導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理實例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動產(chǎn)的會計處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進行處置時，除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業(yè)稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應(yīng)交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70％=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬元)

借：經(jīng)費支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車繳納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構(gòu)開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益，應(yīng)當(dāng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費按租金收入的8％計算，教育費附加按應(yīng)交營業(yè)稅的3％計算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費計算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費=120000×8％=96000(元)。其會計處理為：

(1)繳款時應(yīng)做會計分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時應(yīng)做會計分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會計處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜、量能負擔(dān)、實行按年計征分期預(yù)繳征收等特點。

[例4]某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會計處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理的強化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門和市場部門之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈法律、規(guī)范非營利事業(yè)和非營利機構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實施細則和單行法規(guī)。同時要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當(dāng)分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規(guī)等部門規(guī)章在層級效力上就應(yīng)當(dāng)遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規(guī)與會計制度的制定工作應(yīng)當(dāng)吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項。但因兩者目標(biāo)差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)分離，由財務(wù)會計負責(zé)企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會計承擔(dān)納稅調(diào)整事項，由企業(yè)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。同時稅務(wù)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進行優(yōu)化，確立稅務(wù)會計準(zhǔn)則在會計制度體系的優(yōu)先地位。

篇2

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；納稅籌劃；特點；運用

一、施工企業(yè)納稅籌劃法規(guī)及特點

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業(yè)整體稅收負擔(dān)最低、整體稅后利潤最大化的方案，并最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。我國稅法按大類來劃分，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在經(jīng)營活動中的購進原材料及銷售過程中會受到增值稅的相關(guān)法規(guī)約束；在建設(shè)建筑活動中有營業(yè)稅資源稅等的制約；占用土地會涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動又需繳納印花稅；購置車輛需要繳納車船稅；此外還有城建稅；最后企業(yè)實現(xiàn)盈利后需要繳納企業(yè)所得稅。在各個納稅環(huán)節(jié)中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)主要經(jīng)營活動為承包、提供建筑、安裝勞務(wù)服務(wù)來實現(xiàn)盈利，同時施工企業(yè)還有總分包和承攬等經(jīng)營活動。因此施工企業(yè)在納稅籌劃時，需注意具有以下幾項特殊的經(jīng)營活動：建設(shè)方與施工方之間的材料供應(yīng)問題；總包與分包營業(yè)額分配問題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問題；自建材料與購進材料選擇等問題。

二、施工企業(yè)稅收籌劃

（1）免稅技術(shù)的運用。施工企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)法規(guī)政策，或投資建設(shè)國家政策偏向的地區(qū)來實現(xiàn)稅收的減免，如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項稅收。施工企業(yè)可以對擬銷售的不動產(chǎn)或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，首先投資入股，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此過程中，企業(yè)無需繳納營業(yè)稅，進需繳納印花稅，此時企業(yè)承擔(dān)的稅負大大減輕。（2）減稅技術(shù)的運用。減稅技術(shù)即法律允許的范圍下，利用國家減稅政策使其減少或降低應(yīng)納稅所額得而實現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。由施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動為安裝工程等，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定，凡是施工企業(yè)所安裝的自身生產(chǎn)設(shè)備作為安裝工程計入總值的，其營業(yè)額計算時應(yīng)包括自產(chǎn)設(shè)備的價值。施工企業(yè)為實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額，在其從事安裝工程活動時，簽訂相應(yīng)合同時，應(yīng)盡量采取外購機器設(shè)備或由建設(shè)單位提供，而避開將自產(chǎn)的設(shè)備計入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動的施工企業(yè)提供安裝服務(wù)，收取安裝服務(wù)費用，使該施工企業(yè)的營業(yè)額中不含有其所安裝設(shè)備的價款，從而減少應(yīng)納營業(yè)稅額，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。（3）稅率差異技術(shù)的運用。稅率差異技術(shù)即在相關(guān)法律允許內(nèi)，利用稅率的差異實現(xiàn)直接減稅的技術(shù)。稅率差異可通過地區(qū)差異、行業(yè)差異以及企業(yè)性質(zhì)的差異等來實現(xiàn)減輕稅負的目的。（4）抵稅技術(shù)的運用。施工企業(yè)采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業(yè)需在合理安排資本結(jié)構(gòu)時，考慮負債的抵稅情況。（5）分割技術(shù)技術(shù)的運用。相關(guān)稅法規(guī)定，建筑行業(yè)的總承包人如果將工程分包給其他企業(yè)，則可以按照工程的總承包額扣除分包價款后的余額為作為計算的營業(yè)額。施工企業(yè)可以通過與其具有經(jīng)營資質(zhì)的子公司簽訂分包合同，來實現(xiàn)分包額抵免總營業(yè)稅額。例如施工企業(yè)有一項工程，承包總額為300萬，此時該施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額為9萬，若該施工企業(yè)通過與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬，此時該施工企業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅額為6萬。另外《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，施工企業(yè)內(nèi)部非獨立核算的部門為本企業(yè)承擔(dān)安裝建筑業(yè)務(wù)時，不征營業(yè)稅。施工企業(yè)可利用此項法規(guī)，將由公司承建的項目轉(zhuǎn)向其非獨立核算的部門承建，減免其營業(yè)稅計算總額。

綜上所述，本文通過梳理我國相關(guān)稅收法規(guī)及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點及施工企業(yè)的特殊性，通過具體分析各項納稅籌劃技術(shù)的特點，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營特征，分別舉例說明了各項納稅籌劃技術(shù)在施工企業(yè)中的運用，為以后企業(yè)的納稅提供了指引方向。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的特征，及時關(guān)注國家的法規(guī)政策，把握國家政策動態(tài)，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業(yè)稅負做好籌劃準(zhǔn)備。

參 考 文 獻

[1]陳克利，王建華.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃理論問題研究[J].會計之友.2004

[2]周華洋.怎樣合理避稅[M].中國物資出版社，2004

[3]彭夯，蔣懿，嚴晨智.企業(yè)稅收籌劃實務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009

篇3

（一）完善領(lǐng)導(dǎo)體制，確保政務(wù)公開工作穩(wěn)步協(xié)調(diào)開展

按照市政務(wù)公開辦的要求，我們以服務(wù)納稅人，促進地方經(jīng)濟發(fā)展為出發(fā)點，對原有政務(wù)公開機構(gòu)和人員配備進行了調(diào)整，完善了領(lǐng)導(dǎo)體制，成立XX市地方稅務(wù)局政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組，由黨組書記、局長邱維林同志任組長，巡視員張寶鑰、副局長鄭文錄、紀檢組長卜海任副組長，局機關(guān)相關(guān)處室作為成員單位，根據(jù)各自工作職能，分兵把口，各負其責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，設(shè)在市局辦公室，并指定專人負責(zé)此項工作。一年來，市局政務(wù)公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組充分發(fā)揮職能作用，指導(dǎo)各相關(guān)處室認真做好政務(wù)公開工作，使我局依法行政、納稅服務(wù)、監(jiān)督檢查等各項工作取得顯著成績。各基層局也按照文件要求建立了相應(yīng)的組織機構(gòu)，推動政務(wù)公開深入開展起到了積極作用。

