導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 新審計(jì)準(zhǔn)則；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；環(huán)境審計(jì)

在我國新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系中，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。該準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審計(jì)創(chuàng)新內(nèi)容，在一定程度上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造了更多的實(shí)施條件。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化，就是全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。新審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的充分關(guān)注。因此，如何在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀的指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的一個(gè)重要問題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和環(huán)境審計(jì)理念在新審計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀

在新的審計(jì)準(zhǔn)則體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門的準(zhǔn)則。包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)――對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很明顯，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。

（二）新審計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的環(huán)境審計(jì)理念

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)考慮可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。該準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，同時(shí)從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮三個(gè)層面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注予以了規(guī)范。新審計(jì)準(zhǔn)則中的這些規(guī)定，對(duì)于提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)面臨的困難

（一）缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)

目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)尚缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法律依據(jù)

嚴(yán)格意義上講，我國迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。除《憲法》第19條、第109條和《審計(jì)法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關(guān)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的內(nèi)容外，其它環(huán)境保護(hù)專門法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中，基本上沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。同時(shí)，相關(guān)的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關(guān)環(huán)境污染等方面的信息，這就客觀地導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)缺乏法律依據(jù)，極大地限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作的開展。

2. 環(huán)境會(huì)計(jì)尚未建立

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在荷蘭、加拿大等一些西方發(fā)達(dá)國家已進(jìn)入操作階段，環(huán)境污染損失、資源價(jià)格等都已列入會(huì)計(jì)核算科目。而我國迄今為止還未建立起一套系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算體系，使得環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很不規(guī)范。從企業(yè)目前披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來看，非財(cái)務(wù)的一般性敘述較多，即描述性居多，定量性的很少。這就使得審計(jì)人員很難根據(jù)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀地評(píng)估企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效，以及企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

3. 缺乏客觀、公認(rèn)的環(huán)境成本和效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過程中，必然要對(duì)企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析，如果沒有客觀、公認(rèn)的量化標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也就無從談起。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容取決于環(huán)境要素相關(guān)成本和效益的量化，相應(yīng)地，審計(jì)評(píng)價(jià)也是建立在此基礎(chǔ)之上的。然而，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師最感頭痛、最缺乏信心的也正是用哪些指標(biāo)來反映環(huán)境成本和效益，以及如何對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量。量化難，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失不僅增加了審計(jì)的操作難度，而且審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境專業(yè)知識(shí)的欠缺

環(huán)境審計(jì)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，除了需要具備常規(guī)審計(jì)的技術(shù)外，還要具備環(huán)境管理知識(shí)和環(huán)境工程技術(shù)等知識(shí)。因?yàn)闊o論是審核企業(yè)年度報(bào)告中的環(huán)境信息還是鑒證獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，沒有合理的環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，就無法客觀評(píng)價(jià)報(bào)告所揭示的環(huán)境質(zhì)量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠性，同時(shí)，也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)背景多為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，他們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)較為熟悉，但對(duì)環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識(shí)和技能的人就更少了。環(huán)境專業(yè)知識(shí)的不足會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無法對(duì)企業(yè)受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的全面有效履行進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)和鑒定，從而使其得出的環(huán)境審計(jì)證據(jù)和報(bào)告沒有充分的說服力和可信度。

（三）缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)方法

我國環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐起步都比較晚，直到1999年環(huán)境審計(jì)才成為我國審計(jì)理論的研究重點(diǎn)，這期間雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī)，但相關(guān)的理論和實(shí)踐并不完善，環(huán)境審計(jì)仍處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段。我國還沒有專門的理論框架或準(zhǔn)則為實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，環(huán)境審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法，這嚴(yán)重阻礙了環(huán)境審計(jì)的開展。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，但其并未提到有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的具體處理及如何審計(jì)等，只是在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》中第6條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出的職業(yè)判斷”。第9條規(guī)定“對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例”。顯然，是否需要對(duì)環(huán)境事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)程序完全依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。這無疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，使得環(huán)境審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

三、在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)

（一）加強(qiáng)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度決定了環(huán)境審計(jì)的開展急需“復(fù)合型”人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有財(cái)務(wù)專業(yè)的敏感性、審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功，還需具備環(huán)境方面的基本知識(shí)。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)。在培訓(xùn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門及相關(guān)審計(jì)組織的交流與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門的專家來介紹環(huán)境保護(hù)的政策、形式和對(duì)策等知識(shí)，以借助環(huán)境專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境專業(yè)知識(shí)。由于我國政府環(huán)境審計(jì)開展的相對(duì)較早，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)與相關(guān)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的交流與協(xié)作，借鑒其在環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照“邊審計(jì)、邊總結(jié)、邊學(xué)習(xí)”的思路，通過將審計(jì)過的項(xiàng)目編制成案例的形式，及時(shí)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷地提高其環(huán)境審計(jì)的能力。

（二）聘請(qǐng)和吸納專家，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)

對(duì)于具體的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)通常不如環(huán)境專家。因此，聘請(qǐng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)有專門知識(shí)的顧問，借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題，或吸納環(huán)境學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)，是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計(jì)直接而有效的途徑。當(dāng)然，在利用專家的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并應(yīng)充分地認(rèn)識(shí)到，從外部專家那里獲得的建議并不能減輕對(duì)其所得出的審計(jì)觀點(diǎn)和結(jié)論的責(zé)任。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮并披露以下內(nèi)容：專家的教育背景；專家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長度；專家工作經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)性；由專門組織進(jìn)行的資格認(rèn)定。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以保證專家的工作能夠滿足既定的目的并記錄以下內(nèi)容：專家報(bào)告的種類和目的；應(yīng)用的假設(shè)和方法；專家的客觀性以及其可以降低的風(fēng)險(xiǎn)。最后需要指出的是，專家不但要專業(yè)齊全，而且要盡量與被審計(jì)對(duì)象無上下級(jí)關(guān)系，以確保審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃

未雨綢繆，方能乘風(fēng)破浪！在具體執(zhí)行環(huán)境審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定一份科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，它可以保證合理的審計(jì)成本，提高環(huán)境審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，并可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解，從而降低環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在編制環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別考慮以下因素：委托目的、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響；國家新近頒布的法律、法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)政策及其變更；對(duì)環(huán)境專家、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員及其他環(huán)境審計(jì)人員工作的利用；審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、環(huán)境審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度；如果是首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任審計(jì)人員查詢審計(jì)工作稿底。

（四）了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)的深度和范圍時(shí)，應(yīng)該研究和評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的可靠性。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)環(huán)境管理層環(huán)境事項(xiàng)制定的內(nèi)部控制措施和方法，并決定這些措施和方法的可靠程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究的程度決定了與環(huán)境審計(jì)具體事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和期望得到的可靠程度。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解企業(yè)可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息改變的內(nèi)部控制制度，包括涉及或有負(fù)債的設(shè)定；會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境等。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通

與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在環(huán)境審計(jì)過程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得管理部門就其環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會(huì)因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但是無論在何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明：在環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的披露是否完整、充分；是否參照期后事項(xiàng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整等。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的過程和形成環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言是指：環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是，我國目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì)，所以在環(huán)境審計(jì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇2

【關(guān)鍵詞】培養(yǎng)目標(biāo)滾動(dòng)式人才培養(yǎng)方案會(huì)計(jì)職業(yè)資格教學(xué)推動(dòng)式教學(xué)方法

【中圖分類號(hào)】G647【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1006-9682(2010)08-0044-03

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度作用的有效發(fā)揮離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才培養(yǎng),中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了加強(qiáng)行業(yè)人才建設(shè),建立一支在質(zhì)量上和數(shù)量上都能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略,以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍,適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢(shì),于2005年6月了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》,又于2006年2月起草了《關(guān)于2006年度貫徹落實(shí)行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”總體方案(征求意見稿)》(簡(jiǎn)稱總體方案)。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)明確了目標(biāo)和方向?！叭畻l”和“總體方案”都對(duì)財(cái)經(jīng)院校在培養(yǎng)行業(yè)高質(zhì)量的后備人才隊(duì)伍方面提出了新的要求。我校今年開設(shè)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè),筆者深感責(zé)任重大。現(xiàn)將我校會(huì)計(jì)專業(yè)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向)人才培養(yǎng)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)形式初探如下:

一、總體目標(biāo)

本專業(yè)培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,德、智、體全面發(fā)展,心理健康,富有創(chuàng)新意識(shí)和開拓精神,具備扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí),通曉會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)基本理論和實(shí)務(wù),具有國際視野和良好職業(yè)道德的從事會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理工作的外向型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型高級(jí)專門人才。學(xué)生畢業(yè)后主要到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門、企事業(yè)單位從事審計(jì)、會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、專業(yè)特色與培養(yǎng)要求

本專業(yè)學(xué)生在系統(tǒng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上,全面接受會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)務(wù)教育,練就了較強(qiáng)的綜合分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題的能力以及解決會(huì)計(jì)與審計(jì)問題的能力。本專業(yè)培養(yǎng)方案將本科學(xué)歷教育與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格教育有機(jī)結(jié)合起來,一方面按通才教育模式讓學(xué)生接受完全的本科學(xué)歷教育,另一方面,按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格要求,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考課程教學(xué),讓學(xué)生在校期間有多次機(jī)會(huì)參加全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。

會(huì)計(jì)專業(yè)是以培養(yǎng)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的高素質(zhì)外向型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型專門人才為根本任務(wù),以立足地方,適應(yīng)市場(chǎng)需要為目標(biāo),在加強(qiáng)通識(shí)教育與專業(yè)教育相結(jié)合,理論與實(shí)踐并舉的基礎(chǔ)上,以應(yīng)用能力為主線設(shè)計(jì)學(xué)生的知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)。

學(xué)生畢業(yè)時(shí)應(yīng)具備以下方面的知識(shí)和能力:

1.具有較強(qiáng)的英語應(yīng)用能力,能跨國文化交流,能閱讀本專業(yè)英文書刊,借助工具書能翻譯本專業(yè)的書籍和資料。

2.具備從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力,以及組織和管理大、中型單位會(huì)計(jì)工作的基本技能;具有較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)能力,以及獲取信息和分析處理信息的能力,熟悉常用的財(cái)務(wù)及管理軟件。

