)作用。最好的策略是稅收優(yōu)惠與征收碳稅齊頭并進(jìn),雙管齊下。要發(fā)展中國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì),不宜采取單一的模式,應(yīng)該兩者兼顧。當(dāng)然,前提條件是對(duì)“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有較明確的限定,使得方案本身能落到實(shí)處,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相關(guān)稅種,完善其降碳功能

中國(guó)現(xiàn)行發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策是在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收政策,奠定了中國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境保護(hù)稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為,可以以中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),通過(guò)增加特定稅目、調(diào)整適用稅率或改變計(jì)征方式等做法綠化稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

1.加大消費(fèi)稅的降碳功能?，F(xiàn)行消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)上主要是通過(guò)調(diào)控能源消費(fèi)中占較低份額的石油產(chǎn)品或其互補(bǔ)產(chǎn)品(摩托車、小轎車)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,由于沒(méi)有將煤炭這一主要能源消費(fèi)主體以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,其環(huán)境保護(hù)的效果并不突出。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果,可以對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行以下改革:(1)在近期可以考慮增設(shè)含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料袋等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目。(2)在遠(yuǎn)期可能的條件下增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費(fèi)稅稅額。采取低征收額大征收面的方式進(jìn)行征收,對(duì)清潔煤和型煤免征消費(fèi)稅。(3)對(duì)低標(biāo)號(hào)汽油和含鉛汽油提高稅率或者征收附加,利用差別稅率鼓勵(lì)高標(biāo)號(hào)汽油的使用,推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化進(jìn)程。(4)在繼續(xù)試行對(duì)不同排量的小汽車采用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區(qū)別對(duì)待,并明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車免征消費(fèi)稅。使用燃油的助力自行車也應(yīng)和摩托車、小汽車一樣征收消費(fèi)稅。

中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅仍屬于有限型消費(fèi)稅,設(shè)置的稅目偏少,調(diào)節(jié)功能偏弱,即使同許多發(fā)展中國(guó)家相比,也有較大調(diào)整空間,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況及時(shí)增減稅目,調(diào)整稅率。應(yīng)當(dāng)講,上述關(guān)于消費(fèi)稅的改革措施是切實(shí)可行的,目前中國(guó)消費(fèi)品的選擇空間很大,從環(huán)境保護(hù)角度進(jìn)行的調(diào)整并不會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生多少負(fù)面影響,并不會(huì)有較大阻礙,對(duì)于低收入家庭產(chǎn)生的影響完全可以通過(guò)一定的財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)解決,而對(duì)煤炭行業(yè)征稅則是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程,具體征稅安排也要視國(guó)際范圍內(nèi)的情況不斷進(jìn)行調(diào)整。

2.增強(qiáng)資源稅的降碳功能?，F(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入和促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用而開(kāi)征的一個(gè)稅種。從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看,對(duì)節(jié)約資源和降低污染作用并不大。由于資源稅中與污染相關(guān)的項(xiàng)目主要在礦產(chǎn)品中的能源產(chǎn)品上,但就減少污染而言,在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)征收資源稅沒(méi)有在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的效果明顯。反倒是通過(guò)消費(fèi)的調(diào)節(jié)可以影響到開(kāi)采,因?yàn)楫?dāng)消費(fèi)者不使用具有污染的資源產(chǎn)品時(shí),礦業(yè)企業(yè)也就不會(huì)去開(kāi)采這種資源。因此,中國(guó)資源稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用應(yīng)該主要體現(xiàn)在保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用上。對(duì)此,目前資源稅的一個(gè)明顯缺陷是沒(méi)有把水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等也包括到征收范圍中來(lái),實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。為了提高資源稅的環(huán)境保護(hù)作用,可以對(duì)其進(jìn)行如下改革:(1)擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽,征收范圍過(guò)窄,不僅不利于資源的適度開(kāi)采和保護(hù),反而加劇了資源的過(guò)分開(kāi)采和環(huán)境破壞。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)的資源列入征收范圍,如淡水、森林、草場(chǎng)、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。(2)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),調(diào)整為以開(kāi)采或生產(chǎn)數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),并提高單位計(jì)稅稅額,對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)。進(jìn)一步應(yīng)考慮擇機(jī)將從量征稅改為從價(jià)征稅,以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。(3)將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅,并將各類資源性收費(fèi)也并入資源稅。(4)制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策,提高資源的利用率,使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

資源稅稅率提高與征收范圍的擴(kuò)大必然在一定程度上推高資源產(chǎn)品價(jià)格,并會(huì)向下游產(chǎn)品傳導(dǎo),此時(shí),相關(guān)配套措施,如以保護(hù)資源為目的的激勵(lì)措施應(yīng)盡快出臺(tái),以鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)節(jié)能降耗來(lái)消化成本的上升,而不是單純向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移;同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于地方政府所征收的稅款的管理,將一部分增收主要用于資源環(huán)境的治理及節(jié)能降耗。此外,應(yīng)考慮將一部分稅款用于補(bǔ)貼消費(fèi)者,以緩解物價(jià)上漲的壓力。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源制約已經(jīng)變得十分突出,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)低碳增長(zhǎng)已經(jīng)成為十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。改革現(xiàn)行資源稅是推進(jìn)這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)現(xiàn)的重要舉措,有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高,雖然改革不可避免地會(huì)遭遇多種阻力,但是我們必須下決心穩(wěn)步推進(jìn),只要時(shí)機(jī)選擇適當(dāng),改革中注意對(duì)受影響較大的企業(yè)的合理處置,就一定能順利完成資源稅的改革。

3.改革城市維護(hù)建設(shè)稅制度。城市維護(hù)建設(shè)稅為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了主要的資金來(lái)源,其中就包含了環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)資金。為增強(qiáng)其在籌集環(huán)境保護(hù)資金上的作用,可以進(jìn)行的改革有:(1)城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種,應(yīng)改變其附加稅的性質(zhì),使其擁有獨(dú)立的稅基,根據(jù)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則,可以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量,即銷售(營(yíng)業(yè))收入為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行普遍征收。(2)重新確定稅率。由于中國(guó)地域遼闊,存在各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)的資金需求不一等實(shí)際情況,在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自”,以便使各地根據(jù)實(shí)際情況,因地制宜,合理確定。國(guó)家可采用幅度稅率的形式,規(guī)定最低限度,進(jìn)行宏觀控制,既防止地區(qū)間稅負(fù)過(guò)分懸殊,又便于各地根據(jù)實(shí)際情況確定適宜的稅率。

改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅收入應(yīng)歸屬地方政府,由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量為計(jì)稅依據(jù)能較好地體現(xiàn)公平原則,也有利于改變作為附加稅時(shí)征管混亂的狀況。為保證改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅能順利實(shí)施,不至給企業(yè)帶來(lái)較大的成本影響,總體稅負(fù)設(shè)計(jì)應(yīng)在目前基礎(chǔ)上略有提高,以后再根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行適度調(diào)升,對(duì)于受影響較大的企業(yè)(主要是“三稅”減免較多的企業(yè))可設(shè)置一個(gè)減免過(guò)渡期加以緩沖。