（二）強化制度建設(shè)，促進政務(wù)公開工作規(guī)范透明

XX市地稅局把政務(wù)公開工作納入重要的議事日程，加強領(lǐng)導(dǎo)，加大政務(wù)公開工作力度，使政務(wù)公開工作又有新進展。

1.2009年，全系統(tǒng)深入開展了“管理年”活動。全系統(tǒng)大力踐行市局黨組提出的“精于管理看服務(wù)，實現(xiàn)目標(biāo)保收入”的理念，認真落實“管理年”活動方案，通過實施科學(xué)化、精細化管理，狠抓以隊伍管理、征收管理、稽查管理、信息化管理、政務(wù)事務(wù)管理為主要內(nèi)容的各項管理工作，使稅收征管質(zhì)量和效率、稅務(wù)干部的管理水平和綜合素質(zhì)得到了進一步的提高，同時更好地服務(wù)于納稅人和整個社會。

1 2 3 4 5 62. 認真貫徹落實了省局《稅務(wù)行政審批工作規(guī)程》和《稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)》，通過清理和減少審批項目，進一步規(guī)范涉稅審批工作，簡化了審批程序，提高了辦事效率，從根本上規(guī)范稅務(wù)行政審批工作，實現(xiàn)稅務(wù)行政審批工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、法制化管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。同時，把《審批規(guī)程》和《審批標(biāo)準(zhǔn)》的貫徹落實情況作為執(zhí)法檢查的重點內(nèi)容之一，對違反規(guī)定的，按照《遼寧省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》嚴格進行責(zé)任追究。

3..向全系統(tǒng)下發(fā)了《XX市地方稅務(wù)局政務(wù)公開工作實施細則》，明確了政務(wù)公開工作的總體目標(biāo)，確定了政務(wù)公開的考核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了市局、基層局、稅務(wù)所的公開內(nèi)容，理順了政務(wù)公開的程序。同時要求各基層局結(jié)合各自特點制定了政務(wù)公開工作實施細則。進一步推進了全市地稅系統(tǒng)政務(wù)公開工作的開展，為建立行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的地稅機關(guān)奠定了制度基礎(chǔ)。

（三）拓寬政務(wù)公開工作渠道

我們結(jié)合地方稅收工作的實際，在去年開展政務(wù)公開工作的基礎(chǔ)上將納稅人和群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題作為政務(wù)公開的重點，在認真落實好市政務(wù)公開辦部署的各項工作外，依托XX市地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)體系，認真開展政務(wù)公開和納稅服務(wù)工作：

1.發(fā)揮四個平臺作用，開展政務(wù)公開工作

（1）依托辦稅服務(wù)廳開展政務(wù)公開工作。利用辦稅廳介紹地稅機關(guān)工作職能、行政許可的內(nèi)容和辦理規(guī)程，公開稅政法規(guī)和政策文件。在辦稅服務(wù)廳推行了“一站式”服務(wù)，窗口受理納稅人所有涉稅事項，稅務(wù)部門內(nèi)部統(tǒng)一負責(zé)協(xié)調(diào)、傳遞、辦理，避免納稅人跑多個窗口和部門。減少了行政審批事項、環(huán)節(jié)和程序，清理和簡并了要求納稅人報送的各種報表和資料，減輕納稅人負擔(dān)。從細化管理，優(yōu)化服務(wù)，方便納稅人入手，重點突出了“人性化”服務(wù)理念。設(shè)置了微機信息交換系統(tǒng)，并開設(shè)一人多戶申報窗口、重點稅源、涉外企業(yè)及行政事業(yè)單位單獨申報窗口及自助申報機等多種申報形式，簡化了納稅申報程序，提高申報速度，有效解決了征期排隊申報的問題。同時，開展了“五要五不要”和“五比五看”等多種服務(wù)競賽，提升了辦稅服務(wù)廳的納稅服務(wù)水平。

1 2 3 4 5 6（2）豐富政務(wù)公開網(wǎng)上平臺。我們對“XX市地方稅務(wù)局”網(wǎng)站進行了升級改造，豐富了網(wǎng)站內(nèi)容，拓寬了網(wǎng)站職能，使網(wǎng)站成為政務(wù)公開、納稅服務(wù)和宣傳地稅工作的主要陣地。網(wǎng)站設(shè)置了稅法宣傳、政務(wù)公開、政策法規(guī)、舉報監(jiān)督、辦稅指南、機構(gòu)職能等數(shù)十個欄目。網(wǎng)站改版以來累計點擊量為41萬人次。共受理納稅人網(wǎng)上咨詢問題1300多個，涉稅事項答復(fù)準(zhǔn)確率為100%。

（3）開通“稅務(wù)短信通 ”服務(wù)。通過開展這項服務(wù)，使納稅人可以不受時空與地域的限制迅捷地享受到地稅機關(guān)提供的涉稅信息服務(wù)。利用該平臺，納稅人能夠及時、準(zhǔn)確的掌握申報前后的有關(guān)信息，如上期申報信息、專用發(fā)票信息、申報結(jié)果等。納稅人能夠及時了解文書審批的結(jié)果及所需補充的材料，有效地減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，解決納稅人為了得到某項涉稅信息而在地稅機關(guān)與企業(yè)駐地間來回奔波的煩惱。目前，這項工作已在部分分局實行，下一步將在全市推廣。2.加強新聞輿論監(jiān)督和宣傳，多層次開展政務(wù)公開和納稅服務(wù)工作

2009年，XX市地稅局利用稅收宣傳月、新聞會等途徑，通過新聞媒體積極開展稅收政策宣傳和咨詢工作。

1 2 （2）參與政務(wù)公開視頻訪談。按照政務(wù)公開辦的統(tǒng)一部署，11月29日，張寶鑰巡視員做客“陽光政務(wù)”演播間，采取網(wǎng)上視頻直播的形式，重點向廣大市民和納稅人介紹了XX市地稅局組織收入工作和納稅服務(wù)工作的開展情況，通過近半個小時的直播，全面介紹了地方稅收的各項工作，使大家更加深入地了解了地方稅收工作，對提高納稅服務(wù)水平，樹立地方稅收形象起到了積極作用。

