導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收優(yōu)惠的會計處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)差錯；追溯調(diào)整法；未來適用法；CAS28

稅務(wù)差錯是我國上市公司發(fā)生（重大）會計差錯的重要原因。從發(fā)生的原因分析，有會計核算錯誤形成的稅務(wù)差錯，也有未按稅法規(guī)定計算并交納相關(guān)稅金造成的稅務(wù)差錯以及因執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策存在偏差引發(fā)的稅務(wù)差錯。上市公司按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對這些稅務(wù)差錯進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整了前期財務(wù)報表稅金、年初未分配利潤等科目，由于形成稅務(wù)差錯的原因各異，上市公司采用追溯調(diào)整法對稅務(wù)差錯進(jìn)行會計調(diào)整，這些會計處理是否合理，本文將就這些問題展開討論。

一、上市公司稅務(wù)差錯會計處理現(xiàn)狀

本文將稅務(wù)差錯定義為上市公司因自查、稅務(wù)檢（稽）查、審計財政部門納稅檢查、企業(yè)所得稅匯算清繳等發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)交稅金核算存在錯誤，這種錯誤需要對以前年度或當(dāng)期財務(wù)報表稅金及相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。

1.上市公司稅務(wù)差錯發(fā)生的原因。通過分析上市公司的前期（重大）會計差錯公告內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，上市公司發(fā)生稅務(wù)差錯的主要原因包括：①因會計核算錯誤，導(dǎo)致上市公司以前年度少交或未交相關(guān)稅金；②未按稅法（含地方稅收規(guī)則）規(guī)定計算并繳納相關(guān)稅費，導(dǎo)致上市公司以前年度少交或未交相關(guān)稅金；③未對依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的稅前利潤按稅法口徑進(jìn)行稅納稅調(diào)整（含白條或不合規(guī)票據(jù)入賬），導(dǎo)致年度財務(wù)報告稅金與所得稅匯算清繳數(shù)之間產(chǎn)生差異，上市公司對已公告的年度財務(wù)報告稅金數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整；④實際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與稅務(wù)部門認(rèn)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策之間存在的差異，導(dǎo)致上市公司須補繳或收到退回的以前年度享受稅收優(yōu)惠政策的稅金，如表1所示。

2.上市公司稅務(wù)差錯的會計處理方法。根據(jù)上市公司前期（重大）會計差錯公告信息，2001~2015年，滬、深證券交易所372家上市公司公告以前年度發(fā)生了（重大）稅務(wù)差錯（見表2）。其中：371家上市公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（CAS28）的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法將發(fā)生的稅務(wù)差錯作為重大會計差錯對前期財務(wù)報表稅金及相關(guān)科目進(jìn)行了追溯調(diào)整，一家上市公司采用未來適用法將發(fā)生的稅務(wù)差錯直接計入發(fā)現(xiàn)稅務(wù)差錯的當(dāng)期損益。

二、上市公司稅務(wù)差錯會計處理的合理性分析

1.因會計核算錯誤等導(dǎo)致的稅務(wù)差錯（序號①②③）會計處理方法合理性分析。進(jìn)一步分析會計核算錯誤等三類稅務(wù)差錯形成的具體原因，主要是上市公司會計人員疏忽或馬虎導(dǎo)致的稅金計算錯誤，如：一些上市公司未按稅法規(guī)定對擁有的房產(chǎn)、使用的土地、簽訂的合同計算房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅；未對大額白條和不正規(guī)發(fā)票進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整等；因曲解事實或者錯誤使用企業(yè)會計準(zhǔn)則導(dǎo)致的會計核算錯誤等。根據(jù)CAS28，上市公司采用追溯調(diào)整法按照這類差錯的累積影響金額調(diào)整前期財務(wù)報表稅金及相關(guān)科目。

2.因稅收優(yōu)惠政策原因?qū)е碌亩悇?wù)差錯（序號④）會計處理方法的合理性分析。

（1）上市公司補繳轉(zhuǎn)讓已享受投資抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅稅款、上市公司因外資身份的變化補繳已減免的企業(yè)所得稅，補繳的稅費作為前期重大會計差錯，并使用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整前期財務(wù)報表的會計處理方法不合理。兩點理由：①上市公司以前年度辦理企業(yè)所得稅免稅或減稅申報時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面有利條件；②上市公司無法提前預(yù)知稅收優(yōu)惠期內(nèi)，企業(yè)是否因外部環(huán)境的變化、經(jīng)營模式的改變而轉(zhuǎn)讓或出租這些已享受稅收優(yōu)惠的設(shè)備；也無法提前預(yù)知企業(yè)能否成功上市，上市后外資股東是否減持股份、減持多少等可能導(dǎo)致“外資身份”變化。因此，由于不可預(yù)測的原因?qū)е碌那安顣嫴铄e，不屬于追溯調(diào)整法的適用范疇。根據(jù)CAS28，上市公司因合法、合理變更會計政策，或因財務(wù)核算出現(xiàn)遺漏、錯誤或欺詐，導(dǎo)致前期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，才能使用追溯調(diào)整法對前期財務(wù)報表進(jìn)行重述。從這兩類補稅行為產(chǎn)生的原因分析，其既不屬于會計政策變更，也不屬于因遺漏、錯誤或欺詐而導(dǎo)致的前期稅金核算錯誤，因而，上市公司采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整前期財務(wù)報表的會計處理方法并不合理。2010年，證監(jiān)會在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2010年第1期）》中就規(guī)定，上市公司按照稅法規(guī)定補繳的以前年度稅款，如果屬于前期差錯，應(yīng)調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目，否則，應(yīng)計入補繳稅款當(dāng)期的損益?；谝陨戏治鲞壿?，本文認(rèn)為類似于上市公司因在稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備、因外資股東持股比例下降而導(dǎo)致“外資身份”喪失所補繳的稅款產(chǎn)生的稅收差錯，應(yīng)采用未來適用法將補繳的稅金直接計入當(dāng)期的補繳稅金，作為當(dāng)期損益處理。

