導語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、美國合伙企業(yè)所得稅制的反避稅措施

根據1988年版的《國際避稅詞匯》的界定，避稅是指為稅收目的，納稅人通過合法的安排減少其納稅義務。其根本原因在于司法的自治和稅法的形式理性的矛盾，應對和限制避稅行為的法律技術或措施有多種，主要包括稅法解釋、反避稅規(guī)則、稅務處罰以及對稅法進行實體修訂等。其中，以司法機關創(chuàng)制的或者由法定的立法機關制定的反避稅規(guī)則和措施最為常見與重要。

(一)合伙企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則美國合伙企業(yè)所得稅的反避稅規(guī)則，首先應當受制于美國聯(lián)邦稅法領域普遍適用的一般反避稅規(guī)則(GAAR，general anti－avoidance rule)。而這些普遍適用的一般反避稅規(guī)則，主要是由美國的司法機關在判例中所形成和確認的。美國的法官們在解釋稅法方面一直屬于激進主義分子，創(chuàng)制了許多反映國會制定所得稅法時的預設意圖的反避稅原則。這些原則是在法院長期的司法實踐中逐漸形成的，并適用于所有的稅法領域。在美國，適用于所有稅法領域的一般反避稅規(guī)則的主要內容有以下幾方面：一是經濟實質原則，即任何一項交易如若缺乏經濟實質，則在稅收法律上不會被承認為有效；二是商業(yè)目的原則，即任何一項交易行為，如果沒有明確的商業(yè)目的，則被推定為具有避稅意圖而不產生稅法上的效力；三是分步交易原則，則要求對涉及多個關聯(lián)步驟的交易在稅收上予以合并對待；四是實質重于形式原則，即法院應當忽視交易的法律形式而追尋隱藏在其后的經濟實質原則。而具體涉及到合伙企業(yè)所得稅領域的反避稅規(guī)則，則稱為“特殊反避稅規(guī)則”，它是針對特殊領域的納稅人的避稅動機而制定的反避稅制度。在美國，特殊反避稅規(guī)則與一般反避稅規(guī)則最大的區(qū)別在于，應將其放在行政實踐的背景中觀察，因為這些特殊反避稅規(guī)則都是行政機關在打擊避稅行為的活動中，逐步總結所累積的實踐經驗而制定的，具有極強的針對性和實用性。而具體承擔這一任務的機構是美國財政部，它制定通過了大量的帶有反避稅規(guī)則的行政法規(guī)，而這些規(guī)則的執(zhí)行機關則是美國國內收入局。雖然美國《國內收入法典》中本身也有一些涉及納稅人避稅目的的規(guī)定，但更多的反避稅規(guī)則是行政機關在稅務行政實踐中，在長期的反避稅行動中，經過長時間的經驗積累而以行政法規(guī)的形式制定的。因此，美國在合伙企業(yè)所得稅方面的反避稅規(guī)則，也只能在財政部的行政法規(guī)中才有相關規(guī)定。美國財政部規(guī)章第701－2節(jié)詳細規(guī)定了合伙企業(yè)所得稅領域的反避稅規(guī)則，包括：商業(yè)目的原則，即要求每一個合伙交易必須是“為了實質的經營目的而進行”的，否則不產生稅法上的效果；實質重于形式原則，規(guī)定任何一項合伙交易的形式必須經受得住法院創(chuàng)制的“實質重于形式”原則的檢驗，否則該交易形式不被認可；經濟效果原則，合伙經營的每一合伙人的稅收后果以及合伙人與合伙企業(yè)之間交易的稅收后果，必須準確地反映合伙人的經濟協(xié)定，并清晰反映合伙人的所得。此外，財政部規(guī)章還明確授權國內收入局對任何濫用合伙交易以規(guī)避稅收的行為。

(二)合伙企業(yè)所得稅漏洞彌補反避稅措施除上述合伙企業(yè)所得反避稅規(guī)則外，美國還出臺一些針對個別法律漏洞而制定的各種反避稅措施，其與反避稅規(guī)則最大的區(qū)別在于其適用范圍較小，僅適用于彌補合伙企業(yè)所得稅制中的個別制度漏洞，美國合伙企業(yè)反避稅措施主要由以下幾個方面：一是特殊分配措施的限制。根據《國內收入法典》，美國合伙企業(yè)的合伙人在某些特殊的情況下，被允許進行合伙企業(yè)所得和費用的“特殊分配”。所謂“特殊分配”，是指通過合伙協(xié)議的方式，不按照通常的分配規(guī)則和合伙人權益基值進行收入和損失及費用的分配，而是給予特殊的合伙人一定的傾斜扶持。特殊分配措施對于充分調動合伙人的積極性有著特殊的作用，但該措施也極易被濫用，從而成為有些合伙人規(guī)避納稅義務的方法。由于非居民納稅人僅就來源于國內的收入納稅，上述安排會導致本應分配給居民合伙人而繳稅的一半來源于國外的收入，因其全部分配給非居民納稅人，而導致無法征稅。由于合伙人的資本性賬戶決定著合伙人在合伙企業(yè)清算時能夠獲得的財產數量，因而在特殊分配中，其變化也反映出合伙人承擔了特殊分配的經濟負擔。二是合伙人關聯(lián)交易的反避稅措施。合伙人關聯(lián)交易，是指合伙企業(yè)的合伙人作為獨立的第三方當事人，與合伙企業(yè)相互進行交易。在美國，合伙人可以從事這樣的交易，將自身的財產出售給合伙企業(yè)，合伙企業(yè)也可以將財產出售給自己的合伙人，并且每方當事人都承認該項交易所產生的任何利潤和損失，并給予正常的稅收待遇。但在實踐中，可征稅的關聯(lián)交易經常在形式上被設計為可能引發(fā)稅收豁免的行為，以規(guī)避納稅義務。獨立的觀察，每個步驟都引發(fā)稅收豁免，但結合在一起觀察，出資和分配實質上構成了有效的銷售。為避免合伙企業(yè)關聯(lián)交易被濫用，1984年“稅收改革法案”將“偽裝銷售規(guī)則”引入到《國內收入法典》中。根據“偽裝銷售規(guī)則”，合伙人為合伙企業(yè)執(zhí)行服務或者轉移財產給合伙企業(yè)，合伙企業(yè)由此向其直接或間接的分配合伙企業(yè)所得的行為，被視為發(fā)生在合伙企業(yè)和第三方合伙人之間的關聯(lián)交易。上述關聯(lián)交易可能成為可課稅的事件，而不是根據《國內收入法典》第731或721節(jié)，成為豁免征稅的所得分配或者財產出資。三是合伙企業(yè)權益出售時的反避稅措施。在美國，合伙人在出售合伙企業(yè)權益時，實現的出售所