（3）全部免費向納稅人發(fā)放《稅法公告》和《中國稅務(wù)報》。2009年，XX市地稅局編輯《稅法公告》6期，每期5萬冊，通過各基層局的辦稅服務(wù)大廳向納稅人發(fā)放，同時直接郵寄《稅法公告》和《中國稅務(wù)報》給我市的重點納稅人、人大代表、政協(xié)委員、政府各部門及廉政監(jiān)督員等。通過發(fā)放宣傳資料能夠及時向納稅人傳遞最新的稅收政策信息，深受廣大納稅人的歡迎。此外，還印制了再就業(yè)稅收宣傳資料、車船稅稅收宣傳畫等各種稅收宣傳資料向納稅人進行有針對性的政策宣傳。

（4）做好政務(wù)信息工作。我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視政務(wù)公開信息工作，責(zé)成辦公室專門負責(zé)政務(wù)公開信息的撰寫和上報工作。一年來，我們及時我們認真撰寫，及時傳遞，將政務(wù)公開工作開展的有關(guān)情況以信息的形式上報政務(wù)公開辦公室，有多篇信息被市政務(wù)公開辦公室采用。

1 2 3 （四）發(fā)揮114政務(wù)咨詢平臺作用，切實為納稅人解決實際困難

自從“114公民政務(wù)咨詢熱線”開通以來，XX市地稅局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，在確保政策咨詢和舉報投訴兩部電話暢通的情況下，以做好咨詢解答，解決納稅人實際困難為出發(fā)點，確保了為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)。針對納稅人比較關(guān)心的下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，出租房屋如何繳稅、二手房交易如何繳稅等熱點問題進行了解答，為納稅人排憂解難。據(jù)統(tǒng)計，114 政務(wù)咨詢熱線開通以來，每天接聽電話達到幾十個，累計已接聽電話1000多個，我們認真對待每一個問題，通過準(zhǔn)確、全面、及時的解答，得到了納稅人的認可。“十一”期間，我們設(shè)置專人接聽政務(wù)公開熱線，認真解答納稅人提出的所有問題，得到了納稅人和政務(wù)公開辦公室的好評。

（五）解決群眾反映的突出問題，糾風(fēng)工作成效顯著

1.進一步規(guī)范“行風(fēng)投訴處理”工作，認真調(diào)查省政府糾風(fēng)辦“民心網(wǎng)”轉(zhuǎn)辦的投訴工作，認真受理“12366”納稅服務(wù)熱線的投訴。與市政風(fēng)行風(fēng)熱線實現(xiàn)對接，完善行風(fēng)投訴的受理、查辦工作體系，形成自上而下、內(nèi)外結(jié)合的反饋網(wǎng)絡(luò)，保證行風(fēng)投訴渠道的暢通。

1 2 3 4 5 62.組織特邀監(jiān)察員進行監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮特邀監(jiān)察員的社會監(jiān)督作用。全系統(tǒng)聘請了348名特邀監(jiān)察員，建立了200余個聯(lián)系點，并堅持定期工作、重點走訪、重大問題及時反饋。今年市局組織召開了兩次特邀監(jiān)察員工作講評會，征求意見，對反映出的問題進行了認真整改。

3.6月11日在市政府糾風(fēng)辦和市廣播電合舉辦的《行風(fēng)熱線》上，市局邱維林局長就“如何促進稅務(wù)登記、納稅申報、稅收執(zhí)法等工作的開展”話題，對稅收政策進行了宣傳，并回答了聽眾提出的疑問。

篇4

關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責(zé)任

第三方涉稅信息是指稅務(wù)機關(guān)從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關(guān)系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經(jīng)濟往來的交易相對方、各種協(xié)會組織、自然人等在內(nèi)的獨立第三方。目前，我國的稅收征管實行納稅人自行申報納稅制度。根據(jù)信息不對稱理論，具有信息優(yōu)勢的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風(fēng)險”通過“隱蔽的行動”隱匿自身的應(yīng)稅經(jīng)濟活動信息，不向稅務(wù)機關(guān)申報，從而損害處于信息弱勢地位的以稅務(wù)機關(guān)為代表的國家利益。再加上我國現(xiàn)行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對稅收征管中第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)，找出問題所在，以期改進。

1 法律制度框架

依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關(guān)于第三方涉稅信息應(yīng)用的法律依據(jù)主要有四個層次：

1.法律、行政法規(guī)層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規(guī)定“地方各級政府應(yīng)該支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款”，第6條規(guī)定“建立健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度；納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》（下稱“《實施細則》”）第4條規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享”。這三條是稅務(wù)機關(guān)和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據(jù)。

2.部頒稅法規(guī)則層面，為實現(xiàn)稅務(wù)部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號、國信辦[2003]47號、國信辦[2005]10號文通過先試點后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門之間實現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)信息交換。例如《國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于機動車車船稅代收代繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會公告2011年第75號）規(guī)定“各級稅務(wù)機關(guān)要與當(dāng)?shù)乇ｋU監(jiān)管部門協(xié)調(diào)配合，建立工作協(xié)調(diào)機制和信息交換機制，聯(lián)合對保險機構(gòu)代收代繳情況進行監(jiān)督和檢查?！?/p>

3.在地方法規(guī)和政府規(guī)章層面，山東省人大常委會以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規(guī)定縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，按照約定的時間和方式向同級地方稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)事項的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號），規(guī)定地方稅務(wù)機關(guān)與其他有關(guān)行政管理機關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。

4.在地方規(guī)范性文件層面，存在大量地方政府簽發(fā)的關(guān)于社會綜合治稅的文件。社會綜合治稅是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新之舉，其手段之一便是實現(xiàn)涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創(chuàng)于山東（《山東省人民政府辦公廳關(guān)于實行社會綜合治稅加強稅源控管工作的意見》，魯政辦發(fā)[2003]77號），后被全國各地競相效仿。同時還有針對特定稅種、行業(yè)、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發(fā)[2005]249號）要求國地稅與工商、國土、規(guī)劃、建設(shè)等部門要加強配合、聯(lián)系和協(xié)助，建立信息共享有效機制；《湖南省國家稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門建立聯(lián)系制度，定期獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息。

2 提供信息的主體和信息范圍

除政府部門負有主要信息傳遞義務(wù)之外，個別地方政府還規(guī)定了司法機關(guān)、銀行和其他金融機構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)。

（一）司法機關(guān)。司法機關(guān)在涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財產(chǎn)糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務(wù)，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結(jié)案或者做出法律裁決?！稉P州市人民政府關(guān)于加強稅收征管實施社會綜合治稅的工作意見》（揚府發(fā)[2006]188號）規(guī)定法院、檢察院應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務(wù)清償時應(yīng)嚴格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先原則；人民法院執(zhí)行生效判決時，對可能的涉稅事項應(yīng)當(dāng)以書面形式通知稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款”。在實踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補稅款的實例。