4.完善車船稅制度。與對(duì)車輛征收消費(fèi)稅一樣,車船稅同樣是作為燃料的互補(bǔ)品來(lái)發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用。國(guó)際慣例是按照排量和噸位的差異來(lái)征稅,但中國(guó)現(xiàn)行的車船稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)和固定稅額進(jìn)行征收,與其使用的強(qiáng)度無(wú)關(guān)。考慮到車船稅稅負(fù)偏低的情況,為了增強(qiáng)對(duì)汽車尾氣和噪音的消減作用,應(yīng)該適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)或者征收污染附加稅,應(yīng)采取車船稅差異化政策。需要注意的是,對(duì)于車輛等交通工具的征稅稅率的確定,應(yīng)該綜合考慮所有與車船等交通工具有關(guān)的稅種以及收費(fèi)來(lái)進(jìn)行。車船稅的修改完善是與相應(yīng)的國(guó)家管制政策相配合的,具有較強(qiáng)的可行性,有利于抑制高耗能高排放車船的生產(chǎn)與消費(fèi),尤其是實(shí)行差異化政策既可提高稅收收入,又不影響消費(fèi),并鼓勵(lì)中低收入群體保有車輛,還可保證國(guó)家節(jié)能減排和減少碳排放目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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篇4

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規(guī)定繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機(jī)構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬(wàn)元，無(wú)償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬(wàn)元，該房子為7成新，已按500萬(wàn)元出售，并支付了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加27.5萬(wàn)元。其應(yīng)交納土地增值稅計(jì)算過(guò)程為：(1)評(píng)估價(jià)格=600×70％=420(萬(wàn)元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬(wàn)元；(3)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5(萬(wàn)元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬(wàn)元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬(wàn)元)

借：經(jīng)費(fèi)支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車?yán)U納車船稅的會(huì)計(jì)處理2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強(qiáng)制保險(xiǎn)過(guò)程中，收到了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)用”并產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性收益，應(yīng)當(dāng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時(shí)與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書(shū)約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計(jì)360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書(shū)登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)按租金收入的8％計(jì)算，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的3％計(jì)算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費(fèi)附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)=120000×8％=96000(元)。其會(huì)計(jì)處理為：

(1)繳款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費(fèi)附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi) 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計(jì)算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。

[例4]某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為120000元，2007年實(shí)際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的強(qiáng)化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門(mén)和市場(chǎng)部門(mén)之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個(gè)法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈(zèng)法律、規(guī)范非營(yíng)利事業(yè)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運(yùn)行機(jī)制等，將各類事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實(shí)施細(xì)則和單行法規(guī)。同時(shí)要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當(dāng)分離會(huì)計(jì)與稅法在稅法升格為基本法律之后，財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)等部門(mén)規(guī)章在層級(jí)效力上就應(yīng)當(dāng)遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會(huì)計(jì)制度的格局能夠順暢運(yùn)行。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的制定工作應(yīng)當(dāng)吸收會(huì)計(jì)、法律、財(cái)稅方面的專家共同參與，以便更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的同一化。會(huì)計(jì)制度在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項(xiàng)。但因兩者目標(biāo)差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分離，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，由企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化，確立稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)制度體系的優(yōu)先地位。

篇5

自“五五”普法工作啟動(dòng)以來(lái)，*市地稅系統(tǒng)在“五五”普法與依法行政上找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，開(kāi)展“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”活動(dòng)，做實(shí)宣教文章，促使干部法治意識(shí)不斷增強(qiáng)、依法行政能力不斷提高、納稅服務(wù)水平不斷提升，并推動(dòng)各項(xiàng)地稅工作有序發(fā)展。10月11日，*市召開(kāi)市直“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”活動(dòng)啟動(dòng)大會(huì)，*地稅局先行一步的做法及先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)作為典型在全市推廣。*地稅局“五五”普法資料檔案、“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”展牌及電子課件得到了與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和參會(huì)單位的一致好評(píng)。

一、抓組織，定規(guī)劃，形成整體聯(lián)動(dòng)的新格局

為了加強(qiáng)對(duì)“五五”普法工作和“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，該局成立了以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，其他局領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人為成員的“五五”普法領(lǐng)導(dǎo)小組，并成立了“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”工作專班，安排工作人員，明確工作職責(zé)，理順工作機(jī)制。按照“五五”普法規(guī)劃確定的工作重點(diǎn)，該局自去年下半年起啟動(dòng)“法律進(jìn)機(jī)關(guān)”活動(dòng)，并制定了具體實(shí)施意見(jiàn)，細(xì)致安排每個(gè)月的活動(dòng)，并把每項(xiàng)活動(dòng)細(xì)化到責(zé)任單位，明確工作要求和落實(shí)時(shí)限，形成領(lǐng)導(dǎo)抓面、普法辦抓線、各科室抓點(diǎn)，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的工作格局。

二、抓創(chuàng)新，調(diào)思路，搭建普法學(xué)習(xí)的新平臺(tái)

一是切合行業(yè)特點(diǎn)，確定了6項(xiàng)主要普法內(nèi)容，分別是《憲法》、《公務(wù)員法》、《稅收征管法》、保障全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的法律法規(guī)、與群眾生產(chǎn)、生活密切相關(guān)的法律法規(guī)、整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的法律法規(guī)。二是依托信息技術(shù)，確定了法制講座、法制展覽、法制專欄、主題宣傳、集中培訓(xùn)、警示教育、公眾評(píng)議、網(wǎng)絡(luò)宣傳8種活動(dòng)形式。既有傳統(tǒng)宣教方式，也有結(jié)合全省地稅系統(tǒng)開(kāi)展的“稅收信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”而建立的普法學(xué)法信息平臺(tái)。在市局局域網(wǎng)建立“五五普法”專欄，在專欄內(nèi)設(shè)置普法動(dòng)態(tài)、經(jīng)驗(yàn)交流、電子圖書(shū)庫(kù)、普法筆記、稅案分析、學(xué)法用法等子欄目，將其打造成宣傳法律法規(guī)，了解法制動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)，交流學(xué)習(xí)心得的空間。從去年開(kāi)始到今年上半年，僅市局機(jī)關(guān)已舉辦10多次講座，內(nèi)容涵蓋《憲法》、《公務(wù)員法》、《條例》、《稅收征管法》、國(guó)防知識(shí)、政務(wù)禮儀、黨風(fēng)廉政建設(shè)、警示教育、稅收法制、稽查業(yè)務(wù)等十幾個(gè)方面。針對(duì)臨時(shí)人員清退和公務(wù)員登記導(dǎo)致工作突出的實(shí)際，市局黨組中心組專題安排了一場(chǎng)《條例》的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對(duì)有效解決隱患、依法化解矛盾發(fā)揮了積極作用。

三、抓宣教，促和諧，推進(jìn)納稅意識(shí)的新提高

充分利用每年四月份稅收宣傳月和“法制宣傳日”的機(jī)會(huì)，積極組織各類稅收宣傳活動(dòng)，推出了一批稅收宣傳精品項(xiàng)目。尤其是今年開(kāi)展的有*市及各縣市區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)參與的“黨政領(lǐng)導(dǎo)談地稅”活動(dòng)，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。*市委常委、常務(wù)副市長(zhǎng)黃建宏帶頭撰文，以《做實(shí)服務(wù)文章促進(jìn)征納和諧》為題，深入淺出地闡述了地稅部門(mén)優(yōu)化納稅服務(wù)的重要性。各縣市區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)也紛紛撰文或以訪談的形式論述加強(qiáng)新時(shí)期地稅工作，產(chǎn)生了強(qiáng)大的社會(huì)影響力。