得數額與合伙人在合伙企業(yè)中的權益份額基值之間，可能會出現一定的差距，由此也就產生了權益出售所帶來的利潤或者損失。當出售數額大于權益份額基值時，就會產生利潤，應當歸入合伙人所得繳納所得稅；反之，則構成損失，并歸入合伙人損失中，在納稅時扣除。根據美國法律，合伙企業(yè)權益在性質上屬于資本性資產，因而，出售其所產生的任何利潤和損失在本質上也都是資本性的，而資本性利潤在稅收方面能夠得到優(yōu)惠的待遇，稅率僅為28％。也正因為資本性收入的所得稅優(yōu)惠待遇，成為人們?yōu)E用合伙企業(yè)權益收益出售規(guī)則，以規(guī)避稅收的動力。合伙人可以通過在收入聚集前出售合伙企業(yè)權益的方式，去盡量消除其在合伙企業(yè)一般收入中的份額，以出售權益所得的資本性收入替代合伙企業(yè)一般收入，從而得到稅收優(yōu)惠。為規(guī)制上述避稅行為，《國內收入法典》第751節(jié)創(chuàng)設了一項反避稅措施，規(guī)定以出售合伙企業(yè)權益的方式出售合伙企業(yè)所固有的一般收入，所產生的利潤依然為一般收入，不得享受資本性收入的稅收優(yōu)惠待遇。這一規(guī)定可以防止合伙人在合伙企業(yè)所得聚集前通過出售合伙權益的方式轉變一般收入為資本收益，也可以確保可歸因于合伙企業(yè)固有資產的利潤繼續(xù)受到相同的一般所得的稅收待遇。

二、我國合伙企業(yè)所得稅反避稅制度建立

我國目前的合伙企業(yè)所得稅制中尚無明確具體的反避稅規(guī)則和措施，僅在新《合伙企業(yè)法》第33條規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者部分合伙人承擔全部虧損，而對于市場上可能出現的將合伙企業(yè)作為避稅工具的各種行為，我國現行的合伙企業(yè)所得稅制仍沒有應對措施。

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(財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。上式中，9600元是投資者王平的費用扣除。)

2002年5月，主管地稅機關在對王平2002年度的納稅情況進行檢查時發(fā)現了以下問題：向二舅支付利息應代扣代繳個人所得稅200000×15％×20％=6000(元)，王平未代扣代繳；支付利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應調增應納稅所得額200000×(15％-7％)＝16000(元)，王平需補繳個人所得稅(60000＋16000－9600)×35％－6750－10890＝5600(元)。

地稅機關按規(guī)定對王平進行了補稅、罰款。她和二舅累計負擔個人所得稅10890＋5600＋6000＝22490(元)。王平被補稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進行相關處理。如果她將二舅的20萬元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個人所得稅將大大降低。

成立合伙企業(yè)后，由于不需要在稅前支付30000元利息，在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應納稅所得額應當是90000元。

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1.新稅法對企業(yè)組織架構籌劃的影響

依照目前我國相關法律的規(guī)定來看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個人的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當中，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務人，也就是說兩種組織架構都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個體的業(yè)主以及合伙人繳納其個人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會計年末的時候依照營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個人所得稅。

另外，新稅法在納稅人核算標準的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉變。原有稅法當中，內資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務人認定的標準依據。原有稅法當中，內資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務人認定的標準依據。具體來看，新稅法當中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務人，單獨進行企業(yè)所得稅的計算與繳納。

不難看出，就從企業(yè)組織架構籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對企業(yè)的稅務籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務籌劃工作當中基于其組織架構而展開的具體籌劃必須作出相應的調整，如此才能實現稅務籌劃在企業(yè)經營管理中所具備的重要價值，滿足企業(yè)經濟效益最大化的稅務籌劃的目標要求。

2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構籌劃的調整與規(guī)劃

依照以上新稅法對企業(yè)稅務籌劃當中組織架構籌劃的基本影響來看，要對企業(yè)稅務籌劃工作進行調整，以便于使企業(yè)的稅務籌劃工作更科學、更有效。而要結合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經營及管理現狀，對其組織架構籌劃進行進一步的調整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調整。

2.1組織形式選擇方面

依照新稅法的規(guī)定來看，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經營發(fā)展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業(yè)所得稅，只要獨資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責任公司）這種組織形式，除了需要相關股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業(yè)利潤來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構的選擇來看，企業(yè)可以結合自身現有的發(fā)展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經營與發(fā)展東中的各種風險性因素，科學預測并評估其自身的發(fā)展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業(yè)經營及發(fā)展的規(guī)模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應當以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數額。