3.具有創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)精神、競(jìng)爭(zhēng)精神和效率、效益意識(shí);具有良好的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和合作精神。

4.了解本專業(yè)的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài),熟悉國際會(huì)計(jì)和審計(jì)慣例,具有初步的科研能力和較強(qiáng)的繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。

5.系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的基本理論與方法,掌握從事現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作所必需的管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)與審計(jì)等基本知識(shí)。

三、實(shí)現(xiàn)形式

根據(jù)上述人才培養(yǎng)模式,筆者設(shè)想我院會(huì)計(jì)專業(yè)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向)辦學(xué)特色概況為:“一個(gè)獨(dú)立滾動(dòng)人才培養(yǎng)方案”、“兩個(gè)大綱”、“兩種考試”、“兩個(gè)結(jié)合”。

1.一個(gè)獨(dú)立滾動(dòng)的人才培養(yǎng)方案

(1)獨(dú)立性

獨(dú)立性主要體現(xiàn)在人才培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、考試制度等不同于學(xué)院人才培養(yǎng)方案框架方面。會(huì)計(jì)專業(yè)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向)的培養(yǎng)目標(biāo)就是培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才,以全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考科目為主要專業(yè)課程,采用相應(yīng)的CPA教材,CPA課程參加全國統(tǒng)考。

(2)滾動(dòng)性

滾動(dòng)式教學(xué)計(jì)劃就是為了適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化,在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí),并不是多年不變的,而是根據(jù)CPA考試內(nèi)容的變化情況,隨時(shí)對(duì)以后各學(xué)期的課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段等進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。如2009年CPA考試增設(shè)了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目,就要及時(shí)對(duì)2008年的教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

2.“兩個(gè)大綱”――課程教學(xué)大綱和CPA課程考試大綱

CPA課程的教學(xué)要按全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱組織,其教學(xué)大綱要緊扣全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱編寫,充分體現(xiàn)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)的考核要求。教學(xué)大綱包括的基本內(nèi)容如下:①課程結(jié)構(gòu)框架;②教學(xué)目標(biāo);③課程的主要章節(jié);④課程內(nèi)容具有的廣度和深度;⑤課程的主要重點(diǎn)和難點(diǎn)分布;⑥主要的教學(xué)環(huán)節(jié)(理論教學(xué)環(huán)節(jié)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié));⑦課時(shí)分配建議(含實(shí)踐課時(shí))。

考試大綱包括的基本內(nèi)容如下:①基本要求;②知識(shí)要求;③參考法規(guī);④修改說明;⑤特別說明。

如2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目將在100分之外增加10分英語附加題,試題為專業(yè)主觀題,分值計(jì)入本科目總分,成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線仍為60分。

3.“兩種考試”――學(xué)分考試和CPA統(tǒng)一考試

對(duì)于CPA課程,會(huì)計(jì)專業(yè)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向)的學(xué)生既要參加學(xué)院組織的考試,取得學(xué)分,獲取畢業(yè)證書;又要參加全國CPA統(tǒng)一考試,為將來成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師奠定基礎(chǔ)。

為此,我們要緊密結(jié)合人才培養(yǎng)目標(biāo),系統(tǒng)規(guī)劃各門課程的考試制度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)考試大多考察學(xué)生對(duì)知識(shí)的記憶而不是運(yùn)用知識(shí)的能力、考試試題也多是只有一個(gè)答案,不利于考察和訓(xùn)練學(xué)生的創(chuàng)新思維,這既不符合信息時(shí)代的要求,也不符合素質(zhì)教育的要求。筆者認(rèn)為,考試命題應(yīng)根據(jù)課程所涉及的知識(shí)、能力、素質(zhì)的要求,對(duì)課程的知識(shí)、能力、素質(zhì)進(jìn)行分析細(xì)化,然后確定課程效果的評(píng)價(jià)方法和考核大綱?？荚噧?nèi)容應(yīng)該能夠反映學(xué)生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運(yùn)用能力,而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù);多給學(xué)生提供探索的機(jī)會(huì),鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考、標(biāo)新立異,有意識(shí)地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力,使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)進(jìn)行全面測(cè)試評(píng)價(jià)。

表1會(huì)計(jì)資格證書報(bào)名與考試時(shí)間

4.“兩個(gè)結(jié)合”――學(xué)歷教學(xué)與資格教學(xué)相結(jié)合,理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合。

(1)將學(xué)歷教學(xué)與會(huì)計(jì)職業(yè)資格教學(xué)相結(jié)合,構(gòu)建復(fù)合型理論教學(xué)體系。

目前國內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)資格分為三類,即會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格(CPA)。與此同時(shí),為給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)創(chuàng)造條件,近年來各地相繼出臺(tái)允許在校大學(xué)生參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試等方面的制度;2004年國家又允許在校大學(xué)生參加助理會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試;2005年國家又對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的取得進(jìn)行改革,會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生由畢業(yè)后兩年內(nèi)直接申領(lǐng)調(diào)整為通過加試部分科目取得。

目前,根據(jù)國內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試政策規(guī)定和學(xué)生的自身?xiàng)l件,能夠在校參加的三種會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試時(shí)間見表1。

根據(jù)上表的考試時(shí)間安排,筆者設(shè)計(jì)了將會(huì)計(jì)職業(yè)資格教育融入到學(xué)歷教育中的專業(yè)核心課程教學(xué)計(jì)劃,見表2。

(2)將理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合,構(gòu)建系統(tǒng)性的實(shí)踐教學(xué)體系。

在“滾動(dòng)式”教學(xué)計(jì)劃的基礎(chǔ)上,為了使學(xué)生掌握更多的知識(shí),并能將所學(xué)的知識(shí)綜合地使用,解決實(shí)際問題,在認(rèn)真領(lǐng)會(huì)鄧志陽教授《改造傳統(tǒng)教學(xué)“基因”,創(chuàng)建綜觀教學(xué)體系》精神的基礎(chǔ)上,在教學(xué)方法上可采用“推進(jìn)式”的教學(xué)模式。通過三個(gè)層次來實(shí)施,即學(xué)習(xí)知識(shí)層次、知識(shí)的運(yùn)用層次和知識(shí)的升華層次。這三個(gè)層次的內(nèi)容和教學(xué)過程具有其內(nèi)在的聯(lián)系和逐步推進(jìn)的性質(zhì)。具體的做法是:

1)學(xué)習(xí)知識(shí)層次――傳授知識(shí)

知識(shí)的學(xué)習(xí)層次,包含兩方面的意義:一是學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。將知識(shí)的學(xué)習(xí)與知識(shí)的教學(xué)相交融,其目的就是使學(xué)生掌握和鞏固會(huì)計(jì)專業(yè)各個(gè)學(xué)科的基本理論知識(shí),幫助學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)習(xí),培成學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力。同時(shí),加強(qiáng)專業(yè)英語教學(xué),增加雙語課程,充分體現(xiàn)我校“通基礎(chǔ)、精專業(yè)、強(qiáng)外語、重實(shí)踐”的人才培養(yǎng)模式?？蓮膬煞矫嬷?①英語版,雙語授。初定課程有:管理學(xué)、國際會(huì)計(jì)、市場(chǎng)營銷學(xué);②中文版,雙語授。初定課程有:統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)。

二是職業(yè)道德的教育。職業(yè)道德教育成為會(huì)計(jì)教學(xué)的重中之重。從目前整個(gè)社會(huì)來看,由會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而引起的違紀(jì)違法等社會(huì)問題,已成為社會(huì)的一大公害,如果我們輕視了德育培養(yǎng),其后果是不堪設(shè)想的。因此職業(yè)道德教育已成為會(huì)計(jì)教學(xué)的一門重要學(xué)科。

2)知識(shí)的運(yùn)用層次――實(shí)踐教學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科,有其自身特有的規(guī)律,那就是會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行操作。為提高學(xué)生的專業(yè)操作能力,加深對(duì)制度和準(zhǔn)則的理解。教學(xué)就體現(xiàn)在實(shí)踐能力的培養(yǎng)方面。筆者認(rèn)為可以采取三種方式:

一是建立自己的模擬實(shí)驗(yàn)室。通過實(shí)驗(yàn)教學(xué),使學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)核算方法。從目前實(shí)施的模擬實(shí)踐來看,可以說每個(gè)院校都有模擬實(shí)驗(yàn)室和整套的模擬實(shí)習(xí)資料。但這些資料都是根據(jù)實(shí)際資料加工而成的,其特點(diǎn)是真實(shí)完整。但從企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況來看,一是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜,企業(yè)間的相互參股、滲股、企業(yè)間的并購行為時(shí)有發(fā)生;二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了各種各樣的會(huì)計(jì)資料失真、會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)象,我們認(rèn)為,在會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料中,應(yīng)對(duì)一些業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的虛構(gòu),也就是在基本資料中加入少量的有問題原始憑證,如假發(fā)票等;其次是增加一些臨時(shí)性的資料,如接受了審計(jì),發(fā)現(xiàn)了問題,并要進(jìn)行調(diào)帳,或是企業(yè)要進(jìn)行改制或合并,出現(xiàn)了資產(chǎn)減值或增值情況;由于企業(yè)內(nèi)部管理的需要,改變了會(huì)計(jì)核算方式等等。讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實(shí)驗(yàn)中有所體現(xiàn)。這樣讓學(xué)生自己去思考、去發(fā)現(xiàn)問題,以引發(fā)學(xué)生對(duì)這些問題的重視,并能及時(shí)、正確地進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的處理。達(dá)到解決目前模擬實(shí)驗(yàn)只重視核算、輕審核監(jiān)督的問題;最后是在手工模擬的基礎(chǔ)上,開展計(jì)算機(jī)模擬。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)發(fā)展的方向,實(shí)習(xí)利用計(jì)算機(jī)模擬可以進(jìn)行仿真,使學(xué)生從計(jì)算機(jī)上體驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的樂趣,體會(huì)到會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作的必然性和嚴(yán)肅性。