在對(duì)外宣傳中，該局特別注重對(duì)社會(huì)關(guān)注和新出臺(tái)稅收政策的宣傳。近兩年中，對(duì)“兩稅”移交、殘保金和水資源費(fèi)代征、個(gè)人繳納社保費(fèi)、車船稅和土地使用稅政策調(diào)整、12萬(wàn)元以上所得個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)等政策，多次開(kāi)展專題培訓(xùn)和主題宣傳。系統(tǒng)上下嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)政策，保證了“兩稅”實(shí)施“先稅后證”控管、殘保金和水資源費(fèi)代征、個(gè)人繳納社保費(fèi)由商業(yè)銀行代核代收、車船稅由保險(xiǎn)公司代征、12萬(wàn)元以上所得個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)和檢查等各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

四、抓規(guī)范，求實(shí)效，取得地稅工作的新成績(jī)

篇6

時(shí)間成本：

有車一族要繳納車船使用稅。隨著北京市地稅局關(guān)于2005年度個(gè)人機(jī)動(dòng)車車船稅可通過(guò)指定銀行進(jìn)行網(wǎng)上繳納通告的，北京地區(qū)車主們必須到地稅局或工行、農(nóng)行網(wǎng)點(diǎn)排隊(duì)的歷史結(jié)束了。車主們可以直接在網(wǎng)上辦理繳納2005年度個(gè)人機(jī)動(dòng)車輛車船稅的業(yè)務(wù)，不需任何注冊(cè)手續(xù)。

不僅如此，客戶在網(wǎng)上繳稅時(shí)可選擇“郵寄發(fā)票”的服務(wù)。只要填寫(xiě)正確的郵寄地址、郵編、收件人等信息，就可以收到免費(fèi)郵寄的繳稅發(fā)票，無(wú)須再到銀行網(wǎng)點(diǎn)打印。而且，由于今年起車輛檢測(cè)場(chǎng)安裝了北京市地稅局的車輛納稅查詢系統(tǒng)，用戶在辦理車輛年檢時(shí)已無(wú)須出示紙質(zhì)的完稅證明。只要輸入車輛牌照號(hào)碼，就可以查詢到車輛的完稅情況。車主上網(wǎng)幾分鐘所花費(fèi)的時(shí)間與費(fèi)用，比起開(kāi)車或坐車到地稅局或銀行網(wǎng)點(diǎn)排隊(duì)，幾乎可以忽略不計(jì)。

交易成本：

網(wǎng)上銀行匯款可以降低交易成本。比較匯款費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)，郵政匯款按每筆1％，最低2元，最高50元收費(fèi)。每筆匯款額最高不超過(guò)5萬(wàn)元，銀行柜面匯款也基本按每筆1％，最低1元，最高50元收費(fèi)，沒(méi)有匯款額最高限額。而網(wǎng)上銀行匯款不僅方便，而且還是最經(jīng)濟(jì)的。目前只有少部分銀行網(wǎng)上匯款收費(fèi)同柜面收費(fèi)相同，多數(shù)銀行網(wǎng)上匯款都比柜面便宜，不同銀行的網(wǎng)上匯款可按匯款金額的0.6％、0.3％，甚至0.2％收費(fèi)。

運(yùn)營(yíng)成本：

據(jù)國(guó)外的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，實(shí)體銀行網(wǎng)點(diǎn)每一筆交易所需的費(fèi)用為1.07美元，電話銀行為0.45美元，ATM自助銀行0.27美元，而網(wǎng)上銀行每筆交易的成本是0.01美元。工商銀行電子銀行部有關(guān)負(fù)責(zé)人曾透露，工行網(wǎng)站投入1億元時(shí)，實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量相當(dāng)于替代了大約4000個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。按照每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)100萬(wàn)元建設(shè)費(fèi)用來(lái)算，僅這一項(xiàng)就節(jié)省了40億元。

正是由于交易成本低、資金周轉(zhuǎn)方便、不受時(shí)間和地域的約束、覆蓋面廣等一系列相對(duì)于傳統(tǒng)銀行的優(yōu)勢(shì)，使得網(wǎng)上銀行近年來(lái)一直保持著階梯式發(fā)展的趨勢(shì)。從2002年到2004年，工商銀行網(wǎng)上銀行交易額從5.35萬(wàn)億元迅速增長(zhǎng)到34萬(wàn)億元，網(wǎng)上銀行企業(yè)客戶超過(guò)11萬(wàn)戶，個(gè)人客戶接近1000萬(wàn)戶。

在銀行網(wǎng)絡(luò)化過(guò)程中，銀行的信用中介、支付中介、創(chuàng)造貨幣等職能不但沒(méi)有消失，反而面臨著全新的挑戰(zhàn)。網(wǎng)上銀行的終端可能進(jìn)入未來(lái)的任何領(lǐng)域。

案例一深圳商行：虛實(shí)結(jié)合的銀行社區(qū)

深圳商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行系統(tǒng)是一個(gè)以Web為中心的平臺(tái)，系統(tǒng)可以很方便地實(shí)現(xiàn)客戶和商業(yè)銀行互動(dòng)的功能，給客戶和銀行一個(gè)Web化的信息流平臺(tái)。

網(wǎng)上銀行系統(tǒng)除了快捷、方便、專業(yè)等特點(diǎn)外，還有以下幾點(diǎn)特別之處：

首先，網(wǎng)上銀行系統(tǒng)給行內(nèi)提供一個(gè)辦公信息流平臺(tái)，滿足行內(nèi)給單位和員工辦公信息流的需要。這個(gè)工作先以內(nèi)部為試點(diǎn)，將與網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)關(guān)系密切的部分辦公信息流Web化，實(shí)現(xiàn)“隨時(shí)隨地”的現(xiàn)代化辦公。在取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步向全行推廣。

其次，建設(shè)一個(gè)深圳商業(yè)銀行和客戶、行內(nèi)單位之間以及行際的資金流Web化平臺(tái)。這個(gè)工作以現(xiàn)在的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容為試點(diǎn)，初步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上客戶和深圳商業(yè)信行之間的資金流Web化，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的品種和服務(wù)范圍，向最終的資金流Web化的目標(biāo)邁進(jìn)。

再次，深圳市商業(yè)銀行網(wǎng)上銀行除了賬號(hào)操作功能之外，還努力使網(wǎng)站體現(xiàn)人性化、自動(dòng)化、智能化。網(wǎng)站的大部分功能，建立在虛擬銀行社區(qū)的基礎(chǔ)上，在相應(yīng)的模塊中，授權(quán)用戶可以具有通常增加、修改、刪除、瀏覽相應(yīng)信息的能力。系統(tǒng)對(duì)用戶操作有一定的記錄、統(tǒng)計(jì)、分析功能，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息有合理的組織。通過(guò)網(wǎng)上銀行，客戶可以得到三個(gè)方面的內(nèi)容：定制化的金融理財(cái)信息，便捷操作自己的資金賬號(hào)，以及個(gè)性化的客戶經(jīng)理貼身服務(wù)。

最后，與網(wǎng)站功能相對(duì)應(yīng)，深圳商業(yè)銀行分別組建了金融信息編輯部和客戶服務(wù)中心的實(shí)體單位，來(lái)對(duì)網(wǎng)上銀行進(jìn)行支撐，再加上原有的銀行交易柜臺(tái)，就組成了一個(gè)比較完整的、虛實(shí)結(jié)合的銀行社區(qū)。

案例二寧波商行：安全第一位

寧波商行推出了ATM自動(dòng)取款、自助銀行、96528電話銀行、網(wǎng)上銀行等先進(jìn)的電子服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為客戶提供全天候的金融服務(wù)，服務(wù)范圍涵蓋了整個(gè)浙東地區(qū)乃至華東三省一市。網(wǎng)上銀行是寧波商行重點(diǎn)推廣方向。