2.2納稅義務人判斷方面

因新稅法的相關調整，企業(yè)要保證其稅務籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負更低，經濟效益更高，則應當在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設立與創(chuàng)辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現狀，參考市場經濟發(fā)展的整體態(tài)勢來看，企業(yè)在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：

通常情況下，對于那些初創(chuàng)階段相對較長且短時期內不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應當以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤當中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應的利潤，那企業(yè)應當采取成立子公司的形式，按照新稅法當中“對符合條件的小型微利的企業(yè)實行20%的照顧性稅率”的要求進行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關稅務籌劃人員及財會人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內。

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論文摘要：隨著經濟的發(fā)展，私募股權基金作為發(fā)展和完善我國資本市場的一種方式，也得到迅速發(fā)展，但目前我國關于私募股權基金的稅收政策并不完備，相關的所得稅征收和監(jiān)管都存在一些問題，文章分析了我國私募股權基金的所得稅現狀及存在的問題，并提出了相關的政策建議。

私募股權基金(PrivateEquity，以下簡稱PE)是指定向募集、投資于未公開上市公司股權的投資基金。目前我國的私募股權基金主要采用公司制和有限合伙制兩種形式。在新《合伙企業(yè)法》實施前，我國PE基金主要采用公司形式，公司制PE基金(如大部分創(chuàng)投企業(yè))的稅收制度雖然相對規(guī)范，但也存在一些問題。2007年6月，新的《合伙企業(yè)法》實施后。我國有限合伙制PE基金也逐漸發(fā)展起來，究其原因，除了有限合伙制具有靈活的激勵機制和決策機制等外，稅收優(yōu)勢也是重要的原因。

一、公司型PE基金的所得稅問題

1、基金公司層面繳納的稅收。公司型基金從被投資公司獲得的收入性質不同。稅率也存在差異，如股息、紅利等權益性投資收益，根據2007年《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅；而轉讓股權的收益，應并入基金的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

2、基金投資人層面繳納的稅收。我國公司型FE基金的股東包括個人投資者、機構投資者和基金管理人(自然人或公司)。個人投資者從公司型基金獲得的收益，依據《個人所得稅法》的規(guī)定，視為利息、股息、紅利所得，適用20％的所得稅率。機構投資者的所得稅率如低于或等于公司型基金的稅率，則從基金獲得的應納稅所得額不再繳納所得稅；如果高于公司型基金的稅率，機構投資者分得的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。自然人做基金管理人。稅收待遇視同個人投資者；公司做基金管理人，稅收待遇視同機構投資者。

3、存在的問題及建議。自然人投資者從投資公司型PE基金所得的收益，不僅要繳納基金層面的企業(yè)所得稅，還要繳納個人所得稅。2007年3月，財政部、國家稅務總局頒布了《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》，通知規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)通過股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合相關條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。這個規(guī)定一定程度上減輕了PE基金的稅負，從而間接降低了PE基金投資者的稅負。但更根本的解決辦法是頒布相關的個人股權投資的相關稅收規(guī)定，若基金公司已經足額稅率繳稅，個人投資者從PE基金獲取的收益可以視為稅后收益。避免雙重征稅。

二、有限合伙型PE基金的所得稅問題

有限合伙制基金是指由普通合伙人(GeneralPatter)和有限合伙人(LimitedPatter)組成的合伙制基金。有限合伙人作為基金投資者，不參與合伙企業(yè)的經營管理，以其出資額為限對合伙債務承擔有限責任，出資比例一般為基金總規(guī)模的99％，基金進行分配時。有限合伙人可以收回本金。并獲得80％左右的利潤分成。普通合伙人負責合伙企業(yè)的經營管理，對合伙債務承擔無限連帶責任，出資比例一般是基金總規(guī)模的1％，基金分配時，普通合伙人同樣可以收回其投資本金，同時在基金收益率超過預定的最低收益率時，還可以獲得20％左右的利潤分成。

1、基金公司層面繳納的稅收。合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。根據我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的生產經營所得或其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。由此可見有限合伙制PE基金在基金層面不需繳納企業(yè)所得稅，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制基金的“雙重課稅”問題。

2、合伙人層面繳納的稅收。我國的有限臺伙制PE基金的構成中，有限合伙人可以是自然人或法人；普通合伙人同樣可以是自然人或法人。自然人作為有限或普通合伙人投資PE基金時，根據財政部和國家稅務總局2000年9月19日頒布的《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的額規(guī)定》，在取得基金分成收益時，應比照個人所得稅法的“個人工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5％-35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。法人作為有限或普通合伙人投資PE基金，根據新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，必須對其從合伙企業(yè)取得的收入，經與其自身的其他收入和虧損合并計算后，再根據其適用的所得稅率，繳納企業(yè)所得稅。

三、存在的問題及建議

1、自然人擔任有限合伙人，稅負較重。根據《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，合伙企業(yè)投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個人工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5％－35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。根據此規(guī)定，5萬元以上的收入部分都要繳納35％的所得稅。但自然人作為有限合伙人，并不參與基金的經營管理，其收益從本質上來說并不同于個人工商戶的生產經營所得，更類似于投資者的投資收益，應根據《個人所得稅法》規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”、“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”適用20％的個人所得稅稅率。

