導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車(chē)船稅法實(shí)施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近日，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法實(shí)施條例》，將于2012年1月1日起施行。新條例規(guī)定乘用車(chē)車(chē)船稅按排氣量分為七檔征收，年基準(zhǔn)稅額從1.0升以下最低的60元，到4.0升以上最高的5400元，最大差距達(dá)90倍。

【評(píng)點(diǎn)】新稅法的稅額幅度區(qū)間拉得如此之大，恰恰反映出政府希望車(chē)船稅可以對(duì)汽車(chē)消費(fèi)起到一定的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)人們購(gòu)買(mǎi)小排量、低能耗的車(chē)輛，盡可能節(jié)約能源。近幾年的實(shí)踐證明，要促進(jìn)節(jié)能減排不僅要通過(guò)稅費(fèi)從消費(fèi)環(huán)節(jié)做起，還需要更多相關(guān)措施共同運(yùn)用配合。

農(nóng)業(yè)部：促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格穩(wěn)定

針對(duì)近年來(lái)部分鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)，近期，農(nóng)業(yè)部認(rèn)真分析農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)形勢(shì)，將采取十項(xiàng)措施，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格穩(wěn)定。

【評(píng)點(diǎn)】近年來(lái)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)特點(diǎn)是，一些農(nóng)產(chǎn)品幾乎兩年甚至一年內(nèi)就會(huì)出現(xiàn)一次暴漲暴跌的現(xiàn)象。這同農(nóng)民沒(méi)有形成規(guī)模化生產(chǎn)有關(guān)，也體現(xiàn)出了買(mǎi)賣(mài)雙方供需信息的不平衡，如果能夠真正將這十條措施落到實(shí)處，建立起有效的信息采集、傳播方式，加之讓專(zhuān)業(yè)合作社生長(zhǎng)壯大，并將其有序地組織起來(lái)，可以在一定程度上緩解農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格異常波動(dòng)的幅度。

三部門(mén)：研討加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)

12月12日，由商務(wù)部、人社部、海關(guān)總署聯(lián)合召開(kāi)的“全國(guó)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)經(jīng)驗(yàn)交流暨工作座談會(huì)”在廣東舉行。

【評(píng)點(diǎn)】受全球經(jīng)濟(jì)影響，廣東外貿(mào)增速明顯放緩，中國(guó)依靠出口帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式必須轉(zhuǎn)變。一方面，要提高居民收入水平，促進(jìn)消費(fèi)，提振內(nèi)需，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從主要依靠投資和出口拉動(dòng)轉(zhuǎn)向依靠消費(fèi)需求拉動(dòng)，并由此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；另一方面，要繼續(xù)借助加入世貿(mào)組織后形成的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，逐漸改變傳統(tǒng)的依靠數(shù)量擴(kuò)張、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、低附加值的貿(mào)易增長(zhǎng)方式，早日實(shí)現(xiàn)從“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變。

《財(cái)經(jīng)》答疑

歐盟峰會(huì)將產(chǎn)生什么影響？

問(wèn)：12月9日歐盟舉行峰會(huì)，雖然歐盟23個(gè)國(guó)家同意締結(jié)政府間條約，但峰會(huì)仍存若干遺憾，應(yīng)如何看待此次峰會(huì)帶來(lái)的影響？

答：雖然沒(méi)有取得歐盟27個(gè)成員國(guó)的一致同意，但此次峰會(huì)所提出的次優(yōu)方案已經(jīng)以政府間協(xié)議的形式得到了迅速通過(guò)，這標(biāo)志著歐洲朝著從根本上解決危機(jī)的道路上邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

峰會(huì)另兩項(xiàng)成果是提前實(shí)施歐洲穩(wěn)定機(jī)制，并通過(guò)向IMF提供2000億歐元資金擴(kuò)大其解決危機(jī)的能力。

但應(yīng)注意到：歐洲財(cái)政整頓和一體化是大勢(shì)所趨，此次歐盟峰會(huì)的決議有利于歐債危機(jī)解決的方向前進(jìn)，為從根本上解決歐盟的機(jī)制問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)，但并未解決所有問(wèn)題。

英國(guó)前首相表示，未來(lái)幾年，歐洲仍需面臨較大的債務(wù)融資問(wèn)題，能否順利獲得這些資金還存在很多不確定性。

而歐盟當(dāng)下經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的根本解決之道，仍是歐洲央行同意以更大的規(guī)模購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。在此之前，假若受到其他因素的影響，歐盟爆發(fā)系統(tǒng)性銀行危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)仍很大。

近期應(yīng)警惕歐洲銀行被動(dòng)收縮導(dǎo)致資金回流和信貸減少、邊緣國(guó)家乃至匈牙利融資成本上升、法國(guó)可能被調(diào)降評(píng)級(jí)等事件帶來(lái)的沖擊。

數(shù)據(jù)氣象

進(jìn)出口同比增幅

地區(qū)――中國(guó)

時(shí)間――2011年11月

趨勢(shì)――放緩

海關(guān)總署12月13日公布的數(shù)據(jù)顯示，11月，我國(guó)出口同比增長(zhǎng)13.8％，比上月低2.1個(gè)百分點(diǎn)；進(jìn)口同比增長(zhǎng)22.1％，比上月低6.6個(gè)百分點(diǎn)。

11月進(jìn)出口都出現(xiàn)繼續(xù)減速的跡象，與市場(chǎng)預(yù)期基本一致，但下滑幅度卻不如市場(chǎng)想象得那么大，在某種程度上可能表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)最困難的時(shí)期尚未到來(lái)。

盡管進(jìn)出口數(shù)據(jù)略好于預(yù)期，但近段時(shí)間以來(lái)仍處于連續(xù)下滑態(tài)勢(shì)中。加之此前公布的工業(yè)增加值和投資等數(shù)據(jù)明顯減速，表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始面臨著明顯的減速壓力，換句話(huà)說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的下行風(fēng)險(xiǎn)正在增加。

篇2

論文摘要：在借鑒國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式——減免稅制和稅前扣除制的基礎(chǔ)上，筆者提出了以非營(yíng)利組織的法律界定為切入點(diǎn)，完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想。認(rèn)為非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)是從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。針對(duì)非營(yíng)利組織的特質(zhì)，建議在稅法中應(yīng)當(dāng)區(qū)分公益性和互益性、相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利組織，并賦予不同的減免稅待遇；應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許超限額部分遞延扣除，并建立公益性捐贈(zèng)的直接扣除制，允許境外公益性捐贈(zèng)限額扣除。

一、非營(yíng)利組織的法律界定

目前在我國(guó)法律體系中，關(guān)于非營(yíng)利組織的法律界定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之中?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》將非營(yíng)利組織分為公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利事業(yè)單位。其中第10條第2款規(guī)定：“本法所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體?！钡?0條第3款規(guī)定：“本法所稱(chēng)公益性非營(yíng)利事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條規(guī)定，允許捐贈(zèng)者在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)所涉及的“公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；(6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；(7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件?！睆纳鲜龇?、法規(guī)的規(guī)定可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行法律中對(duì)非營(yíng)利組織給的界定并不明確和統(tǒng)一。因此，目前迫切需要從法律上特別是正在制定的《稅收基本法》中明確界定非營(yíng)利組織的定義。