（二）銀行和其他金融機構(gòu)。由于銀行保密義務(wù)的限制，我國對于稅務(wù)部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設(shè)定極為嚴格，只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個別地方政府將銀行和其他金融機構(gòu)納入信息共享機制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號）規(guī)定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社以及其他金融機構(gòu)提供有關(guān)賬戶、銀行卡、個人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動情況。”

3 相關(guān)法律責(zé)任

目前，《稅收征管法》沒有關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，法律責(zé)任均由地方各自確定。責(zé)任種類為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號）第22條規(guī)定有關(guān)部門、單位和個人未按照規(guī)定用途使用涉稅信息，造成嚴重后果的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第23條規(guī)定未按照規(guī)定提供相關(guān)信息或者涉稅信息，造成嚴重后果的，由有權(quán)機關(guān)予以通報；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分。

篇5

稅收風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代稅收管理的先進理念和國際通行做法，通過在稅收后續(xù)管理中做“加法”，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險點，科學(xué)派發(fā)風(fēng)控任務(wù)，形成稅收風(fēng)險閉環(huán)管理機制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產(chǎn)企業(yè)本身具有制造企業(yè)普遍經(jīng)營的特點，同時，行業(yè)經(jīng)營特點又很突出，選取該行業(yè)作為稅收風(fēng)險防控研究對象，一方面了解該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算規(guī)律，剖析稅收風(fēng)險類型，另一方面以該行業(yè)為切入點探索整個制造業(yè)潛在的稅收風(fēng)險點及稅收風(fēng)險防控方法。本文系統(tǒng)闡述了藥品生產(chǎn)企業(yè)在申報繳納稅款過程中存在的稅收風(fēng)險點，并針對地稅機關(guān)征管方面存在的問題，提出了提高稅收風(fēng)險防控質(zhì)效的具體應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：

稅收風(fēng)險；數(shù)據(jù)比對；科目余額表

一、藥品生產(chǎn)流通行業(yè)稅收風(fēng)險點表現(xiàn)形式

（一）行業(yè)概況藥品生產(chǎn)流通行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟重要組成部分，與民生經(jīng)濟息息相關(guān)，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產(chǎn)流通企業(yè)321戶，其中：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)146戶，藥品批發(fā)企業(yè)175戶。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶。2014年該行業(yè)全市總產(chǎn)值492.52億元，占工業(yè)總產(chǎn)值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。

（二）稅收風(fēng)險點分析1.一般事項稅收風(fēng)險點一般風(fēng)險點是指通過將財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報和征管數(shù)據(jù)相互比對，查找出的稅收風(fēng)險點。（1）成本費用中材料占比不合理一是虛增原材料導(dǎo)致實際產(chǎn)量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數(shù)值為例，根據(jù)其一西藥生產(chǎn)配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實際出庫數(shù)量計算理論成品產(chǎn)量2194.5萬粒，而實際產(chǎn)量僅為1929.9萬粒，實際產(chǎn)量與理論產(chǎn)量差異率達12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計發(fā)生額1208.1萬元，而“生產(chǎn)成本”科目借方累計發(fā)生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計劃成本法，2013年改為實際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進行調(diào)整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過“原材料—暫估”科目調(diào)整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達204.7萬元，貸方卻無發(fā)生額，造成成本核算不實。（4）銷售已實現(xiàn)但未確認收入以某制藥公司為例，2014年應(yīng)收賬款單位往來明細科目顯示，56個單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)承認該筆款項確屬應(yīng)確認而未確認的收入。（5）期間費用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費用率高且名目繁多，尤其以銷售費用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶藥品生產(chǎn)企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現(xiàn)，11戶企業(yè)平均費用率達50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費用率最高達57%。2.特殊事項稅收風(fēng)險點特殊涉稅事項風(fēng)險點是指重組、關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)交易等特殊事項中，對涉稅信息進行比對分析，查找出的稅收風(fēng)險點。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面風(fēng)險點分解價款降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔(dān)償債責(zé)任。股權(quán)受讓方以被投資企業(yè)債務(wù)缺口為談判籌碼，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠遠低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項被分解為支付給轉(zhuǎn)讓方價款和償還被投資企業(yè)債務(wù)兩部分，變相降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，逃避繳納稅款義務(wù)。同時，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同包含“對賭協(xié)議”，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的不確定性。此外，支付股權(quán)款項時，價款支付方、收取方與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關(guān)聯(lián)方交易涉稅風(fēng)險點一是關(guān)聯(lián)方使用資金卻未承擔(dān)相應(yīng)財務(wù)費用。企業(yè)將貸款資金交由關(guān)聯(lián)方無償使用，貸款企業(yè)承擔(dān)全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬元，資金全部轉(zhuǎn)移到兩個關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)當(dāng)年財務(wù)費用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)公司與銷售公司銷售費用。以某制藥公司為例，生產(chǎn)公司生產(chǎn)的藥品由銷售公司銷售，而生產(chǎn)公司每年還要承擔(dān)大額銷售費用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴大研發(fā)費支出內(nèi)容制藥企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)費用支出大，且此業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報時能夠享受加計扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費支出上做“文章”，以減少應(yīng)納稅額。主要有三種形式：一是強拉關(guān)系，將與研發(fā)沒有直接關(guān)系的部門的折舊與維修等費用計入研發(fā)費；二是增加項目，將辦公費、交通費、差旅費等應(yīng)計入管理費用或銷售費用的支出計入研發(fā)支出；三是調(diào)整比例，人為調(diào)節(jié)計入研發(fā)費用的無形資產(chǎn)攤銷比例，達到加大研發(fā)費目的。（4）政府補貼對應(yīng)的研發(fā)支出未按規(guī)定進行納稅調(diào)整一方面企業(yè)取得政府對研發(fā)項目的補貼作為不征稅處理；另一方面，相應(yīng)的研發(fā)支出進行加計扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項目政府補貼174萬元，計入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報時，研發(fā)費加計扣除基數(shù)未減除補貼收入對應(yīng)支出。3.其他稅收風(fēng)險點（1）置換取得新土地未申報城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權(quán)出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發(fā)階段未投入使用為由，未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現(xiàn)金股利未代扣代繳個人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現(xiàn)金股利5026萬元，未代扣代繳個人所得稅。（3）土地價值未并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產(chǎn)-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產(chǎn)-土地”科目余額5473.1萬元，而房產(chǎn)稅從價計征計稅基礎(chǔ)僅為8034.3萬元。土地價值未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。（4）財務(wù)處理不規(guī)范，報送資料不準(zhǔn)確一是上市公司對外公布的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與報送稅務(wù)機關(guān)的存在差異；二是會計科目使用不規(guī)范，會計科目間邏輯關(guān)系混亂；會計科目結(jié)轉(zhuǎn)隨意，甚至出現(xiàn)損益科目年末出現(xiàn)余額問題；部分財務(wù)軟件能夠修改以前年度已結(jié)賬數(shù)據(jù)。