2、自然人間接擔任普通合伙人時，雙重納稅。根據規(guī)定，自然人直接擔任PE基金的普通合伙人時，適用5％～35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。但在我國，更多的投資形式是，自然人成立公司，該公司作為普通合伙人投資PE基金，因此，則該法人機構的自然人股東從基金分得的稅后利潤還需要再繳納個人所得稅，即雙重納稅。為解決這個問題，我們可以引入“免稅公司”法律形式，例如美國的有限責任公司(Lmitedliabilityeompany，簡稱LLC)，根據美國稅法規(guī)定。LLC可以選擇由股東繳納所得稅，也可以選擇由公司繳納所得稅。自然人可以通過成立免稅公司間接擔任普通合伙人，只需繳納一次個人所得稅。

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    論文關鍵詞:新企業(yè)所得稅法 實施條例 要點

    《企業(yè)所得稅法》(下稱新稅法)及其實施條例(下稱條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱原稅法、原條例)及其實施細則。

    新稅法及條例按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個統(tǒng)一”即統(tǒng)一內外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標準;統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強化反避稅措施。同時把原來以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強了企業(yè)所得稅法的權威性 、嚴肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認識和體會。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對納稅人采用定性的方式進行界定,顯得邏輯嚴密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國境內成立的企業(yè),包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對 其投資人、合伙人征收個人所得稅,對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復征稅。但是,依《公司法》設立的一人有限責任公司,依照外國法律法規(guī)成 立、取得來自于中國境內所得的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊地與實際管理機構地并重的標準,劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊 地與實 際管理機構地雙重標準,來劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱居 民企業(yè),是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國 境內的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構,是指對企業(yè)的 生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構?！边@就表明,無論企業(yè) 在哪里注冊,只要其在中國境內對境內外經營活動進行實質的、全面的控制和管理的機構 ,都是我國居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過選擇注冊地而逃避納稅義務。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機構納稅的模式。原稅法以實行獨立經濟核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導致眾多的非法人的企業(yè)分支機構作為納稅義務人。新稅法 體現了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的 營業(yè)機構的,應當匯總繳納企業(yè)所得稅?！睏l例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計算并繳 納企業(yè)所得稅時,應當統(tǒng)一核算應納稅所得額,具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行 制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項重大改革,它明確企業(yè)分支機構不屬于法定納稅義務 人,不再獨立計算、調整、申報、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務機關如何對異地企業(yè)分支機構進行監(jiān)管,財政利益如何在不同地區(qū)之間進行分 配,有待部門規(guī)章進一步細化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應納稅額,按應納稅所得額計算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得 應納的企業(yè)所得稅,按應納稅的所得額計算,稅率30%,地方所得稅,按應納稅的所得額計 算,稅率為3%。外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所,而有取得來源于中國境內的所得 ,或雖設有機構、場所但其所得與其機構場所沒有實際聯(lián)系的按20%的稅率征收預提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構 、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補的變更體現嚴謹和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈收入”;原稅法生產經營收入改為“銷售貨物 收入、提供勞務收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權益性投資收益”,該項 目包含的項目更加廣泛。

    2.收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類,其中不征稅收入是一個全新的范疇,原稅法沒有該類別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府 性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。”進而對不征稅收入進行了細化。

    3.收入確認。新稅法在權責發(fā)生制原則下,分別對不同來源和種類的收入,逐一規(guī) 定了確認的時間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的 日期確認收入的實現”?？梢?只要納稅人具有索取收入或收益的約定權利,不管相應經濟 利益是否流入,稅法便認定收入實現。新稅法關于收入確認并不完全是經濟或會計意義上的 歸屬,更主要是基于約定權利的歸屬。在實務中,由于約定付息日與會計準則規(guī)定的收入確 認日不一致,可能導致納稅調整引起爭議。

    (2)分期確認。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設備或提供其他勞務持續(xù)時間超過一年的 ,分期確認收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機, 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納 稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現?！痹撘?guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物 、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的 ,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產產品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內資企業(yè)視同銷售,外資企 業(yè)不視同銷售,從而導致內資企業(yè)稅負重于外資企業(yè),以及不必要的時間差異問題。二是統(tǒng) 一內外資房地產企業(yè)自建商品房轉為自用或經營等類似業(yè)務的視同銷售。如《國家稅務總局 關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定,內資房地 產企業(yè)自建商品房轉為固定資產應視同銷售?！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業(yè)內部處置資 產有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2005〕970號),外商投資的開發(fā)房地產企 業(yè)自建商品房轉為自用或經營不視同銷售。

    (二)虧損彌補方面

    原稅法規(guī)定如果一個企業(yè)既有應稅項目,又有免稅項目,其應稅項目發(fā)生虧損時,按照 稅法規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外,雖然應稅 項目有所得,但不足彌補以前年度虧損的,免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損(見 《國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕34號)。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。” 條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額?！惫P者認為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補以前年度虧損的,體現了不征稅和免稅政策的 設立宗旨,真正體現了對企業(yè)扶持方針的落實。

    四、扣除標準和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權責發(fā)生制、實際發(fā)生、相關性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內外資企業(yè)稅前扣除的標準和辦法,變化較大的主要有以下幾項:

    1.工資薪金及“三項經費”。一是統(tǒng)一內外資企業(yè)工資薪金扣除標準。原稅法規(guī)定工 資薪金內資企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據實扣除。條例第三十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出,準予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實行多年的內資企業(yè)按計稅工資扣除標準 的終結,長期以來因工資扣除標準差異所產生的內資企業(yè)稅負重于外資企業(yè)的問題得到根本 解決,同時還消除了職工薪酬重復征收個人所得稅和企業(yè)所得稅的問題。二是納稅人實際發(fā) 生的工會經費、職工福利費和職工教育經費,分別按照不超過工資薪 金總額的14%和2.5%扣除且標準有調整。對內資企業(yè)而言,“三項經費”扣除計算的基數 由原來的計稅工資變更為實際發(fā)生的合理工資薪金;職工教育經費比例由原來的1.5%提高 到2.5%;條例增加了職工福利費和職工教育經費“發(fā)生”的限定條件,企業(yè)提取未使用、 未支付的費用不得在稅前扣除,而原稅法規(guī)定內資企業(yè)按計稅工資計提的14%的職工福利費 、內外資企業(yè)提取的職工教育經費當年未使用部分,也可以稅前扣除。

