導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非營利組織的會(huì)計(jì)核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］ 非營利組織；會(huì)計(jì)；對(duì)策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 005

［中圖分類號(hào)］ F234 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）18- 0010- 02

對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面的掌握控制，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)的上報(bào)等工作，這就是非營利組織會(huì)計(jì)的主要工作，同時(shí)也是一種受托責(zé)任履行的會(huì)計(jì)行為。非營利組織會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)中的重要組成部分，它在很多地方與事業(yè)單位都非常相似。例如：會(huì)計(jì)對(duì)象及基本原則等方面就比較雷同。但是該組織的責(zé)任目標(biāo)、資金來源以及資源的分配方式等又較為特殊，因此這也就決定了非營利組織擁有屬于它自身的獨(dú)特性。

1 非營利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1．1 不以營利為目的，更注重社會(huì)效益

非營利組織主要是以公益服務(wù)為目的組織，其責(zé)任主要是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品或者針對(duì)社會(huì)需求給予一定服務(wù)，并且其活動(dòng)及服務(wù)均不營利，因此，在對(duì)組織工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也不需要通過獲得利潤來進(jìn)行判斷，而應(yīng)將著眼點(diǎn)放在對(duì)社會(huì)帶來的宏觀利益上。

1．2 以政府撥款和捐款收入為主，兼有經(jīng)營性收入

按照性質(zhì)來劃分：，非營利組織資金主要從4方面獲得：①財(cái)政撥款，主要是指中央政府和地方政府根據(jù)其財(cái)政預(yù)算，給予非營利組織的財(cái)政撥款以及活動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等；②社會(huì)捐贈(zèng)，主要是指社會(huì)成員的捐款，其中包含了個(gè)人或者企業(yè)等；③服務(wù)收費(fèi)，主要是指會(huì)員收費(fèi)；④經(jīng)營性收入，為了使組織目標(biāo)得到盡快的實(shí)現(xiàn)，并能夠始終保持組織的發(fā)展，在使命的約束下所展開的一系列經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并將其收入作為組織資金的重要來源，但是該活動(dòng)必須將保證非營利組織的公益形象作為重要前提。

2 非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化

結(jié)合我國的非營利組織會(huì)計(jì)的實(shí)際情況來看，在非營利組織中融入了少量的西方官方會(huì)計(jì)特性，同時(shí)還有很大一部分融入了西方非官方的會(huì)計(jì)特性，結(jié)合國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以及我國非營利組織的實(shí)際發(fā)展需求，有效明確了我國非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)具體化，主要表現(xiàn)為：

（1）定期向信息使用者上報(bào)組織資產(chǎn)的具體情況，其中包括資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性等，同時(shí)負(fù)債的規(guī)律等也屬于上報(bào)范圍，并且凈資產(chǎn)的規(guī)模等情況也需及時(shí)上報(bào)，運(yùn)用信息以便于上級(jí)對(duì)非營利組織進(jìn)行全面的評(píng)估掌握。

（2）通過向會(huì)計(jì)信息使用者上報(bào)組織的收入、支出數(shù)據(jù)，并將真實(shí)的支出差額、數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算后上報(bào)，通過這些數(shù)據(jù)來判斷組織的收支情況及業(yè)務(wù)開展的實(shí)際效率。

（3）向會(huì)計(jì)信息使用者上報(bào)事業(yè)單位的現(xiàn)金流動(dòng)情況，以及增減變動(dòng)凈額等方面的信息數(shù)據(jù)，以此來增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，并將據(jù)此作為是否能夠持續(xù)運(yùn)作能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（4）及時(shí)向?qū)⒇?cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞給出資人和捐資人，使他們能夠理解凈資產(chǎn)及資產(chǎn)的變化情況，并且在相應(yīng)數(shù)據(jù)上進(jìn)行詳細(xì)的解釋，為他們提供科學(xué)可靠的決策信息，便于他們做出是否再進(jìn)行出資或捐資的決定，同時(shí)對(duì)組織的資產(chǎn)情況等各方面的能力有更加全面的評(píng)價(jià)。

（5）及時(shí)將組織的預(yù)算及計(jì)劃等情況以及活動(dòng)開展情況進(jìn)行透明化公布，使各方需求者能夠?qū)M織的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，便于決策者能夠結(jié)合社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來判斷組織的情況。

3 非營利組織會(huì)計(jì)核算中存在的問題及解決的對(duì)策

3．1 非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題

按照我國的實(shí)際情況，非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)主要存在以下問題：

（1）應(yīng)采用機(jī)制確認(rèn)。針對(duì)部分收入，例如：財(cái)產(chǎn)稅、下級(jí)向上繳納的收入等，以及其他項(xiàng)目的支出，例如：退休養(yǎng)老金等，均應(yīng)當(dāng)采取應(yīng)計(jì)制來進(jìn)行確認(rèn)。

（2）應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章條例的出臺(tái)，非營利組織也隨之面臨著較多的問題，這些潛在的問題可能隨時(shí)給組織發(fā)展帶來阻礙，因此，確認(rèn)或有負(fù)債的情況急需解決［1］。

（3）應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。就當(dāng)前情況而言，非營利組織在收支確認(rèn)時(shí)，僅僅是對(duì)當(dāng)期的債務(wù)進(jìn)行了確認(rèn)，而對(duì)沒有到期的債務(wù)，則沒有對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，例如：政府債券就是非常典型的情況，這種方式阻礙了組織會(huì)計(jì)的責(zé)任受托，還使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在了解國家債務(wù)的具體情況時(shí)也受到了限制。

（4）應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織在國家和政府的權(quán)利上還有很大一部分沒有對(duì)其進(jìn)行確定，例如：我國在國際間的權(quán)益、下級(jí)應(yīng)當(dāng)向上級(jí)繳納款項(xiàng)等。在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化時(shí)，非營利組織會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)將其如實(shí)地進(jìn)行記錄，并及時(shí)上報(bào)，便于對(duì)國有資產(chǎn)安全進(jìn)行及時(shí)的保護(hù)。