（2）享受研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、西部大開發(fā)以及特殊行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的上市公司因疏忽、內(nèi)部控制缺陷或曲解稅收優(yōu)惠政策所補繳的稅金應(yīng)作為前期重大會計差錯處理，采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整前期財務(wù)報表會計處理方法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。上市公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（CAS13）的規(guī)定，按照稅法要求預(yù)計很可能產(chǎn)生的稅金和所得稅費用。上市公司明知不再符合稅收優(yōu)惠條件仍然按照稅收優(yōu)惠政策核算企業(yè)所得稅，從而導(dǎo)致納稅年度企業(yè)所得稅少計，屬于一項稅務(wù)差錯，按照CAS28的要求，采用追溯調(diào)整法將發(fā)生的稅務(wù)差錯調(diào)整前期財務(wù)報表。

（3）上市公司納稅年度申請稅收優(yōu)惠與稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)時間不一致，上市公司收到以前年度多計的企業(yè)所得稅，作為前期重大會計差錯，使用追溯調(diào)整法調(diào)整前期財務(wù)報表的會計處理方法不合理。上市公司納稅年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請所得稅稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)報告對外報出前尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件，能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)存在不確定性。根據(jù)CAS13的規(guī)定，上市公司不得確認(rèn)一項或有資產(chǎn)，即上市公司尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件前，不得輕易確認(rèn)可能獲得的稅金優(yōu)惠額（實際上是不計提或少計提在正常情況下應(yīng)予繳納的稅金），只能按照正常稅收政策規(guī)定計算并交納企業(yè)所得稅。由此造成已對外報告的稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不一致產(chǎn)生的稅收差錯，不屬于上市公司人為疏忽或過失，而是基于謹(jǐn)慎性原則，未確認(rèn)或有資產(chǎn)。證監(jiān)會的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2013年第1期）》，就上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計導(dǎo)致的差錯，并追溯調(diào)整前期報表問題時指出，不應(yīng)簡單將會計估計與實際結(jié)果對比認(rèn)定存在差錯。只有在上市公司能夠提供確鑿證據(jù)，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報表編報時已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時情況，才能認(rèn)定前期會計估計存在差錯，否則，并不表明前期估計存在差錯，也不必然表明這種差錯需要進(jìn)行追溯調(diào)整?；谝陨戏治鲞壿?，本文認(rèn)為，由于時間差導(dǎo)致上市公司實施稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的稅務(wù)差錯，上市公司應(yīng)采用未來適用法在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠認(rèn)定結(jié)果的當(dāng)期，將減稅或免稅金額作為當(dāng)期損益處理，而不應(yīng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整前期報表。

三、改進(jìn)建議

因經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致的稅務(wù)差錯，建議上市公司不按會計差錯處理，采用未來適用法按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》（CAS18）的規(guī)定將補繳以前年度依法享受稅收優(yōu)惠政策所少交或補繳的稅金，計入補繳稅金當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)科目。因未對能否享受稅收政策進(jìn)行謹(jǐn)慎評估，或明知不符合稅收優(yōu)惠政策要求但仍然按照稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定核算稅金，導(dǎo)致補繳以前年度少計或未計稅金，建議上市公司按CAS18、CAS28的規(guī)定，仍然采用追溯調(diào)整法調(diào)整前期財務(wù)報表相關(guān)科目。因申請與稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以享受稅收優(yōu)惠政策之間存在時間差，導(dǎo)致上市公司收到或調(diào)減可以享受稅收優(yōu)惠年度的稅金，建議上市公司按CAS13、CAS18的規(guī)定，采用未來適用法，將減免的稅金調(diào)減稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)科目。

篇2

摘 要 企業(yè)合并關(guān)乎企業(yè)本身，對于我國稅收體制完善也產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文就企業(yè)合并中的會計處理和稅收處理問題展開討論，并針對企業(yè)合并稅收政策提出幾點建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 會計處理 稅收處理

企業(yè)合并是指兩個或以上企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易組成新企業(yè)。眾所周知，企業(yè)合并分為：同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并。本文就企業(yè)合并中會計和稅收處理問題以及合并中的改進(jìn)措施探討。

一、企業(yè)合并中的會計處理問題

企業(yè)合并中會計處理起著重要作用，不同的企業(yè)合并具有對應(yīng)的會計處理方法。下面分別就同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并敘述其會計處理。

1.同一控制下的企業(yè)合并會計處理

同一控制下的企業(yè)合并涉及合并方，被合并方以及被合并方股東[2]。合并方要承擔(dān)被合并方的債務(wù)，并根據(jù)其資產(chǎn)價值支付相應(yīng)的現(xiàn)金，以合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益份額作為初始投資成本形成長期股權(quán)；一般情況下被合并方要對股東更換做出相應(yīng)處理，即根據(jù)可鑒定資產(chǎn)、負(fù)債價值來調(diào)整其賬面價值；被合并方股東應(yīng)對長期股權(quán)投資進(jìn)行結(jié)算，清算賬面價值，將出售所得與長期股權(quán)投資賬面價值的差值計入投資收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并會計處理

非同一控制下企業(yè)合并涉及到合并方，被合并方以及被合并方股東。合并方要把被合并企業(yè)的資產(chǎn)價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。合并成本包括：（1）購買方付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。（2）發(fā)行或所承擔(dān)債務(wù)的公允價值。（3）合并日前發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。合并中發(fā)生的相關(guān)直接費用的會計處理與同一控制下的企業(yè)合并相同，計入管理費用。被合并方的會計處理與同一控制下的合并基本相同，即對股東的更換以及其賬面價值做出處理。被合并方股東同樣要處理長期股權(quán)投資，將出售所得與長期股權(quán)投資的賬面價值的差值計入投資收益。

二、企業(yè)合并中的稅收處理

我國企業(yè)合并的稅法實施滯后于企業(yè)并購活動，因此及時出臺有效的稅收政策對企業(yè)發(fā)展具有促進(jìn)作用，在一定程度上規(guī)范了市場秩序。我國2000年頒布的《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）中定義了應(yīng)稅合并和免稅合并兩種處理方案，下面就如下問題進(jìn)行分析。

1.應(yīng)稅合并

應(yīng)稅合并是指被合并企業(yè)要按公允價值轉(zhuǎn)讓、處理長期股權(quán)及資產(chǎn)的所得收益，依法納稅。合并企業(yè)的資產(chǎn)也應(yīng)包括被合并企業(yè)以前年度虧損資產(chǎn)，計稅時應(yīng)對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，確定成本。有關(guān)合并方與被合并方的稅收處理方法為：

