導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；思考

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它不僅涉及稅收相關法律、法規(guī)的掌握與運用，而且還涉及財務核算、投融資等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，是一項理論性與技術性很強的經(jīng)濟活動。企業(yè)可利用稅收籌劃達到合理避稅的目的，切實降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)資金使用效率。

一、稅收籌劃的概念與方法

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家稅收相關法律的基礎上，自行或委托稅務師事務所等中介機構，通過行業(yè)選擇、享受優(yōu)惠利率以及對籌資、生產(chǎn)、銷售等各個過程進行事前安排和籌劃，以達到合理降低企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)提供一定的資金。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要組成部分，其在促進企業(yè)快速發(fā)展，保障國家稅收應收盡收方面起到積極的作用。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要得到各個業(yè)務部門的配合、支持，同樣，企業(yè)稅收籌劃，尤其是企業(yè)所得稅籌劃需要涉及研發(fā)、生產(chǎn)車間、銷售部門等部門的配合。企業(yè)應從全局考慮，不應將稅收籌劃工作只關注于財務和銷售部門，企業(yè)應結合自身行業(yè)特點，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個部門制定稅收籌劃方案，在多種稅收籌劃中選擇整體稅負最低的方案，以達到企業(yè)合理避稅的目的。

（一）按照企業(yè)所處不同行業(yè)類型選擇籌劃方法

企業(yè)可按照自身所處行業(yè)特點，針對該行業(yè)涉及的稅收進行籌劃，例如，高新技術行業(yè)享受15%的低所得稅稅率。同時，企業(yè)應實時關注國家對該行業(yè)出臺的稅收政策，可利用稅收優(yōu)惠安排銷售類型，充分享受國家給予某類行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）按照企業(yè)具體經(jīng)濟活動進行稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中需涉及籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)可針對各個環(huán)節(jié)制定稅收籌劃方案，例如，企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，可以選擇投資國債以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時，企業(yè)在按照具體經(jīng)濟業(yè)務進行稅收籌劃中，應注意協(xié)調(diào)其他業(yè)務，從企業(yè)整體繳納出發(fā)，降低企業(yè)稅負。再如，企業(yè)進行原材料采購過程上，如采購發(fā)票跨期取得，企業(yè)應將原材料進行暫估入賬，以增加當年產(chǎn)品成本，以抵扣企業(yè)所得稅應納稅所得額，下一會計年度將按發(fā)票對原材料入賬價值進行重新調(diào)整。

二、對企業(yè)新企業(yè)所得稅納稅籌劃的若干思考

（一）利用投資方式進行稅收籌劃

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和側重點不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區(qū)域進行分類投資。

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購買國債收取的利息及從居民企業(yè)收取的股息、紅利免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇投資方式時，可選擇國債或符合條件的居民企業(yè)作為投資方式，以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（二）利用企業(yè)性質(zhì)進行稅收籌劃

一是利用匯總繳納達到降低稅負目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司與分公司應統(tǒng)一由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，當分公司出現(xiàn)虧損時，總公司可以將子公司虧損額從總公司應納稅所得額中扣除，減少總公司企業(yè)所得稅稅負。出于匯總繳納所得稅目的，企業(yè)可適當選擇成立分公司，以分公司當期虧損作為總公司應納稅所得額抵扣在此，而避免投資、設立子公司無法稅前抵扣應納稅所得額。二是新企業(yè)所得稅法對合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)適用不同的稅種，合伙企業(yè)需繳納個人所得稅，公司制企業(yè)則應按照當年會計利潤繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇企業(yè)類型時，可以根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營規(guī)劃，選擇稅負較低的企業(yè)性質(zhì)，以達到企業(yè)合理避稅的目的。

（三）利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

企業(yè)最直接、簡單的稅收籌劃即是享受企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠條件，由于我國企業(yè)所得稅法在稅率檔次、收入免征等方面出臺較多優(yōu)惠政策，企業(yè)如果能適合其中一條優(yōu)惠政策，則可享受一定的稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來較高的資金回報。

（四）利用推遲確認銷售收入進行稅收籌劃

企業(yè)資金具有一定的時間價值成本，企業(yè)如晚繳納稅款，則可享受免費的資金時間成本。企業(yè)可通過推遲確認銷售收入、房租收入、盤盈資產(chǎn)收入等方式推遲確認應納稅所得額，進而達到推遲繳納企業(yè)所得稅的目的，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)提供流動資金。

三、企業(yè)在進行稅收籌劃時應注意的問題

（一）避免稅收籌劃違反法律

企業(yè)利用稅收籌劃必須堅持遵守法律法規(guī)規(guī)定的原則，嚴格按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進行稅收籌劃，嚴格區(qū)分偷稅與籌劃之間的區(qū)別，為國家經(jīng)濟建設提供稅收保障，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享受合理避稅所享受的經(jīng)濟利益。

（二）降低稅收籌劃風險

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將面臨著來自國家稅收政策、銀行利率變動、原材料價格上漲等風險，尤其是在企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中，將面臨著稅務機關對納稅人資格、應稅范圍、稅率檔次等的認定，由于稅務認定人員對稅收法律的主觀認識不同，企業(yè)將承受一定職業(yè)判斷。企業(yè)財務人員應不斷加強財經(jīng)與稅收法規(guī)學習，積極支持、配合稅務機關工作，與稅務機關取得長期合作，及時了解稅收政策變化，以便制定、調(diào)整稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收風險。

（三）提高稅收籌劃方案操作性

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應統(tǒng)籌兼顧其他稅種，以選擇整體稅負最低的稅收籌劃方案。目前，個別企業(yè)在運用稅收籌劃過程中，運用稅收籌劃手段使某個稅種達到了合理避稅目的，但另一稅種卻無形中提高了稅負。例如，企業(yè)未將達到使用狀態(tài)的在建辦公樓確認增加固定資產(chǎn)價值，從而降低房產(chǎn)稅繳納額，但由于延遲確認固定資產(chǎn)增加，使企業(yè)喪失了計提折舊抵扣企業(yè)所得稅的機會，提高了企業(yè)整體稅負。

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統(tǒng)籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關注其他稅法的變化。

參考文獻：

[1]支雪娥.關于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財會月刊，2012（020.