二是建立學(xué)校自己的財(cái)務(wù)咨詢公司。從今年開始我校會(huì)有一些取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格的教師和具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老教師。針對(duì)這一現(xiàn)象,筆者認(rèn)為應(yīng)建立自己的財(cái)務(wù)咨詢公司,開展各種業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。一方面可以拓展教師的知識(shí)面,強(qiáng)化理論與實(shí)踐相結(jié)合,提高其教學(xué)水平;另一方面,學(xué)生也能身臨其境,體會(huì)會(huì)計(jì)工作的重要性和會(huì)計(jì)信息的有用性,強(qiáng)化理論和實(shí)踐的結(jié)合,增強(qiáng)學(xué)生的使命感。

三是建立校外實(shí)習(xí)基地,有計(jì)劃地組織學(xué)生到會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)。有助于學(xué)生畢業(yè)后能在復(fù)雜的組織環(huán)境中解決問題、做出決策及適當(dāng)運(yùn)用判斷。通過實(shí)踐學(xué)習(xí)要求做到:①能夠?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M(jìn)行識(shí)別、獲取、組織及理解;②能夠進(jìn)行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑;③能夠識(shí)別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

3)知識(shí)升華層次――思維能力的培養(yǎng)

隨著社會(huì)的進(jìn)步和高新技術(shù)的發(fā)展,許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在不具備可靠的、完備的信息資料的前提下,做出判斷并采取行動(dòng)。如果只會(huì)查閱有關(guān)原則、理論和事實(shí)的有關(guān)記錄,而不能做出判斷,就不能出色地完成工作。這就需要我們?cè)诮虒W(xué)過程中,培養(yǎng)學(xué)生如何思考、怎樣判斷和如何行動(dòng)的能力。在提升思維能力方面,更積極的教學(xué)法是案例教學(xué)和仿真教學(xué),將實(shí)踐教學(xué)融入課堂課程教學(xué)中,創(chuàng)建“實(shí)例――理論――實(shí)訓(xùn)(實(shí)驗(yàn))”的教學(xué)模式,培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)精神、創(chuàng)新精神。將實(shí)踐教學(xué)融入課堂課程教學(xué)中,筆者認(rèn)為可從以下五個(gè)方面循序漸進(jìn)地組織:①老師講解理論講解例題學(xué)生實(shí)訓(xùn);②老師講解理論學(xué)生實(shí)訓(xùn)老師總結(jié);③學(xué)生自學(xué)理論學(xué)生實(shí)訓(xùn)老師總結(jié)講解;④學(xué)生講解理論學(xué)生實(shí)訓(xùn)老師總結(jié)講解;⑤學(xué)生講解理論學(xué)生實(shí)訓(xùn)學(xué)生討論講解老師總結(jié)補(bǔ)充。

通過仿真教學(xué)、案例教學(xué),不僅充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,還有極強(qiáng)的針對(duì)性,使學(xué)生變被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)。

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見，有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有條理。現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有做到一視同仁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場(chǎng)。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國未來的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

篇4

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 改善和提高 對(duì)策

在審計(jì)的實(shí)務(wù)中由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行政干預(yù)、法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境等因素，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有很好地遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，審計(jì)質(zhì)量也必然令人擔(dān)憂。我國的資本市場(chǎng)比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內(nèi)部環(huán)境還存在諸多問題，致使審計(jì)完全不能夠發(fā)揮出原來制度設(shè)計(jì)的應(yīng)該達(dá)到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應(yīng)有的效應(yīng)，審計(jì)過程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

1 改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進(jìn)一步“規(guī)范供給，引導(dǎo)需求”，形成高質(zhì)量供給市場(chǎng)、高質(zhì)量需求市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的均衡關(guān)系，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計(jì)獨(dú)立性維護(hù)和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)調(diào)中小股東權(quán)利和控股股東的法律責(zé)任。我們要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，消除大股東超強(qiáng)控制和管理層內(nèi)部人控制的局面；強(qiáng)化中小股東權(quán)利；強(qiáng)化控股股東的法律責(zé)任，引進(jìn)股東集團(tuán)訴訟和代表訴訟制度。此外，應(yīng)該進(jìn)一步完善保護(hù)債權(quán)人的企業(yè)破產(chǎn)清算制度以及在引入民事責(zé)任的基礎(chǔ)上相應(yīng)建立個(gè)人破產(chǎn)制度，實(shí)行控制股東最終責(zé)任人和高管個(gè)人財(cái)產(chǎn)的違規(guī)擔(dān)保制度，使民事責(zé)任的追究能夠最終落實(shí)到最終責(zé)任人身上。其次，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的作用。要強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用應(yīng)立足于長期的根本性建設(shè)，同時(shí)標(biāo)本兼治。再次，改革監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的功能互補(bǔ)。當(dāng)前我國上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用薄弱是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，特別是上市公司設(shè)立獨(dú)立董事之后監(jiān)事會(huì)更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會(huì)成員素質(zhì)不高和獨(dú)立性不高是其主要原因。對(duì)此應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制度、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事監(jiān)督職能的互補(bǔ)。

1.2 改善政府職能與合理引導(dǎo)公眾期望

首先是減少政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，制約地方政府對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，實(shí)現(xiàn)政府所有者職能與其他社會(huì)公共管理職能的真正分開；同時(shí)充分利用市場(chǎng)機(jī)制，特別是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，從制度根源上避免政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù)，加快政府依法行政的建設(shè)步伐。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對(duì)于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。甚至可通過司法或其他途徑對(duì)政府干預(yù)審計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行抗辯和申訴。其次是合理引導(dǎo)公眾期望，正確宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要側(cè)重于對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的宣傳，特別是要讓社會(huì)各界了解審計(jì)的固有局限以免造成過大的社會(huì)期望差距。

1.3 改善行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序

首先，加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的管理以降低惡性低價(jià)進(jìn)入策略的收益。在這方面各級(jí)財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門應(yīng)采取積極措施，加強(qiáng)管理。其次，強(qiáng)化低質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)的法律責(zé)任。要考慮加大對(duì)低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權(quán)與協(xié)會(huì)自律權(quán)之間的界限，對(duì)各政府行政管理監(jiān)管主體進(jìn)行正確定位和權(quán)力分配以建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。

2 執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.1 業(yè)務(wù)檢查制度

（1）同行檢查。通常是由各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期的復(fù)查，至少每?jī)赡赀M(jìn)行一次。各地方協(xié)會(huì)在組織同行檢查以前，可成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)具體組織工作。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由協(xié)會(huì)的主管負(fù)責(zé)人，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派的代表，以及其他有關(guān)人員組成。（2）內(nèi)部自查。內(nèi)部自查是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要管理制度，一般應(yīng)每半年進(jìn)行一次。自查可以采用各項(xiàng)目小組相互檢查的方式進(jìn)行，也可以由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專人進(jìn)行。內(nèi)部自查的重點(diǎn)是各注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量，遵守規(guī)章制度、工作紀(jì)律以及職業(yè)道德的情況，并可根據(jù)內(nèi)部管理的需要或針對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的各種問題，確定每項(xiàng)檢查的重點(diǎn)和內(nèi)容。每項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查結(jié)束，應(yīng)寫出詳盡的業(yè)務(wù)檢查報(bào)告。

2.2 強(qiáng)制輪換制度

（1）強(qiáng)制輪換制的含義。強(qiáng)制審計(jì)輪換是指為了提高審計(jì)獨(dú)立性，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的最長年限（五年），待到此規(guī)定期限時(shí)，對(duì)為該上市公司進(jìn)行審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行強(qiáng)制更換的一項(xiàng)措施。（2）強(qiáng)制輪換的內(nèi)在必要性。強(qiáng)制輪換從根本上不同于目前我國審計(jì)市場(chǎng)存在的由審計(jì)人或被審計(jì)人自主決定的對(duì)相對(duì)一方的更替行為。強(qiáng)制輪換是由審計(jì)監(jiān)管部門或證券監(jiān)管部門統(tǒng)一做出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一家上市公司提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)有一最長期限，在期限屆滿后，必須自動(dòng)變更。這是審計(jì)獨(dú)立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內(nèi)部均衡，強(qiáng)制變更上市公司的審計(jì)師。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和修復(fù)被重創(chuàng)的資本市場(chǎng)正是強(qiáng)制輪換的真正目的。

3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)

事在人為，在影響審計(jì)事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質(zhì)量的審計(jì)工作必然源自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他們擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，在執(zhí)業(yè)的過程中要以社會(huì)公眾利益為重，保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，不受任何方面的干擾，達(dá)到履行專業(yè)職責(zé)所必需的道德水準(zhǔn)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可以依賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)。所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，職業(yè)道德就是靈魂，是質(zhì)量，是競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到執(zhí)業(yè)者個(gè)人和整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。沒有職業(yè)道德就沒有審計(jì)質(zhì)量，就沒有行業(yè)的信譽(yù)，也就沒有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專業(yè)勝任能力的提高

首先，加強(qiáng)對(duì)必要的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，包括學(xué)歷教育、應(yīng)試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計(jì)方法的創(chuàng)新。審計(jì)方法是由審計(jì)人員在長期的審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)和積累起來的，先進(jìn)的審計(jì)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但是審計(jì)方法的運(yùn)用者，而且還是審計(jì)方法的創(chuàng)新者，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)質(zhì)量提供了一種技術(shù)上的保證。再次，努力提高專業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)人員克服偏見的意識(shí)。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見對(duì)決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見的一個(gè)有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳絮.《應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2004（7）.

