導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅的減免政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。

二、對于減免車船稅的節(jié)約能源、使用新能源車船，由財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合《節(jié)約能源使用新能源車輛（船舶）減免車船稅的車型（船型）目錄》實施管理。

對于不屬于車船稅征收范圍的純電動乘用車、燃料電池乘用車，由財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》實施管理。

三、節(jié)約能源、使用新能源車輛減免車船稅目錄管理規(guī)定

（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

1.節(jié)能型乘用車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）獲得許可在中國境內(nèi)銷售的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力乘用車和雙燃料乘用車）；（2）綜合工況燃料消耗量優(yōu)于下一階段目標(biāo)值，具體要求見附件1；（3）已通過汽車燃料消耗量標(biāo)識備案。

2.新能源汽車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）獲得許可在中國境內(nèi)銷售的純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車，包括乘用車、商用車和其他車輛；（2）動力電池不包括鉛酸電池；（3）插電式混合動力汽車最大電功率比大于30%；插電式混合動力乘用車綜合燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量標(biāo)準(zhǔn)中對應(yīng)目標(biāo)值相比應(yīng)小于60%；插電式混合動力商用車（含輕型、重型商用車）綜合工況燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與同類車型相比應(yīng)小于60%；（4）通過新能源汽車專項檢測，符合新能源汽車標(biāo)準(zhǔn)要求。具體要求見附件2。

3.節(jié)能型商用車和其他車輛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)另行制定。

（二）申報程序。

符合上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源、使用新能源的車輛，包括目前正在生產(chǎn)（進(jìn)口）及已經(jīng)生產(chǎn)（進(jìn)口）的車輛，由汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商向工業(yè)和信息化部提出列入《節(jié)約能源使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄》或《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》（以下統(tǒng)一簡稱為《目錄》）的申請。申請材料格式見附件3。

（三）《目錄》審查、。

財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將根據(jù)申請情況組織審查，不定期《目錄》公告，明確不屬于車船稅征收范圍的純電動、燃料電池乘用車的車型，明確屬于車船稅減免范圍的節(jié)約能源、使用新能源車輛的車型。

（四）《目錄》核查。

財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將組織開展《目錄》車型專項檢查，對《目錄》車型產(chǎn)品質(zhì)量、性能指標(biāo)進(jìn)行抽樣核查。汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商對申報材料的真實性和產(chǎn)品質(zhì)量負(fù)責(zé)。對產(chǎn)品與申報材料不符，產(chǎn)品性能指標(biāo)未達(dá)到要求，或者提供其他虛假信息騙取《目錄》資格的汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商，取消該申報車型享受車船稅相關(guān)優(yōu)惠政策資格，并依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理。

四、節(jié)約能源、使用新能源船舶的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、目錄管理規(guī)定另行制定。

五、為促進(jìn)節(jié)能和新能源技術(shù)的不斷進(jìn)步，根據(jù)我國車船的標(biāo)準(zhǔn)體系、節(jié)能評價體系、技術(shù)進(jìn)步和型號變化，財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將適時修訂、調(diào)整節(jié)約能源、使用新能源車船的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，完善相關(guān)認(rèn)定辦法。

六、本通知所稱節(jié)能汽車，是指以內(nèi)燃機(jī)為主要動力系統(tǒng)、綜合工況燃料消耗量優(yōu)于下一階段目標(biāo)值的汽車。

所稱新能源汽車，是指采用新型動力系統(tǒng)，主要或全部使用新型能源的汽車，包括純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車。其中，純電動汽車，是指由電動機(jī)驅(qū)動，且驅(qū)動電能來源于車載可充電蓄電池或其他能量儲存裝置的汽車。插電式混合動力汽車，是指具有一定的純電動行駛里程，且在正常使用情況下可從非車載裝置中獲取電能量的混合動力汽車。燃料電池汽車，是指以燃料電池為動力源的汽車。

七、各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照本通知要求制訂具體落實辦法，認(rèn)真做好《目錄》車型車船稅減免工作。各地工業(yè)和信息化主管部門要及時將本通知傳達(dá)到本地區(qū)內(nèi)相關(guān)汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商，并督促汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商做好《目錄》申報等工作，積極落實好節(jié)約能源、使用新能源車輛車船稅優(yōu)惠政策。

財政部 工業(yè)和信息化部

海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄的通知

按照《財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2009]55號）規(guī)定，根據(jù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，在廣泛聽取產(chǎn)業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會及相關(guān)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)研究決定，對重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)裝備和產(chǎn)品目錄、進(jìn)口關(guān)鍵零部件和原材料目錄、進(jìn)口不予免稅的裝備和產(chǎn)品目錄等予以調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》（見附件1）和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2012年修訂）》（見附件2）自2012年4月1日起執(zhí)行，符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)本通知附件1所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口本通知附件2所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2012年修訂）》（見附件3）自2012年4月1日起執(zhí)行。對2012年4月1日以后批準(zhǔn)的按照或比照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的下列項目和企業(yè)，進(jìn)口本通知附件3所列自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，一律照章征收進(jìn)口關(guān)稅：

（一）國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目；

篇2

中國機(jī)動車稅費(fèi)體系經(jīng)過多年的建設(shè)已經(jīng)初步體現(xiàn)控制污染物排放的思路，消費(fèi)稅改革、車船稅改革、開征成品油消費(fèi)稅、對黃標(biāo)車淘汰補(bǔ)貼，初步覆蓋了車輛在購買、使用和淘汰的全過程。然而，現(xiàn)有機(jī)動車稅費(fèi)政策的調(diào)控力度仍然存在不足，主要體現(xiàn)在以下方面：1）汽車消費(fèi)稅對重型車輛調(diào)控缺失。重型車，指最大總質(zhì)量大于3500kg的車輛(主要包括重型貨車和大型客車)，并且主要采用柴油發(fā)動機(jī)。環(huán)境保護(hù)部的《2013中國機(jī)動車污染防治年報》顯示，2012年全國柴油車CO排放量為421.2萬t，HC排放量為93.9萬t，NOx排放量為397.0萬t，顆粒物排放量為59.2萬t，分別占汽車排放總量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按車型分類，全國貨車排放的NOx和顆粒物明顯高于客車，其中重型貨車是主要貢獻(xiàn)者。在對車輛征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)中，稅率并未與車輛對環(huán)境的污染及對道路的破壞成正比。2008年9月1日，國家為了加大節(jié)能減排力度、減少機(jī)動車排放、改善大氣質(zhì)量，大幅度提高了大排量乘用車消費(fèi)稅：排氣量>3.0~4.0L的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%；排氣量在4.0L以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；降低小排量乘用車消費(fèi)稅，排氣量在1.0L(含1.0L)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。然而，對于污染最重的重型貨車及車身長度大于等于7m，并且座位為10~23座的商用客車，依然不征收消費(fèi)稅，政策調(diào)控有所缺失。2）汽油、柴油消費(fèi)稅與成品油質(zhì)量不匹配。