篇6

導語:不同形式的企業(yè),其稅務負擔是不同的。這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。

現在的時代是一個創(chuàng)業(yè)的時代,很多有志于開拓一番事業(yè)的年輕人希望通過創(chuàng)業(yè)實現自己的人生價值。但是,創(chuàng)業(yè)必須有一個載體,這個載體就是企業(yè)。設立企業(yè)說起來很簡單,但是,有很多問題需要考慮。

筆者歸納了一下,我國的企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司等幾種,其中,公司又分為有限責任公司和股份有限公司。不同組織形式的成立條件、稅務負擔和面臨風險是不同的。

成立企業(yè)如何節(jié)稅

通過李先生的案例,上面問題的表達會更加清楚。李先生等4人打算開辦一家服裝商場,注冊資本200萬元,預計2010年應納稅所得額200萬元,現有兩種企業(yè)組織形式可供選擇:

方案1:4人合伙每人出資50萬元,訂立合伙協(xié)議,利潤均分,風險共擔,成立合伙企業(yè)。

方案2:4個股東每人出資50萬元,成立有限責任公司。

問題是,假定應納稅所得額即企業(yè)的稅前會計利潤,稅后利潤全部作為紅利平均分配給投資者。在方案1中,4人共需繳納多少個人所得稅?在方案2中,需要繳納多少企業(yè)所得稅和個人所得稅?采取何種方式經營最為合算?

對于方案1的稅負計算而言,先要了解以下法律法規(guī):

《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)規(guī)定,自2000年1月1日起,對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅?；诖艘?guī)定,方案1的企業(yè)應當繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。

對于個體工商戶的生產、經營所得的計稅辦法,稅法規(guī)定如下:

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

其中,稅率表如表2所示:

《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(財稅[2000]91號)又規(guī)定,“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。”

基于此,在方案1中,每個合伙人需要繳納的個人所得稅計算如下:

應納個人所得稅=【2000000/4×35%-6750】=168250元

四個合伙人共需繳納的個人所得稅=168250×4=673000元

對于方案2,先要將稅前利潤扣除企業(yè)所得稅,然后將稅后利潤分配給個人;個人獲得公司分紅還需繳納個人所得稅。

應納企業(yè)所得稅=2000000×25%=500000元

公司需代扣個人所得稅=【2000000×(1-25%)/4】×20%×4=300000元

應納稅額合計:500000+300000=800000元

通過比較,可以發(fā)現,若采取方案1,即采取合伙企業(yè)的組織形式,稅負會輕一些。顯然,僅從稅收負擔角度來看,投資者會選取合伙企業(yè)的組織形式。

實際上,相比較公司而言,個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收負擔較輕,因而,僅從這個角度來看,這三種組織形式是較為合算的。但是,這三種形式由于個人或家庭財產對企業(yè)債務承擔無限責任或無限連帶責任,在稅負降低的情況下,個人或家庭的風險進一步加大。而公司的投資者僅以出資額對公司債務承擔責任,可以起到風險的隔離作用?？傮w來看,投資者愿意采取哪種組織形式,要看投資者對相關因素的取舍。

(任強中央財經大學財政學院講師,廣東理財研究會專家組成員,沈陽盛吉職業(yè)培訓學校專家組成員)

篇7

1.合法性。合法性是進行稅收籌劃的前提,也是稅收籌劃最本質的特點,是區(qū)別于偷稅行為的基本特征。主要體現在其行為是在尊重法律,不違反稅收法規(guī)的前提下進行的,是納稅人利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術,選擇最優(yōu)的稅負方案,從而降低稅收負擔。

2.籌劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為,納稅人在進行籌資、投資等經營活動之前把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮,對經濟行為做出事先安排。

3.選擇性。稅收籌劃是通過對企業(yè)的業(yè)務、產品、項目等選擇或重新架構,來獲得稅收的好處,即充分利用稅收法律給予企業(yè)選擇的權力,來選擇和重組業(yè)務和交易,使企業(yè)獲得納稅上的利益。

4.時間性。稅收籌劃是隨著納稅環(huán)境和稅收政策不斷變化而變化的,而納稅環(huán)境和稅收政策也是要隨著時間的推移,不斷變化的。因此,企業(yè)必須不斷地做出與環(huán)境和稅收政策相適應的稅收籌劃方案,以實現企業(yè)價值最大化的目標。

5.目的性。稅收籌劃的目的是為了減少納稅,取得節(jié)稅收益。但稅收籌劃取得的利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低。

以上可以看出,稅收籌劃是一種前期策劃行為?，F實經濟生活中,政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現其宏觀經濟政策,同時通過稅收優(yōu)惠政策,引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為,稅收的政策導向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負差別。由于企業(yè)投資、經營、核算活動是多方面的,納稅人和納稅對象性質的不同,其涉及的稅收待遇也不同,這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業(yè)根據實際生產經營活動情況權衡選擇,將稅負控制在合理水平。從這個意義上講,稅收籌劃是以經濟預測為基礎,對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策,為企業(yè)的決策項目提供決策依據的經濟行為。本文以新辦企業(yè)入手,論述新辦企業(yè)的稅收籌劃問題。