篇5

【關(guān)鍵詞】 福建??； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 行業(yè)發(fā)展

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展歷程，已經(jīng)逐步走向規(guī)范化的發(fā)展軌道，行業(yè)建設(shè)取得了可喜進(jìn)步，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)對(duì)外開放、完善資本市場(chǎng)、配合政府職能轉(zhuǎn)變、引導(dǎo)資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，也應(yīng)該清醒地看到，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在發(fā)展的過程中也存在著一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏??；“大所”不大，差距明顯；業(yè)務(wù)范圍較小，發(fā)展后勁不足；服務(wù)對(duì)象交叉重疊；部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不規(guī)范；多頭監(jiān)管，增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)等等。為了加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見（以下簡(jiǎn)稱《若干意見》）的通知》（[2009]56號(hào)）。2010年，福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了省財(cái)政廳關(guān)于加快發(fā)展我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)意見（以下簡(jiǎn)稱《意見》）的通知（閩政辦[2010]105號(hào)）?！度舾梢庖姟芳啊兑庖姟返?，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來了新的春天，為行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展帶來前所未有的重大機(jī)遇。深入系統(tǒng)地研究《若干意見》和《意見》對(duì)行業(yè)發(fā)展的新要求，總結(jié)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在問題，把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，提出相應(yīng)的對(duì)策，這樣才能促使行業(yè)更好地服務(wù)于全省經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

一、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展，隨著業(yè)務(wù)的拓展，全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的份額不斷加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入連續(xù)多年保持一定的增長速度，已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的社會(huì)中介力量。

（一）培養(yǎng)造就了一批具有一定規(guī)模的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員隊(duì)伍

截至2010年底，全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到188家（含分所10家，下同）、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到2 191人、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近1 900人、從業(yè)人員近5 000人。在執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，具有博士學(xué)位的有5人，占0.23%；具有碩士學(xué)位的91人，占4.15%；具有本科學(xué)位的995人，占45.41%。有6位注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過考核，入選為財(cái)政部會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)計(jì)劃（注冊(cè)會(huì)計(jì)師類）。

（二）拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象，行業(yè)收入穩(wěn)步增長

改革開放以來，隨著福建省經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象有了很大拓展，業(yè)務(wù)范圍已從傳統(tǒng)單一的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務(wù)，從鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展到、評(píng)價(jià)、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)。2010年，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)年度總收入達(dá)51 868萬元，當(dāng)年業(yè)務(wù)收入超過1 000萬元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有8家，排名前10家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)收入達(dá)24 620萬元，占全行業(yè)總收入的47.47%。

（三）行業(yè)監(jiān)管水平有一定的提高

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政職能劃轉(zhuǎn)以來（截至2010年底），福建省財(cái)政廳、財(cái)政部駐福建財(cái)政監(jiān)察專員辦、省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重點(diǎn)對(duì)296家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展了檢查，共處理處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所23家，其中撤銷1家、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12家、警告10家；行政處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師73人，其中吊銷3人、暫停執(zhí)業(yè)37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數(shù)“害群之馬”，凈化了福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

（四）行業(yè)的社會(huì)影響力得到增強(qiáng)

改革開放以來，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極參與國企改革、招商引資、社會(huì)公益、閩臺(tái)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)交流等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)，行業(yè)的社會(huì)影響力不斷提升。此外，自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試以來，截至2010年，全國共進(jìn)行了19次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，福建省累計(jì)有25萬余人（全國為300萬余人）報(bào)名參加考試，4 200多人取得全科合格成績(jī)。

（五）協(xié)會(huì)的職能作用進(jìn)一步發(fā)揮

一是提高了協(xié)會(huì)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平。積極主動(dòng)服務(wù)會(huì)員，進(jìn)一步規(guī)范信息工作，為會(huì)員提供專業(yè)技術(shù)支持等。二是加強(qiáng)了行業(yè)監(jiān)管。開展行業(yè)專項(xiàng)工作，改善了執(zhí)業(yè)環(huán)境；不斷加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量穩(wěn)步提高。三是加強(qiáng)了事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信建設(shè)工作，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信水平有了很大提高。

二、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問題

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過30年的發(fā)展，雖然取得了很大進(jìn)步，但也存在一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小

從行業(yè)收入情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的業(yè)務(wù)收入總額為51 868萬元，其中業(yè)務(wù)收入在300萬元以下的有153家，占81.38%。目前尚無一家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所只有兩家。因此，無論從收入規(guī)?？?，還是從人員數(shù)量看，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所均呈現(xiàn)小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協(xié)公布的2010年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家綜合評(píng)價(jià)信息表的數(shù)據(jù)為例，福建省只有1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入百強(qiáng)，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入7 347萬元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師158人。但國內(nèi)本土2010年第十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入為40 065萬元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師529人。因此，福建省最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不大，與國內(nèi)大所的差距明顯。

（三）業(yè)務(wù)范圍較小，發(fā)展后勁不足

目前，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)為主，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重較大。而其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢業(yè)務(wù)收入（如司法鑒證業(yè)務(wù)、專項(xiàng)審計(jì)、投資決策、資信調(diào)查、稅收咨詢）等業(yè)務(wù)收入所占的比重比較小，使得大部分事務(wù)所缺乏服務(wù)大型企業(yè)的能力，無法滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要，發(fā)展后勁不足。

（四）服務(wù)對(duì)象交叉重疊

目前福建省不同規(guī)模的事務(wù)所之間服務(wù)對(duì)象交叉重疊的現(xiàn)象較為突出，表現(xiàn)在：有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入很高，在事務(wù)所排名中也較靠前，但其收入構(gòu)成卻讓人擔(dān)憂，甚至存在不少收費(fèi)低于5 000元的微型審計(jì)業(yè)務(wù)，“大小通吃”暴露出其高端業(yè)務(wù)和大客戶嚴(yán)重不足。與此相反，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模很小，只有少數(shù)幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但什么客戶都敢接洽，什么業(yè)務(wù)都敢承接，接了就敢出報(bào)告，“小馬拉大車”暴露出其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的缺失。

（五）部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不規(guī)范

自1981年以來，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1家發(fā)展到了188家，其中絕大部分是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在執(zhí)業(yè)過程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個(gè)別地區(qū)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)秩序和市場(chǎng)秩序。

（六）多頭監(jiān)管，增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)

目前對(duì)事務(wù)所實(shí)施日常監(jiān)管的部門很多，如具有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其日常監(jiān)管部門有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等；一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管部門主要有財(cái)政部門、財(cái)政部駐福建專員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。每個(gè)部門都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送各自要求的一整套報(bào)表數(shù)據(jù)，甚至相同的報(bào)表要向多個(gè)部門進(jìn)行重復(fù)報(bào)送。日常檢查也常常重復(fù)進(jìn)行。多頭監(jiān)管增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，使事務(wù)所無法集中精力專注于事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，也增加了事務(wù)所的成本。

三、加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)策

根據(jù)《若干意見》及《意見》的精神，結(jié)合福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對(duì)行業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，要加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，具體可以采取以下一些對(duì)策：

（一）積極推動(dòng)事務(wù)所合并，做大做強(qiáng)

進(jìn)一步深化和完善有關(guān)工作措施，為事務(wù)所做大做強(qiáng)提供支持。可以由福建省財(cái)政部門牽頭，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)配合，研究制定事務(wù)所聯(lián)合合并技術(shù)指引，指導(dǎo)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性融合。當(dāng)前要積極推進(jìn)本土事務(wù)所龍頭――福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吸收合并步伐，形成福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在省內(nèi)的合理布局，占據(jù)省內(nèi)的主要市場(chǎng)份額。在夯實(shí)本省市場(chǎng)基礎(chǔ)之上，逐步向省外拓展，將福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)成全國性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，對(duì)省內(nèi)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行動(dòng)員，積極促成本地或跨地事務(wù)所的聯(lián)合或合并。對(duì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省財(cái)政部門予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)事務(wù)所合并重組和做大做強(qiáng)的積極性。

（二）為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的拓展提供支持

按照《若干意見》關(guān)于實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅拓展”的目標(biāo)，把推動(dòng)和支持事務(wù)所開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域作為工作重點(diǎn)。第一，由省財(cái)政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛(wèi)生廳等相關(guān)部門協(xié)商落實(shí)《若干意見》及《意見》精神，爭(zhēng)取這些部門支持配合開展審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，與省物價(jià)局協(xié)商，按照《國家發(fā)改委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)管理辦法》的通知（發(fā)改價(jià)格［2010］196號(hào)）要求，盡快制定并出臺(tái)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)，避免出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，凈化行業(yè)發(fā)展環(huán)境。第三，為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他業(yè)務(wù)收入（如咨詢業(yè)務(wù)收入）的比重，應(yīng)由省財(cái)政部門牽頭，協(xié)調(diào)有關(guān)部門，盡快將會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)納入到省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來管理?？梢钥紤]在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立會(huì)計(jì)咨詢分會(huì)來具體管理。

（三）推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，事務(wù)所信息化平臺(tái)的建設(shè)必不可少。福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，實(shí)力較為薄弱，在信息化建設(shè)方面面臨著資金制約等問題，政府應(yīng)從財(cái)力上幫助事務(wù)所解決信息化建設(shè)資金緊缺的難題，推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)的建設(shè)。具體講，可以由省財(cái)政每年安排一定的信息化平臺(tái)建設(shè)資金，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化平臺(tái)建設(shè)提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業(yè)領(lǐng)軍人才和后備人才培養(yǎng)

加大行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的投入，包括財(cái)務(wù)資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財(cái)政、省注協(xié)等部門設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才培養(yǎng)專項(xiàng)資金，在全省乃至全國范圍內(nèi)選拔行業(yè)優(yōu)秀人才，依托廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院及廈門大學(xué)等其他高等院校的力量，通過舉辦培訓(xùn)班和學(xué)術(shù)研討會(huì)、參加國內(nèi)外交流學(xué)習(xí)等方式，有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)行業(yè)高層次專業(yè)人才和綜合管理人才，打造一批在行業(yè)內(nèi)具有較高聲望、在行業(yè)做大做強(qiáng)過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用的復(fù)合型領(lǐng)軍人才，并鼓勵(lì)其參與全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才的選拔、培養(yǎng)。

（五）嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展

繼續(xù)深化事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管程序，加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高行業(yè)監(jiān)管水平。探索建立事務(wù)所分級(jí)分類監(jiān)管制度，有效配置監(jiān)管資源。一是加強(qiáng)準(zhǔn)入管理，從源頭上防止不合格的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)；二是加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，加大查處力度，對(duì)少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅(jiān)決清理出去，讓違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)成為常態(tài)。