寧波商行的網(wǎng)銀系統(tǒng)客戶端證書(shū)采用基于標(biāo)準(zhǔn)SSL的CFCA頒發(fā)的X.509證書(shū)。寧波商行建立本地的RA系統(tǒng)輔助發(fā)放CFCA客戶端證書(shū)，包括企業(yè)客戶及個(gè)人客戶。整個(gè)網(wǎng)銀應(yīng)用系統(tǒng)具有如下特點(diǎn)：?jiǎn)吸c(diǎn)登錄、用戶自行定制個(gè)性化界面、信息及檢索、主機(jī)報(bào)文處理、網(wǎng)銀交易XML定制實(shí)現(xiàn)等，并具有一套完整的客戶身份認(rèn)證機(jī)制。

網(wǎng)銀系統(tǒng)采用128位SSL加密技術(shù)加密，在Internet上傳輸敏感數(shù)據(jù)，如客戶登錄密碼、交易信息等。采用Web服務(wù)器根證書(shū)保證Web Server的合法性，客戶端瀏覽器通過(guò)驗(yàn)證Web服務(wù)器根證書(shū)來(lái)驗(yàn)證Web服務(wù)器的合法性。

網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)上采用兩層防火墻。在Internet和應(yīng)用服務(wù)器之間采用硬件防火墻分隔出?；饏^(qū)，防止任何不合法的訪問(wèn)。第一層防火墻，隔離Internet和Web Server。第二層防火墻，隔離Web Server和應(yīng)用服務(wù)器。只允許網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)包通過(guò)，其他一律拒絕。在銀行業(yè)務(wù)主機(jī)和應(yīng)用服務(wù)器之間，通過(guò)防火墻的設(shè)置來(lái)限制對(duì)業(yè)務(wù)主機(jī)的訪問(wèn)。即只允許應(yīng)用服務(wù)器和通訊服務(wù)器之間通過(guò)指定的端換數(shù)據(jù)包，其他數(shù)據(jù)通訊一律拒絕。

寧波商行網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的用戶可區(qū)分為個(gè)人銀行用戶、企業(yè)銀行用戶和商行內(nèi)部操作員三大類。網(wǎng)銀應(yīng)用系統(tǒng)要求各類用戶擁有唯一的登錄名稱及密碼。除個(gè)人過(guò)客及匿名用戶外，其他類型的客戶均通過(guò)SSL加密通道訪問(wèn)網(wǎng)銀系統(tǒng)。

鏈接

網(wǎng)上銀行歷史回顧：

1995年10月，在美國(guó)亞特蘭大誕生的SFNB(安全第一網(wǎng)上銀行)是世界上第一家網(wǎng)上銀行。

1998年，中國(guó)銀行、招商銀行開(kāi)通網(wǎng)上銀行服務(wù)。此后，工商銀行、建設(shè)銀行、交通銀行、光大銀行以及農(nóng)業(yè)銀行等也陸續(xù)推出網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)。

2002年8月，東亞銀行經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，開(kāi)展個(gè)人網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)。

2002年12月，香港上海匯豐銀行有限公司在中國(guó)內(nèi)地開(kāi)始向當(dāng)?shù)鼐用窈蛧?guó)際客戶正式推出網(wǎng)上個(gè)人銀行服務(wù)。

2003年初，花旗銀行獲人行批準(zhǔn)，對(duì)公司和個(gè)人同時(shí)提供網(wǎng)上銀行服務(wù)。

2004年1月起，香港恒生銀行也在深圳、上海、廣州、福州等分行推出個(gè)人網(wǎng)上銀行服務(wù)。

點(diǎn)評(píng)

面臨的難點(diǎn)

由于網(wǎng)上銀行在我國(guó)尚處于起步階段，因此存在眾多難點(diǎn)亟待解決。

一、社會(huì)信用環(huán)境缺位

網(wǎng)上銀行缺乏應(yīng)有的信用環(huán)境。首先許多企業(yè)不愿采取客戶提出的信用結(jié)算交易方式，而是向現(xiàn)金交易、以貨易貨等更原始的方式退化發(fā)展。其次，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，獲取信息的速度和對(duì)信息的優(yōu)化配置不高，海關(guān)、稅務(wù)、交通等電子支付相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)化水平未能與銀行網(wǎng)絡(luò)化配套，制約了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。

二、法律法規(guī)不健全

既有的法律規(guī)范對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展起到了較好的規(guī)范作用，但面對(duì)網(wǎng)上銀行新興業(yè)務(wù)的發(fā)展則規(guī)范不夠。例如稅收征管法中對(duì)于電子商務(wù)的規(guī)定極少，特別是對(duì)網(wǎng)上支付方式的稅收問(wèn)題沒(méi)有做出較好的規(guī)范。

三、安全問(wèn)題依然突出

隨著網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)發(fā)展，必然出現(xiàn)很多金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，也必將涉及到現(xiàn)行金融管理體制和政策的空白點(diǎn)或。同時(shí)計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)極易遭受黑客和病毒的襲擊，內(nèi)部技術(shù)和操作故障都難以避免。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，銀行業(yè)一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)將被放大，使銀行面臨的更大風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行安全防范還要做得更多。

四、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)缺乏整體規(guī)劃

就目前國(guó)內(nèi)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)境來(lái)看，由于基礎(chǔ)設(shè)施落后造成資金在線支付的相對(duì)滯后，部分客戶在網(wǎng)上交易時(shí)不得不采用“網(wǎng)上定購(gòu)、網(wǎng)下支付”的辦法。雖然不少銀行都建立了自己的網(wǎng)站，但在網(wǎng)站的構(gòu)架和服務(wù)內(nèi)容上，仍然離電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求有很大距離。同時(shí)，商業(yè)銀行乃至整個(gè)金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)缺乏整體規(guī)劃，使用的軟、硬件缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

篇7

為全面貫徹落實(shí)市、縣經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)議精神，確保完成全年稅收任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“三保一促”目標(biāo)，地稅局進(jìn)一步采取措施，加大工作力度，全力以赴抓好后四個(gè)月組織收入工作。

一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)

一是于9日召開(kāi)科所長(zhǎng)會(huì)議，全面貫徹落實(shí)市、縣經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作會(huì)議精神。各單位負(fù)責(zé)人對(duì)本地區(qū)1—8月份的入庫(kù)稅收情況、后四個(gè)月減收因素及稅收增長(zhǎng)點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析和匯報(bào)，對(duì)全縣收入形勢(shì)進(jìn)行科學(xué)判斷，準(zhǔn)確把握各征收單位收入進(jìn)度，做到心中有數(shù)，有的放矢。

二是召開(kāi)組織稅收收入再動(dòng)員會(huì)，牢固樹(shù)立稅收任務(wù)是工作第一目標(biāo)的理念。全員主動(dòng)放棄節(jié)假日，加班加點(diǎn)工作，形成人人有措施，個(gè)個(gè)抓落實(shí)，從上到下齊抓共管抓收入的局面，確保年度稅收收入的完成。

三是重新敲定后四個(gè)月的收入任務(wù)，細(xì)化量化目標(biāo)責(zé)任，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)包片科室包所責(zé)任制。

二、加大力度，強(qiáng)化征管

（一）根據(jù)目前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，在全縣范圍開(kāi)展三項(xiàng)專項(xiàng)檢查，尋找新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，徹底堵塞征管漏洞，確保應(yīng)收盡收。

