導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇采購(gòu)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

政府采購(gòu)是以公開(kāi)招標(biāo)、投標(biāo)為主要方式選擇供貨廠商，從國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)為政府部門(mén)或所屬團(tuán)體購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)的一種制度，是一種與私人部門(mén)采購(gòu)相對(duì)的公共采購(gòu)制度，具有公開(kāi)、公平、公正、競(jìng)爭(zhēng)等特征，被譽(yù)為“陽(yáng)光下的采購(gòu)”。隨著我國(guó)政府采購(gòu)工作的不斷完善和推進(jìn)，公眾對(duì)政府采購(gòu)的關(guān)注已由原先的違法、違規(guī)行為轉(zhuǎn)移到運(yùn)行的效益和質(zhì)量上。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，我們要充分適應(yīng)新形勢(shì)的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，促進(jìn)其健康快速的發(fā)展，積極探索開(kāi)展政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)。

關(guān)鍵詞：

政府采購(gòu)；績(jī)效；審計(jì)監(jiān)督

一、政府采購(gòu)的現(xiàn)狀

以筆者所在的山東省威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)為例，我區(qū)實(shí)行政府采購(gòu)制度以來(lái)，不斷完善各項(xiàng)制度，政府采購(gòu)工作取得顯著成效。主要表現(xiàn)在：一是政府采購(gòu)制度逐步構(gòu)建與完善。我區(qū)政府采購(gòu)工作在認(rèn)真貫徹落實(shí)中央出臺(tái)的法律法規(guī)、規(guī)章的同時(shí)，根據(jù)我市出臺(tái)的政府采購(gòu)辦法與規(guī)定，逐步形成采管分離的政府采購(gòu)制度框架體系。二是政府采購(gòu)規(guī)模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購(gòu)工作力度的逐步加大，我區(qū)集中采購(gòu)規(guī)模逐年增加，采購(gòu)目錄范圍也逐年擴(kuò)大，對(duì)進(jìn)一步深化政府采購(gòu)工作起到積極的作用。三是政府采購(gòu)行為逐步規(guī)范。幾年以來(lái)，我區(qū)嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范運(yùn)作，從信息到采購(gòu)結(jié)束都基本上做到公開(kāi)、公平、公正，特別是《山東省政府采購(gòu)管理辦法》實(shí)施以后，我區(qū)進(jìn)一步規(guī)范單一來(lái)源采購(gòu)等程序，有效提高了采購(gòu)資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

二、政府采購(gòu)工作存在的問(wèn)題

（一）政府采購(gòu)預(yù)算編制缺乏預(yù)見(jiàn)性，預(yù)算約束力不強(qiáng)

采購(gòu)預(yù)算是政府預(yù)算的一部分，其編制質(zhì)量直接關(guān)系到采購(gòu)執(zhí)行的效果。目前我區(qū)存在采購(gòu)預(yù)算編制計(jì)劃性不強(qiáng)、項(xiàng)目編制不細(xì)致等問(wèn)題，導(dǎo)致臨時(shí)動(dòng)議、隨意追加預(yù)算的采購(gòu)行為頻繁發(fā)生。一些部門(mén)和單位預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距較大，有時(shí)臨時(shí)追加采購(gòu)金額超過(guò)預(yù)算金額的一倍以上，這就導(dǎo)致政府采購(gòu)預(yù)算資金失去了應(yīng)有的約束力，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”。

（二）政府采購(gòu)效能有待提高

實(shí)行政府采購(gòu)的目的就是為了提高效益，節(jié)約成本，但目前我區(qū)政府采購(gòu)在這方面還存在一定的差距。一是部分采購(gòu)活動(dòng)時(shí)間較長(zhǎng)，不利于提高采購(gòu)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。二是政府采購(gòu)的規(guī)模效益和成本效益不明顯，有時(shí)會(huì)發(fā)生同類商品分散采購(gòu)的現(xiàn)象，從而削弱了政府采購(gòu)整體效益的提高。三是部分需與上級(jí)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通的信息工程采購(gòu)事項(xiàng)受上級(jí)部門(mén)的影響，可能在具體采購(gòu)事項(xiàng)上增加特殊技術(shù)要求，導(dǎo)致滿足要求的潛在供應(yīng)商減少，進(jìn)而影響了采購(gòu)價(jià)格，違背了公平競(jìng)爭(zhēng)原則，降低了采購(gòu)資金的節(jié)支率。

（三）采購(gòu)驗(yàn)收評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)薄弱

采購(gòu)驗(yàn)收評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是保證采購(gòu)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多采購(gòu)單位重前期采購(gòu)過(guò)程的控制，對(duì)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的重視程度不夠，導(dǎo)致采購(gòu)實(shí)際供貨質(zhì)量達(dá)不到投標(biāo)文件的承諾的事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。有的供應(yīng)商為謀取中標(biāo)，往往以最好的承諾和最低的價(jià)格投標(biāo)，中標(biāo)后不按照事前承諾辦事，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中不擇手段偷工減料或偷梁換柱，采取以次沖好、變更內(nèi)部設(shè)備、私改中標(biāo)品牌與配置等形式，達(dá)到非法獲利的目的，不但擾亂了政府采購(gòu)市場(chǎng)的秩序，也損害了國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。

三、政府采購(gòu)工作存在問(wèn)題的原因

當(dāng)前采購(gòu)工作存在的問(wèn)題，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性及約束性

一是隨著采購(gòu)項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大，部分項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)，許多預(yù)算單位很難編制比較詳細(xì)的項(xiàng)目預(yù)算。二是預(yù)算編制計(jì)劃性不強(qiáng)，政府采購(gòu)預(yù)算編制中，有些預(yù)算單位對(duì)采購(gòu)預(yù)算的編制沒(méi)有引起足夠重視，編制項(xiàng)目比較粗糙，甚至模糊不清，往往是在年度中根據(jù)工作的實(shí)際需要臨時(shí)性地采購(gòu)一些物品。三是部門(mén)預(yù)算觀念薄弱，預(yù)算編制缺乏具體性，為了應(yīng)付不斷出現(xiàn)的追加支出，編制及執(zhí)行者往往留有機(jī)動(dòng)財(cái)力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)，不利于人大監(jiān)督。

（二）政府采購(gòu)績(jī)效意識(shí)有待加強(qiáng)

一是政府采購(gòu)單位的績(jī)效意識(shí)差，預(yù)算編制支出項(xiàng)目未被細(xì)化到政府集中采購(gòu)目錄，致使財(cái)政部門(mén)難以從全局上把握全年采購(gòu)規(guī)模和采購(gòu)單位具體的政府采購(gòu)資金額度。二是政府集中采購(gòu)注重單個(gè)項(xiàng)目在時(shí)間及采購(gòu)程序上的安排，考慮資金使用效率不足，較少比較規(guī)模采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)平均價(jià)格的差距，沒(méi)有從規(guī)模采購(gòu)的角度指導(dǎo)預(yù)算安排。三是政府采購(gòu)需要資源整合。許多部門(mén)制定采購(gòu)計(jì)劃只從自身工作需要考慮，各自為陣，造成重復(fù)采購(gòu)時(shí)有發(fā)生，浪費(fèi)大量的財(cái)政資金。這種問(wèn)題在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目上反映得尤為突出，此類項(xiàng)目建成后往往在不同程度上設(shè)有技術(shù)保護(hù)措施，造成不同部門(mén)系統(tǒng)互不兼容，導(dǎo)致后續(xù)擴(kuò)容增量時(shí)只能采用原來(lái)的供應(yīng)商，嚴(yán)重影響了采購(gòu)效益的發(fā)揮。

（三）政府采購(gòu)驗(yàn)收制度有待進(jìn)一步完善

一是采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)缺乏完善的驗(yàn)收制度，沒(méi)有制定嚴(yán)格的控制措施。有的供應(yīng)商在追求利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，抓住采購(gòu)人多為政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位所謂的“公家”的特點(diǎn)，利用驗(yàn)收人員不懂技術(shù)、責(zé)任心不高、采購(gòu)機(jī)構(gòu)不參與驗(yàn)收監(jiān)督等因素，以次充好、蒙混過(guò)關(guān)，嚴(yán)重?fù)p害了政府與采購(gòu)人的利益。二是采購(gòu)單位沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺少必要的監(jiān)督與檢查，對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的采購(gòu)項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)征求專家意見(jiàn)。三是沒(méi)有建立采購(gòu)項(xiàng)目后期運(yùn)行評(píng)價(jià)與懲罰機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)追究責(zé)任，造成了采購(gòu)項(xiàng)目監(jiān)管的漏洞。

四、開(kāi)展政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的路徑

為了提升政府采購(gòu)活動(dòng)的效率，切實(shí)提高公共資金的使用效益，必須積極開(kāi)展政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化政府部門(mén)的責(zé)任意識(shí)和績(jī)效意識(shí)，從而促進(jìn)政府采購(gòu)績(jī)效管理制度的建立。建立政府采購(gòu)績(jī)效管理制度，就是要建立一個(gè)由績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效跟蹤監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合管理系統(tǒng)，建立“采購(gòu)預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程采購(gòu)績(jī)效管理機(jī)制。圍繞這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作：

（一）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)預(yù)算編制的審計(jì)監(jiān)督

一是對(duì)預(yù)算編制的全面性、合法性進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查采購(gòu)項(xiàng)目是否按政府采購(gòu)目錄進(jìn)行編制，是否存在超過(guò)采購(gòu)人實(shí)際需要、超標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)人有無(wú)不合理的采購(gòu)要求；是否將全年的采購(gòu)項(xiàng)目全部納入預(yù)算中，采購(gòu)項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批和執(zhí)行等，并得到人大的批準(zhǔn)，防止漏報(bào)、逃報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生。二是對(duì)預(yù)算編制的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。審查是否建立全面科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，是否在原有支出定額的基礎(chǔ)上，對(duì)一些新增項(xiàng)目進(jìn)行充分論證，制定合理的支出標(biāo)準(zhǔn)，審查每項(xiàng)支出的預(yù)算額度是否能基本反映市場(chǎng)價(jià)格，不能偏差太大。三是對(duì)年度采購(gòu)總預(yù)算的合理性進(jìn)行審計(jì)，審大技術(shù)項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)專家論證，項(xiàng)目采購(gòu)是否站在宏觀的角度上綜合考慮，是否存在重復(fù)采購(gòu)及浪費(fèi)資源等問(wèn)題，是否考慮規(guī)模采購(gòu)效應(yīng)，合理安排采購(gòu)事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督

一是對(duì)各預(yù)算單位是否嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)預(yù)算制度進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)年度過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)，不得擅自改變資金用途，也不得超標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)；審查采購(gòu)是否存在自行采購(gòu)、先購(gòu)后報(bào)、先賒后付等逃避政府集中采購(gòu)的行為，防止隨意采購(gòu)行為的發(fā)生。二是嚴(yán)格對(duì)采購(gòu)文件的審查。確保采購(gòu)上限價(jià)格控制在預(yù)算金額內(nèi)，同時(shí)，注重審查文件內(nèi)容是否完整，采購(gòu)方式、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否符合規(guī)定，避免出現(xiàn)有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的內(nèi)容，以及項(xiàng)目肢解規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)的行為。三是強(qiáng)化采購(gòu)程序監(jiān)督。嚴(yán)格監(jiān)督采購(gòu)各環(huán)節(jié)，確保采購(gòu)公告在指定信息網(wǎng)絡(luò)上；實(shí)行供應(yīng)商行賄檔案調(diào)查，加強(qiáng)對(duì)評(píng)委抽取以及事后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保評(píng)審質(zhì)量；嚴(yán)格開(kāi)標(biāo)程序，確保公開(kāi)、公平、公正、廉潔，防止暗箱操作等舞弊行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)驗(yàn)收階段的審計(jì)監(jiān)督