二、稅收征管中存在的問題

（一）外部信息獲取不暢當(dāng)今社會，網(wǎng)絡(luò)是載體，信息是生產(chǎn)力，在“互聯(lián)網(wǎng)”背景下，信息得到高度擴散和傳播，然而稅務(wù)機關(guān)無法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關(guān)政府職能部門掌控的信息，此問題已成為制約稅收風(fēng)險防控工作的關(guān)鍵結(jié)癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務(wù)機關(guān)獲取信息方面做了規(guī)定，但由于缺乏實施細則具體明確，可操作性不強，導(dǎo)致目前稅務(wù)機關(guān)信息獲取依然依賴于納稅人的主動申報，其真實性、準(zhǔn)確性和完整性無法保障。

（二）內(nèi)部數(shù)據(jù)亟待整合1.基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)尚待完善主要表現(xiàn)在部分企業(yè)房產(chǎn)、土地信息不完整，且缺乏動態(tài)維護機制；風(fēng)險分析可利用數(shù)據(jù)資源有限；企業(yè)隱瞞真實財務(wù)數(shù)據(jù)；企業(yè)投資方、注冊資本等工商信息更新不及時等，問題阻礙風(fēng)險分析工作順利開展。同時，當(dāng)前征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)深度鉆取和統(tǒng)計功能不完善，也加劇數(shù)據(jù)庫日趨龐大和風(fēng)險掃描之間的矛盾。2.征管系統(tǒng)間數(shù)據(jù)缺乏有效關(guān)聯(lián)目前我市征管系統(tǒng)主要有津稅系統(tǒng)、BIMS系統(tǒng)、契稅系統(tǒng)、車船稅系統(tǒng)、以地控稅系統(tǒng)等，各系統(tǒng)均采集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于職能分工、操作權(quán)限、存儲方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數(shù)據(jù)間缺乏有效關(guān)聯(lián)。評估人員在稅收風(fēng)險分析時無法取得有效決策數(shù)據(jù)，造成“過量無效疑點”和“疏漏涉稅風(fēng)險”的兩難窘境。

（三）部門協(xié)作需進一步加強現(xiàn)階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、大企業(yè)管理等部門。分工各有側(cè)重、職能互為補充，但實際工作過程中，依然會出現(xiàn)執(zhí)法越位、讓納稅人多頭報送同類涉稅資料等配合不力問題，對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不必要干擾。

（四）稅法宣傳仍需創(chuàng)新我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)一方面故意虛增成本、降低應(yīng)納稅所得額，另一方面對于自身理應(yīng)享受的諸如固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費加計扣除等稅收優(yōu)惠政策知之甚微。這不僅顯現(xiàn)出我國稅收優(yōu)惠政策名目繁多、不利于納稅人及時掌握的現(xiàn)狀，也反映出稅法宣傳工作更側(cè)重于納稅人應(yīng)遵從的義務(wù)，而對其應(yīng)享有權(quán)利的強調(diào)顯得不足。

三、加強稅收風(fēng)險管理的建議

（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動態(tài)資源共享平臺一是加強與國稅部門信息交換。尤其是發(fā)票信息，“營改增”后，發(fā)票這一評估主要抓手將從地稅數(shù)據(jù)庫中消失，加強國地稅協(xié)作就顯得更為關(guān)鍵。二是加強與市場監(jiān)督管理部門信息交換。獲取企業(yè)工商變更信息，尤其是注冊資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產(chǎn)企業(yè)上傳到藥品監(jiān)管平臺信息，包括藥號批準(zhǔn)文號、藥品規(guī)格、數(shù)量等。三是加強與金融機構(gòu)信息交換。企業(yè)向金融機構(gòu)融資時，要提供相關(guān)財務(wù)報表，事實上，提供給金融機構(gòu)的財務(wù)報表通常與提供給稅務(wù)機關(guān)的有所差別。如果將兩家獲取的財務(wù)報表數(shù)據(jù)共享，通過交叉比對往往會發(fā)現(xiàn)端倪。

（二）多維數(shù)據(jù)邏輯校驗，精準(zhǔn)鎖定評估對象一是分頻率動態(tài)維護預(yù)警指標(biāo)。定期對管理員平臺的預(yù)警提示進行梳理。以指標(biāo)實效性為前提，增加系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)校驗，并加入到管理員平臺預(yù)警系統(tǒng)中。比如將契稅系統(tǒng)中的房產(chǎn)土地交易信息與津稅系統(tǒng)中登記的房產(chǎn)、土地信息進行關(guān)聯(lián)等。二是分類別逐步完善財務(wù)資料報送。為全面系統(tǒng)了解企業(yè)經(jīng)營情況，提高風(fēng)險分析精準(zhǔn)度，要求納稅人向稅務(wù)機關(guān)填報財務(wù)報表時，一同報送末端科目余額表，甚至單位往來余額表。

篇6

在線專家：

12月計提時，分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 54

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 10

――城市維護建設(shè)稅 2

――教育費附加 42

印花稅不需要計提。

在1月實際交納稅金時，分錄為：

借：管理費用――印花稅 1

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 10

――城市維護建設(shè)稅 2

――教育費附加 42

貸：銀行存款 55

分包公司營業(yè)稅金及附加的處理

我公司是建筑業(yè)總包，請問分包公司交的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等支出，我總包公司可否計入營業(yè)稅金及附加科目？也就是說稅金由總包公司列支，但是實際是由分包公司交。（江蘇省高 曉蕾）

在線專家：

不需要計入總包公司的營業(yè)稅金及附加科目，現(xiàn)在分包公司的稅金自己計提、自己繳納就可以了。

差旅費補助的相關(guān)處理

關(guān)于差旅費補助問題，如果指定了制度，如何發(fā)放呢？是做在工資中嗎？（湖北省 李玉華）

在線專家：

不是做在工資中，在每次出差人員的差旅費報銷單上填寫補助金額即可。

現(xiàn)金流量表的填列

現(xiàn)金流量表補充資料里的經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目包括哪些科目？長期待攤費用中的開辦費和安裝費應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪項？（安徽省趙磊）

在線專家：

（1）經(jīng)營性應(yīng)收項目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款；

經(jīng)營性應(yīng)付項目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款；

在做現(xiàn)金流量表時，還要對這些項目中不屬于經(jīng)營活動的應(yīng)收、應(yīng)付項目進行調(diào)整，比如應(yīng)付、預(yù)付的構(gòu)建固定資產(chǎn)的款項等。

（2）長期待攤費用中的開辦費和安裝費應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。財務(wù)分析中對凈利潤的分析