國(guó)外關(guān)于非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般文獻(xiàn)經(jīng)常引用沃夫(Wolf)所歸納的非營(yíng)利組織的5項(xiàng)特質(zhì)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)有服務(wù)大眾的宗旨；(2)不以營(yíng)利為目的的組織結(jié)構(gòu)；(3)有一個(gè)不致令任何個(gè)人利己營(yíng)私的管理制度；(4)本身具有合法免稅地位；(5)具有可提供捐贈(zèng)人減(免)稅的合法地位。1993年聯(lián)合國(guó)、世界銀行、經(jīng)合組織等共同編寫(xiě)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)》中，也闡明了非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和主要特點(diǎn)：(1)向社會(huì)提供公益；(2)取之于民，用之于民，不以營(yíng)利為目的；(3)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)并不意味著其不能創(chuàng)造營(yíng)運(yùn)結(jié)余，但是其結(jié)余不得“分紅”；(4)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)通常得到優(yōu)惠的稅收政策，包括免交所得稅；(5)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)受到社會(huì)和政策的嚴(yán)格審視，有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督制度；(6)財(cái)產(chǎn)處置的特殊性，即非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的所有權(quán)不能是私有的，其財(cái)產(chǎn)不能在市場(chǎng)上交易，不能強(qiáng)迫兼并。從上述著名學(xué)者和國(guó)際組織給出的標(biāo)準(zhǔn)可以看出，盡管有關(guān)學(xué)者或國(guó)際組織對(duì)非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異，但都包含了公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性的三大特點(diǎn)。“公益性”即非營(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)社會(huì)公共利益，目標(biāo)在于彌補(bǔ)市場(chǎng)和政府的雙重缺陷，滿(mǎn)足社會(huì)公共需求，而不是謀求國(guó)家利益或者個(gè)人利益最大化；“非營(yíng)利性”即非營(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨不是為了獲取利潤(rùn)并在組織成員之間進(jìn)行分配，而是為了從事公益事業(yè)或追求成員的共同利益；“稅收優(yōu)惠性”即非營(yíng)利組織不同于一般的企業(yè)或者個(gè)人，作為特別納稅人享有特殊稅收優(yōu)惠待遇，也就是說(shuō)，國(guó)家通過(guò)稅式支出支持和鼓勵(lì)非營(yíng)利組織的發(fā)展。非營(yíng)利組織作為稅收法律關(guān)系主體至少應(yīng)當(dāng)具有以下法律特征：(1)非營(yíng)利組織是依法登記成立的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人；(2)非營(yíng)利組織是非政府、非營(yíng)利的社會(huì)組織；(3)非營(yíng)利組織以公益性或者互益性為其活動(dòng)宗旨；(4)非營(yíng)利組織是依法享受稅收優(yōu)惠待遇的社會(huì)組織。因此，筆者認(rèn)為非營(yíng)利組織的定義應(yīng)當(dāng)包含公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性要素，即非營(yíng)利組織是指依法成立，從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并且依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。

二、國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式

各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的規(guī)制一般包括：非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制和向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制。

(一)非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇規(guī)制模式——減稅或免稅制

非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)不同非營(yíng)利組織的收入所得和其他財(cái)產(chǎn)或行為的減免稅優(yōu)惠。從各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織自身減免稅待遇的法律規(guī)制來(lái)看，各國(guó)稅收立法普遍遵循的規(guī)則主要包括：

1、將非營(yíng)利組織分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織享有不同的稅收待遇。如，日本《法人稅法》將非營(yíng)利組織主要分為：公共法人和公益法人。公共法人具有很強(qiáng)的公共性質(zhì)，且其所進(jìn)行的事業(yè)均屬于公共服務(wù)或準(zhǔn)公共服務(wù)，因此免征法人稅；公益法人是以追求公益為目的的法人，所以只對(duì)其所得中的由收益事業(yè)中所產(chǎn)生的所得進(jìn)行課稅，對(duì)其他所得不課稅；在德國(guó)，如果一個(gè)非營(yíng)利組織以追求公共福利、慈善事業(yè)或者宗教發(fā)展為其活動(dòng)宗旨，該組織則可以享受一系列的特別稅收優(yōu)惠待遇；然而，當(dāng)一個(gè)非營(yíng)利組織以為會(huì)員服務(wù)或者使會(huì)員受益或互惠為其活動(dòng)宗旨時(shí)，就不能完全享受特別稅收優(yōu)惠待遇。從上述各國(guó)稅法的規(guī)定可以看出，由于公益性非營(yíng)利組織承擔(dān)了大量的社會(huì)救濟(jì)和公共福利等社會(huì)責(zé)任，從而相應(yīng)減輕了政府責(zé)任和財(cái)政負(fù)擔(dān)，因此，各國(guó)稅法對(duì)公益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于強(qiáng)化稅式支出，擴(kuò)大減免稅范圍。互益性非營(yíng)利組織雖然也承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但其主要宗旨還是為其成員提供服務(wù)，而不是服務(wù)于整個(gè)社會(huì)，如果對(duì)其進(jìn)行大量減免稅，則會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)造成稅收流失。因此，各國(guó)稅法對(duì)互益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于弱化稅式支出，縮小減免稅范圍。

2、將非營(yíng)利組織的活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，不同性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)享有不同的稅收待遇。非營(yíng)利組織作為社會(huì)分配中的特殊主體，其資金來(lái)源主要包括：捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入以及從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。各國(guó)稅法基本上都對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入全部免稅，但對(duì)其從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入是否免稅各國(guó)在稅法規(guī)制上存在一定的差異。如，菲律賓《稅收改革法》規(guī)定，非營(yíng)利組織有權(quán)享受免稅待遇，但是只要這些組織通過(guò)使用房地產(chǎn)或者其他資產(chǎn)從事以營(yíng)利為目的的活動(dòng)，該組織從中獲得的任何類(lèi)型和性質(zhì)的收入，無(wú)論進(jìn)行何種處置都必須依法納稅。美國(guó)國(guó)稅局的指導(dǎo)原則是，如果一個(gè)免稅機(jī)構(gòu)財(cái)富的產(chǎn)生和分配或者創(chuàng)收服務(wù)的開(kāi)展，對(duì)其實(shí)行免稅目的是重要的，而不是靠創(chuàng)收用于其他目標(biāo)，那么它的創(chuàng)收活動(dòng)就是與教育、科研、慈善等或該機(jī)構(gòu)的其他免稅目的“有關(guān)”的。當(dāng)一個(gè)機(jī)構(gòu)的無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到相當(dāng)程度，以致令人懷疑其創(chuàng)辦與經(jīng)營(yíng)的主要目的是從事無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，這個(gè)機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。因此，凡經(jīng)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局查實(shí)并賦予免稅資格的非營(yíng)利組織，均可得到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、失業(yè)稅的全額免除。但是，如果非營(yíng)利組織從事與其組織宗旨無(wú)關(guān)的以營(yíng)利為目的的商業(yè)活動(dòng)時(shí)，其所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和失業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)依法繳納。從上述各國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，盡管各國(guó)在處理非營(yíng)利組織的公益性和營(yíng)利性的關(guān)系問(wèn)題上有不同的認(rèn)識(shí)，但各國(guó)都普遍認(rèn)為，只有非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入用于公益或非營(yíng)利目的，并且該活動(dòng)對(duì)于公益目的的實(shí)現(xiàn)是必要的，才能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇，否則非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入就不能享受稅收優(yōu)惠待遇，如果普遍享受稅收優(yōu)惠待遇將會(huì)造成對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的破壞。