中國成品油消費(fèi)稅采用的是固定稅率：無鉛汽油1.0元•L-1，含鉛汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根據(jù)油品標(biāo)準(zhǔn)實行差別稅率。目前，成品油質(zhì)量參差不齊，不同標(biāo)準(zhǔn)油品之間含硫量存在較大差異：國II標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于500ppm，國III標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于350ppm，國IV標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于50ppm，國V標(biāo)準(zhǔn)中含硫量小于10ppm，而含硫量直接決定污染物排放量。在全國范圍內(nèi)，國II、國III、國IV標(biāo)準(zhǔn)油都在使用，北京、上海率先推行使用了國V標(biāo)準(zhǔn)油；浙江、廣東、福建、江蘇等7個省市也陸續(xù)開始油品升級工作，用國III標(biāo)準(zhǔn)油逐步替代國II標(biāo)準(zhǔn)油。油品質(zhì)量升級將帶來很好的環(huán)境效果，根據(jù)初步估算，使用國III標(biāo)準(zhǔn)汽油每年將減少2.3萬t的硫排放。但是，燃油含硫量的減少也帶來成本增加，每噸國III汽油成本約增加160元。多次推遲柴油車國IV標(biāo)準(zhǔn)的原因之一就是國家沒有對柴油品質(zhì)升級需要的資金給予任何補(bǔ)貼，也沒有通過減免成品油消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠措施減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，油品升級增加的成本完全由企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)對油品質(zhì)量升級積極性不高。3）車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”。

車船稅是汽車保有階段的重要稅收政策，然而作為財產(chǎn)稅，在環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用尚顯不足。2012年1月1日實施的新車船稅，對乘用車按排氣量計征稅款，附帶了節(jié)能減排的功能，稅費(fèi)從最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽車稅率有所降低，而2.5L以上大排量汽車稅率大幅增加。按排氣量劃分階梯稅率，更多地是體現(xiàn)車船稅作為財產(chǎn)稅的屬性，實際上，排氣量并不是決定污染程度的唯一指標(biāo)。對于相同排量的車型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差別，因此，需要以排放量或者油耗為基礎(chǔ)實行差別稅率。例如，英國的做法是對高油耗的車輛加征一定的車船稅作為懲罰性稅款。4）新能源汽車行業(yè)財稅優(yōu)惠政策力度不足。作為一個新興的高科技產(chǎn)業(yè)，新能源汽車行業(yè)對緩解城市交通污染有著重要作用。

然而，實踐中新能源汽車的普及尚未達(dá)到理想的速度。2012年，全國新能源汽車銷量僅為1.2萬輛。一個重要原因是新能源汽車成本過高，消費(fèi)者很難承擔(dān)。新能源汽車行業(yè)作為一個高科技產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈長，從基礎(chǔ)原材料到車輛整車使用，經(jīng)過多個增值稅稅負(fù)環(huán)節(jié)，企業(yè)稅賦較重，成本最終會轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。目前，國家已經(jīng)出臺了部分政策加大對新能源汽車行業(yè)的財稅優(yōu)惠力度，其中財政部2008年下達(dá)的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)，從鼓勵環(huán)境保護(hù)和減少污染物排放入手，對一些環(huán)保領(lǐng)域的企業(yè)實施增值稅優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠申請程序太過復(fù)雜，優(yōu)惠幅度也較低。此外，新能源汽車企業(yè)購置并實際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。但是《目錄》實際優(yōu)惠范圍偏窄，例如很多新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)所需的環(huán)保設(shè)備沒有列入范圍；更新時間偏長，無法跟上行業(yè)的發(fā)展水平；優(yōu)惠幅度過小，其中規(guī)定的專用設(shè)備投資額的10%不足以對企業(yè)產(chǎn)生很大的激勵作用。

2政策建議

篇3

北京市公布了實施微博管理新規(guī)，提出任何組織或者個人通過微博客制作、復(fù)制、、傳播信息內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)使用真實身份信息注冊賬號；開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，有義務(wù)保護(hù)微博客用戶注冊信息安全。

針對已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站以及已開設(shè)微博客賬號的用戶，北京市提出，在該規(guī)定公布前已開展微博客服務(wù)的網(wǎng)站，應(yīng)當(dāng)自該規(guī)定公布之日起3個月內(nèi)依照該規(guī)定向市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門申辦有關(guān)手續(xù)，并對現(xiàn)有用戶進(jìn)行規(guī)范。

解讀：微博客賬號注冊信息真實是指用戶提交網(wǎng)站注冊的信息、用戶使用微博客服務(wù)的名稱可自愿選擇。通俗地講，就是“后臺實名、前臺自愿”。對使用微博客瀏覽信息的用戶，則沒有限制性規(guī)定。

北京市互聯(lián)網(wǎng)信息內(nèi)容主管部門新聞發(fā)言人表示，北京是微博客發(fā)展的重點(diǎn)地區(qū)，出臺此項規(guī)定是基于保護(hù)用戶利益和構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)誠信體系，不但不會限制微博客服務(wù)的發(fā)展，還將有助于微博客網(wǎng)站樹立企業(yè)品牌，提高服務(wù)質(zhì)量。

京車船稅將按排氣量計征

北京市政府頒布車船稅法實施辦法，乘用車稅額從目前的按輛征收改為按排氣量計征，并依照排氣量大小，分別作了稅額降低、不變和提高的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

依據(jù)辦法，排氣量在2.0升(含)以下乘用車稅額略有降低或維持不變，排氣量為2.0至2.5升(含)的乘用車稅額略有提高，2.5升以上的乘用車稅額有較大提高。

在北京市實施交通管理限行措施期間，乘用車輛按年減征兩個月應(yīng)納稅款。排氣量1.0升(含)以下的乘用車年應(yīng)納稅款減征50元，1.0升至1.6升(含)減征70元，1.6升至2.0升(含)減征80元。

此外，為支持北京市交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)發(fā)展，對貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的稅額維持不變。

解讀：新辦法體現(xiàn)了節(jié)能減排和對汽車消費(fèi)的政策導(dǎo)向。據(jù)統(tǒng)計，2012年北京市2.0升(含)以下的乘用車稅額將比2011年有不同程度的下降，約占全市機(jī)動車總量的70％。

除國家法定減免車船稅外，北京市在車船稅法及其實施條例授權(quán)的減免稅范圍內(nèi)，為緩解北京市交通壓力，倡導(dǎo)公交出行、綠色出行，對公交客運(yùn)和公路客運(yùn)車輛給予了免稅優(yōu)惠；為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，還對農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車予以全額免稅。軟件安裝評測納入管理

