導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車(chē)船使用稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近幾年，我縣地稅局對(duì)全縣農(nóng)村車(chē)輛加強(qiáng)了稅收征管，入庫(kù)稅額連年大幅度增長(zhǎng)，為該縣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但隨著征管力度的不斷加大，大量的征納沖突和問(wèn)題也接踵而來(lái)，致使征收工作越來(lái)越難，群眾意見(jiàn)越來(lái)越多，涉及車(chē)輛稅收的咨詢上訪案件接連不斷。從我們調(diào)查了解的情況看，造成目前這種局面的原因很多，既有政策規(guī)定問(wèn)題，又有征管手段問(wèn)題，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、政策規(guī)定不明

山東省財(cái)政廳1986年12月在《關(guān)于車(chē)船使用稅若干問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定："拖拉機(jī)全年從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在九個(gè)月以上的免稅。對(duì)全年從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)間在九個(gè)月以上的按全年征稅，全年從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的時(shí)間在九個(gè)月以下的，可按從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)間計(jì)算征收車(chē)船使用稅。"這一規(guī)定前后矛盾，在具體征管中無(wú)法操作，是引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在征收問(wèn)題上認(rèn)識(shí)相左以致造成農(nóng)民群眾集體上訪的直接根源。其一，根據(jù)以上規(guī)定，如果某農(nóng)民擁有一輛農(nóng)用拖拉機(jī)，一年之中有九個(gè)月用來(lái)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，其余三個(gè)月用來(lái)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果按"全年從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在九個(gè)月以上的拖拉機(jī)免稅"這一規(guī)定，他不用繳納車(chē)船使用稅，如果按"全年從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)間在九個(gè)月以下的，可按從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)間計(jì)算征收車(chē)船使用稅"這一規(guī)定，他應(yīng)當(dāng)按三個(gè)月計(jì)算繳納車(chē)船使用稅。其二，農(nóng)民群眾抓住"主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)免稅"這一規(guī)定，堅(jiān)持認(rèn)為自己的拖拉機(jī)是干農(nóng)活的，即使干不滿九個(gè)月以上，其他時(shí)間閑置在家，不搞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不應(yīng)該繳納車(chē)船使用稅，更不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅和其他各稅。其三，政策中"九個(gè)月以上"、"九個(gè)月以下"以及實(shí)際"從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)間"，怎麼來(lái)認(rèn)定，由誰(shuí)來(lái)認(rèn)定，發(fā)生爭(zhēng)議由誰(shuí)來(lái)裁決等問(wèn)題都沒(méi)有在文件中給予明確規(guī)定。

2、執(zhí)法主體不明

由于農(nóng)村車(chē)輛量大面廣，稅務(wù)征管力量嚴(yán)重不足，為此，稅務(wù)部門(mén)在突出自身執(zhí)法主體地位的前提下，積極爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府和有關(guān)部門(mén)的支持和配合，按照政府管稅、稅務(wù)部門(mén)征稅、相關(guān)部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅的要求，集中時(shí)間、集中領(lǐng)導(dǎo)、集中人力，突擊稅款征收。但幾年來(lái)的實(shí)踐證明，農(nóng)村車(chē)輛的稅收征管離開(kāi)當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，離開(kāi)各相關(guān)部門(mén)的配合幾乎寸步難行，稅款征收的主動(dòng)權(quán)不是掌握在稅務(wù)部門(mén)手里，而是掌握在黨委政府，掌握在各職能部門(mén)手中，征管工作存在著嚴(yán)重的依賴性。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅款征收工作過(guò)度依賴鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府?；旧?0以上的農(nóng)村車(chē)輛稅收都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府強(qiáng)制村委會(huì)代征的，不管是稅收宣傳、稅源排查的前期準(zhǔn)備工作，還是突擊征收的攻堅(jiān)階段，都由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一手包辦，如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由于種種原因未能出面，如個(gè)別財(cái)政狀況較好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)拒絕支持集中征收工作，則征管工作就不能開(kāi)展。另外缺乏必要的、行之有效的監(jiān)管手段，只要村委會(huì)反映稅款收齊就盲目確信，而忽視稅款的實(shí)際情況。二是車(chē)輛檢查工作過(guò)分依賴交警、交通等部門(mén)的協(xié)助。由于稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有上路查車(chē)的權(quán)利，若自行上路檢查，唯恐給扣上"三亂"的帽子，這大大削弱了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，造成稅款的大量流失。

3、稅務(wù)處罰難以實(shí)施

由于地稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)上路檢查，有關(guān)部門(mén)又無(wú)法定的配合義務(wù)，開(kāi)展農(nóng)村車(chē)輛稅收專項(xiàng)檢查難度很大，檢查效果也不好，《稅收征收管理法》中有關(guān)的處罰規(guī)定在實(shí)際操作中很難實(shí)施。從當(dāng)前的情況看，我們對(duì)農(nóng)村車(chē)輛稅收征管采取集中征收的方式，大量的車(chē)輛在很短的時(shí)間內(nèi)就要征足稅款，時(shí)間有限，一些擺出種種理由拒不繳納稅款的納稅人如果再對(duì)其進(jìn)行罰款，困難實(shí)在太大，但對(duì)一些不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的三輪車(chē)又沒(méi)有查封、扣押物品的權(quán)利，結(jié)果導(dǎo)致要麼對(duì)一些偷逃稅款的行為無(wú)法打擊處罰，要麼出現(xiàn)執(zhí)法簡(jiǎn)單化的現(xiàn)象，也是致使農(nóng)村車(chē)輛稅收征管工作難以到位，造成稅款流失，不能征足征齊的重要原因之一。