（六）積極與省內(nèi)各地大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)聯(lián)系，開展會(huì)計(jì)服務(wù)外包基地試點(diǎn)

大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)外資企業(yè)眾多且集中，這些眾多的內(nèi)外資企業(yè)在初創(chuàng)、發(fā)展過程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供層次不同的服務(wù)。這種對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)多層次的需求，使得大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)“各有所依、各有所長”式的發(fā)展，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能找到適合自身的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、區(qū)內(nèi)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“三贏”。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)主動(dòng)與省級(jí)大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)的管委會(huì)聯(lián)系，大力宣傳會(huì)計(jì)師事務(wù)所入住開發(fā)區(qū)與工業(yè)園區(qū)所能帶來的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點(diǎn)工作的順利開展。此外，協(xié)會(huì)還應(yīng)對(duì)試點(diǎn)中可能存在的問題，請(qǐng)求省級(jí)財(cái)政部門的支持，幫助協(xié)調(diào)試點(diǎn)工作相關(guān)部門之間的關(guān)系。

（七）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事醫(yī)療衛(wèi)生、大中專院校、非營利性基金等新審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

《若干意見》及《意見》將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。為了盡快進(jìn)入這些領(lǐng)域，必須做好相關(guān)專業(yè)知識(shí)的積累。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適時(shí)制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)。邀請(qǐng)醫(yī)藥衛(wèi)生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫(yī)院、大中專院校、基金會(huì)等單位的相關(guān)人員給注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新業(yè)務(wù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)因起步晚、基礎(chǔ)弱，要實(shí)現(xiàn)與福建經(jīng)濟(jì)共成長，道路還很漫長，需要全行業(yè)做的工作還有很多。在轉(zhuǎn)型期里，行業(yè)發(fā)展瓶頸的解除，行業(yè)發(fā)展資源整合的框架布局，無疑離不開各級(jí)政府的傾力支持與協(xié)會(huì)的指引，但更為重要的是，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)放寬視野，找準(zhǔn)定位，努力開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展和提升。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳毓圭.創(chuàng)新務(wù)實(shí)推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)科學(xué)發(fā)展［J］.財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2010（2）.

篇6

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年9月9日

一、獨(dú)立性的含義及維護(hù)和保持獨(dú)立性的意義

（一）獨(dú)立性的含義。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。根據(jù)國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，在此我們給出相關(guān)定義：獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

（二）維護(hù)和保持獨(dú)立性的重要意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起這種神圣的職責(zé)為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，就必須大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)最重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的三條最重要的要求。獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要概念之一，同時(shí)也是客觀、公正的前提?？陀^性原則和公正性原則具有無形性，因此必須有獨(dú)立性原則從制度上加以保證，這樣才能能真正取信于公眾。因此，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)于其職業(yè)道德的維護(hù)以及其行業(yè)的發(fā)展均有重要意義。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素

（一）被審計(jì)公司的治理結(jié)構(gòu)。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師則構(gòu)成第二委托關(guān)系。上述委托關(guān)系只有在清晰明確的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性才能得到保證。然而，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等缺陷，致使審計(jì)委托關(guān)系模糊。審計(jì)委托人實(shí)際上并非是公司的所有者，而是集公司決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)于一身的管理當(dāng)局。雖然此類事項(xiàng)按規(guī)定要股東大會(huì)決議通過，但在少數(shù)股東絕對(duì)控股的情況下，這僅僅成為一種形式。由公司經(jīng)營管理層聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督自身的經(jīng)營行為，在外界看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從形式上就無法獨(dú)立于被審計(jì)公司，無法去談審計(jì)獨(dú)立性。

（二）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。非審計(jì)業(yè)務(wù)主要是會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)、管理咨詢等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過多的涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最優(yōu)方案的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直與管理當(dāng)局親密接觸。這種工作上的接觸會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局之間形成人格上微妙的相互作用，從而削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展非審計(jì)業(yè)務(wù)，其質(zhì)量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲望取決于他的成果。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就不可避免地會(huì)受到懷疑。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及規(guī)模。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有有限責(zé)任制和合伙制兩種。其中，合伙制不到10%，九成以上事務(wù)所是有限責(zé)任公司。二者最本質(zhì)的區(qū)別是：合伙制以所有資產(chǎn)和合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；有限責(zé)任制僅以公司資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制負(fù)有無限責(zé)任，因此合伙制事務(wù)所不敢為蠅頭小利而冒以家庭財(cái)產(chǎn)作賠的風(fēng)險(xiǎn)；而有限責(zé)任制事務(wù)所以個(gè)人出資額為限作為賠償?shù)捻来a，當(dāng)造假利益大于賠償額時(shí)，就可能因利益驅(qū)動(dòng)而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

事務(wù)所的規(guī)模也是影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。迪安諾研究認(rèn)為，大型事務(wù)所比小型事務(wù)所更有可能抵制出具報(bào)告虛假行為的壓力。這是因?yàn)?，一方面小型事?wù)所收入少，當(dāng)承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時(shí)，就會(huì)迎合客戶的要求，迎合的同時(shí)便喪失了獨(dú)立性；另一方面小型事務(wù)所規(guī)模小，如果又采取有限責(zé)任的組織形式，則可能發(fā)生的損失很小，由此容易進(jìn)行職業(yè)冒險(xiǎn)，損害獨(dú)立性。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，所處地區(qū)分散，真正意義上的全國所比較少，很多事務(wù)所還是以地區(qū)業(yè)務(wù)為主，有的甚至50%以上的收入來自于一個(gè)客戶。在當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)人處于買方市場(chǎng)的情況下，必然導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)重要客戶的依賴心理，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）懲罰機(jī)制。事后懲罰機(jī)制是保證審計(jì)獨(dú)立性的最后一道防線。事后懲罰機(jī)制薄弱會(huì)使會(huì)計(jì)造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，使他們產(chǎn)生“造假博弈”的動(dòng)機(jī)。我國相關(guān)法律追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善。而對(duì)刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是民事責(zé)任的追究的相關(guān)條款太籠統(tǒng)。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責(zé)任與民事責(zé)任有法不能依，削弱了審計(jì)獨(dú)立性。

三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，明確審計(jì)委托機(jī)制。規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)可以從制度上支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個(gè)人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，解決在公司治理結(jié)構(gòu)中形成的國有股“一股獨(dú)大”及“所有者缺位”的情況。這種多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以形成對(duì)經(jīng)營者的制約機(jī)制，強(qiáng)化股東的控制權(quán)，降低“內(nèi)部人控制”的缺陷。此外，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度。由審計(jì)委員會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的范圍及報(bào)酬；定期與會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面；了解審計(jì)進(jìn)程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；幫助解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理部門之間的沖突等等，從而理順審計(jì)委托關(guān)系，解決審計(jì)人與被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，提高審計(jì)獨(dú)立性。 （二）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性有影響，但不能因此而禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@不符合我國國情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范，可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)由不同部門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計(jì)業(yè)務(wù)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。西方乃至我國的國家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般在其內(nèi)部將審計(jì)部門和咨詢部門分開，各負(fù)其責(zé)。

（三）加大監(jiān)管、懲處力度。加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師個(gè)人造假的懲處力度，做到有法可依，有法必依，違法必究。一是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任；二是司法機(jī)關(guān)要抓緊研究和制定具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依。

（四）通過建立健全民事賠償制度來完善法制。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來損失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，民事責(zé)任、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等較少涉及。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。首先，應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)與經(jīng)理之間所負(fù)法律責(zé)任的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰；其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)起訴、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為知識(shí)型個(gè)體的存在，終身教育是其維持與提升專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)。因此，后續(xù)教育同執(zhí)業(yè)前的基礎(chǔ)教育專門化學(xué)習(xí)、資格認(rèn)證前的應(yīng)試教育同樣是非常重要的。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，我們才能對(duì)多年來的培訓(xùn)工作進(jìn)行不斷地總結(jié)，完善教育和培訓(xùn)體系，不斷改進(jìn)教育和培訓(xùn)方法，做到從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身技能方面避免審計(jì)失誤。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]安慧玲，鐘駿華.論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及其對(duì)策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014.3.

[2]張麗波.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2010.10.

篇7

關(guān)鍵詞：職業(yè)判斷 原則導(dǎo)向 準(zhǔn)則 重視

職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的精髓;提高職業(yè)判斷能力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要工作任務(wù);良好職業(yè)判斷能力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

一、 職業(yè)判斷的定義

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的定義

根據(jù)海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南中職業(yè)判斷的概念：職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。

所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指擁有一定知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和客觀性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，在相關(guān)事實(shí)和情形的基礎(chǔ)上，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、適當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn)，在作出關(guān)鍵判斷時(shí)以及對(duì)作出的關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時(shí)使用，從而確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的一系列審計(jì)分析和決策過程。

綜上，審計(jì)職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不確定事項(xiàng)和因素進(jìn)行分析和判斷的過程。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變化、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中很難找到直接的證據(jù)對(duì)應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，在尋找客觀證據(jù)的同時(shí)，通常還需要有一定科學(xué)性的主觀推測(cè)和判斷。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷在審計(jì)實(shí)務(wù)的作用

職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行的適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)作出，為在下列情況下針對(duì)某一交易或某類交易作出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理提供幫助：（1）沒有特定準(zhǔn)則涉及該交易;（2）準(zhǔn)則涉及該交易，但缺乏如何在實(shí)務(wù)中進(jìn)行處理的細(xì)節(jié)規(guī)定;（3）準(zhǔn)則中有適用于該交易的會(huì)計(jì)原則，但缺乏如何在實(shí)務(wù)中運(yùn)用該特定原則的細(xì)節(jié)規(guī)定;（4）有多項(xiàng)會(huì)計(jì)原則適用于該交易。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中都要運(yùn)用職業(yè)判斷，但是由于會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)不同，所處理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運(yùn)用、目的及對(duì)判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的判斷提出質(zhì)疑的第一道防線，審計(jì)職業(yè)判斷需要評(píng)估會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理性;審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)判斷者要求更高。兩者相比較而言，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之標(biāo)準(zhǔn)和目的更為明確，而審計(jì)職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，在較大程度上還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平等。