新辦企業(yè)會涉及一系列的決策問題,由于我國稅制的復雜性和稅收優(yōu)惠的存在,任何一個決策都可能帶來完全不同的效果,如果企業(yè)在設立之初就能很好的運用這些政策,未雨綢繆,將會為企業(yè)節(jié)省一大筆稅金,為企業(yè)的發(fā)展積累資金,使企業(yè)發(fā)展更有后勁。本文將從企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、籌資方式三個方面具體分析如何運用這些政策,降低企業(yè)的稅收負擔。

一、組織形式的選擇

(一)內資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

近幾年的稅制改革,已經在企業(yè)所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅上對內、外資企業(yè)實行了同等國民待遇,取消了對外資企業(yè)的種種優(yōu)惠,但是相對內資企業(yè)而言,外資企業(yè)仍然不需要繳納城市建設維護稅、教育費附加。在其他條件相同的情況下,舉辦外資企業(yè)的稅收利益要大一些,所以投資者在興辦企業(yè)時,要考慮吸收外資,這樣可以享受到相應的稅收利益。

在開辦內資企業(yè)時,還需要在公司制企業(yè)和合伙企業(yè)之間進行選擇。公司制企業(yè)與合伙企業(yè)之間納稅區(qū)別在于,公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在公司繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息紅利分配給股東時,還要再繳納一次個人所得稅,即公司要“雙重納稅”;而合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅,只依據所分得收益繳納個人所得稅。但需要注意的是,合伙企業(yè)需對企業(yè)債務承擔無限連帶責任,公司制企業(yè)僅以出資額為限,對企業(yè)債務承擔有限責任,再則,合伙企業(yè)向外籌資能力要比公司制企業(yè)遜色好多。因此在設立企業(yè)過程中,投資者應考慮到如何根據國家現有的政策進行納稅籌劃。對于那些規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè),一般宜采取公司形式;對于規(guī)模不大的企業(yè)則應采用合伙企業(yè)形式。

(二)子公司與分公司的選擇

由于各國、各地區(qū)的稅負水平不同,一些國家和地區(qū)的整體稅負可能偏低,因此,納稅人愿意在這些低稅國家或地區(qū)建立子公司或分公司,從而獲得稅收收益。鑒于子公司與分公司在稅負水平上的區(qū)別,這就要求企業(yè)在外地投資時,必須在建立子公司和分公司之間進行權衡。

子公司是獨立的經濟核算組織,它要獨立承擔一切與之相關的稅收義務,可以作為獨立法人享受其所在地的稅收優(yōu)惠。設立子公司的好處有三點:一是母公司只負有限的債務責任;二是內部公司之間的利潤可以轉移,如:子公司可以向母公司支付諸如特許權使用費、利息等費用,以達到轉移利潤的目的;三是子公司利潤匯回母公司靈活。

分公司是總公司的一部分,不具有獨立法人資格,要與總公司匯總繳納所得稅。設立分公司的好處有三點:一是分公司便于經營,財務會計制度要求比較簡單;二是在經營初期,分公司出現虧損可以由總公司抵消,減輕總公司稅收負擔;三是分公司與總公司之間轉移資本,不會涉及所得權變動,不必負擔稅收。

綜上所述,籌劃設立子公司還是母公司要考慮分支機構的預計盈虧狀況。如果分支機構在開始運營時會發(fā)生虧損,而且在短期內無法扭轉這一局面,此時應建立分公司,這樣可使分公司的虧損在總公司合并計算交稅時得到彌補,這不僅減輕分公司創(chuàng)辦初期的壓力而且可以使總公司減輕負擔;如果運營一段時間后會扭虧為盈,則可以將分公司轉為子公司,這樣可以享受關于開辦新企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策。

二、投資行業(yè)的選擇

稅收作為政府宏觀調控的重要手段,深刻地影響著企業(yè)的決策選擇,政府也正是通過一系列的稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)的行為,使企業(yè)行為符合國家的宏觀經濟運行的方向。面對政府給予不同行業(yè)以不同的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在設立之初,要充分利用好這些優(yōu)惠政策,進行稅收籌劃,在取得稅收利益的同時,也可以實現國家調控經濟的目的。

1.利用國家對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:經國務院批準的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起,免征所得稅2年。

2.利用國家對農林牧漁業(yè)的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事農林牧漁業(yè)的收入可以免征或減征企業(yè)所得稅。

3.利用國家對重點扶持的公共基礎設施項目的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

4.利用國家對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.利用國家對綜合利用資源的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。因此,通過稅收籌劃,設立這類企業(yè)既可節(jié)約企業(yè)稅金支出,又可減少污染、凈化環(huán)境。

6.利用國家對特殊性行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。有些服務性行業(yè)是人民生活所必需的,政府必須質扶植其發(fā)展,以體現稅收杠桿調節(jié)經濟的功能。因此,國家規(guī)定對這些行業(yè)免征營業(yè)稅。稅法規(guī)定:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻服務、殯葬服務,學校和其他教育機構提供的教育勞務免征營業(yè)稅。投資這些行業(yè)可以達到節(jié)稅的目的。

7.利用國家對農牧服務行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定:農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治,免征營業(yè)稅。