1、成立以局黨組書(shū)記為組長(zhǎng)的專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，并將建筑安裝、房地產(chǎn)業(yè)、房屋租賃業(yè)等明確到班子成員和相關(guān)站所。

2、開(kāi)展建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)檢查，以委托代征單位、企業(yè)籌建期間工程、行政事業(yè)單位辦公樓裝飾、20*年以來(lái)新投資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等為重點(diǎn)檢查對(duì)象，重點(diǎn)對(duì)委托代征單位是否按規(guī)定取得發(fā)票、納稅人是否將行政事業(yè)單位自購(gòu)材料納入計(jì)稅基數(shù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售房款和定金是否按規(guī)定申報(bào)繳納稅款等進(jìn)行檢查。

3、開(kāi)展偏遠(yuǎn)地區(qū)專項(xiàng)檢查，針對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)稅源分散、不易控管的特點(diǎn)，在清查中采取三項(xiàng)信息比對(duì)措施。與工商部門(mén)建立密切聯(lián)系，將稅務(wù)登記戶數(shù)與我局掌握的管戶信息比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)漏管戶線索；將現(xiàn)有的納稅戶與我局掌握的管戶信息進(jìn)行比對(duì)；將綜合征管系統(tǒng)中的納稅人信息與系統(tǒng)外掌握的納稅人信息進(jìn)行比對(duì)，區(qū)分起征點(diǎn)執(zhí)行情況，把起征點(diǎn)一下納稅人的管理納入監(jiān)控范圍。同時(shí)檢查小組，實(shí)行分片包干，責(zé)任到人的管理制度，在轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行稅源清查，徹底消除征管死角。

4、開(kāi)展房屋租賃業(yè)專項(xiàng)檢查，加大對(duì)房屋出租稅收的管理。對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有出租房屋的納稅戶進(jìn)行“拉網(wǎng)式”清查，及時(shí)對(duì)已清查出的房屋租賃業(yè)情況進(jìn)行造冊(cè)登記，建立房屋租賃業(yè)底冊(cè)，并按照底冊(cè)對(duì)房屋租賃業(yè)稅款做初步測(cè)算，真正做到了底子清，稅源清，切實(shí)做到清查一戶，登記一戶，落實(shí)一戶。

（二）對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，實(shí)行重點(diǎn)分析、定期上報(bào)制度。對(duì)詰龍電廠建設(shè)項(xiàng)目、高速公路建設(shè)項(xiàng)目等32個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目建立重點(diǎn)稅源管理臺(tái)帳，按期召開(kāi)重點(diǎn)項(xiàng)目管理協(xié)調(diào)會(huì)，將項(xiàng)目的管理、稅款繳納等情況及時(shí)進(jìn)行反饋，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確依據(jù)。并通過(guò)縱、橫比對(duì)分析，找出重點(diǎn)稅源內(nèi)部管理和稅收管理方面存在的深層次問(wèn)題，制定制度，完善措施，使行業(yè)稅收增幅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

（三）加強(qiáng)地方稅種的征收管理，促進(jìn)地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。加大房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等小稅種的管理力度，加強(qiáng)與房管、土地、城建、交管等職能單位的協(xié)作，實(shí)施源泉控管，堵漏增收。

三、科學(xué)評(píng)估，重點(diǎn)稽查

結(jié)合工作實(shí)際，每月制定詳細(xì)可行的納稅評(píng)估計(jì)劃，有針對(duì)性的開(kāi)展納稅評(píng)估。

篇8

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)內(nèi)控； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制

說(shuō)起企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)已不再陌生，它已成為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，稅務(wù)內(nèi)控還沒(méi)有得到足夠的重視。稅務(wù)內(nèi)控并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，而是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況建立適合自己的稅務(wù)內(nèi)控體系，使其成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控最有效的手段。

一、采油廠存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)內(nèi)控的根本目的就是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造最大的稅務(wù)價(jià)值。要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要知道自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于哪，對(duì)采油廠來(lái)說(shuō)主要來(lái)自以下三種風(fēng)險(xiǎn)。

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)

管理風(fēng)險(xiǎn)主要是受勝利油田管理體制限制所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。目前，勝利油田的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制仍占主導(dǎo)地位，很多決策僅考慮油田如何加強(qiáng)管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規(guī)范，是否會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如供料問(wèn)題；符合資本化條件的資產(chǎn)由于無(wú)投資計(jì)劃擠占成本的問(wèn)題等，都帶來(lái)了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經(jīng)簽完，交稅已成既成事實(shí)時(shí)才引起關(guān)注。因?yàn)橐坏┖贤炗?，在稅法層面上各種稅負(fù)就已經(jīng)確定，此時(shí)往往已無(wú)回旋余地了。由此可見(jiàn)，企業(yè)商務(wù)部門(mén)簽訂和執(zhí)行合同的過(guò)程才是真正產(chǎn)生稅負(fù)的過(guò)程，等到了財(cái)務(wù)部門(mén)，能做的就只是按照稅法規(guī)定繳稅了。實(shí)際中往往是到了繳稅環(huán)節(jié)，才開(kāi)始關(guān)注如何控制，但此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財(cái)務(wù)部門(mén)不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)從源頭控制住。

（二）核算風(fēng)險(xiǎn)

核算風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)納稅核算過(guò)程中未能正確有效遵守稅收法規(guī)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心造成的核算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；重要交易過(guò)程沒(méi)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，企業(yè)稅務(wù)部門(mén)只是交易完成后進(jìn)行納稅核算，影響了納稅準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)等。而后一種風(fēng)險(xiǎn)是采油廠現(xiàn)在存在的核算風(fēng)險(xiǎn)中最主要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，具體生產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏必要的、有效的溝通，企業(yè)發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)事先不與財(cái)務(wù)人員溝通，往往財(cái)務(wù)人員是最后知道該業(yè)務(wù)的部門(mén)，等到財(cái)務(wù)人員最后發(fā)覺(jué)該業(yè)務(wù)的有些方面不合適的時(shí)候，已經(jīng)無(wú)法補(bǔ)救了，給企業(yè)帶來(lái)了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外一項(xiàng)業(yè)務(wù)有時(shí)往往牽扯許多部門(mén)，各部門(mén)之間根據(jù)自己的需要進(jìn)行管理，部門(mén)之間平時(shí)不聯(lián)系，各人自掃門(mén)前雪，相互之間采集的數(shù)據(jù)差異巨大，有時(shí)各部門(mén)還根據(jù)各自不同的需要，對(duì)采集數(shù)據(jù)進(jìn)行不同程度的加工，造成各部門(mén)的數(shù)據(jù)千奇百怪，而且難以自圓其說(shuō)，給采油廠納稅管理帶來(lái)很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）理解風(fēng)險(xiǎn)

理解風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)稅收政策的理解和適用不同所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這既包括采油廠財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算中對(duì)政策的理解風(fēng)險(xiǎn)，也包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)稅法政策的不知和少知帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)采油廠財(cái)務(wù)人員和涉稅各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)外，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行定期審計(jì)也可減小此種風(fēng)險(xiǎn)。

二、通過(guò)有效手段建立一套適合采油廠的稅務(wù)內(nèi)控管理體系

（一）設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)