3、非營(yíng)利組織能夠享受多個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠待遇，而且不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織所享受優(yōu)惠待遇的稅種范圍不同，靈活性比較大。由于非營(yíng)利組織受不分配利潤(rùn)的約束，即非營(yíng)利組織獲得的凈收入不能分配給對(duì)該組織實(shí)施控制的成員，必須完全用于公益事業(yè)或非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展，因此，幾乎所有國(guó)家都對(duì)非營(yíng)利組織獲得的捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼或撥款、會(huì)費(fèi)等收入免征所得稅和利潤(rùn)稅。而當(dāng)非營(yíng)利組織屬于公益組織范疇時(shí)，其享受稅收優(yōu)惠的稅種還會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等其他若干稅種，對(duì)此各國(guó)稅法有不同的規(guī)定。如按照德國(guó)稅收法案的規(guī)定，具有免稅資格的公益組織一般可以享受到的免稅待遇主要包括：免征法人所得稅；公益組織在繼承遺產(chǎn)后其免稅身份還可持續(xù)10年，并且免征遺產(chǎn)稅和捐贈(zèng)稅；免征商業(yè)稅和凈資產(chǎn)稅。在澳大利亞，依據(jù)其聯(lián)邦和各州稅法的規(guī)定，依法登記取得法人地位的非營(yíng)利組織可以提出免稅申請(qǐng)，免稅稅種主要包括所得稅、資本增值稅等聯(lián)邦稅，以及土地稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅等各州稅。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠范圍因“公益性”和“互益性”而有所不同，一般而言公益性組織的稅收優(yōu)惠范圍要大于互益性組織的優(yōu)惠范圍，從而體現(xiàn)了各國(guó)政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的支持和鼓勵(lì)。

(二)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制模式——稅前扣除制

向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)企業(yè)或個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)給予所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，即允許捐贈(zèng)者在納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)部分，從而使企業(yè)或個(gè)人因其向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)而獲得一定的稅收收益。但稅前扣除的幅度，因捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)數(shù)額的不同而有所不同。如日本稅法規(guī)定，個(gè)人對(duì)特定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以超過(guò)1萬(wàn)日元的捐款為稅前扣除對(duì)象，但該項(xiàng)扣除的最高限額為綜合課稅所得總額的25％，超過(guò)部分不得扣除。企業(yè)向特定公益法人的捐贈(zèng)，不得超過(guò)捐贈(zèng)扣除的最高限額(捐贈(zèng)計(jì)人費(fèi)用的最高限額=期末資本金額×0.00125+當(dāng)年所得金額×0.0125)，即企業(yè)的捐贈(zèng)金額小于該最高限額時(shí)，則按實(shí)際捐贈(zèng)金額扣除，而當(dāng)企業(yè)的捐贈(zèng)金額大于該最高限額時(shí)，則按相當(dāng)于該最高限額的金額扣除，超過(guò)最高限額部分不得扣除。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法的規(guī)定，只有向符合《國(guó)內(nèi)稅收法典》第501C3條款要求的公共慈善組織的捐贈(zèng)才可以獲得稅收優(yōu)惠，其中個(gè)人稅前扣除的最高額度為個(gè)人毛所得的50％；企業(yè)稅前扣除的最高額度為應(yīng)稅收入的10％，超過(guò)部分可以在以后年度順延扣除，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)主要是針對(duì)向公益性組織實(shí)施捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人給予不同程度的稅前扣除優(yōu)惠，這一方面表明各國(guó)政府對(duì)公益組織發(fā)展的稅收支持，鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人向公益組織提供捐贈(zèng)；另一方面，各國(guó)稅法也都通過(guò)規(guī)定稅前扣除的最高限額來(lái)控制稅式支出，防止納稅人濫用稅收優(yōu)惠損害國(guó)家稅收利益。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀及其缺陷

(一)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀

在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要包括：

1、非營(yíng)利組織自身享有的特殊稅收待遇。目前直接針對(duì)非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入(不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入)屬于免稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。(2)流轉(zhuǎn)稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備以及由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品免征增值稅。根據(jù)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》的規(guī)定，科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿(mǎn)足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入等免征營(yíng)業(yè)稅。(3)財(cái)產(chǎn)、行為稅法的特殊待遇規(guī)制。非營(yíng)利組織享受的財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的稅收優(yōu)惠主要包括：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定，對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車(chē)船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅；對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的免征契稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇的基本模式為免稅制，即在符合法定條件的情況下免征企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅等多個(gè)稅種。

2、向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇。目前對(duì)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)企業(yè)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)個(gè)人所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(3)印花稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐給社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免征印花稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的基本模式為稅前扣除制并輔之以免稅制，即允許企業(yè)或個(gè)人將其公益性捐贈(zèng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)納稅所得額中扣除，并對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所立書(shū)據(jù)免征印花稅。

(二)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷主要體現(xiàn)在：

1、沒(méi)有明確劃分公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織及其相關(guān)的稅收待遇，缺乏對(duì)互益性非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇規(guī)制。目前，在我國(guó)企業(yè)所得稅法中只規(guī)定了取得免稅收入的非營(yíng)利組織的條件，并沒(méi)有明確哪些組織屬于公益性組織哪些組織屬于互益性組織。也就是說(shuō)，不論是公益性組織還是互益性組織取得的收入一律免征企業(yè)所得稅。而在流轉(zhuǎn)稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為稅法中只是采取列舉的方式規(guī)定有關(guān)非營(yíng)利組織享受免稅待遇，并沒(méi)有明確享受相應(yīng)免稅待遇的非營(yíng)利組織是公益性組織還是互益性組織。這樣就形成了在我國(guó)稅法體系中，不論是公益性非營(yíng)利組織還是互益性非營(yíng)利組織都享受同等稅收待遇的立法局面。這不僅會(huì)造成有限免稅政策資源的浪費(fèi)，擴(kuò)大了政府的稅式支出，相應(yīng)減少了政府的財(cái)政收入；而且還會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策被濫用，使非營(yíng)利組織成為逃避稅的重要渠道。應(yīng)該說(shuō)這與各國(guó)稅法旨在支持公益事業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)公益性非營(yíng)利組織的稅式支出，弱化對(duì)互益性非營(yíng)利組織的稅式支出的立法原則相悖。

2、沒(méi)有將非營(yíng)利組織的活動(dòng)劃分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，缺乏對(duì)不同性質(zhì)商業(yè)活動(dòng)的特殊稅收待遇規(guī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法中，雖然明確非營(yíng)利組織的免稅收入不包括其從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入，但并沒(méi)有明確從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入。也就是說(shuō)，無(wú)論是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入，只要是非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入都要依法繳納企業(yè)所得稅。雖在但書(shū)中規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”以此體現(xiàn)立法上的靈活性，但也導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法上的混亂和財(cái)稅主管部門(mén)的隨意。在其他稅法中也都沒(méi)有明確非營(yíng)利組織的相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)所享受的不同稅收待遇。如在城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和房產(chǎn)稅暫行條例中，只是規(guī)定由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，但沒(méi)有明確這些單位利用其土地、房產(chǎn)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)時(shí)該土地和房產(chǎn)是否享受免稅待遇，更沒(méi)有明確其營(yíng)利活動(dòng)是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)以及如何享受稅收優(yōu)惠待遇問(wèn)題。這種“一刀切”的做法，從所得稅的角度看不利于非營(yíng)利組織通過(guò)多渠道籌措公益性資金來(lái)發(fā)展公益事業(yè)，從財(cái)產(chǎn)、行為稅的角度看不利于防止非營(yíng)利組織濫用免稅政策從事商業(yè)活動(dòng)，形成不公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

3、向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)全面發(fā)展的稅收激勵(lì)機(jī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法中存在著對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出按照兩檔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，即全額扣除和按年度利潤(rùn)總額12％或應(yīng)納稅所得額30％的標(biāo)準(zhǔn)扣除。不同扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致同屬公益性捐贈(zèng)，但享受不同稅收優(yōu)惠的不公平待遇。綜合比較各國(guó)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的扣除比例明顯低于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，而且不允許超限額部分遞延扣除。另外，“兩法”允許企事業(yè)單位和個(gè)人在稅前扣除的捐贈(zèng)是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。也就是說(shuō)，一方面企事業(yè)單位和個(gè)人直接向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；另一方面企事業(yè)單位和個(gè)人通過(guò)境外公益性非營(yíng)利組織用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)也不允許稅前扣除。而我國(guó)公益性非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)收入，因此，這一規(guī)范既不利于鼓勵(lì)企事業(yè)單位和個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)，促進(jìn)公益性非營(yíng)利組織的全面發(fā)展，也不利于鼓勵(lì)我國(guó)企事業(yè)單位和個(gè)人向國(guó)際公益慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，促進(jìn)國(guó)際公益救濟(jì)事業(yè)的開(kāi)展。