3．2 非營利組織的會(huì)計(jì)核算問題

非營利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，基本上是通過收付實(shí)現(xiàn)制開展確認(rèn)工作，這種方式雖然能夠準(zhǔn)確地將單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)的具體情況反映出來，但是隨著非營利組織的發(fā)展其局限性也隨之顯現(xiàn)出來：①財(cái)務(wù)信息失真；②不能夠進(jìn)行長期的績效評(píng)價(jià)；③在負(fù)債問題上得不到有效顯示；④不能夠進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)管理，同時(shí)在評(píng)價(jià)受托責(zé)任上也明顯不足。同時(shí)在非營利組織中基本上不會(huì)進(jìn)行成本核算，而少數(shù)進(jìn)行成本核算的單位也僅僅是通過“全部成本法”來進(jìn)行核算。但是就我國當(dāng)前非營利組織的實(shí)際情況來看，我國在非營利組織的會(huì)計(jì)工作上，已經(jīng)開展了全面改革，根據(jù)我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》我們可以看到其中也明確規(guī)定非營利組織應(yīng)當(dāng)采取責(zé)權(quán)發(fā)生制，這種方式能夠更加符合不斷發(fā)展的非營利組織的需要。在未來的發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)快速轉(zhuǎn)變競爭觀念和市場觀念，并逐漸從以往的模式中走出來，使其重點(diǎn)專注在經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)責(zé)發(fā)生制上來。同樣就非營利組織逐漸向市場發(fā)展的形勢而言，非營利組織也逐漸成為了市場的重要組成部分，較多的專家和決策者也紛紛認(rèn)同成本核算在非營利組織的重要性。

3．3 非營利組織的會(huì)計(jì)信息披露

3．3．1 重視非營利組織委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

非營利組織所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)充分滿足資金提供者的信息需求。因此，非營利組織所披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)建立在制度和規(guī)范化的條件下，并盡可能地對(duì)會(huì)員提供最可靠的資源，使會(huì)員能夠全面地了解到組織的運(yùn)作情況以及活動(dòng)效果等情況，進(jìn)而決策是否增加資金投入或者減少資金的投入等。并且信息的披露能夠盡可能地幫助委托人了解到資金的使用情況。

3．3．2 應(yīng)加強(qiáng)非營利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

非營利組織的最大特點(diǎn)是不以贏利為主要目的，這種特點(diǎn)使非營利組織會(huì)計(jì)出現(xiàn)了信息無專門部門監(jiān)管的情況。但是從某種意義上來看，真正將非營利組織看做一個(gè)運(yùn)作效率的中心的，只有政府和委托人，但是就我國的情況而言，政府在監(jiān)管非營利組織時(shí)重點(diǎn)并沒有放到財(cái)產(chǎn)的管理上，而廣大群眾更是沒有權(quán)力來對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種強(qiáng)制性的監(jiān)督方式顯得非常不足。

3．3．3 建立信息披露網(wǎng)絡(luò)

結(jié)合實(shí)際需要逐漸建立起信息披露制度，①政府加大對(duì)非營利組織信息披露的監(jiān)督管理，督導(dǎo)其定期將各項(xiàng)信息公布于眾；②將評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立化，并利用其對(duì)非營利組織進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)結(jié)合監(jiān)察工作向公眾披露組織的運(yùn)作信息；③運(yùn)用媒體的力量實(shí)時(shí)監(jiān)控非營利組織的活動(dòng)情況，并第一時(shí)間向公眾傳達(dá)消息。隨著非營利組織在社會(huì)中的地位越來越受到重視，新聞媒體也應(yīng)當(dāng)將關(guān)注的視線放到它的運(yùn)作上。

主要參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇?jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！卑礆v史成本計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

民間非營利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫?huì)增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》相一致。對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

對(duì)于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

四、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)制度的選擇混亂。由于國家對(duì)民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會(huì)計(jì)制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個(gè)問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，同時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼?，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(9).

篇3

[關(guān)鍵詞]　非營利組織體系；政府會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

在我國非營利組織一直與政府會(huì)計(jì)一起被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實(shí)施了新的會(huì)計(jì)制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點(diǎn)。本文將行政單位會(huì)計(jì)歸類于政府會(huì)計(jì)，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸類于非營利組織會(huì)計(jì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和企業(yè)與非營利組織會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很多的相同之處，總體上共性大于個(gè)性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會(huì)計(jì)核算與政府會(huì)計(jì)核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動(dòng)以滿足自身的需要。從這個(gè)角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動(dòng)，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的關(guān)系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會(huì)效益的活動(dòng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，除收付實(shí)現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會(huì)計(jì)。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會(huì)計(jì)要素，但是卻將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，從會(huì)計(jì)要素的角度來看兩者不具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對(duì)“結(jié)余”會(huì)計(jì)要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點(diǎn)，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自有自己的個(gè)性和特點(diǎn)，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點(diǎn)

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時(shí)，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系即政府會(huì)計(jì)體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。其原因主要由以下幾點(diǎn)

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財(cái)政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計(jì)量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會(huì)計(jì)核算上更接近企業(yè)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠涫菑钠髽I(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會(huì)計(jì)既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而是自成一個(gè)體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨(dú)立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會(huì)計(jì)納入政府會(huì)計(jì)體系。這樣就構(gòu)成了一個(gè)由企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)(政府會(huì)計(jì))和私立非營利組織會(huì)計(jì)共同組成的會(huì)計(jì)體系。

持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對(duì)組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會(huì)職能，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會(huì)效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對(duì)資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時(shí)剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會(huì)計(jì)制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨(dú)的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，滿足會(huì)計(jì)工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)體系要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)即總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實(shí)施了新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以上觀點(diǎn)的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點(diǎn)都具有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，但是，還存在第四種觀點(diǎn)與以上觀點(diǎn)比較起來更加可取一些，即建立一個(gè)政府和非營利組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)并存?？梢詮囊韵掠^點(diǎn)說明

1.任何社會(huì)組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會(huì)計(jì)相合并統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實(shí)現(xiàn)部分收支平衡，但是其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以不能與企業(yè)會(huì)計(jì)合并。另外私立非營利組織的會(huì)計(jì)核算體系具有相對(duì)的獨(dú)立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會(huì)計(jì)”。

3.從會(huì)計(jì)原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有?？顚ｍ?xiàng)的特征，與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。而政府會(huì)計(jì)的資金在配給時(shí)就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會(huì)計(jì)體系，將其分離出去會(huì)打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面都與政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各有不同，以上幾種觀點(diǎn)的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點(diǎn)其所側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會(huì)向什么方向發(fā)展，都可以找到一個(gè)合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對(duì)于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會(huì)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]閻達(dá)五，趙西卜.關(guān)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一問題的思考[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003(3)