一是對(duì)采購(gòu)監(jiān)管部門(mén)的驗(yàn)收情況進(jìn)行審計(jì)。審查監(jiān)管部門(mén)是否建立了有效的驗(yàn)收制度，是否根據(jù)不同類型的采購(gòu)項(xiàng)目，建立了不同的驗(yàn)收方案，并采取有效措施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制，確保供貨項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。二是對(duì)采購(gòu)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查采購(gòu)單位是否建立完善的內(nèi)控制度，針對(duì)項(xiàng)目控制薄弱環(huán)節(jié)是否采取有效措施進(jìn)行檢查，并及時(shí)提出整改意見(jiàn)，確保采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)量。三是對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量及效益情況，檢查是否存在未使用固定資產(chǎn)或不需用的固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，檢查采購(gòu)資產(chǎn)的實(shí)際利用率，從而判斷采購(gòu)活動(dòng)的實(shí)際效益。

（四）加強(qiáng)采購(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋及應(yīng)用管理

一是通過(guò)對(duì)采購(gòu)預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)政府采購(gòu)預(yù)算編制程序的不規(guī)范行為，編制內(nèi)容不合理、支出標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)等問(wèn)題，提出完善措施，為進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制及執(zhí)行效果提供依據(jù)。二是通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析阻礙規(guī)模效益發(fā)揮的因素，研究提高規(guī)模效益采購(gòu)經(jīng)濟(jì)性的方法。三是通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施結(jié)果的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，解決現(xiàn)行政府采購(gòu)制度不利于加強(qiáng)財(cái)政支出績(jī)效管理的問(wèn)題，促進(jìn)采購(gòu)各項(xiàng)制度不斷完善，從而促進(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購(gòu) 審計(jì) 要點(diǎn)分析

一、對(duì)物資采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的闡述

企業(yè)在進(jìn)行其內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，是屬于其自身實(shí)行的監(jiān)督及管理工作，它通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的程度的審計(jì)和評(píng)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，物資審計(jì)是重點(diǎn)內(nèi)容。

（一）審計(jì)要在物資采購(gòu)的過(guò)程中進(jìn)行

我們要在物資采購(gòu)的過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，要做到保證現(xiàn)金支付及對(duì)應(yīng)物品服務(wù)具有合理性。在預(yù)付款前，要有相關(guān)的合同簽署，明確各項(xiàng)賠款措施，要保證應(yīng)付金額的真實(shí)性。另外，在應(yīng)付金額付出之后，要做到相對(duì)應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，以免在賬面上造成企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力虛增。

（二）物資采購(gòu)審計(jì)工作的原則

物資采購(gòu)審計(jì)工作是要求企業(yè)根據(jù)全年的生產(chǎn)情況制定開(kāi)支計(jì)劃，以便于對(duì)其費(fèi)用額度的限制，然后在物資采購(gòu)過(guò)程中，要履行相關(guān)的手續(xù)，才能夠進(jìn)行審批。并且對(duì)費(fèi)用審批的工作要進(jìn)行分級(jí)化管理，并且要有專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，做到責(zé)任的承擔(dān)。

（三）物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)察工作包含的內(nèi)容

首先，在企業(yè)的物資采購(gòu)過(guò)程中，要做到進(jìn)行對(duì)采購(gòu)人員的職權(quán)分離處理，要求采購(gòu)的內(nèi)容要由非采購(gòu)的部門(mén)進(jìn)行提出，而由物資采購(gòu)的人員進(jìn)行采購(gòu)。另外，在采購(gòu)過(guò)程中，要禁止付款人員要求供應(yīng)商給予回扣，采購(gòu)過(guò)后的驗(yàn)收工作也要由其它部門(mén)來(lái)實(shí)行。 除此之外，負(fù)責(zé)賬務(wù)的工作人員也不得參與付款工作。對(duì)于那些巨額的款項(xiàng)，應(yīng)該由多個(gè)部門(mén)一起完成。

其次，要完善采購(gòu)計(jì)劃制度，生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)該負(fù)責(zé)采購(gòu)計(jì)劃的制定，然后倉(cāng)儲(chǔ)公司的材料員對(duì)所購(gòu)置的材料內(nèi)容進(jìn)行有效的核對(duì)。繼而讓采購(gòu)人員去進(jìn)行合理的采購(gòu)，并要得到相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。

然后在訂貨控制制度中，要對(duì)如何對(duì)采購(gòu)物品的定價(jià)、采購(gòu)數(shù)量及質(zhì)量所帶來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決。在此過(guò)程中，要做到所采購(gòu)的物品量應(yīng)該和生產(chǎn)計(jì)劃要求的相一致，質(zhì)量如何當(dāng)由質(zhì)檢部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證，最后再由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)最后的審計(jì)工作。在采購(gòu)過(guò)程中，關(guān)于購(gòu)置品的價(jià)格問(wèn)題上，應(yīng)該由市場(chǎng)部門(mén)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查，最后做出價(jià)格的確定，在購(gòu)貨的過(guò)程中，要明確購(gòu)貨單上的信息符合程度，要依照相關(guān)的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)及采購(gòu)文件進(jìn)行采購(gòu)。另外還要定期的對(duì)供應(yīng)商做出評(píng)價(jià)，以便于保證供應(yīng)商的合格度。

在貨物購(gòu)入的驗(yàn)收工作時(shí)，要由財(cái)務(wù)部門(mén)、質(zhì)檢部門(mén)及采購(gòu)的企業(yè)部門(mén)獨(dú)立的去對(duì)各個(gè)采購(gòu)物品進(jìn)行質(zhì)檢，在質(zhì)檢的時(shí)候，要明確寫(xiě)明質(zhì)檢員的姓名，以便于做到最后的核實(shí)工作。

當(dāng)質(zhì)檢過(guò)后，對(duì)于那些不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的物品，應(yīng)該指出其所存在的問(wèn)題，然后及時(shí)給負(fù)責(zé)采購(gòu)部門(mén)及供應(yīng)商做出通知，最后要求供應(yīng)商給予貨物的補(bǔ)足，若是不能夠進(jìn)行貨物補(bǔ)足，那么就要做好退貨工作，在退貨時(shí)候，要填好退貨記錄表，辦理合法的手續(xù)，并且及時(shí)的取回折讓金額。

最后，就是要做好付款方面的工作，為了防止付款之后，貨物得不到及時(shí)的供應(yīng)，所以我們應(yīng)該在收到貨物之后再進(jìn)行付款，或在合同中約定付款期限及違約責(zé)任，并且在付款的過(guò)程中，要做到及時(shí)、完全結(jié)清貨款，以便于可以維護(hù)企業(yè)的形象。最后，在付款之后，要做到賬務(wù)記錄工作。

二、如何開(kāi)展物資采購(gòu)內(nèi)部的審計(jì)工作

（一）做好企業(yè)內(nèi)部的了解及測(cè)評(píng)工作

我們?cè)诓少?gòu)之前，要做到對(duì)企業(yè)當(dāng)前存在的基本情況進(jìn)行深入了解，去了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常，在經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，是否具有正當(dāng)性及合法性。然后再對(duì)企業(yè)的采購(gòu)付款流程做出檢查及考核，去檢測(cè)其程序的安全性，去檢測(cè)在整個(gè)采購(gòu)過(guò)程中，從請(qǐng)購(gòu)到付款一系列流程中是否存在正常性。

（二）對(duì)內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行控制

整個(gè)的物品采購(gòu)過(guò)程是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程，存在的主要控制點(diǎn)包含著采購(gòu)物品的批準(zhǔn)、合同的簽署、貨物的驗(yàn)收及最后付款、記賬工作等。在這些關(guān)鍵點(diǎn)中，要設(shè)計(jì)出一份調(diào)查表，便于對(duì)于這些過(guò)程做到有效合理的檢查。

（三）使用一些控制法來(lái)做到采購(gòu)過(guò)程中的符合性檢測(cè)

首先，要對(duì)請(qǐng)購(gòu)及采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，在這個(gè)測(cè)試的過(guò)程中，要查看企業(yè)的請(qǐng)購(gòu)單存在的內(nèi)容是否具有完整性，有沒(méi)有負(fù)責(zé)人的簽字，在請(qǐng)購(gòu)表中所顯示的金額是否準(zhǔn)確，然后在請(qǐng)購(gòu)的過(guò)程中，有沒(méi)有通過(guò)審核及審批部門(mén)的批準(zhǔn)。

其次要做好檢查驗(yàn)收工作的測(cè)試，在這個(gè)項(xiàng)目的審查工作中，要檢查貨物的驗(yàn)收單是否適應(yīng)其內(nèi)部的控制，在貨物驗(yàn)收單中體現(xiàn)出來(lái)的金額是否準(zhǔn)確，有沒(méi)有得到管理人員及審計(jì)人員的標(biāo)記。同時(shí)也要求驗(yàn)收單及時(shí)的送交到采購(gòu)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)。最后，在貨物的入庫(kù)的時(shí)候，還要做到入庫(kù)單和驗(yàn)收單具有一致性，這樣可以發(fā)現(xiàn)有沒(méi)有存在物品缺失的問(wèn)題。

繼而要做好應(yīng)付憑證及財(cái)務(wù)處理間的符合性檢測(cè)，在這個(gè)檢測(cè)過(guò)程中，要去檢查憑單是否可以與支付憑證內(nèi)容相符合，并且還要查看授權(quán)人員的簽字情況，在應(yīng)付賬款中要做到記錄的清晰明確。

最后在進(jìn)行付款環(huán)節(jié)的測(cè)試工作時(shí)，要對(duì)企業(yè)支票的簽發(fā)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在支票的信息上，查看它的金額。日期及所付單位是否與賬務(wù)記錄中的數(shù)據(jù)相符合。

三、對(duì)企業(yè)的物資采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作給出建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的控制體系

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，可以保證企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)工作的過(guò)程中，可以實(shí)現(xiàn)有效性、真實(shí)及合法性。在完善這個(gè)體系的過(guò)程中，要使得企業(yè)的內(nèi)部審部門(mén)可以實(shí)行它的工作內(nèi)容，可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管及管理工作，以便于給企業(yè)的建設(shè)、發(fā)展工作帶來(lái)保證，有效的去發(fā)揮審計(jì)工作在物資采購(gòu)過(guò)程的作用。

（二）委托責(zé)任給內(nèi)部控制帶來(lái)完善

只有受到其它方面對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作加以監(jiān)督，才可以使得我們?cè)趯徲?jì)工作中可以履行其責(zé)任，實(shí)現(xiàn)其工作的完成，這同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作的一種監(jiān)督。完善我們?cè)谄髽I(yè)物資的采購(gòu)監(jiān)督工作，不僅僅可以讓企業(yè)的利益得到保證，還可以使得委托單位及時(shí)有效的完成其承受的責(zé)任。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境包含著內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩種，企業(yè)審計(jì)工作的外部環(huán)境主要存在在其特定的物質(zhì)及社會(huì)條件中，它不受到企業(yè)自身的改變而改變。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境是指其工作處在的時(shí)間及空間因素的綜合體現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)物資采購(gòu)的工作進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)，設(shè)置相關(guān)的工作人員進(jìn)行單獨(dú)的負(fù)責(zé)。因?yàn)閷?duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，它需要的是獨(dú)立性，可以不受到其它的職權(quán)干擾進(jìn)行辦理相關(guān)活動(dòng)，進(jìn)行公正客觀的工作。因?yàn)槲镔Y采購(gòu)的審計(jì)是不同于其它的審計(jì)工作的，它需要一定的權(quán)力去進(jìn)行監(jiān)管，因此保障物資采購(gòu)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，是其工作順利開(kāi)展的前提。

另外，我們開(kāi)展企業(yè)物資的采購(gòu)活動(dòng)中，還需要保證其工作人員的工作素質(zhì)，要求其工作可以得以高效性的實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)閷徲?jì)工作涉及到其它各個(gè)方面的工作內(nèi)容，因此，這就要求我們的審計(jì)工作者具有多學(xué)科的知識(shí)掌握程度，可以對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)過(guò)程中觸及的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可以做到了解及掌握，才能夠做到對(duì)工作的完全勝任。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)的獨(dú)立檢查及評(píng)價(jià)工作，物資采購(gòu)是通過(guò)審計(jì)及測(cè)評(píng)的工作來(lái)進(jìn)行對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性及有效性的保障。物資在采購(gòu)過(guò)程中，因?yàn)樗^為容易出現(xiàn)問(wèn)題，卻又不被重視的原因，使得其成為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。因此，我們企業(yè)的日常工作中，就要對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)工作做到足夠的重視，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭春華，孫寶有.管理審計(jì)的幾點(diǎn)探討[J].教育財(cái)會(huì)研究，2005