（1）合并方稅收處理。銷售計繳所得稅應(yīng)該包括合并企業(yè)支付合并款中的非現(xiàn)金資產(chǎn)，此外，沒有其他所得稅繳納義務(wù)。同時合并方若接受被合并方的資產(chǎn)，必須先進(jìn)行評估，然后進(jìn)行計稅處理。

（2）被合并方稅收處理。被合并方稅收包括為合并所支付的現(xiàn)金以及非現(xiàn)金資產(chǎn)減去被合并方基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計稅成本和轉(zhuǎn)讓所得的計稅。如果被合并方在合并日前存在債務(wù)，可將該企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、拍賣，所得先償還債務(wù)，剩余資金應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；若轉(zhuǎn)讓拍賣所得不足以彌補債務(wù)，不得計入到合并企業(yè)成本中。

2.免稅合并

免稅合并屬于換股合并，即當(dāng)非股權(quán)支付額不高于股權(quán)票面價值的20%時，可免稅合并。有關(guān)合并方和被合并方的稅收處理方法如下:

(1)合并方的稅收處理

合并方除對少數(shù)非現(xiàn)金非股權(quán)計算繳納所得稅外，不需另外繳稅。某種情況下會造成有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)的入賬價值與稅收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異。另外在合并過程中，會計處理方法的不同會影響到計稅的復(fù)雜程度與處理難度，但對雙方最終所繳納的所得稅額不會產(chǎn)生太大影響。因此在合并過程中，要以稅收處理方法的選擇為主，會計處理與稅收處理相輔的處理方法，這樣才能有效進(jìn)行企業(yè)合并。

（2）被合并方的稅收處理

被合并方之前的納稅事項由合并后的企業(yè)承擔(dān)，如出現(xiàn)虧損且未超出法定彌補期限，可由合并方企業(yè)在合并后繼續(xù)進(jìn)行彌補。

3.有關(guān)增值稅問題

企業(yè)合并的實質(zhì)是被合并企業(yè)整體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并方，但當(dāng)被合并方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到合并方或合并后企業(yè)時，不征收增值稅。在資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時一定要開具增值稅發(fā)票，合并企業(yè)在收到資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)時，要驗證增值稅發(fā)票的真?zhèn)?，且核對稅?wù)登記號碼，則可由合并后的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)抵扣。

4.有關(guān)所得稅問題

如合并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)不視同銷售，而免于計算轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，則該部分資產(chǎn)的計稅成本須以合并前賬面價值為準(zhǔn)；反之，如對被合并企業(yè)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)視作銷售處理，則并入該部分資產(chǎn)的計稅成本可由其公允價值確定。如合并企業(yè)以支付現(xiàn)金方式收購被合并企業(yè)，或合并企業(yè)支付的現(xiàn)金占據(jù)一定比例，且被合并企業(yè)不需要經(jīng)過法律清算程序而解散，應(yīng)視為應(yīng)稅合并重組。

三、對企業(yè)合并稅收的幾點建議

1.建立完善的所得稅征收機(jī)制

目前我國稅收體制還不完善，因此要加強稅收體制改革，做到“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，嚴(yán)查偷稅漏稅，根據(jù)市場情況降低部分稅率，鼓勵企業(yè)自覺繳稅，建立企業(yè)自覺繳稅與信譽評價響應(yīng)機(jī)制。對于企業(yè)合并的相關(guān)所得稅征收法規(guī)，要實地調(diào)查取證，完善企業(yè)合并稅收機(jī)制。

2.明確界定虧損彌補范圍

目前我國沒有將投資虧損與經(jīng)營虧損區(qū)分開來，從而導(dǎo)致部分企業(yè)合并過程中，虛報資產(chǎn)、股份，并購非經(jīng)營性企業(yè)，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。因此對于虧損彌補的界定必須提上日程，出臺相關(guān)法規(guī)明確界定虧損彌補范圍。

3.加快稅收優(yōu)惠政策改革步伐

稅收工作的關(guān)鍵在于簡單計算，征稅效率。而優(yōu)惠政策的改革有利于征稅效率的提高。為了避免企業(yè)合并過程中的漏稅行為，必須加快稅收優(yōu)惠政策的改革步伐。對于某些扶持行業(yè)，應(yīng)該加強其優(yōu)惠稅收力度，以明確國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)，為該行業(yè)企業(yè)合并創(chuàng)造出積極地稅收環(huán)境。另外，稅收優(yōu)惠政策改革的實施，還有利于企業(yè)市場化的進(jìn)程，推動市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.人民出版社.2008:271-272．

篇3

當(dāng)前，我國民營經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場，解決勞動力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產(chǎn)性民營企業(yè)，由于內(nèi)外兩個方面因素的影響，在市場競爭中仍處于弱勢。從內(nèi)部因素來看，生產(chǎn)性民營企業(yè)人員素質(zhì)不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產(chǎn)品競爭力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來看，面對全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭更為激烈，而且我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產(chǎn)性民營企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時又由于生產(chǎn)性民營企業(yè)自身的局限，使得國內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運用，導(dǎo)致生產(chǎn)性民營企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產(chǎn)性民營企業(yè)迫切需要充分利用國家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營企業(yè)自身的經(jīng)營特點與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢，有效的進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競爭力。

一、生產(chǎn)性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計營業(yè)利潤25萬元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營者所分配的稅后利潤還要繳納個人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)會對其實行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)在選擇投資區(qū)域時，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對較低的地點投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識密集型項目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營企業(yè)在選擇行業(yè)時，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅法對企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用可以按實際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項費用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開發(fā)費的數(shù)額。對跨年度連續(xù)性的技術(shù)開發(fā)，合理分配各年技術(shù)開發(fā)費的數(shù)額，保證各年的增長幅度都在10%以上，因為分年抵扣對年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開始進(jìn)行一項技術(shù)開發(fā)，預(yù)計2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術(shù)開發(fā)費支出為100萬元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬元。有3種技術(shù)開發(fā)費支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計算分析見下表：

2．合理利用國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不超過5年。

生產(chǎn)性民營企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤，將利潤通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購買設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實意義。