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何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004(11)

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王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進(jìn)[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009

篇4

[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》 新舊制度銜接 存在的問題

一、民間非營利組織發(fā)展?fàn)顩r及所執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算制度

改革開放20多年來，社會(huì)生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個(gè)最基本的特征即：民間性和非營利性。主要包括民辦的學(xué)校（含非學(xué)歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機(jī)構(gòu)等。

雖然我國民間非營利事業(yè)在短時(shí)期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對(duì)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而是參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行，無法全面反映民間非營利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。為了培育、促進(jìn)民間非營利組織的健康發(fā)展，在保護(hù)他們合法權(quán)益時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)其管理和監(jiān)督，財(cái)政部為規(guī)范民非組織的會(huì)計(jì)核算，于2004年8月18日了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的依據(jù)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，在接受委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，依該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：

1.制定的依據(jù)。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定。

2.適用范圍：《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。

3.四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)即：會(huì)計(jì)主體假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提、會(huì)計(jì)期間假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貨幣計(jì)量假設(shè)―會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度把會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為介于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與一般原則之間的單獨(dú)條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)重要性的強(qiáng)調(diào)。

5.十二條會(huì)計(jì)核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營性支出界限，以及重要性等十二條原則。

6.五個(gè)會(huì)計(jì)要素，并對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量作了具體規(guī)定?！吨贫取返诙轮恋诹聦?duì)民間非營利會(huì)計(jì)要素及各要素的確認(rèn)與計(jì)量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入，費(fèi)用要素中的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、籌資費(fèi)用等，都是民間非營利組織會(huì)計(jì)所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用內(nèi)容。

7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容即：由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。

8.規(guī)定了應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，使《制度》更具有可操作性。

三、審計(jì)中出現(xiàn)的問題

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計(jì)2005年、2006年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報(bào)表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報(bào)表的格式不一，原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也不統(tǒng)一。

那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作；要建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對(duì)于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：

(1)關(guān)于開辦資金的問題

①審計(jì)中發(fā)現(xiàn)投資者實(shí)際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)的開辦資金與財(cái)務(wù)賬及報(bào)表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗(yàn)的開辦資金為3萬元，而財(cái)務(wù)賬及報(bào)表反映的實(shí)收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時(shí)入賬或掛往來科目。

(2)取得捐贈(zèng)的賬務(wù)處理問題。在民間非營利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。對(duì)于捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為，民間非營利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會(huì)有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。

對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理。我國《制度》規(guī)定，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。與此同時(shí)，《制度》又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

2.在財(cái)務(wù)管理上存在的問題：

(1)缺少專職財(cái)務(wù)人員。很多單位沒有專職財(cái)務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請(qǐng)的兼職財(cái)務(wù)人員，尤以個(gè)人獨(dú)資舉辦的單位財(cái)務(wù)管理問題為嚴(yán)重。財(cái)務(wù)人員往往只是對(duì)投資者交來的憑證進(jìn)行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。

(2)個(gè)別單位成立后長期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財(cái)務(wù)賬，未對(duì)單位的收支情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細(xì)賬。

(4)報(bào)表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表組成，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表與業(yè)務(wù)活動(dòng)表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

(5)核算不規(guī)范。

如：①收入掛往來科目，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓(xùn)款、學(xué)費(fèi)掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)收入。

②成本、費(fèi)用掛往來，不及時(shí)清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項(xiàng)實(shí)際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目的準(zhǔn)確性。

③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用；不按規(guī)定計(jì)提折舊等。

(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。

(7)單位與投資者個(gè)人費(fèi)用混淆。有些投資者認(rèn)為自己投資成立的單位屬于私有財(cái)產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。

(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項(xiàng)無依據(jù)。

3.資金管理上存在的問題：

(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點(diǎn)。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報(bào)表審計(jì)時(shí)審計(jì)事務(wù)所就已經(jīng)在報(bào)告中反映這個(gè)問題且披露了現(xiàn)金無法實(shí)施盤點(diǎn)程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實(shí)施盤點(diǎn)。

(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個(gè)別現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)到幾十萬。

(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項(xiàng)67.58萬元，財(cái)務(wù)與報(bào)表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。

4.稅收方面存在的問題：

主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報(bào)和繳納稅收、未履行代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)。

四、應(yīng)對(duì)的策略

以上四個(gè)方面的問題是在近兩年審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度本身不統(tǒng)一，報(bào)表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負(fù)責(zé)人往往一人身兼數(shù)職，往往一個(gè)城市的某個(gè)社區(qū)，在冊(cè)登記的民間非企業(yè)單位就達(dá)三、四百家，而登記機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要主管諸多社會(huì)事務(wù)，不可能細(xì)致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時(shí)，主管部門則處于被動(dòng)地位。應(yīng)對(duì)的策略可以下幾方面著手：一是要加強(qiáng)對(duì)民間非營利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時(shí)、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對(duì)已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價(jià)格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的落實(shí)；三是聘請(qǐng)優(yōu)秀師資對(duì)“民非”單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員持證上崗。長期以來“民非”組織從負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對(duì)“民非”單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)部門在審計(jì)過程中的作用，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改。總之，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵(lì)民間非營利組織踴躍為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部民間非營利組織會(huì)計(jì)制度,2004年8月18日

[2]財(cái)政部民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財(cái)會(huì)200413號(hào)文

[3]南京師范大學(xué)及南京市鼓樓區(qū)“社區(qū)民間組織現(xiàn)狀調(diào)查”聯(lián)合課題組:發(fā)展社區(qū)民間組織 創(chuàng)建區(qū)域和諧社會(huì).內(nèi)部調(diào)查報(bào)告,2005年3月

篇5

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會(huì)計(jì)制度 合理回報(bào)

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨(dú)立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會(huì)計(jì)核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來了一定的困難，構(gòu)建我國民辦高校會(huì)計(jì)核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運(yùn)用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會(huì)計(jì)特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會(huì)公共利益，不得以營利為目的?！边@說明所有的高等學(xué)校，是一個(gè)不得以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費(fèi)來源非財(cái)政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。”表明民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不是國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財(cái)政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動(dòng)。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會(huì)計(jì)核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實(shí)踐中民辦高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；三是將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高待學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相結(jié)合運(yùn)用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對(duì)民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度和高校財(cái)務(wù)制度大多以財(cái)產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，該制度的頒布實(shí)施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會(huì)計(jì)規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》組織會(huì)計(jì)核算。