篇3

物資采購(gòu)審計(jì)管理辦法

第一章

總則

第一條

為了強(qiáng)化公司物資管理，規(guī)范物資采購(gòu)行為，控制物資采購(gòu)價(jià)格，在保證質(zhì)量的前提下降低采購(gòu)成本，維護(hù)公司的合法權(quán)益，特制訂本辦法。

第二條

本辦法適用于公司所屬各部門(mén)及子公司所需物資的采購(gòu)管理，包括：

1、新店建設(shè)自采物資。

2、老店更新改造自采物資。

3、車(chē)展所需廣告物料、禮品。

4、日常市場(chǎng)廣宣所需物料、禮品。

5、精品加改裝所需零配件。

6、日常辦公用品購(gòu)置。

7、其他領(lǐng)導(dǎo)安排需要審計(jì)的物資采購(gòu)及相關(guān)事項(xiàng)。

第三條

審計(jì)范圍包括物資采購(gòu)計(jì)劃（預(yù)算）的編制、審批、招標(biāo)采購(gòu)、委托加工、驗(yàn)證、付款等物資采購(gòu)工作的全過(guò)程。

必要時(shí)還應(yīng)跟蹤審計(jì)物料的使用效果及回收物料的保管、使用情況。

第二章

審計(jì)內(nèi)容

第四條

物資采購(gòu)的分類管理，需要編制物資招標(biāo)采購(gòu)計(jì)劃（預(yù)算）的，其計(jì)劃的編制和管理。

第五條

物資采購(gòu)合同的合法性、嚴(yán)密性、合同條款履行的可行性、完整性等。

第六條

物資采購(gòu)價(jià)格是否合理。

第七條

需要招標(biāo)采購(gòu)的物資，其招標(biāo)采購(gòu)的方式、方法及程序等。

第八條

物資運(yùn)輸特別是重要物資的運(yùn)輸管理。

第三章

審計(jì)要點(diǎn)

第九條

物資招標(biāo)采購(gòu)計(jì)劃（預(yù)算）審計(jì)要點(diǎn)：

1、需要編制物資采購(gòu)計(jì)劃（預(yù)算）的，其手續(xù)是否完備，有無(wú)無(wú)計(jì)劃采購(gòu)和盲目采購(gòu)現(xiàn)象。

2、市場(chǎng)廣宣物料的采購(gòu)是否符合分類管理要求，耐用類物料（桁架、拱門(mén)、注水旗等）是否由公司集中采購(gòu)管理使用，子公司一般只采購(gòu)消耗性市場(chǎng)廣宣物料。

3、工程臨時(shí)急需物資的采購(gòu)是否編制臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃。

第十條

物資招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)要點(diǎn)：

1、投標(biāo)方資格、條件審查。

2、耐用性市場(chǎng)廣宣物料、大宗物資的招標(biāo)采購(gòu)是否執(zhí)行了公司集中采購(gòu)管理制度；投標(biāo)單位是否在三家及以上。

3、招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程是否做到了公開(kāi)、公平、公正。

第十一條

物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)要點(diǎn)：

1、物資采購(gòu)價(jià)格是否合理，是否與同期市場(chǎng)平均價(jià)格水平相吻合，有無(wú)價(jià)格過(guò)高的情況。

2、是否建立了供應(yīng)商報(bào)價(jià)資料庫(kù)。

3、是否按公司財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)定的結(jié)算時(shí)間結(jié)算。

第十二條

物資采購(gòu)合同審計(jì)要點(diǎn)：

1、物資采購(gòu)合同簽約雙方資格及名稱。

2、合同條款中是否明確注明產(chǎn)品名稱、注冊(cè)商標(biāo)與標(biāo)號(hào)、生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)、等級(jí)及包裝標(biāo)準(zhǔn)等。

3、產(chǎn)品質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，明確注明執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由雙方協(xié)商簽訂，在條款中應(yīng)寫(xiě)明執(zhí)行何種標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行抽樣檢驗(yàn)質(zhì)量的產(chǎn)品，在合同中應(yīng)規(guī)定抽樣標(biāo)準(zhǔn)、方法、比例等，經(jīng)安裝運(yùn)行才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，合同中應(yīng)具體約定提出質(zhì)量異議的條件和時(shí)間。

4、技術(shù)資料，包括樣品、圖紙等。

5、產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)量單位，按法定計(jì)量單位執(zhí)行。

6、產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、接貨單位或提貨單位、交貨期限，在合同中應(yīng)予以明確。

7、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法和期限。驗(yàn)收方法可采用數(shù)量清點(diǎn)和質(zhì)量檢驗(yàn)的方式，對(duì)質(zhì)檢出現(xiàn)問(wèn)題的處理方法應(yīng)明確規(guī)定。

8、交貨方式和地點(diǎn)。

9、交付定金、預(yù)付款數(shù)額及時(shí)間。質(zhì)保時(shí)間及留作質(zhì)保金的比例。

10、發(fā)票類型、結(jié)算方式及時(shí)間。

11、違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時(shí)，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

12、解決合同糾紛的方式。

第十三條

物資運(yùn)輸特別是重要物資運(yùn)輸審計(jì)要點(diǎn)：

1、運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)審查。

2、物資運(yùn)輸?shù)目尚行匝芯考百M(fèi)用的審查。

3、物資運(yùn)輸合同的審查。

第四章

審計(jì)程序

第十四條

公司部門(mén)和子公司單件或單筆3000元以上的物資采購(gòu)一般應(yīng)事前向?qū)徲?jì)部報(bào)送預(yù)算。結(jié)算時(shí)經(jīng)審計(jì)部審計(jì)。

一般應(yīng)于完成時(shí)或每月5日前完成上月的物資資料整理匯總，每月8日前完成審核流程。

第十五條

物資采購(gòu)審計(jì)屬常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，采取網(wǎng)上審計(jì)和書(shū)面審計(jì)兩種方式，審計(jì)完結(jié)直接簽署意見(jiàn)。

公司部門(mén)和子公司的物資采購(gòu)以網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核為主，將經(jīng)有關(guān)人員（經(jīng)辦人、子公司部門(mén)經(jīng)理、子公司總經(jīng)理、集團(tuán)業(yè)務(wù)部門(mén)等）審核簽字后的資料電子圖片傳到網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA），走網(wǎng)上審核流程。

金額較大或首次進(jìn)行的物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)先走完紙質(zhì)資料的審核傳遞流程，再走網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核流程。

第十六條

公司招標(biāo)采購(gòu)物資或確定固定的供應(yīng)商，審計(jì)部派員全過(guò)程參與；招標(biāo)采購(gòu)的物資在付款前必須經(jīng)審計(jì)簽證后，財(cái)務(wù)部門(mén)方能辦理付款(入賬)手續(xù)。

第五章

審計(jì)方法

第十七條

對(duì)物資采購(gòu)管理中的重大合同，簽約前采用網(wǎng)上或就地審計(jì)方式。審計(jì)人員參加有關(guān)會(huì)議，搜集資料，取證查詢，審核分析，對(duì)合同草本內(nèi)容、條款提出修改意見(jiàn)。

第十八條

對(duì)較重要的物資采購(gòu)可采用資料查閱、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)查、網(wǎng)上查詢等調(diào)查分析法，分析掌握物資采購(gòu)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議。

第十九條對(duì)一般物資采購(gòu)以送達(dá)審計(jì)方法為主，必要時(shí)采用就地審計(jì)，可運(yùn)用審閱、比較、分析等方法。

第六章

審計(jì)職權(quán)與責(zé)任

第二十條

應(yīng)送交審計(jì)部審簽的合同和發(fā)票，應(yīng)送審而未送的；或雖經(jīng)審計(jì)，但未按審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行的，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)責(zé)任部門(mén)和有關(guān)人員進(jìn)行處罰。

第二十一條

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)利用職權(quán)進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)的，建議給予相應(yīng)處分，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十二條

物資采購(gòu)合同一經(jīng)訂立，即具有法律效力，審計(jì)部要督促合同承辦部門(mén)建立合同履行情況、檢查考核制度，解決合同履行中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，并對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

第二十三條

凡違反本辦法，經(jīng)審計(jì)部提出，有關(guān)部門(mén)不得簽章，財(cái)務(wù)部門(mén)不予付款。

第七章

附則

第二十四條

市場(chǎng)廣宣所需物料制作費(fèi)、新車(chē)運(yùn)費(fèi)等，參照本辦法執(zhí)行。

第二十五條

本辦法由審計(jì)部起草并負(fù)責(zé)解釋。

第二十六條

篇4

關(guān)鍵詞：物資采購(gòu)審計(jì)；材料價(jià)格；微機(jī)管理

，“信息高速公路”已在全世界風(fēng)行。我國(guó)的通訊事業(yè)也在一日千里地迅猛，微機(jī)的已經(jīng)普及到各行各業(yè)。本文就物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)用微機(jī)管理做一簡(jiǎn)單探討。

一、目前，物資采購(gòu)審計(jì)事項(xiàng)及管理

1.審計(jì)所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫(kù)單相符，各項(xiàng)簽字蓋章手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確無(wú)誤，增值稅的計(jì)算是否符合國(guó)家稅收政策；

3.審查采購(gòu)價(jià)格是否合理，是否符合市場(chǎng)行情；

4.對(duì)經(jīng)審查價(jià)格過(guò)高的材料品種編制“高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比表”，以便進(jìn)一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，作出處理。屬于市場(chǎng)行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證蓋章手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，與供方交涉，進(jìn)行壓價(jià)處理或退貨處理，屬于采購(gòu)人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門(mén)進(jìn)行處理；

6.辦理審計(jì)簽證蓋章手續(xù)；

7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資材料采購(gòu)實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；

8.編制材料采購(gòu)審計(jì)報(bào)表。

二、實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)微機(jī)化管理的必要性

1.隨著市場(chǎng)的建立和WTO的加入，企業(yè)的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來(lái)的計(jì)劃分配變?yōu)槎嗲赖氖袌?chǎng)采購(gòu)，其采購(gòu)價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場(chǎng)行情的波動(dòng)而出現(xiàn)較大的差異。在對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而煤炭企業(yè)生產(chǎn)所需的各種材料、配件有成千上萬(wàn)種，單靠人的記憶力是無(wú)法準(zhǔn)確掌握的，是手工無(wú)法解決的問(wèn)題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的手段幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。

2.在材料采購(gòu)審計(jì)工作中，需要審查所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號(hào)是否與進(jìn)貨合同一致，審查購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對(duì)記錄中的采購(gòu)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問(wèn)題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。

3.公司目前已基本構(gòu)建了微機(jī)管理辦公自動(dòng)化雛形，先后開(kāi)發(fā)了《物資供應(yīng)管理系統(tǒng)》、《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》、《勞動(dòng)工資管理系統(tǒng)》、《管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，這為實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。

三、材料采購(gòu)審計(jì)微機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能

1.事務(wù)處理功能。包括微機(jī)進(jìn)賬、匯總、計(jì)算、打印輸出。

微機(jī)記賬包括利用微機(jī)登記材料采購(gòu)審計(jì)明細(xì)賬（做審查記錄），貯存采購(gòu)計(jì)劃和訂購(gòu)合同。登賬由審計(jì)人員通過(guò)鍵盤(pán)錄入方式將購(gòu)貨發(fā)票和收料單上的材料名稱、數(shù)量、價(jià)格、供貨單、經(jīng)辦人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，這項(xiàng)工作是取得市場(chǎng)價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購(gòu)量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購(gòu)計(jì)劃錄入到指定的數(shù)據(jù)庫(kù)中，是為了日常辦理審計(jì)財(cái)務(wù)時(shí)，自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃。

匯總計(jì)算是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種材料一定時(shí)期內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過(guò)計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購(gòu)成本的升降情況，評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)計(jì)算分類價(jià)差率和各類材料采購(gòu)量在全部采購(gòu)量中所占的比重，進(jìn)一步分析綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出材料采購(gòu)審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購(gòu)員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過(guò)價(jià)格水平的比較，可以評(píng)價(jià)采購(gòu)人員的工作業(yè)績(jī)，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。