為解決上述問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：

1、繼續(xù)加大稅法宣傳力度，突出稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。

稅法宣傳是我們地稅部門(mén)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對(duì)贏得納稅人和社會(huì)各界的理解，提高廣大納稅人的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)稅款入庫(kù)都將起到積極的作用。目前大多數(shù)農(nóng)民還沒(méi)有樹(shù)立起自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，在他們的思想觀念中"稅"的概念還比較模糊，稅法宣傳更為必要，要使農(nóng)民從思想上把車(chē)輛稅收與各種攤派提留區(qū)別開(kāi)來(lái)，使其明白依法納稅的重要性。宣傳要做到經(jīng)?；?、制度化，在宣傳形式上要不拘一格，形式新穎、多樣，要通過(guò)報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)等多種宣傳媒體和黑板報(bào)、宣傳欄、明白紙等多種宣傳工具，為廣大群眾易于接受，讓稅法走進(jìn)千家萬(wàn)戶，逐步提高全民納稅意識(shí)；在宣傳內(nèi)容上，既要宣傳車(chē)輛稅收的基礎(chǔ)知識(shí)和基本操作程序，又要宣傳依法納稅的重大意義，既宣傳納稅人的權(quán)利義務(wù)，又宣傳不履行納稅義務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任等；工作中，要注意宣傳效果，既要抓主動(dòng)誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅的正面宣傳，又要抓偷逃稅案件的反面宣傳，在稅法宣傳的針對(duì)性和效果上下功夫。尤其要向當(dāng)?shù)攸h委、政府作深入細(xì)致的宣傳工作；對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，縣以上地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格把關(guān)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。

2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和教育，[本文轉(zhuǎn)載自[文秘站網(wǎng)-找文章，到文秘站網(wǎng)]提高地稅隊(duì)伍的執(zhí)法水平。一是加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)。通過(guò)各種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高地稅人員的法制觀念和法律意識(shí)及業(yè)務(wù)水平。二是堅(jiān)持不懈地開(kāi)展稅務(wù)人員職業(yè)道德教育，保證做到廉潔從稅，嚴(yán)格執(zhí)法，文明服務(wù)。

3、發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，開(kāi)展協(xié)稅護(hù)稅。要實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，對(duì)車(chē)輛情況和納稅情況進(jìn)行民主評(píng)議并張榜

篇2

業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。包括：

（1）購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或銷(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（2）代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)出口的業(yè)務(wù)。

（3）介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

（4）其他服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目征稅。

二、業(yè)繳納哪些稅（費(fèi)）：

業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。

（一）營(yíng)業(yè)稅：

1、業(yè)的適用稅目稅率

業(yè)企業(yè)適用服務(wù)業(yè)稅目，按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2、業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是業(yè)務(wù)的“營(yíng)業(yè)收入額”，是經(jīng)營(yíng)代購(gòu)代銷(xiāo)、代辦進(jìn)出口、報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)運(yùn)、介紹服務(wù)、委托寄售和其它業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、介紹費(fèi)、介紹費(fèi)、傭金、報(bào)酬金等項(xiàng)收入。

3、計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率。

4、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者，可以向委托方收取全部收入減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用支出后的余額為其營(yíng)業(yè)額，據(jù)以計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。除此之外，這類業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者自身發(fā)生的任何經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，均不得沖減其應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。

（1）貨運(yùn)服務(wù)

包裝托運(yùn)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目，依5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實(shí)際代為支付的運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用后的余額。

運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用包括：保險(xiǎn)費(fèi)、陸路運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、代繳港雜費(fèi)、三檢費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)。

對(duì)列舉范圍以外，確屬運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)市局批準(zhǔn)。

（2）代售卡業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)各類消費(fèi)卡銷(xiāo)售單位，凡不直接從事消費(fèi)卡標(biāo)的業(yè)務(wù)者，可就其全部收入額減除實(shí)際支付給消費(fèi)卡標(biāo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的消費(fèi)標(biāo)的對(duì)應(yīng)結(jié)算金額，僅就其余額部分照章征收營(yíng)業(yè)稅。

同類銷(xiāo)售單位，凡在消費(fèi)卡銷(xiāo)售收入之外向相關(guān)業(yè)務(wù)合作方另行收取手續(xù)費(fèi)的，對(duì)其手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）企業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)

負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的各類企業(yè)按有關(guān)行政法規(guī)規(guī)定，接受政府機(jī)關(guān)委托代收的各類稅費(fèi)，凡未按委托方規(guī)定期限實(shí)際結(jié)算上繳、或無(wú)規(guī)定期限且未上繳的部分，應(yīng)并入相關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額，照章征收營(yíng)業(yè)稅。

（4）廣告業(yè)務(wù)

廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額計(jì)算使用的“付給廣告者的廣告費(fèi)”范圍，包括廣告業(yè)業(yè)戶向各類具有廣告權(quán)的廣告經(jīng)營(yíng)者實(shí)際支付的廣告費(fèi)。

（5）展銷(xiāo)、展覽、考察組辦業(yè)務(wù)

展銷(xiāo)、展覽組辦業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的收入，允許以扣除實(shí)際代付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，照章征收營(yíng)業(yè)稅。

異地考察組辦業(yè)務(wù)，暫比照旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定執(zhí)行。

（6）委托代辦業(yè)務(wù)

納稅人從事委托代辦業(yè)務(wù)，應(yīng)就其全部收入額減除其實(shí)際代付屬于行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由委托人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（不含委托人向委托代辦業(yè)務(wù)受理者支付的各類服務(wù)費(fèi)等）后的余額，按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目，依5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（7）拆遷業(yè)務(wù)

拆遷單位協(xié)助各級(jí)政府按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定向被拆遷者實(shí)際結(jié)算轉(zhuǎn)付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，可不計(jì)入其營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（8）派遣勞務(wù)業(yè)務(wù)

企業(yè)依法從事向境外（含香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)）或涉外機(jī)構(gòu)派遣勞務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)其依照合法協(xié)議向使用勞務(wù)者代收轉(zhuǎn)付被派遣人員的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬、赴任費(fèi)用以及行政法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

除上述列舉范圍外，凡發(fā)生符合現(xiàn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，納稅人可提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)北京市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅：

計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%.計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額×稅率。

不同地區(qū)的納稅人實(shí)行不同檔次的稅率。

（1） 納稅義務(wù)人所在地在東城區(qū)、西城區(qū)、崇文區(qū)、宣武區(qū)范圍內(nèi)的和在朝陽(yáng)區(qū)、海淀區(qū)、豐臺(tái)區(qū)、石景區(qū)、門(mén)頭溝區(qū)、燕山六個(gè)區(qū)所屬的街道辦事處管理范圍內(nèi)的，稅率為7%；