（四）正確選擇會計處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本費用的大小直接影響企業(yè)利潤的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會計處理方法選擇對計入當(dāng)期成本費用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場物價波動變化趨勢因素的影響，選擇有利的會計處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤的目的。

（五）用足費用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費用扣除分為據(jù)實扣除項目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項目兩種。生產(chǎn)性民營企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業(yè)所得稅后列支的費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除費用。如稅法對企業(yè)為雇員支付的各種社會保障性繳費及企業(yè)支付的廣告費和宣傳費等等，均有扣除比例規(guī)定，而對企業(yè)研究開發(fā)費用有不受比例限制據(jù)實扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競爭力。

二、生產(chǎn)性民營企業(yè)開展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營企業(yè)的稅收支出

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營企業(yè)中，除了正常經(jīng)營性支出外，稅收支付是非經(jīng)營性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營企業(yè)通過對籌資，投資和經(jīng)營管理等活動進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會因為偷稅、騙稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因為違反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營企業(yè)的納稅風(fēng)險

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項稅收法律法規(guī)，正確領(lǐng)會稅收立法精神，隨時關(guān)注稅收政策的變化，才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進(jìn)單位，這就說明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識比較強，納稅風(fēng)險較小。生產(chǎn)性民營企業(yè)需要克服自身條件的限制，加強對稅法內(nèi)容的了解，充分運用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產(chǎn)性民營企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動地學(xué)法、守法、用法，自覺地履行納稅義務(wù)，最大限度的降低納稅風(fēng)險。

篇4

（一）資產(chǎn)涉稅項目 小微企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本計量并作為計稅基礎(chǔ)，與企業(yè)所得稅法一致。長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r作為投資收益的調(diào)整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計算確定不一致。小企業(yè)會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍上與企業(yè)所得稅法存在明顯差異。此外稅法規(guī)定小企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，與小企業(yè)會計準(zhǔn)則直接沖減在建工程成本的規(guī)定不同。準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽，除商譽以外與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)成本應(yīng)可在一定期間內(nèi)攤銷。小微企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)還涉及企業(yè)所得稅加計扣除問題。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值方面均有差異。

（二）收入類涉稅項目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對銷售商品收入確認(rèn)實現(xiàn)的時間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間較注重銷售額實現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對于預(yù)收貨款方式銷售、支付手續(xù)費方式委托代銷幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金而在小微企業(yè)會計上不作為銷售核算產(chǎn)生差異。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長期債權(quán)投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。

（三）扣除類涉稅項目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實施條例強調(diào)“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調(diào)整。

二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對小微企業(yè)給予鼓勵和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國家為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號），落實支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。國家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。

小微企業(yè)要認(rèn)真研究國家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險小。

（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)[2005]64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）的規(guī)定可以看出，國家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。

近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會計核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國稅發(fā)[2000]38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類小微企業(yè)按規(guī)定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業(yè)有利。

（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會計政策是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會計政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對小微企業(yè)涉稅事項的會計處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會計政策。由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計價方法選擇。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動平均）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價持續(xù)下跌時，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限、無形資產(chǎn)最短攤銷期，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限時只要等于或長于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間折舊和無形資產(chǎn)攤銷費用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額或者“據(jù)實列支”的原則予以確認(rèn)和計量。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對費用列支問題應(yīng)考慮以下幾點：第一，對實際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”和補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護(hù)支出等，應(yīng)及時入賬列入費用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對于實際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費用的抵稅作用。

（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對收益、費用或損失的確認(rèn)時間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項目，未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文還規(guī)定企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，按照規(guī)定項目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分項目歸集可加計扣除的研發(fā)費用額，并分項目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相應(yīng)資料。申報的研發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國家稅務(wù)總局2012年第15號公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認(rèn)了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應(yīng)納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務(wù)總局、民政部財稅[2008]160號文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議

小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項經(jīng)營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險性（籌劃有成本、有風(fēng)險）原則。規(guī)范小微企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時納稅申報至關(guān)重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：并購重組 稅收籌劃 節(jié)稅

在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)通過并購重組并進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠有效地降低企業(yè)的納稅成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的措施

（一）選擇合適的會計處理方法

企業(yè)并購重組的會計處理方法大致有兩種，一種是購買法，一種是權(quán)益聯(lián)合法。這兩種會計處理方法對并購企業(yè)在重組資產(chǎn)確認(rèn)、賬面價值與市價的差額方面的規(guī)定不大相同，選擇不同的會計處理方法影響著企業(yè)并購重組后的整體納稅情況。

購買法下，并購企業(yè)所支付的購買目標(biāo)企業(yè)的價格與其自身的凈資產(chǎn)賬面價值并不相等，加大了并購前后的難度。并購企業(yè)需要在購買日對目標(biāo)企業(yè)中可以構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的資產(chǎn)項目，按照公允市價入賬，公允市價與賬面價值的差額以商譽做會計處理，由此而產(chǎn)生的計提減值準(zhǔn)備與攤銷費用，則會減少企業(yè)的稅前利潤，從而為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅效果；

權(quán)益聯(lián)合法僅僅只適用于以發(fā)行普通股票的方式來換取被兼并公司的普通股，其所支付的價格與目標(biāo)企業(yè)自身的凈資產(chǎn)賬面價值相等，因此，權(quán)益聯(lián)合法下沒有減少并購企業(yè)未來收益的作用。

會計實踐中，實行購買法還是權(quán)益結(jié)合法，需要結(jié)合企業(yè)的信息質(zhì)量好壞，來進(jìn)行評判其可行性，根據(jù)自身情況選擇合適的會計處理方法為企業(yè)節(jié)省稅額，降低成本，對購買法進(jìn)行修正，以找到最佳會計處理選擇。