老師請問在做財務(wù)分析時，如果當(dāng)年凈利潤受到“以前年度損益調(diào)整”這個科目的影響，在分析凈利潤這個數(shù)字時是不是要剔除以前年度損益的影響數(shù)？（河北省王靜）

在線專家：

既然是以前年度的損益，那么它是不影響本年的凈利潤的。如果您將以前年度的損益計入的本年度，做分析的時候一定要扣除。

城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險的所得稅處理

我單位為職工繳納江西省城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險，繳納基數(shù)：每年96元，公司和個人各承擔(dān)一半，即48元。繳費對象為本地社保局。請問是否可以和養(yǎng)老保險一樣，作為個人所得額的抵減項目？（江西省 張芳）

在線專家：

大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個稅。小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

我們公司是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但假如說我們本月沒有銷售的話，賬務(wù)處理該怎么做呢？（安徽省 季曉宇）

在線專家：

理論上，這種情況是不會發(fā)生的，沒有收入不會產(chǎn)生增值稅額，實務(wù)中，稅務(wù)局核定征收產(chǎn)生的稅款應(yīng)該是沖減收入，如果沒有收入，計入營業(yè)外支出是可以的，企業(yè)承擔(dān)的稅款應(yīng)該計入損益。

“營業(yè)稅金及附加”核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。

小企業(yè)繳納印花稅時直接借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“銀行存款”，不需要計提。

廣告費發(fā)票

什么公司能開具品名為廣告費的發(fā)票呢？我們公司是一家物業(yè)公司，開具的是品名為“廣告費”的發(fā)票，這樣合適嗎？謝謝！（湖南省李輝）

在線專家：

貴公司不是廣告業(yè)性質(zhì)的公司，是不能開具這類發(fā)票的，如果出現(xiàn)廣告字樣的內(nèi)容，必須是廣告業(yè)才可以開具的。業(yè)務(wù)招待費的處理

我公司是去年5月份注冊的一家種植茶葉的公司，業(yè)務(wù)招待費沒有計入管理費用，一部份計入了待攤費用，一部份計入了生物資產(chǎn)，這種企業(yè)要幾年后才有收入，請問在年終所得稅匯算時業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)嗎？（江蘇省 張萌）

在線專家：

需要調(diào)整，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

高新技術(shù)企業(yè)

老師您好，我想問一下“一個企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)”，是什么意思？（上海市趙澤宇）

在線專家：

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。

新開業(yè)公司的會計處理

請問老師，新開業(yè)的公司在沒有取得收入以前，員工的工資支出，社保、業(yè)務(wù)招待費等應(yīng)計入什么科目？（山東省王鑫）

在線專家：

發(fā)生的時候直接計入管理費用（工資、業(yè)務(wù)招待費、保險、燃油等明細）科目。以物易物的處理

我公司將廢料提供給廢料回收商，廢料回收商按8折提供好料給我公司，相當(dāng)于廢料100公斤換好料80公斤，中間沒有資金往來，也沒有繳納稅金，請問老師這樣處理是否不妥？（江蘇省張艷）

在線專家：

以物易物是分別按出售和采購兩類業(yè)務(wù)處理，您這樣做的稅收風(fēng)險是出售舊物需要繳納增值稅，換入的材料沒有發(fā)票是不能抵扣的。

城中村改造項目及建設(shè)安置房的會計處理

您好老師，請問一下房地產(chǎn)涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是否需要交納營業(yè)稅？如果是在額外的地塊建設(shè)安置房是何種情況？（吉林省 劉杰）

在線專家：

1、房地產(chǎn)涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是不需要交納營業(yè)稅的。

2、如果是在額外的地塊建設(shè)安置房，那么建設(shè)的安置房要視同銷售確認收入，同時確認相關(guān)的拆遷安置成本。分公司注冊經(jīng)營的處理

我公司為一家中型百貨商場（以下簡稱A公司），是一般納稅人企業(yè)。A公司擬在同省跨地區(qū)C市中心地段租賃D大廈（1～6層，建筑面積1.4萬平米）用于經(jīng)營百貨商場。目前擬在該地級市注冊一家分公司（以下簡稱B分公司），由B公司來經(jīng)營該百貨商場，B分公司沒有注冊資本，無獨立民事能力。分公司為負責(zé)人制，所得稅采取總公司匯總清繳的方式操作。老師您好，請問：

1、屆時與出租方簽訂租賃合同時，合同的主體是A公司還是B分公司？

2、B分公司在當(dāng)?shù)厝绾螆蠖?，是否可以直接認定為一般納稅人？（陜西省李林）

在線專家：

1、合同的主體是A公司，因為B公司無民事行為能力，所以即使以B公司的名義簽訂合同，也是需要A公司承擔(dān)責(zé)任的。

2、B公司應(yīng)該申請辦理一般納稅人，單獨申報增值稅及其他的稅種。

收到個人無償贈與的股權(quán)應(yīng)如何處理

我想問一下如果個人無償贈與我公司300萬的股權(quán)，這種情況如何處理，如何交稅？（河北省萬龍華）

在線專家：

貴公司接受股權(quán)捐贈，應(yīng)按公允價值入賬，相關(guān)分錄是：

借：長期股權(quán)投資等

貸：營業(yè)外收入

該項營業(yè)外收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)法人股東改為個人股東契稅問題

我們有一家企業(yè)，股東有兩個，一個是企業(yè)法人，一個是個人。現(xiàn)想把企業(yè)法人改為個人，需要交納契稅嗎？（上海市王冰）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定：

第一條在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈與；

（五）房屋交換。

前款第二項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

所以不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此不征稅。個稅自行申報問題

個人所得稅自行申報中規(guī)定的年所得十二萬條件是哪些，是稅前所得還是稅后？（北京市 李佳）

在線專家：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報辦法》的文件要求，年薪12萬以上（扣除免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得）的人員需要自行納稅申報。

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下一項或數(shù)項所得的合計數(shù)額達到12萬元：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：

（一）免稅所得，即：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

5、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟金；

5、保險賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（二）可以免稅的來源于中國境外的所得。

（三）國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

娛樂業(yè)的征稅范圍

泡足、按摩是按娛樂業(yè)征營業(yè)稅還是服務(wù)業(yè)？判斷標(biāo)準(zhǔn)是按稅法規(guī)定娛樂業(yè)的范圍，還是按消費水平判斷？（四川省張軍）

在線專家：

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。其具體的征稅范圍包括以下八類：

1、業(yè)：是指委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。

代購代銷貨物，是指受托購買或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。

代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進出口的業(yè)務(wù)。

介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務(wù)。

其他業(yè)務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。

金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目繳稅。

2、旅店業(yè)。

3、飲食業(yè)。是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。

飯館、餐廳及其飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進步的自娛自樂形式的歌舞活動提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目繳稅。

4、旅游業(yè)。是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

5、倉儲業(yè)。是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)租賃業(yè)：是指在約定的時間內(nèi)將場所、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