三、籌資方式的選擇

籌資是企業(yè)進行一系列生產經營活動的先決條件。企業(yè)資金來源渠道主要有自有資金、銀行貸款、企業(yè)間拆借資金、社會籌資等方式,無論是哪種籌資方式,都存在著一定的籌資成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要使資金成本達到最低。由于我國稅法對不同籌資方式的籌資成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1.自有資金。即通過自己經營活動的不斷擴大,增加贏利,擴大和增加投資,這種方式需要很長時間才能完成,而且企業(yè)可以長期使用,無須償還,無須支付利息。企業(yè)在生產經營中所獲得的利潤首先要繳納企業(yè)所得稅,其稅后利息分配股息紅利時,還要繳納個人所得稅。所以從稅收負擔的角度而言,這種籌資方式不盡如人意,資金的占用和使用融為一體,投資所帶來的利潤難以分割或抵消,因而企業(yè)只能承受這筆利潤所帶來的全部稅收負擔。在這四種籌資方式中,它所承受的稅收負擔最重。

2.銀行貸款。按現行稅法規(guī)定,企業(yè)在生產、經營期間,向金融機構借款利息支出,按照實際發(fā)生數扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,既可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法中有關長期待攤費用的規(guī)定,不短于3年的時間分期攤銷。企業(yè)籌資中,債務籌資成本可以減少所得稅的計稅依據,減少企業(yè)所得稅支出,所以利用銀行貸款進行稅收籌劃就成為企業(yè)的一種重要選擇。雖然企業(yè)歸還利息后,企業(yè)利潤總額有所降低,但實際稅負比未支付利息要小。

3.企業(yè)間拆借資金。向金融機構貸款的籌資方式,從稅負上看要好于企業(yè)的自有資金籌劃方式。但是大多數企業(yè)無法向銀行借款,而且銀行借款在金額上往往有好多限制,不能滿足企業(yè)大額資金的需要,這就產生了企業(yè)與經濟組織之間的資金拆借。企業(yè)間的資金拆借在利息計算、金額和資金回收期限等方面,有很大的彈性和回旋余地,這種彈性常常表現為提高利息支付,沖減利潤,抵消納稅金額,但只能抵消稅法規(guī)定部分。稅法規(guī)定納稅人向非金融機構借款利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。顯而易見,企業(yè)之間相互拆借資金效果要好于完全靠自己籌資的方式,但不如向金融機構借款方式。

4.社會籌資。向社會籌資包括兩種方式:一是發(fā)行普通股票方式籌資;另一種是發(fā)行債券方式籌資。

(1)發(fā)行普通股票方式籌資。發(fā)行普通股票方式籌資,向投資都分配投資利潤是在繳納所得稅后進行的,不能減少應納稅所得額,不能在稅收上獲得好處,籌資成本也較大,但發(fā)行股票籌得的資金大都不需要償還,可以為企業(yè)長期占用,影響面大,所以有很多企業(yè)采用這種方式籌資。

(2)發(fā)行債券方式籌資。按照現行稅法規(guī)定,發(fā)行債券籌資所支付的利息,通?？梢栽诙惽傲兄А．斊髽I(yè)發(fā)行債券后,每年債券利息費用都可以在稅前扣除,降低了應納稅所得額,而且這種籌資方式較容易籌到大額資金,滿足企業(yè)發(fā)展需要,但這種籌資方式籌資成本往往較高。

篇8

關鍵詞：稅務籌劃；設立；組織形式；注冊地點；優(yōu)惠政策

引 言：在市場經濟日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求自身利益最大化、企業(yè)價值最大化是其根本目標。依法納稅是每個納稅人的義務，但納稅就會造成企業(yè)經濟利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負，有利于最大限度的實現其財務目標。企業(yè)在設立環(huán)節(jié)的稅務籌劃是企業(yè)進行稅務籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務籌劃奠定了基礎，對企業(yè)以后的經濟決策和經濟活動具有重要指導作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務籌劃

在我國的市場經濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)、個體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔有限責任，包括股份有限公司和有限責任公司等；個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔無限責任；個體工商戶是經工商部門登記從事工商業(yè)經營的個人，需承擔無限責任。

由于企業(yè)間組織形式的差別，國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對不同的組織形式實行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術企業(yè)適用15%），稅后利潤分配給投資者時要為投資者代扣代繳20%的個人所得稅，營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的經營所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對所得按照五級稅率繳納個人所得稅。因此從稅負角度來說自然人企業(yè)的稅負要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責任公司的比較

股份有限公司和有限責任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，而有限責任公司的股東則無此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責任公司。

3.個人獨資、合伙企業(yè)與個體工商戶的比較

在企業(yè)設立初期規(guī)模較小時，組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點按期繳納的，月營業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質，適用于此項優(yōu)惠，而個人獨資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個人范疇，無法享受起征點稅收優(yōu)惠。因此在設立初期營業(yè)額較小的情況下，個體工商戶要優(yōu)于個人獨資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務籌劃

在社會經濟發(fā)展的過程中，各行業(yè)經濟情況復雜多樣，針對各行業(yè)的相關稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時，需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經營范圍和進行稅務籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經營范圍內的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項目包括：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

此外，增值稅的有關規(guī)定對于軟件集成電路產業(yè)、文化創(chuàng)意產業(yè)、資源綜合利用產業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據自身發(fā)展目標，選擇設定符合優(yōu)惠政策的增值稅經營活動。另外企業(yè)設立初期如果營業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營業(yè)稅經營范圍內的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；殘疾人員個人提供的勞務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

另外稅收相關法律還有包括技術開發(fā)轉讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機構三年內免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據自身情況，選擇設定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經營活動。

三、企業(yè)注冊地點的稅務籌劃

1.國內注冊地點選擇的稅務籌劃

我國針對不同地域經濟發(fā)展的要求，對相應地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術企業(yè)的發(fā)展，國家在部分地區(qū)設立了經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，對這些區(qū)域內新設立的高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅實行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對于城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護建設稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對應稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對應稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。