（2） 納稅義務(wù)人所在地在郊區(qū)各縣城、鎮(zhèn)范圍內(nèi)的，稅率為5%；

（3） 納稅義務(wù)人所在地不在（1）（2）項(xiàng)范圍內(nèi)的，稅率為1%；

（三）教育費(fèi)附加：

教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額，附加率為3%.計(jì)算公式：應(yīng)交教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅稅額×費(fèi)率。

（四）企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，稅率為33%.基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率。還設(shè)置兩檔優(yōu)惠稅率，即：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的，減按18%的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含10 萬(wàn)元）的，減按27%的稅率計(jì)算繳納。

（五）車(chē)船使用稅：

如果擁有汽車(chē)、自行車(chē)等機(jī)動(dòng)車(chē)、非機(jī)動(dòng)車(chē)交通工具，還需繳納相應(yīng)的車(chē)船使用稅，外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納車(chē)船使用牌照稅。

車(chē)船使用稅是對(duì)行駛于公共道路的車(chē)輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按照種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種財(cái)產(chǎn)行為稅。計(jì)算公式為：

乘人汽車(chē)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量×單位稅額載貨汽車(chē)應(yīng)納稅額=車(chē)輛的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額摩托車(chē)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量×單位稅額

車(chē)船使用牌照稅是對(duì)行駛于公共道路的車(chē)輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇埃凑辗N類、噸位和規(guī)定的稅額，向外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織、駐京代表機(jī)構(gòu)和外籍個(gè)人、港、澳、臺(tái)胞征收的一種財(cái)產(chǎn)行為稅。計(jì)算公式為：

乘人汽車(chē)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量×單位稅額載貨汽車(chē)應(yīng)納稅額=車(chē)輛的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額機(jī)器腳踏車(chē)（摩托車(chē)）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量×單位稅額

（六）印花稅

印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。分為從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率，應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額。

篇3

【正 文】

    抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問(wèn)題也較為復(fù)雜?，F(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

   

一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

    以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

    1．營(yíng)業(yè)稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營(yíng)業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書(shū)中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無(wú)明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅處理分為以下3種情況：

    (1)抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息部分計(jì)入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納營(yíng)業(yè)稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不繳納營(yíng)業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

    (2)抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

    (3)抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時(shí)，按(2)的原則處理。

    抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過(guò)司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價(jià)值一般不會(huì)超過(guò)金融企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)此情況不予考慮。

    2．所得稅。(1)抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]906號(hào))規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(2)抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

    3．契稅。金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3％～5％。

    4．印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。

   

二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

    大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會(huì)持有一定的時(shí)間。同時(shí)為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權(quán)人會(huì)在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

    1．營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

    2．所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用可以在稅前扣除。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。因此金融企業(yè)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等。

    3．印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

    4．房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過(guò)抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％。未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2％。

    5．土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。

    6．車(chē)船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車(chē)船時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》繳納車(chē)船使用稅。

   

三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

    1．增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷(xiāo)售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

    2．營(yíng)業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

    (1)按轉(zhuǎn)讓取得收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目時(shí)(不含土地使用權(quán))，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

    (2)按處置取得收入減除作價(jià)余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置別需要注意的稅收政策。

    (3)免繳營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

    3．土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計(jì)算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)按處置收入的一定比例征收。

    4．印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書(shū)據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。

    5．所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按計(jì)稅成本計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)額已在稅前扣除過(guò)，在處置時(shí)按抵債時(shí)計(jì)稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時(shí)為損失，則按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

    需要說(shuō)明的是，在以上三個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

   

篇4

會(huì)計(jì)科目

納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

科目編號(hào)科目名稱

2171應(yīng)交稅金

217103應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010應(yīng)交土地使用稅

2171011應(yīng)交車(chē)船使用稅

2171012應(yīng)交個(gè)人所得稅

2176其他應(yīng)交款

217601應(yīng)交教育費(fèi)附加

217602應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)

5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

5701所得稅（個(gè)人所得稅）

納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要有以下內(nèi)容：

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

七、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開(kāi)采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

3．取得銷(xiāo)售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開(kāi)發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

1．取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

（五）對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

（八）采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無(wú)余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1．企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前年度損益調(diào)整/貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷(xiāo)，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得/貸：所得稅

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷(xiāo)，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷(xiāo)完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。

（一）企業(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅使用"所得稅"科目和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目；

（二）個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

年度終了進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

（一）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款--×××單位

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

（一）企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車(chē)船的車(chē)船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車(chē)船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

借：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車(chē)船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

貸：銀行存款

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料（或材料采購(gòu)）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）屠宰場(chǎng)屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會(huì)計(jì)處理：

向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款（專戶存儲(chǔ)）/貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅

解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅貸：銀行存款（專戶存儲(chǔ)）

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題：

（一）滯納金、違章罰款和罰金的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項(xiàng)目時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)貸：銀行存款

（二）企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

（三）國(guó)家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（四）地方稅務(wù)局查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別處理。

（1）已在查增利潤(rùn)中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）如果無(wú)查增利潤(rùn)，只是查增營(yíng)業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加的，則不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（五）自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而附加的城建稅、教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

篇5

關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》；小企業(yè)；管理費(fèi)用

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用核算小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。

(二)、性質(zhì)：損益類賬戶。

(三)、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

(四)案例分析

1.開(kāi)辦費(fèi)

小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

【例1】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)100000存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用――開(kāi)辦費(fèi) 100000

貸：銀行存款 100000

2.人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3.行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。

【例2】某企業(yè)當(dāng)月行政管理部門(mén)發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用3800元，行政管理部門(mén)發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1 000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 3900

貸：累計(jì)折舊 3800

庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

4.發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。

【例3】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費(fèi)用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45 000元，報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)21 000元（假定報(bào)銷(xiāo)人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8 000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 224 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000

累計(jì)折舊 45 000

庫(kù)存現(xiàn)金 21 000

銀行存款 8 000

5.按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。企業(yè)繳納的印花稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

【例4】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3400元、應(yīng)交車(chē)船稅為2 600元、應(yīng)交土地使用稅為4 300元。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 10300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅 3 400

――應(yīng)交車(chē)船稅 2 600

――應(yīng)交土地使用稅 4 300

6.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

7.盤(pán)虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，但屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【例5】：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi) 15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