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》為民辦高校的會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對(duì)于民辦高校。因此，民辦高校會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行此制度時(shí)還存在一定的局限性。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報(bào)的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會(huì)擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面，對(duì)教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會(huì)計(jì)科目。

（2）政府補(bǔ)助核算?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計(jì)量。民辦高校取得的科研經(jīng)費(fèi)、教育補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)及中央財(cái)政及地方財(cái)政給予的示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對(duì)于收益性的可按《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對(duì)于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計(jì)量，提不提折舊，是一個(gè)困擾會(huì)計(jì)管理工作的會(huì)計(jì)核算問題。這里沒有一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策，實(shí)務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報(bào)問題?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。但適用本制度的民間非營利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報(bào)的，將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》在不求回報(bào)與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報(bào)之間相悖。從《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的民間非營利組織應(yīng)同時(shí)具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報(bào)，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，政府及相關(guān)部門對(duì)民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》也沒有疑議?！睹褶k教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會(huì)計(jì)核算上，民辦高校出資人的合理回報(bào)問題是不能回避的。如何核算，如何報(bào)告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》過分淡化對(duì)稅金的核算。事實(shí)上民間非營利組織除了非營利收入外，還應(yīng)有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其目標(biāo)不同，資金運(yùn)動(dòng)的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會(huì)計(jì)核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費(fèi)用還是有一定區(qū)別的?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》中沒有規(guī)范稅費(fèi)的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會(huì)計(jì)核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對(duì)于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入其他費(fèi)用等，五花八門。另外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中也沒有設(shè)置所得稅項(xiàng)目。事實(shí)上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對(duì)于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費(fèi)用，這是一個(gè)必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》報(bào)表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財(cái)務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的業(yè)務(wù)活動(dòng)表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務(wù)活動(dòng)表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，報(bào)表過于簡約，不明晰，不利于報(bào)表的使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個(gè)組織可以不以營利為目的，但作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個(gè)組織衡量自身一個(gè)會(huì)計(jì)年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評(píng)判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會(huì)同財(cái)政部門，相應(yīng)出臺(tái)了一些地方性的會(huì)計(jì)規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財(cái)務(wù)制度》和《民辦高校會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這些制度的出臺(tái)和施行為其他地區(qū)對(duì)加強(qiáng)民辦高校會(huì)計(jì)核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），結(jié)束了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會(huì)越來越重要，規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，使其健康發(fā)展，是個(gè)亟待解決的問題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會(huì)計(jì)制度。近十年來，中央和地方出臺(tái)了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財(cái)務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計(jì)民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國務(wù)院頒布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；2000年國家頒布的新《會(huì)計(jì)法》；2012年12月18日財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；2004年的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》；2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對(duì)民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計(jì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實(shí)踐中，逐步形成了民辦高校資金運(yùn)動(dòng)與財(cái)務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動(dòng)具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，做到與公立大學(xué)財(cái)務(wù)信息的相對(duì)可比性；民辦高校后勤管理社會(huì)化。與公辦高校相比，民辦高校實(shí)行了真正意義上的后勤社會(huì)化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會(huì)資金，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費(fèi)全部自籌，并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)民辦高校建立了財(cái)務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費(fèi)安排上堅(jiān)持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費(fèi)支出包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)、公用支出經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級(jí)學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費(fèi)用支出，節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)化。多數(shù)民辦高校實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財(cái)務(wù)決算須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保會(huì)計(jì)報(bào)告公允、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學(xué)校的理念，注重效益的評(píng)價(jià)，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有針對(duì)性和可操作性。民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點(diǎn)。民辦高校是一個(gè)具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實(shí)體，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學(xué)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國國情制定民辦高校會(huì)計(jì)制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對(duì)私立高校的資助。在會(huì)計(jì)核算上，許多國家都制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》，對(duì)民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的基本特點(diǎn)

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！睹褶k高校財(cái)務(wù)制度》對(duì)學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過對(duì)學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時(shí)，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實(shí)體，正確核算辦學(xué)成本及費(fèi)用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運(yùn)動(dòng)的特征相應(yīng)引入累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會(huì)計(jì)科目，由于教學(xué)學(xué)年與會(huì)計(jì)年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費(fèi)收入在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度間合理劃分。同時(shí)，對(duì)民辦高校進(jìn)行成本核算，及時(shí)反映民辦高校物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費(fèi)的資產(chǎn)得到及時(shí)補(bǔ)償，使其會(huì)計(jì)核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報(bào)?！睹褶k高校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報(bào)的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報(bào)。首先計(jì)提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報(bào)，合理回報(bào)“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費(fèi)用支出。《民辦高校會(huì)計(jì)制度》中的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等?？梢詫I(yè)務(wù)活動(dòng)成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和科技業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。教育業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用?？萍紭I(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)成果及現(xiàn)金流量和出資人變動(dòng)等財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈(zèng)人、學(xué)生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費(fèi)支出控制、會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，建立一套具有普遍性、實(shí)用性的《民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，建立有效的民辦高校財(cái)務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財(cái)力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動(dòng)作用。

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篇6

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開始實(shí)施

2、荊新：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

篇7

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織 會(huì)計(jì)信息披露 對(duì)策建議

我國民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

隨著世界范圍內(nèi)國家社會(huì)福利危機(jī)的擴(kuò)展，非營利組織開始受到越來越多的關(guān)注。自20世紀(jì)后期以來全球非營利組織的數(shù)量與規(guī)模迅速增長，形成一場全球性的“社會(huì)革命”。我國民間非營利組織是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的不以營利為目的的各類社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非事業(yè)單位。我國非營利組織發(fā)展的時(shí)間雖然不長，但發(fā)展速度很快，經(jīng)歷了由少到多，由弱到強(qiáng)的成長歷程。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)民生問題的凸顯以及政府職能的轉(zhuǎn)變，我國民間非營利組織進(jìn)入了新的發(fā)展階段，也面臨許多新的問題，其中，民間非贏利組織會(huì)計(jì)信息披露問題日益受到公眾重視，會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范性等問題日益凸顯。