進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要。在采油廠涉稅業(yè)務(wù)層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負(fù)責(zé)日常涉稅業(yè)務(wù)處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)崗的人或者財(cái)務(wù)的人，還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員，應(yīng)當(dāng)由采油廠副廠長(zhǎng)（級(jí)）領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)工作，因?yàn)橹挥泄芾韺拥闹С植拍苡行У赝苿?dòng)采油廠稅務(wù)崗位和其他部門(mén)之間的溝通和合作，并委派財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。現(xiàn)以采油廠涉稅崗位的設(shè)置為例說(shuō)明如表1所示。

（二）建立各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制

內(nèi)控機(jī)制屬于預(yù)防性控制機(jī)制，是防范風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)控制度包括為保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)所采取的一系列必要的管理制度和措施。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制，就必須建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

采油廠可以根據(jù)情況，對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，通過(guò)這些流程的有效運(yùn)行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值的目的。

采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加。其中營(yíng)業(yè)稅及其附加金額年發(fā)生額較小，房產(chǎn)稅根據(jù)采油廠ERP中資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)房屋原值計(jì)提，車船稅由車輛保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳，因此風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要存在于其余幾個(gè)稅種中，其風(fēng)險(xiǎn)控制流程如下：

1.增值稅

增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要存在于所發(fā)生的所有應(yīng)稅收入是否足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否符合稅法規(guī)定及不應(yīng)抵扣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖1。

2.企業(yè)所得稅

由于采油廠只是分公司下屬一二級(jí)單位，無(wú)獨(dú)立法人資格，因此無(wú)需對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)，只在每年末上報(bào)企業(yè)所得稅稅前調(diào)整項(xiàng)目。而由于企業(yè)所得稅涉及采油廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖2。

3.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是發(fā)放的所有工資獎(jiǎng)金是否足額計(jì)提稅金。在實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)后，個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)完全可以依據(jù)全員全額申報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。圖3為風(fēng)險(xiǎn)控制流程。

4.印花稅

印花稅的風(fēng)險(xiǎn)主要是法定合同類別的合同是否全部計(jì)提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，每年可以聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行審查，最大減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制流程如圖4。

（三）建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度

風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高采油廠對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以廠級(jí)管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要向廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。哪些屬于重大事項(xiàng)，很難一概而論，必須根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的分析，一般而言稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用、稅額超過(guò)萬(wàn)元以上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等都屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。

匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決各部門(mén)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，以便于匯報(bào)文本在不同部門(mén)、不同人員簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅管員在工作中發(fā)現(xiàn)采油廠存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他應(yīng)該向他的主管科長(zhǎng)及時(shí)匯報(bào)，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅務(wù)主管科長(zhǎng)可能與其他部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，并向主管副廠長(zhǎng)（總會(huì)計(jì)師）匯報(bào)。

（四）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度

建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，就是從采油廠管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確，作為采油廠日常管理的一部分。

一是要提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。加強(qiáng)培訓(xùn)，尤其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使其對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。

二是各涉稅科室及三級(jí)單位應(yīng)當(dāng)定期（每月或每季度）對(duì)本部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可預(yù)見(jiàn)的將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可以合理規(guī)避，防患于未然。

篇9

內(nèi)外需不振造成經(jīng)濟(jì)下行壓力加大

從外需角度看，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩、歐債危機(jī)不確定性增加導(dǎo)致外需疲弱。2012年年初以來(lái)，我國(guó)進(jìn)出口增速均出現(xiàn)大幅下降，2011年一季度出口增長(zhǎng)率為26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是進(jìn)一步下降為4.9%，遠(yuǎn)低于對(duì)外貿(mào)易“十二五規(guī)劃”中提出的10%的目標(biāo)。雖然5月進(jìn)出口形勢(shì)有所好轉(zhuǎn)，但在全球經(jīng)濟(jì)同此涼熱的形勢(shì)下，我國(guó)出口趨勢(shì)仍不樂(lè)觀。同時(shí)，非制造業(yè)采購(gòu)經(jīng)理人指數(shù)（PMI）出口訂單指數(shù)也連續(xù)在榮枯分界線上徘徊，反映出短期外需好轉(zhuǎn)可能性不大。

從內(nèi)需角度看，無(wú)論是投資還是生產(chǎn)情況均不容樂(lè)觀。1～5月固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)20.1%，較1～4月繼續(xù)回落了0.1個(gè)百分點(diǎn)，其中，中央政府投資增速維持在-7.7%的低位運(yùn)行，而地方政府投資則繼續(xù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。房地產(chǎn)方面，經(jīng)歷了“史上最嚴(yán)厲的調(diào)控政策”后，目前房地產(chǎn)行業(yè)處于去庫(kù)存化和去泡沫化狀態(tài)當(dāng)中，1～5月房地產(chǎn)投資增速18.5%，較1～4月下降0.2個(gè)百分點(diǎn)，庫(kù)存銷售比為4.22 ，雖然小于4月的 4.79 ，但仍明顯高于2008年的最高水平。盡管5月工業(yè)增加值相對(duì)4月份小幅上升0.3個(gè)百分點(diǎn)，但仍然遠(yuǎn)低于2011年13%～14%的平均水平，同期產(chǎn)品產(chǎn)銷率為97.9%，較4月下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)示終端需求仍然疲弱。

從銀行信貸數(shù)據(jù)看，貸款規(guī)模數(shù)次低于市場(chǎng)預(yù)期，反映了企業(yè)有效信貸需求持續(xù)不足。2012年4月，人民幣各項(xiàng)貸款增速較去年同期下降0.5個(gè)百分點(diǎn)，較上月下降0.4個(gè)百分點(diǎn)，新增貸款僅為6818億元，大幅低于市場(chǎng)預(yù)期。當(dāng)月人民幣存款減少4656億元，社會(huì)融資規(guī)模為9569億元，比上年同期少4077億元。從貸款結(jié)構(gòu)看，1～4月新增企業(yè)貸款中票據(jù)融資和短期貸款占比超過(guò)2/3，顯示在經(jīng)濟(jì)增速下滑形勢(shì)下銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕。

“穩(wěn)增長(zhǎng)”目標(biāo)下的宏觀政策勢(shì)必預(yù)調(diào)微調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力逐步加大，“穩(wěn)增長(zhǎng)”成為當(dāng)前宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。5月23日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要“把穩(wěn)增長(zhǎng)放在更加重要的位置”，“根據(jù)形勢(shì)變化加大預(yù)調(diào)微調(diào)力度，提高政策的針對(duì)性、靈活性和前瞻性，積極采取擴(kuò)大需求的政策措施，為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展創(chuàng)造良好政策環(huán)境”。2012年二季度以來(lái)，各部委密集出臺(tái)了一系列宏觀調(diào)控政策，旨在通過(guò)政策的預(yù)調(diào)微調(diào)，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，擴(kuò)大需求，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。從目前已出臺(tái)政策來(lái)看，具體調(diào)控內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)投資力度。進(jìn)入二季度以來(lái)，國(guó)家發(fā)改委項(xiàng)目審批速度有所加快，地鐵、機(jī)場(chǎng)、鋼鐵基地等一批大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目陸續(xù)獲批：5月11日，批復(fù)黑龍江撫遠(yuǎn)、新疆石河子、甘肅慶陽(yáng)、重慶江北等機(jī)場(chǎng)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書(shū)；5月23日，審核通過(guò)了首鋼遷鋼項(xiàng)目、廣西防城港鋼鐵基地和廣東湛江鋼鐵基地三大鋼鐵項(xiàng)目；5月21日當(dāng)天，更是有近百余項(xiàng)目同時(shí)獲批。有研究機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)顯示，截至5月末，發(fā)改委共審批通過(guò)近1300個(gè)項(xiàng)目，七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)項(xiàng)目占比約94%，其中新能源和節(jié)能環(huán)保類項(xiàng)目占比近80%，主要以風(fēng)電和水電項(xiàng)目為主，目前發(fā)改委已核準(zhǔn)8.8GW 水電站，相當(dāng)于去年全年核準(zhǔn)量的70%，獲批規(guī)模提速明顯。