250×5‰＝1.25（萬(wàn)元）＞1.5×60%＝0.9（萬(wàn)元）

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600

期（月）末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

參考文獻(xiàn)：

篇6

很多發(fā)達(dá)國(guó)家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對(duì)汽車(chē)使用所需征收的稅種進(jìn)行完善，主要包括：消費(fèi)稅、增值稅、環(huán)境稅、銷(xiāo)售稅以及周期性年稅費(fèi)等。各個(gè)國(guó)家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國(guó)交通綠色稅制改革措施。1919年美國(guó)政府就意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要并開(kāi)始向汽車(chē)使用單位和個(gè)人征收汽油稅，政府在相關(guān)規(guī)定中明確了稅費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，向汽車(chē)尾氣排放量高于250g/km的車(chē)輛收取相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于一些燃油環(huán)境性更低的車(chē)輛則根據(jù)車(chē)輛實(shí)際情況則征收“高耗油稅”，通過(guò)逐步提高稅費(fèi)來(lái)保護(hù)環(huán)境。這一舉措在一定時(shí)期內(nèi)不僅使美國(guó)整體汽車(chē)尾氣排放量有了明顯的下降，促進(jìn)了空氣質(zhì)量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，通過(guò)正確引導(dǎo)美國(guó)汽車(chē)消費(fèi)者，使消費(fèi)者在汽車(chē)選購(gòu)方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車(chē)，壓縮和限制了污染型汽車(chē)的生產(chǎn)規(guī)模。

瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國(guó)所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對(duì)汽油進(jìn)行了分類，主要依據(jù)是汽油的含鉛量，對(duì)于含鉛汽油征稅3.28克朗，對(duì)于無(wú)鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對(duì)較清潔柴油與普通柴油稅率進(jìn)行調(diào)整，分別在原來(lái)不足1%的基礎(chǔ)上提高了15%和60%，對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售稅采取差別稅率不僅使汽車(chē)污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費(fèi)者對(duì)非環(huán)保型汽車(chē)的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個(gè)國(guó)家所采用的交通綠色改革措施主要是通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)補(bǔ)貼的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。汽車(chē)消費(fèi)者在購(gòu)置機(jī)動(dòng)車(chē)過(guò)程中需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，政府則通過(guò)機(jī)動(dòng)車(chē)購(gòu)置補(bǔ)貼的形式根據(jù)汽車(chē)排量確定補(bǔ)貼金額，扭轉(zhuǎn)消費(fèi)者的購(gòu)車(chē)觀念引導(dǎo)消費(fèi)者選擇排量較小的汽車(chē)，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的根本目的。

二、我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足

（一）機(jī)動(dòng)車(chē)稅率設(shè)置合理性較差隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)數(shù)量增長(zhǎng)迅速，已成為了全球第二大汽車(chē)市場(chǎng)。目前，我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)汽油消費(fèi)量已經(jīng)占到了全國(guó)汽油生產(chǎn)量的86％，機(jī)動(dòng)車(chē)柴油的消費(fèi)量占生產(chǎn)量的24％，機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣排放問(wèn)題日益凸顯出來(lái)。目前機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣已經(jīng)成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳?xì)浠衔铩?5％的氮氧化物來(lái)自機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣排放，雖然我國(guó)政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機(jī)動(dòng)車(chē)購(gòu)置環(huán)節(jié)稅率設(shè)置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購(gòu)置稅。這樣一來(lái)，一些排量過(guò)多的機(jī)動(dòng)車(chē)所需繳納的稅額比率過(guò)低，間接加大了環(huán)境保護(hù)難度。同時(shí)，我國(guó)仍然沒(méi)有進(jìn)一步劃分一些排量高的機(jī)動(dòng)車(chē)，對(duì)真正大排量、能耗高的小轎車(chē)、越野車(chē)在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的調(diào)節(jié)形式大于實(shí)質(zhì)。

（二）機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國(guó)政府在對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國(guó)政府已經(jīng)在新《汽車(chē)消費(fèi)稅實(shí)施條例》中明確了不同排量汽車(chē)的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車(chē)、越野車(chē)的稅負(fù),而且也相對(duì)減輕了小排量汽車(chē)的負(fù)擔(dān),以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。但是在新能源汽車(chē)方面卻涉及較少，并沒(méi)有對(duì)混合動(dòng)力汽車(chē)、電動(dòng)汽車(chē)等新能源汽車(chē)等在稅收方面有所提及，未將其列入消費(fèi)稅稅目,致使這一類機(jī)動(dòng)車(chē)稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時(shí)，車(chē)輛購(gòu)置稅中也未將新能源汽車(chē)的優(yōu)惠列入，不利于國(guó)家對(duì)能源汽車(chē)發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控。目前，新能源汽車(chē)能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法實(shí)施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車(chē)船可以免征或者減半征收車(chē)船稅,由此可見(jiàn)，我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。

三、對(duì)于我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議

（一）科學(xué)合理地設(shè)定機(jī)動(dòng)車(chē)稅率首先，在車(chē)輛購(gòu)置稅的設(shè)定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據(jù)車(chē)輛的排量來(lái)設(shè)置稅率，對(duì)于一些小排量的機(jī)動(dòng)車(chē)可以按排量比例適當(dāng)降低稅率，對(duì)于一些大排量的機(jī)動(dòng)車(chē)則應(yīng)當(dāng)采取大幅度提高稅率的形式來(lái)進(jìn)行限制，轉(zhuǎn)變機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)者的消費(fèi)理念；其次，在車(chē)船使用稅的設(shè)定方面，我國(guó)政府要在新車(chē)船稅法的基礎(chǔ)上查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步細(xì)化一些排量高的汽車(chē)根據(jù)排量的多少采取階梯式征收方式進(jìn)行稅費(fèi)收取，限制高排量機(jī)動(dòng)車(chē)的消費(fèi)與使用。同時(shí)還要重視1.0-1.6升排量小型客車(chē)的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前我國(guó)1.0-1.6升排量汽車(chē),征收標(biāo)準(zhǔn)為300-540元,比原標(biāo)準(zhǔn)的小型客車(chē)征收360-660元并未降低多少,因此“揚(yáng)小”效果并不明顯,政府可以適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，進(jìn)一步降低1.0-1.6升排量汽車(chē)的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

篇7

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣(mài)方為納稅人；也有以買(mǎi)方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門(mén)協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車(chē)船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人，不論車(chē)船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車(chē)船稅。