四、完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想

基于現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇法律規(guī)制存在的缺陷，筆者認(rèn)為我國(guó)非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以完善：

(一)優(yōu)化非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠

1、區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。在我國(guó)稅法體系中，由于沒(méi)有將非營(yíng)利組織劃分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，幾乎所有的非營(yíng)利組織都享受稅法規(guī)定的相同免稅待遇，這種做法不僅會(huì)增加政府有限的稅式支出，而且還會(huì)削弱對(duì)公益事業(yè)的重點(diǎn)支持。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，對(duì)公益性非營(yíng)利組織給予免稅待遇，對(duì)互益性非營(yíng)利組織給予減稅待遇。這樣既體現(xiàn)了政府對(duì)非營(yíng)利組織發(fā)展的全面支持，又體現(xiàn)了政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的重點(diǎn)扶持，從而反映出稅收公平與效率的統(tǒng)一。

2、區(qū)分相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。由于對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)不加區(qū)分的與營(yíng)利性組織的商業(yè)活動(dòng)一樣正常予以征稅，會(huì)影響到非營(yíng)利組織公益目的的有效實(shí)現(xiàn)，不利于鼓勵(lì)和扶持非營(yíng)利組織的發(fā)展。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)將非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)商業(yè)活動(dòng)實(shí)行減免稅，即對(duì)非營(yíng)利組織為公益目的采取經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入減稅或者免稅；對(duì)無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)正稅，即對(duì)非營(yíng)利組織與公益目的無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入正稅。

(二)強(qiáng)化向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠

篇3

【關(guān)鍵詞】稅法 名詞概念 涵義

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門(mén)高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門(mén)和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專(zhuān)章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱(chēng)為“減免稅”,在稅法中一般有專(zhuān)門(mén)條款,是我國(guó)各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對(duì)本來(lái)應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類(lèi)減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(lèi)(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類(lèi)規(guī)定。

如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”屬于“備案類(lèi)、免征、法定減免”、“對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營(yíng)業(yè)稅”則屬于“備案類(lèi)、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱(chēng)《車(chē)船稅法》)不僅專(zhuān)章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動(dòng)車(chē)船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專(zhuān)文下達(dá)的減免稅。”臨時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照?qǐng)?zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對(duì)貨物出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱(chēng)《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱(chēng)之“抵免”。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備,該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/p>

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動(dòng)或者依納稅人申請(qǐng)按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國(guó)庫(kù)(國(guó)家金庫(kù))中退還的,由于國(guó)庫(kù)是財(cái)政部門(mén)的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門(mén)管理,所以財(cái)政管理上稱(chēng)為“退庫(kù)”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還?！?/p>

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

1.2 減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱(chēng)《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲ⅱ號(hào)”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。

“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。”即:對(duì)于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。

“加計(jì)扣除”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對(duì)于企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

“減半征收”指對(duì)于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[2007] 39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收?！奔?應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。”

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

2 稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對(duì)偷稅的處罰是“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

稅法沒(méi)有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?！?/p>

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱(chēng),其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒(méi)有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2 罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬(wàn)分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3 以上和以下、不超過(guò)(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對(duì)于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(guò)(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3,000萬(wàn)元”。這里的“不超過(guò)”就包含了本數(shù)“30萬(wàn)元”、“100人”、“3,000萬(wàn)元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱(chēng)為“級(jí)距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個(gè)級(jí)數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級(jí)數(shù)“不超過(guò)500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)里;第二個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里;第三個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級(jí)數(shù)里。由于第一個(gè)級(jí)數(shù)的“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級(jí)數(shù)的“前本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,其他各級(jí)距級(jí)數(shù)同理,依此類(lèi)推。

例如:某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是500元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計(jì)算),二者計(jì)算結(jié)果雖然相等,但體現(xiàn)的計(jì)稅原理有天壤之別。

同理,假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是2,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計(jì)算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。

假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是5,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。

2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計(jì)算

利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒(méi)有規(guī)范文件論及。計(jì)算時(shí)按照具體要求保留小數(shù)點(diǎn)位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實(shí)際工作中按需保留。

以“年”為計(jì)算利息單位時(shí),一年就是一個(gè)公歷年,不分平年和閏年,到期日為對(duì)應(yīng)年份的同一日。一年等于12個(gè)月,不分大小(平、閏)月,每個(gè)月30天,一年360(12×30)天。即:百分?jǐn)?shù)除以12得到千分?jǐn)?shù)(%÷12=‰),千分?jǐn)?shù)除以30得到萬(wàn)分?jǐn)?shù)(‰÷30=),百分?jǐn)?shù)除以360得到萬(wàn)分?jǐn)?shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。

以“月”為計(jì)算利息單位時(shí),一個(gè)月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對(duì)應(yīng)月份的同一日。如2008年5月14日(3個(gè)月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。

以“日”為計(jì)算利息單位時(shí),就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計(jì)算到期天數(shù)時(shí)一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進(jìn)行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開(kāi)出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計(jì)算:假設(shè)某進(jìn)口貨物向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口日期為4月2日,海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)日期為4月4日,則“進(jìn)口貨物關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生日期”是4月2日(向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天),繳納進(jìn)口貨物關(guān)稅、增值稅(消費(fèi)稅)時(shí)間為“海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。

另外還有二點(diǎn)需要說(shuō)明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應(yīng)順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第一個(gè)工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對(duì)應(yīng)到期日也應(yīng)相應(yīng)順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應(yīng)該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是10月1日,1月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是3月1日。

3 有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的名詞概念涵義解析

3.1 銷(xiāo)售額、含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額

《增值稅法》規(guī)定:“銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《消費(fèi)稅法》規(guī)定:“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的銷(xiāo)售額是指營(yíng)業(yè)額。增值稅屬于價(jià)外稅,采用價(jià)外計(jì)稅方式,用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),因而銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,即“不含稅銷(xiāo)售額”。其中,價(jià)款是指按照銷(xiāo)售數(shù)量與單價(jià)的乘積,價(jià)外費(fèi)用是指在銷(xiāo)售價(jià)款之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各項(xiàng)額外收費(fèi)。消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于價(jià)內(nèi)稅,稅金包含在銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中,構(gòu)成銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)的一個(gè)組成部分,因而銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中就包含有消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用,不計(jì)入銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)。

“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”是針對(duì)增值稅納稅義務(wù)人在對(duì)外銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),銷(xiāo)售的定價(jià)或價(jià)款中是否包含有增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額而言,實(shí)際上是納稅人在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)采用的一種定價(jià)方式。定價(jià)中包含有增值稅的銷(xiāo)售額稱(chēng)之為“含稅銷(xiāo)售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價(jià)方式,取得的銷(xiāo)售收入均屬于“含稅銷(xiāo)售額”。定價(jià)中不包含有增值稅的銷(xiāo)售額稱(chēng)之為“不含稅銷(xiāo)售額”,最典型的是一般納稅人的銷(xiāo)售行為。由于一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其專(zhuān)用發(fā)票上就分別要列明銷(xiāo)售額、稅率和銷(xiāo)項(xiàng)稅額等內(nèi)容,所以其銷(xiāo)售額為“不含稅銷(xiāo)售額”。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)是“不含稅銷(xiāo)售額”,在按照“含稅銷(xiāo)售額”定價(jià)時(shí),納稅人就要將“含稅銷(xiāo)售額”通過(guò)公式換算為“不含稅銷(xiāo)售額”,考慮到增值稅是屬于價(jià)外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計(jì)算公式時(shí)候,沒(méi)有單獨(dú)給出也無(wú)必要特意給出“不含稅銷(xiāo)售額”的概念,使用“銷(xiāo)售額”的概念代替“不含稅銷(xiāo)售額”的概念。具體計(jì)算公式如下:

(一般納稅人不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。

(小規(guī)模納稅人不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。

另外,在理解“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”的換算和內(nèi)涵時(shí)候,由于消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅)的銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”僅指增值稅。

3.2 混合銷(xiāo)售行為(混營(yíng))和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)(兼營(yíng))、兼營(yíng)不同稅率貨物或勞務(wù)

實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員較難區(qū)分“混合銷(xiāo)售行為”(簡(jiǎn)稱(chēng)“混營(yíng)”)、“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”和“兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)”(二者統(tǒng)稱(chēng)“兼營(yíng)”)之間的差異,進(jìn)而混淆了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為?！崩斫狻盎鞝I(yíng)”的關(guān)鍵在于:“混營(yíng)”涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)某一項(xiàng)具體銷(xiāo)售行為而言,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！?/p>

與“混營(yíng)”相比,“兼營(yíng)”是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?！对鲋刀惙ā芬?guī)定:“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?！?/p>

“兼營(yíng)”還有另外一種情況,即兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物,或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

下面以某大型綜合性商場(chǎng)(一般納稅人)的各種銷(xiāo)售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對(duì)該商場(chǎng)不同行為納稅義務(wù)比較如表2所示:

本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進(jìn)行解析,有助于會(huì)計(jì)人員正確理解稅法常識(shí),幫助正確理解和核算應(yīng)繳稅金。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:稅法,2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年4月第一版.

篇4

第一季度，局在省局和縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作，圍繞省局和縣委、縣政府的總體工作部署，堅(jiān)持“為國(guó)聚財(cái)，為民收稅”的稅收工作宗旨，大力組織稅收收入，強(qiáng)化稅收征管，加強(qiáng)稅法宣傳，加強(qiáng)精神文明建設(shè)，有效促進(jìn)各項(xiàng)稅收工作順利開(kāi)展。

一、第一季度工作情況。

（一）落實(shí)責(zé)任，保質(zhì)保量完成階段性工作任務(wù)。

今年以來(lái)，面對(duì)宏觀調(diào)控繼續(xù)加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)單一等不利因素，我局發(fā)揚(yáng)“五加二、白加黑”和一天也不耽誤的精神，采取積極措施，努力抓好組織收入工作。強(qiáng)化收入預(yù)測(cè)分析，通過(guò)利用征管數(shù)據(jù)平臺(tái)和實(shí)地調(diào)研跟蹤等方式，了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，全面把握經(jīng)濟(jì)稅源態(tài)勢(shì)，摸清稅源底數(shù)，切實(shí)把握好組織收入工作的主動(dòng)權(quán)；建立領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系點(diǎn)制度，班子成員到掛鉤分局定點(diǎn)指導(dǎo)工作，科學(xué)制定、合理分解稅收任務(wù)，確保組織收入工作任務(wù)、措施、目標(biāo)全面落實(shí)到位。1-3月份，全縣地稅組織收入25763萬(wàn)元，比上年同期收入20569萬(wàn)元增收5194萬(wàn)元，增長(zhǎng)25.3%，實(shí)現(xiàn)了第一季度開(kāi)門(mén)紅。其中：組織稅收收入22861萬(wàn)元，比上年同期收入16638萬(wàn)元增收6223萬(wàn)元，增長(zhǎng)37.4%。組織教育費(fèi)附加收入234萬(wàn)元，地方教育附加收入140萬(wàn)元，社保基金收入2496萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入31萬(wàn)元。

（二）強(qiáng)化征管，著力推進(jìn)信息管稅。

完成舊版發(fā)票核銷(xiāo)工作。采取“兩級(jí)審核”和“雙向查對(duì)”的方法，并對(duì)收回的發(fā)票實(shí)施專(zhuān)人保管，專(zhuān)人保存，專(zhuān)車(chē)運(yùn)送，定點(diǎn)銷(xiāo)毀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至1月16日我局共銷(xiāo)毀35箱舊版發(fā)票和用票人繳銷(xiāo)存根聯(lián)，凡屬政策性調(diào)整和改版后停止使用的舊版發(fā)票已全部清理并銷(xiāo)毀，避免其流入市場(chǎng)。

實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表制度。對(duì)?？邬i程實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司、國(guó)信（海南）龍沐灣投資控股有限公司等10個(gè)納入監(jiān)控的企業(yè)，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表制度，及時(shí)報(bào)送重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，確保表中數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作。根據(jù)省局工作要求，對(duì)納稅人欠稅數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，已將第一批經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的納稅人欠稅數(shù)據(jù)填報(bào)《納稅人欠繳稅款統(tǒng)計(jì)表》上報(bào)省局（征管處），促進(jìn)清理欠稅工作的有效開(kāi)展。

抓好企業(yè)所得稅匯算清繳和年所得13萬(wàn)元以上個(gè)稅自行申報(bào)工作。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密部署，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，嚴(yán)格把好企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核關(guān)，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成。對(duì)年所得13萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅做好宣傳提醒、輔導(dǎo)和受理申報(bào)工作，督促、幫助納稅人辦理自行納稅申報(bào),并結(jié)合各分局經(jīng)濟(jì)發(fā)展、個(gè)人所得稅稅源規(guī)模和稅源結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)高收入者征管情況及自行申報(bào)人數(shù)等綜合因素，確定工作目標(biāo)人數(shù)，要求各分局將目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到人。

做好第一季度個(gè)體工商戶(hù)重新核定工作。掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和發(fā)票使用情況，做好信息采集。從實(shí)際出發(fā)，深入調(diào)查、了解轄區(qū)內(nèi)新開(kāi)業(yè)戶(hù)情況，對(duì)新開(kāi)業(yè)戶(hù)按規(guī)定程序認(rèn)真進(jìn)行核定。以此次核定工作為契機(jī)，全面了解和掌握所管轄區(qū)的管戶(hù)及稅源情況，并通過(guò)系統(tǒng)登記情況進(jìn)行比對(duì)，避免已登記未核定的現(xiàn)象發(fā)生，防止出現(xiàn)漏征漏管戶(hù)，做到管戶(hù)清、稅源明。

推進(jìn)土地增值稅清算工作。成立土地增值稅清算協(xié)調(diào)小組，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)土地增值稅清算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅清算小組的監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，做好土地增值稅清算的監(jiān)測(cè)和分析判斷，加大清算力度，提高清算效率，穩(wěn)步有序地推進(jìn)土地增值稅清算工作。

認(rèn)真部署打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。培訓(xùn)制定具體打擊活動(dòng)工作方案，布置打擊活動(dòng)，展開(kāi)調(diào)查摸底，掌握我縣發(fā)票違法犯罪行為情況，為全面展開(kāi)打擊違法犯罪活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。對(duì)檢查組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法律法規(guī)、檢查工作規(guī)程、注意事項(xiàng)及如何鑒別發(fā)票真假等業(yè)務(wù)知識(shí)。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。

大力宣傳車(chē)船稅法及其實(shí)施條例，制定貫徹落實(shí)車(chē)船稅法工作突發(fā)事件應(yīng)急處置預(yù)案，及時(shí)公告提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)相關(guān)事宜，方便廣大納稅人了解和掌握新稅法的有關(guān)內(nèi)容，使納稅人交“明白稅”、“便捷稅”、“公平稅”，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