6、租賃業(yè)（融資租賃不按本稅目征稅，屬于金融保險業(yè)征稅范圍）。

7、廣告業(yè)（包括廣告業(yè)務(wù)）。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)和業(yè)務(wù)。

8、其他服務(wù)業(yè)（如：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、打字、計算、測試、食鹽、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬土、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等）。

四川省的規(guī)定，《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征管問題的通知》（川地稅發(fā)[1998]030號）規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營按摩、桑拿浴、美容、洗腳房、氧吧、水吧、等業(yè)務(wù)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

所得來源地

所得來源地如何確定？確定的目的是什么？（北京市陳小燕）

在線專家：

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，所得來源按照以下規(guī)定確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（5）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

確定所得來源的目的，就是用來判斷在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的所得是否來源于我國境內(nèi)，以及設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的所得是否來源于我國境內(nèi)。如果上述兩類所得來源于我國境內(nèi)，那么就要在我國繳納企業(yè)所得稅，如果來源于我國境外，就不需要在我國繳納企業(yè)所得稅。

設(shè)備轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅問題

我公司研發(fā)了一項新技術(shù)，配套設(shè)備與技一起轉(zhuǎn)讓給客戶，請問配套設(shè)備能否適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？（廣東省 劉云鵬）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

增值稅進項稅額抵扣問題

一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額？（福建市 余麗麗）

在線專家：

增值稅暫行條例第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。受托代銷二手車增值稅問題

納稅人受托銷售二手車，什么情況下不征收增值稅？（河北省周建軍）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定，自2012年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅：

1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。

2.委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。

3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費。

卷簾機是否屬于農(nóng)機范圍？

用于農(nóng)業(yè)大棚的卷簾機是否屬于衣機范圍？其適用增值稅稅率是多少？（陜西省 徐清）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第29號）規(guī)定，卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍。自2012年8月1日起，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

卷簾機指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。以上問答精選于中華會計網(wǎng)?！皩崉?wù)咨詢”欄目

債券ETF

前幾天看到一則新聞，滬市債券ETF從3月18日起可T+0交易。請問，債券ETF有什么投資特點？投資者該怎樣利用這一投資工具？（北京市王俊）

專家：

3月15日，上交所在其官方網(wǎng)站《關(guān)于債券類交易型開放式指數(shù)基金交易相關(guān)事項的通知》，并自之日起施行。通知指出，在上交所上市的債券ETF當(dāng)日買入份額，當(dāng)日可賣出；當(dāng)日申購的債券ETF份額可贖回，當(dāng)日贖回債券ETF份額獲得的債券可用于申購；債券ETF投資于債券現(xiàn)券組合，比照債券現(xiàn)券組織交易和管理，具備上交所債券現(xiàn)券交易資格的機構(gòu)和個人均可參與債券ETF的申購和交易。

債券ETF推出的重大意義在于不僅為債券交易提供對手，更是通過轉(zhuǎn)托管的形式將銀行間的債券存量及流動性引入到交易所市場，對于提高交易所流動性不佳的跨市場掛牌債券的交易活躍度將起到重要作用。

對于投資者來說，通過投資債券ETF參與債市，相比投資于其他類型的債券基金具有以下優(yōu)點：

1.管理費率低。ETF一般采用指數(shù)化的被動投資方式，管理費率相對較低。從全球范圍來看，主動管理型債券基金的管理費率介于0.5～0.9%之間，而債券ETF的管理費率一般為0.15%左右。由于債券基金本身的預(yù)期收益率較低，因此管理費的差異成為影響持有人收益的一個重要因素。

2.收益確定性高。指數(shù)化投資的另一個優(yōu)點是降低了由基金經(jīng)理管理不善帶來的收益低于預(yù)期的風(fēng)險。換言之，主動管理型債券基金可以通過積極主動的券種配置和個券選擇，獲得超越債券指數(shù)的回報，但投資者同時也需承擔(dān)基金業(yè)績低于指數(shù)回報的風(fēng)險。相比之下，債券ETF的收益更加確定且便于預(yù)測。

3.交易便捷。開放式債券基金主要采用場外申購贖回的方式進行交易，這一過程通常耗時較多，以國內(nèi)開放式債券基金為例，T日提交申購申請，T+2日基金份額可風(fēng)T日提交贖回申請，5～7個工作日后資金才能到賬。對投資者來說，交收及支付的延時，增加了時間成本和機會成本。債券ETF可以像股票一樣在交易所買賣，T日購入的ETF份額在T+0日即可賣出，較大程度提高了交易效率。

4.交易成本低廉。開放式債券基金的申購費率一般為0.8‰申購資金越大，申購費率越低，贖回費率一般為0.1%，持有時間越長，贖回費率越低。對于資金量較小的投資者來說，若持有期間不足一年，申購贖回費率合計為0.9%，交易成本較高。而在交易所買賣債券ETF可免收印花稅，假設(shè)一個投資者的交易傭金費率為0.1‰完成一次買賣的成本合計為0.23%（深交所）及0.22%（上交所），其中包括買入和賣出的交易傭金、經(jīng)手費和證券監(jiān)管費，約為開放式債券基金交易成本的1/4左右。

對于機構(gòu)投資者而言，債券ETF的投資方法非常多。以我國第一只債券ETF國泰上證5年期債券ETF為例，由于國泰國債ETF跟蹤上證5年期國債指數(shù)，這個指數(shù)的成份券又對應(yīng)國債期貨的可交割券，因此未來國債期貨重啟后，機構(gòu)投資者可以通過國債ETF進行期現(xiàn)套利和套期保值。

期現(xiàn)套利策略是利用最便宜可交割券（CDT）和國債期貨之間的價差進行套利。比如，當(dāng)市場出現(xiàn)一定程度基差時，投資者可賣空期貨合約，同時在二級市場買入國債ETF，再贖回一籃子債券，留下CDT待交割。其余債券則可在二級市場賣出或選擇基差較大的再進行期現(xiàn)套利。

另外，由于國泰國債ETF復(fù)制了一定期限國債的整體走勢，其標(biāo)的指數(shù)中包括了數(shù)量眾多、流動性不一、息票水平各異的國債，且這個指數(shù)對應(yīng)未來5年期的國債期貨，因此機構(gòu)投資者未來在國泰國債ETF和國債期貨間進行套保也很方便，不必費心配置現(xiàn)貨頭寸。

機構(gòu)投資者還可以用國泰國債ETF進行負債管理和大類資產(chǎn)配置。而隨著國債ETF規(guī)模的不斷增大以及流動性的日益增強，基金等機構(gòu)投資者還可以通過持有國債ETF來構(gòu)建安全墊并應(yīng)付日常流動性需求。此外，國債ETF還能幫助券商客戶保證金實現(xiàn)比活期利息更高的收益。