打印輸出，包括打印輸出材料采購(gòu)審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總報(bào)表，高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表，材料價(jià)格目錄表等資料。

2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、分月采購(gòu)情況查詢、分月分類采購(gòu)情況查詢、按供貨單位查詢、按采購(gòu)員查詢、高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)對(duì)比情況查詢等。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過(guò)查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格情況在屏幕上顯示出來(lái)，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃；自動(dòng)審查購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)是否正確，對(duì)采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動(dòng)生成“高低價(jià)格損失情況對(duì)比分析表”等功能。

四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能

1.數(shù)據(jù)文件的組織及基本流程設(shè)計(jì)

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)，需要建立以下數(shù)據(jù)庫(kù)文件：發(fā)票庫(kù)、明細(xì)賬庫(kù)、材料價(jià)格目錄庫(kù)、采購(gòu)計(jì)劃與訂貨合同庫(kù)、報(bào)表庫(kù)。

發(fā)票庫(kù)用于存放一張發(fā)票所列材料及所附驗(yàn)收單的采購(gòu)信息資料，明細(xì)賬庫(kù)用于存放年度內(nèi)所有經(jīng)審查合格的材料采購(gòu)信息資料。這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)基本相同，主要應(yīng)包括如下內(nèi)容：材料類別、材料名稱、規(guī)格、型號(hào)、計(jì)量單位、采購(gòu)數(shù)量、計(jì)劃單價(jià)、實(shí)際單價(jià)、審查日期、進(jìn)貨日期、經(jīng)辦人、供貨單位、備注等。

價(jià)格目錄庫(kù)用于存貯各種材料的類別、名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)劃單價(jià)、上年實(shí)際平均單價(jià)等信息。

計(jì)劃與訂貨合同庫(kù)用于存貯采購(gòu)計(jì)劃，訂貨合同有關(guān)信息資料；報(bào)表庫(kù)是對(duì)明細(xì)賬庫(kù)進(jìn)行加工整理生成的，用于提供各種查詢信息，輸出各種報(bào)表。

2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)審查

運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程就是將購(gòu)貨發(fā)票、收料單上某種材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等數(shù)據(jù)錄入并存放“發(fā)票庫(kù)”。系統(tǒng)首先到存放“采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同”的數(shù)據(jù)庫(kù)中查找，若找不到，則說(shuō)明無(wú)采購(gòu)計(jì)劃，或者是所采購(gòu)的材料與供貨合同的規(guī)格不符，系統(tǒng)應(yīng)立即給出提示信息，做出不予辦理審計(jì)簽證的決定；若該種材料有計(jì)劃，再查找實(shí)際采購(gòu)量是否小于計(jì)劃剩余量，若實(shí)際采購(gòu)量大于計(jì)劃剩余量，則給出超計(jì)劃采購(gòu)的數(shù)量，由審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出決定。

購(gòu)貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。被錄入到“發(fā)票庫(kù)”中的某種材料在通過(guò)有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對(duì)于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并禁止繼續(xù)錄入，做出不予審簽的決定。在每錄入完一條記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動(dòng)計(jì)算出該種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對(duì)材料的驗(yàn)收入庫(kù)情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫(kù)單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說(shuō)明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉(cāng)庫(kù)保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對(duì)于驗(yàn)收單上填寫(xiě)錯(cuò)誤的要退回更正。對(duì)于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對(duì)于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購(gòu)貨價(jià)格是否合乎市場(chǎng)行情。

價(jià)格合理性的審查。被錄入到“發(fā)票庫(kù)”中的某種材料通過(guò)了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對(duì)其價(jià)格的合理性自動(dòng)進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性。

材料采購(gòu)審計(jì)輔助系統(tǒng)在對(duì)已錄入計(jì)算機(jī)的購(gòu)貨憑證進(jìn)行自動(dòng)審查的過(guò)程中，如果在采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都應(yīng)在發(fā)出“不予辦理”提示信息的同時(shí)，對(duì)相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記?！鞍l(fā)票庫(kù)”中的記錄只要存在這種標(biāo)記，系統(tǒng)就阻止該發(fā)票中的數(shù)據(jù)記入明細(xì)賬。只有經(jīng)過(guò)以上幾項(xiàng)審查均無(wú)錯(cuò)弊的購(gòu)貨發(fā)票，才能將其從“發(fā)票庫(kù)”記入“明細(xì)賬庫(kù)”，審計(jì)人員才可以此辦理簽證蓋章手續(xù)。

六、計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)的好處

審計(jì)工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決。

1.為審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

2.有利于嚴(yán)格把握采購(gòu)價(jià)格關(guān)，從而降低采購(gòu)成本。

篇5

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；全程跟蹤審計(jì)

一、公立醫(yī)院采購(gòu)的現(xiàn)狀

采購(gòu)品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購(gòu)物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購(gòu)品目多達(dá)成千上萬(wàn)余種，金額少則幾十萬(wàn)元，多則達(dá)上千萬(wàn)元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購(gòu)的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購(gòu)管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購(gòu)部門(mén)分散。目前，公立醫(yī)院仍沒(méi)有實(shí)行集中采購(gòu)模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購(gòu)部門(mén)，但采購(gòu)前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購(gòu)可以是任何一個(gè)部門(mén)執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門(mén)。這種相對(duì)分散的采購(gòu)模式不僅增加了采購(gòu)成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購(gòu)方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來(lái)源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購(gòu)相關(guān)制度實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)方式包括公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)等。對(duì)于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購(gòu)，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購(gòu)供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.盲目采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)，需求部門(mén)故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對(duì)設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評(píng)定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒(méi)有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對(duì)設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買(mǎi)來(lái)的設(shè)備沒(méi)有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國(guó)產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國(guó)家對(duì)國(guó)產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購(gòu)的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院有長(zhǎng)期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會(huì)采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過(guò)場(chǎng)、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開(kāi)招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險(xiǎn)可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購(gòu)過(guò)程中，如出現(xiàn)單位與個(gè)人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈(zèng)或科室醫(yī)務(wù)人員、采購(gòu)人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢(shì)必加大了采購(gòu)人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)。3.成本失控的風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院采購(gòu)缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)管理人員和監(jiān)管人員會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購(gòu)過(guò)程中的信息不對(duì)稱。一般對(duì)于設(shè)備性能、使用壽命、價(jià)格價(jià)值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣(mài)方更占優(yōu)勢(shì)。采購(gòu)方如果在價(jià)格談判前沒(méi)有做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，談判時(shí)很容易被賣(mài)方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時(shí)會(huì)不利于談判。此外，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)維保的情況也屢見(jiàn)不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場(chǎng)份額，往往投標(biāo)報(bào)價(jià)相當(dāng)?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買(mǎi)一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對(duì)醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對(duì)醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購(gòu)與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會(huì)是致命的。但目前招標(biāo)的評(píng)標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評(píng)分法評(píng)標(biāo)價(jià)格仍占主導(dǎo)地位，“價(jià)低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無(wú)利不為，價(jià)格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)、售后服務(wù)不及時(shí)、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對(duì)醫(yī)院而言價(jià)格不應(yīng)成為唯一或居多的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行時(shí)刻跟蹤和評(píng)價(jià)，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒(méi)有獨(dú)立的法務(wù)部門(mén)，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對(duì)維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門(mén)費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對(duì)到貨時(shí)間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的延誤等。醫(yī)院對(duì)采購(gòu)合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少?gòu)合同管理不細(xì)，會(huì)造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對(duì)方追責(zé)的結(jié)果。

三、針對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策

加大對(duì)醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的力度，包括對(duì)預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)反饋、及時(shí)整改，有效降低醫(yī)院采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院采購(gòu)能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購(gòu)執(zhí)行前期審計(jì)，降低閑置風(fēng)險(xiǎn)一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對(duì)影響采購(gòu)項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購(gòu)意向，請(qǐng)購(gòu)理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫(kù)存和使用情況，請(qǐng)購(gòu)數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫(kù)存擬定；向財(cái)務(wù)部門(mén)了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購(gòu)前的論證，主要是對(duì)需購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價(jià)值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請(qǐng)論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目的開(kāi)展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會(huì)會(huì)議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會(huì)集體討論通過(guò)；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請(qǐng)購(gòu)報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性論證報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會(huì)議記錄等。2.加強(qiáng)采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程審計(jì)，降低流于形式風(fēng)險(xiǎn)一是市場(chǎng)調(diào)研是否充分。采購(gòu)部門(mén)在執(zhí)行采購(gòu)前應(yīng)充分了解市場(chǎng)，政府采購(gòu)項(xiàng)目若沒(méi)有公開(kāi)調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會(huì)被質(zhì)疑?？稍儐?wèn)采購(gòu)部門(mén)了解其市場(chǎng)調(diào)研的方式，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)供給、同類采購(gòu)項(xiàng)目歷史成交信息，以及對(duì)運(yùn)行維護(hù)、升級(jí)更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對(duì)象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理?！墩少?gòu)需求管理辦法》財(cái)庫(kù)〔2021〕22號(hào)文中，明確應(yīng)將采購(gòu)需求管理作為政府采購(gòu)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購(gòu)項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評(píng)審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購(gòu)政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開(kāi)。要確保充分競(jìng)爭(zhēng)，必須選擇正確的采購(gòu)方式，并依法進(jìn)行公開(kāi)。如采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購(gòu)信息，財(cái)政項(xiàng)目是否在財(cái)政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購(gòu)意向公開(kāi)，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開(kāi)采購(gòu)意向滿30天后正式啟動(dòng)等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購(gòu)信息并有足夠時(shí)間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購(gòu)計(jì)劃、市場(chǎng)調(diào)研記錄（咨詢、論證、問(wèn)卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核，降低成本失控風(fēng)險(xiǎn)一是對(duì)投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開(kāi)始介入監(jiān)督會(huì)降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報(bào)價(jià)依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)參與價(jià)格談判會(huì)、審查投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)明細(xì)等方式對(duì)價(jià)格進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，關(guān)注采購(gòu)報(bào)價(jià)的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價(jià)格的情況，包括信息來(lái)源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，縱向、橫向多角度比較價(jià)格，如報(bào)價(jià)高于原合同的采購(gòu)價(jià)格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對(duì)價(jià)格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價(jià)格、使用及售后服務(wù)等情況，同時(shí)應(yīng)注重采購(gòu)信息的記錄和積累，醫(yī)院采購(gòu)的品種基本不會(huì)有太大的變化，建立“價(jià)格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)，可供日后采購(gòu)價(jià)格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價(jià)格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書(shū)、報(bào)價(jià)明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計(jì)，降低醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對(duì)醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊(cè)證、權(quán)是否過(guò)期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠(chéng)信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對(duì)經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時(shí)納入不良記錄，不得購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)參考使用部門(mén)的意見(jiàn)，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對(duì)考核結(jié)果給予合理評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否按時(shí)、定期、綜合各科室意見(jiàn)進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、有效期、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵(lì)機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購(gòu)部門(mén)完成采購(gòu)后，內(nèi)審對(duì)采購(gòu)后期管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購(gòu)的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問(wèn)題并及時(shí)反饋給采購(gòu)部門(mén)，采購(gòu)部門(mén)采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購(gòu)的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來(lái)的醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書(shū)、企查查等信息平臺(tái)、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險(xiǎn)一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購(gòu)需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時(shí)間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價(jià)款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時(shí)間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭(zhēng)議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號(hào)是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)由誰(shuí)支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購(gòu)項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽，是否由法律顧問(wèn)審定；合同簽訂是否及時(shí)，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個(gè)月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會(huì)提供對(duì)自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對(duì)于長(zhǎng)期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等事項(xiàng)。同時(shí)，要關(guān)注合同變更問(wèn)題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會(huì)記錄等。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)就要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計(jì)方法，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?jì)，規(guī)范采購(gòu)行為的同時(shí)也為醫(yī)院控制價(jià)格當(dāng)好參謀，及時(shí)糾正問(wèn)題，使采購(gòu)從計(jì)劃到實(shí)施全過(guò)程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

1.任曉蕊.開(kāi)展醫(yī)院采購(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（03）.