(四)豐富稅務(wù)文化，加強(qiáng)隊(duì)伍精神文明建設(shè)。

學(xué)習(xí)貫徹十精神。我局邀請(qǐng)了省委黨校教授來(lái)我局作題為《學(xué)習(xí)貫徹十精神，加快地稅工作跨越發(fā)展》專(zhuān)題講座。。。。。。

深入基層下訪(fǎng)慰問(wèn)。

春節(jié)期間，局領(lǐng)導(dǎo)深入“聯(lián)村進(jìn)企”駐點(diǎn)村委會(huì)黃流鎮(zhèn)鋪村，對(duì)困難黨員和老黨員進(jìn)行慰問(wèn)，為他們送去了慰問(wèn)金及米、油等慰問(wèn)品。同時(shí)，縣局成立4個(gè)下訪(fǎng)慰問(wèn)工作組，由縣局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，深入基層下訪(fǎng)慰問(wèn)地稅系統(tǒng)離退休老同志、困難職工、重大疾病人員，幫助解決實(shí)際問(wèn)題，體現(xiàn)組織的關(guān)懷和溫暖。

植樹(shù)造林綠化寶島。積極響應(yīng)省局“千人植樹(shù)” 活動(dòng)和全省“綠化寶島”大行動(dòng)的號(hào)召， 組織干部職工到抱由鎮(zhèn)南美村植樹(shù)造林, 并與教育局、林業(yè)局?jǐn)y手開(kāi)展 “綠化校園 美化心靈”植樹(shù)造林大活動(dòng)，共投入資金10萬(wàn)余元，栽種200多棵樹(shù)苗，為建設(shè)文明、和諧的國(guó)際旅游島揮鋤添綠。

啟動(dòng)雷鋒活動(dòng)月。召開(kāi)全縣地稅系統(tǒng)學(xué)習(xí)雷鋒動(dòng)員大會(huì)，要求全局干部職工統(tǒng)一思想和行動(dòng)，爭(zhēng)做“雷鋒式干部”、爭(zhēng)創(chuàng)“雷鋒式團(tuán)隊(duì)”，自覺(jué)把理想信念和奮斗目標(biāo)同稅收事業(yè)緊密結(jié)合起來(lái)，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)、強(qiáng)化工作紀(jì)律、提高工作質(zhì)量和效率，樹(shù)立依法治稅、愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)信服務(wù)、廉潔高效、奉獻(xiàn)社會(huì)的地稅形象。組織觀看了學(xué)習(xí)雷鋒專(zhuān)題電影《最后的講座》。組織稅務(wù)干部和青年志愿者深入縣大安敬老院開(kāi)展“學(xué)雷鋒 送溫暖”活動(dòng)，為孤寡老人送去家人般的溫暖，也展示了文明稅干的風(fēng)采。

婦委會(huì)工作卓有成效。我局在紀(jì)念“三八”婦女節(jié)102周年大會(huì)上，被授予“海南省三八紅旗集體”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)；納稅服務(wù)分局被授予“縣三八紅旗集體”，我局干部職工還榮獲 “縣三八紅旗手”、“平安家庭”和“五好文明家庭”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

團(tuán)購(gòu)商品房進(jìn)展順利。我局在縣吉祥路實(shí)行團(tuán)購(gòu)的商品住房工程基礎(chǔ)設(shè)施已完成，于月中旬二層樓封頂，已組織干部職工按時(shí)交付房款，并與房地產(chǎn)商和銀行訂立合同，確保團(tuán)購(gòu)商品房工作順利進(jìn)行。

二、第二季度工作安排。

（一）推進(jìn)依法行政工作。成立依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)牽頭、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查我縣地稅系統(tǒng)依法行政工作。研究審議我縣地稅系統(tǒng)推進(jìn)依法行政中長(zhǎng)期規(guī)劃，確定年度推進(jìn)依法行政工作目標(biāo)和任務(wù)，做好有關(guān)部門(mén)的職責(zé)分工。

（二）強(qiáng)化稅源專(zhuān)業(yè)化管理。積極推進(jìn)稅源管理，對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)及稅源大戶(hù)進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研、督查，提高征管質(zhì)效，促進(jìn)收入增長(zhǎng)。進(jìn)一步做好房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)自開(kāi)票資格認(rèn)定及發(fā)票管理。對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有房地產(chǎn)及建筑安裝企業(yè)納稅人開(kāi)票資格逐一進(jìn)行重新審核和認(rèn)定，不符合條件的一律取消其自開(kāi)資格，停售自開(kāi)發(fā)票；具備自開(kāi)票納稅人資格的房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)，嚴(yán)格按照審批流程在房地產(chǎn)一體化子系統(tǒng)中進(jìn)行建安自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定操作。進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)征收管理，保障國(guó)家稅收收入。

（三）強(qiáng)化信息管稅。充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，通過(guò)分析比對(duì)，加強(qiáng)稅源管理。一是做好第二季度工商業(yè)戶(hù)核定定額工作。按照縣局個(gè)體工商戶(hù)重新核定工作要求，做好工商業(yè)戶(hù)下季度重新核定和報(bào)送核定審批工作，加強(qiáng)稅務(wù)登記信息和工商部門(mén)登記信息比對(duì)，清查漏征漏管戶(hù)；二是加強(qiáng)房產(chǎn)稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源稅信息比對(duì)。對(duì)稅費(fèi)征管信息系統(tǒng)中納稅人房產(chǎn)稅、土地使用稅的申報(bào)征收及財(cái)產(chǎn)登記信息進(jìn)行分析比對(duì)，進(jìn)一步加強(qiáng)房產(chǎn)稅、土地使用稅征管，從源頭上實(shí)現(xiàn)稅源控管，有效防止稅收流失。同時(shí)，對(duì)省局海南省礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行信息比對(duì)分析，摸清礦產(chǎn)資源稅稅源。

篇5

2010年的增值稅改革有兩大看點(diǎn):一是稅務(wù)總局提出的“繼續(xù)落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革措施”;二是增值稅征收范圍覆蓋服務(wù)業(yè)的問(wèn)題。不過(guò)增值稅擴(kuò)圍只是一種制度改良,在目前稅制安排下,企業(yè)覬覦在擴(kuò)圍過(guò)程中能夠獲得意外“稅收餡餅”基本不具現(xiàn)實(shí)性。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度,將全部固定資產(chǎn)項(xiàng)下的進(jìn)稅額納入增值稅抵扣范圍是一種選擇;直接降低增值稅稅率或許更受企業(yè)青睞。

“稅務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步加大對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)偷漏稅行為的查處力度,”這是我國(guó)首次以國(guó)務(wù)院辦公廳行文的方式公開(kāi)要求稅務(wù)部門(mén)對(duì)某一個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅收“整治”,層級(jí)較高。可預(yù)料的是,當(dāng)房子已經(jīng)被拉升至政治高度,稅務(wù)部門(mén)定會(huì)在2010年對(duì)房地產(chǎn)業(yè)掀起一場(chǎng)比2009年更甚的“查稅風(fēng)暴”。相關(guān)企業(yè)應(yīng)特別注意規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政部國(guó)稅總局發(fā)改委

公布環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》自2008年1月1日起施行。

點(diǎn)評(píng):此次頒布的目錄共涉及公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造和海水淡化五大類(lèi)17小類(lèi)環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,惠及上述多個(gè)行業(yè)的節(jié)能減排。按現(xiàn)行稅法,符合條件的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,前三年免征所得稅,第四年至第六年減半征收所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)保節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備的投資額,可以按10%的比例實(shí)行稅額抵免。

財(cái)政部國(guó)稅總局證監(jiān)會(huì)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅

自2010年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

點(diǎn)評(píng):此舉用心良苦。不過(guò)坊間普遍認(rèn)為,由于相關(guān)稅收政策滯后,配套措施缺失,利益相關(guān)者可能會(huì)利用現(xiàn)有政策的漏洞使用多種資本衍生工具進(jìn)行避稅。