對于個人投資者而言，國債ETF則主要提供了一、二級市場的套利機會。比如當(dāng)國債ETF二級市場價格高于一級市場的基金份額凈值時，個人投資者可以用成份券申購ETF基金份額，再到二級市場以高價把基金份額賣出，以此獲取套利收入。此外，由于國債本身風(fēng)險較低、收益穩(wěn)健，因此個人投資者還可以將國債ETF作為一種儲蓄替代品。

如何分析籌資活動的現(xiàn)金流量

對籌資活動的現(xiàn)金流量該如何進行分析？需要注意哪些重點？（黑龍江省 鮑桐）

專家：

籌資活動的現(xiàn)金流量是企業(yè)資金管理中的重要一環(huán)，注重企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流量分析，對提高企業(yè)籌資效益有重大意義。

分析籌資活動的現(xiàn)金流量，首先應(yīng)對其總額進行數(shù)量判斷。一般而言，籌資活動的現(xiàn)金流量凈額往往表現(xiàn)為正數(shù)，即現(xiàn)金凈流入額，因為它代表了企業(yè)籌措資金的能力和商業(yè)信用。對此，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來分析。

其次，將吸收權(quán)益性資本與債務(wù)性資本配比，即資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)籌資必須達到綜合資金成本最小，即最佳資本結(jié)構(gòu)，在實際財務(wù)分析中怎樣才能合理確定負債籌資和權(quán)益籌資的比例，把握資本結(jié)構(gòu)的最佳點？

1.根據(jù)企業(yè)的銷售收入狀況確定：銷售收入穩(wěn)定且有上升趨勢的企業(yè)，可以提高負債比重。因為企業(yè)銷售收入穩(wěn)定可靠，獲利就有保障，現(xiàn)金流量可較好預(yù)計和掌握，即使企業(yè)籌資較大，也會因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順暢、獲利穩(wěn)定而能支付到期本息，不會遇到較高的財務(wù)風(fēng)險。相反，如果企業(yè)銷售收入時升時降，則其現(xiàn)金的回流時間和數(shù)額也不穩(wěn)定，企業(yè)的負債比重應(yīng)當(dāng)?shù)托Ｆ髽I(yè)的銷售收入規(guī)模決定企業(yè)的負債臨界點。負債臨界點一銷售收入×息稅前利潤率/借款年利率。企業(yè)負債籌資規(guī)模若超越這個臨界點，不僅會陷入償債困境，且可能導(dǎo)致企業(yè)虧損和破產(chǎn)。

2.根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)確定：長期負債大都是用企業(yè)的固定資產(chǎn)作為借款的抵押品，所以固定資產(chǎn)與長期負債的比率可以揭示企業(yè)負債經(jīng)營的安全程度。通常情況下，固定資產(chǎn)與長期負債的比率以2：1為安全。只有企業(yè)固定資產(chǎn)全部投入正常營運的企業(yè)，才可以在有限的時間內(nèi)維持1：1的比率關(guān)系。

3.根據(jù)所有者和經(jīng)營者對資本結(jié)構(gòu)的態(tài)度確定：如果所有者和經(jīng)營者不愿使企業(yè)的控制權(quán)旁落他人，則盡量采用債務(wù)籌資而不采用權(quán)益籌資。相反，如果企業(yè)所有者和經(jīng)營者不太愿意承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險，則應(yīng)盡量降低債務(wù)資本比率。

4.根據(jù)行業(yè)的競爭程度確定：如果企業(yè)所在行業(yè)的競爭程度較低，或具有壟斷性，銷售收入和利潤可能穩(wěn)定增長，其資本結(jié)構(gòu)中的負債比重可較高。相反，若企業(yè)所在行業(yè)競爭程度強烈，企業(yè)利潤有降低的態(tài)勢，應(yīng)考慮降低負債，以避免償債風(fēng)險。

5.根據(jù)企業(yè)的信用等級確定。企業(yè)進行債務(wù)籌資時貸款機構(gòu)和信用評估機構(gòu)的態(tài)度往往是決定因素。一般來說，企業(yè)的信用等級決定了債權(quán)人的態(tài)度，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負債比例應(yīng)以不影響企業(yè)的信用等級為限。

綜上可知，如果企業(yè)在新建或處于不穩(wěn)定和低水平發(fā)展階段，為了避免還本付息對企業(yè)的壓力，應(yīng)采取偏重所有者權(quán)益的資本結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部籌資、發(fā)行普通股和優(yōu)先股籌資等。企業(yè)處于穩(wěn)定發(fā)展階段，則可通過發(fā)行企業(yè)債券或借款等負債籌資的方式，充分利用財務(wù)杠桿的作用，偏重于負債的資本結(jié)構(gòu)。

對籌資活動現(xiàn)金流量的詳細情況還應(yīng)進行現(xiàn)金流量表各個項目分析。

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金中實際收到款項凈額。

分析該項目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。吸收投資所收到的現(xiàn)金來源有兩個渠道，發(fā)行股票和發(fā)行債券。前者是投資人投入的，屬于所有者權(quán)益，代表了企業(yè)外延式擴大再生產(chǎn)。后者是債權(quán)人投入的，屬于負債，在一定程度上代表了企業(yè)商業(yè)信用的高低。（2）現(xiàn)金流入的范圍。對于以發(fā)行股票方式籌集的權(quán)益資金要以實際收到的股款凈額反映，即要以實際收到的發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額反映。對于以發(fā)行債券收到的現(xiàn)金要以實際收到的現(xiàn)金凈額反映，即要以發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額反映。

2.借款所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。這是企業(yè)最常見的現(xiàn)金流量項目之一。

分析該項目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。借款所收到的現(xiàn)金是企業(yè)從金融機構(gòu)借入的資金，其數(shù)額的大小，在一定程度上代表了企業(yè)所具有的商業(yè)信用程度。同時，注意剔除企業(yè)之間資金拆借等所謂的“借款”。（2）短期借款與長期借款配比。結(jié)合資產(chǎn)負債表進行分析，短期借款主要滿足企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而長期借款主要滿足企業(yè)的擴大再生產(chǎn)的需要。由此，考察企業(yè)從金融渠道取得資金的合理性、穩(wěn)定性和風(fēng)險程度。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。一般此項目數(shù)額較小，如果異常，應(yīng)作進一步分析。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

分析該項目需注意：（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金與舉債所收到的現(xiàn)金配比。舉債所收到的現(xiàn)金包括從金融企業(yè)借入的短期借款、長期借款和發(fā)行的企業(yè)債券。對兩者配比的結(jié)果是現(xiàn)金凈流入還是現(xiàn)金凈流出，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來分析，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險程度。（2）現(xiàn)金流出的范圍。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。