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關鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法

在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內(nèi)外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業(yè)所得稅法》實施的時代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。

二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)）實行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設立為合伙制或獨資企業(yè)。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟、促進社會發(fā)展的重要手段。結合企業(yè)自身特點，充分運用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應注意的問題

（一）強化企業(yè)稅收籌劃意識，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業(yè)理財?shù)姆e極影響，制定具有相對穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。

（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤要計算應納所得稅時，才想方設法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務，就為時已晚了。

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關鍵詞：新稅法；企業(yè)；稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行國家稅收法的前提下，在納稅之前，科學合法進行納稅籌劃，選擇稅收負擔最輕的方案，降低企業(yè)稅負，達到稅收成本最小化，企業(yè)利益最大化的目的。所以企業(yè)一定要緊跟國家稅法的變動來改變納稅籌劃方案，保持納稅的靈活性，來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

一、新企業(yè)所得稅法的特點

1.確立以法人為主體的納稅主體制度

新的稅法對企業(yè)所得稅的納稅人做了進一步的明確劃分，借鑒國際上通用的納稅人劃分方法，以法人作為基本納稅實體，采用實際管理機構地和登記注冊地雙重標準來判斷納稅主體的居民和非居民身份，進而將企業(yè)納稅人劃分為“非居民企業(yè)”和“居民企業(yè)”，在個人所得稅和企業(yè)所得稅之間劃定合理界限，非居民企業(yè)納稅人僅承擔中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，居民企業(yè)則要承擔全面的納稅義務，包括中國境內(nèi)、境外。確立以法人為主體的納稅制度，是政府消除重復征稅的具體措施。

2.實行具有國際競爭力的稅率制度

原有企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，新稅法比就稅法降低了8個百分點，降低了企業(yè)的負擔，促進了企業(yè)的發(fā)展，增強了我國企業(yè)的國際競爭力。25％的企業(yè)所得稅稅率，與個人所得稅的稅率平均數(shù)相比，二者基本持平，也體現(xiàn)了我國稅收的公平性。總的來說，這次稅法改革中對稅率的調(diào)整，緊跟國際稅制改革的腳步，符合世界稅制發(fā)展的潮流。

3.統(tǒng)一稅前扣除標準

過去，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，稅前扣除標準不統(tǒng)一，不利于內(nèi)、外資企業(yè)的公平競爭和公平稅負。在新稅法中，統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除標準，從而，真正實現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

4.建立以產(chǎn)業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠制度

新稅法以支持國家行業(yè)發(fā)展、促進社會環(huán)境保護為導向，遵循“簡稅制、寬稅基、低效率、嚴征管”的基本原則，打破了企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的局面，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局。對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及國家重點扶持的基礎設施項目免征或減征所得稅。希望企業(yè)創(chuàng)業(yè)時，能夠優(yōu)先考慮稅收減免的項目，有利于促進技術創(chuàng)新和科技進步。

5.建立規(guī)范化的反避稅制度

在新稅法中明確的規(guī)定了反避稅的相關條列，彌補了我國稅收立法在凡避稅方面的空白。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的各種避稅手段也層出不窮，在一定程度上損害了國家的利益。新稅法的頒布與實施，提高了反避稅制度的法律約束力，有利于防范和制止避稅行為，保障國家經(jīng)濟安全。

6.統(tǒng)―企業(yè)所得稅的稅收征管制度

納稅地點的規(guī)定是稅收征收管理中的重要內(nèi)容，在原有稅法中是這樣規(guī)定的，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地的稅務機關繳納，“所在地”的定義模糊，易引起爭議。在新稅法中，明確規(guī)定了居民企業(yè)的所得稅繳納地點為企業(yè)登記注冊地，如登記注冊地在境外的，則以實際管理機構所在地為納稅地點。除此之外，新稅法還對企業(yè)所得稅的納稅方式、納稅時間等也做了詳細的規(guī)定。

二、基于新稅法下，企業(yè)稅收籌劃中應注意的事項

1.強化企業(yè)納稅人的稅收籌劃意識

新稅法的實行，是稅收制度的重大改革，又一次提高了對納稅人的要求，也使稅務部門加大了對企業(yè)偷逃稅的查處力度。企業(yè)想要推動稅收籌劃的發(fā)展，就必須針對問題，化被動管理為主動學習，企業(yè)高層要從根源重視稅收籌劃，消除對稅收籌劃認知上的片面性，在企業(yè)內(nèi)部開展培訓活動，強化全體員工的稅收籌劃意識，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出具體的穩(wěn)定的籌劃方案，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。

2.加強與稅務機關等執(zhí)法部門的溝通

當前，納稅人的納稅意識淡薄，需要政府及稅務機關加強宣傳以提高他們認識和積極性。宣傳的媒介有社區(qū)輿論、專家講卒以及新聞媒體等，宣傳對象有納稅人、機關稅務人員。明確納稅人如何維護正當權力，如何合法的進行稅收籌劃；明確稅務人員如何正視納稅人權力，如何依法征稅。通過企業(yè)與稅務機關的溝通交流，可以使企業(yè)了解自身所處的稅收環(huán)境，了解政策尺度，做好稅收籌劃的前期工作，促進企業(yè)的稅收籌劃工作的順利開展。

3.正視稅收籌劃的風險性

在籌劃稅收方案時，不可以單純的一味降低稅收成本，要綜合考慮到企業(yè)采取該方案時，是否有其他的收入減少，或者是增加了一些額外的費用支出，到底能不能給企業(yè)帶來最大的利益。企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的變化無常，也使稅收籌劃比較復雜帶有不確定性，再加上稅收籌劃只是企業(yè)事前做出的估計值，并非絕對數(shù)字，故其成功率并非百分之百。因此，決策者在選擇籌劃方案時，不能孤立的看問題，應充分考慮到企業(yè)面臨的各種風險，然后再做出決定。

新稅法的頒布與執(zhí)行是我國稅收制度建設的又一里程碑，是我國的稅制建設的一大進步。成功的稅收籌劃是符合國家稅收制度制度的前提下，合理籌劃，降低自身稅負成本，來滿足企業(yè)對利益的最大化追求。在企業(yè)的利益與國家政策之間尋求一個最佳結合點，對國家、對企業(yè)都有利。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)如何籌劃出成功的稅收方案，這已成為我國企業(yè)當前所要進行的一項重大課題，有待于我們進一步的學習與探討。

參考文獻：

【1】朱香王桂平：淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃【J】財稅金融，2011，(08)