3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車(chē)船原值作一定比例的扣除；二是依車(chē)船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車(chē)船稅稅率。在以車(chē)船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車(chē)船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇8

【關(guān)鍵詞】 非營(yíng)利性 醫(yī)療機(jī)構(gòu) 稅收政策

一、關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策

1、關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

所謂的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指一個(gè)運(yùn)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)為社會(huì)公眾提供服務(wù)，并不以營(yíng)利作為運(yùn)營(yíng)的目的，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入主要用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)的成本。

2、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策

對(duì)社會(huì)資本進(jìn)行非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的舉辦，能夠享受和公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：一是對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家所規(guī)定的價(jià)格獲得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征其各項(xiàng)稅收。二是對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，對(duì)其增值稅進(jìn)行免征。三是對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)的收入直接用在改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那些部分，經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的審核批準(zhǔn)，可以對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該納稅的所得額進(jìn)行抵扣，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的余額征收其企業(yè)所得稅。四是對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船、土地以及房產(chǎn)免征收其車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及房產(chǎn)稅。五是鼓勵(lì)對(duì)社會(huì)資本舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定的捐贈(zèng)，對(duì)其符合相關(guān)稅收法律法規(guī)所規(guī)定的可以使其享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

二、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別

營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的區(qū)別主要表現(xiàn)在營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同、分配方式不同、處置財(cái)產(chǎn)方式不同、收支結(jié)束用途不同、是否享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼不同以及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不同等等。

其中，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不同主要體現(xiàn)在，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運(yùn)行的主要目的就是追求其利潤(rùn)的最大化，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所運(yùn)行的重要目標(biāo)是特定社會(huì)目標(biāo)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不以賺錢(qián)作為自己經(jīng)營(yíng)的目的。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分配方式不同，營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行盈利以后，投資者對(duì)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅后的利潤(rùn)可以進(jìn)行分紅，而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其并不以賺錢(qián)作為經(jīng)營(yíng)的目的，但是為了擴(kuò)大其自身的醫(yī)療規(guī)模，也可以適當(dāng)?shù)挠?，但是這種盈利只能用于以后自身的發(fā)展，投資者并不能對(duì)其進(jìn)行分紅。營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處置財(cái)產(chǎn)的方式也不同，營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其自身經(jīng)營(yíng)不善而終止了服務(wù)，投資者個(gè)人就可以對(duì)其剩余的資產(chǎn)進(jìn)行處置，然而，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如果終止了其自身的服務(wù)以后，其剩余的財(cái)產(chǎn)只能夠由相關(guān)的社會(huì)管理部門(mén)或者是其他的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行處置。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)這二者在收支結(jié)束用途不同主要表現(xiàn)在，營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支和結(jié)余都是用于對(duì)投資者的回報(bào)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的結(jié)余、收支并不能用于其投資者的回報(bào)，也不能夠用于為其自身職工的變相分配，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的所有盈余和利潤(rùn)都只能夠投入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的再次發(fā)展之中，可以用于引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備以及開(kāi)展新的服務(wù)項(xiàng)目，或者向公民提供成本比較低的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等等。營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在是否享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼這方面也不同，對(duì)于政府辦的縣級(jí)以及縣級(jí)以上的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，主要以定向的補(bǔ)助為主，這一定向補(bǔ)助主要是由同級(jí)的財(cái)政進(jìn)行安排。營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則沒(méi)有任何的財(cái)政補(bǔ)助。這二者的不同還體現(xiàn)在價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不同，營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)一般都實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要根據(jù)實(shí)際的服務(wù)成本或者是市場(chǎng)實(shí)際的供求情況進(jìn)行自主的制定價(jià)格，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)主要實(shí)行政府的指導(dǎo)價(jià)格，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要按照主管部門(mén)進(jìn)行制定的基準(zhǔn)價(jià)格，并且在其浮動(dòng)的范圍之內(nèi)，對(duì)基本的單位實(shí)行醫(yī)療無(wú)服務(wù)價(jià)格確定。

三、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家財(cái)政部的《關(guān)于醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》中，明確了對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策，筆者對(duì)其進(jìn)行概括：第一，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定所取得的醫(yī)療收入進(jìn)行各種稅收的免征，但是，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不按照國(guó)家所規(guī)定價(jià)格而取得的收入，不能夠享受這項(xiàng)稅收政策。第二，對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅收的規(guī)定進(jìn)行各種稅收的征收。第三，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將自己所得到的醫(yī)療服務(wù)收入，應(yīng)用于改善自身醫(yī)療條件的那部分，經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)，可以和其應(yīng)該繳納所得稅額進(jìn)行抵扣，并且就其自身的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。第四，對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己用的車(chē)船、房產(chǎn)以及土地，免征收車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

1、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策

（1）現(xiàn)行價(jià)格政策政府定價(jià)。政府的定價(jià)主要體現(xiàn)在政府對(duì)于基本的特種藥品、列入城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)用藥目錄藥品、醫(yī)療服務(wù)以及列入新型農(nóng)村合作醫(yī)療用藥目錄藥品等等，這里所指的特種藥品，例如計(jì)劃生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化學(xué)藥品。對(duì)這些類型的藥品實(shí)行嚴(yán)格的政府定價(jià)政策。這一價(jià)格的制定主要參照《價(jià)格法》的規(guī)定進(jìn)行的，主要由價(jià)格的主管部門(mén)按照其管理的權(quán)限進(jìn)行定制，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則必須要嚴(yán)格的按照政府制定價(jià)格進(jìn)行收費(fèi)，目的主要是為了人民群眾提供了收費(fèi)低廉、安全可靠的醫(yī)療服務(wù)，政府的財(cái)政對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照所承擔(dān)的任務(wù)進(jìn)行補(bǔ)助的給予，與此同時(shí)，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受免稅收政策。而在美國(guó)，其醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)主要采用HMO的醫(yī)療模式，也就是利用健康維護(hù)組織來(lái)為人們提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，HMO的資金來(lái)源于各種社會(huì)稅收，而所籌集的資金，則是依照基金或者是其他形式的金融產(chǎn)品的模式來(lái)進(jìn)行管理運(yùn)作的，所以國(guó)家不予征收負(fù)稅。