（二）選擇合適的并購融資方式

企業(yè)在并購過程中需要大量的資金，最小成本資金占用成為企業(yè)進(jìn)行籌資的重點，而企業(yè)內(nèi)部融資不能在稅前扣除，會使企業(yè)二次征稅，加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而外部融資通常采用債務(wù)融資與股權(quán)融資二種方式，其中債務(wù)融資最為普遍。企業(yè)采取債務(wù)融資的方式，需要支付相應(yīng)的利息，而這部分利息，即資金占用成本，可以在所得稅前列支，減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，其中，債券發(fā)放流程較銀行貸款等形式要簡單的多，是最佳的債務(wù)融資方式；股權(quán)融資的方式，可以降低股東每股收益，減弱股東的控股權(quán)，此時需要向股東支付股利，而這部分支出不能在稅前扣除，股息只能在稅后列支，加大了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；因此，從兩種外部融資方式中，企業(yè)并購時采取債務(wù)融資方式會使用利息抵稅，從而節(jié)省稅額，提高企業(yè)收益，其主要表現(xiàn)為將企業(yè)的負(fù)債成本轉(zhuǎn)化為財務(wù)費用，從而抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債成本率大于息稅前收益率的情況下，企業(yè)債務(wù)融資的額度越大，其產(chǎn)生的節(jié)稅效果也就會越明顯，但是債務(wù)融資需要支付大量的費用，盡管達(dá)到了節(jié)稅的目的，但會加大企業(yè)資金占用成本，因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的情況，選擇最合適、最有利于企業(yè)的融資方式。

二、企業(yè)并購重組稅收支付方式

考慮對風(fēng)險防范及避稅籌劃，稅收籌劃設(shè)計首先考慮注冊地、注冊行業(yè)，選擇并購企業(yè)所在地稅收優(yōu)惠較多的企業(yè)及行業(yè)，如：高科技企業(yè)所得稅率15%、偏遠(yuǎn)地區(qū)；其次，無論企業(yè)采用資產(chǎn)收購或股權(quán)收購，都可以延緩納稅，主要的設(shè)計在于支付方式，因此，結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，我認(rèn)為選擇合適的重組方式十分重要。

企業(yè)并購重組的主要支付方式有股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式及混合支付方式，根據(jù)不同的并購采取不同的支付方式，也會對稅收會計處理帶來一定的差異：

（一）股權(quán)支付方式

企業(yè)在進(jìn)行重組并購，如果采用股權(quán)支付方式是不會產(chǎn)生稅費支出，但是，會影響企業(yè)未來的稅負(fù)。一是被收購企業(yè)而言，該支付方式不需要馬上確認(rèn)換股收益，在企業(yè)出售股票時繳納資本利得稅，達(dá)到了延期納稅的目的。二是被并購企業(yè)來說，被并購后是否為獨立法人，對其稅收負(fù)擔(dān)存在影響：被收購企業(yè)以子公司存在，其稅收與母公司分別進(jìn)行，此時，子公司可以享受地方稅收優(yōu)惠政策；如果被收購企業(yè)以分公司存在，其經(jīng)營虧損則可以抵減總公司利潤。股權(quán)支付方式較現(xiàn)金支付方式，可以減緩企業(yè)現(xiàn)金支付壓力，但是不能享受重估固定資產(chǎn) 折舊增值而產(chǎn)生的費用稅收抵免。

（二）現(xiàn)金支付方式

當(dāng)前稅法中規(guī)定，企業(yè)并購重組以現(xiàn)金支付，被收購企業(yè)應(yīng)就轉(zhuǎn)讓過程得到的收益繳納所提稅。因此，如果并購過程，以現(xiàn)金方式支付，會因無法推遲資本利得的確認(rèn)和轉(zhuǎn)移實現(xiàn)的資本增值，從而不能享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收購成本。

但是，如果以分期付款方式的并購，即負(fù)債收購，由此產(chǎn)生的資金成本，可以減輕被收購企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；同時收購企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)重估增值的折舊費用稅收抵免；

（三）混合支付方式

并購企業(yè)以股票、現(xiàn)金等多種形式組合支付，稱之為混合支付方式，所得稅法規(guī)定：非股權(quán)支付額不超過股權(quán)價值20%，以被并購企業(yè)賬面凈值做為計稅基礎(chǔ)，其利益在于用與被收購企業(yè)有關(guān)的盈利，可以用來彌補被收購企業(yè)以前年度虧損；對于被收購企業(yè)來說，可以不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而不需要繳納所得稅；如果高于20%，按被并購企業(yè)評估后價值做為計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)升值時，收購企業(yè)可以得到固定資產(chǎn)折舊抵稅利益；

另外，收購企業(yè)在混合支付中，如果采用公司債券或可轉(zhuǎn)換債券，即可以避免資金周轉(zhuǎn)困難，同時，相應(yīng)的利息可以所得稅前扣除，為企業(yè)抵減利益，意味著現(xiàn)金支付滯后，減輕了資本收益稅收負(fù)擔(dān)。

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    股權(quán)收購下的稅收籌劃。股權(quán)收購是直接整體收購目標(biāo)公司的全部股權(quán),相比資產(chǎn)收購來講,涉及的稅種較少,主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅和契稅。另外,在考慮交易架構(gòu)和方案時,除了稅收成本,還需要綜合考慮其他因素,比如參與資源整合的礦山企業(yè)還要注意國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

    煤炭資源整合中稅收籌劃的具體操作方法

    1.選擇低稅負(fù)。選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下,除非有零稅負(fù)點可供選擇外,選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付,直接增加稅后利潤,實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi),選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法是:會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇,比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法,選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法,選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ取?/p>

    2.選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款,從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),而且在通貨膨脹的環(huán)境中,延期繳納的稅款幣值下降,相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值,增加稅后利益,對企業(yè)財務(wù)管理分析來說,可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

    3.避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求,在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅,而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生,從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失,只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

    稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

    一是用足國家的稅收政策。稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用,尤其是對技術(shù)創(chuàng)新、防治污染、提高能源使用效率等方面的稅收優(yōu)惠政策,是企業(yè)必須研究和利用的平臺。選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是企業(yè)不要曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

    1.對增值稅的籌劃。在增值稅的優(yōu)惠政策中,對企業(yè)購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣,從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用。

    2.對企業(yè)所得稅的籌劃。我國有關(guān)稅收政策中,對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免,以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外,對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度,對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費用可以加倍扣除,以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

    一是盡量注意選擇節(jié)稅空間大的稅種。理論上,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織,在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時,一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益,另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時,就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求,自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,以此來減少市場風(fēng)險,增強獲利能力。

    二是稅種自身的因素,主要看稅種的稅負(fù)彈性,稅負(fù)彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大。一般來說,稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅收籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；避稅：會計處理方法選擇

稅收籌劃的概念：稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，并選擇正確的會計處理方法，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。