財(cái)政部于2004年8月頒布、2005年1月1日起施行的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，填補(bǔ)了會(huì)計(jì)規(guī)范的制度空白，對(duì)于依法規(guī)制民間非營利組織會(huì)計(jì)行為，全面客觀披露會(huì)計(jì)信息，有效促進(jìn)民間非營利組織治理、監(jiān)管和良性發(fā)展，發(fā)揮了建設(shè)性作用?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定我國民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面，相應(yīng)的，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等幾個(gè)方面。雖然《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的頒布對(duì)具有法人資格的民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露有一定的規(guī)范效力，但沒有呈現(xiàn)出顯著的規(guī)制效果。

我國民間非營利組織信息披露過程中存在的問題

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可對(duì)比性不強(qiáng)。目前，我國民間非營利組織一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但仍有些以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，使得不同組織間的會(huì)計(jì)信息可對(duì)比性不強(qiáng)，難以縱橫觀察我國民間非營利組織整體發(fā)展?fàn)顩r。加之《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》與《民辦教育促進(jìn)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等制度有沖突，也沒有區(qū)分是否具有法人主體資格等，導(dǎo)致不同類型的非營利組織核算的依據(jù)、基礎(chǔ)不同，進(jìn)而造成非營利組織會(huì)計(jì)信息的不可比性。同樣的，固定資產(chǎn)折舊方法運(yùn)用的不同導(dǎo)致信息披露的客觀性和全面性較差。

會(huì)計(jì)信息披露形式單一，不能滿足信息使用者的多元化需求。民間非營利組織對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等，但民間非營利組織會(huì)計(jì)信息最主要的關(guān)注者――捐贈(zèng)人、媒體大眾等，他們更偏好多樣化、直觀化和平民化的披露形式，而不是僅以專業(yè)的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)表形式展現(xiàn)。多樣化的會(huì)計(jì)信息披露形式對(duì)公眾監(jiān)督非營利組織的運(yùn)作起到至關(guān)重要的作用，同時(shí)也有利于非營利組織的透明化建設(shè)。

非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化有待加強(qiáng)。由于我國會(huì)計(jì)法律制度的缺失與不健全，使得披露會(huì)計(jì)信息存在標(biāo)準(zhǔn)化不夠、規(guī)范化不強(qiáng)的問題，這些缺陷導(dǎo)致信息使用者對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息難以進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比、分析與決策。一些非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為沒有進(jìn)行原始記錄和初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)建賬卻沒有建賬或者科目混亂，沒有按照制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制報(bào)表和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證，隨意性強(qiáng)。

民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的可靠性與真實(shí)性不高。近年來，我國社會(huì)團(tuán)體規(guī)模的整體走勢處于平穩(wěn)發(fā)展階段，且穩(wěn)中有升，但與非營利組織發(fā)達(dá)的國家相比，我國的民間非營利組織仍處于發(fā)展的初級(jí)階段。對(duì)于我國這一國情，披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性與質(zhì)量仍存質(zhì)疑。此問題的出現(xiàn)需要國家加強(qiáng)監(jiān)督職能，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公信度。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的片面性偏好導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不完整。民間非營利組織會(huì)計(jì)信息的使用者主要有政府、社會(huì)公眾、非營利組織的服務(wù)對(duì)象、資源提供者以及媒體等。不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的偏好不同，導(dǎo)致不同的信息使用者信息搜集具有選擇性和目的性，常常忽略會(huì)計(jì)信息中如成本核算等內(nèi)容。由于這種信息需求方行為的偏好和關(guān)注的片面性，容易造成會(huì)計(jì)信息披露的不完整、不全面。

我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的制約因素

民間非營利組織會(huì)計(jì)理論不完善。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與規(guī)范都會(huì)受到會(huì)計(jì)理論體系完整性和成熟度的影響和制約。雖然我國民間非營利組織已經(jīng)有了一定規(guī)模的發(fā)展，但其理論基礎(chǔ)不能匹配、有待完善。加之會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度尚有諸多不足和引人詬病之處，越發(fā)制約了我國民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露成本的制約。會(huì)計(jì)信息生成與提供的成本主要包括搜集、處理、傳輸信息、對(duì)已披露的信息的質(zhì)詢處理與答復(fù)等成本，而現(xiàn)階段我國民間非營利組織面臨的主要問題是資金籌集難、資金規(guī)模小。所以，民間非營利組織會(huì)盡可能地壓縮會(huì)計(jì)信息成本，從而造成了會(huì)計(jì)信息披露的屏障。

政府管理與監(jiān)督力度不夠。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革、政府職能轉(zhuǎn)變，我國民間非營利組織迎來了新的發(fā)展契機(jī)，但這種新生事物的發(fā)展歷史較短，政府的管理與監(jiān)督水平?jīng)]有達(dá)到應(yīng)有的要求，相關(guān)法律規(guī)章等制度設(shè)計(jì)缺失或者存在瑕疵，加之政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理也受到自身成本的制約，導(dǎo)致造成政府管理與監(jiān)督力度不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息披露存在管理和監(jiān)督的盲點(diǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的忽視，民間非營利組織缺乏競爭意識(shí)。在我國，資源提供者、捐贈(zèng)者對(duì)捐贈(zèng)的非營利組織資金及資源沒有剩余索取權(quán)，非營利組織只有一定的剩余控制權(quán)，產(chǎn)權(quán)主體的缺位導(dǎo)致信息需求內(nèi)在動(dòng)力不足，資源提供者的會(huì)計(jì)信息的需求被忽視。非營利組織具有不以營利為目的的特點(diǎn)，并且許多非營利組織受到上級(jí)政府的直接或間接領(lǐng)導(dǎo)，有些非營利組織會(huì)受到上級(jí)政府的資金支持與輔助，基本無生存競爭壓力，導(dǎo)致各組織間競爭力與競爭意識(shí)不足，也導(dǎo)致非營利組織疲于會(huì)計(jì)信息披露。

完善我國民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

統(tǒng)一非營利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，更好地規(guī)范和管理非營利組織，民間非營利組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼采收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)閺某杀臼找娼嵌葋碇v，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益將大于成本，民間非營利組織會(huì)計(jì)信息的有用性大大增加，并有助于其解脫受托責(zé)任。同時(shí)，可以采用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按原值和使用期限計(jì)提折舊，取消“固定基金”、增設(shè)“折舊基金”或“專用基金――折舊基金”。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露形式多樣化，滿足信息需求者多元需求。在民間非營利組織會(huì)計(jì)信息披露過程中，要以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等形式為主，兼采其他形式，立體、全面和充分地披露會(huì)計(jì)信息。例如，重視財(cái)務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)圖示等披露形式，充分重視信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，使會(huì)計(jì)信息披露更充分和完整。