（2）現(xiàn)行價(jià)格政策政府指導(dǎo)價(jià)。對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，政府指導(dǎo)價(jià)主要體現(xiàn)在一些藥品上面，除了上述所實(shí)行的政府定價(jià)藥品之外，其他的藥品銷(xiāo)售都實(shí)行政府的指導(dǎo)價(jià)。相關(guān)的政府價(jià)格主管部門(mén)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品只制定其最高的零售價(jià)格，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身利益的需要和市場(chǎng)的需求，進(jìn)行自主的制定藥品的銷(xiāo)售價(jià)格，然后進(jìn)行銷(xiāo)售。

（3）現(xiàn)行價(jià)格政策市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。所謂的市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)一般都適用于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展特種的醫(yī)療收費(fèi)服務(wù)，例如醫(yī)學(xué)保健、健身以及美容等等少數(shù)的服務(wù)項(xiàng)目，對(duì)于這些服務(wù)項(xiàng)目，國(guó)家有相應(yīng)的措施進(jìn)行管理和限制。

2、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策

2000年7月10日，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合了《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，該通知對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策做了如下的規(guī)定。

（1）對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療服務(wù)收入，國(guó)家對(duì)其免收各項(xiàng)稅收。

（2）對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的相關(guān)收入，例如非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)培訓(xùn)收入、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)租賃收入、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外投資收入等等，應(yīng)該按照國(guó)家的規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其非醫(yī)療服務(wù)所得從本質(zhì)上來(lái)講隸屬于營(yíng)利所得，已經(jīng)超出了其自身公益性的非營(yíng)利特征，因而對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)講，機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)所取得的收入當(dāng)中，直接用于改善其自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的那部分，經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的審核和批準(zhǔn)，可以對(duì)其應(yīng)該繳納的所得稅額進(jìn)行抵扣，但剩余部分則應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅的征收方式予以征收。

（3）對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征收其增值稅。

（4）對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分立為獨(dú)立藥品零售的企業(yè)，應(yīng)該按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行其各項(xiàng)稅收的征收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥房分立成為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，該藥品零售企業(yè)的基本屬性已經(jīng)不再是公益性的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)營(yíng)利性的企業(yè)，其根本目的不是為人民群眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，而是通過(guò)藥品的銷(xiāo)售來(lái)實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的盈利。這部分盈利有少數(shù)會(huì)被用于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中，對(duì)于這部分所得可予以免收各種稅收，但是對(duì)于剩余的部分，則應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。

（5）對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自用的房產(chǎn)、車(chē)船以及土地，免征收其房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。

對(duì)于以上筆者所闡述的稅收優(yōu)惠政策非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體應(yīng)該包括：城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、臨床檢查中心、療養(yǎng)院、護(hù)理院（所）、急救中心（站）、門(mén)診部（所）以及各類各級(jí)非營(yíng)利性醫(yī)院等等，他們所提供都是對(duì)患者進(jìn)行治療、計(jì)劃生育、接生、保健、康復(fù)、預(yù)防保健、診斷、檢查以及和這些相關(guān)的提供病房住宿、伙食、救護(hù)車(chē)等等業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

本文中，筆者首先從關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策這兩個(gè)方面對(duì)關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了淺談，接著又對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，最后，筆者從非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策以及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行稅收政策這兩個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策進(jìn)行了探討。在進(jìn)行非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策之現(xiàn)行價(jià)格政策時(shí)，筆者主要從現(xiàn)行價(jià)格政策政府定價(jià)、現(xiàn)行價(jià)格政策政府指導(dǎo)價(jià)以及現(xiàn)行價(jià)格政策市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)這三個(gè)方面來(lái)闡述。

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篇9

[關(guān)鍵詞]WTO；國(guó)際投資；資本出口中性

中國(guó)目確立改革開(kāi)放方針以來(lái)，國(guó)際投資活動(dòng)十分活躍。到2000年，中國(guó)的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國(guó)家；中國(guó)的對(duì)外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國(guó)。中國(guó)在國(guó)際投資方面所發(fā)揮的作用已越來(lái)越重要。與此同時(shí)，經(jīng)過(guò)16年的不懈努力，中國(guó)加入了世貿(mào)組織。這意味著中國(guó)即將以更加開(kāi)放的姿態(tài)融入到世界經(jīng)濟(jì)的主流中去，中國(guó)的國(guó)際投資也將會(huì)更加活躍、更加擴(kuò)大。對(duì)此，我們必須適時(shí)地對(duì)我國(guó)的國(guó)際投資稅收政策進(jìn)行調(diào)整修訂，以適應(yīng)入世后中國(guó)的國(guó)際投資形勢(shì)發(fā)展變化的需要。

一、對(duì)外商投資稅收政策的調(diào)整選擇

眾所周知，WTO規(guī)則是針對(duì)其成員國(guó)的產(chǎn)品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易進(jìn)行約束規(guī)范的，而對(duì)各國(guó)間的跨國(guó)投資并無(wú)直接的要求，但它的透明度原則對(duì)各國(guó)選擇制定國(guó)際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國(guó)依據(jù)OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本所簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)各國(guó)的跨國(guó)投資稅收政策有許多具體的規(guī)定要求。在所有的國(guó)際稅收協(xié)定中，都有稅收無(wú)差別待遇條款，這與WTO協(xié)議中的國(guó)民待遇原則精神是一致的。稅收無(wú)差別待遇是締約各方向?qū)Ψ教岢龅亩愂沾鲆螅缶喖s國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方所享受的稅收待遇不能比后一國(guó)的國(guó)民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國(guó)籍無(wú)差別；（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別；（3）支付無(wú)差別；（4）資本無(wú)差別。在此條款的約束下，各國(guó)可以對(duì)外商投資提供與本國(guó)資本相同的稅收待遇或優(yōu)于本國(guó)資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國(guó)資本重的稅收負(fù)擔(dān)，否則，會(huì)被視為稅收歧視，影響國(guó)家間的對(duì)外投資關(guān)系。