工業(yè)和信息化部日前公布的《規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)市場秩序若干規(guī)定》明確要求，在用戶終端上進(jìn)行軟件下載、安裝、運(yùn)行、升級、卸載等操作的，應(yīng)當(dāng)事先征得用戶同意并提供明確完整的軟件功能等信息，禁止欺騙、誤導(dǎo)或者強(qiáng)迫用戶安裝、運(yùn)行軟件。對于廣告窗口彈出行為，互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者應(yīng)以顯著的方式向用戶提供關(guān)閉或者退出窗口的功能標(biāo)識。

此外，規(guī)定明確了互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者不得實施的8種行為，包括無正當(dāng)理由拒絕、拖延向用戶提供服務(wù)或者產(chǎn)品；限定用戶使用其指定的服務(wù)或者產(chǎn)品等。

解讀：近年來我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速，但相關(guān)違法事件也層出不窮，凸顯出互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不健全、具體行為規(guī)范缺失等問題。新規(guī)規(guī)范了對互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)活動，與互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)有關(guān)的軟件等產(chǎn)品安裝、評測及用戶個人信息保護(hù)等活動也被納入其調(diào)整范圍，這將有利于保護(hù)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者和用戶的合法權(quán)益。

幼兒園嚴(yán)禁收贊助費(fèi)

國家發(fā)改委、教育部、財政部聯(lián)合印發(fā)的《幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定：嚴(yán)禁幼兒園以任何名義向入園幼兒家長收取贊助費(fèi)、捐資助學(xué)費(fèi)、建校費(fèi)、教育成本補(bǔ)償費(fèi)等與人園掛鉤的費(fèi)用，嚴(yán)禁以開辦實驗班、特色班、興趣班、課后培訓(xùn)班和親子班等特色教育為名向家長另行收取費(fèi)用。

幼兒園應(yīng)通過設(shè)立公示欄、公示牌、公示墻等形式，向社會公示收費(fèi)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容；招生簡章應(yīng)寫明幼兒園性質(zhì)、辦園條件、收費(fèi)項目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。各地要加強(qiáng)對幼兒園收費(fèi)的管理和監(jiān)督檢查，對違反收費(fèi)政策的行為，要依法嚴(yán)肅查處。

幼兒園收費(fèi)統(tǒng)一為保育教育費(fèi)、住宿費(fèi)，幼兒園為在園幼兒教育、生活提供方便而代收代管的費(fèi)用，應(yīng)遵循“家長自愿，據(jù)實收取，及時結(jié)算，定期公布”的原則，不得與保育教育費(fèi)一并統(tǒng)一收取。

解讀：近年來，幼兒園教育特別是民辦幼兒園教育發(fā)展迅速，一定程度上緩解了幼兒教育資源供需的矛盾。但總體看，幼兒教育基礎(chǔ)還較薄弱，幼兒“入園難、入園貴”問題在一些地方比較突出，群眾反映比較強(qiáng)烈。此辦法的出臺對規(guī)范當(dāng)前幼兒園各種名目的收費(fèi)，保障受教育者和幼兒園的合法權(quán)益，促進(jìn)學(xué)前教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展將起到重要作用。

面向中小企業(yè)的政府采購預(yù)算額應(yīng)占總額30％以上

財政部、工廠業(yè)和信息化部近日制定的《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》規(guī)定，面向中小企業(yè)采購的預(yù)算應(yīng)當(dāng)占政府采購項目預(yù)算總額的30％以上，且預(yù)留給小型和微型企業(yè)的不能低于60％。

同時，享受政策扶持的中小企業(yè)必須滿足兩個條件：一是符合中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)；二是提供本企業(yè)制造的貨物、承擔(dān)的工程或者服務(wù)，或者提供其他中小企業(yè)制造的貨物，不包括使用大型企業(yè)注冊商標(biāo)的貨物。

解讀：隨著政府采購制度改革的不斷推進(jìn)，越來越多的中小企業(yè)積極參與政府采購活動，獲得合同金額逐年增加。然而，政府采購扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律制度還不夠細(xì)化：一些政府采購門檻較高，中小企業(yè)特別是小企業(yè)難以達(dá)到相應(yīng)要求：部分采購人傾向于采購大企業(yè)或大品牌的產(chǎn)品等，使得中小企業(yè)在政府采購競爭中面臨著不少困難。此辦法的出臺給中小企業(yè)創(chuàng)造了更多的市場機(jī)會。

招標(biāo)投標(biāo)法新規(guī)

國務(wù)院日前公布的《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》規(guī)定：凡屬國有資金占控股或者主導(dǎo)地位的依法必須招標(biāo)的項目，除因技術(shù)復(fù)雜、有特殊要求或者只有少數(shù)潛在投標(biāo)人可供選擇等特殊情形不適宜公開招標(biāo)的以外，都應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)；負(fù)責(zé)建設(shè)項目審批、核準(zhǔn)的部門應(yīng)當(dāng)審核確定項目的招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式，并通報招標(biāo)投標(biāo)行政監(jiān)督部門。

篇4

 

關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財稅政策；財政補(bǔ)貼

   隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

   一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發(fā)動機(jī)汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。

   新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

   （二）我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開發(fā)投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。

   二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動力乘用車最高補(bǔ)助5萬元/輛；純電動乘用車最高補(bǔ)助6萬元/輛；中央財政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

   2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費(fèi)稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計扣除計算應(yīng)納稅所得額。

   以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個有利的財稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

   發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補(bǔ)貼的形式推動新能源汽車規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財政補(bǔ)貼就成為推動其規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點(diǎn)城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補(bǔ)貼，對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

地方政府根據(jù)實際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項補(bǔ)貼，推動國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

   （二）加大政府公務(wù)車采購力度，發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而

且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場空間，新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。

   （三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費(fèi)稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場，2010，2.

徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經(jīng)報，2010，11.

劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.