篇6

【摘要】建立完善的政府采購(gòu)制度旨在強(qiáng)化財(cái)政支出管理,強(qiáng)化預(yù)算約束,加強(qiáng)宏觀管理,達(dá)到節(jié)約財(cái)政資金、提高資金使用效益和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。但是由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過(guò)程等方面存在的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展與發(fā)展受到制約。

【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu);績(jī)效審計(jì);跟蹤審計(jì)

政府采購(gòu)是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國(guó)開(kāi)展以來(lái),經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購(gòu)金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購(gòu)范圍逐漸擴(kuò)大,采購(gòu)品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)、政府采購(gòu)各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過(guò)程等方面的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的基本含義

政府采購(gòu)的主體是依靠國(guó)家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。政府采購(gòu)為非商業(yè)性、非盈利性購(gòu)買(mǎi)行為,即只能買(mǎi),不能賣(mài)。政府采購(gòu)的對(duì)象及范圍有:各級(jí)使用財(cái)政性資金單位(下稱采購(gòu)單位)使用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄或金額超過(guò)集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購(gòu)方式和采購(gòu)程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購(gòu)金額超過(guò)20萬(wàn)元以上的項(xiàng)目必須通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。隨著政府采購(gòu)規(guī)范化要求的提高以及采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購(gòu)列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購(gòu)辦、政府采購(gòu)中心和選擇重點(diǎn)采購(gòu)單位作為審計(jì)的主要對(duì)象。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是由專門(mén)機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購(gòu)預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購(gòu)規(guī)模及與采購(gòu)目錄相符情況;采購(gòu)流程控制執(zhí)行情況;對(duì)采購(gòu)單位展開(kāi)延伸審計(jì),檢查有否擅自采購(gòu)、擴(kuò)大采購(gòu)范圍、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購(gòu)程序、強(qiáng)化政府采購(gòu)制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動(dòng)作用。

二、當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽(yáng)、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購(gòu)中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對(duì)政府采購(gòu)及其績(jī)效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過(guò)調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購(gòu)管理部門(mén)之外設(shè)有專門(mén)負(fù)責(zé)政府采購(gòu)管理控制的機(jī)構(gòu)——政府采購(gòu)中心,它們一般是由上一級(jí)政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門(mén)、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購(gòu)工作。按照采購(gòu)法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開(kāi)”的規(guī)定,采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購(gòu)部、工程部等部門(mén)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對(duì)象包括政府采購(gòu)主管部門(mén)、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)資金的來(lái)源、采購(gòu)項(xiàng)目管理使用等情況。

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)還存在如下不足。

(一)審計(jì)法律依據(jù)不足

審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則沒(méi)有設(shè)立。政府采購(gòu)法自2003年出臺(tái)以來(lái),相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒(méi)有設(shè)立,使得對(duì)政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購(gòu)審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。二是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購(gòu)法。三是審計(jì)部門(mén)對(duì)同級(jí)財(cái)政只有處理權(quán)沒(méi)有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無(wú)細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購(gòu)有關(guān)部門(mén)的職責(zé),但沒(méi)有對(duì)違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)

(二)審計(jì)缺乏深度

調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過(guò)小、審計(jì)時(shí)間過(guò)少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購(gòu)涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購(gòu)單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購(gòu)績(jī)效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題沒(méi)有全面反映出來(lái),影響了整個(gè)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門(mén)事先并沒(méi)有參與具體的采購(gòu)招投標(biāo)過(guò)程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無(wú)法對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效提出意見(jiàn),審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府采購(gòu)過(guò)程是失控狀態(tài)。

(三)審計(jì)部門(mén)與其他監(jiān)管部門(mén)關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購(gòu)法》明確規(guī)定:政府采購(gòu)有關(guān)的監(jiān)管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門(mén)之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門(mén)職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,分別由其行政主管部門(mén)負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門(mén)分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門(mén)間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門(mén)如何處理好與其他部門(mén)在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

(四)采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開(kāi)支是否合理、合法,還想對(duì)采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購(gòu)行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國(guó)還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無(wú)法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒(méi)有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng),衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依,無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。

(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)

之所以政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上,疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒(méi)有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過(guò)單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。

三、提高政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購(gòu)效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購(gòu)制度

1.建立健全政府采購(gòu)法律體系

以公開(kāi)、公平、公正、效率、效益原則,完善我國(guó)現(xiàn)有的采購(gòu)法律體系。以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為基礎(chǔ),配套采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購(gòu)供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購(gòu)實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機(jī)制

強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購(gòu)預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門(mén)、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購(gòu)預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購(gòu)預(yù)算的完整性,防止采購(gòu)項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來(lái)各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購(gòu)單位挪用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購(gòu)預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問(wèn)題。

3.建立政府采購(gòu)監(jiān)督約束機(jī)制

完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購(gòu)職能部門(mén)管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督政府采購(gòu)行為,防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績(jī)效審計(jì)效果

1.建立政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.規(guī)范政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)程序

圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開(kāi)情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說(shuō)服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作

由于政府采購(gòu)資金來(lái)自納稅人,而政府采購(gòu)一般用于公益、集體、社會(huì)等方面,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績(jī)效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對(duì)高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對(duì)象所具有的社會(huì)效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來(lái);清晰反映,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)審計(jì)署6號(hào)令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題。

5.實(shí)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過(guò)審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問(wèn)題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問(wèn)題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的跟蹤審計(jì),揭示問(wèn)題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門(mén)和行使建設(shè)管理職能部門(mén)權(quán)力過(guò)大的目的;通過(guò)開(kāi)展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度

實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開(kāi)透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

一、目前高?？梢圆捎玫奈镔Y采購(gòu)審計(jì)的兩種模式

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。

項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門(mén)、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購(gòu)規(guī)模較大、年采購(gòu)金額較大、社會(huì)知名度較高的高校。過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過(guò)程或者部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對(duì)化。事實(shí)上，這兩種審計(jì)模式可以綜合運(yùn)用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的特殊情況下，可采用過(guò)程參與式審計(jì)。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)涉及高校的重要性權(quán)益時(shí)，則以項(xiàng)目管理式審計(jì)為主。兩種審計(jì)模式可以相互結(jié)合起來(lái)，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購(gòu)審計(jì)的最大效益。

比較上述兩種采購(gòu)審計(jì)模式，說(shuō)明可以通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部某個(gè)業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開(kāi)展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計(jì)成本或資源的目的。不一定非要開(kāi)展專項(xiàng)的采購(gòu)審計(jì)，才算是采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)。必要時(shí)實(shí)行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購(gòu)審計(jì)。

二、開(kāi)展高校物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

高校物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)采取“重點(diǎn)突出，區(qū)別對(duì)待”的方法，選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問(wèn)題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計(jì)重點(diǎn)集中于如下兩點(diǎn)：一是對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程中的招標(biāo)文件以及采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。二是對(duì)采購(gòu)方式執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)物資驗(yàn)收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

對(duì)列入審計(jì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計(jì)法，對(duì)物資采購(gòu)涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，選擇有代表性的采購(gòu)流程或品種進(jìn)行審計(jì)，可以運(yùn)用檢查法、函證法、詢問(wèn)法和重點(diǎn)審計(jì)法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

三、開(kāi)展高校物資采購(gòu)審計(jì)的措施

具體審計(jì)措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過(guò)程中的審計(jì)

資產(chǎn)使用部門(mén)經(jīng)學(xué)校物資采購(gòu)招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項(xiàng)物資招標(biāo)采購(gòu)，審計(jì)部門(mén)按其職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，對(duì)資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督購(gòu)置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對(duì)所購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報(bào)價(jià)要求，對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績(jī)要求，對(duì)開(kāi)標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時(shí)間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見(jiàn)作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程中的審計(jì)

審計(jì)部門(mén)須關(guān)注評(píng)標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評(píng)分細(xì)則獨(dú)立地對(duì)潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價(jià)格明顯偏離、違背市場(chǎng)規(guī)律的，可請(qǐng)招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評(píng)委在評(píng)標(biāo)過(guò)程中給予判斷認(rèn)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書(shū)面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部門(mén)指定的政府采購(gòu)信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)；投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購(gòu)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過(guò)程中的審計(jì)

采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計(jì)部門(mén)須審查采購(gòu)合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價(jià)款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時(shí)效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實(shí)在合同中，力爭(zhēng)維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗(yàn)貨付款過(guò)程中的審計(jì)

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗(yàn)收小組，參與驗(yàn)收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門(mén)、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)及監(jiān)察部門(mén)和有關(guān)專家在內(nèi)，實(shí)行部門(mén)會(huì)簽制度。驗(yàn)收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購(gòu)文件和合同有關(guān)條款的要求，對(duì)應(yīng)驗(yàn)收對(duì)象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號(hào)等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)

對(duì)并不是一次性結(jié)清的采購(gòu)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好備用臺(tái)賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實(shí)情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門(mén)進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時(shí)對(duì)廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價(jià)值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳啟蘊(yùn)。 淺析高校工程物資采購(gòu)招標(biāo)審計(jì)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)[m]. 教育部財(cái)務(wù)司。中國(guó)教育審計(jì)二十年。北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006。

篇8

1.1采購(gòu)過(guò)于分散分散采購(gòu)由下屬各單位獨(dú)自采購(gòu)，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現(xiàn)為：①各單位采購(gòu)權(quán)力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購(gòu)崗位設(shè)置較少，采購(gòu)權(quán)力比較集中，導(dǎo)致采購(gòu)隨意性增大，控制難度較大，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，致使采購(gòu)成本的上升，降低了產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而影響組織的價(jià)值增值。②采購(gòu)部門(mén)重復(fù)設(shè)置，資源浪費(fèi)。由于各單位的分散采購(gòu)，會(huì)增加相應(yīng)的采購(gòu)人員、運(yùn)輸人員、倉(cāng)儲(chǔ)人員以及檢驗(yàn)人員等采購(gòu)流程各個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)設(shè)置，采購(gòu)效率相對(duì)低下，造成資源的浪費(fèi)。③采購(gòu)批量較小，供方送貨成本上升，從而增價(jià)采購(gòu)成本。由于采購(gòu)分散，各類物資采購(gòu)量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無(wú)法形成規(guī)模采購(gòu)效益，并且供方送貨頻次的增加，導(dǎo)致供方送貨成本的上升，這也會(huì)在供方的報(bào)價(jià)中反應(yīng)出來(lái)，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力降低。

1.2采購(gòu)人員素質(zhì)有待提高采購(gòu)人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備較高的思想覺(jué)悟。而目前因種種原因造成采購(gòu)人員素質(zhì)不高：①采購(gòu)崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購(gòu)人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對(duì)不高。②采購(gòu)人員大多專業(yè)知識(shí)不足，對(duì)自身的定位較低，滿足于從事簡(jiǎn)單重復(fù)的工作。

2采購(gòu)審計(jì)對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值的表現(xiàn)形式

采購(gòu)審計(jì)在對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值增值方面表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。

2.1顯性價(jià)值顯性價(jià)值指的是采購(gòu)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。采購(gòu)審計(jì)人員建立審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)中，通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)、多渠道比價(jià)等方式，實(shí)現(xiàn)直接為組織降低采購(gòu)價(jià)格，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，在遵循“貨比三家，同價(jià)比質(zhì)，同質(zhì)比價(jià)，同價(jià)同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購(gòu)審計(jì)直接創(chuàng)造的價(jià)值，即顯性價(jià)值。顯性價(jià)值短期見(jiàn)效，價(jià)值直觀，易于計(jì)量，但是顯性價(jià)值一般注重的是短期采購(gòu)成本的降低，顯性價(jià)值的多少是以實(shí)際采購(gòu)價(jià)格較采購(gòu)人員節(jié)約的金額來(lái)表現(xiàn)。采購(gòu)審計(jì)中對(duì)采購(gòu)物資的比價(jià)審計(jì)更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此，不能把顯性價(jià)值作為采購(gòu)審計(jì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值的長(zhǎng)期動(dòng)力。