稅收籌劃的特征：第一是合法性：第二預(yù)見性，就是說稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅；第三是技術(shù)性，稅收籌劃是很講究政策性和技術(shù)性，不是說所有人都能做，特別是其中的會計處理方法選擇；第四是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業(yè)務(wù)、部門、項目進(jìn)行合理配置，使稅收最低，而不是做假。

我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，在對所得稅進(jìn)行籌劃時，受其影響更為明顯。下面淺議幾方面企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計處理方法的選擇。

一、用固定資產(chǎn)計價、計提折舊避稅籌劃

固定資產(chǎn)的計價，會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定，但在具體實務(wù)中，注意不要將裝修費、準(zhǔn)予資本化以外的借款費用等可以費用化的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，應(yīng)一次性計入成本費用中，提高了成本費用，降低了應(yīng)納稅所得額，起到合理避稅的作用。

我國當(dāng)前對資產(chǎn)評估增值未征收企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更長大的影響。

折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中。從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收。使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。

折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。在盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

二、用壞賬損失合理避稅籌劃

企業(yè)應(yīng)按大于或等于稅收政策的比例每年計提壞賬準(zhǔn)備，采用備抵法核消壞帳，企業(yè)時常有發(fā)生壞賬的情況，經(jīng)過必要的手續(xù)，壞賬取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，可為壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減期間費用，年終又可按比例計提壞賬準(zhǔn)備，因此減少了應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。

三、存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。當(dāng)物價呈上漲趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價呈下降趨勢時，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動。

四、長期股票投資的稅收籌劃

長期股權(quán)投資有兩種方法：成本法和權(quán)益法。成本法僅就收到的被投資企業(yè)實際發(fā)放的利潤，或者是股息、紅利繳納所得稅。成本法在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但未分回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少。均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益，長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積。也可挪作他用，以長期規(guī)避這部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。一般說來，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，這就為企業(yè)帶來一定的利益。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。

五、費用扣除時的企業(yè)稅收籌劃

利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費用全部列支扣除。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響。平均攤銷法由于可以避免平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費用的理想方法。期間費用應(yīng)根據(jù)不同種類、不同項目的發(fā)票在相應(yīng)的明細(xì)科目中列支，特別應(yīng)據(jù)實明辯會務(wù)費與交際應(yīng)酬費、銷售傭金與促銷費、宣傳費與廣告費等這些是否涉及所得稅納稅調(diào)整明細(xì)科目列支的合理性、合法性，足額計提、使用好所得稅稅收政策允許扣除的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、職工醫(yī)療保險金、職工公傷、生育保險期及住房公積金。

六、借款及利息支出的避稅籌劃

篇8

一、財務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

稅收是財務(wù)管理中非常重要的一項，直接影響了企業(yè)價值能否增值，因此企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域。

（一）財務(wù)管理目標(biāo)會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)稅收籌劃會受到財務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負(fù)、取得資金價值、保證稅務(wù)零風(fēng)險。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負(fù)、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現(xiàn)絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務(wù)管理目標(biāo)完全實現(xiàn)的籌劃方案。

（二）財務(wù)管理對象會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

所謂財務(wù)管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業(yè)稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費，如果由于企業(yè)自身原因未能及時繳納稅款，會對企業(yè)自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會受到法律的懲罰。

（三）財務(wù)管理的職能會對稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實際上是規(guī)劃的成果，通過預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運行；規(guī)劃實際上是一個過程，它會指導(dǎo)稅收籌劃的實施，對稅負(fù)繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負(fù)水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

二、基于財務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略

我國的市場經(jīng)濟(jì)在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)制的規(guī)范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。

（一）靈活運用財務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間

我國的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業(yè)可以利用差異性進(jìn)行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負(fù)，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優(yōu)惠，我國的稅收優(yōu)惠范圍不斷地擴(kuò)大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機(jī)會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務(wù)局2014年25號公告《關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》等。

（二）靈活處理財務(wù)管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會計制度的規(guī)則進(jìn)行核算，對稅款計繳進(jìn)行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進(jìn)行稅收籌劃。具體說來，高新技術(shù)企業(yè)靈活運用會計處理方式進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計提壞賬準(zhǔn)備、對企業(yè)研發(fā)時需要的費用進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效攤銷等。

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行收入成本費用計算時，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過程中出現(xiàn)的各類費用進(jìn)行統(tǒng)一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。

在發(fā)展的過程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進(jìn)行效率化管理的問題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會計記賬工作放入到企業(yè)營銷管理環(huán)節(jié)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)盈利來源已經(jīng)不只局限在貨品引進(jìn)、貨品銷售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地擴(kuò)散到控制成本消耗費用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時，財務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。

以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務(wù)管理視角出發(fā)，公司對稅收籌劃工作對應(yīng)的主要對象以及面臨的稅收環(huán)境進(jìn)行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進(jìn)行貸款；2010年為了能夠進(jìn)一步發(fā)展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會增發(fā)股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬元的債券，經(jīng)過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。

（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目

例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計算公共服務(wù)平臺的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項目。

他們研發(fā)適用于智能消費電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴(kuò)展的云計算平臺，可應(yīng)用于智能電視、機(jī)頂盒、汽車電子以及安防系統(tǒng)等。項目預(yù)算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預(yù)期項目實現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶150萬戶，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成時實現(xiàn)不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產(chǎn)能力。

作為國高企業(yè)，此項目企業(yè)所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務(wù)籌劃的成功案例。

篇9

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實施條例》中有些收入確認(rèn)形式屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外，更接近于收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。與之相對應(yīng)，根據(jù)貨幣收支與否作為收入與費用確認(rèn)為收付實現(xiàn)制。納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

按合同約定收款日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費及以分期收款方式銷售貨物的收入確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這些收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定確認(rèn)預(yù)收入，而不能在相應(yīng)歸屬期確認(rèn)收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協(xié)議時需考慮稅收因素，保持財務(wù)處理與納稅處理相一致。

按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這種情況下，雖然納稅人沒有實際收取現(xiàn)金，但納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。一般來說，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度的方法有：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計算完工進(jìn)度的方法，要保存好相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。