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作為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象,稅收籌劃工作是指投資者和納稅人為了獲得稅后利潤最大化在經(jīng)營之前通過各種方案的對比和選擇來獲得最佳的納稅方案而進行的工作,近年來政府也對合法的稅收籌劃工作進行了鼓勵,經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃工作能夠有效的降低企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)的收益。

一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

1.組織形式上的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來源為中國境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機構和場所如果是設置在中國境內(nèi)的,那么應當將所設機構和場所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來源,有的非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構和場所,或者所設置的機構和場所和獲得的收入并沒有太大的聯(lián)系,那么就應該以來源于中國境內(nèi)的收入來繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上的規(guī)定,在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過程中應當從以下兩個方面進行:首先是對內(nèi)資企業(yè)的稅收進行籌劃。其中設立成具有法人資格的企業(yè)和設立成個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負擔是不同的,對于設立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅,一次繳納是在企業(yè)獲利時,另外在將稅后利潤分配給自然人股東時還需要繳納個人所得稅,這就是所謂的雙重繳稅。而對于個人投資設立營業(yè)機構來說,如果企業(yè)為個人獨資或者是合伙的,就可以避免繳納企業(yè)所得稅,只是對個人所得稅進行繳納,這就不會出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象,這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點。然后是要對一些在中國境內(nèi)由外資所設立的營業(yè)機構的繳稅籌劃。如果外資在中國設立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè),就符合了中國居民納稅人的資格,應當根據(jù)其注冊的企業(yè)在中國境內(nèi)和境外的全部收入來繳納企業(yè)所得稅。如果設立的機構為外國企業(yè)的分支,就會具有不同的繳稅義務,繳稅的來源為中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境內(nèi)的與其所設立的機構有密切聯(lián)系的收入,因此可以看出,在對外資設立的營業(yè)機構進行籌劃時也具有很強的可操作性。

2.總分支機構的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定,對于在中國境內(nèi)設立的不具有法人資格的居民企業(yè)營業(yè)機構,在繳納企業(yè)所得稅的時候應當匯總計算,另外對于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進行了嚴格的規(guī)定,除非有國務院的規(guī)定,企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)如果在擴大經(jīng)營規(guī)模的過程中可以采取設立分支的新營業(yè)機構就會更加有利于企業(yè)所得稅的繳納,這主要是因為在繳納企業(yè)所得稅時不具備法人資格的分支機構可以與總機構進行合并,這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅,同時還可以增加企業(yè)的資金時間價值。如果企業(yè)所設立的營業(yè)機構具有獨立的法人資格,例如設立子公司,由子公司產(chǎn)生的虧損無法沖抵母公司的盈利,母公司所繳納的納稅所得額就會增加,同時增加了當期繳納的稅款,占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下,在需要設立分支機構時應當設立分公司而不是子公司。

3.計稅依據(jù)的籌劃

在確定計稅依據(jù)的時候比較復雜,具有較大的籌劃空間,是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點內(nèi)容,在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補的以前年度虧損以及各項扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的過程中主要分為以下三個方面的籌劃。

首先是收入的籌劃,主要包括兩個方面的內(nèi)容,一方面是將收入的實現(xiàn)時間推遲這樣就能獲得資金的時間價值,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中,將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分,具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權益性投資收益、利息收入等,同時對于這些收入的時間和地點都進行了明確,這樣就能夠為籌劃收入的稅收提供了相應的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權益性投入的時間進行推移可以讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期,為了將利息收入確認時間進行推遲,可以將借債合同中債務人應付利息的日期推遲,為了將租金收入的確定時間進行推遲,就應當將合同約定的承租人應該付租金的日期進行推遲等等,在將這些類型收入的確認時間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時間向后推遲,這樣企業(yè)就相當于獲得了一筆無息貸款,實現(xiàn)企業(yè)資金時間價值的最大化。另一方面,在充分的利用免稅收入相關規(guī)定的情況下通過減少收入額可以降低計稅依據(jù),在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中,將國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、在中國境內(nèi)設立機構或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容,因此企業(yè)應當對這些規(guī)定充分的理解,將籌劃工作放在經(jīng)營活動之前,以減少收入額來降低計稅依據(jù)。

然后是扣除的籌劃,在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過程中也具有非常大的操作空間,主要包括兩個方面的籌劃內(nèi)容,一方面是增加扣除,例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中,如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金的過程中按照相關的標準執(zhí)行,那么就允許扣除。因此,企業(yè)應該充分利用好企業(yè)所得稅中關于可扣除內(nèi)容的規(guī)定,在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過程中進行扣除的籌劃。另外一方面應當對扣除的時間合理的安排。對于在較長時間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應當合理的安排每個納稅年度的扣除額以達到好的稅收籌劃效果,例如減少虧損企業(yè)的當期扣除以及增加盈利企業(yè)的當期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時間價值。根據(jù)相關的規(guī)定,在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤時,在實施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當期扣除,這樣可以使當期應納稅所得額減少;在對存貨進行計價的時候主要有先進先出法、加權平均法和個別計價法三種計價方法,這樣能夠提供更大的空間來籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下,對于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況,為了減少當期應納稅所得額應當采用先進先出法,而對于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況,為了減少當期應納稅所得額應該采用加權平均法和個別計價法。 最后是虧損的籌劃,在實施條例的規(guī)定中,對于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額,在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結轉(zhuǎn),但是對于結轉(zhuǎn)的年限也進行了規(guī)定,不能超過五年,因此可以通過企業(yè)虧損額的合理確定來獲得相應的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ斈旰笪迥陜?nèi)的盈利額進行預測就可以通過有效的擴大當年的虧損來進行稅收的籌劃。第一,要推遲收入的確認;第二,要對不征稅收入進行準確的核算以及增加免稅收入額;最后,要增加當期扣除,在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項,可以對其進行提出,在對虧損進行籌劃時應當充分的利用到這一點。

4.稅率的籌劃

所謂對企業(yè)稅率的籌劃主要指的就是降低企業(yè)適用的稅率,因此在企業(yè)進行籌劃的過程中應當以新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠為基礎,其中小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新企業(yè)所

得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容,當企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標準的邊緣時,就要進行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 5.稅收優(yōu)惠的籌劃