2.2隱性價(jià)值隱性價(jià)值對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和組織價(jià)值增值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①來(lái)自采購(gòu)審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立地位，即對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和其它各部門(mén)所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動(dòng)的進(jìn)行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購(gòu)審計(jì)就像懸在頭上的“達(dá)摩克利斯之劍”，使采購(gòu)人員自覺(jué)規(guī)范其采購(gòu)行為，自行控制采購(gòu)行為，客觀上節(jié)約的采購(gòu)金額體現(xiàn)為組織價(jià)值的增值，較顯性價(jià)值更為突出，效果更為明顯。②隱性價(jià)值是顯性價(jià)值的接力。采購(gòu)審計(jì)人員通過(guò)直接審減采購(gòu)價(jià)格而節(jié)約的價(jià)值，體現(xiàn)為顯性價(jià)值，但長(zhǎng)期的重復(fù)性采購(gòu)在物資采購(gòu)中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計(jì)人員直接審減的價(jià)值，則會(huì)給組織帶來(lái)幾何倍數(shù)的隱性價(jià)值，這也是采購(gòu)審計(jì)為組織價(jià)值增值的重要體現(xiàn)。

3采購(gòu)審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值中的發(fā)展趨勢(shì)

隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理審計(jì)的發(fā)展，采購(gòu)審計(jì)作為管理審計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。采購(gòu)審計(jì)發(fā)展方向也越來(lái)越明朗。

3.1采購(gòu)審計(jì)信息化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購(gòu)品種成千上萬(wàn)種，系統(tǒng)自動(dòng)生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時(shí)間尋找有效的審計(jì)線索，絕非易事。因而要求審計(jì)人員不但對(duì)ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購(gòu)相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識(shí)并熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)審計(jì)信息化，才能隨時(shí)對(duì)組織物資采購(gòu)、庫(kù)存情況動(dòng)態(tài)查詢，掌握被審計(jì)單位實(shí)時(shí)信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。

3.2采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)向前期審計(jì)關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購(gòu)審計(jì)逐步深入過(guò)程中，其采購(gòu)審計(jì)制度也將越來(lái)越完善，采購(gòu)的執(zhí)行過(guò)程也逐漸規(guī)范，然而采購(gòu)物資雖然已質(zhì)高價(jià)優(yōu)，但采購(gòu)物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購(gòu)的方式，采購(gòu)的批次等問(wèn)題，即采購(gòu)的計(jì)劃和決策等前期審計(jì)將是以后采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)。因?yàn)樵谶@一階段的審計(jì)中，要結(jié)合組織的實(shí)際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時(shí)間，把握組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購(gòu)物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，又能節(jié)約成本提升價(jià)值，避免采購(gòu)過(guò)剩造成的巨大浪費(fèi)或沒(méi)有滿足生產(chǎn)需要而造成運(yùn)營(yíng)停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購(gòu)計(jì)劃猶如無(wú)根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購(gòu)沒(méi)有了方向。良好的采購(gòu)計(jì)劃和決策，將極大的促進(jìn)采購(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮采購(gòu)職能，促進(jìn)組織價(jià)值更快的增值。

3.3采購(gòu)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合物資采購(gòu)是組織經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)，也是組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)因素較多，因此應(yīng)保持高度的敏感性。在采購(gòu)審計(jì)中，應(yīng)在注重審計(jì)采購(gòu)價(jià)格同時(shí)，考慮其深層次的因素，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行采購(gòu)過(guò)程中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而提出規(guī)避或轉(zhuǎn)移不可控風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，這樣才能避免采購(gòu)過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的更大的損失，為組織節(jié)約了采購(gòu)成本，，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也促使了組織的價(jià)值得到了增值。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)采購(gòu) 價(jià)格審計(jì) 策略

一、企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行價(jià)格審計(jì)的意義

采購(gòu)價(jià)格審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)采購(gòu)部門(mén)及采購(gòu)人員的采購(gòu)活動(dòng)所進(jìn)行的一系列的審核與監(jiān)督活動(dòng)，主要是針對(duì)采購(gòu)資金的使用情況，確認(rèn)采購(gòu)價(jià)格的合理性，其目的是更好地規(guī)范采購(gòu)行為。如果企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，不設(shè)立專門(mén)的價(jià)格審計(jì)部門(mén)來(lái)對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行有效的控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，那么部分采購(gòu)人員很可能利用制度的不完善和監(jiān)管的不到位而在采購(gòu)過(guò)程中吃回扣、以次充好、高買(mǎi)高賣(mài)、高估冒算、暗箱操作等違法行為，從而加大了企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。所以價(jià)格審計(jì)在企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中具有重要意義。

1.有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，塑造良好的企業(yè)文化和企業(yè)形象

實(shí)踐證明，價(jià)格審計(jì)的效果十分明顯，不僅可以提高企業(yè)資金的使用效率，而且可以防止尋租現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕腐敗，凈化市場(chǎng)環(huán)境，樹(shù)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，進(jìn)而樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

2.可以給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益

采購(gòu)價(jià)格審計(jì)可以有效的監(jiān)督采購(gòu)行為，使采購(gòu)部門(mén)能夠更為規(guī)范地按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定從事采購(gòu)行為。伴隨著社會(huì)分工的細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式向?qū)I(yè)化協(xié)作化發(fā)展，采購(gòu)的比重呈上升趨勢(shì)，采購(gòu)成本作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的一個(gè)重要部分，其大小直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤(rùn)。通過(guò)價(jià)格審計(jì)，可以有效的規(guī)范采購(gòu)行為，從某種意義上給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)采購(gòu)存在的一些問(wèn)題

企業(yè)采購(gòu)是企業(yè)為了滿足企業(yè)日常生產(chǎn)的需要，從外部市場(chǎng)獲取企業(yè)所需要的原材料、半成品、成品和服務(wù)的行為。企業(yè)采購(gòu)承擔(dān)著為企業(yè)獲取生產(chǎn)和管理所需的物質(zhì)資料以及相關(guān)服務(wù)的職責(zé)，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)水平，其目的是提高企業(yè)資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資金使用的規(guī)范性，最終降低企業(yè)生產(chǎn)成本。現(xiàn)實(shí)中，由于種種原因，企業(yè)采購(gòu)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要原因如下：

1.競(jìng)爭(zhēng)不充分致使采購(gòu)價(jià)格可能偏高

企業(yè)在提出采購(gòu)要求時(shí)，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)提出了很高的要求，例如，供應(yīng)商必須是企業(yè)入網(wǎng)供應(yīng)商，或者要求供應(yīng)商有多少注冊(cè)資金等，同時(shí)也對(duì)相關(guān)產(chǎn)品配置參數(shù)提出較高要求，對(duì)部分廠家針對(duì)性地設(shè)置了一些技術(shù)限制性條款，提高門(mén)檻，造成競(jìng)爭(zhēng)的不充分，表面是投標(biāo)實(shí)際是議標(biāo)或暗地指定供應(yīng)商，這造成的結(jié)果往往導(dǎo)致采購(gòu)的產(chǎn)品在價(jià)格上不一定是最低，甚至如果被不法供應(yīng)商利用，造成圍標(biāo)和串標(biāo)現(xiàn)象，出現(xiàn)采購(gòu)中的高價(jià)現(xiàn)象就不足為奇。

2. 制度設(shè)計(jì)不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理不規(guī)范，相關(guān)激勵(lì)和制約機(jī)制不健全

部分企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)管理制度不健全，對(duì)采購(gòu)方面的制度設(shè)計(jì)不完善，缺乏必要的采購(gòu)計(jì)劃，企業(yè)采購(gòu)帶有不少隨機(jī)性。采購(gòu)計(jì)劃一般采取年報(bào)和月報(bào)相結(jié)合的方式，由相關(guān)單位先提出申請(qǐng)，采購(gòu)人員填報(bào)并進(jìn)行預(yù)算，上報(bào)、審批后實(shí)施；雖然要求臨時(shí)計(jì)劃不能太多，但企業(yè)或單位以生產(chǎn)過(guò)程上的不可控為由隨時(shí)要求追加或調(diào)整計(jì)劃，如石油鉆井施工企業(yè)，經(jīng)常以地下情況不可控為由增加臨時(shí)計(jì)劃，計(jì)劃缺乏控制，不利于大規(guī)模集中采購(gòu)，進(jìn)而不利于降低企業(yè)采購(gòu)成本，同時(shí)又由于計(jì)劃的隨意性，難免造成積壓和浪費(fèi)。

3.部分企業(yè)采購(gòu)部門(mén)人力相對(duì)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

部分企業(yè)采購(gòu)部門(mén)現(xiàn)有的工作人員一般是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，對(duì)采購(gòu)工作缺乏專業(yè)知識(shí)，在工作經(jīng)驗(yàn)上也存在一定問(wèn)題，對(duì)相關(guān)材料和市場(chǎng)狀況了解不夠。加之企業(yè)采購(gòu)部門(mén)與資金聯(lián)系甚多， 一些企業(yè)管理者一般選擇自己信得過(guò)的人從事采購(gòu)工作，而不是具有專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。由此造成部分企業(yè)采購(gòu)部門(mén)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的局面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高進(jìn)一步影響了采購(gòu)從業(yè)人員利用現(xiàn)代化辦公設(shè)備的能力，使得采購(gòu)工作效率不高。

三、通過(guò)價(jià)格審計(jì)規(guī)范企業(yè)采購(gòu)行為

價(jià)格審計(jì)指單位內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用比價(jià)采購(gòu)、招標(biāo)競(jìng)價(jià)等方式，對(duì)物資購(gòu)銷價(jià)格、投資成本和工程造價(jià)等進(jìn)行審核監(jiān)控，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本得到有效控制。[1]

價(jià)格審計(jì)除了要對(duì)最終確定的采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)外，還要針對(duì)采購(gòu)過(guò)程中與決定最終采購(gòu)價(jià)格相關(guān)的各要素的進(jìn)行全面審計(jì)，包括對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)行情以及采購(gòu)流程等各方面進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)采購(gòu)作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，其效率和質(zhì)量的高低對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有重要影響。采購(gòu)過(guò)程中實(shí)施嚴(yán)格的價(jià)格審計(jì)可以更好的約束與監(jiān)督采購(gòu)行為，提高企業(yè)采購(gòu)資金的使用效率，節(jié)約生產(chǎn)成本，最終使企業(yè)獲得長(zhǎng)久發(fā)展。

1.進(jìn)一步完善企業(yè)的價(jià)格審計(jì)制度

制度建設(shè)非常重要，通過(guò)制度來(lái)規(guī)范采購(gòu)行為。在確定最終采購(gòu)價(jià)格前應(yīng)該報(bào)于內(nèi)審部門(mén)，并把與價(jià)格有關(guān)的材料一起交給內(nèi)審部門(mén)；財(cái)務(wù)部門(mén)要積極配合內(nèi)審部門(mén)，只有經(jīng)過(guò)內(nèi)審部門(mén)的后續(xù)審核，采購(gòu)部門(mén)才可以結(jié)算賬目。要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流、市場(chǎng)價(jià)格狀況以及市場(chǎng)供求狀況等因素，建立和完善一套能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化、反應(yīng)市場(chǎng)供求狀況的靈活的物資采購(gòu)價(jià)格評(píng)審制度，使價(jià)格審計(jì)制度能夠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)相協(xié)調(diào)，通過(guò)一套完善的價(jià)格審計(jì)制度更好的規(guī)范企業(yè)的采購(gòu)行為。同時(shí)，健全的價(jià)格審計(jì)制度需要企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的相互配合與支持，并且要確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，使其采取相關(guān)活動(dòng)時(shí)不受外部環(huán)境的干擾。所以，通過(guò)建立和完善一套價(jià)格審計(jì)制度，明確與采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)的各職能部門(mén)尤其是采購(gòu)部門(mén)的職責(zé)，并對(duì)其做出明確的規(guī)定與約束規(guī)范，只有這樣才能從根本上規(guī)范企業(yè)采購(gòu)行為。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高價(jià)格審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