由此可見，審計(jì)職業(yè)判斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)。同時(shí)還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)職業(yè)判斷能力的高低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的根本體現(xiàn)，是衡量其專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

二、為什么要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加

自20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生急劇變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增加，隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，把握企業(yè)的各方面情況，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到足夠低的水平，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略，以確保審計(jì)工作的效率和效果。

（二）職業(yè)判斷對(duì)于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的

職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為必要：確定審計(jì)重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);確定具體審計(jì)目標(biāo);確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題;對(duì)初步審計(jì)策略的選擇;審計(jì)證據(jù)的收集、分析與評(píng)價(jià);確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià);審計(jì)意見類型的選擇以及對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷;對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。審計(jì)職業(yè)判斷涵蓋了整個(gè)審計(jì)過程，越是審計(jì)的關(guān)鍵之處，越是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

（三）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供某種保護(hù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出關(guān)鍵判斷時(shí)以及對(duì)關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時(shí)，作出并記錄重要的職業(yè)判斷。同時(shí)重要的是，判斷在作出時(shí)以及之后根據(jù)呈現(xiàn)的事實(shí)和情形，能夠被證實(shí)是合理的。在面臨事后的監(jiān)管質(zhì)疑時(shí)，這能夠?yàn)樗麄兲峁┠撤N保護(hù)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的原則

（一）信息的收集和分析

（1）閱讀所有相關(guān)記錄，包括合同、協(xié)議和往來信函等。適當(dāng)或必要時(shí)，從其他來源獲取額外的信息。（2）了解企業(yè)作出判斷的程序，包括評(píng)估作出判斷人員的勝任能力、是否有適當(dāng)?shù)膹?fù)核和審批過程以及這些程序是否得到遵循。（3）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）了解和分析交易的目的、法律條款和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。①復(fù)核對(duì)質(zhì)疑交易導(dǎo)致的預(yù)期現(xiàn)金流量及其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金狀況的影響。②考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)。③識(shí)別其他方交易，考慮其是否為關(guān)聯(lián)方。④識(shí)別是否存在確定交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)需要考慮的相關(guān)交易。⑤一旦交易完成，復(fù)核并質(zhì)疑其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營能力的預(yù)期影響。⑥評(píng)估企業(yè)編制的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析。確認(rèn)在各個(gè)交易方案中，誰承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，誰獲取收益。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)指南的評(píng)估

只有根據(jù)適用的會(huì)計(jì)框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他相關(guān)文獻(xiàn)以及適用的審計(jì)準(zhǔn)則和指南，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷。（1）考慮是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準(zhǔn)則，以及要求作出判斷的程度。識(shí)別并審查其他相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，識(shí)別并審查相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和指南。（2）針對(duì)該交易的預(yù)期和常用會(huì)計(jì)方法是什么。（3）與企業(yè)進(jìn)行討論，并保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑和質(zhì)疑態(tài)度。（4）如果識(shí)別出與交易相關(guān)的任何利益沖突或偏見，應(yīng)當(dāng)指出相關(guān)道德指南和準(zhǔn)則。

（三）評(píng)估并質(zhì)疑企業(yè)判斷的過程

只有實(shí)施了適當(dāng)?shù)膽?yīng)遵循程序評(píng)估并質(zhì)疑企業(yè)的判斷，才能作出審計(jì)職業(yè)判斷。（1）考慮交易的不確定性及其可能結(jié)果區(qū)間，并與企業(yè)的評(píng)估相比較。（2）復(fù)核企業(yè)對(duì)備選會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)估，及其放棄備選方法的原因。（3）評(píng)價(jià)企業(yè)作出的重要假設(shè)是否合理。（4）評(píng)估企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法，如果現(xiàn)行準(zhǔn)則涉及該交易，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定？如果存在判斷的要素，適當(dāng)時(shí)，參閱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在評(píng)估企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)考慮下列事項(xiàng)：①得出的財(cái)務(wù)信息是否相關(guān)、可靠？是否對(duì)交易進(jìn)行了公允反映？②是否與相關(guān)會(huì)計(jì)框架下類似交易的會(huì)計(jì)處理一致？③是否與概念框架中關(guān)于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用進(jìn)行界定、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則一致？④是否與權(quán)威會(huì)計(jì)文獻(xiàn)一致？⑤是否與國內(nèi)外一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法一致？⑥是否與可接收的行業(yè)實(shí)務(wù)處理方法一致？⑦是否與擁有類似概念框架的其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體的公告一致？⑧是否存在任何跡象與企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法相悖？⑨向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部（必要時(shí)）的專家尋求適當(dāng)建議。⑩識(shí)別企業(yè)的所有利益沖突或偏見，確保判斷的客觀性。如果存在可能的利益沖突或偏見，保持更大程度的職業(yè)懷疑，重新評(píng)估上述考慮事項(xiàng)。？？？知悉來自企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有不當(dāng)壓力，保持客觀性。？？？適當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)處理作出自己的判斷。？？？評(píng)估企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)處理作出的判斷是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的判斷類似，或在可接受的限度內(nèi)，如果不是，與企業(yè)進(jìn)行討論，并考慮對(duì)審計(jì)工作及審計(jì)報(bào)告的影響（參閱審計(jì)準(zhǔn)則）。？？？在做出建議時(shí)，考慮是否愿意為此防范可能產(chǎn)生的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。？？？適當(dāng)時(shí)確保關(guān)鍵判斷的審批程序已得到遵循，以保證重大判斷得到核準(zhǔn)。？？？檢查由此形成的會(huì)計(jì)處理和分錄，確保其合情合理。？？？檢查由此形成的附注披露。？？？識(shí)別要求對(duì)判斷進(jìn)行重新評(píng)估的時(shí)間點(diǎn)，例如，期末或最初合同中規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)。

（四）對(duì)判斷的記錄

必須對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的判斷所作的評(píng)估和質(zhì)疑進(jìn)行適當(dāng)記錄。（1）審計(jì)準(zhǔn)則要求記錄審計(jì)過程中出現(xiàn)的重要事項(xiàng)、得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論過程中作出的重要職業(yè)判斷。（2）記錄所有已復(fù)核的關(guān)鍵信息，獲取的支持性證據(jù)以及已執(zhí)行的工作。（3）將與重要判斷相關(guān)的企業(yè)表格復(fù)印件存入審計(jì)檔案。確保審計(jì)檔案中也包含了對(duì)判斷進(jìn)行評(píng)估和質(zhì)疑的審計(jì)證據(jù)。這應(yīng)當(dāng)包括：①如何及由誰作出審計(jì)判斷。②財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷的依據(jù)。③與審計(jì)判斷相關(guān)的所有不確定性。④會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)判斷進(jìn)行咨詢及批準(zhǔn)的證據(jù)。⑤將事實(shí)和數(shù)字與相關(guān)文件或外部信息進(jìn)行驗(yàn)證的證據(jù)。⑥與企業(yè)就會(huì)計(jì)處理進(jìn)行的討論。⑦與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的意見分歧對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。⑧是否要求重新評(píng)估作出判斷，如是，重新評(píng)估的日期。⑨評(píng)估企業(yè)在作出判斷的過程中面臨的缺陷或困難，以及如何克服。⑩審計(jì)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)鍵判斷、重大判斷或重要判斷作出的披露。

四、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

從前面的分析我們可以看出，正確的職業(yè)判斷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、實(shí)施審計(jì)程序、出具正確的審計(jì)報(bào)告有很大的作用。審計(jì)職業(yè)判斷效果關(guān)系著審計(jì)工作的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，其個(gè)體特征對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量有較大影響，因此必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。具體可從以下幾方面入手：

（一） 不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)，增加執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)累積

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要準(zhǔn)確理解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，不斷學(xué)習(xí)新出臺(tái)相關(guān)的法律、法規(guī)，擴(kuò)大視野，學(xué)習(xí)管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)等，同時(shí)，還要有目的地鍛煉數(shù)據(jù)分析能力、邏輯推理能力、溝通協(xié)調(diào)能力，在處理問題時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立、客觀、公正，力求全面并盡量消除主觀偏見對(duì)審計(jì)判斷的不利影響，應(yīng)通過客觀的觀察與思考以及公正的判斷對(duì)問題作出評(píng)價(jià)和決定。注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累，要經(jīng)常進(jìn)行總結(jié)與反思，與他人相互交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，探討執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，以此不斷提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平，提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域分配更多的審計(jì)資源，執(zhí)行更充分、可靠的審計(jì)程序，并利用群體決策提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金。在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，謹(jǐn)慎地思考問題，審慎地評(píng)價(jià)證據(jù);遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序，盡職盡責(zé)地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，力求最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善審計(jì)判斷手段，靈活運(yùn)用分析性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視分析性程序的運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重大方面的關(guān)注和了解，提高應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在審計(jì)的全過程中，應(yīng)合理地運(yùn)用分析性程序，通過分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息之間的差異，了解關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間是否相互矛盾、企業(yè)與客戶（供應(yīng)商）的交易是否合乎邏輯;通過分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢(shì)，及與具有代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)相比較，準(zhǔn)確把握和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注重外部審計(jì)證據(jù)的獲取和對(duì)非財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)

為了準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須注重對(duì)外部審計(jì)證據(jù)的獲取和對(duì)非財(cái)務(wù)信息的利用。外部業(yè)內(nèi)人士、專業(yè)咨詢?nèi)耸勘绕髽I(yè)內(nèi)的管理層、財(cái)務(wù)人員提供的審計(jì)證據(jù)更可靠，工商、稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理部門比企業(yè)內(nèi)的管理層、財(cái)務(wù)人員提供的審計(jì)證據(jù)更可靠。深入了解企業(yè)的性質(zhì)、相關(guān)行業(yè)狀況、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等因素，同時(shí)還要注重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關(guān)聯(lián)交易以及期末時(shí)點(diǎn)附近的交易等影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的特殊因素的評(píng)價(jià)，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常經(jīng)濟(jì)行為、超過其獲利能力的經(jīng)營業(yè)績(jī)和企業(yè)的舞弊行為。