財(cái)政部國(guó)稅總局

明確企業(yè)境外所得稅收抵免細(xì)則

居民企業(yè)以及非居民企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的,在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),其來(lái)源于境外的所得,以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入,扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

點(diǎn)評(píng):按照規(guī)定,居民企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí),其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額,是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份,由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

高校公寓和食堂可享受稅收優(yōu)惠

自2009年1月1日至2010年12月31日,高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同,免征印花稅;按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的公寓住宿費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅;食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng):與既往政策變化較大的是,此次未提及公寓和食堂向社會(huì)提供服務(wù)取得收入的征稅問(wèn)題。

垃圾發(fā)電和資源綜合利用水泥稅收政策補(bǔ)正

《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》中的“以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力”的規(guī)定,包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力或者熱力;“采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥”修改為“采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥,水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”。

點(diǎn)評(píng):按照現(xiàn)行稅法,銷(xiāo)售上列自產(chǎn)貨物可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

對(duì)國(guó)家儲(chǔ)備商品業(yè)務(wù)繼續(xù)實(shí)施稅收優(yōu)惠

自2009年1月1日起至2010年12月31日,對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅,對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅,對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收;對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、土地使用稅。

點(diǎn)評(píng):商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)是指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門(mén)委托,承擔(dān)糧、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲(chǔ)備)等六種商品儲(chǔ)備任務(wù),取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。

通過(guò)公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)可稅前扣除

企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

點(diǎn)評(píng):群眾團(tuán)體與在民政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體不是一個(gè)概念。上述政策主要是明確納稅人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)的稅收政策。按照現(xiàn)行規(guī)定,個(gè)人的公益捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這里需注意兩個(gè)問(wèn)題,一是在捐贈(zèng)時(shí)要看接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體是否在相關(guān)部門(mén)公示的名單內(nèi),或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的,也不能享受稅前扣除政策;其次,做善事要通過(guò)“組織”,企業(yè)或個(gè)人不論以任何方式直接向受贈(zèng)人進(jìn)行的公益捐贈(zèng),不能享受稅收優(yōu)惠。

通過(guò)短信平臺(tái)捐贈(zèng)按差額納稅

自2009年11月1日起,對(duì)移動(dòng)、聯(lián)通、電信通過(guò)手機(jī)特服號(hào)10699969、10699919為中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)接受捐款業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額,計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng):旨在鼓勵(lì)社會(huì)通過(guò)多種方式行善。

國(guó)稅總局

企業(yè)向自然人借款的利息支出準(zhǔn)予部分扣除

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件,準(zhǔn)予稅前扣除:一是企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的;二是金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過(guò)5:1,其他企業(yè)不超過(guò)2:1。企業(yè)向除有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。

點(diǎn)評(píng):此前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向自然人借款的利息支出是否可稅前扣除在實(shí)務(wù)操作中一直沒(méi)有政策依據(jù),基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大的操作空間,企業(yè)向自然人借款風(fēng)險(xiǎn)較高。上述政策明確后,企業(yè)仍需注意區(qū)分金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)的貸款利率水平,比如要提前確認(rèn)按規(guī)定上浮的利率被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可度。

出口企業(yè)留抵稅額核實(shí)后一次性辦理退稅

出口企業(yè)此前因某些政策導(dǎo)致目前仍無(wú)法消化的留抵稅額,稅務(wù)機(jī)關(guān)可在核實(shí)無(wú)誤的基礎(chǔ)上一次性辦理退稅。

點(diǎn)評(píng):上述政策出臺(tái)的背景是,總局最近接到一些反映,稱(chēng)部分企業(yè)出口貨物因以前的一些政策規(guī)定導(dǎo)致其留抵

稅額無(wú)法消化,要求予以解決。

企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失可追補(bǔ)確認(rèn)

企業(yè)以前年度,包括新所得稅法實(shí)施以前年度發(fā)生的,按當(dāng)時(shí)有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失,在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除,但可以追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的稅款,可在審批確認(rèn)年度應(yīng)納稅款中予以抵繳,抵繳不足的,可以在以后年度遞延抵繳。

點(diǎn)評(píng):上述政策的要點(diǎn),一是,追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失不得改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度;其次,因追補(bǔ)損失導(dǎo)致多交的稅款,采取審批確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵繳(而非能夠得到退稅),抵繳不足的,允許在以后年度遞延抵繳。需要注意的是,納稅人三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款(包括符合條件的資產(chǎn)損失)均可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除;已超過(guò)三年的多繳稅款,“追補(bǔ)”起來(lái)可能就比較麻煩。

教育部考試中心等合考業(yè)務(wù)按業(yè)納稅

篇6

【關(guān)鍵詞】災(zāi)后重建；稅收政策；問(wèn)題探討

2008年5?12四川汶川強(qiáng)烈地震給人民生命財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成重大損失。為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開(kāi)展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作，使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序，國(guó)務(wù)院、各部委、各級(jí)政府制定出臺(tái)了很多政策。在諸多政策中，稅收政策作為一個(gè)重要的部分，從稅收優(yōu)惠角度給予了有關(guān)單位、個(gè)人以積極的扶持。

一、國(guó)家關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定

已有的關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策既有中央的，又有地方的；既涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等具體的稅種，又涉及征管、稅務(wù)登記等方面。由此可見(jiàn)稅收優(yōu)惠政策的全面性。

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下政策之中：

（一）國(guó)務(wù)院2008年6月底出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2008］ 21號(hào)）

這個(gè)文件包括的內(nèi)容較多，如財(cái)政、稅收、金融、土地、就業(yè)等。其中稅收政策部分有很多的優(yōu)惠內(nèi)容，是地震發(fā)生后出臺(tái)的法律級(jí)次最高的、針對(duì)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的政策文件。

國(guó)發(fā)［2008］ 21號(hào)中的稅收政策從促進(jìn)企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建，鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建，促進(jìn)就業(yè)等五個(gè)方面分別進(jìn)行了優(yōu)惠，部分內(nèi)容如下：

1.自2008年7月1日起，對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。

2.對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)款項(xiàng)以及與抗震救災(zāi)有關(guān)的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

3.由政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)免征土地增值稅。對(duì)在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對(duì)受災(zāi)居民購(gòu)買(mǎi)安居房，按法定稅率減半征收契稅。

4.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

5.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

國(guó)發(fā)［2008］ 21號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長(zhǎng)期限的，由國(guó)務(wù)院另行決定。

（二）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2008年5月底出臺(tái)的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅 ［2008］62號(hào)

這一政策先于國(guó)發(fā)［2008］21號(hào)出臺(tái)，是原各稅種優(yōu)惠政策中，涉及抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的稅收政策的匯總。

該政策的優(yōu)惠內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、進(jìn)出口稅收以及其他方面。政策中的優(yōu)惠內(nèi)容在國(guó)發(fā)［2008］21號(hào)中均有體現(xiàn)，這里就不再詳述。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于地震災(zāi)區(qū)補(bǔ)發(fā)稅務(wù)登記證問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)［2008］ 67號(hào)

這一政策主要從稅務(wù)登記證的角度給予企業(yè)優(yōu)惠，主要內(nèi)容是：納稅人因地震而損毀、丟失稅務(wù)登記證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，及時(shí)予以補(bǔ)發(fā)。申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)的稅務(wù)登記證，一律免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)。

（四）《關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知》

這一政策主要是從納稅申報(bào)的角度，對(duì)受災(zāi)地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)納稅相關(guān)事項(xiàng)作了具體規(guī)定。