完善會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)，加大力度規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。從制度實(shí)踐來看，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的頒行并不能完全滿足會(huì)計(jì)信息披露管理的制度需求。立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)，以更加適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的制度訴求。例如，完善、細(xì)化具體法律規(guī)制措施，加大對(duì)信息披露不規(guī)范、不及時(shí)、不充分的處罰力度，嚴(yán)重的甚至給予解散的懲罰措施等。

強(qiáng)化外部監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的自愿性建設(shè)。應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成的損失進(jìn)行賠償。隨著非營利組織的迅速發(fā)展和外部監(jiān)督制度的完善，從長遠(yuǎn)來看，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。要求非營利組織主動(dòng)進(jìn)行信息披露，同時(shí)加強(qiáng)披露信息的質(zhì)量與制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，目的仍是為了提高披露信息的質(zhì)量和水平，正確引導(dǎo)非營利組織自愿信息披露的意愿動(dòng)機(jī)，提升非營利組織的公信力和可持續(xù)發(fā)展能力。

篇8

關(guān)鍵詞：非營利組織；財(cái)務(wù)活動(dòng)；預(yù)算資金

中圖分類號(hào)：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營利組織的特征

1、非營利性

非營利組織不以盈利為目的，而是通過為社會(huì)提品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的。但是這里所說的非營利性不僅僅指不存在利潤指標(biāo)，非營利組織的經(jīng)營項(xiàng)目往往受到限制,其經(jīng)營項(xiàng)目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：社會(huì)團(tuán)體接受捐贈(zèng)、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈(zèng)人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營利組織的盈余和財(cái)產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。國有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)，而對(duì)出資人所取得的回報(bào)還是作了嚴(yán)格的限制。

一個(gè)企業(yè)的有效性是通過其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來衡量。在企業(yè)中，利潤的高低可以同時(shí)用來衡量組織的效益和效率；而非營利組織通常缺少這樣的一個(gè)整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來困難。利潤指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時(shí)，決策人員必然會(huì)提出這樣一個(gè)問題：哪個(gè)方案可以為企業(yè)帶來更多的利潤？當(dāng)然，決策分析并非如此簡單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤確實(shí)是企業(yè)決策的核心。而非營利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成共識(shí)。

(2)非營利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測量。利潤指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測量，因?yàn)樗鼈兒茈y確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)?？梢云刚?qǐng)一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請(qǐng)一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個(gè)管理人員的業(yè)績都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤多少加以評(píng)價(jià)，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績效又難以測量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問題時(shí)，基層需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力將問題逐級(jí)上報(bào)；而高層管理人員的決策也不一定能及時(shí)地付諸實(shí)施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營利組織的業(yè)績很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤作為目標(biāo)時(shí)，我們就可以對(duì)不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對(duì)比，看誰的利潤增長速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤進(jìn)行比較。但非營利組織之間卻難以做到這一點(diǎn)。只有當(dāng)它們具有相同的職能時(shí)才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國公立非營利組織也即國有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營利組織從事經(jīng)營活動(dòng)則要繳交營業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營業(yè)稅。然而，在同一非營利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會(huì)從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財(cái)政部出臺(tái)的“民間非營利組織會(huì)計(jì)制度”設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費(fèi)自給，鼓勵(lì)事業(yè)單位面向市場開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過有償服務(wù)，取得收入來滿足業(yè)務(wù)活動(dòng)的支出需要，實(shí)行企業(yè)化管理。

非營利組織有效經(jīng)營管理也不排斥營利行為，非營利組織的有效經(jīng)營管理，恰恰需要引入營利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對(duì)象并非是不可劃分的社會(huì)整體。撇開社會(huì)政府的階級(jí)傾向不論，政府對(duì)公眾政策的微調(diào)通常會(huì)影響某一社會(huì)群體。公益組織的服務(wù)對(duì)象就更加容易明確。因此，在實(shí)施任一政策計(jì)劃和公益活動(dòng)時(shí)，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營利性的管理和某些商業(yè)手段對(duì)提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對(duì)特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)資金有限，且發(fā)放時(shí)間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計(jì)劃往往會(huì)因力不從心而流產(chǎn)。自謀財(cái)源、開發(fā)營利項(xiàng)目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營利組織的普遍趨勢。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會(huì)對(duì)它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績效評(píng)價(jià)也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。將營利性組織的一些經(jīng)營管理方法應(yīng)用于非營利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源

非營利組織則不是完全依靠市場來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)通過與外界進(jìn)行項(xiàng)目合作研究來獲得經(jīng)費(fèi)。像這些非營利組織，其生存與發(fā)展取決于市場，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營利組織收入的主要來源則不是其從事業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，比如我國林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款作為主要的經(jīng)費(fèi)來源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對(duì)營利組織而言，一般實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會(huì)所賦予的，總經(jīng)理要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)要對(duì)全體股東負(fù)責(zé)。考核管理層的業(yè)績可以以利潤等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對(duì)非營利組織來說，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因?yàn)槠浣M織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)組織的影響力相對(duì)較弱。再者，非營利組織不以利潤指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績和經(jīng)營狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國外非營利組織與我國非營利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國，財(cái)政部作為主管政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國家由權(quán)威的(不一定是官方的)會(huì)計(jì)組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會(huì)計(jì)和報(bào)告，改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。

我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施，劃分為3個(gè)不同層次：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個(gè)層次的模式只是對(duì)于特定的組織類別具有約束力，對(duì)其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實(shí)踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國外的非營利組織中，市場化運(yùn)作的非營利組織資金主要從社會(huì)取得，國內(nèi)非營利組織的資金絕大部分從政府財(cái)政預(yù)算取得。總之，其絕大部分財(cái)務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國事業(yè)單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運(yùn)用的不同

在國外非營利組織的資金管理普遍采用項(xiàng)目管理、管理及基金會(huì)計(jì)核算管理。我國事業(yè)單位從1997年開始實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運(yùn)用方面，國外非營利組織資金采用項(xiàng)目管理與基金會(huì)計(jì)核算的方法，能夠保證資金運(yùn)用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出。我國事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實(shí)現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營利性經(jīng)營活動(dòng)。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費(fèi)所占的比例較大。

三、非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)

非營利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)是非營利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)的總稱，主要涉及三個(gè)方面。

1、預(yù)算資金收支活動(dòng)