在新企業(yè)所得稅中對于稅收優(yōu)惠進行了變化,用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠,這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面,例如:高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、 環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎設施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應當在投資規(guī)劃的過程中充分的考慮相關的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營方向,通過創(chuàng)造相應的條件來對這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用,使國家的稅收政策能夠達到鼓勵企業(yè)發(fā)展的效果,還可以節(jié)省稅收。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點建議

1.應當防范稅收籌劃過程中的風險

在我國對稅收籌劃的相關研究與實踐過程中,稅收籌劃過程中的大部分納稅人認為想要減輕稅收負擔、增加稅收收益,只要依靠稅收籌劃就可以實現(xiàn),根本沒有將稅收的風險考慮在內(nèi)。事實上,和其他方式的財務決策一樣,稅收籌劃的收益和風險是同時存在的,在進行稅收籌劃的過程中要綜合的考慮主觀性風險、條件性風險、成本性風險和認定性風險來進行具體的籌劃。

2.以規(guī)范化和法律化的行為來進行稅收籌劃

想要減少風險和增加收益就必須要實現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化,這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護,法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神,稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過程中,第一,應當建立認定稅收籌劃合法性的相關標準,可以以企業(yè)的管理為基礎向法律化進展,通過法律對籌劃和避稅進行明確和界定。第二。對于當事人的權利義務與責任應當進行明確,作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,納稅人要對方案涉及到的法律問題負全部的法律責任,在提供方案的時候也要受到行業(yè)標準的約束,應當通過法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三,應當加強稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化,對職業(yè)標準和監(jiān)督機制進行規(guī)范和完善。

3.對稅收籌劃的績效進行合理的界定和評價

為了激勵籌劃者達到籌劃活動的最佳效果應當設置合理的評價標準,在設立相應的標準對稅收籌劃評價的過程中應當注意到以下幾點:首先,不僅自身績效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義,同時稅收籌劃還能夠推進市場法人主體總體財務目標的順利實現(xiàn)和維護。然后在計量稅收籌劃活動的外顯績效時,不應當僅僅的依靠其對財務目標的貢獻程度,還應該包括與之相關的各種損益因素,通過有效的調(diào)整來得出正確的結論。

應當根據(jù)市場法人主體正常經(jīng)營理財?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對獨立的行為特征兩個方面來對稅收籌劃活動進行組織和評價,能夠在市場法人主體利益最大化的財務目標中融入稅收籌劃活動。要有效的進行稅收籌劃,市場法人主體必須將稅收籌劃運作體系建立起來,這就要求了決策者的理財素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先,決策者要具有一定的法律知識,能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點進行準確的把握。其次,對經(jīng)濟發(fā)展的動向要能夠及時的洞察,在進行籌資和投資配置的過程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進行控制。

4.樹立相應的現(xiàn)代價值觀念

現(xiàn)代價值觀念包括收益、成本和風險等,市場法人主體要以企業(yè)的長期利益目標為基礎,通過相應的籌資和投資活動來優(yōu)化長期利益目標,通過合理的規(guī)劃來達到組織收益、成本、風險的最佳配比,只有這樣才能達到稅收籌劃利益最高的情況。因此要以高素質(zhì)人才為基礎建立高效的稅務籌劃機制。

篇5

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的

新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整

總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負

四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道

篇6

【關鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應遵循的原則

（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應盡的義務，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務等各個過程，它是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結構。企業(yè)對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務制度規(guī)定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產(chǎn)生影響，稅務機關對此有權進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務適當?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10％從企業(yè)當年應納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農(nóng)林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻

[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）

[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）

[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟管理干部學院學報．2009（3）

篇7

隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，我國的資本開放政策已經(jīng)涉及到電力行業(yè)等壟斷行業(yè)，電力行業(yè)面臨自身經(jīng)營方式轉(zhuǎn)型，尋求以壟斷經(jīng)驗向競爭經(jīng)營的成長新方式。在這個轉(zhuǎn)型的過程中，電力企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)化是企業(yè)競爭力的重要體現(xiàn)，稅收籌劃關乎著電力企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方向。本文主要針對電力企業(yè)的稅收籌劃，通過方案對比，分析電力企業(yè)稅收籌劃的籌劃思路及其重要意義。

關鍵詞:

電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

我國的稅收方式種類繁多，而企業(yè)所得稅是最主要的稅收之一，根據(jù)相關稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅不論是對國家經(jīng)濟的發(fā)展還是對企業(yè)自身的發(fā)展都具有十分重要的意義。企業(yè)所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業(yè)、私有企業(yè)等所有達到稅收最低限度的獨立經(jīng)濟體。電力企業(yè)作為獨立經(jīng)濟實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業(yè)的一大經(jīng)濟負擔。因此而言，電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作顯得相當重要，對企業(yè)的發(fā)展起著重要的促進作用。

一、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當中的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)作為進入經(jīng)濟市場的新型企業(yè)，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業(yè)的稅收政策。因此，電力企業(yè)可以更加自如地根據(jù)自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優(yōu)惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業(yè)務宣傳費用并沒有明顯區(qū)分，所以企業(yè)完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產(chǎn)品加印標簽贈送給客戶，即達到廣告宣傳目的，又節(jié)省了宣傳成本。所以，電力企業(yè)若能將自身特點和優(yōu)勢與政策當中的優(yōu)惠措施有機結合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數(shù)目，降低生產(chǎn)成本，緩解企業(yè)發(fā)展壓力，為企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)增加企業(yè)各部門之間的聯(lián)系配合

企業(yè)是一個大的個體，個體之中又細分，只有企業(yè)各部門有效配合起來，才能統(tǒng)籌優(yōu)勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業(yè)稅收負擔，降低生產(chǎn)風險。電力企業(yè)的財務部們要充分了解目前有關的稅收政策，提前做好籌劃準備，并做好風險預估，有針對性地解決財政上不合理問題，節(jié)省開支，采購選擇合理恰當。如在采購生產(chǎn)設備時，要根據(jù)企業(yè)實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優(yōu)惠的生產(chǎn)設備，這些采購的產(chǎn)品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設備的發(fā)票與合同，與稅務部分進行良好溝通，將有關材料積極申報，保障在優(yōu)惠政策下合法完全享受稅法優(yōu)惠帶來的好處。