篇5

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨(dú)對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進(jìn)稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模校據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運(yùn)動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財

產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基矗

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇6

[關(guān)鍵詞]低碳汽車稅制；低碳經(jīng)濟(jì)；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護(hù)問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡單的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設(shè)立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費(fèi)稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮，設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定，以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。

我國當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為，設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入；對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財政收入，?？顚Ｓ茫糜诃h(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是?？顚Ｓ茫糜谔囟ǖ沫h(huán)境保護(hù)活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預(yù)算收入，制訂補(bǔ)償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補(bǔ)償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。

二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會的可持續(xù)發(fā)展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責(zé)任和過重的負(fù)擔(dān)，則會欲速不達(dá)，甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；谶@一原則，筆者認(rèn)為，可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費(fèi)，開征排污稅。對汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言，應(yīng)取消排污費(fèi)，設(shè)立排污稅；同時通過稅收優(yōu)惠，鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，鼓勵對新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴(yán)，普遍存在擠占、挪用情況；排污費(fèi)與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費(fèi)計入生產(chǎn)成本作為商品價格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，無法提高企業(yè)治理污染的積極性；由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用，企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，排污費(fèi)中不高于80％的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少部分被用作污染治理。長此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的，這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi)，收費(fèi)收入納入國家預(yù)算，中央與地方按比例分成，收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項目，引入當(dāng)量的概念，適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為，以上對排污費(fèi)的改革措施，與將排污費(fèi)改為排污稅在實質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性，將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。

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  （一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

  （二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

  （三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨(dú)對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進(jìn)稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

  二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

  三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運(yùn)動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

  四、改革財產(chǎn)稅制的建議

  （一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

  （二）擴(kuò)大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

  （三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

  （四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

  （五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

  （六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個人私房出租的稅收征管?？蓪乙?guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；環(huán)境責(zé)任；法律規(guī)制

企業(yè)履行社會責(zé)任是一種盈利，意思就是企業(yè)將所獲利潤或者所得權(quán)利進(jìn)行縮減，這是一種企業(yè)對社會、對國家、對人民的一種回饋。這就使企業(yè)有了更多的、更好地名聲與榮譽(yù)。那么企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任就是對近年來國家政策的呼應(yīng)與支持、對自身發(fā)展的促進(jìn)與激勵。然而社會進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)數(shù)量急劇增加，環(huán)境問題逐步向我們看不見的地方延伸。日漸浮現(xiàn)出的環(huán)境問題使得我們必須重新看待企業(yè)的環(huán)境責(zé)任問題，用以期待更多的企業(yè)能夠自發(fā)地承擔(dān)保護(hù)環(huán)境之重任。由于希望企業(yè)在保護(hù)環(huán)境這方面符合國策與社會發(fā)展趨向，在法律中明確地規(guī)定了企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所負(fù)之責(zé)任。

而在國家已將企業(yè)環(huán)境責(zé)任明確立法的現(xiàn)狀下，各個企業(yè)現(xiàn)今又是怎樣的呢？

一、企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的現(xiàn)狀

現(xiàn)今企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任已然成為一種規(guī)則，不管是立法、國家政策、地方法規(guī)還是人民群眾之間，都在強(qiáng)調(diào)環(huán)境的重要與承擔(dān)環(huán)境責(zé)任這種義務(wù)的必然性。

1989年國家頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、除在《環(huán)保法》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)對環(huán)境承擔(dān)保護(hù)責(zé)任以外，我國還頒布了一系列與之相關(guān)的法律法規(guī)，例《環(huán)境影響評價法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》等等。

然而在諸等法律頒布實施的情況下，還是有企業(yè)造成環(huán)境破壞的情況出現(xiàn)。

2016年，在山東省淄博市周村區(qū)淄博嘉周熱力有限公司、淄博周北熱電有限公司二氧化硫超標(biāo)排污被查，山東省環(huán)保廳已責(zé)成淄博市環(huán)保局對兩企業(yè)依法嚴(yán)肅處理。

2016年，中船集團(tuán)旗下公司包括南京龍翔液體化工儲運(yùn)碼頭有限公司南京中船綠洲機(jī)器有限公司等9家企業(yè)環(huán)境污染違法被曝光，江蘇省環(huán)保廳對外通報了《9起大氣污染違法案件查處情況》，顯示各案件遭到通報。

2012年，廣西龍江河被鴻泉立德粉材料廠、廣西金和礦業(yè)股份有限公司排放的重金屬鎘所污染，司法機(jī)關(guān)對兩家企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人依法拘留，嚴(yán)肅處理。

2010年，福建省紫金礦業(yè)集團(tuán)有限公司紫金山銅礦濕法廠發(fā)生銅酸水滲漏流入汀江，導(dǎo)致汀江部分河段嚴(yán)重污染。當(dāng)?shù)囟嗝賳T被停職檢查或責(zé)令辭職，相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人被刑事拘留。紫金礦業(yè)被福建省環(huán)保局處以罰款。

2009年，江蘇鹽城市標(biāo)新化工廠為減少治污成本偷排30噸化工廢水，導(dǎo)致污染水源地。該廠兩名負(fù)責(zé)人被以“投放危險物質(zhì)罪”各判處10年和6年有期徒刑。

事實證明，企業(yè)造成的環(huán)境破壞導(dǎo)致的不僅是居民生活問題，更多的是對于企業(yè)自身的不利影響。當(dāng)企業(yè)忽視了環(huán)境責(zé)任的重要性的時候，的確是減少了一部分成本，但實際上也導(dǎo)致了企業(yè)未來發(fā)展的斷絕。對于破壞環(huán)境的不良企業(yè)，國家機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊，根據(jù)我國法律進(jìn)行嚴(yán)懲。

企業(yè)的環(huán)境責(zé)任現(xiàn)狀表明我國雖然律法嚴(yán)格，但還是有不少企業(yè)鋌而走險，這就表示我國的環(huán)境政策沒有真正到位，只治標(biāo)不治本。在當(dāng)今的情況下，作為一個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大國，環(huán)境問題是需要加大力度整治的，如今的法律規(guī)制形勢又是什么樣的呢？

二、企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的國內(nèi)外法律規(guī)制形勢

1.國外形勢

“縱觀當(dāng)前國際形勢，除戰(zhàn)爭、人口、糧食問題，環(huán)境成為又一大問題?！边@是幾年前甚至是十幾年前的時事話題，但是到了2016年的今天同樣適用。

法律體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志，當(dāng)各國意識到環(huán)境的重要性，環(huán)境法應(yīng)運(yùn)而生。隨著20世紀(jì)70年代“可持續(xù)發(fā)展”的推廣，掀起了國際環(huán)保熱潮以及促進(jìn)公眾環(huán)境意識的提高，國家、個人更加注重對環(huán)境的保護(hù)以及正視自身責(zé)任。推己及人，當(dāng)一群人乃至是全社會都在關(guān)注的環(huán)保事業(yè)的時候，那么企業(yè)的環(huán)境責(zé)任就被人們關(guān)注起來。這樣國家的法律、相關(guān)規(guī)定就產(chǎn)生了，將企業(yè)的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行具體化和規(guī)范化。例如：美國1976年頒布了《資源回收利用法》，1980年又制定了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》等。德國1972年制定并于1986年修改名稱的《廢物限制及廢物處理法》；1991年通過《包裝條例》；1992年通過《限制廢車條例》；1996年提出《循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢物管理法》等。各國法律沿用至今，有其一定的優(yōu)勢，但是隨著現(xiàn)今社會的發(fā)展，它們也在不斷的修訂、更改，彌補(bǔ)自身的缺陷。法律不是萬能的，是社會的底線，當(dāng)打破底線的時候，行為主體也就將受到處罰與懲治。不同的國家有不同的法律，然而其本質(zhì)是相同的。各國的環(huán)境法共同保護(hù)著各自的資源環(huán)境，這就是各國環(huán)境法的共同目的。