同時(shí)動(dòng)用存準(zhǔn)和利率兩大貨幣政策工具。5月，人民銀行宣布年內(nèi)第二次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，釋放流動(dòng)性超過(guò)4200億元。更值得關(guān)注的是6月初時(shí)，人民銀行宣布自2012年6月8日起下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，一年期存貸款利率分別下調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)。這是自2008年9月以來(lái)央行首次降息。同時(shí)，人民銀行將貸款利率浮動(dòng)區(qū)間由原先的0.9倍下調(diào)至0.8倍，使實(shí)體經(jīng)濟(jì)有可能以更低的資金成本獲得信貸支持。存款準(zhǔn)備金率和基準(zhǔn)利率組合使用，顯示貨幣政策放松力度加大，旨在通過(guò)價(jià)格工具為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供動(dòng)力支持。

加大小微企業(yè)發(fā)展支持力度。4月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，從稅收、發(fā)展基金、政府采購(gòu)、金融、技術(shù)改造、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、民間投資等方面為小微企業(yè)健康發(fā)展提供政策支持。特別是出臺(tái)了包括提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、延長(zhǎng)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策、免征借款合同免征印花稅、將中小企業(yè)技術(shù)類公共服務(wù)平臺(tái)納入科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍等一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，利用財(cái)政杠桿作用促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

大力推廣節(jié)能減排綠色消費(fèi)。5月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究了促進(jìn)節(jié)能家電等產(chǎn)品消費(fèi)的政策措施，決定安排財(cái)政補(bǔ)貼265億元，啟動(dòng)推廣符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的空調(diào)、平板電視、電冰箱、洗衣機(jī)和熱水器。除此之外，還將安排22億元用于支持推廣節(jié)能燈和LED燈、60億元用于支持推廣1.6升及以下排量節(jié)能汽車、16億元用于支持推廣高效電機(jī)，累計(jì)用于推廣節(jié)能減排消費(fèi)品的財(cái)政補(bǔ)貼達(dá)到363億元。隨后，財(cái)政部、國(guó)稅總局、工信部陸續(xù)下發(fā)了平板電視、空調(diào)等產(chǎn)品的節(jié)能產(chǎn)品惠民工程實(shí)施細(xì)則和產(chǎn)品推廣目錄，包括在目錄內(nèi)的超過(guò)5000款商品將享受國(guó)家額度不等的補(bǔ)貼；下發(fā)了節(jié)約能源及使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄，70余款車型自今年1月1日起將享受車船稅減免優(yōu)惠。

降低民間資本投資準(zhǔn)入門(mén)檻。2012年1～5月，國(guó)內(nèi)整體投資增長(zhǎng)20.1%，民間投資增速則超過(guò)26%；民間投資占整個(gè)投資的比重達(dá)到了62.2%，比去年全年59%提高了將近3個(gè)百分點(diǎn)，可以說(shuō)，民間資本成為今年穩(wěn)定投資增長(zhǎng)的主力軍。自今年4月以來(lái)，科技部、國(guó)土資源部、交通部、鐵道部、衛(wèi)生部、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等10余個(gè)部委陸續(xù)出臺(tái)針對(duì)國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)引導(dǎo)民間投資“新36條”的落實(shí)細(xì)則，為民間資本進(jìn)入市政、鐵路、公路、醫(yī)療、金融、能源等領(lǐng)域傳統(tǒng)壟斷性行業(yè)創(chuàng)造了條件。（如表1所示）

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整

國(guó)家密集出臺(tái)以“穩(wěn)增長(zhǎng)”為目的的預(yù)調(diào)微調(diào)措施，既為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了政策要求，又是其轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方式的良好契機(jī)。從前述近期出臺(tái)的政策措施導(dǎo)向分析，商業(yè)銀行未來(lái)將在以下五個(gè)方面調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局。

妥善應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。人民銀行在下調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，下調(diào)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間的同時(shí)，還將存款利率浮動(dòng)區(qū)間上限調(diào)整為基準(zhǔn)利率的1.1倍。此后兩周內(nèi)，五家大型銀行、全國(guó)性股份制銀行和部分城市商業(yè)銀行開(kāi)始對(duì)各自的存款利率進(jìn)行調(diào)整，大多數(shù)銀行執(zhí)行1.1倍基準(zhǔn)利率或接近1.1倍基準(zhǔn)利率。至此，利率市場(chǎng)化進(jìn)程在央行政策引導(dǎo)下又邁出了重要一步。從2012年以來(lái)，銀行信貸投放力度趨緩，貸款擴(kuò)張能力受存貸比監(jiān)管指標(biāo)和企業(yè)實(shí)際需求下降等因素制約，在存貸款利率浮動(dòng)區(qū)間調(diào)整后，更加傾向于上浮利率用于吸收存款、下調(diào)利率用于投放貸款，這樣一方面有利于銀行讓利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，另一方面，也促使銀行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將傳統(tǒng)的依靠存貸利差、依靠信貸規(guī)模擴(kuò)張的同質(zhì)化經(jīng)營(yíng)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)上創(chuàng)新求變的差異化盈利模式，在為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供更加多元化產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，謀求自身長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

加大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)信貸支持力度。2012年5月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)的《“十二五”國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》中，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展定義為一項(xiàng)重要戰(zhàn)略任務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)調(diào)配合，劃撥專項(xiàng)信貸規(guī)模，優(yōu)先安排信貸資金用于支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展；探索推廣產(chǎn)業(yè)鏈融資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資、并購(gòu)貸款等一系列契合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)特征的新型融資產(chǎn)品；針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在技術(shù)上高、精、尖及資產(chǎn)“輕型化”等特點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化程度，適當(dāng)借助外界行業(yè)專家力量輔助信貸決策。同時(shí)，由于戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)大多處于初創(chuàng)期，銀行應(yīng)加強(qiáng)與創(chuàng)業(yè)投資基金、股權(quán)投資基金、證券公司等機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系，把握信貸資金介入的時(shí)期和方式，為不同階段的企業(yè)提供有針對(duì)性的服務(wù)。

進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)。小微企業(yè)因其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增強(qiáng)創(chuàng)新活力、穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)、增加稅收收入等方面的重要意義，近年來(lái)一直為國(guó)家和社會(huì)各界所關(guān)注。商業(yè)銀行也愈加認(rèn)識(shí)到發(fā)展小微企業(yè)客戶對(duì)于銀行可持續(xù)發(fā)展的重要意義，在加強(qiáng)小微企業(yè)信貸方面進(jìn)行了連續(xù)多年的努力，連續(xù)幾年實(shí)現(xiàn)了信貸增速和增量方面“兩個(gè)不低于”的目標(biāo)。目前，監(jiān)管機(jī)構(gòu)已出臺(tái)若干針對(duì)小微企業(yè)金融服務(wù)差異化監(jiān)管政策，商業(yè)銀行應(yīng)落實(shí)好、利用好這些政策，通過(guò)設(shè)立專營(yíng)機(jī)構(gòu)、加大信貸支持、優(yōu)化審批流程、合理風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)、發(fā)行專項(xiàng)金融債等方式，進(jìn)一步改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)，從而對(duì)接小微企業(yè)融資需求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展轉(zhuǎn)型。