(三)尋求稅務機關幫助和支持

電力企業(yè)必須想辦法尋求稅務機關的幫助和支持，因為根據(jù)法規(guī)，稅法機關有權力評判企業(yè)的稅務情況以及判斷該企業(yè)是否享一定的優(yōu)惠政策。作為電力企業(yè)一定要保持與稅務機關的溝通和交流，第一時間了解稅務政策新動向，把握準確的稅務法規(guī)和稅務問題。保持與稅務機關的良好關系，與稅務機關工作人員達成一定共識，以便充分依法享受優(yōu)惠政策。若出現(xiàn)與稅務機關關系不和的情況，必須第一時間進行溝通解決。在于稅務機關保持良好關系的情形下，電力企業(yè)的所得稅壓力會下降，企業(yè)的稅收負擔降低，企業(yè)的發(fā)展前景更加開闊。

(四)轉(zhuǎn)化思路

在固定的稅法相關法規(guī)下，可以根據(jù)人思維的能動性來解決稅務中的一些問題。這就要求電力企業(yè)積極轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化稅收思路，在依照稅法法規(guī)的情況下，合理轉(zhuǎn)化稅收方案，不斷創(chuàng)新思維，提升創(chuàng)新能力。在稅收方案轉(zhuǎn)化過程中，通常有兩種稅收轉(zhuǎn)化方案，其一是在業(yè)務期間進行思路轉(zhuǎn)化；其二是業(yè)務形式上的轉(zhuǎn)化。業(yè)務期間的思路轉(zhuǎn)化是以節(jié)省稅收為目的進行的業(yè)務轉(zhuǎn)化，業(yè)務形式轉(zhuǎn)化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進行合理優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。以上皆不是違法行為，都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行的相應優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。

二、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，需要對企業(yè)生產(chǎn)線進行設備維修和技術改造。

(一)主要設備維修

電力企業(yè)的設備維修是非常重要的一環(huán)，電力設備的磨損較為廣泛，必須對電力設備以及生產(chǎn)線進行全方位的維修處理。生產(chǎn)線的維修費用在稅法規(guī)定下，是可以在發(fā)生當期直接進行山東省稅前扣除的。

(二)技術改造

如生產(chǎn)線需要進行技術改造，按照相關稅法規(guī)定，生產(chǎn)線的技術改造如是達到以下情況：一是發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上；二是經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上，應將發(fā)生的費用視為固定資產(chǎn)改良支出。將這部分費用增加固定資產(chǎn)價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷。這樣就有可能減少企業(yè)當期的企業(yè)所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設備是采取維修還是技術改造，結果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節(jié)省大量稅金，減少生產(chǎn)成本。

三、結束語

電力企業(yè)當今面臨的經(jīng)濟壓力較大，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業(yè)所得稅籌劃中，要不斷創(chuàng)新思路，在法律范圍內(nèi)想方設法優(yōu)化稅收方案，在合法范圍內(nèi)最大力度地減少所得稅，減少生產(chǎn)成本，降低企業(yè)稅收負擔，增加經(jīng)濟效益，服務未來發(fā)展。

參考文獻:

[1]劉慧.ZY電力公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學,2014

[2]張怡聞.內(nèi)蒙古電力集團公司企業(yè)所得稅籌劃[D].內(nèi)蒙古大學,2011

篇8

在企業(yè)所繳納的各種稅收中，企業(yè)所得稅占據(jù)著重要地位，是稅收籌劃的主要內(nèi)容。尤其是在新稅法的頒布之后，企業(yè)所得稅的籌劃面臨著諸多的改變，不同階段有著不同的籌劃，都是以保證企業(yè)所得稅稅收的效率為主。

關鍵詞：企業(yè)所得稅　稅收籌劃　新稅法　改變

自1978年改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，各大企業(yè)紛紛抓住機遇，國家財政收入不斷加大，各項稅收也紛紛涌現(xiàn)，稅收環(huán)境也得到了健康發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃也在暗中發(fā)生變化。

一、企業(yè)在投資中的所得稅稅收籌

眾所周知，企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目的就是實現(xiàn)稅后的利益最大化。企業(yè)在進行一系列經(jīng)濟活動之前，首先就是要籌資。不管是擴大經(jīng)營規(guī)模還是轉(zhuǎn)型，都會涉及到投資問題。在如今的以市場經(jīng)濟為主導，國家干預為輔助的經(jīng)濟體制下，有諸多的途徑企業(yè)可以用來獲得所需要的資金，并且組合方式的不同帶來的收益也將會不同。

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。

改革開放以來，我們的經(jīng)濟結構不斷在發(fā)生變化，從以第一產(chǎn)業(yè)為主到面向以第二、三產(chǎn)業(yè)為主導的新經(jīng)濟結構，國家為應對高科技技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，頒布了許多的優(yōu)惠政策來鼓勵其發(fā)展。比如，在中國境內(nèi)，一個企業(yè)的建立，在經(jīng)過工商管理部門的認定許可后，自獲利年度算起，可享受“兩免三減半”的政策；在西部大開發(fā)中，對在西部建立基礎設施的企業(yè)或行業(yè)，若其主要營收入在總收入中占百分之七十以上，將享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策。對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家是給予支持和鼓勵的，根據(jù)新稅法等有關法律法規(guī)，可或多或少的減免企業(yè)的所得稅。最典型的就是對于促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供技術服務的企業(yè)，暫時免收企業(yè)所得稅。

2.投資地區(qū)的稅收籌劃。

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和側重點不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區(qū)域進行分類投資。

3.投資方式的稅收籌劃。

除了上述所說的兩種方式外，還有就是對投資方式的選擇。當一個企業(yè)有閑置的資金并且想進行對外投資時，可以通過購買證券、股票等間接方式進行投資，或者直接對某一個企業(yè)進行投資。據(jù)有關稅法頒布：購買國庫券，支持國家財政發(fā)展的企業(yè)，可以免收企業(yè)所得稅；購買股票的，所取得的紅利為稅后的，可以不繳納企業(yè)所得稅，但相應地承擔的風險會大些。此外，當企業(yè)在外地設有分公司時，如果自己擁有閑置資產(chǎn)，可以對分公司進行投資，不僅加強了對分公司的控制和監(jiān)督，還可以通過對總公司和分公司之間費用進行分攤，或者用盈利分配法也是可以的，甚至還可以將分公司的紅利寄予給總公司從而減輕企業(yè)所得稅。