環(huán)境保護(hù)不是一朝一夕能夠完成的，但是作為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)到一定程度的國家來說，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所帶來的資源環(huán)境的破壞已然不可忽視。企業(yè)是除國家之外的最大主體，因此國際上對企業(yè)，法律法規(guī)更加嚴(yán)格。在這樣的國際當(dāng)前態(tài)勢之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任不是就嘴上說說，更重要的是作為。

2.國內(nèi)形勢

2016年最新《公司法》第5條明確規(guī)定：“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。公司的合法權(quán)益受法律保護(hù)，不受侵犯?！边@之中要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，并且在企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的同時保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。而社會責(zé)任中包括了環(huán)境責(zé)任，也就是企業(yè)具有承擔(dān)環(huán)境責(zé)任之義務(wù)。

國家頒布的《環(huán)保法》中規(guī)定：“一切單位和個人都有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)?！边@明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)起其環(huán)境之責(zé)。隨著時間的推進(jìn)，我國的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，伴隨而來的是我國環(huán)境問題的加重，也因為如此，我國的環(huán)保政策漸趨嚴(yán)格和完善。在1989年環(huán)保法的基礎(chǔ)上，國務(wù)院于2006年頒布了3部行政法規(guī)及26部規(guī)范性文件。2015年，新《環(huán)保法》頒布實施，這無疑是給人們打了一劑安心藥。正是這部被稱為“史上最嚴(yán)”的《環(huán)境保護(hù)法》給環(huán)保監(jiān)管部門提供具有針對性以及具有高度可行性的執(zhí)法方式，并將環(huán)保公益訴訟制度系統(tǒng)化，在環(huán)境治理機(jī)制中加入人民群眾的力量?！董h(huán)保法》作為我國標(biāo)志性的有關(guān)于環(huán)境資源的法律，將企業(yè)作為一個重要的主體囊括其中，真正的做到管制違法企業(yè)。

除了《公司法》與《環(huán)保法》外，我國制定了其他的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)為國家的環(huán)保制度的完善做出貢獻(xiàn)。我國法律法規(guī)的完善、執(zhí)法力度的不斷強(qiáng)化，始終是外力因素。當(dāng)外力因素成為一種強(qiáng)制式的規(guī)則時，自愿的成分又有多少？但是盡管如此，法律、行政法規(guī)、政策規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、履行環(huán)保義務(wù)。

三、企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的內(nèi)化――由法律規(guī)制到公司章程

1.法律法規(guī)

企業(yè)不可能只為遵守法律而承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，主觀能動的作用更加能夠促進(jìn)公司企業(yè)承擔(dān)責(zé)任并且從中找到獲取利益的途徑。近年來國家的各種關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策中都在強(qiáng)調(diào)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度由高速降為中高速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不再依賴于高耗能、高浪費(fèi)的企業(yè)，不再以破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源為代價。這就意味著國家對于企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任有了更多的法規(guī)、政策扶持。

依據(jù)我國現(xiàn)今的環(huán)保趨勢，同樣也根據(jù)我國的各項環(huán)保政策，企業(yè)履行其環(huán)境之責(zé)任是必然執(zhí)行的。《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中對支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)（即生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過程中進(jìn)行減量化、再利用、資源化活動的總稱）的企業(yè)提出激勵措施，保證環(huán)境與資源的合理利用。同樣的，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中提出企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、技能減排項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這些規(guī)定意味著，我國各企業(yè)對環(huán)保等方面進(jìn)行資金投入或者在環(huán)保等項目上有所盈利，即可享受稅收上的減免。我國對于企業(yè)關(guān)于節(jié)能環(huán)?？梢韵硎芏愂諆?yōu)惠有：其一是增值稅減免。在增值稅減免中還分了許多不同方面，例如：污水處理費(fèi)免征增值稅、風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退等。其二是車船稅稅收優(yōu)惠，對節(jié)能的車船，減半征收其車船稅；對使用新能源的車船，免征其車船稅。其三是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策，天然林保護(hù)工程實施企業(yè)暫免征稅以及公共基礎(chǔ)設(shè)施項目與環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)稅收減免。上述各項對于企業(yè)的優(yōu)惠政策與規(guī)定是國家為節(jié)能環(huán)保而制定，在企業(yè)增加盈利的同時對其環(huán)境責(zé)任有所承擔(dān)。

2.公司章程

各個企業(yè)正在用自己的方式在履行著自身的環(huán)境責(zé)任，不是每一個企業(yè)都用同一種方式來展現(xiàn)。有些企業(yè)制定公司章程時將環(huán)境保護(hù)列入其中或者作為一個環(huán)保創(chuàng)新型企業(yè)直接進(jìn)行環(huán)境保護(hù)業(yè)務(wù)。環(huán)保企業(yè)的企業(yè)章程中，經(jīng)營范圍一項就囊括了關(guān)于環(huán)保技術(shù)開發(fā)與經(jīng)營。例如天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份有限公司將環(huán)保科技與環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)經(jīng)營寫入企業(yè)章程中。環(huán)保企業(yè)將環(huán)保視為一項可以獲得盈利的行業(yè)，不僅責(zé)任變成了利潤來源，更是以一種企業(yè)的新姿態(tài)呈獻(xiàn)在外。環(huán)保企業(yè)的出現(xiàn)將企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任與企業(yè)的營利活動直接聯(lián)系起來，把環(huán)境保護(hù)從責(zé)任變?yōu)橛绞绞侄巍?/p>

其他并非環(huán)保創(chuàng)新企業(yè)，尤其是傳統(tǒng)型企業(yè)從過去高能耗、高浪費(fèi)向綠色環(huán)保轉(zhuǎn)型。這種轉(zhuǎn)型不僅僅是將企業(yè)的原有利潤結(jié)構(gòu)打破，更是給企業(yè)創(chuàng)造新的商機(jī)。在轉(zhuǎn)型的背后，企業(yè)的章程將會被修改。說明了企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任從被動遵守我國的法律法規(guī)到主動進(jìn)行環(huán)保轉(zhuǎn)型與建設(shè)的一大轉(zhuǎn)變。公司從承擔(dān)其環(huán)境責(zé)任中獲得利益，這也就促使各大企業(yè)的公司章程向環(huán)保方向靠攏，真正做到企業(yè)主動承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。