按分得產(chǎn)品時間確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值（市場價格）確定。由于產(chǎn)品價格隨市場確定，收入實現(xiàn)的確認(rèn)也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。例如，某企業(yè)從合作企業(yè)中分得產(chǎn)品，成本價為37萬元，市場平均價格為43萬元，而當(dāng)期市場價格為50萬元，該企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期市場價50萬元確認(rèn)收入。納稅人應(yīng)采集分得產(chǎn)品期該類產(chǎn)品的市場價格，最好能取得無關(guān)聯(lián)第三方銷售該類貨物的有關(guān)證據(jù)，并以此為依據(jù)進(jìn)行納稅申報，避免不必要的稅收風(fēng)險。

按實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)，即按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實際收付時間作為當(dāng)期收入的確定時間。納稅人需要關(guān)注的是，在沒有實際收到捐贈資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同或協(xié)議，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈資產(chǎn)時，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

按利潤分配日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。另外，還要注意稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤分配，納稅申報時應(yīng)作調(diào)整。例如，B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資進(jìn)行會計處理，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬元。假如A企業(yè)已作出利潤分配決定，那么B企業(yè)投資收益屬于免稅收入。如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時間不到12個月，則取得A企業(yè)的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過12個月以上，則可以免稅。如果B企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股票轉(zhuǎn)讓所得也不能免稅。

（文/梁仁瓊 鄒小婷 永紅）

匯算清繳應(yīng)重視跨年度業(yè)務(wù)審查

目前又至年度企業(yè)所得稅匯算清繳時候，根據(jù)以往年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的經(jīng)驗，企業(yè)會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，往往都很重視對當(dāng)年會計業(yè)務(wù)的審查，也就是依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對當(dāng)年的各項收入、成本、費用和所得等進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減。在這個過程中，很多會計人員往往忽視了對一些跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查。尤其是目前許多企業(yè)都采用了會計軟件進(jìn)行記賬，對一些跨年度的會計業(yè)務(wù)，一旦在電腦上進(jìn)行設(shè)定記賬方法，在后續(xù)的設(shè)定期間內(nèi)，電腦將會沿用以前的會計處理方法，自動進(jìn)行會計處理。因此，對跨年度的會計業(yè)務(wù)，如果在當(dāng)初進(jìn)行了錯誤的會計處理，而在當(dāng)年又沒有發(fā)現(xiàn)，其將在隨后的數(shù)年中對企業(yè)所得稅造成影響。有鑒于此，會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，對跨年度的會計業(yè)務(wù)如果不追溯審查有關(guān)往年賬務(wù)處理，將不能糾正往年的錯誤賬務(wù)處理，必將影響申報企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確性，引起不必要的涉稅風(fēng)險。

跨年度業(yè)務(wù)在成本類、費用類和收入類科目中都存在，會計人員容易忽視對跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查，一些業(yè)務(wù)在歷經(jīng)多年的延續(xù)處理之后，很可能會累積成一個重大的涉稅問題，將來一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，將會給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

跨年度業(yè)務(wù)大多存在于成本類、費用類和收入類科目中。因此，會計人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，不僅要對當(dāng)年的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行重點審查，而且對跨年度業(yè)務(wù)也要引起足夠的重視，追根求源，查證落實，務(wù)求業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，防止一錯再錯，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

（文/彭保紅）

哪些境外所得稅稅款不得回國抵免

第一，企業(yè)根據(jù)境外所得稅法律及相關(guān)的規(guī)定，錯繳了或者被錯征的境外所得稅稅款，或者境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)已退還給了企業(yè)錯繳或錯征所得稅款，不能回國抵免。

第二，企業(yè)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，是指根據(jù)中國政府與其他國家及地區(qū)政府簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅事項，企業(yè)卻向其他國家或地區(qū)的政府繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，企業(yè)應(yīng)設(shè)法申請退還錯繳的稅款，這些錯繳的稅款不能回國抵免。

比如，根據(jù)稅收協(xié)定的一般規(guī)則，中國企業(yè)自境外取得的營業(yè)利潤所得，如果在協(xié)定締約國對方不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則締約國對方稅務(wù)當(dāng)局不具有課稅權(quán)。但是中國一些走出去的企業(yè)，由于對稅收協(xié)定并不了解，即使在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，也可能向營業(yè)利潤發(fā)生地的締約國繳納了具有所得稅性質(zhì)的稅款。對于這部分稅款，中國稅務(wù)當(dāng)局并不允許企業(yè)作為境外稅款進(jìn)行稅收抵免。

第三，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不能回國抵免。這部分因為少繳或者遲繳境外所得稅而產(chǎn)生的利息、滯納金和罰款，是基于納稅人的過錯而承擔(dān)的額外稅負(fù)或者代價，當(dāng)然不允許在境內(nèi)稅款中予以抵免。

第四，從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?，主要是指各國為了實現(xiàn)特定的社會發(fā)展目標(biāo)，規(guī)定不同形式和程度的稅收優(yōu)惠，而這些稅收優(yōu)惠，是各國財政上所作的讓步，境外征稅主體納稅后得到類似補償和實際返還的稅款，均不能回國抵免。

企業(yè)在境外因享受稅收優(yōu)惠被減免的稅款是否允許其在國內(nèi)抵免和我國的稅收饒讓體制有關(guān)。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。這個條款就是通常所說的稅收饒讓條款，按照這個條款的精神來推斷，居民企業(yè)從境外的國家和地區(qū)取得的所得，在境外所在國如果享受了減稅或免稅待遇，在同時滿足下列條件的情況下，減免的稅額可作為企業(yè)在境外實際繳納的稅款用于辦理稅收抵免：（1）取得所得的所在國與我國政府訂立了稅收協(xié)定（或安排）；（2）減免的稅額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定，應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的。在這里，只有符合稅收饒讓條件的稅收優(yōu)惠才可以針對優(yōu)惠部分的稅額，視同已繳納來進(jìn)行稅收抵免。不滿足這兩個條件的境外稅收優(yōu)惠，也就是不符合稅收饒讓抵免條件的其他類型的境外稅收優(yōu)惠，都不得回國抵免。

從稅收協(xié)定對方國家取得所得的中國居民企業(yè)，按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定的規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，在報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，企業(yè)直接和間接抵免的境外所得稅額可包括企業(yè)實際繳納的境外所得稅額和未繳而視同已繳的境外所得稅減免稅額（以下稱饒讓抵免稅額）。饒讓抵免稅額應(yīng)分別下列情況計算：稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定未規(guī)定定率饒讓抵免，但已限定協(xié)定對方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定限制稅率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定既未規(guī)定定率饒讓抵免，也未限定協(xié)定對方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定對方國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額。