對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經濟，當地政府制定了優(yōu)惠的招商引資政策，對于引入的企業(yè)繳納相應稅款后，當地政府會以產業(yè)扶持等形式通過財政渠道進行稅收的變相返還，達到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點時，除考察當地的稅收優(yōu)惠政策外，也不妨同時考察一下當地的配套招商引資政策。

2.國外注冊地點選擇的稅務籌劃

當企業(yè)進行海外投資時，投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國際避稅港設立公司進行投資。目前國際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財產稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設立公司，利用當地稅基窄、稅率低的優(yōu)惠政策，轉移企業(yè)利潤，從而達到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

1.高新技術企業(yè)和技術先進型服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，研發(fā)人員比例、研發(fā)費用等方面符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的居民企業(yè)。對經認定的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術先進型服務企業(yè)是從事技術性外包服務并符合《財政部 國家稅務局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》中員工學歷、技術服務收入比例等方面規(guī)定的技術服務企業(yè)。對經認定的技術先進型服務企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產總額不得超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過80人，資產總額不得超過1000萬元。對于年應納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計入應納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計算應納稅所得額是加計扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據實扣除的基礎上，再按照支付殘疾人工資的100%加計扣除。

此外個人所得稅的稅收相關規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶取得的生產經營所得，減按100%征收個人所得稅等。

由于稅法在經濟活動中的調節(jié)作用，國家利用稅法對經濟活動進行調節(jié)的相應稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設立時可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時限，結合自身經營目標，設立相應的經營業(yè)務活動。

五、企業(yè)設立的稅務籌劃風險及防范

稅務籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應的涉稅風險，因此企業(yè)在進行稅務籌劃時，要對這些風險引起足夠重視。

1.涉稅法律風險

納稅人在對稅收和經濟政策掌握不深入、不全面的情況下，為實施稅務籌劃而進行經營活動或會計政策的變通，有可能不符合政策相關規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔補繳稅款、滯納金和相應處罰的風險。

2.涉稅執(zhí)法風險

合理稅務籌劃的合法性需要稅務行政部門的確認，但由于稅務機關在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權，因此稅務籌劃可能會出現偏差，增加稅收成本，無法達到節(jié)稅效果。

3.涉稅經濟風險

企業(yè)在設立時制定的稅務籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經營環(huán)境的變化，可能會產生預期結果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔相應的法律責任和經濟損失。

4.稅務籌劃風險的防范

針對稅務籌劃風險，首先企業(yè)稅務籌劃人員應該加強稅收和經濟政策的學習，以便于預防不同納稅方案的政策風險；其次企業(yè)與稅務機關應加強交流，及時了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調整自身涉稅行為；最后稅務籌劃的目標和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標和自身實際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經濟活動，使企業(yè)蒙受經濟損失。

參考文獻：

[1]張中秀.稅務籌劃教程（第二版）[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

[2]李成.稅務籌劃[M].北京：清華大學出版社，2010.

篇9

1.《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條：“納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產?！?/p>

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十條：“企業(yè)的固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列為費用?！?/p>

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產之外的固定資產是指：（1）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品?！?/p>

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工具等為固定資產?！?/p>

通過比較可以發(fā)現，內外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產的定義盡管表述方式不同，但內容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產價值一般不大，如果標準定得太高，對應納個人所得稅會產生較大影響。固定資產標準的不同，將直接決定其稅務處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產的會計標準固定資產是指為生產商品、提供勞務、對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產不包括投資性房地產、生物資產。

三、差異分析會計準則對固定資產的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計實務中，每個企業(yè)需根據企業(yè)經營規(guī)模、資產特征，根據會計準則的規(guī)定制訂本公司的固定資產標準，并據以確認和計量。對于符合固定資產定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應將其單獨確認為固定資產。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)持有的管材等資產，企業(yè)應當根據實際情況進行核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。

稅法必須制定嚴格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產標準，以盡量減少依賴職業(yè)判斷計算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時也防止濫用稅法，產生不必要的納稅爭議。會計準則對固定資產概念強調的是持有固定資產的目的和時間，而稅法強調的是固定資產價值標準和時間標準。

篇10

企業(yè)所得稅稅率有三檔:年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),稅率為18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),稅率為27%;年應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè),稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業(yè)12月30日測算的年應納稅所得額為100100元,則若該企業(yè)不進行稅收籌劃,其企業(yè)所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業(yè)應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發(fā)現,通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業(yè)所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。

二、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織。根據規(guī)定,不同的組織形式,對是否構成納稅人,有著不同的結果。公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅,是企業(yè)所得稅的納稅義務人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待,不構成企業(yè)所得稅的納稅義務人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經營一家商店,年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業(yè)的決策。因此,在設立企業(yè)時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業(yè),是設立子公司還是設立分公司。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節(jié)功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當及時抓住這一機遇,進行必要的技術改造和技術創(chuàng)新,促進產品的更新?lián)Q代,增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。

四、對企業(yè)資本結構決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。例如某企業(yè)通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率33%,則企業(yè)實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用,而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔,實際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業(yè)務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式,使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅,又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例在原值的5%以內,由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續(xù)上漲,采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續(xù)下降,采用先進先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,也達到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權平均法或移動平均法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現稅收籌劃的目的。

參考文獻:

[1]談多嬌。稅務籌劃在會計核算中的運用[J].財政與稅務,2003,(1)。

[2]王靜。企業(yè)集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務,2003,(11)。

內容提要:進行稅收籌劃是加強企業(yè)財務管理的重要內容,尤其對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業(yè)所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。