經(jīng)過國家法律法規(guī)規(guī)范及有關(guān)政策規(guī)范的支持，企業(yè)從被動到主動承擔(dān)其應(yīng)有的環(huán)境責(zé)任，以此能夠贏得更大的利潤，從而達(dá)到與環(huán)境、政府互利共贏的效果。

四、結(jié)語

企業(yè)能夠履行其應(yīng)當(dāng)履責(zé)的環(huán)境責(zé)任是一件能夠有利于保護(hù)環(huán)境及增加企業(yè)的無形利潤的雙贏之事。從法律法規(guī)的角度出發(fā)，強(qiáng)制企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任與補(bǔ)貼承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)損失兩手都要抓，兩手都要硬。這正是國家經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相和共贏，攜手前行的良好方式。即便如此，中國企業(yè)是環(huán)境責(zé)任的重要主體，當(dāng)企業(yè)破壞環(huán)境的情況發(fā)生，法律受到挑戰(zhàn)，商人逐利本性的表露無遺，法律必將嚴(yán)懲不貸。雖然我國有關(guān)環(huán)保的法律不是最為完善的，但整個國家正在向環(huán)保完善的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳冬梅，夏座蓉.析美國環(huán)境保護(hù)立法、司法及環(huán)境責(zé)任保險市場的發(fā)展.東岳論叢，2012.

[2]《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》.第五章激勵措施.

[3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.第27條、第34條.

篇9

【關(guān)鍵詞】 財政中性 歐洲環(huán)境稅制 制度建議

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人與自然的和諧性，與生態(tài)環(huán)境的相融性顯得猶為重要。 人們愈來愈清醒地認(rèn)識到，嚴(yán)重的環(huán)境污染，不僅危害到自身的健康，而且最重要的是，它必將成為制約經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的最大瓶頸?！跋任廴?，后治理”的道路已與“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，走出有中國特色的節(jié)約型發(fā)展道路”背道而馳。如何利用公共政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一，以此達(dá)到雙贏，成了我國當(dāng)前解決環(huán)境問題的一大重要課題。

一、歐洲環(huán)境稅制的創(chuàng)新

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)移，財政中性

這是歐盟環(huán)境稅設(shè)計的重要特點(diǎn)，也是其能推行的主要前提，就稅收的定義而言，它并不是財政中性的，出于對可能失去競爭力的考慮，工業(yè)部門強(qiáng)烈反對生態(tài)環(huán)境稅，同樣消費(fèi)者也懷疑生態(tài)稅會提高產(chǎn)品的價格，因此，為保證生態(tài)稅的政治上的可接受性，必須明確提出要降低其他稅種的稅率。所以綠色財政改革通常是在稅負(fù)不變的情況下進(jìn)行的，新設(shè)的生態(tài)稅將補(bǔ)償現(xiàn)行稅收收入的減少。

2.多重稅收與差別稅收

和別的國家不一樣，歐盟國家將能源的消費(fèi)及使用，尤其是化石能及其產(chǎn)品的消費(fèi)和使用視為環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵。為此，歐盟許多國家制定了對能源及其產(chǎn)品實行多重征稅和差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國家，如丹麥、芬蘭、瑞典等國一般都對能源及能源產(chǎn)品征收消費(fèi)稅、碳稅、硫稅等，對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別收費(fèi)。另外，歐盟各國為保護(hù)本國工業(yè)的國際競爭力對工業(yè)用能和家庭用能實行差別收費(fèi)制度。例如，瑞典對工業(yè)用電不收稅，而對家庭用電要征收能稅和碳稅。德國將差別收費(fèi)政策應(yīng)用到了污水排放領(lǐng)域。德國規(guī)定，污水排放不達(dá)標(biāo)，則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率100%征收，如果達(dá)標(biāo)了，則污水排放費(fèi)按排放費(fèi)費(fèi)率的25%征收。德國對達(dá)標(biāo)排放與非達(dá)標(biāo)排放采取差別征稅的辦法，促進(jìn)了污水排放者不斷改進(jìn)生產(chǎn)工藝，在排放前強(qiáng)化污水處理，使污水的污濁程度不斷降低。

3.返還與減免制度

除了稅負(fù)轉(zhuǎn)移以外，返還與減免制度也是主要措施之一，歐盟國家環(huán)境稅種類很多，稅率較高，法制比較健全，理應(yīng)是全世界環(huán)境稅收收入最多的地區(qū)之一。但是為了保護(hù)歐盟工業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)活動在國際市場上的競爭力，歐盟國家在實施世界上最苛嚴(yán)的環(huán)境政策的同時，也實施了世界上最寬松的環(huán)境稅費(fèi)返還與減免措施。

4.增加了財政收入和環(huán)保資金

西方國家由征收環(huán)境稅籌集到的財政收入增加明顯。環(huán)境稅在整個國家稅收中所在的比例雖然還很小，大部份國家都在5%- 10%之間，但增長迅速。隨著生態(tài)稅制改革的深入，環(huán)境稅在整個稅收結(jié)構(gòu)中的比例仍會繼續(xù)上升。

二、我國環(huán)境稅現(xiàn)狀

我國尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的法律，財政政策中主要是有環(huán)保部門征收排污費(fèi)，而有利于環(huán)保的稅收措施分散在不同的稅種和稅收措施中。我國當(dāng)前稅制中與環(huán)境有關(guān)的主要有：(1)增值稅：暖冷氣、熱水煤氣、石油液化氣、天然氣沼氣、居民用煤炭、適用13%的低稅率。利用回收舊資廢品的企業(yè)可以按10%抵免增值稅；(2)消費(fèi)稅：汽油稅率為 0.2元/升、柴油稅率為 0.1 /升、汽車輪胎摩托車適用10%稅率，對子午輪胎免稅，轎車根據(jù)汽缸容量課征3%、5% 、8%的稅率；(3)資源稅：開采的天然原油稅額為 830 元 /噸 ，專門開采的天氣和與原油同時開采的天然氣稅額為 2 1 5 元 /千立方米原煤稅額為 0 .3 5 元 /噸；(4)車船使用稅就使用的車船按機(jī)動和非機(jī)動各自所屬類別征稅機(jī)動車船每年須交年檢費(fèi)；(5)稅收減免：三廢利用企業(yè)的稅收減免，如對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅，對企業(yè)利用三廢為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，制品化肥、農(nóng)藥農(nóng)膜免稅；(6)對環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)而收取的特許權(quán)；(7)使用費(fèi)免征所得稅促進(jìn)自然資源有效利用的稅收措施，如經(jīng)批準(zhǔn)整治的土地和改造的廢棄土地從使用的月份起免征土地使用稅5 -10 年；(8)對開墾地所實現(xiàn)的農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅3 年；支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施如環(huán)衛(wèi)部門的公共設(shè)施如垃圾站污水處理站廁所等免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。環(huán)衛(wèi)部門使用的各種灑水車?yán)嚨让庹鬈嚧悺?/p>