預(yù)算資金收支活動(dòng)是事業(yè)單位的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)。預(yù)算單位通過編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動(dòng)。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項(xiàng)目，每個(gè)規(guī)定的項(xiàng)目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動(dòng)

1996年9月，國務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡稱《決定》)?！稕Q定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排。從財(cái)政專戶中撥出，實(shí)行“收支兩條線”管理。預(yù)算會(huì)計(jì)改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營利組織預(yù)算外資金收支活動(dòng)。

3、經(jīng)營活動(dòng)

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對(duì)的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”?，F(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動(dòng)區(qū)分為事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)兩大類。

民間非營利組織則更多地涉及經(jīng)營活動(dòng)，其成本費(fèi)用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營利組織要像企業(yè)一樣編報(bào)收益表和成本費(fèi)用報(bào)表，反映了非營利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；基金

廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會(huì)計(jì)》中詳細(xì)地介紹了美國非營利組織的會(huì)計(jì)改革情況，暗示性地指出預(yù)算會(huì)計(jì)的國際化改革趨勢在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業(yè)會(huì)計(jì)改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實(shí)。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會(huì)計(jì)改革的軌跡推斷出預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對(duì)于經(jīng)費(fèi)既不可能也不愿意完全通過國家財(cái)政預(yù)算來解決，同時(shí)由于教育市場的對(duì)外開放與國際交流的加深，高校會(huì)計(jì)制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對(duì)美國高校會(huì)計(jì)體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會(huì)計(jì)的改革提供一些借鑒。

一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)

美國將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會(huì)計(jì)規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會(huì)計(jì)規(guī)范遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）的公告；非營利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會(huì)計(jì)體系則服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的規(guī)定。美國高校會(huì)計(jì)管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

1.早期由NACUBO規(guī)范會(huì)計(jì)核算的?！叭珖髮Ｔ盒Ｊ聞?wù)官協(xié)會(huì)”（NACUBO）是一個(gè)民間的協(xié)會(huì)組織，就像美國其他的協(xié)會(huì)組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告手冊(cè)》作為對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計(jì)指南”中，有關(guān)“高校審計(jì)”部分就采用了NACUBO《手冊(cè)》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財(cái)務(wù)狀況報(bào)告（SOP）74-8”中“高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告”部分也是按照《手冊(cè)》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機(jī)構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會(huì)計(jì)規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對(duì)FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。

2.FASB與GASB“斗爭”的時(shí)代。FASB成立以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金委員會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）非營利高校（私立）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）政府主體高校（公立）

GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個(gè)，提出應(yīng)指定一個(gè)單獨(dú)機(jī)構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”（GASAC）組成了復(fù)議委員會(huì)，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間，在1989年4月前，完成對(duì)高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以兩個(gè)機(jī)構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號(hào)準(zhǔn)則，要求所有的非營利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計(jì)”不提取折舊。針對(duì)這個(gè)問題，GASB立即了8號(hào)公告，不允許政府高校執(zhí)行93號(hào)準(zhǔn)則。此時(shí)，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對(duì)于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號(hào)準(zhǔn)則《非營利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號(hào)準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會(huì)計(jì)主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會(huì)計(jì)主體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括非營利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，并建議兩個(gè)委員會(huì)相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會(huì)計(jì)主體同一事項(xiàng)的差異。

3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時(shí)代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時(shí)盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號(hào)公告，允許公立高校會(huì)計(jì)報(bào)告采用“政府模式”或者“高校審計(jì)模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號(hào)準(zhǔn)則《非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》，要求高校在披露信息時(shí)以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號(hào)準(zhǔn)則《大專院校的基本財(cái)務(wù)報(bào)表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會(huì)計(jì)報(bào)表，前者是將學(xué)校作為一個(gè)整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報(bào)表格式。GASB第35號(hào)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上接納了FASB的117號(hào)準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)告逐漸走向統(tǒng)一。

二、“基金”會(huì)計(jì)為主的核算方法

美國高校會(huì)計(jì)核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會(huì)計(jì)”模式，盡管FASB117號(hào)準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會(huì)計(jì)核算，但現(xiàn)在美國大學(xué)仍然主要以這種模式核算。

“基金會(huì)計(jì)”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨(dú)立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動(dòng)營運(yùn)基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟(jì)資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補(bǔ)助、科研活動(dòng)）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務(wù)而儲(chǔ)備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈(zèng)人處獲得的，只能花費(fèi)本金獲得的收益，卻不能動(dòng)用本金的捐贈(zèng)款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈(zèng)予協(xié)議的基金，收到捐贈(zèng)的人必須要等到特定時(shí)間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時(shí)支取。

高校“基金”實(shí)際上將一個(gè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)主體分成若干個(gè)小的“記賬”主體，對(duì)于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會(huì)計(jì)那樣只有一個(gè)記賬主體，這就會(huì)產(chǎn)生同一個(gè)會(huì)計(jì)科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會(huì)計(jì)信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈(zèng)、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對(duì)于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對(duì)于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。

上述六類基金中，“流動(dòng)營運(yùn)基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營活動(dòng)的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動(dòng)、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動(dòng)、房屋使用與維護(hù)活動(dòng)、獎(jiǎng)學(xué)金、強(qiáng)制性劃轉(zhuǎn)、非強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨(dú)立經(jīng)營部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨(dú)立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會(huì)計(jì)中核算，而是單獨(dú)地采用企業(yè)會(huì)計(jì)模式。在流動(dòng)營運(yùn)基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理十分近似。

三、啟示

我國高校會(huì)計(jì)核算體系始終伴隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會(huì)計(jì)核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財(cái)政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實(shí)行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財(cái)政部了部屬高校校辦工廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；1988年依據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》國家對(duì)原預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，但基本框架依然以計(jì)劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的，財(cái)政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制?；仡?0多年高校會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會(huì)計(jì)的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國家財(cái)政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會(huì)計(jì)體制正在逐步突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)冰，向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會(huì)計(jì)改革的國際化方向。未來我國高校會(huì)計(jì)改革必然是在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個(gè)非常特殊的行業(yè)，其會(huì)計(jì)改革仍要體現(xiàn)出一些特點(diǎn)。

1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會(huì)計(jì)制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會(huì)有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會(huì)計(jì)信息還沒有實(shí)現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級(jí)管理部門匯報(bào)，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財(cái)務(wù)報(bào)告。公開信息有利于提高國家、捐贈(zèng)人、贊助者，甚至學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。