篇8

一、審計(jì)分析程序內(nèi)涵的重新界定

2006年頒布的《分析程序準(zhǔn)則》稱分析程序?yàn)閷徲?jì)分析,即分析是構(gòu)成審計(jì)的程序,體現(xiàn)了我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌。在理解分析程序的含義時(shí)，我們應(yīng)注意以下兩點(diǎn):1.研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)程序的主要特征。通常，某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的內(nèi)在關(guān)系，除非情況發(fā)生變化，這種關(guān)系將持續(xù)存在。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入點(diǎn)，是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。2.分析程序包括互相繼起的幾個(gè)步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出合理的評(píng)價(jià)。不同階段運(yùn)用分析程序的方法和步驟有所不同,但完整的分析程序一般包括以下幾個(gè)步驟:(1)選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系;(2)對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析;(3)識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng);(4)調(diào)查異常數(shù)據(jù)或波動(dòng);(5)得出結(jié)論。

二、分析程序的基本方法

1996年，我國頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)分析性復(fù)核在理論上并未強(qiáng)調(diào)技術(shù)方法的靈活運(yùn)用， 第八條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可使用的是簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)分析等方法。因而，作為比較基礎(chǔ)的期望值相關(guān)性與可靠性不高， 其分析結(jié)果準(zhǔn)確性普遍偏低。為提高新審計(jì)準(zhǔn)則的適用性以及復(fù)核信息的可比性，降低誤判風(fēng)險(xiǎn)，2006年，我國新頒布的分析程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則第七條明確了可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。因而，對(duì)估計(jì)期望值方面奠定了采用數(shù)學(xué)模型或運(yùn)用先進(jìn)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。

目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的分析方法有趨勢(shì)分析、比率分析和模型分析。其中最常用的是趨勢(shì)分析和比率分析，趨勢(shì)分析是以客戶某一賬戶或報(bào)表的多期歷史可比數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮已知的變化,對(duì)分析對(duì)象作出預(yù)期;比率分析是以歷史報(bào)表中兩個(gè)賬戶或報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)造的財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ),并考慮已知變化,估計(jì)分析對(duì)象的預(yù)期值。由于模型分析的技術(shù)難度較高,所以較少使用模型分析。然而有研究資料表明趨勢(shì)分析的精度較低，而且趨勢(shì)分析和比率分析都只能運(yùn)用財(cái)務(wù)信息,不能給出預(yù)期值為多少,而模型分析則能明確給出預(yù)期值并能運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息,故其精度最高,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力最強(qiáng)。模型分析的關(guān)鍵是建立模型,常用的方法為:

1.回歸分析?；貧w分析需對(duì)所分析的對(duì)象建立回歸方程,建立回歸方程基本程序如下:(1)將掌握的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看做是客觀的變量(指所分析的對(duì)象及與之有關(guān)系的因素,如銷售費(fèi)用與銷售收入、上年銷售費(fèi)用、銷售人員數(shù)量等)的抽樣觀察結(jié)果;(2)通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的直接觀察和邏輯推理,假設(shè)這些變量之間存在一定的相互制約的數(shù)量關(guān)系,并設(shè)想出表達(dá)這種關(guān)系的方程式;(3)再利用手頭的數(shù)據(jù),通過最小二乘法計(jì)算出方程式中的參數(shù),建立變量之間的回歸方程;(4)再運(yùn)用一系列檢驗(yàn)方法來判斷是否可信,最終確定回歸方程。

2.時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型分析。它把所分析對(duì)象的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按時(shí)間的先后排列,然后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)規(guī)律分析,構(gòu)造出適合此時(shí)序的最佳模型,即時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型。

3.財(cái)務(wù)模型分析。它是利用財(cái)務(wù)模型進(jìn)行的分析，財(cái)務(wù)模型可以借用已有的財(cái)務(wù)模型，也可自行建立新的財(cái)務(wù)模型。建立財(cái)務(wù)模型的關(guān)鍵是弄清事物之間相互關(guān)系的類型和由此形成的數(shù)學(xué)方程式，以及確定方程式中的參數(shù)值。

三、分析程序的具體運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序;在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。分析程序在審計(jì)的不同階段有不同的作用。

1.分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用分析程序也服務(wù)于這一目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并對(duì)于被審計(jì)單位紀(jì)錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是考慮這些比較結(jié)果。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率相當(dāng)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解獲知在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期銷售成本也相應(yīng)上升,而毛利率相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)其給與足夠的關(guān)注。需要注意的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如,在對(duì)內(nèi)部控制的了解中,一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

2.分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序,它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1996年我國頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“分析性復(fù)核”及其指南,對(duì)于運(yùn)用分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從總體上來說可操作性不強(qiáng)。而新分析程序準(zhǔn)則中非常注重分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的作用，并將其專門作為準(zhǔn)則的第四部分詳細(xì)加以規(guī)范,其內(nèi)容占據(jù)了該準(zhǔn)則的大部分版面。對(duì)于用作實(shí)質(zhì)性程序,準(zhǔn)則分別從總體要求、對(duì)特定認(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度、已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額等6個(gè)方面做出了較為細(xì)致的規(guī)定,在一定程度上增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性。

3.分析程序用于總體復(fù)核。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí),如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。

四、運(yùn)用分析程序注意的問題

雖然分析程序能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率，但是如果在使用中運(yùn)用不當(dāng)則可能會(huì)形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，所以審計(jì)人員在使用分析程序時(shí)，應(yīng)充分考慮以下問題。

1.選擇正確的分析方法。不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有自己的特點(diǎn)，不同的會(huì)計(jì)賬戶也有各自的核算特點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)“對(duì)癥下藥”，選擇正確的分析性程序進(jìn)行量化分析，同時(shí)各種分析性程序應(yīng)該結(jié)合使用，綜合多方面的分析結(jié)果才可能揭示出財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)、漏報(bào)、若分析方法不當(dāng)，分析手段單一，即使分析過程再精確也可能做出錯(cuò)誤的判斷，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確性。比如當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)劇烈變動(dòng)或國家出臺(tái)新的政策時(shí)，有些會(huì)計(jì)賬戶就不能再用趨勢(shì)分析法進(jìn)行比較。

2.考慮數(shù)據(jù)的可比性,合理的確定期望值。所謂的期望值，即審計(jì)人員根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)有慮到會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的變化而估計(jì)的基準(zhǔn)值。在使用分析性程序時(shí),期望值的確定尤為重要,若確定不些有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大差異或波動(dòng)進(jìn)行分析。首先應(yīng)重新評(píng)估一下確定期望值所使用的方法和數(shù)據(jù)是否合理,所考慮的因素是否充分、恰當(dāng);有時(shí)某些被忽略的信息可能會(huì)修正期望值,從而使差異變小。其次可以詢問管理局獲取其解釋和答復(fù);并實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)其解釋和答復(fù)是否有理有據(jù)。如果管理當(dāng)局沒有或不能做出恰當(dāng)?shù)慕忉?應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍,執(zhí)行其他審計(jì)程序,作進(jìn)一步的審查,以便搜集確鑿的證據(jù)揭示非預(yù)期差異產(chǎn)生的真正原因。

3.不能僅依賴分析程序的結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。分析程序作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試,一般能直接獲取支持審計(jì)意見的審計(jì)證據(jù)。然而，影響分析結(jié)果準(zhǔn)確性的因素較為復(fù)雜,在某些情況下,需要運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試來獲取審計(jì)證據(jù)。這是因?yàn)橄鄬?duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言,實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，這些間接證據(jù)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師抓住會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要領(lǐng)域。但是,審計(jì)人員對(duì)有關(guān)賬戶或交易類別乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，僅靠分析程序的結(jié)果是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還要借助于其他的詳細(xì)性測(cè)試程序進(jìn)行更加細(xì)致和深入的調(diào)查,以獲得說服力更強(qiáng)的直接證據(jù)。因此,從審計(jì)過程整體來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序,而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

篇9

［關(guān)鍵詞］非執(zhí)業(yè)會(huì)員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號(hào)］F274［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會(huì)員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強(qiáng)的流動(dòng)性、會(huì)員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會(huì)員相對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)員來說,它的特點(diǎn)有,數(shù)量之多,流動(dòng)性之強(qiáng)并且會(huì)員也很分散。以上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)已經(jīng)達(dá)到了15360人,執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師,在全國統(tǒng)一的注冊(cè)師會(huì)計(jì)考試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績(jī)合格了才取得資格的。達(dá)到了82%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的資格的，達(dá)到了18%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。在這些會(huì)員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會(huì)員會(huì)隨時(shí)發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會(huì)和會(huì)員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所工作的單位十分分散,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中,有1400人是在科研機(jī)構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機(jī)關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機(jī)構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人行為占了會(huì)員的80%左右,會(huì)員的工作單位使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會(huì)管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會(huì)和他以后是否進(jìn)入執(zhí)業(yè)的隊(duì)伍中是沒有多大的關(guān)系的。因?yàn)?已經(jīng)入會(huì)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會(huì)使得會(huì)員和協(xié)會(huì)所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點(diǎn)更改之后不想也不及時(shí)地告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了,這樣就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時(shí)候,當(dāng)時(shí)要對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊(cè)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員能夠每年按時(shí)的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個(gè)程度,會(huì)員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會(huì)和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會(huì)員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)審計(jì)師等的高級(jí)職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會(huì)員的82.5％。一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠?yàn)樯鐣?huì)、為行業(yè)更好的作出貢獻(xiàn),但是,因?yàn)椴坏狈β?lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的情況,所以,不管是哪一方面對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理作用的對(duì)策

對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作需要加強(qiáng),是因?yàn)楦鶕?jù)非執(zhí)業(yè)會(huì)員所存在的特點(diǎn)以及問題,要建立并且要不斷地完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會(huì)員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個(gè)對(duì)策。

2.1 必須要專人負(fù)責(zé)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作做好,注冊(cè)部門就必須要派有專門的人對(duì)注冊(cè)工作進(jìn)行負(fù)責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、轉(zhuǎn)會(huì)、年檢、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站包括了所有的注冊(cè)工作,還有就是維護(hù)咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會(huì)員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會(huì)員”專欄