（一）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策的反思

我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策，是依據(jù)涉外稅收全面優(yōu)惠原則制定的，其核心內(nèi)容是對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優(yōu)惠，使跨國(guó)外國(guó)納稅人的整個(gè)稅負(fù)明顯低于本國(guó)納稅人。顯然我國(guó)的政策選擇并未與國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇相違背，而且對(duì)外商投資者提供了遠(yuǎn)優(yōu)于本國(guó)資本的“超國(guó)民待遇”。這種選擇在國(guó)際上是少有的，甚至是獨(dú)一無(wú)二的。這樣做當(dāng)然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國(guó)，卻往往需要付出很高的成本和代價(jià)。改革開(kāi)放20年來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行這一政策，其間有過(guò)一些調(diào)整，但兩套稅制、稅負(fù)外輕內(nèi)重的基本格局始終沒(méi)有改變。隨著國(guó)內(nèi)外投資環(huán)境的變化，這種多層次、多環(huán)節(jié)、全方位的稅收優(yōu)惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來(lái)的各種弊端卻在日益增多。

1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等，木利于公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)我國(guó)一直投資乏力，內(nèi)需不足。而外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使外資的投資回報(bào)率大大高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，本國(guó)資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性。入世后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策將大大放寬，外資企業(yè)會(huì)長(zhǎng)驅(qū)直入。如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，勢(shì)必會(huì)使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的劣勢(shì)地位，難以與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生）每年不下一千億，這說(shuō)明我國(guó)的引資政策成本相當(dāng)高。

3.造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。我國(guó)自改革以來(lái)，對(duì)外商投資逐步形成了經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區(qū)選擇，使整體投資環(huán)境原本就優(yōu)越的沿海省份在吸引外資時(shí)具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區(qū)有限的資金，因競(jìng)相追逐稅收優(yōu)惠也紛紛流向東南沿海地區(qū)，更加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴(kuò)大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

（二）對(duì)外商投資稅收政策的合理取向

入世前，我國(guó)在對(duì)外商投資實(shí)行全面優(yōu)惠的同時(shí)，尚有一些能夠?qū)?nèi)資企業(yè)予以照顧保護(hù)的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護(hù)措施很快會(huì)被取消，國(guó)門(mén)洞開(kāi)，外資將大量涌入。屆時(shí)，內(nèi)資企業(yè)將面臨與外資企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面。如果不改變現(xiàn)行的全面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將處于更加不平等的劣勢(shì)地位，難以生存發(fā)展。因此，盡快調(diào)整改革現(xiàn)行政策已是勢(shì)在必行。而政策調(diào)整的合理取向應(yīng)是涉外稅收平等原則，即對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人在稅收上實(shí)行無(wú)差別待遇，一律平等對(duì)待，按照同一套稅法規(guī)定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調(diào)整的合理性在于：

1.可以兼顧吸引外資和保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)兩方面的需要。一方面，我們作為發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。另一方面，我國(guó)的工業(yè)化程度還不夠高，亟需鼓勵(lì)本國(guó)的民間投資，以發(fā)展壯大本國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)。在內(nèi)資和外資都需要鼓勵(lì)的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。

2.客觀認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策的作用。改革開(kāi)放的實(shí)踐已使我們認(rèn)識(shí)到，稅收優(yōu)惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對(duì)外商投資者而言，一國(guó)的市場(chǎng)潛力、經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的價(jià)格和素質(zhì)起著更為重要的導(dǎo)向作用。

3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，規(guī)范稅收制度，有利于增強(qiáng)稅收政策的透明度。我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復(fù)雜，缺乏政策透明度，往往使外國(guó)投資者不得要領(lǐng)，這種做法雖然與WTO的國(guó)民待遇原則、國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規(guī)則中的透明度原則。將現(xiàn)行的涉外稅收全面優(yōu)惠原則改為平等原則，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、對(duì)外的稅制、優(yōu)惠，可使稅收政策透明規(guī)范，會(huì)更有利于吸引外資。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)，按照涉外稅收平等原則設(shè)計(jì)外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營(yíng)造出一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。因此，調(diào)整改革我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的思路應(yīng)當(dāng)是：

第一，統(tǒng)一地方稅。按照涉外稅收平等原則統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)分別適用的不同地方稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌；將車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為統(tǒng)一的車(chē)船使用稅，同時(shí)調(diào)整稅額，改進(jìn)計(jì)征方法；將城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行合理修訂，使其對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一適用。

第二，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位作為納稅人，按國(guó)際通行做法以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、自然人劃歸個(gè)人所得稅。（2）統(tǒng)一稅率。鑒于國(guó)際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國(guó)家對(duì)外開(kāi)放吸引外資的情況，我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅可實(shí)行25％的比例稅率，另設(shè)20％和15％兩檔低稅率，以對(duì)我國(guó)眾多小企業(yè)提供一定的稅收保護(hù)。（3）統(tǒng)一稅基。兩稅合一后，應(yīng)在工資福利開(kāi)支、交際應(yīng)酬費(fèi)列支、捐贈(zèng)扣除、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊、殘值估價(jià)等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

第三，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。（1）按照平等原則，統(tǒng)一設(shè)計(jì)優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)投資的行業(yè)和地區(qū)，不論是內(nèi)資還是外資一律給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。今后對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，應(yīng)使內(nèi)資與外資享受相同的稅收優(yōu)惠待遇，徹底消除優(yōu)惠外資、歧視內(nèi)資的不合理現(xiàn)狀。（3）對(duì)在西部地區(qū)舉辦的符合國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)不分內(nèi)外資實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的統(tǒng)一開(kāi)放，從而誘導(dǎo)國(guó)內(nèi)外資金向西部的轉(zhuǎn)移流動(dòng)。

在實(shí)行涉外稅收平等原則的同時(shí)，為使我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性，也為了在國(guó)際大環(huán)境的對(duì)比中，使我國(guó)的投資環(huán)境更具有吸引力，我國(guó)可借鑒周邊一些國(guó)家和地區(qū)的做法，制訂單獨(dú)的《引資法》，即根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、階段發(fā)展目標(biāo)將利用外資的投資規(guī)模、項(xiàng)目的各種投資優(yōu)惠政策，用法律形式規(guī)定下來(lái)。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區(qū)的優(yōu)惠攀比，從而保證稅收政策在全國(guó)的統(tǒng)一性。