（五）四川省2008年7月底出臺(tái)的《四川關(guān)于支持災(zāi)后重建政策措施的意見(jiàn)》

該政策是中央稅收優(yōu)惠政策的具體落實(shí)，如：

1.個(gè)人所得稅方面：省政府授權(quán)災(zāi)區(qū)縣（市、區(qū)）政府批準(zhǔn)，因?yàn)?zāi)造成重大損失的個(gè)人可在3年內(nèi)減征五至九成個(gè)人所得稅。

2.資源稅方面：納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品（天然氣除外）過(guò)程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，2008年5月1日至2011年4月30日，免征應(yīng)繳資源稅。

3.營(yíng)業(yè)稅：受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的城鎮(zhèn)職工，經(jīng)縣級(jí)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 800元。 三年恢復(fù)重建期間，重災(zāi)縣（市）按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)調(diào)整為月?tīng)I(yíng)業(yè)額

5 000元。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足

國(guó)家針對(duì)受災(zāi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及面廣，幅度大，對(duì)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建有重大的意義。但筆者認(rèn)為，這些稅收優(yōu)惠政策存在一定的不足，比如：

（一）向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅

按現(xiàn)在稅收政策規(guī)定，捐贈(zèng)單位捐贈(zèng)自產(chǎn)的商品免增值稅，如果是捐贈(zèng)自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品（比如汽車(chē)、成品油等），按現(xiàn)在政策卻不能免消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。企業(yè)在抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建期間，捐贈(zèng)自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，屬于自愿和無(wú)償?shù)摹＿@屬于公益事業(yè)捐贈(zèng)，符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，是明顯支持災(zāi)區(qū)救災(zāi)和重建的行為。捐贈(zèng)企業(yè)為此也不會(huì)要求取得任何回報(bào)，是回報(bào)社會(huì)、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。捐贈(zèng)企業(yè)捐贈(zèng)了消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按現(xiàn)在政策規(guī)定卻還要繳納消費(fèi)稅，在一定程度上會(huì)降低這類(lèi)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，增加災(zāi)區(qū)重建資金、相應(yīng)增加政府財(cái)政支出，從而影響災(zāi)區(qū)重建。因此，向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅，是不利于捐贈(zèng)企業(yè)、不利于災(zāi)區(qū)、也不利于政府的稅收政策。

（二）在抗震救災(zāi)中向?yàn)?zāi)區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)（比如路橋公司）抗震救災(zāi)期間到災(zāi)區(qū)一線(xiàn)提供筑路、修橋等營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)（捐贈(zèng)性質(zhì)），有一些勞務(wù)是有償?shù)?，?huì)有一部分收入，但收入金額僅是為了彌補(bǔ)成本費(fèi)用支出，有些收入甚至不能全部彌補(bǔ)成本費(fèi)用支出，按現(xiàn)在政策規(guī)定這部分收入要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不能免營(yíng)業(yè)稅。

在抗震救災(zāi)過(guò)程中，這類(lèi)企業(yè)在緊急、危險(xiǎn)的時(shí)刻作出到地震現(xiàn)場(chǎng)提供筑路、修橋等勞務(wù)的決定，公司的財(cái)產(chǎn)、員工在災(zāi)區(qū)面臨著巨大的危險(xiǎn)。這一勇敢行為確屬不易。這類(lèi)企業(yè)作出到災(zāi)區(qū)現(xiàn)場(chǎng)救災(zāi)決定時(shí)，純粹是捐贈(zèng)性質(zhì)，并未考慮向政策方面獲取補(bǔ)償，僅僅是為了盡社會(huì)的責(zé)任。而這類(lèi)企業(yè)實(shí)際取得的補(bǔ)償收入微乎其微，有些不足以補(bǔ)償其支出，包括燃油費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等。如果對(duì)這部分收入征收營(yíng)業(yè)稅，則增加了這類(lèi)企業(yè)的支出金額，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)公益捐贈(zèng)行為捐贈(zèng)的支持，也會(huì)影響這類(lèi)企業(yè)救災(zāi)的積極性。

（三）捐贈(zèng)貨物作為視同銷(xiāo)售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

而《國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)》規(guī)定：對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。需要說(shuō)明的是，筆者認(rèn)為這一條規(guī)定是指捐贈(zèng)金額是全額扣除，而不是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除。“允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除”所涉及的金額是指捐贈(zèng)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值，兩者不應(yīng)該混淆。

現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

[例1]甲單位將自產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元的貨物通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，按現(xiàn)在政策規(guī)定，甲單位應(yīng)作如下處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000

所得稅 25 （（1 100―1 000）×25%）

貸：產(chǎn)成品1 000

應(yīng)交稅金――所得稅25（（1 100―1 000）×25%）

按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，例1中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的1 000萬(wàn)元可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，而公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異100萬(wàn)元，卻無(wú)優(yōu)惠政策規(guī)定：不再作為視同銷(xiāo)售。也就是說(shuō)，仍然要作為視同銷(xiāo)售行為，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

捐贈(zèng)貨物要免增值稅，也能在企業(yè)所得稅前全額扣除，但卻仍然要作為視同銷(xiāo)售行為，顯然增加了捐贈(zèng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)企業(yè)支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建工作。

（四）很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過(guò)短

國(guó)辦［2008］ 21號(hào)中對(duì)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限規(guī)定為：除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長(zhǎng)期限的，由國(guó)務(wù)院另行決定。

上述規(guī)定中，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。即很多政策只優(yōu)惠一年，作者認(rèn)為這一優(yōu)惠期限過(guò)短，不利于災(zāi)區(qū)重建，如：

國(guó)辦［2008］ 21號(hào)規(guī)定，對(duì)于捐贈(zèng)單位捐贈(zèng)的金額能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，僅限于2008年時(shí)間。由于災(zāi)區(qū)重建資金需求量很大，且工作持續(xù)時(shí)間會(huì)很長(zhǎng)，企業(yè)在2009年（含）以后再通過(guò)政府等部門(mén)向?yàn)?zāi)區(qū)提供的捐贈(zèng)，卻只能按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%在稅前扣除，不利于鼓勵(lì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。

盡管政策中規(guī)定了“確需延長(zhǎng)期限的，由國(guó)務(wù)院另行決定”，但由于國(guó)務(wù)院目前沒(méi)有明確規(guī)定哪些優(yōu)惠確需延長(zhǎng)期限，這將會(huì)影響企業(yè)在未來(lái)作出捐贈(zèng)決策。有些企業(yè)很有可能在2008捐贈(zèng)后，因?yàn)閮?yōu)惠政策是否延長(zhǎng)期限不得而知，未來(lái)捐贈(zèng)可能會(huì)涉及交納增加稅、企業(yè)所得稅等因素，從而在2009年以及以后年度不再作出捐贈(zèng)決定，不利于災(zāi)區(qū)的重建工作。

三、建議

針對(duì)以上不足，筆者提出如下建議：

（一）針對(duì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅這一稅收政策現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策

在抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建過(guò)程中，捐贈(zèng)單位將自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（二）針對(duì)在抗震救災(zāi)中向?yàn)?zāi)區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅單位在抗震救災(zāi)期間，到受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)現(xiàn)場(chǎng)救災(zāi)而直接取得的營(yíng)業(yè)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（三）針對(duì)捐贈(zèng)貨物作為視同銷(xiāo)售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額這一現(xiàn)狀，建議如下

有關(guān)部門(mén)應(yīng)完善視同銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對(duì)抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建中企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，不作為視同銷(xiāo)售行為，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（四）針對(duì)很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過(guò)短，建議如下

明確延長(zhǎng)災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策期限，以便于社會(huì)各界更積極、主動(dòng)地參與到災(zāi)后重建過(guò)程中，讓災(zāi)區(qū)更快、更好地恢復(fù)、成長(zhǎng)起來(lái)。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào).中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.2007-3-16.