4.投資伙伴的稅收籌劃。

企業(yè)在投資過程中，一般會涉及到與他人進行合資建立新企業(yè)、新公司。這個時候，投資伙伴的選擇是十分重要的，除了要考慮合作伙伴的信譽和資金這方面的情況外，還得考慮合伙人的身份地位，以便有不同的稅收待遇。包括中國在內(nèi)的多數(shù)發(fā)展中國家為了能夠吸引發(fā)達國家在本國的投資，針對合資企業(yè)會采取不同的稅收政策，享受不同的優(yōu)惠條件。有外資的企業(yè)通常是享有比較多的稅收減免等優(yōu)惠待遇。就目前而言，我國仍實行對內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收政策。所以，要是有能力吸引海外投資者的投資，建立合伙人的關系，那么便享受不少的優(yōu)惠政策。

5.投資規(guī)模的稅收籌劃。

一般情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，所需要繳納的稅收額度也就越高；規(guī)模較小的企業(yè)，所需要繳納的稅收額度必定是越低的。根據(jù)我國的稅法條令，投資企業(yè)在進行投資時，一定要考慮到投資規(guī)模，在合理的納稅目標的約束下進行投資，避免投資規(guī)模最大化導致的稅前賬面利益最大化，避免所需繳納的稅收額度大于企業(yè)能支付的現(xiàn)金額度，否則，最終會導致對企業(yè)的聲譽不好的問題。

二、企業(yè)在運營過程中的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)的運營過程中，會計準則、會計制度等會計法規(guī)的多樣性為稅收籌劃提供了保障。一方面對規(guī)范企業(yè)會計的行為起到了規(guī)范作用，另一方面也為企業(yè)提供了選擇性，即不同的會計方法，成本費用的合理選擇都對所得稅稅收的籌劃起著重要作用。

1.用成本費用的合理支出進行所得稅稅收籌劃。

成本費用的合理支出是減輕企業(yè)各種稅收的最根本的措施。企業(yè)所得稅是根據(jù)應繳納所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。所以從成本核算的角度分析，在稅率既定的情況下，企業(yè)應繳納的所得稅額的多少取決于企業(yè)應納所得額的多少。應納稅所得額則有由企業(yè)收入減去成本費用、稅收和損失后計算得出的。因此，這就要求企業(yè)的財務會計人員必選按照規(guī)定設置會計科目，以國家的會計政策為前提條件，也就是遵循會計準則和稅收制度等，將企業(yè)的成分費用進行充分的利用，或?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的準予扣除的項目進行充分列支，必將大大減少企業(yè)所繳納的所得稅，減少企業(yè)的稅收負擔。

2.折舊方法的合理選擇進行所得稅稅收籌劃。

首先要明確的是，折舊是成本的組成部分。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額度是不一樣，將其分攤到成本運算中也是不一樣的。因此，折舊的計算方法和成本運算有著不可磨滅的聯(lián)系，并且會直接影響到企業(yè)的利潤收入，最終回歸到企業(yè)的稅收。

3.收入確認時期進行所得稅稅收。

會計收入一旦要確認，不管資金是否回籠，都必須繳納相應的稅款，很大程度上加大了企業(yè)的成本，減少了盈利。所以，收入確認也要根據(jù)具體情況進行稅收籌劃。比如，企業(yè)在簽訂銷售合同時要選擇不同的銷售方式。收入確認時期的不同，減少企業(yè)資金的成本，增加企業(yè)稅后的利潤。

4.獲利年度的推遲進行所得稅稅收籌劃。

國家的稅法規(guī)定：在經(jīng)營期10年以內(nèi)，從開始獲利的年度起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。若實際的經(jīng)營期不夠10年，應當補繳免征所得稅。所以，在企業(yè)經(jīng)營初期虧損，要推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始盡可能的推遲，減輕企業(yè)的稅收負擔。

三、結語

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統(tǒng)籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關注其他稅法的變化。

參考文獻：

[1]劉晉剛.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策研究[D].財政部財政科學研究所2011.

[2]喬鵬.完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的法律分析[D].上海交通大學2012.[3]張影.我國小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度研究[D].中國政法大學2010.

篇9

關鍵詞：稅后利潤最大化；企業(yè)投資；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

企業(yè)作為以利潤最大化為目標的投資主體，在進行投資決策時，首要關注的問題就是投資收益。影響企業(yè)投資收益的因素有很多，而稅收是每個企業(yè)在進行投資決策時都無法回避的問題。稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。正是由于稅收強制性和無償性的特點，使得稅收成為企業(yè)投資活動所必須面對的硬性外部約束條件。但這并不意味著企業(yè)在進行投資活動時，一面對稅收問題就只能是被動接受。稅收法律一方面為企業(yè)的投資活動限制了一定范圍，但另一方面也為企業(yè)提供了在該范圍內(nèi)自由活動的權利，由此便有了稅收的籌劃問題。稅收籌劃，是納稅人遵照稅收法律的各項規(guī)章制度，在一定的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，通過對籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等各項活動的事前籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，從而節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

對于一個企業(yè)來說，籌資活動、投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及利潤分配，是貫穿企業(yè)存續(xù)期間不得不考慮的幾個基本事項。投資活動在企業(yè)日常活動中具有承上啟下的關鍵性作用，因為有了投資方向，企業(yè)才會有目的去進行籌資；因為有了企業(yè)投資，才能形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的各種資產(chǎn)，才會有后續(xù)的利潤分配問題。正是由于企業(yè)投資活動在企業(yè)日常活動中的重要作用，所以本文旨在深入地探討企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃問題。

投資在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，而企業(yè)作為最主要的投資主體，其投資活動國家自是非常重視，通過出臺了一系列的鼓勵性政策措施，引導企業(yè)將資金投向有利于國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，能夠促進技術進步，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級等領域。如何結合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，充分利用國家出臺的這一系列鼓勵性政策，是企業(yè)投資進行稅收籌劃的題中之義。本文接下來就從以下幾方面詳細探討企業(yè)投資活動中的稅收籌劃：