為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的聯(lián)系,也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的溝通的加強(qiáng),并且為了使會(huì)員能方便的對(duì)行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動(dòng)態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁上,在注冊(cè)管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員這一欄,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會(huì)員一欄下開設(shè),比如說文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的說明；比如,入會(huì),退會(huì),轉(zhuǎn)會(huì)等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師查詢建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對(duì)欄目的維護(hù)以及咨詢信箱中的內(nèi)容進(jìn)行回答的工作進(jìn)行維護(hù)。

2.3 會(huì)員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì)要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對(duì)會(huì)員做一個(gè)調(diào)查,也就是用問卷的方式,并且對(duì)會(huì)員的需求要多加的聽取,以及會(huì)員對(duì)協(xié)會(huì)工作的建議以及意見,將與會(huì)員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動(dòng)態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)體變化和一些整體的情況。對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去,每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人數(shù)據(jù)都可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站上查詢到,如果在個(gè)人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時(shí)候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對(duì)于前面所說的工作實(shí)踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個(gè)工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對(duì)于工作的總結(jié),對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個(gè)建議。

2.3.1 將會(huì)員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的特點(diǎn)是分布很廣,數(shù)量又多,流動(dòng)性又特別的強(qiáng),如果只是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達(dá)到每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個(gè)原則,然后將非執(zhí)業(yè)會(huì)員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個(gè)小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間形成一個(gè)聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所要負(fù)責(zé)的是跟每個(gè)小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動(dòng)起來,對(duì)各個(gè)專門的委員會(huì)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補(bǔ)償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會(huì)員們十分地了解這個(gè)行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中實(shí)施,并且要逐步的擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍,同時(shí)也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會(huì),組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能是有組織的,培訓(xùn)評(píng)估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會(huì)員的邀請(qǐng)中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請(qǐng)的,因?yàn)橛幸恍┑膶ｎ}報(bào)告是要邀請(qǐng)他們做的,遠(yuǎn)程的教育可以用在有一定經(jīng)濟(jì)條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進(jìn)行,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的自學(xué)需要通過后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺(tái)和機(jī)會(huì)需要提供

給非執(zhí)業(yè)會(huì)員提供一個(gè)相互交流、溝通的平臺(tái)就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以針對(duì)一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會(huì)員有關(guān)的,要提出自己的觀點(diǎn)；比如說在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時(shí),還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個(gè)不定期的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì),給非執(zhí)業(yè)會(huì)員與協(xié)會(huì)及會(huì)員之間提供面對(duì)面的交流的機(jī)會(huì),將行業(yè)的形勢(shì)及發(fā)展讓會(huì)員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會(huì)員一種家的感覺。

3 結(jié) 論

完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強(qiáng)化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會(huì)員的權(quán)益和服務(wù)要實(shí)實(shí)在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個(gè)法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會(huì)員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理,所以,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理、會(huì)籍管理的思路相一致。

參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)失敗 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。筆者認(rèn)為，這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解可以分為兩個(gè)方面：一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序后，認(rèn)為被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果等方面都做出了客觀、公允的披露，而這一判斷實(shí)際存在錯(cuò)誤或紕漏的可能性；另一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)際上是正確的、公允的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（MMR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，即指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序前，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在使報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤判斷或蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)整體分為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，具有客觀性、不可降低性、可識(shí)別性、隱秘性（未知性）、因被審計(jì)單位個(gè)體的不同以及因?qū)徲?jì)目標(biāo)的不同而不同等特點(diǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義為：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一可以對(duì)其進(jìn)行管理和控制的風(fēng)險(xiǎn)要素，其具有獨(dú)立于整個(gè)審計(jì)工作的特點(diǎn)，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，并且與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作直接相關(guān)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，就是通過執(zhí)行審計(jì)程序，收集足夠的證據(jù)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

（三）防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗不僅會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的專業(yè)評(píng)價(jià)和行業(yè)發(fā)展遭受損害，傷害廣大投資者的切身利益，也會(huì)給我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長期、持續(xù)的發(fā)展帶來不利影響。因此，探析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出有針對(duì)性的防范或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的方法，對(duì)于我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是現(xiàn)有審計(jì)理論的問題，又是審計(jì)實(shí)踐中的問題。所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究不僅是為了完善現(xiàn)有的審計(jì)理論，也是推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐健康有序持久發(fā)展的需要。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度

1.職業(yè)道德水準(zhǔn)尚待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，所要恪守的職業(yè)道德包括職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品格、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等。然而從我國目前審計(jì)行業(yè)的整體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平整體較低，這不僅嚴(yán)重制約了我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，給審計(jì)的作用、職能的充分發(fā)揮造成阻礙，損害投資人與債權(quán)人的利益，甚至威脅到我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)走向，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

2.執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊。目前，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫審計(jì)的行業(yè)比較熟悉，而對(duì)其他行業(yè)較為陌生。在這種情況下，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己不夠熟悉的行業(yè)執(zhí)行審計(jì)程序，會(huì)因?qū)Ρ粚徲?jì)單位及行業(yè)缺乏深入的了解，而遺漏一些本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計(jì)工作僅限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查。這主要表現(xiàn)在：（1）不能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)或其管理當(dāng)局的背景及思想作風(fēng)做足夠的了解或未進(jìn)行合理的調(diào)查。（2）未能充分掌握被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境，甚至不能預(yù)見或預(yù)警被審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)程序不當(dāng)應(yīng)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，因采用的審計(jì)程序不恰當(dāng)或者沒有執(zhí)行重要的審計(jì)程序，而經(jīng)常遺漏對(duì)一些漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的關(guān)注。如針對(duì)貨幣資金的審計(jì)中，如能向開設(shè)賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，就能得到銀行關(guān)于客戶存款賬戶金額真實(shí)性的回饋。然而在審計(jì)程序的實(shí)際執(zhí)行中，這項(xiàng)審計(jì)方法并未得到很好的運(yùn)用，而只是以企業(yè)提供的賬務(wù)記錄、銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表等財(cái)務(wù)資料作為判斷銀行存款是否真實(shí)存在的依據(jù)，而導(dǎo)致企業(yè)可能存在虛報(bào)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)很難被發(fā)現(xiàn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度

1.在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計(jì)單位。由企業(yè)對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的事務(wù)所進(jìn)行選擇，使得被審計(jì)人成為審計(jì)服務(wù)交易關(guān)系中的買方，握有足夠的主動(dòng)權(quán)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員則相對(duì)處于被動(dòng)的位置，極大地影響了其獨(dú)立性的發(fā)揮。在實(shí)際審計(jì)工作中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)時(shí)，在面對(duì)客戶造假的財(cái)務(wù)報(bào)告與保持審計(jì)獨(dú)立性的成本中，很可能迫于壓力，無法始終保持自身的獨(dú)立性。

2.事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了極大的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)也得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬生意，竭力占有市場(chǎng)份額，而與其他事務(wù)所形成惡性競(jìng)爭(zhēng)。過度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必將改變審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)和交易模式。為了攬得更多的客戶，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置職業(yè)道德于不顧，喪失了中介機(jī)構(gòu)審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性。

（三）被審計(jì)單位的角度

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)直接原因就是被審計(jì)單位的違法、欺詐行為。一些被審計(jì)單位提供虛假的財(cái)務(wù)資料，迷惑審計(jì)人員，使其難以探明企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況。如針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損，隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的事實(shí)，可能無法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部發(fā)覺，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的經(jīng)營者既是審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，集公司管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性造成了極大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)這樣的“衣食父母”，獨(dú)立性受到削弱，也就無法出具值得信賴的審計(jì)結(jié)論。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（一）針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

1.一般審計(jì)程序的制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查和了解，以制定合理的重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)行評(píng)估對(duì)重要性水平的確認(rèn)是否合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，具體應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的單位性質(zhì)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制等方面因素，并考慮各方面因素的相互影響，以此作為審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得到識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定，判定其是與特定的某類交易、賬戶余額或財(cái)務(wù)列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體相關(guān)，進(jìn)而對(duì)多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生影響；然后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果制訂總體審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，并在總體審計(jì)應(yīng)對(duì)策略指導(dǎo)下制訂并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.合理制定進(jìn)一步審計(jì)程序。以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為依據(jù)，審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，同時(shí)根據(jù)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，對(duì)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平予以考慮。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對(duì)各項(xiàng)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序，這其中包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性策略是指審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果表明預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，審計(jì)人員就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該結(jié)果。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。另外，無論企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否有效，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和影響，審計(jì)人員都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及報(bào)表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（二）針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平相反于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。為了達(dá)到有效控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確、有效地評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）針對(duì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持較高的職業(yè)水準(zhǔn)，形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，依照獨(dú)立審計(jì)的原則嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以確保審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握各行業(yè)的背景、法律法規(guī)，通過不斷積累、學(xué)習(xí)更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，以維護(hù)報(bào)表使用者和公眾的權(quán)益。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員要重視風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，充分認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守、行為準(zhǔn)則是行業(yè)發(fā)展的基石。只有牢固地將這一思想固化在審計(jì)人員的行動(dòng)中，才能改進(jìn)他們的執(zhí)業(yè)方式。為了確保員工恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，同時(shí)具備必要的專業(yè)知識(shí)和勝任能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)員工的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在聘任員工時(shí)，應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)拿嬖嚭湍芰y(cè)試后，對(duì)其專業(yè)技能等進(jìn)行評(píng)判。員工的培訓(xùn)應(yīng)包括集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)，集中培訓(xùn)應(yīng)在每年有計(jì)劃的在事務(wù)所的各級(jí)員工中進(jìn)行。

四、結(jié)論

綜上所述，多方面的原因造成了我國現(xiàn)今審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的現(xiàn)狀，審計(jì)程序執(zhí)行的每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能蘊(yùn)藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)必須經(jīng)過全面的部署，控制手段要貫穿于每一個(gè)具體的審計(jì)步驟之中。除此之外，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，并嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的要求獨(dú)立執(zhí)業(yè)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)的規(guī)范和管理，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)牢牢控制在一個(gè)相對(duì)較低的水平。J

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