二、對(duì)外投資稅收政策的調(diào)整選擇

對(duì)外投資是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放、參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要方面。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受對(duì)外投資規(guī)模的限制，我國(guó)的涉外稅收政策研究一直限于我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)和個(gè)人方面，而對(duì)我國(guó)法人居民和自然人居民對(duì)外投資所涉及的國(guó)際稅收政策關(guān)注較少。相應(yīng)地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統(tǒng)完善，一定程度上影響了我國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展。我國(guó)加入WTO之后，對(duì)外開(kāi)放的角度將進(jìn)一步擴(kuò)大，發(fā)展海外投資，對(duì)外輸出勞務(wù)的項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越多，因此我們必須抓緊制定對(duì)外投資稅收政策，積極推動(dòng)符合條件的企業(yè)對(duì)外投資，鼓勵(lì)我國(guó)有資金、有技術(shù)的企業(yè)在海外設(shè)立子公司、分公司，帶動(dòng)設(shè)備和零部件出口，發(fā)展工程承包和勞務(wù)輸出，以促進(jìn)跨國(guó)資本的雙向流動(dòng)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)20年的調(diào)整改革，已實(shí)現(xiàn)了投資主體多元化，并積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。到2000年底，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額已超過(guò)64300億元人民幣，外匯儲(chǔ)備超過(guò)1656億美元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)89404億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)居民的對(duì)外投資能力已大大增強(qiáng)。但與此同時(shí)，充分利用國(guó)內(nèi)外資金，加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)的工業(yè)化、現(xiàn)代化的任務(wù)依然十分艱巨。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展要求以及國(guó)際稅收規(guī)范的要求，從稅收上來(lái)講，我們應(yīng)對(duì)海外投資實(shí)施一種既不鼓勵(lì)也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來(lái)設(shè)計(jì)稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得適用相同的稅率，使其投資地點(diǎn)的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內(nèi)得到最有效的配置。

依據(jù)這一原則，我們可對(duì)我國(guó)的對(duì)外投資稅收政策做出如下的安排設(shè)計(jì)：

1.對(duì)國(guó)外繳稅實(shí)行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國(guó)的稅收利益。因此，各國(guó)在采用抵免法時(shí)，都實(shí)行了限額抵免，我國(guó)也是如此。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中均規(guī)定：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)其境外所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。在這種情況下，如果外國(guó)稅率高，本國(guó)稅率低，投資者會(huì)有一部分超限額稅款得不到抵免，重復(fù)征稅將無(wú)法徹底消除，從而對(duì)資本輸出中性會(huì)有所偏離。不過(guò)采用超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免，可使這一問(wèn)題基本化解。目前，美國(guó)、日本及中國(guó)等國(guó)都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調(diào)整改革中，我國(guó)應(yīng)保留這一規(guī)定。

2.用綜合限制抵免代替分國(guó)限額抵免。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中，對(duì)多國(guó)直接抵免我們選擇了分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免。這意味著，當(dāng)各個(gè)非居住國(guó)的稅率高低不一時(shí)，采用此法會(huì)由于各個(gè)非居住國(guó)的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過(guò)抵免限額的部分得不到抵免，形成國(guó)際重復(fù)征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護(hù)居住國(guó)的財(cái)政利益?？紤]到我國(guó)的境外投資者要面對(duì)比國(guó)內(nèi)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而國(guó)際上采用綜合限額法的國(guó)家又日漸普遍，我們認(rèn)為應(yīng)將分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國(guó)境外投資者的競(jìng)爭(zhēng)壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現(xiàn)資本出口中性原則。

篇10

一、股息、紅利不能混入工資、薪金支出

所得稅法規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分投資收益項(xiàng)目與工資薪金項(xiàng)目，如某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本身又是投資者，就要注意通過(guò)完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資薪金計(jì)算辦法來(lái)規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所得稅法強(qiáng)調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項(xiàng)政策不能被濫用。納稅人應(yīng)認(rèn)真審核工資、薪金支出項(xiàng)目，對(duì)于如分紅、借款利息支出等與受雇無(wú)關(guān)不具有合理性的項(xiàng)目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務(wù)檢查中應(yīng)能出具有說(shuō)服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好，卻違背公司章程長(zhǎng)期不分紅，高管(又是股東)拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)于由部分職工參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。

二、除所得稅外其他稅種都可在稅前扣除

除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅都可扣除。增值稅作為一個(gè)特例，屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)外稅，不參與損益計(jì)算，因而不存在能否扣除問(wèn)題。

三、違約金和罰息可以稅前扣除

所得稅法規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢(qián)的刑罰方法；罰款是指行為人的行為沒(méi)有違反刑法規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門(mén)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對(duì)行為人采取的一種行政處罰。沒(méi)收財(cái)物是指將違法人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有，以彌補(bǔ)因其違法造成的損失。但單位必于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負(fù)擔(dān)則都可以扣除，如合同違約的補(bǔ)償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。

四、非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除

對(duì)于贊助支出，納稅人要分清與公益性捐贈(zèng)支出的區(qū)別。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，并且需要有相應(yīng)的政府機(jī)關(guān)認(rèn)可的票據(jù)。不能將贊助簡(jiǎn)單等同于捐贈(zèng)。納稅人要關(guān)注的是，所得稅條例規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明其屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告性質(zhì)支出。否則，一律不得扣除。

五、準(zhǔn)備金支出需經(jīng)核定

企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上提取的準(zhǔn)備金主要有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、呆壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。企業(yè)只有按稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮到稅前扣除的項(xiàng)目原則上應(yīng)遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的，但行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開(kāi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)與各項(xiàng)正常費(fèi)用需分清

所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的管理費(fèi)列支，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的難點(diǎn)、重點(diǎn)，納稅人如果處理不當(dāng)，將會(huì)帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新稅法要求對(duì)企業(yè)無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費(fèi)用均不得扣除。但在企業(yè)與企業(yè)之間，無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)，總是要發(fā)生一些費(fèi)用。為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，納稅人就應(yīng)注意按無(wú)關(guān)聯(lián)第三方原則，合理計(jì)價(jià)，合理支付。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)費(fèi)，在實(shí)際操作中，納稅人應(yīng)注意管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的區(qū)別，對(duì)于企業(yè)確實(shí)發(fā)生的接受服務(wù)的費(fèi)用，只要該勞務(wù)服務(wù)價(jià)格符合獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，類同于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)遵循，就可按正常勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行處理，同時(shí)注意不得采用關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用的方式稅前扣除。

七、不征稅收入形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)要準(zhǔn)確計(jì)算