2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會(huì)計(jì)核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會(huì)計(jì)信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學(xué)的會(huì)計(jì)制度開始趨向一致，實(shí)踐證明兩套管理機(jī)構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，中國的國情決定了會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)客觀上只能是財(cái)政部門。那么要不要由財(cái)政部門針對(duì)公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會(huì)計(jì)核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會(huì)計(jì)差別。

3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)信息說到底是為了滿足人們了解學(xué)校運(yùn)行狀況的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會(huì)計(jì)信息同樣應(yīng)該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國際上政府與非營利組織會(huì)計(jì)在許多方面借用了企業(yè)會(huì)計(jì)的方法，比如用權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實(shí)現(xiàn)制，用費(fèi)用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會(huì)計(jì)方法的融合性趨勢。我國會(huì)計(jì)管理部門事實(shí)上也在消除這種差異，比如會(huì)計(jì)職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預(yù)算特征的。

篇10

【關(guān)鍵詞】非營利組織 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)制度

一、非營利組織概述

非營利組織是政府體系之外，具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會(huì)福利發(fā)展，不以營利為目的，不分配盈余，享受免稅優(yōu)待，依法成立的組織。在我國，非營利組織主要有兩大類：一類是群眾團(tuán)體組織，如各類團(tuán)體、協(xié)會(huì)等，數(shù)量多、分布廣、社會(huì)影響大；另一類是帶公益性質(zhì)的事業(yè)組織，包括各類學(xué)校、醫(yī)院、圖書館、文藝體育機(jī)構(gòu)等。隨著我國社會(huì)主義市場化改革的不斷深入和發(fā)展，非營利組織已經(jīng)逐漸成為除政府、企業(yè)外，現(xiàn)代社會(huì)不可分割的組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面發(fā)揮著重要作用。

二、非營利組織的財(cái)務(wù)特征

非營利組織不同于營利組織的目標(biāo)與財(cái)務(wù)特征，決定了非營利組織管理會(huì)計(jì)與營利組織雖有某些共性，但更具有區(qū)別于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的特殊性：第一，顧客的消費(fèi)不是主要的資金來源，費(fèi)用不是按照市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來收取。第二，缺少利潤指標(biāo)，管理的系統(tǒng)性出現(xiàn)缺損、不夠完整，管理人員往往難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度較大，不同組織之間也無法進(jìn)行績效的對(duì)比。第三，非營利組織權(quán)責(zé)利不是十分明確。由于非營利組織不存在利潤指標(biāo)，對(duì)各部門的職責(zé)履行的情況難以考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)各部門的權(quán)責(zé)利也就難以劃分。第四，所有權(quán)形式特殊。資財(cái)?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財(cái)提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財(cái)，通常對(duì)損益不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及相應(yīng)對(duì)策

（一）問題

（1）內(nèi)部監(jiān)管薄弱。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人員的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)通過造假牟取私利。如果經(jīng)營管理者缺少必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，并對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理缺少必要的關(guān)注，組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管就會(huì)松懈，甚至不加管理或不從制度上予以控制，從而導(dǎo)致監(jiān)管失控。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較差，部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低。這樣他們往往對(duì)一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則進(jìn)行正確處理，使得會(huì)計(jì)信息不能得以正確反映。

（2）缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管。我國非營利組織歷史悠久，但對(duì)其會(huì)計(jì)法規(guī)體系建立較晚。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，并頒布了《非營利組織會(huì)計(jì)制度》，但在實(shí)施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系依然存在許多不足，會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在問題。

（二）對(duì)策

（1）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理。建立健全非營利組織的財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)非營利組織應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)組織內(nèi)的管理人員及財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)單位高管應(yīng)進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的培訓(xùn)，改革和完善會(huì)計(jì)從業(yè)資質(zhì)和技術(shù)職稱的相關(guān)培訓(xùn)管理制度。

（2）進(jìn)一步完善政府監(jiān)管的體制，健全非營利組織監(jiān)管法規(guī)體系。成立以財(cái)政部門作監(jiān)管主體，審計(jì)、稅務(wù)、人行等相關(guān)部門分工協(xié)作的監(jiān)管體系，各部門之間密切配合，通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查非營利組織是否依法建賬，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)核算是否符合《非營利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)?；?、合理化軌道。規(guī)范和完善制約會(huì)計(jì)活動(dòng)的法規(guī)制度，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管自身的法律體系。規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

四、完善非營利組織會(huì)計(jì)制度的建議

（1）建立交流平臺(tái)，整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息、經(jīng)驗(yàn)和資源共享，對(duì)于信息的提供方和接受方都要求我們要有主動(dòng)性。同時(shí)，可以在相關(guān)政府部門設(shè)立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

（2）建立培訓(xùn)基地，提供民非組織觀摩學(xué)習(xí)場所。可以提倡政府相關(guān)部門或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非營利組織的成員進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)的培訓(xùn)，可以收取合理的培訓(xùn)費(fèi)用。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)民非組織會(huì)計(jì)人員的督促和管理，鼓勵(lì)他們加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和政策水平。

（3）倡導(dǎo)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)可以成為民非組織的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，這個(gè)過程可以收取一定的費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用政府可以視情況進(jìn)行一定的補(bǔ)貼。財(cái)政部門和民政部門不僅要管理，更要服務(wù)，管理與服務(wù)并舉。

（4）可以制定民間非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則，并跟國際慣例趨同。隨著民間非營利組織飛速發(fā)展，以及民間組織國際交流活動(dòng)的日益增多，民間組織管理部門應(yīng)加快立法的步伐，與時(shí)俱進(jìn)，盡可能為民非組織營造一個(gè)健全的法律環(huán)境和制度環(huán)境，這樣非營利組織才會(huì)得到更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

（5）非營利組織通常都存在一定的稅收問題，我國的稅收制度把民間非營利組織視同“準(zhǔn)企業(yè)”看待，涉及到的稅種大致有十三項(xiàng)。為避免稅收成為民非組織的一項(xiàng)或有負(fù)債，統(tǒng)一民非組織稅收制度，明確減免稅規(guī)定勢在必行。同時(shí)，稅法應(yīng)體現(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)者的鼓勵(lì)，對(duì)捐贈(zèng)單位或個(gè)人因捐贈(zèng)所涉及到的稅收條款應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修改或補(bǔ)充。