一、投資方向的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資決策時，首要考慮的一個問題就是投資方向。投資不同的行業(yè)，不同的項目，國家規(guī)定的稅收政策不同。當企業(yè)投資國家扶持、鼓勵的行業(yè)和項目時，國家會給予一些稅收上的優(yōu)惠政策。例如，根據(jù)財稅[2012]27號，進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知精神，相關規(guī)定如下：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定，在2017年12月31日前子獲利年度起計算優(yōu)惠期，適用兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。又如，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，如果企業(yè)購置并實際使用指定目錄中的專用設備的，該設備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后 5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。類似這樣的優(yōu)惠政策非常多，所以，企業(yè)在選擇投資項目之前，要認真的研究國家的稅收法律政策，再結合自身的實際條件，盡可能地投資那些有稅收優(yōu)惠的項目，從而減輕稅收負擔，獲得最大的稅后利潤。

二、投資地點的稅收籌劃

企業(yè)在解決了投資什么的問題之后，接下來就需要考慮在哪投資的問題。國家為了平衡區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，促進資源在全國范圍內(nèi)的合理配置，在一些特定區(qū)域制定了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，為了促進西部大開發(fā)，國家出臺了一些在西部地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策，包括減按15%征收企業(yè)所得稅，對特定的企業(yè)實施“兩免三減半”的優(yōu)惠政策等。又如，為了促進民族自治地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，國家給予民族自治地方政府一些稅收上的自，并且給予某些民族自治地方比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠等。另外，國家為了鼓勵對外貿(mào)易以及高新技術發(fā)展，在特定的地方設立了保稅區(qū)、保稅港口，以及高新技術開發(fā)區(qū)等，在這些地方的企業(yè)享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此為了享受國家在這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資地點選擇的時候，不僅要考慮區(qū)位、資源、交通等一系列因素，也要考慮稅收的因素，盡最大可能地去利用這些稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標。

三、投資方式的稅收籌劃

在解決了企業(yè)投資方向和投資地點的問題之后，企業(yè)接下來就需要考慮如何投資的問題?？傮w而言，企業(yè)進行投資時，可以選擇的投資方式大體有四種：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和股權、債權投資。不同的投資方式，所面臨的稅收問題也不相同，能夠享受到的稅收優(yōu)惠自然也不盡相同。一般而言，如果僅考慮節(jié)稅，不考慮企業(yè)控制權等問題，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金和股權、債權投資。其原因在于：首先，進行無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)投資，可以將本企業(yè)閑置不用或利用效率不高的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更適合的企業(yè)，從而提高資產(chǎn)利用效率。其次，以實物資產(chǎn)進行投資，形成被投資企業(yè)的固定資產(chǎn)時，可以將折舊費用在稅前扣除；以無形資產(chǎn)進行投資，形成被投資企業(yè)的無形資產(chǎn)時，可以將攤銷費用在稅前扣除。最后，進行無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)投資時，需要對投資的資產(chǎn)重新進行資產(chǎn)評估，若能在資產(chǎn)評估的過程中合理地高估投資資產(chǎn)的價值，則可以增加被投資企業(yè)的折舊費和攤銷費，減少投資企業(yè)的投資成本。而如果直接進行貨幣資金和股權、債權投資，則不能進行相似的會計和稅收處理，起不到節(jié)稅的作用。因此，企業(yè)在投資方式的選擇上，一定要結合企業(yè)自身的實際情況，選擇對自身而言能夠利潤最大化的投資方式。

四、投資結構的稅收籌劃

在解決了企業(yè)如何投資的問題之后，還要考慮投資的結構問題。因為不同性質(zhì)的投資，企業(yè)獲得的投資收益性質(zhì)也不相同，按照投資收益的性質(zhì)劃分，企業(yè)投資收益可分為企業(yè)營業(yè)利潤、股權投資收益和債權投資收益。而不同性質(zhì)的投資收益所適用的稅收政策也不相同，所以企業(yè)的投資結構也需要進行一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營業(yè)利潤，不僅可以通過增加營業(yè)額的方式實現(xiàn)，也可以通過增加稅前扣除項目來實現(xiàn)。所以，有時候企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營，并不采取重新投資建廠的方式，而是采取合并虧損企業(yè)的方式。這是因為稅法規(guī)定，“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承繼 ，可由合并企業(yè)在被合并企業(yè)虧損的限額內(nèi)進行彌補。通過這種方式的投資，企業(yè)可以增加稅前扣除項目，減少應稅所得額。其次，企業(yè)進行股權投資時，取得的股票分紅屬于稅后利潤，免征企業(yè)所得稅。最后，企業(yè)進行債權投資時，取得的利息收入是稅前收入，應繳企業(yè)所得稅，但投資國債的利息收入免征企業(yè)所得稅。但債券市場和股票市場存在著很大的不確定性，企業(yè)進行投資時往往會面臨很大的投資風險。所以，企業(yè)要統(tǒng)籌安排這三者的投資比例，充分考慮各種稅收因素，慎重權衡投資風險和收益的關系，認真地進行投資結構的稅收籌劃。

五、投資期限的稅收籌劃

投資講求時間價值，因此在考慮完上述投資問題之后，我們還要考慮投資的期限問題。利用投資期限進行稅收籌劃，主要可以從以下兩方面出發(fā)：一是分期投資的籌劃，一般而言企業(yè)投資應選擇分期投資的方式進行，我國的稅收相關法律規(guī)定，投資者的資本金可以一次或分期繳清，一次繳清需在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日繳清，而分期投資在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照時，只需繳清規(guī)定的比例，剩余投資在規(guī)定期限繳清就可以了。這樣，就能獲得剩余投資在規(guī)定期限里的時間價值。二是根據(jù)風險和成本，對股權和債權投資進行籌劃。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，負債的合法利息支出可以作為財務費用，在稅前扣除，因此負債利息就起到了抵稅的功能，但同時也增大了企業(yè)的經(jīng)營風險。所以，當企業(yè)在成立初期，若處于免稅或減稅期，為了降低經(jīng)營風險，可增加股權融資的比例；當企業(yè)已經(jīng)步入正軌，經(jīng)營風險降低，可適當擴大負債融資比例，用利息支出進行抵稅。因此，企業(yè)在投資時，要充分考慮期限因素，最大限度地利用資本的時間價值，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行稅收籌劃。

六、身份選擇的稅收籌劃

按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以劃分為三類：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。因此企業(yè)在投資設立時，需要考慮納稅主體的身份與稅收的關系。我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（投資個人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，企業(yè)設立時應合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：第一，從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。第三，在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。