改善消費(fèi)金融服務(wù)，發(fā)展零售銀行業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行應(yīng)利用國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)加大節(jié)能減排消費(fèi)品補(bǔ)貼力度、推進(jìn)汽車家電等以舊換新、加快寬帶中國(guó)建設(shè)、鼓勵(lì)太陽(yáng)能燈新能源類產(chǎn)品消費(fèi)等政策的有利時(shí)機(jī)，將相關(guān)領(lǐng)域消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)作為發(fā)展重點(diǎn)。同時(shí)，由于零售業(yè)務(wù)本身具有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低、資本占用少、周期擾動(dòng)小、經(jīng)濟(jì)附加值高的特點(diǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)通過(guò)加大汽車信貸、信用卡消費(fèi)信貸、耐用消費(fèi)品貸款等有利于擴(kuò)大內(nèi)需領(lǐng)域的金融產(chǎn)品創(chuàng)新力度，逐步從以批發(fā)業(yè)務(wù)為主，向批發(fā)零售業(yè)務(wù)并重的經(jīng)營(yíng)發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，在落實(shí)國(guó)家“穩(wěn)增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需”宏觀調(diào)控方向的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和調(diào)整。

篇10

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護(hù)環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對(duì)生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費(fèi)用。在國(guó)外的文獻(xiàn)中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過(guò)稅收手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境與資源的保護(hù)?？梢?jiàn)生態(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡(jiǎn)單意義上的單個(gè)稅種，而是由多個(gè)稅種和多項(xiàng)稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個(gè)大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對(duì)污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開(kāi)采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國(guó)際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動(dòng)性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵(lì)，具有積極性和主動(dòng)性。但是，由于征稅所得款項(xiàng)都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動(dòng)性相對(duì)減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時(shí)也為環(huán)保事業(yè)提供了專項(xiàng)資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來(lái)運(yùn)用。

一、我國(guó)生態(tài)稅費(fèi)政策的現(xiàn)實(shí)考察

（一）生態(tài)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了極其顯著的成績(jī)，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國(guó)并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來(lái)采取的一系列具有生態(tài)價(jià)值的稅費(fèi)政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹(shù)造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費(fèi)政策通過(guò)采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問(wèn)題。

（二）生態(tài)稅費(fèi)政策問(wèn)題分析

1主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴(kuò)大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財(cái)政提供的資金不斷增加。世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國(guó)現(xiàn)行稅法中卻沒(méi)有以保護(hù)環(huán)境為目的針對(duì)污染行為和產(chǎn)品課稅的專門(mén)性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。環(huán)保稅在整個(gè)生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，而單純依靠收費(fèi)籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)的需求，開(kāi)征環(huán)保稅已勢(shì)在必行。

2排污收費(fèi)制度立法層次低，征管不到位。我國(guó)的排污收費(fèi)工作始于1982年，雖然2003年對(duì)1982年的《征收排污費(fèi)暫行辦法》進(jìn)行了修訂，重新頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的排污收費(fèi)制度，進(jìn)一步規(guī)范了排污費(fèi)的征收、使用、管理，使新的排污收費(fèi)制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運(yùn)用的排污收費(fèi)屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費(fèi)和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)能力很低的情況下，排污費(fèi)難免會(huì)使污染者認(rèn)為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強(qiáng)，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價(jià)收費(fèi)”、“感情收費(fèi)”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對(duì)拒繳和挪用排污費(fèi)者的處罰力度不夠?！稐l例》規(guī)定對(duì)逾期拒不繳納排污費(fèi)的，處以應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過(guò)輕。對(duì)于追求利潤(rùn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納排污費(fèi)比起對(duì)環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費(fèi)或罰款來(lái)代替對(duì)環(huán)保的投資。同時(shí)該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請(qǐng)專項(xiàng)資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因?yàn)樽鳛榕灿谜邞阎鴥e幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟(jì)效益的話，那么剝奪其申請(qǐng)權(quán)利就無(wú)足輕重了。

3相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是對(duì)占用開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過(guò)對(duì)國(guó)有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開(kāi)采的意圖。級(jí)差資源稅是對(duì)占用開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源者因資源條件差異獲得的級(jí)差收入而征收的一種稅，目的是通過(guò)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費(fèi)者往往因不需要或很少需要支付費(fèi)用而過(guò)度使用，因此，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，其他國(guó)家的資源稅多采用普遍征收為主、級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合”，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒(méi)有給出資源價(jià)格，不能將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原、灘涂等資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負(fù)原則不符，同時(shí)也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過(guò)度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與該資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒(méi)有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對(duì)象限于5大類、11種消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過(guò)窄，一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品沒(méi)有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對(duì)環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)，專門(mén)為城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會(huì)減少城市維護(hù)建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護(hù)的資金來(lái)源。在車船使用稅中則規(guī)定機(jī)動(dòng)車船主要按輛或載重噸位征收，而對(duì)車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對(duì)環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對(duì)環(huán)境的污染程度沒(méi)有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國(guó)現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護(hù)方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過(guò)于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對(duì)性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過(guò)于零星、分散，大多為臨時(shí)性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門(mén)利益的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實(shí)行低稅率等。

二、構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅制的模式取向

（一）對(duì)排污收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅，開(kāi)征專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)中央“清費(fèi)立稅”的精神，對(duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度進(jìn)行稅收化改造，提升其立法層次，開(kāi)征專門(mén)的環(huán)保稅。在實(shí)行費(fèi)改稅的過(guò)程中應(yīng)注意把握以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國(guó)當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢(shì)，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過(guò)國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對(duì)象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確?？山梃b國(guó)外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來(lái)計(jì)稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過(guò)高，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過(guò)分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過(guò)低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會(huì)損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計(jì)征，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)?？勺鳛榈胤蕉悾傻胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。各級(jí)政府應(yīng)按照“專款專用”的原則，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會(huì)?！蓖瑫r(shí)，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)定期對(duì)污染源進(jìn)行監(jiān)測(cè)，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提供計(jì)稅信息，而稅務(wù)部門(mén)則負(fù)責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對(duì)違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。建議對(duì)上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實(shí)現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強(qiáng)其環(huán)保功能

1改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機(jī)制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能，向所有自然資源開(kāi)采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收，并合理確定資源的價(jià)格，最終實(shí)現(xiàn)政府通過(guò)征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。（2）擴(kuò)大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問(wèn)題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物等）納入征收范圍。這里需要說(shuō)明的是，由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開(kāi)發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國(guó)人口多與耕地不足之間的矛盾，促進(jìn)有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對(duì)鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，力爭(zhēng)使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實(shí)發(fā)揮作用。對(duì)其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征。其次，對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級(jí)距。通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國(guó)家對(duì)自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開(kāi)采或生產(chǎn)數(shù)量，而對(duì)是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開(kāi)采資源，提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，杜絕損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。

2完善消費(fèi)稅。（1）擴(kuò)大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對(duì)不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)對(duì)具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。（3）提高稅率。應(yīng)對(duì)既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。

3改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨(dú)立稅，使其擁有獨(dú)立的稅基，成為獨(dú)立的稅種；其次，把征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個(gè)真正的財(cái)產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對(duì)生產(chǎn)、銷售以及購(gòu)買(mǎi)環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對(duì)能源的不合理補(bǔ)貼；在適當(dāng)時(shí)機(jī)取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國(guó)的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

[參考文獻(xiàn)]

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