高素質(zhì)的審計(jì)人員是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證，為了適應(yīng)新時(shí)期價(jià)格審計(jì)的需要，在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計(jì)人員執(zhí)行的是同一套政策，審計(jì)人員的工作涉及到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求內(nèi)部審計(jì)向多學(xué)科、智能化的方向發(fā)展，為此，審計(jì)人員在具有過(guò)硬的政治素質(zhì)和良好的道德品格的前提下，必須學(xué)習(xí)與掌握一定的市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)管理、管理工程、現(xiàn)代化辦公、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，了解和掌握采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)等。

3. 抓住效益審計(jì)的敏感點(diǎn)，降低采購(gòu)成本

采購(gòu)成本作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，工作人員的工資、各項(xiàng)補(bǔ)貼、差旅費(fèi)用等，加之采購(gòu)物資所花費(fèi)的費(fèi)用大小都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響。更好的規(guī)范采購(gòu)行為可以有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。采購(gòu)價(jià)格審計(jì)正是抓住效益審計(jì)的敏感點(diǎn)，通過(guò)建立大件大宗物資采購(gòu)制度、工程項(xiàng)目招議標(biāo)制度、基建工程竣工決算審計(jì)制度等一系列規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)有關(guān)工作流程，減少人為因素的干擾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格執(zhí)行和管理中各種問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)和效益觀念，改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理[2]。

從2009年開(kāi)始，江漢鉆井公司審計(jì)部門(mén)全面負(fù)責(zé)公司的價(jià)格管理工作。公司經(jīng)營(yíng)管理制度規(guī)定，公司無(wú)論內(nèi)部市場(chǎng)和外部市場(chǎng)所有采購(gòu)的物資，必須先簽訂合同并經(jīng)價(jià)格部門(mén)審核，通過(guò)審核后才能確定是否采購(gòu)。審計(jì)部門(mén)除負(fù)責(zé)對(duì)公司所有采購(gòu)物資的價(jià)格監(jiān)督控制職能外也主要對(duì)公司內(nèi)外部勞務(wù)價(jià)格進(jìn)行審核。 通過(guò)實(shí)踐，審計(jì)部門(mén)將價(jià)格與審計(jì)進(jìn)行了有機(jī)的結(jié)合，通過(guò)對(duì)價(jià)格的審核，審計(jì)過(guò)程中能較快發(fā)現(xiàn)采購(gòu)合同、修理服務(wù)等涉及的價(jià)格異?，F(xiàn)象，并進(jìn)一步進(jìn)行延伸和深入審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)合同的經(jīng)濟(jì)性和商務(wù)性的審查。二者相輔相存，相互補(bǔ)充。如在對(duì)公司外部項(xiàng)目部的審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)合同執(zhí)行和簽訂情況的審計(jì)，科室人員了解了當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)價(jià)格情況，為以后外部項(xiàng)目部簽訂合同的價(jià)格審查提供了依據(jù)。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格審計(jì)，公司節(jié)省了大量費(fèi)用，僅半年，共審核運(yùn)輸、修理、物資采購(gòu)等各類合同價(jià)格100余份，審減金額達(dá)194.5萬(wàn)元，有效地促進(jìn)了公司的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]孟婉霞.淺議價(jià)格審計(jì)在企業(yè)管理中的作用及實(shí)施[J].洛陽(yáng)工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) 2001(3).

篇10

【摘要】近年來(lái)政府采購(gòu)績(jī)效逐漸成為理論界研究的重點(diǎn)，同時(shí)也是人大、審計(jì)和社會(huì)公眾、媒體輿論關(guān)注的熱點(diǎn)。本文以績(jī)效審計(jì)和政府采購(gòu)理論為指導(dǎo)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性等方面，探索建立符合業(yè)務(wù)工作實(shí)際、方便操作實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以合理評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效，促進(jìn)完善政府采購(gòu)制度，提高資金效益，充分發(fā)揮采購(gòu)政策功能。

【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu)　績(jī)效審計(jì)　評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、引言

政府采購(gòu)是我國(guó)財(cái)政支出管理體制改革的重點(diǎn)，是公共財(cái)政的重要內(nèi)容。政府采購(gòu)大規(guī)模的資金投入，所產(chǎn)生的效益如何？政府采購(gòu)扶持中小企業(yè)等政策引導(dǎo)效應(yīng)發(fā)揮得怎樣？使用什么指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)？這些都是迫切需要在政府采購(gòu)中加以解決的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家治理的“衛(wèi)士”和“謀士”，用獨(dú)立的第三方身份，對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)有利于促進(jìn)政府采購(gòu)程序規(guī)范，提高財(cái)政資金使用效益。本文對(duì)此進(jìn)行研究。

二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

（一）加強(qiáng)政府采購(gòu)資金使用審計(jì)

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)現(xiàn)存政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及上海市政府采購(gòu)的實(shí)際情況，從政府采購(gòu)節(jié)約資金、耗費(fèi)支出及采購(gòu)集中程度三個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)政府采購(gòu)資金使用的經(jīng)濟(jì)性。

1. 節(jié)約資金指標(biāo)。

（1）資金節(jié)約率 =（政府采購(gòu)預(yù)算金額 - 政府采購(gòu)實(shí)際金額）÷ 政府采購(gòu)預(yù)算金額 × 100%通常情況下，資金節(jié)約率越高，說(shuō)明政府采購(gòu)資金的利用率越高，其經(jīng)濟(jì)性越好。

（2）資金節(jié)約率指標(biāo)雖然可以直觀的反映政府采購(gòu)資金的節(jié)約情況，但是缺點(diǎn)是對(duì)預(yù)算編制的依賴較大，有時(shí)會(huì)無(wú)法真實(shí)反映采購(gòu)資金的使用效益，針對(duì)采購(gòu)量大的普通商品采購(gòu)，本文提出另外兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充：

一是：廠商政府采購(gòu)利潤(rùn)系數(shù) = 某廠商一定時(shí)期內(nèi)政府采購(gòu)商品利潤(rùn) ÷ 同一時(shí)期該廠商同類商品非政府采購(gòu)銷售平均利潤(rùn)

如果廠商的政府采購(gòu)成交商品銷售利潤(rùn)難以取得，也可使用“廠商政府采購(gòu)價(jià)格系數(shù)”進(jìn)行替代。

廠商政府采購(gòu)價(jià)格系數(shù) = 某廠商一定時(shí)期內(nèi)政府采購(gòu)商品平均價(jià) ÷ 同一時(shí)期該廠商同類商品非政府采購(gòu)銷售平均價(jià)

對(duì)比多家廠商的利潤(rùn)系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)明顯高于同行廠商。

二是：商品政府采購(gòu)價(jià)格系數(shù) = 一定時(shí)期內(nèi)某類商品政府采購(gòu)成交平均價(jià) ÷ 同一時(shí)期同類商品第三方指導(dǎo)價(jià)由于政府采購(gòu)供應(yīng)商可能存在為政府采購(gòu)單獨(dú)定制某型號(hào)商品的情況，市場(chǎng)上難以找到其同類商品的銷售，此時(shí)對(duì)供應(yīng)商因特定政府采購(gòu)商品獲得的利潤(rùn)就難以分析評(píng)價(jià)，在這種情況下，可借助第三方的指導(dǎo)價(jià)格來(lái)進(jìn)行比較，以確定政府采購(gòu)價(jià)格是否還有下降空間。

2. 耗費(fèi)支出指標(biāo)。

（1）政府采購(gòu)費(fèi)用率 = 一定時(shí)期內(nèi)因政府采購(gòu)所發(fā)生的費(fèi)用 ÷ 同一時(shí)期政府采購(gòu)金額 × 100%該指標(biāo)是從耗費(fèi)角度對(duì)政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出為完成單位金額的采購(gòu)所花費(fèi)的支出。（2）實(shí)際資金節(jié)約率 =（政府采購(gòu)預(yù)算金額 -政府采購(gòu)實(shí)際金額 - 采購(gòu)費(fèi)用）÷ 政府采購(gòu)預(yù)算金額× 100%

該指標(biāo)是資金節(jié)約率改進(jìn)形式，可反映剔除采購(gòu)費(fèi)用后的資金節(jié)約情況。

3. 采購(gòu)集中程度指標(biāo)。

集中采購(gòu)占比率 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購(gòu)金額 ÷同一時(shí)期政府采購(gòu)總金額× 100%

通常情況下，集中采購(gòu)具有批量采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，其采購(gòu)商品的價(jià)格較分散，且降價(jià)的幅度與采購(gòu)量有一定的正比關(guān)系。而從費(fèi)用的角度，地方集中采購(gòu)的費(fèi)用主要為集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的人員、公用及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，相對(duì)比較穩(wěn)定，與采購(gòu)量并沒(méi)有明顯的正比關(guān)系。因此，在當(dāng)?shù)丶胁少?gòu)機(jī)構(gòu)可以承受的范圍內(nèi)，集中采購(gòu)的比例越大，不僅采購(gòu)價(jià)格更便宜，而且單位金額承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用也越少，整個(gè)地區(qū)政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性就越高。

（二）加強(qiáng)政府采購(gòu)過(guò)程管理審計(jì)

隨著政府工作量的不斷增加，工作效率必須得到提高。政府采購(gòu)效率性也成為績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文著重從采購(gòu)?fù)瓿汕闆r、采購(gòu)耗用時(shí)間、采購(gòu)預(yù)算調(diào)整及人均采購(gòu)效率四個(gè)方面構(gòu)建效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于分散采購(gòu)是由各預(yù)算單位自行組織或委托實(shí)施采購(gòu)，其效率性可以根據(jù)自身需求自行控制，主要探討集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)效率。

1. 采購(gòu)?fù)瓿芍笜?biāo)。

（1）效率，只有在事情最終了結(jié)的前提下才有意義，因此評(píng)價(jià)政府采購(gòu)效率性的首要指標(biāo)就是“采購(gòu)?fù)瓿陕省薄?/p>

采購(gòu)?fù)瓿陕?= 一定時(shí)期內(nèi)完成采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) ÷ 同一時(shí)期接受委托項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是采購(gòu)機(jī)構(gòu)一定時(shí)期內(nèi)受托完成情況的反映，一個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目走完程序，即視為該項(xiàng)目已完成，但采購(gòu)結(jié)果有成敗之分。本市集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的通行做法是：重新開(kāi)展采購(gòu)程序時(shí)，將為采購(gòu)項(xiàng)目分配一個(gè)新的采購(gòu)編號(hào)，視為一個(gè)全新的采購(gòu)項(xiàng)目。（2）“采購(gòu)?fù)瓿陕省敝饕从沉思胁少?gòu)機(jī)構(gòu)的工作量完成情況，但對(duì)于其中由于采購(gòu)失敗導(dǎo)致的重復(fù)勞動(dòng)無(wú)法體現(xiàn)，因此增加“項(xiàng)目失敗率”指標(biāo)，以全面評(píng)價(jià)采購(gòu)?fù)瓿汕闆r。

項(xiàng)目失敗率 = 一定時(shí)期內(nèi)采購(gòu)失敗的項(xiàng)目數(shù) ÷同一時(shí)期完成采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) × 100%2. 采購(gòu)耗時(shí)指標(biāo)。

平均采購(gòu)周期 = 一定時(shí)期內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目耗費(fèi)總時(shí)間 ÷ 同一時(shí)期接受委托項(xiàng)目數(shù)

采購(gòu)方式不同，平均采購(gòu)周期差別也相應(yīng)較大。公開(kāi)招投標(biāo)項(xiàng)目程序、環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，且招標(biāo)公告期、接受投標(biāo)期等時(shí)間期限都有明確的規(guī)定和制約，因而周期較長(zhǎng)；競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來(lái)源等采購(gòu)方式程序相對(duì)簡(jiǎn)單，采購(gòu)周期也相應(yīng)較短。因此在使用該指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，需要考慮被評(píng)價(jià)對(duì)象各種采購(gòu)方式的占比情況。