[案例]周先生自辦企業(yè)，年應稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負擔實際為（500000×35%一14750）元=160250元。若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔為500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔所得稅39750元。故在進行公司組織形式的選擇時，應在綜合權衡企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎上，選擇稅負較小的組織形式。

綜上，企業(yè)進行投資活動時，能夠進行稅收籌劃的環(huán)節(jié)特別多，由于篇幅限制，本文并不能全部窮盡。但企業(yè)進行稅收籌劃時，還需要注意一些問題：首先，稅收制度是稅收籌劃的基礎。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要詳盡地了解、掌握國家相關的各項稅收制度，

以免由于對稅收法律制度理解的偏差，造成非主觀故意，但事實上卻是偷稅、漏稅的行為發(fā)生，從而承擔相關的法律風險。其次，要綜合全面的考察稅收籌劃的成本與收益。這是因為稅收籌劃作為一項事前的決策，其決策過程也是會發(fā)生成本與費用的。比如在某些情況下，稅收籌劃確實能帶來稅收成本的節(jié)約，但企業(yè)為此支付的稅收籌劃成本卻大于稅收成本的節(jié)約，這樣的籌劃往往是不可取的。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時，不要只關注于稅收成本的節(jié)約，而忽視該稅收籌劃的實施，所引起的其他收入的減少和相關費用的增加，必須綜合考慮稅收籌劃成本與收益的關系。最后，企業(yè)要注意稅收籌劃的合規(guī)、合法性。由于稅收籌劃的操作經(jīng)常會處于稅收法律的邊緣地帶，一旦操作不當，越過合規(guī)、合法的臨界點，很有可能被稅務稽查部門認定為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，從而給企業(yè)帶來法律上的懲處，經(jīng)濟上的損失。

參考文獻：

[1]孫玉紅.基于企業(yè)所得稅改革的企業(yè)稅收籌劃研究[D].中國海洋大學碩士論文，2009.

篇10

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅法；變化；稅收籌劃

中圖分類號：F812.42

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2009)33-0011-02

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過中介機構的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結構等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，如何通過合法的手段，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務活動進行精心謀劃，使企業(yè)的稅負成本最小化，是稅收籌劃的最終目標，同時也對企業(yè)加強財務管理，提高企業(yè)競爭力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，合理配置資源具有重要意義。

二、新稅法稅前扣除的變化及具體稅收籌劃

面對新稅法稅前扣除規(guī)定政策的調(diào)整，企業(yè)如何提升適應新稅法的能力已成為亟須解決的問題。這就需要財務人員實時跟蹤并準確把握相關細則，以積極應對挑戰(zhàn)。

1　工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費的變化與籌劃。新稅法取消了原暫行條例中

計稅工資的概念，實施條例中第34條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。國稅函[2009]3號文件對工資合理性的判斷依據(jù)及概念進行了明確。而企業(yè)的三項費用中職工福利費、工會經(jīng)費的列支限額仍為計稅工資總額的14％和2％，職工教育經(jīng)費則由原先的計稅工資總額的1.5％提高到2.5％，且超額部分可以在以后納稅年度扣除，同時新法規(guī)定三項費用都必須是以實際發(fā)生為前提。

因此，在準確判斷工資薪金的合理性的基礎上，盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利可以工資形式發(fā)放；增加職工的教育、培訓機會，建立工會組織，改善職工福利。但在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊。新稅法同時也規(guī)定工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時，還應充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。

2　業(yè)務招待費的變化與籌劃。實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，設定了雙重標準。而原暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))人凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3％。

原暫行條例規(guī)定，企業(yè)招待費按當期銷售(營業(yè))額的比例提取，銷售額高，提取比例大，意味著可準予扣除成本的招待費就越多。這在某種程度上也助長吃喝風，滋生腐敗、敗壞社會風氣。新稅法按兩個條件(孰低原則)攤銷。也就是說，企業(yè)發(fā)生每一筆招待費，無論金額多少。其中的40％肯定是要交稅的。同時，還要看其余60％是否超出了營業(yè)額的5％。如果超出了，那意味著納稅不止40％，甚至更多，因此這就要合理控制好招待費的支出，該避免的就避免，該少花的就力求節(jié)約。另在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

3　廣告費和業(yè)務宣傳費的變化與籌劃。實施條例第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。原暫行條例有關政策規(guī)定，企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策；同時規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

新稅法加大了內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費的稅收優(yōu)惠，且將廣告費與業(yè)務宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客人，以達到廣告目的，同時又可降低成本。

4　對外捐贈的變化與籌劃。新稅法第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。原暫行條例規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，在其年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除。

實施條例第51條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定，公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，或公益性社會團體陛金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

企業(yè)在一些必要的時候，可以合理的利用這項稅法條款，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，結合自身實際情況，適度的進行捐贈，這樣既為社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

5　長期待攤費用攤銷的選擇。新稅法規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出列入長期待攤費用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年，而原暫行條例規(guī)定長期待攤費用的攤銷年限最低不得低于五年，同時新稅法取消了開辦費的規(guī)定。

這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將長期待攤費用計入成本、費用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

6　存貨計價方法的變化與籌劃。與原暫行條例相比，新稅法取消了存貨發(fā)出計價方法中的后進先出法。增加了個別計價法；同時對計價方法的變更程序作了相應調(diào)整，即企業(yè)確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管

稅務機關備案。

對存貨的核算選擇不同的計價方法，對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。新稅法允許企業(yè)采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，但不允許后進先出法。在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少本期應納稅所得額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納；在市場價格上下波動時，企業(yè)應采用加權平均法或移動加權平均法，避免企業(yè)利潤的波動，使企業(yè)的應納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價上漲時，先進先出法會虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負擔，則不宜采用。

三、稅收籌劃中應注意的問題

1　稅收籌劃應保持其合法性。稅收籌劃是在符合稅法、不違法的前提下進行的，與偷稅、避稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子，是與道德規(guī)范相違背的；而偷稅是既違背道德又違反稅收法律，是政府嚴加懲處的行為；企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要明確稅收籌劃的概念，在對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案選擇，既不違法也符合道德規(guī)范，必須堅持合法合規(guī)。

2　稅收籌劃應保持其前瞻性。稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動，其目的是減少納稅支出，使其意義達到最大化。因此在分析稅收籌劃方案時，一定要用長遠的目光來看待。

3　稅收籌劃應保持其時效性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化適時更新，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作，正確的納稅籌劃能夠合法地減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路。

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