三、我國與歐盟國家對比

從我國與歐盟國家的環(huán)境稅設(shè)計中，我們可以看出以下差異。

1.歐盟國家環(huán)境稅涉及面廣、稅負(fù)重，這些國家不僅對一般的燃油運(yùn)輸工具的使用課稅，而且還對二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音，塑料制品、一次性制品、廢水垃圾等普遍課稅，幾乎涉及到與環(huán)境污染有關(guān)的方方面面較重的稅負(fù)。

2.歐盟國家差別稅率設(shè)計詳細(xì)充分運(yùn)用了差別稅率的導(dǎo)向功能，而我國差別稅率級次過粗，例如，消費(fèi)稅不對無鉛/含鉛汽油無硫/含硫柴油實行差別對待不對污染更嚴(yán)重的大型客貨車課稅。

3.歐盟國家普遍實行了?？顚Ｓ弥贫龋绽U上來的環(huán)境稅往往專門用于改善環(huán)境的投資，而我國開設(shè)與環(huán)境有關(guān)的稅種似乎更多是出于收入的考慮，沒有?？顚Ｓ玫闹贫纫?guī)定。從以上比較分析中可以看出我國在環(huán)境稅的完善上仍任重而道遠(yuǎn)。

4.和歐盟國家相比我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度中的環(huán)保措施還很不成熟，還存在很多問題。表現(xiàn)在兩方面：一方面，我國現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)保措施存在一定的問題，雖然我國稅收政策在防止和改善我國環(huán)境污染加強(qiáng)環(huán)保方面確實起到了一定的作用。但是我們也應(yīng)看到以環(huán)保為目的的稅收措施中稅收政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種稅收，對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入；二是現(xiàn)行稅制中有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。另一方面，我國的環(huán)境收費(fèi)制度存在一定的問題主要有以下幾個方面：一是排污費(fèi)。我國有關(guān)部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定，依法對我國境內(nèi)造成污染的生產(chǎn)單位和個人收取費(fèi)用主要采取超標(biāo)收費(fèi)和排污即收費(fèi)兩種辦法，然而從征收的實際情況來看征收標(biāo)準(zhǔn)偏低且不平衡，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上說收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于環(huán)境成本曲線與環(huán)境收益曲線交點(diǎn)處的污染防治費(fèi)用(環(huán)境成本)。二是資源補(bǔ)償費(fèi)主要表現(xiàn)在收取資源補(bǔ)償費(fèi)的范圍太狹小，許多自然資源基本處于無償使用狀態(tài)所收的資源補(bǔ)償費(fèi)太低與資源本身的價值相差懸殊，而導(dǎo)致的結(jié)果是環(huán)境不斷的惡化。

四、對我國環(huán)境稅制建議

最后通過以上的分析與對比，總結(jié)以下制度建議。

1. 應(yīng)加快環(huán)境稅制的改革，建立完善的法律體系，保持財政收入中性。即在征收環(huán)境稅的同時削減其它稅收，基本保持居民和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不變。以循序漸進(jìn)為原則，逐步把現(xiàn)行的稅費(fèi)制度過度到以環(huán)境稅為主的環(huán)境稅制。

2. 運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會資金投向環(huán)保。我國目前沒有專項的環(huán)保稅種，但在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。但與歐盟成員國相比，我國稅收政策在環(huán)保方面的內(nèi)容還比較少，規(guī)定過粗，現(xiàn)有政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對環(huán)保投資產(chǎn)生有效的影響。今后在增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅上，應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)保因素，使稅收法規(guī)與環(huán)保更為密切配合，并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向。

3.在采用稅收手段時，應(yīng)注意與排污收費(fèi)、使用者收費(fèi)、補(bǔ)貼、綜合利用獎勵等經(jīng)濟(jì)手段取得協(xié)調(diào)，揚(yáng)長避短，發(fā)揮綜合效能。同時隨著市場體系的不斷健全，還要注意與價格千預(yù)、責(zé)任保險、排污交易等市場方法相互配合，使它們相得益彰，形成合力。

篇10

一、我國綠色稅收現(xiàn)狀

在我國現(xiàn)行稅收體系中，只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅被認(rèn)為是綠色稅收，但設(shè)計初衷大都不是為了保護(hù)環(huán)境?？梢哉f，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境保護(hù)的稅種。

（一）資源稅。資源稅是對開采地下礦藏資源和生產(chǎn)鹽征稅，對于提高資源的開發(fā)利用率，促進(jìn)國家資源合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用，防止亂采濫伐資源，減少資源損失浪費(fèi)有積極的作用，是保護(hù)資源的重要稅種和主體稅種之一。隨著我國工業(yè)化和城市化進(jìn)程全面加速，資源供需矛盾也變得越來越大。為了更好地保護(hù)、開發(fā)和使用資源，我國對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅，按資源自身條件和開采條件的差異，設(shè)置不同的稅率。

（二）消費(fèi)稅。長期以來，我國消費(fèi)稅征收范圍中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。把高能耗并會產(chǎn)生污染的摩托車和小汽車以及不可再生的戰(zhàn)略性資源石油類產(chǎn)品：汽油、柴油列入征稅范圍，能夠起到限制性作用；對翻新輪胎停征消費(fèi)稅，有利于鼓勵資源循環(huán)利用；對含鉛汽油和不含鉛汽油分別以不同稅率征稅，有利于保護(hù)環(huán)境；對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅，有利于鼓勵節(jié)約能源。2006年4月1日，國家對消費(fèi)稅進(jìn)行了重大調(diào)整，將木制一次性筷子、實木地板等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征稅范圍，目的就是鼓勵節(jié)約木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)導(dǎo)向。

（三）增值稅。我國對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)加工的頁巖油等產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力和在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石等廢渣生產(chǎn)的水泥實行即征即退。此外，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免收增值稅。這些稅收減免政策，對環(huán)境保護(hù)、充分有效循環(huán)利用資源具有激勵作用。

（四）所得稅。對利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)提供改良土壤、草地、開發(fā)荒山等充分利用自然資源的技術(shù)和培育動植物新品種、生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥、保持生態(tài)平衡的技術(shù)所取得的使用費(fèi)，按10%的低稅率征稅。對于鼓勵企業(yè)綜合利用資源，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、減少污染能夠起到很好的作用。