3. 預(yù)算調(diào)整指標(biāo)。

政府采購(gòu)預(yù)算調(diào)整包括采購(gòu)內(nèi)容的變化、采購(gòu)金額的增減以及采購(gòu)方式的改變等事項(xiàng)。預(yù)算的調(diào)整必然會(huì)降低采購(gòu)效率，一方面財(cái)政部門(mén)要通過(guò)規(guī)范的流程對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，增加了采購(gòu)花費(fèi)的時(shí)間；另一方面，采購(gòu)單位、采購(gòu)中心的工作人員要重新收集資料、確定技術(shù)參數(shù)、編制招標(biāo)文件等，增加重復(fù)工作量，工作效率自然也會(huì)降低不少。對(duì)此，本文設(shè)計(jì)了“預(yù)算調(diào)整率”指標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)政府采購(gòu)預(yù)算調(diào)整的頻率及其對(duì)采購(gòu)效率的影響。預(yù)算調(diào)整率 = 一定時(shí)期內(nèi)調(diào)整的政府采購(gòu)預(yù)算金額 ÷ 同一時(shí)期政府采購(gòu)預(yù)算金額 × 100%4. 人員效率指標(biāo)。

（1）“采購(gòu)人員人均采購(gòu)額”和“采購(gòu)人員人均采購(gòu)量”兩個(gè)指標(biāo)，從采購(gòu)金額與項(xiàng)目數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面，評(píng)價(jià)了集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)工作人員的工作強(qiáng)度。采購(gòu)人員人均采購(gòu)額 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)完成采購(gòu)金額 ÷ 集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)人數(shù) × 100%采購(gòu)人員人均采購(gòu)量 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)完成采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) ÷ 集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)人數(shù) × 100%（2）“采購(gòu)人員人均采購(gòu)額變動(dòng)率”和“采購(gòu)人員人均采購(gòu)量變動(dòng)率”兩個(gè)指標(biāo)，可以用來(lái)反映采購(gòu)人員采購(gòu)效率的升降變動(dòng)趨勢(shì)。通過(guò)該指標(biāo)的橫向與縱向?qū)Ρ?，可以了解被評(píng)價(jià)對(duì)象的組織結(jié)構(gòu)合理性以及實(shí)際工作效率等情況。

采購(gòu)人員人均采購(gòu)額變動(dòng)率 =（當(dāng)年采購(gòu)人員人均采購(gòu)金額 - 上年度人均采購(gòu)金額）÷ 上年度人均采購(gòu)金額 × 100%

采購(gòu)人員人均采購(gòu)量變動(dòng)率 =（當(dāng)年采購(gòu)人員人均采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) - 上年度人均采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)）÷ 上年度人均采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) × 100%

（三）加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行效果審計(jì)

對(duì)政府采購(gòu)執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要組成部分。政府采購(gòu)不僅僅是簡(jiǎn)單的政府花錢(qián)買(mǎi)東西，作為政府的公共行為，必定具有一定的公共職責(zé)，因此政府采購(gòu)必須在保證采購(gòu)產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，突出采購(gòu)的公平性特點(diǎn)，起到宏觀政策的導(dǎo)向作用，并盡量提高參與各方的滿意度。下文將圍繞政府采購(gòu)的這些特點(diǎn)構(gòu)建效益性績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1. 公平性指標(biāo)。

通過(guò)對(duì)與公平性相關(guān)程序及制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，間接評(píng)價(jià)政府采購(gòu)的公平性，主要有以下指標(biāo)：（1）政府采購(gòu)信息公開(kāi)度 = 一定時(shí)期內(nèi)采購(gòu)信息已公開(kāi)的項(xiàng)目數(shù) ÷ 同一時(shí)期采購(gòu)信息應(yīng)公開(kāi)的項(xiàng)目數(shù) × 100%

公開(kāi)透明是實(shí)現(xiàn)公平的有力措施，采購(gòu)信息公開(kāi)的范圍越大、時(shí)間越久，則潛在供應(yīng)商參與采購(gòu)的概率就越大。

（2）投訴率 = 一定時(shí)期內(nèi)有效投訴次數(shù) ÷ 同一時(shí)期采購(gòu)實(shí)施項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是評(píng)價(jià)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)或社會(huì)機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量指標(biāo)，投訴內(nèi)容反映投訴方認(rèn)為集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)或社會(huì)機(jī)構(gòu)在采購(gòu)過(guò)程中的一些不公平因素。投訴機(jī)制是保證公平的重要救濟(jì)制度。

2. 政策導(dǎo)向指標(biāo)。

政府采購(gòu)可以通過(guò)對(duì)采購(gòu)產(chǎn)品某些性能參數(shù)的要求設(shè)置、供應(yīng)商資質(zhì)條件的審核發(fā)放等，釋放出政策信息，從而引導(dǎo)企業(yè)向政策希望的方向發(fā)展，發(fā)揮出與國(guó)家宏觀政策相一致的調(diào)控和導(dǎo)向功能。目前，在政府采購(gòu)中反映最明顯的傾斜性政策主要有兩方面——節(jié)能環(huán)保與中小企業(yè)扶持。

（1）節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采購(gòu)比例= 一定時(shí)期內(nèi)成交商品中節(jié)能環(huán)保成品的商品總金額÷ 同一時(shí)期成交商品總金額 × 100%

該指標(biāo)反映出某地區(qū)執(zhí)行節(jié)能環(huán)保政策、發(fā)揮政策導(dǎo)向作用的力度。

（2）中小企業(yè)中標(biāo)率= 一定時(shí)期內(nèi)中小企業(yè)簽約項(xiàng)目數(shù)÷ 同一時(shí)期中小企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的采購(gòu)項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)以中小企業(yè)最終獲得政府采購(gòu)項(xiàng)目的比例來(lái)考核扶持中小企業(yè)政策落實(shí)情況，直接反映扶持的效果。

3. 采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)量指標(biāo)。

采購(gòu)項(xiàng)目的質(zhì)量不僅包括所采購(gòu)貨物、工程和服務(wù)自身的質(zhì)量，而且還包括其實(shí)際使用期限。前者是任何采購(gòu)都關(guān)注的重要方面，后者則是重點(diǎn)考察政府各預(yù)算部門(mén)采購(gòu)商品的實(shí)際使用效益，即評(píng)價(jià)是否存在不必要的重復(fù)采購(gòu)、重復(fù)建設(shè)，采購(gòu)商品更新淘汰率過(guò)高等人為降低采購(gòu)效益的行為。

（1）返修率= 一定時(shí)期內(nèi)某品牌商品返修金額÷ 返修商品所在采購(gòu)批次該品牌商品總金額 × 100%通過(guò)某單位一定時(shí)期內(nèi)各品牌商品的“返修率”可以比較直觀地看出同類商品中各品牌商品的質(zhì)量如何。

（2）平均使用壽命= 一定時(shí)期內(nèi)報(bào)廢的政府采購(gòu)商品使用總年限÷ 同一時(shí)期報(bào)廢的政府采購(gòu)商品總數(shù)量 × 100%

該指標(biāo)可以通過(guò)與其他地區(qū)（部門(mén)）的橫向比較，得出該地區(qū)（部門(mén)）是否存在商品更新頻率過(guò)快、商品使用年限過(guò)低等結(jié)論。4. 滿意度調(diào)查指標(biāo)。各方滿意度調(diào)查指標(biāo)主要是針對(duì)政府采購(gòu)各參與方，如采購(gòu)人、機(jī)構(gòu)、供貨商、評(píng)審專家等，通過(guò)合理的問(wèn)卷設(shè)計(jì)，讓其進(jìn)行自評(píng)與互評(píng)，充分抒發(fā)自己的參與感受，從而形成政府采購(gòu)總體滿意度調(diào)查結(jié)論，有效地發(fā)現(xiàn)政府采購(gòu)各主體對(duì)采購(gòu)的不同意見(jiàn)及感觀，進(jìn)一步提高政府采購(gòu)的效益性。

三、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的賦權(quán)

確定了評(píng)價(jià)指標(biāo)后，需要考慮各個(gè)指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中的所占比重，對(duì)其進(jìn)行賦權(quán)，再根據(jù)權(quán)重計(jì)算得出各級(jí)指標(biāo)的分值，最后匯總得出整個(gè)指標(biāo)體系的總分，將該分值與標(biāo)準(zhǔn)分值或參考分值進(jìn)行比較，就可以得出綜合評(píng)價(jià)的基本結(jié)論。本文假設(shè)每一類指標(biāo)即二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重都是相同的，在進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的得分就是各自明細(xì)指標(biāo)得分的算術(shù)平均值之和。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)體系不可或缺的組成部分，是衡量指標(biāo)得出結(jié)果優(yōu)劣程度的重要依據(jù)，是審計(jì)做出客觀評(píng)價(jià)的判斷基礎(chǔ)。尤其是績(jī)效審計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)確定的合理與否直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的成敗。但是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來(lái)的新興事物，因此至今仍處于探索階段，沒(méi)有一套公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們需要根據(jù)科學(xué)合理的原則，構(gòu)建一套審計(jì)部門(mén)、被審計(jì)單位及其管理部門(mén)、信息使用人均認(rèn)可的，適合上海政府采購(gòu)實(shí)際情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

首先是經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定。經(jīng)濟(jì)性衡量的是“價(jià)格最優(yōu)或成本最小”的問(wèn)題，該類指標(biāo)主要以平均水平、最優(yōu)水平或歷史數(shù)據(jù)或等實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)依據(jù)。如“廠商政府采購(gòu)價(jià)格系數(shù)”指標(biāo)，就可以通過(guò)與同類產(chǎn)品銷售廠商的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，離最佳實(shí)務(wù)差距比較大就說(shuō)明該廠商的利潤(rùn)有一定的下降空間。

其次是效率性指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定。政府采購(gòu)的效率性主要衡量采購(gòu)項(xiàng)目是否全部完成、采購(gòu)各環(huán)節(jié)是否及時(shí)啟動(dòng)、各類采購(gòu)平均耗時(shí)是否合理等方面的內(nèi)容，因此，我們可以運(yùn)用法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章等政策性標(biāo)準(zhǔn)及管理部門(mén)考核標(biāo)準(zhǔn)、被審計(jì)單位計(jì)劃等實(shí)務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如我們可以用招投標(biāo)法的規(guī)定為準(zhǔn)繩，來(lái)評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目公告、投標(biāo)截止等的期限是否達(dá)到法定期限。

最后是效益性指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定?！靶б嫘浴焙饬康氖琴Y金實(shí)際使用效果與預(yù)期目標(biāo)之間的吻合程度，因此，可以通過(guò)與采購(gòu)計(jì)劃、目標(biāo)等實(shí)務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，來(lái)確定采購(gòu)項(xiàng)目效益性的高低。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值可以來(lái)源于公眾滿意度，也可以是被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的設(shè)計(jì)要求或計(jì)劃應(yīng)達(dá)到的狀態(tài)，以及最佳實(shí)務(wù)、專家評(píng)審結(jié)果等等。

運(yùn)用中央政府采購(gòu)和各省市政府采購(gòu)公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合上海市實(shí)際情況，初步確定相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的及格標(biāo)準(zhǔn)和最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)過(guò)篩選、賦權(quán)、確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終形成完整的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如下表所示：

四、結(jié)語(yǔ)

隨著政府采購(gòu)的蓬勃發(fā)展、采購(gòu)制度的日趨完善，社會(huì)公眾更多地將目光投向于政府采購(gòu)的效率效果方面。目前，我國(guó)的政府采購(gòu)實(shí)踐在績(jī)效方面有較多改進(jìn)提高的空間：財(cái)政資金的購(gòu)買(mǎi)使用效益仍不夠高；政府采購(gòu)實(shí)施過(guò)程時(shí)間較長(zhǎng)，效率較低；政府采購(gòu)的部分資產(chǎn)仍存在閑置、浪費(fèi)問(wèn)題；政府采購(gòu)的政策引導(dǎo)功能尚未得到充分發(fā)揮等。這些問(wèn)題影響了經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源的合理配置，損害了政府采購(gòu)的形象和聲譽(yù)。未來(lái)我國(guó)政府采購(gòu)范圍將不斷拓展，規(guī)模也將繼續(xù)擴(kuò)大，科學(xué)評(píng)價(jià)并正確對(duì)待政府采購(gòu)績(jī)效方面存在的問(wèn)題，有助于完善政府采購(gòu)制度，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)我國(guó)政府采購(gòu)的健康發(fā)展。

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