第五，按我國《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款，是指企業(yè)取得的境外所得，如果該項境外所得按規(guī)定免征中國企業(yè)所得稅，該所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款不能回國抵免。由于國內(nèi)稅法對這部分境外所得予以免稅，實際上意味著這部分所得對應(yīng)的國內(nèi)抵免限額為零，因此無法抵免。例如，中國居民企業(yè)海陽公司設(shè)立在甲國的分支機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)為遠(yuǎn)洋捕撈，2008年其收入為500萬元，經(jīng)營成本為480萬元。甲國的所得稅率為20%，其在甲國已繳納所得稅4萬元［（500－480）×20%］。海陽公司2008年境內(nèi)所得為60萬元。那么中國居民海陽公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額以及境外所得的抵免限額是多少呢？我們不妨作如下的分析，海陽公司2008年境內(nèi)所得已經(jīng)確認(rèn)為60萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，遠(yuǎn)洋捕撈項目取得的所得予以免征企業(yè)所得稅，故其在甲國的分支機(jī)構(gòu)從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)所取得的所得20萬元，應(yīng)從企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除。因此，海陽公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額=（60+20）-20=60（萬元）。其在甲國已繳納的所得稅4萬元不再抵免。如果上例中海陽公司在境內(nèi)取得的收入按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的條件確認(rèn)為虧損，2008年無境內(nèi)應(yīng)稅所得，其在甲國分支機(jī)構(gòu)取得的按中國稅法規(guī)定確認(rèn)的免稅所得，已在甲國繳納的稅款，不再抵免，也不彌補境內(nèi)虧損。

再如，中國居民企業(yè)海陽公司在甲國成立了永勤公司，而永勤公司的實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）的規(guī)定，永勤公司被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)海陽公司取得從居民企業(yè)永勤公司分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。盡管永勤公司在所在國已繳納企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅，但這些境外繳納的稅款不能在中國境內(nèi)抵免。

第六，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。這項稅款是實際工作中納稅人最不易理解也最容易忽視的內(nèi)容。例如，境內(nèi)居民海陽公司取得了來源于境外甲國的永勤公司分得的股利300萬元。永勤公司適用所在國稅率20%，應(yīng)納稅所得額為375萬元，其中含有設(shè)立在境外乙國的利馬公司支付給永勤公司的特許權(quán)使用費凈收入180萬元，利馬公司在乙國匯出該特許權(quán)使用費時，為其代扣代繳了預(yù)提所得稅20萬元。永勤公司在甲國繳納了企業(yè)所得稅75萬元。經(jīng)過分析，境內(nèi)居民海陽公司取得的300萬元的股利，計算繳納企業(yè)所得稅時，利馬公司代扣代繳的20萬元境外所得稅稅款不能抵免，因為該稅款已在永勤公司的應(yīng)納稅所得額中扣除了。

最后需要指出的是，中國境內(nèi)企業(yè)若發(fā)生上述六項不予抵免的境外所得稅額稅款用于抵免境內(nèi)企業(yè)所得稅的，實際上是在國內(nèi)發(fā)生了少繳或者不繳應(yīng)納稅款的事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

（文/王?。?/p>

篇10

【論文關(guān)鍵詞】會計稅收政府補助處理

【論文摘要】財政部新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》,與國際會計準(zhǔn)則趨同,規(guī)范了政府補助的會計核算與披露。國務(wù)院新頒布的《中華人民共和國所得稅法實施條例》從收入的確認(rèn)原則,對政府補助應(yīng)納所得稅進(jìn)行了規(guī)定。筆者主要針對會計與稅收在政府補助處理方面的差異進(jìn)行分析。

1政府補助的形式

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),主要形式如下。

1.1財政撥款

財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金,通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。比如,財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金,鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵資金,撥付糧食企業(yè)的糧食定額補貼,撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。

1.2財政貼息

財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。寫作秘書 1.3稅收返還

稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠,政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不屬于政府補助。

1.4無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

例如固定資產(chǎn)、行政劃撥土地使用權(quán)等。

2政府補助的確認(rèn)差異

在會計處理上,政府補助同時滿足下列條件,才能予以確認(rèn):①企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。②企業(yè)能夠收到政府補助。

在稅務(wù)處理上,應(yīng)在企業(yè)實際收到政府補助時再計入收入總額,即應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)能夠收到政府補助,但尚未收到政府補助時,在稅收上不能確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

在會計處理上,企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當(dāng)會計上將收到的政府補助確認(rèn)為遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,要進(jìn)行納稅調(diào)增處理;自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入),在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理;相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)的,在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

2.2與收益相關(guān)的政府補助

與收益相關(guān)的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

在會計處理上,與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計汝當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與收益相關(guān)的政府補助,除國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外都應(yīng)在實際取得時計入收入總額。當(dāng)會計上將與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)以后的相關(guān)費用或損失,取得時確認(rèn)為遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,要進(jìn)行納稅調(diào)增處理;當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)后,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會計上將與收益相關(guān)的政府補助,用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)的,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,也應(yīng)計入收入總額。2.3返還的政府補助

在會計處理上,已確認(rèn)需要返還的政府補助,存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益的賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的,直接計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上,已計入收入總額的政府補助需要返還的,無論存在相關(guān)遞延收益,或不存在相關(guān)遞延收益,在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時,均按照實際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

3政府補助的計量差異

在會計處理上,政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,新條例第13條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值,但是稅法沒有名義金額計量的規(guī)定。

3.1貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

在會計處理上,企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,例如通過銀行轉(zhuǎn)帳等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等,可以按照應(yīng)收的金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)所得稅法第6條稱企業(yè)取得的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得的現(xiàn)金形式的補貼收入,基本同會計金額計量。

3.2非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

在會計處理上,政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,按照公允價值計量;公允價值不能取得的,按照名義金額計量。

在稅務(wù)處理上,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。企業(yè)取得非貨幣形式的補貼收入,基本同會計公允價值計量。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解[M].上海:立信會計出版社,2007.