（五）其他稅種

1、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國龐大的人口數(shù)量使土地資源（尤其是耕地資源）變得更加重要。為了保護(hù)土地，政府對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有、集體所有的土地征城鎮(zhèn)土地使用稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按規(guī)定稅額一次性征收耕地占用稅。

2、車輛購置稅和車船使用稅。近年來，國內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染，同時也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國對在境內(nèi)購置汽車、摩托車、電車農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購置稅，稅率10%。此外，還對機(jī)動車、非機(jī)動車、機(jī)動船和非機(jī)動船征收車船使用稅，分級實行定額稅率。

二、我國現(xiàn)行綠色稅收存在的主要問題

（一）綠色稅收整體比重不高。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車船使用稅。我們以上述稅收占總稅收的比重作為稅收綠色化水平數(shù)據(jù)。近年來，這些綠色稅收占我國總稅收的比重始終在10%左右，稅收綠色化水平較低，難以對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生重大影響，因而弱化了稅收對環(huán)境保護(hù)的職能。

（二）缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。在我國現(xiàn)行的稅收體系中，缺乏全面的以提高資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種，這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源，我國現(xiàn)行稅制完全沒有形成綠色稅收體系，稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿在資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)方面沒有充分發(fā)揮作用。

（三）考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性。我國現(xiàn)在的一些有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施，如在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對納稅人以“三廢”為原料所生產(chǎn)的產(chǎn)品給予減免所得稅優(yōu)惠，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調(diào)節(jié)作用。此外，國際上通用的延期納稅、再投資退稅等方式并未采用，缺乏針對性和靈活性，使其政策導(dǎo)向功能沒能得到最大限度的發(fā)揮。

（四）與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)制度不完善。首先，我國超標(biāo)排污標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)率明顯偏低且成本較高。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。

三、對我國建立綠色稅收體系的建議

在“十一五”規(guī)劃中有兩個重要目標(biāo)：一是到2010年要實現(xiàn)人均GDP比2000年翻一番；二是單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗比“十五”期末降低20%左右。這意味著能耗總量的增速要從目前年均15%下降到1.5%。因此，“十一五”時期的新一輪稅制改革應(yīng)順應(yīng)世界潮流，充分體現(xiàn)對資源的綜合利用和對環(huán)境的保護(hù)，加快構(gòu)建我國的綠色稅收體系。

（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的部分

1、資源稅。傳統(tǒng)的資源稅只限于礦產(chǎn)品，征收標(biāo)準(zhǔn)也不高，對目前資源需求的擴(kuò)張和供給的緊缺現(xiàn)狀不具有調(diào)節(jié)作用。依目前我國經(jīng)濟(jì)以資源消耗為代價，提高經(jīng)濟(jì)增長率的不正常發(fā)展速度，大量可再生、不可再生資源都會面臨緊缺，急需建立新的切實有效的資源稅。

（1）擴(kuò)大征稅范圍。我國的資源稅課稅對象僅局限于幾種特定的礦產(chǎn)品和鹽兩大類，而很多重要自然資源卻不在課稅范圍之中，造成許多企業(yè)對非稅資源盲目開采和使用。因此，應(yīng)以非再生性、不可替代性和稀缺性為原則，將征稅范圍擴(kuò)大到煤炭、土地、礦產(chǎn)、森林、草原、水源、地?zé)岬荣Y源。

（2）完善計稅辦法。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以生產(chǎn)量或儲量為計稅依據(jù)，促使納稅人以銷定產(chǎn)，防止企業(yè)不計生態(tài)成本，濫采濫挖的粗放生產(chǎn)經(jīng)營行為。同時在不加重企業(yè)額外負(fù)擔(dān)的前提下，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，使資源的價值和稀缺程度在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源合理開采和利用，減少浪費(fèi)，從而提高資源的利用效率。

（3）鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)。同時，應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

2、增值稅。全面實行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會經(jīng)濟(jì)效益；完善稅額抵扣政策與措施，特別是對企業(yè)所購置的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅額；嚴(yán)格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13%的低稅率。

3、消費(fèi)稅

（1）進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍。在已有調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)將帶來環(huán)境污染的消費(fèi)品，如塑料袋、電池、洗滌劑等納入征稅范圍。對排氣量相同的汽車，視其有無尾氣凈化裝置而區(qū)別征稅，以鼓勵消費(fèi)者和制造商使用綠色燃料，降低污染度。同時，還應(yīng)對高檔家具、貂皮大衣等大量消耗動植物資源的商品開征消費(fèi)稅。

（2）適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。從環(huán)境保護(hù)的角度看，對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，鼓勵廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。例如，應(yīng)適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率；一次性木制衛(wèi)生筷和實木地板也應(yīng)選擇適當(dāng)時機(jī)提高其稅率。

4、關(guān)稅。我國應(yīng)盡快實行綠色關(guān)稅制度，一是通過進(jìn)口關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)的進(jìn)口，對可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品、有毒有害化學(xué)品及其他可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品，如允許進(jìn)口，應(yīng)大幅度提高其進(jìn)口關(guān)稅。二是征收出口關(guān)稅，主要對象是國內(nèi)資源，包括原材料、初級產(chǎn)品和半成品，以有效保護(hù)不可再生資源，限制國內(nèi)資源的大量外流。

5、改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，將其由附加稅改為獨(dú)立稅種，使其由主要依賴不穩(wěn)定的“三稅”稅基變?yōu)閾碛歇?dú)立的稅基，同時將征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)；改革車船稅，根據(jù)車船的能耗標(biāo)準(zhǔn)即污染程度不同確定差別稅率，分檔征收，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予稅收優(yōu)惠。

（二）開征以環(huán)境保護(hù)為目的的新稅種。環(huán)境保護(hù)稅是國家為了保護(hù)環(huán)境與資源而憑借其政治權(quán)力對一切開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。根據(jù)國際和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實踐，結(jié)合我國目前在環(huán)境保護(hù)稅收方面已有的成績和存在的問題，我國的環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個稅種：

1、大氣污染稅。大氣污染稅主要包括二氧化硫稅和碳稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣中排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，以其排放量和排放氣體濃度為依據(jù)，實行從量課征的累進(jìn)稅制。

2、水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量及濃度進(jìn)行折算，實行有差別的累進(jìn)稅制。

3、噪音稅。噪音稅在國外征收相對普遍，日本、荷蘭按飛機(jī)起落次數(shù)向航空公司征稅，美國對每位旅客和每噸貨物征收l美元，有些國家則依據(jù)噪音的生產(chǎn)量征收。根據(jù)我國實際情況，應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。

4、固體廢棄物稅。主要以企事業(yè)單位和個人排放的各種固體廢棄物為征稅對象?？上葘I(yè)廢棄物課稅，然后逐步覆蓋農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物，以廢棄物的排放量為計稅依據(jù)，實行從量征稅。